合同百分比法

合同百分比法（精选7篇）

合同百分比法 篇1

一、建造合同完工百分比概述

(一) 《建造合同》的定义及特性

建造合同是指为了建造一项或者数项在设计、技术和功能方面达到一定用途的资产而订立的合同。由于建筑工程、市政基础设施工程、飞机及船舶制造、大型机械制造等工程有体量大, 建造技术难度大, 建造周期长等特点, 其建造周期往往会跨越一个或几个会计周期, 使这类产品的生产要约具有一定的重要性。如果因决策失误或言不达意造成工程建设成果违背投资初衷, 其损失是十分严重的。因此, 在现实的经济生活中, 往往由投资方 (甲方) 与承包方 (乙方) 在建造工程之前签订一个工程建造合同, 在合同中约定双方的义务及权力, 将工程建造过程中的细节问题表述清楚, 以免产生经济纠纷。

(二) 完工百分比的定义

根据我国财政分布实施的《企业会计准则14号-收入》, 完工百分比法的定义是指根据劳务进度完成的情况来确认支付收入与成本的方法。因此, 完工百分比法旨在规定建造合同中所完成的工程进度应与所得到的收入相匹配。依据《建造合同》的相关规定, 凡是建造结果能可靠估计的, 应依据百分比法确认合同的收入。

(三) 建造合同百分比法的应用步骤

将百分比法与建造合同相结合, 应该包含两个步骤。

1. 根据合同的完工进度, 计算出完工百分比。

一般来说, 根据计算合同完工百分比法有以下三种方法: (1) 已完成的工程量占合同约定总工程量的比例。这种方法适用于有固定的工程量, 而且工程量的确认较为容易的工程, 如土石方工程、道路工程、砌筑工程等等。其计算公式为:合同完工进度=已完成的合同工程量/合同约定的总工程量x100%。 (2) 累计已发生的工程成本占合同约定总成本的比例。有些工程项目并不好估算完成的工程量, 这时, 可以成本计算法来计算完工百分比, 其具体的计算方法是:合同完工进度=累计发生的工程成本/合同约定的总工程成本x100%。 (3) 已完成的工程量的测量。如果上述的方法均无法界定合同完成的进度, 则可以采用工程量测量的方法来进行。由于合同进度的确定决定着甲方与乙方之间的经济利益关系, 因此测量单位必须是第三方且具有相应资质的机构。由专业机构对工程的进度做出判断, 可以作为支付申请的依据。

2. 根据合同完工百分比确认应支付的合同收入。

当得到合同完工进度的百分比得到确认后, 可以根据下面的公式对应支付的合同收入进行计算。

当期确认的合同收入=合同完工百分比x合同约定的总造价-前期已支付的合同收入

当期确认的合同毛利= (合同总收入-合同预计总成本) x?完工进度-以前会计年度累计已确认的毛利

当期确认的合同成本=当期确认的合同收入-当期确认的合同毛利-以前会计年度预计损失准备

二、建造合同完工百分比法在应用中存在的一些问题及解决措施

(一) 建造合同完工百分比法的不足之处

建造合同的百分比法应用是基于对合同完工进度的准确估计, 而事实上, 合同进度的估计多数主观性比较大, 难以准确计量, 造成数据与实际量会产生偏差。在应用的过程中, 主观性的偏差还体现在以下几个方面:

1. 难以确定会计核算对象。

建造合同根据建造的工程内容不同, 其核算的对象也是多种多样的, 而这会给会计带来相当大的难度, 对核算对象的不了解容易产生核算误差, 最终造成结果的准确性较差。

2. 难以把握确定完工进度的方法。

尽管工程进度完工百分比的确认有三种办法, 但从实际的应用情况来看, 工程进度与工程量测量的方法均不易施行, 只有依照合同成本占总成本的比例来估算合同完工的百分比。而这样的计算方法容易使企业内部的管理人员钻空子, 人为地安排合同成本的支出情况, 导致最终的计算结果难以反映工程进度的真实情况。

3. 分包工程时收入成本确认不准确。

目前, 工程施工活动的专业化程度越来越细, 一个大的工程项目, 往往被多个专业施工队伍分包, 而分包的财务是独立负责的, 分包单位过多使得总包单位的会计核算人员难以对分包工程的工程进度进行准确的计量, 最终会影响合同完工进度的准确性。

4. 按工作量签订单确认的收入低。

工程施工过程中, 工程量的确认需要监理工程师的确认, 最终工程量签证单汇总到甲方手中, 才能对发生的工程量进行核算。而一个会计期间中, 有时签证单未必能及时得到汇总, 使在当期的会计期间核算的工程量小于实际发生的工程量, 因此会产生实际收入低的情况。对于这种情况, 企业应在每一个会计期间对工程的情况进行具体分析, 确保会计计量的可靠性与准确性。

(二) 完善建造合同百分比法应用的措施

1.规范企业招投标活动。

百分比法在建造合同中的应用必须依靠一个规范的、正规的建设程序, 因此, 应采取措施落实招投标法对于企业的各种规定的, 遵循公开、公正、公平和诚信的原则, 及时做好施工过程中的签证汇总和补充协议的工作, 以便对发生的工程量和应支付合同收入做出准确估计。

2.明确建造合同双方的权责。

当建造合同订立之后, 无论是甲方还是乙方都应该严格按照合同规定的权利与责任去完成自己的工作。投资方和承包方均应对合同项目进行全面的风险评估和综合能力评估, 对合同内约定的工期及付款等内容作详细了解, 尽量减少发生纠纷的可能。另外, 施工企业应注意收集工程中产生的各种文件材料, 这些材料的保留将有助于施工企业通过法律途径解决将来可能发生的经济纠纷问题。

