营改增讲话稿

营改增讲话稿（精选8篇）

营改增讲话稿 篇1

“营改增”业务培训------增值税普通发票讲稿

各位同事，大家好！

刚才马科长、邵主任就“营改增”业务的相关税收政策、纳税申报表规范填写，作了详细的讲解，大家都有了深刻的印象。按照县局分工，我们这一组主讲增值税普通发票。

一、发票：我们都很熟悉，就是指：在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证（税务部门印制的盖有税务票据监制章的收付款凭证）。

二.发票的特征 ? 发票的合法性

主要表现在发票的外在格式、内在要素和印制、填开等方面，均由税务机关统一规定。? 发票的真实性

是指用票单位和个人必须依照法律，行政法规的规定，从客观事实出发，对经济业务进行如实、客观的记录，真实反映经济交往的原始面貌；对外来的发票进行严格的审查把关，确保取得发票的真实性。?发票的统一性

是指发票种类、格式、内容的统一及发票管理的统一。?发票的共享性

是指发票所记载的经济内容和信息具有共享性。?发票的时效性

是指填开发票必须按税务机关规定的时限进行，既不能提前，也不能推后。

三.发票的作用

?发票是记录经营活动的一种原始证明

由于发票上载明的经济事项较为完整，既有经济业务活动的内容，又

有填制单位印章、经办人签章、监制机关、字轨号码等内容，因此除

非人为弄虚作假，发票具有法律证明的效力。

? 发票是加强财务会计管理保护国家财产安全的重要手段

发票是会计核算的原始凭证。正确地开具发票，是正确地进行会计核算的基础工作，只有开具合法的、真实的发票，会计核算资料才会真实可信，会计核算质量才有可靠的保证，提供会计信息才会准确、完整。

四.发票管理的范围

凡是从事工业生产、商品流通、交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产等经营活动所使用的收付款凭证，均属发票的管理范围，其内容主要包括发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销，检查及违章处罚等方面。

五．发票管理机构

目前我们国家的法律法规有《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则，最新的《中华人民共和国发票管理办法》于2011年2月1日起施行，根据《发票管理办法》规定，发票由税务机关统一管理。这些规定大家在网上都可以查到，请各位回去后认真学习。

国家税务部门每年都要组织大批税务人员定期对发票进行专项检查。对于检查出来问题发票，不仅税务上不予抵扣，而且还要进行经济和行政处罚，严重的追究刑事责任，因此存在着一定的税收风险。

六．发票的种类：当前增值税普通发票分为“四种”

1、通用机打发票；?平推式机打发票（联次包括一联、二联、三联、四联、五联）?卷式机打发票（分为定长发票和不定长发票，联次为一联；

2、通用手工发票；

3、通用定额发票；

4、印有单位名称的发票。

七、什么是网络发票

网络发票是指符合统一标准并通过省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局（省级税务机关）以上税务机关认可的网络发票管理系统开具的发票。

八、针对“营改增”纳税户，我省网络发票票样及代码有哪些

目前我省制定了三种样式的网络发票分别是：

三种：①发票种类代码 24340（三联）、②发票种类代码 21138（三联）

③发票种类代码 21111（单联）

九、网络发票适用范围

具备普通发票开具资格的纳税人

（“营改增”原使用网络和税控机具发票的纳税人或申请使用网络开具发票的纳税人）?

四、什么是网络发票管理系统

? 网络发票管理系统是以税收征管信息系统为依托，以信息管税为核心，应用在线数

据传输技术的实时的开票系统，对开票单位和个人网络发票的领购、开具、缴销、取得、查询和数据应用等环节进行实时监控，实现发票数据信息的实时性、唯一性、完整性和真实性，具有“在线开票、数字防伪、全面监控、查验便捷”的特点。

? 整个网络发票系统由运营商端系统和税务局端的系统两大部分构成。

? 运营商端包括网络发票开具软件和数据采集前置两部分，网络发票开具软件负责实

现全部的纳税人端发票开具相关业务，数据采集前置服务实现与局端网络发票交互前置的数据交换功能。

? 税务局端网络发票系统由网络发票数据库，网络发票交互前置和网络发票管理平台

以及发票查验交互前置构成。发票查验交互前置负责为企业纳税人及社会公众提供完整的发票查验功能。网络发票交互前置负责与运营商端实现双向数据交换的功能。）

十、普通发票的管理内容

㈠普通发票的内容结构

1、普通发票的基本内容

①发票名称、②字轨号码、③ 联次与用途、④ 客户名称

⑤ 开票日期、⑥ 商品名称或经营项目、⑦ 计量单位

⑧ 数量、⑨ 单价、⑩ 大小写金额、⑾ 开票人

2、普通发票分类代码编制规则：

换版后的普通发票代码长度仍为12位阿拉伯数字。各位代码编码规则如下： 第1位，为国地税代码（1-国税、2-地税）。

第2-5位，为普通发票监制单位所在地区的行政区划代码前4位，各地行政区划代码见下表。

第6-7位，为年份代码。表示印制发票的年度，取后两位数字，例如2010年以10表示。

第8位，为发票格式代码。各类格式普通发票的代码

第9位，为发票规格代码。各种规格代码见下表。

第10-12位，为年度内印制批次代码。在同一年度内，每种发票在首次印制时，都将由发票监制单位按年度内批准印制顺序赋予一个印制批次编码。同种发票年内再次印制的，印制批次号不变，发票号码接上一批次发票号码连续编号。如同一年度内某种发票再次印制时，其对应的发票号码已经使用完毕，则为其另外增加一个印制批次代码,并按照新的发票代码，重新编制发票号码；对同一发票种类代码，因联次功能不同或装订的计量单位不同形成的不同版式发票，同样以增加印制批次代码形式赋予新的发票代码，加以区别。

3、发票的真伪辨别： 大家在日常生活中，拿到发票如何辨别真、假。给大家介绍一种方法。登陆湖北省国家税务局网站,网址是

将所取得发票的发票代码、号码和验证码输入即可鉴别。

4、防伪措施： ?停用防伪油墨

新版发票的发票监制章和发票号码停止使用防伪油墨，统一使用普通油墨代替。?扩大彩纤防伪纸的使用范围

卷筒机打发票、通用定额发票、统一手工发票、单联平推式机打发票使用隐色彩纤防伪原纸。主要防伪特征为：

①肉眼可清晰看到纸张中的彩纤丝；

②在紫光灯下可观察到发光的荧光条；

③发票联背面指甲划线后有明显的浅红色划痕。

多联式平推式机打发票使用彩纤防伪纸。主要防伪特征为：

①肉眼可清晰看到纸张中的彩纤丝；

②在紫光灯下可观察到发光的荧光条；

③发票联背面指甲划线后有明显的浅红色划痕。

④填开后的发票，发票联的字迹为蓝色，背面为紫红色阴文。?新版发票中发票代码、发票号码采用特殊的喷墨印制技术，鉴别发票时通过放大镜可见发票代码和号码呈点状分布。

5、普通发票的领购对象、范围

?领购对象：依法办理税务登记的单位和个人，在领取税务登记证，并同时经税务机关批准取得《发票领购簿》。

?领购发票的范围：由主管税务机关根据纳税人的经济性质、经营范围等具体情况，确定其购票方式、供应发票的最高限量及经营项目所适用的发票种类普通

6、发票种类的核定

由税务机关根据用票单位和个人税务登记证上的经营范围来具体确定，用票单位和个人购买发票时，只能根据税务局核定的发票种类进行购买。

7、发票的领购

凡需要使用发票的单位和个人由本单位办税员先提出购票票种、用票量的申请，税务机关依据核查后的情况，核定的该单位的发票用量。办税人员按月凭《发票领购簿》到税务机关领取发票。

