中级会计职称会计分录

中级会计职称会计分录（精选8篇）

中级会计职称会计分录 篇1

应付融资租赁款的账务处理(1)租入设备。设备的公允价值 最低租赁付款额 最低租赁付款额的现值 2.收到代销清单时： 借：应收账款——B企业

贷：主营业务收入

应交税费—增值税(销)

借：固定资产—融资租入固定资产

借：主营业务成本

未确认融资费用

贷：长期应付款—应付融资租赁款

(2)实际利率法分摊第n年：（列表）借：长期应付款—应付融资租赁款（租金）贷：银行存款

借：财务费用 贷：未确认融资费用 直线法：各年确认融资费用÷年份(3)租赁期满，设备转为自有。

借：固定资产—机器设备

贷：固定资产—融资租入固定资产

现金折扣

销售时：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费－增值税（销项）

购买时：借：库存商品 应交税费－增（进）贷：应付账款

销售 发生现金折扣时：

借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 购买 提前还款 发生现金折扣： 借：应付账款 贷：银行存款 财务费用 委托代销商品 视同买断方式

1.将商品交付B企业并开具增值税发票时： 借：应收账款—B企业 贷：主营业务收入

应交税费—增值税(销项)借：主营业务成本 贷：库存商品 2.收到B企业汇来的价款时： 借：银行存款 贷：应收账款—B企业 支付手续费

1.将商品交付B企业时： 借：发出商品 贷：库存商品

贷：发出商品

借：销售费用（手续费的处理）贷：应收账款——B企业

3.收到B企业汇来的价款净额(不含手续)借：银行存款 贷：应收账款—B企业

(1)甲公司保留对该批商品的控制权不确认收入。借：银行存款 贷：应交—增（进）其他应付款 借：发出商品（实际成本）贷：库存商品(2)月末计提利息费用。（购回价格-销售价款）除以月份。借：财务费用

贷：其他应付款(3)回购商品。

借：其他应付款 应交收费—增值税（进项）贷：银行存款 借：库存商品 贷：发出商品 提供劳务收入的账务处理

确认劳务收入=预计总收入×完工程度-前期累收 结转劳务成本=预计总成本×完工程度-前期累成 完工百分比法(1)收取保证金。

借：银行存款

贷：预收账款(2)发生劳务成本。

借：劳务成本 贷：应付职工薪酬

确认劳务收入：

实际成本 完工百分比=预计总成本 确认劳务收入：总收入×比率 借：主营劳务收入 贷：劳务收入

结转劳务成本：总成本×比率 借：主营劳务成本

贷：劳务成本借：预收账款

贷：主营业务收入

中级会计职称会计分录 篇2

一、相反会计分录与红字会计分录的比较

会计记录中规定蓝字为正数记录, 红字为负数记录, 具有冲销或抵减之意。红字会计分录是对已经过账的错误会计分录, 用红字按全部金额或多记金额部分所编写的会计分录, 意为对已过账的会计分录进行冲销或更正。我们可以将红字会计分录理解为:根据经济业务进行相应的账务处理, 如果因为某种原因该经济业务相反的情况发生时, 就需要对原账务处理作科目相同, 借贷方向相同的红字账务处理。相反会计分录则是指两个会计科目相同, 借贷方向相反, 记账金额相同 (或不同) 的会计分录, 这两个会计分录互为相反分录。两个相反会计分录所反映的经济业务恰好相对立。由此可见, 红字会计分录强调的是对已经过账的错误会计分录进行更正, 或者对已经发生并过账的经济业务的变化做调整, 被更正、被调整的会计分录与红字会计分录之间往往存在着前因后果的关系;而两个相反会计分录则强调会计主体发生了两笔截然相反的经济业务。因此红字会计分录与相反会计分录有着本质的区别。

二、以相反会计分录代替红字会计分录分析

(一) 新《企业会计准则》为什么以相反会计分录代替红字会计分录。

“红字”最早用于簿籍中, 只是代表入不敷出的差额, 也称“赤字”, 但并不运用于会计核算事项。建国初期, 前苏联的会计核算理论传入我国, “红字”在我国的会计核算中才有所运用。因为当时苏联实行计划经济, 十分强调国民经济计划的严肃性, 因此, 在会计核算中, 凡涉及提供国民经济重要考核指标的账户, 都必须十分正确地反映和监督本期发生额指标, 故遇有相反记录或取消原交易等业务时, 采用带有负数作用的红字方法进行处理, 可以保证计划指标的完整性。在西方的会计学中很少用“红字”进行会计处理。我国的原立信会计《基本会计学》, 也不用红字进行会计的账务处理。新《企业会计准则》以相反会计分录代替红字会计分录, 可能是出于我国会计准则与国际会计准则趋同的考虑。

(二) 红字会计分录的本质内涵。

1. 红字会计分录是对经济业务反向运动的反映。

会计核算的目的是为了反映企业的资金运动过程, 它如实记录企业各种经济业务的发生情况, 按采购、生产、销售、利润计算、利润分配等环节反映企业的财务状况和经营成果。在会计实务中, 如采购材料, 支付货款这样的经济业务, 可以看成是资金的正常运行状况和方向, 因此, 应该用蓝字记账。但是如果采购的材料因质量等原因而退回, 那么这样的经济业务就应看成是资金运行的反方向, 因此, 用红字记账来反映比较恰当。资金的运行方向是正方向还是反方向要注意区分, 不应该将二者混淆。

