会计师审计质量问题

会计师审计质量问题（共12篇）

会计师审计质量问题 篇1

一、审计质量的内涵

(一) 审计质量的含义

最早提出审计质量这一概念的学者De Angelo将审计质量定义为会计师发现并报告会计系统违规行为的联合概率。这种概率越大, 说明审计质量越高, 概率越小, 审计质量就越低。她还进一步提出了影响审计质量的两个关键的因素:审计师的专业能力决定了他们发现客户违规行为的概率和审计师的独立性决定着他们报告客户违规行为的概率。由此说明了审计质量与会计师的专业能力以及审计师的独立性有着密切的关系, 而这也是提高审计质量的两个重要的突破点。

(二) 审计质量的特征

明确审计质量的特征能够从根本上把握审计质量和提高审计质量水平。审计是一项特殊的社会经济管理监管活动, 它的质量在形成过程中有以下几个特征:第一, 隐蔽性。造成这种隐蔽性的原因是由于信息的不对称, 由此引起了注册会计师在审计报告出具一段时间后, 无法正确评估审计质量的实际水平, 导致注册会计师会因为短期的经济利益为审计单位提供严重失实或者存在重大纰漏的审计报告, 形成注册会计师审计质量问题。第二, 系统性。注册会计师的职业道德素质、专业能力素质、独立性、经济因素、法律因素以及行政因素等等都会对审计质量造成一定程度的影响, 并且还会贯穿在整个审计的过程。第三, 统一性。审计质量有着统一的判定标准。要想提高审计质量水平, 就必须严格执行《准则》。第四, 不确定性。由于经济的发展程度、网络虚拟业务的拓展、灵活多变的《企业会计准则》以及审计业务的复杂性, 都造成审计质量的不确定性。而这种不确定性会直接影响到审计报告信息的质量, 最终对审计报告使用者决策的科学性造成影响。

二、注册会计师审计质量的影响因素

(一) 内部因素

首先是职业道德因素。所谓的注册会计师职业道德是指注册会计师的职业品德、职业纪律、专业能力以及职业责任的总称。并且, 注册会计师的职业性质也决定了注册会计师应当承担社会责任。但是, 就目前来看, 我国的注册会计的道德意识、责任意识和风险意识环节非常薄弱, 这让社会公众对于注册会计师的道德水准产生了巨大的质疑。由此可见, 加强注册会计师的职业道德建设是保证审计质量的一个重要的影响因素。其次, 专业胜任能力。注册会计师的专业胜任能力, 对于加强审计质量的控制具有重要的意义。一个优秀的注册会计师除了要有职业道德为审计工作的基础以外, 还需要较强的专业胜任能力来不断提高他们的审计工作水平。因为, 如果注册会计师的专业胜任能力没有过关, 那么他们就无法正确地辨别虚假的财务信息, 所提供的审计工作信息的质量也就得不到切实的保障。

(二) 外部因素

影响注册会计师审计质量的外部因素有很多。第一, 独立性因素。我国的注册会计师事务所自开始成立就受管于政府, 独立性的匮乏造成了很多事务所为了满足政府管制机构所需要的“高质量”的会计审计信息, 不得不做出一些虚假信息, 由此造成了无法被信任的审计工作质量。第二, 经济因素。这一因素是推动我国审计发展的直接性因素。并且, 注册会计师事务所要想谋得生存与发展, 也必须寻求最佳的成本。然而, 经济效益与审计工作之间会存在一定的矛盾, 这种矛盾得不到平衡之前, 注册会计师就无法满足社会的需求, 也因此导致他们所服务的审计工作的质量状况不断下降。第三, 法律因素。法律因素是保证审计质量的一个强有力的有效手段, 而且注册会计师所面临的法律风险与审计质量之间呈现正相关关系。为了保证审计质量, 就应该加强审计工作的法制制度的建设。第四, 行政因素。政府的干预对于审计质量有着重要的影响, 具体体现在政府对审计市场划分的干预和审计意见的干预两个方面。

三、注册会计师审计质量问题

目前, 我国注册会计师审计质量总体水平较低, 频繁出现会计和审计丑闻, 甚至在证券市场上也出现了上市公司财务信息造假的恶性案件。这些审计质量问题, 使得我国的注册会计师审计质量的公信力不断下降, 非常不利于我国注册会计师审计未来的发展。而造成审计质量问题的原因具体来说有以下几点。首先, 在会计师事务所方面, 存在着规模小、声誉低、审计质量控制制度不够健全的问题。这些问题的存在使得注册会计师事务所的审计工作没有规范的制度约束, 为审计工作的质量埋下隐患。其次, 在注册会计师的独立性和专业能力方面。目前, 很多注册会计师的专业胜任能力非常欠缺, 这就会造成他们在审计虚假信息上没有百分百的把握, 造成不必要的财务损失。而审计工作没有足够的独立性, 只会造成审计质量的停滞不前或者下降。再次, 接受审计的单位没有有效的公司治理结构。现在有很多的公司没有形成股东、董事会和经理层三者之间的权利制衡关系, 这就使得公司财务信息的真实性得不到有效保证, 从而在一定程度上拉低了审计质量。最后, 有待改善的审计环境。这种环境包括审计的经济环境、行业环境、法律环境和政治环境。只有将这些环境进行必要的改善, 才能真正提高注册会计师审计质量。

四、注册会计师审计质量的改善对策

(一) 推动注册会计师事务所做大做强

自二十一世纪以来, 我国注册会计师协会颁布了相关的注册会计师事务所的改革规定, 由此引发了我国注册会计师事务所的规模性改革。在这一次改革浪潮当中以将注册会计师事务所做大做强为目标, 努力实现我国注册会计师行业的市场化、产业化、品牌化、国际化和信息化的全面发展。这也就要求注册会计师事务所贯彻落实政府部门的号召, 树立良好的企业和产品形象, 实现自己的规模经济效益, 最终将审计质量保持在非常高的水平之上。但是, 会计师事务所的规模性改革所涉及的问题非常多和复杂, 要真正实现这一目标, 首先需要完成审计业务承接之前的风险评估, 并建立起客户风险等级评估和管理制度。其次, 建立专门的技术支持和咨询制度, 保证审计工作经得起专业的推敲。再次, 建立审计过程的重大事项或者例外事项的请示报告制度。最后, 强化审计质量的考核评价与奖惩制度。

(二) 提高注册会计师的独立性和专业胜任能力

独立性是注册会计师独立审计安身立命的根本, 这也是注册会计师审计存在的必要基础。所以, 对于威胁到注册会计师独立性的经济因素、自我评价以及外在压力等等, 注册会计师和会计师事务所应当及时地对这些因素做出科学的评价, 并采取必要的防范措施。而对于注册会计师的专业胜任能力的提高, 首先是注册会计师事务所必须聘用专业素质过关的审计人员。其次, 在日常的审计工作中, 要做好对每位注册会计师工作的量化评估工作, 并将评估的结果与会计师的自身利益相结合。最后, 要加强对注册会计师的定期培训, 不断提升审计人员的专业素质。

(三) 完善接受审计单位的公司治理结构

公司治理结构的完善, 是提高注册会计师审计质量的前提条件。要完善公司治理结构具体可以实施以下几点措施。首先, 要优化被审计单位的股权结构, 以解决一股独大的问题, 将企业的营运效率提高到新的水平。其次, 建立健全公司的监管和独立董事制度, 真正将董事会建设成代表股东利益的组织。最后, 完善公司的治理结构中的法律法规和资本市场监督机制, 这样才能形成对审计单位管理层和治理层行为的有效控制, 以真正提高注册会计师审计工作的质量。

(四) 改善注册会计师的审计环境

改善注册会计师审计环境的内容中具体包括完善审计委托机制、规范审计定价机制、健全审计监管体制与赔偿机制以及推广诚信建设。这样一个全面综合的改革, 才能为注册会计师的审计工作提供既赋予独立、而又能接受公众监督的审计环境。并且在提高注册会计师审计质量的同时, 还会增加大众对于注册会计师审计工作的信任度, 有助于推动注册会计师审计的健康可持续发展。

五、总结

会计师事务所和注册会计师在我国的经济社会发展中发挥了重要作用, 提高工作人员的专业技能和素养对于进一步保证社会主义经济发展有积极影响, 相信通过内在和外在环境的优化, 我国的注册会计师审计质量将进一步提升。

摘要：会计师事务所和注册会计师队伍的不断壮大, 为我国的经济发展做出了巨大的贡献。但是, 由于我国的注册会计师还存在着专业素质和道德素质的缺失等情况, 在注册会计师审计中也出现了一系列严重的问题, 给我国的资本市场带来无法估量的损失, 也同时对注册会计师行业的社会信誉带来巨大的冲击。本文主要探讨了注册会计师审计的质量问题, 并对此提出了相应的对策, 以期提高我国注册会计师审计的工作质量。

关键词：注册会计师,审计质量,问题,对策

参考文献

[1]王芊然.注册会计师审计质量影响因素及控制对策[J].投资与合作, 2013, (6) :22-23.

[2]赵波.注册会计师审计质量控制分析[J].商业经济, 2012, (22) :32-33.

[3]樊虹.浅析如何控制注册会计师审计质量[J].投资与合作, 2012, (6) :42-43.

会计师审计质量问题 篇2

1.下列不属于审计质量控制客体的是()

A.审计的全过程，从计划到实施，到最终发表意见

B.专门审计组织和人员

C.审计组织内部各项管理

D.审计人员素质和工作技能的控制

【答案】B

【解析】审计质量控制的客体是审计组织和人员进行审计质量控制的对象，既包括审计的全过程，从计划到实施，到最终发表意见，签发审计报告的全部工作，也包括审计组织内部的各项管理，如审计工作底稿的归档管理，审计人员聘用、培训、晋升管理等。其重点是对审计的整个过程、审计人员素质和工作技能的控制。可见ACD都包括在范围之内。

2.审计质量控制是对各项审计工作、或具体审计项目全过程的质量进行自我约束的一项活动，它依靠的控制标准是()

A.审计工作质量控制标准

B.审计项目质量控制标准

C.审计质量控制标准

D.审计人员质量控制标准

【答案】C

【解析】审计质量控制是有审计人员和审计组织依据审计质量控制标准，对各项审计工作、或具体审计项目全过程的质量进行自我约束的一项活动。

3.下列关于社会审计人员职业道德的说法中正确的是()

A.审计人员应按有关规定接受继续教育

B.审计人员应以服务成果的大小决定收费标准的高低

C.审计人员可以采取任何手段争揽业务

D.审计人员可以个人名义承接业务

【答案】A

【解析】BCD违反社会审计人员职业道德。

4.独立性原则是指审计人员在执行审计业务时，出具审计报告时，应当在实质上和形式上独立于被审计单位。其中，实质上独立是指()

A.在行为和态度上

B.在思想和态度上

C.在行为和精神状态上

D.在思想和精神状态上

【答案】D

【解析】实质上的独立是要求审计人员在思维上和精神状态上要独立于被审计单位，以客观、公正的心态来表达审计意见。

5.下列关于社会审计人员对委托单位责任的表述中，错误的是()

A.审计人员应当按时按质完成审计任务，遵守各项约定

B.审计人员对于职业过程中得到的资料和情况，应当严格保密

C.审计人员可以以服务成果大小决定收费标准的高低

D.审计人员在得到委托单位的书面允许或法律、法规要求公布者的情况下，可以将zi料泄露给他人

【答案】C

【解析】对于C项，应当是审计人员不可以以服务成果大小决定收费标准的高低，应当以工作量大小和专业程度高低作为主要依据。

6.下列有关审计目标的表述中，正确的是()

