会计职称中级会计实务讲义五

会计职称中级会计实务讲义五（通用8篇）

会计职称中级会计实务讲义五 篇1

二、反映企业经营成果的会计要素

(一)收入 p5

是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。

在收入的定义中，强调的是“日常活动”，如出售无形资产就不属于日常活动，取得的收入不能在“其他业务收入”账户中反映，按制度规定，处置固定资产净收益、出售无形资产影响的损益，因为其不是企业“日常生活”所形成的，属于营业外收支中反映。收入的三种来源：a、销售商品、提供劳务;b、让渡资金使用权;c、让渡无形资产使用权。不在列的如出售无形资产计入“营业外收入”收入不包括代收的款项，比如：销售商品收到的增值税，不作为收入的构成内容。有些交易或事项虽然也能成为企业带来经济利益，但由于不属于企业的日常经营活动，所以，其流入的经济利益不属于收入而是利得。出售原材料是日常活动，出售长期股权投资收取的价款，不是日常活动不是收入。销售商品的售后回购，根据实质重于形式原则，其实质是物资作抵押，是融资行为，不能确认为收入。投资收益问题：是否属于收入，不能简单一刀切，应分具体情况 a、长期股权投资成本法核算下的股利收入、权益法核算下的占被投资公司净利润份额、长期债权投资获得的利息收入(含折溢价摊销)：是让渡资产使用权取得的收入，因而归属于收入要素b、长期股权投资的转让处置所得、长期债权投资的转让处置所得、营业外收入和补贴收入：不属于收入要素，是“利得”[例题5]：关于收入会计要素，下列说法中正确的有( )。

a、收入可能表现为企业资产的增加b、收入可能表现为负债的减少

c、若收入表现为企业负债的减少，就一定不会表现为企业资产的增加

d、收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项

答案：abd

(二)费用 p6

是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用包括生产成本、制造费用、期间费用，不包括处置固定资产净损失(营业外支出)，自然灾害损失(营业外支出)，投资损失(投资收益)，但让渡资产使用权发生的支出(其他业务支出)(如出租无形资产发生的相关支出)属于费用。费用要与当期收入相配比。会计要素中的“费用”是个广义的概念会计要素中的“费用”，是指企业发生的各种耗费，包括两个方面内容：一是营业成本，其特点是可以对象化到某种商品或劳务中，在核算上分为“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”和“其他业务支出”;二是期间费用，其特点是不可以对象化到某种商品或劳务中，在核算上分为“营业费用”、“管理费用”和“财务费用”。具体的项目组成是：费用要素=主营业务成本+主营业务税金及附加+其他业务成本+(营业费用+管理费用+财务费用) 企业生产产品，归集产品成本后形成存货，列入资产负债表项目。当产品对外销售的时候，已对外销售的产品的成本才形成费用列入利润表。当然，如果产品没有对外销售，本期就只会发生生产成本而形成存货了。 偶发事件产生的属于损失，不属于费用，应计入营业外支出(或投资收益)。无形资产的后续支出在发生当期确认为费用;固定资产的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，应计入固定资产帐面价值(如固定资产改良)，其增计后金额不应超过该固定资产的可收回金额，增计后的金额超过该固定资产可收回金额的部分，直接计入当期营业外支出。如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应按上述原则进行判断，其发生的后续支出，分别计入固定资产价值或计入当期费用。[例题6]：关于费用会计要素，下列说法中正确的有( )。

a、支付管理人员工资属于费用

b、费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之

c、费用会导致企业所有者权益的减少

d、出售固定资产发生的净损失属于费用

答案：abc

会计职称中级会计实务讲义五 篇2

一、重点内容图解

(一)存货

存货的期末计量。会计期末,存货应按照成本与可变现净值孰低计量。对可变现净值低于存货成本的差额,计提存货跌价准备。这里所指成本是指期末存货的实际成本。

1.出售存货:可变现净值=估计售价-估计的销售费用税金。

2.需要加工的存货:材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计的销售费用税金。

计算方法见表1和表2。

(二)投资性房地产

投资性房地产的初始计量与后续计量,见表3。

(三)金融资产

金融资产初始计量的核算;采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法;各类金融资产后续计量的核算;金融资产减值的会计处理。金融资产的初始计量与后续计量见表4。

(四)长期股权投资

长期股权投资的初始计量和后续计量,尤其是初始计量的判断。

1.企业合并形成的长期股权投资(控制):

(1)同一控制下的合并:初始投资成本——被合并方所有者权益账面价值的份额;差额调整资本公积、留存收益;直接相关费用计入当期损益,发行证券手续费冲溢价收入;后续计量——成本法;编制合并报表时需调整为权益法。

(2)非同一控制下的合并:初始投资成本——所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值;付出资产的公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益;合并中的相关费用计入合并成本;后续计量——成本法;编制合并报表时需调整为权益法。

2.非企业合并形成的长期股权投资:

(1)无共同控制、无重大影响:支付现金、发行权益性证券公允价值、非货币性资产交换、资产重组付出的资产的公允价值等——初始投资成本;付出资产的公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益;合并中的相关费用计入合并成本;后续计量——成本法;不编制合并报表。

(2)共同控制、重大影响:支付现金、发行权益性证券公允价值、非货币性资产交换、资产重组付出的资产的公允价值等——初始投资成本;投资成本大于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额差额不调整投资成本;投资成本小于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的差额计入“营业外收入”,调整投资成本;直接相关费用计入当期损益,发行证券手续费冲溢价收入;后续计量——权益法;不编制合并报表。

长期股权投资的初始计量与后续计量,见表5。

(五)非货币性资产交换

1.非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。

2.非货币性资产交换不具有商业实质,或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的,应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,不确认损益。

3.涉及多项资产的非货币性资产交换:

(1)非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产的公允价值能够可靠计量的,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。

(2)非货币性资产交换不具有商业实质,或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的,应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。

非货币性资产交换中换入资产入账价值的确定方法,见表6。

(六)资产减值

重点掌握:资产可收回金额的计量;资产减值损失的确定原则;资产组的认定方法及其减值的处理。

1.资产可收回金额的计量。以下两者孰高:资产的公允价值减去处置费用后的净额、资产预计未来现金流量的现值。只要有一项超过了资产的账面价值,就表明资产没有发生减值,不需再估计另一项金额。

2.资产减值损失的确定。当资产的可收回金额低于其账面价值时,应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失一经确认,在以后会汁期间不得转回。

计算公式如下:资产预计未来现金流量的现值=∑[第t年预计资产未来现金流量/(1+折现率)1]

3.主要计算:(1)资产未来现金流量的预计;(2)资产未来现金流量现值的预计;(3)资产组减值测试;(4)总部资产减值测试;(4)商誉减值测试。

4.主要账务处理。借:“资产减值损失”;贷:坏账准备、存货跌价准备、损余物资跌价准备、抵债资产跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备、可供出售金融资产减值准备;长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、生产性生物资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备。划线部分是允许转回的。

(七)职工薪酬

1.职工薪酬包括的内容:(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;(2)职工福利费;(3)医疗保险费、养老保险费(包括基本养老保险费和补充养老保险费)、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;(4)住房公积金;(5)工会经费和职工教育经费;(6)非货币性福利;(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿(下称“辞退福利”);(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付也属于职工薪酬;以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬。

2.计量货币性职工薪酬时,国家规定了计提基础和计提比例的,应当按照国家规定的标准计提。计量非货币性职工薪酬时,企业以其自产产品作为作货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。

3.辞退福利的确认和计量。辞退福利同时满足下列条件的,应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债,同时计入当期损益。

4.以现金结算的股份支付。应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量,授予日一般不进行会计处理;在等待期内的每个资产负债表日,将当期取得的服务计入相关资产成本或费用,同时确认应付职工薪酬;在资产负债表日,企业应当修正预计可行权的权益工具数量,计算截止当期累计应确认的成本费用金额,减去前期累计已确认金额,作为当期应确认的成本费用金额,同时确认应付职工薪酬;在可行权日之后,企业不再调整等待期内确认的成本费用,应付职工薪酬的公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)。

负债一章中的应付职工薪酬主要核算内容见表7。

(八)债务重组

1.以现金清偿债务:债权人:收到现金<原债权账面价值,差额→营业外支出;收到现金>原债权账面价值,差额冲减资产减值损失(坏账准备应全额冲减)。债务人:支付现金<原债务账面价值,差额→营业外收入。

2.以非现金资产清偿债务:债权人:公允价值→受让非现金资产入账价值,受让非现金资产的公允价值<原债权账面价值的差额营业外支出;债务人:支付非现金资产账面价值+税费<原债务.差额→营业外收入;支付非现金资产账面价值+税费>原债务,差额→营业外支出。

3.以债务转资本清偿债务:债权人:享有股份的公允价值+税费→股权投资成本,股权公允价值<原债权账面价值的差额→营业外支出。债务人:原债务账面价值>股权公允价值,差额→营业外收入;股权公允价值>股权份额(股份面值)差额→资本公积(溢价);公允价值与账面价值之差作为资产转让损益→营业外收支。

4.修改其他债务条件:债权人:重组后新债权公允价值=新本金+新利息,新债权公允价值<原债权价值,差额→营业外支出;新债权不含或有收益。债务人:重组后新债务公允价值=新本金+新利息;或有支出计入预计负债;新债务公允价值<原债务账面价值,差额→营业外收入。或有支出发生时,冲减预计负债,或有支出未发生,结清时计入营业外收入。

5.债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的,债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值,债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额,再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。

债务重组会计处理见表8。

(九)或有事项

本章重点:或有事项的主要内容如下图所示

待执行合同变为亏损合同确认预计负债的计量方法:履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。

(十)收入

1.销售商品收入的确认条件5个,结合教材例题掌握收入的确认。

2.销售商品收入的计量:分期收款销售商品收入的确认当计量。

3.商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理。

4.特殊销售商品业务(1)代销商品;(2)预收款销售商品;(3)售后回购;(4)售后租回;(5)房地产销售;(6)附有销售退回条件的商品销售,重点掌握;(7)商品需要安装和检验的销售;(8)订货销售;(9)以旧换新销售。

5.提供劳务收入的确认和计量。完工百分比法的具体应用,销售商品和提供劳务混合业务。

6.特殊劳务交易的确认:安装费、宣传媒介的收费、为特定客户开发软件的收费、包括在商品售价内的服务费、艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费、申请入会费和会员费、特许权费、定期收费。这部分经常出选择题或判断题,也可含在综合题里,特别注意每种收入的确认时点。

7.让渡资产使用权收入的确认和计量:使用费收入的确认。

8.建造合同收入和费用的计量。

合同收入的构成、合同成本的构成,合同收入和合同成本的计量,要特别注意收入、毛利、成本确认的顺序。

(十一)借款费用

本章重点:借款费用的确认原则;借款费用应予资本化的借款范围;借款费用资本化期间的确定:开始资本化时点、暂停资本化时间、停止资本化时间;借款费用资本化金额的确定;借款辅助费用资本化金额的确定。

符合资本化条件的资产的范围包括固定资产、投资性房地产和存货等资产;借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款,也包括一般借款。

重点掌握一般借款的借款费用资本化金额的确定。

1.利息资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率。

2.所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款的加权平均利率

=所占用一般借款的当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数。

3.所占用一般借款本金加权平均数=∑所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数÷当期天数。

(十二)所得税

本章的重点内容:几个重要概念:资产的计税基础、负债的计税基础、应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异、递延所得税资产、递延所得税负债,如表9所示:

资产负债表债务法核算所得税的基本核算程序:

1.应纳税所得额=会计利润±当期调整数(所有差异);

2.应纳税所得额×所得税率=当期应交所得税=当期所得税费用;

3.确定资产、负债的账面价值;确定资产、负债的计税基础;比较账面价值与计税基础,确定暂时性差异;

4.应纳税暂时性差异×所得税率=递延所得税负债余额;可抵扣暂时性差异×所得税率=递延所得税资产余额;

5.计算确定递延所得税资产、递延所得税负债发生额(年末-年初)。

递延所得税=当期递延所得税负债的增加(贷方)+当期递延所得税资产的减少(贷方)-当期递延所得税负债的减少(借方)-当期递延所得税资产的增加(借方);

6.确定利润表中的所得税费用:

所得税费用=当期应交所得税+当期递延所得税负债的增加(贷方)(或)-当期递延所得税负债的减少(借方)+当期递延所得税资产的减少(贷方)(或)-当期递延所得税资产的增加(借方)。

(十三)会计政策、会计估计变更和差错更正

本章为重点内容。历年考试计算及综合题均涉及本章有关内容。

会计估计变更处理方法——未来适用法

前期差错更正——追溯重述法更正重要的前期差错。

(十四)资产负债表日后事项

本章为重点内容。历年考试综合题均涉及本章内容。

主要概念:资产负债表日后事项、调整事项、非调整事项、资产负侦表日后事项涵盖的期间。

1.调整事项的会计处理如下:

(1)涉及损益的事项,通过“以前年度损益调整“科目核算,核算完毕,转入“利润分配——未分配利润”;

(2)不涉及损益和利润分配的事项,直接调整相关科目。

(3)账务处理完毕后,必须调整会计报表相关项目的数据。

①资产负债表日编制的会计报表相关项目的数据;②当期编制的会计报表相关项目的年初数;③提供比较会计报表的,还应调整相关会计报表的上年数;④调整会计报表附注有关项目的数据。

考生在复习时,需特别注意:调整会计报表的相关项目是调整当年的会计报表,还是调整上年的会计报表,或者不调整会计报表。还需注意有关所得税的调整问题。

2.调整事项举例:

(1)资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债。

(2)资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

(3)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。发生在资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回,发生于报告年度所得税汇算清缴之前,应调整报告年度利润表的收入、成本等,并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税。发生于报告年度所得税汇算清缴之后,应调整报告年度会计报表的收入、成本等,但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税,应作为本年度的纳税调整事项。

(4)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

3.资产负债表日后非调整事项:日前不存在,日后发生,不做调整账务处理,对会计报表有重大影响,不调报表,需在会计报表附注中披露。非调整事项举例:7项:历年均有客观题。

资产负债表日后,企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润,不确认为资产负债表日负债,但应当在附注中单独披露。

(十五)资产负债表重要项目的填列

1.直接根据总账余额填列:大部分项目。

2.根据几个总账余额计算填列:

“存货”项目:材料采购+原材料+库存商品+发出商品+周转材料+委托加工物资+受托代销商品(代理业务资产)+生产成本+劳务成本+工程施工-存货跌价准备-受托代销商品款(代理业务负侦)-商品进销差价±材料成本差异

3.根据有关明细科目余额计算填列:

