中级会计实务总结

中级会计实务总结（精选8篇）

中级会计实务总结 篇1

转帖]2005年中级会计专业技术资格考试《中级会计实务》命题规律总结

作者:张志凤

为适应会计工作需要，在总结多年来会计专业技术资格考试工作的基础上，财政部和人事部决定，从2005年起，会计专业技术中级资格考试的《中级会计实务

（一）》和《中级会计实务

（二）》科目合并为《中级会计实务》科目。

《中级会计实务》是全国会计专业中级会计技术资格考试中难度较大的一门课程。如何顺利通过《中级会计实务》考试，是广大考生尤为关注的问题。首先，考生应全面深入掌握考试大纲和教材的基本内容及重点内容，做到知识融会贯通；其次，要熟悉《中级会计实务》课程的命题规律；最后，在考试时保持良好的心态，使考试成绩达到理想水平。

一、《中级会计实务》基本结构

和2004年度《中级会计实务一》考试大纲及教材、《中级会计实务二》考试大纲及教材相比，2005年全国会计专业中级会计技术资格《中级会计实务》考试大纲及教材的内容作了较大调整，增加、删除和变动较大的主要内容如下：

（一）增加的内容

（1）会计确认和计量；（2）应收债权出售和融资；（3）接受捐赠现金资产和非现金资产的会计核算；（4）委托贷款的核算；（5）固定资产的后续支出；（6）对外捐赠固定资产的会计处理及其所得税的会计处理；

（7）关联方交易的会计处理；（8）债务重组披露；（9）债务人以现金资产抵偿债务，债权人收到的现金介于应收债权账面价值和账面余额之间的会计处理等。

（二）删除的内容

（1）会计核算的基本前提；（2）货币资金的核算；（3）应收票据贴现的计算；（4）存货计划成本法的计算及账务处理；（5）固定资产的概念及分类；（6）无形资产的概念及分类；（7）小税种的会计核算；（8）国库集中收付制度；（9）政府采购；（10）外币会计报表的折算；（11）出租人对融资租赁业务的会计处理；

（12）合并会计报表抵销分录的编制及合并会计报表的编制；（13）合并现金流量表；（14）或有事项的披露等。

（三）变动较大的主要内容

（1）股权投资差额的会计处理；（2）长期股权投资采用权益法核算，其减值准备的会计处理；（3）固定资产期末计价；（4）无形资产的期末计价；（5）资本公积的核算；（6）非货币性交易“应确认收益”的公式；

（7）资产负债表日后事项一章相当于重新编写；（8）外币业务的核算只在“借款费用”一节涉及；（9）简化了所得税核算；（10）或有事项的确认和计量只在“债务重组”汀白什赫砣蘸笫孪睢绷秸律婕暗取?br>调整后的考试大纲共17章。主要内容是会计对象要素的确认、计量、记录和报告。可分为四个部分，总括如下：

（一）第一部分

第一部分是全书的框架，是会计理论部分。考生应掌握和理解会计确认和计量、会计核算的一般原则和会计要素的内涵。

（二）第二部分

这部分内容是会计要素确认、计量和记录，共10章，对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的确认、计量和记录分章节进行了阐述。考生在理解每章内容时，应特别注意理解每一会计要素的“确认

和计量”。如第三章“存货”，就是围绕存货的确认、存货的计量（取得时计价，持有期间计价和期末计价）阐述的，考生掌握了存货的确认和计量，也就掌握了这一章的内容。

（三）第三部分

财务会计报告是全书的重点内容，考生应掌握资产负债表、利润表和现金流量表的编制；掌握会计政策变更和重大会计差错对会计报表的调整；掌握资产负债表日后事项的会计处理等。这部分内容与会计对象确认和计量关系密切，考生掌握这部分内容的前提是掌握前面章节涉及的会计对象要素的确认和计量。

（四）第四部分

这部分内容考生应掌握债务重组业务的会计处理，掌握非货币性交易的会计处理，掌握预算会计的特点。

二、考试命题规律总结

虽然2005年将原《中级会计实务

（一）》和《中级会计实务

（二）》科目合并为《中级会计实务》科目，但是考试的题型和命题规律不会发生大的变化。

（一）考试的题型

近三年考试的题型包括：单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题和综合题。

1．单项选择题

单项选择题往往是通过计算考核基本概念和基本方法。例如，通过存货成本的计算测试考生是否熟练掌握毛利率法、零售价法等各种发出存货的基本计价方法；通过购买股票、债券实际支付款项中各个构成内容的计算，测试考生是否熟练掌握“初始投资成本”的基本概念等等。考生必须用尽量少的时间审题，计算和做出正确判断，这就要求对基本理论、基本概念、基本方法应熟练掌握，除此没有其他途径。

2．多项选择题

多项选择题主要考核的是会计对象要素的确认、会计基本概念和会计基本方法的掌握程度。

3．判断题

判断题主要考核的是会计的基本概念，会计对象要素的确认和计量。

4．计算分析题

计算分析题的特点是，通过计算和会计处理方法的综合应用，考察考生对某一特定业务的处理能力和熟练程度。例如，固定资产取得、计提折旧和出售等与固定资产有关的经济业务，无形资产取得、摊销、计提减值准备和出售等与无形资产有关的经济业务等。

5．综合题

综合题的突出特点是每一题涉及多个相关知识点，知识点之间有比较强的关联关系，其与实务紧密相连，以考核考生综合知识的运用能力和实务操作能力。例如，收入的确认和计量、应交所得税的计算和利润表的编制等内容，涉及会计差错的各种业务与资产负债表日后事项的结合等。

（二）命题规律总结

从近三年的试题来看，有以下几个方面的特点：

1．全面考核、重点突出。

试题基本涵盖了考试大纲所确定的考试范围，同时重点也较为突出。如教材中涉及的“投资”准则、“收入”准则、“会计政策、会计估计变更和会计差错更正”准则、“资产负债表日后事项”准则和“财务会计报告”的内容一直是考试的重点内容。

2．重视测试考生对知识的理解、实际应用、职业判断能力。

测试考生是否具有成为一名合格会计师的基本执业能力，是否能从所掌握信息资料中识别相关信息，从复杂情况中发现问题并按一定的工作程序解决问题，能否综合运用多种知识和技能去分析问题和解决问题，比较直观的试题相对较少。

3．综合性强。

会计师在执行业务时要面对企业大量的财务数据，具有较强的综合分析能力也是会计师应该具备的基本

素质之一。试题中跨章节的内容占的比重较高。综合题有两个题目，分数在33分以上，综合性强，难度较大。

从近三年考试试题来看，我们可以将教材中的章节分为三个层次，即非常重要、重要、和比较重要。第一层次（非常重要）包括：第四章、第十一章、第十四章、第十五章和第十六章。

第二层次（重要）包括：第五章、第六章、第八章、第十二章和第十三章。

第三层次（比较重要）包括：第一章、第二章、第三章、第七章、第九章、第十章和第十七章。

中级会计实务总结 篇2

1.《中华人民共和国反不正当竞争法》在经济法的体系中属于 () 。

A.宏观调控法B.市场规制法

C.反不正当竞争法D.财税调控法

2.下列规范性文件中, 属于行政法规的是 () 。

A.《中华人民共和国公司法》

B.《企业财务会计报告条例》

C.《深圳经济特区注册会计师条例》

D.《会计从业资格管理办法》

3.监事会每 () 至少召开一次会议。

A.3个月B.6个月C.9个月D.12个月

4.上市公司在一年内购买、出售重大资产或者担保金额超过公司资产总额 () 的, 应当由股份有限公司股东大会作出决议, 并经出席会议的股东所持表决权的 () 以上通过。

A.30%1/3 B.20%1/3

C.25%1/2 D.30%2/3

5.出席股份有限公司董事会的无关联关系董事人数不足 () 的, 应将该事项提交上市公司股东大会审议。

A.3人B.5人C.7人D.9人

6.股份有限公司董事、监事、高级管理人员应当向公司申报所持有的本公司的股份及其变动情况, 在任职期间每年转让的股份不得超过其所持有本公司股份总数的 () ;所持本公司股份自公司股票上市交易之日起 () 内不得转让。

A.20%1年B.25%1年

C.25%2年D.20%2年

7.下列各项中, 属于个人独资企业的名称中不得使用的字样是 () 。

A.厂B.工作室

C.公司D.部

8.合伙协议约定合伙企业的经营期限的, 在出现 () 情形时, 合伙人可以协议退伙。

A.合伙人死亡

B.其他合伙人严重违反合伙协议约定的义务

C.合伙人被法院强制执行在合伙企业中的全部财产份额

D.被依法宣告为无民事行为能力人

9.特殊的普通合伙企业, 是指以专业知识和专门技能为客户提供有偿服务的专业服务机构。特殊的普通合伙企业名称中应当标明 () 字样。

A.“特殊”B.“合伙”

C.“特殊普通合伙”D.“特殊普通”

10.根据外商投资企业法律制度的有关规定, 产品出口销售额占其产品销售总额一定比例以上的限制类外商投资项目, 经批准可以视为允许类外商投资项目, 该比例为 () 。

A.40%B.50%C.60%D.70%

11.根据有关规定, 中外合作经营企业的合作各方在合作期限届满前, 经协商同意延长期限, 并向审批机关提出延长合作期限申请而获得批准的, 延长期限的起算日期是 () 。

A.合作各方达成延长合作期限协议之日

B.审批机关批准合作企业延长合作期限之日

C.工商行政管理机关为合作企业延长合作期限办理变更登记之日

D.合作企业原合作期限届满后的次日

12.外国投资者未能在外资企业营业执照签发之日起 () 内缴付第一期出资的, 或者无正当理由逾期 () 不缴付其他各期出资的, 外资企业批准证书即自动失效。

A.90天30天B.60天30天

C.90天60天D.30天90天

13.根据《证券法》的规定, 下列有关公开发行公司债券的说法中, 正确的是 () 。

A.公开发行公司债券的, 公司最近3年平均可分配利润应足以支付公司债券6个月的利息

B.公开发行公司债券筹集的资金, 可以用于生产性支出和非生产性支出

C.前一次公开发行的公司债券尚未募足的, 不得再次公开发行公司债券

D.公开发行公司债券的股份有限公司, 净资产应不低于人民币6 000万元

14.国务院证券监督管理机构应自受理股票发行申请文件之日起一定期间内作出核准或不核准的决定, 该期间应当为 () 。

A.1个月B.3个月C.5个月D.6个月

15.根据《证券法》的规定, 下列各项中, 不属于证券交易内幕信息知情人的是 () 。

A.发行人的董事、监事、高级管理人员

B.发行人控股的公司及其董事、监事、高级管理人员

C.持有公司2%股份的股东及其董事、监事、高级管理人员

D.保荐人、承销的证券公司、证券交易所、证券登记结算机构、证券服务机构的有关人员

16.根据《证券法》的规定, 下列各项中, 表述错误的是 () 。

A.发起人持有的本公司股份, 自公司成立之日起3年内不得转让

B.为股票发行出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的证券服务机构和人员, 在该股票承销期内和期满后6个月内, 不得买卖该种股票

C.为上市公司出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的证券服务机构和人员, 自接受上市公司委托之日起至上述文件公开后5日内, 不得买卖该种股票

D.公司董事、监事、高级管理人员在任职期间每年转让其持有的本公司股份总数不得超过规定比例

17.2009年3月, 某酒厂研发生产一种新型粮食白酒, 第一批1 000公斤, 成本为17万, 作为礼品赠送品尝, 没有同类售价。已知粮食白酒的成本利润率10%, 则该批酒应纳消费税、增值税合计为 () 。

A.8.80万B.8.56万C.7.91万D.8.20万

18.某制药厂 (增值税一般纳税人) 3月份销售抗生素药品取得含税价款117万元, 销售免税药品取得收入50万元, 当月购入生产用原材料一批, 取得增值税专用发票上注明税款6.8万元, 抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况, 则该制药厂当月应纳增值税为 () 。