A.审计目标是审计行为的结果

B.审计目标在不同的历史时期是相同的C.审计目标体系包括审计总目标和审计具体目标两个层次

D.审计总目标由审计具体目标组成【答案】C

【解析】审计目标体系包括审计总目标和审计具体目标。

7.针对审计项目具体内容确定的审计目的、并对总体审计目标予以细化的是()

A.专门审计目标

B.特殊审计目标

C.具体审计目标

D.一般审计目标

【答案】C

【解析】审计目标通常分为总体审计目标和具体审计目标。总体审计目标是指实施审计要实现的最终目的，具体审计目标是总体审计目标的细化，是针对审计项目具体内容所确定的审计目的。

8.下列关于审计目标的说法中，错误的是()

A.审计目标在审计项目的全过程中起了决定性作用

B.审计目标决定了采取什么样的审计程序和方法

C.审计目标决定了采取什么样的审计证据

D.审计目标具有全面性和长期性

【答案】D

【解析】选项D的错误在于审计目标具有局限性和阶段性，审计目的才具有全面性和长期性。

9.检查财务报表中数字及勾稽关系是否正确可以实现的审计具体目标是()

A.估价

B.截止期

C.披露

D.机械准确性

【答案】D

【解析】机械准确性是检查财务报表中数字及勾稽关系是否正确。

10.对审计目标的确定有最直接影响的是()

A.审计授权人或委托人的要求

B.审计环境

C.审计目的D.审计对象

【答案】C

会计师审计质量问题 篇3

根据我国注册会计师协会2007年1月27日发布的数据显示，截至2006年底，我国共有会计师事务所五千八百多家，注册会计师近七万一千六百人。但跟国际知名的会计师事务所相比，我国会计师事务所的实力还远远不够。例如四大国有商业银行，每个银行的国内分支机构就有几千家。按照目前我国事务所的规模和力量，没有哪一家能够独立承担其中一家银行的审计业务。因此，我国事务所如果不抓紧做大做强，就不能满足经济发展的需要，同时也会丧失参与国际竞争的主动权，错失行业发展的机遇期。做大做强是一个不断探索和实践、积累和总结、借鉴和提升的过程，是一个创建和树立品牌的过程。而保证审计质量对树立品牌具有特殊的意义。古今中外，百年老店无一不是经过漫长的时间检验和市场考验形成的。但有些事务所自律水平和执业质量之差，令人担忧。全面审计质量控制是提升我国注册会计师审计质量的有效方法。

一、注册会计师全面审计质量控制的定义及特征

注册会计师全面审计质量控制，是指审计机关采用科学的组织手段和技术方法，根据一定的要求或规定的标准，对审计项目的立项、实施、结果、报告等进行组织、指导、监督和检查的活动，是审计机关和审计人员对自身活动进行控制的自律行为，借以提高审计工作水平以及审计工作的效益和效率。注册会计师全面审计质量控制是保证注册会计师审计质量的重要途径。通过全面审计质量控制，可以降低风险，促进审计自身不断完善发展，使审计工作适应社会主义市场经济的需要。它包括实现审计质量目标的组织结构及物质手段、各机构的职责、工作标准和程序等。

全面审计质量控制具有以下特点：

（一）系统性

系统是指由若干相互联系、相互作用的部分组成，在一定环境中具有特定功能的有机整体。就其本质来说，系统是“过程的复合体”。由于全面审计质量控制是对审计工作各个方面、各个要素和审计工作全过程的控制，因而全面审计质量控制具有较强的系统性。系统内的要素相互依存、相互影响，只要某一关键因素出了问题，就会破坏审计质量，其他因素再好也无济于事。从横向来说，系统性表现在审计工作的各个方面；从纵向来说，系统性表现在审计质量贯穿审计作业过程的始终。

（二）多样性

不同的审计类别之间审计质量要求的标准不同。因此不同审计类别的全面审计质量控制方法、手段也不同，具有多样性的特点。

（三）有效性

全面审计质量控制的有效性主要表现在两方面：一是通过审计质量管理，既对提高审计工作质量有直接效果，又能进一步促进审计工作发挥更大的社会效果；二是通过质量控制，既对某一环节、某一项目的审计质量产生效果，同时也对整个审计工作产生积极的影响。

（四）不确定性

由于审计业务的复杂性导致不同人对某一具体审计业务质量高低的判断能力大相径庭。造成差异的原因是多方面的。例如，对《独立审计准则》的理解不同，对审计工作的要求不同，就可能对审计质量产生不同的评判。即使是严格遵守《独立审计准则》的审计服务，相对于不同的客户，其满意程度也可能不同。

（五）限制性

受成本效益原则的影响，审计质量在一定程度上往往受制于成本预算。某些有利于提高审计质量的审计程序经常由于审计成本的制约而不得不放弃执行。可以这样说，令人满意的审计质量是在一定成本水平下的效益最大化。全面审计质量控制是审计全面质量管理的核心和落脚点，它是控制论、系统工程论的理论与方法在审计质量管理中的具体应用，是实现审计管理的要求。它的建立必将对审计质量产生深远的影响。

二、注册会计师全面审计质量控制的意义

（一）审计控制是实现审计质量目标的主要手段

全面审计质量控制体系是根据提高审计质量这一目标建立起来的。整个体系都围绕这个目标，把各有关部门、各级的审计质量管理工作统一起来，有效地发挥各方面力量，按预定的期限和规定的进度，实施改善审计质量的各项目标和技术组织措施。因此，要使全面审计质量控制体系协调而有效地运作起来，必须要有明确的审计质量目标。同样，如果没有全面审计质量控制体系的建立，就难以实现审计质量目标。

（二）全面审计质量控制是加强审计质量管理的客观要求

全面审计质量控制的作用在于能够从组织上、制度上、思想上、人员素质上保证审计质量。通过建立全面审计质量控制可以使审计质量管理活动达到上下联接，横向协调，不但可以较快发现审计质量问题，而且可以得到综合治理。因此，建立全面审计质量控制是加强审计质量管理的客观要求。

（三）全面审计质量控制是实现审计工作法制化、制度化、规范化的必然要求

随着改革的深化、经济的发展，审计工作领域不断扩大，业务更趋复杂，任务越来越重。审计工作要逐步实现法制化、制度化、规范化。这也是全面审计质量控制的重要前提。而要实现“三化”就必须建立一个与其要求紧密联系的完整的全面审计质量控制体系，这是审计形势发展的需要。

（四）全面审计质量控制是审计业发展的必然趋势

审计全面质量管理是全员参与、全方位的综合质量管理活动。推行审计全面质量管理，有一个由浅入深、从局部到全部的发展过程。而要在整体审计质量上见效果，只有在“质量第一”原则的指导下，把环节间或部门间的行动协调起来，统一纳入全面审计质量控制体系，才能使审计全面质量管理工作制度化、标准化、程序化，有效地保证审计质量。因此，建立全面审计质量控制体系，是推行审计全面质量管理的必然趋势。

三、注册会计师全面审计质量控制的方法

注册会计师全面审计质量控制的前提是审计准则和审计质量控制准则。审计准则是每个注册会计师审计时应遵循的技术标准，是针对每个审计项目而制定的；而审计质量控制准则，则是每个会计师事务所应遵循的管理标准，是针对整个审计实务的控制而制定的。注册会计师审计质量的控制内容包括对会计师事务所的全面质量控制、对注册会计师人员的质量控制及对单个审计项目的质量控制。

（一）对会计师事务所的质量控制

所谓“全面审计质量控制准则”是为了确保会计师事务所的审计工作符合审计职业准则和工作规范的要求而建立的制度、方针(政策)和程序的总称。但是，会计师事务所是否严格遵守全面审计质量控制准则，不得而知。2004年3月4日，中国注册会计师协会发布了《会计师事务所执业质量检查制度(试行)》，在注册会计师行业全面建立执业质量检查制度。至此，基本形成了包括业务报备制度、谈话提醒制度、诚信档案制度、自律惩戒制度、执业质量检查制度在内的行业自律监管体系。

协会组织开展的执业质量检查不同于专案的调查，是一种常规性、经常性的检查。根据制度要求，注册会计师协会应每年抽查20%左右的事务所，每五年对所有的事务所检查一遍。检查的内容，主要包括独立审计准则、职业道德规范和内部质量控制准则等执业规范的执行情况。对于检查中发现的应予惩戒的问题和拒不改进的，协会将根据情节轻重给予谈话提醒、书面批评、业内通报批评、社会公开谴责及取消会员资格等不同方式的处理。

（二）对注册会计师人员的质量控制

注册会计师的审计工作是一项专业性、知识性很强的工作，担负的责任十分重大，它要求注册会计师具有一定专业和业务工作能力，并应遵守行业职业道德，虽然审计工作是客观的，但是要由参审人员通过主观努力来完成，所以对人员素质的控制，就成为全面审计质量控制的重要内容。李金华审计长讲的好，“人、法、技”是提高审计质量的关键，而“人”是关键中的关键。只有加强注册会计师素质的控制，才能更好地进行注册会计师行为的控制，保证实现全面审计质量控制的最终目标。加强注册会计师素质控制，应从以下几个方面着手进行：树立良好的职业道德规范，使注册会计师在审计中真正做到独立、客观、公正；严格控制注册会计师的聘用和选拔；建立健全等级制度；加强注册会计师的专业培训和后续教育，确保注册会计师随时掌握不断更新的审计业务知识和相关常识，增强审计技能；建立咨询机构和资料库。

（三）对单个审计项目的质量控制

会计师事务所在执行各个委托项目的审计时，也应进行严格的质量控制，按照发生控制的时间，分为全面审计质量控制的事前控制、事中控制和事后控制三部分。

1．审计前的质量控制

在审计业务的前期做好各项质量控制，不仅能从开始确保审计质量，降低审计风险，还能节约具体审计过程的时间和成本，提高事务所的收益。

加强审计前质量控制的主要措施包括：首先，深入了解客户的情况，谨慎承接审计业务，抓准切入点，防止客户风险转移，这是搞好执业质量控制的前提；其次，加强会计师事务所自身的内部管理，会计师事务所是一种智力密集型的“人才”组织，拥有一批有专业知识和职业道德的注册会计师，对保证审计质量起着关键作用；最后，建立健全各项规章制度，包括业务承接规定、审计人员工作委派制度、签订业务约定书须知、审计计划编制规定等。

2．审计中的质量控制

审计中的质量控制是整个审计过程质量保证的核心。会计师事务所加强对审计中的质量控制，对保证审计质量，降低审计总体风险具有重要作用。

第一，应规范外勤审计工作程序。在具体审计业务实施阶段，要按审计外勤工作的管理制度规定，严格外勤审计工作程序，明确项目负责人和各级审计人员的工作职责，明确项目负责人对审计项目的工作质量负全部责任，规范审计工作底稿的编制，保证上下之间信息渠道的畅通，避免外勤工作的失控。

第二，要根据审计风险制定有效的审计方法。现代审计已由制度基础审计发展为风险基础审计。审计人员在选择了最小风险方案并予以实施后，还应跟踪审计业务过程，进行审计风险分析，以便发现审计计划的不足和新的潜在风险，从而及时采取补救措施。

第三，必须严格执行三级复核程序。各级都应具体明确复核内容和承担责任，层层把关，级级负责，严格执行三级复核程序，确保每一个审计项目的每一个环节自始至终都符合独立审计准则的要求。

第四，抓好着力点，完善督导机构，加强督导力度。加强和设立督导机构，强化督导力量，把职业道德素质好、业务精、能力强的人员充实到督导岗位上，为督导人员提供工作便利。及时研究、解决工作中出现的新情况、新问题。主任会计师必须对执业质量控制负总责，总结经验教训，掌握规律，提高水平，不能抓而不紧，更不能放任自流。

