2019个人所得税税率表

2019个人所得税税率表（精选7篇）

2019个人所得税税率表 篇1

个税税率表2018-2019 最新个人所得税税率表

2018-2019年最新个人所得税税率表，2018-2019个税起征点为3500元，外籍人员个税起征点为4800元，工资个税税率表和年终奖个税税率表是相同的，但是他们的个税计算方法是不一样的，注意区分。

一、工资、薪金所得

工资、薪金所得，适用七级超额累进税率，税率为百分之三（3%）至百分之四十五（45%）。

二、年终奖所得

年终奖所得，将年终奖金额除以12个月，以每月平均收入金额来确定税率和速度扣除数，年终奖所得税率表与工资、薪金所得的税率表相同，只是他们的计算方式不同。

说明：

1、本表平均每月收入为年终奖所得金额除以12个月后的平均值。

2、税率表与工资、薪金所得税率表相同。

三、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得

四、稿酬所得

稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十，实际税率为百分之十四。

五、劳务报酬所得

六、特许权使用费所得、财产租赁所得

每次收入不超过4,000元的，减除费用800元；4,000元以上的，减除20%的费用，然后就其余额按比例税率20%征收。

七、财产转让所得，适用减除财产原值和合理费用后的余额，按比例税率20%征收。

八、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得适用20%的比例税率。

2019个人所得税税率表 篇2

关键词：个人所得税,改革,边际税率,最高税率,税负不公

自1994 年《中华人民共和国个人所得税法》颁布到2011 进行改革的近20 年间, 我国经济飞速发展, 伴随着物价的不断上涨, 个人工资、薪金数额也随之大幅上升。税收作为调节财政的杠杆, 起着调节收入分配, 缩小贫富差距, 防止两极分化的重要作用。合理的税收结构和边际税率有助于实现社会公平, 减少社会分配不公的情况, 一定程度上缓和社会矛盾。但过高的边际税率会促使大量高收入群体选择移民或其他方式偷逃税款, 最终影响财政收入, 并对个税的调节功能造成负面影响。因此对于我国个人所得税最高税率合理性的分析, 就显得更为重要。个人所得税作为我国主要税种之一, 在国家组织收入、公平分配、调控经济中一直发挥着举足轻重的作用。但是, 由于诸多因素的影响, 我国个人所得税应有的功能远未得到充分发挥, 迫切需要对相关制度进行变革。在这其中, 过高的边际税率改革也一直是学者们热议的话题之一。笔者认为, 基于现状, 需要对过高边际税率的影响作出分析, 对改革提出建议。

一、45% 的边际税率带来的影响

我国实行个人所得税累进制度的主要目的是调节贫富差距, 从最低的0% 到最高的45% , 希望的是拉低高收入者的可支配收入, 进而“济贫”。然而45% 的边际税率是否能达到众望之所托呢? 答案是否定的。在我国, 高收入群体在总收入群体中所占比例本就不高, 无法带来预期的调节效益, 反而使其想尽办法将工资单外的其他收入“保护”起来, 减少应纳税额。如此以来, 一般的工薪阶级仍然扛着主要税负承担者的大旗, 45% 的边际税率所达到的调节作用寥寥无几, 不仅不能刺激生产的效果, 反而会产生一系列负面影响。

( 一) 边际税率过高, 使付出越多的人负担越重。某种程度上这已经变相成为对投资和付出形成一种税收打压, 严重打击了人们工作和劳动的积极性。

( 二) 边际税率过高, 在很大程度上对我国吸引尖端人才的竞争造成了压力, 不利于我国尖端行业发展与进步。

( 三) 从著名的拉弗曲线①我们可以看出, 过高的税率不仅不会带来财政税收的增加, 还会使税收出现减少的情形, 对增加财政收入无利。

( 四) 边际税率过高会使逃税率大大增加。因为过高的边际税率往往会使收入较高的群体为减轻赋税压力, 而选择移民或其他方式偷逃税款, 这样不仅仅会造成人才的流失的结果, 更会造成经济手段调节缺陷情况下, 法律手段的过多应用。想要降低偷逃税款比率, 不能以强制的法律惩治手段为主, 对于经济问题, 要善于完善经济体制, 经济制度, 毕竟法律威慑只是一时的, 人们在面对自身收入被高税率截留时, 很容易产生投机心理, 进而出现偷逃税款的行为。只有从经济手段上减轻这一问题, 才能够达到良好的效果。