应收账款=“应收账款”+“预收账款”所属明细账借方余额合计-提取的坏账准备

预收账款=“应收账款”+“预收账款”所属明细账贷方余额合计

应付账款=“应付账款”+“预付账款”所属明细账贷方余额合计

预付账款=“应付账款”+“预付账款”所属明细账借方余额合计

4.根据总账和明细账余额分析计算填列

长期应收款=长期应收款-未实现融资收益余额-将于一年内到期的部分;长期借款:扣除一年内到期的长期借款;应付债券:扣除一年内到期的应付债券;长期应付款:“长期应付款”-“未确认融资费用”借方余额后填列;长期待摊费用:扣除一年内将要摊销的数额。

5.根据科目余额减去备抵项目后的净额填列:

(1)“应收账款”项目=“应收账款”-“坏账准备”(应收账款计提的)

(2)“其他应收款”项目=“其他应收款”-“坏账准备”(其他应收款计提的)

(3)“存货”项目:要扣除存货跌价准备

(4)“持有至到期投资”项目=“持有至到期投资”-“持有至到期投资减值准备”

(5)“长期应收款”项目=长期应收款-坏账准备

(6)“长期股权投资”项目=“长期股权投资”-“长期股权投资减值准备”

(7)“投资性房地产”项目=“投资性房地产”-“投资性房地产减值准备”

(8)“固定资产”项目=“固定资产”-“累计折旧”-“固定资产减值准备”

(9)“在建工程”项目=“在建工程”-“在建工程减值准备”

(10)“工程物资”项目=“工程物资”-“工程物资减值准备”

(11)“生产性生物资产”项目=“生产性生物资产”-“生产性生物资产减值准备”

(12)“油气资产”项目=“油气资产”-“油气资产减值准备”

(13)“无形资产”项目=“无形资产”-“累计摊销”-“在建工程减值准备”

(14)“递延所得税资产”项目=“递延所得税资产”-“递延所得税资产减值准备”

(十六)利润表的编制

1.报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。单步式结构,利润的计算公式。

2.本每股收益的计算:

企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润,除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。

发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间-当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间。

3.稀释每股收益的计算:

分子调整增加净利润:可转换公司债券的利息;分母调整增加普通股股数。

增加的普通股股数按下列公式计算:

增加的普通股股数=[拟行权时转换的普通股股数×(当期普通股平均市场价格-行权价格)]÷当期普通股平均市场价格

(十七)现金流量表的填列方法

填列现金流量表所需要的资料:①年度资产负债表;②年度利润表;③有关明细账及补充资料。

1.经营活动的现金流量:

(1)销售商品提供劳务收到的现金:两种计算方法

计算方法:

营业收入+应交税费(增值税销项税)+应收项目的减少数(或“-应收项目的增加数”)+预收的增加数(或“-预收的减少数”)-当期计提的坏账准备-票据贴现的利息

销售收现=当期销售收现+当期收到前期应收账款或应收票据+当期预收账款-当期销售退回+当期收回前期核销的坏账损失

分析资料:应收账款、应收票据、预收账款、主营业务收入、其他业务收入、应交税费—应交增值税(销项税额)。

(2)收到税费返还:

分析资料:营业外收入、营业税金及附加、其他应收款。

(3)收到其他与经营活动有关的现金:

分析资料:营业外收入、其他应收款(应收租金)、其他应付款(收到押金)、库存现金、银行存款。

(4)购买商品、接受劳务支付的现金:两种计算方法:

计算方法:营业成本+应交税费(增值税进项税)+存货增加数(或“-存货减少数”)+应付减少数(或“-应付增加数”)+预付增加数(或“-预付减少数”)-当期列入存货中成本、制造费用的职工薪酬-当期列入存货中成本、制造费用的折旧和修理费

购买商品付现=当期购买付现+当期支付前期应付账款应付票据+当期预付账款-当期购货退回

分析资料:应付账款、应付票据、预付账款、主营业务成本、其他业务成本、存货、应交税费——应交增值税(进项税额)。

(5)支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、竹理费用中职工薪酬+应付职工薪酬的减少数(或“-应付职工薪酬的增加数”)(注意:应付职工薪酬余额均不含在建工程人员的职工薪酬)

分析资料:应付职工薪酬、存货、管理费用、销售费用的相关补充资料

(6)支付的各项税费:

分析资料:应交税费、管理费用、营业税金及附加、所得税费用的相关明细资料。

(7)支付的其他与经营活动有关的现金:

分析资料:销售费用、管理费用、营业外支出、其他应收款、其他应付款。

2.投资活动现金流量:

(1)收回投资收到的现金:出售转让收回的现金,不包括利息、股利。

分析资料:交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资贷方发生额;相关的补充资料。

(2)取得投资收益收到的现金:

分析资料:投资收益的明细资料,现金股利、利息。

(3)处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金

分析资料:固定资产清理(收入-费用)净额、营业外收入、营业外支出明细资料,收到现金为负数列入“支付其他与投资活动有关的现金'

(4)处置子公司及其他营业单位收到的现金净额:

分析资料:长期股权投资明细资料。

(5)收到其他与投资活动有关的现金:

分析资料:应收股利、应收利息贷方发生额(收回)。

(6)购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金:

分析资料:固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、研发支出(开发阶段)、应付职工薪酬(在建工程人员),不包括借款利息资本化、支付融资租赁费。

(7)投资支付的现金:

分析资料:交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资的借方发生额;投资收益(支付的佣金、手续费等交易费用)分析明细资料。

(8)取得子公司及其他营业单位支付的现金净额:

分析资料:长期股权投资明细资料。

(9)支付的其他与投资活动有关的现金:

分析资料:应收股利、应收利息的借方发生额(购买时含有的未领、未到期的)。

3.筹资活动现金流量

(1)吸收投资收到的现金:

分析资料:实收资本(股本)、应付债券贷方发生额等明细资料。

(2)取得借款收到的现金:

分析资料:短期借款、长期借款贷方发生额等明细资料。

(3)收到其他与筹资活动有关的现金:

分析资料:营业外收入(接受现金捐赠)等明细资料。

(4)偿还债务支付的现金:偿还债务本金:

分析资料:短期借款、长期借款、应付债券借方发生额等明细资料。

(5)分配股利、利润或偿付利息支付的现金:

分析资料:应付股利、应付利息、财务费用等明细资料。

(6)支付其他与筹资活动有关的现金:

分析资料:营业外支出(捐赠现金支出)、长期应付款(融资租入固定资产支付的租赁费)、财务费用(票据贴现息)。

4.现金流量表补充资料部分:

净利润:

(1)+资产减值准备计提数(-转销数):分析“资产减值损失”明细资料。

(2)+折旧:分析有关成本费用明细资料折旧的构成。

(3)+无形资产摊销:分析“累计摊销”明细资料。

(4)+长期待摊费用摊销:分析“长期待摊费用”明细资料。

(5)+处置固定资产损失(-处置收益):分析营业外收入或营业外支出明细资料。

(6)+固定资产报废损失:分析营业外支出明细资料。

(7)+公允价值变动损失(-公允价值变动收益):分析“公允价值变动损益”明细资料。

(8)+财务费用(-收益):分析财务费用借方发生额,不属于经营活动的部分。

(9)+投资损失(-投资收益):分析投资收益明细资料。

(10)+递延所得税资产减少(-递延所得税资产增加数):分析“递延所得税资产”发生额。

(11)+递延所得税负债增加(-递延所得税负债减少数):分析“递延所得税负债”发生额。

(12)+存货的减少数(-存货的增加数):分析资产负债表“存货”项目。

(13)+经营性应收项目的减少(-经营性应收项目的增加数):分析应收票据、应收账款、预付账款、长期应收款、其他应收款、应收的增值税销项税额,分析资产负债表结合补充资料,期末与期初的差额(汇总)。

(14)+经营性应付项目的增加数(-经营性应付项目的减少数):分析应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、应付的增值税进项税额,分析资产负债表结合补充资料,期末与期初的差额(汇总)。

(十八)所有者权益变动表的编制

1.“上年年末余额”项目,反映企业上年资产负债表中实收资本(或股本)、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润的年末余额。

2.“会计政策变更”、“前期差错更正”项目,分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。

3.“本年增减变动额”项目,包括“净利润”项目、“直接计入所有者权益的利得和损失”项目、“所有者投入和减少资本”项目、“利润分配”项目、“所有者权益内部结转”项目。

(十九)合并财务报表

1.合并范围:

(1)表决权标准:50%以上——①直接拥有;②间接拥有;③直接和间接合计拥有。

(2)实质控制标准:半数以下表决权:

①通过被投资方与其他投资者协议拥有半数以上;②有权决定财务经营政策;③控制董事会机构;④控制董事会会议

(3)潜在表决权标准:当期可转换公司债券、当期可执行的任股权证。

2.不纳入合并范围:

(1)已宣告被清理整顿的原子公司;(2)已宣告破产的原子公司;(3)合营企业;(4)联营企业。

3.编制合并报表的主要程序(调整和抵销分录的编制):

(1)投资企业业对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法

在合并工作底稿中,应编制的调整分录:

借:长期股权投资(应享有子公司当期实现净利润的份额)成本法未作,权益法补上

贷:投资收益

应承担子公司当期发生的亏损份额,上述相反的分录。

借:投资收益(当期收到子公司分派的现金股利或利润)成本法作的冲销

贷:长期股权投资

权益法补上

对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动(权益法应作的)

借:长期股权投资(按母公司应享有或应承担的份额)

贷:资本公积

或相反。

(2)主要经济业务的抵销处理(合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表的有关抵销分录)。

(1)长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销:

全资子公司:

借:实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润

贷:长期股权投资

非全资子公司:当母公司对子公司长期股权投资的金额大于子公司所有者权益总额时,其差额作为商誉处理,应按其差额,借记“商誉”项目;母公司对子公司长期股权投资的金额小于子公司所有者权益总额时,其差额在企业合并当期应作为利润表中的损益项目,合并以后期间应调整期初未分配利润。

借:实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润

(商誉)

贷:长期股权投资

少数股东权益

(营业外收入)

②母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理:

全资子公司:

借:投资收益

未分配利润——年初;

贷:本年利润——提取盈余公积

应付股利(包括转作股本的股利)

未分配利润——年末

子公司为非全资子公司:

借:投资收益

少数股东损益

未分配利润——年初

贷:本年利润分配——提取盈余公积

应付股利

未分配利润——年末

当母公司对子公司长期股权投资的金额大于子公司所有者权益总额时,其差额作为商誉处理,应按其差额,借记“商誉”项目;母公司对子公司长期股权投资的金额小于子公司所有者权益总额时,其差额在企业合并当期应作为利润表中的损益项目,合并以后期间应调整期初未分配利润。

③内部债权与债务项目的抵销:

A:借:应付账款

贷:应收账款

借:应收账款——坏账准备

贷:资产减值损失

B:连续编制

借:应付账款

贷:应收账款

借:应收账款——坏账准备

贷:未分配利润——年初

借:应收账款——坏账准备

贷:资产减值损失(或相反)

C:借:应付票据

贷:应收票据

借:预收账款

贷:预付账款

借:应付股利

贷:应收股利

借:其他应付款

贷:其他应收款

借:应付债券

(投资收益)(差额)

贷:持有至到期投资、交易性金融资产(含公允价值变动)

(投资收益)(差额)

④内部投资收益利息收入和利息费用的抵销:

借:投资收益

贷:财务费用

⑤存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销:

第1年:

借:营业收入(销售企业内部销售收入)

贷:营业成本

未售出形成存货:

借:营业成本(购买方期末内部交易形成的存货×销售方毛利率)

贷:存货

计提存货跌价准备抵销:

借:存货——存货跌价准备

贷:资产减值损失

现金购销:

借:购买商品、接受劳务支付的现金

贷:销售商品提供劳务收到的现金

连续编制:

借:未分配利润——年初(上期未实现内部销售损益)

贷:营业成本

借:营业收入(本期销售企业内部销售收入)

贷:营业成本

借:营业成本(购买方期末内部交易形成的存货×销售方毛利率)

贷:存货

借:存货——存货跌价准备

贷:未分配利润——年初(期初存货跌价准备中虚提的部分)

借:存货——存货跌价准备

贷:资产减值损失(当期虚提的部分)(或相反)

(6)内部固定资产交易抵销处理:

第1年:

借:营业收入(销售企业固定资产交易实现的销售收入)

贷:营业成本(销售成本)

固定资产原价(原价中包含的未实现内部销售损益)

或:借:营业外收入

贷:固定资产原价

借:固定资产——累计折旧(当期多计提的折旧费用)

贷:管理费用

现金购销:

借:购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

贷:销售商品提供劳务收到的现金

借:固定资产——固定资产减值准备

贷:资产减值损失

连续编制:借:未分配利润——年初

贷:固定资产——原价(期初固定资产原价中未实现内部销售损益)

借:固定资产——累计折旧(以前会计期间累计多提折旧)

贷:未分配利润——年初

借:固定资产——累计折旧(本期多提折旧)

贷:管理费用

借:固定资产——固定资产减值准备

贷:未分配利润——年初

借:固定资产——固定资产减值准备

贷:资产减值损失

(7)内部无形资产交易抵销处理:

第1年:

借:营业外收入(销售方无形资产交易实现的净收入)

贷:无形资产(原价中包含的未实现内部销售损益)

借:无形资产——累计摊销(当期多摊销的无形资产)

贷:管理费用

现金购销:

借:购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

贷:销售商品提供劳务收到的现金

借:无形资产——无形资产减值准备

贷:资产减值损失

连续编制:

借:未分配利润——年初

贷:无形资产——原价(期初无形资产原价中未实现内部销售损益)

借:无形资产——累计摊销(以前会计期间累计多摊销的费用)

贷:未分配利润——年初

借:无形资产——累计摊销(本期多摊销的费用)

贷:管理费用

借:无形资产——无形资产减值准备

贷:未分配利润——年初

借:无形资产——无形资产减值准备

贷:资产减值损失

(3)合并现金流量表的主要抵销项目。

①母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量;

借:(投资活动流出)投资支付的现金、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

贷:(投资活动流入)收回投资收到的现金、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

(筹资活动流入)吸收投资收到的现金

②母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金;

借:(筹资活动流出)分配股利、利润或偿付利息支付的现金

贷:(投资活动流入)取得投资收益收到的现金

③母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量;

借:(经营活动流出)支付其他与经营活动有关的现金

贷:(经营活动流入)收到其他与经营活动有关的现金

④母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量;

借:(经营活动流出)购买商品、接受劳务支付的现金

贷:(经营活动流入)销售商品、提供劳务收到的现金

⑤母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等。

借:(投资活动流出)购建固定资产、无形资产及其他长期资产支付的现金

贷:(经营活动流入)销售商品、提供劳务收到的现金;