第五，要建立审计报告的签发制度，对报告的起草、签发、打印、签章及分发使用做出具体规定。保证审计报告按规定的程序、格式对外出具，避免出现纰漏。完善主管会计师签字制度，增强主任会计师的风险责任意识，完善事务所质量控制机制。

3．审计后的质量控制

会计师审计质量问题 篇4

1.审计质量概述。审计质量, 即是指对注册会计师针对企业进行的审计业务的质量和水平的高低。针对审计质量的概念, 学术界也有着许多不同的观点。综合来看, 审计质量应该主要包括三个方面的因素:审计人员质量、审计过程质量和审计结果质量, 也就是说, 审计报告能够将被审计的企业、单位的财务情况及财务信息准确、有效的披露出来, 主要取决于以上三个方面的质量好坏。

2.审计质量好坏的重要意义。审计质量的好坏就好比产品质量的好坏, 产品质量的好坏直接决定着企业的生死存亡, 而审计质量的好坏则直接关系到审计工作的有效与否。审计质量的重要意义主要体现在以下几个方面:

(1) 审计质量是实现注册会计师的审计监督作用实现的决定性因素。注册会计师进行审计监督的根本目的就在于要通过对企事业单位进行审计监督从而实现维护市场经济秩序、反对腐败的根本目的。同时, 审计不仅仅要为社会和经济发展查找错误、改正错误, 还要通过审计来解决一些群众关注的焦点、热点和难点, 从这个角度来说, 审计质量的高低将直接影响到审计业务监督作用的发挥。

(2) 审计质量衡量注册会计师业务水平的重要标准。注册会计师的根本职责就在于通过审计业务来实现其审计监督的职责, 切实保证审计工作的质量, 因此衡量和评价注册会计师及其所在的会计师事务所的业务能力和业务水平的高低, 审计质量是一个非常有效的衡量标准。通过对审计结果是否符合审计业务的规范和审计准则、是否达到了审计业务的目标要求、是都适应经济发展需要等方面的考量, 从而实现对审计质量的判断。

(3) 审计质量是推动注册会计师审计事业发展的重要助力。经过近几十年来的发展, 我国的审计业务工作逐步创新和深化, 但是从总体上来看, 我国的审计业务工作还处于起步阶段, 很多方面与发达国家的审计业务相比还存在差距, 尤其是审计质量问题突出。只有切实从审计质量的改变和提高入手, 才能有效的适应形势发展需要, 注册会计师的审计业务质量才能取得更加有效的改观, 才能更好地实现审计对市场经济发展的重要作用。

二、我国注册会计师审计质量的影响因素分析

在我国的注册会计师的执业过程中, 其业务质量水平不高曾一度成为社会关注的重点。随着审计准则的不断完善, 市场的准入门槛也逐步提高, 注册会计师的审计业务质量也受到了越来越多的因素的影响, 主要有以下几个方面:

1.会计事务所方面的影响因素分析

(1) 审计质量受到会计事务所规模大小的影响。就目前来看, “四大”等高级品牌的会计事务所的审计业务质量及审计价格都较高, 其在独立审计业务市场的份额也相当可观, “四大”几乎已经成为了高质量的审计业务的代名词, 几乎垄断了国内的高端会计审计业务。随着市场经济的发展, 许多的会计事务所逐步对自身的发展规模表现出了足够的重视, 很多专家和学者也将会计师事务所的规模大小作为评价其审计业务能力的重要参考, 而会计师事务所的规模大小与审计业务质量的联系主要表现在:一方面, 大规模的会计师事务所有着更为完善的企业管理制度和风险控制制度, 其会计师待遇优越, 薪酬制度完善, 为会计师提供了无后顾之忧的工作环境;另一方面, 愈发成熟的市场经济和有效的监督管理制度都对规模较大的会计师事务所产生了有效的约束, 大规模的会计师事务所并不会为了一点小利而放弃现有的市场地位。

(2) 会计师事务所的声誉也会影响审计质量的高低。会计师事务所的声誉及其业务独立性在一定程度上影响着注册会计师的审计质量的高低。声誉是企业较为重视的隐性实力, 良好的声誉往往需要无数次的努力和创新, 会计师事务所的声誉在一定程度上可以反映出社会和客户对其业务能力和执业素养的肯定, 良好的声誉是会计师事务所的金字招牌, 可以为其带来大量的客户和资源, 为了维持其良好的声誉, 会计师事务所往往也会更加重视其审计质量。

(3) 会计师事务所的质量控制制度完善与否会影响审计质量。会计师事务所的质量控制制度的完善程度在很大程度上决定了其审计质量的好坏能否得到有效的监督和管理。如果会计师事务所制定了详细而规范的质量控制制度, 并且得到了良好的实施, 那么就为审计质量提高了前提性的保障。据监管部门的统计, 会计师事务所内部检查及内部复核结果的准确度直接反映了其审计质量的高低。

2.注册会计师本身因素也很大程度上影响到审计质量的高低

(1) 注册会计师的业务能力直接影响到审计质量的高低。注册会计师是进行审计业务的直接业务人员, 其工作技能或是工作经营的欠缺都会导致其作出不合理的审计报告;注册会计师的专业素养及其专业技能都将会直接影响到审计业务的执业水平, 最终对审计业务的质量产生至关重要的影响。注册会计师在承接审计业务之前, 应该对被审计单位的组织架构、经营业务状态、公司财务状况以及行业发展环境等基础信息进行全面而综合的了解, 了解企业的基本经营情况制定合理的审计策略, 这将有利于审计业务的顺利、有效开展。

(2) 注册会计师的工作态度影响审计质量。注册会计师在进行审计时, 能否始终保持专业的执业素养, 持有谨慎的态度进行审计, 对于审计结果的质量和真实性具有非常重要的影响。注册会计师在审计时, 不能过度信赖被审计单位申明及表述, 要遵循注册会计师的审计业务操守, 遵守职业道德规范, 才能切实防止虚假审计行为的出现, 才能确保审计业务质量。

(3) 注册会计师的业务独立能力。独立性是注册会计师正确作出审计报告的前提和基础, 是注册会计师的公信力的重要来源。独立业务能力确保了注册会计师在进行审计的过程中, 免受外界干扰因素的影响, 能够在形式上和实质上保持独立, 一方面要独立于被审计单位和审计委托人, 另一方面要保持与被审计单位的相关人员之间的独立, 才能公正、客观地执行审计业务。

3.被审计单位是否配合也影响到审计质量的高低。一般来说, 高质量的会计师事务和注册会计师会选择更加诚信和更高水平的客户, 而这些客户本身的财务信息也比较可靠, 这样一来审计报告也就更加贴近事实, 更加合理。在这个层面上讲, 注册会计师的审计质量还受到来自被审计单位的配合的影响, 若被审计单位的治理水平、财务状况良好, 管理层配合审计业务, 那么审计行为往往会更加贴近企业的发展实际, 相对来说审计质量也就更高。

4.行业发展环境在一定程度上影响审计质量。行业发展环境是指某一段时期内, 审计行业的行业风气和业务发展环境的总称, 它是注册会计师进行审计业务的大环境, 对审计质量也将产生各种直接和间接的影响。与发达国家相比, 我国的行业发展环境及职业发展背景还不够完善, 有待进一步提高。

三、对策建议

综上所述, 可以看出我国的注册会计师的审计业务经过多年的发展, 已经取得了一定的发展和进步, 业务能力越来越强, 职业行为越来越规范, 但是与发达国家相比, 我国的审计质量还有待进一步提高, 还存在着许多问题亟待解决和完善。

1.要注重提高审计的独立性。我国现行的审计业务是注册会计师接受公司的审计委托, 并对公司的会计业务资料和报表进行及时反馈给受托者, 这种模式下公司既是被审计人又是审计委托人, 会计师事务所面对及时业务对象又是业务资金来源的公司, 很容易会未了业务和经济利益而去盲目“迎合”公司的审计需求, 便会导致会计师事务所丧失了审计的独立性。建议要成立专门的审计业务委员会, 负责对注册会计师的聘用、考核等行为进行监督和考核, 在公司提出审计需求时, 由审计业务委员会来负责牵头, 避免被审计人与审计人员之间的直接接触, 保障审计业务独立性。

2.要加大对审计执业行为的监督和惩处力度。就目前来看, 我国的多部部门法都对注册会计师的审计法律责任作出了规定, 但是往往涉及的是注册会计师的刑事责任、行政责任, 鲜少规定民事及经济责任。近年来, 我国的财务信息造假案件不断出现, 注册会计师参与其中谋求私利的现象也时有发生, 要进一步明确审计舞弊行为的惩处政策, 加大处罚力度, 建立刑事、行政、民事全面的处罚体系, 同时, 明确责任落实, 完善责任追求机制, 探索建立民事赔偿制度, 提高会计师事务所的违规成本, 切实震慑会计师事务所的违法行为和违法念头。

3.要进一步完善会计信息的披露制度。首先, 要尽量减少会计信息不对称现象, 要建立完善的会计信息生成、复核、信息公开、信息使用制度, 政府部门提供合理的会计信息公开平台, 借助信息化工具, 将会计信息公开业务扩展到纸质、网络双重公开, 便于投资者更加有效、更加准确、更加真实地了解公司实际情况, 减少会计信息不对称带来的不利因素。其次, 要进一步明确审计业务程序, 减小注册会计师对审计程序和审计方法的自由裁量权, 使得审计业务过程中的各方利益都能得到良好的保障。最后, 要适当增加会计财务报表附注内容要求, 增强会计信息是相关性和真实性。

4.要严格控制审计行业人员任用。审计业务是关系到整个市场经济有序发展的重要工作。会计师事务所要制定一套完善的审计人员任用和使用制度, 明确制度考核和监督办法, 严格审计人员进出。同时, 要加强对审计人员的职业道德教育, 采用多形式的职业道德教育, 如职业道德考试、定期考核、集体学习等形式, 使注册会计师充分认识到自身肩负的重要责任, 增强其抵制违法行为的自制力, 促进会计师事务所的良好职业氛围的形成, 切实提高审计业务质量。

5.要进一步健全追责体系。注册会计师的审计质量与其所要承担的法律责任有着较大的相关性。要进一步制止注册会计师的投机行为, 就要从追责体系的健全入手, 加大惩处, 增强其风险意识, 保持其执业谨慎性, 适当推行会计师事务所的民事责任制度, 加强民事制度建设, 提高法律对投资者的保护力度, 更加有效的提高审计质量。明确因为注册会计师的执业过错造成的经济损失, 明确受影响的利益相关者的提起诉讼权利, 明确经济责任, 切实保障我国的注册会计师的审计行业的健康、有序发展。

四、总结

随着经济的高速发展, 注册会计师的审计质量对市场经济的稳定和完善起着越来越重要的作用。近年来, 随着国内外的财务造假案件的曝光, 社会公众对于审计业务和审计人员的已经丧失了基本的信任度, 审计质量问题逐渐受到关注。总体来看, 我国的审计业务发展还处于初级阶段, 与发达国家相比还存在着较大的差距, 只有从提高审计的独立性、加大对审计执业行为的监督和惩处力度、完善会计信息的披露制度、控制审计行业人员任用、健全追责体系等多方面入手, 才能建立一个全方位的审计业务发展环境, 从根本上提高审计质量。

参考文献

[1]张丽君.注册会计师审计质量存在的问题及对策研究.首都经济贸易大学, 2013.

[2]李蓓.我国注册会计师审计质量问题研究.山西财经大学, 2014.

[3]纪晓倩.我国注册会计师审计质量问题及对策分析——基于制度性因素的分析.东北财经大学, 2007.