A.14.73万元B.12.47万元

C.10.20万元D.17.86万元

19.根据《担保法》的规定, 在下列情形中, 保证人应当承担民事责任的是 () 。

A.主合同当事人双方串通, 骗取保证人提供保证的

B.合同债权人采取欺诈、胁迫等手段, 使保证人在违背真实意思的情况下提供保证的

C.主合同当事人双方协议以新贷偿还旧贷, 保证人不知道的, 但新贷与旧贷是同一保证人

D.主合同债务人采取欺诈、胁迫等手段, 使保证人在违背真实意思的情况下提供保证的, 债权人知道此事实的

20.根据《证券法》的规定, 下列各项中, 不符合公开发行公司债券条件的是 () 。

A.股份有限公司的净资产不低于人民币3 000万元, 有限责任公司的净资产不低于人民币6 000万元

B.累计债券余额不超过公司净资产的30%

C.最近3年平均可分配利润足以支付公司债券1年的利息

D.筹集的资金投向符合国家产业政策

21.根据《证券法》的规定, 股票发行采用代销方式, 代销期限届满, 向投资者出售的股票数量未达到拟公开发行股票数量一定比例的, 为发行失败。该比例为 () 。

A.30%B.50%C.60%D.70%

22.下列各项中, 依据企业所得税法相关规定可计提折旧的生物资产是 () 。

A.经济林B.防风固沙林

C.用材林D.存栏待售的牲畜

23.企业缴纳的以下税金中, 可以直接在税前扣除的是 () 。

A.契税B.车船税

C.车辆购置税D.增值税

24.根据《企业国有资产法》的规定, 企业改制的情形不包括 () 。

A.国有独资企业改为国有独资公司

B.国有独资公司改为国有独资企业

C.国有独资公司改为国有资本控股公司

D.国有资本控股公司改为非国有资本控股公司

25.下列属于《外汇管理条例》适用范围的是 () 。

A.外国驻华外交领事机构境外外汇收支

B.境外机构在中国境内的外汇经营活动

C.国际组织驻华代表机构

D.外国驻华外交人员

二、多项选择题 (本题型共20题, 每题2分, 共40分。每题均有多个正确答案, 请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案。不答、错答、漏答均不得分。)

1.发起人、认股人缴纳股款或者交付抵作股款的出资后, 除了如下的 () 情形外, 不得抽回其股本。

A.未按期募足股份

B.发起人未按期召开创立大会

C.创立大会决议不设立公司

D.任何情况下均可以抽回

2.下列关于股份有限公司设立条件的表述中, 正确的有 () 。

A.注册资本最低限额为500万元

B.采取募集设立方式的, 发起人可以分期缴付其所认缴的出资

C.发起人应当在2人以上200人以下, 其中须有半数以上的发起人在中国境内有住所

D.采取发起设立方式设立的, 须依法召开创立大会

3.根据外国投资者并购境内企业的有关规定, 外国投资者并购境内企业, 发生下列情形时, 应当向商务部和国家工商行政管理总局报告的有 () 。

A.1年内并购国内关联行业的企业达到8个

B.并购导致并购一方当事人在中国的市场占有率达到25%

C.并购一方当事人当年在中国市场营业额超过15亿人民币

D.并购一方当事人在中国市场占有率已经达到15%

4.下列关于有限合伙企业和普通合伙企业的区别, 说法正确的有 () 。

A.普通合伙企业中有2个以上的合伙人;有限合伙企业中有2个以上50个以下的合伙人

B.普通合伙人可以用劳务出资, 而有限合伙人不得用劳务出资

C.普通合伙人执行企业事务;有限合伙人不执行合伙企业事务

D.普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任, 有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任

5.《公司法》中对关联关系进行了调整, 规定公司的一些人员不得利用其关联关系损害公司利益, 违反规定给公司造成损失的, 应当承担赔偿责任, 这些人员包括 () 。

A.控股股东B.实际控制人

C.董事、监事D.高级管理人员

6.《公司登记管理条例》规定, 股东不得以 () 或者设定担保的财产等作价出资。

A.劳务B.自然人姓名

C.信用D.特许经营权

7.有限合伙企业协议除符合普通合伙企业合伙协议的规定外, 还应当记载的事项包括 () 。

A.普通合伙人和有限合伙人的姓名或者名称、住所

B.执行事务合伙人应具备的条件和选择程序

C.执行事务合伙人权限与违约处理办法

D.执行事务合伙人的除名条件和更换程序

8.以个人财产出资设立的个人独资企业解散后, 其财产不足以清偿所负债务, 对尚未清偿的债务, 下列处理方式中, 不符合《个人独资企业法》规定的有 () 。

A.不再清偿

B.以投资人家庭共有财产承担无限责任

C.以投资人个人的其他财产予以清偿, 仍不足清偿的, 如果债权人在2年内未提出偿债请求的, 则不再清偿

D.以投资人个人的其他财产予以清偿, 仍不足清偿的, 如果债权人在5年内未提出偿债请求的, 则不再清偿

9.甲、乙、丙为某合伙企业的合伙人。该合伙企业向丁借款15万元, 甲、乙、丙之间约定, 如果到期合伙企业无力偿还该借款, 甲、乙、丙各自负债偿还5万元。借款到期时, 该合伙企业没有财产向丁清偿。下列关于该债务清偿的表述中, 正确的有 () 。

A.丁有权直接向甲要求偿还15万元

B.只有在甲、乙确实无力清偿的情况下, 丁才有权要求丙偿还15万元

C.乙仅负有向丁偿还5万元的义务

D.丁可以根据各合伙人的实际财产情况, 要求甲偿还10万元, 乙偿还3万元, 丙偿还2万元

10.外国投资者并购境内企业时, 并购一方当事人可以向商务部和国家工商行政管理总局申请审查豁免的并购情形包括 () 。

A.可以改善市场公平竞争条件的

B.重组亏损企业并保障就业的

C.引进先进技术和管理人才并能提高企业国际竞争力的

D.可以改善环境的

11.下列关于企业境外所得税收抵免的规定中, 表述正确的有 () 。

A.可抵免境外所得税税额, 是指来源于中国境外的所得

B.企业不能准确计算境外所得税税额的, 在相应国家纳税的税收不得结转以后年度抵免

C.居民来源于境外的股息、红利, 应按被投资方作出利润分配决定的日期确认收入实现

D.企业不能准确计算境外所得税税额的, 在相应国家纳税的税收不得在该企业当期应纳税额中抵免

12.纳税人购进货物或者接受应税劳务, 以下经济业务应当抵扣进项税额的有 () 。

A.某电脑公司从美国进口整机一批, 向海关缴纳的进口环节的增值税

B.某商场购进电视机, 用于奖励内部员工

C.某建筑施工企业从水泥厂购进水泥一批, 用于建筑施工

D.某茶叶厂从茶农手中收购经过茶农烘干处理的茶叶一批

13.某卷烟批发企业 (增值税一般纳税人) , 2011年10月将生产的卷烟对外批发150箱, 开具增值税普通发票, 金额为29 250元, 下列说法正确的有 () 。

A.卷烟批发企业应纳增值税为4 250元

B.卷烟批发企业应纳增值税为4 972.50元

C.卷烟批发企业应纳消费税为1 250元

D.卷烟批发企业应纳消费税为O元

14.根据《企业所得税法》的规定, 下列保险费可以税前扣除的有 () 。

A.企业参加财产保险, 按规定缴纳的保险费

B.企业为投资者支付的商业保险费

C.企业为职工支付的商业保险费

D.企业依照有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费

15.根据《企业所得税法》的规定, 以下适用25%税率的有 () 。

A.依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业

B.在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业

C.在中国境内未设立机构、场所但有来源手中国境内所得的非居民企业

D.在中国境内虽设立机构、场所但取得所得与境内机构、场所没有实际联系的非居民企业

16.下列情形中导致要约失效的有 () 。

A.拒绝要约的通知到达要约人

B.要约人依法撤销要约

C.承诺期限届满, 要约人未作出承诺

D.受要约人对要约的内容作出实质性变更

17.技术合同一般包括的条款有 () 。

A.技术背景资料、可行性保证和技术评价报告

B.项目名称、标的内容、范围和要求

C.履行的计划、进度、期限、地点、地域和方式

D.验收标准、方法及报酬支付方式、争端解决方法

18.根据有关规定, 公司债券上市交易后, 公司发生的下列情形中, 国务院证券监督管理机构可以决定暂停公司债券上市交易的有 () 。

A.公司有重大违法行为

B.公司最近2年连续亏损

C.公司债券所募集资金不按照审批机关批准的用途使用

D.公司发行债券当年亏损导致净资产降至人民币20 000万元

19.根据《中华人民共和国证券法》的规定, 股份有限公司发行的公司债券上市交易后, 公司发生的下列情形中, 证券交易所可以决定终止公司债券上市交易的有 () 。

A.有重大违法行为, 经查实后果严重的

B.最近2年连续亏损, 在限期内未消除的

C.不按审批机关批准的用途使用公司债券募集资金, 在限期内未消除的

D.净资产额减至人民币3 200万元, 在限期内已经消除

20.违反国家有关规定使用、骗取财政资金的行为包括 () 。

A.以虚报、冒领等手段骗取财政资金的行为

B.截留、挪用财政资金的行为

C.滞留应当下拨的财政资金的行为

D.擅自动用国库库款或者财政专户资金的行为

三、判断题 (本题型共10题, 每题1分, 共10分。你认为表述正确的, 请在括号里划“√”, 你认为错误的, 划“×”。判断正确的, 每题得1分, 判断错误的, 每题倒扣1分;不答题既不得分, 也不扣分。扣分最多至本题型零分为止。)

1.分公司不具有法人资格, 但可以依法独立从事生产经营活动, 其民事责任由设立该分公司的总公司承担。 ()

2.资合公司以有限责任公司为典型, 其在一定程度上具有资合公司的特点。人合公司指以股东个人的财力、能力和信誉作为信用基础的公司, 其典型形式为股份有限公司。人合公司的信用依赖于股东个人, 股东对公司债务承担有限连带责任, 共同设立公司以相互信任为前提。 ()

3.股份有限公司只能以发起方式设立, 公司资本只能由发起人认缴, 不允许向社会募集。有限责任公司既可以发起设立, 也可以募集设立, 即由发起人认缴公司设立时发行的一部分股份, 其余股份向社会公开募集或者向特定对象募集而设立公司。 ()

4.有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成, 普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任, 有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。 ()

5.小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给购买方的销售额, 应从发生销售货物退回或者折让当期的销售额中扣减。 ()

6.用于滑板车、沙滩车、卡丁车等小全地形车的轮胎属于消费税征税范围。 ()

7.中国境内设立机构、场所且取得的所得与其所设机构、场所有实际联系的非居民企业, 应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税, 适用税率为25%。 ()

8.被投资企业将股权 (票) 溢价所形成的资本公积转为股本的, 投资方企业不得增加该项长期投资的计税基础。 ()

9.甲为质权人, 乙为出质人, 质物担保债权额为5万元, 后甲为与丙签订合同, 遂征得乙同意后, 将质物又出质于丙, 质物担保债权额为6万元, 则日后甲不履行债务, 丙可在6万元范围内就质物优先受偿。 ()

10.人民币汇率实行以市场供求为基础的、有管理的固定汇率制度。 ()

四、简答题 (本类题共3题, 每小题5分, 共15分。)

1.中国公民田某、张某、宫某和朱某四人, 于2011年11月11日投资设立A有限合伙企业, 朱某为有限合伙人, 其余三人均为普通合伙人, 合伙企业事务由田某、张某和宫某共同执行, 朱某不执行合伙企业事务, 也不对外代表合伙企业。A企业主要经营咖啡店, 随着业务的扩大, A企业又分别设立了2家分店, 田某和宫某分别负责分店经营。因分店是以总店名义开展经营活动, 故分店未再行办理任何登记手续。

A企业经营过程中, 陆续出现下列问题:

(1) 甲分店店长宫某设立了另外一家从事贸易的个人独资企业, 宫某在张某、田某和朱某均不知情的情况下, 以自己的名义与分店签订了一年的咖啡豆供应合同。经查, 合伙协议中也未对该种交易作出约定。