3.完善的企业内部成本核算。

施工企业首先应该组织有关部门对合同未发生的成本进行科学、全面和准确的评估, 通过编制合理的施工组织设计, 现场踏勘, 预测材料市场的价格变化趋势等, 为提高成本核算准确性奠定基础;其次, 企业应构建内部核算和预算体系, 通过提高企业自身的管理能力, 来达到成本核算的准确性要求。

4.对已发生成本要进行严格区分和准确计量。

每个工程项目必须指定专门的人或部门负责各种物资的收发、领退、报废和清查制并逐步形成一系列行之有效的制度对所购物品的品种、数量和规格情况进行详细验收, 以便登记入册。最后, 对已发生的工程成本与未发生的工程成本应进行严格区分, 确保核算的准确性。

三、结语

完工百分比法在建造合同中的应用建立在合同进度的确认基础之上, 由于在工程进行的过程中, 合同进度涉及到多方面的信息传递, 为了保证信息传递通畅, 企业应建立成本数据库, 完善项目管理人与企业会计核算之间的交流与沟通是十分必要的。企业的信息共享与制度交流将有助于促进项目的运态管理, 同时把企业的管理水平提升到一个新的高度。

参考文献

[1]肖太寿, 肖太福.企业所得税汇算清缴政策解析及实务技巧—建造合同收入的确认与纳税调整[M].北京:民主与建设出版社, 2009.

[2]胡志华.净值分析法在项目管理中的应用[J].武汉冶金管理干部学院学学报, 2006 (12) .

[3]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].北京:人民出版社, 2007.

合同百分比法 篇2

参考文献

[1]财政部令第33号.企业会计准则——基本准则(2006)[Z].2006.

[2]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].北京:人民出版社,2007.

浅析销售百分比法 篇3

一、销售百分比法概述

销售增长是任何企业追求的目标, 企业增长的财务意义是资金增长。在销售增长时企业往往需要补充资金, 因为销售增加通常会引起存货和应收账款等资产的增加。销售增长越多, 需要资金越多。既然销售增长会带来资金需求的增加, 那么我们就假设资产、负债、收入、费用等项目与销售收入总额之间存在稳定的比例关系, 这一比例在企业经营的前后期间是不变的, 即销售收入百分比法, 然后根据的增长情况来预测资产的增长量以及资金融资需求。在实际运用销售百分比法进行预测时, 通常是利用预计利润表和预计资产负债表进行的, 通过预计利润表预测企业内部通过留存收益可以提供的资金, 通过预计资产负债表预测企业资金需要总额和需要从外部融资的数额。

二、销售百分比法预测的具体程序

(一) 预计利润表

第一步:通过基年利润表资料预计预测期利润表各项目。

计算公式:

利润表某项目预计数=预测期销售收入×该项目销售百分比

该项目销售百分比=该项目基期金额÷基期销售额×100%

第二步:根据第一步计算的年度净利润预计数与企业预定的股利支付率, 计算内部留存收益预计额。

计算公式:

预计留存收益=预计销售额×计划销售净利率 (1-股利支付率)

(二) 预计资产负债表

第一步, 找出随销售收入增长而相应增长的项目, 即敏感项目如现金、应收账款、存货、应付账款、应付费用和其他应付款等。

第二步, 计算预测期各敏感项目预计数。

某敏感项目预计额=预计销售额×该项目销售百分比

该项目销售百分比=该项目基期金额÷基期销售额×100%

第三步, 计算外部融资需求。

外部融资需求=预计总资产-预计总负债-预计股东权益

另一种计算方法:

融资需求=资产增加-负债自然增加-留存收益增加= (资产销售百分比×新增销售额) - (负债销售百分比×新增销售额) -[计划销售净利率×计划销售额× (1-股利支付率) ]

三、案例分析

下面举例说明销售百分比法的应用, 例中只选取了对说明筹资需求有关的数据, 即敏感项目, 数据中单位均为万元。某公司2010年度销售收入总额为3200, 税后净利160, 本期分配股利48。基期的厂房设备利用率已达饱和状态。若预计该公司2011年度的销售高速增长, 增长率为20%, 流动资产2552, 固定资产1800, 资产总计4352, 流动负债1200, 长期负债为零, 所有者权益合计3152。假设销售净利率和股利支付率保持不变, 计算确定2011年所需的外部筹资额。计算过程如下:

资产销售百分比=4352÷3200×100%=136%

负债销售百分比=1200÷3200×100%=37.5%

销售净利率=160÷3200×100%=5%

留存收益率=112÷3200×100%=70%

销售收入增加=3200×20%=640

资产增加=640×136%=870.4

负债增加=640×37.5%=240

内部留存收益=3200×1.2×5%×70%=134.4

外部筹资额=870.4-240-134.4=496

从例题不难看出:追加的资金总额中的一部分用于购置新的固定资产, 这部分钱未必够买一套设备的数额, 可能多了, 也许还不够。这是建立在假设销售增加, 固定资产也增加基础上的, 这样等比例增加的假设不具有现实意义。

四、销售百分比法应用中存在的问题

(一) 假设条件的局限性

1、固定资产净值是否列入敏感项目

实际操作中将资产负债表的各项目划分为敏感项目与非敏感项目。敏感项目即随销售变动而变动并呈现一定比例关系的项目;非敏感项目即不随销售变动而变动的项目。这是建立在这么一个条件上的, 即基期没有剩余生产能力。这个条件直接影响敏感项目的确定。只有基期没有剩余生产能力, 销售收入增加需要增加机器设备、厂房等固定资产, 此时敏感项目才包含固定资产净值。

2、敏感项目与销售收入之间成正比例关系

假设敏感项目与销售收入之间关系是y=ax, 即一条斜率大于零的过原点的直线。这一假设显然过于苛刻, 与现实的经济生活严重不符, 在这样的假设下销售收入为零时, 资金的需要也应该是零, 即排除了现金持有的其他动机, 仅仅是为了这一销售而持有, 可是实际上我们除了与销售有关的交易动机外, 还包括投机动机和预防动机, 所以持有的现金一般不会为零。同样由于存在安全储备量, 存货也不会严格地与销售收入成正比例关系。