二、对45% 的边际税率应进行改革

当前世界各发达国家的最高边际税率基本上维持在40% 左右, 其中: 新加坡为20% , 美国为35% , 日本为40% , 德国为45% , 英国为50% 。而我国作为发展中国家维持在了高于美国, 与德国平齐的45% 的水平上, 这也是较为少见的。事实上, 依照我国当前的经济发展水平, 虽然GDP总值跃居全球前列, 但人均收入水平却不高, 真正较高收入的人为财政所带来的效益也是很少的, 同时还面对过高边际税产生的负面影响, 所以国家应当进行改革, 寻求最适合的税率额, 顺应世界潮流。

( 一) 从国内来看, 我国经济进入了发展的缓慢时期, 完善的制度和优惠的政策才更能吸引高尖端人才, 发展高尖端产业。这样才有利于在转型期间, 拓宽发展渠道, 寻求更多经济发展的促进方式。

( 二) 从国际竞争的角度看, 过高的个税边际税率将会对我国的国际竞争力造成伤害。由于当前我国个人所得税的最高边际税率相对较高, 在国际财税和个税健康发展上都产生了一定限制, 加之高收入人群的移民致使高素质人才的流失, 无论是软硬实力上都造成了一定的损害。所以对过高的边际税率进行适当的调整是必要且急迫的。

结合国际通行的做法来看, 笔者认为下调个人所得税最高税率至35% 左右最为适宜, 这和我国的经济发展水平相适应, 与当前的收入格局相搭配。适当的降低税率可以鼓励纳税人劳动和投资的积极性, 使劳动者获得更多的税后可支配收入, 刺激商品消费。同时也能够有效地减少偷逃税行为, 提高政府的财政收入, 促进国民经济的健康发展。

三、结语

虽然45% 的边际税有着调节收入分配, 缩小贫富差距, 促进社会公平的目的, 但是一旦税率过高则不能起到这样的效果, 反而愈想公平, 愈难公平。从这个角度上讲, 想要真正通过经济政策手段平衡社会, 创造相对公平, 缓和社会矛盾, 政府应当在改革税率制度的同时, 更加注重社会保障水平的提高, 各项经济制度的完善。

参考文献

[1]王志扬, 宁琦.个人所得税改革探讨[J].中国财政China State Finance问题探讨, 2015 (16) .

[2]贾康, 梁季.我国个人所得税改革问题研究[J].经济学动态, Economic Perspectives学术探讨, 2010 (03) .

[3]刘涓涓.对我国个人所得税运行的思考[J].财会研究, 2000 (04) .

[4]刘畅.公平视角下的个人所得税改革设想[J].经济问题探索, 2011 (02) .

2019个人所得税税率表 篇3

［关键词］累进税制边际税率个人所得税

一、 引言

伴随着我国个人所得税起征点的提高，我国个人所得税改革的呼声还是不减，究其原因还是许多学者认为我国个人所得税累进税制的边际税率设计的不合理：档次过多，最高边际税率过高。

所谓边际税率是指应纳税额的增量与稅基增量之比。即，其中，tm代表边际税率，△T代表应纳税额的增量，△Y代表税基增量。假设收入增加1元，应纳税额增加0.5元，则边际税率就是50%。边际税率反映税基每增加一个单位，适用税率变化的情况。实践中，征收个人所得税采用的超额累进税率被等同与边际税率。保罗·克雷·罗伯茨在其所著《供给学派的革命》一书中，将边际税率定义为对新增加的说的税率。对个人所得税来说，是对个人收入征税，所以这个变量就是人们每多挣1元钱所征的税收占的比例就是边际税率。当然政府部门不可能对每增加1元钱所征的税都作出详细规定，即边际税率不可能真正细致规定到每一元钱，一般把500或1000或者更多作为一个变量增加的单位，即税收级次或纳税档次。那么对每一个档次说实行的税率就是边际税率。

目前，我国的个人所得税实行的分类征收，适用的超额累进税制。对不同类型的个人所得税所适用的边际税率不同，这就使得具有相同纳税能力的人所负担的税收不同，从而产生了税收差异，而目前世界上个人所得税征收趋向与综合征收。

