增值税征收管理

增值税征收管理（精选7篇）

增值税征收管理 篇1

国家税务总局关于发布

《铁路运输企业增值税征收管理暂行办法》的公告

国家税务总局公告2014年第6号

为明确营业税改征增值税后铁路运输企业总分机构缴纳增值税问题，国家税务总局制定了《铁路运输企业增值税征收管理暂行办法》，现予以发布，自2014年1月1日起施行。

特此公告。

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附件：铁路运输企业分支机构增值税汇总纳税信息传递单

国家税务总局

2014年1月20日

铁路运输企业增值税征收管理暂行办法

第一条 为规范营业税改征增值税后铁路运输企业增值税征收管理，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下称增值税条例）、《营业税改征增值税试点实施办法》（以下称试点实施办法）、《总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》及现行增值税有关规定，结合铁路运输企业特点，制定本办法。

第二条 经财政部、国家税务总局批准，汇总申报缴纳增值税的中国铁路总公司及其所属运输企业（含下属站段，下同）适用本办法。

第三条 中国铁路总公司所属运输企业按照本办法规定预缴增值税，中国铁路总公司汇总向机构所在地主管税务机关申报纳税。

第四条 中国铁路总公司应当汇总计算本部及其所属运输企业提供铁路运输服务以及与铁路运输相关的物流辅助服务（以下称铁路运输及辅助服务）的增值税应纳税额，抵减所属运输企业提供上述应税服务已缴纳（包 —1—

括预缴和查补，下同）的增值税额后，向主管税务机关申报纳税。

中国铁路总公司发生除铁路运输及辅助服务以外的增值税应税行为，按照增值税条例、试点实施办法及相关规定就地申报纳税。

第五条 中国铁路总公司汇总的销售额，为中国铁路总公司及其所属运输企业提供铁路运输及辅助服务的销售额。

第六条 中国铁路总公司汇总的销项税额，按照本办法第五条规定的销售额和增值税适用税率计算。

第七条 中国铁路总公司汇总的进项税额，是指中国铁路总公司及其所属运输企业为提供铁路运输及辅助服务而购进货物、接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税额。

中国铁路总公司及其所属运输企业取得与铁路运输及辅助服务相关的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁的进项税额，由中国铁路总公司汇总缴纳增值税时抵扣。

中国铁路总公司及其所属运输企业用于铁路运输及辅助服务以外的进项税额不得汇总。

第八条 中国铁路总公司及其所属运输企业用于提供铁路运输及辅助服务的进项税额与不得汇总的进项税额无法准确划分的，按照试点实施办法第二十六条确定的原则执行。

第九条 中国铁路总公司所属运输企业提供铁路运输及辅助服务，按照除铁路建设基金以外的销售额和预征率计算应预缴税额，按月向主管税务机关申报纳税，不得抵扣进项税额。计算公式为：

应预缴税额=（销售额-铁路建设基金）×预征率

销售额是指为旅客、托运人、收货人和其他铁路运输企业提供铁路运输及辅助服务取得的收入。

其他铁路运输企业，是指中国铁路总公司及其所属运输企业以外的铁路运输企业。

中国铁路总公司所属运输企业发生除铁路运输及辅助服务以外的增值税应税行为，按照增值税条例、试点实施办法及相关规定就地申报纳税。

第十条 中国铁路总公司所属运输企业，应按月将当月提供铁路运输及辅助服务的销售额、进项税额和已缴纳增值税额归集汇总，填写《铁路运输企业分支机构增值税汇总纳税信息传递单》（见附件），报送主管税务机关签章确认后，于次月10日前传递给中国铁路总公司。

第十一条 中国铁路总公司的增值税纳税期限为一个季度。

第十二条 中国铁路总公司应当根据《铁路运输企业分支机构增值税汇总纳税信息传递单》，汇总计算当期提供铁路运输及辅助服务的增值税应纳税额，抵减其所属运输企业提供铁路运输及辅助服务当期已缴纳的增值税额后，向主管税务机关申报纳税。抵减不完的，可以结转下期继续抵减。计算公式为：

当期汇总应纳税额=当期汇总销项税额-当期汇总进项税额

当期应补（退）税额=当期汇总应纳税额-当期已缴纳税额

第十三条 中国铁路总公司及其所属运输企业，一律由主管税务机关认定为增值税一般纳税人。

第十四条 中国铁路总公司应当在开具增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）的次月申报期结束前向主管税务机关报税。

中国铁路总公司及其所属运输企业取得的增值税扣税凭证，应当按照有关规定到主管税务机关办理认证或者申请稽核比对。

中国铁路总公司汇总的进项税额，应当在季度终了后的第一个申报期内申报抵扣。

第十五条 中国铁路总公司及其所属运输企业所在地主管税务机关应定期或不定期对其纳税情况进行检查。

中国铁路总公司所属铁路运输企业提供铁路运输及辅助服务申报不实的，由其主管税务机关按适用税率全额补征增值税。

第十六条 铁路运输企业的其他增值税涉税事项，按照增值税条例、试点实施办法及相关规定执行。

增值税征收管理 篇2

电信企业,是指中国电信集团公司、中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司所属提供电信服务的企业。

第二条经省、自治区、直辖市或者计划单列市财政厅(局)和国家税务局批准,可以汇总申报缴纳增值税的电信企业,适用本办法。

第三条各省、自治区、直辖市和计划单列市电信企业(以下简称总机构)应当汇总计算总机构及其所属电信企业(以下简称分支机构)提供电信服务及其他应税服务的增值税应纳税额,抵减分支机构提供电信服务及其他应税服务已缴纳(包括预缴和查补,下同)的增值税额后,向主管税务机关申报纳税。

总机构发生除电信服务及其他应税服务以外的增值税应税行为,按照增值税条例及相关规定就地申报纳税。

第四条总机构汇总的销售额,为总机构及其分支机构提供电信服务及其他应税服务的销售额。

第五条总机构汇总的销项税额,按照本办法第四条规定的销售额和增值税适用税率计算。

第六条总机构汇总的进项税额,是指总机构及其分支机构提供电信服务及其他应税服务而购进货物、接受加工修理修配劳务和应税服务,支付或者负担的增值税额。

总机构及其分支机构取得的与电信服务及其他应税服务相关的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁的进项税额,由总机构汇总缴纳增值税时抵扣。

总机构及其分支机构用于电信服务及其他应税服务以外的进项税额不得汇总。

第七条总机构及其分支机构用于提供电信服务及其他应税服务的进项税额与不得汇总的进项税额无法准确划分的,按照试点实施办法第二十六条确定的原则执行。

第八条分支机构提供电信服务及其他应税服务,按照销售额和预征率计算应预缴税额,按月向主管税务机关申报纳税,不得抵扣进项税额。计算公式为:

