外资企业清算的基本流程

外资企业清算的基本流程（共9篇）

外资企业清算的基本流程 篇1

企业清算的基本流程

企业的股东会、董事会依据经批准的章程，决议终止企业执行清算的，大体上经历以下程序：

（1）股东会、董事会关于终止企业，并进行清算的决议，同时董事会任命清算委员

会成员，成立清算委员会；

（2）清算委员会持股东会决议、董事会决议及清算申请报告，向原批准企业设立的政府机关送件申请。主管政府机关批准申请的，出具批复文件，政府机关批复日为清算开始日；

（3）清算委员会委托会计师事务所执行截至清算开始日止之会计报表的审计，出具

审计报告；

（4）自清算委员会成立日起45日内，在省级报纸上刊登清算公告。债权人自公告

之日起45日内，向清算委员会申报债权；

（5）清算委员会于清算期间，处置企业资产，处理企业的债权债务，并按照清算会

计的要求，进行清算会计核算；

（6）清算委员会于清算期间，按期进行国、地税税务申报；

（7）清算委员会于清算结束日，编制《清算资产负债表》、《清算损益表》、《债

务清偿表》、《财产分配表》以及《清算事项说明》，委托会计师事务所执行清算结束日之会计报表的审计，出具审计报告；

（8）办理税务注销手续。清算委员会持上述报表、审计报告以及注销申请表，申请

税务（国、地税）注销。税务机关根据企业实际情况，决定是否实地稽查企业会计资料。企业补缴应交税款之后，取得税务机关出具的完税证明及税务登记证注销证明；

（9）办理财政、统计登记证注销手续；

（10）办理海关注销手续。清算委员会补缴相关关税税款后，注销海关备案登记证；

（11）注销银行存款账户，剩余资金购汇汇给境外投资人，办理外汇登记证注销手续；

（12）缴销企业营业执照、公章等，办理工商注销手续；

（13）《批准证书》缴回原批准企业设立的政府机关。

外资企业清算的基本流程 篇2

关键词：房地产,土地增值税,清算流程,注意事项

一、确认清算条件和主体, 准备相关资料

土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物 (俗称转让房地产) 并取得收入, 对不同土地增值额实行不同税率的一种税。根据《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》 (国税发[2006]187号) 第二条的规定, 符合下列情形之一的, 纳税人应进行土地增值税的清算: (1) 房地产开发项目全部竣工、完成销售的; (2) 整体转让未竣工决算房地产开发项目的; (3) 直接转让土地使用权的。

符合下列情形之一的, 主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算: (1) 已竣工验收的房地产开发项目, 已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上, 或该比例虽未超过85%, 但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的; (2) 取得销售 (预售) 许可证满三年仍未销售完毕的; (3) 纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的; (4) 省税务机关规定的其他情况。

在具备土地增值税清算条件后, 实务中参照房开企业的立项手续或建设用地规划许可证、建设工程规划许可证来确定清算主体。同时应准备该项目的有关建设资料, 包括项目立项批文、土地出让协议、建设工程规划许可证、销售许可证、招投标文件、竣工决算报告、房产面积测绘报告、项目总平面图等, 上述资料主要是说明项目的合法性、真实性。

整理该项目的主要经济技术指标:总用地面积、总批建面积、总可售面积、各类住宅 (或商铺) 的可售面积、已售面积、已售收入、土地增值税预交总额;各类成本总额、各年度建筑主体的完工面积、根据上述资料撰写房地产项目土地增值税清算申请, 包括项目的地理位置、规划用途、土地出让面积、总建筑面积、总销售面积、开工竣工日期、主要配套设施、项目销售情况等。

二、规范会计核算, 作好清算基础

由于土地增值税是对不同土地增值额实行不同税率, 其重点是对土地增值额的确认, 这就要求开发企业以房地产项目为清算对象, 准确完整地核算该项目的收入、成本和费用。现在绝大多数开发企业都实行了会计电算化, 在项目竣工结转收入前房款都是归集在“预收账款”科目中, 待符合确认条件后结转到收入中, 为此, 要在“预收账款”科目下进行辅助核算, 分XX项目和XX客户 (分楼号-单元-房间号) 进行明细核算, 每月末要和销售台账进行核对, 确保数据无误。与收入对应, 在“开发成本”科目下也进行辅助核算, 分XX项目和土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程、基础设施费、公共配套费, 开发间接费用六大成本项目进行明细核算。通过会计电算化, 可以及时准确的核算各

项目的具体收入和成本情况, 为清算工作打下的坚实的会计基础。

三、确认项目收入及注意事项

实务中, 房地产开发企业通常是通过对已结转到销售收入的“预收账款”借方发生额生成收入清单, 清单通常分楼号制作, 包含销售合同编号、房屋的单元 (或座) 号、楼层和房间号、购房人姓名、房屋面积、房屋单价、总款等。清算项目总销售清单合计应与本项目已结转的经营收入数额、销售合同总数额核对相符。

在核准项目的销售收入时, 应注意以下事项: (1) 房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等, 发生所有权转移时应视同销售房地产; (2) 纳税人以房换地、采用"还本"方式销售商品房和以房产补偿给拆迁户时, 在房产移交使用时是否视同销售不动产; (3) 房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时, 如果产权未发生转移, 不征收土地增值税, 在税款清算时不列收入, 不扣除相应的成本和费用; (4) 土地增值税清算时, 已全额开具商品房销售发票的, 按照发票所载金额确认收入;未开具发票或未全额开具发票的, 以交易双方签订的销售合同所载的售房金额及其他收益确认收入。销售合同所载商品房面积与有关部门实际测量面积不一致, 在清算前已发生补、退房款的, 应在计算土地增值税时予以调整。

四、确认扣除项目及注意事项

在确定收入后, 就该确认土地扣除项目, 土地扣除项目主要包括开发成本、开发费用、开发税金、其他扣除等。开发成本主要包括土地征用拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用等成本项目。

(一) 开发成本

实务中, 确认开发成本主要通过编制六大成本项目明细表的表格形式, 同时应注意以下事项:

1、根据国家税务总局关于印发《土地增值税清算管

理规程》的通知 (国税发[2009]91号) 第二十一条第一款规定:在土地增值税清算中, 计算扣除项目金额时, 其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的不得扣除。《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》 (国税发[2006]187号) 第四条第一款规定:房地产开发企业办理土地增值税清算时计算与清算项目有关的扣除项目金额, 应根据土地增值税暂行条例第六条及其实施细则第七条的规定执行。除另有规定外, 扣除取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、费用及与转让房地产有关税金, 须提供合法有效凭证;不能提供合法有效凭证的, 不予扣除。因此, 所有开发成本项目支出均须提供符合税务机关要求的合法有效凭证, 对作为土地增值税扣除凭证的发票, 在入账时就应该在地税局发票查询系统中确认。

2、开发成本项目中合法凭据类型的判断: (1) 取

得土地使用权支付的金额是否获取合法有效的凭证, 即土地出让金应取得国土资源部门开具的“国有土地有偿使用收费专用收据”, 与此相关的契税应取得“中华人民共和国契税完税证”; (2) 土地征用拆迁补偿费向搬迁个人

本栏目由陕西省地方税务局陕西省财政厅税政处支持开办

支付的拆迁补偿费, 可以凭与搬迁户签订的拆迁补偿协议、签收凭证 (收据) 和付款记录计入开发成本; (3) 向企业、事业单位支付勘察、设计、测绘、监理、验收、咨询等费用时, 应取得地税部门监制的“服务业发票”;向行政事业单位支付相关费用时, 应取得行政事业性收费收据; (4) 对建筑安装成本, 应取得项目所在地地税部门开具的“建筑安装业发票”, 对异地建安发票不允许土地增值税前扣除; (5) 支付对象为金融机构的利息支出, 应取得金融机构开具的付息凭证;支付对象为非金融机构的, 应取得地税部门监制的“服务业发票”。

3、在清算土地增值税时, 建筑安装施工企业就质量

保证金对房地产开发企业开具发票的, 按发票所载金额予以扣除;未开具发票的, 扣留的质保金不得计算扣除。

4、土地增值税清算时, 已经计入房地产开发成本的利息支出, 应调整至财务费用中计算扣除。

5、房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费不得扣除。

6、房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的居

委会和派出所用房、会所、停车场 (库) 、物业管理场所、变电站、热力站、水厂、文体场馆、学校、幼儿园、托儿所、医院、邮电通讯等公共设施, 按以下原则处理: (1) 建成后产权属于全体业主所有的, 其成本、费用可以扣除; (2) 建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的, 其成本、费用可以扣除; (3) 建成后有偿转让的, 应计算收入, 并准予扣除成本、费用。