二、我国个人所得税分类征收不同边际税率比较分析

目前，我国的个人所得税实行分类征收：

1.工资、薪金所得，适用5%～45%的9级超额累进税率。全月应纳税所得额不超过500元适用最低边际税率5%，对超过100000元的适用最高边际税率45%。

2.个体工商户，独资和合伙企业，适用5%～35%的5级超额累进税率。全月应纳税所得额不超过5000元的，适用最低边际税率5%，超过的适用最高边际税率35%。

3.稿酬所得、劳务报酬所得，特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，适用20%的比例税率。

设X为应纳税所得额，K1，K2分别为工薪所得和个体工商户所适用的边际税率， T1，T2分别为前后两者应纳税额，为两者应纳税额之差，通过分析计算得到下表:

由此可见:当X≤500时，K1=K2,△＝０,两者应纳税额相同;

当X＞500时，K≤K2,△＜０,工薪阶层应纳税额小于个体工商户。

这说明我国分类征收的个人所得税，个体工商户所适用的税率大于或等于工薪阶层所适用的税率，相应的税收负担也大于工薪阶层。实际的情况是个体工商户需要承担风险，有风险收益，所以，在全月收入相同的情况下，个体工商户得到的税后差异理应比工薪阶层大，可我们得到的结果与此相反。我们假定人都是理性经济人，当然会选择少承担风险，从而走进风险较少的机关，而不去创业。

三、我国工薪所得边际税率比较分析

目前，我国工薪所得所采用的是9级超额累进税率，即边际税率最低为5%，最高为45%，也就是说对低收入者适用较低的边际税率，高收入者适用较高的边际税率。当前，我国就业者的月薪大部分都在500元～5800元之间，个人所得税主要由这些普通收入阶层所负担，适用税率10%的人数为35%，负担了所得税的37．4%，适用15%的人数为12．4%，负担了个人所得税的47．5%。如果把我国的工薪阶层按所得额分为三档：低收入者、中等收入者和高收入者，现在递增的边际税率也是不合理的。

1.对低收入者适用较低的边际税率是没有什么问题的，因为个人所得税设立的目的之一就是调节收入分配差距。对较低收入的人少征税，以保障其基本的生活，这是毋庸质疑的。

2.对高收入者适用较高的边际税率是不合理的。我国现行的最高边际税率为45%，在我国目前的经济水平下，很少有人能达到，行同虚设。但这样，会使得我国个人所得税的平均税率过高，使我国的个人所得税总体税率偏高。另一方面，个人所得税会产生替代效应，当边际税率过高时，人们即会以闲暇替代劳动，从而挫伤高收入者的劳动积极性。即使人们不会选择闲暇替代劳动，他们逃税避税的行为更加严重，加大了征管难度，降低了效率。因此，应该对这部分人适用中等边际税率，既保证税收收入，又不挫伤纳税人的积极性，不产生大的替代效应，从而提高了效率。

3.中等收入者是我国个人所得税的纳税主力军，应适用较高的边际税率，提高我国个人所得税的收入，充分发挥个人所得税的财政收入作用。

四、结束语

综合上面对我国个人所得税边际税率的内部比较分析，我们可以知道，在个人所得税起征点提高以后，调整我国个人所得税的边际税率成为新的研究课题和我国个人所得税税制改革的重点内容。我国应根据我们国家的实际情况借鉴国际上其他国家个人所得税改革的成功经验，加快我国的个人所得税改革的步伐，使之更好的发挥作用。

参考文献:

[1]邬斌锋孙琳:对个人所得税改革的几点思考.国际关系学院学报[J],2006年第3期

[2] 刘怡聂海峰:中国工薪所得税有效税率研究.中国社会科学[J],2005年第6期

[3] 陈迅魏世红:中国个人所得税税率的优化.重庆大学学报[J],第25卷第11期

2019个人所得税税率表 篇4

一、工资、薪金所得

工资、薪金所得，适用七级超额累进税率，税率为百分之三（3%）至百分之四十五（45%）。个人所得税税率表

（一）级数 应纳税所得额(含税)2 3 4 不超过1500元的 超过1500元至4,500元的部分 超过4,500元至9,000元的部分 超过9,000元至35,000元的部分

应纳税所得额(不含税)

不超过1455元的 超过1455元至4,155元的部分 超过4,155元至7,755元的部分 超过7,755元至27,255元的部分 超过27,255元至41,255元的部分 超过41,255元至57,505元的部分