(2) 乙分店店长田某擅自与亲戚合开了一家咖啡店, 并任经理, 主要工作精力转移。乙分店经营状况不佳。

(3) 朱某另外经营一家从事工艺品生产的个人独资企业。某日, A企业因急需更新餐具, 张某与朱某协商, 代表A企业与朱某个人签订了购买工艺品餐具的合同, 田某和宫某对此交易均不知情。经查, 合伙协议中也未对该种交易作出约定。

(4) 朱某、田某分别以个人在A企业中的财产份额为自己向银行的贷款提供质押担保, 由于忙于经营, 张某和宫某对两笔担保事项均不知情, 经查, 合伙协议中也未对该种担保事项作出约定。

要求:根据以上资料及有关规定, 回答下列问题:

(1) A企业设立两家分店时未再行办理任何登记手续的做法是否符合规定?并说明理由。

(2) 甲分店店长宫某的行为是否违反法律规定?并说明理由。

(3) 乙分店店长田某是否可以另外设立一家咖啡店?并说明理由。

(4) 朱某与A企业进行交易是否合法?并说明理由。

(5) 朱某和田某以个人在A企业中的财产份额为自己向银行的贷款提供质押担保的行为是否有效?分别说明理由。

2.2012年1月15日, 甲出资5万元设立A个人独资企业 (下称“A企业”) , 主要从事铁皮的加工。甲聘请乙管理企业事务, 同时规定, 凡乙对外签订标的超过1万元以上的合同, 须经甲同意。2月10日, 乙未经甲同意, 以A企业名义向善意第三人丙购入价值2万元的货物。3月15日, 乙未经甲的同意, 自己同该企业订立了一份材料供应合同。另外, 乙还设立了一家铁皮加工的个人独资企业。

2012年7月4日, A企业亏损, 不能支付到期的丁的债务, 甲决定解散该企业, 并请求人民法院指定清算人。7月10日, 人民法院指定戊作为清算人, 对A企业进行清算。经查, A企业和甲的资产及债权债务情况如下:

(1) A企业欠缴税款2 000元, 欠乙工资5 000元, 欠社会保险费用5 000元, 欠丁10万元;

(2) A企业的银行存款10 000元, 实物折价8万元;

(3) 甲在B普通合伙企业出资6万元, 占50%的出资额, B合伙企业每年可向合伙人分配利润;

(4) 甲个人其他可执行的财产价值2万元

要求:根据上述事实及有关规定, 回答下列问题:

(1) 乙于2月10日以A企业名义向丙购买价值2万元货物的行为是否有效?并说明理由。

(2) 乙在3月15日订立的合同是否有效?

(3) 在本例中, 乙另外设立铁皮加工企业的行为是否合法?

(4) 甲是否可以自行清算?说明理由。

(5) 试述A企业的财产清偿顺序。

(6) 如何满足丁的债权请求?

3.某卷烟厂为增值税一般纳税人, 2011年9月生产经营情况如下:

(1) 月初库存外购已税烟丝80万元, 当月外购已税烟丝取得增值税专用发票, 注明支付货款金额1 200万元、进项税额204万元, 烟丝全部验收入库;

(2) 本月用自产的烟丝委托某加工厂加工卷烟, 成本为100万元, 加工厂开具增值税专用发票上注明的加工费为5万元, 加工完成后收回20箱 (每标准箱250条, 每条200支) , 当月未销售。

(3) 本月生产领用外购已税烟丝400万元;

(4) 自产卷烟1 500箱, 全部对外销售, 取得含税销售额4 563万元。支付销货运输费用60万元, 取得运输单位开具的普通发票;

(5) 销售外购已税烟丝50万元, 开具普通发票;

(6) 外购机器设备一套, 从供货方取得的防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明的增值税额为2.2万元, 货款已付并验收入库。

已知烟丝消费税税率为30%;卷烟消费税定额税率为每支0.003元, 比例税率为56%。

要求:

(1) 计算卷烟厂9月准予扣除的进项税额;

(2) 计算加工厂代收代缴的消费税;

(3) 计算卷烟厂9月应缴纳的增值税;

(4) 计算卷烟厂9月生产领用烟丝应扣除的消费税;

(5) 计算卷烟厂9月应缴纳的消费税 (不含委托加工环节代收代缴部分) 。

五、综合题 (本类题共1题, 共10分。)

甲公司是一家上市公司, 截至2009年底, 甲公司注册资本为8 000万元, 经审计的资产总额为20 000万元, 净资产额为15 000万元, 最近3年公司实现的可分配利润总额为900万元。甲公司董事会由11名董事组成, 其中董事A、董事B、董事C同时为乙公司董事;董事D同时为丙公司董事;董事E同时为丁公司董事。

2010年9月20日, 甲公司召开董事会会议, 出席本次董事会会议的董事有包括董事A、董事B、董事C和董事D、董事E在内的7名董事。该次会议的召开情况以及讨论的有关问题如下:否董

(1) 董事会审批了为乙公司向银行贷款8 000万元提供担保的事项。除董事C反对外, 其他董事一致通过了为乙公司提供担保的决议。

(2) 董事会审议并一致通过了吸收合并丁公司的决议。决议要点包括: (1) 自作出合并决议之日起30日内通知有关债权人, 并于45日内在报纸上公告; (2) 自公告之日起90日后向登记机关办理变更登记; (3) 丁公司原持有的10%的甲公司股份应当在1年内转让或者注销; (4) 同意董事E辞职, 但是其个人持有的甲公司股份必须在办理辞职手续后, 方可转让。

(3) 为募集资金扩大生产, 拟于2009年1月首次申请公开发行5 500万元公司债券, 债券年利息为6%, 计划由戊证券公司负责包销全部公司债券。

(4) 鉴于公司总经理张某因犯贪污罪被刑事拘留, 董事A提议由王某接替总经理职务, 并对变更总经理暂时不予公告。在会议就此事表决时, 董事D、董事E表示反对, 但该提议最终仍由出席本次董事会会议的其他5名董事表决通过。

2012年8月1日, 甲公司召开临时股东大会选举和更换独立董事, 独立董事候选人为张某和王某, 其具体情况如下:

(1) 张某, 会计学硕士, 为甲公司附属企业财务总监的丈夫。

(2) 孙某, 管理学博士, 曾担任过持有甲已发行股份10%的股东单位的法定代表人, 在2012年5月时已经离职。

根据以上资料并结合公司法律制度的规定, 分析回答下列问题:

(1) 董事会通过的为乙公司提供担保的决议是否合法?说明理由。

(2) 甲公司董事会通过的吸收合并丁公司的决议是否合法?逐点说明理由。

(3) 甲公司发行公司债券的计划是否合法?说明理由。

(4) 甲公司董事会通过的变更总经理的决议是否合法?说明理由。

(5) 张某和孙某的具体情况是否符合担任独立董事的条件?并说明理由。

中级会计实务：收入的讲解 篇3

一、收入和利润知识结构图

二、重点难点分析

本章变化不大，主要考点有：不同方式的商品销售收入确认以及计量；完工百分比法的应用。注意该章有可能与财务报告章节的内容结合起来进行测试。

三、重点考点讲解

（一）销售商品收入确认的五个条件

1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。

3.收入的金额能够可靠地计量。

4.相关的经济利益很可能流入企业。

5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

考生注意：该考点应加强理解，特别是第五个条件的应用。

（二）各种销售方式下收入的确认以及计量

除一般的销售方式以外，应特别注意以下销售方式的处理：

1.采用售后回购方式销售商品时，在销售时不确认收入、售价与成本价之间的毛利计入“其他应付款”；在回购期间，应根据回购价与售价之间的差额分期确认“财务费用”。

2.有关商品折扣、折让、退回的处理：

（1）销售商品时给予的商业折扣不影响收入的确认和计量；

（2）销售时给予的现金折扣，在折扣实际发生时，确认为当期“财务费用”；

（3）销售折让在实际发生时，冲减当期的收入、调整成本；

（4）销售退回，需要分情况处理：未确认收入的退回，需要冲减“发出商品”即可；

（5）已经实现收入的退回，根据发生的时间冲减当期收入或通过“以前年度损益调整”处理。

3.附有销售退回条件的商品销售的处理：

销售时全额确认收入、结转成本，在销售的月末，按照预计退回的数量调整收入、成本，注意由于退回产品的毛利在“应付账款”核算，在实际发生退回时，再进行处理。

（三）劳务收入的核算

1.勞务交易结果可以可靠估计

按照完工百分比法进行计量，在计量时需要注意每个会计期间的收入、成本先累计计算再进行调整。

2.劳务交易结果不能可靠估计

可以取得收入时，按照可以取得的收入为上限确认收入、结转成本；

无法取得收入时，不确认收入，将发生的成本结转至“主营业务成本”即可。

（四）建造合同收入的确认和计量

1.建造合同的种类

固定造价合同和成本加成合同。

2.建造合同的计量

注意使用完工百分比法进行处理，特别注意在发生潜在损失时的处理，通过“资产减值损失”核算。

中级会计师学习总结 篇4

1、按权益账面价值份额入账，不产生投出损益。借：长期股权投资【子权益账面份额】应收股利 【已宣告但尚未发放】贷：相关科目【投出价值】资本公积【贷方差额】

另，A如产生借记资本公积（母）不足冲减的，借记盈余公积、利润分配科目。B在同一控制下，与投资相关的直接费用计入到当期损益，即管理费用；C无论是同一控制还是非同一控制，发行股票取得投资，则交易费用从股票溢价中扣除；

2、成本法核算，损益不计入“长投”价值中。A．被投资单位宣告分派的现金股利或利润，通常情况下确认为当期投资收益。

B．清算性股利是指投资企业所获得的被投资单位累积分派的股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净损益由投资企业所享有的数额。

3、合并报表前母公司权益法调整分录A．第一年

①对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益

②对于当期收到子公司分派的现金股利借：投资收益

贷：长期股权投资

③按持股比子公司非损益权益增加借：长期股权投资贷：资本公积B.第二年

①借：长期股权投资贷：未分配利润—年初（损益调整的余额）资本公积②第二年其他同上。

4、股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销借：实收资本 【子公司】资本公积 【子公司】盈余公积 【子公司】

未分配利润—年末【子公司】

贷：长期股权投资【母公司】

少数股东权益

5.投资公司收益与子公司分配方案的抵销借：投资收益 【当年】少数股东损益 【当年】

未分配利润—年初【子公司结余】

贷：本年利润分配—提取盈余公积【当年全】本年利润分配—应付股利未分配利润—年末

二、非同一控制下的企业合并

1、按投资方付出允代价加各项直接相关费用作入账，产生资产转让损益，但不产生投资损益。A借：长期股权投资

累计折旧 【账余】贷：固定资产 【账余】

营业外收入 【公允减账面】 B借：长期股权投资贷：主营业务收入

应交税费

借：主营业务成本贷：库存商品

C.采用金融资产投资，确认投资收益；用无形资产投资，确认营业外收支。

2、成本法核算，与前相同。

3、合并报表前子公司修订评估对利润影响额,公司在支付对价中体现,不要再进行调整.1.第一年

①将子公司的账面价值调整为公允价值借：固定资产、无形资产贷：资本公积

②计提累计折旧、累计摊销借：管理费用

贷：固定资产—累计折旧、无产—累摊2.第二年

借：固定资产、无形资产贷：资本公积借：未分配利润—年初

贷：固定资产—累计折旧借：管理费用

贷：固定资产—累计折旧

4、合并报表前母公司权益法调整分录同上

5、股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销借：实收资本 【子公司】资本公积 【子公司】盈余公积 【子公司】

未分配利润—年末【子公司】

商誉 【公允价减去公允权益份额】贷：长期股权投资【母公司】少数股东权益

营业外收入【初始公允小于权益份额】

三、分次购入形成控制的事情

1、原投资10%，追加50%达到合并；（由成本法到成本法，不需要进行追溯调整）

2、原投资30%，追加30%；（由权益法转成成本法，需要进行追溯调整）A当时计入营业外收入，则现在要冲回来，通过利润分配和盈余公积来核算B追溯权益法期间取得的净利润、其它权益变动以及现金股利等。追溯调整：

