电大中级会计实务考试资料

电大中级会计实务考试资料（共8篇）

电大中级会计实务考试资料 篇1

一、单项选择题

n/30。适用的增值税率为17％。该企业于12月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣A.200

2006年1月1日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为105000元：2006年7月1日，B公D．11400

2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，A．810

2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公A．1920

2007年5月1日甲企业根据债务重组协议，用库存商品一批和银行存款5万元归还乙公司货款90D.14.8

2007年12月10日，甲公司因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决D.97

2007年12月31日，甲公司库存的专门用于生产A产品的B材料的账面价值为200万元，其市场价格B.2002008年2月5日，甲公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相B．18902008年3月10日，甲公司发现2007年一项重大会计差错D.调整2007年会计报表期末数和本年数

2008年12月31日，大海公司库存B材料的账面价值（成本）为60万元，B.50

2008年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的D．105

2008年末，某上市公司发现所使用的甲设备技术更新淘汰速度加速，决定从下年起将设C.会计估计变更

2009年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至2009年12月31日，该起D．200

某企业期末“工程物资”科目的余额为100万元，“发出商品”去的交易或事项形成的 C.资产是企业拥有或者控制的D.资产预期科目的余A.200能够给企业带来经济利益 Q强调某一企业各期提供的会计信息应当采用一致的会计政1.实际工作中，影响存货入账价值的主要因素有（）。A．购货策，）。C．可比性 价格B．途中运费和保险费 C．进口关税企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有1.以下属于固定资产特征的有（）。A.为生产商品、提供劳务而的谨慎，不应高估资产或C.谨慎性持有的资产C.属于有形资产D.使用寿命超过一个会计 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用的计量属性是2.关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中（）。C.历史成本正确的有（）。A．企业至少应当于每年终了，对固定资产确立会计核算空间范围所依据的会计基本假设是（）。A.会的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核B．使用寿命预计数与计主体原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命C．预计净残值预企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，确定各计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值 项）。D.按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配1．下列长期股权投资中，投资企业应采用权益法核算的有（）。后的金额对总成本进行分配的金额确定单项固定资产的入账B．对联营企业投资C．对合营企业投资 价值 2.采用权益法核算时，下列各项中，不会引起长期股权投资账面价企业出售无形资产发生的净损失，应当计入（）。D.值发生变动的有（）。A.收到被投资单位分派的股票股利C.被投营业外支出。资单位以资本公积转增资本 企业出租无形资产取得的收入，应当计入（）。B.其他1.无形资产的可收回金额是以下（）两者中的较大者。B.无形资业务收入 产的公允价值减去处置费用后的净额D.无形资产的预计未来现金流.企业对确实无法支付的应付账款，应转入（）科目。C．营量的现值 业外收入1.下列资产中，属于非货币性资产的有（）。A.存货B.预付账款企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，支付的现金C.可供出售金融资产()。C．营业外收入1.下列资产项目中，每年末必须进行减值测试的有（）。A.使用R 如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连寿命不确定的无形资产 D.商誉 续超过（）C.3个月1.下列项目中，属于借款费用的是（）。A.借款手续费用B.应付S所得税采用资产负债表债务法核算，其暂时性差异是指（）。债券计提的利息D.应付债券折价的摊销 B.资产、负债的账面价值与计税基础之间的差额 2.借款费用同时满足有关条件时才能开始资本化，其条件包括（）。时态法下，按照现行汇率折算的会计报表项目是（）。B．按A.资产支出已经发生B.借款费用已经发生C.为使资产达到预定可市价计价的存货使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 生产经营期间，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并1．债务重组的方式主要包括（）。A．以资产清偿债务B．将4.权益法下，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。（）√

3.投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。（）√

5.投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入当期损益。（）×

6．投资企业对被投资单位具有共同控制，若被投资单位属于上市公司，则该投资不能按长期股权投资准则进行核算。（）× 8．投资企业对其实质上控制的被投资企业进行的长期股权投资，在编制其个别财务报表和合并财务报表时均应采用权益法核算。（）×

1.无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产，包括可辨认非货币性无形资产和不可辨认无形资产。（）× 2．以账面价值为200万元的固定资产换入长虹股份有限公司公允价值为200万元的液晶电视一批，用于职工福利，并支付长虹公司补价25万元，此业务不属于非货币性资产交换。（）× 4．关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。（）√ 5．具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，支付补价的，换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价。（）√

1．非货币性资产交换中不会涉及货币性资产。（）× A按照会计准则规定，下列说法中正确的是（）。A．投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整

A公司以一台甲设备换入B公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为600万元，已提折旧C.492

A公司于2008年1月1日用货币资金从证券市场上购入B公司发行在外股份的25%，实际A.45

A公司用一台设备换入B公司的一项专利权。设备的账面原值为100万元，已提折旧为2A.100A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为220万元，已提折旧A.40

A公司2007年12月31日一台固定资产的账面价值为10万元，重估的公允价值为20万元，A.4

A公司于2007年12月31日“预计负债—产品质量保证费用”科目贷方余额为50万元，2008年B.0

C出现权责发生制与收付实现制的区别，进而出现应收、应付、递延、待摊等会计处理方C.会计分期

存在应纳税暂时性差异的，按照本章规定，除特殊情况外应确认（）。B.递延所得税负债

存在可抵扣暂时性差异的，按照本章的规定，除特殊情况外应确认（）。D.递延所得税资产

采用现行汇率法，对资产负债表项目采用历史汇率折算的项目是（）。C．股本

D对于无形资产摊销的会计处理，下列说法中不正确的有()。B.企业应当自无形资产可供使用的次月起，至不再作为无形资产确认时停止摊销无形资产

当所购建的固定资产（）时，应当停止其借款费用的资本化；以后C.达到预定可使用状态

大海公司当期发生研究开发支出计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符D．405

当很难区分某种会计变更是属于会计政策变更还是会计估计变更的情况下，A.视为会计估计变更处理

G根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（）。D.资产能够可靠地计量

根据《企业会计准则第3号——投资性房地产》，下列项目属于投资性房地产的是（）。D．企业拥有的某项房地产，部分自用，部分用于出租，且用于出租的部分能够单独计量和出售 关于投资性房地产的后续计量，下列说法正确的是（）。A．同一企业只能采用一种模式对投资性房地产进行后续计量关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是（）。C．企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产

股份有限公司自资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于调整事项的有（）。B.发生资产负债表所属期间所售商品的退回

关于会计估计变更的会计处理方法，下列说法中正确的是（）。A.企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理

J甲公司将采用公允价值模式计量的投资性房地产转为自用固定资产，转换日该投资性房D．2300

甲公司和A公司均为M集团公司内的子公司，2008年1月1日，甲公司以2600万元购入C.2400

甲公司于2010年1月1日投资A公司(非上司公司)，取得A公司有表决权资本的80%。B.8

甲公司2010年3月1日购入乙公司的股票进行长期股权投资（二者属于非同一控制下的企业），B.1305

甲公司将其持有的一项长期股权投资换入乙公司一项商标权，该项交易不涉及补价。A.330

甲公司涉及一起诉讼。根据类似的经验以及公司所聘请律师的意见判断，甲公司在该起诉中C.0

甲公司于2005年10月受到A公司的起诉，A公司声称甲公司侵犯了A.30万元和30万元

甲公司2006年12月1日购入管理部门使用的设备一台，原价为1500000元，预计使B.60000

甲公司2008年1月10日向乙公司销售一批商品并确认收入实现，2008年2月20日，乙公司因产品质量原因将上述商品退货。D.冲减2008年2月份相关收入、成本和税金等相关项目

甲企业2006年12月20日向乙企业销售一批商品，已进行收 A.作为2006年资产负债表日后事项的调整事项 甲公司2007年2月2日应收B企业账款500万元，双方约定在当年D.作为2007年发生的业务反映 借款费用准则中的专门借款是指（）。A.为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项 计提资产减值准备时，借记的科目是（）。B.资产减值损失

K会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产所反映的A．实质重于形式

M某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。B.4

某商品流通企业（一般纳税人）采购甲商品100件，每件售价2万元，B.2.1

某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为50000元，B.54500

某企业2010年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为B．120

某企业于2007年1月1日购入一项专利权，实际支付款项100万元，按10年的预计D.12

某企业2010年6月28日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造C.10

某工业企业销售产品每件220元，若客户购买100件（含100件）以上，每A.销售名牌商品且中断时间超过C.财务费用债务转为资本C．修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务6.非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质X下列对会计核算基本前提的表述中恰当的是()。C.货币利息等，不包括上述A和B两种方式但所涉及资产的公允价值不能可靠计量的，无论是否支付计量为会计核算提供了必要的手段 1.收入的特征表现为（）。A.收入从日常活动中产生，而不是从补价，均不确认损益。（）√

下列计价方法中,不符合历史成本计量基础的是（）。b.交易偶发的交易或事项中产生B.收入可能表现为资产的增加C.收入2.根据谨慎性原则，可收回金额应当根据资产的公允价值性金融资产期末采用公允价值计价 可能表现所有者权益的增加减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两下列各种物资中，不应当作为企业存货核算的有()。D.1.或有事项的特征包括（）。A.由过去的交易或事项形成B.结者之间较低者确定。（）×

工程物资 果具有不确定性C.由未来事项决定5.符合借款费用资本化条件的存货通常需要经过相当长时下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。D.在活2.常见的或有事项包括（）。A.债务担保 B.承诺C.亏损合同间（3个月或以上）的建造或者生产过程，才能达到预定跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制1.下列情况下会产生可抵扣暂时性差异的是（）B.资产的账面价可销售状态。（）×

或重大影响的权益性投资 值小于计税基础C.负债的账面价值大于计税基础3.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的（）。D．以1.下列各项中，属于会计估计变更的有（）。A.固定资产折旧年限常中断、且中断时间连续超过3个月的利息费用可以资本支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无由10年改为15年D.根据新的证据，使将用寿命不确定的无形资产化。（）×

形资产 转为使用寿命有限的无形资 4.某企业在北方某地建造某工程项目，正遇冰冻季节，工下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回1.下列各账户余额中，包括在资产负债表“存货”项目中的有程施工因此中断，且中断时间超过3年月，该企业没有因的是（）。B.持有至到期投资减值准备（）。A．委托代销商品C．发出商品D．生产成本 此停止借款费用的资本化处理。（）√

下列行为，在增值税处理上需要进项税额转出的项目是1.资产负债表日后非调整事项的特点有（）。B.在资产负债表日并 1．以现金清偿债务时，支付的现金与应付债务之间的差（）。D.将外购的原材料用于集体福利 未发生或存在C.对理解和分析报告的财务报告产生重大影额计入资本公积。（）×

小规模纳税企业购入原材料取得的增值税专用发票上注明：货响D.期后发生的事项 2．债务重组日，债权人可能对债务人做出让步，也可能不款20000元。增值税3400元，在购入材料的过程2 ．资产负债表日后调整事项的特点为（）。做出让步。（）× A.24000A.在资产负债表日或以前已经存在C.资产负债表日得以证实D.对3．以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，下列项目中，不属于借款费用的是（）。D.发行公司股票佣按资产负债表日存在的状况编制的财务报表产生重大影响的事项 债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差金

三、判断题 额，计入当期损益。（）

下列各种说法中，正确的是（）。A.或有资产不符合资产确3.按准则规定，企业发生的销售折让应作为财务费用处理。（×）4．债权人在债务重组中收到的非现金资产，应以其公允价认条件1.存货跌价准备一经计提，在持有期间不得转回。（）× 值入账。（）√

下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是7．长期股权投资减值准备一经确认，在以后会计期间不得转回。（）1.因或有事项确认的负债，如果清偿负债所需支出全部或（）。C.出售原材料收取的价款√ 部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本下列各项中，不属于借款费用准则中的资产支出的有（）。1.当长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当计提相应确定收到时，作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超A.计提的在建工程人员的工资及福利费 的长期股权投资减值准备。（）√ 过所确认负债的账面价值。（√）

下列项目中，按照现行会计制度的规定，销售企业应当作为财2.对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中有报价、3.无论或有资产和或有负债发生的可能性有多大，都不应务费用A.购货方获得的现金折扣公允价值能可靠计量的投资应采用成本法核算。（）× 确认。（√）

下列关于会计估计变更的说法中，不正确的是（）。D.会计估3.当换入资产和换出资产的公允价值不能够可靠地计量时，若不涉及4.或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其计变更应采用追溯调整法进行会计处理 补价，应当以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（）。D.对投资性资产的成本。（）√（√）

房地产由成本计量模式改为公允价值计量模式 3.利得和损失一定会影响当期损益。（）× 2.对商品需要安装的销售，如果安装程序比较简单，则可下列属于资产负债表日后事项中（）。C.已确定将要支付赔偿1.利润是指企业在一定会计期间的经营成果。它是指收入减去费用以在商品发出时确认收入。（√）

额大于该赔偿在资产负债表日的估计金额 后的净额。× 2.递延所得税资产的确认原则：以可抵扣暂时性差异转回下列资产负债表项目，可直接根据有关总账余额填列的是4.企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重期间预计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税（）。B.短期借款置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的资产。（√）

Y依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的（）。会计要素金额能够取得并可靠计量。（）。√ 3.可抵扣暂时性差异，将导致在销售或使用资产或偿付负C．收入源于日常活动，利得源于非日常活动 1.企业在计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产当月照提折旧，债的未来期间内增加应纳税所得额，应确认为递延所得税乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤当月减少的固定资产当月不提折旧。（）× 资产。（×）

D.36 6.企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建2.记账本位币一经确定，不得变更。（×）

以下不属于固定资产特征的有（）。B.单位价值在2000元或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，1.将经营性租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固以上的设备 应当在发生时根据其发生额大小确认是否会计入当期损益。（×）定资产，在会计上应当作为会计政策变更处理。（）× 以前对存货发出采用先进先出法核算，从2007起改2.企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经2.纳入合并财务报表的合并范围的子公司，在合并工作底按加权平均法核算，属于（）。D.会计政策变更 济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等（√）稿中按照权益法调整对子公司的长期股权投资，编制相关“应收账款”总账借方余额12000万元，其明细账借方余额合1.企业只要将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方，就可调整分录。（）√

计18000万元，贷方明细账余额合计6000万元；“预收账款”以确认收入。（×）3．某公司2006年的财务会计报告于2007年3月30总账贷方余额15000万元，B．270001.企业只能选择人民币作为记账本位币。（×）日编制完成，注册会计师于4月20日审计完成，于4月“应付账款”总账贷方余额87500万元，其明细账贷方余额合2.企业对会计估计变更应当采用未来适用法或追溯调整法进行会计26日经董事会批准报出，于4月27日实际对外公告，则计142500万元，借方明细账余额合计55000万元；“预付账款”处理。（）× 资产负债表日后事项的涵盖期为2007年1月1日至4月总账借方余额54000万元，C．2280003.企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应27日。（）×

Z资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进当将其作为会计估计变更处理（√）1.已宣告破产的原子公司，不应纳入合并报表的合并范围。行资产交换或者债）。D．公允价值 2.企业在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的对外（）√

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，其巨额投资，应在会计报表附注中披露，但不需要对报告期的会计报3.母公司不应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并中可变）。D.在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时表进行调整。（）√

范围，例如小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司。估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额 3.企业发生在建工程减值时，其会计分录为：借记“营业外支出”（）×

资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事科目，贷记“在建工程减值准备”科目。（）× 3.资产减值准则中的资产，除了特别规定外，只包括单项项，属于资产负债表日后调整事项的是（）。C.法院判决赔偿4.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的资产，不包括资产组。（）×的金额与资产负债表日预计的相关负债的金额不一致 使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确2.资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事定，不得随意变更。（）√ 本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间也包括在内。项，属于资产负债表日后调整）。C.发生以前销售商品的1.企业计划用于出租的建筑物属于企业的投资性房地产。（）×（）×

退回 3.企业对投资性房地产的后续计量模式一经确定，不能变更。（）1.资产负债表日后发生重大债务重组，属于非调整事项。在长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，应当确认投×（）√

资收益的是（）。A.被投资企业实现净利润 2.企业为减少本亏损而调减资产减值准备金额，体现了会计核4．资产负债表日后期间发生的以前销售退回，属于非在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，支付补价算的会计信息质量谨慎性要求。（）× 调整事项。（）×的企业，应当按照支付的补价占（）的比例低于25%确2.企业开发阶段发生的支出应全部资本化，计入无形资产成本。5.资产负债表日后事项中的调整事项，无论是有利事项还定。B.换出资产公允价值加上支付的补价（）× 是不利事项，均应当调整报告会计报表相关项目数字。在判断下列资产是否存在可能发生减值的迹象时，不能单独进3.企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形（）√ 行减值测试的是（）。C.商誉资产。（）√ 6．资产负债表日后事项中的调整事项是指在资产负债表日资产减值是指资产的（）低于其账面价值的情况。B.可收4.企业取得的使用寿命有限的无形资产均应按直线法摊销。（）× 已经存在，对理解和分析财务会计报告有重大影响，应在回金额2.企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应会计报表附注中予以说明的事项。（）×

在采用收取手续费方式发出商品时，委托方确认商品销售收计入其初始确认金额。（）× 1.资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计入）。C.委托方收到受托方开具的代销清单时5.企业至少应当于每年终了，对使用寿命有限的无形资产的使算应纳税所得额时按照税法规定不可以自应税经济利益中在货币项目与非货币项目法下，按历史汇率折算的会计报表项用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以抵扣的金额。（×）

目是（）。A.存货前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。（√）3.资产负债表日，存货成本高于市价的企业应当计提跌价在时态法下，按照历史汇率折算的会计报表项目是（）。2.购入材料在运输途中发生的合理损耗不需单独进行账务处理。准备。（）× B.按成本计价的长期投资（）√ 1.资产组确定后，在以后的会计期间也可以根据具体情况在时态法下，按照现行汇率折算的会计报表项目是（）。B．按4．若材料用于生产产品，当所生产的产品没有减值，但材料发生减变更。（）×

市价计价的存货值，则材料期末应按可变现净值计量。（）× 1.资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变在流动项目与非流动项目法下，按照资产负债表日的即期汇率5.某公司库存煤炭6000吨，销售合同订购数量4800吨，企业在期动计入当期所有者权益。（）× 折算的财务）。B．应收账款末确定库存煤炭可变现净值时，订购数量4800吨按销售合同作为可

二、多项选择题 变现净值的计量基础，超出订购量的1200吨则应按一般销售价格作

5.甲公司（制造企业）投资的下列各公司中，应当纳入其合并为计量基础。√ 财务报表合并范围的有（）。A．主要从事金融业务的子公2.平均年限法计提折旧的特点是单位工作量的折旧额相等。（）司B．设在实行外汇管制国家的子公司C．发生重大亏损的子× 公司 2.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式1.财务会计报告使用者包括（）。A.投资者B.债转为成本模式。（）√ 权人C.政府及其有关部门 D.社会公众

2.资产具有以下几个方面的基本特征（）。A.资产是由于过

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一、重点内容图解

(一)存货

存货的期末计量。会计期末,存货应按照成本与可变现净值孰低计量。对可变现净值低于存货成本的差额,计提存货跌价准备。这里所指成本是指期末存货的实际成本。

1.出售存货:可变现净值=估计售价-估计的销售费用税金。

2.需要加工的存货:材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计的销售费用税金。

计算方法见表1和表2。

(二)投资性房地产

投资性房地产的初始计量与后续计量,见表3。

(三)金融资产

金融资产初始计量的核算;采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法;各类金融资产后续计量的核算;金融资产减值的会计处理。金融资产的初始计量与后续计量见表4。

(四)长期股权投资

长期股权投资的初始计量和后续计量,尤其是初始计量的判断。

1.企业合并形成的长期股权投资(控制):

(1)同一控制下的合并:初始投资成本——被合并方所有者权益账面价值的份额;差额调整资本公积、留存收益;直接相关费用计入当期损益,发行证券手续费冲溢价收入;后续计量——成本法;编制合并报表时需调整为权益法。

(2)非同一控制下的合并:初始投资成本——所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值;付出资产的公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益;合并中的相关费用计入合并成本;后续计量——成本法;编制合并报表时需调整为权益法。

2.非企业合并形成的长期股权投资:

(1)无共同控制、无重大影响:支付现金、发行权益性证券公允价值、非货币性资产交换、资产重组付出的资产的公允价值等——初始投资成本;付出资产的公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益;合并中的相关费用计入合并成本;后续计量——成本法;不编制合并报表。

(2)共同控制、重大影响:支付现金、发行权益性证券公允价值、非货币性资产交换、资产重组付出的资产的公允价值等——初始投资成本;投资成本大于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额差额不调整投资成本;投资成本小于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的差额计入“营业外收入”,调整投资成本;直接相关费用计入当期损益,发行证券手续费冲溢价收入;后续计量——权益法;不编制合并报表。

长期股权投资的初始计量与后续计量,见表5。

(五)非货币性资产交换

1.非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。

2.非货币性资产交换不具有商业实质,或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的,应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,不确认损益。

3.涉及多项资产的非货币性资产交换:

(1)非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产的公允价值能够可靠计量的,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。

(2)非货币性资产交换不具有商业实质,或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的,应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。

非货币性资产交换中换入资产入账价值的确定方法,见表6。

(六)资产减值

重点掌握:资产可收回金额的计量;资产减值损失的确定原则;资产组的认定方法及其减值的处理。

1.资产可收回金额的计量。以下两者孰高:资产的公允价值减去处置费用后的净额、资产预计未来现金流量的现值。只要有一项超过了资产的账面价值,就表明资产没有发生减值,不需再估计另一项金额。

2.资产减值损失的确定。当资产的可收回金额低于其账面价值时,应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失一经确认,在以后会汁期间不得转回。

计算公式如下:资产预计未来现金流量的现值=∑[第t年预计资产未来现金流量/(1+折现率)1]

3.主要计算:(1)资产未来现金流量的预计;(2)资产未来现金流量现值的预计;(3)资产组减值测试;(4)总部资产减值测试;(4)商誉减值测试。

4.主要账务处理。借:“资产减值损失”;贷:坏账准备、存货跌价准备、损余物资跌价准备、抵债资产跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备、可供出售金融资产减值准备;长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、生产性生物资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备。划线部分是允许转回的。

(七)职工薪酬

1.职工薪酬包括的内容:(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;(2)职工福利费;(3)医疗保险费、养老保险费(包括基本养老保险费和补充养老保险费)、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;(4)住房公积金;(5)工会经费和职工教育经费;(6)非货币性福利;(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿(下称“辞退福利”);(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付也属于职工薪酬;以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬。

2.计量货币性职工薪酬时,国家规定了计提基础和计提比例的,应当按照国家规定的标准计提。计量非货币性职工薪酬时,企业以其自产产品作为作货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。

3.辞退福利的确认和计量。辞退福利同时满足下列条件的,应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债,同时计入当期损益。

4.以现金结算的股份支付。应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量,授予日一般不进行会计处理;在等待期内的每个资产负债表日,将当期取得的服务计入相关资产成本或费用,同时确认应付职工薪酬;在资产负债表日,企业应当修正预计可行权的权益工具数量,计算截止当期累计应确认的成本费用金额,减去前期累计已确认金额,作为当期应确认的成本费用金额,同时确认应付职工薪酬;在可行权日之后,企业不再调整等待期内确认的成本费用,应付职工薪酬的公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)。

负债一章中的应付职工薪酬主要核算内容见表7。

(八)债务重组

1.以现金清偿债务:债权人:收到现金<原债权账面价值,差额→营业外支出;收到现金>原债权账面价值,差额冲减资产减值损失(坏账准备应全额冲减)。债务人:支付现金<原债务账面价值,差额→营业外收入。