8、普通发票的领购方式及用量

发票领购方式，包括批量供应、交旧购新或验旧供新方式

9、开具发票的时限

购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动等事项发生的当天。

10、开具发票的具体规定 ?必须保持开具发票的真实性。发票必须如实开具、未发生经营业务一 律不准开具发票。开发票时必须做到内容真实、全部联次一次复写、打印，内容完全一致

?必须保持开具发票的完整性。必须做到按发票号码顺序填开、填写项 目齐全，字迹清楚，并在发票联和抵扣联加盖单位财务专用章或发票 专用章

?开具发票后，如发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注 明“作废”字样或取得对方有效证明并注明“作废”字样后，重新开具销 售发票 ? 购货单位的填写规范

购货单位的填写要写全称、不要写简称，更不应不填购货单位。?日期的填写规范

发票的日期是记载购销业务实际发生的时间，必须准确。必须在销售行为发 生的当天开出，不得提前和滞后。

? 货物名称或服务项目的填写规范

货物名称或服务项目的填写，一定要准确，是什么商品就写什么商品，是提 供的什么劳务就填什么劳务，决不可以按大类笼统地填写。? 规格、单位、数量、单价的填写规范

规格、单位、数量、单价四项内容是反映所销商品和提供服务项目具体面貌 的，必须齐全地填写清楚，不得遗漏。?大小写金额的填写规范

大小写金额数目要符合规范，正确填写，大小写金额不得乱造简化字。大小 写金额数字到元或角为止的，在“元”或“角”字之后应写“整”或“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”字。

⑨ 大写金额数字前未印有人民币字样的，应加填“人民币”三字，“人民币”三字与金额数字之间不得留有空白

阿拉伯数字应字迹清晰，不得连笔写。阿拉伯金额数字前面应写人民币符号

“￥”。人民币符号“￥”与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。阿拉伯数字前 写有人民币符号“￥”的，数字后面不再写“元”字

11、所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单位等情况外，一律填写到角分，无

角分的，角位和分位可写“００”，不得用符号“— ”代替

12、开具发票时，必须大小写金额填齐，不得只填小写金额不填大写金额

13、“开票人”的填写规范

开票必须认真填写其姓名或盖私章，不能不填或只填姓或名，或只填 工号，这是分清责任的重要一环。

14、开票的字迹，要书写清楚，容易辨认

15、开具发票时必须加盖发票专用章

16、不重复开具发票

取得发票联的一方如丢失发票联，可向开具发票方申请出具曾于ｘ年ｘ月ｘ日开具ｘｘ发票，说明购货单位名称、购货或服务的单位数量、单价、规格、大小写，金额发票字轨号码等的书面证明或由开具发票方提供存根联复印件并加盖发票专用章的书面证明，一律不应重复开具发票，以免双方重复报账。

17、普通发票的保管与缴销

1、空白发票的保管

企业领回的空白发票要设立专柜进行保管，做到防盗、防失、防潮。要指定专人保管空白发票。

2、作废发票的保管

1、开具发票过程中出现的作废发票的管理

对由于开票人员工作失误或其他原因开错的发票，应当在发票上加盖

“作废”戳记，重新开具发票，不得在开错的发票上涂改。开错的“作废” 发票，必须全部联次妥善保管，粘贴在原发票存根上，不得私自销

毁，以备查核。

2、政策调整或变化造成作废发票的管理

纳税人应根据主管税务机关的收缴要求进行全面清理和缴销。

3、发票存根的保管 发票存根的保管期为５年篇二：某建筑企业总会计师关于“营改增”的发言

某建筑企业总会计师

在《建筑业营业税改征增值座谈会》上的发言（节选）??

二、建筑安装业营业税改征增值税测算情况

为测算分析建筑安装业实行营业税改征增值税（以下简称“营改增”）对企业的影响，我公司多次组织所属单位进行了认真测算和分析，以2009-2011三年建筑业生产经营数据为基础，按照单环节税改（建筑业改征增值税）和全环节税改（建筑业相关产业均改征增值税）2种方案对未来可以作为计算增值税进项税额的税基进行了认真测算。现以我公司所属的一个工程局测算情况为例介绍汇报如下。测算思路：a、单环节税改。按照上海地区增值税改革方案提出的有关建筑业增值税改革税率（11%）以及相关政策，以企业建筑业主营业务收入，计算确定销项税额；以建筑业主营业务成本明细表的成本数据，结合有关项目部实际取得税票的比例，分项计算增值税进项税额的税基及可抵扣进项税额,进而计算分析单环节税改方案对企业税负的影响，并按照内插法计算在不改变企业税负的情况下，单环节税改的合理增值税率。b、全环节税改。全环节税改的测算思路和单环节税改的测算思路基本一致，只是在计算确定进行税额计算税基的方法上，结合有关定额资料并按照有关项目的成本习性以及取得增值税发票的可能性等因素，采取了分析计算的方式。

2.单环节税改对企业税负影响的测算分析。为提高测算的准确性，我们重点选择了所属gl工程项目部，对企业生产经营过程中的税票取得情况进行了核实、测算，以下将以该项目部实际情况作为样本，测算该工程局可抵扣进项税额，并计算分析单环节税改对企业税负的影响。

从gl项目部实际清查取得税票的情况看，由于建筑施工行业人工费比率相对较高，目前成本项目中能够取得增值税发票并用于抵扣的主要包括材料费，机械使用费中的部分维修费以及燃料费项目，其他直接费用的电费、以及间接费用的个别其他项目。企业取得的一般增值税税票（适用税率17%）的金额约占项目部总成本的32.21%；取得的6%征收税率的增值税发票（主要为商品混泥土等）的金额约占项目总成的1.42%；取得的小规模纳税人开具的3%增值税发票金额约占项目总成本的0.53%。

按照上述取票比率，以企业近三年建筑施工业务板块的收入和成本数据进行了测算。按照11%的增值税率计算，企业增值税销项税额64.39亿，可抵扣进项税27.99亿，企业应缴增值税36.39亿，在不考虑相关附加税种的情况下，对比目前企业实际缴纳的营业税，则需多计缴税款18.93亿元，企业流转环节的税负增加了108.42%。说明按照11%的税率实行建筑业单环节的税改，将大幅提高建筑施工企业的税负。

沿用上述条件，采用内插法对保持目前税负水平不变的增值税税率进行了测算，测算的结果为

7.523%。

3.全环节税改对企业税负影响的测算分析。如果完全改变现行税收体制，对建筑业上中下游各行业均实行增值税，则企业计算增值税进项税额的税基将有较大增幅。以该工程局近3年数据测算，未来可以作为计算增值税进项税额的税基可以大幅提高，预计将达到企业总成本的61%，其中：企业取得的一般增值税税票（适用税率17%）的金额约占项目部总成本的41.6%；取得的11%的增值税票将达到13.7%；取得的6%征收税率的增值税发票的金额约占项目总成本的2.3%；取得的小规模纳税人开具的3%增值税发票金额约占项目总成本的3.6%。根据以上测算资料，建筑企业按照11%的增值税率计算销项税额为64.39亿元，按照不同税率分项计算企业可抵扣进项税额40.87亿元，企业应缴增值税23.52亿元，对比企业目前实际缴纳的营业税，增加了6.06亿。预计企业流转环节的流转税负将增加34.7%。测算说明，即使实行全环节税改，11%的增值税率对于建筑施工企业而言，依然税负较高。