(投资活动流入)处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额

(4)合并所有者权益变动表。

①母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额相互抵销

②母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销

(二十)财务报表附注

财务报表附注的主要内容共计8个方面:企业的基本情况;财务报表的编制基础;遵循企业会计准则的声明;重要会计政策和会计估计;会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明;报表重要项目的说明(包括31项);

分部报告:特别注意报告分部和地区分部的确定。

报告分部确定的标准

(1)分部的大部分收入是对外交易收入;

(3)报告分部75%的标准:报告分部的对外交易收入占合并总收入的75%,未达到则将其他分部确定为报告分部(即使未满足条件)。

关联方披露:应掌握关联方关系的判断

(1)控制、共同控制、重大影响,横向纵向均构成关联方。

直接控制;间接控制;直接和间接控制;同受一方控制、重大影响的各方。

(2)母子公司、子公司与子公司、投资企业与合营企业、投资企业与联营企业。

(3)主要投资者个人与家庭成员、关键管理人员及其企业:

控制:有无交易均披露:经济性质、类型、主营业务、所持股份。

(二十一)行政事业单位会计

本章历年以客观题为主要内容其中净资产的有关内容:三大基金、两大结余应重点掌握。

国库集中收付制度

1.财政直接支付:工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出。

行政:借:经费支出;

贷:拨入经费

借:固定资产

贷:固定基金

事业:借:事业支出、材料

贷:财政补助收入

借:固定资产

贷:固定基金

2.财政授权支付:未纳入工资支出,工程采购支出,物品服务采购支出;

单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出;年度财政投资不足50万元人民币的工程采购支出;特别紧急支出;

借:零余额账户用款额度

贷:拨入经费、财政补助收入

借:经费支出、事业支出、材料

贷:零余额账户用款额度

借:固定资产

贷:固定基金

行政提取现金:

借:现金

贷:零余额账户用款额度

3.年终预算结余资金:

(1)财政直接支付

借:财政应返还额度——财政直接支付

贷:拨人经费、财政补助收入

下年度恢复财政直接支付额度:事业单位不作处理行政单位:借:有关支出

贷:财政应返还额度——财政直接支付

(2)财政授权支付

借:财政应返还额度——财政授权支付

贷:零余额账户用款额度

借:财政应返还额度——财政授权支付

贷:拨入经费、财政补助收入(本年财政授权支付预算>零余额账户用款额度下达数)

下年度恢复财政授权支付额度

借:零余额账户用款额度

贷:财政应返还额度——财政授权支付

二、综合案例

1.[资料]20×7年5月3日,甲公司支付价款2032万元(含交易费用2万元和已宣告发放现金股利30万元),购入乙公司发行的股票400万股,占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。同日,甲公司购入丙公司股票200万股,支付价款1016万元(含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元),占丙公司有表决权股份的0.5%,甲公司将其划分为交易性金融资产。

20×7年5月10日,甲公司收到乙公司发放的现金股利30万元,同时收到丙公司发放的现金股利15万元

20×7年6月30日,乙公司股票市价为每股5.3元,丙公司股票市价每股5.2元。

20×7年12月31日,乙公司股票市价为每股5.1元,丙公司股票市价为每股4.8元。

20×8年5月10日,乙公司宣告发放现金股利8000万元,同日,丙公司宣告发放现金股利4000万元。

20×8年5月15日,甲公司收到乙公司和丙公司发放的现金股利。

20×8年6月3日,甲公司以每股5.15元的价格出售了乙公司的全部股票,同日,以每股4.9元的价格也出售了丙公司的全部股票。

[要求]根据上述资料,编制甲公司自20×1年5月3日至20×2年6月3日期间购入、持有以及转让乙公司、丙公司股票业务的相关会计分录(答案中的金额单位用万元表示)。

2.[资料]长江公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%,2007年—2010年发生如下经济业务:

(1)2007年12月8日长江公司从国外进口一台电子设备,该设备买价为50万美元,境外运输费、保险费等2万美元,共计52万美元,尚未支付。当日汇率为1美元=人民币8元,同时长江公司用人民币支付增值税、关税税额86万元。长江公司当月投入使用该设备,预计使用年限10年,预计净残值为22万元,采用直线法计提折旧。2007年起,长江公司每年利润总额均为100万元。假定长江公司适用的所得税税率为25%(注:内外资企业统一所得税税率后为25%),预计使用年限、预计净残值和折旧方法与税法相同,并不存在其他纳税调整事项;假设发生的可抵扣暂时性差异未来有足够的应税所得可以扣除。长江公司所得税采用资产负债表债务法核算。该设备计提减值后不改变预计固定资产使用年限和预计净残值。

(2)2007年12月31日,人民币发生升值,当日汇率为1美元=7.8元人民币。

(3)2008年12月31日,该设备出现减值的迹象,经计算预计可收回金额为427万元。

(4)2009年1月20日,长江公司完成2008年所得税申报,并交纳了所得税。

(5)2010年1月1日,长江公司对该设备支付财产保险费1万元,7月15日,该设备发生维修费7万元,其中发生人工费2万元,支付配件费5万元。

(6)2010年12月25日,因长江公司欠某公司债务无法归还,用该设备抵偿债务400万元。抵债日,该设备的公允价值为340万元。

[要求](1)计算长江公司固定资产的入账价值,并进行账务处理。

(2)2007年末计算应付账款(美元户)的汇兑损益,并进行账务处理。

(3)2008年末计算2008年应计提折旧额、应计提减值准备,并进行账务处理。

(4)计算2008年应交所得税、所得税费用,并进行账务处理。

(5)对2009年交纳2008年所得税进行账务处理。

(6)计算2009年应计提折旧额,并进行账务处理。

(7)计算2009年应交所得税、所得税费用,并进行账务处理。

(8)对2010年长江公司支付的保险费、维修费等进行账务处理。

(9)对2010年12月将设备抵偿债务进行账务处理。(答案中金额单位用万元表示)

3.[资料]华宇公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%。2007年1月1日,华宇公司以2300万元购入乙公司(与华宇公司不属于同一企业集团)70%的股权(不考虑相关税费)。购入当日,乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元,其中股本为1000万元,资本公积为2000万元。华宇公司对购入的乙公司股权作为长期投资。华宇公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。

2007年——2008年华宇公司与乙公司之间发生的交易或事项如下:

(1)2007年6月30日,华宇公司以688万元的价格从乙公司购入一台管理用设备;该设备于当日收到并投入使用。该设备在乙公司的原价为700万元,预计使用年限为10年,预计净残值为零,已使用2年;采用年限平均法计提折旧,已计提折旧140万元,未计提减值准备。华宇公司预计该设备尚可使用8年,预计净残值为零,仍采用年限平均法计提折旧。

2007年,华宇公司向乙公司销售A产品100台,每台售价5万元,价款已存入银行。A产品每台成本3万元,未计提存货跌价准备。2007年,乙公司从华宇公司购入的A产品对外售出40台,其余部分形成期末存货。

2007年末,乙公司进行存货检查时发现,因市价下跌,库存A产品的可变现净值下降至280万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转销售成本时结转。

2007年度,乙公司实现净利润300万元。

(2)2008年度,华宇公司向乙公司销售B产品50台,每台售价8万元,价款存入银行。B产品每台成本6万元,未计提存货跌价准备。2008年,乙公司对外售出A产品30台,B产品40台,其余部分形成期末存货。

2008年末,乙公司进行存货检查时发现,因市价持续下跌,库存A产品和B产品可变现净值分别下降至100万元和40万元。

2008年度,乙公司实现净利润320万元。

其他有关资料如下:

(1)除乙公司外,华宇公司没有其他纳入合并范围的子公司;

(2)华宇公司与乙公司之间的产品销售价格均为不含增值税额的公允价格;

(3)华宇公司与乙公司之间未发生除上述内部存货交易和固定资产交易之外的内部交易。

(4)乙公司除实现净利润外,无影响所有者权益变动的交易或事项。

(5)以上交易或事项均具有重大影响;

(6)在企业合并日,被合并方乙公司的资产、负债的公允价值与其账面价值差异不大。

[要求](1)编制2007年将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录。

(2)编制2007年华宇公司合并抵销分录。

(3)编制2008年将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录。

(4)编制2008年华宇公司合并抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)

[答案及解析]

(1)编制2007年将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录。

[注:B产品年末余额为80万元,可变现净值40万元,乙公司应计提40万元跌价准备;从集团公司角度看,存货的成本为60万元(10×6)。只需要计提20万元;因此,应抵销多计提的20万元。]

4.[资料]甲公司所得税采用资产负债表债务法,所得税税率为25%;按净利润10%计提盈余公积。在2008年12月份财务检查中发现下列问题:

(1)2007年末某库存商品账面余额为305万元。经检查,该库存商品的预计售价为260万元,预计销售费用和相关税金为5万元。当时,由于疏忽,将预计售价误为360万元,未计提存货跌价准备。

(2)2007年12月15日,甲公司购入800万元股票,作为交易性金融资产。至年末尚未出售,12月末的收盘价为740万元。甲公司按其成本列报在资产负债表中。

(3)甲公司于2007年1月1日支付3000万元对价,取得了丁公司80%股权,实现了非同一控制下的企业合并,使丁公司成为甲公司的子公司。2007年丁公司实现净利润500万元,甲公司按权益法核算确认了投资收益400万元。

(4)2007年1月甲公司从其他企业集团中收购了100辆出租汽车,确认了出租汽车牌照专属使用权800万元,作为无形资产核算。甲公司从2007年起按10年摊销该无形资产。经检查该无形资产没有使用年限,假设按照税法规定,无法确定使用寿命的无形资产按不少于10年的期限摊销。

(5)2007年8月甲公司收到市政府拨付的技术改造贷款贴息200万元,甲公司将其计入了资本公积(其他资本公积)。该笔贴息由于计入了资本公积。未做纳税调整,当年没有申报所得税。

[要求]将上述发现的问题按照企业会计准则的要求进行更正。编制有关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

[答案及解析]

对于前期差错,应采用追溯重述法进行更正。

(1)补提存货跌价准备

存货的可变现净值=260-5=255(万元),存货的账面余额为305万元,计提存货跌价准备50万元:

财经资讯

国家税务总局披露几大税种将出台

针对当前社会普遍关注的资源税、环境税、物业税、燃油税等热点税种,国家税务总局相关人士在税务总局新闻发布会上对相关税种改革回答了记者提问。

资源税改革方案有望今年出台

资源税改革方案有望今年公布,具体实施条例也将于今年出台。目前税务总局正对相关问题进行深入的研究论证,进一步完善改革方案

据专家介绍,目前我国资源税率过低,导致了市场价格的扭曲,不利于经济的可持续发展。应改“从量计征”为“从价计征”,同时,应扩大资源税目,稀缺资源都应纳入其中。

环境税研究工作已启动

为保障节能减排工作顺利实施,税务总局、环保总局等相关部门已启动了环境税这一税种的研究工作,通过借鉴国外先进经验,完善税种的设计方案。尽管环境税开征的具体方案还未确定,但强调环境保护是政策的核心。产品存在潜在污染,或者直接排放污染物的企业,都可能成为政策征收的目标。

物业税试点范围进一步扩大

由于物业税政策性比较强,而我国地区间经济发展差异大、房地产产权管理情况复杂,因此要在立法前进行更多的研究,从技术上为物业税的开征做好准备。物业税改革关键在计税依据的调整,以评税价格作为计税依据是国际上的普遍做法。

燃油税出台尚无时间表

从鼓励节约用油和公平负担的角度,以及从增强用财政税收手段调节石油消费方面来看,我国应该尽快出台燃油税。但我国的燃油税既涉及到费改税的改革,也涉及到国家基本国策的体现,同时还涉及到在人民生活水平提高情况下进一步体现社会公平的问题。因此,出台时机需要具体研究。(王宇李延霞/文)

中级会计实务：收入的讲解 篇3

一、收入和利润知识结构图

二、重点难点分析

本章变化不大，主要考点有：不同方式的商品销售收入确认以及计量；完工百分比法的应用。注意该章有可能与财务报告章节的内容结合起来进行测试。

三、重点考点讲解

（一）销售商品收入确认的五个条件

1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。

3.收入的金额能够可靠地计量。

4.相关的经济利益很可能流入企业。

5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

考生注意：该考点应加强理解，特别是第五个条件的应用。

（二）各种销售方式下收入的确认以及计量

除一般的销售方式以外，应特别注意以下销售方式的处理：

1.采用售后回购方式销售商品时，在销售时不确认收入、售价与成本价之间的毛利计入“其他应付款”；在回购期间，应根据回购价与售价之间的差额分期确认“财务费用”。

2.有关商品折扣、折让、退回的处理：

（1）销售商品时给予的商业折扣不影响收入的确认和计量；

（2）销售时给予的现金折扣，在折扣实际发生时，确认为当期“财务费用”；

（3）销售折让在实际发生时，冲减当期的收入、调整成本；

（4）销售退回，需要分情况处理：未确认收入的退回，需要冲减“发出商品”即可；

（5）已经实现收入的退回，根据发生的时间冲减当期收入或通过“以前年度损益调整”处理。

3.附有销售退回条件的商品销售的处理：

销售时全额确认收入、结转成本，在销售的月末，按照预计退回的数量调整收入、成本，注意由于退回产品的毛利在“应付账款”核算，在实际发生退回时，再进行处理。

（三）劳务收入的核算

1.勞务交易结果可以可靠估计

按照完工百分比法进行计量，在计量时需要注意每个会计期间的收入、成本先累计计算再进行调整。

2.劳务交易结果不能可靠估计

可以取得收入时，按照可以取得的收入为上限确认收入、结转成本；

无法取得收入时，不确认收入，将发生的成本结转至“主营业务成本”即可。

（四）建造合同收入的确认和计量

1.建造合同的种类

固定造价合同和成本加成合同。

2.建造合同的计量

注意使用完工百分比法进行处理，特别注意在发生潜在损失时的处理，通过“资产减值损失”核算。

中级会计实务讲义-11 篇4

第十一章 收入和利润

本章考情分析

和20考试大纲相比，本章内容有一定变化。本章变动的主要内容有：

（1）增加了“关联方交易的会计处理”；

（2）代销商品的核算增加了例题。

本章近三年考题的各种题型均已出现，客观题的考点主要有：收入的概念，营业外支出的核算，售后租回交易的会计处理，利润分配的顺序和营业利润核算的内容等；计算分析题主要是利润分配的核算；综合题主要是与收入有关的会计分录的编制。

从近三年的试题看，本章非常重要，考试分数很高，试题的题型为单选题、多选题、判断题、计算分析题和综合题。客观题考核的是与收入和利润有关的一些基本概念；计算分析题考核的是利润分配的核算；综合题一般是和利润表结合，主要是会计分录的编制。