2.以非现金资产清偿债务:债权人:公允价值→受让非现金资产入账价值,受让非现金资产的公允价值<原债权账面价值的差额营业外支出;债务人:支付非现金资产账面价值+税费<原债务.差额→营业外收入;支付非现金资产账面价值+税费>原债务,差额→营业外支出。

3.以债务转资本清偿债务:债权人:享有股份的公允价值+税费→股权投资成本,股权公允价值<原债权账面价值的差额→营业外支出。债务人:原债务账面价值>股权公允价值,差额→营业外收入;股权公允价值>股权份额(股份面值)差额→资本公积(溢价);公允价值与账面价值之差作为资产转让损益→营业外收支。

4.修改其他债务条件:债权人:重组后新债权公允价值=新本金+新利息,新债权公允价值<原债权价值,差额→营业外支出;新债权不含或有收益。债务人:重组后新债务公允价值=新本金+新利息;或有支出计入预计负债;新债务公允价值<原债务账面价值,差额→营业外收入。或有支出发生时,冲减预计负债,或有支出未发生,结清时计入营业外收入。

5.债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的,债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值,债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额,再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。

债务重组会计处理见表8。

(九)或有事项

本章重点:或有事项的主要内容如下图所示

待执行合同变为亏损合同确认预计负债的计量方法:履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。

(十)收入

1.销售商品收入的确认条件5个,结合教材例题掌握收入的确认。

2.销售商品收入的计量:分期收款销售商品收入的确认当计量。

3.商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理。

4.特殊销售商品业务(1)代销商品;(2)预收款销售商品;(3)售后回购;(4)售后租回;(5)房地产销售;(6)附有销售退回条件的商品销售,重点掌握;(7)商品需要安装和检验的销售;(8)订货销售;(9)以旧换新销售。

5.提供劳务收入的确认和计量。完工百分比法的具体应用,销售商品和提供劳务混合业务。

6.特殊劳务交易的确认:安装费、宣传媒介的收费、为特定客户开发软件的收费、包括在商品售价内的服务费、艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费、申请入会费和会员费、特许权费、定期收费。这部分经常出选择题或判断题,也可含在综合题里,特别注意每种收入的确认时点。

7.让渡资产使用权收入的确认和计量:使用费收入的确认。

8.建造合同收入和费用的计量。

合同收入的构成、合同成本的构成,合同收入和合同成本的计量,要特别注意收入、毛利、成本确认的顺序。

(十一)借款费用

本章重点:借款费用的确认原则;借款费用应予资本化的借款范围;借款费用资本化期间的确定:开始资本化时点、暂停资本化时间、停止资本化时间;借款费用资本化金额的确定;借款辅助费用资本化金额的确定。

符合资本化条件的资产的范围包括固定资产、投资性房地产和存货等资产;借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款,也包括一般借款。

重点掌握一般借款的借款费用资本化金额的确定。

1.利息资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率。

2.所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款的加权平均利率

=所占用一般借款的当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数。

3.所占用一般借款本金加权平均数=∑所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数÷当期天数。

(十二)所得税

本章的重点内容:几个重要概念:资产的计税基础、负债的计税基础、应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异、递延所得税资产、递延所得税负债,如表9所示:

资产负债表债务法核算所得税的基本核算程序:

1.应纳税所得额=会计利润±当期调整数(所有差异);

2.应纳税所得额×所得税率=当期应交所得税=当期所得税费用;

3.确定资产、负债的账面价值;确定资产、负债的计税基础;比较账面价值与计税基础,确定暂时性差异;

4.应纳税暂时性差异×所得税率=递延所得税负债余额;可抵扣暂时性差异×所得税率=递延所得税资产余额;

5.计算确定递延所得税资产、递延所得税负债发生额(年末-年初)。

递延所得税=当期递延所得税负债的增加(贷方)+当期递延所得税资产的减少(贷方)-当期递延所得税负债的减少(借方)-当期递延所得税资产的增加(借方);

6.确定利润表中的所得税费用:

所得税费用=当期应交所得税+当期递延所得税负债的增加(贷方)(或)-当期递延所得税负债的减少(借方)+当期递延所得税资产的减少(贷方)(或)-当期递延所得税资产的增加(借方)。

(十三)会计政策、会计估计变更和差错更正

本章为重点内容。历年考试计算及综合题均涉及本章有关内容。

会计估计变更处理方法——未来适用法

前期差错更正——追溯重述法更正重要的前期差错。

(十四)资产负债表日后事项

本章为重点内容。历年考试综合题均涉及本章内容。

主要概念:资产负债表日后事项、调整事项、非调整事项、资产负侦表日后事项涵盖的期间。

1.调整事项的会计处理如下:

(1)涉及损益的事项,通过“以前年度损益调整“科目核算,核算完毕,转入“利润分配——未分配利润”;

(2)不涉及损益和利润分配的事项,直接调整相关科目。

(3)账务处理完毕后,必须调整会计报表相关项目的数据。

①资产负债表日编制的会计报表相关项目的数据;②当期编制的会计报表相关项目的年初数;③提供比较会计报表的,还应调整相关会计报表的上年数;④调整会计报表附注有关项目的数据。

考生在复习时,需特别注意:调整会计报表的相关项目是调整当年的会计报表,还是调整上年的会计报表,或者不调整会计报表。还需注意有关所得税的调整问题。

2.调整事项举例:

(1)资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债。

(2)资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

(3)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。发生在资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回,发生于报告年度所得税汇算清缴之前,应调整报告年度利润表的收入、成本等,并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税。发生于报告年度所得税汇算清缴之后,应调整报告年度会计报表的收入、成本等,但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税,应作为本年度的纳税调整事项。

(4)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

3.资产负债表日后非调整事项:日前不存在,日后发生,不做调整账务处理,对会计报表有重大影响,不调报表,需在会计报表附注中披露。非调整事项举例:7项:历年均有客观题。

资产负债表日后,企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润,不确认为资产负债表日负债,但应当在附注中单独披露。

(十五)资产负债表重要项目的填列

1.直接根据总账余额填列:大部分项目。

2.根据几个总账余额计算填列:

“存货”项目:材料采购+原材料+库存商品+发出商品+周转材料+委托加工物资+受托代销商品(代理业务资产)+生产成本+劳务成本+工程施工-存货跌价准备-受托代销商品款(代理业务负侦)-商品进销差价±材料成本差异

3.根据有关明细科目余额计算填列:

应收账款=“应收账款”+“预收账款”所属明细账借方余额合计-提取的坏账准备

预收账款=“应收账款”+“预收账款”所属明细账贷方余额合计

应付账款=“应付账款”+“预付账款”所属明细账贷方余额合计

预付账款=“应付账款”+“预付账款”所属明细账借方余额合计

4.根据总账和明细账余额分析计算填列

长期应收款=长期应收款-未实现融资收益余额-将于一年内到期的部分;长期借款:扣除一年内到期的长期借款;应付债券:扣除一年内到期的应付债券;长期应付款:“长期应付款”-“未确认融资费用”借方余额后填列;长期待摊费用:扣除一年内将要摊销的数额。

5.根据科目余额减去备抵项目后的净额填列:

(1)“应收账款”项目=“应收账款”-“坏账准备”(应收账款计提的)

(2)“其他应收款”项目=“其他应收款”-“坏账准备”(其他应收款计提的)

(3)“存货”项目:要扣除存货跌价准备

(4)“持有至到期投资”项目=“持有至到期投资”-“持有至到期投资减值准备”

(5)“长期应收款”项目=长期应收款-坏账准备

(6)“长期股权投资”项目=“长期股权投资”-“长期股权投资减值准备”

(7)“投资性房地产”项目=“投资性房地产”-“投资性房地产减值准备”

(8)“固定资产”项目=“固定资产”-“累计折旧”-“固定资产减值准备”

(9)“在建工程”项目=“在建工程”-“在建工程减值准备”

(10)“工程物资”项目=“工程物资”-“工程物资减值准备”

(11)“生产性生物资产”项目=“生产性生物资产”-“生产性生物资产减值准备”

(12)“油气资产”项目=“油气资产”-“油气资产减值准备”

(13)“无形资产”项目=“无形资产”-“累计摊销”-“在建工程减值准备”

(14)“递延所得税资产”项目=“递延所得税资产”-“递延所得税资产减值准备”

(十六)利润表的编制

1.报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。单步式结构,利润的计算公式。

2.本每股收益的计算:

企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润,除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。

发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间-当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间。

3.稀释每股收益的计算:

分子调整增加净利润:可转换公司债券的利息;分母调整增加普通股股数。

增加的普通股股数按下列公式计算:

增加的普通股股数=[拟行权时转换的普通股股数×(当期普通股平均市场价格-行权价格)]÷当期普通股平均市场价格

(十七)现金流量表的填列方法

填列现金流量表所需要的资料:①年度资产负债表;②年度利润表;③有关明细账及补充资料。

1.经营活动的现金流量:

(1)销售商品提供劳务收到的现金:两种计算方法

计算方法:

营业收入+应交税费(增值税销项税)+应收项目的减少数(或“-应收项目的增加数”)+预收的增加数(或“-预收的减少数”)-当期计提的坏账准备-票据贴现的利息

销售收现=当期销售收现+当期收到前期应收账款或应收票据+当期预收账款-当期销售退回+当期收回前期核销的坏账损失

分析资料:应收账款、应收票据、预收账款、主营业务收入、其他业务收入、应交税费—应交增值税(销项税额)。

(2)收到税费返还:

分析资料:营业外收入、营业税金及附加、其他应收款。

(3)收到其他与经营活动有关的现金:

分析资料:营业外收入、其他应收款(应收租金)、其他应付款(收到押金)、库存现金、银行存款。

(4)购买商品、接受劳务支付的现金:两种计算方法:

计算方法:营业成本+应交税费(增值税进项税)+存货增加数(或“-存货减少数”)+应付减少数(或“-应付增加数”)+预付增加数(或“-预付减少数”)-当期列入存货中成本、制造费用的职工薪酬-当期列入存货中成本、制造费用的折旧和修理费

购买商品付现=当期购买付现+当期支付前期应付账款应付票据+当期预付账款-当期购货退回

分析资料:应付账款、应付票据、预付账款、主营业务成本、其他业务成本、存货、应交税费——应交增值税(进项税额)。

(5)支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、竹理费用中职工薪酬+应付职工薪酬的减少数(或“-应付职工薪酬的增加数”)(注意:应付职工薪酬余额均不含在建工程人员的职工薪酬)

分析资料:应付职工薪酬、存货、管理费用、销售费用的相关补充资料

(6)支付的各项税费:

分析资料:应交税费、管理费用、营业税金及附加、所得税费用的相关明细资料。

(7)支付的其他与经营活动有关的现金:

分析资料:销售费用、管理费用、营业外支出、其他应收款、其他应付款。

2.投资活动现金流量:

(1)收回投资收到的现金:出售转让收回的现金,不包括利息、股利。

分析资料:交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资贷方发生额;相关的补充资料。

(2)取得投资收益收到的现金:

分析资料:投资收益的明细资料,现金股利、利息。

(3)处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金

分析资料:固定资产清理(收入-费用)净额、营业外收入、营业外支出明细资料,收到现金为负数列入“支付其他与投资活动有关的现金'

(4)处置子公司及其他营业单位收到的现金净额:

分析资料:长期股权投资明细资料。

(5)收到其他与投资活动有关的现金:

分析资料:应收股利、应收利息贷方发生额(收回)。

(6)购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金:

分析资料:固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、研发支出(开发阶段)、应付职工薪酬(在建工程人员),不包括借款利息资本化、支付融资租赁费。

(7)投资支付的现金:

分析资料:交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资的借方发生额;投资收益(支付的佣金、手续费等交易费用)分析明细资料。

(8)取得子公司及其他营业单位支付的现金净额:

分析资料:长期股权投资明细资料。

(9)支付的其他与投资活动有关的现金:

分析资料:应收股利、应收利息的借方发生额(购买时含有的未领、未到期的)。

3.筹资活动现金流量

(1)吸收投资收到的现金:

分析资料:实收资本(股本)、应付债券贷方发生额等明细资料。

(2)取得借款收到的现金:

分析资料:短期借款、长期借款贷方发生额等明细资料。

(3)收到其他与筹资活动有关的现金:

分析资料:营业外收入(接受现金捐赠)等明细资料。

(4)偿还债务支付的现金:偿还债务本金:

分析资料:短期借款、长期借款、应付债券借方发生额等明细资料。

(5)分配股利、利润或偿付利息支付的现金:

分析资料:应付股利、应付利息、财务费用等明细资料。

(6)支付其他与筹资活动有关的现金:

分析资料:营业外支出(捐赠现金支出)、长期应付款(融资租入固定资产支付的租赁费)、财务费用(票据贴现息)。

4.现金流量表补充资料部分:

净利润:

(1)+资产减值准备计提数(-转销数):分析“资产减值损失”明细资料。

(2)+折旧:分析有关成本费用明细资料折旧的构成。

(3)+无形资产摊销:分析“累计摊销”明细资料。

(4)+长期待摊费用摊销:分析“长期待摊费用”明细资料。

(5)+处置固定资产损失(-处置收益):分析营业外收入或营业外支出明细资料。

(6)+固定资产报废损失:分析营业外支出明细资料。

(7)+公允价值变动损失(-公允价值变动收益):分析“公允价值变动损益”明细资料。

(8)+财务费用(-收益):分析财务费用借方发生额,不属于经营活动的部分。

(9)+投资损失(-投资收益):分析投资收益明细资料。

(10)+递延所得税资产减少(-递延所得税资产增加数):分析“递延所得税资产”发生额。

(11)+递延所得税负债增加(-递延所得税负债减少数):分析“递延所得税负债”发生额。

(12)+存货的减少数(-存货的增加数):分析资产负债表“存货”项目。

(13)+经营性应收项目的减少(-经营性应收项目的增加数):分析应收票据、应收账款、预付账款、长期应收款、其他应收款、应收的增值税销项税额,分析资产负债表结合补充资料,期末与期初的差额(汇总)。

(14)+经营性应付项目的增加数(-经营性应付项目的减少数):分析应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、应付的增值税进项税额,分析资产负债表结合补充资料,期末与期初的差额(汇总)。

(十八)所有者权益变动表的编制

1.“上年年末余额”项目,反映企业上年资产负债表中实收资本(或股本)、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润的年末余额。

2.“会计政策变更”、“前期差错更正”项目,分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。

3.“本年增减变动额”项目,包括“净利润”项目、“直接计入所有者权益的利得和损失”项目、“所有者投入和减少资本”项目、“利润分配”项目、“所有者权益内部结转”项目。

(十九)合并财务报表

1.合并范围:

(1)表决权标准:50%以上——①直接拥有;②间接拥有;③直接和间接合计拥有。

(2)实质控制标准:半数以下表决权:

①通过被投资方与其他投资者协议拥有半数以上;②有权决定财务经营政策;③控制董事会机构;④控制董事会会议

(3)潜在表决权标准:当期可转换公司债券、当期可执行的任股权证。

2.不纳入合并范围:

(1)已宣告被清理整顿的原子公司;(2)已宣告破产的原子公司;(3)合营企业;(4)联营企业。

3.编制合并报表的主要程序(调整和抵销分录的编制):

(1)投资企业业对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法

在合并工作底稿中,应编制的调整分录:

借:长期股权投资(应享有子公司当期实现净利润的份额)成本法未作,权益法补上

贷:投资收益

应承担子公司当期发生的亏损份额,上述相反的分录。

借:投资收益(当期收到子公司分派的现金股利或利润)成本法作的冲销

贷:长期股权投资

权益法补上

对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动(权益法应作的)

借:长期股权投资(按母公司应享有或应承担的份额)

贷:资本公积

或相反。

(2)主要经济业务的抵销处理(合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表的有关抵销分录)。

(1)长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销:

全资子公司:

借:实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润

贷:长期股权投资

非全资子公司:当母公司对子公司长期股权投资的金额大于子公司所有者权益总额时,其差额作为商誉处理,应按其差额,借记“商誉”项目;母公司对子公司长期股权投资的金额小于子公司所有者权益总额时,其差额在企业合并当期应作为利润表中的损益项目,合并以后期间应调整期初未分配利润。

借:实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润

(商誉)

贷:长期股权投资

少数股东权益

(营业外收入)

②母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理:

全资子公司:

借:投资收益

未分配利润——年初;

贷:本年利润——提取盈余公积

应付股利(包括转作股本的股利)

未分配利润——年末

子公司为非全资子公司:

借:投资收益

少数股东损益

未分配利润——年初

贷:本年利润分配——提取盈余公积

应付股利

未分配利润——年末

当母公司对子公司长期股权投资的金额大于子公司所有者权益总额时,其差额作为商誉处理,应按其差额,借记“商誉”项目;母公司对子公司长期股权投资的金额小于子公司所有者权益总额时,其差额在企业合并当期应作为利润表中的损益项目,合并以后期间应调整期初未分配利润。

③内部债权与债务项目的抵销:

A:借:应付账款

贷:应收账款

借:应收账款——坏账准备

贷:资产减值损失

B:连续编制

借:应付账款

贷:应收账款

借:应收账款——坏账准备

贷:未分配利润——年初

借:应收账款——坏账准备

贷:资产减值损失(或相反)

C:借:应付票据

贷:应收票据

借:预收账款

贷:预付账款

借:应付股利

贷:应收股利

借:其他应付款

贷:其他应收款

借:应付债券

(投资收益)(差额)

贷:持有至到期投资、交易性金融资产(含公允价值变动)

(投资收益)(差额)

④内部投资收益利息收入和利息费用的抵销:

借:投资收益

贷:财务费用

⑤存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销:

第1年:

借:营业收入(销售企业内部销售收入)

贷:营业成本

未售出形成存货:

借:营业成本(购买方期末内部交易形成的存货×销售方毛利率)

贷:存货

计提存货跌价准备抵销:

借:存货——存货跌价准备

贷:资产减值损失

现金购销:

借:购买商品、接受劳务支付的现金

贷:销售商品提供劳务收到的现金

连续编制:

借:未分配利润——年初(上期未实现内部销售损益)

贷:营业成本

借:营业收入(本期销售企业内部销售收入)

贷:营业成本

借:营业成本(购买方期末内部交易形成的存货×销售方毛利率)

贷:存货

借:存货——存货跌价准备

贷:未分配利润——年初(期初存货跌价准备中虚提的部分)

借:存货——存货跌价准备

贷:资产减值损失(当期虚提的部分)(或相反)

(6)内部固定资产交易抵销处理:

第1年:

借:营业收入(销售企业固定资产交易实现的销售收入)

贷:营业成本(销售成本)

固定资产原价(原价中包含的未实现内部销售损益)

或:借:营业外收入

贷:固定资产原价

借:固定资产——累计折旧(当期多计提的折旧费用)

贷:管理费用

现金购销:

借:购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

贷:销售商品提供劳务收到的现金

借:固定资产——固定资产减值准备

贷:资产减值损失

连续编制:借:未分配利润——年初

贷:固定资产——原价(期初固定资产原价中未实现内部销售损益)

借:固定资产——累计折旧(以前会计期间累计多提折旧)

贷:未分配利润——年初

借:固定资产——累计折旧(本期多提折旧)

贷:管理费用

借:固定资产——固定资产减值准备

贷:未分配利润——年初

借:固定资产——固定资产减值准备

贷:资产减值损失

(7)内部无形资产交易抵销处理:

第1年:

借:营业外收入(销售方无形资产交易实现的净收入)

贷:无形资产(原价中包含的未实现内部销售损益)

借:无形资产——累计摊销(当期多摊销的无形资产)

贷:管理费用

现金购销:

借:购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

贷:销售商品提供劳务收到的现金

借:无形资产——无形资产减值准备

贷:资产减值损失

连续编制:

借:未分配利润——年初

贷:无形资产——原价(期初无形资产原价中未实现内部销售损益)

借:无形资产——累计摊销(以前会计期间累计多摊销的费用)

贷:未分配利润——年初

借:无形资产——累计摊销(本期多摊销的费用)

贷:管理费用

借:无形资产——无形资产减值准备

贷:未分配利润——年初

借:无形资产——无形资产减值准备

贷:资产减值损失

(3)合并现金流量表的主要抵销项目。

①母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量;

借:(投资活动流出)投资支付的现金、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

贷:(投资活动流入)收回投资收到的现金、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

(筹资活动流入)吸收投资收到的现金

②母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金;

借:(筹资活动流出)分配股利、利润或偿付利息支付的现金

贷:(投资活动流入)取得投资收益收到的现金

③母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量;

借:(经营活动流出)支付其他与经营活动有关的现金

贷:(经营活动流入)收到其他与经营活动有关的现金

④母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量;

借:(经营活动流出)购买商品、接受劳务支付的现金

贷:(经营活动流入)销售商品、提供劳务收到的现金

⑤母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等。

借:(投资活动流出)购建固定资产、无形资产及其他长期资产支付的现金

贷:(经营活动流入)销售商品、提供劳务收到的现金;

(投资活动流入)处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额

(4)合并所有者权益变动表。

①母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额相互抵销

②母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销

(二十)财务报表附注

财务报表附注的主要内容共计8个方面:企业的基本情况;财务报表的编制基础;遵循企业会计准则的声明;重要会计政策和会计估计;会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明;报表重要项目的说明(包括31项);

分部报告:特别注意报告分部和地区分部的确定。

报告分部确定的标准

(1)分部的大部分收入是对外交易收入;

(3)报告分部75%的标准:报告分部的对外交易收入占合并总收入的75%,未达到则将其他分部确定为报告分部(即使未满足条件)。

关联方披露:应掌握关联方关系的判断

(1)控制、共同控制、重大影响,横向纵向均构成关联方。

直接控制;间接控制;直接和间接控制;同受一方控制、重大影响的各方。

(2)母子公司、子公司与子公司、投资企业与合营企业、投资企业与联营企业。

(3)主要投资者个人与家庭成员、关键管理人员及其企业:

控制:有无交易均披露:经济性质、类型、主营业务、所持股份。

(二十一)行政事业单位会计

本章历年以客观题为主要内容其中净资产的有关内容:三大基金、两大结余应重点掌握。

国库集中收付制度

1.财政直接支付:工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出。

行政:借:经费支出;

贷:拨入经费

借:固定资产

贷:固定基金

事业:借:事业支出、材料

贷:财政补助收入

借:固定资产

贷:固定基金

2.财政授权支付:未纳入工资支出,工程采购支出,物品服务采购支出;

单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出;年度财政投资不足50万元人民币的工程采购支出;特别紧急支出;

借:零余额账户用款额度

贷:拨入经费、财政补助收入

借:经费支出、事业支出、材料

贷:零余额账户用款额度

借:固定资产

贷:固定基金

行政提取现金:

借:现金

贷:零余额账户用款额度

3.年终预算结余资金:

(1)财政直接支付

借:财政应返还额度——财政直接支付

贷:拨人经费、财政补助收入

下年度恢复财政直接支付额度:事业单位不作处理行政单位:借:有关支出

贷:财政应返还额度——财政直接支付

(2)财政授权支付

借:财政应返还额度——财政授权支付

贷:零余额账户用款额度

借:财政应返还额度——财政授权支付

贷:拨入经费、财政补助收入(本年财政授权支付预算>零余额账户用款额度下达数)