超过57,505的部分

税率(%)10 20 25 30 35 45

速算扣除数

0 105 555 1,005 2,755 5,505 13,505 5 超过35,000元至55,000元的部分 6 超过55,000元至80,000元的部分 7 超过80,000元的部分

说明：

1、本表含税级距中应纳税所得额，是指每月收入金额起征点3500元(外籍4800元)的余额。

2、含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的工资、薪金所得。

二、年终奖所得

年终奖所得，将年终奖金额除以12个月，以每月平均收入金额来确定税率和速度扣除数，年终奖所得税率表与工资、薪金所得的税率表相同，只是他们的计算方式不同。个人所得税税率表

（二）级数 2 3 4 5 6 7 平均每月收入 不超过1500元的 超过1500元至4,500元的部分 超过4,500元至9,000元的部分 超过9,000元至35,000元的部分 超过35,000元至55,000元的部分 超过55,000元至80,000元的部分

超过80,000元的部分

税率(%)3 10 20 25 30 35 45

速算扣除数

0 105 555 1,005 2,755 5,505 13,505

说明：

1、本表平均每月收入为年终奖所得金额除以12个月后的平均值。

2、税率表与工资、薪金所得税率表相同。

三、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得

个人所得税税率表

（三）级数 1 2 3 含税级距 不超过15,000元的

不含税级距 不超过14,250元的

税率(%)10 20 30 35

速算扣除数

0 750 3,750 9,750 14,750 超过15,000元到30,000元的部分 超过14,250元至27,750元的部分 超过30,000元至60,000元的部分 超过27,750元至51,750元的部分 超过60,000元至100,000元的部分 超过51,750元至79,750元的部分 5 超过100,000元的部分

超过79,750元的部分

说明：

1、本表含税级距指每一纳税的收入总额，减除成本，费用以及损失的余额。

2、含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营承租经营所得。不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的承包经营、承租经营所得。

四、稿酬所得

稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十，实际税率为百分之十四。

五、劳务报酬所得 个人所得税税率表

（四）级数 2 3 含税级距 不超过20,000元的

超过20,000元到50,000元的部分

超过50,000元的部分

税率(%)20 30 40

速算扣除数

0 2,000 7,000

说明：

1、表中的含税级距、不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额。

2、含税级距适用于由纳税人负担税款的劳务报酬所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的劳务报酬所得。

六、特许权使用费所得、财产租赁所得

每次收入不超过4,000元的，减除费用800元；4,000元以上的，减除20%的费用，然后就其余额按比例税率20%征收。

七、财产转让所得，适用减除财产原值和合理费用后的余额，按比例税率20%征收。

2019个人所得税税率表 篇5

定

一、个人所得税税率的基本规定

从下面所附个人所得税税率表来看，个人所得税税率依据收入来源，分为八类。

二、个人所得税应纳税所得额的计算

1、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。

2、个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。

3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。

4、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。

5、财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。

6、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。

三、个人所得税应纳税所得额的法定扣除

1、五险一金：不超过当地计提基数标准计提的养老保险、失业保险、医疗保险、工商保险、生育保险以及住房公积金。

2、公益性捐赠

个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分，按不超过应纳税所得额30%的部分可以扣除。

附：个人所得税税率表

工资薪金所

计税工资得

额(左不税

含,右含 率% 速算扣除数

工资薪金

所得采用九级超额累进税率

0-500 5 500-2000

2000-5000 15 5000-20000 20 20000-40000 40000-60000 30

60000-80000 35 80000-100000 40 >100000

个体工商户生产经营所得 0-5000 5000-10000 10

1、工薪个税免征

0 额为2000元

2、准予税前扣除项目：社会保险住 125 房公积金； 375

1375

3、一般法定捐赠扣除额上限为应税工

资的30%，以下非

3375 工资所得同；

6375

1037

5153750

250

10000-30000 30000-50000 >50000 125035

4250

6750

劳务所得 按次计征 20

稿酬所得 按次计征 20

利息红利所得 按次计征 20

偶然所得 按次计征 20 财产租赁所得 按月计征 20

财产转让所得 按次计征 20

年终奖个人所得

税税率及计算举

每次扣除800元，每次所得超4000

元，扣除率为20%

享受30%优惠扣除，实际税率为14%

没有扣除

没有扣除

合肥市优惠50%征

收

例

一、年终奖个人所得税基本规定

每到年底，很多企业要根据企业的效益情况，以及员工的贡献情况，发放年终奖。

根据国家税务总局《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发［2005］9号）文件规定，自2005年１月１日起对个人取得一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算个人所得税。此外，年终奖个人所得税政策一个只能够使用一次。