应预缴税额=(销售额+预收款)×预征率

销售额为分支机构对外(包括向电信服务及其他应税服务接受方和本总机构、分支机构外的其他电信企业)提供电信服务及其他应税服务取得的收入;预收款为分支机构以销售电信充值卡(储值卡)、预存话费等方式收取的预收性质的款项。

销售额不包括免税项目的销售额;预收款不包括免税项目的预收款。

分支机构发生除电信服务及其他应税服务以外的增值税应税行为,按照增值税条例及相关规定就地申报纳税。

第九条分支机构应按月将提供电信服务及其他应税服务的销售额、预收款、进项税额和已缴纳增值税额归集汇总,填写《电信企业分支机构增值税汇总纳税信息传递单》,报送主管税务机关签章确认后,于次月10日前传递给总机构。

汇总的销售额包括免税项目的销售额。

汇总的进项税额包括用于免税项目的进项税额。

第十条总机构的纳税期限为一个季度。

第十一条总机构应当依据《电信企业分支机构增值税汇总纳税信息传递单》,汇总计算当期提供电信服务及其他应税服务的应纳税额,抵减分支机构提供电信服务及其他应税服务当期已缴纳的增值税额后,向主管税务机关申报纳税。抵减不完的,可以结转下期继续抵减。计算公式为:

总机构当期汇总应纳税额=当期汇总销项税额-当期汇总的允许抵扣的进项税额

总机构当期应补(退)税额=总机构当期汇总应纳税额-分支机构当期已缴纳税额

第十二条总机构及其分支机构,一律由主管税务机关认定为增值税一般纳税人。

第十三条总机构应当在开具增值税专用发票的次月申报期结束前向主管税务机关报税。

总机构及其分支机构取得的增值税扣税凭证,应当按照有关规定到主管税务机关办理认证或者申请稽核比对。

总机构汇总的允许抵扣的进项税额,应当在季度终了后的第一个申报期内申报抵扣。

第十四条分支机构的预征率由省、自治区、直辖市或者计划单列市国家税务局商同级财政部门确定。

第十五条电信企业通过手机短信公益特服号为公益机构接受捐款提供服务,如果捐款人索取增值税专用发票的,应按照捐款人支付的全部价款和价外费用,扣除支付给公益性机构捐款后的余额开具增值税专用发票。

第十六条总机构和分支机构所在地主管税务机关应定期或不定期对其纳税情况进行检查。

分支机构提供电信服务及其他应税服务申报不实的,由其主管税务机关按适用税率全额补征增值税。

第十七条电信企业普通发票的适用暂由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局确定。

各省、自治区分支机构可以使用上级分支机构统一领取的增值税专用发票和普通发票;各直辖市、计划单列市分支机构可以使用总机构统一领取的增值税专用发票和普通发票。

总机构“一窗式”比对内容中,不含分支机构按照本办法第八条规定就地申报纳税的专用发票销项金额和税额。

第十八条总机构及其分支机构的其他增值税涉税事项,按照增值税条例、试点实施办法及相关规定执行。

跨境电商出口增值税征收大势所趋 篇3

这也与经济合作与发展组织（OECD）在去年11月的OECD年度全球论坛上颁布了《OECD国际增值税/消费税纳税指南》（ 以下简称《指南》 ）有关。

根据《指南》，各国政府将为保护税收采取新举措，包括税务机关有效征收国外商家增值税，以维护国内外供应商公平竞争的机制。

当前世界经济的低迷走势无疑诱发了各国征税的积极性。目前各国征税情况怎样？对电商行业将带来怎样的影响？本刊记者为此专访了毕马威科技、媒体和通信行业税务服务全国主管合伙人师迪特。

越来越多的国家加入征税行列

随着跨境电子商务交易量不断攀升，各国政府对该行业的关注也持续增加，因此，OECD在去年11月的OECD年度全球论坛上颁布了《指南》。

这一指导方针提出了协助政府保护税收的新举措，包括税务机关有效征收国外商家增值税，维护国内外供应商公平竞争的机制。同时设置了增值税中性和基于目的地跨境服务销售税的企业（企业到企业）和最终消费者（企业到用户）的标准。这一指南一经采纳，将会给全球电子商务行业和普通消费者带来巨大影响。事实上，有些国家已经抢占先机，针对跨境电子交易征收增值税，另外一些国家也计划在2016年年底或2017年出台新的政策。

到目前为止，世界上有哪些国家已经开始征税？又有哪些国家有征税计划？师迪特称，客观地讲，中国并不是唯一面临电子商务零售增值税征管问题的国家。实际上，早在OECD发布该《指南》之前，许多国家就已经开始采取行动，以应对电子商务零售征收增值税的难题。事实上，针对电子商务所产生的国际税收问题，相比直接税而言，各国税务机关在间接税（增值税）的问题上表现得更为积极。

师迪特说，美国早在2002年就开始试行一项简化销售税计划。为了鼓励远程销售商为消费者扣缴税款，参与该项计划的各州统一了销售和使用税的定义、来源地征税的原则，并简化了征税流程。各州税务局向电子商务的远程销售者提供一个免费的税款计算软件，直接用于相关税款的计算和扣缴，销售方不承担由于该软件计算错误所导致的后果。在欧盟，电子商务零售业务（包括所有有形和无形销售，如货物、服务、信息等）从2015年1月1日起，已开始适用新的来源地征税原则，即应在消费者所在地缴纳增值税。

“可以预计的是，将会有越来越多的国家加入上述对电子商务零售业务征税的行列。”师迪特表示。

跨境电商企业担忧新政制约行业创新发展

谈到《指南》对电商行业将带来怎样的影响，师迪特表示，中国已经在今年3月，调整了跨境电商零售的进口税收政策。自4月8日起，跨境电商零售进口商品将不再按照过去的“物品”进行管理和征收行邮税，而是按照一般贸易进口“货物”进行管理并征收进口环节税收。新政为个人单次交易和年度交易分别设置了人民币2，000元和2万元的限制。在限制内的进口商品，关税税率为0，并按照法定应纳税额的70%征收进口增值税、消费税；而对超过单次限值或年度限制的进口，将按照一般贸易方式全额征税（包括进口关税、增值税和消费税）。

师迪特说，类似于OECD的《指南》以及美国及欧盟的要求，我国的跨境电商零售进口新政要求电子商务交易平台或物流企业作为税款的扣缴义务人，履行相应的向海关进行申报和扣缴税款的义务。

谈到跨境电商企业面临的情况及从企业的反应看，他们担忧的主要问题，师迪特表示，我国的上述跨境电商零售进口新政提高了大多数商品的进口环节税负。但新政对行业更大的影响在于，新政出台了两份商品清单，只有在清单中的商品才可以进口。虽然相关政策制定者认为两份商品清单已基本能满足国内的消费需求，但对于从事跨境电商的企业来说，清单的出台无疑制约了行业的创新发展。