3、基期与预测期的情况基本不变

销售百分比法假设敏感项目和非敏感项目的划分, 敏感项目与销售收入间的比例关系, 在前后各期保持不变。实际情况下, 各经济指标及它们间的关系总是处于不断变动中的, 基期与预测期的情况不可能一成不变。

4、企业的内部筹资来源仅涉及留存收益

销售百分比法假设企业资金内部筹资仅包括留存收益, 即认为企业当期计提的折旧在当期全部用来更新固定资产。可是, 由于企业增加固定资产是有周期性的, 在未使用以前计提的折旧可以作为内部资金的一个来源。

5、销售的预测比较准确

销售预测是销售百分比法的起点, 也是一个重要前提。销售预测这一起点做不好, 筹资计划就会受影响。但是, 销售预测受市场供求、消费者偏好、国家政策等诸多因素的影响, 不可能得到一个准确的数值。

(二) 缺乏可比性

综上可知, 外部筹资来源是在扣除内部留存收益的基础上得到的, 但是企业预测资金及筹资是在期初, 而我们内部留存收益的计算基础是期末值, 两者不具有可比性, 并且其在期初并不全部存在。这样会使根据期末的内部留存收益计算出的企业外部筹资额不能满足企业实际的筹资需要。

五、销售百分比法的改进建议

第一, 敏感项目里是否应该包含固定资产, 取决于企业具体的情况。如当企业生产能力可以满足预计销售收入时, 敏感项目中就应该剔除固定资产。如果目前基期生产能力有剩余, 不增加新的固定资产投入, 其生产能力又不能完全满足预测期销售收入增长的需要, 此时固定资产净值应该采用修正数。即在基期“固定资产净值”后面乘以一个“生产能力增长修正系数”, 这样可以有效防止不必要的固定资产投资造成的浪费。

第二, 销售百分比法只适合于预测短期资金需要量, 因为主要流动资产、流动负债随销售变化而变化, 因此每期要根据不同的情况, 重新确定敏感项目。

第三, 不仅要考虑销售收入与资产负债表项目比例变化的关系, 还要考虑多因素变化对预测值的影响。建议采用精密的预测技术, 但是同时也会增加预测成本, 考虑到成本与效益原则, 一定要兼顾效益的同时提高预测水平。

第四, 有些学者认为, 应付费用也应作为敏感项目。但应付费用不是我国资产负债表中规范的负债项目, 不应归为敏感项目。因为应付费用是自然融资的负债项目之一, 而自然融资是指在单位与单位之间、单位与个人之间利用商业信用经济往来过程中形成的资金来源, 与销售收入不具有直接比例关系。

第五, 销售百分比法是相对线性回归分析法比较简单的一种方法, 不能准确预测长期资金需要量, 仅可以预测较短期的资金变动。并且这种方法的前提脱离实际, 如假设资产、收入、负债、成本与销售收入成正比例关系, 不符合实际。现实中出于规模经济和安全储备等原因, 更多情况下, 资产、收入、负债不随销售收入正比例变动。线性回归分析法可作为补充, 预测长期的资金变动。

参考文献

[1]、刘珣.浅析现代化企业财务预测的方法[J].时代经贸, 2007 (73) .

[2]、高凡修.利用回归分析技术改进销售百分比法的案例研究[J].会计之友, 2006 (11) .

[3]、刘洪波.资金预测销售百分比法探微[J].财会月刊, 2005 (8) .

施工企业完工百分比法的应用探讨 篇4

完工百分比法主要就是依据合同完工的具体进度对收入和费用进行确认,对建造合同进行可靠估计,一定要满足4个条件,首先,对合同总体收入进行可靠计量;其次,关于合同的相关经济利益可能会流入到企业之中;再次,能够对实际发生了的合同成本进行清楚区分与计量;最后,能够对资产负债表合同的具体完工进度以及为了合同的完成还需要发生的成本进行可靠确定。

1 运用过程中的各种问题

(1)无法对建造合同结果进行可靠估计。第一,对于合同收入来说,对其进行可靠估计存在一定的难度。对于建造合同来说,其总体收入主要包括初始收入以及由于变更还有索赔和奖励等造成的收入。因为其周期比较长,工程变更是经常出现的,无法及时签订变更合同;另外,合同中对于索赔和奖励等相关收入没有进行明确规定,导致无法对合同总体收入进行可靠估计。第二,无法对合同总体成本进行可靠估计。因为常常会受各种因素以及市场价格等方面的影响,同时施工企业自身的管理水平参差不齐,管理手段相对落后,人员的综合素质与职业判断能力较低,在一定程度上也影响了合同总收入与合同预计总成本的确认与计量。第三,无法对预计损失进行可靠估计。如果预计的合同总体成本高于合同总体收入,表明建造合同发生了减值。由于合同收入是施工企业与客户签订合同中最初商定的合同金额,在合同存续期间除了合同变更、索赔、奖励等形成收入外一般不会增加,为此,减值测试的关键是合理估计完成工程所需发生的成本,这也就会对当期损益造成比较大的影响。

(2)人为对利润进行调节的情况存在。根据相关准则来看,施工企业能够利用3种方式对完工百分比进行确定。第一种是按照实际上已经发生的累计合同成本在预计的合同总体成本之中占据的比例进行计算;第二种是按照已经完成的工程中的合同实际工作量在预计的合同总体工程量之中占据的比例进行测定;第三种是按照实际已经测定好的完工进度对完工进度进行确定。从实际情况看,很多施工企业一般采用的是第一种方法,这样就导致完工进度和成本之间进行了挂钩,对收入和成本之间的配比还有会计利润在各期的平衡是有利的,可是这导致了一个缺点———施工企业可以自己对完工进度加以操控,这也就意味着一些企业就会通过成本利用人为的方式对收入与利润进行调节,这样就无法将实际的经营成果反映出来。