二、年终奖个人所得税税率确定

先将雇员当月内取得的全年一资性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率即为年终奖个人所得税税率和相应的速算扣除数。

雇员在发放年终一次性奖金的当月工资低于税法规定的费用扣除标准的，以雇员当月取得全年一次性奖金减去雇员工资薪金所得与费用扣除额（个人所得税法对工资、薪金所得规定的普遍适用的减除费用标准为每月2000元。对在中国境内外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中的外籍专家；在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人第月再附加减除费用2800元。）的差额后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

三、年终奖个人所得税的计算

计算公式如下：

1、如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

2、如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额×适用税率-速算扣除数

四、年终奖个人所得税计算举例

例1：12月份工资超过个人所得税计税工资标准

某股份公司雇员2009年12月份取得工资5200元，独生子女费30元，考勤奖300元，加班费300元，年终奖金36000元。

（1）当月工资薪金部分应纳个人所得税：

独生子女费免征个人所得税

［（5200+300+300）-1600］*15%-25＝38（元）

（2）全年一次性奖金应纳个人所得税

①确定适用税率和速算扣除数：36000/12＝3000（元）商数为3000，适用15%的税率，速算扣除数为25。

②年终资金部分应纳个人所得税：36000*15%-25＝515（元）

（3）该雇员当月合计应纳个人所得税：38+515＝553（元）

例2：12月份工资未超过个人所得税计税工资标准

某有限公司职员2009年12月份取得当月工资1400元，年终奖金3000元。

（1）确定应纳适用税率:［3000-（1600-1400）］/12＝233.33（元）商数为233.33，适用税率5%，速算扣除数为0。

汇总纳税企业所得税税率问题 篇6

汇总纳税企业所得税税率问题

跨地区汇总纳税企业，总机构所在地总部是高新生产型企业执行15%的优惠税率，跨省市的8家分支机构属于商贸企业，税务局说分支机构属于商贸企业不能享受15%的优惠税率，而应该执行25%的税率，对吗？

看国家税务总局公告2012年第57号吧。对于按照税收法律、法规和其他规定，总机构和分支机构处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后按本办法第六条规定的比例和按第十五条计算的分摊比例，计算划分不同秀财网税率地区机构的应纳税所得额，再分别按各自的适用税率计算应纳税额后加总计算出汇总纳税企业的应纳所得税总额，最后按本办法第六条规定的比例和按第十五条计算的分摊比例，向总机构和分支机构分摊就地缴纳的企业所得税款。

浅议新企业所得税法税率 篇7

关键词：企业所得税法,统一税率,税制改革

2008年实施的新企业所得税法是我国税制的又一项重大变革, 该法参照国际惯例, 体现了“四个统一”, 即内资企业、外资企业适用统一的企业所得税法;统一企业所得税税率;统一税前扣除办法和标准;统一税收优惠政策, 实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系, 体现了简化税制、拓宽税基、减少优惠、降低税率、加强征管的基本原则。本文重点分析了新企业所得税法的特点。

一、对内、外资两种类型企业实行同一企业所得税税率标准

对内、外资两种类型企业实行同一企业所得税税率标准25%, 是适应对外开放新形势, 创造企业公平竞争市场环境, 促进社会主义市场经济健康发展的重要举措。

改革开放以来, 为了吸引外资、发展经济, 政府对外资企业采取了有别于内资企业的税收政策:虽然原企业所得税的名义税率均为33%, 但是实际税负存在着较大差异:根据2007年全国人大预算工委法案室的调查显示, 全国内资企业实际平均税负约为23%, 外资企业实际税负约为11%, 内资企业税负高于外资企业近12个百分点, 从各省的情况看, 黑龙江省内资企业实际税负为28.3%, 外资企业为14.7%;河南省内资企业实际税负为27.72%, 外资企业为14.81%;广东省内资企业的实际税负在23%, 外资企业的实际税负仅为10%左右。实践证明, 在改革开放的初级阶段对外资企业优惠的税收待遇在推动对外开放、吸引外资、增加投资、提升国内技术水平, 从而促进中国经济高速增长等方面的确发挥了积极的作用:截至2006年底, 全国累计批准外资企业59.4万户, 实际使用外资6919亿美元。2006年外资企业缴纳各类税款7950亿元, 占全国税收总量的21.12%。外资企业不仅带来了国外的资金和先进的生产技术, 还推动了国内市场的发展, 外企的成长为我国市场经济体制下建设现代化企业提供了良好示范, 催化了市场经济体系的发育, 所以在改革开放的初期对于外资企业实行的“超国民待遇”是有一定的合理性的。