采用内插法对全环节税改情况下保持目前税负水平不变的增值税税率进行测算，测算的结果为9.72%。

三、建筑业“营改增”存在的主要困难

建筑业是我国国民经济的支柱产业，为我国社会经济的发展和解决就业问题等做出了巨大的贡献，同时也是国家财政税收的重要来源。据统计，近几年建筑业总产值均占国内生产总值的20％以上。建筑业与国民经济其他多个行业具有较强的产业关联性，同时由于市场竞争激烈，人工、材料价格不断增长，建筑企业普遍毛利率很低，税负较高。据统计，我公司近几年实际现金缴纳税费占营业收入比例超过4%，约为利润总额的2倍，占货币资金平均余额的30%，并且呈逐年上升趋势。我公司组织所属单位多次进行了“营改增”的具体测算和分析,根据测算结果表明建筑安装业实行“营改增”将较大幅度地增加企业税负，主要原因是大量成本费用进项由于各种原因难以取得增值税进项专用发票，以前年度取得的大量存货、固定资产的进项税额也不能抵扣，同时由于增值税征管实行以票控税，以增值税专用发票为准，销项减进项进行计税，而现行增值税征收范围偏窄，抵扣链条不完整，这会大大增加建筑企业的税负。建筑企业点多面广,是典型的劳动密集型行业，若建筑业从营业税改为征收增值税，会存在以下主要困难或问题：

（一）建筑业大量的人工费、材料费、机械租赁费、其他费用等大量成本费用进项由于各种原因难以取得增值税进项专用发票，从而难以或无法抵扣。具体原因如下：1.人工成本特别是劳务分包成本难以取得可抵扣的进项税发票。建筑行业属于劳动密集型企业，人工成本普遍较传统意义上的工业企业人工成本大，劳务分包成本通常为验工计价单或普通服务业发票或民工工资签领单，自有人工成本是自制的工资支付凭证,该部份人工成本在目前的税收管理体制下均无法取得可抵扣的增值税进项发票。2.各地自产自用的大量地材无法取得可抵扣的增值税进项税发票，如：隧道出渣可用于本工程的石料、石粉等，不能取得可抵扣增值税发票。3.施工用的很多二三类材料（零星材料和初级材料如沙、石等），因供料渠道多为一些小规模企业或个体、私营企业及当地老百姓个人，通常只有普通发票甚至只能开具收据，难以取得可抵扣的增值税专用发票。4.工程成本中的机械使用费，外租机械设备一般都是普通服务业发票,自有机械设备费用则通常是以折旧或台班费方式进入成本费用,均难以取得可抵扣的增值税发票。5.其它间接成本、费用，如水、电、气、房屋租赁费、临时用地拆迁补偿、青苗补偿和期间费用等，均不能取得进项税发票。6.bt、bot项目通常需垫付资金,回收期长,其利息费用巨大，也无法取得抵扣发票。7.甲供、甲控材料抵扣存在困难。建筑企业的很多业主（建设方或投资方）都实行甲供、甲控材料制度，业主对建筑施工企业采取验工计价的方式，供应商给业主开具材料采购发票而不直接给施工企业开发票，或者由于环节较多等原因通常存在供应商开具发票严重滞后的情况，这也会造成进项税抵扣十分困难。

8.建筑企业以前年度购置的大量原材料、机器设备等，由于都没有实行增值税进项税核算，全部作为成本或资产原值，从而无法抵扣相应的进项税，造成严重的虚增增值额和税负增加。9.建筑企业集团内部资质共享时，如何确定进项销项税额存在相当的困难。建筑施工企业集团通常存在内部资质共享的情况，如果改征增值税，由于实际纳税人与名义的纳税义务人不一致，将会导致进项税难以抵扣。

（二）纳税和征管操作复杂，增加管理成本

1.纳税主体确定。由于建筑行业点多面广的特点，工程项目管理通常通过成立临时的工程项目部或指挥部来进行。若从营业税改为增值税，增值税的纳税主体无论是项目部还是公司法人，都存在着以下困惑：

（1）若以公司法人为纳税主体，公司法人所属项目众多，进项税、销项税频繁发生，且涉及不同税源地。故以公司法人为增值税纳税主体手续繁琐，难以协调。

（2）若以项目部为纳税主体，则将存在以下情况：①项目部发生亏损后进项税的处理。以项目部为纳税主体，项目部需在当地办理税务注册，才能以项目部的名义开出增值税发票。由于项目部属于临时机构，项目完工后，项目部将注销。一旦项目发生亏损，多出的增值税进项税如何处理？如果退税，将涉及跨地区增值税进项税退税问题；如果转回公司法人，将面对两个纳税主体不一致的问题而无法抵扣。②将加大项目部税务管理成本。由于建筑施工项目不固定，人员变动较大，必将增大税务管理成本，包括人员培训、购买税控设备等。2.申报地的确定。增值税申报地如果是以法人所在地认定，那么施工企业流动性强，施工地点分散，纳税申报统一在法人机构所在地，则工作量巨大，并且距离遥远，各地在发票管理上也存在差异，进项税抵扣发票数量很大，申报工作会相当困难；如果由各项目就地申报，工作量相对减轻，但从单个项目角度看，就会出现内部交易或购置固定资产导致的有些项目进项税大，有些项目销项税大，但它们同属一个法人单位，如何实现跨地区对抵将成问题。

3.国税、地税税源协调。营业税属地税征管，增值税属国税征管，如何协调存在巨大的困难，势必会增加企业的纳税申报难度和税务部门的管理难度。

四、建筑业实行“营改增”对企业的重大影响

建筑业目前是按营业收入金额的3%征收营业税，实行增值税后拟按增值额的11%征收增值税。增值税征管实行以票控税，以增值税专用发票为准，销项减进项进行计税。国家实行增值税“扩围”改革，扩大增值税征收范围，覆盖所有货物销售及劳务提供，这是一个正确的方向。从理论上讲，“营改增”可以促进产业结构调整，实现结构性减税。但是由于现行增值税征收范围偏窄导致抵扣链条不完整，进项税专用发票难以充分取得等各种原因，建筑行业的许多成本费用项目都无法取得增值税专用发票，“营改增”将增加建筑企业的实际税负，对营业收入、利润总额等企业主要财务指标产生不利影响；同时“营改增”还将对建筑企业的组织架构、业务模式、经营管理、制度流程、税务管理等各方面带来影响和挑战。根据测算，建筑安装业实行“营改增”企业实际税负将显著增加。建筑安装业实行“营改增”，会让本就市场竞争十分激烈、毛利率水平很低的建筑企业举步维艰，也与国家“结构性减税”的初衷相违。建筑业实行“营改增”对企业的具体影响包括：

（一）企业实际税负显著增加。根据测算, 成本费用中能够取得增值税进项税专用发票的项目的最大比率约为61%，即成本费用进项中有39%不能取得增值税进项税专用发票，如按行业平均毛利率8%计算，则建筑行业在计缴增值税时的增值额约为47%，按建筑业一般纳税人的增值税率11%计算则增值税税负将达5.17%，较目前建筑业3%的营业税率增加了2.17个百分比点。由于实际取得的进项税专用发票比率很可能低于61%、部分进项的抵扣税率为6%以及目前还存在一些营业税优惠政策等原因，“营改增”后企业实际增加的税负更高。增值税虽然理论上是可以转移的，但建筑行业通常都实行总价包干合同，且业主多为政府部门，目前的国家及地方有关工程概预算中也均没有按增值税考虑，对建筑企业而言实行增值税难以转移出去，所以会实质上增加建筑企业的税负。