2. 红字记账是会计核算信息系统的必然要求。

从核算结果上看, 红字记账与借贷双方互换用蓝字记账没有区别, 涉及的账户是相同的, 期末余额也相等, 那么为什么应该用红字记账, 而不是借贷双方互换用蓝字记账呢?除了前面所讲述的对资金运动的反方向的反映外, 还必须从会计核算的目的是建立一个高质量信息系统的角度来考虑, 会计账户的借方、贷方应该反映什么样的信息都有严格的规定, 不能混淆起来, 更不能把借方、贷方随便互换, 任意变动, 否则, 这样建立起来的会计核算系统达不到能获取有效的、高质量信息的目的。

三、相反会计分录与红字会计分录举例分析

(一) 结转发出材料应负担的材料成本差异。

例:某制造企业按计划成本进行原材料核算。本期发出材料计划成本为100万元, 其中:60万元用于基本生产车间生产产品;30万元属于车间一般耗用;10万元用于工厂管理部门。本期原材料成本差异为节约5%。会计处理如下:

1.结转发出原材料的计划成本。

2.结转发出材料应负担的材料成本差异。

按照《企业会计制度》的规定, 用红字会计分录处理如下:

按照《企业会计准则》的规定, 用相反会计分录处理如下:

该例的生产成本用T型账户表示:

1.用红字会计分录登账。

2.用相反会计分录登账。

从上例可以看出:第一, 企业在会计期末要计算、分配当期领用材料的成本差异, 即将领用材料的计划成本还原为实际成本。而结转差异属于调整性质, 所以节约差异用红字冲减完全符合红字会计分录的运用原则。第二, 运用红字会计分录考虑了对应账户的实际发生额。节约差异用红字, 准确地反映出已经将生产成本调整为实际成本, 即借方发生额570 000元。第三, 节约差异用相反会计分录从借方结转, 虚增了生产成本借贷方的发生额。即生产成本借方发生额为600 000元, 反映不出耗用材料的实际成本。生产成本账户的贷方一般是记录结转完工产品的成本, 贷方发生额30 000元, 可能被误解为已完工产品转出。由此可见, 采用红字结转发出材料的节约差异, 不仅生产成本账户记录客观, 还便于保持账户的因果关系。

(二) 销售退回与销售折让。

例:某企业发生销货退回, 货款50 000元, 增值税额8 500元。销货方根据购买方送来的进货退出证明单, 开具红字专用发票并登记入账。

1.新《企业会计准则》规定:本期发生的销售退回或销售折让, 按应冲减的营业收入, 借记“主营业务收入”科目, 作会计分录如下:

2.运用红字会计分录, 账务处理如下:

笔者认为:上述业务运用红字会计分录更合理。第一, 根据《关于增值税会计处理的规定》中规定:企业销售商品, 向购买方收取的销项税额, 用蓝字登记“应交税费———应交增值税 (销项税额) ”的贷方, 发生销货退回, 用红字登记“应交税费———应交增值税 (销项税额) ”的贷方。因此, 上例中的“应交税费———应交增值税 (销项税额) ”只能用红字在贷方登记, 而不能用蓝字在借方登记。第二, 如果企业发生销售退回时, 购买方已经作账务处理, 无法退回发票联及增值税抵扣联。则由购买方到当地主管税务机关开具进货退出证明单, 送交销货方, 作为开具红字发票的合法依据。红字发票的存根联、记账联作销售方进行账务处理的依据。红字发票作为红字登记的依据, 因而开具红字发票的, 应据以红字登记账簿, 不能作相反会计分录。第三, “主营业务收入”账户的贷方发生额是反映当期的销售收入, 借方发生额是结转销售收入, 对于销售退回, 用红字冲减销售收入。如果冲减销售收入用蓝字作相反会计分录, 那么该账户的本期贷方发生额就不能看成是本期的销售收入, 它还应该将借方发生额中有关销售退回部分扣除才是本期的销售收入。因此从会计信息系统的角度来看, 用蓝字记账就不能迅速准确得出我们所需要的信息, 还需要进行比较繁琐的加工处理。这样就达不到通过会计核算建立高效信息系统, 获取有效财务信息的目的。

(三) 进货退出业务。

企业进货退出, 属于进货仍未入账的, 只需退回货物及发票 (包括发票联和抵扣联) 就可以了。属于已经入账的, 则应到当地主管税务机关开具进货退出证明单, 送交销货方作为销货方开具红字发票的依据。购货方收到销货方开来的红字发票后, 据以作账务处理, 冲销原购进的货物。

例:某工厂购进价值20 000元的材料, 增值税税率17%。后发现质量问题, 经与供货方联系同意退货, 货款尚未支付。

1.购进货物时的账务处理如下:

2.进货退出时作相反会计分录如下:

笔者认为, 用相反会计分录处理进货退出业务有两大缺点:其一是账户对应关系紊乱。应付账款账户与原材料账户对应, 对于进货退出业务在会计制度上找不到理论依据, 除非以存货抵偿债务。其二是核算指标不直观, 不准确。应付账款的减少不是清偿债务的减少, 而是因进货退出应向供货单位应付的购货款减少。原材料的减少让人误认为是材料的正常发出, 体现不出进货退出的非正常情况, 即体现不了与原经济活动相反的情况。比较恰当的会计处理应该是:

这与原材料验收入库时作的分录保持一致, 只是金额用红字。原材料的减少是用红字从借方冲减, 清晰的反映出是进货退出导致商品减少。材料采购贷方红字也同样体现了采购减少的轨迹。

这与原购进时作的会计分录保持一致。购进货物时怎样记账, 则进货退出时就怎样销账。经济业务发生的来龙去脉清晰可辨, 会计核算指标直观、准确、易于理解。

在会计实务中, 红字会计分录对于准确反映经济业务的变化过程, 以确保对过程反映的正确性、可比性有重要意义。用红字会计分录还是用相反会计分录应加以区分, 不能混淆。

参考文献

[1].尚慧艳.谈“红字”在会计核算中的使用[J].北京广播电视大学学报, 1997, (3) .