师迪特说， 同时，更重要的影响在于，对于清单中的部分商品，如化妆品、婴幼儿奶粉、保健品等，新政提出了首次进口需提交相关商检部门的许可批件、注册或备案的要求。而在实际操作中，企业想要拿到这些批件，往往需要付出巨大的人力物力和时间成本，这无疑给跨境电商行业造成了巨大的影响。为此，在新政出台后的两个月，即今年5月，财政部关税司在其网站发布了“政策解读”，对相关监管要求给予了一年的过渡期。

谈到在目前已征税的国家，对涉及企业的影响是否已显现，师迪特表示，在欧盟，征税过程中遇到的一个操作问题是，如何判定“消费者所在地”。由于判定消费者的常住地可能存在困难，可能会采取如SIM卡的所属国、固定电话所属国等方式来判定消费者的所在地，有时甚至还需要依据账单寄送地址、银行信息或IP地址等其他方式来进行判定。这种情况在信息或服务的跨境流动时，表现得更为明显。

师迪特说，在OECD的指南中提出，境外跨境电商需要在消费者所在国进行增值税登记，以满足征管的要求。为鼓励相关企业满足合规要求，OECD极力主张各国在政策落地时，简化相关征管流程，包括减少申报要求、全程电子化操作、简化发票开具等。

为保证国家税收利益 对跨境电商征税势在必行

未来对跨境电商的增值税征收将呈现怎样的趋势？师迪特表示，为了保障国家的税收利益，同时保证与一般贸易进口和国内生产货物的公平竞争，对跨境电商征税势在必行。“从我国新政给予的一年过渡期也可以看到，虽然政策制定者对相关监管要求（即提供进口许可批件等）给予了一年的过渡期，但对相关征税要求并未延期执行。”他说，“不论是美国、欧盟还是我国刚刚实行的跨境电商新政，我们都看到，税务机关已经意识到，相较于通过繁杂的过程从浩如烟海的小型零售商手中艰难征收少量税款，税务机关完全可以通过对大型电商平台采取强有力的征管措施来取得更显著的成果。”

我国去年发布的《中华人民共和国税收征收管理法修订草案（征求意见稿）》中也已提及，网络交易平台应当向税务机关提供电子商务交易者的登记注册信息，同时，税务机关有权到网络交易平台提供机构及支付机构检查网络交易情况及网络交易支付情况。

增值税征收管理 篇4

来源：中国税网 作者： 日期：2014-04-24 字号[ 大 中 小 ]

阅读提示：大连地税日前发文，明确16个土地增值税问题，自2014年5月1日起施行。

大连市地方税务局关于土地增值税征收管理若干问题的公告

大连市地方税务局公告2014年第1号

依照《中华人民共和国土地增值税暂行条例》、《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》、《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发〔2006〕187号）（以下简称《通知》）有关规定，现对土地增值税征收管理有关问题公告如下：

一、土地增值税的清算单位

土地增值税应以国家有关部门审批、备案的房地产开发项目为单位进行清算。对于分期开发的项目，应以住建部门或国土规划部门下发的《建设工程规划许可证》确定的分期建设项目作为清算单位。

二、房地产开发企业拆迁补偿费扣除

房地产开发企业实际发生的拆迁补偿费可以在计算土地增值税时扣除，但应提供真实发生凭据。

（一）房地产开发企业与动迁公司签订协议（合同），由动迁公司负责拆迁的，房地产开发企业应向税务机关提供双方签订的协议（合同）、发票、支付凭证、动迁公司支付明细及被拆迁人签收凭据等。

（二）房地产开发企业直接与被动迁人签订拆迁补偿协议的，应向税务机关提供拆迁（回迁）合同，被拆迁人是单位的，还需提供支付凭证及拆迁补偿发票；被拆迁人是个人的，还需提供签收花名册或签收凭证等。

三、非直接销售确认收入预征土地增值税

房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其它单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产，预征土地增值税，其收入的确认方法和顺序按照《通知》第三条第一项执行。

四、转让无产权地下车库（位）征收土地增值税

房地产开发企业转让其利用地下基础设施形成的不可售的地下车库（位），取得的转让收入不预征税款，也不计入清算收入。同时，该不可售库（位）应分担的开发土地和新建房及配套设施成本、开发土地和新建房及配套设施费用等不得计入扣除。其他未列入可售范围的建筑物等比照执行。

五、共同成本费用分摊方法

（一）属于多个房地产项目共同的土地成本，应按清算项目的占地面积占多个项目总占地面积的比例，计算确定清算项目的扣除金额。

（二）属于多个房地产项目共同的其他成本费用，应按清算项目可售建筑面积占多个项目总可售建筑面积的比例，计算确定清算项目的扣除金额。

（三）属于同一项目的共同成本费用，应按普通标准住宅、非普通标准住宅、非住宅可售建筑面积占总可售建筑面积的比例，计算扣除金额。

六、清算面积确认

（一）房地产开发项目的建筑面积原则上以规划部门的批复文件（详细规划总平面图等）为准，对于项目最终测绘面积与规划部门批复文件不相符的，经规划等政府部门确认后，以测绘面积为准。

（二）房地产开发项目的可售面积原则上以销（预）售许可证确认的面积为准，对于实际可售面积与销（预）售许可证面积不一致的，应由房地产开发企业提供政府相关部门的证明，按实际可售面积确认。

七、房地产开发费用的扣除

（一）财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，按照“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的5%计算扣除。

据实扣除利息的终止时间为企业按规定首次开始清算的上个月。

（二）凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按照“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的10%计算扣除。

（三）全部使用自有资金，没有利息支出的，按照“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的10%计算扣除。

八、集团内部统借统还的借款利息扣除

对于统借统还贷款或关联企业贷款后转给房地产开发企业使用而产生的利息支出，在计算土地增值税时，不得据实扣除，应按《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》（国税函〔2010〕220号）第三条第二项的规定，按“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的10%计算扣除。

九、售楼处、样板间等成本费用的扣除

若售楼处、样板间等是企业开发产品的一部分，则其成本费用（包括装修费）可计入房地产开发成本进行扣除；房地产企业在开发小区内、主体外修建临时性建筑物作为售楼部、样板房的，其发生的设计、建造、装修等费用，应计入房地产销售费用扣除；售楼部、样板房内的资产，如空调、电视机等资产性购置支出不得在销售费用中列支。

十、公寓等房产适用的政策

土地使用年限符合国家土地法律法规关于“住宅用地”使用年限规定的“公寓”、“商住两用房”等房地产项目，且容积率为1.0（含）以上的，可视同“住宅”适用土地增值税预征、清算政策。