（二）影响企业组织架构、业务模式和关联交易安排。增值税征管严格，以票控税，对跨法人每一个增值环节均严格征收增值税，对于建筑企业集团多级法人的组织架构模式提出挑战，企业税务管理的难度和工作量大大增加。1.对企业组织架构的影响。“营改增”要求企业从“橄榄型”组织转变为“哑铃型”组织。企业管理要改变仅仅抓施工生产管理而设计、研发、服务落后的状况，要大力增强企业的设计、研发、服务等专业能力，实行专业化管理，同时要加速资产折旧，鼓励设备更新。建筑业营业税是按照劳务发生地征收，“营改增”后需要从增值税缴纳地点考虑相应调整企业组织架构。增值税征管严格，管理链条越长潜在风险越大，应考虑对压缩管理层级、缩短管理链条。2.对业务模式的影响。由于设计（税率6%）、建筑施工（税率11%）、购销（税率17%）等业务的税率不同且差异较大，需要考虑有关业务分拆或合并，基于税负最小化来考虑epc、bt、bot等业务模式的规划和运作；企业集团物资、设备、资金、劳务分包等集中管理模式，则需相应调整适应征收增值税的要求，需符合增值税货物（服务）、资金、发票必须流向一致的抵扣要求。3.对关联交易的影响。企业集团内部关联交易需在集团利益最大化的原则下考虑。

（三）影响对供应商等合作伙伴的选择。增值税实行环环抵扣，而只有取得增值税进项专用发票才能抵扣，为实现企业税负最小化和经济利润最大化，应选择增值税一般纳税人合作并通过合并协议、付款控制等方式确保取得增值税专用发票，而不能选择小规模纳税人等那些不能提供增值税专用发票的合作伙伴。否则企业税负会大大增加。

（四）增加企业管理成本和风险。由于增值税的申报纳税和征管操作复杂、管理要求高、专用发票管理难度大、法律风险重大，“营改增”后需要借鉴其他企业管理经验，增设税务管理机构（部门）、岗位，对增值税实施全流程跟踪和管控，配备专人负责管理增值税专用发票和申报缴纳，购置增值税相应的税控设备、系统等，增加有关增值税政策法规和实务操作的培训费用。此外，“营改增”后增值税的纳税主体无论确定为公司法人还是其项目部，都存在着相当多的操作困难；申报纳税是以法人所在地认定还是各项目所在地就地申报，实际操作都会面临很多难题；国税、地税税源协调难，会增加企业纳税申报难度。

（五）对企业财务状况、盈利构成负面影响。发票收入金额与建造合同收入金额存在重大差异，若企业营业收入确定为不含增值税的收入，则将同比下降9.91%，会大大影响企业在规模方面的排名；由于税负增加等原因会导致毛利率下降；受剔除进项税额影响，预计存货、固定资产等资产类价值金额将会下降，应付账款等负债项目金额也会下降；实行“营改增”后，不存在流转税金与营业收入匹配计提的做法，应交税金的金额将会下降，但以前年度已经计提未缴的营业税如何处理是一个难题；由于增值税征管严格，进项抵扣有时限要求，需按月及时申报缴纳，应交增值税基本属于即期负债，而验工计价滞后、工程款回笼迟缓是建筑业存在的普遍问题，因此对企业现金流的负面影响较大。

（六）预算、会计核算、决算、业绩考核均需相应调整。1.建立集团增值税管控体系。建筑业“营改增”，需要对现有的税务管理相关制度办法进行修订，建立集团增值税管控体系，如制定增值税专用发票管理办法，建立增值税涉税风险控制制度和操作规范等。2.修订现行财务管理和会计核算办法。根据增值税有关规定,及时修订现行的有关财务管理和会计核算办法，建立完善增值税相应的核算科目，明确增值税有关业务的具体会计处理。3.修订预算及考核管理办法等。

五、建筑业“营改增”政策建议

建筑业实行“营改增”，我们认为重点是进项税票能否充分取得、进项税额能否充分抵扣、企业税负是否会因此大大增加、企业集团多级法人或多层次机构如何进行申报缴纳和税收征管的变化等。建议国家有关部门充分考虑建筑行业为劳动密集型产业、毛利率低、与其他行业关联度高、税负难以转移等篇三：吴涛副会长兼秘书长在建筑业营改增座谈会上的总结讲话

吴涛副会长兼秘书长在建筑业营改增座谈会上的总结讲话 [发布时间：2013-6-3] 浏览次数：7472次（2013年5月17日）

各位领导、各位同仁，同志们、朋友们：

首先，非常感谢大家应邀出席由中国建筑业协会和中国建设报社共同举办的这次“营改增”座谈会。特别是要感谢住房城乡建设部计财司、税务总局的领导同志在百忙之中能够来出席会议，听取我们行业的意见和建议。今天的座谈会规模大、层次高，来的都是我们行业的专家，就企业来讲都是管理方面的精英和骨干，所以讨论的问题比较深入，大家提出了许多非常宝贵很有价值的建议和意见。我相信不但对参加会议的代表有所收获，对于下一步政府主管部门结合行业实际确定建筑业税率和制定有关政策将起到重要的参考作用。总之，这次会议开得非常成功。

借这个机会，作为主办方之一，我有三点体会，和大家做个交流：

第一，认真履行反映诉求的社团职责，积极配合政府主管部门做好“营改增”转型工作，是我们协会一项重要的责任和义务。

大家知道，“营改增”是继2009年国家全面实施增值税转型之后税收制度的又一次重大改革。建筑业作为国民经济的支柱产业，税改将对行业产生重大的影响，包括企业的各项管理制度、交易行为、合作方式都将随着税改进行一系列的调整，甚至在某种程度上将影响到建筑业进一步持续发展问题。所以，我会对这项工作十分重视。郑一军会长多次指示我们，要密切配合政府主管部门和广大企业做好“营改增”工作，既要积极响应这一重大改革，又要把我们行业的实际困难和特殊问题如实反映上去。去年“营改增”方案出台后，在住房城乡建设部主管司的领导下，我会与统计、劳务分会共同组织广大企业和专家学者做了大量调查研究工作，先后两次以书面形式向住房城乡建设部就建筑业企业实行“营改增”存在的问题，包括税率问题、试点时间范围、劳务企业小规模纳税政策等问题提出了建设性意见。到目前为止，这些意见和建议到底能不能全部采纳还不清楚，但至少有两、三条采纳了我们的建议，比如试点推迟了，并要统一实行，说明我们过去的工作和建议是有一定参考价值的。我们今天之所以还要开这个会，就是问题虽然很清楚，大家都认为11%太高，不但没有减负，而且更加增加了企业的税负，觉得8%比较适中，6%最好，那么到底有多大希望被采纳，心里都没有底。在这方面，各方还有分歧。前几天我去天津参加一家企业关于经营工作的座谈会，他们邀请了一个税务总局的退休领导讲话，他正好参与了这次“营改增”工作，也专门讲到了建筑业的“营改增”。会后我跟他讲，11%太高了，他说你认为多少合适？我说我们认为6%合适，他就问我有什么依据啊？我告诉他我们做了大量的测算得出的结论，他也说确定11%他们也经过大量测算。应该说测算各有各的算法，不能说谁对谁错，但要使我们的算法让政府主管部门接受，就要弄明白人家的算法是怎么算的，又要使我们的算法科学准确，符合实际，经得起专家检验，这是今天开会的一个重要目的，也就是我们如何能够进一步把这个问题分析得更有理有据，更有说服力，本着实事求是的原则再去呼吁、再去反映，争取主管部门的理解和接受。

如果最后6%和8%都实现不了，怎么办？我们不可能说不同意，这是国务院决定的一项重大改革，是必须遵照执行的，那么我们要采取什么样的应对措施？要有这个思想准备，这也就是我下面要谈的。