解析会计分录 篇3

关键词 解析 会计分录 编制规则 书写格式 编制步骤

中图分类号：G712 文献标识码：A 文章编号：1002-7661（2014）14-0023-02

一、会计分录的涵义及其分类

会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。它由应借应贷方向、对应账户（科目）名称及应记金额三要素构成，是会计教学过程中学生进行账务处理（填制记账凭证）的简易方法。按照经济业务所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录是指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由三个或三个以上对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。在编制“多借多贷”会计分录时不允许把反映不同类型的经济业务合并编制“多借多贷”的复合会计分录。复合会计分录实际上是由几个简单会计分录合并组成的。也就是说，必要时可将复合会计分录分解成若干个简单会计分录。

例一：红光公司2013年5月31日，计提本月固定资产折旧费用50000元。其中：生产部门35000元，管理部门15000元。

其复合会计分录为：

借：制造费用 35000

管理费用 15000

贷：累计折旧 50000

如需要，则可把其拆分成两个简单会计分录：

（1） 借：制造费用 35000

贷：累计折旧 35000

（2） 借：管理费用 15000

贷：累计折旧 15000

二、编制会计分录应遵循的规则

编制会计分录首先要遵循的是“有借必有贷，借贷必相等”的记帐规则；其次是要遵循“资产=负债+所有者权益”的试算平衡规则，及其扩展式“资产=负债+所有者权益+利润=负债+所有者权益+（收入-费用）”或“资产+费用=负债+所有者权益+收入”的平衡关系；最后必须遵循规定的记账方向，即资产、成本、费用类科目数值增加计入借方，减少计入贷方，所有者权益、负债、收入、利润类科目数值增加计入贷方，减少计入借方。

三、书写会计分录应遵循的格式

会计分录的书写格式：“先借后贷，冒号必带，一目一行，金额相等；借左贷右，一字相错，可多可一，各自对齐。”

例二：从银行提取现金1500元，其会计分录为：

借：库存现金 1500

贷：银行存款 1500

具体说来是：“先借后贷”是指书写会计分录时要先写借方再写贷方；“冒号必带”是指借、贷符号后均必须带冒号“：”；“一目一行”是指每一个会计科目占一行；“金额相等”是指借方科目金额合计与贷方科目金额合计要相等，也就是“借贷必相等”； “借左贷右”是指借方内容，包括符号、账户名称（会计科目）及其金额偏左写，贷方内容偏右写；“一字相错”是指借、贷符号、账户名称（会计科目）及其金额都应错开一字（其实是错开一“借”字加一个冒号）；“可多可一”是指在一借多贷的会计分录中可写多个“贷”，也可只写第一个“贷”，后面的“贷”可省略，在多借一贷的会计分录中，可写多个“借”，也可只写第一个“借”，其余的“借”可省略；“各自对齐”是指如果借方有两个科目，那么这两个科目所对应的数据要在位置上对齐，贷方也是一样的，如果贷方有多个科目，那贷方科目后的数据要对齐。至于借方和贷方的数据是否要对齐是没有限制的。

例三：3月15日，红光公司售出产品20件给A公司，单价500元，共计货款10000元，增值税1700元，货款和税款尚未收到。其会计分录为：

借：应收账款 11700

贷：主营业务收入 10000

应交税费-应交增值税（销项税额） 1700

或：

借：应收账款 11700

贷：主营业务收入 10000

贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 1700

四、编制会计分录的步骤

第一步：分析经济业务涉及的是资产（成本、费用）还是负债、所有者权益（收入、利润）；

第二步：根据经济业务引起的会计要素的增减变化，确定涉及哪些会计科目，是增加还是减少；

第三步：根据会计科目的性质和会计科目的结构，确定记入哪个（或哪些）会计科目的借方、哪个（或哪些）会计科目的贷方，各自金额是多少；

第四步：根据会计分录书写格式正确书写会计分录；

第五步：根据编制会计分录应遵循的原则检查会计分录是否正确：会计科目是否正确，借贷方金额是否相等，试算平衡（会计恒等式是否平衡）等。

例四：红光公司接受某投资者投入新设备1台，价值76000元，设备已投入使用。其编制会计分录的步骤如下：

第一步：通过分析此经济业务我们可得出，此经济业务所涉及的是资产和所有者权益两个方面；

第二步：此项经济业务一方面涉及到企业资产即固定资产增加，另一方面涉及到所有者权益即实收资本增加；

第三步： 根据账户性质可以确定固定资产增加记入其借方，实收资本增加记入其贷方；

第四步：根据书写规则写出会计分录：

借：固定资产 76000

贷：实收资本 10000

第五步：通过检查所记会计科目正确，借贷方金额相等，没有影响会计恒等式的平衡关系，可以确认此经济业务所涉及会计分录正确。

刚刚开始这一过程可能稍显繁杂，但只要坚持练习一段时间后就会轻车熟路，一切都水到渠成，顺理成章。

五、编制会计分录的注意事项

1.搞清楚资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类（收入、费用、利润）的账户主要各有哪些，并熟记在心；

2.看到经济业务，先要搞清楚是资产类，还是负债、所有者权益、成本、损益类（收入、费用、利润）哪个类别的账户发生变动，是增加还是减少，应该记入账户的借方还是贷方；

3.要养成按书写规则规范、认真书写的习惯；

4.要由简到难，循序渐进，加强练习，熟能生巧。

总而言之，要想掌握会计分录这一基本技能，熟悉理论知识仅仅只是开始，知道了理论知识并不意味着掌握了编制会计分录这一基本技能。要想熟练掌握和提高这一重要的专业技能一定要多练习（分录题），多总结。学习没有捷径，唯一的技巧就是多做、多练、多理解。

参考文献：

[1]会计从业资格考试辅导教材编写组.会计基础[M].北京：中国财政经济出版社，2010，（6）.