针对20考试，考生应关注的主要内容有：

（1）销售商品收入的确认、计量及其账务处理；

（2）提供劳务收入的确认、计量及其账务处理；

（3）特殊销售商品业务收入和特殊劳务交易收入的确认；

（4）建造合同的确认和计量；

（5）关联方交易的会计处理；

（6）营业外收入和营业外支出的核算；

（7）利润分配的核算；

（8）收入与利润表的结合等。

第一节 收入的分类

收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。

按性质分类，收入可以分为销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等取得的收入。

按企业经营业务主次分类，收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。

第二节 销售商品收入的确认与计量

一、销售商品收入的确认 P249

企业销售商品时，如同时符合以下四个条件，即确认为收入：

（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；

（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；

（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；

（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。

二、销售商品收入的计量 P254

应依据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同或协议的，应依据购销双方都同意或都能接受的价格确定。

【例11-1】

A企业于5月21日销售一批商品，商品已经发出，买方已预付部分货款，余款由A企业开出一张商业承兑汇票，已随发票账单一并交付买方。买方当天收到商品后，发现商品质量没达到合同规定的要求，立即根据合同的有关条款与A企业交涉，要求A企业在价格上给予一定的减让，否则买方可能会退货。双方没有达成一致意见，A企业仍未采取任何弥补措施。

本例中，尽管商品已经发出，发票账单已交付买方，也已收到到部分货款，但由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见，买方尚未正式接受商品，商品可能被退回，因此商品所有权上的主要风险和报酬仍留在A企业，A企业此时不能确认收入，而应在按买方要求进行了弥补时予以确认。

【例11-2】

A企业出售一批商品给B企业，为到期收回货款，A企业暂时保留售出商品的法定所有权。

本例中，A企业仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定所有权。这表明，交易中其他重大不确定因素已不存在，货款的收回也由于保留了商品的法定所有权而得到相当保障，买方为了取得法定所有权，一般会支付货款，因而可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。如果其他条件也符合的话，A企业应确认收入。

【例11-3】

某商场在销售A商品时向客户承诺，如果卖出的商品在三个月内因质量总是不符合要求，则可以退货。根据以往的经验，商场估计退货的比例为销售额的1%。

本例中，虽然商场仍保留有一定的风险，但这种风险是次要的，所售商品所有权上的主要风险和报酬已转移给了客户。因此，如果其他条件也符合的话，该商场可以在A商品售出后即确认收入。

【例11-4】

A制造企业与B企业签订了一项设备定制合同。合同规定：B企业应先支付一部分货款给A企业购买材料，同时规定A企业必须严格按B企业的要求制造设备。假定A企业制造该设备的时间不跨年度，且已将设备制造完成并经B企业验收，不需要安装。目前，该设备的提货单已交了B企业，但尚未运往B企业。

本例中，A企业已按设计要求职制造了设备，并得到B企业的确认，尽管设备尚未运往B企业。如果其他条件也符合的话，A企业可以确认收入。

【例11-5】

A企业销售一批商品给B企业。B企业已根据A企业开出的发票账单付清货款，并取得了提货单，但B企业未提走商品。

本例中，A企业采用交款提货的销售方式，即买方已根据卖方开出的发票账单支付货款，并取得卖方开出的提货单。在这种情况下，买方付清了货款，并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已转出A企业，虽然货并未实际交付，A企业也应确认收入（假定其他条件也符合）。

【例11-6】

A企业为家电经销商，销售一批高档电视机给B宾馆。根据合同，A企业应将该批电视机送抵B宾馆，并负责调试。A企业已将电视机发出，并收到90%的货款，但调试工作尚未开始。

本例中，虽然A企业没有完成调节器试工作，但就电视机销售而言，调试工作并不是影响销售实现的重要因素。电视机运抵B宾馆后，说明与电视机的所有权有关的主要风险和报酬已转移出A公司。如果其他条件也符合的话，A企业应确认收入。

（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；

【例11-7】

A房地产开发商将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的委托代售小区商品房和管理小区物业。

本例中，A房地产开发商虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。因为小区的所有权属于客户，与小区所有权有关的主要风险和报酬也已从A开发商转移给了客户。此时如果符合销售商品收入确认的其他条件，A房地产开发商可以确认收入。

（三）与交易相关的经济利益能够流入企业；

（四）相关的收入和成本能够可靠地计量。

【例11-8】

A企业与B企业签订协议，由A企业销售一大型设备给B企业。但是，A企业需要委托C企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据A企业与C企业之间的协议，C企业与A企业之间的结算如下：C企业为该部件发生的制造成本的108%即为A企业应支付给C企业的劳务款。假定A企业本身负责的部件制造任务以及C企业负责的部件制造任务均已完成，并由A企业组装后将设备运往B企业，B企业也已根据协议将货款及时支付给了A企业。但是，C企业相关的制造成本详细资料尚未获得，A企业无法确定应支付给C企业的劳务款，即无法确定A企业的成本。

本例中，尽管大型设备已交付给了B企业，A企业已收到了货款，但A企业为该设备发生的实际成本因尚未获得C企业相关资料而不能可靠地计量。因此，A企业在收到货款时，不能确认收入。

【例11-9】

A企业于4月20日向B企业销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为60000元，增值税发票上注明售价100000元，增值税17000元。A企业在销售时已知B企业资金周转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B企业长期以来建立的商业关系，A企业将商品销售给了B企业。该批商品已经发出，并已向银行办理了托收手续。假定A企业销售该批商品的纳税义务已经发生。

由于购货方资金周转存在暂时困难，因而A企业在货款回收方面存在不确定性。根据销售商品收入的确认条件，A企业在销售时不能确认收入。为此，A企业应将已发出的商品成本转入“发出商品”科目。有关账务处理如下:

（1）发出商品

借：发出商品 60000

贷：库存商品 60000

（2）将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款

借：应收账款---应收销项税额17000

贷：应交税金---应交增值税（销项税额） 17000

如果销售该商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录。

（3）假定11月5日A企业得知B企业经营情况逐渐好转，B企业承诺近期付款，A企业可以确认收入，同时结转成本，账务处理如下：

借：应收账款-B企业 100000

贷：主营业务收入 100000

借：主营业务成本 60000

贷：发出商品 60000

（4）12月28日收到款项时

借：银行存款 117000

贷：应收账款-B企业 100000

--应收销项税额 17000

【例11-10】

某企业在5月1日销售一批商品100件，增值税发票上注明售价10000元，增值税额1700元。企业为了及早收回货款在合同中承诺给予购货方如下现金折扣条件：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税，该销售商品收入符合确认条件，则企业应作如下账务处理：

（1）5月1日，按总售价确认收入

借：应收账款 11700

贷：主营业务收入 10000

应交税金----应交增值税（销项税额）1700

（2）如5月9日买方付清货款，则按售价10000元的2%享受200（10000×2%）元的现金折扣，实际付款11500（11700-200）元

借：银行存款 11500

财务费用 200

贷：应收账款 11700

（3）如5月18日买方付清货款，则应享受的现金折扣为100（10000×1%）元，实际付款11600元

借：银行存款 11600

财务费用 100

贷：应收账款 11700

（4）如买方在5月31日以后才付款，则应按全额付款

借：银行存款 11700

贷：应收账款 11700

【例11-11】

甲企业销售一批商品给乙企业，增值税发票上注售价80000元，增值税额13600元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。经查明，乙企业提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲企业同意并办妥了有关手续。假定此前甲企业已确认该批商品的销售收入。甲企业相关的账务处理如下：

（1）确认销售收入

借：应收账款--乙企业 93600

贷：主营业务收入 80000

应交税金--应交增值税（销项税额） 13600

（2）发生销售折让时

借：主营业务收入 4000

应交税金--应交增值税（销项税额） 680

贷：应收账款--乙企业 4680

（3）实际收到款项时

借：银行存款 88920（93600-4680）

贷：应收账款--乙企业 88920

三、特殊销售商品业务

（一）代销 P257

1.视同买断：即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认收入。

2.收取手续费：即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上是一种劳务收入。这种代销方式，受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。委托方应在受托方将商品销售后，并向委托方开具代销清单时，确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。

应注意的是，无论何种代销方式，委托方均于收到代销清单时确认收入。

P257【例11-12】

A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为100元/件，该商品成本为60元/件，增值税率为17%。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：售价10000元，增值税1700元。B企业实际销售时开具的增值税发票上注明：售价12000元，增值税为2040元。

A企业的账务处理如下：

（1）A企业将甲商品交付B企业时

借：委托代销商品 6000

贷：库存商品 6000

（2）A企业收到代销清单时

借：应收账款--B企业 11700

贷：主营业务收入 10000

应交税金--应交增值税（销项税额） 1700

借：主营业务成本 6000

贷：委托代销商品 6000

（3）收到B企业汇来的货款11700元时

借：银行存款 11700

贷：应收账款--B企业 11700

B企业的账务处理如下：

（1）收到甲商品时

借：受托代销商品 10000

贷：代销商品款 10000

（2）实际销售时

借：银行存款 14040

贷：主营业务收入 12000

应交税金--应交增值税（销项税额） 2040

借：主营业务成本 10000

贷：受托代销商品 10000

借：代销商品款 10000

贷：应付账款--A企业10000

（3）按合同协议价将款项付给A企业时

借：应付账款--A企业 10000

应交税金--应交增值税（进项税额） 1700

贷：银行存款 11700

承【例11-12】。假定代销合同规定，B企业应按每件100元售给顾客，A企业按售价的10%支付B企业手续费。B企业实际销售时，即向买方开一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价10000元，增值税额1700元。A企业在收到B企业交来的代销清单时，向B企业开具一张相同金额的增值税发票。假定不考虑其他相关税费。

A企业的账务处理如下：

（1）A企业将甲商品交付B企业时

借：委托代销商品 6000

贷：库存商品 6000

（2）企业收到代销清单时

借：应收账款--B企业 11700

贷：主营业务收入 10000

应交税金--应交增值税（销项税额） 1700

借：主营业务成本 6000

贷：委托代销商品 6000

借：营业费用--代销手续费 1000

贷：应收账款--B企业1000

（3）收到B企业汇来的货款净额10700（11700-1000）元时

借：银行存款 10700

贷：应收账款--B企业10700

B企业的账务处理如下：

（1）收到甲商品时

借：受托代销商品 10000

贷；代销商品款 10000

（2）实际销售时

借：银行存款 11700

贷：应付账款--A企业 10000

应交税金--应交增值税（销项税额） 1700

借：代销商品款 10000

贷：受托代销商品 10000

（3）收到A企业开出的增值税专用发票时

借：应交税金--应交增值税（进项税额） 1700

贷：应付账款--A企业 1700

（4）归还A企业货款并计算代销手续费时

借：应付账款--A企业 11700

贷：银行存款 10700

主营业务收入 1000

[例题1]：在采用收取手续费方式委托代销商品时，委托方确认商品销售收入的`时点为（ ）。

A.委托方发出商品时

B.受托方销售商品时

C.委托方收到受托方开具的代销清单时

D.受托方收到受托代销商品的销售货款时

答案：C

[例题2]：A公司本年度委托B商店代销一批零配件，代销价款200万元。本年度收到B商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的60％，A公司收到代销清单时向B商店开具增值税发票。B商店按代销价款的5％收取手续费。该批零配件的实际成本为120万元。则A公司本年度应确认的销售收入为（ ）万元。

A.120

B.114

C.200

D.68.4

答案：A

解析：A公司本年度应确认的销售收入＝200×60％＝120万元

（二）分期收款销售 P260

分期收款销售的特点是：销售商品的价值较大；收款期限较长；收取货款的风险较大。在分期收款销售方式下，企业应按合同约定的收款日期分期确认收入。同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算本期应结转的销售成本。

P260【例11-13】

某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。196月1日采用分期收款销售方式对外销售A设备一台。合同规定，设备售价500000元，分5年等额收取，每年的付款日期为当年6月1日，并在设备发出后支付第一期货款。货已发出，第一期货款已收存银行。该设备的实际生产成本为300000元。该企业的账务处理如下：

（1）6月1日，发出商品

借：分期收款发出商品 300000

货：库存商品 300000

（2）6月1日，确认收入并同时结转成本

借：银行存款（或应收账款） 117000

贷：主营业务收入 100000（500000/5）

应交税金--应交增值税（销项税额） 17000

借：主营业务成本 60000

贷：分期收款发出商品 60000

（三）预收款销售 P260

是指购买方在商品尚未收到前按照合同约定付款，销售方在收到最后一次付款时才交货的销售方式。在这种销售方式下，销售方直到收取最后一次付款时才能将商品交付，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一次付款时才转移给购买方。因此，在商品交付前预收的货款应作为销售方的一项负债处理，待货物实际交付时才确认销售收入。

P261【例11-14】

甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2000年5月3日，甲公司与乙公司签订协议，采用预收款销售方式销售一批商品给乙企业，该批商品的销售价格为1000000元（不含增值税额）。协议规定，乙企业应于协议签订之日预付60%的货款（按销售价格计算），剩下的部分于7月31日付清。

假定：

（1）5月3日，甲公司已收到乙公司预付的款项；

（2）7月31日，甲公司收到乙公司支付的剩余货款及增值税额，并将该批商品交付给了乙公司；

（3）该批产品的实际成本为700000元。甲公司的账务处理如下：

（1）5月3日，收到乙公司的预付款

借：银行存款 600000

贷：预收账款 600000

（2）7月31日，收到剩余的货款及增值税额

借：预收账款 1170000

贷：主营业务收入 1000000

应交税金--应交增值税（销项税额） 170000

（借：银行存款570000

贷：预收账款570000）

借：主营业务成本 700000

贷：库存商品 700000

（四）售后回购 P261

在售后回购交易中，通常情况下，所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方，因而不能确认相关的销售商品收入。

售后回购业务在会计核算上不确认收入符合实质重于形式原则。

P261【例11-15】

甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。年5月1日，甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明销售价格为1000000元，增值税额为170000元。协议规定，甲公司应在9月30日将所售商品购回（5个月），回购价为1100000元（不含增值税额）。商品已发出货款已收到。假定：