会计师审计质量问题 篇5

审计师考试知识点众多，很多学员表示无从下手，为帮助大家更好的掌握审计师考试考点，网校特为大家整理了2017年审计师考试《科目名称》知识点，希望大家熟练掌握，高效备考！

审计机关的分级质量控制

按照国家审计准则的规定，审计机关实行审计组成员、审计组主审、审计组组长、审计机关业务部门、审理机构、总审计师和审计机关负责人对审计业务的分级质量控制。

（注意不同级的工作内容）

（1）审计组成员的工作职责包括：（做好具体工作、干活）

遵守国家审计准则，保持审计独立性；按照分工完成审计任务，获取审计证据；如实记录实施的审计工作并报告工作结果；完成分配的其他工作。

（2）审计组组长的工作职责包括：（做好组织、监督、起草报告、项目指挥）

编制或者审定审计实施方案；组织实施审计工作；督导审计组成员的工作；审核审计工作底稿和审计证据；组织编制并审核审计组起草的审计报告、审计决定书、审计移送处理书、专题报告、审计信息；配置和管理审计组的资源；审计机关规定的其他职责。

审计组组长应当对审计项目的总体质量负责。

根据工作需要，审计组可以设立主审。主审根据审计分工和审计组组长的委托，主要履行下列职责：（帮助组长做工作，工作内容与组长相同。）

起草审计方案实施、审计文书和审计信息；对主要审计事项进行审计查证；协助组织实施审计；督导审计组成员的工作；审核审计工作底稿和审计证据；组织审计项目归档工作；完成审计组组长委托的其他工作。

审计组组长将其工作职责委托给主审或者审计组其他成员的，仍应当对委托事项承担责任。受委托的成员在受托范围内承担相应责任。

中华会计网校 会计人的网上家园 http:///（3）审计机关业务部门的工作职责包括：（分配工作、监督、复核）

提出审计组组长人选；确定聘请外部人员事宜；指导、监督审计组的审计工作；复核审计报告、审计决定书等审计项目材料；审计机关规定的其他职责。

业务部门统一组织审计项目的，应当承担编制审计工作方案，组织、协调审计实施和汇总审计结果的职责。发现问题及时纠正。

（4）审计机关审理机构的工作职责包括：（检查）

审查修改审计报告、审计决定书；提出审理意见；审计机关规定的其他职责。（5）审计机关负责人的工作职责包括：（决策，总指挥）

审定审计项目目标、范围和审计资源的配置；指导和监督检查审计工作；审定审计文书和审计信息；审计管理中的其他重要事项。

审计机关负责人对审计项目实施结果承担最终责任。

会计师审计质量问题 篇6

摘 要 随着我国经济的快速发展，企业经营环境的变化以及国内外经济形势的变化影响，使得注册会计师审计不断发展，而审计质量是审计工作的生命线和核心问题，关系到审计事业的兴亡，因此，要想更好地促进注册会计师审计的发展，必须加强注册会计师审计质量的控制，全面提高审计质量。

关键词 注册会计师审计 发展 审计质量 控制

注册会计师审计起源于企业所有权和经营权的分离，是市场经济发展到一定阶段的产物。特别是公司逐渐成为社会的重要经济组织后，公司所有者主要根据经营者提交的财务报表了解企业的生产经营情况。因此，需要有一个来自企业外部的独立、客观、公正的第三方对企业财务报表的公允性与合法性做出判断，注册会计师审计便应运而生。而审计质量是注册会计师审计工作的生命线，本文拟通过对注册会计师审计的发展现状、机遇与挑战和审计质量控制准则内容对审计质量控制的影响因素进行分析，从而对注册会计师审计如何完善审计质量控制提出建议。

一、新形势下注册会计师审计的发展现状、机遇与挑战

注册会计师审计担负着过滤会计信息风险、确保会计信息质量、降低会计信息识别成本的重任。虽然自1978年注册会计师制度恢复以来，我国注册会计师审计行业取得了令人瞩目的成绩：（1）基本建立了相关法律制度体系；（2）培养造就了具有一定规模的专业人员和执业机构；（3）逐步拓展了执业范围，业务收入快速增长；（4）稳步提高了行业监管水平；（5）不断增强了社会影响力和国际话语权，但我国注册会计师审计行业在发展过程中也存在一系列诸如会计师事务所布局和竞争格局不合理，内部治理结构和管理水平急需改进和提高，品牌优势不明显等问题亟待研究和解决。2009年国办发56号文件《关于加快发展我国注册会计师行业若干意见》对我国注册会计师行业发展具有里程碑意义。在新形势下，我国注册会计师行业发展面临经济大发展、政治大关注、政策大扶持和会计审计准则的国际趋同与等效等前所未有的机遇。我国注册会计师行业只有主动适应市场需求多元化、走出去后面临的国际化、信息化条件下审计方法与技术变革等方面的严峻挑战，才能抓住当前大好机遇实现做强做大的战略发展目标。

加快我国注册会计师审计行业的发展必须以会计师事务所的发展为基础，而会计师事务所的发展不仅体现在规模上，更应体现在其核心竞争力上。我国会计师事务所在做强做大过程中应妥善处理以下关系：内涵发展与外延扩张的关系；知名度与美誉度的关系；短期利益与长远发展的关系；监督与服务的关系；本土化与国际化的关系；多元化与专业化的关系；业务工作与企业文化的关系；外部环境与内部治理的关系。优秀的事务所应实行规模化做大战略，专业化经营战略和国际化服务战略相结合的发展战略。

二、基于新环境下的审计质量控制准则对审计控制影响因素的分析

为了更好满足社会公众对注册会计师认知的提高和对其执业质量要求的提高，财政部和注册会计师协会发布了财会（2006）4号《中国注册会计师鉴证业务基本准则》体系共计48个项目，同时中国注册会计师协会对原有的质量控制准则进行了相应修订，并发布了《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》和《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》两项质量控制准则。新准则提高了对质量控制和风险管理的要求，在准则层面为事务所从整体上推行风险导向审计、全面质量控制和风险管理建立了更为坚实的基础。

基于对新审计质量控制准则的理解，结合我国当前的审计行业的发展和审计质量控制现状，对注册会计师审计的各种影响因素进行整理和归纳如下：

1．审计监管环境。在市场经济条件下，经济体制的局限性导致会计师事务所、被审计单位、审计报告使用人三者之间没有一条合理的利益联结纽带，从而使得审计工作的质量无法保障。由于目前我国法律制度对于审计主体违规责任约束力还比较薄弱，会计师事务所和被审计单位淡化了审计法律意识，忽视了审计风险的存在，使审计质量大打折扣。虽然设立审计委员会能够显著提升审计质量，但审计委员会设立时间的长短未对审计质量产生影响；会计师事务所变更对审计质量不产生影响，但会计师事务所任期增加却显著降低了审计质量。

2．审计专业化程度。具有行业专长的审计师更可能觉察违规和错报，从而能提供更高质量的审计。注册会计师的风险意识越高，专业化水平越高，出现错报的可能性就越小，审计质量相对较高。由于当前我国注册会计师队伍整体专业知识薄弱，审计工作经验不足，实际操作水平低下，职业道德素质较差，逻辑思维和判断能力不够，导致实际审计工作中识别风险的能力不足，这就必然形成审计风险，最终影响到审计质量。但是注册会计师审计是在掌握了被审计单位全面信息的条件下才能进行，所以被审计单位的全力配合也至关重要。

3．审计收费。以异常审计收费作为审计意见购买的证据，通过对审计质量的相关性进行实证研究发现，审计意见购买主要出现在由本土事务所审计、利润率异常大幅度增加且利润率依然较低的公司，对于其他的公司，则没有发现异常审计收费与审计意见购买有显著的关联性。提高审计费用有利于提升信息披露质量。对审计师餐旅费与审计质量的关系进行的实证研究发现，在个别模型检验中，餐旅费在微弱条件下损害审计质量，但总体上却没有一致证据表明餐旅费与审计质量的降低存在显著关系，即公司提供餐旅费并没有影响审计质量。

三、加强审计质量控制的对策

（一）不断完善审计监管环境

针对当前我国注册会计师审计行业监管存在的主要问题，在对注册会计师审计行业进行监管时，应该不断完善法律体系建设。政府应以有效的审计政策为导向，纠正各种形式的违法违规行为，加大对财务会计造假的惩罚力度和执法力度。要强化政府监管的作用，建立以财政监管为主体，审计、税务、信贷监督为辅的管理体系，严格明确各监督主体的职责，正确处理好会计师事务所、被审计单位、审计报告使用人三者之间的关系，建立健全审计体制，明确总体监管范围及内容，各监管主体要合理分工、有效协作，形成监管合力。

加强企业职业道德规范的建设，要制定一套行之有效的会计职业道德规范，并建立相应的评价机制，并不断提高会计从业人员的素质。加强对会计师事务所体制改革的法律约束，鼓励合伙制，提高会计师事务所成立门槛，加强被审计单位内部控制制度的完善。重视会计师事务所规范和业务类型，实行差异化、分类监管策略，重点监管和日常监管结合。增强注册会计师协会的监管力度，只靠行业自律是无法保证监管的有效性和权威性的，必须在法律上赋予注册会计师协会和审计机关相应的审计处理权，明确审计人员的执法责任，提高审计机关执法力度和执法水平。在强化政府和行业监管的同时还需大力推进信息中介的发展，以期更好地发挥其监管作用及其协同效应。

（二）提高审计专业化水平

1．加强注册会计师审计执业人员的职业道德建设，提高注册会计师的独立性和职业素质。审计人员必须具备应有的职业胜任能力、并不断掌握和运用相关的新知识、新技能和新法规，才能满足执业的要求，保证审计质量。注册会计师在执业时要严格遵守法律和审计准则的规定，保持形式上和实质上的独立。提高注册会计师的职业素质，要加强注册会计师再学习，提高应用计算机及网络技术的能力和与人沟通的能力；要加强注册会计师实战磨练，增强注册会计师的职业敏感性，提高职业判断力。另外，注册会计师还应加强与被审计单位的沟通，扭转被审计单位的被动局面，使双方融洽合作。

2．加强风险控制管理。会计师事务所的每一位审计人员都要加强对风险控制的管理，在处理任何问题时都要考虑其风险。要加大违规执业所带来的高成本和高风险，让会计师事务所及审计人员在处理问题时三思而后行。重视对被审计单位的选择。在审计项目的整个过程中都要加强指导、监督和复核，强调事前、事中和事后的循环控制理念，做到在整个项目过程中层层严格把关、及时对发现的问题进行解决，以保证审计质量。会计师事务所和注册会计师还应当在执业过程中增强自我保护意识，利用准则的相关规定对自己的利益进行有效的维护。

3．不断完善信息系统建设。根据行业建立相关信息的数据库，通过对行业和业务性质分类，为审计人员对被审计单位的风险评估提供相关信息，使审计人员对被审计单位业务范围、经营环境、行业发展、内部控制、组织结构等等有比较深刻的了解和认识，给审计人员指明方向，提高效率，降低时间成本，保证审计质量。另外，由于会计政策、税务政策、审计准则及其他相关法律法规是在不断完善和更新的，为了能够及时了解重大政策变化、在遇到问题时有规可循有法可依，会计师事务所应当结合自己的实际情况建立数据库，由专人进行更新，为审计人员提供必要的指导，提高审计效率。

（三）严格规范审计收费

虽然目前我国有审计收费标准，但是省市地方可以根据实际情况在规定的上浮或者下浮比例范围内进行调整。在实际操作中，有的收费标准比国家规定的下浮标准低很多，根本无法保证审计程序的正常执行。就我国审计行业目前现状，必须严格按照审计收费标准进行规范收费，以使收支配比，确保必要的审计成本支出，保证审计质量。对会计师事务所的审计收费情况要进行严格的审查和监控，对那些通过降低审计收费标准来招揽业务的会计师事务所进行包括责令关闭和吊销执照等手段严厉惩罚。提高其违规成本并加强法律制裁的力度。

在现代风险导向审计模式下，作业成本法适用于核定审计服务社会平均成本，将其引入审计定价模型，有助于为注册会计师行业定价提供更准确的信息，这对于会计师事务所科学制定审计收费、提高审计质量具有重要意义。

四、结语

审计质量是审计工作的生命线，审计质量的高低不仅影响着审计报告使用者的利益，影响着社会公众的利益，同时也影响着其自身的利益。所以，提高审计质量不仅有利于维护社会公众的利益，也能维护自身的利益，从而提高审计人员的专业技能，促进我国注册会计师审计的规范化进程。

参考文献：

[1]中国注册会计师协会.会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制指南.2006.