(3)在一定程度上影响企业纳税。建造合同准则对收入确认时间有相应的确定,现行税法也对纳税时间和计税进行了规定,两者之间的依据是不同的,这就导致应纳税金额和纳税时间都存在一定的争议,对营业税以及企业所得税造成了影响。

首先,在营业税方面造成了一定的影响。依据税法来说,其计税依据就是工程结算单,也就是开票数。但是建造合同准则中要求施工单位依据完工百分比法对合同收入进行确定,依据配比原则对税金金额进行计提,无法将纳税现实义务反映出来。

其次,在所得税方面造成一定影响。税法规定,建筑安装工程持续时间在1年以上的,按完工进度对收入、成本、利润进行确认,并在确认的会计期内完成企业所得税的缴纳。可是从当前情况看,工程款的收入要比完工进度滞后,企业需在赋税方面垫付一定资金,这就加重了企业的负担。还有因为变更工程是普遍存在的,如果业主无法批复,那么施工企业依据完工百分比这种方法进行确认后的收入就无法收回,这样会计总体收入就会比纳税总体收入小,使得多交所得税不能退回,对企业造成损失。

2改进措施

(1)对内部成本核算相关制度进行建立和完善。在企业内部建立成本核算制可以使预计的合同总体成本具有准确性。在企业内部要将相关内控制度建立起来,确保总体合同成本预算以及核算实现制度化以及标准化和例行化。在企业中,要将合同成本核算相关小组成立,工程部以及财务部和物资部等都要参与进来。对于预计合同总体成本进行变更的时候,一定要利用内部和外部相关证明材料进行支撑,同时还要由外部相关部门和内部部门完成具体的签认流程,在对会计账面上的合同总体成本进行确定的时候一定要将成本核算的各期最新资料当做依据。

(2)对税加以重视。在实行新建造合同以后,因为收入确认和工程结算之间分开导致营业税和所得税在时间方面和金额方面存在差异。首先,在纳税时间方面存在差异,在进度完成后,差异也就会消失,但是纳税时间存在不一致性,就会导致资金成本的形成,因此,在对收入进行确认的时候一定要合理进行筹划,从而最大程度上降低资金成本。其次,纳税金额存在差异,一定要认真对待,在对变更工程进行预计的时候一定要谨慎,避免对无法实现的各种变更工程进行确认,使之纳入到营业税和企业所得税之中。

(3)对成本归集工作加以重视。企业一定要利用规章制度的形式对直接成本从施工现场向财务部门进行传递的流程标准化与时效性等进行规范。对成本资料进行传递的具体周期一定要与会计核算期间相同。对于某个会计期间里具体的材料费用以及机械费用分摊与计提还有直接人工费相关签认和计提一定要在各个部门共同协作之下归集在这一期间内。对于部门协调工作来说,一定要采用问责制。如果因为某个部门的原因导致成本资料在传递过程中出现脱节的情况,就要对相关部门进行问责,同时还要把结果纳入到个人或者是部门业绩之中。

(4)将财务损益核算的相关制度建立起来。企业一定要将财务核算制建立起来,尤其是对于损益核算来说,一定要确保可靠性和技术性,企业中的财务人员一定要对相关准则要求进行掌握,对会计政策相关要领进行把握,对于会计估计一定要确保其准确客观。

(5)对合同管理制度进行完善。第一,从合同签订就要对其内容进行规范,将索赔以及奖励等条款做好约定。第二,对合同执行情况进行跟踪,在过程中如果遇到了变化,要及时签订变更合同,并向各个部门进行传递,方便合同的执行,从而对合同收入和成本进行可靠估计。在执行过程中,双方都要坚持公开、公平还有公正与诚实信用等原则,严格按照合同中的工期和付款方式进行操作。结合支付的实际成本在预计好的总体成本中占据的比例,对完工进度进行准确计算,以便将当期合同收入以及合同费用和毛利等计算出来,从而使企业经营结果得到真实反映。

3 结语

合同百分比法 篇5

建筑施工企业的经营对象是建筑工程, 其具有施工周期比较长的特点, 工程周期往往与企业的会计周期不一致, 为便于企业掌握经营状况, 及时确认业务收入, 完工百分比法在建筑施工企业中得到普遍的运用。完工百分比法确认收入与费用的标准是建筑合同的完工进度, 只要合同收入与相应的合同成本项匹配, 即使建筑工程未完成, 完工百分比法也会核算出本会计期间已完工工程部分的收入、成本与工程净利, 因此保障了建筑施工企业业务的及时入账。完工百分比法的运用具有一定的前提条件, 即在相应的资产负债表日, 建筑施工合同的结果能够可靠的估计。根据会计准则的规定, 判断建筑施工合同的结果能否可靠的估计要区分固定造价合同和成本加成合同。对于固定造价合同来讲, 需要满足四个方面的条件:一是合同总收入能够可靠的计量, 二是与合同相关的经济利益很可能流入企业, 三是实际发生的合同成本能够清楚的区分和可靠的计量, 四是合同的完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠的确定。对于成本加成合同来讲, 是指满足下列条件:一是与合同相关的经济利益很可能流入企业, 二是实际发生的合同成本能够清楚的区分和可靠的计量。而完工百分比法运用的最重要部分则是完工进度的确定, 一般常用的三种确定完工进度的方法分别是:累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、实际测定的完工进度。建筑企业需要根据工程施工状况来选择最准确核算完工进度的方法, 以便更准确的反映企业收入实现情况。

二、建筑施工企业应用完工百分比法核算的优点分析

建筑施工企业运用完工百分比法的最主要好处就是能够在工程施工未结束的情况下及时的核算收入、费用与利润, 有利于建筑施工会计期末准确的核算其经营业绩, 提供真实可靠的会计信息。具体来讲, 完工百分比法的优点有以下几点:

(一) 完工百分比法符合收入配比原则, 保持了企业会计核算的稳健性

完工百分比法的运用, 充分考虑了建筑施工企业的经营特点, 解决了工程施工周期长、项目造价又高的情况下如何及时进行经营收入与成本的核算问题。以完工进度为主要依据, 对合同收入与合同成本采用相同的完工进度比例, 保证了建筑施工企业收入与成本的有效配比, 同时, 完工进度的核算依据也实现了建筑施工企业不同会计期间收入成本确认方法的统一可以很好地避免不同会计期间由于采用不同的收入成本确认方法而导致的相关科目数据波动不一的问题, 而且在确认完工进度的方法中, 考虑了工程施工的未来预计超支成本, 符合稳健性的会计核算原则。最后, 完工百分比法也比较简单, 减少了繁琐的核算方法可能产生的潜在错误。

(二) 完工百分比法的运用增强了企业控制合同风险的能力

完工百分比法是在工程施工的建设周期内分期确认合同收入与合同成本的, 建筑施工企业在运用完工百分比法核算时, 需要确认完工进度, 就需要对企业已经发生的成本费用和预计以后期间将要发生的成本费用进行分析与核算, 对企业合同收入实现情况进行全面的了解与评估, 可以帮助企业在建设期间及时发现不利于合同收入实现的问题, 或导致合同成本无法得到补偿的问题, 将建筑施工项目的收入实现风险、成本不必要支出的风险等控制在预期范围内, 将不确定风险因素缩小到最小程度。

(三) 完工百分比法间接的促进了企业成本核算制度的完善

建筑施工企业在完工百分比法核算中比较常用的方法是计算累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例来确定合同收入与合同成本实际的取得程度。因此一方面, 需要建筑施工企业充分对工程项目已经发生的成本进行准确计量。成本核算的日常会计记录就成为进行已发生成本计量的重要依据所以会促使建筑施工企业重视分期施工成本的记录与会计处理, 特别是对分包转包等控制力度弱的工程项目, 建筑施工企业会更加要求其成本核算的准确性和完整性, 所以对企业的成本核算制度来讲, 势必起到积极的促进作用。另一方面, 需要建筑施工企业全面的对工程项目未来的预计成本进行准确的预测与评估, 而未来成本是未发生的事项, 不确定性的存在极大的干扰建筑施工企业预计成本的评估。所以为保证预计成本确认的准确无偏, 建筑施工企业必然在预计成本发生的人员配备及方法选择上更加慎重, 在成本资料搜索上更加全面, 从而形成一套预测未来成本发生的核算体系。

(四) 完工百分比法增加了企业管理者获取准确信息的途径

首先, 如前所述, 完工百分比法以统一的核算标准完工进度确认收入成本的入账金额, 避免了不同会计期间由于采用不同核算标准相同工程项目产生的不稳定变动, 保持了利润表项目的稳定性, 因此企业管理者可以更放心的使用财务数据进行经营决策。其次, 完工百分比法下同一工程项目分期确认的收入与成本费用一般不会出现较大的波动, 在科学进行成本预测的情况下, 未来收入成本也不可能出现大的变动, 从而保持了稳定的利润实现。这种情况下, 建筑企业经营管理者可以利用由此计算出的财务指标来评价企业经营业绩的变动, 合理预计经营效益的未来趋势, 及时做好应对。

三、建筑施工企业应用完工百分比法核算的缺点分析

尽管完工百分比法总体上来讲比较切合建筑施工企业的经营特点, 保障了建筑企业收入成本利润核算的及时性和准确性, 但是也应当提出的是, 任何事物没有完美无缺的, 完工百分比法同样存在着无法有效避免的缺点。

(一) 完工百分比法的完工进度存在可调性

根据大部分建筑施工企业的核算实际, 完工进度的计量大多数是以累计已发生的合同成本占预计合同总成本的比例为度量标准, 而不论这个比例的分子分母, 都存在准确性和可靠性的问题。一方面, 就准确性来讲, 实际发生成本要以建筑施工企业会计核算基础工作和成本核算工作的高水平为保障, 只有正确记录企业材料、人工等成本费用发生的成本核算资料才能成为确认累计已发生合同成本的依据, 而现实中很多的建筑施工企业会计核算基础依然存在薄弱点, 会计失真难以断绝, 成本核算的制度与体系相对来讲也是处于有待健全的境地, 成本归集与分配无法达到科学的标准;而预计合同总成本则需要建筑施工企业良好的成本预算和成本预测与分析能力做保证, 科学的预算分析与动态预测是建筑施工企业准确把握施工项目未来成本费用支出的基础, 就目前来讲, 某些企业还缺乏相应的能力, 因此成本数据的准确性不足。另一方面, 就可靠性来讲, 成本信息是建筑施工企业的内部信息, 企业必然对此信息具有极强的控制能力, 那么企业内部人员, 上至经营管理层, 下至财务经理, 都可能在经营压力下, 试图以调整项目的成本费用信息来达到操纵利润目的, 而完工进度以成本信息为基础, 就决定了工程项目在确认收入、毛利时也受到这种调整的影响, 从而使完工百分比法沦为建筑施工企业操纵利润的工具。

(二) 完工百分比法导致企业纳税问题

完工百分比法实现了收入与成本的良好配比, 可以说是契合权责发生制的确认原则的, 而建筑施工企业在经营中计算缴税时, 由于运用完工百分比法会产生两个纳税问题。首先是有关企业所得税的缴纳问题, 按照完工百分比法可以在工程项目所跨越的各个会计期间分期确认收入, 保障了企业收入实现, 但确认了收入就确认了利润, 因此需要缴纳企业所得税。但是现实中业主往往拖欠施工企业工程款, 工程款拨付滞后现象比较普遍, 在分期间内建筑施工企业可能并没有收到工程款项却需要为已经确认的利润垫付所得税, 会占用大量的资金而影响经营。其次是关于企业缴纳营业税的问题, 建筑施工企业一般在利用完工百分比法确认各期收入时就计提了营业税, 记录在应交税费—应交营业税科目中, 但是营业税的纳税义务发生时间要么是收到预收款的当天, 要么是合同约定的付款日期的当天。在当下激烈的经营环境中, 有些建筑施工企业自行垫付资金开展项目建设, 为维持客户关系允许客户不按照合同约定延迟付款, 这些都导致建筑施工企业营业税的实际结算远远落后于计提的时间, 导致了建筑施工企业应交税费—应交营业税科目长期存在贷方余额, 挂在企业账上, 给企业提供了长期拖欠税款的机会。