十一、土地增值税纳税期限确定

土地增值税申报及缴纳期限，应按《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第十条、《大连市土地增值税征收管理暂行办法》（大政发〔1995〕94号）第十五条的规定执行。

（一）房地产开发企业预征土地增值税时，应于收到房款的次月，按实际收到款项申报缴纳预征税款。

（二）房地产开发企业在土地增值税清算期间取得转让房地产收入的，应按规定预征税款。

（三）房地产开发企业在土地增值税清算时未转让的房地产，清算后销售或有偿转让的，企业应于房地产销售合同签订次月，按照合同约定金额缴纳土地增值税，具体计算办法应按《通知》第八条规定执行，应区分普通标准住宅、非普通标准住宅和非住宅计算应纳税额。

（四）合同约定纳税人分期取得转让房地产（非房地产开发项目）收入，纳税人应于取得第一笔收入七日内，到主管税务机关，按合同约定的全部收入金额计算缴纳土地增值税。

十二、纳税人在规定期限内不进行清算申报及提交清算资料

房地产开发企业未按照规定期限向主管税务机关报送土地增值税清算资料，经主管税务机关责令限期报送，逾期仍不报送的，实施土地增值税清算检查，并按《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的相关规定进行处理。

十三、公共配套设施认定

房地产开发企业确认公共配套设施的扣除金额时应提供有效证明。

（一）政府规划文件中应有相关规划，没有政府规划，却实际建造的，需提供有效证明。

（二）允许扣除的公共配套设施面积原则上以政府规划面积为准，实际测绘面积同政府规划面积不一致的，应提供有效证明，按实际面积扣除。

（三）产权属于全体业主或无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的公共配套设施，应有移交手续，产权属于全体业主的还应在小区内进行公开承诺。

1.产权属于全体业主的，如物业管理用房等，应提供房地产开发企业无偿移交给全体业主使用的移交文件、业主委员会选举文件等资料，并在小区内进行公开承诺。未成立业主委员会的住宅小区，由办理入住手续50%以上的业主签字确认移交。对于物业用房面积超过规划面积的，还应提供大连市国土资源和房屋局关于明确该项目物业管理用房的文件以及大连市国土资源和房屋局出具的关于暂时限制该项目预留物业管理用房交易的文件。

2.无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的，应提供与相关部门的移交手续：

公共配套设施为幼儿园、学校的，企业应提供与县级（含县级）以上教委签署的交接协议；

公共配套设施为居委会的，企业应提供与所属街道签订的交接协议；

公共配套设施为人防工程的，企业应提供人防工程证、大连市人民防空（民防）办公室出具的该项目结建人防工程批复等证明材料。

3.公共配套设施为设备间、变电所、泵房、消防间等的，企业应进行书面说明。

4.公共配套设施（会所、物业经营用房等）用于经营的，原则上不予扣除。

十四、减免税审批要件

（一）因城市实施规划、国家建设需要依法征用、收回的房地产，纳税人申请免征土地增值税时应提供下列资料。

1.因城市实施规划收回

（1）纳税人减免税申请表；

（2）政府征用房产或收回土地使用权的文件；

（3）与政府相关部门或政府指定部门签订的补偿协议；

（4）原土地使用证复印件；

（5）土地增值税税款计算表及相关材料。

2.因国家建设需要收回

（1）纳税人减免税申请表；

（2）政府征用房产或收回土地使用权的文件；

（3）国务院、省级人民政府、国务院有关部委对建设该项目的批文，例如立项审批等；

（4）政府或政府收回文件中指定的单位与被收回（征用）企业签订的补偿协议；

（5）原土地使用证复印件；

（6）土地增值税税款计算表及相关材料。

（二）因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产而取得的收入，纳税人申请免征土地增值税时应提供下列资料。

1.因城市规划而自行搬迁

（1）纳税人减免税申请表；

（2）政府及有关部门的规划文件或相关批文；

（3）土地使用权转让合同；

（4）原土地使用证复印件；

（5）土地增值税税款计算表及相关材料。

2.因国家建设需要而自行搬迁

（1）纳税人减免税申请表；

（2）国务院、省级人民政府、国务院有关部委对建设该项目的批文，例如立项审批等；

（3）土地使用权转让合同；

（4）原土地使用证复印件；

（5）土地增值税计算表及相关材料。

十五、转让旧房及建筑物的土地增值税核定征收率

纳税人转让坐落于大连市行政区域的旧房及建筑物，经税务机关确认土地增值税采取核

定征收方式的，核定征收率调整为5%.十六、普通标准住宅的适用时间

对于网上签订房地产转让合同的，以合同签订时间作为享受土地增值税优惠的普通标准住宅标准适用时间；对于非网上签订房地产转让合同的，以房地产转让合同在大连市国土与房屋局的备案时间作为享受土地增值税优惠的普通标准住宅标准适用时间。

增值税征收管理 篇5

管理办法》的公告

广东省国家税务局公告2015年第3号

为加强全省二手车交易增值税征收管理，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则、《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则、《二手车流通管理办法》等规定，特制定《广东省二手车交易增值税征收管理办法》，现予以发布，自2015年3月1日起实施。

特此公告。

广东省国家税务局

2015年1月8日

广东省二手车交易增值税征收管理办法

第一条 为加强全省二手车交易增值税征收管理，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则、《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则、《二手车流通管理办法》的有关规定，制定本办法。

第二条 凡是在广东省境内(不含深圳)从事二手车经营活动或者与二手车经营活动相关的单位和个人，适用本办法。

单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位，个人是指个体工商户和其他个人。

第三条 单位和个体工商户销售自己使用过的二手车应按规定缴纳增值税，其他个人销售自己使用过的二手车免征增值税。

第四条 二手车经销企业销售二手车或二手车拍卖企业拍卖二手车时，应向购买方开具《二手车销售统一发票》，并按规定缴纳增值税。

第五条 二手车直接交易、二手车经纪机构或二手车经销企业从事二手车代购代销的经纪业务，由按国家规定设立并经主管部门备案的二手车交易市场统一开具《二手车销售统一发票》。二手车交易市场开具《二手车销售统一发票》的行为不属于销售二手车行为，不征收增值税。

第六条 二手车交易市场仅限为本地级市行政管辖区域内的公安交通管理部门登记注册的车辆交易开具《二手车销售统一发票》。

第七条 单位和个体工商户(以下简称单位车主)销售二手车根据本办法第五条规定应由二手车交易市场开具《二手车销售统一发票》的，按照以下办法处理：

(一)已在国税部门办理税务登记的单位车主销售二手车应自行开具或向主管税务机关申请代开增值税专用发票或普通发票，凭增值税专用发票或普通发票的发票联到二手车交易市场开具《二手车销售统一发票》。