[2]杨晶，王爱华.基础会计[M].北京：中华工商联合出版社，2006.

[3]赵玉，黄代民.会计学基础[M].北京：中国人民大学出版社，1982.

[4]马治，卢守娥.基础会计[M].武汉：武汉大学出版社，2011.

车行会计分录 篇4

借：财务费用——手续费——POS刷卡手续费（6603.001.002）

应交税费——应交增值税——进项税（2221.001.001）

贷：其他应收款——外部往来（1221.005）2结转认证进项

借：应交税费——应交增值税——进项税额（1221.008）

贷：其他应收款——暂估增值税（1221.008）3付人才网服务费

借：管理费用——办公费——人员招聘费（6602.008.017）

应交税费——应交增值税——进项税额（2221.001.001）

贷：银行存款——人民币——建设银行（1002.001.003）4付车辆费(销售部)借:销售费用——车辆费——路桥费（6601.003.003）

销售费用——车辆费——停车费（6601.003.002）

贷：银行存款——人民币——建设银行（1002.001.003）5代收比亚迪汽车销售有限公司 充电桩及安装费

借：银行存款——人民币——工商银行（1002.001.002）

贷：其他应付款——外部往来——代收其他费用（2241.003.003）6付建行网银手续费

借：财务费用——手续费——其他（6603.001.005）

贷：银行存款——人民币——建设银行（1002.001.003）7付招待费

借：管理费用——业务招待费（6602.005）

贷：银行存款——人民币——建设银行（1002.001.003）8付办公费

借：管理费用——办公费——公共用品（6602.008.001）

贷：银行存款——人民币——建设银行（1002.001.003）9收新车车款

借：银行存款——人民币——建设银行（1002.001.003）

贷：预收账款——车辆款——外部往来（2203.001.002）

其他应付款——外部往来——代收保险费（2241.003.004）

其他应付款——外部往来——代收上牌费（2241.003.002）

其他应付款——外部往来——代收其他费用（2241.003.003）（充电桩）10收精品款

借：银行存款——人民币——建设银行（1002.001.003）

贷：预收账款——汽车用品——外部往来（2203.003.002）11付售后设备中期款

借：预付账款——采购款——外部往来（1123.002.005）

贷：银行存款——人民币——建设银行（1002.001.003）12收款供应商认证帐号

借：银行存款——人民币——建设银行（1002.001.003）

贷：营业外收入——其他收入（6301.999）13收集团往来款

借：银行存款——人民币——工商银行（1002.001.002）

贷：其他应付款——内部往来（2241.004）14收车款（POS在途）

借：其他货币资金——POS刷卡在途（1012.007）

贷：预收账款——车辆款——外部往来（2203.001.002）15车辆入库

借：库存商品——车辆——正常入库（1405.001.001）

其他应收款——暂估增值税（1221.008）

贷：预付账款——采购款——车辆款—外部往来（1123.002.001.002）

借：库存商品——车辆——正常入库（1405.001.001）

应交税费——应交增值税——待抵扣进项税额（2221.001.010）

贷：预付账款——采购款——车辆款—外部往来(1123.002.001.002)16售新车润三实业

借：预收账款——车辆款——外部往来（2203.001.002）

主营业务收入—汽车销售收入—国产正常收入（6001.001.001.011）

贷:应交税费——应交增值税——销项税（2221.001.005）17收车款

借：其他货币资金——POS刷卡在途（1012.007）

贷：预收账款——车辆款——外部往来（2203.001.002）

其他应付款——外部往来——代收保险费（2241.003.004）

其他应付款——外部往来——代收上牌费（2241.003.002）

其他应付款——外部往来——代收其他费用（2241.003.003）咨询费 18购配件

借：库存商品——配件——正常入库（1405.002.001）

应交税费——应交增值税——进项税额（2221.001.001）

贷：预付账款—采购款—配件款—外部往来（1123.002.002.002）19科目调整

借：预付账款—采购款——配件款——外部往来（1123.002.002.002）

贷：预付账款—采购款—外部往来（1123.002.005）20结转成本

借：主营业务成本——汽车销售成本——国产（6401.001.001）

贷：库存商品——车辆——正常入库（1405.001.001）21收快钱POS刷卡进账

借：银行存款——人民币——建设银行（1002.001.003）

其他应收款——外部往来

贷：其他货币资金——POS刷卡在途 22退借款

借：银行存款——人民币——建设银行（1002.001.003）

贷：其他应收款——职工个人借款（1221.002）23售后设备

借：固定资产——机器设备（1601.002）

应交税费——应交增值税——进项税额（2221.001.001）

贷：预付账款——采购款——外部往来（1123.002.005）

银行存款——人民币——建设银行（1002.001.003）24付款自比亚迪戴姆勒购入充电桩费用

借：库存商品——配件——正常入库（1405.002.001）

应收税费——应交增值税——进项税额（2221.001.001）

贷：银行存款——人民币——建设银行（1002.001.003）25代扣公积金/社保

借：管理费用——职工薪酬——住房公积金（6602.001.005）

销售费用——职工薪酬——住房公积金（6601.001.005）

其他应收款——养老保险及公积金（1221.007）

贷：银行存款——人民币——建设银行（1002.001.003）26预付采购款

借：预付账款——采购款——车辆款——外部往来（1123.002.001.002）

会计分录习题 篇5

1.甲企业购买电脑一台5000元，用银行存款支付。