[2]中国注册会计师协会.中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制指南.2006.

[3]李佳忆.审计质量的影响因素分析.财务与会计.2009.4.

[4]冯均科.注册会计师审计质量控制理论研究.北京:中国财政经济出版社.2002.

[5]雷又生.对审计质量控制的思考.商场现代化.2010.8(中旬刊).

会计师审计质量问题 篇7

一、当下会计行业中审计工作介绍

随着经济社会的深入发展、市场经济的监察力度的提高, 对于审计行业的审计质量及监察力度也越来越受到人们的重视, 尤其是针对近年来由于审计监督管理层面存在漏洞而出现的一系列上市公司财务造假的现象, 更加凸显了加强对注册会计师审计工作监督的重要性。注册会计师的审计质量不仅对审计过程中资金管理有着重要的作用, 也关系到被审企业与审计行业自身的生存与发展状况。我国目前已经实行了签字注册会计师定期轮换制度, 但是该政策现实的实施效果还有待提高, 当下的资本市场中, 注册会计师审计工作方面存在着一些的漏洞和不足, 这些都严重影响了企业的正常工作。会计师事务所作为审计师的工作单位, 其为审计师任职提供的相关条件也影响着审计师的工作质量。

二、审计师任期对审计质量产生的影响

在会计师事务所中每个审计师的任职都是有规定期限的, 审计师任职的时间长度对审计工作的开展也有着重大的影响作用。尤其是在近年来的会计审计行业中, 经常暴漏出一些因为任职期限过长导致审计师工作态度不端正、工作效率低下的现象, 这种情况对会计行业中审计工作的发展是极为不利的。而且经过多年来的研究与市政考究, 可以发现, 会计事务所中审计师的任职期限越长, 对审计工作的质量把关就越容易出现问题。以下主要分析了近年来审计行业中因为任职期限过长导致的一些审计工作的问题。

1、存在着利用职权谋取私利的现象。

当前审计工作中存在的一个经常性的现象就是一些不法的审计人员利用手中的职权以公谋私, 审计人员在会计师事务所中任职达到一个较长的年限后, 就会借着担当会计审计工作中一些职务的便利不法贪污公款, 或者在进行企业审计的过程中收受贿赂等行为, 因为审计工作的主要内容就是评估公司的会计资产实力, 评估公司中的资产经营风险, 负责的工作都是与资金有关的, 这就使得一些心存侥幸的人员冒着风险不法贪污钱财, 并制造不切合实际的会计审计账目, 为受委托企业制造假的评估报告, 导致审计工作的虚假性。

2、审计人员信息技术能力不高, 影响审计工作质量。

在审计工作中存在的另一个问题是审计人员的信息化工作能力不高, 担当审计职务时间较长的工作人员对目前新型的信息技术掌握水平较低。近年来随着计算机信息技术的普及与发展, 审计程序和方法的进步, 会计行业中也开始使用计算机信息技术, 审计行业也进入了信息技术化时代, 当下资本市场中很多公司的审计问题都是因为审计人员操作时的一时不当或是失误操作造成的, 这就说明了很多的审计人员在进行审计工作时的信息操作能力是存在问题的, 审计工作的重要地位决定了它的重要性, 而负责审计工作的主要人员在实际的操作过程中如果信息化操作水平较低, 就很容易导致会计审计工作出现问题。

3、审计师任期过长导致会计师事务所中人力资源更新较慢, 影响了整体的审计工作质量。

近来在审计领域中不时地出现一些贪污的案例, 给审计行业的正常发展带来了不小的影响, 而究其根本, 造成不法现象的根本原因还是对会审计工作的监管不到位, 这也是在信息监督系统上的工作缺失。任职期限较长的审计人员在工作上会产生一种疲劳心理, 依靠于自动化信息技术来进行审计工作。审计人员盲目相信审计软件计算结果, 没有对审计疑点进行复核性检查, 就会对计算机审计结果造成一定影响, 造成审计风险, 进而影响审计工作的整体审计质量。

三、针对审计任职期限现状如何促进审计质量提升

针对当下会计行业中存在的审计师任职期限过长而导致出现的一系列审计工作的问题, 我们应该采取有效的措施加以改进。尤其是面对会计师事务所中审计师在固定客户任职时间较长的局面, 我们一定要正确地分析任职期限与审计工作质量之间存在的关系。以下是针对审计师任职期限过长所采取的提高审计工作质量的举措。

1、全面提高注册会计师的执业能力。

会计师事务所应加强对审计业务相关环节的管理, 审计业务承接前, 多与客户进行沟通, 对客户风险进行评定避免承接高风险的审计业务;在审计业务实施期间, 会计师事务所应加大对审计项目组成员的业务培训, 使其熟练掌握相应的审计程序和方法, 提升审计人员的专业胜任能力使其适应经济业务的发展需求。会计师事务所要通过整合各种优势资源, 扩大事务所整体规模, 增强其整体竞争力, 对注册会计师采用竞聘制并制定相应的审计质量评价指标, 定期对审计师的执业水平进行考核, 从而提高会计师事务所审计团队的综合素质。

2、加大监察力度。

审计工作存在漏洞的另一个原因是监察力度不够, 审计人员在长期的工作中会养成一些不良的工作习惯, 这就要求会计师事务所在审计工作中要实施监察制度, 不定时地对审计工作的成果采取抽查, 查看工作是否到位, 这样能够有效地提高审计人员的工作态度, 保证审计工作的良好开展, 为审计工作的良好开展创造一个井然有序的外部环境。这样才能有效地解决审计人员任职期限与审计工作质量间的矛盾冲突。

3、强化签字注册会计师定期轮换制度。

会计事务所中的审计工作人员在任职期限达到一定期限后, 会影响其独立性。因此, 要想使签字注册会计师在审计工作过程中发挥出行之有效的监督作用和高质量的审计工作, 要在提高其执业能力的同时严格遵守注册会计师定期轮换制度的相关规定。2004年起, 我国监管部门要求签字注册会计师为一个机构进行连续的审计服务的年限不得多于5年, 这一政策的提出意味着我国审计行业审计质量的提高迈出了一大步, 这将有效提高签字注册会计师的独立性, 保证审计行业健康有序的发展。

4、完善会计师事务所内部治理模式。

事务所的核心资产是人力资本, 在整个审计过程中, 签字注册会计师往往起着比审计团队中其他审计人员更重要的作用, 签字会计师的专业性和独立性能否得到有效的发挥, 决定了审计质量的高低。因此, 要完善我国审计行业的发展建设, 必须从核心资源即注册会计师着手, 首先, 加大事务所人员培训和高效的审计程序及方法的开发和运用, 整合优势资源, 提升注册会计师的执业道德和专业胜任能力;其次要最大限度地发挥他们的才能, 不能为获得眼前的经济利益而损失会计师事务所的声誉, 通过保证审计服务和审计质量来不断提高在审计市场的声誉, 从而获得更多的客户资源。

四、总结

资本市场中注册会计师任职期限的长短与其工作质量之间是存在着必然的联系的, 正确地分析这二者之间的内在联系, 对审计工作的开展起着十分重大的意义。通过以上对当下审计行业中审计工作的质量与注册会计师任期的研究, 以及审计工作中存在的问题和应该采取的对策等几个方面的内容的研究, 我们可以发现, 严抓注册会计师在审计工作中的质量, 提高注册会计师的工作效率, 保证注册会计师工作的独立性, 是促进审计工作良好开展的一个根本前提。

摘要：作为资本市场中投资风险系数的主要评估者, 审计师在市场经济运转中发挥着巨大的作用。审计师的审计工作质量也决定了整个审计行业未来的发展趋势。而受到历史发展因素和市场经济固有特征的影响, 审计师是有着固定的任期年限的。究其根源, 审计师的任期年限与传统的审计工作之间存在着巨大的联系。本文主要针对当下资本市场中注册会计师的任期年限与审计质量之间的相关性作出了具体的研究与分析。

关键词：会计师,审计任期,审计质量

参考文献

[1]刘继红.高管会计师事务所关联、审计任期与审计质量[J].审计研究, 2011, 02:63-70.

会计师审计质量问题 篇8

一、接受业务委托阶段

接受业务委托阶段需作出的关键职业判断是决定是否接受或保持具体审计业务, 这是非常重要的一项职业判断。如果会计师事务所接受或保持了不应当承接的审计业务会面临两种不利的局面:一种是由于不了解被审计单位及其环境, 低估审计业务风险, 从而不能满足利益相关者的期望, 引发审计失败;一种是在执业的过程中发现自身不具备独立性或专业胜任能力, 从而不能严格按照执业准则的要求执行审计业务, 引发审计失败。此两种不利局面都意味着低水平的审计质量。因此, 要正确的作出此项重要决策必须知彼知己。知彼就是要初步了解审计业务环境, 包括被审计单位的业务性质、经营规模、组织结构、经营情况和经营风险等。知己就是在了解审计业务环境的基础上评价会计师事务所的独立性和专业胜任能力。该阶段的了解审计业务环境程度要低于风险评估阶段, 虽然了解的程度低但是还是要作出关键的决策, 此时, 行业审计专长在决定是否接受和保持审计业务的过程中就会起到重要的作用。注册会计师以往行业审计经验的积累有助于其在较短的时间内准确的了解被审计单位及其环境, 并能客观的评价自身的独立性和专业胜任能力, 从而作出正确的业务承接决策, 以保证整个审计过程的审计质量。

二、计划审计工作阶段

注册会计师制定审计计划以使审计工作以有效的方式得到执行, 计划审计工作包括根据审计业务制定总体审计策略和具体审计计划。总体审计策略用以确定审计工作的性质、时间范围和安排, 并指导具体审计计划的制定。因此, 制定总体审计策略是计划审计工作阶段的重中之重。为了制定切实可行的总体审计策略, 注册会计师必须作出的关键决策是确定重要性水平, 注册会计师对重要性的决定属于职业判断。重要性概念的应用贯穿于审计过程的始终, 直接决定最终的审计质量。

重要性是相对于财务报表使用者作出的经济决策而言的, 如果合理预期错报 (包括漏报) 单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策, 则通常认为错报是重大的。重要性概念是基于注册会计师的总目标而提出的。根据新修订的《中国注册会计师审计准则第1101号———注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》, 在执行财务报表审计工作时, 注册会计师的总体目标是:1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错报导致的重大错报获取合理保证, 使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。2.按照审计准则的规定, 根据审计结果对财务报表出具审计报告, 并与管理层和治理层沟通。

由上述总体目标可以看到, 在执行审计工作时, 注册会计师只需要对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证, 而无需对财务报表不存在所有错报作出绝对保证, 从而提高了审计效率。那么什么样的错报是重大的?重要性概念回答了此问题, 即凡是能够影响到财务报表使用者作出经济决策的错报都是重大的错报。注册会计师只有将财务报表的整体错报控制在重要性水平以内, 才能够满足财务报表使用者的信息需求, 才能保证一定的审计质量水平。所以, 重要性水平的确定是注册会计师在审计质量和审计效率两者之间进行权衡所作出的一项重要职业判断。