综上所述, 完工百分比法在建筑施工企业项目核算中的运用既符合企业经营特点, 又存在难以避免的缺陷, 企业在进行完工百分比法核算时要扬长避短, 切实发挥其有效的作用。

熊仁友男 (1970.7--) , 籍贯;山东省禹城市, 工作单位:中国石油天然气第七建设公司, 学历;本科, 职称:中级会计师, 研究方向:建造合同会计准则。

摘要：完工百分比法是建筑施工企业在工程施工未结束情况下及时进行收入成本核算的主要方法依据, 对于建筑企业的经营特点来讲具有合理性, 会计准则对此进行了较为详细的规定。但同时, 完工百分比法由于其计量依据的确认存在一定的不规范性, 因此在实际运用中也出现了一些问题, 本文就此进行了讨论。

关键词：建筑企业,完工百分比,利弊

参考文献

[1]朱宇群.执行建筑合同完工百分比方法的利弊探析[J].中国总会计师.2009年第5期

[2]陈和林.建筑施工企业完工百分比法核算利弊分析[J].财会通讯.2009年第34期

[3]陈美君.完工百分比在实践中的利弊分析[J].财经界 (学术版) .2010年第4期

合同百分比法 篇6

一、销售百分比法的修正

1.销售百分比法的基本原理

销售百分比法的基本思路为:(1)结合企业历史数据确定资产负债表中与销售增长有关的资产、负债及所有者权益项目;(2)计算基期各敏感项目百分比;(3)预计预测期销售额;(4)根据公式“预测期敏感项目金额=预测期销售额×销售百分比”计算预测期敏感项目金额;(5)根据公式“预测期留存收益增加额=销售净利率×留存收益率×预计销售额”计算预测期预计留存收益增加额;(5)预计外部筹资需要量。基本模型为:

公式中:S1为基期销售额;S2为预测期销售额;△S为预计年度销售增加额;P为销售净利率;E为利润留存率(1-股利支付率);A/S1表示基年敏感资产总额除以基年销售额;B/S1表示基年敏感负债总额除以基年销售额;P×E×S2表示企业内部资金来源。

2.销售百分比法的局限性及修正思路

(1)销售百分比法的局限性

许多情况下企业与销售增长有关的资产、负债与销售收入不呈正比例变动关系,即便呈正比例关系也不会保持不变。这便缩小了销售百分比法适用面。所以,应逐项根据历史数据进行修正分析。

(2)销售百分比法的修正思路

目前,学界对销售百分比法进行改进的观点主要可归纳为:①不同企业、同一企业不同发展阶段,在计算各项目销售百分比时应根据企业实际情况通过德尔菲法设置权数;②不同情况下确定的敏感项目不同,对固定资产的判定尤为突出;③通过回归分析建立资产负债表项目与销售额之间的函数关系。

3.销售百分比法的修正路径

(1)考虑货币时间价值

企业财务活动是在特定时间进行的,当企业运营资金需求量较大时就必须考虑货币时间价值影响。所以,应先求出所选历史数据样本中销售额及各项目金额在预测期的终值,再利用这些终值得出X和Y的关系式和相关系数,最终计算出预测期资金需求量。

(2)导入回归分析

假设资产负债表项目与销售额存在线性关系:Y=a+bX。其中,Y是项目资金需求量,X是销售额,a是项目固定资金需求量,b是项目单位变动资金需求量。系数a、b和相关系数R可通过以下公式计算得出:

相关系数R的价值在于判定资产负债表项目X与销售额Y之间的相关程度和方向:①R0表示X与Y正相关;R=0表示零相关;0<|R|<1表示X与Y之间存在一定线性相关关系,R=1表示X与Y完全线性相关,存在确定的函数关系;②|R|越大,相关性越强,X与Y之间的密切程度越高,预测准确性越高;反之亦然。此外,借用相关系数可区分敏感项目和非敏感项目。即:敏感项目是指与销售额呈强相关关系的资产负债表项目;非敏感项目是指不与销售额呈强相关关系的资产负债表项目。

运用回归分析预测资金需求总量的步骤是:首先通过求相关系数R来区分敏感项目和非敏感项目,并求出敏感项目的函数关系式;再用预测期间的销售额和回归方程计算出预测各敏感项目所要求的资金量;最后利用公式求出预测期需筹措的外部资金。

二、修正销售百分比法的应用:以北京新世纪公司为例

1. 北京新世纪公司基本数据

新世纪公司是2000年成立于北京的食品有限公司,2006～2011年度实际销售额分别为2500万元、3000万元、3500万元、4000万元、4500万元、5500万元。预计2012年新世纪公司销售额为6000万元,销售净利率为5%,盈余公积金按当期净利润的15%提取,股利支付率设定为60%,利息率为6%,增加销售无需增加固定资产投资。为便于演示将该企业资产负债表内容填列Excel表格中(见图1);②资产负债表中带“N”符号的为非敏感项目。

2. 利用修正的销售百分比法预测资金需求量

(l)计算该企业2006～2011年度资产负债表中各项目金额终值。在Excel中,计算终值用到函数FV(Rate,npeR,pmt,pv,type)。计算步骤如下:选中单元格14,点击菜单栏插人选择函数,在弹出对话框中选择函数FV点击确定,弹出以下对话框中,并输入数据:

说明:①图2中参数pv应填-220,此处输入单元格,随后计算其余资产负债表项目时则可直接复制公式来减少重复工作;②参数pv必须是负数形式,否则输出终值是负数。

点击确定后,编辑栏显示=FV(0.06,6,0,-B4),单元格14显示￥312.07,即220万元的终值是312.07万元。计算出2006年现金终值后,其余该年份资产负债表项目金额的终值可简便得出:选中单元格14,将光标移至单元格右下角,出现小十字时向下拖拉至单元格123,松开鼠标右键,I列显示2006年与左边资产负债表相对应项目终值。如图3所示:

求2007年各项目终值方法类似,只是输入的参数有所改变,计算2007年现金250万元的终值时,计息期数为5(见图4):

同样方法计算出2008～2011年各资产负债表项目金额的终值得到数据如图5所示。同理,利用函数FV()可计算出2006-2011年销售额的终值分别为:3546.30万元、4014.68万元、4418.67万元、4764.06万元、5056.20万元、5830.00万元。

(2)对新数据进行回归分析。在Excel中整理数据,建立各资产负债表项目与销售额关系表格,同样以现金为例,如图6所示:

首先选中数据区域B2:C7,点击“插入”,在弹出的对话框中选择XY散点图,然后按步骤进行相应设置,最后点击完成,得XY散点图如图7所示:

在散点图上右击,在快捷菜单中选择“添加趋势线”,打开对话框,打开“类型”页面选择“线性”选项,选择“显示公式”和“显示R平方”点击确定,得XY趋势回归图如图8:

同理,得到资产负债表其他项目与销售额的函数关系式和相关系数的平方R2:①应收账款:y=0.0289x+754.3,R2=0.9167;②存货:y=0.3559x+639.37,R2=0.969;③应付票据:y=0.0172x+55.524,R2=0.95;④应付账款:y=0.0569x+796.37,R2=0.9744;⑤应付工资:y=0.6262x-2025.1,R2=0.8125;⑥应付福利费:y=0.005x+9.3709,R2=0.8164;⑦预提费用:y=0.0191x+24.035,R2=0.8978

以上项目的相关系数都大于0.8,说明X与Y呈强相关关系,所以上述项目都是敏感项目。由于增加销售无需增加固定资产投资,所以固定资产净值是非敏感项目。其余项目与销售额明显没有线性相关关系,可以直接划分为非敏感项目。

(3)计算预测期各项目资金需求量并列入上述资产负债表中。①对敏感项目,将X=6000代入各函数关系式得出2012年现金、应收账款、存货、应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费和预提费用的资金需求量分别为:381.6万元、927.7万元、2774.77万元、158.724万元、1137.77万元、1732.1万元、39.3709万元和138.635万元;②对非敏感项目短期借款、应交税金、长期借款、股本,2012年预测值按2011值填列;③盈余公积和未分配利润按下列公式计算:预测期盈余公积=盈余公积期初余额+本期提取额=260+6000×5%×l5%=305(万元);预测期未分配利润=未分配利润期初余额+本期新增未分配利润=660+6000×5%×(1-15%-60%)=735(万元)

(4)根据会计等式计算外部融资量。2012年预计外部融资需要量=预计资产需要量一预计负债金额一预计所有者权益=6434.07-3825.631-2540=68.439(万元)

三、与传统销售百分比法的比较

1. 传统销售百分比方法对资金需要量的预测

仍以北京新世纪公司基本数据为例,在传统销售百分比下,外部融资需要量的计算过程如下:

根据2011年资产负债表资料可计算:现金销售百分比=350/5500×100%=6.36%;应收账款销售百分比=865/5500×100%=15.73%;存货销售百分比=2500/5500×100%=45.45%,应付票据销售百分比=143/5500×100%=2.6%;应付账款销售百分比=1055/5500×100%=19.18%;应付工资销售百分比=1450/5500×100%=26.36%;应付福利费销售百分比=34/5500×100%=0.62%;预提费用销售百分比=122/5500×100%=2.22%;2012年销售增长额=6000-5500=500(万元)

外部融资需要量=(6.36%+15.73%+45.45%)×500-(2.6%+19.18%+26.36%+0.62%+2.22)×500-5%×(1-60%)×6000=-37.2(万元)

通过比较可见,修正后计算得出2012年需要对外筹资68.439万元,传统方法下得出2012年需要对外筹资-37.2万元,比修正后少了105.639万元,两种方法计算结果存在很大差异,验证了修正的明显效果。

2. 预测结果存在差异的原因分析

(1)对于判定敏感项目,修正后的销售百分比法是通过回归分析得出各项目与销售额之间的相关系数,只有当相关系数大于0.8时,才为敏感项目。传统方法是通过对企业长期历史资料观察推定出与销售增长相关的资产和负债,可见其没有利用准确的数学计算方法,仅凭经营者的主观判断力,不能及时考虑到特殊情况,往往太片面、误差较大。

(2)修正后的方法考虑了货币时间价值,将各年资产负债表项目金额换算为预测期终值再进行计算。而传统销售百分比法没有考虑到货币时间价值问题,直接按各年历史数据计算,所以误差大,计算结果可信度低。

(3)修正的销售百分比法利用回归分析原理,计算资产负债表项目与销售收入的线性关系方程。而传统销售百分比法假设了敏感项目随销售额的增长呈现稳定的增长,仅按固定的销售百分比计算预测期各项目金额。可见,传统方法没有全面反映敏感资产和负债与销售收入的实际联系,没有考虑企业和环境情况的变化。

四、结束语

合同百分比法 篇7

一、完工百分比法的内涵

1. 完工百分比法的概念

完工百分比法是以合同完工进度确认合同收入和费用的方法,当合同收入与为达到完工进度而发生的合同成本相配比时,就可以采用此方法反映当期已完工部分的合同收入、费用和利润,从而为报表使用者提供有关合同进度及本期业绩的有用信息。