第二，进一步提高认识，做好超前研究，采取措施，务实工作，迎接“营改增”对建筑业的重大挑战。

我们要站在国家经济社会发展和行业持续发展的高度，对“营改增”改革有一个全面的认识。要看到这次税改对建筑业来说是挑战也是机遇，尽管短时期会遇到各种困难，但从长

远看，“营改增”对提高企业管理水平、推动建筑业企业转型升级、规范建筑市场秩序、促进建筑业健康发展有重要的积极意义。我们不能只停留在6%或者8%的认识上，我看重要的工作还是要放在制定应对措施来迎接挑战上。作为行业协会来讲，我们下一步要重点做好“营改增”的宣传和培训工作。目前我们行业的好多管理人员对“营改增”的认识还不够，好像觉得对自己影响不大，甚至连基本的概念还没弄清楚。还有好多人认为只是财务问题，财务问题当然很关键，但我觉得主要的还是经营管理问题，税改牵扯的面很多，包括材料采购、机械租赁、经营承包方式、招投标制度以及企业管理等问题。我们协会下一步将通过邀请业内一些著名专家和企业家写文章、办专题讲座等方式开展“营改增”宣传和培训，使我们的各级领导、管理人员能够尽快地掌握相关的税法规定，以适应新形势下“营改增”对企业经营战略和发展方式转型的要求。这是第二点体会。

第三，我们要尽快地把这次会议研讨的问题加以梳理，汇总形成专题报告，实事求是地上报反映给有关部门。

我这里讲实事求是，就是不能只站在我们行业的角度，或者企业角度来看问题。刚才大家也提到这点，每一项重大改革，必然要对有的行业造成冲击。我们反映问题，既要实事求是，又要抓住要害，既要考虑行业利益，更要从国家全局考虑问题。

会后，我们将和中国建设报社把今天大家提的意见和建议加以梳理，并进行认真学习和消化，汇总整理成专题报告，通过一定方式向上级主管部门反映。不能会开完报纸一宣传就完了。我们还要集中一些资深的专家，再做一些深入的调查研究和测算，力求给政府主管部门——住房城乡建设部、财政部提交一份有价值有参考作用的东西。在座的好多同志，虽然发了言，也准备了很多书面材料，我们还可能请你们进一步为撰写书面报告做一些工作，希望各位能够一如既往地支持协会的工作。

中国建筑业协会今年在反映诉求方面，按照郑一军会长的指示，我们不但要配合政府主管部门做好“营改增”调研工作，还要围绕企业减负，做好企业各类保证金减负工作，今年重点是想解决质量保证金。再一个就是上海市建筑施工行业协会反应的关于政府投资工程以审计结果为工程结算依据的问题，我们准备联合若干家行业协会，向全国人大常委会提出立法审查申请。总之，我会将继续履行好协会“提供服务、反映诉求、规范行为”的职能，争取更多地为行业多做一些有用的实效工作。

营改增讲话稿 篇2

关键词：营改增,辽宁省,经济发展

一、辽宁省营改增整体情况

新增纳税人数量稳步增加, 一般纳税人占比提高。截至2014年11月底, 辽宁省共有营改增试点纳税人97792户, 与2013年8月末试点纳税人54173户相比, 登记纳税人户数增长了80.3%。在全部纳税人中, 一般纳税人为11655户, 占总户数的11.9%, 较改革初期提高4.5个百分点;小规模纳税人为86307户, 占总户数的88.1%。其中, 交通运输企业43911户, 占比45.1%;现代服务业53270户, 占比54.8%。

营改增试点的一年间, 辽宁省共入库营改增增值税37.57亿元。分地区来看, 沈阳、营口、鞍山、锦州、盘锦收入规模位居前五位, 其中, 沈阳地区收入占比接近50%。分行业看, 营改增试点行业入库税款主要集中在陆路运输服务、研发和技术服务业、物流辅助服务三大行业, 分别入库9.3亿元、6.12亿元和5.7亿元, 占入库营改增增值税比重分别为24.8%、16.2%和15.1%。交通运输业、研发和技术服务业贡献突出, 两类企业税负略有上升。从行业税负变动情况看, 部分交通运输业 (主要是陆路运输) 和有形动产租赁服务业企业税负增加0.4%左右, 占试点纳税人总户数的2.34%。从试点企业经济活动范围来看, 内蒙古是辽宁试点企业重要的外销省份, 其中交通运输是主要的税源支柱行业。

二、营改增政策实行的现实意义

(一) 结构性减税效果明显, 有力支持小微企业健康发展

辽宁省实行营改增一年来, 试点企业纳税人实现应税服务销售额87.9亿元, 与原营业税税率比较, 减税净额为10.5亿元, 减税幅度为22%。从趋势来看, 减税面在不断扩大, 即使存在一些企业税负增加的情况, 但由于试点企业已经纳入增值税抵扣链条, 其税额可以被以后环节所抵扣, 仍然体现出总体税负下降的结构性减税效应。

(二) 企业投资意愿增强, 促进产业转型升级

营改增试点后, 纳税人购进固定资产税额可以抵扣, 企业扩大再生产以及更新设备的投资成本降低, 试点纳税人的经营投入积极性明显提高。一年间, 全省试点一般纳税人固定资产进项抵扣额为34.82亿元, 占全省112.72亿元固定资产抵扣税额的比重为30.9%, 其中抵扣额较大的行业是有形动产租赁服务业和物流辅助业, 占比分别为30.3%和14.9%。营改增促进企业加快技术升级改造、更新设备投资, 对制造业等传统产业的转型升级发挥了重要的作用。

(三) 产业分工进一步细化, 现代服务业和先进制造业深度融合发展

营改增的意义不仅体现在税负减轻对市场主体的激励, 也体现为税制优化对企业生产方式的引导, 一方面加快了省内制造业企业主辅分离, 另一方面促进了现代服务业专业化和分工的进一步细化。辽宁省现代服务业企业共计5.33万户, 占总户数的54.8%, 较试点初期净增加了2.05万户, 增长62.8%, 显示出营改增对现代服务业的强大吸引力。伴随着现代服务业的加速发展, 先进制造业的市场需求和发展空间更加广阔, 形成了服务业和制造业相互促进的良性循环发展体制。一是有效减轻了下游制造业企业的税收负担, 增强了企业的竞争力。二是为现代服务业试点企业打通、延伸和拉长了增值税的抵扣链条。三是为大型制造业企业实施主辅分离提供了完善的税制保障。

(四) “营改增”试点拉动辽宁经济增长0.4%, 新增就业岗位8100个

研究成果表明“, 营改增”后, 营业税收入比重下降, 增值税比重提高, 营业税与增值税的比重虽然呈下降趋势, 但这种下降并不会对经济增长产生负面影响, 相反, 还会对经济产生一定的促进作用。利用税收乘数理论和GDP与就业人口的计量模型, 以1994年-2012年的经济数据和“营改增”以来的税收数据进行测算, 对“营改增”产生的经济效应进行定量分析, 得出以下结论, 即“营改增”为辽宁地区国内生产总值贡献108.45亿元, 拉动辽宁地区GDP增长0.4%, 为辽宁新增就业岗位约8100个。

三、从营改增运行看辽宁经济存在的问题

(一) 经济外向关联度较弱

营改增一年间, 全省试点纳税人开具增值税发票累计销售应税劳务204.6亿元, 其中开给省内发票占比48%;认证营改增纳税人开具发票累计购进应税劳务178.96亿元, 其中认证省内发票占比为61.3%。从省际贸易角度来看, 外销与外购劳务金额占营改增全部开具、认证专用发票金额的比例为45.9%, 说明辽宁省经济省内间贸易多于省际间往来, 经济的外向关联度较弱。

(二) 现代服务业发展不充分

与发达省份相比, 辽宁省现代服务业发展仍不充分, 企业占比数量较低, 行业竞争力偏弱。与技术密切相关的研发和技术服务业、信息技术服务业入库税额所占比重比全国平均水平低10.2个百分点, 排名仅列全国第18位, 比北京、浙江、深圳分别低34.2、24.6、11个百分点。这说明, 辽宁省交通运输业和物流辅助业比重较大, 现代服务业发展还比较落后。即使与陕、湘、鄂、闽等地区相比, 辽宁省的服务业发展也无明显优势。