2.甲企业员工王明因出差预先借差旅费1000元，用现金支付。

3.甲企业购买一项专利权100万，用银行存款支付。

4.甲企业用银行存款购入材料一批，价款3000元，材料尚未入库，采用实际成本法核

算。

5.上述第四题采购的材料甲企业现在收到并入库。

6.甲企业用银行存款预先支付部分某商品款8000元。

7.甲企业购入需要安装的设备一台，价值5万，用银行汇票支付。

8.接第二题，员工王明出差回来报销差旅费800元，剩余200元用现金归还。

9.甲企业销售给乙企业商品一批，货款5000元，款项尚未收到。

10.接第九题，对乙公司的货款一直无法收回，甲企业做坏账处理。

11.向建行借入6个月借款50万，款项已收到并存入工行。

12.向建行借入两年期借款120万，款项已收到并存入工行。

13.甲企业购入材料一批，价值6000元，开出一张商业汇票，材料已验收入库。

14.收到丙公司预先支付的某商品款4200元，款项存入银行。

15.用现金支付上月水电费300元。

16.企业发行5年期债券，筹集资金10万，款项已存入银行。

17.月末计算应支付销售部门人员的工资9500元，管理部门人员工资6800元，生产工人

工资4800元，车间管理人员工资8600元。

18.用现金发放上述人员工资。

19.收到投资者投入设备一台，价值1万元。

20.将企业资本公积60000转增实收资本。

21.银行存款退回投资者的投资50000元。

22.月末结转主营业务成本9000元，销售费用6000元，财务费用3000元。

23.年末从净利润中提取公积金10000元。

24.收到外单位捐赠设备一台，价值50000元。

25.甲企业生产车间领用甲材料，价值3000元。

26.甲企业月末将制造费用12000元分配给A产品5000元，B产品7000元。

27.甲企业将成产完工的产品入库，价值20000元。

28.甲企业销售产品一批，收到货款36000元并存入银行，产品成本为20000元。

29.甲企业销售材料一批，收到货款60000元并存入银行，材料成本为20000元。

30.用银行存款支付广告费用6500元。

31.用银行存款支付手续费用1200元。

32.收到外单位交来的违约金3500元，存入银行。

33.用现金向税务局缴纳罚款360元。

34.甲企业收到房租租金2000，对方用现金支付。

35.月末计算企业应缴纳的企业所得税300元，税款尚未支付。

36.月末计算企业应缴纳的营业税200元，税款尚未支付。

37.甲企业捐赠给希望工程60000元，用银行存款支付。

38.甲企业收到外单位的捐赠100000，当即存入银行。

39.企业处置设备一台，售价1000元，设备原值56000元，已计提折旧50000元。

如何编制会计分录 篇6

会计分录编制技巧

一、交易性金融资产的处置(出售)

企业持有的交易性金融资产在处置时会产生处置损益，正确确认处置损益，是该类业务的主要会计问题。

交易性金融资产处置损益的计算，可用公式表示如下：

处置损益=实际收到的价款-交易性金融资产的账面价值[“成本”明细账的借方余额+“公允价值变动”明细账的借方余额(或：-贷方余额)]-应收股利(或应收利息)

公式中“成本”明细账的余额同向相加，异向相减。

需要说明的是，上式中最后扣除的“应收股利(或应收利息)”是指投资企业原已计入应收项目的现金股利或债券利息，在处置该交易性金融资产时，仍然未收回，所以，根据谨慎性原则，为不高估收益，该项“应收股利(或应收利息)”对应的投资收益不应包括在处置损益中，而应由下一个购买单位在持有期间确认投资收益。

上式计算的结果若为正数，则属于处置收益，应记入“投资收益”科目的贷方;若为负数，则属于处置损失，应记入“投资收益”科目的借方。

那么，如何通过计算公式编制交易性金融资产处置的会计分录呢?现举例说明如下：

例1：5月18日，兴华公司从二级市场购入了甲公司股票50000股，作为交易性金融资产核算。

3月10日，甲公司宣告的利润分配方案，每股分派现金股利0.2元，并拟于204月20日发放。

年4月1日，兴华公司将持有的甲公司股票出售，实际收到售价款328000元。

股票出售日，甲公司该交易性金融资产的明细账户余额情况是：“成本”明细账借方余额为258000元，“公允价值变动”明细账借方余额为48000元。

要求：编制2015年4月1日兴华公司出售该交易性金融资产的会计分录。

为编制兴华公司出售该交易性金融资产的会计分录，首先，必须计算其处置损益，根据前述计算公式可得：

然后，对照上述表达式确认相关会计分录中借、贷方科目。

①为实际收到的售价款，故应增加银行存款，即应借记“银行存款328000”;

②括号前面是减号，表示应冲减(或冲销)交易性金融资产的两个明细账户，同时由于它们都是资产类账户，所以均应记入贷方，即贷记“交易性金融资产——甲公司股票(成本)258000”、“交易性金融资产——甲公司股票(公允价值变动)48000”;

③为应扣除的应收现金股利，由于2015年3月10日甲公司宣告分派现金股利时，兴华公司已借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目，2015年4月1日出售时现金股利仍未收回，所以应贷记“应收股利10000”;

④为计算结果，因是正数，故应贷记“投资收益12000”。

经整理可得出出售该交易性金融资产的会计分录如下：

借：银行存款28000

贷：交易性金融资产——甲公司股票(成本)258000

——甲公司股票(公允价值变动)48000

应收股利10000

投资收益12000

同时，还应将交易性金融资产持有期间已确认的累计公允价值变动净损益，确认为处置当期的投资收益，此处会计分录略。

二、无形资产的处置(出售)

企业持有的无形资产，如果属于使用寿命有限的，则需要在其预计使用年限内对其价值进行摊销，发生减值时还需要计提减值准备。

出售无形资产时，必须计算出售损益，该损益的计算可用公式表示如下：

出售损益=实际取得的转让收入-出售无形资产的账面价值(账面余额-累计摊销-累计已计提的减值准备)-应支付的相关税费

上式计算结果若为正数，则属于出售收益，应记入“营业外收入”科目;若为负数，则属于出售损失，应记入“营业外支出”科目。

那么，如何通过计算公式编制无形资产出售的会计分录呢?