(二)未在国税部门办理税务登记的单位车主销售二手车应到国税部门代开普通发票，凭普通发票的发票联到二手车交易市场开具《二手车销售统一发票》。

主管税务机关可委托二手车交易市场代征未在国税部门办理税务登记的单位车主的增值税税款，车主凭委托代征的税收缴款凭证在二手车交易市场开具《二手车销售统一发票》。

第八条 其他个人销售二手车，凭相关资料直接到二手车交易市场开具《二手车销售统一发票》。

第九条 二手车交易市场开具《二手车销售统一发票》时，需核对并保存以下资料备查：

(一)机动车行驶证或机动车登记证书复印件。

(二)二手车交易合同。

(三)单位车主销售二手车的应提供原车主《机动车销售统一发票》或《二手车销售统一发票》复印件(已遗失的应提供遗失证明)，以及增值税完税资料(增值税专用发票、普通发票或税收缴款凭证等)。

第十条 二手车交易市场开具《二手车销售统一发票》时，应根据以下不同情形在发票备注栏注明有关情况：

(一)属于免税交易的，应在备注栏注明“免税开具”。

(二)属于凭增值税专用发票或普通发票开具《二手车销售统一发票》的，应在备注栏注明对应发票的发票代码、发票号码、税款金额。

(三)属于由二手车交易市场委托代征税款的，应在备注栏注明“委托代征”以及代征税票号码、税款金额。

第十一条 二手车经销企业、拍卖企业开具《二手车销售统一发票》时，需核对并保存以下资料备查：

(一)原车主《机动车销售统一发票》或《二手车销售统一发票》复印件(已遗失的应提供遗失证明)。

(二)机动车行驶证或机动车登记证书复印件。

(三)二手车经销企业应提供二手车收购合同和销售合同;拍卖企业应提供二手车拍卖成交确认书或人民法院出具的判决书、裁判书、调解书等复印件。

第十二条 二手车交易申报销售额明显偏低且无正当理由的，按下列顺序确定计税价格：

(一)参照广东省汽车流通协会发布的二手车价格信息核定二手车交易的计税价格。

(二)按照二手车的折旧程度计算核定计税价格：

计税价格=新车购车价×(1-累计折旧率)

折旧率第一年20%，第二年起每年递增10%.核定的二手车计税价格不得低于二手车最低交易价值。

二手车最低交易价值=新车购车价×5%

第十三条 车主对按本办法第十二条核定的计税价格有异议的，可提请有法定资质的二手车鉴定评估机构评估核定二手车交易价格。

第十四条 二手车交易市场必须按照车辆实际成交价格如实开具《二手车销售统一发票》，当车主申报的二手车交易价格明显偏低时，二手车交易市场应当拒开并将有关情况及时报告主管税务机关。

第十五条 主管税务机关应加强对二手车交易的监督管理，对单位车主的二手车交易价格明显偏低造成不缴少缴税款的，主管税务机关应按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定予以处理;二手车交易市场及二手车经营企业、拍卖企业不按本办法有关规定开具《二手车销售统一发票》的，主管税务机关应责令限期整改，并根据《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则的有关规定予以处罚，造成不征少征税款的，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定予以处罚。

增值税征收管理 篇6

|2017-12-19

你是不是经常听到以下这些“熟悉的陌生词”？

一般纳税人、小规模纳税人增值税计税方法、所得税征收方法代理记账、规范的会计制度...是不是仿佛理解一点，却又不甚了了？

其实这所有的一切都源于一个东西：企业的会计核算水平。企业规范的会计制度

法规规定：会计核准水平良好的企业应按照《企业财务通则》和《企业会计制度》设立会计账簿，包括： 总帐一本现金日记帐一本银行存款日记帐一本销售明细帐一本其他明细帐一本 而且企业要有专业的财会人员。

达到以上要求的企业便是下文中的“会计核算水平高”，反之则是下文中的“会计核算水平低”。一般纳税人和小规模纳税人

一般纳税人和小规模纳税人是针对增值税而言的，企业所得税无此区分。

年应税销售额低于500万的（或新成立的）企业可以没有规范的会计制度，此时默认为小规模纳税人。也可以有规范的会计制度，此时即使低于500万也可以去申请成为一般纳税人。

年销售额超过500万的企业必须要有规范的会计制度，也必须申请成为一般纳税人，而且是立马申请，什么意思呢？

例如，你从2016年10月-2017年10月的总销售额为490万，但你今年（2017年）11月的销售额有200万，导致从2016年11月-2017年11你的总销售额超过了500万。那么你今年12月就必须立即去申请成为一般纳税人，不能拖着。诶，这个时候就出现一个问题：

你本来是小规模，一直采用简易计税，现在突然被税局要求立即变更为一般纳税人，这就相当于要求你马上要采用一般计税方法。而“有头发谁愿意当秃子”啊，这临时临脚的突然要规范企业的会计制度，难度可想而知。但上命难违，如何是好呢？

现在市面上有很多代理记账产品，你可以从中选择一家专业的机构做代理记账，等你会计水平提高了，再把账目接回去。

一般计税方法和简易计税方法 增值税有2种计税方法： 一般纳税人采用一般计税方法。小规模纳税人采用简易计税方法。

例外情况：一般纳税人发生财政部和税务总局规定的特定应税行为时，也可以选择简易计税（例如建筑工程老项目），只需填写一个《一般纳税人简易征收申请表》向税局申请即可，但一经选择，短期内（3年内）就不得再变更回去了。当然，这种“特定应税行为”只有极少数企业满足条件。会计核准水平高就可以准确的核算出每一期的进项和销项，因此一般计税方法公式如下： 当期应纳增值税额=（销项-进项）*17%-进项税额抵扣。

会计核准水平低就无法核算每一次销项和进项，但总能笼统计算出当期销售额，因此简易计税方法公式如下：

当期应纳增值税额=销售收入*3%。二者孰优孰劣？

虽然看起来简易计税方法的3%税率要比一般计税方法的17%低好多，但简易计税其实是笔“糊涂账”，一般计税才是精确到每一笔交易。

小快打比方：一般计税方法就像是中国考试的打分制，你考多少分就是多少分，不多给，也不少给；而简易计税方法就像美国学校考试的“分级制”ABCD，A是要比B好，但同是A的人难道分都是一样的？别人考了80是A，你考了90还是A，是不是“糊涂账”。