7、房地产开发企业缴纳的政府代收费用, 如城市配

套设施费、人防费、墙改基金、散装水泥基金、白蚁防治费等, 在计算成本扣除项目金额时, 应咨询或查阅各地区税务部门具体规定。

8、房地产开发企业办理土地增值税清算所附送的前

期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、开发间接费用的凭证或资料不符合清算要求或不实的, 地方税务机关可参照当地建设工程造价管理部门公布的建安造价定额资料, 结合房屋结构、用途、区位等因素, 核定上述四项开发成本的单位面积金额标准, 并据以计算扣除。

9、房地产企业单独修建的售楼部、样板房等营销设

施费, 应分不同情况处理: (1) 房地产企业在开发小区内、主体外修建临时性建筑物作为售楼部、样板房的, 其发生的设计、建造、装修等费用, 应计入房地产销售费用扣除 (不允许在土地增值税的开发成本中列支。售楼部、样板房内的资产, 如空调、电视机等资产性购置支出不得直接在销售费用中列支; (2) 房地产企业在主体内修建临时售楼部、样板房的, 其发生的设计、建造、装修等费用, 建成后有偿转让的, 应计算收入并准予在土地增值税的开发成本中扣除; (3) 房地产企业利用规划配套设施 (如:会所、物业管理用房) , 发生的售楼部、样板房的设计、建造、装修等费用, 按配套设施的三项原则处理。

(二) 开发费用

开发费用是指房地产开发企业与开发成本清算项目有关的销售费用、财务费用、管理费用等三项费用。根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》 (财法字[1995]第6号) 第七条第三款的规定:财务费用中的利息支出, 凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的, 允许据实扣除, 但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用 (指管理费用和销售费用) , 按取得土地使用权所支付的金额与开发成本之和的5%以内计算扣除。凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的, 房地产开发费用 (指销售费用、财务费用、管理费用三项费用) 按取得土地使用权所支付的金额与开发成本之和的10%以内计算扣除

(三) 开发税金

开发税金 (与转让房地产有关的税金) , 是指在转让房地产时与取得转让收入有关的各种流转税, 具体包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税等。房地产开发企业预交的土地增值税在清算时作为已缴税金从应缴税金中扣除, 已交的企业所得税不得计入扣除项目。

根据《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》 (财税字[1995]48号) 第九条的规定:房地产开发企业按照《施工、房地产开发企业财务制度》的有关规定, 其缴纳的印花税列入管理费用, 已相应予以扣除。因此, 房地产开发企业缴纳的印花税不在计入与转让房地产有关的税金扣除。在编制好与转让房地产有关的税金情况明细表后, 各项已纳税税款与项目的核准销售收入应存在对应的比例关系, 同时应附上已纳税款的复印件。

(四) 其他扣除

其他扣除主要指加计扣除, 即对从事房地产开发的

纳税人可按取得土地使用权与开发成本之和加计20%的扣除。

五、计算应缴纳的土地增值税额, 清算税款

1、计算扣除项目金额。房地产开发企业的扣除项目金额=取得土地使用权所支付的金额+开发成本+开发费用+与转让房地产有关的税金+加计扣除。因此:对能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的, 扣除项目金额= (取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本) × (1+20%+5%) +利息费用+与转让房地产有关的税金。凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的, 扣除项目金额= (取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本) × (1+20%+10%) +与转让房地产有关的税金。

2、计算清算项目增值额和增值率。清算项目增值额=根据确认的清算项目的销售收入-扣除项目金额, 清算项目增值率=清算项目增值额/项目扣除项目金额。

3、根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第十条计算应缴纳土地增值税额。

4、确认清算项目已预交的土地增值税, 根据项目预交的土地增值税按时间序列编制预交土地增值税统计表, 并附上已纳税税单复印件。

5、清算项目应补 (退) 的土地增值税额=应缴纳土地增值税额-已预交的土地增值税。

参考文献

[1]中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则 (国务院令1993第138号) .

[2]国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知 (国税发〔2006〕187号) .

[3]国家税务总局关于印发《土地增值税清算管理规程》的通知 (国税发[2009]91号)

[4]国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知 (国税函〔2010〕220号) .

[5]关于印发《土地增值税清算鉴证业务准则》的通知 (国税发〔2007〕132号) .

[6]财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知 (财税字199548号) .

中小企业配置管理基本流程 篇3

【关键词】中小企业、配置管理流程

【中图分类号】C29【文献标识码】A【文章编号】1672-5158（2013）07-0492-02

一、 引言

软件配置管理的发展在国内虽然是21世纪的事，但是发展比较迅速，得到了软件公司的普遍认可。但是对于中小公司，由于重视不够或缺少相关知识，在实际使用中存在一些问题。中小公司照搬大公司流程存在也不切合实际。

二、 配置管理流程

2.1制定配置管理计划

在《项目开发计划》完成后，配置管理员（SCME）参考项目经理制定的《项目开发计划》完成《配置管理计划》，《配置管理计划》中需要明确项目的基线配置项计划，以及基线计划等信息。

不同的项目，配置管理计划的内容可以不同。主要受以下方面影响：

项目的大小和复杂性会影响到配置管理计划。特别简单的项目可能只需要一个配置管理工具，简单管理一下源代码；但是大项目、复杂的项目则需要详细的配置计划。

特殊的项目需要更详细的计划。举例来说，如果企业中绝大多数产品都是完整独立开发，而某产品使用了开源代码。那么在该项目的配置计划中，此点就要考虑。

2.2 项目配置库的建立

项目立项后，项目经理通知配置管理员建立项目的配置库，同时为项目组人员开放配置库权限。

2.3 配置识别

配置识别的目的是识别配置项和基线。

配置项是指处于配置管理之下的软件或/和硬件的集合体。这个集合体在配置管理过程中作为一个实体出现。

基线是已经通过正式复审和批准的某规约或产品，它因此可以作为进一步开发的基础，并且只能通过正式的变更控制过程来改变。

配置识别活动包括以下几个内容：

* 配置项识别

配置项可以分为基线配置项和非基线配置项。基线配置项包括所有的技术类文档和源程序等；非基线配置项包括项目的各类计划和报告等。

配置管理工作的关注重点是基线配置项。配置项识别由SCME参照项目开发计划中的交付物，同项目经理共同识别基线配置项，以及配置项间的依赖关系。配置管理员需要完成《配置管理计划》中的配置项计划。

* 配置项标识

配置项的标识，版本等规则，参见企业标识规范。

* 基线建立

一般在项目的不同阶段有对应的基线。

> 基线建立

当基线包含的配置项稳定后，由项目经理通知SCME建立基线。基线建立后一般不允许随意更改。SCME需要对基线库的权限进行设置。

> 基线变更

当基线建立后，如果基线配置项经过若干次变更，在配置项稳定后，项目经理认为有必要进行变更（再发布等），或者基线不稳定，需要回朔到上一基线，由项目经理通知SCME对基线进行变更。

2.4 版本控制

版本控制能够简单、明确地重现软件系统的历史版本。一般的配置工具都能自动保存配置项的版本历史，但是大多时候，针对项目不同阶段需要整体化的标识。以下是整体化版本控制的方法：

* 标签

如果项目只有一个主干，只需要通过打标签的方式，来辨明当前的整体版本。这样将来搜索所有的以这个整体版本命名的标签，就能找到这个整体版本对应的所有文件的正确版本，包括源代码。

* 分支

不同的客户，基本需求一定，但是有不同的差别，此时就需要用到分支。使用分支，能够有效地实现隔离，也实现共享。但是分支是有管理成本的。如果标准版的发布比较频繁，而客户又要求变体的发布跟上标准版发布的话，那么需要频繁创建分支。另一方面，如果变体所在的分支上，包含了一些应该共享的改动，那么应该合并到主干。这样，相应管理成本也会提高。

2.5变更控制

在项目开发过程中，配置项发生变更几乎是不可避免的。变更控制的目的就是为了防止配置项被随意修改而导致混乱。

在瀑布模型的管理中：修改处于“草稿”状态的配置项不算是“变更”。当配置项的状态成为“正式发布”，或者被“冻结”后，此时任何人都不能随意修改，必须依据变更的规则执行。