下年度恢复财政授权支付额度

借:零余额账户用款额度

贷:财政应返还额度——财政授权支付

二、综合案例

1.[资料]20×7年5月3日,甲公司支付价款2032万元(含交易费用2万元和已宣告发放现金股利30万元),购入乙公司发行的股票400万股,占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。同日,甲公司购入丙公司股票200万股,支付价款1016万元(含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元),占丙公司有表决权股份的0.5%,甲公司将其划分为交易性金融资产。

20×7年5月10日,甲公司收到乙公司发放的现金股利30万元,同时收到丙公司发放的现金股利15万元

20×7年6月30日,乙公司股票市价为每股5.3元,丙公司股票市价每股5.2元。

20×7年12月31日,乙公司股票市价为每股5.1元,丙公司股票市价为每股4.8元。

20×8年5月10日,乙公司宣告发放现金股利8000万元,同日,丙公司宣告发放现金股利4000万元。

20×8年5月15日,甲公司收到乙公司和丙公司发放的现金股利。

20×8年6月3日,甲公司以每股5.15元的价格出售了乙公司的全部股票,同日,以每股4.9元的价格也出售了丙公司的全部股票。

[要求]根据上述资料,编制甲公司自20×1年5月3日至20×2年6月3日期间购入、持有以及转让乙公司、丙公司股票业务的相关会计分录(答案中的金额单位用万元表示)。

2.[资料]长江公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%,2007年—2010年发生如下经济业务:

(1)2007年12月8日长江公司从国外进口一台电子设备,该设备买价为50万美元,境外运输费、保险费等2万美元,共计52万美元,尚未支付。当日汇率为1美元=人民币8元,同时长江公司用人民币支付增值税、关税税额86万元。长江公司当月投入使用该设备,预计使用年限10年,预计净残值为22万元,采用直线法计提折旧。2007年起,长江公司每年利润总额均为100万元。假定长江公司适用的所得税税率为25%(注:内外资企业统一所得税税率后为25%),预计使用年限、预计净残值和折旧方法与税法相同,并不存在其他纳税调整事项;假设发生的可抵扣暂时性差异未来有足够的应税所得可以扣除。长江公司所得税采用资产负债表债务法核算。该设备计提减值后不改变预计固定资产使用年限和预计净残值。

(2)2007年12月31日,人民币发生升值,当日汇率为1美元=7.8元人民币。

(3)2008年12月31日,该设备出现减值的迹象,经计算预计可收回金额为427万元。

(4)2009年1月20日,长江公司完成2008年所得税申报,并交纳了所得税。

(5)2010年1月1日,长江公司对该设备支付财产保险费1万元,7月15日,该设备发生维修费7万元,其中发生人工费2万元,支付配件费5万元。

(6)2010年12月25日,因长江公司欠某公司债务无法归还,用该设备抵偿债务400万元。抵债日,该设备的公允价值为340万元。

[要求](1)计算长江公司固定资产的入账价值,并进行账务处理。

(2)2007年末计算应付账款(美元户)的汇兑损益,并进行账务处理。

(3)2008年末计算2008年应计提折旧额、应计提减值准备,并进行账务处理。

(4)计算2008年应交所得税、所得税费用,并进行账务处理。

(5)对2009年交纳2008年所得税进行账务处理。

(6)计算2009年应计提折旧额,并进行账务处理。

(7)计算2009年应交所得税、所得税费用,并进行账务处理。

(8)对2010年长江公司支付的保险费、维修费等进行账务处理。

(9)对2010年12月将设备抵偿债务进行账务处理。(答案中金额单位用万元表示)

3.[资料]华宇公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%。2007年1月1日,华宇公司以2300万元购入乙公司(与华宇公司不属于同一企业集团)70%的股权(不考虑相关税费)。购入当日,乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元,其中股本为1000万元,资本公积为2000万元。华宇公司对购入的乙公司股权作为长期投资。华宇公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。

2007年——2008年华宇公司与乙公司之间发生的交易或事项如下:

(1)2007年6月30日,华宇公司以688万元的价格从乙公司购入一台管理用设备;该设备于当日收到并投入使用。该设备在乙公司的原价为700万元,预计使用年限为10年,预计净残值为零,已使用2年;采用年限平均法计提折旧,已计提折旧140万元,未计提减值准备。华宇公司预计该设备尚可使用8年,预计净残值为零,仍采用年限平均法计提折旧。

2007年,华宇公司向乙公司销售A产品100台,每台售价5万元,价款已存入银行。A产品每台成本3万元,未计提存货跌价准备。2007年,乙公司从华宇公司购入的A产品对外售出40台,其余部分形成期末存货。

2007年末,乙公司进行存货检查时发现,因市价下跌,库存A产品的可变现净值下降至280万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转销售成本时结转。

2007年度,乙公司实现净利润300万元。

(2)2008年度,华宇公司向乙公司销售B产品50台,每台售价8万元,价款存入银行。B产品每台成本6万元,未计提存货跌价准备。2008年,乙公司对外售出A产品30台,B产品40台,其余部分形成期末存货。

2008年末,乙公司进行存货检查时发现,因市价持续下跌,库存A产品和B产品可变现净值分别下降至100万元和40万元。

2008年度,乙公司实现净利润320万元。

其他有关资料如下:

(1)除乙公司外,华宇公司没有其他纳入合并范围的子公司;

(2)华宇公司与乙公司之间的产品销售价格均为不含增值税额的公允价格;

(3)华宇公司与乙公司之间未发生除上述内部存货交易和固定资产交易之外的内部交易。

(4)乙公司除实现净利润外,无影响所有者权益变动的交易或事项。

(5)以上交易或事项均具有重大影响;

(6)在企业合并日,被合并方乙公司的资产、负债的公允价值与其账面价值差异不大。

[要求](1)编制2007年将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录。

(2)编制2007年华宇公司合并抵销分录。

(3)编制2008年将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录。

(4)编制2008年华宇公司合并抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)

[答案及解析]

(1)编制2007年将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录。

[注:B产品年末余额为80万元,可变现净值40万元,乙公司应计提40万元跌价准备;从集团公司角度看,存货的成本为60万元(10×6)。只需要计提20万元;因此,应抵销多计提的20万元。]

4.[资料]甲公司所得税采用资产负债表债务法,所得税税率为25%;按净利润10%计提盈余公积。在2008年12月份财务检查中发现下列问题:

(1)2007年末某库存商品账面余额为305万元。经检查,该库存商品的预计售价为260万元,预计销售费用和相关税金为5万元。当时,由于疏忽,将预计售价误为360万元,未计提存货跌价准备。

(2)2007年12月15日,甲公司购入800万元股票,作为交易性金融资产。至年末尚未出售,12月末的收盘价为740万元。甲公司按其成本列报在资产负债表中。

(3)甲公司于2007年1月1日支付3000万元对价,取得了丁公司80%股权,实现了非同一控制下的企业合并,使丁公司成为甲公司的子公司。2007年丁公司实现净利润500万元,甲公司按权益法核算确认了投资收益400万元。

(4)2007年1月甲公司从其他企业集团中收购了100辆出租汽车,确认了出租汽车牌照专属使用权800万元,作为无形资产核算。甲公司从2007年起按10年摊销该无形资产。经检查该无形资产没有使用年限,假设按照税法规定,无法确定使用寿命的无形资产按不少于10年的期限摊销。

(5)2007年8月甲公司收到市政府拨付的技术改造贷款贴息200万元,甲公司将其计入了资本公积(其他资本公积)。该笔贴息由于计入了资本公积。未做纳税调整,当年没有申报所得税。

[要求]将上述发现的问题按照企业会计准则的要求进行更正。编制有关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

[答案及解析]

对于前期差错,应采用追溯重述法进行更正。

(1)补提存货跌价准备

存货的可变现净值=260-5=255(万元),存货的账面余额为305万元,计提存货跌价准备50万元:

财经资讯

国家税务总局披露几大税种将出台

针对当前社会普遍关注的资源税、环境税、物业税、燃油税等热点税种,国家税务总局相关人士在税务总局新闻发布会上对相关税种改革回答了记者提问。

资源税改革方案有望今年出台

资源税改革方案有望今年公布,具体实施条例也将于今年出台。目前税务总局正对相关问题进行深入的研究论证,进一步完善改革方案

据专家介绍,目前我国资源税率过低,导致了市场价格的扭曲,不利于经济的可持续发展。应改“从量计征”为“从价计征”,同时,应扩大资源税目,稀缺资源都应纳入其中。

环境税研究工作已启动

为保障节能减排工作顺利实施,税务总局、环保总局等相关部门已启动了环境税这一税种的研究工作,通过借鉴国外先进经验,完善税种的设计方案。尽管环境税开征的具体方案还未确定,但强调环境保护是政策的核心。产品存在潜在污染,或者直接排放污染物的企业,都可能成为政策征收的目标。

物业税试点范围进一步扩大

由于物业税政策性比较强,而我国地区间经济发展差异大、房地产产权管理情况复杂,因此要在立法前进行更多的研究,从技术上为物业税的开征做好准备。物业税改革关键在计税依据的调整,以评税价格作为计税依据是国际上的普遍做法。

燃油税出台尚无时间表

从鼓励节约用油和公平负担的角度,以及从增强用财政税收手段调节石油消费方面来看,我国应该尽快出台燃油税。但我国的燃油税既涉及到费改税的改革,也涉及到国家基本国策的体现,同时还涉及到在人民生活水平提高情况下进一步体现社会公平的问题。因此,出台时机需要具体研究。(王宇李延霞/文)

中级会计实务考试趋势预测 篇3

关键词分析；总结；预测

一、2008年《中级会计实务》考试总体情况分析

(一)中级职称考试命题规律总结

国家组织的中级会计职称考试，从多年的走势和命题规律看。具有以下主要特点：

1.充分体现出知识更新的要求，“新内容”是绝对的重点。国家发布的新制度、新准则，其内容得以快速贯彻最有效的方式就是考试。笔者在以前的辅导体会中，多次提到过“新”就是“重中之重”的观点，这是复习考试过程中必须牢记的。比如，在2007年职称考试指定的教材中，新增加的内容主要集中在投资性房地产、金融资产、资产减值、所得税、长期股权投资等章节当中，这几章分值高达45分；而分散在其他章节体现出新内容考核的比如弃置费用、职工薪酬、商业实质判断、每股收益、亏损合同等占13分。两项合计大约为58分。

2.传统的重点章节，不论内容如何变化，始终都是重点。比如，长期投资、资产负债表日后事项、会计政策、会计估计变更和前期差错、合并会计报表等章节就是如此。2007年综合题的第2题(18分)就出在此处。在复习考试中，全面、系统是必要的，但是，如果抓不住重点，“地毯式”推进，是不会取得好成绩的。

3.各章命题分值具有“轮回性”特征。也就是说，各章分值在多年内具有类似抛物线式的变化规律。

(二)2008年中级职称考试教材内容构成及命题走势分析

2008年是新会计准则发布实施的第二年。由于2007年考试指定的教材已经是按最新会计准则编制的，所以，2008年的教材内容基本保持不变，只是对书中与新的法律、法规、制度不一致的地方进行了调整。这样，考生可以对教材内容进行总体把握和分析。较为科学地预测出2008年的命题走势。笔者强调的重点内容总体未变。在这些重点内容中，2007年已经考过的内容，在2008年整体出现的概率不大，有的知识点可能还会零星出现。但是，已经构成重点内容而在2007年还没有来得及考核或考核不充分的内容，则一定是2008年考核的重点。

二、2008年《中级会计实务》考试应重点掌握的内容

笔者认为，以下内容值得关注(内容重要程度与排序先后无关)。

(一)投资性房地产的确认和计量

1.要明确投资性房地产的内涵，自用的以及作为存货的房地产不属于概念规范的内容。2.投资性房地产的初始确认和计量，主要把握对于符合定义的投资性房地产应当采用成本进行初始计量这一知识点就可以了。3.投资性房地产的后续计量，要明确可以采用成本模式和公允价值模式两种计量方法。采用成本模式要计提折旧或摊销，并且要计提减值准备；采用公允价值模式不计提折旧或摊销，也不计提减值准备，而是根据公允价值的变动情况，适时调整账面价值，并将其差额计入当期损益，这也是两种模式的主要区别。新准则规定，“投资性房地产的后续计量具有成本和公允价值模式。通常应当采用成本模式计量，满足特定条件时可以采用公允价值模式计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式”。笔者对这一规定表示疑义：当投资性房地产已经满足特定条件并采用公允价值模式进行了计量，而以后又增加的新的投资性房地产，又不具备特定条件时将如何计量?这种情况只能采用成本模式计量。而准则又不允许两种模式同时存在。不知道此问题如何解决?4.投资性房地产的转换和处置。转换时一定要分清是哪种核算模式下的转换。处置核算最重要的一点是其应用的科目：“其他业务收入”、“其他业务成本”，而不是人们习惯使用的科目即营业外收支。

(二)金融资产

本项内容从本质上说是旧内容，但是。新准则却赋予其新的分类方式和核算形式，提出了新的核算要求，这是本项内容的总体特征。1.要明确四类金融资产的分类。这种分类既具有客观性，更带有主观色彩。因此，这种分类没有定律，考试中要特别注意题中的条件说明，看清楚题中涉及的金融资产划分为哪一类。2.要明确各类金融资产的核算方法。各类资产核算方法的差别很大，一定不能混淆。3.取得金融资产过程中发生的交易费用，有的计入当期损益，有的计入成本。4.在这四类金融资产中，要重点掌握第一类和第四类。5.金融资产减值。明确哪类金融资产不计提减值准备，哪些计提减值准备；计提减值准备的金融资产。哪些可以转回，哪些不得通过损益转回，哪些干脆不能转回。

(三)长期股权投资

这部分内容是永恒的重点，只要是会计考试，该内容就一定是主角。尽管2007年已经考了很多相关内容，但是，仍有出题的可能，不能掉以轻心。长期股权投资的核算，1.可以分成四块：(1)对子公司的投资，采用成本法核算；(2)对合营单位的投资，采用权益法核算；(3)对联营单位的投资，采用权益法核算；(4)其他投资，根据金融资产准则核算。2.分别掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权投资和非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，熟悉各自的核算方法和程序。3.要把长期股权投资与企业合并及合并会计报表结合起来一同学习。

(四)职工薪酬的计算

新准则对职工薪酬赋予了很多新内容，其中，非货币性职工薪酬、辞退福利、以现金结算的股份支付等内容很重要，并且，也有一定难度，很容易出错。

(五)企业发行可转换债券

新准则规定，发行可转换债券时。要对其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。另外，还涉及到转换时的处理。本知识点由于难度大、所涉及的金额位数多、数字计算不能取整等因素的存在。十分容易丢分。

(六)购买固定资产、无形资产等延期付款而采用现值入账

本知识点尽管不是很难，但是，计算比较繁琐，尤其是未确认融资费用分摊很容易出错，仍然需要十分谨慎。

(七)固定资产弃置费用

虽然这部分内容2007年已经考过，但只是一个判断题。因此，仍然有进一步考核的空间和可能。弃置费用实际上分解为两部分：一部分以现值的形式及如固定资产成本以计提折旧的方式实现补偿：另一部分是以计人固定资产成本的弃置费用的现值部分为基数，按照相应的利率，采用分期计提利息的方式实现补偿。

(八)无形资产研究阶段与开发阶段的划分以及费用的不同处理方法

本知识点是新内容，研究阶段的有关支出在发生时应当费用化，计入当期损益。而开发阶段的支出符合资本化条件的，应当计入无形资产成本。对于不符合资本化条件的开发阶段支出以及无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。

电大中级财务会计简答题 篇4

11．简述应付福利费与公益金的异同

答：坏账是企业无法收回的应收账款。商业信用的发展为企业间的答：两者相同点：都属于企业职工福利基金。两者不同点：①两者商品交易提供了条件。但由于市场竞争的激烈或其他原因，少部分的性质不同。应付福利费属于企业对职工的负债，公益金属于所有企业会面临财务困难甚至破产清算，这就给应收账款的收回带来了者权益；②两者的来源不同。应付福利费从成本费用中提取，公益很大风险，不可避免会产生坏账。我国现行制度规定，将应收账款金从企业净利润中形成；③两者的用途不同。前者用于职工个人福确认为坏账应符合下列条件之一：(1)债务人破产，依照破产清算程利方面的支出，后者用于集体福利设施的支出。

序偿债后，企业确实无法追回的部分；(2)债务人死亡，既无财产可12．简述或有负债的会计披露原则及其披露内容

供清偿，又无义务承担人，企业确实无法追回的部分；(3)债务人逾答：或有负债披露的会计原则是：①极小可能导致经济利益流出企期未履行偿债义务超过3年，企业确实不能收回的应收账款。业的或有负债一般不予披露。②对经常发生或对企业的财务状况和

2经营成果有较大影响的或有负债．即使其导致经济利益流出企业的答：现代经济条件下，企业的现金流量是一个非常重要的信息，而可能性极小，也应予披露．以确保会计信息使用者获得足够、充分资产负债表和利润表皆无法提供。现金流量表的主要作用有：(1)说和详细的信息；③例外的情况：在涉及未决诉讼、仲裁的情况下，明企业一定时期内现金流人、流出的原因，评价企业未来获取现金如果披露全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响．则企业的能力。(2)说明企业的偿债能力和支付能力。(3)通过净利润与经营无需披露这些信息，但应披露未决诉讼、仲裁形成的原因。或有负活动的现金净流量的差异，可分析企业收益的质量。(4)通过对现金债披露的内容：包括形成的原因、预计产生的财务影响(如无法预计，投资与融资、非现金投资与融资的分析，全面了解企业的财务状况。应说明理由)、获得补偿的可能性。

313．简述坏账的确认条件

答：应付账款与应付票据两者都是由于进货交易而引起的负债，都答：按照我国现行制度的规定，企业的应收账款作为坏账确认，应属于流动负债；但应付账款是尚未结清的债务；而应付票据是一种符合下列两个条件之一：一是因债务人破产或死亡，以其破产财产期票，是延期付款的证明，有承诺付款的票据作为凭据。或遗产清偿后，仍不能收回的应收账款；二是因债务人逾期未履行

4．企业计算所得税为什么不能直接以会计利润作为纳税依据？偿债义务，且有明显迹象表明无法收回的应收账款。

14答：会计利润是按照会计准则和会计制度核算的。由于会计准则、答：财务会计的基本特征是相对于管理会计来说的。主要有：①以制度和税法两者的目的不同，对资产、负债、收益、费用等的确认货币作为主要计量单位；

时间和范围也不同，从而导致税前会计利润与应纳税所得额之间产②以企业外部的信息使用者作为直接的服务对象，同时也为企业内生差异。计算所得税时，纳税所得额的确定应以所得税法为依据。部管理服务；③有一套约定俗成的会计程序和方法；④有一套系统实务中，实行纳税会汁与财务会计分离，一般做法是将会计利润调的规范体系。

整为纳税所得额。据此计算应交的所得税。155.简述现金折扣条件下，分别用总价法、净价法核算应收账款有哪答：企业经营发生亏损，其弥补途径有：①用下一盈利的税前些不同? 利润弥补，但连续弥补期限不得超过5年；②5年内不足补亏的，可答：(1)两者确认现金折扣的时间不同。采用总价法，现金折扣只有用以后的税后利润弥补；③用企业的法定盈余公积或任意盈余客户在折扣期内付款时才予确认；净价法把客户取得现金折扣视为公积弥补；④用出资人投入的资本金弥补。

一种正常现象，现金折扣在应收账款发生时就予确认；(2)两者对应16．什么是坏账?企业为什么会发生坏账

收账款发生时的人账金额的确认方法不同。总价法按未扣除现金折答：坏账是企业无法收回的应收款项。商业信用的发展为企业间的扣的金额(即原发票金额)作为应收账款的人账金额，净价法将扣除现商品交易提供了条件。但由于市场竞争的激烈或其他原因，少数企金折扣后的金额作为应收账款的人账金额。(3)两者对现金折扣的会业会面临财务困难甚至破产清算，这就给应收账款的收回带来了很计处理不同。总价法将给予顾客的现金折扣作为理财费用，增加企大风险，不可避免会产生坏账。我国现行会计制度规定，将应收账业的财务费用处理；净价法将给予顾客的现金折扣直接冲减了销售款确认为坏账应符合下列条件之一：(1)债务人破产，依照破产清算收入，顾客超过折扣期付款、企业因此多收人的金额视为企业提供程序偿债后，企业确实无法追回的部分；(2)债务人死亡，既无财产信贷的收入，作减少企业的财务费用处理。可供清偿，又无义务承担人，企业确实无法追回的部分；(3)债务人

6．简述或有负债的会计处理方法。逾期未履行偿债义务超过3年，企业确实不能收回的应收账款。答：或有负债不符合负债的确认条件，会计上不予确认，但或有负17

债如果符合某些条件，会计上应予披露。披露的原则是：极小可能答：本期损益观：认为本期损益仅指当期进行营业活动所产生的正导致经济利益流出企业的或有负债，一般不予披露；对经常发生或常性经营损益，据此利润表的内容只包括与本期正常经营有关的收对企业财务状况或经营成果有较大影响的或有负债，即使其导致经支。损益满计观：认为本期损益应包括所有在本期确认的收支，而济利益流出的可能性极小．也应予披露。披露内容包括形成原因、不管产生的时间和原因，并将它们计列在本期的利润表中。两者的预计产生的财务影响等。差别在于对与本期正常经营无关的收支是否应包括在本期的利润表

7．货币资金的内部控制制度包括哪些主要内容? 中。

答：①授权批准控制：即货币资金的收付是否经过授权，是否有合18．预计负债与或有负债的主要区别有哪些

理的审批程序；②职务分理控制：不相容职务应予明确分理，以便答：预计负债与或有负债的主要区别：或有负债是一种潜在义务。相互牵制；③凭证稽核控制：对涉及货币资金收付的原始凭证、记预计负债是一种现时义务．即使陌者部属于现实义务．作为或有负账凭证要进行审查与核对，出纳员、记账人员要分开。④定期盘点债的现时义务．要么不是很可能导致经济利益流出企业，要么金额与核对控制：定期进行实物盘点，并进行账账、账实核对。不能可靠计量，而怍为现时义务的预计负债，很可能导致经济利益 流出企业同时金额能可靠计量。

8．简述预计负债与一般负债的异同。2 19．会计政策的主要内容有哪些

答：预计负债由或有负债转化而来，但必须同时具备三个条件。(1答：会汁政策的主要内容有：短期投资期末计价采用成本与市价孰分)预计负债与一般负债的相同点：两者都是企业过去的交易、事项低法，长期股权投资的会计核算采用成本法或权益法．所得税的会形成的现时义务；(2分)不同点：两者导致经济利益流出企业的可能计核算采用应付税款法或纳税影响会计法．固定资产折旧方法：直性不同。预计负债导致经济利益流出企业的可能性尚未达到基本确线法或快速法，借款费用的处理采用资本化或费用化，发出存货计定(可能性大于95％、小于100％)的程度，金额往往需要估计。故应价采用先进先出法、加权平均法，等等。