借：盈余公积利润分配——未分配利润

递延所得税负债 资本公积

贷：长期股权投资

四、其他合并抵销分录汇总

1、应收账款与应付账款的抵销

①初次编制合并财务报表时的抵销处理借：应付账款贷：应收账款

借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失②第二年以后借：应付账款贷：应收账款

借：应收账款――坏账准备

贷：未分配利润——年初（年初余额）借：应收账款――坏账准备

贷：资产减值损失（本期计提）

2、债券投资与应付债券的抵销处理借：应付债券 【摊余成本】

贷：持有至到期投资【摊余成本】

借：投资收益（期初摊余成本*实际利率）贷：财务费用

借：应付利息借：长期股权投资（不调整）贷：应收利息贷：银行存款等

3、存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销B.投资成本<在被投资方可辨认净资产公允价①第一年 值中所占份额借：营业收入借：长期股权投资（调整增加）贷：营业成本贷：银行存款等借：营业成本 【存货价值×毛利率】营业外收入贷：存货(2)第二阶段，被投资方实现净损益时的处理

借：存货—存货跌价准备（每年计提）借：长期股权投资（净利润×持股比例）贷：资产减值损失（毛利率范围内）贷：投资收益②第二年以后 A借：未分配利润——年初贷：营业成本【存货价值×毛利率】B本期销购 借：营业收入贷：营业成本C期末结余 借：营业成本贷：存货 D承接上年 借：存货—存货跌价准备贷：未分配利润—年初 E本年变化借：营业成本（出售）贷：存货—存货跌价准备 注意的三个问题：a增值税不能抵销。b计入存货成本的运杂费等不需要抵销。c同一存货不同期间毛利率不同，结余计价时要考虑发出方法。

4、固定资产和无形资产①第一年A，借：营业收入贷：营业成本

固定资产——原价B 借：固定资产——累计折旧贷：管理费用

（2）第二年以后，借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价B，借：固定资产——累计折旧贷：未分配利润——年初C，借：固定资产——累计折旧贷：管理费用

应注意的问题：增值税不得抵销。运杂费、安装成本，不得抵销。折旧和摊销时限。

5、合并现金流量表

（1）母公司对子公司现金投资应当予以抵销。借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额贷：吸收投资收到的现金（2）当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理

借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金贷：取得投资收益收到的现金

（3）企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理

（4）企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理

借：购建固定资产、无形资产等支付的现金

购买商品、接受劳务支付的现金

贷：销售商品、提供劳务收到的现金（5）企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理 长期股权投资

五、长期投资权益核算过程（1）第一阶段投资

A．投资成本>在被投资方可辨认净资产公允价值中所占份额

注意：其中净利润应是调整后的净利润;还可

能产生预计负债也计入投资收益。（3）第三阶段，被投资方的其他权益变动借：长期股权投资贷：资本公积（4）第四阶段，被投资方分配现金股利借：应收股利

贷：长期股权投资 长期股权投资的处置

1.基本分录：借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益（倒挤）

中级会计实务总结 篇5

交易性金融资产

定场诗：远看灯笼大，近看大灯笼。灯笼是灯笼，上面尽窟窿。“嘭”破灯笼。

话说中级会计实务是中级考试最难的一门，那究竟难在哪里呢？本人以为难在难易理解。难在教材比较枯燥无味。倘若以理解知识的角度或者是考生的角度来看待这个资产，摆脱客观介绍的口气，那么知识点就不会近在眼前却又远在天边。所以本连载希望能以考生的理解的角度说说教材中的知识点，帮助大家先理解后记忆，学习变的更轻松。

一、主要账务处理

交易性金融资产天生就不是持有期限长的资产，因为资产如其名，“交易性”三个字给这个资产打下了先天性不足的“烙印”，说明该项资产持有目的就不是为了守你一辈子，说白了就是为了“交易”，一旦有交易机会就会把资产卖出，而市场瞬息万变如小孩的脸，指不定什么时候就给卖了。

能够充当交易性金融资产的一般就是公允价值比较容易确定的，也就是容易变现的资产，比如债券、股票什么的，企业持有这些资产不是为了长期投资，说白了就是“搂草打兔子”，赚个打“酱油”的钱，反正资金在那里闲着也是闲着，总比放银行强多了不是。

借：交易性金融资产

应收股利/应收利息

投资收益（交易费用）

贷：银行存款

所以正是由于这样一种特点和目的，交易性金融资产随时要被出售（人要是被这样对待可真没有安全感），企业关注的就是你给我带来了多少“投资收益”，到底能打多少瓶“酱油”？所以与这个资产有关的交易税费、股利利息，公允价值变动等等统统都算到投资收益里面，当然什么时候放到投资收益还要注意时机，不能鲁莽。

因此交易性金融资产核算特点：购入和卖出费用全部入投资收益；持有期间公允价值变动了，投资者认为这个公允价值变动是体现了企业此时此刻的实际资产，但是毕竟还没有变现，所以“公允价值变动损益”纵然是损益，也终究还没有变成实实在在的“投资收益”，即便是“公允价值变动损益”在年底勉为其难地转入“本年利润”账户了，投资者主观感情上还是不愿意承认其为真正的“投资收益”，看来媳妇还是没有最终熬成婆。

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产－公允价值变动（或者相反）

借：递延所得税资产

贷：所得税费用（或者相反）

借：本年利润

贷：公允价值变动损益（或者相反）

到最终处置的时候，也就是“秋后算账”的时候，最后的交易费用肯定计入投资收益，这个地球人都知道。关键是之前的“公允价值变动损益”的累积余额也要计入“投资收益”，一方面是为了照顾投资者感情，媳妇熬成婆了，终于可以在“投资收益”中核算了，另外就是税法上这个时候才是确定公允价值带来的收益的时候。一般情况来说，不管你会计上计算公允价值计算得多么高兴，不管你怎么折腾，税法就是稳坐钓鱼台：什么公允价值？我就是不承认你！爱折腾你折腾去。其实税法也是为了你好，公允价值变了，但是你没有卖出去啊，所以肯定这笔钱还没有到你腰包里，所说破天也不是实实在在的钱，现在不征税，让你高兴两天，因为现在征税你还真不一定能拿出来；当你最后处置了，把钱拿进腰包的时候，税法上就盯上你了，那么这个时候也就是税法上“秋后算账”的时候了，实实在在的收入，纳税吧。

借：公允价值变动损益

贷：投资收益（或者相反）

借：所得税费用

贷：递延所得税资产

（借：递延所得税负债

贷：所得税费用）

所以上面这个分录不管对会计还是对税法都具有重要意义，当然明眼人可以看出来，这个科目是损益类科目一借一贷，等于是一增一减，不对当期损益产生影响，因此这个分录对会计来说是象征意义是大于实际意义，而对税法来说那肯定是实际意义更大了。革命上有个“烈士追认”，那么会计上也有个名分追认，这个分录就相当于是给之前的“公允价值变动损益”这个“媳妇”，给追认为“投资收益”这个“婆婆”了。所以很多人也不需要过于较真这个处理，这也就是公允价值核算的资产的一个通病，就是公允价值变动形成的影响最后都要在算账的时候来个追认，比如投资性房地产、可供出售金融资产等，这些大家在以后学习中都会遇到。

二、涉及的其他内容

交易性金融资产开了公允价值计量资产的头，当然在中级实务中投资性房地产更为考前，个人觉得这样的处理有点不妥，就是说金融资产一章中四个类型金融资产是全书的一个根基，掌握了金融资产四个资产的原理，那你等于掌握了全教材的半壁江山了，可惜编书的不知道这个道理，觉得金融资产是不是太难了，放到后面让大家有点心理准备，以防一上来就学习金融资产把大家给吓跑了。相比之下，注会会计就是把金融资产放到前面，觉得注会的考生更年轻一些，喜欢挑战性，越是难的东西越能吊胃口。

中级会计实务总结 篇6

A、存货的期初计量：

一、外购的存货包括购买价款（不包括按规定可抵扣的增值税进项税额）、相关税费（消费税、资源税、关税、不能抵扣的增值税进项税额）、运杂费（运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途仓储费）、运输途中的合理损耗（初始成本中不扣除，单位成本提高）、入库前的挑选整理费及其他可归属于采购成本的费用。

备注：

1、什么情况下增值税进项税额不能抵扣？（从小规模纳税人采购）

2、采购过程中因意外灾害发生的净损失计入营业外支出科目。

3、运输费有发票的情况下可以抵扣7%，93%计入成本。

4、分单料同到、单到料未到（在途物资）、料到单未到（暂估价月初冲回再按票面做）

二、委托加工的存货包括发出材料的实际成本（委托加工物资）、加工费用、相关税费及其他运杂费。

备注：

1、受托方代收代交消费税在收回后连续加工应税消费品的在加工后的应税消费品出售时应缴纳消费税，可以抵扣，计入应交税费-应交消费税借方；

2、受托方代收代交消费税在收回后用于出售或者连续生产非应税消费品的，出售时不再缴纳消费税，也不能抵扣，计入成本；

直接出售，（未来）不交税，不抵扣，计成本；继续生产，（未来）要交税，可抵扣，记借方。

3、消费税的计算：受托方有同类消费品销售价格时，消费税=同类消费品销售价格*消费税税率；

受托方无同类消费品销售价格时，消费税=组成计税价格*消费税税率 组成计税价格=（材料实际成本+加工费）/（1-消费税税率）

三、其他方式取得的存货（自制的料工费、投资者投入的按合同或协议价，不公允除外、其他按相关准则）

总结：

常见的不计入存货成本的情况有：

1、非正常损耗记入营业外支出、管理费用；

2、采购人员差旅费、入库后的挑选整理费和保管费、验收入库后的仓储费用记入管理费用；

3、允许抵扣的增值税进项税额记入应交税费-应交消费税（进项税额）；

4、受托方代收代缴的收回后连续加工应税消费品的消费税记入应交税费-应交消费税的借方。

B、存货的期未计量

一、资产负债表日，按成本与可变现净值孰低计量

1、可变现净值=估计售价-至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税费

备注：可变现净值只有存货才会涉及，其他的长期资产一般使用可收回金额。

中级会计实务总结 篇7

一、重点内容图解

(一)存货

存货的期末计量。会计期末,存货应按照成本与可变现净值孰低计量。对可变现净值低于存货成本的差额,计提存货跌价准备。这里所指成本是指期末存货的实际成本。

1.出售存货:可变现净值=估计售价-估计的销售费用税金。

2.需要加工的存货:材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计的销售费用税金。

计算方法见表1和表2。

(二)投资性房地产

投资性房地产的初始计量与后续计量,见表3。

(三)金融资产

金融资产初始计量的核算;采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法;各类金融资产后续计量的核算;金融资产减值的会计处理。金融资产的初始计量与后续计量见表4。

(四)长期股权投资

长期股权投资的初始计量和后续计量,尤其是初始计量的判断。

1.企业合并形成的长期股权投资(控制):

(1)同一控制下的合并:初始投资成本——被合并方所有者权益账面价值的份额;差额调整资本公积、留存收益;直接相关费用计入当期损益,发行证券手续费冲溢价收入;后续计量——成本法;编制合并报表时需调整为权益法。

(2)非同一控制下的合并:初始投资成本——所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值;付出资产的公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益;合并中的相关费用计入合并成本;后续计量——成本法;编制合并报表时需调整为权益法。

2.非企业合并形成的长期股权投资:

(1)无共同控制、无重大影响:支付现金、发行权益性证券公允价值、非货币性资产交换、资产重组付出的资产的公允价值等——初始投资成本;付出资产的公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益;合并中的相关费用计入合并成本;后续计量——成本法;不编制合并报表。

(2)共同控制、重大影响:支付现金、发行权益性证券公允价值、非货币性资产交换、资产重组付出的资产的公允价值等——初始投资成本;投资成本大于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额差额不调整投资成本;投资成本小于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的差额计入“营业外收入”,调整投资成本;直接相关费用计入当期损益,发行证券手续费冲溢价收入;后续计量——权益法;不编制合并报表。

长期股权投资的初始计量与后续计量,见表5。

(五)非货币性资产交换

1.非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。

2.非货币性资产交换不具有商业实质,或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的,应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,不确认损益。

3.涉及多项资产的非货币性资产交换:

(1)非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产的公允价值能够可靠计量的,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。

(2)非货币性资产交换不具有商业实质,或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的,应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。

非货币性资产交换中换入资产入账价值的确定方法,见表6。

(六)资产减值

重点掌握:资产可收回金额的计量;资产减值损失的确定原则;资产组的认定方法及其减值的处理。

1.资产可收回金额的计量。以下两者孰高:资产的公允价值减去处置费用后的净额、资产预计未来现金流量的现值。只要有一项超过了资产的账面价值,就表明资产没有发生减值,不需再估计另一项金额。

2.资产减值损失的确定。当资产的可收回金额低于其账面价值时,应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失一经确认,在以后会汁期间不得转回。

计算公式如下:资产预计未来现金流量的现值=∑[第t年预计资产未来现金流量/(1+折现率)1]

3.主要计算:(1)资产未来现金流量的预计;(2)资产未来现金流量现值的预计;(3)资产组减值测试;(4)总部资产减值测试;(4)商誉减值测试。

4.主要账务处理。借:“资产减值损失”;贷:坏账准备、存货跌价准备、损余物资跌价准备、抵债资产跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备、可供出售金融资产减值准备;长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、生产性生物资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备。划线部分是允许转回的。

(七)职工薪酬

1.职工薪酬包括的内容:(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;(2)职工福利费;(3)医疗保险费、养老保险费(包括基本养老保险费和补充养老保险费)、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;(4)住房公积金;(5)工会经费和职工教育经费;(6)非货币性福利;(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿(下称“辞退福利”);(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付也属于职工薪酬;以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬。

2.计量货币性职工薪酬时,国家规定了计提基础和计提比例的,应当按照国家规定的标准计提。计量非货币性职工薪酬时,企业以其自产产品作为作货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。

3.辞退福利的确认和计量。辞退福利同时满足下列条件的,应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债,同时计入当期损益。

4.以现金结算的股份支付。应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量,授予日一般不进行会计处理;在等待期内的每个资产负债表日,将当期取得的服务计入相关资产成本或费用,同时确认应付职工薪酬;在资产负债表日,企业应当修正预计可行权的权益工具数量,计算截止当期累计应确认的成本费用金额,减去前期累计已确认金额,作为当期应确认的成本费用金额,同时确认应付职工薪酬;在可行权日之后,企业不再调整等待期内确认的成本费用,应付职工薪酬的公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)。

负债一章中的应付职工薪酬主要核算内容见表7。

(八)债务重组

1.以现金清偿债务:债权人:收到现金<原债权账面价值,差额→营业外支出;收到现金>原债权账面价值,差额冲减资产减值损失(坏账准备应全额冲减)。债务人:支付现金<原债务账面价值,差额→营业外收入。

2.以非现金资产清偿债务:债权人:公允价值→受让非现金资产入账价值,受让非现金资产的公允价值<原债权账面价值的差额营业外支出;债务人:支付非现金资产账面价值+税费<原债务.差额→营业外收入;支付非现金资产账面价值+税费>原债务,差额→营业外支出。

3.以债务转资本清偿债务:债权人:享有股份的公允价值+税费→股权投资成本,股权公允价值<原债权账面价值的差额→营业外支出。债务人:原债务账面价值>股权公允价值,差额→营业外收入;股权公允价值>股权份额(股份面值)差额→资本公积(溢价);公允价值与账面价值之差作为资产转让损益→营业外收支。

4.修改其他债务条件:债权人:重组后新债权公允价值=新本金+新利息,新债权公允价值<原债权价值,差额→营业外支出;新债权不含或有收益。债务人:重组后新债务公允价值=新本金+新利息;或有支出计入预计负债;新债务公允价值<原债务账面价值,差额→营业外收入。或有支出发生时,冲减预计负债,或有支出未发生,结清时计入营业外收入。

5.债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的,债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值,债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额,再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。

债务重组会计处理见表8。

(九)或有事项

本章重点:或有事项的主要内容如下图所示

待执行合同变为亏损合同确认预计负债的计量方法:履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。

(十)收入

1.销售商品收入的确认条件5个,结合教材例题掌握收入的确认。

2.销售商品收入的计量:分期收款销售商品收入的确认当计量。

3.商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理。

4.特殊销售商品业务(1)代销商品;(2)预收款销售商品;(3)售后回购;(4)售后租回;(5)房地产销售;(6)附有销售退回条件的商品销售,重点掌握;(7)商品需要安装和检验的销售;(8)订货销售;(9)以旧换新销售。

5.提供劳务收入的确认和计量。完工百分比法的具体应用,销售商品和提供劳务混合业务。

6.特殊劳务交易的确认:安装费、宣传媒介的收费、为特定客户开发软件的收费、包括在商品售价内的服务费、艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费、申请入会费和会员费、特许权费、定期收费。这部分经常出选择题或判断题,也可含在综合题里,特别注意每种收入的确认时点。

7.让渡资产使用权收入的确认和计量:使用费收入的确认。

8.建造合同收入和费用的计量。

合同收入的构成、合同成本的构成,合同收入和合同成本的计量,要特别注意收入、毛利、成本确认的顺序。

(十一)借款费用

本章重点:借款费用的确认原则;借款费用应予资本化的借款范围;借款费用资本化期间的确定:开始资本化时点、暂停资本化时间、停止资本化时间;借款费用资本化金额的确定;借款辅助费用资本化金额的确定。

符合资本化条件的资产的范围包括固定资产、投资性房地产和存货等资产;借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款,也包括一般借款。

重点掌握一般借款的借款费用资本化金额的确定。

1.利息资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率。

2.所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款的加权平均利率

=所占用一般借款的当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数。

3.所占用一般借款本金加权平均数=∑所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数÷当期天数。

(十二)所得税

本章的重点内容:几个重要概念:资产的计税基础、负债的计税基础、应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异、递延所得税资产、递延所得税负债,如表9所示:

资产负债表债务法核算所得税的基本核算程序:

1.应纳税所得额=会计利润±当期调整数(所有差异);

2.应纳税所得额×所得税率=当期应交所得税=当期所得税费用;

3.确定资产、负债的账面价值;确定资产、负债的计税基础;比较账面价值与计税基础,确定暂时性差异;

4.应纳税暂时性差异×所得税率=递延所得税负债余额;可抵扣暂时性差异×所得税率=递延所得税资产余额;

5.计算确定递延所得税资产、递延所得税负债发生额(年末-年初)。

递延所得税=当期递延所得税负债的增加(贷方)+当期递延所得税资产的减少(贷方)-当期递延所得税负债的减少(借方)-当期递延所得税资产的增加(借方);

6.确定利润表中的所得税费用:

所得税费用=当期应交所得税+当期递延所得税负债的增加(贷方)(或)-当期递延所得税负债的减少(借方)+当期递延所得税资产的减少(贷方)(或)-当期递延所得税资产的增加(借方)。

(十三)会计政策、会计估计变更和差错更正

本章为重点内容。历年考试计算及综合题均涉及本章有关内容。

会计估计变更处理方法——未来适用法

前期差错更正——追溯重述法更正重要的前期差错。

(十四)资产负债表日后事项

本章为重点内容。历年考试综合题均涉及本章内容。

主要概念:资产负债表日后事项、调整事项、非调整事项、资产负侦表日后事项涵盖的期间。

1.调整事项的会计处理如下:

(1)涉及损益的事项,通过“以前年度损益调整“科目核算,核算完毕,转入“利润分配——未分配利润”;

(2)不涉及损益和利润分配的事项,直接调整相关科目。

(3)账务处理完毕后,必须调整会计报表相关项目的数据。

①资产负债表日编制的会计报表相关项目的数据;②当期编制的会计报表相关项目的年初数;③提供比较会计报表的,还应调整相关会计报表的上年数;④调整会计报表附注有关项目的数据。

考生在复习时,需特别注意:调整会计报表的相关项目是调整当年的会计报表,还是调整上年的会计报表,或者不调整会计报表。还需注意有关所得税的调整问题。

2.调整事项举例:

(1)资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债。

(2)资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

(3)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。发生在资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回,发生于报告年度所得税汇算清缴之前,应调整报告年度利润表的收入、成本等,并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税。发生于报告年度所得税汇算清缴之后,应调整报告年度会计报表的收入、成本等,但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税,应作为本年度的纳税调整事项。

(4)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

3.资产负债表日后非调整事项:日前不存在,日后发生,不做调整账务处理,对会计报表有重大影响,不调报表,需在会计报表附注中披露。非调整事项举例:7项:历年均有客观题。

资产负债表日后,企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润,不确认为资产负债表日负债,但应当在附注中单独披露。

(十五)资产负债表重要项目的填列

1.直接根据总账余额填列:大部分项目。

2.根据几个总账余额计算填列:

“存货”项目:材料采购+原材料+库存商品+发出商品+周转材料+委托加工物资+受托代销商品(代理业务资产)+生产成本+劳务成本+工程施工-存货跌价准备-受托代销商品款(代理业务负侦)-商品进销差价±材料成本差异

3.根据有关明细科目余额计算填列:

应收账款=“应收账款”+“预收账款”所属明细账借方余额合计-提取的坏账准备

预收账款=“应收账款”+“预收账款”所属明细账贷方余额合计

应付账款=“应付账款”+“预付账款”所属明细账贷方余额合计

预付账款=“应付账款”+“预付账款”所属明细账借方余额合计

4.根据总账和明细账余额分析计算填列

长期应收款=长期应收款-未实现融资收益余额-将于一年内到期的部分;长期借款:扣除一年内到期的长期借款;应付债券:扣除一年内到期的应付债券;长期应付款:“长期应付款”-“未确认融资费用”借方余额后填列;长期待摊费用:扣除一年内将要摊销的数额。

5.根据科目余额减去备抵项目后的净额填列:

(1)“应收账款”项目=“应收账款”-“坏账准备”(应收账款计提的)

(2)“其他应收款”项目=“其他应收款”-“坏账准备”(其他应收款计提的)

(3)“存货”项目:要扣除存货跌价准备

(4)“持有至到期投资”项目=“持有至到期投资”-“持有至到期投资减值准备”

(5)“长期应收款”项目=长期应收款-坏账准备

(6)“长期股权投资”项目=“长期股权投资”-“长期股权投资减值准备”

(7)“投资性房地产”项目=“投资性房地产”-“投资性房地产减值准备”

(8)“固定资产”项目=“固定资产”-“累计折旧”-“固定资产减值准备”

(9)“在建工程”项目=“在建工程”-“在建工程减值准备”

(10)“工程物资”项目=“工程物资”-“工程物资减值准备”

(11)“生产性生物资产”项目=“生产性生物资产”-“生产性生物资产减值准备”

(12)“油气资产”项目=“油气资产”-“油气资产减值准备”

(13)“无形资产”项目=“无形资产”-“累计摊销”-“在建工程减值准备”

(14)“递延所得税资产”项目=“递延所得税资产”-“递延所得税资产减值准备”

(十六)利润表的编制

1.报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。单步式结构,利润的计算公式。

2.本每股收益的计算:

企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润,除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。

发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间-当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间。

3.稀释每股收益的计算:

分子调整增加净利润:可转换公司债券的利息;分母调整增加普通股股数。

增加的普通股股数按下列公式计算:

增加的普通股股数=[拟行权时转换的普通股股数×(当期普通股平均市场价格-行权价格)]÷当期普通股平均市场价格

(十七)现金流量表的填列方法

填列现金流量表所需要的资料:①年度资产负债表;②年度利润表;③有关明细账及补充资料。

1.经营活动的现金流量:

(1)销售商品提供劳务收到的现金:两种计算方法

计算方法:

营业收入+应交税费(增值税销项税)+应收项目的减少数(或“-应收项目的增加数”)+预收的增加数(或“-预收的减少数”)-当期计提的坏账准备-票据贴现的利息

销售收现=当期销售收现+当期收到前期应收账款或应收票据+当期预收账款-当期销售退回+当期收回前期核销的坏账损失

分析资料:应收账款、应收票据、预收账款、主营业务收入、其他业务收入、应交税费—应交增值税(销项税额)。

(2)收到税费返还:

分析资料:营业外收入、营业税金及附加、其他应收款。

(3)收到其他与经营活动有关的现金:

分析资料:营业外收入、其他应收款(应收租金)、其他应付款(收到押金)、库存现金、银行存款。

(4)购买商品、接受劳务支付的现金:两种计算方法:

计算方法:营业成本+应交税费(增值税进项税)+存货增加数(或“-存货减少数”)+应付减少数(或“-应付增加数”)+预付增加数(或“-预付减少数”)-当期列入存货中成本、制造费用的职工薪酬-当期列入存货中成本、制造费用的折旧和修理费

购买商品付现=当期购买付现+当期支付前期应付账款应付票据+当期预付账款-当期购货退回

分析资料:应付账款、应付票据、预付账款、主营业务成本、其他业务成本、存货、应交税费——应交增值税(进项税额)。

(5)支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、竹理费用中职工薪酬+应付职工薪酬的减少数(或“-应付职工薪酬的增加数”)(注意:应付职工薪酬余额均不含在建工程人员的职工薪酬)

分析资料:应付职工薪酬、存货、管理费用、销售费用的相关补充资料

(6)支付的各项税费:

分析资料:应交税费、管理费用、营业税金及附加、所得税费用的相关明细资料。

(7)支付的其他与经营活动有关的现金:

分析资料:销售费用、管理费用、营业外支出、其他应收款、其他应付款。

2.投资活动现金流量:

(1)收回投资收到的现金:出售转让收回的现金,不包括利息、股利。

分析资料:交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资贷方发生额;相关的补充资料。

(2)取得投资收益收到的现金:

分析资料:投资收益的明细资料,现金股利、利息。

(3)处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金

分析资料:固定资产清理(收入-费用)净额、营业外收入、营业外支出明细资料,收到现金为负数列入“支付其他与投资活动有关的现金'

(4)处置子公司及其他营业单位收到的现金净额:

分析资料:长期股权投资明细资料。

(5)收到其他与投资活动有关的现金:

分析资料:应收股利、应收利息贷方发生额(收回)。

(6)购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金:

分析资料:固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、研发支出(开发阶段)、应付职工薪酬(在建工程人员),不包括借款利息资本化、支付融资租赁费。

(7)投资支付的现金:

分析资料:交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资的借方发生额;投资收益(支付的佣金、手续费等交易费用)分析明细资料。

(8)取得子公司及其他营业单位支付的现金净额:

分析资料:长期股权投资明细资料。

(9)支付的其他与投资活动有关的现金:

分析资料:应收股利、应收利息的借方发生额(购买时含有的未领、未到期的)。

3.筹资活动现金流量

(1)吸收投资收到的现金:

分析资料:实收资本(股本)、应付债券贷方发生额等明细资料。

(2)取得借款收到的现金:

分析资料:短期借款、长期借款贷方发生额等明细资料。

(3)收到其他与筹资活动有关的现金:

分析资料:营业外收入(接受现金捐赠)等明细资料。

(4)偿还债务支付的现金:偿还债务本金:

分析资料:短期借款、长期借款、应付债券借方发生额等明细资料。

(5)分配股利、利润或偿付利息支付的现金:

分析资料:应付股利、应付利息、财务费用等明细资料。

(6)支付其他与筹资活动有关的现金:

分析资料:营业外支出(捐赠现金支出)、长期应付款(融资租入固定资产支付的租赁费)、财务费用(票据贴现息)。

4.现金流量表补充资料部分:

净利润:

(1)+资产减值准备计提数(-转销数):分析“资产减值损失”明细资料。

(2)+折旧:分析有关成本费用明细资料折旧的构成。

(3)+无形资产摊销:分析“累计摊销”明细资料。

(4)+长期待摊费用摊销:分析“长期待摊费用”明细资料。

(5)+处置固定资产损失(-处置收益):分析营业外收入或营业外支出明细资料。

(6)+固定资产报废损失:分析营业外支出明细资料。

(7)+公允价值变动损失(-公允价值变动收益):分析“公允价值变动损益”明细资料。

(8)+财务费用(-收益):分析财务费用借方发生额,不属于经营活动的部分。

(9)+投资损失(-投资收益):分析投资收益明细资料。

(10)+递延所得税资产减少(-递延所得税资产增加数):分析“递延所得税资产”发生额。

(11)+递延所得税负债增加(-递延所得税负债减少数):分析“递延所得税负债”发生额。

(12)+存货的减少数(-存货的增加数):分析资产负债表“存货”项目。

(13)+经营性应收项目的减少(-经营性应收项目的增加数):分析应收票据、应收账款、预付账款、长期应收款、其他应收款、应收的增值税销项税额,分析资产负债表结合补充资料,期末与期初的差额(汇总)。

(14)+经营性应付项目的增加数(-经营性应付项目的减少数):分析应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、应付的增值税进项税额,分析资产负债表结合补充资料,期末与期初的差额(汇总)。

(十八)所有者权益变动表的编制

1.“上年年末余额”项目,反映企业上年资产负债表中实收资本(或股本)、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润的年末余额。

2.“会计政策变更”、“前期差错更正”项目,分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。

3.“本年增减变动额”项目,包括“净利润”项目、“直接计入所有者权益的利得和损失”项目、“所有者投入和减少资本”项目、“利润分配”项目、“所有者权益内部结转”项目。

(十九)合并财务报表

1.合并范围:

(1)表决权标准:50%以上——①直接拥有;②间接拥有;③直接和间接合计拥有。

(2)实质控制标准:半数以下表决权:

①通过被投资方与其他投资者协议拥有半数以上;②有权决定财务经营政策;③控制董事会机构;④控制董事会会议

(3)潜在表决权标准:当期可转换公司债券、当期可执行的任股权证。

2.不纳入合并范围:

(1)已宣告被清理整顿的原子公司;(2)已宣告破产的原子公司;(3)合营企业;(4)联营企业。

3.编制合并报表的主要程序(调整和抵销分录的编制):

(1)投资企业业对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法

在合并工作底稿中,应编制的调整分录:

借:长期股权投资(应享有子公司当期实现净利润的份额)成本法未作,权益法补上

贷:投资收益

应承担子公司当期发生的亏损份额,上述相反的分录。

借:投资收益(当期收到子公司分派的现金股利或利润)成本法作的冲销

贷:长期股权投资

权益法补上

对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动(权益法应作的)

借:长期股权投资(按母公司应享有或应承担的份额)

贷:资本公积

或相反。

(2)主要经济业务的抵销处理(合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表的有关抵销分录)。

(1)长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销:

全资子公司:

借:实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润

贷:长期股权投资

非全资子公司:当母公司对子公司长期股权投资的金额大于子公司所有者权益总额时,其差额作为商誉处理,应按其差额,借记“商誉”项目;母公司对子公司长期股权投资的金额小于子公司所有者权益总额时,其差额在企业合并当期应作为利润表中的损益项目,合并以后期间应调整期初未分配利润。

借:实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润

(商誉)

贷:长期股权投资

少数股东权益

(营业外收入)

②母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理:

全资子公司:

借:投资收益

未分配利润——年初;

贷:本年利润——提取盈余公积

应付股利(包括转作股本的股利)

未分配利润——年末

子公司为非全资子公司:

借:投资收益

少数股东损益

未分配利润——年初

贷:本年利润分配——提取盈余公积

应付股利

未分配利润——年末

当母公司对子公司长期股权投资的金额大于子公司所有者权益总额时,其差额作为商誉处理,应按其差额,借记“商誉”项目;母公司对子公司长期股权投资的金额小于子公司所有者权益总额时,其差额在企业合并当期应作为利润表中的损益项目,合并以后期间应调整期初未分配利润。

③内部债权与债务项目的抵销:

A:借:应付账款

贷:应收账款

借:应收账款——坏账准备

贷:资产减值损失

B:连续编制

借:应付账款

贷:应收账款

借:应收账款——坏账准备

贷:未分配利润——年初

借:应收账款——坏账准备

贷:资产减值损失(或相反)

C:借:应付票据

贷:应收票据

借:预收账款

贷:预付账款

借:应付股利

贷:应收股利

借:其他应付款

贷:其他应收款

借:应付债券

(投资收益)(差额)

贷:持有至到期投资、交易性金融资产(含公允价值变动)

(投资收益)(差额)

④内部投资收益利息收入和利息费用的抵销:

借:投资收益

贷:财务费用

⑤存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销:

第1年:

借:营业收入(销售企业内部销售收入)

贷:营业成本

未售出形成存货:

借:营业成本(购买方期末内部交易形成的存货×销售方毛利率)

贷:存货

计提存货跌价准备抵销:

借:存货——存货跌价准备

贷:资产减值损失

现金购销:

借:购买商品、接受劳务支付的现金

贷:销售商品提供劳务收到的现金

连续编制:

借:未分配利润——年初(上期未实现内部销售损益)

贷:营业成本

借:营业收入(本期销售企业内部销售收入)

贷:营业成本

借:营业成本(购买方期末内部交易形成的存货×销售方毛利率)

贷:存货

借:存货——存货跌价准备

贷:未分配利润——年初(期初存货跌价准备中虚提的部分)

借:存货——存货跌价准备

贷:资产减值损失(当期虚提的部分)(或相反)

(6)内部固定资产交易抵销处理:

第1年:

借:营业收入(销售企业固定资产交易实现的销售收入)

贷:营业成本(销售成本)

固定资产原价(原价中包含的未实现内部销售损益)

或:借:营业外收入

贷:固定资产原价

借:固定资产——累计折旧(当期多计提的折旧费用)

贷:管理费用

现金购销:

借:购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

贷:销售商品提供劳务收到的现金

借:固定资产——固定资产减值准备

贷:资产减值损失

连续编制:借:未分配利润——年初

贷:固定资产——原价(期初固定资产原价中未实现内部销售损益)

借:固定资产——累计折旧(以前会计期间累计多提折旧)

贷:未分配利润——年初

借:固定资产——累计折旧(本期多提折旧)

贷:管理费用

借:固定资产——固定资产减值准备

贷:未分配利润——年初

借:固定资产——固定资产减值准备

贷:资产减值损失

(7)内部无形资产交易抵销处理:

第1年:

借:营业外收入(销售方无形资产交易实现的净收入)

贷:无形资产(原价中包含的未实现内部销售损益)

借:无形资产——累计摊销(当期多摊销的无形资产)

贷:管理费用

现金购销:

借:购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

贷:销售商品提供劳务收到的现金

借:无形资产——无形资产减值准备

贷:资产减值损失

连续编制:

借:未分配利润——年初

贷:无形资产——原价(期初无形资产原价中未实现内部销售损益)

借:无形资产——累计摊销(以前会计期间累计多摊销的费用)

贷:未分配利润——年初

借:无形资产——累计摊销(本期多摊销的费用)

贷:管理费用

借:无形资产——无形资产减值准备

贷:未分配利润——年初

借:无形资产——无形资产减值准备

贷:资产减值损失

(3)合并现金流量表的主要抵销项目。

①母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量;

借:(投资活动流出)投资支付的现金、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

贷:(投资活动流入)收回投资收到的现金、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

(筹资活动流入)吸收投资收到的现金

②母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金;

借:(筹资活动流出)分配股利、利润或偿付利息支付的现金

贷:(投资活动流入)取得投资收益收到的现金

③母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量;

借:(经营活动流出)支付其他与经营活动有关的现金

贷:(经营活动流入)收到其他与经营活动有关的现金

④母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量;

借:(经营活动流出)购买商品、接受劳务支付的现金

贷:(经营活动流入)销售商品、提供劳务收到的现金

⑤母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等。

借:(投资活动流出)购建固定资产、无形资产及其他长期资产支付的现金

贷:(经营活动流入)销售商品、提供劳务收到的现金;

(投资活动流入)处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额

(4)合并所有者权益变动表。

①母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额相互抵销

②母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销

(二十)财务报表附注

财务报表附注的主要内容共计8个方面:企业的基本情况;财务报表的编制基础;遵循企业会计准则的声明;重要会计政策和会计估计;会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明;报表重要项目的说明(包括31项);

分部报告:特别注意报告分部和地区分部的确定。

报告分部确定的标准

(1)分部的大部分收入是对外交易收入;