以下为变更规则：

1） 变更请求

2） 变更审核

3） 配置项出库

4） 变更实施

5） 变更验证

6） 配置项入库

SCME负责实施配置项入库，确保配置项处于“正式”状态，并且版本正确。并通知项目经理，项目组人员，质量保证人员等变更已经完成。

但是还有两种情况，可能不需要严格的变更流程：

1） 功能小变动：把程序已有的功能，稍微增强或改变一下。特点是：数量多容易丢，改动量不太大。对这类请求的管理，建议像对缺陷的管理，进行分别跟踪、处理，直至解决。

2） 迭代模型中管理变更

迭代开发把一个大项目在时间轴上分解成很多小项目，每个小项目被称作一个迭代。几乎每次迭代，都会包含需求分析，系统设计、代码实现，以及集成和测试。这样就不必刻意走变更流程，只要通过基线或标签的方式就可以对配置项进行识别。但是在每一个迭代中，出现的对正式发布的配置项进行修改，还需要走变更流程。

2.6配置审计

配置审计是对交付的软件基线进行检验，以验证其中包含了所有必需的内容，并且这些内容本身都是经过验证而满足了需求。配置审计分为功能审计和物理审计两种：

1） 功能审计是一种验证审核，它验证配置项的开发是否完全满足特定的性能和功能特性，并且所有的操作和支持文档是齐备的。功能审计主要方法有评审、测试等。一般由研发人员和测试人员来做。

2） 物理审计的目的是为了验证配置项是按照技术文档中的规定构建的。

物理审计工作主要由配置管理人员定期（每月）执行。也可因事件驱动进行，比如配置项发布，新版本发布等。

主要进行以下内容：

> 审核配置项一致性，具体检查点如下：

* 参照配置管理计划检查配置项是否按时提交；

配置项是否满足配置管理相关规定，如配置项标识，版本，状态，版式等；

配置项信息是否正确；

配置项评审记录、变更记录是否完备等。

审核配置项版本一致性：检查配置管理工作表中配置项版本信息与配置库中配置项版本信息是否一致，以免工作疏漏造成不一致情况。

审核基线一致性：检查配置管理工作表中基线内容与配置库中基线信息是否一致。

审核结构权限一致性：检查配置库结构权限是否合理，是否满足安全适用需要。

2.7配置状态报告

配置状态报告工作主要由SCME定期执行。也可因事件驱动进行，比如阶段总结，阶段评审等。

常用的配置状态报告分为：

> 周报告

周报告每周进行，主要内容为本周开展的关于SCM的活动总结，以及对SCM工作发现的问题的跟踪。周报告的审阅人为项目经理、质量部经理。

> 总结报告

总结报告主要用于项目结束时，或者因事件驱动而对SCM工作的当前状态进行概括总结。总结报告的审阅人为项目经理、质量部经理。

2.8 配置中止

当项目结束时，由项目经理确认此项目已不会再有配置管理方面的变更，由项目经理通知配置管理员项目关闭。

配置管理员关闭该项目的所有读写权限，并将项目基准库内容移入产品库中。该项目配置管理活动中止。

三、 结束语

本文对配置管理各环节都根据实际进行了简化变通，或提供了方法，对中小企业的配置工作有一定的借鉴意义。

参考文献

[1] 董越 理解软件配置管理 电子工业出版社 2008

外资企业清算的基本流程 篇4

(一符合下列情形之一的,纳税人应进行土地增值税的清算: 1.房地产开发项目全部竣工、完成销售的;2.整体转让未竣工决算房地产开发项目的;3.直接转让土地使用权的。

(二符合下列情形之一的,主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算: 1.已竣工验收的房地产开发项目,已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上,或该比例虽未超过85%,但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的;2.取得销售(预售许可证满三年仍未销售完毕的;3.纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的;4.省税务机关规定的其他情况。

房地产企业土地增值税清算的流程是什么,哪些问题比较突出呢,企业应该注意什么? 清算申请与受理

第八条凡符合应办理土地增值税清算条件的纳税人,应在90 日内向主管地方税务机关提出清算税款申请,并据实填写《土地增值税清算申请表》(附件2,经主管地方税务机关核准后,即可办理竣工清算税款手续。对纳税人清算土地增值税申请不符合受理条件的,应将不予核准的理由在《土地增值税清算申请表》中注明并退回纳税人。

第九条凡主管地方税务机关要求纳税人办理土地增值税清算手续的房地产开发项目,主管地方税务机关应出具《土地增值税清算通知书》(附件3并送达纳税人。纳税人应在接到《土地增值税清算通知书》之日起30日内,填写《土地增值税清算申请表》报送主管地方税务机关。经主管地方税务机关核准后,在90日内办理清算税款手续。

第十条纳税人在办理土地增值税清算申报手续时,应向主管税务机关提交有关清税项目资料,并填写《土地增值税清算材料清单》(附件4。须提交的有关资料如下:(一项目竣工清算报表,当期财务会计报表(包括:损益表、主要开发产品(工程销售明细表、已完工开发项目成本表等。

(二国有土地使用权证书。

(三取得土地使用权时所支付的地价款有关证明凭证及国有土地使用权出让或转让合同。

(四清算项目的预算、概算书、项目工程合同结算单。(五能够按清算项目支付贷款利息的有关证明及借款合同。

(六销售商品房有关证明资料,以商品房购销合同统计表并加盖公章的形式,包含:销售项目栋号、房间号、销售面积、销售收入、用途等。

(七清算项目的工程竣工验收报告。(八清算项目的销售许可证。

(九与转让房地产有关的完税凭证,包括:已缴纳的营业税、城建税、教育费附加等。

(十《土地增值税清算鉴证报告》。

(十一《土地增值税纳税申报表(一》。

(十二税务机关要求报送的其他与土地增值税清算有关的证明资料等。第十一条纳税人应准确、据实填写各类清算申报表和相关表格;纳税人委托中介机构代理进行清算鉴证的,在《鉴证报告》中应详细列举清算项目的收入、扣除项目和进行土地增值税清算的相关鉴证信息。

第十二条主管地方税务机关在收取纳税人提交的申请材料和《鉴证报告》时,应认真核对纳税人提供的资料,并严格按照《鉴证报告》标准格式进行验收,对纳税人提交的申请材料齐全的,主管税务机关应予以受理,并向纳税人开具《土地增值税清算受理通知书》(附件5交纳税人转入审核程序。对纳税人提交的清税资料不完整、《鉴证报告》内容不规范、审计事项情况不清楚的,应退回纳税人重新修改《鉴证报告》或补充资料,并向纳税人开具《土地增值税清算

补充材料通知书》(附件6交纳税人,待清算资料补充完整后,重新办理税款清算手续。

房地产企业在土地增值税清算中存在的问题

按照现行《土地增值税暂行条例》,土地增值税是以土地和地上建筑物为征税对象,以增值额为税基,并按照30%-60%的四级超率累进税率进行征收。但由于房地产开发的成本项目繁多,核算起来难度很大,因此土地增值税的征收方式一直是每年按照房地产项目的预计销售收入预征,然后在项目竣工验收后进行清算。但由于预征率较低,预征的税款只占清算税款很小的比例,大部分的土地增值税都是在清算阶段缴纳的。而按照《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》(国税发〔2006〕187号的要求,符合以下条件之一,才进行土地增值税清算:房地产开发项目全部竣工、完成销售的;整体转让未竣工决算房地产开发项目的;直接转让土地使用权的。针对上述规定,一些房产项目常采取消极的手段来达到不缴或迟缴税款的目的,比如在进行预售后,拖延项目工期,不实现竣工。或者在竣工后销售的,保留一定比例的开发产品,故意不实现土地增值税清算的条件。这些手段可

能确实能够实现延缓清算的目的,但是由此可能会影响企业的经营,甚至可能产生法律和税务上的风险。

编辑本段拖延清算时间给企业带来各种风险

1、税务风险

一方面,回款速度受到增值税清算时间的影响。滚动开发是现行

房地产开发的主流模式,这种开发模式特别依赖银行贷款和预售收入来支撑项目开发,因此,其销售的回款速度将直接影响到房地产项目的开发成本,回款的速度越快,开发的资金成本也就越低,利润空间就会加大。如果企业保留着相当部分的开发产品不进行销售,首先影响的就是企业的资金回收。资金回收的速度越慢,开发的成本就越高。另一方面,捂盘惜售的结果可能导致增值额越来越高,缴纳的税款越来越多。现今,除了房地产企业主动清算外,大部分楼盘只要符合条件还可能由税务机关主动进行清算。《土地增值税清算管理规程》(国税发(200991号中列举了税务机关主动清算的条件,包括已竣工验收的房地产开发项目;已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上,或该比例虽未超过85%,但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的;取得销售(预售许可证满三年仍未销售完毕的等。但不排除将来税务机关进一步提高主动清算的条件。届时楼盘的增值额可能会比现在更高,有些企业早年开发的楼盘增值额占比现今已会达到200%以上,土地增值税将达到利润的60%,因此导致整个项目的适用比例提高。所以,延缓土地增值税清算的时间不能过长,需要综合考虑市场的发展和政策变化的风险。