根据《中国注册会计师审计准则第1221号———计划和执行审计工作时的重要性》, 在制定总体审计策略时, 注册会计师应当确定财务报表整体的重要性。在确定财务报表整体的重要性水平时, 首先要选择一个恰当的基准, 然后再选用适当的百分比乘上该基准。在确定基准和百分比时注册会计师应当考虑:是否存在被审计单位的财务报表使用者特别关注的报表项目;被审计单位的性质及所在行业;被审计单位的规模、所有权性质以及融资方式。上述需要考虑的因素都离不开注册会计师行业审计经验的积累及行业审计知识的应用, 所以在重要性水平的确定过程中行业审计专长起着重要的作用。

三、实施风险评估程序阶段

风险评估程序, 是指注册会计师为了了解被审计单位及其环境, 以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险 (无论该错报由于舞弊或错误导致) 而实施的审计程序。由此, 该阶段需作出的职业判断是识别和评估重大错报风险, 识别和评估的方法是了解被审计单位及其环境。在风险导向审计方法下, 审计工作的主线是风险的识别、评估和应对。只有正确的识别和评估重大错报风险, 才能有的放矢的应对重大错报风险, 将审计风险控制在可接受的审计风险水平内, 从而保证一定的审计质量水平。所以, 识别和评估重大错报风险是一项重要的职业判断, 如果这个阶段作出了错误的决策, 则以下各阶段所做的审计工作都会在错误的指引下得出错误的结果, 从而影响到最终的审计质量。

在当今的经济环境下, 被审计单位并不是孤立存在的, 其与外界有着千丝万缕的关系, 同样, 外部系统的任何变化也必将会对被审计单位的经营产生影响。基于此, 注册会计师在了解被审计单位及其环境以识别和评估重大错报风险时, 不应仅将视野投放在被审计单位内部, 而应将被审计单位放在更广泛的经济系统中去了解。《中国注册会计师审计准则第1211号———通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》中规定注册会计师应当从以下方面了解被审计单位及其环境:1.相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素。2.被审计单位的性质, 包括经营环境、所有权和治理结构、正在实施和计划实施的投资类型、组织结构和筹资方式。3.被审计单位对会计政策的选择和运用, 包括变更会计政策的原因。注册会计师应当根据被审计单位的经营活动, 评价会计政策是否适当, 并与适用的财务报告编制基础、相关行业使用的会计政策保持一致。4.被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险。5.对被审计单位财务业绩的衡量和评价。6.被审计单位的内部控制。根据上述内容, 识别和评估重大错报风险这一重要职业判断的正确作出建立在注册会计师相关行业审计经验的基础之上。

四、实施风险应对程序阶段

风险应对程序是指针对评估的重大错报风险采取的应对措施。根据《中国注册会计师审计准则第1231号———针对评估的重大错报风险采取的应对措施》, 注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险, 设计和实施总体应对措施;应当针对评估的认定层次的重大错报风险, 设计和实施进一步审计程序, 包括审计程序的性质、时间安排和范围。在确定总体应对措施以及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围时, 注册会计师应当运用职业判断。

总体应对措施是针对财务报表层次的重大错报风险提出的措施, 因为财务报表层次的重大错报风险影响多项认定, 所以总体应对措施的提出是审计工作的重点, 并直接影响最终的审计质量。在《〈中国注册会计师审计准则第1231号———针对评估的重大错报风险实施的程序〉指南》中规定审计项目组成员中应有一定比例的人员曾经参与过被审计单位以前年度的审计, 或具有被审计单位所处特定行业的相关审计经验。所以, 总体应对措施是在行业审计经验的基础上提出的, 其实施主体必须是具有行业审计专长的注册会计师。

进一步审计程序包括控制测试和实质性程序。控制测试是可选择执行的审计程序, 只有在两种情形下必须执行控制测试:1.在评估认定层次的重大错报风险时, 预期控制的运行是有效的;2.仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。实质性程序是必须执行的审计程序, 无论评估的重大错报风险结果如何, 注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露, 设计和实施实质性程序。由此, 在确定进一步审计程序时, 需作出的重要职业判断是对是否实施控制测试进行的决策。控制测试, 是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报风险方面的运行有效性的审计程序。所以, 判断是否实施控制测试即为判断被审计单位与财务报表编制相关的内部控制运行的有效性。如果注册会计师准备信赖与财务报表编制相关的内部控制, 那么其就要进行控制测试, 如果控制测试的结果表明该内部控制运行是有效的, 则依赖该内部控制编制的财务信息即是可靠的, 注册会计师就可以减少实质性程序的数量, 而控制测试的成本要低于实质性测试的成本, 从而在整体上降低了审计成本, 提高了审计效率。但如果注册会计师信赖了本不该信赖的内部控制, 而控制测试又未发现内部控制的缺陷, 此时错误的减少实质性程序必将导致低水平的审计质量。风险导向审计方法下对内部控制运行有效性的判断绝不同于制度基础审计方法, 其不是仅仅只关注内部控制, 而是把内部控制放在行业环境中并与企业的经营风险等情况结合起来考虑内部控制是否值得信赖。这种对内部控制的评价方法离不开注册会计师行业审计经验的积累及行业审计专长的应用。

五、完成审计工作阶段和编制审计报告阶段

注册会计师审计质量控制分析 篇9

随着我国资本市场的不断完善和迅速发展,注册会计师审计工作也得到迅速发展。注册会计师通过提供审计服务,独立恰当地发表审计意见,以提升被审计单位财务信息的可信度,对健全完善我国资本市场,促进市场经济健康发展有重要影响。注册会计师审计作为资本市场中的一种重要的专业服务,其质量至关重要。注册会计师审计质量的高低对提升被审计单位信息可信度,保护投资者、债权人等利益相关者利益以及促进资本市场的健全完善均有重要影响。

注册会计师审计质量,是指注册会计师根据适用的财务报告编制基础和相关的审计准侧,实施审计工作,获取充分、适当的审计证据,以合理保证被审计单位财务报表不存在由于错误或舞弊导致的重大错报的能力。这种能力就是注册会计师通过实施统计程序,发表的审计意见与被审计单位财务信息状况的符合程度,也就是注册会计师对被审计单位财务信息是否实现公允反映的鉴证意见的准确度。这种能力取决于注册会计师的职业道德素质和专业胜任能力,并受到审计环境、审计客体等相关因素的影响。因此,注册会计师审计质量并不仅仅局限于注册会计师发表的审计报告的质量,而是贯穿于整个审计过程。注册会计师审计质量的评价应该根据对注册会计师实施的所有审计程序、做出的所有重大职业判断以及得出的结论的评价来做出。

二、注册会计师审计质量影响因素

注册会计师审计质量,主要取决于注册会计师的职业道德素质和专业胜任能力。注册会计师的职业道德准则,要求注册会计师在审计过程中要保持必要的独立性和必要的职业谨慎,以保证注册会计师执业质量;专业胜任能力是指注册会计师所应当具备的会计、审计等相关专业知识以及对被审计单位经营财务活动的了解和对必要时对专家工作的利用等。足够的专业胜任能力是注册会计师审计质量的基本保证。

在审计实践中,注册会计师审计工作的质量还会受到外部多种的因素的影响,主要包括审计环境、审计客体等因素的影响。审计环境会制约注册会计师审计工作的实施,并对其审计质量产生影响。对注册会计师审计质量的有较大影响的环境因素主要包括资本市场监管环境、注册会计师行业的市场供需状况以及注册会计的聘任与解聘制度、会计政策的选择性以及被审计单位所处的行业环境等。其中,对注册会计师审计质量有较大影响的主要是制度性问题。上世纪70年代,法格福斯特即指出制度问题是经济问题产生的根源。方军雄也提出研究制度因素是研究注册会计师职业声誉经济后果的重点。除此之外,审计客体对注册会计师审计质量也有重要影响。审计客体也就是审计客户的选择。审计客户对注册会计师审计质量的影响主要包括被审计单位的战略、经济方针以及相关的经营风险、被审计单位的财务风险以及被审计单位内部控制制度的有效性等。

三、注册会计师审计质量控制措施

(一)不断完善质量控制制度

要提高注册会计师审计质量,首先应加强注册会计师审计质量控制制度的建设与完善。美国经济学家法格福斯特认为制度问题是经济问题产生的根源。制度因素对注册会计师审计质量同样有重要影响。会计师事务所应当制定完善审计质量控制制度,并确保其得到执行。从会计师事务所到其各个分所,再到各个审计项目组以及审计项目组成员,应当建立从上而下的有效的控制沟通机制,并要求各审计项目组以及项目组成员对于所有的重大事项、例外事项及时向会计师事务所报告,以便会计师事务所判断其影响并及时采取适当的应对措施。会计师事务所可以以《中国注册会计师质量控制基本准则》及其相关的具体准侧和执业规范指南为依据,并根据各个会计师事务所的具体情况进行适当选择调整,以建立适当有效的质量控制制度。

(二)注重加强对注册会计师审计人员的道德素质和能力培养

注册会计师审计质量的高低直接取决于注册会计师的职业道德素质及其专业胜任能力。会计师事务所应确保将具有适当独立性、职业道德素质以及专业胜任能力的审计人员分派到审计项目组。

独立性是指注册会计师在实施审计工作时所保持的一种客观中立的内心态度,使得注册会计师能够客观组织实施审计工作并评价其获得的审计证据,以得出恰当的结论,并在审计过程中保持必要的职业谨慎。此外,注册会计师还应当遵循与独立性相关的外在制度,以使注册会计师能够证明其保持了相关的独立性要求。会计师事务所应当制定相关的政策和程序,以确保审计项目组及其成员,以及会计师事务所的其他人员和利用专家工作时雇佣的专家等审计相关人员满足且遵循独立性的要求。会计师事务所应当关注相关信息的收集的沟通,以及时识别对审计人员独立性产生不利影响的事项,并评价不利事项对独立性影响的程度以及时采取适当的应对措施。

专业胜任能力是指注册会计师从事审计工作应当具备相关的会计、审计知识,并对审计相关的其他事项有必要了解。有足够的专业胜任能力是确保注册会计师审计质量的基本保证。会计师事务所应当制定相关的政策与程序,以确保会计师事务所合伙人、审计项目组及其成员以及会计师事务所其他人员具备相关的专业胜任能力。会计师事务所还应当制定帮助审计人员提高专业胜任能力和持续职业发展的政策和程序,通过组织职业教育、增加工作经验以及培训辅导等途径来提高审计人员素质和专业胜任能力。

加强审计人员的规范和考核,提高审计质量,还应当加强审计人员业绩评价、薪酬和晋升机制的建设和完善。合理适当的业绩评价、薪酬和晋升机制对激励注册会计师自觉遵守职业道德要求,提高审计质量有重要影响。为激励审计人员提高审计质量,会计师事务所应当建立以质量为导向的业绩评价、薪酬和晋升的政策和程序。

(三)强化审计流程全过程的控制

首先,应加强注册会计师业务承接控制。注册会计师面临的审计风险由重大错报风险和检查风险组成。对重大错报风险,是由被审计单位自身的经营、财务状况所决定的,注册会计师不能控制。所以,会计师事务所在选择审计客户时应尽量选择重大错报风险较低的被审计单位,以降低其审计风险,提高审计质量。会计师事务所应制定相关的政策和程序以确保注册会计师在业务承接时能够遵守相关的职业道德要求和执业准则。为加强审计质量控制,注册会计师在承接审计业务和保持客户关系时,应先确定其是否具备执行被审计单位审计业务所要求的必要素质、专业胜任能力以及是否具备执行相关审计工作所要求的必要资源。除此之外,注册会计师还应当确定其是否能够遵守相关的职业道德要求以及是否能够保持必要的独立性和职业谨慎。注册会计师在承接业务和保持客户关系时,还应当考虑与被审计单位相关的环境因素以及被审计单位本身的治理结构、经营风险等因素的影响,尤其是被审计单位管理层诚信问题的影响。