而且一般计税方法还有一个优势：就是进项税额抵扣。一般纳税人取得的增值税专用发票可以做进项税额抵扣（也就是少纳税）。

一般纳税人可以对外开专票也可以用专票抵扣税额；

而小规模纳税人不能用专票抵扣税额，对外开专票也需要税局代开。

小快小贴士：小规模纳税人在购买农产品时可以用专票按11%的税率做进项税额抵扣。

显然，大概率讲，一般计税方法反而比简易计税方法税负更低，更重要的是一般计税方法交的税不会“不明不白”。

看到这，你是不是也想把税交得“明明白白”？但短期内又很难规范会计制度？可以暂选“代理记账”哦。

以上都是企业的会计核算水平对征收增值税的影响，此外，会计核算水平高低还对征收企业所得税造成了影响。

企业所得税征收方式

1、查账征收与核定征收

企业所得税的缴纳倒不分什么小规模和一般纳税人，但其征收方式的区分与增值税如出一辙，还是看你企业的会计水平。

若企业会计水平高，不但可以核定收入，还能核准成本、费用，那就采用查账征收，反之则采用核定征收。

查账征收公式如下：

企业所得税税额=（收入-成本-费用-其他）*25% 核定征收又分为定额征收和定率征收。

2、定额征收与定率征收

若企业会计水平低，只能核定收入，无法核准成本、费用，那就采用核定征收。定率征收公式如下：

企业所得税税额=（销售收入*应税所得率）*25%。应税所得率为税局通过一定标准和方法帮企业核定的毛利率。定额征收：

税局按照一定的标准、程序和方法直接给企业设定一个税额值，企业连销售收入都不用计算，直接交钱就是。

你看，区分企业所得税征收方式的本质和区分增值税征收方式几乎一样，几乎可以说： 小规模纳税人采用核定方式征收企业所得税；一般纳税人采用查账方式征收企业所得税。

为什么说几乎？因为也会有例外，如“一般纳税人和小规模纳税人”那一段所述，年销售额低于500万的企业和新建立的企业即使有规范的会计制度也可以不申请成为一般纳税人，即：一部分的小规模纳税人也能查账征收企业所得税。

说一千道一万，不管是从增值税还是企业所得税，之所以这么多弯弯绕绕根本原因就是：企业会计核准水平有高有低。

但总的来说，会计水平高的企业更节税，不光节约增值税，还节约所得税。

因此，如果你想节税，就要尽快规范你的会计制度，当然，别忘了，提高会计水平还有一个方法：代理记账。

若有不当之处，欢迎留言指正！若觉得还不错，别忘了点赞转发哦！本文系由快法务撰写！

增值税征收管理 篇7

关键词：增值税转移,一般产品消费税,税收模式

中央财经大学孙立平老师的一篇文章：税收妥协让步导致的负效应。文章中谈到日本人观点：有竞争力的企业才能将增值税转移到下一个环节，大多数企业转嫁则很困难。作者认为这是日本政府对其中小企业增值税采取优惠政策的原因。日本政府采取了现实的态度，因此，增值税在日本能够比较顺利地转嫁给消费者。使得增值税在日本的推广，没有对日本企业界产生多大影响。

中国的增值税转移情况怎样呢?作者认为，中国的消费者可能仅承担了一部分，增值税在转移的过程中，其一部分，甚至是主要部分的负担已经被企业工人承担了。作者怀疑，在企业向政府纳税的过程中，税收很大一部分，已经被企业主以降低工人工资的方式，转嫁给自己的雇员。

持这种观点，我们好像找到了中国企业生存困难的原因，中国主力税种是两个，增值税与企业所得税。增值税转移链条的断失，使本应该由消费者承担的增值税也落到了企业身上。中国企业从此就承担了国家全部两大主力税种。中国企业负担太重!

日本的主力税种是三个，企业所得税、个人所得税、消费税(日本的消费税与增值税是一个概念，作者文章中经常混用，希望谅解)。日本的增值税成功以后，日本企业只承担了三个主力税种的一个，即企业所得税。因此，日本企业负担很轻。

作者认为，偷税产品的竞争是这种转嫁变的不顺畅，防止偷税就成为我们增值税成功的关键。作者建议用增值税中商品5%的份额累计到最终环节征收，这5%份额征收地点的变化，希望不仅仅是为消费地政府争取权益，而且希望能成为斩断偷税猖獗的利剑。作者提出：用这5%的份额作为消费税，根据企业进销商品，建立企业消费税库存，以企业消费税库存变化为税收征收依据。零售阶段实行固定税率商品成本价外税，替代发票征收管理，发票只在生产环节使用。

这个方式是否可行?是否有必要?现在我们就开始对这个问题的探讨。

一、对其他征税模式及增值税的回顾

历史上曾出现过“道道征税”，也就是每次销售都按全值征税，这显然有毛病。为避免道道征税，法国1936年曾实行最后成品环节一次征税，这个终端产品的一次征税，最后也以失败告终。因为最终产品的概念很不明确，有许多产品，既可以单独使用，也可以作为其他产品的生产配件。许多企业，就以自己生产的产品不完善，不是最终产品为由，不向国家纳税，因此，国家税款大量流失。

1954年，法国开始实行按生产环节增值额纳税的增值税。进而在世界上很多国家广泛推广。中国1994年，开始引进增值税，美国人当前没有采用增值税。

二、增值税在中国的运行状况

中国推行增值税已经16年了，增值税在中国到底怎么样呢?我们希望客观的去调查它，研究它。如果有问题，我们也希望能改进它，完善它，让它更好的为我们服务。

传统理论认为，在增值税的转移运动中，偷税渠道不会出现。理论认为，增值税作为价外税，能很容易转嫁给下一个环节，最终转嫁给消费者。同时认为，如果含税的商品与未税的商品，价格一样，你就不会选未税的商品，因为你有再次交纳全值税款的风险。在你的这种选择下，市场上，未税商品肯定价格高。并且在发票的作用下，以及在商品交易双方的相互制约下，就会避免偷税行为。

但事实上问题是：当前中国商品销售中，偷税渠道已经形成，偷税现象比较普遍。这到底是什么原因呢?

1.消费者与偷税者的避税协定。以发票为纳税依据的形式主义，给偷税者提供了机会，一个贪图利益的消费者也发现了这个问题。某一天，消费者告诉经销商，我不要发票，你能不能给我价格优惠?经销商考虑了一下，我要不给他开票，我申报的增值额不就小了，我不就可以少交税了吗?因此，他就答应了这位消费者。当月经销商确实少交了税，这件事情除了他们两个，再也无人知道。

这件事情还没有完，一个小规模纳税人也发现了这个问题，他干脆也用便宜的价格从批发商那里进商品，卖给那些不要发票的客户。小规模纳税人的行为，又导致了他的上一级经销商效仿，进而整个产业链也受到了影响。

一段时间以后，我们突然发现，市场上，未税的成品、半成品大量出现，并且价格都低于含税价格。守规矩的经销商开始埋怨专家，你们不是说，未税商品市场上价格要高吗?他们不是还要顾忌交全额税款吗?现在半路杀出个消费者，选择便宜不要发票产品，我们怎么销售呢?