(三) 税源整体规模较小竞争力偏低

营改增收入集中度低于全口径收入集中度的平均水平, 以支撑辽宁营改增收入50%的纳税人户数占比为例, 集中度比全省平均水平高出55.9%。在年销售额前50名企业中, 铁路局、交通运管局等事业单位有13家, 户数占比为26%;设计院有7户, 户数占比为14%;营改增收入超亿元的企业仅有1户, 超2000万的仅10家。由此可见, 辽宁省营改增企业整体规模偏小, 大中型企业户数不足, 企业竞争能力偏低。

(四) 出口服务减免税额较少

营改增政策规定, 对境外企业提供技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、认证服务等实施免税或者零税率政策。截止2014年7月, 辽宁省仅有16户试点企业申请跨境免税服务和出口退税优惠政策, 减免税额仅为409万元, 其中交通运输企业3户, 办理出口退 (免) 税315万元, 现代服务业企业13户, 办理出口退 (免) 税94万元。

(五) 短期内全省财政收支压力增大

一年间, 综合测算国地税情况, 全省减收规模为30.9亿元。随着营改增范围的逐步扩大, 全省减收额还将进一步增加, 这将导致全省财政收支缺口的进一步扩大。2014年7月末, 全省财政收支缺口为694.3亿元, 比营改增初期净增294.7亿元, 其中除了经济原因, 营改增也是其中的重要原因之一。

四、促进辽宁经济发展角度的相关建议

(一) 提高区域一体化水平, 加大外向型经济步伐

突破行政区划限制, 建立顺畅的合作机制是区域合作成功的重要方面。从政府和企业不同层面建立区域合作沟通和协作机制, 以要素整合和市场导向为前提, 跨行政区划进行第三产业尤其是现代服务业的结构调整和资源整合, 形成区域一体化的核心竞争优势参与国内、国际竞争。在巩固与长三角地区密切联系的基础上, 要积极拓展与环渤海经济区、珠三角经济区的联系。充分利用地理优势, 更充分发挥辽宁在东北三省和内蒙东部地区产业升级中的突出作用, 加快与中部地区的经济联系。

(二) 制造业服务业良性互动, 加快推进产业升级

辽宁经济以冶金、石化、装备制造业为支柱产业, 制造业相对发达, 而第二产业尤其是服务业发展相对落后。辽宁应抓住营改增改革契机, 积极宣传引导企业充分利用现有政策, 推行主辅分离, 推进服务业的专业化分工。以装备制造、石化、冶金等传统支柱产业为核心, 加快产品结构的调整和升级, 在此基础上, 促进制造业企业向服务业延伸, 实现产业结构逐渐由工业主导向服务业主导的转变。要进一步加大对信息、科技方面的投入, 加强与制造业的互动与融合, 在推动制造业产业升级的过程中不断深化发展生产性服务业, 在服务业与制造业的融合发展中寻求新的经济增长点。

(三) 加大重点企业扶持力度, 培育具有竞争力的企业集团

从辽宁省现代服务业销售收入分析, 年销售额前50位的近半数是事业单位、科研院所, 跨地区、跨行业、集团化发展的企业数量屈指可数。受企业规模小、经营范围窄的束缚, 造成企业很难发展为独具竞争优势、主导产品突出的大型企业集团。为此, 建议在资金扶持、项目审批、企业重组等方面给予配套支持政策, 支持企业加速发展, 不断提高专业化分工和社会化生产程度, 充分利用营改增政策做大做强。

(四) 提升企业品牌和服务质量, 增加出口和跨境贸易

“营改增”扩容挑战 篇3

试点范围的扩大对我国相关行业发展、结构调整乃至税制改革都具有特殊意义。而在改革的推进中也不可避免会面临一些新问题、新挑战。

上海经验

“营改增”意在减少重复征税，促进经济结构的调整，促进相关行业特别是服务业的发展，也是税制完善的重要内容之一。

统计表明，上海“营改增”自年初试行以来已初步显示减税成效。截至6月中旬，纳入试点范围的企业共减税9.14亿元，89.1%的企业在改革后税负出现不同程度下降，其中对小规模纳税人的减税幅度更达40%，上海市上半年营业税总收入也同比下降12.6%。

实行“营改增”试点后，占试点企业近七成的8.8万户小规模纳税人，由原来按5%税率缴纳营业税调整为按3%缴纳增值税，税负下降达40%左右。在经济下行压力加大的情况下，“营改增”有力地支持和促进了小微企业的健康发展。

当前，由于经济快速下滑，营业税改增值税能降低企业税负，尤其对中小企业十分有利。上海试点后，周围省份相关行业部分企业为了降低税负成本，将企业注册地搬到上海，引起了其他省份尤其是上海周围省份对相关企业外流的担心，所以，各个省份对营业税改征增值税的态度突然转变，造成了试点扩围提速的局面。因此，扩大试点地区，将有助于逐步改变试点地区与非试点地区之间、不同地区行业发展之间存在的差距造成税负不均的状况，从而减少“营改增”对行业地区间布局的负面影响，也有利于积累更多更丰富的试点经验，以利于“营改增”将来的全面推行。

“营改增”作为结构性减税的重要步骤，试点地区迅速扩大无疑对于当前稳增长具有重要的意义。正如财政部专家所表示，当前的稳增长必须以调结构为基础，“营改增”则正是为调结构创造条件，有利于原本规模较小的现代服务业企业做大做强，同时也帮助交通运输业降低综合税负成本，并间接造福其下游多个行业。“营改增”对增值税制也提出了新挑战。虽然各地情况不一，“营改增”试点仍宜采取全国统一的方案，以避免出现新的税收洼地。除新设11%和6%两档税率外，在实践中，“营改增”试点方案也应根据实际情况不断地补充完善，以更好地适应服务行业的属性。因此，可以预期，“营改增”试点地区扩大的减税效果肯定比仅在上海实施要明显得多。

“营改增”试点区域的迅速扩大，表明决策层在“稳增长”政策推进方面力度正在不断加大，后续将会有更多政策措施出台，目前经济下滑趋势有望得到有效遏制。而具体到行业看，由于此次“营改增”试点范围锁定了交通运输业和部分现代服务业，受益企业将随着试点地区的迅速扩大而增加。

新的挑战

“营改增”试点先期仅在上海市进行，相关增值税收入归属问题备受关注。此次试点范围扩大之后相关增值税收入归属问题将面临新的问题和挑战。

一方面，“营改增”在上海试点的过程中，总体上减轻了相关企业的税负，但是也遇到一些问题。如少数行业和企业面临税负可能上升的问题。试点企业税负是否增加，需解决税负测算难题。但要对企业税负是否加重一一加以甄别，工作量相当大。况且，其中还牵涉到非常难以确定的判断标准选择问题。试点不增加税负承诺要取信于纳税人，需要找到简易办法加以应对。

尽管企业税负是否增加的判断非常困难，但“营改增”试点方案应当走出对税负增加企业给予税收返还或其他补贴的旧思路。即使找到按企业的生产经营周期或行业特点判断企业税负变化的办法，也必然会遇到税收征管工作量难题。对企业逐户进行审核，且最后给出判断，要令各方满意，则又几乎不太可能。试点企业在市场竞争中的优势、行业间税负转嫁等等，都可以帮助企业减轻税负。此外，扩大进项抵扣范围，灵活选择按3%征收率纳税都是选择项。目前，试点方案也已开始微调，如允许动漫行业一般纳税人选择简易计税方法等。未来还可以结合增值税制改革，逐步下调增值税税率，从根本上解决税负可能偏高的问题。