2、法律风险

公司清算注销流程 篇5

公司注销清算的流程是什么

一、清算程序

1、由公司股东会作出公司解散的决议，决议必须经代表三分之二以上表决权的股东通过。

2、股东会作出公司解散决议后15日成立清算组。清算开始之日(决议解散之日)起十日内，书面通知登记机关、税务部门、劳动部门及开户银行。

3、到工商行政管理局领取《清算指南》、《清算报告书写格式》、《清算备案申请书》等表格，办理清算组备案。

自清算开始之日起15日内向市工商局清盘管理处报送备案材料：

(1)股东会关于公司解散的决议;

(2)清算组成立文件;

(3)清算组各成员的基本材料;

(4)有社会中介机构专业人员参加的还应提交授权委托书。

附：修订后《公司法》第173条规定：清算组应当自成立之日起十日内通知债权人，并于六十日内在报纸上公告。债权人应当自接到通知书之日起三十日内，未接到通知书的自公告之日起四十五日内，向清算组申报其债权。清算组应当对债权进行登记。清算组核定债权后，应当将核定结果书面通知债权人。

4、在工商局认可的报刊上刊登清算公告。

书面通知和清算公告应包括企业名称、住址、清算原因、清算开始日期、申报债权的期限、清算组的组成、通讯地址及其他应予通知和公告的内容。

5、制作清算开始日的资产负债表和财产清单。

6、办理国税、地税完税证明。

7、制作清算分配方案。

清算财产拨付清算费用后按下列顺序清偿：

(1)员工工资和社会保险费用;

(2)税款;

(3)企业债务。

(4)企业未到清偿期的债务，也应予以清偿，但应当减去未到期的利息;

(5)清算方案应经股东会确认;清算财产清偿后的剩余财产，按投资比例分配给股东;

(6)因债权争议或诉讼原因致使债权人、股东暂时不能参加分配的，清算组应当从清算财产中按比例提存相应金额。

8、由清算组制作清算报告、清算期内收支报表和各种财务帐册，报股东确认。

二、注销登记程序

清算组应当自公司清算结束之日起30日内向原公司登记机关申请注销登记：

申请公司注销登记应提交的文件：

1、清算组织负责人签署的公司注销登记申请书;

2、股东会通过的关于公司注销的决议;

3、股东会确认的清算报告;

4、《企业法人营执照》正、副本及公章;

5、登载清算公告的报纸(原件1份，公告之日起45日后方可办理注销登记);

6、其他。

公司注销清算所得税怎么处理

公司合并、分立和重组都少不了对公司进行清算，公司注销清算所得税怎么处理?企业不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得清算所得税、股息分配等事项的处理。公司注销清算所得税的处理包括两个方面，企业层面，是从事实体生产经营的公司(清算的公司)应进行企业所得税的清算;股东层面，是企业投资者的投资行为而取得的所得进行企业(个人)所得税清算。

哪些企业需进行企业所得税清算

1、按公司法、企业破产法等规定，需要进行清算的企业(即公司除特殊原因合并或分立而解散外，其余原因引起的解散，均须经过清算程序);

2、企业重组中需要按清算处理的企业(视同清算)。

不符合《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)规定的适用特殊税务处理原则的重组业务，如企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业、个体工商户等非法人组织、或将登记注册地转移至中华人民共和国境外(包括港澳台地区);不适用特殊性税务处理的企业合并、分立等，改组企业不需要履行上述清算程序，但需要视同清算进行所得税处理。

公司开始清算的日期确定

1、企业章程规定的经营期限届满之日;

2、企业股东会、股东大会或类似机构决议解散之日;

3、企业依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销之日;

4、企业被人民法院依法予以解散或宣告破产之日。

清算期确定、清算备案和时间要求

根据《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕60号)文件规定，企业应将整个清算期作为一个独立的纳税计算清算所得。因此，企业清算期所在的内，有两个所得税纳税，个纳税为1月1日到终止生产经营之日，第二个纳税为终止生产经营之日到注销税务登记之日。

1、一个纳税

企业在中间终止生产经营，按照公司法、企业破产法等规定需要进行清算的，依据企业所得税法第五十五条规定，应将终止生产经营当1月1日至实际经营终止之日作为一个纳税，于实际经营终止之日起60日内完成当企业所得税汇算清缴，结清当应缴(应退)企业所得税税款。

2、第二个纳税

进入清算期的企业应对清算事项，报主管税务机关备案。企业应当自终止生产经营活动开始清算之日起15日内向主管税务机关提交《企业清算所得税事项备案表》并附送以下备案资料：

(1)纳税人终止正常生产经营活动并开始清算的证明文件或材料。

(2)管理人或清算组联络人员名单及联系方式。

(3)清算方案或计划书。

(4)欠税报告表。

3、企业在清算期内取得来源于我国境外的所得，仍须依据《财政部、国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》(财税〔2009〕125号)的相关规定，按照分国(地区)不分项原则，采取“抵免法”，计算按照我国税法计算的在我国境内应补缴的企业所得税税额。

4、企业应当自清算结束之日起15日内，向主管税务机关报送《中华人民共和国企业清算所得税申报表》及其附表和下列资料，完成清算所得税申报，结清税款。

(1)清算报告或清算方案或破产财产变价方案的执行情况说明;

(2)清算期间资产负债表、利润表(依据相关法律法规要求须经中介机构审计的，还应同时附送具有法定资质的中介机构的审计报告);

(3)资产盘点表;

(4)清算所得计算过程的说明;

(5)具备下列情形的，还需报送资产评估的说明和相关证明材料。

①资产处置交易双方存在关联关系的;

②采取可变现价值确认资产处置所得或损失的。

(6)企业清算结束如有尚未处置的财产，同时报送尚未处置的财产清单、清算组指定保管人的授权委托书、组织机构代码证或身份证复印件。

(7)股东分配剩余财产明细表。

(8)非营利组织还应同时附着清算结束后其剩余财产的处置情况说明。

公司解散清算和破产清算一样吗

一、公司解散清算和破产清算的区别

1、导致清算的原因不同

公司解散清算的原因包括：营业期限届满、公司章程规定的解散事由出现、股东会决议解散、被吊销执照或责令关闭等等;破产清算的原因是因公司资不抵债，不能清偿到期债务，且资产不足以清偿全部债务或明显缺乏清偿能力。

2、清算程序不同

解散清算按《公司法》规定程序进行，具有很大任意性，可以公司自行清算，也可以在公司无法自行清算时由债权人或股东向法院提请强制清算;破产清算要严格依照《企业破产法》的程序进行，具有很强的强制性。

3、清算组成员组成不同

解散清算可以由公司股东为清算人，在需要法院强制清算时才由法院依法指定清算组成员;破产清算只能由法院依照《企业破产法》规定，从破产管理人员名单中以法定程序(摇号)和方法选任。

4、债权人的作用迥异

在公司解散清算中，债权人的地位被动，清算程序由清算组掌握;在破产清算中，债权人组成债权人会议，参与破产清算程序，决定公司清算中的有关重大事项，决定破产财产的分配处理方案等。

解散清算向破产清算的转变

根据《公司法》187条规定，清算组在清理公司财产、编制资产负债表和财产清单后，发现公司财产不足清偿债务的，应当依法向人民法院申请宣告破产。公司经人民法院裁定宣告破产后，依照有关企业破产的法律实施破产清算，清算组应当将清算事务移交给人民法院。

清算所需时间

企业破产清算的时间，法律上并没有规定，主要是因为企业破产的情况很复杂，清产核资、通知债权人、会议召开等流程较繁琐，少则六个月，多则一年以上，实践中在一年以上的破产案件比比皆是。