自从1993年设计并于次年开始实施的税制已有近二十年的历史。我国经济社会情况已经发生了很大变化, 在新的经济环境条件下, 社会主义市场经济初步建立, 加入世贸组织后, 国内市场对外资进一步开放, 内资企业也逐步融入世界经济体系中, 面临越来越大的竞争压力, 原企业所得税制度已经不适应新的形势要求, 也带来许多新问题。第一, 内、外资面临同样的市场, 却适用不同的税率, 享受不同的待遇, 企业之间税负不平、苦乐不均, 内资企业在和外资企业的竞争中处于劣势, 这明显违背了公平竞争原则, 也阻碍了现代企业制度的建立和资源的有效合理流动。第二, 由于税收政策双轨制存在漏洞, 一些内资企业采取将资金转移到境外再投资到境内的办法, 以享受外资优惠待遇, 内资企业的“曲线救国”产生了许多“假外资”, 根据世界银行2006年的测算, 上述“假外资”约占中国外商直接投资的近三分之一。另外外资企业在享受的某一地区税收优惠政策到期后, 便撤离中国市场, 在国外重新改头换面后, 在新的地区, 以新的外资名义重新投资, 享受新的优惠政策, 造成了国家税款的流失。而且外资利用我国“低价策略”的税收优惠政策和廉价的劳动力与土地资源, 使其产品能够凭借价格优势在国际市场上取得竞争力, 加剧了中国与贸易伙伴的摩擦。第三, 由于外资企业优惠是按照“经济特区—沿海开放城市—内地一般地区”从低到高设计梯级税率, 这造成了外资企业多集中于东部沿海地区, 而广大的中西部地区由于自然条件和基础设施较差, 没有税收优惠政策, 吸引外资相对较少。这种差异使我国东部和中西部区域经济发展不平衡。

可见随着我国改革开放的深入进行, 继续采取内资、外资企业不同税收政策, 必将影响统一、规范、公平竞争的市场环境的建立。因此, 新企业所得税制的颁布与实施具有重要的现实意义和深远的历史意义。“两税合一”除了对对内、外资企业的税负产生影响外, 也为企业营造了公平的市场竞争环境, 解决了以前内、外资企业由于税收待遇不同造成的税负差异较大的问题, 使内资企业在公平、公正的基础上与外资企业展开竞争。从长期来看, 会进一步促进市场经济规模的整体发展。

二、25%的税率在国际上适中偏低, 降低税率顺应了国际税制改革趋势

新税率为25%比原企业所得税名义税率33%低了8个百分点, 这相当于给实行33%税率的企业, 每年增加约8%的利润。相关财政资料显示 (夏琳, 《国家税务总局所得税司内部培训讲义》, 2008) , 全世界159个实行企业所得税的国家 (地区) 平均税率为28.6%;其中世界上最早制定所得税法的国家英国税率是31%, 日本税率为39.5%, 美国税率为39.3%, 德国为38.9%。我国周边18个国家 (地区) 来看, 高的塔吉克斯坦达到50%, 低的像中国香港地区仅有16%, 18个国家和地区的平均税率为26.7%, 都高于新税率25%的水平。从以上列举的国际数据来看, 25%的税率处于适中偏低的水平。这不仅有利于提高国内企业竞争力, 也有助于继续吸引外商来华投资, 积极引导外资投资方向, 在更高层次上促进国民经济结构调整和经济增长方式转变, 提高利用外资的质量和水平, 使之满足效率与公平、经济增长与社会稳定的原则。