在资产负债表上应单独反映。

答：企业净利润应按《公司法》和公司章程等的规定程序进行分配．一

般的分配顺序为：①用税后利润补亏；②提取法定盈余公积；③提

取法定公益金；④应付优先股股利；⑤提取任意盈余公积；⑥支付

普通股股利；⑦转增资本。

10．简述销售商品收入的确认条件

答：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；②

电大中级会计实务考试资料 篇5

(试卷代号2608）

1.对辞退福利的正确列支方法是(A)A.计人管理费用 B.计人营业外支出 C.计人制造费用 D.计入销售费用 2.下列资产负债表项目中，可根据相应账户期末余额直接填列的是(D)A.应付债券 B.持有至到期投资 C.应付账款 D.交易性金融资产 3.下列有关利润表的表述中，不正确的是(D)A.属于中报与年报 B.属于动态报表 C.反映经营成果 D.采用“本期营业观”编制 4.Z公司涉及一桩诉讼，根据以往经验及公司所聘请律师本期的意见判断，公司在该桩诉讼中胜诉的可能性为3 0 %，败诉的可能性有7 0 %。如果败诉，公司将要支付40万元~ 6 0万元的赔偿款。据此，Z公司应在本期末资产负债表中确认预计负债金额(B)A.40 万元 B.50 万元 C.60 万元 D.100 万元

5.因采购商品开具面值40万元,票面利率4%,期限3 个月的商业汇票一张。该应付票据到期时，公司一共应偿付(C)A.440000 元 B.412 000 元 C.404000 元 D.400000 元

6.12 月31 日“长期借款”账户余额600 万元，其中明年4 月末到期应偿还的金额为200万元。则本年末资产负债表中“长期借款”项目填列的金额应为(B)A.200 万元 B.400 万元 C.500 万元 D.600 万元

7.会计实务中，某项会计变化如果不易分清会计政策变更与会计估计变更时，正确的做法是(A)A.按会计估计变更处理 B.按会计政策变更处理 C.不作处理，待分清后再处理 D.在会计政策变更、会计估计变更的处理方法中任选一种

8.年末预提商品保修费1 5 万元，但税法规定该项支出在实际发生时准予扣除。该项负 债产生的暂时性差异类型为(B)A.0 B.可抵扣暂时性差异1 5 万元 C.不确定 D.应纳税暂时性差异1 5 万元 9.企业现有注册资本2000 万元，法定盈余公积余额400 万元。前年发生的亏损中尚有 i50 万元未予弥补，据此，本年可用于弥补亏损的法定盈余公积数额为(C)A.80 万元 B.100 万元 C.400 万元 D.1 000 万元

10.将面值1000 万元的股票按1 100 万元的价格发行，支付发行费用-35 万元。该项股 票发行，计人“资本公积一股本溢价”账户的金额应为(B)A.35 万元 B.65 万元 C.100 万元 D.1 3 5 万元 11.现行资产负债表中，表内各项目分类与排列的主要依据是(D)A.项目金额的大小 B.项目的重要性 C.项目的货币性 D.项目的流动性

12.我国《公司法》规定，公司法定盈余公积的累计数超过注册资本一定比例时，可不再提取该项公积金。上项比例为(A)A.50% B.25% C.20% D.10% 13.2009 年8 月T 公司〈一般纳税人)购入机器一台自用，价款60 000 元、增值税10 200元，途中保险费3 000 元。该机器的原价应为(B)A.60 000 元 B.63 000 元 C.70 200 元 D.73 200 元 14.下列各项不应作为财务费用核算的是(C)A.短期借款利息 B.支付给购货单位的现金折扣 C.诉讼费用 D.支付给金融机构的结算手续费

15.K 公司涉及一起诉讼，根据以前的经验及公司所聘请律师本期的意见判断，胜诉的可 能性有3 0 %，败诉的可能性为7 0 %。如果败诉，将要支付80万元-1 00万元的赔偿款。据此，K公司应在本期末资产负债表中确认预计负债(B)A.80 万元 B.90 万元 C.100 万元 D.180 万元

16.对协议规定享有退货权的商品销售，如果销货方不能合理估计退货的可能性，则确认收入实现的时间是(D)A.商品发出时 B.开出发票时 C.收到货款时 D.退货期满时

17.小规模纳税企业购进存货所发生的进项增值税，正确的核算方法是(A)A.计入存货成本 B.计入管理费用 C.计入销售费用 D.作为进项税单独核算 18.采用间接法计算经营活动的现金流量净额时，下列应从净利润中扣除的项目是(C)A.投资损失 B.计提的坏账准备 C.处置固定资产的收益 D.计提的固定资产折旧 19.下列各项中，属于会计估计内容的是(B)A.长期股权技资采用权益法核算 B.固定资产折旧年限定为5 年 C.符合条件的借款费用予以资本化 D.发出存货计价采用先进先出法

20.2003 年A 公司经营亏损650 万元。2004 年扭亏为盈，至2007 年，公司共实现利润550 万元。2008 年实现利润200 万元，所得税税率25%。不考虑其他纳税调整因素，则2008年A公司应交所得税(B)

A.0 B.25万元 C.50万元 D.200万元

21.对于一次还本、分期付息的长期借款，其应付利息的核算账户是(C)A.长期借款 B.其他应付款 C.应付利息 D.长期应付款 22.出售自用仓库交纳的营业税，其核算账户是(D)A.“管理费用” B.“其他业务成本” C.“销售费用” D.“固定资产清理” 23.下列各项中，能引起企业所有者权益总额发生变动的是(A)A.分配现金股利 B.用盈余公积转增资本金 C.提取法定盈余公积 D.提取任意盈余公积 24.1 年内到期的长期应付债券在财务报表中的正确列示方法是(B)A.在资产负债表所有者权益项目中单独列示 B.视为流动负债在资产负债表中单独列示 C.合并在资产负债表应付账款项目中列示 D.作为长期负债在资产负债表中单独列示 25.下列各项应作为销售费用核算的是(A)A.展览费 B.业务招待费 C.诉讼费 D.支付给金融机构的结算手续费

26.根据我国现行企业会计准则的规定，发行债券发生的溢价或折价采用的摊销方法只能是(D)A.成本法 B.权益法 C.直线法 D.实际利率法

27.K 公司以一台自用设备(2009 年初购人，适用增值税税率17%)抵偿B 公司债务200 000元，设备账面净值120 000 元、公允价值140 000 元。本项债务重组业务中，K 公司应确认债务重组收益(A)A.36 200 元 B.59 600 元 C.60 000 元 D.80000 元

28.会计实务中，如果不易分清会计政策变更与会计估计变更时，正确的做法是(B)A.按会计政策变更处理 B.按会计估计变更处理 C.不作处理，待分清后再处理 D.在会计政策变更、会计估计变更的处理方法中任选一种

29.下列业务产生的现金流量中，属于“ 经营活动产生的现金流量” 的是(D)A.向银行借款收到的现金 B.取得债券利息收到的现金 C.偿付债券本息支付的现金 D.支付生产工人工资支付的现金

30.我国现行会计实务中，对所发生的销售折让，正确的会计处理方法是(C)A.增加折让发生当期的销售成本 B.增加销售费用 C.直接冲减折让发生当期的销售收入 D.作为资产减值损失处理

31.购进原材料，货款采用商业汇票结算。开出并承兑商业汇票时，应贷记的账户是(B)A.原材料 B.应付票据 C.应付账款 D.其他货币资金 32.工业企业出租专利交纳的营业税，其核算账户是(D)。

A.财务费用 B.营业外支出 C.其他业务成本D.营业税金及附加 33.下列各项中，应作为财务费用核算的是(C)。

A.广告费 B.捐赠支出 C.现金折扣支出 D.行政人员薪酬 34.列支借款费用时，下列各项不可能涉及的是(A)。A.管理费用 B.制造费用 C.在建工程 D.财务费用

35.根据债务重组协议，A 公司以→ 批自产产品抵偿前欠B 公司债务500 000 元。该批产品生产成本2 0 0 000 元、售价240 000 元，适用增值税税率17 %，不考虑其他税费。本项债务重组中，A公司应确认的债务重组收益是(A)。

A.219 200 元 B.260 000 元 C.266 000 元 D.3 0 0 000 元 36.对下列各项会计政策，我国现行企业会计准则不允许采用的是(B)。

A.坏账损失的核算采用备抵法 B.交易性金融资产期末按戚本计价 C.所得税费用的核算采用资产负债表债务法 D.符合条件的投资性房地产可采用公允价值模式计量

37.用银行存款偿还长期借款利息，该笔业务所涉及的现金流出在现金流量表中应填列的项目是(D)。

A.偿还债务所支付的现金 B.借款所收到的现金 C.支付的其他与筹资活动有关的现金 D.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金

38.企业用税前利润弥补亏损，正确的会计处理是(A).A.无需专门作会计处理 B.借记“本年利润”账户，贷记“ 实收资本”账户 C.借记“利润分配一未分配利润”账户，贷记“本年利润”账户 D.借记“本年利润”账户，贷记“ 利润分配一未分配利润”账户

39.2011 年2 月7 日，A 公司收到法院通知被K 公司起诉，并被要求赔偿违约损χ30 万元。至6月末，法院尚未作出裁决。A公司估计有2 0 %的可能胜诉;若败诉，估计需赔偿2 0万元，同时支付诉讼费3万元。对此项诉讼，2 0 11年6月3 0日A公司对外报送财务报表时，需要做的处理是(D)。

A.不确认负债，也元需在报表附注中披露 B.不确认负债，作为或有负债在报表附注中披露 C.确认预计负债3 3 万元，同时在报表附注中披露 D.确认预计负债2 3 万元，同时在报表附注中披露

40.年末“ 预收账款”所属明细账户有借方余额3 000 元、贷方余额10000 元。则年末资 产负债表中“预收账款”项目的期末余额应为(C)。

A.3 000 元 B.7 000 元 C.10 000 元 D.13 000 元

41.对1 年内到期的持有至到期投资，填列资产负债表时的正确做法是(D)。A.合并填入“交易性金融资产”项目 B.直接填入“持有至到期投资”项目 C.在“持有至到期投资”项目下单设“ 1 年内到期的金额”项目反映 D.在流动资产项目下单设“1 年内到期的非流动资产”项目反映

42.因采购商品开具面值40 万元、票面利率4%、期限3 个月的商业汇票一张。该应付票 据到期时，公司一共应偿付(C)。

A.440000 元 B.412 000 元 C.404000 元 D.400000 元 43.支付给职工的下列各项中，不属于职工薪酬内容的是(D)。A.医疗保险费B.住房公积金 c.职工教青经费D.职工出差补贴

44.企业现有注册资本1 000 万元，法定盈余公积余额600 万元。则法定盈余公积中可用 于转增资本金的数额为(A)。

A.350 万元 B.400 万元 C.500 万元 D.600 万元

45.我国现行会计实务中，对所发生的销售折让，正确的会计处理是(C)。A.增加折让发生当期的销售成本B.增加销售费用

C.直接冲减折让发生当期的销售收入D.作为资产减值损失处理

46.2011 年2 月7 日，A 公司收到法院通知被K 公司起诉，并被要求赔偿违约经济损失30万元。至6月末，法院尚未作出裁决。A公司估计有8 0 %的可能胜诉;若败诉，赔偿金额估计为20万元，并支付诉讼费用3万元。对此项诉讼，2 0 11 年6月30日A公司对外报送财务报表时，需要做的会计处理是(B)。

A.不确认负债，也无需在财务报表附注中披露 B.作为或有负债在财务报表附注中披露 C.确认预计负债2 3 万元，同时在财务报表附注中披露 D.确认预计负债33 万元，同时在财务报表附注中披露

47.下列各项中，不属于会计差错内容的是(D)。A.记账凭证中科目使用错误 B.漏计已完成的交易

C.应计项目期末未作调整 D.根据新掌握的信息调整坏账估计率

48.委托证券公司发行股票，股款总收入1 000 万元，按规定支付给证券公司的发行费用20 万元从中抵扣。股票发行结束并与证券公司结算后，企业对上述现金流量应在现金流量表中(B)。

A.反映“投资所支付的现金” 9 8 0 万元 B.反映“ 吸收技资所收到的现金” 9 8 0 万元 C.反映“技资所支付的现金” 9 80万元

D.分别反映“吸收投资所收到的现金” 1 000 万元和“ 支付的其他与筹资活动有关的现金” 2 0万元

49.在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后非 调整事项的是(A)。

A.出售亏损的一家子公司 B.发现报告的固定资产折旧金额计算错误 C.原涉诉的案件法院已裁决，企业实际赔偿金额比原预计的大额增加

D.报告期内申请破产清算的某债务企业已进入清算阶段，企业对该项债权提高坏账估计率 50.2010 年1 月2 日发行一批5 年期、一次还本分期付息的公司债券，总面值100 万元，票面利率6 %，发行时的市场利率为8 %，实际收款9 1 8 825 元(发行费用略h 利息每半年支付一次3采用实际利率法，2 0 1 0年6月30日公司应确认利息费用(C)。A.27 565 元 B.30000 元 C.36 753 元 D.73 506 元(单选题)应收账款的产生原因是(B.赊销)。

(单选题)D公司接受A公司投入设备一台，原价50000元，账面净值30000元，评估价为2 35000元。则D公司接受设备投资时，“实收资本”账户的入账金额为(C.35000元)。3(单选题)提供企业资产的流动性和偿债能力情况的报表是(A.资产负债表)。4(单选题)下列各项不属于存货的是(A.工程物资)。

(单选题)我国现行企业会计制度要求对应收账款等八项资产计提减值准备。此要求体现的5 会计核算原则是(D.谨慎性原则)。

(单选题)当长期待摊费用项目不能使企业以后会计期间受益时，应当将尚未摊销的价值转6 入(A.当期损益)。(单选题)下列属于法定公益金用途的是(D.改善职工集体福利设施支出)。

(单选题)企业对短期投资持有期内取得的现金股利或分期付息债券利息，除该项短期投资8 发生时已计人应收项目的外，会计上应(B.冲减短期投资成本)。

(单选题)将一台不需用的机床出售，售价为8600元，原值为10000元，已提折IH2600元，9 支付清理费用700元。处置该机床所产生的现金净流量在现金流量表中应填列的金额为

(B.7900元)。

(单选题)年未资产负债表中的“未分配利润”项目，其填列依据是(A.“利润分配”账户10 年末余额)。(单选题)工业企业出租包装物，出租期内摊销的包装物成本应计人(B.其他业务支出)。

(单选题)2002年7月1RA公司以每张900元的价格购人B公司2002年1月1日发行的面值1000元、票面利率3％，3年期、到期一次还本付息的债券50张。不考虑所支付的相12 关税费，该项债券投资的折价金额应为(C.5750元)。

(单选题)本期末，企业对持有的一年内到期的长期应付债券，编制会计报表时应(A.视为13 流动负债在资产负债表中单独反映)。

(单选题)备抵法下，企业应采用专门方法估计坏账损失。下列不属于坏账损失估计方法的14 是(D.净价法)。

(单选题)A公司4月15日签发一张为期90天的商业汇票。该汇票的到期日应为(B.7月1415 日)。

(单选题)企业对现金清查中发现的确实无法查明原因的长款，应将其计人(C.营业外收16 入)。

(单选题)下列不会对资本公积项目产生影响的业务是([D]企业接受外币资本投资，且合同17 无约定汇率)。

(单选题)物价持续上涨期间，下列存货计价方法中可使期末存货价值比较接近期末现时18 成；的是([A]先进先出法)。

(单选题)某公司2003年4月1Et销售产品收到票据一张，面值600000元，期限6个月。当年7月日公司将该票据贴现，贴现率为4％。则贴现业务发生后对公司?月份损益影响的19 金额为([C]6000元)，(单选题)企业会计利润与纳税所得存在的下列各项差异中，属于时间性差异的是([B]计提20 的存货跌价损失)。(单选题)下列有关所得税的表述中，正确的是([A]所得税是企业的一项费用)。

(单选题)企业对发生的销售折让，正确的会计处理方法是([A]直接冲减当期产品销售收22 入)。

(单选题)企业到外地采购货物，货款需要立即支付。此时可以采用的结算方式是([D]银行23 汇票结算)。(单选题)下列经济业务所产生的现金流量中，属于“投资活动产生的现金流量”的是([C]

取得债券利息收入所产生的现金流量)。(单选题)下列转账结算方式中，只可用于同城结算的是（[B]支票结算）

(单选题)若将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类日，对持有至到期投资26 账面价值与公允价值的差额，正确的处理方法是（[A]计入资本公积）

(单选题)一项存货与一台设备交换，两项资产均存在活跃的交易市场且公允价值相等，若该项交易具有商业实质，则换入资产的入账价值为（[C]换出资产的公允价值+应支付的相27 关税费）(单选题)会计以（[C]货币）为主要计量单位。

(单选题)用以记录和证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任，并作为记帐依据的29 会计凭证是（[C]原始凭证）。(单选题)汇总会计报表与单位会计报表是会计报表按照（[A]编制单位）进行的分类。

(单选题)会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营31 成果和现金流量，这是会计核算的（[C]客观性原则）。

(单选题)某企业2008年1月1日所有者权益构成情况如下：实收资本1500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。2008实现利润总额为600万元，企业所得税税率为25%。假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业2008年1232 月31日可供分配利润为（[B]650）万元。

(单选题)某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（[C]资33 本公积）。

(单选题)某企业2008发生以下业务：以银行存款购买将于2个月后到期的国债500万元，偿还应付账款200万元，支付生产人员工资150万元，购买固定300万元。假定不考虑其他因素，该企业2008现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目34 的金额为（[A]200）万元

35(单选题)下列各项中，应当确认为投资损益的是（[B]长期股权投资处置净损益）。

(单选题)辅助生产成本交互分配法的交互分配，是指将辅助生产成本首先有企业内部（[A]36 辅助生产车间之间分配）。

(单选题)某企业2007年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为200万元，预计合同总成本为140万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。37 2007年已确认劳务收入80万元，截至2008年12月31日，该劳务的累计完工进度为60%。

2008年该企业应确认的劳务收入为（[B]40）万元。

(单选题)某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年1238 月31日结存材料的实际成本为（[C]802）万元。

(单选题)某企业2007年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2008年12月31日该设备账面价值应为39（A.120）万元。

(单选题)甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半40 成品的入账价值为（A.216）万元。

(单选题)甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008该项交易性金融资产应确认的投资收益41 为（A.25）万元。

(单选题)某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到42 期还本，按月计提利息，按季付息。该企业7月31日应计提的利息为（A.0.3）万元。43(单选题)下列各项中，属于累计原始凭证的是（C.限额领料单）。

(单选题)某企业2008年8月1日赊销一批商品，售价为120000元（不含增值税），适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增44 值税。客户于2008年8月15日付清货款，该企业收款金额为（C.138996）元。

(单选题)某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑其他因素，出售该设备影响当期损益的金额为45（A.4）万元。

46(单选题)下列各项中，应计入管理费用的是（A.筹建期间的开办费）

47(单选题)下列各项中，不应在利润表“营业收入”项目列示的是（A.政府补助收入）。48(单选题)某企业2008利润总额为1800万元，其中本国债利息收入200万元，已

计入营业外支出的税收滞纳金6万元；企业所得税税率为25%。假定不考试其他因素，该企业2008所得税费用为（B.401.5）万元。

(单选题)某企业盈余公积年初余额为50万元，本年利润总额为600万元，所得税费用为150万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，并将盈余公积10万元转增资本。该企业盈49 余公积年末余额为（B.85）万元。

(单选题)甲公司2008年1月5日支付价款2000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利50 润的金额为（C.1580）万元。

(单选题)企业财务报表和个人财务报表都要求严格按照固定的格式，以便于审计和更好地80 给信息需要者提供信息。不对

(单选题)风险是指不确定性所引起的，由于对未来结果予以期望所带来的无法实现该结果81 的可能性。对

82(单选题)一支股票的β系数越大，它所需要的风险溢价补偿就越小。不对

(单选题)一组数据各个偏差的平方和的大小，与数据本身有关，但与数据的容量无关。不83 对

(单选题)如果一支证券的价格波动较大，该支股票风险较大，同时可以得知是整个证券市84 场的波动引起该股票价格的波动。不对

(单选题)纯贴现工具（例如，国库券、商业票据和银行承兑票据）在市场上都用购买价格85 而不是收益率进行报价。不对

86(单选题)下列转账结算方式中，只可用于同城结算的是（B.支票结算）

(单选题)若将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类日，对持有至到期投资87 账面价值与公允价值的差额，正确的处理方法是（A.计入资本公积）

(单选题)一项存货与一台设备交换，两项资产均存在活跃的交易市场且公允价值相等，若该项交易具有商业实质，则换入资产的入账价值为（C.换出资产的公允价值+应支付的相88 关税费）

89(单选题)企业期末存货计价如果过高，可能会引起（C.当期利润增加）

(单选题)某企业2008年12月30日购入一台不需安装的设备，并已交付使用。设备原价90 80000元，预计使用5年，预计净残值2000元，若按年数总和法计提折旧，则 旧额为（B.156000）

91(单选题)下列各项中，不属于会计政策的是（D.固定资产折旧年限估计为5年）

(单选题)企业为减少注册资本回购本公司股份，按实际支付的金额，应借记的账户是（D.92 库存股）

(单选题)2008年初A公司购入B公司10%的股票准备长期持有，2008B公司实现净利润500万元，宣告分派现金股利200万元，不考虑其他因素的影响，2008A公司对该93 项股权投资应确认的投资收益（D.20万元）

(单选题)企业年末预收账款所属明细账户有借方余额3000元，贷方余额10000元，则年94 末资产负债表中预收账款项目的年末余额应为(C.10000元)(单选题)企业将盈余公积转增资本时，转增后留存的盈余公积的数额不得不得少于注册资95 本的（B.25%）

(单选题)某企业因违约于2002年2月被一家客户起诉，原告提出索赔150000元。2003年1月8日法院作出终审判决，判决该企业自判决日起30日内向原告赔偿100000元。在该企业2003年2月27日公布的2002的会计报表中，该赔偿金额应作为（A.2002年96 度的调整事项处理）

97(单选题)出租无形资产取得的收益，在利润表中应列入（B.“营业收入”项目）

(单选题)企业用公益金购买职工宿舍，在付款和增加固定资产的同时，还应做（A.借记“盈98 余公积--法定公益金”，贷记“盈余公积--任意盈余公积”）

99(单选题)企业利润表中的“营业税金及附加”项目不包括的税金为（C.增值税）

(单选题)公司溢价发行股票时，对支付给券商的代理发行手续费，会计处理方法为（D.从100 溢价收入中扣除）

1．编制现金流量表时，企业因资金短缺，变卖旧汽车收到的现金属于(B．投资活动的现金流量)。

2．财务报表的编制要求包括(D)。

A．数字真实、内容完整．B．计算准确、报送及时 D．A和B 3．采用间接法计算经营活动的现金流量净额时，应从净利润中扣除的项目金额是(A．处置固定资产的收益)。

4．出售不动产应交的营业税，其核算账户是(D．固定资产清理)。5．出租无形资产取得的收益，在利润表中应列入(B．“营业收入”项目)。

6．当新投资者介入有限责任公司时，其出资额大于按约定比例计算的、在注册资本中所占的份额部分，应计入(C．资本公积)。

7．带息应付票据的利息支出应计入(A．财务费用)。8.对辞退福利的正确列支方法是（A.计入管理费用）

9．对“持有至到期投资”期末余额中1年内到期的金额，在财务报表中的正确列示方法是(A．视为流动负债在资产负债表中单独列示)。

10．期末计提带息应付票据的利息时，应贷记的账户是(D．应付利息)。

11．工业企业发生的下列各项收入中，不影响企业营业利润的是(B．出售无形资产的净收益)。

12．企业确认的下列收益中，按照现行税法规定免交所得税的是(A．国债利息收入)。13．企业经营业务支付的下列税款中，与企业(一般纳税人)损益无关的税金是(D．增值税)。