企业若需自行清算，因考虑到债权人公告时间，快也需2-3个月。

二、公司解散清算的程序和注意事项

(一)公司解散清算的程序

公司解散清算和破产清算的流程、内容较为复杂，为通俗易懂及便于阅读，本文作简要整理。公司解散清算程序为：

1、成立清算组，并办理备案。公司解散清算的，清算组应当自成立之日起10日内将清算组成员、清算组负责人名单向公司登记机关备案。

2、通知、公告债权人。清算组应当自成立之日起10内通知债权人，并于60日内在报纸上公告。

3、债权申报和登记。债权人应当自接到通知书之日起三十日内，未接到通知书的自公告之日起四十五日内，向清算组申报其债权。

4、清理公司财产，编制资产负债表和财产清单，制定清算方案，报股东会或法院确认。

5、执行清算方案，分配财产。公司财产法定分配顺序为：支付清算费用——支付职工的工资、社会保险费用和法定补偿金——缴纳所欠税款——清偿公司债务——剩余财产按照股东的出资比例分配。

6、编制清算报告，并报告确认。公司清算结束后，清算组应当制作清算报告，报股东会、股东大会或者人民法院确认。

7、注销登记。

(二)解散清算中的注意事项

1、公司进行清算时，不通知或者公告债权人的，由公司登记机关责令改正，对公司处以一万元以上十万元以下的罚款。导致债权人未及时申报债权而未获清偿，清算组成员应承担赔偿责任。

2、公司进行清算时，隐匿财产，对资产负债表或者财产清单作虚假记载或者在未清偿债务前分配公司财产的，由公司登记机关责令改正，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处以一万元以上十万元以下的罚款，并对债权人承担赔偿责任。

3、公司在清算期间开展与清算无关的经营活动的，由公司登记机关予以警告，没收违法所得。

4、清算组不按规定向公司登记机关报送清算报告，或者报送清算报告隐瞒重要事实或者有重大遗漏的，由公司登记机关责令改正，给债权人造成损失的，应承担赔偿责任。

5、股东自行解散清算的前提条件是“资产大于债务”，如果清算组发现公司财产不足清偿债务的，则应当依法向人民法院申请宣告破产。

另外，因公司自行解散清算属于公司内部决策，一般费用较少。若公司外聘中介机构进行清算，相关费用可依据江苏省律师收费标准办法由双方协商而定。

三、公司破产清算程序

公司宣告破产以后，由破产管理人接管公司，对破产财产进行清算、评估和处理、分配。破产清算程序简要整理如下：

1、进入破产清算程序

严重亏损，无力清偿到期债务的公司，由其债权人或债务人向公司所在地法院提交破产申请，然后人民法院依法裁定并宣告企业破产，企业由此正式进入破产程序。

2、指定破产管理人及管理人接管企业

人民法院裁定受理破产申请的，应当同时指定管理人。管理人一般由律师事务所、会计师事务所、破产清算事务所等社会中介机构担任，通过法院摇号产生。产生破产管理人后，管理人将全面接管企业，包括印章、营业执照、合同、账册等的全部接收。

3、破产企业的财务审计

对破产企业的财务进行审计，破产企业历任法定代表人、主要负责人及财务人员责任的审计情况;破产企业有无在破产案件受理前六个月的无效行为的情况。

4、破产财产的清理、清算

破产企业财产的清理，这主要是指清算组对破产企业的财产进行权属界定、范围界定、分类界定和登记造册的活动。通告、公告债权人，召开债权人会议，确定债务人财产等。

5、制定破产财产分配方案

经债权人会议讨论通过，报请法院裁定后执行。

6、制定破产清算报告，提交债权人会议和法院

破产清算报告的内容包括：管理人的成立情况;完成的主要清算工作;破产企业大宗资金的走向及回收情况;破产企业法定代表人及经营管理人员的离职在职审计情况等。

7、法院裁定破产终结

企业文化建设基本流程 篇6

在多年的产业企业与商务咨询历练中，我们总结了一整套有效构建企业文化的方法和流程。

第一阶段调研分析

没有调查，就没有发言权，因为企业文化不是一个人的活动，而是一个群体的属性。只有在调研活动中分析总结出群体的共同核心价值观和行为习惯。才能发现最源头最核心最基本的因子。

首先，对企业的发展历程进行调查分析。主要是对企业的物质文化发展史和精神发展史进行调查分析，从发展历程中发掘有价值的文化财富，作为企业文化建设的参考点。

其次，企业的发展战略。企业文化的建设应该站在企业战略的高度进行建设。

第三，企业所在的行业背景及所处地域特征。

第四，企业发展环境。这里主要是指企业发展所处的政治、经济和文化环境及社会环境。

第二阶段规划设计

这是一个人类一思考，上帝就发笑的头脑风暴时刻，华丽的词藻，富哲理的口号，都见证了策划人的智慧和经验，但是必须做到以下几点。

（1）企业文化规划设计需要坚持以下几个原则：

首先，实事求是的原则。企业文化的规划设计要根据企业的客观实际情况，不可凭空想象。规划设计不可高于或低于企业目前的现状，否则，员工根本无法参与到企业文化建设中来，无法实现企业文化的落地，企业文化本身的“虚”更加一目了然。

其次，全面与重点的原则。根据实际情况对企业文化进行全面规划设计，但在建设过程中要有重点。

第三，计划性与灵活性。规划设计属于方案，在建设过程中，大体的框架不能轻易改变，但根据实际情况可以有所变动。

（2）一套完整的企业文化建设方案需要包括企业文化建设的八个方面，即精神文化、物质文化、制度文化、行为文化、管理文化、营销文化、品牌文化及学习型组织。规划设计的基本内容也围绕这八个方面展开，但规划设计的重点是精神文化和学习型组织。

（3）研讨论证

实践是检验真理的唯一标准，再高明的策划都必须落地，否则就是一句口号或是一纸空文。

规划设计的企业文化需要进行论证，主要从两个方面进行论证，理论论证和实践论证。

理论论证主要以座谈会的方式进行。

实践论证要结合企业的具体情况开展，可以选区域试行，也可以全面试行；可以对规划设计的部分内容试行，也可以是全部内容试行。

（4）传播推广

论证好的企业文化建设方案需要宣传推广，主要是对内与对外，其中对内宣传传播是重点。

无论是对内还是对外都尽可能利用一切可利用的方式进行宣传传播，如对内可采用讲座、卡拉OK比赛、宣传栏、企业内刊，户外拓展等方式，对外可利用各种媒体进行宣传，尤其是近些年发展迅速的网络媒体。

（5）评估调整

在建设过程中，需要对建设的方案进行不断的微调。评估调整也是阶段性的，可定期评估调整，也可不定期评估调整。再进行优化和固化，在企业里形成统一的价值观和思考与行为方式，有步骤地实现企业的阶段性远景。

企业重组清算的纳税筹划 篇7

一、通过合并转换增值税纳税人身份进行纳税筹划

根据《中华人民共和国增值税法》,小规模纳税人的标准为:1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在50万元以下(含本数,下同)的;2.除第一条规定以外的纳税人,年应税销售额在80万元以下的。超过上述标准的为一般纳税人。若小规模纳税人自身不具备转化为一般纳税人的条件(主要是年应税销售额未达标准),则可以考虑合并其他小规模纳税人的方式转化为一般纳税人,从而享有一般纳税人可以抵扣进项税额的税收优惠。

例1:甲公司属于小规模纳税人,年应税销售额60万元,购货金额为55万元。乙公司为商业企业,年应税销售额50万元,购货金额为45万元(以上金额均不含税)。此时,假设甲公司有机会合并乙公司,且是否合并乙公司对自身经营基本没有影响。

方案一:甲公司不合并乙公司。

甲公司应纳增值税=60×3%=1.8(万元);

乙公司应纳增值税=50×3%=1.5(万元);

甲公司与乙公司共应缴纳增值税=1.8+1.5=3.3(万元)。

方案二:甲公司合并乙公司,并申请为一般纳税人。

合并后的集团公司应纳增值税=(60+50)×17%-(55+45)×17%=1.7(万元)。

由此可见,方案二比方案一本期少缴增值税1.6万元(3.3-1.7),因此,应当采取合并的方式。但需要注意,根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》,小规模纳税人通过合并一旦转化为一般纳税人,就不能再恢复为小规模纳税人了。

二、通过分立将一般企业转化为小型微利企业进行纳税筹划

根据《中华人民共和国企业所得税法》规定,企业所得税税率统一为25%,而小型微利企业为20%。据此,在条件允许的情况下可将大企业分立为小型微利企业,以达到降低适用税率的目的。

例2:甲企业共有两个相对独立的门市部,预计2009年年度应纳税所得额为55万元,假设没有纳税调整项目,即税前利润正好等于应纳税所得额。而这两个门市部税前利润以及相应的应纳税所得额都为27.5万元,从业人数70人,资产总额900万元。