另一方面，“营改增”还需要采取规范的做法来解决相关增值税收入的归属问题。应结合分税制财政体制改革，按照财权、财力与事权相匹配的原则，科学划分税收，形成相对稳定的中央和地方税收划分体系。

上海市国地税实质上是一家，因此试点还不涉及国地税分工合作问题。从8月1日开始，“营改增”扩大试点地区，迫在眉睫的问题是如何解决国地税的分工合作难题。全国各省份（省、直辖市、自治区），除了西藏只有国家税务局外，其他省份均为国家税务局和地方税务局分设。特别是考虑到，全国绝大多数省份，营业税占地方税收收入的比重较高，特别是经济发达地区服务业占比更大。“营改增”后，如相关行业的税收征管相应地按税种划归国家税务局负责，那么地方税务局何去何从就必然要提上议事日程。同时“营改增”后的增值税征收管理由国家税务局负责，那么地方税务局的大部分业务要转移出去。“营改增”是税制完善的需要，是促进经济结构调整的重要举措。国地税关系无论如何都不能影响“营改增”的进行。税务机构再造需要提上议事日程。

营改增讲话稿 篇4

“营改增”不仅是对财税体制的变革，更是对所涉及行业经营模式的考验！房地产企业应从全局把控，协调各个部门同心协力，打好这场营改增的应对之战！今天就分享某标杆企业营改增推进策略与风险防范措施，让大家共受益第一部分：集团整体推进思路1、2015年10月1日前已开发销售完毕项目支出部分

1、如果施工方在税改后才开具发票，含税价100万，则我公司可在税前抵扣的成本只有100/1.11=90.09万元，较之前相比，下降比例为9.91%。对企业所得税和土地增值税清算有很大影响。

2、如果我公司要求按照不含税价100万开具发票，则施工方税改后开票总额为100*1.11=111万元，承担税金上浮至11万。多承担的税负会转嫁到开发商。为避免我公司受成本受损、施工方转移税负的影响，此项工作务必在2015年6月30日之前完成。销售部分为避免多缴纳销项税金，对已收款未开票部分应尽快开票已签约应收未到期部分，结合公司贴息政策，鼓励客户提前还款，并及时开具发票举例：假设已收款未开票金额为100万。税改前开票，承担税金100*5.6%=5.6万已收款未开票部分

1、如果我公司在税改后按照含税价100万开具发票，确认收入部分为100/1.11=90.09，收入下降9.91%，税后收入下降4.57%

2、如果按照不含税价100万开具发票，承担的税金为100*0.11=11万为避免我公司收入受损、多承担增值税金的影响，此项工作务必在2015年6月30日之前完成。销售部分措施细节细节一：税改前客户已汇款必须及时对账，保证按营业税纳税细节二：已收款开票但已批退款的，务必在税改前退款并开红字发票细节三：已收款开票，在税改后退款的，需扣除已缴纳的营业税（原因在于税改后各项目转为增值税纳税系统，原营业税纳税系统停用。即使开具营业税红字发票亦无从冲减，损失税金）贴息政策解释前提：必须保证售出的单位或提前回笼的楼款（不包含按揭款）在2015年6月30日前（预计营改增时点）成功收款开票才可执行。措施：针对已签约未到期楼款（2015年7月1日以后才到期的楼款），建议采用金融贴息等手段引导客户提前回笼资金。如客户将以上未到期楼款提前于2015年6月30日前缴纳并开票，根据相应时间段获得一次性返还利息。销售贴息政策解释

返还利息视同现金折扣，按财务费用入账。应收取利息发票，可由项目人员集中到税局代开。税金由客户承担，从返还利息中直接扣掉开具发票需提供的资料以及税金起征点具体情况，由各项目向当地主管税局咨询

2、跨期项目支出部分为避免税负转嫁，与乙方谈判不加价而取得专票。付款收票在与销项匹配、不会形成留抵的情况下尽可能延后以取得专票。销售部分收入提价以转嫁税负。不能提价项目争取快卖快收快结算。

3、2015年10月1日后启动的储备项目支出部分筛选供应商，选择具有一般纳税人资格的供应商以取得专票。付款收票进项应与收款开票销项匹配，避免税金浪费。销售部分营改增施行后，收入提价以转嫁税负。第二部分：不能按节点推进的风险1.乙方可能提价，将税负转嫁给开发商2.已完成销售的项目，如果工程结算拖延至税改后，将导致大量的进项税额无法抵扣，形成浪费3.已收款未及时开票的项目，收入承担的税金将会由5.6%提升至11%，增加税负4.土增税、企业所得税税前抵扣成本缩水，增值额上升，应交税金同步上升第三部分：土增税清算在营改增中的风险

1、目前集团达到清算条件的项目有五十个，任务重，压力大！

2、以上待清算项目销售已满足清算条件，对应的工程结算开票工作需在预计的营改增时点前完成。要求更高、时间更紧！如果在营改增后才取得成本发票，可抵扣开发成本将面临缩水，项目承担的土地增值税会增高假设：清算项目已销售完毕，土地及拆迁补偿、开发间接费无进项；利息支出已按开发成本5%计提；收入已开具营业税发票；营业税金及附加已缴纳；开发成本其余部分在税改后结算取票比例为30%。第四部分：针对上述风险的补救措施

1、土地增值税待清算项目加紧成本发票的催开工作，务必在预计营改增推进时点前完成。要求项目根据具体情况，排出土增税清算工作节点，严格执行并定期反馈。

2、如果税局规定，由某期项目取得的进项税只能用于抵扣该项目的销项税额，应与税局沟通，该项目土地增值税在清算过程中收取的专票不做进项抵扣，开发成本仍按含税金额处理

3、与业主协商，税改后开票尽量提价

4、跨期项目，付款收票在与销项匹配、不会形成留抵的情况下尽可能延后以取得专票。第五部分：税改后工作推进中的重点风险

1、施工方资格风险项目施工方非增值税一般纳税人，无法取得与合同业务匹配的进项税额。例如：某工程由小规模纳税人施工，含税合同价为100万。本应取得进项税额为100/1.11*0.11=9.91万的建筑业专票。因其为小规模纳税人，只能按照3%税率代开，只能取得进项税额100/1.03*0.03=2.92万元。

2、销项进项时间节点不匹配风险前期集中销售，缴纳大量销项税金，后期收取成本费用发票，形成大量进项留抵。

3、三流不一致风险三流：资金流、发票流、业务流。即银行收付凭证、交易合同和发票上的收款人、付款人和金额必须一致。务必杜绝委托支付现象！《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》第一条第(三)项规定：纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。第六部分：应对税改后重点风险的措施

1、避免进项销项不匹配，规划工程付款和销售节点，避免集中销售在前，集中结算在后，建议改集中开盘为分批分步骤销售，同时在建安合同中提前开票节点，推动施工方尽早开票，避免在取得较少进项税额的情况下，产生大量销项税额。

2、降低销项税为避免无谓多缴税款，销售合同中不得使用“无偿”、“赠送”字眼。合同中包含的家具家电等应分开列明金额，避免在混合销售中不能划分各自收入，导致适用高税率纳税。举例：房产公司销售一套总额100万的商品房，包含1万元的家具礼包。分三种情况解读。

3、提升进项税1）与乙方合同中有高税率业务的分开签订。如门窗工程，可分别列明门窗金额与安装金额，就门窗部分可取得17%进项税票。2）合同中有低税率业务的混合签订。如建筑合同包含材料运费，不可将运费部分单独列明，以避免取得6%的进项税票。3）税改之后，可加大甲供材的采购比例，以获取17%的进项税票。

营改增试题 篇5

答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第四条规定，年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

2．纳税人一经登记为一般纳税人，还能转为小规模纳税人吗？

答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第五条规定，除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

3．目前的营改增政策中对增值税税率问题是如何规定的？

答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第十五条规定，增值税税率：

（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6％。

（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。

（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。

（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。

4．增值税的计税方法有哪些？

答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第十五条规定，增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。

5.营改增试点纳税人中的固定业户的增值税纳税地点如何确定？

答：按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

6.营改增试点纳税人中其他个人提供建筑服务的增值税纳税地点如何确定?