降低税率不仅适应市场经济条件下经济发展的要求, 而且也顺应了国际上税制改革的趋势。80年代中期爆发的世界性降税浪潮首先是从美国开始的。美国是拥有众多跨国公司的资本输出大国, 由于1986年税制改革以前美国公司所得税的税率较高, 许多跨国公司利用美国政府的“推迟课税”规定把利润积累在海外的子公司, 进行国际避税, 致使美国政府的公司所得税收入受到很大影响。1986年, 美国为了克服公司所得税“高税率、窄税基”带来的一系列弊端, 将公司所得税的最高名义税率由46%降为34%, 这一改革使美国在国际资本和公司所得税税基的争夺战中处于一个十分有利的地位。面对美国的税制改革, 其他发达国家明显感到自己的高税率受到了挑战, 为了避免本国税收外流, 各国纷纷效仿美国实行减税。例如, 1987年, 英国将公司所得税税率由40%降为35%, 加拿大将一般公司所得税税率从36%降为28%, 日本将公司所得税税率由43.3%降到37.5%, 1988年, 澳大利亚将本国的公司所得税税率从49%降到39%, 新西兰则将居民公司的所得税税率从48%猛降到28%, 奥地利对公司保留利润课征的税率由55%猛降至30%。

三、税率对国家财政收入的影响

企业所得税是企业交纳的最重要税种之一, 税率的调整将直接影响着企业上千亿元的利润。新税法出台以后, 对企业有不同程度的影响, 对于政府的财政也有一定的影响。25%的新税率比原企业所得税名义税率低了8个百分点, 这相当于给每年实行33%税率的企业增加了约8个百分点的利润, 这对企业的可持续发展提供了更大的空间, 尤其是提高企业的竞争力和发展高科技, 创造自由知识产权, 提高员工的福利待遇都会起很大的作用。使得众多内资企业可享受到新税率的实惠;25%的税率对于一些外资企业来说, 原来享受24%或15%的低税率优惠, 它们交纳的税率分别上升了1个百分点和10个百分点。

2008年1月1日起, 新税法将外资企业税率提高到25%, 取消了新外商投资企业的“两免三减”等税收优惠政策;但给予小型微利企业20%和高新技术企业15%的低税率, 给予节能节水、环境保护、公共基础设施、资源综合利用、安全生产和高新技术企业等享受税收优惠政策, 并加强了对非居民企业预提所得税及反避税的税收管理, 这使得在全国范围内, 2008年外资企业所得税增长39%, 比内资企业所得税的增长速度高了16.2%, 这在一定程度上减轻了内资企业所得税率下调造成的减收影响。

四、新税率对吸引外资的影响

在对郑州1180家外资企业的小样本调查结果表明, 83%企业认为新税法的出台会对企业的经营状况产生一定的影响, 但只有9%的外资企业可能会改变投资方向, 只有1%的外资企业认为可能会撤资。调查结果还表明:大多数外资企业进入中国主要看重的是稳定的政治局面, 广阔的市场和经济发展前景, 其次是不断完善的法律制度和政府的服务水平, 另外就是基础设施一系列的环境条件和丰富的廉价且高素质的劳动力资源, 可见外资选择在中国投资主要是看我国整体投资环境的好坏, 税收优惠政策已不再是最主要的考虑因素, 所以几个百分点的税率上调不但不会影响它们进入中国的信心, 还有利于提高吸引外资的质量和优化结构。

五、新税率更好地发挥了税收的宏观调控作用

新的企业所得税法通过税率、税收优惠更好地发挥了税收的宏观调控作用, 这与国家的产业政策、竞争政策协调一致, 新税法对企业所得税优惠的管理主要体现在免税收入、行业减免、优惠税率、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、税额抵免和其他专项优惠政策等税收事项方面, 采取了以下五种方式对原税收优惠政策进行了整合:第一, 重点向高科技、环保等企业倾斜, 鼓励外资重点投向高新技术产业、先进制造业、服务业、农业和环保产业, 同时严格限制高污染、高能耗的项目进入;第二, 符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率, 对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15%的优惠税率, 扩大对创业投资企业的税收优惠, 以及企业投资于环保、节能节水、安全生产等方面的税收优惠;第三, 原有税法中对农林牧渔业、基础设施投资的税收优惠政策也将得以保留;第四, 对劳服企业、福利企业、资源综合利用企业的直接减免税政策采取替代性优惠政策;第五, 还特地增加了“企业从事环境保护项目的所得”和“企业符合条件的技术转让所得”可享受减免税优惠等方面的内容, 充分体现了国家鼓励环境保护和技术进步的政策精神, 是调整企业利润和产业发展方向的一个有力杠杆。