方案一:维持原状。

甲企业应纳企业所得税=55×25%=13.75(万元)。

方案二:将甲企业按照门市部分立为两个独立的企业A和B。

A应纳企业所得税=27.5×20%=5.5(万元);

B应纳企业所得税=27.5×20%=5.5(万元);

企业集团应纳企业所得税总额=5.5+5.5=11(万元)。

由此可见,方案二比方案一少缴所得税2.75万元(13.75-11),因此,应当选择方案二。但甲企业按照门市部分立为两个独立的企业,必然要耗费一定的费用,有可能会影响正常的经营,也不利于以后规模的扩大。因此还需权衡利弊。

三、通过选择清偿债务方式进行纳税筹划

债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。企业债务重组可采取以下几种方式:以现金清偿债务;以非现金资产清偿债务;债务转为资本;修改其他债务条件,如减少债务本金、减少债务利息等。有时债务重组可以采取以上两种或者两种以上方式的组合进行。企业在进行债务重组时,一般只涉及到流转税(增值税或营业税)和企业所得税。因此企业在进行债务重组前,应当计算各种重组方式下的税负大小,最终选择税负最低的重组方案。

例3:甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。2009年1月1日甲公司赊销一批商品给乙公司,价税合计234万元,要求乙公司于2009年6月30日之前偿还。债务到期时,由于乙公司资金周转出现困难,不能按时偿还。双方于当年7月协商进行债务重组。最终有两个重组方案可供乙公司选择:一是将债务的偿还期限延长6个月,6个月后只需偿还债务本金234万元,免除利息。乙公司为及时获取还款现金来偿还债务,须将其拥有的1万件商品降价促销(单价降为每件200元)。该批商品的账面价值为160万元(每件商品为160元),公允价值(市价)为240万元(每件商品为240元),可抵扣进项税额为15万元。降价促销后,可在6个月内将商品全部销售,获得现金234万元,用于偿还甲公司债务。二是乙公司同样以1万件商品抵偿债务。假设城建税及教育费附加忽略不计。

方案一:延长债务的偿还期限,同时将1万件商品降价促销用于偿还甲公司债务。

乙公司应纳增值税=1×200×17%-15=19(万元);

乙公司应纳所得税=1×(200-160)×25%=10(万元);

乙公司应纳税额合计=19+10=29(万元)。

方案二:以1万件商品抵偿债务。

应纳增值税=240×17%-15=25.8(万元);

应纳所得税=1×(240-160)×25%=20(万元);

应纳税额合计=25.8+20=45.8(万元)。

由此可见,方案一比方案二少缴税16.8万元(45.8-29),因此,乙公司应当选择方案一。企业在选择债务重组方式时,不能单纯考虑税负的高低,还应结合可能发生的坏账损失、收账费用、资产抵债的相关费用等进行综合考虑,从而选择最佳的债务重组方案。

四、通过推迟或提前清算日期进行纳税筹划

企业在清算年度,应划分为两个纳税年度,从1月1日到清算开始日为一个生产经营纳税年度,从清算开始日到清算结束日的清算期间为一个清算纳税年度。企业的清算日期不同,对两个纳税年度应税所得的影响不同。企业可以利用推迟或提前清算日期的方法来影响企业清算期间应税所得额,从而达到降低应纳企业所得税的目的。

例4:甲公司董事会于2009年8月向股东会提交解散申请书,股东会于9月20日通过并作出决议,清算开始日定于10月1日,清算期间为两个月。该公司财务部经理在开始清算后发现,1至9月底公司预计盈利100万元(适用税率25%),并且公司在清算初期会发生巨额的清算支出。假定整个清算期间(10月1日至11月30日)的清算损失为150万元,其中10月1日至10月14日会发生清算支出100万元,10月15日至11月30日会发生清算支出50万元。

方案一:清算开始日定于10月1日。

生产经营年度(1月1日至9月30日)应纳企业所得税=100×25%=25(万元);

清算年度(10月1日至11月30日)发生清算损失150万元,不缴纳企业所得税。

方案二:清算开始日定于10月15日。

生产经营年度(1月1日至10月14日)应纳企业所得税=(100-100)×25%=0(万元);

清算年度(10月15日至11月30日)发生清算损失50万元,不缴纳企业所得税。

关于进一步规范票据清算操作流程 篇8

件

津农商会„2013‟40号

关于进一步规范票据清算业务操作流程的通知

滨海分行, 各中心支行, 各直属支行：

为提高我行票据清算业务水平，规范票据清算操作流程，根据人行对我行2012年票据清算业务的整体评价，结合人行票据清算业务培训重点，现将业务实践中难点、要点加以总结归纳，请票据管理和经办人员认真学习，切实提高票据清算工作水平。

一、申请参加票据交换的前期准备工作

（一）组织票据清算业务操作人员参加由人行票据清算中心指定的票据打码机服务公司举办的票据打码机操作培训。

（二）参加人行票据清算中心组织的有关票据清算系统、网络退票系统操作的培训。

（三）填写《中国人民银行天津分行同城票据清算申请表》，经人行票据清算中心同意且盖章后，一份交中心留存，一份交人行支付结算处备案。

二、票据交换提出业务

（一）提出行在柜台上接收客户交来的他行票据，经审查进账单的收款单位确为本行开户单位，以及进账单大小写金额与票据大小写金额均相符后，应立即加盖票据交换章，准备提出。

业务提示：票据交换章不得遮盖票据磁码域。错误案例：

（二）磁码打印内容及顺序：

1、票据号码域：6位。

业务提示：录入票据号码后6位，票据无号码录入6个0，不得跳过。

2、提入行行号域：9位（地区号2位、系统号2位、交换号4位，校验位1位由打码机自动生成。系统号：01人行、02工行、03农行、04中行、05建行、06交行、07中信、08招行、09商行、10渤海、11农发、12浦发、13农商、14大连、15光大、16北京、17浙商、18盛京、19平安、20国家开发、21兴业、22民生、23华夏、24滨海农商、25邮储、26银联、27上海、28哈尔滨、29齐鲁、30锦州、31威海、32河北、33广发、34中德、35宁夏、36廊坊、37进出口、40蓟县村镇、41北辰村镇、42华明村镇、43津南村镇、44西青国开、45新华村镇、46银联商务、70外资）。

业务提示：可通过天津票据清算中心票据交换综合信息服务系统查询清算号正确与否或是否存在，避免因清算号已注销等原因导致人行退票差错发生。

3、账号域：14位。

业务提示：实际账号不足14位的打码机自动在高位补零。无账号的录入14个0，不得跳过。超过14位的截取账号后14位。

4、交易码域：2位（外币借记：40支款凭证、45借记退票；贷记：90进帐单、95贷记退票。人民币借记：00支票、01汇票、04同城委托收款、08其他、09退票；贷记：50进帐单、52信/电汇、53税单、55跨行转汇、58其他、59退票）。

业务提示：按照中心要求，为提高银行间票据清算交换工作效率，提出机构应按照真实票据类型打印票据交易码。

5、票据金额域：11位（含角分、实际金额大于11位，采用分割打码提出）。

业务提示：分割打码是指使用多个票据专用白信封，磁码、提入行号、账号、交易码均按照实际票据打印，将金额分割打印在白信封上，使得每张白信封金额均小于11位，合计金额等于实际票据金额。将实际票据放入第一个白信封内，将分割打码白信封顺序排列放入提出票据中提出。

票据磁码域打印实例：

（三）打印提出卡、批控卡和日记账

1、打印批控卡：操作时以200笔为一批，不足200笔也应为一批。借、贷方票据可以穿插进行。

批控卡实例：

2、打印提出卡：每场提出票据经分批打码完毕，用打码机打印一个提出卡进行总数控制。

提出卡实例：

3、批控卡、提出卡磁码打印内容和顺序：（1）提出行行号：9位（内容同提入行行号）。（2）标识：6位（批控卡为888888；提出卡为999999）。（3）借方金额：12位（批控卡为该批合计金额、提出卡为总计金额）。