其次,应加强审计计划工作。注册会计师进行审计工作,必须制定审计计划,否则就属于过失。会计师事务所应制定相关的政策规定和程序以确保注册会计师能够制定适当的审计计划。审计计划主要包括总体审计策略和具体审计计划,两者缺一不可,对注册会计师审计工作有重要影响。要提高注册会计师审计质量,制定适当的审计计划时必不可少的。审计计划工作不是一个孤立的阶段,而是贯穿于注册会计师审计整个审计工作的始终。会计师事务所应制定相关的规定和程序,以及时识别需要对审计计划进行调整的事项,并确保注册会计师及时识别、知悉对相关事项,并及时对审计计划做出调整。

再次,应加强审计过程的控制与督导。会计师事务所应对注册会计师执行审计工作的过程进行适当控制和督导,以提高审计质量。会计师事务所应建立相关的质量控制政策和程序,以确保注册会计师对其执业过程的所有重大事项进行报告,以便确定注册会计师的应对措施是否适当,并在必要时提供必要的指导。

最后,应加强质量复核控制。在审计项目内部,注册会计师在执行审计工作时,对其执行的相关工作,应当由有适当权限的其他注册会计师进行复核,以保证审计质量。在审计项目组内部进行质量控制复核时,应当遵循由经验较多的审计人员复核经验较少的人员执行的审计工作的原则。会计师事务所应确保审计项目内部的质量复核控制由该项目组的合伙人负责。此外,会计师事务所还应当加强项目质量控制复核,建立适当的项目质量控制复核制度,对必要的业务由审计项目组以外的人员来进行复核,以确保审计项目组及其成员的重大判断以及其得出的结论是恰当的。

四、结论

市场经济和资本市场的不断发展和完善推动了注册会计师审计的迅速发展,注册会计师审计的发展也必须适应市场经济和资本市场的发展要求。在这个过程中,审计质量构成了注册会计师审计的生命力,对提高被审计单位信息披露可信度,保护投资者、债权人等利益相关者的利益以及推动市场经济和资本市场健康发展有重要影响。因此,有必要加强注册会计师审计质量控制。注册会计师审计质量控制不是一个孤立的过程,而是贯穿于整个注册会计审计工作的始终。会计师事务所应加强注册会计师审计质量控制制度建设、审计人员控制以及审计流程控制来合理保证和提高注册会计师审计质量。

关于注册会计师审计质量控制探析 篇10

一、发挥会计师事务所内部职业质量控制在审计中的作用

每个会计师事务所的职业质量一方面直接影响整个审计职业的执业质量和社会声望, 另一方面也直接影响每个事务所本身的竞争能力和生存能力。会计师事务所使自己有别于他人的最好方法就是提供比竞争者更高的服务质量。因此会计师事务所实施有效的质量控制不论在宏观上还是在微观上都具有重要的意义。制约事务所审计质量的因素有许多, 其中会计事务所的体制和组织结构、事务所的人力资源管理、事务所的质量控制体系 (包括审计质量全面控制体系和审计项目的质量控制) 等是影响一个事务所审计质量的主要因素。所以, 遵循原则就成了必要之举。

1、制度化原则。

在内部建立一种制度化的质量控制制度, 是控制和提高审计质量的重要保证。制度化意味着一贯性, 抓审计质量是一个长久的任务, 不能时有时无。质量控制制度只能不断完善, 不断加强, 而不能削弱。同时制度化也意味着规范化。

2、全面控制原则。

全面控制是指审计组织的全体成员, 对审计质量形成的全过程和全部内容进行的控制。审计活动过程的始终都与审计质量相联系, 影响审计质量的因素充斥在审计活动的全过程, 既有系统的特征, 又有整体的特征。

3、重点控制原则。

重点控制是重要性原则在审计质量控制过程中的具体表现。审计质量虽然涉及范围广, 影响的因素多, 但审计质量控制如果不分轻重缓急而面面俱到, 控制本身的质量可能就是有限的。实施有效的审计质量控制就是要找到影响审计质量的重要因素和主要环节, 找出关键的控制点, 对其进行重点的管理和控制, 其次才对次要的因素和环节进行适当的控制。

二、加强会计师事务所体制建设

事务所的体制问题是制约事务所发展的瓶颈和最大的症结所在。由于历史和人们的观念上的原因, 绝大多数事务所实行有限责任的形式。然而, 有限责任的形式与会计师事务所所承担的社会责任和职业风险是不相匹配的。因此, 有限责任事务所向合伙制或有限责任合伙制的转型已成为必然趋势。我们应当进一步采取措施, 积极推进有限责任事务所向合伙制经营方式过渡应尽快出台合伙制或有限合伙制的法律配套文件, 并研究现有有限责任会计师事务所向合伙制过渡的适当途径和具体方案。

三、实行事前、事中和事后监管并举

过去, 行业监管只注重现场监管和事后监管。在事件已经发生、后果已经形成的情况下进行调查处理, 尽管能对后人起到一定的警示作用, 但它的执行成本和行业本身的代价是高昂的, 因为事件本身往往已无法挽救。中国注册会计师协会从2002年起, 逐步建立了具有证券期货业务资格的事务所对上市公司年报审计业务的报备制度, 通过分析报备资料, 发现事务所客户的变更情况, 发现事务所的相关审计工作量大小、审计收费多少与事务所审计人员数量等变量之间的关系, 并选定重点关注对象, 作为现场监管的对象。用以加强注册会计师审计质量的控制。这样就可以在更高的审计质量环境下完成审计业务。

四、政府应发挥的作用

政府在提升审计质量方面能够发挥的作用, 主要表现在两个方面, 一是改善审计的外部执业环境, 二是对审计执业进行政府监督。

首先, 政府彻底转变职能, 消除权利的不当介入, 政府部门对注册会计师执业过程进行干预这种现状急待于改善。首先, 我们可寄希望于中国证监会, 希望它能加大监管力度, 减少各地政府部门干涉上市公司的权力;其次, 我们还可考虑通过立法的形式来限制政府的权利;再次, “二板市场”可以给注册会计师带来一些新的契机。在二板市场上, 中小企业上市没有三年连续盈利和其他种种限制, 注册会计师在对二板市场上市的公司进行审计时, 必然不会遇到像为主板市场上市的公司审计时遇到的那么多的政府干预。

其次, 治理中介市场。由于多重资格相互排斥、互不协调, 在执业范围和业务内容上又互相交叉, 造成了业务市场的不合理的分割, 各种中介机构在行政上隶属于不同的政府主管部门, 执行不同的行业规范, 使得整个中介市场秩序混乱, 质量低下。因此, 要逐步提高进入会计市场的门槛, 尤其是证券、金融、大中型企业的审计资格, 以此形成注册会计师与客户力量的抗衡, 减弱客户施加的不正常压力, 使会计市场由买方市场向均衡市场转变。

最后, 推动法规建设、完善法律环境, 建立完整协调的法律体系是改善法律环境的首要工作。各种与审计相关的法律, 共同构成一个审计法律的框架。任何一个完善和成熟的注册会计师制度, 都少不了健全的法律框架的支持。在法规修订的过程中, 对于法律之间的不协调和与现实之间的不协调, 政府应组织力量, 进行调查研究, 主动与有关的法律部门沟通, 推动法律法规的修订和各项法律之间的衔接, 为规范注册会计师的执业行为提供明确的法律依据。同时, 政府要推动职业界与司法界的积极沟通, 通过法律界和审计职业界的共同努力, 增强法律规范和职业规范的兼容性。这样就会更有效的提高审计质量, 使得注册会计师审计法律体系更规范化。

摘要：现在, 审计对象越来越复杂与不确定, 这对审计职业的生存和发展提出了更高的要求, 因此, 探求如何保证和提高审计质量, 不仅在理论上是必要的, 而且在实践上也有较强的现实意义。

关键词：注册会计师,审计质量,质量控制

参考文献

[1]、张舒华.《影响审计质量的因素分析》.《财会研究》.2007年, 第1期

[2]、肖小飞.《浅谈注册会计师审计质量》.《特区经济》, 2005年, 第11期

会计师审计质量问题 篇11

关键词：会计师事务所；审计质量；影响因素

一、提高审计质量是当务之急

审计质量，是注册会计师在对被审计单位进行审计过程时，依托其专业能力和判断力，对在审计计划、审计实施、审计报告等阶段中发现的违规等行为进行报告以及披露，从而进一步提高会计师事务所审计质量，完善审计质量控制措施，改善审计行业中存在的问题，推动审计行业的健康有序发展。审计质量是会计师事务所开展审计工作的核心与关键，是完善会计师事务所内部控制质量、提高内部控制水平的重要因素。会计师事务所审计质量主要包括项目质量控制以及全面质量控制两部分，在具体审计项目之前，需要对全面质量控制政策以及程序进行了解，选择适用的控制政策以及控制程序，从而保证审计工作能够顺利开展。同时，当审计环境等因素发生变化时，能够根据具体的审计政策，实现审计程序的推进与改进，保证审计程序的适用性，从而能够进一步提高审计质量，推动审计业务的开展，努力提高执业质量，己是当务之急。

二、会计师事务所审计质量的影响因素

（一）注册会计师综合素质

由于经济的迅速发展，审计业务增多，审计服务的竞争也日益激烈，造成注册会计师出现供不应求的局面，使得部分事务所开展审计工作的审计人员综合素质偏低。同时，由于我国注册会计师行业起步较晚，注册会计师队伍中存在诸如年龄结构不合理、专业素质不过硬等问题，整体素质有待于提高。再者，会计师事务所审计质量也深受注册会计师道德素质的影响。注册会计师在开展审计业务时要求其能够客观、公正、独立地对被审计单位的经济业务进行审计、报告，因而道德素质在审计质量评价中发挥着重要的作用。

（二）会计师事务所

会计师事务所的经营规模、组织形式以及审计收费制度等方面都会对审计质量产生影响。规模较大的会计师事务所在开展审计业务时，具有较强的专业团队，其专业技能、审计经验等方面的知识丰富，发现重大错报漏报的能力较强；而规模较小的事务所由于受其经营规模、经营资金等方面的限制，在开展审计业务时其审计质量可能会受到影响。同时，会计师事务所的组织形式也会对审计质量产生影响，有限责任会计师事务所以其出资额为限对其经营风险承担有限责任；合伙制会计师事务所承担无限责任，强化了事务所的责任，增强了风险意识，有助于提高注册会计师审计质量。再者，审计费用对审计质量的影响主要体现在：审计费用偏高或者偏低都会对审计质量产生较大的影响。

（三）被审计单位的治理结构

被审计单位的内部治理结构对审计质量的影响也存在着差异，良好的内部治理结构能够帮助注册会计师提高审计质量；结构不合理的企业可能存在着粉饰财务报表、编纂虚假财务信息等不正常行为，通过操纵会计信息来为企业谋取利润，甚至是偷税漏税等行为，不利于注册会计师开展正常的审计业务，影响注册会计师的执业判断力，造成审计质量失真现象的发生。

（四）被审计单位内部控制制度的完善程度

被审计单位的内部控制制度主要是用来监督被审计单位的财务状况，监督会计信息的确认、计量、记录等经济行为，以此来合理保证会计信息的真实性、完整性以及有效性，提高企业会计信息的可信度，有利于会计师事务所业务的开展。不完善的内部控制制度是以不真实的会计信息为基础的，其会计信息不能有效反映企业的生产经营活动、筹资活动等，不利于注册会计师准确、真实地了解企业的财务状况，造成审计和审计程序等方面的偏差，不利于提高审计质量。