(3)报告分部75%的标准:报告分部的对外交易收入占合并总收入的75%,未达到则将其他分部确定为报告分部(即使未满足条件)。

关联方披露:应掌握关联方关系的判断

(1)控制、共同控制、重大影响,横向纵向均构成关联方。

直接控制;间接控制;直接和间接控制;同受一方控制、重大影响的各方。

(2)母子公司、子公司与子公司、投资企业与合营企业、投资企业与联营企业。

(3)主要投资者个人与家庭成员、关键管理人员及其企业:

控制:有无交易均披露:经济性质、类型、主营业务、所持股份。

(二十一)行政事业单位会计

本章历年以客观题为主要内容其中净资产的有关内容:三大基金、两大结余应重点掌握。

国库集中收付制度

1.财政直接支付:工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出。

行政:借:经费支出;

贷:拨入经费

借:固定资产

贷:固定基金

事业:借:事业支出、材料

贷:财政补助收入

借:固定资产

贷:固定基金

2.财政授权支付:未纳入工资支出,工程采购支出,物品服务采购支出;

单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出;年度财政投资不足50万元人民币的工程采购支出;特别紧急支出;

借:零余额账户用款额度

贷:拨入经费、财政补助收入

借:经费支出、事业支出、材料

贷:零余额账户用款额度

借:固定资产

贷:固定基金

行政提取现金:

借:现金

贷:零余额账户用款额度

3.年终预算结余资金:

(1)财政直接支付

借:财政应返还额度——财政直接支付

贷:拨人经费、财政补助收入

下年度恢复财政直接支付额度:事业单位不作处理行政单位:借:有关支出

贷:财政应返还额度——财政直接支付

(2)财政授权支付

借:财政应返还额度——财政授权支付

贷:零余额账户用款额度

借:财政应返还额度——财政授权支付

贷:拨入经费、财政补助收入(本年财政授权支付预算>零余额账户用款额度下达数)

下年度恢复财政授权支付额度

借:零余额账户用款额度

贷:财政应返还额度——财政授权支付

二、综合案例

1.[资料]20×7年5月3日,甲公司支付价款2032万元(含交易费用2万元和已宣告发放现金股利30万元),购入乙公司发行的股票400万股,占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。同日,甲公司购入丙公司股票200万股,支付价款1016万元(含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元),占丙公司有表决权股份的0.5%,甲公司将其划分为交易性金融资产。

20×7年5月10日,甲公司收到乙公司发放的现金股利30万元,同时收到丙公司发放的现金股利15万元

20×7年6月30日,乙公司股票市价为每股5.3元,丙公司股票市价每股5.2元。

20×7年12月31日,乙公司股票市价为每股5.1元,丙公司股票市价为每股4.8元。

20×8年5月10日,乙公司宣告发放现金股利8000万元,同日,丙公司宣告发放现金股利4000万元。

20×8年5月15日,甲公司收到乙公司和丙公司发放的现金股利。

20×8年6月3日,甲公司以每股5.15元的价格出售了乙公司的全部股票,同日,以每股4.9元的价格也出售了丙公司的全部股票。

[要求]根据上述资料,编制甲公司自20×1年5月3日至20×2年6月3日期间购入、持有以及转让乙公司、丙公司股票业务的相关会计分录(答案中的金额单位用万元表示)。

2.[资料]长江公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%,2007年—2010年发生如下经济业务:

(1)2007年12月8日长江公司从国外进口一台电子设备,该设备买价为50万美元,境外运输费、保险费等2万美元,共计52万美元,尚未支付。当日汇率为1美元=人民币8元,同时长江公司用人民币支付增值税、关税税额86万元。长江公司当月投入使用该设备,预计使用年限10年,预计净残值为22万元,采用直线法计提折旧。2007年起,长江公司每年利润总额均为100万元。假定长江公司适用的所得税税率为25%(注:内外资企业统一所得税税率后为25%),预计使用年限、预计净残值和折旧方法与税法相同,并不存在其他纳税调整事项;假设发生的可抵扣暂时性差异未来有足够的应税所得可以扣除。长江公司所得税采用资产负债表债务法核算。该设备计提减值后不改变预计固定资产使用年限和预计净残值。

(2)2007年12月31日,人民币发生升值,当日汇率为1美元=7.8元人民币。

(3)2008年12月31日,该设备出现减值的迹象,经计算预计可收回金额为427万元。

(4)2009年1月20日,长江公司完成2008年所得税申报,并交纳了所得税。

(5)2010年1月1日,长江公司对该设备支付财产保险费1万元,7月15日,该设备发生维修费7万元,其中发生人工费2万元,支付配件费5万元。

(6)2010年12月25日,因长江公司欠某公司债务无法归还,用该设备抵偿债务400万元。抵债日,该设备的公允价值为340万元。

[要求](1)计算长江公司固定资产的入账价值,并进行账务处理。

(2)2007年末计算应付账款(美元户)的汇兑损益,并进行账务处理。

(3)2008年末计算2008年应计提折旧额、应计提减值准备,并进行账务处理。

(4)计算2008年应交所得税、所得税费用,并进行账务处理。

(5)对2009年交纳2008年所得税进行账务处理。

(6)计算2009年应计提折旧额,并进行账务处理。

(7)计算2009年应交所得税、所得税费用,并进行账务处理。

(8)对2010年长江公司支付的保险费、维修费等进行账务处理。

(9)对2010年12月将设备抵偿债务进行账务处理。(答案中金额单位用万元表示)

3.[资料]华宇公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%。2007年1月1日,华宇公司以2300万元购入乙公司(与华宇公司不属于同一企业集团)70%的股权(不考虑相关税费)。购入当日,乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元,其中股本为1000万元,资本公积为2000万元。华宇公司对购入的乙公司股权作为长期投资。华宇公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。

2007年——2008年华宇公司与乙公司之间发生的交易或事项如下:

(1)2007年6月30日,华宇公司以688万元的价格从乙公司购入一台管理用设备;该设备于当日收到并投入使用。该设备在乙公司的原价为700万元,预计使用年限为10年,预计净残值为零,已使用2年;采用年限平均法计提折旧,已计提折旧140万元,未计提减值准备。华宇公司预计该设备尚可使用8年,预计净残值为零,仍采用年限平均法计提折旧。

2007年,华宇公司向乙公司销售A产品100台,每台售价5万元,价款已存入银行。A产品每台成本3万元,未计提存货跌价准备。2007年,乙公司从华宇公司购入的A产品对外售出40台,其余部分形成期末存货。

2007年末,乙公司进行存货检查时发现,因市价下跌,库存A产品的可变现净值下降至280万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转销售成本时结转。

2007年度,乙公司实现净利润300万元。

(2)2008年度,华宇公司向乙公司销售B产品50台,每台售价8万元,价款存入银行。B产品每台成本6万元,未计提存货跌价准备。2008年,乙公司对外售出A产品30台,B产品40台,其余部分形成期末存货。

2008年末,乙公司进行存货检查时发现,因市价持续下跌,库存A产品和B产品可变现净值分别下降至100万元和40万元。

2008年度,乙公司实现净利润320万元。

其他有关资料如下:

(1)除乙公司外,华宇公司没有其他纳入合并范围的子公司;

(2)华宇公司与乙公司之间的产品销售价格均为不含增值税额的公允价格;

(3)华宇公司与乙公司之间未发生除上述内部存货交易和固定资产交易之外的内部交易。

(4)乙公司除实现净利润外,无影响所有者权益变动的交易或事项。

(5)以上交易或事项均具有重大影响;

(6)在企业合并日,被合并方乙公司的资产、负债的公允价值与其账面价值差异不大。

[要求](1)编制2007年将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录。

(2)编制2007年华宇公司合并抵销分录。

(3)编制2008年将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录。

(4)编制2008年华宇公司合并抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)

[答案及解析]

(1)编制2007年将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录。

[注:B产品年末余额为80万元,可变现净值40万元,乙公司应计提40万元跌价准备;从集团公司角度看,存货的成本为60万元(10×6)。只需要计提20万元;因此,应抵销多计提的20万元。]

4.[资料]甲公司所得税采用资产负债表债务法,所得税税率为25%;按净利润10%计提盈余公积。在2008年12月份财务检查中发现下列问题:

(1)2007年末某库存商品账面余额为305万元。经检查,该库存商品的预计售价为260万元,预计销售费用和相关税金为5万元。当时,由于疏忽,将预计售价误为360万元,未计提存货跌价准备。

(2)2007年12月15日,甲公司购入800万元股票,作为交易性金融资产。至年末尚未出售,12月末的收盘价为740万元。甲公司按其成本列报在资产负债表中。

(3)甲公司于2007年1月1日支付3000万元对价,取得了丁公司80%股权,实现了非同一控制下的企业合并,使丁公司成为甲公司的子公司。2007年丁公司实现净利润500万元,甲公司按权益法核算确认了投资收益400万元。

(4)2007年1月甲公司从其他企业集团中收购了100辆出租汽车,确认了出租汽车牌照专属使用权800万元,作为无形资产核算。甲公司从2007年起按10年摊销该无形资产。经检查该无形资产没有使用年限,假设按照税法规定,无法确定使用寿命的无形资产按不少于10年的期限摊销。

(5)2007年8月甲公司收到市政府拨付的技术改造贷款贴息200万元,甲公司将其计入了资本公积(其他资本公积)。该笔贴息由于计入了资本公积。未做纳税调整,当年没有申报所得税。

[要求]将上述发现的问题按照企业会计准则的要求进行更正。编制有关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

[答案及解析]

对于前期差错,应采用追溯重述法进行更正。

(1)补提存货跌价准备

存货的可变现净值=260-5=255(万元),存货的账面余额为305万元,计提存货跌价准备50万元:

财经资讯

国家税务总局披露几大税种将出台

针对当前社会普遍关注的资源税、环境税、物业税、燃油税等热点税种,国家税务总局相关人士在税务总局新闻发布会上对相关税种改革回答了记者提问。

资源税改革方案有望今年出台

资源税改革方案有望今年公布,具体实施条例也将于今年出台。目前税务总局正对相关问题进行深入的研究论证,进一步完善改革方案

据专家介绍,目前我国资源税率过低,导致了市场价格的扭曲,不利于经济的可持续发展。应改“从量计征”为“从价计征”,同时,应扩大资源税目,稀缺资源都应纳入其中。

环境税研究工作已启动

为保障节能减排工作顺利实施,税务总局、环保总局等相关部门已启动了环境税这一税种的研究工作,通过借鉴国外先进经验,完善税种的设计方案。尽管环境税开征的具体方案还未确定,但强调环境保护是政策的核心。产品存在潜在污染,或者直接排放污染物的企业,都可能成为政策征收的目标。

物业税试点范围进一步扩大

由于物业税政策性比较强,而我国地区间经济发展差异大、房地产产权管理情况复杂,因此要在立法前进行更多的研究,从技术上为物业税的开征做好准备。物业税改革关键在计税依据的调整,以评税价格作为计税依据是国际上的普遍做法。

燃油税出台尚无时间表

从鼓励节约用油和公平负担的角度,以及从增强用财政税收手段调节石油消费方面来看,我国应该尽快出台燃油税。但我国的燃油税既涉及到费改税的改革,也涉及到国家基本国策的体现,同时还涉及到在人民生活水平提高情况下进一步体现社会公平的问题。因此,出台时机需要具体研究。(王宇李延霞/文)

中级会计实务总结 篇8

关键词：任务教学；中级财务会计；教学方法

作者简介：涂必玉（1963－），男，安徽舒城人，浙江工商大学财会学院副教授，研究方向：上市公司会计信息披露、上市公司股利分配。

中图分类号：G633文献标识码：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2011.08.33 文章编号：1672-3309（2011）08-83-03

绝大多数教学方法都可根据其关注焦点分为两大类：一是以教师为中心的教学法；二是以学生为中心的教学法。 以教师为中心的教学法着眼于知识点的练习，其课堂操作程序表现为向学生提供以形式为主的、预先选择并分章分节的知识点练习，学习者通过使用具体的会计科目和借贷方向，以模仿、重复、操练的方法进行知识点学习，在此过程中，学习者注重知识的外在形式，其相关会计科目和借贷方向预先规定在大纲中，教学沿着预定的途径，期望达到预定的目标。