（1）该批商品的实际成本为800000元；

（2） 不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：

（1）发出商品时

借：银行存款 1170000

贷：库存商品 800000

应交税金--应交增值税（销项税额） 170000

待转库存商品差价 200000

（2）由于回购价大于原售价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用。

5月1日至8月30日（提4次），每月应计提的利息费用为20000（100000/5）元

借：财务费用 20000

贷：待转库存商品差价 20000

（3）9月30日，甲公司购回5月1日销售的商品，增值税专用发票上注明商品从款1100000元，增值税额187000元。

借：物资采购（或库存商品等）1100000

应交税金--应交增值税（进项税额） 187000

贷：银行存款（或应付账款） 1287000

借：待转库存商品280000

财务费用 20000

贷：物资采购（或库存商品等）300000

[例题3]：为筹措研发新药品所需资金，2003年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定:丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为20万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品已于当日发出，每箱销售成本为10万元（末计提跌价准备）。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于年9月30日按每箱26万元的价格购回全部B种药品。 甲公司2003年应确认的财务费用为（ ）万元。

A.100

B.60

C.0

D.160

答案：B

解析：甲公司2003年应确认的财务费用=100×（26-20）÷10=60万元

（五）售后租回 P262

是指销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品。在这种销售方式下，应分别以下情况处理：

①如果售后租回交易形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，在“递延收益”账户核算，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

② 如果售后租回交易形成一项经营租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，在“递延收益”账户核算，并在租赁期内按照租金支付比例分摊。

[例题4]：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2004年1月1日，甲公司将一批商品出售给乙公司，售价为1000万元（不含增值税额）；该批商品的实际成本为1010万元，已计提的存货跌价准备为50万元。当日，甲公司又将该批商品以经营租赁的方式租回。假定不考虑其他因素，甲公司应确认的递延收益为（ ）万元。

A.-10

B.40

C.160

D.210

答案：B

解析：甲公司应确认的递延收益=1000-（1010-50）=40万元

（六）房地产销售 P263

房地产销售应按销售商品确认收入的原则确认实现的销售收入。如果房地产经营商事先与买方签订合同，按合同要求开发房地产的，应作为建造合同，按建造合同的处理原则处理。

在房地产销售中，房地产的法定所有权转移给买方，通常表明其所有权上的主要风险和报酬也已转移，企业应确认销售收入。

对于法定所有权转移后，所有权上的风险和报酬尚未转移的情况，分别按以下原则确认：

（1）卖方根据合同规定，仍有责任实施重大行动，在这种情况下，企业应在所实施的重大行动完成时确认收入。

（2）合同存在重大不确定因素，企业应在这些不确定因素消失后确认收入。

（3）房地产销售后，卖方仍有某种程度的继续涉入，在这些情况下，企业应分析交易的实质，确定是作销售处理，还是作为筹资、租赁或利润分成处理，如作销售处理，卖方在继续涉入的期间内不应确认收入。

在确认收入时，还应考虑价款收回的可能性，估计价款不能收回的，不确认收入；已经收回部分价款的，只将收回的部分确认为收入。

（七）销售退回

销售退回可能发生在企业确认收入之前，这时，只需将已记入“发出商品”等科目的商品成本转回“库存商品”科目；如企业确认收入后，又发生销售退回的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，除特殊情况外，一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整；企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税金-应交增值税（销项税额）”科目。具体可按以下情况分别处理：

本年度销售的商品，在年度终了前 （12月31日）退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金等。

以前年度销售的商品，在本年度终了前（12月31日）退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金等。

报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务会计报告批准报出前退回，冲减报告年度的主营业务收入，以及相关的成本、税金等。

销售退回时，对已发生的现金折扣或销售折让，应同时冲减销售退回当期的折扣、折让；如该项销售在资产负债表日及之前已发生现金折扣或销售折让的，应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。

P264【例11-16】

某生产企业1998年12月18日销售A商品一批，售价50000元，增值税额8500元，成本26000元。合同规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。买方于12月27日付款，享受现金折扣1000元。5月20日该批产品因质量严重不合格被退回。

该企业的账务处理如下：

（1）销售商品时

借：应收账款 58500

贷：主营业务收入 50000

应交税金--应交增值税（销项税额） 8500

借：主营业务成本 26000

贷：库存商品 26000

（2）收回货款时

借：银行存款 57500

财务费用 1000

贷：应收账款 58500

（3）销售退回时

借：主营业务收入 50000

应交税金--应交增值税（销项税额） 8500

贷：银行存款 57500

财务费用 1000

借：库存商品 26000

贷：主营业务成本 26000

如果其他条件不变，但上述销售退回是在1998年12月31日以后、193月24日财务报告批准报出前发生的，该项销售退回应作为资产负债表日后调整事项处理，在年账上作如下调整分录（假定该企业所得税税率为33%）：

借：以前年度损益调整 （50000-1000）49000

应交税金--应交增值税（销项税额） 8500

贷：银行存款 57500

借：库存商品 26000

货：以前年度损益调整 26000

借：应交税金--应交所得税 7590

贷：以前年度损益调整 7590

“以前年度损益调整”科目余额15410元应转入“利润分配”科目：

借：利润分配 15410

贷：以前年度损益调整 15410

此题发生在日后事项期间的销售退回的会计处理有误。

正确的做法是：

借：以前年度损益调整-调整主营业务收入50000

应交税金-应交增值税（销项税额） 8500

贷：其他应付款57500

以前年度损益调整-调整财务费用 1000

借：其他应付款 57500

贷：银行存款57500

其他分录不变。

资产负债表中还应增加其他应付款57500元。

同时在报表中作如下调整：

①在资产负债表中增加存货成本26000元，冲减应交税金16090元；

②在利润表中冲减收入50000元，成本26000元，财务费用1000元，所得税7590元。

值得注意的是，如果现金折扣是在1999年发生的，则不需要在19报表中冲减财务费用。在1999年账上应作如下调整：

借：以前年度损益调整 50000

应交税金--应交增值税（销项税额） 8500

贷；银行存款 57500

财务费用 1000

借：库存商品 26000

贷：以前年度损益调整 26000

有关冲减所得税和结转以前年度损益调整的分录同上，此处省略。

（八）商品需要安装和检验的销售 P266

在这种销售方式下，购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。

[例题5]：企业对外销售需要安装的商品时，若安装和检验属于销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时间是（ ）。

A.发出商品时

B.收到商品销售货款时

C.商品运抵并开始安装时

D.商品安装完毕并检验合格时

答案：D

（九）附有销售退回条件的商品销售 P266

在这种销售方式下，如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性做出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。

[例题6]：A公司对家电产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。2002年，该公司共销售家电产品200万元（不含增值税）。根据以往经验： 包退产品占2％，包换产品占1％，包修产品占3％。则该公司2002年应确认的收入金额为（ ）万元。

A.196

B.200

C.198

D.188

答案：A

解析：该公司2002年应确认的收入金额＝200×（1－2％）＝196万元

（十）以旧换新销售 P266

在这种销售方式下，销售的商品按照商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

第三节 提供劳务收入的确认计量方法

一、不跨年度劳务收入的确认和计量 P267

按完成合同法确认收入。

二、跨年度劳务收入的确认和计量

（一）会计期末，劳务的结果能够可靠地估计P267

如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果做出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。

提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断，如同时满足以下条件，则交易的结果能够可靠地估计：

（1）合同总收入和总成本能够可靠地计量。合同总成本包括至资产负债表日止已经发生的成本和完成劳务将要发生的成本。

（2）与交易相关的经济利益能够流入企业。

（3）劳务的完成程度能够可靠地确定。

在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：

本期确认的收入＝劳务总收入×本年未止劳务的完成程度一 以前期间已确认的收入

本期确认的费用＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度一 以前期间已确认的费用

（二）会计期末，劳务交易的结果不能能够可靠地估计 P267

企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，亦即不能满足前面讲的三条中的任何一条，则不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，并按以下办法处理：

第一，如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，同时，按相同的金额结转成本，不确认利润；

第二，如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，确认为损失；

第三，如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。

P268【例11-17】

某企业于1998年11月1日接受一项设备安装任务，安装期3个月（跨年度），合同总收入300000元，至年底已预收款项220000元，实际发生成本140000元（假定均为安装人员工资），估计还会发生60000元。按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。假定不考虑相关税费。该企业的账务处理如下：

实际发生的成本占估计总成本的比例=140000÷（14000+60000）=70%

1998年确认收入=300000×70%-0=210000（元）

1998年结转成本=200000×70%-0=140000（元）

（1）实际发生成本时

借：劳务成本 140000

贷：应付工资 140000

（2）预收账款时

借：银行存款 220000

贷：预收账款 220000

（3）12月31日确认收入

借：预收账款 210000

贷：主营业务收入 210000

（4）结转成本

借：主营业务成本 140000

贷：劳务成本 140000

[例题7]：某企业于2002年9月接受一项产品安装任务，安装期6个月，合同总收入10万元，年度预收款项4万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本3万元，预计还将发生成本2万元。则该企业2002年度确认收入为（ ）万元。

A.4

B.6

C.10

D.0

答案：B

解析：该企业2002年度确认收入＝10×〔3÷（3＋2）〕＝6万元

三、特殊劳务交易 P269

（一）安装费收入

如果安装费是与商品销售分开的，则应在年度终了时根据安装的完工程度确认收入；如果安装费是商品销售收入的一部分，则应与所销售的商品同时确认收入。

（二）广告费收入

宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。广告的制作佣金收入则应在年度终了时根据项目的完成程度确认。

（三）入场费收入

因艺术表演、招待宴会以及其他特殊活动而产生的收入，应在这些活动发生时予以确认。如果是一笔预收几项活动的费用，则这笔预收款应合理分配给每项活动。

（四）申请入会费和会员费收入

这方面的收入确认应以所提供服务的性质为依据。如果所收费用只允许取得会籍，而所有其他服务或商品都要另行收费，则在款项收回不存在任何不确定性时确认为收入。如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员所负担的价格购买商品或接受劳务，则该项收费应在整个受益期内分期确认收入。

（五）特许权费收入

特许权费收入包括提供初始及后续服务、设备和其他有形资产及专门技术等方面的收入。其中属于提供设备和其他有形资产的部分，应在这些资产的所有权转移时，确认为收入；属于提供初始及后续服务的部分；在提供服务时确认为收入。

P270【例11-18】

A、B两企业达成协议，A企业允许B企业经营其连锁店。协议规定，A企业共向B企业收取特许权费600000元，其中，提供家具、柜台等收费200000元，这些家具、柜台成本为180000元；提供初始服务，如帮助选址、培训人员、融资、广告等收费300000元，发生成本200000元；提供后续服务收费100000元，发生成本50000元。假定款项在协议开始时一次付清，不考虑其他相关税费。A企业的账务处理如下：

（1）收到款项时

借：银行存款 600000

贷：预收账款 600000

（2）在家具、柜台等的所有权转移时，确认200000元收入并结转成本

借：预收账款 200000

贷：主营业务收入 200000

借：主营业务成本 180000

贷：库存商品 180000

（3）在提供初始服务时，按提供服务的完成程度确认300000元的收入并结转成本

借：劳务成本 200000

贷：应付工资、银行存款等 200000

借：预收账款 300000

贷：主营业务收入 300000

借：主营业务成本 200000

贷：劳务成本 200000

（4）在提供后续服务时，按提供服务的完成程度确认100000元的收入并结转成本

借：劳务成本 50000

贷：应付工资等 50000

借：预收账款 100000

贷：主营业务收入 100000

借：主营业务成本 50000

贷：劳务成本 50000

（六）订制软件收入

不包括开发的商品化软件。订制软件收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认收入。

（七）定期收费

有的企业与客户签订合同，长期为客户提供某一种或几种重复的劳务，客户按期支付劳务费。在这种情况下，企业应在合同约定的收款日期确认收入。

（八）包括在商品售价内的服务费

如商品的售价内包括可区分的在售后一定期限内的服务费，应在商品销售实现时，按售价扣除该项服务费后的余额确认为商品销售收入。服务费递延至提供服务的期间内确认为收入。在这种情况下，企业可设置“递延收益”科目，核算所售商品的售价中包含的可区分的售后服务费。

[例题8]：下列有关股份有限公司收入确认的表述中，正确的有（ ）。

A.广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入

B.与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入

C.对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入

D.劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入

答案：BCD

第四节 让渡资产使用权产生的收入的确认与计量

一、让渡资产使用权收入确认的原则 P271

让渡资产使用权产生的收入主要有：因他人使用本企业现金而取得的利息收入，因他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入，出租固定资产取得的租金，因债权投资取得的利息收入及进行股权投资取得的股利收入等。

[例题9]：下列各项中，符合《企业会计准则--收入》所指“收入”的有（ ）。

A.处置固定资产取得的价款

B.出租固定资产取得的租金

C.广告公司取得的广告制作费

D.转让商标权取得的价款

答案：BCD

利息收入和使用费收入应遵循以下确认原则：

（1）与交易相关的经济利益能够流入企业。

（2）收入的金额能够可靠地计量。利息收入根据合同或协议规定的存、贷款利率确定。使用费收入按企业与其资产使用者签订的合同或协议确定。当收入的金额能够可靠地计量时，才能确认收入。

二、让渡资产使用权收入的计量

（一）利息收入的账务处理 P272

利息收入应在每个会计期末，按未收回的存款或贷款的本金、存续期间和适当的利率计算并确认利息收入。

P272【例11-19】

某银行（金融企业）于1998年10月1日向某企业贷款1000000元，贷款期1年，年利率为6%。假定该银行按季对外报送财务报告，则应在每季终了按利率计算并确认利息收入。该银行的账务处理如下：

（1）1998年10月1日贷出款项时

借：中长期贷款1000000

贷：活期存款 1000000

（2）每季末确认利息收入（一年4次）

应确认的利息收入=100000×6%/12×3=15000（元）

借：应收利息 15000

贷：利息收入 15000

（3）1999年10月1日到期收回贷款时

借：活期存款 1060000

贷：中长期贷款1000000

应收利息 60000

（二）使用费收入的账务处理 P272

使用费收入应按有关合同协议的收费时间和方法确认：如果合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后期服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入；如提供后续服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入；如合同规定分期支付使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。

P273【例11-20】

A企业向B企业转让其商品的商标使用权，合同规定B企业每年年末按年销售收入的10%支付A企业使用费，使用期10年。假定第一年B企业销售收入1000000元，第二年销售收入1500000元，这两年的使用费按期支付。A企业的账务处理如下：

（1）第一年年末确认使用费收入

应确认使用费收入＝1000000×10%＝100000（元）

借：银行存款100000

贷：其他业务收入 100000

（2）第二年年末确认使用费收入

应确认使用费收入＝1500000×10%＝150000（元）

借：银行存款150000

贷：其他业务收入 150000

[例题10]：下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计制度规定的是（ ）。

A.受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入

B.商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入

C.特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供的期间内确认为收入

D.为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入

答案：A

[例题11]：下列有关收入确认的表述中，正确的有（ ）。

A.对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入

B.销售并购回协议下，应当按销售收入的款项高于购回支出的款项的差额确认收入

C.资产使用费收入应当按合同规定确认收入

D.分期收款销售应当在交付商品时确认收入

答案：AC

[例题12]：京华股份公司（以下简称京华公司）为增值税一般纳税工业企业，适用的增值税率为17％。该公司2002年度发生下列业务，销售价款均不含应向购买方收取的增值税额。