我们观察发现，这些未税商品都是从某一个环节开始，进入市场的，它常常与偷税一起发生，一旦有偷税，就有未税商品出现。

2.不能转嫁的税额出现。市场上出现异常，含税的商品价格反而高了，一般纳税人购买同一种含税商品，反而要多支出一部分款项。第二个因素也出现了，由于有了低价商品作参照，含税商品的价格也没有以前高了，两种因素的影响降低了企业的利润。企业的经理开始思考这个问题，最后经理决定企业通过两种方式应对危机：降低员工工资的方式;或者增加员工的劳动量，而不增加员工的工资。因为，其他的生产成本好像也不能缩减!

3.税务局的应对措施。市场上出现未税商品以后，税务局发现税收不如以前了，他们调查后发现：有的企业销售不开票;有的企业发票大头小尾，明明给客户发票是10 000元，可给税务部门报的发票存根上显示的却是5 000元;甚至有一家企业，进了5万的商品，给客户销售也是5万，一分钱不赚，问他们为什么?他们说，愿意。反正没增值额，所以没交税。这样的问题汇总后反映到了领导那里，领导与同志们商量后也没办法。有人建议：这个行业税负是1%，我们掌握有进项，按进项的1%征交，达不到要求，就去稽查，找出问题罚款!有人立即反对，咱们是价外税，人家不挣钱就不能征，按1%征收没道理。双方意见不一致，最后领导表态：为完成任务，每个企业的纳税额不能低于营业额或进项额的1%，这个方案只能私下掌握，不宣传，事情就这样定了。虽然没有法律规定，但既然是税务部门的意见，企业也就遵从了。然而，过了一段时间，税务局的同志又发现，有的企业干脆进货也不要增值税发票，参照进项额的1%也出了问题。税务局收不上税，上级部门又有任务，税务局的工作是越来越难做。

4.有竞争能力的企业可以将税款转移给下一级。我们发现，未转移税款全部由自己员工承担的现象，不全是这样，如中国的电力公司、自来水公司等企业，就可以将税款全部转移给下一个环节。哪些优秀的企业能进行全部程度的转嫁呢?大家可以借鉴一下萨缪尔森的寡头企业的商品定价理论，那里可以帮助寻找答案。我想，我楼下的加油站也是这样能全部转嫁的企业，昨天油价6.2元/升，今天就变成了6.6元/升，而我还要去加油。

从上面这个事件，我们得出这样的结论：(1)增值税中，除了个别优秀的企业能把税款转嫁给下一个企业，但大部分竞争性企业，会将转嫁不出的税额让自己的员工承担。(2)不但法国人会偷税，中国人也会偷税，中国人也会隐瞒自己的真实经营情况。

三、寻找问题症结与解决方案

我们仍要探讨，为什么市场上有大量的未税商品?为什么专家预言的未税商品价格高失败?我们知道，法国人的最终产品全值征税失败，是因为有的人非要把最终产品做成可以使用的配件来避税。法国人有隐瞒真实经营的动机，而那些购买可使用“配件”的受益者，也不检举他们，自然也有其利益所在。那么，现在增值税中，同样有人以少报增值额来避税，一样，也有受益的消费者给予了配合。偷税有了基础，未税商品就有了市场。现在，增值税避税，还出在另一个问题上，那就是核定销售的发票!我们在核定增值额时，我们是只相信发票的，不客气讲，有些人甚至学习了古典成语郑人买履中的那位郑人。

当我们再次思考，市场上未税价为什么比含税价还低时?我们发现，消费者可以接受价格低的未税商品，这是个关键，这成了我们最致命的弱点!这使增值税向下转移的渠道被切断。生产厂家在这个过程中既是受害者，也是助推者。

消费者不要发票的行为，使我们怀疑以发票作为征收依据的科学性?并且，我们知道国外销售时也不用发票，这也给了我们思考。因此，我们认为能够找到：不用发票，让商家零售时不交税卖不掉商品的方法。这就是我们需要研究的两个问题：消费税与厂家零售。

四、日本消费税的启示

在日本，我们发现，消费税是日本国家的一个主要税种，税率只有5%，我们感觉并不算高。日本人在产品上标上了“税达”这样的字眼。外国人提供护照，买他们的产品可以免税;自然他们的本国国民就不能免了。这就说明，日本人买商品时都要交税。他们没用使用发票，但企业却都把税收转嫁给了消费者，日本的消费税(增值税)是成功的。

这里我们出了一个判断标准：凡是能转嫁给消费者的增值税是成功的。

五、“消费税”与“零售成本价外税”方法

前面的案例我们发现，部分企业的偷税行为，导致我们增值税转移链条的断裂，我们的企业甚至不得不将未转嫁出的税收让自己的员工承担，企业生产损失，导致增值税目的失败。

那么有没有办法解决这个问题，防止偷税，保护我们的增值税呢?

我们现在考虑一种，消费税累计最终一次征收，与增值税结合的方式。也就是消费税像日本一样零售时征收，而增值税在生产时征收。首先，要考虑国家税收的稳定，这样才能得到政府的支持。我们的想法是：在保证中国增值税税率不变的基础上，分出商品5%的份额作为一般消费税;其他的仍包含在增值税内;只要我们规定(仅此规定)，企业进货的生产成本先不交消费税(像日本的外国人一样)，这样生产环节的消费税就会累计到最后零售环节一次交纳，而零售环节的消费税征收不需要发票，属于企业欠国家税款。我们的关键措施是：国家监管企业消费税库存，根据企业消费税库存变化征税，这里，生产环节消费税是企业进货时免交的，企业按商品进或销总值5%管理，计应收应付，作为欠国家税收;零售环节时，消费税及增值税按商品生产成本的价外税(固定税率：5%消费税及本环节增值税固定税率)统一计算，这里零售环节的增值税部分，我们也像前面的税务局那样考虑了一个固定税率，因此，零售环节我们就可以不要发票了。

这样，我们避免了依据发票征税带来的麻烦。我们完善了法国人“最终产品”一次征税的概念，我们将这个“最终产品”推广到半成品，甚至原材料，我们的方案是一次征税(消费税)与增值税的结合。

如果我们按以上执行，我们会发现市场出现了这样的现象：

1.防止偷税的新措施。我们发现，不论是一般纳税人，还是小规模纳税人，所有的大小企业在市场上买生产用的商品，都可以不交消费税(实际上，公众们看到的变化，也就这么一点，其他没有一点变化，我们也不必像日本那样写上“税达”)。当我们没办法保证所有公众诚实纳税时，我们只有规定企业可以免税，这样的结果也就相当于不免税的(公众及“地下生产”渠道)纳税了。并且，我们发现，企业采购生产成本时未交的消费税，已经被税务部门记录在案，反映在自己的纳税账户里，作为“欠税”，并要求在本企业销售时交纳，最终企业也免除不了交税。