（4）批控卡批号：2位（表明第几批）；提出卡批数：2位（表明共几批）。

（5）借方票据数：4位。（6）贷方票据数：4位。

（7）贷方金额：12位（批控卡为该批次合计金额、提出卡为总计金额）。

业务提示：核心系统提出汇总借贷金额与提出卡借贷金额应核对无误后方可提出，以避免提出业务改卡。

4、日记账：所有票据和提出卡、批控卡打印完成后，打码机将自动生成两联日记账，一联交换单位留底，一联附打码票据提出。

业务提示：应将较清晰一联日记账附打码票据提出，以方便中心核对。

清算票据码放实例：

（四）其他注意事项：

1、必须对全部打码票据、批控卡、提出卡、日记账加盖交换章，并在批控卡、提出卡上加盖经办人员名章。

2、提出票据时，批控卡、提出卡和日记账必须同时提出、缺一不可，批控卡、提出卡不可漏打码、不可混用，日记账必须打印清楚。

3、票据打码域不得污染、不得有铅笔涂改字迹，打印的磁码不得擦花、打印重码、磁码错位，避免因票据打码域、磁码问题，造成拒票。对于拒票的修改，中心将收取拒票费。

4、定期更换磁带。

5、以专用口袋提出票据，袋内只能放三张薄纸传票，不得折叠，袋内票据不得高出口袋1厘米，附有软联票据及退票必须放入专用口袋打码提出。

6、交换单位打码机发生故障应及时报修并由服务公司提供备机，使用备机时，开机后必须输入本行行号；不要误输入本行第一张提出票据的提入行号，中心对于账务有误的交换单位的提出卡将进行修改，并根据修改内容进行收费。

7、及时清洗交换章，避免长时间使用造成盖章的上下或多张票据粘连。

8、本外币业务在共用一台打码机的情况下，应坚持“人民币提出卡打印结束、数据清除后，再开始外币业务处理”的原则。

9、提出票据不得夹带大头针、回形针、订书钉等铁质物，避免损坏清分机设备。

收费通知单实例：

改卡通知单实例：

（五）拒票案例：

1、磁码打印模糊

2、磁码打印错位

3、清算号不存在

4、金额模糊不清

（六）信件交换业务

信件交换范围为：各交换单位提出的计入清算差额的交换信件及网络退票实物信件。

1、计入清算差额的交换信件是指提出行在对一个提入行提出多笔不能直接打码的同类票据时，以计数单汇总数据，并将汇总金额在计数单上打码提出清算，将实物票据装入专用信封提交提入行。

2、信件业务的提出操作：

（1）填写信件清单，列明提出总数，且提出总数要与所列明细汇总相符。

（2）计入清算差额的交换信件上的提入行号必须与提出信件清单所列及对应打码计数单上的提入行号一致。

（3）填写提入行票据清算号：系统行号（2位）、票据清算号（4位）。

（4）网络退票的实物票据装入网络退票的专用信封，只能晚场提出。

业务提示：

1、提出交换信件不可夹带打码票据。

2、各种信封不能混用，且不能使用旧的信封，凡再发现使用旧信封的，中心做退回处理。

三、票据交换传递工作

（一）操作要点

1、检查票据袋是否破损，如有破损，及时联系传递公司更换。

2、在票据袋锁片号码单上加盖交换章，放在票据袋透明窗口内，锁片号码单号码与票据袋锁片号码保持一致。

3、各交换单位与快递公司要建立完善的交接登记制度。

4、中心收票截止时间：午场13:00；晚场19:30。

5、票据袋锁片和号码单的发放工作由中心负责，中心会将锁片领用单及锁片实物装入交换单位提回票据袋中，通过票据传递人员送至各交换单位。交换单位清点无误后在票据袋锁片领用单上签收确认，交票据传递人员带回中心。

票据袋样式：

（二）检查要点

1、票据袋是否完好，“锁片扣”有无损坏，锁片颜色是否为红色，锁片号码与号码单号码是否相同。

2、检查提入票据、差额表是否为本行应提入的。业务提示：发现清算袋破损、票据不符等情况应及时与中心联系，不得拒收。信件交换提入行清点提回信件总数，与提入交换信件清单所列总笔数进行核对。如有问题，及时与信件的提出行联系。

四、退票业务操作

（一）网络退票：各交换单位只可将可采集图像的支票通过网络退票系统办理退票业务。

（二）实物退票（午场）：仅限于有午场交换的单位之间的退票，且要把退票与退票理由书装入专用口袋（白口袋）打码提出。

（三）传真退票：未通过以上两种方式进行退票处理的，可采取传统的传真退票方式。

业务提示：由于清分机清分票据造成的票据污染或撕裂等现象时，不允许做退票处理，可及时与中心联系，由中心开据证明。

票据清分污损证明：

五、网络退票接收

（一）登录网络退票业务处理系统，接收本单位退票。

（二）核对报表数据与提入的网络退票实物票据，发现不一致的应及时与票据退出行进行联系，并通知票据清算中心。

业务提示：

1、各交换单位必须在网络退票系统运行时间内完成退出、接收业务操作，并在规定时间内撤消应撤消的退票业务。

发送业务的窗口关闭时间：15:40;接收业务的窗口关闭时间：15:50。

2、按照系统提示，及时修改用户密码。

六、支票专用打码机维护保养

（一）日常使用注意事项

1、机具使用的墨盒、磁性色带应保持常用常新，应每月更换未使用完的色带，对于短时期内未使用导致风干的墨盒用湿布擦拭喷墨口，保持正常喷墨；对于长时间未使用的墨盒必须进行更换。对于各行一次性采购的墨盒、色带不应过多，避免因长期存放导致墨盒、色带无法正常使用。

2、支票专用打码机应放臵在水平工作台上，日常使用中应保持周边整洁，避免将机具暴露在灰尘或潮湿的环境中，在不使用机具时应加盖防尘罩布。同时不应在机具上堆放其他物品，机具周围避免摆放液体器皿，防止损坏机具。

3、严禁使用不在维护保养范围内的老旧机具，如网点清算单位还存在使用老旧机具，应及时进行更换，杜绝因机具落后产生票据清算交换差错的情况。

（二）机具维保服务注意事项

按照我行与支票专用打码机服务公司签订的维护保养合同，机具维保服务公司负责对每台打码机进行定期维护。维护周期为市区（各直属支行）每个月一次，郊县（滨海分行、各中心支行）每两月一次。接到报修电话后维修人员应于2小时内到场并立即采取有效措施进行故障排查。当时不能将机器修复的，应提供备机一台供我行使用。针对合同条款，我行清算单位应做到以下几点：

1、我行支票专用打码机出现故障，应立即联系维修人员，要求维修人员2小时内到场对机具进行维修，或提供备机供我行使用。

2、如维修人员未定期到场对机具进行维护，各清算单位应及时电话通知，要求维修人员进行机具例行巡检。

3、各清算单位应保存维保公司联系人及联系电话，同时做好维保人员定期维护记录和应急故障排查记录。对于服务公司未定期上门维护或未及时排查故障的情况，应记录在案，并上报总行会计结算部，由总行与维保公司进行沟通协调，督促维保公司落实合同条款。

请各清算单位结合以上业务规范，切实落实整改工作，有效降低我行提出提入票据拒票率，杜绝账务性错误，严格执行支票打码机操作人员持证上岗制度，票据清算业务经办人员必须经票据清算业务培训、支票专用打码机操作培训并通过柜员网络学习的平台业务知识考核方可上岗。各清算单位应积极安排票据管理和经办人员利用晨会等多种形式，认真学习票据清算工作要点，对票据清算工作质量，各清算单位会计条线负责人要常抓不懈，总行将定期通报各清算单位票据清算工作统计分析情况，将票据清算差错率纳入会计委派管理人员考核。我行要力争在2013年将票据清算交换工作水平提高到全市金融同业先进水平。

二○一三年五月六日

主题词：会计结算 规范 票据清算 操作流程 通知

内部发送：行长办公室, 会计结算部, 国际部, 营运运行部, 营业部, 稽核监察部 联 系 人：邸晗 联系电话：83872411（共印2份）

外资企业清算的基本流程 篇9

问：按照现行政策的规定，企业注销前哪些情况应当清算？清算时限如何确定？清算所得是否可以享受税收优惠政策？清算所得如何计算？清算所得企业所得税是否意味着一定缴纳？企业清算所得如何申报？

读者 程璐

答：根据《中华人民共和国企业所得税法》（主席令第63号，以下简称《企业所得税法》）第五十三条、第五十五条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号,以下简称《企业所得税法实施条例》)第十一条以及《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号）、《国家税务总局关于印发（中华人民共和国企业清算所得税申报表〉的通知》（国税函〔2009〕388号）等有关规定，针对你所提出的问题解答如下：