（1）京华股份公司与A企业签订一项购销合同，合同规定，京华公司为A企业建造安装两台电梯，合同价款为600万元。按合同规定，A企业在京华公司交付商品前预付价款的30%，其余价款将在京华公司将商品运抵A企业并安装检验合格后才予以支付。京华公司于2002年12月20日将完成的商品运抵A企业，至2002年12月31日估计已完成电梯安装任务的50％，预计于2003年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为380万元，预计安装费用为10万元。

（2）京华公司2002售给C企业一台设备，销售价款30万元，京华公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C企业，C企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为2003年2月1日。由于C企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经京华公司同意，机床待2003年1月20日再予提货。该机床的实际成本为16万元。

（3）京华公司2002年1月5日销售给D企业一台大型设备。销售价款200万元。按合同规定，D企业于1月5日先支付价款的20%，其余价款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31 支付。设备已发出，D企业已验收合格。该设备实际成本为120万元。

（4）京华公司本年度委托E商店代销一批零配件，代销价款80万元。本年度收到E商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的80%，E商店按代销价款的10％收取手续费。该批零配件的实际成本为40万元。

（5）京华公司本年销售给F企业一台机床，销售价款为35万元，F企业已支付全部价款。该机床本年12月31日尚未完工，已发生的实际成本为15万元。

（6）京华公司于2002年1月1日将一座桥梁的使用权出租给G公司，一次取得租金收入20万元，租赁期为3年。租赁期间，桥梁的维护由G公司承担。

要求：根据上述所给资料，计算京华公司2002年度实现的营业收入、营业成本（要求列出计算过程，答案中的金额单位用万元表示）。

解析：

（1）京华公司2002年确认的营业收入有：

①对C公司销售收入30万元

②对D公司销售收入＝（200×20%）+200×（1－20%）÷4×2=120万元

③E商店代销收入＝80×80%＝64万元

（注：京华公司负担的代销手续费应作为营业费用处理，不能冲减收入）

④对G公司的出租收入＝20万元

京华公司2002年实现的营业收入＝30＋120＋64＋20＝234万元

（2）京华公司2002年度营业成本=16＋120÷200×120＋40×80%＝120万元。

[例题13]：甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。商品销售价格除特别注明外均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。甲公司销售商品和提供劳务均为主营业务。2001年12月，甲公司销售商品和提供劳务的资料如下：

（1）12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2／10，1／20，n／30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）。该批商品的实际成本为85万元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。

解析：①

借：应收账款 117

贷：主营业务收入100

应交税金--应交增值税（销项税额） 17

借：主营业务成本85

贷：库存商品 85

借：银行存款 116

财务费用 1

贷：应收账款 117

（2）12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5％的折让（甲公司在该批商品售出时确认销售收入200万元，未收款）。经查核，该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。

解析：②

借：主营业务收入10

应交税金--应交增值税（销项税额） 1.7

贷：应收账款 11.7

（3）12月4日，与C公司签订协议，向C公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为17万元；该协议规定，甲公司应在2002年5月1日将该批商品购回，回购价为110万元（不含增值税额）。商品已发出，款项已收到。该批商品的实际成本为78万元。

解析：③

借：银行存款 117

贷：库存商品 78

应交税金--应交增值税（销项税额） 17

待转库存商品差价22

（4）12月14日，与D公司签订合同，以分期收款方式向D公司销售商品一批。该批商品的销售价格为120万元，实际成本为75万元，提货单已交D公司。该合同规定，该商品价款及增值税额分三次等额收取。第一笔款项已于当日收到，存入银行。剩下三笔款项的收款日期分别为2002年1月14日和2月14日。

解析：④

借：分期收款发出商品75

贷：库存商品 75

借：银行存款 46.8

贷：主营业务收入 40

应交税金--应交增值税（销项税额） 6.8

借：主营业务成本 25

贷：分期收款发出商品25

（5）12月15日，与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为60万元（不含增值税额），于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经E公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为20万元（均为修理人员工资）。12月31日，鉴于E公司发生重大财务困难，甲公司预计很可能收到的维修款为17.55万元（含增值税额）。

解析：⑤

借：应收账款 17.55

贷：主营业务收入 15

应交税金--应交增值税（销项税额） 2.55

借：劳务成本 20

贷：应付工资 20

借：主营业务成本 20

贷：劳务成本 20

（6）12月25日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，甲公司按代销协议价收取所代销商品的货款，商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价为 200万元（不含增值税额），实际成本为180万元。商品已运往F公司。12月31日，甲公司收到F公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的20％，款项尚未收到。

解析：⑥

借：委托代销商品 180

贷：库存商品 180

借：应收账款 46.8

贷：主营业务收入 40

应交税金--应交增值税（销项税额） 06.8

借：主营业务成本 36

贷：委托代销商品 36

（7）12月31日，与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为80万元（不含增值税额），自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到G公司预付的款项40万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。

解析：⑦

借：银行存款 40

贷：预收账款 40

（8）12月31日，与H公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为300万元，增值税额为51万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的25％属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为200万元。

解析：⑧

借：银行存款 351

贷：主营业务收入 225

递延收益 75

应交税金--应交增值税（销项税额） 51

借：主营业务成本 200

贷：库存商品 200

（9）12月31日，收到A公司退回的当月1日所购的全部商品。经查核，该批商品存在质量问题，甲公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。

解析：⑨

借：主营业务收入 100

应交税金--应交增值税（销项税额） 17

贷：银行存款 116

财务费用 1

借：库存商品 85

贷：主营业务成本 85

要求：编制甲公司12月份发生的上述经济业务的会计分录。

（“应交税金”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）

第五节 建造合同收入的确认与计量

一、建造合同的概念和类型 P273

建造合同分为两类：

一类是固定造价合同，指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同；

另一类是成本加成合同，指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。

二、建造合同收入和成本的内容 P274

（一）建造合同收入P274

建造合同收入包括：

①合同中规定的初始收入；

②因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。

1.合同的初始收入

2.因合同变更、索赔、奖励等形成的收入

（1）合同变更收入的确认

合同变更指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。因合同变更而增加的收入，应在同时具备下列条件时予以确认：

①客户能够认可因变更而增加的收入；

②收入能够可靠地计量。

（2）索赔款收入的确认

索赔款指因客户或第三方的原因造成的、由建造承包商向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中的成本的款项。因索赔款而形成的收入，应在同时具备下列条件时予以确认：

①根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；

②对方同意接受的金额能够可靠地计量。

（3）奖励款收入的确认

奖励款指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建造承包商的额外款项。因奖励而形成的收入，应在同时具备下列条件时予以确认：

①根据目前合同完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准；

②奖励金额能够可靠地计量。

（二）建造合同成本 P276

1.合同成本的组成内容

合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。

2.合同成本的会计处理

直接费用在发生时应直接计入合同成本，间接费用应在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。

三、建造合同收入和合同费用的确认和计量 P277

与提供劳务收入确认原则相似。如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。

（一）固定造价合同的结果能够可靠估计是指同时具备下列条件：

（1）合同总收入能够可靠地计量；

（2）与合同相关的经济利益能够流入企业；

（3）在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；

（4）为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。

（二）成本加成合同的结果能够可靠估计是指同时具备下列条件：

（1）与合同相关的经济利益能够流入企业；

（2）实际发生的合同成本，能够清楚地区分并且能够可靠地计量。

（三）如果建造合同的结果不能可靠地估计，应区别以下情况处理：

（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；

（2）合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。

（四）采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度时，累计实际发生的合同成本不包括下列内容：

（1）与合同未来活动相关的合同成本，例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本；

（2）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。

[例题14]：某建筑公司承建A工程，工期两年，工程开工时预计A工程的总成本为980万元，第一年年末A工程的预计总成本为1000万元。第一年末，该建筑公司的“工程施工-A工程”账户的实际发生额为680万元。其中：人工费150万元，材料费380万元，机械使用费100万元，其他直接费和工程间接费50万元。经查明，A工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为80万元。第一年的完工进度为（ ）。

A.61.22%

B.68%

C.60%

D.69.39%

答案：C

解析：第一年的完工进度=（680-80）÷1000=60%

（五）当期完成的建造合同，应按实际合同总收入扣除以前会计年度累计已确认的收入后的余额确认为当期收入，同时按累计实际发生的合同成本扣除以前会计年度累计已确认的费用后的余额确认为当期费用。

（六）如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。

[例题15]：建造合同的预计总成本超过预计总收入时，应将预计损失却认为当期费用。（ ）

答案：√

[例题16]：某项建造合同于2004年初开工，合同总收入为1000万元，合同预计总成本为980万元，至2004年12月31日，已发生合同成本936万元，预计完成合同还将发生合同成本104万元。该项建造合同2004年12月31日应确认的合同预计损失为（ ）万元。

A.40

B.4

C.36

D.0

答案：B

解析：完工百分比=936/（936+104）=90%

合同预计损失=[（936+104）-1000]×（1-90%）=4万元。

建造合同核算流程图

（1）登记发生的合同成本；

（2）登记已结算的合同价款；

（3）登记实际收到的合同价款；

（4）确认收入和费用；

（5）确认合同预计损失；

（6）工程完工。

P278【例11-21】

某造船企业与一客户签订了一项总金额为5800000元的固定造价合同，承建一艘船舶。工程已于1998年2月开工，预计2000年8月完工。最初，预计工程总成本为5500000元；至1999年底，由于钢材价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已达到6000000元。该造船企业于2000年6月提前两个月完成了合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款200000元。建造该船舶的其他有关资料见表：

1998年 1999年 2000年

至目前为止已发生的成本 1540000 4800000 5950000

完成合同尚需发生的成本 3960000 1200000 －

已结算合同价款 1740000 2960000 1300000

实际收到价款 1700000 2900000 1400000

1.该造船企业1998年对本建造合同的账务处理（为简化起见，账务处理以汇总数反映，有关纳税业务的账务处理略）

（1）登记发生的合同成本

借：工程施工DD合同成本 1540000

贷：原材料、应付工资、累计折旧等 1540000

（2）登记已结算的合同价款

借：应收账款 1740000

贷：工程结算 1740000

（3）登记实际收到的合同价款

借：银行存款 1700000

贷：应收账款 1700000

（4）确认和计量当年的收入和费用，并登记入账

1998年的完工进度＝1540000÷（1540000＋3960000）×100%＝28%

1998年应确认的合同收入＝5800000×28%＝1624000（元）

1998年应确认的毛利＝（5800000－1540000－3960000）×28%＝84000（元）

1998年应确认的合同费用＝1624000－84000＝1540000（元）

借：工程施工DD合同毛利 84000

主营业务成本1540000

贷：主营业务收入1624000

2.1999年的账务处理

（1）登记发生的合同成本

借：工程施工DD合同成本 3260000

贷：原材料、应付工资、累计折旧等 3260000

（2）登记已结算的合同价款

借：应收账款 2960000

贷：工程结算 2960000

（3）登记实际收到的合同价款

借：银行存款 2900000

贷：应收账款 2900000

（4）确认和计量当年的合同收入和费用，并登记入账

1999年的完工进度＝4800000÷（4800000＋1200000）×100%＝80%

1999年确认的合同收入＝5800000×80%－1624000＝3016000（元）

1999年确认的毛利＝（5800000－4800000－1200000）

×80%－84000＝-244000

1999年确认的合同费用＝3016000－（-244000）＝3260000（元）

1999年确认的合同预计损失＝（4800000＋1200000－5800000）

×（1－80%）＝40000（元）

在1999年底，由于该合同预计总成本（6000000元）大于合同总收入（5800000元），预计发生损失总额为200000元，由于已在“工程施工DD合同毛利”中反映了-160000元（84000－244000）的亏损，因此，应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失40000元确认为当期损失。

借：主营业务成本 3260000

贷：主营业务收入 3016000

工程施工DD合同毛利 244000

同时，

借：管理费用DD合同预计损失 40000

贷：存货跌价准备DD合同预计损失准备 40000

3.2000年的账务处理

（1）登记发生的合同成本

借：工程施工DD合同成本 1150000

贷：原材料、应付工资、累计折旧等 1150000

（2）登记已结算的合同价款

借：应收账款 1300000

贷：工程结算 1300000

（3）登记实际收到的合同

借：银行存款 1400000

贷：应收账款 1400000

（4）计量和确认当年的合同收入和费用，并登记入账

2000年确认的合同收入＝合同总金额－至目前止累计已确认的收入

＝（5800000＋200000）－（1624000＋3016000）

＝1360000（元）

2000年确认的毛利＝[（5800000＋200000）－5950000]－（84000－244000）

＝210000（元）

2000年确认的合同费用＝当年确认的合同收入－当年确认的毛利－

以前年度预计损失准备

＝1360000－210000－40000＝1110000（元）

借：主营业务成本1110000

存货跌价准备DD合同预计损失准备 40000

工程施工DD合同毛利 210000

贷：主营业务收入1360000

“工程结算”科目的余额相对冲

借：工程结算 6000000

贷：工程施工DD合同成本 5950000

DD合同毛利50000

[例题17]：下列有关收入中正确的表述内容是（ ）。

A.不跨年度的劳务，提供劳务收入按完成合同法确认，确认收入的金额为合同或协议的总金额

B.如果合同、协议规定使用费一次支付，无论提供还是不提供后期服务的，都应视同该项资产的销售一次确认收入

C.根据配比原则，用营业外收入减去营业外支出，可以计算出营业外收支净额

D.如果建造合同的结果不能可靠地估计，但是合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，然后与合同成本配比。

答案：A

[例题18]：甲股份有限公司（下称甲公司）系境内上市公司,2004年至2005年,甲公司发生的有关交易或事项如下:

（1）2004年10月1日,甲公司与A公司签订一项合同,为A公司安装某大型成套设备。

合同约定:

①该成套设备的安装任务包括场地勘察、设计、地基平整、相关设施建造、设备安装和调试等。其中,地基平整和相关设施建造须由甲公司委托A公司所在地由特定资质的建筑承包商完成；

②合同总金额为5000万元,由A公司于2004年12月31日和2005年12月31日分别支付合同总金额的40%,其余部分于该成套设备调试运转正常后4个月内支付；

③合同期为16个月。

2004年10月1日,甲公司为A公司安装该成套设备的工程开工,预计工程总成本为4600万元人民币。

（2）2004年11月1日,甲公司与B公司（系A公司所在地有特定资质的建筑承包商）签订合同,由B公司负责地基平整及相关设施建造。

合同约定:

①B公司应按甲公司提供的勘察设计方案施工；

②合同总金额为1000万元,由甲公司于2004年12月31日向B公司支付合同进度款及预付下一年度备料款50万元,余款在合同完成时支付；

③合同期为3个月。

（3）至2004年12月31日,B公司已完成合同的80%；甲公司于2004年12月31日向B公司支付了合同进度款及下一年度备料款50万元。

2004年10月1日到12月31日,除支付B公司合同进度款外,甲公司另发生合同费用475万元人民币,12月31日,因工程材料价格上涨等因素，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用3825万元,其中包括应向B公司支付的合同余款及备料款。假定甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度；合同收入和合同费用按年确认。

2004年12月31日,甲公司收到A公司按合同支付的款项。

（4）2005年1月25日,B公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务,经甲公司验收合格。当日,甲公司按合同向B公司支付了工程尾款。

2005年,甲公司除于1月25日支付B公司工程尾款外,另发生合同费用3070万元；12月31日,预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用505万元。2005年10月10日A公司同意增加合同变更收入300万元并于合同完工时支付。

2005年12月31日,甲公司收到A公司按按原合同支付的款项。

（5）不考虑相关税费及其他因素。

要求:

（1）分别计算甲公司2004年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和合同预计损失。

（2）计算上述交易或事项对甲公司利润总额的影响。

（3）分别计算甲公司2005年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用。

（4）计算上述交易或事项对甲公司利润总额的影响。

解析：

（1）分别计算甲公司2004年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和合同预计损失。

2004年完工进度=（1000×80%+475）÷[（1000×80%+475）+3825]=25%

①2004年应确认的合同收入=5000×25%=1250（万元）

②2004年应确认的合同毛利={5000- [（1000×80%+475）+3825]}×25%=-25（万元）

③2004年应确认的合同费用=1250-（-25）=1275（万元）

④ 2004年应确认的合同预计损失={[（1000×80%+475）+3825]-5000}×（1-25%）=75（万元）

（2）计算上述交易或事项对甲公司20利润总额的影响。

2004年度利润总额减少=25+75=100（万元）

（3）计算甲公司2005年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用。

2005年完工进度=（1000×80%+475+1000×20%+3070）÷[（1000×80%+475+1000×20%+3070）+505]=90%

①2005年应确认的合同收入=5300×90%-1250=3520（万元）

②2005年应确认的合同毛利={5300-[（1000×80%+475+1000×20%+3070）+505]}×90%-（-25）=250（万元）

③2005年应确认的合同费用=3520-250-25=3245（万元）

（4）计算上述交易或事项对甲公司20利润总额的影响。

2005年度利润总额增加=3520-3245=275（万元）。

第六节 关联方交易收益的确认和计量

一、上市公司出售资产给关联方的会计处理

（一）正常商品销售 P282

上市公司对关联方进行正常商品销售的，在符合收入确认条件的前提下，按以下规定确认收入：

1.当期对非关联方的销售量占该商品总销售量的较大比例的(通常为20%及以上），应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并将按此价格确定的金额确认为收入。关联方之间实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积(关联交易差价）。在确定非关联方之间同类交易价格时，必须有确凿证据表明其交易价格的公允性，并提供有关证据。

P282【例11-22】

甲上市公司2001年度销售5000辆小轿车给联营企业（关联方），每辆小轿车的售价为30万元（不含增值税额，下同），当年度甲公司销售给非关联企业的小轿车分别为：按每辆25万元价格出售3000辆，按每辆28万元价格出售5000辆。假定符合收入确认条件，销售小轿车的款项尚未收到，甲公司销售小轿车的增值税税率为17%，并按实际销售价格计算增值税销项税额。

销售给关联方小轿车的每辆销售价格为26.875万元[（3000×250000+5000×280000）÷（3000+5000）]

借：应收账款 1755000000

贷：主营业务收入 1343750000

应交税金--应交增值税（销项税额） 255000000

资本公积--关联交易差价 156250000

2.商品的销售仅限于上市公司与关联方之间，或者与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的较大比例的(通常为20%以下），应按以下规定进行处理：

（1）实际交易价格不超过商品账面价值120%的，按实际交易价格确认为收入。

P283【例11-23】

甲上市公司2001年度生产的产品全部销售给子公司，所销售产品的账面价值为12000万元，未计提减值准备。甲公司按照13800万元的价格出售。假定符合收入确认条件，销售产品的款项尚未收到，甲公司销售产品的增值税税率为17%，并按实际销售价格计算增值税销项税额。（13800万元44000×120%=52800万元）

借：应收账款 720720000

贷：主营业务收入 528000000

应交税金--应交增值税（销项税额） 104720000

资本公积--关联交易差价 88000000

[例题19]：甲公司为上市公司，本期正常销售其生产的A产品l400件，其中对关联方企业销售1200件，单位售价l万元(不含增值税，本题下同）；对非关联方企业销售200件，单位售价0.9万元。A产品的单位成本(账面价值）为0.6万元。假定上述销售均符合收入确认条件。甲公司本期销售A产品应确认的收入总额为( ）万元。

A.9OO

B.lO44

C.1260

D.1380

答案：B

解析：A产品应确认的收入总额＝1200×0.6×120％＋200×0.9＝1044万元。

（二）非正常商品销售

1.非正常商品销售的概念

非正常商品销售及其他销售，是指除正常商品销售以外的商品销售、转移应收债权、出售其他资产等。

2.非正常商品销售收益的确认和计量

上市公司对关联方进行非正常商品销售的，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，在符合收入确认条件的前提下，应按出售商品的账面价值确认为收入，实际交易价格超过出售商品账面价值的差额，计入资本公积(关联交易差价）。

3.转移应收

会计         

中级会计职称考试会计实务讲义三 篇5

1、固定资产的确认

固定资产如果是由多项资产组成，而这些资产的寿命又有所不同时，应将各资产分别作为固定资产来核算。

2、固定资产的入账价值

(1)外购的固定资产

增值税要计入固定资产的成本中。

在一揽子价格买入固定资产时，按各项资产的公允价值占全部资产公允价值的比例来确认入账价值。

(2)自行建造的固定资产

资产达到使用状态前的所有必要的支出(料费、工费等)都作为固定资产的入账价值。

材料中：“工程物资”中包含增值税;自产产品要视同销售，计算销项税额;原材料要作进项税额转出。

注意：借款费用的资本化问题。

试运行的支出计入在建工程的成本中，收入冲减在建工程的成本。

建造过程中，工程或工程物资发生报废、毁损，扣除保险公司、过失人的赔款后的净损失，

固定资产达到预定可使用状态，要对固定资产计提折旧。

(3)投资者投入的固定资产

按照投资各方确认的价值，作为固定资产的入账价值;按所占的份额作为实收资本;差额作为资本公积核算。

(4)融资租入的固定资产

如果融资租入的固定资产占总资产的比例在30%以上，本着谨慎性原则企业应将最低付款额的现值和原账面价值进行比较，取其中低的数值作为固定资产的入账价值。长期应付款永远按最低付款额入账的。差额我们确定为“未确认融资费用”，摊消计入“财务费用”。

借：财务费用

贷：未确认融资费用

(5)接收捐赠的固定资产

1)捐赠方提供有关凭据的，按凭据注明金额加相关税费入账。

2)没有提供有关凭据的，如果该资产的同类或类似固定资产存在活跃市场，按同类或类似资产的市场价格加相关税费入账。如果不存在同类或类似固定资产活跃市场，按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。

3)如接受捐赠的系旧的固定资产，按依据上述方法确定的新固定资产原值，减去折旧后的余额，作为入账价值。

借：固定资产

贷：待转资产价值

等到年末时计算所得税时，将“待转资产价值”一部分转入“应交税金---应交所得税”，另一部分转入“资本公积”。

3、固定资产的折旧

计提折旧的时间范围：当期增加的固定资产，当期不提;当期减少的固定资产，当期照提。

计提折旧的空间范围： 除了以下两者，其他固定资产都计提折旧。1)已提足折旧仍继续使用的固定资产;2)按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。

例如：已经达到预计可使用状态但未办理竣工结算的固定资产，融资租入的固定资产都要计提折旧。

经营租入的固定资产本身就不是企业的固定资产，所以不提折旧。

注意：各种固定资产计提折旧方法的计算。

中级职称内部讲义连载会计实务四 篇6

(一)成本与可变现净值的确认

1.成本：账面成本(账面余额)

2.可变现净值的确认

(1)库存商品的可变现净值确认

①可变现净值=预计售价-预计销售费用-预计销售税金

②可变现净值中预计售价的确认

a.有合同约定的存货，以商品的合同价格为预计售价。

b.没有合同约定的存货，按一般销售价格为计量基础。

【例3-9】甲公司库存商品100件，每件商品的成本为120元，其中合同约定的商品60件，合同价为每件170元，该商品在市场上的售价为每件150元，预计每件商品的销售税费为36元，则该库存商品可变现净值的计算过程如下：

合同约定部分的可变现净值=60×170-60×36=8040(元)，相比其账面成本7200元(=60×120)，发生增值840元，不予认定;

非合同约定部分的可变现净值=40×150-40×36=4560(元)，相比其账面成本4800元(=40×120)，发生贬值240元，应予认定。

该存货期末应提足的跌价准备=240元，(这里务必要注意，不能将合同部分与非合同部分合并在一起认定存货的跌价幅度，那样的话，该存货就不会出现贬值，而这样作就会掩盖非合同部分存货的可能损失。)如果调整前的存货跌价准备为100元，则当期末应补提跌价准备140元，分录如下：

借：管理费用140

贷：存货跌价准备140

(2)材料的可变现净值的确认

①用于生产的材料可变现净值=终端完工品的预计售价-终端品的预计销售税金-终端品的预计销售费用-预计追加成本

【例3-10】甲公司库存原材料100件，每件材料的成本为100元，所存材料均用于产品生产，每件材料经追加成本20元后加工成一件完工品。其中合同定货60件，每件完工品的合同价为180元，单件完工品的市场售价为每件140元，预计每件完工品的销售税费为30元，则该批库存材料的可变现净值的计算过程如下：

合同约定部分的材料可变现净值=60×180-60×30-60×20=7800(元)，相比其账面成本6000元(=60×100)，发生增值1800元，不予认定;

非合同约定部分的材料可变现净值=40×140-40×30-40×20=3600(元)，相比其账面成本4000元(=40×100)，发生贬值400元，应予认定。

该材料期末应提足的跌价准备=400元，(这里务必要注意，不能将合同部分与非合同部分合并在一起认定存货的跌价幅度，那样的话，该存在就不会出现贬值，而这样作就会掩盖非合同部分存货的可能损失。)如果调整前的存货跌价准备为100元，则当期末应补提跌价准备300元，分录如下：

借：管理费用300

贷：存货跌价准备300

另外，与之有关的两个论断：

a.对于用于生产而持有的材料，其终端产品如果未贬值，则该材料不认定贬值，应维持原账面价值不变。

b。如果终端产品发生贬值而且贬值是由于材料贬值造成的，则以可变现净值确认存货的期末计价。

②用于销售的材料可变现净值=材料的预计售价-材料的预计销售税金-材料的预计销售费用转

(二)存货减值的确认条件(详见教材)

(三)科目设置及会计分录

1.需设置的科目

“管理费用”“存货跌价准备”

2。会计分录

(1)计提存货跌价准备时：

借：管理费用

贷：存货跌价准备

(2)反冲时：反之即可

(四)存货计提减值准备的方法

1.单项比较法。

会计职称中级会计实务讲义五 篇7

一、流动资产与非流动资产

按照流动性, 资产可以分为流动资产和非流动资产。现将流动资产和非流动资产的定义、内容和特征归纳如表1。

【案例分析1】说明不同企业流动性特点

基本情况:郑州宇通客车股份有限公司 (股票代码:SH600066) 主营汽车制造, 2010年12月31日总资产为67.97亿元, 其中流动资产为46.28亿元, 流动资产占总资产比重为68.09%;万科企业股份有限公司 (股票代码:SZ000002) 主营房地产开发, 2010年12月31日总资产为2156.38亿元, 其中流动资产为2055.21亿元, 流动资产占总资产比重为95.31%。

分析:宇通客车生产汽车需要厂房、生产线等固定资产, 因此, 非流动资产比重为31.91%, 流动资产比重为68.09%, 这种资源配置符合汽车制造业的特点。万科公司从事房地产开发, 除总部办公大楼、小汽车和必要的办公设备外, 几乎不需要其他固定资产, 非流动资产比例只有4.69%, 可以把主要资金投入到土地储备和商品房开发 (注意:用于开发商品房的土地属于存货) 。

二、货币性资产与非货币性资产

按照资产未来现金流量是否固定, 资产可以分为货币性资产和非货币性资产。现将货币性资产和非货币性资产的定义、内容和特征归纳如表2。

【案例分析2】说明不同企业货币性资产特点

基本情况:宜宾五粮液股份有限公司 (股票代码:SZ000858) 是著名的高档酒生产企业, 产品销量好, 利润率高, 业绩很好。2010年12月31日该公司总资产为286.74亿元, 其中货币性资产为165.05亿元, 货币性资产占总资产的比例为56.73%。万科企业股份有限公司2010年12月31日总资产为2156.38亿元, 其中货币性资产为543.49亿元, 货币性资产占总资产比重为25.20%。

分析:五粮液公司货币性资产占56.73%, 主要是因为货币资金为141.34亿元, 占总资产的比重为49.29%。众所周知, 当企业把资金存入银行, 存款利率约3%左右, 报酬是非常低的, 可见, 五粮液公司的货币性资产所占比重过大, 不符合最优财务战略。

万科公司在房地产开发中需要巨额现金用于支付土地出让金和工程款, 货币性资产 (主要是货币资金) 占25.20%是比较适宜的, 正好满足了经营的需要, 又不至于把大量资金存入银行造成浪费。

三、金融资产与非金融资产

金融资产是由于金融工具派生的资产, 国际会计准则委员会对金融工具的定义是:“一项金融工具是使一个企业形成金融资产, 同时使另一个企业形成金融负债或权益工具的任何合约”。合约一方拥有的合同权利就形成了金融资产, 负有的合同义务就形成了金融负债。比如发行债券一方负有到期归还本息的义务, 就形成了金融负债 (应付债券) , 购买债券一方拥有到期收回本息的权利, 就形成了金融资产。现将金融资产和非金融资产的定义、内容和特征归纳如表3。

【案例分析3】说明不同企业金融资产特点

基本情况:营口港务股份有限公司 (股票代码:SH600317) 主营港口装卸、仓储、服务、船舶物资供应, 2011年12月31日总资产为113.32亿元, 其中金融资产为13.54亿元 (包括货币资金2.88亿元、应收票据2.64亿元、应收账款3.14亿元、其他应收款0.12亿元、长期股权投资4.76亿元) , 金融资产占总资产11.95%。