14．企业按出租无形资产收入计算交纳的营业税，其核算账户是(A．其他业务成本)。15．企业对现金清查中发现的确实无法查明原因的长款，应将其计入(D．营业外收入)。16．企业筹建期间发生的下列费用中，不应作为开办费核算的是(D．在建工程的借款利息)。

17.会计实务中，某项会计变化如果不易分清会计政策变更与会计估计变更时，正确的做（A.按会计估计变更处理）。

18．年末资产负债表中的“未分配利润”项目，其填列依据是(A．“利润分配”账户年末余额)。

19．收入是指会导致企业所有者权益增加、与所有者投入资本无关的、企业在(A．日常经营活动中所形成的经济利益的总流入)。

20.下列有关利润表的表述中，不正确的是(D.采用“本期营业观”编制)21．下列项目中，应予以资本化的利息支出是(B．购建固定资产发生的长期借款，在资产达到预定可使用状态前发生的利息支出)。

22．下列项目中，属于资产负债表中流动负债项目的是(C．应付利润)。

23．下列事项中，引起现金流量净额变动的项目是(B．用现金等价物清偿30万元债务)。24．下列不属于管理费用的支出项目是(A．借款利息)。

25．下列各项中，不属于职工薪酬内容的是(B．支付职工的困难补助)。26．下列各项中，不可用于弥补企业亏损的是(A．资本公积)。27．下列项目，应作为营业收入核算的是(C．出租无形资产取得的收入)。28．下列各项不属于存货的是(A．工程物资)。

29．下列各资产负债表项目中，能根据相应的总分类账户的期末余额直接填列的是(D．应付职工薪酬)。

30．下列项目中，属于企业经营过程中因购买材料和接受劳务供应而发生的债务是(A．应付账款)。

31．下列属于投资活动的现金流出的项目是(C．购买债券支付的现金)。

32.下列资产负债表项目中，可根据相应账户期末余额直接填列的是（D.交易性金融资产）33．下列各所有者权益内容中，与企业当年净利润无关的是(B．资本公积)。34．公司溢价发行股票时，对支付给券商的代理发行手续费，会计处理方法为(D．直接从溢价收入中扣除)。

35．根据我国2006年发布的企业会计准则体系规定，企业接受资产捐赠时，按确定的价值贷记的账户为(D．营业外收入)。

36．可供出售金融资产持有期内发生的公允价值变动损益，正确的处理方法是(A．计入资本公积)。

37．提供企业资产的流动性和偿债能力情况的报表是(A．资产负债表)。

38．预付货款业务不多的企业，可不单设“预付账款”账户，而将预付的货款记入(A．“应付账款”账户的借方)。

39.年来预提商品保修费15万元，但税法规定该项支出在实际发生时准予扣除。该项负债产生的暂时性差异类型为(B.可抵扣暂时性差异15万元)40.Z公司涉及一桩诉讼，根据以在经验及公司所聘请律师本期的意见判断，公司在该桩诉讼中胜诉的可能性为30%，败诉的可能性有70%。如果败诉，公司将要支付40万元--60万元的赔偿款。据此，Z公司应在本期末资产负债表中确认预计负债金额(B.50 万元)。

41.因采用商品开具面值40万元，票面利率4%，期限3个月的商业汇票一张。该应付票据到期时，公司一共应偿付(C.404 000 元)。

42.12月31日“长期借款”账户余额600万元，其中明年4月末到期应偿还的金额为 200万元。那本年末资产负债表中“长期借款”项目填列的金额应为(B.400 万元)

43.企业现有注册资本 2000万元，法定盈余公职余额900万元。前年发生的亏损中尚有450 万元未予弥补，据此，本年可用于弥补亏损的法定盈余公职数额为(C.400 万元)44.将面值1 000万元的股票按1 100万元的价格发行，支付发行费用35万元。该项股票发行，计入“资本公积----股本溢价”账户的金额应为(B.65万元)45．B公司将自产的洗涤用品发放给职工，成本价为55 000元，售价为60 000元，则企业因此需交纳的增值税为(B．10 200元)。

46．A股份公司委托某证券公司代理发行普通股100 000股，每股面值1元，每股按1．2元的价格出售。根据协议，证券公司按发行收入的3％计提手续费，并直接从发行收入中扣除。则A公司计入资本公积的数额为(A．16 400元)。

47．A公司涉及一起诉讼，根据以前的经验及公司所聘请律师的意见判断，该公司在该诉讼中胜诉的可能性有30％，败诉的可能性有70％。如果败诉，A公司将要支付100万元的赔偿款。根据规定，A公司应于年末资产负债表中确认负债金额(A．100万元)。48．2007年末，甲存货成本20万元，计提跌价损失2万元。此时该项存货的计税基础为(D．20万元)。49．A公司2007年12月31日“持有至到期投资”账户的余额60 000元，其中1年内到期的金额10 000元。则填列资产负债表的“持有至到期投资”项目时，应填列的金额为(C．50 000元)。

50．企业现有注册资本2 000万元，法定盈余公积余额1 200万元，则可用于转增企业资本的数额为(B．700万元)。

51．2008年12月30日A公司“坏账准备”账户有借方余额2 000元，年末应收账款余额1 000万元。如果按5‰提取坏账准备，则A公司“坏账准备”账户的年末余额为(B.贷方余额50 000元)。

52．一台设备原值为100万元，累计折旧30万元，未计提减值准备。假定各年税法折旧与会计折旧相等，此时该项设备的计税基础为(C．70万元)。

53．D公司接受A公司投入设备一台，原价50 000元，账面净值30 000元，评估净值为35 000元。则D公司接受设备投资时，“实收资本”账户的入账金额为(B．35 000元)。54．按照规定，下列业务中应确认为企业当年主营业务收入的有(A．12月25日销售产品一批，价款100万元。同日收到购货单位交来的同等金额、3个月到期的商业汇票一张)。55．2007年4月1日甲公司向乙公司投资900万元现款，占乙公司注册资本的90％，甲公司个别报表中对该项投资采用成本法核算。2007年乙公司实现净利润600万元(假设每月均衡)，并宣告分配现金股利500万元。则2007甲公司个别报表中应确认投资收益(A．405万元)。

56．某零售企业12月31日的“库存商品”账户余额为860 000元，“商品进销差价”账户余额为275 000元，“在途物资”账户余额为120 000元，“低值易耗品”账户余额为51 000元，“包装物”账户余额为6 000元。则资产负债表中“存货”项目的金额应为(B．756 000元)。

57．2007年B公司因进行债务担保，于当期确认预计负债50万元。税法规定债务担保支出不得在税前列支。则本期由此产生的暂时性差异为(A．0)。

58．某企业因违约于2002年2月被一家客户起诉，原告提出索赔150 000元。2003年1月8日法院作出终审判决，判决该企业自判决日起30日内向原告赔偿100 000元。在该企业2003年2月27日公布的2002的会计报表中，该赔偿金额应作为(A．2002的调整事项处理)。

59．某企业年初未分配利润150 000元，当年实现净利润600 000元，按15％的比例提取盈余公积。当年该企业可供投资者分配的利润为(A．660 000元)。

电大中级会计实务考试资料 篇6

2.2013年12月30日“坏账准备”账户有借方余额10000元，年末应收账款余额800万元。如果按5‰提取坏账准备，则“坏账准备”账户的年末余额应为()。D．贷方余额40 000元

3.2012年1月2日购入一项无形资产并马上投入使用，初始人账价值为300万元。该项无形资产预计使用10年，采用直线法摊销。2012年12月31日其预计可收回金额为252万元。公司对无形资产摊销每半年核算一次；每年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该项无形资产预计使用年限、摊销方法不变。则2013年．6月30日该项无形资产的账面价值应为()B．238万元

3．期末可供出售金融资产公允价值高于账面价值的差额，应计人()B．资本公积

4．期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，未签订销售合同而持有的存货，其可变现净值的计算基础是()商品的一般销售价格

5．将一张已持有3个月、面值1 800 000元、票面利率6%、期限6个月的商业承兑汇票向银行申请贴现，贴现率9%。该汇票到期时，付款企业无力支付，此时贴现企业应支付给贴现银行的款额是()D．1 854 000元

6．企业自行研究开发一项新产品专利技术，开发过程中领用材料50000元，符合资本化条件。则领用该材料应借记的账户是()C．“研发支出” 7．在我国，下列各项中属于投资性房地产的是()D．出租的土地使用权

8．认购C公司普通股10万股计划长期持有，每股面值1元，实际买价每股15元，其中包含每股已宣告发放但尚未收取的现金股利0.3元；另外支付相关费用6 000元。该批股票的初始投资成本为()B．1 476 000元

9．企业按应收账款期末余额的io%计提坏账准备。2013年末应收账款余额为400 000元，调整前“坏账准备”账户有贷方余额2 000元。据此2013年末公司应补提坏账准备()。A．38 000元 10．下列原因导致的库存原材料盘亏损失，应计入管理费用的是()C．储存过程中发生的合理损耗

1．资产负债表日，可供出售金融资产公允价值产生正常波动。若发生减少额，会计上应借记()。B．资本公积

4．企业认购普通股1 000股作为可供出售金融资产核算和管理，每股面值10元，实际买价11 000元，其中包括已宣告分派但尚未支付的现金股利500元。另外支付佣金100元。该批股票的人账价值应为()B．10 600元

5．以一项设备对外进行长期股权投资，设备原价15万元，已提折旧4万元；评估确认价值14万元。按规定，投资转出该设备还应视同销售按4%计算缴纳销项增值税。若该项交易具有商业实质，则长期股权投资的初始成本应为()145 600元 7．工业企业出售专利的净收入，会计上应确认为()A．营业外收入

8．存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法，所体现的会计信息质量要求是()。C．谨慎性 9．购进存货在运输途中发生的合理损耗，正确的会计处理方法是()A．计入存货采购成本

4．企业认购普通股1 000股作为可供出售金融资产核算和管理，每股面值10元，实际支付买价共计12 000元，其中包括已宣告分派但尚未支付的现金股利600元。另外支付佣金100元。该批股票的人账价值为()C．11 500元

5．长期股权投资采用权益法核算，年末根据被投资企业实现的净利润确认投资收益时，会计上应借记的账户是()C．“长期股权投资” 6．固定资产如果本期多计折旧，结果是一定使()A．期末固定资产净值减少 7．甲公司将A材料加工成既定产品出售。2009年12月31日，A材料成本为340万元，市场价格为280万元，预计销售发生的相关税费为10万元；用A材料生产的产成品的可变现净值高于其成本。则2009年末A材料的账面价值应为()A．340万元

8．对采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，下列会计处理方法中正确的是()D．不计提折旧或摊销，资产负债表日按公允价值计量 9．A公司于3月15日销售商品一批，应收账款100 000元，规定对方的付款条件为2/

10、1/20、N/30。购货单位于3月27日付款。A公司实际收到的金额应为()B．99 000元

10.企业认购普通股1 000股作为交易性金融资产核算和管理，每股面值10元，实际支付买价共计12 000元，其中包括已宣告分派但尚未支付的现金股利600元。另外支付佣金100元。该批股票的人账价值为()D．11 400元

3．从深交所购人一批债券但持有目的暂不明确，对所发生的相关税费，正确的会计处方法是()C．增加投资成本

4.2012年初购设备一台自用，实际支付买价65 000元，支付安装费3 000元及进项增值税11 050元。此该设备的原价应为()C．68 000元 5．购入某公司发行的3年期债券一批计划持有至到期，该批债券的利息于到期时同本金一起支付。持有期内，企业按期确认的应收利息，其核算账户是()D．持有至到期投资

6．企业自行研制一项专利，研究费用为300 000元；开发过程中发生原材料费用80 000元、人员工资160 000元、管理费用50 000元。在申请专利的过程中，发生律师费30 000元、注册费3 000元。现企业已依法取得该项专利，不考虑其他因素的影响，则该项专利的入账价值应为()C．323 000元

7.2011年12月31日，A材料的账面余值（即成本）为340万元，市价为280万元，预计销售发生的相关税费为10万元；用A材料生产的产成品的可变现净值高于成本；则2011年末A材料的账面价值应为()A．340万元

8．以一项设备对外进行长期股权投资，设备原价15万元，已提折旧4万元；评估确认价值14万元。此外，按规定投资转出该设备应视同销售按4%计算销项增值税。若该项交易不具有商业实质，则该项长期股权投资的初始成本应为()B．115 600元

9．年末应收账款余额500 000元，调账前“坏账准备”账户有借方余额10 000元，按10%提取坏账准备，则本年末应提取的坏账准备金额为()D．60 000元

1．企业向证券公司划款委托其买卖股票。对划人证券公司的该种存款，会计上应确认为()C．其他货币资金

2.2010年初购人同期发行的3年期分期付息债券一批，计划持有至到期。持有期内按期确认的应收利息，其核算账户是()A．应收利息 3．下列各项中，应记入“坏账准备”账户贷方核算的是()。A．本期计提的坏账准备 4．对盘亏的固定资产净值，按规定程序批准后应计人()D．营业外支出

5．甲存货月初结存数量200件，单价4元。2日发出150件，15日购进200件、单价4.4元；7日发出100件。企业对发出存货采用先进先出法计价，则本月7日发出甲存货的实际成本为()B．420元

6．企业自行研制一项专利并获成功。研究费用200 000元；开发过程中发生原材料费用100 000元、人员工资160 000元、管理费用70 000元，全部符合资本化的条件。申请专利时，发生律师费、注册费等共计20 000元。按照我国现行企业会计准则的相关规定，该项专利的入账价值应为()D．350 000元

7．认购普通股10 000股作为可供出售金融资产核算和管理，每股面值1元，实际买价总计110 000元，其中包括已宣告分派但尚未支付的现金股利1 000元。另外支付交易税费100元。该批股票的初始投资成本应为()C．109 100元

10．某商场对库存商品采用售价金额核算法核算。2010年5月初甲商品实际采购成本170 000元、售价总额为200 000元；本月购进甲商品的实际采购成本为230 000元、售价总额为300 000元，本月销售甲商品的售价金额为400 000元。据此5月末库存甲商品的实际采购成本为()B．80 000元

1．同一企业不同时期的会计政策选择、会计程序与处理方法应尽可能保持一致，不得随意变更。它所体现的会计信息质量要求是()C．一致性 2．自然灾害造成存货毁损，扣除可收回的保险赔款与存货残值后的净损失，应计人()A．营业外支出 3．对采用商业汇票结算的商品销售，确认收入时应借记的账户是()B．“应收票据” 4．下列账户中，可办理银行借款转存业务的是()C．一般存款账户 5．固定资产本期多提折旧，会使()D．期末固定资产净值减少 6．年末应收账款余额500 000元，调账前“坏账准备”账户有借方余额1 000元，按应收账款余额的5‰提取坏账准备，则本年末应补提的坏账准备金额为()D．3 500元

7．固定资产原值10000元，预计净残值1000元，预计使用5年。按年数总和法计提折旧，第二年折旧额应为(2400元)8.2010年4月2日购人M公司20%的普通股计划长期持有。当年M公司实现税后利润180 000元，宣告分派现金股利100 000元。如果采用成本法核算，本项投资当年应确认投资收益()D．20 000元

9．从深交所购入一批债券计划近期出售，对购入所发生的相关税费，正确的处理方法是()。B．减少投资收益

10.企业（一般纳税人）从外地购进材料一批，增值税专用发票上注明价款20 000元、增值税额3 400元，另外支付运费1 000元(税法规定运费的增值税扣除率为7%)。则该批材料的实际采购成本为()C．20 930元 1．下列各类设备不应计提折旧的有()D．已提足折旧仍继续使用的设备

2．资产负债表日，交易性金融资产发生的公允价值增加额，会计上应借记的账户是()A．交易性金融资产 3．从证券交易所购入股票作为可供出售金融资产核算和管理，对所发生的交易税费，会计上记为()A．增加投资成本 4．下列存款不通过“其他货币资金”账户核算的是()B．转账支票存款

5．财产清查中发现存货的实存金额小于账面余值，原因待查。对该项差额的会计处理是，在调整存货账面余值的同时，应()D．增加待处理财产损溢

7．购入当日发行的3年期债券计划持有至到期，该批债券利息按年支付。持有期内企业按期确认利息收入时，应借记的账户是()A．应收利息 8．工业企业出租一项专利，出租期内摊销的成本，应计人()C．其他业务成本

9．原材料已经验收入库，月末结算凭证未到，应按材料合同价款估计入账。编制的会计分录是()。C．借：原材料 贷：应付账款 10.零售企业存货采用售价金额核算。期末“库存商品”账户余额为860 000元，“在途物资”账户余额为120 000元，“低值易耗品”账户余额为51 000元，“包装物”账户余额为6000元，“商品进销差价”账户余额为275000元。据此，期末存货项目的实际成本应为()A．762 000元 1．小规模纳税企业购进存货所发生的进项增值税，正确的核算方法是()A．计入存货成本 2．对库存现金清查中发现的确实无法查明原因的长款，批准后应将其计人()D．营业外收入 4．存货价格持续上涨时，下列发出存货计价方法能使期末存货金额最大的是()A．先进先出法

5．购入当期发行的3年期债券一批计划持有至到期，债券利息于到期时同本金一起支付。据此，持有期内企业按期确认的应收利息，其核算账户是()C．持有至到期投资

6．购入普通股10 000股作为交易性金融资产核算和管理，每股面值1元，每股买价5.50元、其中包括已宣告发放但尚未支付的现金股利0.20元。另外支付交易税费1 200元。据此，该项交易性金融资产的初始成本应为()B．53 000元

7.2010年12月31日，D存货库存成本35万元，预计售价（不含增值税）50万元、估计销售费用6万元。之前该项存货未计提跌价准备，不考虑其他因素。则2010年12月31日，D存货应计提跌价准备()D．0 8．固定资产原值50 000元，预计使用5年，预计净残值2 000元。采用年数总和法计提折旧时，第二年的折旧金额应为()C．12 800元 9．采用总额法核算附现金折扣的商品销售，对所发生的现金折扣支出，正确的会计处理方法是()A．增加财务费用

10.H公司以一台设备对A公司投资，取得A公司有表决权的股份10%计划长期持有。设备公允价值30万元、净值26万元，未计提减值准备。设备运至A公司，发生运输费用2 000元。该项交易具有商业实质，不考虑其他相关税费，则H公司对该项长期股权投资确认的初始成本应为()A．302 000元

1．下列转账结算方式中，只可用于同城结算的是()C．银行本票结算 2．对所计提的资产减值损失，会计上应借记的账户为()B．“资产减值损失” 3．对交易性金融资产持有期内取得的现金股利或分期付息债券利息，除该项投资发生时已计人应收项目的外，应()A．增加投资收益 4．工业企业出租无形资产取得的收入，会计上应确认为()C其他业务收入

5．-项存货与一台设备交换，两项资产均存在活跃的交易市场且公允价值相等。若该项交易具有商业实质，则换入资产的入账价值为()D．换出资产的公允价值十应支付的相关税费

7.2008年12月31日A商品的账面余值25 000元，预计可变现净值23 000元。2009年12月31日该商品的账面余值没变，预计其可变现净值为26 000元。则2009年末对A商品应做的会计处理是()A．冲减跌价准备2 000元

8．认购C公司普通股10万股计划长期持有，每股面值1元、实际买价15元，其中包含每股已宣告发放但尚未收取的现金股利0.3元；另外支付相关税费6 000元。据此，该批股票的初始投资成本为()B．1 476 000元

9．A公司于3月1 5日销售商品一批，应收账款100 000元，规定对方的付款条件为2/

10、1/20、N/30。购货单位于3月27日付款，A公司实际收到的金额应为()C．99 000元

10.2006年12月30日购人一台不需安装的设备并交付使用。设备原价50 000元，预计使用5年，预计净残值2 000元。若按年数总和法计提折旧，则2009年应计提折旧额()B．9 600元

2．存货采购途中发生的合理损耗，正确的会计处理方法是()A．计入采购成本

3．根据我国《银行账户管理办法》的规定，下列账户中可办理借款转存的是()B．一般存款账户 4．下列设备不属于存货核算内容的是()C．购迸生产车间用设备

5．-张带息应收票据，面值100 000元、年利率9%、三个月到期。则该票据的到期金额应为()C.102 250元

6.2009年初购入设备一台自用，实际支付买价5000元，支付安装费1000元、增值税进项税850元。则该设备的人账原值应为()B．6 000元 7．采用公允价值模式计量的投资性房地产，期末公允价值高于账面价值的差额，正确的处理方法是()D．增加公允价值变动收益

8．H公司采用备抵法并按应收账款余额的5%估计坏账损失。2008年初，“坏账准备”账户余额2万元，当年末应收账款余额100万元。2009年5月确认坏账损失3万元，7月收回以前已作为坏账注销的应收账款1万元，年末应收账款余额80万元。据此2009年末H公司应补计提坏账准备()C．1万元

9.2009年7月1日A公司以每张900元的价格购人B公司2009年1月1日发行的面值1 000元、票面利率2%，3年期、到期一次还本付息的债券50张，计划持有至到期。该项债券投资发生的折价金额应为()B．5 500元 10．下列各项中，与无形资产摊销的会计处理无关的是()A．增加财务费用

多选：

11．下列各项属于其他货币资金内容的有(BCD)B．银行汇票存款 C．银行本票存款 D．信用证存款

12．采用备抵法核算坏账损失的优点是()A．符合谨慎性原则 B．避免虚增资产C．符合配比原则 E．为报表使用者提供更相关、可靠信息 13.下列计量属性中，可作为投资性房地产后续计量的有()C．公允价值 E．历史成本 14.下列各项应计人企业（一般纳税人）外购存货成本的有()A．存货的购买价格 C．运输途中的保险费 D．运输途中的合理损耗 E．入库前的挑选整理费 15.根据中国人民银行《支付结算办法》的规定，下列票据可以背书转让的有()。A．支票 B．银行本票 C银行汇票 D．商业承兑汇票 E．银行承兑汇票

11．下列各项资产应计提减值准备的是()B．长期股权投资 C．存货 D．持有至到期投资 12.下列项目中，构成“固定资产清理”损益的有()A．毁损固定资产的变价收入

B．出售不动产应交的营业税C．报废固定资产发生的清理费用 E．自然灾害造成的固定资产毁损的保险赔款

13.购进材料已验收入库，但至月末结算凭证仍未到。正确的会计处理方法是()A．月末按暂估价入账D．下月初再用红字冲回 14.下列各项中，属于“其他应收款”核算内容的有()A．应收的保险赔款 B．应收的各种罚款 C．租入包装物支付的押金

15．对使用寿命不确定的无形资产的会计处理，下列表述不正确的是()B．一律按10年摊销 C．期末按公允价值计价D．一律采用直线法摊销 E．属于自行研发的，全部支出一律“资本化”

11.我国会计实务中，下列各项需作为应收票据核算的有()D．商业承兑汇票 E．银行承兑汇票 12.企业委托外单位（双方均为一般纳税人）加工存货，其实际成本应包括()。

A．加工费用 C．加工存货的往返运杂费 D．加工存货往返运输的途中保险费 E．加工中耗用材料的实际成本 14.采用权益法核算时，下列各项会引起长期股权投资账面价值变动的有()a A.计提长期股权投资减值准备 C．被投资企业资本公积增加 D．被投资企业宣告分派现金股利

15.下列关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有()D.用于出租的土地使用权及其地上建筑物确认为投资性房地产 E.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货C．为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产