一、企业清算的对象

按企业所得税法规定，企业清算时，应以清算时期作为一个纳税，清算所得应征收企业所得税。企业有两种情况需要进行企业所得税清算：一是按中华人民共和国公司法》（主席令第42号）、《中华人民共和国企业破产法》等规定需要进行清算的企业。1.企业解散。合资、合作、联营企业在经营期满后，不再继续经营而解散；合作企业的一方或多方违反合同、章程而提前终止合作关系解散。2.企业破产。企业不能清偿到期债务，或者企业法人已解散但未清算或者未清算完毕，资产不足以清偿债务的，债权人或者依法负有清算责任的人向人民法院申请破产清算。3.其他原因清算。企业因自然灾害、战争等不可抗力遭受损失，无法经营下去，应进行清算；企业因违法经营，造成环境污染或危害社会公众利益，被停业、撤销，应当进行清算。二是企业重组中需要按清算处理的企业。《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）规定：1.企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区），应进行企业所得税清算；2.不适用特殊性税务处理的企业合并中，被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理；3.不适用特殊性税务处理的企业分立中，被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。

二、企业清算的时限

根据《企业所得税法》的规定，企业在一个纳税中间开业，或者终止经营活动，使该纳税的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税。财税〔2009〕60号文对此进一步明确规定：企业应将整个清算期作为一个独立的纳税计算清算所得。也就是说，无论清算期间实际是长于12个月还是短于12个月都要视为一个纳税，以该期间为基准计算确定企业应纳税所得额。企业如果在中间终止经营，该终止经营前，应当以其实际经营期为一个纳税进行企业所得税汇算清缴，终止经营后则属于清算，按照清算所得计算缴纳企业所得税。

三、清算所得的税收优惠适用

清算所得是否不再适用任何企业所得税优惠政策？从国税函〔2009〕388号文中对企业清算所得税申报表的设计来看，清算所得到应纳所得额中间存在四个减项，包括免税收入、不征税收入、其他免税所得和弥补以前亏损四项。除不征税收入和弥补亏损并不属于税收优惠范畴外，免税收入和其他免税所得均属于《企业所得税法》第四章税收优惠范畴。企业清算期间，正常的产业和项目运营一般都已停止，企业取得的所得已是非正常的生产经营所得，企业所得税优惠政策的适用对象已不存在，企业应就清算所得按税法规定的基本税率缴纳企业所得税，因此，清算所得不适用《企业所得税法》所规定的税收优惠政策，包括小型微利企业、高新技术企业、重点软件企业、技术先进型服务企业的优惠税率，过渡期优惠税率以及在清算过程中涉及技术转让转让业务是不能享受优惠政策的。而企业在经营期的经营或投资行为，为企业在清算期带来的所得，应该仍然适用相关的优惠政策。如在清算过程中取得的国债利息收入,符合免税条件的股息、红利等免税收入,仍应按税法规定享受免税待遇。清算企业在清算前,因购买国产设备应享受的抵免税额或购买环保、节能节水、安全生产专用设备抵免税额尚未执行到期的,应允许纳税人从清算所得税额中减去上述应享受的抵免税额。因为投资抵免税额不是在清算过程中产生的,而属于纳税人正常生产经营期间应享受但尚未享受完的税收优惠,因此应允许其在清算过程中享受。创业投资企业在清算前,投资于未上市的中小高新技术企业且符合抵扣应纳税所得额相关规定的,其投资额70％尚未完全享受抵扣应纳税所得额的,应允许创业投资企业将其余额抵扣清算所得。

四、企业清算所得的计算

作为一个正常生产经营的企业，资产未销售或未处置相应不确认企业所得税应税收入。但对企业注销清算则不同。企业清算期间的资产无论是否实际处置，一律视同变现，确认所得或者损失。确认清算环节企业资产应按其可变现价值或者公允价值进行计算。也就是说，清算期间，对企业已处置的资产按照正常交易价格确认收入；对于清算企业没有实际处置的资产，应按照其可变现价值来确认隐性的资产变现损益。纳税人清算财产变现价值明显偏低又无正当理由的，主管税务机关可以要求其限期提供中介机构的资产评估报告，并按经主管税务机关确认的评估价值作为清算财产的价值。因财产已经处置等原因纳税人确实无法提供资产评估报告的，主管税务机关可以按一定原则确定财产变现价值。

根据财税〔2009〕60号文的规定，企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。在清算所得的扣除项目上应注意以下问题：资产是按照全部资产的计税基础进行扣除，而不是企业账载金额；清算费用是指清算过程中所发生的各项费用支出，包括清算组人员工资、办公费、公告费、差旅费、诉讼费、审计费、公证费、财产估价费和变卖费等；相关税费是指企业在清算过程中发生的相关税费，不包含企业以前欠税；债务清偿损益是指税法上所说的确实无法偿还的债务，债务清偿损益＝债务的计税基础－债务的实际偿还金额；弥补以前亏损是指对注销前依法应弥补而未弥补的亏损。以及其他允许扣除的项目。比如商誉的扣除，商誉的初始确认，在会计上，商誉＝合并成本－被购买方可辨认净资产公允价值，而在税法上，外购商誉的计税基础为0。但根据《企业所得税法实施条例》第六十七条的规定，外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。

举例：某企业停止生产经营之日的资产负债表记载：资产的账面价值3360万元、资产的计税基础3890万元、资产的可变现净值4230万元，负债账面价值3750万元、负债计税基础3700万元、最终清偿额3590万元，企业清算期内支付清算费用70万元，清算过程中发生的相关税费为20万元，以前可以弥补的亏损100万元。清算所得＝4230－3890－70－20＋（3700－3590）－100＝60（万元），清算所得税＝60×25％＝15（万元）。

五、清算所得企业所得税并非一定要缴纳

计算清算所得企业所得税也是为了在被清算的企业有清偿能力的情况下作为缴纳的依据，并非意味着必须缴纳清算所得企业所得税。因为不论是破产清算还是非破产清算，企业清算所得应当遵循破产法的有关规定。根据《中华人民共和国民事诉讼法》（主席令第75号）第二百零四条的规定，破产财产须优先拨付破产费用。破产财产在优先拨付破产费用后，按

下列顺序清偿：

（一）破产企业所欠职工工资和劳动保险费用；

（二）破产企业所欠税款；

（三）破产债权。破产财产不足以清偿同一顺序的清偿要求的，按照比例进行分配。根据财税〔2009〕60号文的规定，企业全部资产的可变现价值或交易价格在支付清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前欠税等税款，清偿企业债务完毕之后，才能将剩余的资产按股东各自出资进行分配。由此可见，财税〔2009〕60号文的规定与破产法的规定是完全一致的。清算所得企业所得税是作为第二清偿顺序，当支付清算

费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金后没有所得的，则终止企业所得税纳税义务。

六、清算所得税申报

《企业所得税法》规定：企业在中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴；同时企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。《国家税务总局关于企业清算所得税有关问题的通知》（国税函〔2009〕684号）规定：企业清算时，应当以整个清算期间作为一个纳税，依法计算清算所得及应纳所得税。企业应当自清算之日起15日内，向主管税务机关报送企业清算所得税纳税申报表，结清税款。并且进入清算期的企业应对清算事项报主管税务机关备案。企业未按照规定的期限办理纳税申报或者未按照规定期限缴纳税款的，应根据《中华人民共和国税收征收管理法》（主席令2001年第49号）的相关规定加收滞纳金。清算所得税申报表重点项目的填写：

（一）资产处置损益。本项目依据附表一填写,填写附表一时,要把握两个重点。一是要正确确认可变现价值或交易价格。由于清算结束后,清算企业将不存在任何资产,应确认全部清算财产的处置损益。因此,资产真正变卖的应填写交易价格,作为剩余财产分配给股东的应填写可变现价值。二是应正确确认资产的计税基础。资产的计税基础是指企业计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应纳税所得额中抵扣的金额,资产的计税基础不一定等于账面价值,比如交易性金融资产期末应以公允价值计量反映其账面价值,而其计税基础却保持不变,即按取得时实际支付的历史成本确定。

（二）负债清偿损益。本项目依据附表二填写。所谓“负债清偿损益”,即在偿还负债时,实际支付金额小于负债计税基础的金额。负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。一般情况下,负债的账面价值与计税基础是相同的。

（三）其他所得或支出。本项目主要包括无法收回的债权损失、清算前尚未确认的递延收益、尚未在税前扣除的待摊费用或已在税前扣除不再实际支付的预提性质的支出等,其中无法收回的债权损失,经过税务机关批准后才能计算扣除。

（四）弥补以前亏损。本项目填写金额应包括清算当年正常生产经营期间发生的亏损额,并且弥补的年限应从当年算起,向前推算4年,共计允许弥补5年发生的亏损。