2.监控企业销售的新办法。消费税从原料、半成品、成品、销售环节逐级累计，任何一个渠道都可能将产品销售到非生产渠道或地下生产渠道，这也是我们发现的一个规律。我们规定，本企业不能转嫁给下一个企业的消费税，必须交纳。例如：一个面粉厂将面粉卖给饭店就不用交消费税，而卖给个人就需要交，因为若这个人将面粉蒸成馒头在街上销售，国家就根本没办法征他税。对某一个企业讲，如果它库存稳定，它当期的进货，肯定全部销售。税务部门只要管理好企业消费税的进项、销项与库存，就可以实现消费税征收。如果我们这样做了，我们好像也已经解决了互联网上销售征税的难题，这也算意外收获。

3.增值税向下转移更流通。重要一点，我们发现企业的进货成本不含消费税，因此低了，这限制了未税商品的市场流通，偷税者及那些经营未税商品的小规模纳税人，再也买不到免税的商品，再也不能恶意竞争。这样，我们就堵塞了偷税渠道，保护了企业的税款逐级转移。就会制止让企业员工承担未转出税额的现象。

4.增值税发票变味。我们发现我们通过管理消费税监控销售(当然也可以结合其他的原料生产成本，如电费等)，这比靠发票监控更科学。我们甚至又发现，增值税发票成了减税凭证，开出发票还不用交税。因此，增值税发票偷税问题的解决，又可能减少我们的税收管理成本。

上面，我们系统论述了我们改革的优点。我们还知道，我们现在的增值税征收系统，实现这种变革却不是很困难的，甚至很容易。它仅仅是规定企业进货时先免5%消费税，而后再征收，仅此一条，就可实现我们的全部税改模式。我们这里只是征收地变化了，作者另一篇文章已经讲过，这种变革，是很好的事情，尤其对贫困地区的政府更有利。作者曾列出了它的四种好处，这里我们不再讨论。

现在大家已经明白了我们的模式，有人怀疑我们是不是拿出增值税5%的份额在做实验，他们可能对这个方案不以为然。我们认为，5%的份额应该在最终环节征收，因为有了这5%的自始至终存在，才能监督我们的产品不会流到“黑市”上去，它限制了“黑市”的交易。它不仅仅是一个份额，它是保证增值税能够成功转给消费者的一个手段。你也千万别小看这5%，日本5%未流失的增值税，能成为日本的一个主要税种，在中国若能保证这5%不流失，对中国的财政收入贡献也将是巨大的。

现在，我们再来比较一个案例。甲、乙两个企业都是销售电器的，每年都是1 000万销售额，甲全部做批发，乙全部零售给消费者，我们理论上姑且先认为甲批发的增值额为零，所以甲不交税，乙交50万消费税;可是放在过去，乙说他也不赚钱，与甲销售情况都一样，那我们就没办法。原来我们过去的税款都是在零售环节上流失的。

可能还有人担心，我们刚才的经销商乙某，每年1 000万的销售额，原来只交了10万元的税，只有营业额的1%，如果再加上消费税，那就是60万，企业能交那么多吗?那么我告诉你，他进货还便宜了进货成本5%，大约50万!他知道进货时便宜的钱是要交给国家的，他只是替上一级厂家交税罢了。

六、方法回顾

从我们发现消费者在选择便宜商品时可以不要发票开始，我们动摇了增值税企业偷税困难的结论。我们怀疑了专家的结论。实践中我们又发现，我们的企业常常不能将增值税转移给下一个企业。为此我们又分析了这个问题产生的原因，原来是偷税产品的竞争!为阻止偷税现象，我们采用让企业免税的方法，不能免税的人自然也就交税了，这样就确保了消费税及增值税都能转嫁给消费者，这是我们增值税成功的关键。然后，我们让消费税转移并记录，以此来监控各个生产环节企业的实际销售，我们认为，国家只要对企业的消费税库存进行监控管理，就能实现消费税及最终销售税的征收，而不需要发票。

我们没有减少税收，企业却能减负，那是因为：税收能够转嫁出去，企业不会再替消费者买单了，企业再也不用将未转嫁的税收，让员工承担了，这也是文章中肯定的增值税成功的判断标准。并且，由于我们终端5%消费税的设置，企业按增值额纳税的税率也减少了5%。企业减负，有利于我们社会的生产。

如果，我们模式成功的话，就能给企业直接减轻增值税大约1/3的负担。企业减负后，工人收入就会增加，当前社会消费持续走低的问题就会缓解，这实在是一个非常好的愿景。

如果模式成功的话，除国家权益外，消费地政府就拥有消费税权益，而生产地政府仍拥有剩余的增值税权益。

对于我们定义的消费税，当然也可以有其他的名字。它只是一个称谓而已，它归根结底是增值税的一部份份额，它并未增加税负。当然，你也可以称它为增值税消费部分。

七、对中国现在增值税管理的看法和建议

中国当前增值税由生产型转为消费型，能够鼓励企业投资，促进社会生产，但是它在治理税收环境，防止偷税方面没有多大作用。本文研究与增值税转型并不矛盾。

本文作者提出用新设立的消费税加大偷税者与生产者的竞争差距，降低了企业生产成本，确保了增值税向消费者顺利转移。该方案国家能确保5%消费税收入，并由消费者承担，这可为企业直接减负。

另外对生产企业零售，作者观点也已很明确，中国产品终端销售，即对消费者个人的零售，国家强制推广发票是不可行的，国外无成功先例，国内也已进行了十几年，问题越来越多，并且越来越多的人认为那是一个不可实现的工程。即使在机关等单位全部推广防伪发票，也会形成两个价格体系，不能从根本上解决偷税问题。

科学面前我们需要尝试。国外能够不用发票，我们也一样可以。我们的研究需要一个氛围，不必照搬人家的东西，需要建立我们自己的特色。也许中国税收的各种改革还会相当复杂，但是我们需要探索。探索方面，我们东洋的临国已经给了我们经验，我们应该承认人家对知识的吸收精神。最后，作者有个观点，日本人能做的，中国人也能做，中国人甚至会比他们做的还要好!但愿我们税务部门的工作变的轻松一些，但愿我们的税务部门开会时，不再像前面讲的故事那样，遇见纠缠不清的问题，做出不合法律的事。

参考文献

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[2]孙立平.税收妥协让步导致的负效应——析日本增值税对中小型企业的优惠待遇[J].涉外税务,1998,(11).

[3]张劲.中国增值税、消费税的现状、改革与发展[J].经济研究导刊,2010,(6).

[4]张劲.设立一般产品消费税替代增值税部分份额的理由[J].经济研究导刊,2010,(13).