11．企业对备用金采用定额管理制度，备用金使用部门持开支单据报销时，应贷记的账户包括()D．库存现金 E．银行存款 12．甲企业（小规模纳税人）委托乙企业加工烟丝，收回的烟丝将进一步加工成卷烟出售。下列与委托加工烟丝有关的开支内容中，应计人烟丝加工成本的有()A．加工烟丝的原材料成本 B．加工费用 C．往返运费 D．加工环节应交的增值13．下列各项中，作为应收票据内容核算的有()B．商业承兑汇票 E．银行承兑汇票

14．对已计提的下列各项资产减值准备，我国现行企业会计准则不允许转回的有()。A．无形资产减值准备 B．固定资产减值准备 E．长期股权投资减值准备 15．下列固定资产应计提折旧的有()B．未使用的房屋 D．大修理停用固定资产 11．下列有关固定资产的核算内容中，影响其清理净损益的有()。

A．设备清理费用 C．毁损设备的保险赔款 D．设备出售收入 E．报废设备已计提的减值准备 12．下列各项应作为无形资产核算的有()B．商标 C．专利权 D．特许权

13．我国现行企业会计准则允许采用的发出存货计价方法有()A．个别计价法 B．先进先出法 C．加权平均法 D．移动加权平均法 14．下列支出按规定可直接使用现金结算的有()B．支付张一差旅费3 000元 C．支付李明困难补助800元 15．下列各项收入中，应确认为投资收益的有()。

A．国债投资的利息收入 B．出售股票投资的净收入 E．购买公司债券按实际利率确认的利息收入 11．下列属于应收票据核算内容的有()B．商业承兑汇票 C．银行承兑汇票

12.下列各项资产期末应确认减值损失的有()B．存货 C．长期股权投资 D．持有至到期投资 13．下列各项应计人企业（一般纳税人）外购存货入账价值的有()。

A.存货的购买价格 B．运输途中的保险费 D．运输途中的合理损耗 E．入库前的挑选整理费

14.下列各项属于坏账损失估计方法的有()C．赊销百分比法 D．账龄分析法 E．应收账款余额百分比法 15．在我国，下列各项中属于投资性房地产的有()A．出租的建筑物 D．出租的土地使用权

11．下列转账结算方式中，同城、异地均可采用的有()C．商业汇票结算 D．委托收款结算E．银行汇票结算

12.对采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，下列表述不正确的是()A．应计提折旧或摊销 C．公允价值变动损失计入资本公积 D．不计提折旧或摊销，但应进行减值测试并计提减值准备 E．以后会计期间可改用成本模式进行后续计量 13．下列各项中，属于坏账损失核算方法的有()A．直接转销法 B．备抵法 14．下列各项应作为企业投资收益核算的有()。

C．购买国债确认的利息收入 D．出售交易性金融资产取得的净收入 E．购买公司债券按实际利率确认的利息收入 15．下列与无形资产摊销有关的表述中，正确的有()。

A．无形资产一般无残值 B．使用寿命不确定的无形资产不需要摊销 E．摊销方法多种，包括直线法、生产总量法等 11．下列各项应计人企业（一般纳税人）外购存货入账价值的有()。

A．存货的购买价格 B．运输途中的保险费 C．入库前的挑选整理费 D．运输途中的合理损耗 12.对使用寿命不确定的无形资产的会计处理，下列表述不正确的是()。

A．一律按10年摊销 B．一律采用直线法摊销 D．期末按公允价值计价 E．属于自行研发的，全部支出一律“资本化” 13.衡量一项会计信息是否具有相关性，主要体现在该信息是否具有()A.预测价值 B．反馈价值

14．计提固定资产折旧，应借记的会计科目可能有()A．制造费用 B．管理费用 C．其他业务成本 D．销售费用 15．下列业务发生时，一定能增加企业投资收益的有()A．交易性金融资产出售时，结转持有期内确认的公允价值变动净收益

B．持有至到期投资持有期内按实际利率确认的利息收入 E．长期股权投资的持股比例10%，被投资企业宣告分配现金股利 11．下列各项中，属于财务会计主要特点的有()A．以货币作为主要计量单位

B．主要提供企业过去和现在情况的会计信息C．有一套系统的规范体系 D．有一套约定俗成的会计程序和方法 12．对交易性金融资产的会计处理，下列表述正确的有()A．购入时支付的相关交易税费不计入初始成本 C．出售时应同时将原计入“公允价值变动损益”账户的金额转入“投资收益”账户 E．购人时所付价款中包含的已宣告但尚未支付现金股利，作为应收股利单独核算 13．下列关于固定资产会计处理的表述，正确的有()A．处置净损益计人营业外收支

D．用工作量法计提的各期折旧额可能不相等 E．经营出租期间计提的折旧额计人其他业务成本 14．下列有关无形资产的会计处理，不正确的有()。

B．使用寿命确定的无形资产只能采用直线法摊销 D．使用寿命不确定的无形资产既不核算摊销也不核算减值 15．盘亏存货损失在报经批准后，根据不同原因可分别计人(A．管理费用 C．营业外支出 D．其他应收款

简答题：

1．什么是备用金？会计上应如何管理？

备用金是指企业财会部门按有关制度规定拨付给所属报账单位和企业内部有关业务和职能管理部门用于日常零星开支的备用现金。

会计上对备用金的管理：(1)备用金也是库存现金，首先应遵守现金管理制度的有关规定；(2)备用金的具体管理方法分定额管理与非定额管理两种模式。

2．什么叫固定资产的可收回金额？如何解释固定资产减值？

固定资产可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者，企业取得固定资产后，在长期的使用过程中，除了由于使用等原因导致固定资产价值磨损并计提固定资产折旧外，还会因损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可收回金额低于账面价值，称为固定资产减值。

期末（至少按年）企业应当对固定资产逐项进行检查，如果由于损坏、长期闲置等原因导致可收回金额低于其账面价值的，应计提减值准备。

3．如何区分交易性金融资产与持有至到期投资？

交易性金融资产与持有至到期投资的区分主要是投资目的或管理意图不同。

具体讲：交易性金融资产投资目的是为了获取短期买卖价差收益，并非长期持有。

持有至到期投资是在购人时就有明确意图与能力计划持有至到期，其确认条件包括到期 日固定、收回金额固定或可确定，且企业有明确意图与能力持有至到期。4．什么是投资性房地产？会计处理上它与自用房地产有哪些不同？

投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。如经营出租的房产、出租的土地使用权等。

投资性房地产与自用房地产的会计处理差别：

①会计计量模式不同。投资性房地产有成本模式、公允价值模式两种，自用房地产仅使用成本模式进行计量。

②会计处理不同。采用成本模式计量时，投资性房地产与自用房地产均需计提折旧或摊销，发生减值的、还应按规定计提减值准则。

采用公允价值模式计量的投资性房地产，持有期内无需计提折旧或摊销，也不存在减值的核算，期末按公允价值计量，公允价值变动金额直接计人当期损益。5.应收账款与应收票据有何区别？

应收账款与应收票据的区别：(1)收账期不同。应收账款的正常收账期一般不超过3个月，应收票据的收款期最长可达6个月。(2)法律约束不同，从而导致债权人收回债权的保证程度不同。应收票据以书面文件形式约定，具有法律上的约束力，对债权人有保障。应收账款则不然，其债务人并不出具付款的书面承诺，账款的偿付缺乏法律约束力。(3)应收票据作为商业信用和工具，既可以转让，也可以流通；还可向银行申请贴现。应收账款正常情况下可将其出售或抵借，但在我国目前情况下不可行。

6．什么是发出存货计价？我国企业会计准则规定可使用的方法有哪些？

发出存货计价是指：发出存货时，采用一定方法计算确定发出存货的单位成本，进而计算发出存货总成本的方法或程序。

我国企业会计准则规定可使用的存货发出成本计价方法主要有：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法。7．什么叫投资性房地产？并举例说明。其后续计量模式有哪几种？

投资性房地产是指企业为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房产与地产。例如：出租的办公楼、出租的土地等。后续计量模式有成本模式、公允价值模式两种。8．什么是证券投资？按投资目的分类包括哪些？

证券投资是指企业以购买债券、股票、敢的方式直接投资于证券市场。

按投资目的，证券投资分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资以及长期股权投资。9．简述无形资产摊销的相关规定。

我国对无形资产摊销的相关规定：(1)使用寿命不确定的无形资产，会计上不核算摊销，只需核算减值。使用寿命有限的无形资产需要核算摊销。(2)无形资产的使用寿命应进行合理估计与确认。

(3)摊销方法多种，包括直线法、生产总量法等。具体选择时，应反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间。

(4)无形资产的残值一般为零。(5)无形资产的摊销期自其可供使用时（即达到预定用途）开始至终止确认时止。10.固定资产的可收回金额是指什么？如何解释固定资产减值？

固定资产可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。企业取得固定资产后，在长期的使用过程中，除了由于使用等原因导致固定资产价值磨损并计提固定资产折旧外，还会因损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可收回金额低于账面价值，称为固定资产减值。11.什么是银行存款？企业在银行开立的存款账户有哪些？

银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。按照规定，我国企业在银行开立的存款账户包括：

基本存款户、一般存款户、临时存款户、专用存款户。12.简述权益法的涵义与适用范围。

权益法是指长期股权投资以初始投资成本计量后，投资期内根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资账面余值进行调整的方法。

权益法适用于长期股权投资形成后，投资企业对被投资单位具有共同控制或能产生重大影响的情况。

投资企业对所控制的子公司平时用成本法核算，编制合并报表时再用权益法转换 13.长期股权投资的核算方法有哪些？各自的适用范围是怎样的？

答：长期股权投资的核算方法有两种：成本法、权益法。（两种方法各1分）

成本法适用于：①投资企业控制的子公司；②投资企业对被投资单位无控制：无共同控制也无重大影响，并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资；

权益法适用于：投资企业对被投资单位产生重大影响或共同控制的长期股权投资。14.在我国会计实务中，除存货外，哪些资产应计提减值准备（请列举5项）? 答：我国会计实务中，除存货外，需要计提减值损失的资产有：

应收账款、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产、采用成本模式的投资性房地产、（特殊情况下的）可供出售金融资产。

15．期末存货计价为什么采用成本与可变现净值孰低法？

答：期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，主要是使资产负债表上期末的存货价值符合资产定义。当存货的期末可变现净值下跌至成本以下时，由此形成的损失已不符合资产的“未来经济利益流入”的实质，因而应将这部分损失从存货价值中扣除，计入当期损益。这也是会计核算谨慎性原则的要求。存货期末可变现净值跌至成本以下时，如果仍以历史成本计价，就会出现虚夸资产的现象，导致会计信息失真。

1．公司对原材料采用计划成本核算，上月购进并已付款的原材料今日到货并验收入库，计划成本为800 000元。

借：原材料 800 000 贷：材料采购 800 000 2．投资性房地产（采用公允价值模式计量）期末发生公允价值变动收益150 000元。

借：投资性房地产 150 000 贷：公允价值变动损益 150 000 3．)长期股权投资采用成本法核算，本确认应收现金股利180 000元。借：应收股利 贷：投资收益 4．用银行存款支付报废固定资产清理费用12 000元。借：固定资产清理 贷：银行存款 5．计提无形资产减值损失60 000元。借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备

6．期末结转本月发出原材料应负担的节约额180 000元。其中，直接生产用材料节约135 000元，车间一般耗用材料节约30 000元，厂部领用材料节约15 000元。借：材料成本差异 贷：生产成本 制造费用 管理费用

7．销售产品一批，售价300 000元，增值税51000元。经查，该批产品的货款已于上月预收200 000元，余款尚未结清。

借：预收账款 351 000 贷：主营业务收入300 000 应交税费51 000 8．持有至到期投资本期确认应收利息155 000元，该项利息于2013年2月债券到期时收取。

借：持有至到期投资155 000 贷：投资收益 155 000 9．出纳员用现金支付报废固定资产的清理费用1 500元。借：固定资产清理 贷：库存现金 10．采用权益法确认长期股权投资收益200 000元。借：长期股权投资 贷：投资收益 11．销售产品一批，售价200 000万元，增值税34 000元。货款已于上月全部收妥存人银行。．

借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费

12．将可供出售金融资产出售，净收入200 000元已存入银行。该项投资账面价值175 000元，持有期内已确认公允价值变动净收益35 000元。

借；银行存款 贷：可供出售金融资产175 000 投资收益25 000 同时：借：资本公积35 000贷：投资收益35 000 13．期末集中一次结转本月入库原材料的成本超支额80 000元。借：材料成本差异 贷：材料采购 14.向运输部支付备用金50 000元，由出纳员用现金付讫。借：其他应收款（或备用金）贷：库存现金

15.将一张不带息的应收票据向银行申请贴现，票据面值200 000元，支付银行贴现利息4 000元，余款已全部存人公司存款账户。借：银行存款 财务费用 贷：应收票据

16.从外地购人甲材料（按计划成本核算）一批，价款85 400元，增值税额14 518元。货款尚未支付，材料未达。

借：材料采购 应交税费 贷：应付账款

17.出售专利一项，售价150 000元收妥并存入银行。该项专利成本200 000元、累计摊销80 000元，未计提减值。相关税费略。借：银行存款 累计摊销 贷：无形资产 营业外收入

18.投资性房地产（用公允价值计量）期末发生公允价值变动收益150 000元。借：投资性房地产贷：公允价值变动损益 19.5日，发出材料一批直接用于A产品生产，计划成本为60 000元。借：生产成本 贷：原材料

20.10日，赊销商品一批，增值税专用发票上列示价款50 000元、增值税8 500元；现金折扣条件为2/

10、N/30。

借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费

21.12日，委托银行开出银行汇票一张，金额800 000元，准备用于支付购货款。借：其他货币资金 贷：银行存款 22.23日，2008年1月20日购入的到期还本付息债券已到期，本息和总计82万元全都收回并存入银行。

借：银行存款 贷：持有至到期投资

23.30日，对投资性房地产（用公允价值模式计量）确认公允价值变动损失50 000元。借：公允价值变动损益 贷：投资性房地产

24.30日，结转本月5日领用材料的成本超支额1 200元。借：生产成本 贷：材料成本差异 25.30日，计提无形资产减值准备60 000元。借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备

26.以银行存款购入某上市公司发行的3年期债券一批，面值50 000元，实际付款52 000元。相关税费略。购人时，持有意图不明确。借：可供出售金融资产 贷：银行存款

27.开出现金支票向储运部拨付定额备用金20 000元。借：其他应收款（或备用金）贷：银行存款 28.结转固定资产清理净收益2 000元。借：固定资产清理 贷：营业外收入

29.交易性金融资产本期发生公允价值变动收益60 000元。借：交易性金融资产 贷：公允价值变动损益

30.长期股权投资采用成本法核算。根据被投资方公布的本利润分配方案，本该项投资确认应收现金股利15万元。借：应收股利 贷：投资收益

31.采用分期付款方式购入一项专利，公允价值170万元，合同约定售价200万元，每半年一次、分4次平均支付。相关手续已办妥，专利已交付使用。借：无形资产 未确认融资费用 贷：长期应付款

32.对作为投资性房地产核算和管理的办公楼计提折旧50 000元。借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧 33．期末，盘亏原材料一批，实际成本200元、进项增值税额34元原因待查。借：待处理财产损益贷：原材料 应交税费 34．储运部报销本月销售商品市内运费4 000元。经查，公司对储运部的备用金实行定额管理，对本次报销金额财会部门以支票付讫。借：销售费用 贷：银行存款

35．持有至到期投资本期确认应收利息50 000元，经查，该项利息于2011年2月债券到期时收取。借：持有至到期投资 贷：投资收益

36．公司对原材料采用计划成本核算。上月购进并已付款的原材料今日到货并验收入库，计划成本为20万元。借：原材料 贷：材料采购

37．长期股权投资采用成本法核算。根据被投资方公布的本利润分配初步方案，本公司确认应收现金股利15万元。借：应收股利贷：投资收益

38.支付报废设备清理费用1 500元。借：固定资产清理 贷：银行存款（或库存现金）

39.销售产品一批，售价20万元，增值税率17%。经查，该批产品的货款已于上月预收15万元，余款尚未结清。

借：预收账款 贷：主营业务收入应交税费

计算题：

1.甲企业基本生产车间于2010年底购入一台设备并投入使用。该设备原价100 000元，预计使用期限5年，无残值。2013年6月2日因火灾使该项设备提前报废，经批准后进行清理。清理时以银行存款支付清理费用350元，取得残值收入700元已存人银行。设备已清理完毕。

要求：(1)采用双倍余额递减法计算该设备各年的折旧额（最后2年改直线法）；(2)计算该设备的清理净损益。

2.．K公司的坏账核算采用备抵法，并接应收账款余额百分比法计提坏账准备。2012年12月31日“坏账准备”账户余额24 000元。2013年10月将已确认无法收回的应收账款12 500元作为坏账处理，当年末应收账款余额120万元，坏账准备提取率为3%;2014年6月收回以前已作为坏账注销的应收账款3 000元，当年末应收账款余额100万元，坏账准备提取率由原来的3%提高到5%。

要求；分别计算K公司2013年末、2014年末“坏账准备”账户的余额以及应补提或冲减的坏账准备金额。

3.M公司于2013年6月5日收到甲公司当日签发的带息商业承兑汇票一张，用以偿还前欠货款。该票据面值800 000元，期限90天，年利率6%。2013年7月15日，M公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率9%，贴现款已存AM公司的银行存款账户。

要求计算确定M公司该项应收票据下列金额：(1)票据的贴现期、到期值、贴现利息和贴现净额；

(2)2013年9月初，上项汇票到期，甲公司未能付款。此时M公司应支付给贴现银行的金额。

4.2010年12月底甲公司购入一台设备并投入使用，原价15万元，预计使用5年，无残值，采用双倍余额递减法计提折旧。税法规定该种设备采用直线法折旧，折旧年限同为5年。

要求（列示计算过程）：

(1)采用双倍余额递减法计算该设备2011年、2012的折旧额及2012年末的净值；(2)2012年末设备的可收回金额为60 000元，计算确定年末该设备的账面价值；

(3)若采用年数总和法计算折旧，2011年、2012年设备的折旧额又是多少？ 答案：(1)2011：

采用双倍余额递减法估计折旧，2011年折旧额-150 000×40%=60 000元

2012年折旧额-90 000×40%=36 000元 2012年末设备净值=150 000-(60 000+36 000)=54 000元

(2)2012年末，设备净值54 000元<可收回金额60 000，未发生减值，故： 本年末设备的账面价值一净值-54 000元(3)采用年数总和法估计折旧，2011年折旧额-150 000×5/15—50 000元 2012年折旧额-150 000×4/15= 40 000元

5.长盛公司经营A、B、C三种商品，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，并按单项比较法计提存货跌价准备。2009年初各项存货跌价准备均为O，2009、2010年末的有关资料如下表所示。请按公司规定分别确认2009、2010年末三项存货的期末价值以及应计提或冲减的跌价准备，并将结果填入下表。长盛公司期末存货价值计算表 金额：元

答案：——长盛公司期末存货价值计算表 金额：元

6.2010年1月3日H公司购入同日发行的总面值1 000 000元、期限3年、票面利率6%的债券一批，计划持有至到期，实际付款1 056 030元；该批债券每半年付息一次，付息日为1月1日、7月1日。H公司于每年的6月30日、12月31日结算利息并分摊债券溢价。债券购人日实际利率为4%。要求计算该项债券投资的下列指标：(1)购人债券的溢价；(2)半年的应收利息；(3)采用实际利率法计算的第1期投资收益以及分摊的债券溢价；(4)第1期末的债券摊余成本。

（注意：①列示计算过程；②金额以“元”为单位，并对计算结果保留2位小数）答案：(1)购入债券溢价一买价1 056 030元一面值1 000 000元-56 030元(2)半年应收利息一债券面值1 000 000元×半年的票面利率3%=30 000元

(3)第1期实际投资收益-1056030元×半年的实际利率2%=21120.6元 本期分摊溢价-30000元-21120.6元=8 879.4元(4)第1期末债券摊余成本-1 056 030元-8879.4元-1047 150.6元或-1000 000元+(56030元-8 879.4元)=1047 150.6元

7.2010年1月20日H公司认购C公司普通股10%、计100万股准备长期持有，每股面值1元，实际买价每股10元、其中包含每股已宣告发放但尚未支付的现金股利0.2元；另外支付相关费用20 000元。2010C公司实现净利润800万元，宣告分配现金股利500万元。要求计算H公司上项投资2010年的下列指标：(1)初始投资成本；(2)应收股利；(3)采用成本法核算应确认的投资收益；

(4)如果采用权益法核算，2010年应确认的投资收益以及年末该项长期股权投资的账面余值。

答案：(1)长期股权投资初始成本-1 000000×(10-0.2)+20 000=9820 000元(2)应收股利=5 000 000×io~6 =soo ooo元(3)成本法下的投资收益-5 000 000×10%=soo ooo元(4)权益法下的投资收益-8 000 000×10 %一800 000元 权益法下2010年末长期股权投资账面余值一初始投资成本982万元十投资收益80万元一应收股利50万元-1012万元

8.D公司按期末应收账款余额的10%计提坏账准备。2008年初，“坏账准备”账户期初余额15万元，当年末应收账款余额200万元。2009年确认坏账损失9万元，收回以前已注销的坏账4万元；当年末应收账款余额为180万元。2010年末应收账款余额160万元。

要求分别计算：

(1)2009、2010年各年末“坏账准备”账户的年末余额；(2)2008、2009、2010年各年末应补提或冲减的坏账准备金额。答案：(1)2009年“坏账准备”账户年末余额一应收账款年末余额180万元×10%=18万元 2010年“坏账准备”账户年末余额=应收账款年末余额160万元×10%=16万元

(2)2008年末应补提坏账准备一“坏账准备”账户年末余额20万元一“坏账准备”账户年初余额15万元-5万元 2009年末应补提坏账准备=“坏账准备”账户年末余额18万元一（“坏账准备”账户年初余额20万元十收回以前已注销的坏账4万元一当年确认坏账损失9万元）-3万元

2010年应冲减坏账准备一“坏账准备”账户年末余额16万元一“坏账准备”账户年初余额18万元=-2万元

9.3月1日A商品结存数量200件、单价2元；3月2日发出150件；3月5日购进200件、单价2.2元；3月7日发出100件。

要求：分别采用先进先出法、移动平均法、加权平均法计算3月份A商品发出成本、期末结存成本。

六、综合题

1..2012年1月20日B公司以现款购入甲公司股票10 000股作为长期投资，每股买价10元、其中包括已宣告发放但尚未支付的现金股利每股O。2元。投资日，甲公司净资产的账面价值与公允价值相等。当年甲公司实现税后利润为2 000 000元，决定分配现金股利1 000 000元。

要求：

(1)计算该项股票投资的初始成本；

(2)假设B公司所购股票占甲公司普通股的15%，请采用适当方法计算2012年的投资收益，并编制确认2012年投资收益的会计分录；

(3)假设B公司所购股票占甲公司普通股的30%，请采用适当方法计算2012年的投资收益，并编制确认2012年投资收益与应收股利的会计分录（不考虑其他影响因素）。（注：“长期股权投资”要求写出明细科目）

2.2010年1月2日M公司以198万元购入H公司同日发行的3年期、到期还本、按年付息的公司债券一批，计划持有至到期。该债券票面利率为5%，实际利率5.38%，面值总额为200万元，每年1月3日支付利息。每年末M公司采用实际利率法确认投资收益，相关税费略。