现举例说明如下：

例2：208月10日，兴华公司将拥有的一项非专利技术出售。

该项非专利技术的账面余额为650万元，累计已摊销金额为300万元，已计提的减值准备为160万元，取得的售价收入为760万元。

适用的营业税税率为5%，假设不考虑其他相关税费。

要求：编制兴华公司年8月10日出售该项无形资产的会计分录。

首先，根据上述公式，得出出售损益的表达计算式：

然后，对照上述表达式确定会计分录中的借、贷方科目。

①为实际取得的转让收入，应增加银行存款，即应借记“银行存款7600000”;

②括号前面是减号，表示应分别冲减(或冲消)“无形资产”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目的余额，即应贷记“无形资产6500000”，借记“累计摊销3000000”、“无形资产减值准备1600000”;

③为出售无形资产应交的营业税，应从出售损益中扣除，增加应交税费，故应贷记“应交税费——应交营业税380000”;

④为计算的结果，因是正数，故应贷记“营业外收入5320000”。

由此，可整理得出出售该项无形资产的会计分录如下：

借：银行存款7600000

累计摊销3000000

无形资产减值准备1600000

贷：无形资产——非专利技术6500000

应交税费——应交营业税380000

营业外收入——处置非流动资产利得5320000

三、外币交易期末汇兑损益

外币交易汇兑损益，是指企业在外币交易中，各外币账户由于记账时间和汇率不同，在折合为记账本位币时所产生的差额。

期末时，企业为衡量各外币账户的损益情况，需要计算各外币账户的汇兑损益(或汇兑差额)，并进行等值调整。

该损益的计算可用公式表示如下：

期末汇兑损益=外币账户的期末余额×期末即期汇率-期初、本期发生外币交易时，外币账户选择相应的汇率折算为记账本位币的金额

上式计算的结果，到底是汇兑收益还是汇兑损失，要视外币账户的性质不同而定。

若是外币货币性资产账户，计算的结果为正数，则属于汇兑收益，应调增外币货币性资产账户金额;反之，若计算结果是负数，则属于汇兑损失，应调减外币货币性资产账户金额。

若是外币货币性负债账户，计算的结果为正数，则属于汇兑损失，应调增外币货币性负债账户金额;若计算结果为负数，则属于汇兑收益，应调减外币货币性负债账户金额。

通过计算各外币账户的期末汇兑损益，并将它们进行汇总，得出本期发生的汇兑损益净额，再根据企业所处的具体情况，分别记入“财务费用”、“在建工程”等科目。

现举例说明如下：

例3：兴华公司的记账本位币为人民币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，并按月计算汇兑损益。

2014年8月31日的即期汇率为1∶6.18。

2014年8月31日有关外币账户的.期末余额如下表所示：

兴华公司2014年9月份发生的有关外币交易或事项如下(不考虑增值税等相关税费)：

(1)9月6日，收到一外商投入外币资本600000美元，当日即期汇率为1：6.17，投资合同约定的汇率为1：6.25，款项已收存银行。

(2)9月15日，从国外进口一台机器设备，价款450000美元，尚未支付，当日即期汇率为1：6.14。

该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2014年12月完工并交付使用。

(3)9月22日，对外销售产品一批，价款共计240000美元，当日的即期汇率为1：6.14，款项尚未收到。

(4)9月26日，以外币存款偿还8月份发生的应付账款220000美元，当日的即期汇率为1：6.15。

(5)9月30日，收到8月份发生的应收账款360000美元，当日的即期汇率为1：6.15。

要求：编制兴华公司2014年9月末汇兑损益的相关会计分录。

计算兴华公司9月份各外币账户的汇兑损益，并进行汇总，得出该公司9月份发生的汇兑损益净额。

由题设条件可知，该公司9月初只有3个外币账户，9月份发生的外币业务中也没有增加新的外币账户，因此，根据前述计算公式，本月外币账户汇兑损益的计算过程如下：

(1)银行存款外币账户的汇兑损益=(140000+600000220000+360000)×6.15-(865200+600000×6.17-220000×6.15+360000×6.15)=-159000(元)

因计算结果为负数，由前述内容可知，该外币账户本月发生的是汇兑损失，应调减外币银行存款账户，即应贷记“银行存款——美元户159000”。

(2)应收账款外币账户的汇兑损益=(560000+240000-360000)×6.15-(460800+240000×6.14-360000×6.15)=-14400(元)

因计算结果为负数，由前述内容可知，该外币账户本月发生的也是汇兑损失，应调减外币应收账款账户，即应贷记“应收账款——美元户14400”。

(3)应付账款外币账户的汇兑损益=(220000+450000-220000)×6.14-(1359600+450000×6.14-220000×6.15)=-2100(元)