2. 完工百分比法的特点

一般销售产品、提供劳务收入的确认,都与确认相关债权即应收账款同步。但《企业会计准则-建造合同》规定,收入按完工进度确认。而应收账款则在向客户开出工程价款结算账单办理结算时确认,这样也给一些企业留了可乘之机。一方面可高估完工进度,高估收入及利润;另一方面则延迟工程价款结算账单的签发,推迟对应收账款的确认,减少对当期工程价款坏账准备的计提,造成企业利润不实,会计信息失真。根据会计核算的基本原则,合同收入应与为达到完工进度而发生的合同成本相配比,以反映当期已完工部分的合同收入、费用和利润。对于本年度开工本年度完成的建造合同,应在合同完工时确认当期的收入和费用。采用完工百分比确认施工企业收入的关键是确定合同完工进度。确定合同完工进度,可以选用下列方法:(1)累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例;(2)已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例;(3)实际测定的完工进度。

二、完工百分比法在施工企业收入确认中的运用方法

完工百分比的确定是确认施工企业收入的关键环节,《企业会计准则-建造合同》规定可以选用三种方法:实际成本比例法、完成工作量法与实际测定进度法,概括起来分为投入测算法(实际发生的成本)和产出测算法(完成的工作量或进度)两大类。(1)投入测算法,即按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工百分比。该种方法较为简便,但在实际施工中,成本投入与完工程度经常是没有严格的对应关系,有时增加成本不增加进度,生产要素的价格变动会引起成本投入的变化,但它与完工程度的关系却不大,以成本投入多少反映完工程度往往会出现偏差。(2)产出测算法。即按已完成的工作量占合同预计总工作量的比例或通过实际测定确定完工百分比,这种方法在工程内容一致,施工难度比较均衡且合同造价变化不大的情况下,简便且准确性较高。但在施工过程中,受勘察技术的影响,实际施工环境与设计图纸存在部分偏差,有时金额非常大,施工行业工程变更经常发生,而施工企业的弱势地位导致出现“先施工后变更”的现象,为了保证工期,施工企业在完成了合同外工程的基础上,为避免账面的亏损,在发包方对这部分工程未批复的情况下,施工企业对变更工程予以暂估,而这种处理方法不仅不符合新建造合同准则收入的确认原则,而且变更工程最终能否批复与批复程度,都会给施工企业带来很大经营风险与税务风险。

同时当确认的合同收入达到预计合同值,而实际发生合同费用尚未确认完毕,则说明达不到预定毛利率,实际合同费用超预计成本,不能再采用完工百分比法确认,需改变会计政策,参考《企业会计准则-建造合同》中的对合同结果不能可靠地估计情况下规定的会计处理,区别以下两种情况:当前期确认的合同成本加本期实际发生的成本不超过合同预计总收入时,虽然合同成本能够收回,但不能再根据准则第一种情况规定“根据能够收回的实际合同成本同时确认合同收入和合同费用”,因为继续确认收入,就超出合同预计总收入,所以只能根据第二种情况规定“合同成本不可能收回的,应在发生时立即确认为合同费用,不确认合同收入”;当前期确认的合同成本加本期实际发生的成本超过合同预计总收入时,在确认合同费用的同时,应提取损失准备,并确认为当期费用。建造行业的特点造成会计确认合同收人、费用的难度,要提高相关收入、成本的信息质量。

三、完善完工百分比法在施工企业收入确认中的运用措施

1. 规范企业投标活动

在完善百分比法中,首先要规范企业投标活动,遵循公开、公平、公正和诚实信用的原则。在施工过程中,如果工程期间数量变化较大,要及时做好签证工作和补充协议工作,以确认增加的工作量对合同总收入以及预计总成本的影响。只有这样,才能根据实际支付的成本占预计总成本的比例,准确计算出完工进度,进而计算出当期的收入及当期的费用及毛利,以期准确地反映项目的进度,真实地反映企业的经营结果。如果不能将增加的工作量做好同步同期的确认工作,则成本投入与完工进度没有相对应的关系,不仅不能很好地提供真实的财务信息,还会造成企业经营结果不真实,甚至导致纳税差异。

2. 完善工程成本预算体系

做好合同预计收入、预计成本的基础工作,准确核算实际发生的合同成本,划清当期成本与下期成本的界限、不同成本核算对象之间成本的界限、未完合同成本与已完合同成本的界限,完善内部成本核算制度。比如由于某公司工程项目比较多,每个月都要花很长的时间去分析,于是财务部门根据实际情况编制了工程项目经营情况及未完工分析表,详细地分析了每个工程的成本,提高了工作效率。另外,企业还应该强化成本管理责任意识,工程成本管理应该贯穿从投标到竣工结算验收以至验收保修期的全过程。在做好成本核算工作的基础上,加强工程项目的成本控制力度,逐步建立健全责权利相结合的责任成本管理机制。

3. 加强与各管理部门的沟通与协调

施工企业财务部门不能只根据工程签证单或内部工作量申报单计算收入、成本,不了解各项工程有多少未结成本,不了解各项工程有无风险,这无形中加大了财务上的风险。为此我们要建立详细的、能反映合同执行情况的与业主、与分包商合同台账,大致包括以下内容:与业主合同总价、预计总成本及分项目成本构成、计划毛利率、开工至期末累计已结算合同成本、本期结算合同成本、工程施工余额、工程结算余额、累计收取工程价款、期末应收账款余额等项目,这样可以形成工程项目的长期档案,以便能提供工程管理所需的信息。与分包商:分包合同总价、执行比例、累计进度结算款、累计已扣税费、累计已扣劳保费、累计已扣质保金、累计已扣进度保留金、累计已扣材料款、累计已扣水电费、累计已扣其他款、累计已支付货币资金、尚未支付工程款、累计实际领用材料、未扣回材料款、实际支付工程、退劳保费、退质保金、付进度保留金等。

4. 注重税金的确认