要求：(1)计算投资期内该批债券各年的应收利息、投资收益与年末摊余成本，并将结果填人下表。

债券投资收益计算表 金额：元

(2)编制购人债券、2010年年末确认投资收益的会计分录（注：要求写出明细科目）。

3.2012年12月3日，Z公司（一般纳税人）购人一项设备并立即交付行政部门使用。设备买价400 000元、增值税68 000元，运输过程中发生相关费用1 500元；预计使用5年，预计净残值4 000元。全部款项已用银行存款支付。

要求（有关计算请列示计算过程）：

(1)计算设备交付使用时的原价；(3)编制购人设备、采用年数总和法计提第1年折旧的会计分录。

4.20.．A公司于2011年7月26日销售商品一批，售价l 000 000元、增值税170 000元，收到购货单位签发并承兑的商业汇票一张，面值为1 170 000元、期限6个月，不带息。9月26日，公司持该商业汇票向银行申请贴现，贴现率3%。

要求：(1)计算该商业汇票的贴现期、贴现息和贴现额（列示计算过程）；(2)分别编制收到商业汇票、将该汇票贴现的会计分录。答案：

(1)票据贴现期-4个月

贴现息-1170 000×3%÷12×4-11 700元 贴现额-1170 000-11 700=1158 300元

(2)有关会计分录如下：①收到票据时：借：应收票据1 170 000 贷：主营业务收入1 000 000 应交税费170 000 ②将票据贴现时：借：银行存款1 158 300 财务费用11 700 贷：应收票据 1 170 000

5..2010年2月8日D公司销售商品一批，不含税价款10万元、增值税17 000元，商品成本6万元；合同规定的现金折扣条件为2/

10、1/20、N/30。2月15日购货方按规定付款。不考虑其他税费，也不考虑增值税的现金折扣。

要求根据上述资料：(1)计算2月15日D公司实收的货款总额；(2)如果购货方在2月24日付款，计算D公司实收的货款总额；(3)编制D公司2月8日销售商品、2月15日收到货款的会计分录。

答案：(1)2月15日D公司实收货款一价款100 000×(1—2%)+增值税17 000-115 000元(2)2月24日D公司实收货款=价款100 000×(1—1%)+增值税17 000-116 000元

(3)有关会计分录：①2月8日销售商品时：借：应收账款117 000 贷：主营业务收入100 000 应交税费17 000 同时：借：主营业务成本 60 000 贷：库存商品 60 000 ②2月15日收到货款时：借：银行存款 115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款 117 000

6.2010年1月22日，A公司委托证券公司购入H公司普通股50万股（占H公司总股本的5%）计划长期持有，每股面值1元，购人价每股8.2元，其中包括已宣告发放但尚未支付的现金股利每股0.2元，发生交易税费50 000元，相关款项用之前已划人证券公司的存款支付。2010H公司实现净利润800万元，宣告分配现金股利500万元，支付日为2011年3月9日。要求：(1)计算上项股票投资的初始成本；

(2)采用成本法编制A公司2010年1月对外投资、年末确认投资收益以及2011年3月收到现金股利的会计分录。答案：(1)长期股权投资初始成本-500 000×(8.2-0.2)+50 000-4 050 000元（2分）(2)有关会计分录：2010年1月购人股票时：

借：长期股权投资4 050 000 应收股利100 000 贷：银行存款 4 150 000 2010年末：采用成本法确认投资收益-5 000 000×5%=250 000元

借：应收股利 250 000 贷：投资收益 250 000 2010年3月收到上项现金股利时： 借：银行存款 250 000 贷：应收股利 250 000

7.2010年12月3日，Z公司（一般纳税人）购人一项设备当即交付行政部门使用。设备买价400 000元、增值税68 u00元，运输过程中发生相关费用1 500元；预计使用5年，预计净残值4 000元。全部款项已用银行存款支付。

要求（有关计算请列示计算过程）：

(1)计算设备的原价；(3)编制购入设备、采用年数总和法计提2011年折旧的会计分录。答案：(1)设备原价—400 000+1 500-401 500元

(2)双倍余额递减法下2011年折旧额一原价401 500×年折旧率40%=160 600元

年数总和法下2011年折旧额一（原价401 500元一净残值4 000元）÷年折旧率5/15×100% =132 500元

(3)购入时的会计分录： 借：固定资产 401 500 应交税费 68 000 贷：银行存款 469 500 2011年计提折旧的会计分录： 借：管理费用 L32 500 贷：累计折旧 132 500

8、A公司为增值税一般纳税人，原材料采用计划成本核算。2008年初，“原材料”账户年初余额90 000元，“材料成本差异”账户年初有借方余额1 300元。1月原材料的收发情况如下：

(1)5日，购人原材料一批，增值税发票上注明价款105 000元，增值税17 850元。款项已通过银行存款支付，材料未到；(2)10日，上述材料运达并验收入库，计划成本为110 000元；

(3)30日，本月领用原材料的计划成本为80 000元，其中：直接生产耗用65 000元，车间一般耗用4 000元，厂部管理部门领用1 000元，在建工程领用10 000元。

要求： ①对本月30日发生的领料业务编制会计分录； ③结转本月领用原材料的成本差异。

②计算本月原材料的成本差异率（对计算结果保留2位小数）、本月发出原材料与期末结存原材料应负担的成本差异额； 答案：(1)30日的会计分录：

借：生产成本65 000 制造费用4 000 管理费用1 000 在建工程10 000 贷：原材料 80 000(2)①本月原材料成本差异率=材料节约额(期初超支额1 300+本期入库材料节约额5 000)÷原材料计划成本(期初90 000+本期入库110 000)×100%=节约1.85%②本月发出材料应负担节约额-80 000×1.85%=1 480元 ③本月末库存材料应负担节约额=(90 000+110 000-80 000)×1.85%=2 220元(3)结转本月发出材料的节约额的会计分录：

借：生产成本1 202.50（红字）制造费用74（红字）管理费用18.50（红字）在建工程185（红字）

贷：材料成本差异 1 480（红字）也可用蓝字编制如下会计分录： 借：材料成本差异 1 480

贷：生产成本1 202.50 制造费用74 管理费用18.50 在建工程185

9.A公司于2008年7月26日销售商品一批，售价600 000元，增值税102 000元，收到购货单位签发并承兑的商业汇票一张，面值为702 000元、期限6个月，不带息。9月26日，公司持该商业汇票向银行申请贴现，贴现率9%。

要求：(1)计算该商业汇票的贴现期、贴现息和贴现额（列出计算过程）；

(2)分别编制收到商业汇票、将该汇票贴现的会计分录。

10.2009年初B公司取得甲公司30%的股份并能够对其施加重大影响。该股份的购买价款为1 000 000元，投资日甲公司可辨认净资产公允价值为4 000 000元（与账面价值相等）。2009年甲公司实现净利润600 000元；2010年4月5日，甲公司宣告净利润的40%用于分配现金股利；2010年4月25日，B公司将收到的现金股利存人银行；2010年甲公司发生亏损1 500 000元。

要求采用适当方法：(1)计算2010年末B公司该项长期股权投资的账面价值（列示计算过程）。(2)编制B公司上项投资2009、2010年的有关会计分录。

答：本题应采用权益法核算。(1)2010年末该项长期股权投资的账面价值

:4 000 000×30%+600 000×30%-600 000×40%×30%-1 500 000×30%-858 000元（2分）(2)2009年初对外投资时：

电大中级会计实务考试资料 篇7

1.下列关于债务重组会计处理的表述中, 正确的是 () 。A.债务人以债转股方式抵偿债务的, 债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积B.债务人以债转股方式抵偿债务的, 债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出C.债务人以非现金资产抵偿债务的, 债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失D.债务人以非现金资产抵偿债务的, 债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入

【答案】B

【解析】选项A, 差额应记入“营业外收入———债务重组利得”科目;选项C, 差额应记入“营业外支出———债务重组损失”科目;选项D, 差额应记入“营业外收入———债务重组利得”科目。

2.甲公司为增值税一般纳税人, 于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备, 收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元, 增值税额为510万元, 款项已支付;另支付保险费15万元, 装卸费5万元。当日, 该设备投入使用。假定不考虑其他因素, 甲公司该设备的初始入账价值为 () 万元。

A.3 000 B.3 020 C.3 510 D.3 530

【答案】B

【解析】购入设备的增值税可以抵扣, 甲公司该设备的初始入账价值=3 000+15+5=3 020 (万元) 。

3.下列关于无形资产会计处理的表述中, 正确的是 () 。A.将自创的商誉确认为无形资产B.将已转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本C.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入管理费用D.将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权单独确认为无形资产

【答案】D

【解析】自创的商誉不能确认为无形资产, 选项A错误;处置无形资产影响营业外收入或营业外支出, 选项B错误;预期不能为企业带来经济利益的无形资产, 应将其账面价值计入营业外支出, 选项C错误;选项D, 应该作为无形资产核算。

4.甲公司为增值税一般纳税人, 于2009年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术, 该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元, 不含增值税的公允价值为100万元, 增值税额为17万元;另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元, 公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素, 甲公司换入该非专利技术的入账价值为 () 万元。

A.50 B.70 C.90 D.107

【答案】D

【解析】换入资产的入账价值=100+17-10=107 (万元) 。

5.下列各项中, 不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是 () 。

A.发行长期债券发生的交易费用B.取得交易性金融资产发生的交易费用C.取得持有至到期投资发生的交易费用

D.取得可供出售金融资产发生的交易费用

【答案】B

【解析】交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益, 其他事项相关交易费用均应计入其初始入账价值。

6.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产, 转换日该房地产公允价值大于账面价值的差额, 正确的会计处理是 () 。

A.计入资本公积B.计入期初留存收益C.计入营业外收入D.计入公允价值变动损益

【答案】A

【解析】自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时, 转换日公允价值大于账面价值的差额记入“资本公积———其他资本公积”科目。

7.甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日, 甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料, 委托乙公司加工应税消费品, 收回后直接对外出售。2009年5月30日, 甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元, 另支付消费税28万元。假定不考虑其他因素, 甲公司收回该批应税消费品的入账价值为 () 万元。

A.252 B.254.04 C.280 D.282.04

【答案】C

【解析】委托加工物资收回后继续生产应税消费品时, 消费税不计入收回物资的成本, 应记入“应交税费———应交消费税”科目。如果用于直接出售或者是生产非应税消费品, 则消费税计入收回物资成本。甲公司收回应税消费品的入账价值=240+12+28=280 (万元) 。

8.下列关于股份支付会计处理的表述中, 不正确的是 () 。A.股份支付的确认和计量, 应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础B.对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的, 应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量C.对以现金结算的股份支付, 在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入当期损益D.对以权益结算的股份支付, 在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整

【答案】D

【解析】以权益结算的股份支付, 应当以该权益工具在授予日的公允价值计量, 在可行权日之后不需要将相关的所有者权益按公允价值进行调整。

9.2007年1月1日, 甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。2009年6月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用, 7月31日验收合格, 8月5日办理竣工决算, 8月31日完成资产移交手续。甲公司该专门借款费用在2009年停止资本化的时点为 () 。

A.6月30日B.7月31日C.8月5日D.8月31日

【答案】A

【解析】购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时, 借款费用应当停止资本化, 即停止资本化的时点为6月30日。

10.甲公司由于受国际金融危机的不利影响, 决定对乙事业部进行重组, 将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续, 甲公司对外正式公告其重组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中, 不应当确认为预计负债的是 () 。

A.自愿遣散费B.强制遣散费C.剩余职工岗前培训费

D.不再使用厂房的租赁撤销费

【答案】C

【解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中, 直接支出是企业重组必须承担的直接支出, 并且是与主体继续进行的活动无关的支出, 不包括留用职工岗前培训、市场推广以及新系统和营销网络投入等支出。

11.下列关于收入的表述中, 不正确的是 () 。

A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要前提B.企业提供劳务交易的结果能够可靠估计的, 应采用完工百分比法确认提供劳务收入C.企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的, 在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下, 应当全部作为提供劳务处理D.与销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量的, 已收到的价款不应确认为收入

【答案】C

【解析】销售商品部分和提供劳务部分不能够区分, 或虽能区分但不能够单独计量的, 应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。

12.下列关于外币财务报表折算的表述中, 不正确的是 () 。

A.资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算B.所有者权益项目, 除“未分配利润”项目外, 其他项目均应采用发生时的即期汇率进行折算C.利润表中的收入和费用项目, 应当采用交易发生日的即期汇率折算, 也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算D.在部分处置境外经营时, 应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部外币财务报表折算差额转入当期损益

【答案】D

【解析】选项D, 如果企业拥有某境外经营子公司, 在上期资产负债表日将该子公司资产负债表各项目折算为本币计量时, 其差额记入资产负债表中所有者权益下“外币报表折算差额”项目。如果企业处置该境外经营, 则这部分外币报表折算差额也要转出, 计入当期损益。如果是部分处置的情况, 应该是按处置比例对应的“外币报表折算差额”项目金额转入当期损益。

13.甲公司2009年度财务报告于2010年3月5日对外报出。2010年2月1日, 甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品, 该商品系2009年12月5日销售;2010年2月5日, 甲公司按照2009年12月份申请通过的方案成功发行公司债券;2010年1月25日, 甲公司发现2009年11月20日入账的固定资产未计提折旧;2010年1月5日, 甲公司得知丙公司2009年12月30日发生重大火灾, 无法偿还所欠甲公司2009年货款。下列事项中, 属于甲公司2009年度资产负债表日后非调整事项的是 () 。

A.乙公司退货B.甲公司发行公司债券C.固定资产未计提折旧D.应收丙公司货款无法收回

【答案】B

【解析】选项A, 报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的, 属于调整事项;选项C是日后期间发现的前期差错, 属于调整事项;选项D, 因为火灾是在报告年度2009年发生的, 所以属于调整事项, 如果是在日后期间发生的, 则属于非调整事项。

14.甲公司为乙公司的母公司。2009年12月3日, 甲公司向乙公司销售一批商品, 增值税专用发票上注明的销售价款为1 000万元, 增值税额为170万元, 款项已收到;该批商品成本为700万元。假定不考虑其他因素, 甲公司在编制2009年度合并现金流量表时, “销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为 () 万元。

A.300 B.700 C.1 000 D.1 170

【答案】D

【解析】“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额=1 000+170=1 170 (万元) 。

15.甲社会团体的个人会员每年应交纳会费200元, 交纳期间为每年1月1日至12月31日, 当年未按时交纳会费的会员下年度自动失去会员资格。该社会团体共有会员1 000人。至2009年12月31日, 800人交纳当年会费, 150人交纳了2009年度至2011年度的会费, 50人尚未交纳当年会费。该社会团体2009年度应确认的会费收入为 () 元。

A.190 000 B.200 000 C.250 000 D.260 000

【答案】A

【解析】会费收入反映的是当期会费收入的实际发生额。有50人的会费没有收到, 不符合收入确认条件。该社会团体2009年应确认的会费收入=200× (800+150) =190 000 (元) 。

二、多项选择题

1.北方公司为从事房地产开发的上市公司, 2008年1月1日, 外购位于甲地块上的一栋写字楼, 作为自用办公楼, 甲地块的土地使用权能够单独计量;2008年3月1日, 购入乙地块和丙地块, 分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼, 至2009年12月31日, 该住宅楼和写字楼尚未开发完成;2009年1月1日, 购入丁地块, 作为办公区的绿化用地, 至2009年12月31日, 丁地块的绿化已经完成。假定不考虑其他因素, 下列各项中, 北方公司2009年12月31日不应单独确认为无形资产 (土地使用权) 的有 () 。

A.甲地块的土地使用权B.乙地块的土地使用权C.丙地块的土地使用权D.丁地块的土地使用权

【答案】BC

【解析】乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物, 属于房地产开发企业的存货, 其土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本, 不应单独确认为无形资产。因此选项B和C正确。

2.下列各项负债中, 不应按公允价值进行后续计量的有 () 。

A.企业因产品质量保证而确认的预计负债B.企业从境外采购原材料形成的外币应付账款C.企业根据暂时性差异确认的递延所得税负债D.企业为筹集工程项目资金发行债券形成的应付债券

【答案】ABCD

【解析】选项A、B、C和D均不按公允价值计量。

3.下列关于金融资产重分类的表述中, 正确的有 () 。A.初始确认为持有至到期投资的, 不得重分类为交易性金融资产B.初始确认为交易性金融资产的, 不得重分类为可供出售金融资产C.初始确认为可供出售金融资产的, 不得重分类为持有至到期投资D.初始确认为贷款和应收款项的, 不得重分类为可供出售金融资产

【答案】ABD

【解析】持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产不能与交易性金融资产重分类;贷款和应收款项不是在活跃市场上有报价的金融资产, 因此不能重分类为可供出售金融资产。所以选项A、B和D正确。

4.下列各项中, 属于融资租赁标准的有 () 。

A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分B.在租赁期届满时, 租赁资产的所有权转移给承租人C.租赁资产性质特殊, 如不作较大改造, 只有承租人才能使用D.承租人有购买租赁资产的选择权, 购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值

【答案】ABCD

【解析】融资租赁的判断标准共有五条: (1) 在租赁期届满时, 资产的所有权转移给承租人; (2) 承租人有购买租赁资产的选择权, 所订立的购价远低于行使选择权时租赁资产的公允价值; (3) 租赁期占租赁资产使用寿命的大部分 (≥75%) ; (4) 就承租人而言, 租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于 (≥90%) 租赁开始日租赁资产的公允价值; (5) 租赁资产性质特殊, 如果不作较大修整, 只有承租人才能使用。

5.下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中, 正确的有 () 。

A.将负债成分确认为应付债券B.将权益成分确认为资本公积C.按债券面值计量负债成分初始确认金额D.按公允价值计量负债成分初始确认金额

【答案】ABD

【解析】企业发行的可转换公司债券, 应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆, 将负债成分确认为应付债券, 将权益成分确认为资本公积。将负债成分的未来现金流量进行折现后的金额确认为可转换公司债券负债成分的公允价值。

6.下列关于债务重组会计处理的表述中, 正确的有 () 。A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益

【答案】BCD

【解析】债务重组中, 对债权人而言, 若债务重组过程中涉及或有应收金额, 不应当确认或有应收金额, 实际发生时计入当期损益;对债务人而言, 如债务重组过程中涉及或有应付金额, 且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的, 债务人应将该或有应付金额确认为预计负债, 日后没有发生时, 转入当期损益 (营业外收入) 。

7.桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保, 下列各项中, 桂江公司不应确认预计负债的有 () 。

A.甲公司运营良好, 桂江公司极小可能承担连带还款责任

B.乙公司发生暂时财务困难, 桂江公司可能承担连带还款责任C.丙公司发生财务困难, 桂江公司很可能承担连带还款责任D.丁公司发生严重财务困难, 桂江公司基本确定承担还款责任

【答案】AB

【解析】对或有事项确认预计负债应同时满足的三个条件是: (1) 该义务是企业承担的现时义务; (2) 履行该义务很可能导致经济利益流出企业; (3) 该义务的金额能够可靠地计量。选项A和B不满足第二个条件, 不应确认为预计负债。

8.下列各项资产和负债中, 因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有 () 。

A.使用寿命不确定的无形资产B.已计提减值准备的固定资产C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金

【答案】ABC

【解析】选项A, 对使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销, 但税法规定按一定方法进行摊销, 会形成暂时性差异;选项B, 企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认, 因此不允许税前扣除, 会形成暂时性差异;选项C, 交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上也不承认, 会形成暂时性差异;选项D, 因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债, 税法不允许扣除, 账面价值与计税基础相等, 不产生暂时性差异。

9.下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中, 正确的有 () 。

A.会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法B.会计估计以最近可利用的信息或资料为基础, 不会削弱会计确认和计量的可靠性C.企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策, 但一经确定, 不得随意变更D.按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的, 应将该变更作为会计政策变更处理

【答案】ABC

【解析】按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的, 应将该变更作为会计估计变更处理。

10.下列各项中, 母公司在编制合并财务报表时, 应纳入合并范围的有 () 。

A.经营规模较小的子公司B.已宣告破产的原子公司

C.资金调度受到限制的境外子公司D.经营业务性质有显著差别的子公司

【答案】ACD

【解析】所有子公司都应纳入母公司合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司, 不应纳入合并范围:一是已宣告被清理整顿的子公司;二是已宣告破产的子公司;三是母公司不能控制的其他被投资单位。

三、判断题

1.企业持有的可供出售金融资产公允价值发生的增减变动额, 应当确认为直接计入所有者权益的利得或损失。 ()

【答案】×

【解析】可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失, 除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外, 应当直接计入所有者权益 (资本公积) , 在该金融资产终止确认时转出, 计入当期损益。

2.持有存货的数量多于销售合同订购数量的, 超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。 ()

【答案】×

【解析】企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量, 则超出部分的存货可变现净值应以一般市场价格为基础进行确定。

3.固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的, 应予终止确认。 ()

【答案】

【解析】固定资产满足下列条件之一的, 应当予以终止确认: (1) 该固定资产处于处置状态; (2) 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

4.企业将自行建造的房地产达到预定可使用状态时开始自用, 之后改为对外出租, 应当在该房地产达到预定可使用状态时确认为投资性房地产。 ()

【答案】×

【解析】企业将自行建造的房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的, 应先将该房地产确认为固定资产等, 对外出租后, 再转为投资性房地产。

5.具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的, 假定不考虑补价和相关税费等因素, 应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。 ()

【答案】×

【解析】具有商业实质的非货币性资产交换按公允价值计量的, 假定不考虑补价和相关税费等因素, 应当将换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益, 而不是换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额。

6.对以权益结算的股份支付和现金结算的股份支付, 无论是否立即可行权, 在授权日均不需要进行会计处理。 ()

【答案】×

【解析】除了立即可行权的股份支付, 无论对权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付, 企业在授予日均不做会计处理。立即可行权的股份支付在授予日要进行会计处理。

7.企业待执行合同变为亏损合同时, 合同存在标的资产的, 应先对标的资产进行减值测试, 并按规定确认资产减值损失, 再将预计亏损超过该减值损失的部分确认为预计负债。 ()

【答案】

【解析】待执行合同变成亏损合同时, 企业拥有合同标的资产的, 应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失, 如预计亏损超过该减值损失, 应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的, 亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时, 应当确认为预计负债。

8.业务收支以人民币以外的货币为主的企业, 可以选定其中一种货币作为记账本位币, 但编制的财务报表应当折算为人民币金额。 ()

【答案】

【解析】我国《会计法》中规定, 业务收支以人民币以外的货币为主的单位, 可以选定其中一种货币作为记账本位币, 但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。

9.对于通过非同一控制下企业合并在年度中期增加的子公司, 母公司在编制合并报表时, 应将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表中。 ()

【答案】×

【解析】因非同一控制下企业合并增加的子公司, 在编制合并利润表时, 应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

10.在财政直接支付方式下, 事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时, 确认财政补助收入。 ()

【答案】

四、计算分析题

1.甲公司为上市公司, 适用的所得税税率为25%, 按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司发生的有关业务资料如下:

(1) 2009年12月1日, 甲公司因合同违约被乙公司告上法庭, 要求甲公司赔偿违约金1 000万元。至2009年12月31日, 该项诉讼尚未判决, 甲公司经咨询法律顾问后, 认为很可能赔偿的金额为700万元。

2009年12月31日, 甲公司对该项未决诉讼事项确认预计负债和营业外支出700万元, 并确认了相应的递延所得税资产和所得税费用175万元。

(2) 2010年3月5日, 经法院判决, 甲公司应赔偿乙公司违约金500万元。甲、乙公司均不再上诉。

其他相关资料:甲公司所得税汇算清缴日为2010年2月28日;2009年度财务报告批准报出日为2010年3月31日;未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;不考虑其他因素。