因计算结果为负数，由前述内容可知，该外币账户本月发生的是汇兑收益，应调减外币应付账款账户，即应借记“应付账款——美元户2100”。

将上述(1)、(2)、(3)计算的结果予以汇总，可得到该公司9月份发生的汇兑损益净额=159000(损)+14400(损)-2100(益)=171300(元)，为汇兑损失。

由题设条件可知，兴华公司的外币业务是处于生产经营过程中发生的，因此，9月份发生的汇兑损失应记入“财务费用”科目，即应借记“财务费用——汇兑损益171300”。

综上所述，兴华公司9月末汇兑损益相关会计分录如下：

借：应付账款——美元户2100

财务费用——汇兑损益171300

贷：银行存款——美元户159000

应收账款——美元户14400。

合并报表抵销分录的会计处理 篇7

[例1]企业集团内部母公司将一台成本为8万元的产品以10万元的价格出售给控股子公司, 子公司将其作为固定资产管理, 预计使用8年, 按直线法计提折旧 (折旧费用计入管理费用) , 预计残净值为零。 (假定交易发生在年初, 双方用现金支付)

对于交易发生的当年来说, 这项交易包含母公司通过确认营业收入和营业成本而确认的利润20000元, 而这20000元的利润正好是子公司在对固定资产入账时超过产品未销售时的账面价值部分, 所以抵销分录为:

通过以上分录, 固定资产被还原到了交易前的账面价值, 因而需以80000元为基数计提折旧即当年需计提10000元, 但由于子公司以100000元为基础计提折旧即当年计提了12500元, 因此多计提了2500元, 相关抵销分录为:

交易发生的第二年, 由于固定资产原价已经恢复到80000元, 因而应抵销与这项交易有关的前期母公司报表中的留存收益:

按照80000元的固定资产原价, 两年的累计折旧应该是20000元, 而子公司在其单独的会计报表中对此固定资产计提的折旧却是25000元, 则需编制抵销分录减少累计折旧5000元, 这5000元中的2500元是去年多计提的, 已经转移到期初未分配利润中去了, 剩下的2500元通过冲减今年的管理费用, 进入今年的利润:

通过以上抵销分录的编制, 此项固定资产在合并会计报表中的原价80000元, 累计折旧20000元, 净值60000元, 即全部还原到了交易前的账面价值。

使用期满前的以后各期处理方法与上面相似。在使用期满又未报废的情况下, 此项固定资产仍在子公司的账面上存在, 为了抵销内部交易的痕迹, 须让此固定资产以未出售前的账面价值保留, 相应的抵销分录为:

通过以上抵销分录, 此项固定资产以原价80000元, 累计折旧80000元, 净值0的方式保存, 即还原到了交易之前的状态。

假定这项固定资产在使用的第四年年末子公司对其进行了提前清理, 在固定资产转入清理的情况下, 未实现内部交易的损益已经实现了, 但这种实现要还原到当期, 应编制抵销分录:

由于固定资产在使用过程中出现了价值转移, 一经计提折旧, 此前由于内部交易形成的未实现损益变成了已实现损益。所以还需编制如下分录:

以上两个分录也可以合并为:

对以上抵销分录也可以这样理解:因为前三年多计提的折旧变成了已实现损益, 所以期初未分配利润再减少12500元 (20000-7500) 即可, 其中的2500元直接通过管理费用的减少转到当期损益中, 剩下的10000元在对外出售固定资产时通过营业外科目转到企业的当期损益中。

[例2]母公司把一批账面价值为20000元的存货于20×5年5月1日以24000元卖给子公司, 子公司依旧将其作为存货管理, 当年未能将其销售出去。期末, 这批存货的可变现净值为21000元, 子公司计提了3000元的存货跌价准备。20×6年存货仍未被售出集团公司, 期末时该批存货的可变现净值变为17000元。请编制20×5年年末和20×6年年末合并会计报表中关于此项内部交易的抵销分录。

该例题涉及存货跌价准备的计提, 以下将用还原法理解和编制抵销分录。

20×5年年末, 首先抵销母公司由于这项业务记录的营业收入和营业成本, 也即抵销了母公司对此项业务记录的利润:

通过以上分录, 存货的账面价值还原到20000元。合并前, 此项存货在子公司的账面上以原价24000元减去存货跌价准备3000元, 账面净值21000元的状态存在, 如果要还原到交易前的状态, 则不需提取任何存货跌价准备, 因此需做抵销分录:

20×6年年末, 编制合并会计报表时首先考虑上一年度的情况, 将其还原到账面价值, 相应的抵销分录为:

这样存货应以账面原价20000元减去存货跌价准备3000元的账面净值17000元存在, 而现在存货是以账面原价24000元减去存货跌价准备7000元的账面净值17000元存在, 如果要还原到未被交易的状态, 则存货的跌价准备应比现在少计提4000元:

通过以上两个抵销分录, 内部存货的未实现损益实现了。这是因为对存货计提跌价准备时, 是以企业集团外部的价值 (可变现净值) 对存货重新计价的, 所以未实现的损益就变为已实现损益。实际上, 在编制20×5年的抵销分录时, 已经通过减少当年的资产减值损失把一部分未实现损益变成了实现损益。

以上两个分录也可以合并为:

以上是运用还原的思想对合并报表的抵销分录进行处理。此外, 对整个合并会计报表抵销分录而言, 有时是为了避免合并会计报表中对资产、负债、权益及收入、费用和利润的重复计算而编制的。这类抵销主要有两项:一项是母公司持有的对子公司以权益法计算的长期股权投资账面价值同子公司的股东权益进行抵销。抵销的原因是编制合并报表时子公司的股东权益已经通过其资产和负债被合并过来, 如果再合并股东权益, 显然是重复计算, 因此应同时将母公司以权益法计算的对子公司的长期股权投资账面价值一并抵销;另一项是母公司对子公司以权益法计算的投资收益同子公司的利润分配项目进行抵销。此时, 子公司当年的净利润在数值上等于母公司按权益法计算的投资收益加上少数股东损益, 而子公司当年的可供分配利润是上年度留存收益加本年度净利润。会计分录为借记“投资收益”、“少数股东损益”、“子公司未分配利润——年初”, 贷记子公司的利润分配项目及“子公司未分配利润——年末”。

参考文献

[1]刘永泽、傅荣:《高级财务会计》, 东北财经大学出版社2007年版。[1]刘永泽、傅荣:《高级财务会计》, 东北财经大学出版社2007年版。

[2]财政部:《企业会计准则2006》, 经济科学出版社2006年版。[2]财政部:《企业会计准则2006》, 经济科学出版社2006年版。

中级财务会计教学设计 篇8

关键词：中级财务会计；学生；教学设计

中级财务会计是对会计学专业财务会计报告的编制与分析，具体包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表，会计报表附等。财务会计教学改革的重要原则和基本目标是，不仅要向学生传授财务会计理论和财务会计方法，而且更重要的是培养学生应用财务会计理论和方法来解决财务会计实务问题的能力。

一、课程的内容体系及教学要求

中级财务会计的主要课程内容是以财务会计的目标为导向、以对外报告的会计信息生成为主线、以四项会计假设为前提、以六大会计要素为结构，在阐述财务会计目标、特征的基础上，对六大会计要素的核算方法进行详细说明，最后又以财务会计报告为总结。针对中级财务会计课程的性质和特点，需要通过2个层次来了解和掌握该课程教学内容的基本知识和基本理论，基本方法和技能的教学要求。这样在课堂上采取灵活多样的教学形式和现代化的教学媒体让教学内容丰富多彩，精彩生动，让学生都可以掌握财务会计的基本理论知识，运用财务会计的基本方法处理工作中的一般财务会计问题，让大家学生学到实用的知识。

二、教学设计

1.现代教育理念在教学中的应用

在教学过程中，老师要根据教学大纲内容，调整教学课时，在平时的教学中注重研究性、探究性、协作式和情景式学习等现代教育理念，充实教学内容。比如，在授课老师讲完某个专题后，建议学生查找相关的资料，并找出一篇感兴趣的阅读，写一篇读后感受，在下次的课堂上同大家交流探讨，共同学习成长。深刻体会财务会计不仅仅是一个企业管理的微观问题，而且是一个社会问题，更是国家或地区利益博弈的结果。

2.理论教学与实践教学并重

由于财务会计课程中的内容都有很强的操作性，学生在学习理论知识后都可以通过实验、模拟等环节加强对理论知识的巩固。一方面，学生可以在学校内的会计模拟实验室、会计信息实验室进行训练，另一方面还可以同一些企业、单位等的财务部门进行合作，给学生们提供可以操作的场地。通过这些实践，可以培养学生们的操作实务能力，提高学生们的创新能力。在精品课程上，让讲课老师亲自设计实际教学内容，主要通过一下步骤：第一要明确学生实践能力的培养目标，包括核心能力的培养和基本能力的培养，各有侧重。第二，对教学环节中的内容进行总体设计与实验，把学生的培养目标进行细分，明确教学任务，做好教学规划，并对每一环节做好评估。从而改变目前国内各高校对会计专业实践教学环节普遍重视不够，特别是对各门课程的实践性教学环节如何统一配置教学资源缺乏系统性研究，重复实践与溃漏现象严重，培养目标不清晰，对实践教学效果无科学的考核评价指标体系的现状。同时还应开设综合性、创新性实验和研究型课程，鼓励本科生参与科研活动。

3.记忆、理解和练习相结合

先记忆后理解，在理解的基础上通过练习强化记忆。记忆应以会计概念为中心，以课前预习和课后复习为主；理解以课堂学习为主，边听、边想、多问。在练习方面，主要是指做作业，包括实训教材上的作业和练习册上的作业，通过多练、反复练加深对理论和实务的认识。 4.学习新课与复习旧课相结合

企业经济业务的特点决定了中级财务会计课程内容（章节）之间的关联性。通过新课和旧课的结合，学生可实现事半功倍的学习效果。加强会计实践案例的分析，使学生更多地接触实际问题，锻炼学生分析问题与解决问题的能力。自编习题库，便于学生有针对性地加强学习内容的训练与消化。实现会计学培养创新人才的教育目标。

4.考核与评价

本课程的考核分为形成性考核与期末考试两部分。在教学评价中，不仅仅是以学生的最后闭卷考试作为学习效果的评价依据，而且根据学生平时的学习心得、课堂发言、小组讨论、课程实验等成绩进行综合评价。如此，促使学生学习做到“五个一样”：即平时学习与期末复习一个样，课堂讨论与教师讲授一个样，重视教材与其它资料一个样，学习理论与学习方法一个样，课堂学习与课程实验一个样。注重培养学生既有坚实的理论基础，又有熟练的操作技能。构建财务会计理论、财务会计准则、财务会计实务三者有机结合的超稳定“三角式”教学平台。

6.教材内容与新的财务会计规范相结合。近年来，我国的财务会计一直在不断的改革的发展。财务会计的特点之一是有一套系统的规范体系，我国会计规范的变化，必然会影响财务会计的核算方法。因此，要学好这门课程，无疑应先扎实掌握教材内容，但仅限于教材内容是不够的，还要关注财务会计改革、尤其是财务会计规范方面的变化。（作者单位：黄冈职业技术学院）

参考文献：