任务教学法（task-based approach）属于以学生为中心的教学法。它要求教师在教学过程中关注学习者需要，努力为学生提供课堂交流机会，通过课堂交流活动对预先选择并排序的各知识点项目进行实践。学生可以通过应用这些功能来完成课堂外的，即真实生活中的社会实践需要。其在课堂操作上可表现为一系列的交流活动，关注学生运用所学知识解决实际问题的能力。学生利用教师预先选择和设定的任务要求，参与这些交流活动，通过既定的教学途径达到培养学生运用所学知识提高解决问题能力的教学目的。

一、任务教学法的起源

任务教学法，也叫任务型教学法，是美国教育家杜威以实用主义作为教育理论基础而提出的 “以学生为中心”的观念。杜威极力反对在教学中采用以教师为中心的做法，反对课堂教学中采用填鸭式、灌输式教学，主张解放学生思维，以学生为中心组织教学，发挥学生学习主体的主观能动作用，提倡在“做中学”。虽然杜威的教学实验对教师的作用有所忽视，但这种“以学生为中心”的思想及其应用对《中级财务会计》课程教学具有积极的启发意义。

任务教学法主张教育的中心应从教师和教科书转到学生，教学应引导学生在各种活动中学习。课堂教学中始终围绕既定的教学任务展开，使每节课目的明确、内容实在、效果最佳。在任务教学法下，教师的教学与学生的学习都围绕一个目标，基于几项任务，在强烈的问题动机下，通过对学习资源的积极主动运用，学生进行自主探索和互动协作学习。这种教学方法能够培养学生的自主学习能力和相对的独立分析问题、解决问题的能力。

二、“任务”及其本质

Candlin将任务定义为“一组涉及学习者的认知和交际过程，以集体的形式对已知和新信息进行探究，在社会语境中完成某一预期或临时目标的可区别的、相互关联的问题指向型活动”。这一定义反映了任务的本质特点，但似乎又太学术化。笔者认为，在《中级财务会计》课程的课堂上任务这一概念可概括为：学习者应用会计原理、会计科目对任务所规定的业务对象及其经济事项进行的，涉及业务理解、确认、计量、记录，最终形成一套财务会计报告的一组相互关联的、具有目标指向的课堂交流或互动活动。“任务”与传统的“练习”或通常意义上的“活动”的本质区别在于：

首先，任务具有目的性。这里的“目的”具有两重性，一是任务本身所包含的非教学目的，二是任务设计者所期望任务参与者达到的教学目的，而练习通常只具有教学目的。

其次，任务通常会产生非预期性效果，而练习总是产生预期性效果。非预期性效果是指，在任务教学法下，学生与教师、学生与学生在一定的任务情境中，围绕多元目标，在开展合作对话、探究交流的课堂教学中即时生成的超出预设方案之外的新问题、新情况，其具有不可预测与不可再现的特点。而课堂练习，如编制会计分录、公允价值确定等，总是按预定的教案进行教学，即便学生提出不同的观点或者有价值的问题，教师也是千方百计死拉硬拽把学生拽到自己的教学思路中来，绝不允许学生跨“雷池”半步。因此其效果总是预期性的。

第三，任务具有开放性。所谓百虑一致、殊途同归，任务的履行并非有一套预定的模式或途径，并且只能达到统一的结果。海阔凭鱼跃、天高任鸟飞，完成任务的途径，包括应用的会计科目是可选择的、不固定的、非限制性的。因此任务教学法有利于充分发挥学生的创造性和创新性。

第四，任务具有互动性。任务通常是集体性和合作性活动，任务的履行通常以互动的方式进行，这种互动可以是学生与学生之间、学生与教师之间、学生与经济业务相关凭证、账簿、报表之间的双边或多边互动。

总之，任务本身只是一种方法、一种手段、一种形式，它本身不是内容，不是目的，但通过它可以促使学生对各个知识点进行融会贯通，促使学生思考问题，使学生摆脱单纯的单向知识接受者地位，而成为有任务的、有意义的、有实际目的的会计实践者，从而提高学生运用所学知识解决实际问题的能力。

三、《中级财务会计》课程引进任务教学法的必要性

1．任务教学法下学生知识的获得主要不是靠教师传授，而是其借助他人（包括教师和同学）的帮助，利用必要的学习资料，既是对原有经验的改造和重组，也是新经验的构建和过程。其原则是：学生的学习活动与任务或问题相结合，以探索问题来引导和维持学习者的学习兴趣和动机；创建真实的教学环境，让学生带着真实的任务去学习。在这个过程中，学生拥有学习的主动权，教师能动地引导和激励，使学生真正掌握所学内容，并通过任务举一反三，触类旁通。任务型教学是指根据现实生活的企业生产经营特点和管理需要确定财务会计学习任务，由学生围绕这一任务制订计划并通过自己的努力去实现计划、完成任务，而且在这一过程中不断评估自己的学习(Ellis,1999)。具体地讲，它以学生为中心，以任务为动力、手段和目标，学生在实践中运用已有知识、技能，获得新知识和提高技能。

2．任务教学把财务会计教学真实化和课堂社会化，其主要目的是让学生不仅在运用中学，而且为了运用而学，直接通过课堂教学让学生去用会计理论和会计技能完成各种情景中真实的会计核算任务，从而培养学生综合运用会计要素的能力。“任务型教学充分体现了学生的主体性，是有效改变以往以教师讲授为主的教学现状的最佳途径之一”(Nunan，1989)。

3．任务教学法应用于日常课堂教学、尤其在中级财务会计教学中能取得良好效果。教师通过在每一章节均设置一个具体的任务，激发学生的学习兴趣，让学生积极的思考，使学生能在解决实际问题中获得知识、掌握技能、提高学生学习积极性。任务教学法使学生明确了学习目标，一个任务完成了，一个目标达到了，就会产生新的任务，新的目标。例如，能在完成记账凭证编制后，接着就要提出新的问题：运用怎样的账务处理程序，怎样登记明细分类账、总分类账，怎样根据賬簿编制报表等等。随着一个个任务的完成，学生将逐步消除对会计账务处理的神秘感，而且会不断地体会到学习及运用会计知识的乐趣。

四、任务教学法在《中级财务会计》课程教学中的运用要点

（一）强调任务实施和评价

任务教学法在中级财务会计教学中的具体实施，主要依据是Willis的任务教学模式。她将任务实施分为三个步骤：（1）前任务(pre—task)：教师引入任务，介绍主题，明确任务，激发学生参与任务教学的积极性。（2）任务环(task—cycle)：其中包括“任务～计划～汇报”三个环节。在任务环节，学生以小组为单位进行信息交流。计划环节指学生在老师和其他学生的帮助下，对会计核算对象的具体经济业务进行确认、计量、记录和报告。汇报环节是指小组成员将小组讨论的结果在全班同学面前进行总结或演示。（3）后任务(post—task)：教师在该阶段针对任务活动中出现的问题，与学生共同分析，使学生的关注点从完成任务转移到对成果的评价和比较上来。

（二）对于准则规定的可选事项，鼓励学生创造性地进行会计处理

在中级财务会计中，按照企业会计准则的规定，企业可以对相关资产计提减值准备。这样规定主要是为了让企业在激烈的市场竞争中恰当地运用谨慎原则，充分认识资产贬值的风险，提高企业应对未来资产贬值的能力。但是，计提资产减值准备必然影响企业的利润。任务型课堂教学中应该鼓励学生灵活地针对企业的实际情况来进行会计处理，既如实反映企业的经营状况、满足管理要求，又有利于适度平衡纳税负担，相机抉择，灵活变通。由于学生的注意力在“用准则做事”、用有意义的会计处理方式完成任务上，因此在会计处理过程中，学生没有具体会计规则的强制性制约，不必过于考虑用这个还是那个制度或方法，会计处理的目的只在于能够完成教师设定的任务。这种自主选择是学生创造性运用会计准则规定的基本前提。

（三）尊重学生个人经验，关注学习过程本身

学习只有在有意义和有目的的活动当中才会发生。有意义和有目的的活动指与学生的需求、期望、兴趣和利益等有关的活动。“任务教学法”最精彩之处在于活动的“意义”和“目的”是由学生自己体会或与教师共同决定的。“任务教学法”是“过程教学思想”的产物。“过程教学思想”提出“重心转移”，即从“要学生学什么”转为“让学生在实践中感悟知识是怎么学到的”。任务型教学法认为，会计学习是一个从形式到内涵、从功能到表达的过程，会计教学的核心不再是学生会计准则的掌握，而是学会如何合理运用会计准则实现任务、达到目的的过程。会计教学的核心从过程转移到结果，是教学法发展过程中的一个里程碑。传统中级财务会计的教学注重向学生传授会计准则，只要学生能够正确运用这些准则完成课后练习就意味着已经掌握了这些准则；但学生在课堂外其他语境中并不能正确使用或遵守这些准则规范，甚或回避使用。任务型教学注重学生学习过程本身，引导学生综合运用显性会计知识和隐性会计知识，在个人已有经验的基础上合理运用准则、进行有意义的账务处理；这种关注过程本身的教学真正实现了从让“学生学什么”到让学生体会到“这个东西是如何学会的”的教学理念的转变。从这个意义上我们也可以说，任务型教学本质上也是一种过程性教学。

五、中级财务会计课程运用任务教学法的注意事项

任务教学法强调以学习者为中心、让学习者“用语言做事”、关注学习者学习过程本身，从而彻底实现了教学理念的转变，但是由此带来的一些理论或实践上的局限也是无法回避的事实。

1．合理设计任务，保证任务圆满实施

在中级财务会计课程教学中，任务设计必须遵循在传授课程基本理论基础上，紧密结合课程知识点，运用现实经济生活中曾经发生过的或是可能发生的情况，努力拓展学生的视野，开放学生的思路，提高学生的思维能力与实际综合应用能力的根本原则，力求保证客观性、真实性、生动性和综合性。

2．厘清任务适用范围，确定任务教学对象

由于任务型教学的核心在于通过对理论知识的运用来完成教师安排的会计账务处理任务，因此学习者必须具有一定的会计基础，否则无法通过有意义的任务来实现运用理论知识解决实际问题的效果。对于初、中、高三个阶段的财务会计专业学生来说，是否使用任务型教学法、如何使用也应该区别对待。对初级阶段的学生不能使用任务型教学法，对具有中高级会计理论知识的学生可以不同程度地使用。从中级财务会计课程知识结构的角度来看，某些环节恐怕也不能使用任务型教学法，可以说至少纯理论部分不宜使用任务型教学法。

3．切实改革课堂教学评估手段或方法

传统教学法对课堂教学的评估比较容易操作，学生只要做对了课后练习，我们就认为学生已经学会了本课程所学的会计科目、借贷方向及其适用性和特殊性。作为课堂教学效果的终极评估形式，学生只要在期中考试和期末考试中得到了好成绩，就意味着课堂教学效果是好的(当然这种方法有自己的弊端)。因此传统课堂教学评估方法具有很强的可操作性和科学性。相反，任务型课堂教学的基本形式是“用交流互动做事”，强调教师与学生、以及学生间的互動性交流；这种教学理念导致任务教学在评估环节上会遇到这样几个问题：(1)任务的具体构成要素是什么？ (2)完成任务的标志是什么？不同的账务处理程序、科目运用的差异以及任务完成的准确性、流畅性、得体性在评价任务完成的质量中占有怎样的地位？因此，一切好像都不能拿出一个可以具体量化的标准。这样，任务教学评估手段或方法绝不能僵化保守，必须与时俱进，相机抉择。

（责任编辑：云 馨）

参考文献：

［１］谭修桂、齐振海.任务及任务教学法的再认识[J].会计教学，2004，(08).

［2］曾辉华.会计教学模式改革探索[J].会计研究,2000，(08.)

［3］夏纪梅.任务教学法给大学英语教学带来的效益[J]. 中国大学教学，2001，(06).

［4］王希玲、卢仁祥.任务教学法在高职高专商务英语教学中的应用[J].职业教育研究，2008，(02).