中国建设银行股份有限公司 (股票代码:SH601939) 是金融业巨头之一, 2010年12月31日总资产为108103.17亿元, 其中金融资产为106739.91亿元, 金融资产占总资产98.74%。

分析:营口港务公司提供装卸、仓储等劳务服务, 主要资产为固定资产 (码头、仓库) , 金融资产比例仅为11.95%, 比例不高, 与其从事的业务相适应。而建设银行为金融企业, 从事金融业务, 金融资产占总资产98.74%, 其余少量资产为固定资产和无形资产, 业务特征非常显著。

四、经营性资产与闲置性资产

按照资产在生产经营中的地位, 资产可以分为经营性资产和闲置性资产。现将经营性资产和闲置性资产的定义、内容和特征归纳如表4。

【案例分析4】说明闲置性资产

基本情况:万科公司2010年12月31日总资产为2156.38亿元, 其中闲置性资产为5.34亿元, 包括可供出售金融资产4.05亿元、投资性房地产1.29亿元, 闲置性资产占总资产比重为0.25%。

分析:万科公司是房地产行业的龙头老大, 专注于房地产开发, 闲置性资产非常少, 业绩很好。

五、资产的其他分类

(1) 有形资产和无形资产。按是否具有实物形态, 资产可以分为有形资产和无形资产。无形资产包括土地使用权、著作权、商标权、专利权、非专利技术、商誉等, 因为没有实物形态, 会计确认和计量比较困难, 在资产总额中一般比重不大。比如, 万科公司2010年12月31日总资产为2156.38亿元, 其中无形资产 (自用的土地使用权) 为3.74亿元, 无形资产占总资产比重为0.17%。

会计职称中级会计实务讲义五 篇8

关键词：任务教学；中级财务会计；教学方法

作者简介：涂必玉（1963－），男，安徽舒城人，浙江工商大学财会学院副教授，研究方向：上市公司会计信息披露、上市公司股利分配。

中图分类号：G633文献标识码：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2011.08.33 文章编号：1672-3309（2011）08-83-03

绝大多数教学方法都可根据其关注焦点分为两大类：一是以教师为中心的教学法；二是以学生为中心的教学法。 以教师为中心的教学法着眼于知识点的练习，其课堂操作程序表现为向学生提供以形式为主的、预先选择并分章分节的知识点练习，学习者通过使用具体的会计科目和借贷方向，以模仿、重复、操练的方法进行知识点学习，在此过程中，学习者注重知识的外在形式，其相关会计科目和借贷方向预先规定在大纲中，教学沿着预定的途径，期望达到预定的目标。

任务教学法（task-based approach）属于以学生为中心的教学法。它要求教师在教学过程中关注学习者需要，努力为学生提供课堂交流机会，通过课堂交流活动对预先选择并排序的各知识点项目进行实践。学生可以通过应用这些功能来完成课堂外的，即真实生活中的社会实践需要。其在课堂操作上可表现为一系列的交流活动，关注学生运用所学知识解决实际问题的能力。学生利用教师预先选择和设定的任务要求，参与这些交流活动，通过既定的教学途径达到培养学生运用所学知识提高解决问题能力的教学目的。

一、任务教学法的起源

任务教学法，也叫任务型教学法，是美国教育家杜威以实用主义作为教育理论基础而提出的 “以学生为中心”的观念。杜威极力反对在教学中采用以教师为中心的做法，反对课堂教学中采用填鸭式、灌输式教学，主张解放学生思维，以学生为中心组织教学，发挥学生学习主体的主观能动作用，提倡在“做中学”。虽然杜威的教学实验对教师的作用有所忽视，但这种“以学生为中心”的思想及其应用对《中级财务会计》课程教学具有积极的启发意义。

任务教学法主张教育的中心应从教师和教科书转到学生，教学应引导学生在各种活动中学习。课堂教学中始终围绕既定的教学任务展开，使每节课目的明确、内容实在、效果最佳。在任务教学法下，教师的教学与学生的学习都围绕一个目标，基于几项任务，在强烈的问题动机下，通过对学习资源的积极主动运用，学生进行自主探索和互动协作学习。这种教学方法能够培养学生的自主学习能力和相对的独立分析问题、解决问题的能力。

二、“任务”及其本质

Candlin将任务定义为“一组涉及学习者的认知和交际过程，以集体的形式对已知和新信息进行探究，在社会语境中完成某一预期或临时目标的可区别的、相互关联的问题指向型活动”。这一定义反映了任务的本质特点，但似乎又太学术化。笔者认为，在《中级财务会计》课程的课堂上任务这一概念可概括为：学习者应用会计原理、会计科目对任务所规定的业务对象及其经济事项进行的，涉及业务理解、确认、计量、记录，最终形成一套财务会计报告的一组相互关联的、具有目标指向的课堂交流或互动活动。“任务”与传统的“练习”或通常意义上的“活动”的本质区别在于：

首先，任务具有目的性。这里的“目的”具有两重性，一是任务本身所包含的非教学目的，二是任务设计者所期望任务参与者达到的教学目的，而练习通常只具有教学目的。

其次，任务通常会产生非预期性效果，而练习总是产生预期性效果。非预期性效果是指，在任务教学法下，学生与教师、学生与学生在一定的任务情境中，围绕多元目标，在开展合作对话、探究交流的课堂教学中即时生成的超出预设方案之外的新问题、新情况，其具有不可预测与不可再现的特点。而课堂练习，如编制会计分录、公允价值确定等，总是按预定的教案进行教学，即便学生提出不同的观点或者有价值的问题，教师也是千方百计死拉硬拽把学生拽到自己的教学思路中来，绝不允许学生跨“雷池”半步。因此其效果总是预期性的。

第三，任务具有开放性。所谓百虑一致、殊途同归，任务的履行并非有一套预定的模式或途径，并且只能达到统一的结果。海阔凭鱼跃、天高任鸟飞，完成任务的途径，包括应用的会计科目是可选择的、不固定的、非限制性的。因此任务教学法有利于充分发挥学生的创造性和创新性。

第四，任务具有互动性。任务通常是集体性和合作性活动，任务的履行通常以互动的方式进行，这种互动可以是学生与学生之间、学生与教师之间、学生与经济业务相关凭证、账簿、报表之间的双边或多边互动。

总之，任务本身只是一种方法、一种手段、一种形式，它本身不是内容，不是目的，但通过它可以促使学生对各个知识点进行融会贯通，促使学生思考问题，使学生摆脱单纯的单向知识接受者地位，而成为有任务的、有意义的、有实际目的的会计实践者，从而提高学生运用所学知识解决实际问题的能力。

三、《中级财务会计》课程引进任务教学法的必要性

1．任务教学法下学生知识的获得主要不是靠教师传授，而是其借助他人（包括教师和同学）的帮助，利用必要的学习资料，既是对原有经验的改造和重组，也是新经验的构建和过程。其原则是：学生的学习活动与任务或问题相结合，以探索问题来引导和维持学习者的学习兴趣和动机；创建真实的教学环境，让学生带着真实的任务去学习。在这个过程中，学生拥有学习的主动权，教师能动地引导和激励，使学生真正掌握所学内容，并通过任务举一反三，触类旁通。任务型教学是指根据现实生活的企业生产经营特点和管理需要确定财务会计学习任务，由学生围绕这一任务制订计划并通过自己的努力去实现计划、完成任务，而且在这一过程中不断评估自己的学习(Ellis,1999)。具体地讲，它以学生为中心，以任务为动力、手段和目标，学生在实践中运用已有知识、技能，获得新知识和提高技能。

2．任务教学把财务会计教学真实化和课堂社会化，其主要目的是让学生不仅在运用中学，而且为了运用而学，直接通过课堂教学让学生去用会计理论和会计技能完成各种情景中真实的会计核算任务，从而培养学生综合运用会计要素的能力。“任务型教学充分体现了学生的主体性，是有效改变以往以教师讲授为主的教学现状的最佳途径之一”(Nunan，1989)。

3．任务教学法应用于日常课堂教学、尤其在中级财务会计教学中能取得良好效果。教师通过在每一章节均设置一个具体的任务，激发学生的学习兴趣，让学生积极的思考，使学生能在解决实际问题中获得知识、掌握技能、提高学生学习积极性。任务教学法使学生明确了学习目标，一个任务完成了，一个目标达到了，就会产生新的任务，新的目标。例如，能在完成记账凭证编制后，接着就要提出新的问题：运用怎样的账务处理程序，怎样登记明细分类账、总分类账，怎样根据賬簿编制报表等等。随着一个个任务的完成，学生将逐步消除对会计账务处理的神秘感，而且会不断地体会到学习及运用会计知识的乐趣。

四、任务教学法在《中级财务会计》课程教学中的运用要点

（一）强调任务实施和评价

任务教学法在中级财务会计教学中的具体实施，主要依据是Willis的任务教学模式。她将任务实施分为三个步骤：（1）前任务(pre—task)：教师引入任务，介绍主题，明确任务，激发学生参与任务教学的积极性。（2）任务环(task—cycle)：其中包括“任务～计划～汇报”三个环节。在任务环节，学生以小组为单位进行信息交流。计划环节指学生在老师和其他学生的帮助下，对会计核算对象的具体经济业务进行确认、计量、记录和报告。汇报环节是指小组成员将小组讨论的结果在全班同学面前进行总结或演示。（3）后任务(post—task)：教师在该阶段针对任务活动中出现的问题，与学生共同分析，使学生的关注点从完成任务转移到对成果的评价和比较上来。

（二）对于准则规定的可选事项，鼓励学生创造性地进行会计处理

在中级财务会计中，按照企业会计准则的规定，企业可以对相关资产计提减值准备。这样规定主要是为了让企业在激烈的市场竞争中恰当地运用谨慎原则，充分认识资产贬值的风险，提高企业应对未来资产贬值的能力。但是，计提资产减值准备必然影响企业的利润。任务型课堂教学中应该鼓励学生灵活地针对企业的实际情况来进行会计处理，既如实反映企业的经营状况、满足管理要求，又有利于适度平衡纳税负担，相机抉择，灵活变通。由于学生的注意力在“用准则做事”、用有意义的会计处理方式完成任务上，因此在会计处理过程中，学生没有具体会计规则的强制性制约，不必过于考虑用这个还是那个制度或方法，会计处理的目的只在于能够完成教师设定的任务。这种自主选择是学生创造性运用会计准则规定的基本前提。

（三）尊重学生个人经验，关注学习过程本身

学习只有在有意义和有目的的活动当中才会发生。有意义和有目的的活动指与学生的需求、期望、兴趣和利益等有关的活动。“任务教学法”最精彩之处在于活动的“意义”和“目的”是由学生自己体会或与教师共同决定的。“任务教学法”是“过程教学思想”的产物。“过程教学思想”提出“重心转移”，即从“要学生学什么”转为“让学生在实践中感悟知识是怎么学到的”。任务型教学法认为，会计学习是一个从形式到内涵、从功能到表达的过程，会计教学的核心不再是学生会计准则的掌握，而是学会如何合理运用会计准则实现任务、达到目的的过程。会计教学的核心从过程转移到结果，是教学法发展过程中的一个里程碑。传统中级财务会计的教学注重向学生传授会计准则，只要学生能够正确运用这些准则完成课后练习就意味着已经掌握了这些准则；但学生在课堂外其他语境中并不能正确使用或遵守这些准则规范，甚或回避使用。任务型教学注重学生学习过程本身，引导学生综合运用显性会计知识和隐性会计知识，在个人已有经验的基础上合理运用准则、进行有意义的账务处理；这种关注过程本身的教学真正实现了从让“学生学什么”到让学生体会到“这个东西是如何学会的”的教学理念的转变。从这个意义上我们也可以说，任务型教学本质上也是一种过程性教学。

五、中级财务会计课程运用任务教学法的注意事项

任务教学法强调以学习者为中心、让学习者“用语言做事”、关注学习者学习过程本身，从而彻底实现了教学理念的转变，但是由此带来的一些理论或实践上的局限也是无法回避的事实。

1．合理设计任务，保证任务圆满实施

在中级财务会计课程教学中，任务设计必须遵循在传授课程基本理论基础上，紧密结合课程知识点，运用现实经济生活中曾经发生过的或是可能发生的情况，努力拓展学生的视野，开放学生的思路，提高学生的思维能力与实际综合应用能力的根本原则，力求保证客观性、真实性、生动性和综合性。

2．厘清任务适用范围，确定任务教学对象

由于任务型教学的核心在于通过对理论知识的运用来完成教师安排的会计账务处理任务，因此学习者必须具有一定的会计基础，否则无法通过有意义的任务来实现运用理论知识解决实际问题的效果。对于初、中、高三个阶段的财务会计专业学生来说，是否使用任务型教学法、如何使用也应该区别对待。对初级阶段的学生不能使用任务型教学法，对具有中高级会计理论知识的学生可以不同程度地使用。从中级财务会计课程知识结构的角度来看，某些环节恐怕也不能使用任务型教学法，可以说至少纯理论部分不宜使用任务型教学法。

3．切实改革课堂教学评估手段或方法

传统教学法对课堂教学的评估比较容易操作，学生只要做对了课后练习，我们就认为学生已经学会了本课程所学的会计科目、借贷方向及其适用性和特殊性。作为课堂教学效果的终极评估形式，学生只要在期中考试和期末考试中得到了好成绩，就意味着课堂教学效果是好的(当然这种方法有自己的弊端)。因此传统课堂教学评估方法具有很强的可操作性和科学性。相反，任务型课堂教学的基本形式是“用交流互动做事”，强调教师与学生、以及学生间的互動性交流；这种教学理念导致任务教学在评估环节上会遇到这样几个问题：(1)任务的具体构成要素是什么？ (2)完成任务的标志是什么？不同的账务处理程序、科目运用的差异以及任务完成的准确性、流畅性、得体性在评价任务完成的质量中占有怎样的地位？因此，一切好像都不能拿出一个可以具体量化的标准。这样，任务教学评估手段或方法绝不能僵化保守，必须与时俱进，相机抉择。

（责任编辑：云 馨）

参考文献：

［１］谭修桂、齐振海.任务及任务教学法的再认识[J].会计教学，2004，(08).

［2］曾辉华.会计教学模式改革探索[J].会计研究,2000，(08.)

［3］夏纪梅.任务教学法给大学英语教学带来的效益[J]. 中国大学教学，2001，(06).

［4］王希玲、卢仁祥.任务教学法在高职高专商务英语教学中的应用[J].职业教育研究，2008，(02).