要求:

(1) 根据法院判决结果, 编制甲公司调整2009年度财务报表相关项目的会计分录。

(2) 根据调整分录的相关金额, 填列答题纸 (卡) 指定位置的表格中财务报表相关项目。

(减少数以“-”表示, 答案中的金额单位用万元表示)

【答案】

(1) (1) 记录应支付的赔款, 并调整递延所得税资产:借:预计负债700;贷:其他应付款500, 以前年度损益调整200。借:以前年度损益调整50;贷:递延所得税资产50。

(2) 将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润:借:以前年度损益调整150;贷:利润分配———未分配利润150。

(3) 调整盈余公积:借:利润分配———未分配利润15;贷:盈余公积15。

(2)

单位:万元

资产负债表项目:

2.甲公司为上市公司, 20×8年度、20×9年度与长期股权投资业务有关的资料如下:

(1) 20×8年度有关资料

(1) 1月1日, 甲公司以银行存款4 000万元和公允价值为3 000万元的专利技术 (成本为3 200万元, 累计摊销为640万元) 从乙公司其他股东受让取得该公司15%的有表决权股份, 对乙公司不具有重大影响, 作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报价, 且公允价值不能可靠计量。此前, 甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。

当日, 乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40 000万元。

(2) 2月25日, 乙公司宣告分派上年度现金股利4 000万元;3月1日, 甲公司收到乙公司分派的现金股利, 款项存入银行。

(3) 乙公司20×8年度实现净利润4 700万元。

(2) 20×9年度有关资料

(1) 1月1日, 甲公司以银行存款4 500万元从乙公司其他股东受让取得该公司10%的股份, 并向乙公司派出一名董事。

当日, 乙公司可辨认净资产公允价值为40 860万元;X存货的账面价值和公允价值分别为1 200万元和1 360万元;其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

(2) 3月28日, 乙公司宣告分派上年度现金股利3 800万元;4月1日, 甲公司收到乙公司分派的现金股利, 款项存入银行。

(3) 12月31日, 乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元, 乙公司已将其计入资本公积。

(4) 至12月31日, 乙公司在1月1日持有的X存货已有50%对外出售。

(5) 乙公司20×9年度实现净利润5 000万元。

其他相关资料:甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同;均按净利润的10%提取法定盈余公积;甲公司对乙公司的长期股权投资在20×8年末和20×9年末均未出现减值迹象;不考虑所得税等其他因素。

要求:

(1) 分别指出甲公司20×8年度和20×9年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法。

(2) 编制甲公司20×8年度与长期股权投资业务有关的会计分录。

(3) 编制甲公司20×9年度与长期股权投资业务有关的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

【答案】

(1) 20×8年甲公司取得乙公司15%的股权, 不具有重大影响, 采用成本法核算;20×9年追加持有10% (合计25%) , 派出一名董事, 具有重大影响, 应采用权益法核算。

(2) 20×8年1月1日:借:长期股权投资7 000, 累计摊销640;贷:无形资产3 200, 银行存款4 000, 营业外收入440。

20×8年2月25日:借:应收股利600 (4 000×15%) ;贷:投资收益600。

20×8年3月1日:借:银行存款600;贷:应收股利600。

(3) 20×9年1月1日:借:长期股权投资4 500;贷:银行存款4 500。

原投资时投资成本7 000万元大于投资时点被投资单位可辨认净资产公允价值份额6 000万元 (40 000×15%) , 不用进行调整;第二次投资时, 投资成本4 500万元大于投资时点被投资单位可辨认净资产公允价值份额4 086万元 (40 860×10%) , 也不用进行调整。

借:长期股权投资129;贷:盈余公积10.5, 利润分配———未分配利润94.5{[ (4 700-4 000) ×15%]×90%}, 资本公积———其他资本公积24。

20×9年3月28日:借:应收股利950 (3 800×25%) ;贷:长期股权投资950。

20×9年4月1日:借:银行存款950;贷:应收股利950。

20×9年12月31日:借:长期股权投资50;贷:资本公积———其他资本公积50。

调整净利润=5 000- (1 360-1 200) ×50%=4 920 (万元)

借:长期股权投资1 230;贷:投资收益1 230 (4 920×25%) 。

五、综合题

1.宁南公司为上市公司, 主要从事家用电器的生产和销售, 产品销售价格为公允价格。2009年, 宁南公司由于受国际金融危机的影响, 出口业务受到了较大冲击。为应对金融危机, 宁南公司积极开拓国内市场, 采用多种销售方式增加收入。2009年度, 宁南公司有关销售业务及其会计处理如下 (不考虑增值税等相关税费) :

(1) 2009年1月1日, 为扩大公司的市场品牌效应, 宁南公司与甲公司签订商标权出租合同。合同约定:甲公司可以在5年内使用宁南公司的某商标生产X产品, 期限为2009年1月1日至2013年12月31日, 甲公司每年向宁南公司支付100万元的商标使用费;宁南公司在该商标出租期间不再使用该商标。该商标系宁南公司2006年1月1日购入的, 初始入账价值为250万元, 预计使用年限为10年, 预计净残值为零, 采用直线法摊销。相关会计处理为:

(1) 确认其他业务收入500万元;

(2) 结转其他业务成本175万元。

(2) 宁南公司开展产品以旧换新业务, 2009年度共销售A产品1 000台, 每台销售价格为0.2万元, 每台销售成本为0.12万元;同时, 回收1 000台旧产品作为原材料验收入库, 每台回收价格为0.05万元, 款项均已收付。相关会计处理为:

(1) 确认主营业务收入200万元;

(2) 结转主营业务成本120万元;

(3) 确认原材料50万元。

(3) 2009年6月30日, 宁南公司与乙公司签订销售合同, 以800万元的价格向乙公司销售一批B产品;同时签订补充合同, 约定于2009年7月31日以810万元的价格将该批B产品购回。B产品并未发出, 款项已于当日收存银行。该批B产品成本为650万元。7月31日, 宁南公司从乙公司购回该批B产品, 同时支付有关款项。相关会计处理为:

(1) 6月30日确认主营业务收入800万元;

(2) 6月30日结转主营业务成本650万元;

(3) 7月31日确认财务费用10万元。

(4) 宁南公司为推销C产品, 承诺购买该新产品的客户均有6个月的试用期, 如客户试用不满意, 可无条件退货。2009年12月1日, C产品已交付买方, 售价为100万元, 实际成本为90万元。2009年12月31日, 货款100万元尚未收到, 相关会计处理为:

(1) 确认主营业务收入100万元;

(2) 结转主营业务成本90万元。

(5) 2009年12月1日, 宁南公司委托丙公司销售D产品1 000台, 商品已经发出, 每台成本为0.4万元。合同约定:宁南公司委托丙公司按每台0.6万元的价格对外销售D产品, 并按销售价格的10%向丙公司支付劳务报酬。2009年12月31日, 宁南公司收到丙公司对外销售D产品500台的通知。相关的会计处理为:

(1) 12月1日确认主营业务收入600万元;

(2) 12月1日结转主营业务成本400万元;

(3) 12月1日确认销售费用60万元;

(4) 12月31日未进行会计处理。

(6) 2009年12月31日, 宁南公司与丁公司签订销售合同, 采用分期收款方式向丁公司销售一批E产品, 合同约定销售价格是4 000万元, 从2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等额收取。该批E产品的成本为3 000万元。如果采用现销方式, 该批E产品销售价格为3 400万元。相关的会计处理为:

(1) 12月31日确认主营业务收入4 000万元;

(2) 12月31日结转主营业务成本3 000万元;

(3) 12月31日确认财务费用200万元。

要求:根据上述资料, 逐笔分析, 判断 (1) 至 (6) 笔经济业务中各项会计处理是否正确 (分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号) ;如不正确, 请说明正确的会计处理。

(答案中金额单位用万元表示)

【答案】

资料 (1) 中 (1) 和 (2) 的会计处理均不正确。理由:出租无形资产应按当期收到的租金100万元确认其他业务收入, 并摊销250/10=25 (万元) , 计入其他业务成本。

资料 (2) 中 (1) 、 (2) 和 (3) 的会计处理均正确。

资料 (3) 中 (1) 和 (2) 的会计处理不正确, (3) 的会计处理正确。理由:以售后回购方式销售商品, 与商品所有权相关的风险和报酬并没有转移, 不能确认收入。宁南公司应于2009年6月30日确认其他应付款800万元, 于7月31日确认财务费用10万元。

资料 (4) 中 (1) 和 (2) 的会计处理均不正确。理由:以附有销售退回条件方式销售商品, 无法估计退货率的, 应在退货期满时确认收入, 因C产品为新产品, 不能合理地估计退货率, 所以, 宁南公司当期不应确认收入和结转成本, 应将90万元的库存商品转入发出商品。

资料 (5) 中 (1) 、 (2) 、 (3) 和 (4) 的会计处理均不正确。理由:以支付手续费委托代销方式销售商品的, 委托方应在收到受托方开具的代销清单时根据售出商品的数量确认收入和结转成本, 并确认销售费用。所以, 宁南公司应在12月1日发出商品时将400万元的库存商品转入发出商品, 在12月31日收到代销清单时, 确认主营业务收入300万元, 结转主营业务成本200万元, 并确认销售费用30万元。

资料 (6) 中 (1) 和 (3) 的会计处理不正确, (2) 的会计处理正确。理由:以分期收款方式销售商品的, 应按应收的合同或协议价款的公允价值 (本题是现销价格) 确定收入金额, 所以, 宁南公司应确认主营业务收入3 400万元, 结转主营业务成本3 000万元, 合同约定价格4 000万元与现销价格3 400万元之间的差额作为未实现融资收益, 在合同约定的期间内按照实际利率法进行摊销。

2.南方公司系生产电子仪器的上市公司, 由管理总部和甲、乙两个车间组成。该电子仪器主要销往欧美等国, 由于受国际金融危机的不利影响, 电子仪器市场销量一路下滑。南方公司在编制2009年度财务报告时, 对管理总部、甲车间、乙车间和商誉等进行减值测试。南方公司有关资产减值测试资料如下:

(1) 管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试相关资料。

(1) 管理总部资产由一栋办公楼组成。2009年12月31日, 该办公楼的账面价值为2 000万元。甲车间仅拥有一套A设备, 生产的半成品仅供乙车间加工成电子仪器, 无其他用途;2009年12月31日, A设备的账面价值为1 200万元。乙车间仅拥有B、C两套设备, 除对甲车间提供的半成品加工为产成品外, 无其他用途;2009年12月31日, B、C设备的账面价值分别为2 100万元和2 700万元。

(2) 2009年12月31日, 办公楼如以当前状态对外出售, 估计售价为1 980万元 (即公允价值) , 另将发生处置费用20万元。A、B、C设备的公允价值均无法可靠计量;甲车间、乙车间整体, 以及管理总部、甲车间、乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量。

(3) 办公楼及A、B、C设备均不能单独产生现金流量。2009年12月31日, 乙车间的B、C设备在预计使用寿命内形成的未来现金流量现值为4 658万元;甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为5 538万元;管理总部、甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为7 800万元。

(4) 假定进行减值测试时, 管理总部资产的账面价值能够按照甲车间和乙车间资产的账面价值进行合理分摊。

(2) 商誉减值测试相关资料。

2008年12月31日, 南方公司以银行存款4 200万元从二级市场购入北方公司80%的有表决权股份, 能够控制北方公司。当日, 北方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为4 000万元;南方公司在合并财务报表层面确认的商誉为1 000万元。

2009年12月31日, 南方公司对北方公司投资的账面价值仍为4 200万元, 在活跃市场中的报价为4 080万元, 预计处置费用为20万元;南方公司在合并财务报表层面确定的北方公司可辨认净资产的账面价值为5 400万元, 北方公司可收回金额为5 100万元。

南方公司根据上述有关资产减值测试资料, 进行了如下会计处理:

(1) 认定资产组或资产组组合

(1) 将管理总部认定为一个资产组;

(2) 将甲、乙车间认定为一个资产组组合。

(2) 确定可收回金额

(1) 管理总部的可收回金额为1 960万元;

(2) 对子公司北方公司投资的可收回金额为4 080万元。

(3) 计量资产减值损失

(1) 管理总部的减值损失金额为50万元;

(2) 甲车间A设备的减值损失金额为30万元;

(3) 乙车间的减值损失金额为120万元;

(4) 乙车间B设备的减值损失金额为52.5万元;

(5) 乙车间C设备的减值损失金额为67.5万元;

(6) 南方公司个别资产负债表中, 对北方公司长期股权投资减值损失的金额为120万元;

(7) 南方公司合并资产负债表中, 对北方公司投资产生商誉的减值损失金额为1 000万元。

要求:根据上述资料, 逐项分析、判断南方公司对上述资产减值的会计处理是否正确 (分别注明该事项及其会计处理的序号) ;如不正确, 请说明正确的会计处理。

(答案中的金额单位用万元表示)

【答案】

(1) 资产组或资产组组合的认定

(1) 将管理总部认定为一个资产组的处理不正确。因为管理总部不能独立产生现金流量, 不能认定为一个资产组。

(2) 将甲、乙车间认定为一个资产组组合的处理不正确。甲、乙车间组成的生产线构成完整的产销单元, 能够单独产生现金流量, 应认定为一个资产组。

(2) 可收回金额的确定

(1) 正确。

(2) 不正确。对子公司北方公司投资的可收回金额=公允价值4 080-处置费用20=4 060 (万元) 。

(3) 资产减值损失的计量

(1) ～ (6) 均不正确。

资产组应确认的减值损失=资产组的账面价值8 000万元 (2 000+1 200+2 100+2 700) -资产组的可收回金额7 800万元=200 (万元)

按账面价值比例计算, 办公楼 (总部资产) 应分摊的减值损失金额=200× (2 000/8 000) =50 (万元) , 因办公楼的公允价值减去处置费用后的净额=1 980-20=1 960 (万元) , 办公楼分摊减值损失后其账面价值不应低于1 960万元, 所以办公楼只能分摊减值损失40万元, 剩余160万元为甲、乙车间应分摊的减值损失。

分摊减值损失160万元后, 甲、乙车间的账面价值5 840万元 (1 200+2 100+2 700-160) , 大于该资产组的未来现金流量现值5 538万元, 故甲、乙车间应确认的减值损失为160万元。

按账面价值所占比例, 甲车间A设备应分摊的减值损失=160× (1 200/6 000) =32 (万元) ;B设备应分摊的减值损失=160× (2 100/6 000) =56 (万元) ;C设备应分摊的减值损失=160× (2 700/6 000) =72 (万元) 。

按账面价值所占比例, 乙车间分摊的减值损失总额=56+72=128 (万元) , 分摊减值损失后, 乙车间的账面价值4 672万元 (2 100+2 700-128) , 大于乙车间未来现金流量现值4 658万元, 所以乙车间应确认的减值损失为128万元。

对北方公司长期股权投资的可收回金额=4 080-20=4 060 (万元) , 应计提的减值准备=4 200-4 060=140 (万元) 。

(7) 处理正确。

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从司法考试看电大法学人才的培养 篇8

【摘要】本文提出从强化司法理念、学习专业知识、锻炼法律实务等方面入手将电大法学专业学生培养成具有坚实的法治信念、扎实的法学基础知识、丰富的实践经验的全面人才。

【关键词】司法资格考试 法学专业人才 培养

【中图分类号】G722 【文献标识码】B 【文章编号】1001-4128(2009)12-0001-03

国家司法资格考试制度是各国普遍采取的制度,它对于国家的法治建设具有不可忽视的重要作用。它可以在法官、检察官或者律师缺位的时候,补充进去,成为新的法官、检察官或者律师。而一直以来通过大学法律专业学习进入法官、检察官队伍的人屈指可数,所以单纯强调提高律师素质,忽视法官、检察官素质的提高无异于饮鸠止渴。因为每个人所能接触的最直接的法律莫过于法官、检察官对身边案件的判决、认定了。法学专业的学生要想进入法院、检察院、律师事务所工作,首先必须通过司法资格考试,那么高等院校结合这种考试对法学专业的学生进行培养可以从以下几方面入手:

1 强化司法理念

英国法官告诫说:“当你走上这条路时,你必须记住,有两个伟大的目标要达到:一是要看清法律是正义的;另一个是它们被公平地执行。二者都是重要的,但其中法律被公平地执行更为重要。如果因为不道德的法官或道德败坏的律师们而得不到公平地执行,就是拥有正义的法律也是没有用的。”

1.1 灌输法律是公平、正义的

自古至今,人类社会尽管对正义有无数不同的解释,但普遍认为这是一个崇高的价值、理想和目标,可以说整个司法的发展史就是人类社会不断追求公平、实现正义的历史。尽管法律的公平、正义是理想化的,但它是法律的基础和人们追求的目标,推动着社会的发展和进步。不平等、不公平尽管是现实的,但有志于此的人应该尽力消除它。对司法理念的灌输,就是让学生体会到“当法律运用到个别场合时,根据他对法律的诚挚的理解来解释法律”(《马克思恩格斯全集》第一卷第76页),特别注意的是正义应该是法律努力达到的目的性道德价值,通俗点说正义的雇主应该愿意考虑雇员的要求,正义的教师应该愿意把教学的经验和体会与学生们分享,也就是关注不同主体的权利义务,当具备了这一理念时,也才能以此为尺度或准则对各种行为进行评论或评价。

1.2 培养高尚的品格

“学法律、运作法律的要有一种善恶观念,要有一种悲天悯人的情怀,要有一种拯救人们于苦难之中的情怀。”从小到大,人们所接受的不论是系统教育还是非系统的言传身教中都包含了是非曲直、美丑善恶的区分,法律的学习者及今后的实践者都需要这种潜质,用自己的形象来维护法律的尊严。这就要求法学专业的学生学法律就要先学会做人,要有高尚的人格,有许多学生在走上工作岗位的时候还保存着心中“理想”的清纯,但他们很快在不知不觉中被现实同化,心中坚守的神圣信念逐渐蜕变成:“打官司就是打关系”、“关系是最重要的”,逐渐地,从当初的法律专业工作者蜕变成法律的“门外汉”和“关系高手”,就可能成为法律最危险的破坏者。

1.3 要有强烈的使命感

仅仅培养一种公正待人和关心他人的精神态度其本质并不足以实现正义,因为法律专业的学生在学习法律的过程中可能得到了一柄双刃剑:一是凭所掌握的法律中的一些精神及自己所知道的法律知识和经验来获得优势;二是在法律本身的不完善中寻求法律的夹缝和空隙,从而把法律看作是一个可以揉捏的东西,为自己所用。培养学生不懈追求法律公平正义、良心之信念,在尽到法律服务的时候,要给人更多的法律知识,对现实问题多一些敏锐、少一些麻木,多一些大声疾呼,少一些随波逐流,这就是一种使命,是我们对历史、对社会的使命。

2 专业知识学习

刚进入专业学习时未必能用专业知识来判断是非曲直,那么就用我们的理性、我们的良知来判断,在进入专业学习之前牢固树立了司法理念之后就开始进入第二阶段——专业知识的学习。

2.1 专业知识的积累

对专业知识的掌握包括对法学理论的探索、法规条文的解释。就目前来看,学生在这一方面花的功夫普遍较大,所做的努力也较多,这是一个基础性的学习。即不论是法学教育还是法学学习都要和我国的法学研究现状和国家形势密切联系,立足于记忆和理解现行法规的基础上,关注法学的热点问题,阅读有关的法学专著和论文。

2.2 拓宽知识面

法律涉及到经济、科学技术、人文、地理等方面的知识,因此它和其它学科的发展也有着密切的联系,在学习中不能放弃对其它知识的了解,否则学习很难深入进去,也很难取得较好的效果。比如商法中很多内容多半涉及到经济领域的知识,如《证券法》的规定无论如何也脱离不了证券的发行、买卖等技术规范。

2.3 掌握处理问题的方法

对于一个案例的分析,教师教给学生的不应该只是最后的结论,而应该是处理问题的方法。可以看到世间事千奇百怪,教师不可能穷尽一切讲授给学生,所以要学会用一定的方法处理问题,特别是针对那些超前于法律、法规、引起争议的现实问题要学会作出理性选择,并引发思考,从而对我们的法治进程提出建设性的意见。

3 法律实务锻炼

3.1 布置随堂案例

目前在日常教学中教师结合理论分析案例的工作已做得较充分,在教学环节中再把学生从案例引回到理论,透彻地理解条文、掌握理论,不要把法律这种活生生的东西变成了书本上死的文字。在授课过程中教师应尽量多使用来源于实际生活的案例,让学生更快融入实际生活中以获得实际经验。

3.2 加强实践性

法律教学当法律规则的抽象形式与具体社会实践相结合时,常常显得捉摸不定甚至似是而非。尤其是在司法考试中出现的特之又特的案例,让考生包括法律专业的学生们在考试时无从下手,但一看答案仿佛恍然大悟,原来它的原理竟是自己滚瓜烂熟的东西,却不知该用在何处。如果一味停留在对法规的机械记忆,则可能陷入“盲人摸象”的无措状态。因此,在法律教学中开设法律实务课,加强法律实践的培训,为他们走入社会提供前期准备平台。可以把教师在接触实践时代理的一些案子拿来让学生讨论,不断增强学生学习的兴趣。

3.3 探讨有争议的现实问题

现实生活并非一成不变,每当出现新的社会问题、经济现象时,对社会科学的冲击、影响是比较大的,比如电子商务带来了交易的全新革命,从而导致交易方式、交易结果都有了迥异于以前的变化,法律也应随之变化、发展。再比如试管婴儿、克隆人的法律身份等一些现实问题的思考。

3.4 增设“回归教学环节”

即当学生从法院、检察院等单位实习归来后再进行一次理论的升华,实践的总结,能收到事半功倍之效。学生过去在课堂中所学到的是割裂了的部门法,实习中尽管有些东西对他们来说并不陌生,但他们不知如何使用。实习回来由教师组织学生对实习中碰到的问题进行归纳,并予以辅导,使他们能深刻地理解过去所学到的原理,活用法规。

3.5 训练实战技巧

在教学中加强对学生的律师技巧、职业道德、实际操作能力、思维的机敏以及雄辩的口才即所谓“术”的训练。但在学习过程中力戒仅追求“术”而忽视对“学”的研究,如果单纯把法律当成一种职业技巧来学习,那未免有点太功利、太实用了吧?其最终结果必然是走向另一个误区。实际上“学”和“术”是两个不同学习阶段的重点,我们所培养的法学专业人才应该是综合了这两种素质的学生。

这样通过专业训练和经验的积累使角色担当者(即法官、检察官、律师等)的行为更合理化、规范化。在法学专业的学生中间今后不乏进入法官、检察官、律师队伍的人员,尽管也有一部分人从事着与法律专业无关的工作,可以肯定的是不论什么人最终都要进入社会,要与法律发生实际接触,要通过实际生活获取经验,那么通过多种教学活动最起码可以使学生们更快地进入“准生活”、 “准操作” 阶段。从而使法律专业的学生成为具有坚实的法治信念、扎实的法学基础知识、丰富的实践经验的全面人才,以适应社会对法律人才的需要。

参考文献

1 LordDenning.TheToadtoJustice[M].London,1955.

2 江平.江平文集.做人与做律师[M].中国法制出版社,2000.

3 贺卫方.司法理念与制度[M].中国政法大学出版社,1998.

4 王晨光,陈建民.实践性法律教学与法学教育改革[J].法学,2001,(7).