三、完善会计师事务所审计质量的措施

（一）强化法律法规等规章制度建设

完善的规章制度建设能够改善会计师事务所从事审计业务的整体环境，为注册会计师开展审计工作供良好的氛围。同时，随着企业制度的发展和经济的变化，注册会计师在开展审计工作时面临的问题以及困难也日益繁杂，完备的法律法规等制度建设能够约束限制注册会计师、被审计单位的不正当行为，提高会计信息质量与水平，为实施审计工作奠定良好的基础。再者，会计准则等有关法律法规制度要顺应市场环境的变化，不断完善与改进，适应经济发展的需求，为提高会计师事务所审计质量奠定良好的环境基础。

（二）提高注册会计师的整体素质

作为实施审计业务的主要参与者，注册会计师的整体素质与审计质量的高低息息相关。会计师事务所应强化对注册会计师的培训以及后续教育，提高他们的整体素质。还应该重视注册会计师的职业道德培训，提高职业操守，保证他们能够客观公正地发表审计意见，保持应有的独立性、专业判断力，避免因经济利益等因素的诱惑而滑入罪恶的深渊。

（三）健全质量考评制度

质量考评制度是衡量审计质量高低的有效标准，是实现审计规范化、系统化的基础与保证。会计师事务所要制定完善的质量考评标准；要完善激励机制与激励政策，推动注册会计师进一步提高审计质量，提高注册会计师的业务能力以及专业能力，推动审计行业整体素质的提升。

（四）强化审计监督与控制

审计工作一般包括审计计划、审计实施、审计报告等阶段。会计师事务所在开展审计工作时应该对每一个阶段进行监督与控制，改善审计环境、提高审计质量。同时，注册会计师应根据具体的审计项目、审计程序进行审计质量的监督检查，认真做好审计工作一级复核、二级复核、三级复核工作，合理保证审计报告的客观公正。

四、审计质量是事务所的生命

审计质量是会计师事务所的生命，除受事务所、注册会计师素质等内部因素影响外，还受被审计单位内部治理结构等因素的影响。因此，在提高审计质量的过程中，会计师事务所一定要努力改善自身环境、提高自身专业能力，特别是注册会计师的整体素质。此外，还要重视被审计单位的情况，不能做的业务坚决不接不做，为会计师事务所实施审计工作提供良好的审计环境与氛围。这样才能有助于我们提高审计质量，改善注册会计师行业执业环境，推动注册会计师行业的健康长远发展。（作者单位：利安达会计师事务所河南分所）

参考文献：

[1]王乃平.审计质量影响因素及优化措施[J].财会研究，2011（13）

[2]夏凤英. 合伙企业新形式——有限合伙与有限责任合伙探析[J]. 商场现代化. 2006（36）

[3]逯颖. 会计师事务所组织形式对审计质量的影响[J]. 审计与经济研究. 2008（06）

[4]刘桂春，胡立新，彭海雄. 审计收费与审计质量的关系研究[J]. 审计与理财. 2008（01）

会计师审计质量问题 篇12

2003年10月8日, 证监会与财政部印发的《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》, 将签字注册会计师连续为某一相关机构提供审计服务的最长年限限定为五年, 而且签字注册会计师被强制轮换后, 在两年以内不得重新为该机构提供审计服务。但是, 近些年来我国审计服务市场出现了一个特殊的趋势, 即上市公司往往临近年报披露日才匆忙更换审计师。在目前对上市公司的披露要求越来越高的情况下, 更换审计师却越来越频繁、更换审计师的时间也越来越晚, 那么这样会对审计质量产生影响吗?因此, 注册会计师强制轮换制度是否有必要进一步补充和完善呢?

二、理论分析

审计质量是由审计师专业胜任能力与审计师独立性共同决定的, 审计任期对审计质量的影响由此表现在这两方面:一方面, 审计任期的增加能提高审计师专业胜任能力;另一方面, 过长的审计任期会对审计师独立性造成威胁。因此, 审计任期对审计质量的影响取决于这两种不同方向作用的均衡, 两者既可能正相关, 也可能负相关, 甚至呈非线性关系。

1、从审计师专业胜任能力角度分析

审计人员的专业胜任能力不仅包含必要的专业知识、良好的审计技能和职业判断能力、高度的职业谨慎, 而且还包含熟悉客户的行业和经营特点、运作流程和会计规则等。当任期较短时, 审计师有可能因对审计客户的营运状况和特定产业知识缺乏了解而难以发现审计客户的错弊;当任期增加时, 审计师的专业技能随其对客户了解的不断深入及审计经验的不断积累而逐步提高, 越容易发现会计报表中的错误和舞弊, 有利于提高审计质量。

2、从审计师独立性角度分析

当任期较长时, 审计师容易受到客观性的威胁, 审计质量可能受到损害。因为审计师作为现实中的人, 不可避免地受到自身固有局限的影响。过长的审计任期使得审计师过于熟悉或信任客户, 从而造成对审计独立性的威胁。具体来说, 审计任期过长, 审计师将过于相信以前年度的审计工作, 倾向于预期审计结果, 从而对自己所实施的审计程序产生自满心理, 从而不利于审计质量的提高。同时, 在目前的审计市场中, 上市公司收买审计师这种行为被监管的风险较小, 审计市场的竞争却十分激烈, 加之市场对高质量审计的需求较低, 因此上市公司找到能与自己配合的审计师的可能性较大, 导致这类上市公司的审计质量普遍较低。

因此, 注册会计师强制轮换作为一种可能提高审计质量的手段而被提出。江伟、李斌基于签字注册会计师任期的经验研究结果说明, 随着注册会计师审计公司的年数增长, 审计师独立性受到的不利影响占优于审计师专业胜任能力受到的有利影响, 从而最终导致审计质量的降低, 审计师因此越不愿意出具非无保留审计意见, 这一研究结果为我国已实施的签字注册会计师强制轮换政策的合理性提供了经验支持。

三、审计师频繁变更对审计质量的影响

1、上市公司管理层意见分歧引起的变更审计师对审计质量的影响

通常, 上市公司在当年经营活动已经结束且对其当年经营情况有了相当程度的了解之后, 因为与前任审计师对重大会计政策产生意见分歧, 在无法达成共识的情形下, 公司才会考虑更换审计师。但是, 上市公司与后任审计师也应该需要更多审计时间来解决这些意见分歧, 所以财务报表披露时间相应也会推迟。同时, 较晚更换审计师的举动本身也间接向后任审计师传递了公司具有不利审计情况的信息。作为后任的审计师, 需要更多的审计时间熟悉公司的内部控制和经营状况, 这就会使审计时间相对较长, 尽管其具有形式上的独立, 但其实质上已有为其接任的客户出具减缓审计意见的主观动机, 可谓其实质上的独立性已被削弱。因此, 上市公司变更审计师不仅向公众传递了公司财务状况有问题的信号, 而且后任审计师无论在专业胜任能力上, 还是在审计独立性上, 都无疑影响了审计质量。

2、审计收费引起的变更审计师对审计质量的影响

对于处于较严重的财务困境与破产危机的公司会考虑降低审计收费而改聘小规模客户审计师, 从而变更审计师。审计服务具有行业特性, 初次审计需要花费较其收入更高的成本, 这些成本将通过以后年度的服务收费逐步回收, 未来年度的收费就是审计师相对于客户的准租金, 相当于给客户的“定价折扣”。降低审计收费并期望能在未来审计年度中得以补偿的现象, 将可能导致审计师与客户之间产生不当的利益关系, 从而有损于审计师的独立性。同时, 我国上市公司审计师变更呈现出后任审计师规模比前任审计师规模小的现象说明我国目前审计师变更使得审计意见趋向缓和。因此, 审计收费引起的变更审计师会使审计质量下降, 影响审计效率。

3、购买审计意见引起的审计师变更对审计质量的影响

会计师事务所出具的审计报告代表了审计师对被审计单位财务报告质量的评价, 正常情况下出具标准无保留意见说明该公司的财务报告质量较高, 操纵性应计利润也就较低。审计报告的类型按照严重程度依次为无法表示意见或否定意见、保留意见、和无保留意见。非无保留意见的三个类型在严重程度上存在显著差异, 无法表示意见或否定意见属于严重“不干净”的意见类型, 而保留意见属于次严重的类型, 如果是由无法表示意见或否定意见变为保留意见, 则认为变更审计师使非无保留意见类型有所缓解, 从而使审计质量也可能有所降低。在目前的中国证券审计市场, 一方面上市公司收买审计师的行为被监管的风险较小, 而另一方面审计市场的竞争却十分激烈, 低价揽客等恶性行为时有发生, 加之市场对高质量审计的需求较低。因此, 如果公司在更换审计师后收到了无保留审计意见, 可以认为后任审计师与公司进行了一定程度的合谋, 或者后任审计师屈服于上市公司的压力, 从而使审计质量降低。特别是在报告年度12月31日后发生的更换, 审计时间则更不充分, 不充分的审计时间是难以保证高质量审计需求的。

4、市场集中度过低引起的审计师变更对审计质量的影响

由于我国审计市场集中度过低, 竞争性市场难以保证提供高质量的审计服务, 为审计师变更提供了环境基础。市场集中度指会计师事务所拥有客户的数量、客户资产、客户主营业务收入等反映会计师事务所拥有客户资源的规模, 这一指标可用以反映审计市场的集中程度。我国审计市场的集中度过低, 审计市场中的无序竞争是审计师频繁变更的原因之一, 这种过度竞争损害了会计师事务所的独立性, 而有信誉、高质量的本土的会计师事务所远没有脱颖而出。这种市场分散的低层次的竞争职业环境, 严重的损害了审计的独立性, 导致了频繁的会计师的变更。因此, 审计市场的集中度过低与不正常的会计师变更形成了恶性循环导致了审计质量的严重降低。

四、完善注册会计师强制轮换制, 提高审计质量

虽然2001年下半年以来, 世界范围内接连发生了一系列上市公司财务欺诈案件, 注册会计师强制轮换作为一种可能提高审计质量的手段而被提出, 但是注册会计师强制轮换制可能并不是加强审计师独立性和提高审计质量的最有效途径, 该制度有待进一步完善。近年来我国上市公司发生审计师变更的现象日益普遍, 而频繁变更审计师对审计质量产生了一定的影响, 导致审计质量越来越差。因此监管部门在对审计师变更行为进行监管时, 不仅要考虑审计任期较长时, 审计师的独立性对审计质量的不利影响会超过其专业胜任能力的有利方面, 而且还要考虑审计任期较短, 频繁更换审计师对审计质量产生的不利影响。目前我国上市公司在披露审计师更换原因的信息方面存在着很多不足, 监管部门应当加强审计师更换动机的信息披露要求;同时, 监管部门还要进一步完善注册会计师强制轮换制度, 将审计任期的最短年限、上市公司更换审计师的选择应予适当限制, 要求上市公司必须提出充分的理由和保证必要的审计时间, 抑制被审计单位随意变更注册会计师购买审计意见, 从而保证年报的质量, 防止上市公司管理层因经营不善或财务舞弊等原因与审计师产生分歧而变更审计师。

摘要：2003年证监会与财政部要求注册会计师强制轮换作为一种可能提高审计质量的手段, 但是近年来上市公司频繁更换注册会计师也引起了人们的关注。本文首先从理论角度说明了注册会计师强制轮换的可行性, 可以提高审计质量。其次对上市公司频繁更换注册会计师对审计质量产生的影响进行分析, 得出这种现象会导致审计质量越来越差, 从而认为监管机构应完善注册会计师强制轮换制度, 将审计任期的最短年限也考虑进去, 以提高审计质量。

关键词：审计质量,注册会计师强制轮换,变更审计师

参考文献

[1]、刘琨.审计师变更对审计独立性的影响及其对策.福建工程学院学报.2005年10月

[2]、伍利娜, 束晓晖.审计师更换时机对年报及时性和审计质量的影响.会计研究.2006 (, 11)