答：按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，其他个人提供建筑服务，应向建筑服务发生地主管税务机关申报纳税。

7.营改增试点纳税人的纳税期限有哪些？

答：按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。

8.营改增试点纳税人中，已登记为一般纳税人的个体工商户能适用增值税起征点的规定吗？

答：按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，增值税起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户 9.营改增试点范围中的“建筑服务”包括哪些服务？

答：按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，建筑服务包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

10.营改增试点范围中的“现代服务”包括哪些服务？

答：按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，现代服务包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。11.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，能否选择适用简易计税方法计税？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

12.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，能否选择适用简易计税方法计税？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。13.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，能否选择适用简易计税方法计税？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

建筑工程老项目，是指：

（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；

（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

14.试点纳税人跨县（市）提供建筑服务应如何缴纳增值税？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。15.试点纳税人2016年5月1日后取得的不动产，其进项税额应如何抵扣？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。

融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。

16.一般纳税人销售其2016年4月30日前取得的不动产，能否选择简易计税方法？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

17.一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，能否选择简易计税方法？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

18.一般纳税人销售其2016年5月1日后取得的不动产，应如何缴纳增值税？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，一般纳税人销售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

19.一般纳税人销售其2016年5月1日后自建的不动产，应如何缴纳增值税？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，一般纳税人销售其2016年5月1日后自建的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

20.小规模纳税人销售不动产应如何缴纳增值税？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

小规模纳税人销售其自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

21.房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，能否选择适用简易计税方法计税？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。

22.房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，如何缴纳增值税？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按照5%的征收率计税

23.房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，如何预缴增值税？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。

24.一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，能否选择适用简易计税方法计税？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租其2016年4月30日前取得的与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

25.其他个人销售其取得的不动产（不含其购买的住房），如何预缴增值税？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

26．除了选择简易计税方法的房地产老项目外，一般纳税人的房地产开发企业销售开发的房地产项目，是否可以扣除受让土地的价款？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。

房地产老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。

因此，只能扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款。27.个人销售自建自用住房需要缴纳增值税么？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，个人销售自建自用住房取得的收入免征增值税。28.营改增后，个人销售住房的政策是什么？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第五条规定：个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。上述政策适用于北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区。

个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征增值税。上述政策仅适用于北京市、上海市、广州市和深圳市。

29．我们公司是一般纳税人，准备在5月1日后购买写字楼，请问其进项税额应如何抵扣？

根据财税〔2016〕36号文件规定，适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。30。请问员工出差发生的住宿费能否开具增值税专用发票？是否需要公司与宾馆签订合同？

住宿费可以开具增值税专用发票，是否签合同由你公司与宾馆自行协商。31.增值税专用发票必须具备票面要素有哪些？

单位名称 税号

银行账号

开户行

单位地址

电话

32.视同销售行为

1.将货物交付他人代销2.销售代销货物3.设有两个以上机构兵实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，单相关机构设在同一县市的除外4.将自产和委托加工的货物用于非应税下项目5.将资产。委托加工或者购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。6.将自产委托加工或购买的货物分配给股东或者投资者7.将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费8.将自产委托加工或购买的货物无偿赠送他人 33.此次营改增的全面推开对经济发展有什么积极意义呢？

一是实现了增值税对货物和服务的全覆盖，基本消除了重复征税，打通了增值税抵扣链条，促进了社会分工协作，有力地支持了服务业发展和制造业转型升级。二是将不动产纳入抵扣范围，比较完整地实现了规范的消费型增值税制度，有利于扩大企业投资，增强企业经营活力。三是进一步减轻企业税负，是财税领域打出“降成本”组合拳的重要举措，用短期财政收入的“减”换取持续发展势能的“增”，为经济保持中高速增长、迈向中高端水平打下坚实基础。四是创造了更加公平、中性的税收环境，有效释放市场在经济活动中的作用和活力。

34.简易计税方法 建议计税方法的应纳税额，指的是按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：

应纳税额=销售额*征收率

简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和那应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额

销售额=含税销售额/（1+征收税率）

35.营业改征增值税后，增值税纳税义务发生时间如何确定？

1、纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

2、收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。

3、取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。

4、纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

5、纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。

6、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。” 36点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应如何进行核算？

试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：

1.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。

2.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。3.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。

37发票认证方式

A、网上认证

B、自助办税机

C、办税服务厅窗口

D、扫描

38如何开具红字增值税专用发票？

⑴纳税人提出申请并领取填写《开具红字增值税专用发票申请单》；

⑵纳税人将填好后的《开具红字增值税专用发票申请单》连同其他材料一并提交发票管理窗口人员；（申请单要带纸质的及导到U盘的电子版）。

⑶使用增值税发票系统升级版的一般纳税人，具备网络上传条件的，通过网络上传《信息表》的，系统自动校验通过后，生成带有“红字发票信息表编号”的《信息表》，并将信息同步至纳税人端系统中。

⑷购买方纳税人按照国家税务总局公告2014年第73号规定填开《开具红字增值税专用发票信息表》或《开具红字货物运输业增值税专用发票信息表》时，选择“所购货物或劳务、服务不属于增值税扣税项目范围”或“所购服务不属于增值税扣税项目范围”。

39、领购增值税专用发票需要提交的资料。①税控IC卡或税控盘；②《发票统一领购簿》；③发票领购人身份证原件；④正常开具的最后一份发票（若最后一份发票作废，则需要携带作废发票全部联次以及正常开具最后一份）。40增值税的概念

增值税是以商品（含营税劳务，销售服务。无形资产或者不动产）在流传过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。41增值税专用发票审核要点

①字迹清楚、不涂改、不错行、项目填写齐全。销售货物和劳务的名称、规格、单位、数量、单价、金额、税率及税额，发票开具日期等要素要求齐全，不得有遗漏。②加盖发票专用章、章内的税号和纳税人识别号一致。③税额大小写一致、密码区内容不超出范围。

④购货、销货单位信息栏填写完整，不缺项，包括名称、地址、电话、开户银行、账号及税务登记号。

⑤开具数量为一批、一宗等，需附税控销货清单。

⑥收款人、复核人、开票人填写齐全，且开票人和复核人不可为同一人。42．房地产开发企业预收款的范围如何确定？

房地产开发企业的预收款，为不动产交付业主之前所收到的款项，但不含签订房地产销售合同之前所收取的诚意金、认筹金和订金等。

43．纳税人已纳营业税未开具营业税发票如何处理？

纳税人2016年5月1日前已申报缴纳营业税，未开具营业税发票的，经省国税局、省地税局协商，由纳税人提供主管地税机关出具的“已申报缴纳营业税、尚未开具营业税发票金额”的证明，纳税人以此为依据自行开具零税率增值税普通发票，或者向主管国税机关申请代开零税率增值税普通发票

44．甲供材料是否计入建筑服务销售额？ 答：《营业税改征增值税试点实施办法》第三十七条规定：“销售额，是指纳税人发生应税行为取得全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。”甲供材料不属于纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，因此不计入建筑服务销售额 45房地产开发企业销售精装修房所含装饰、设备是否按视同销售处理？

答：房地产开发企业销售精装修房，已在《商品房买卖合同》中注明的装修费用（含装饰、设备等费用），已经包含在房价中，不属于税法中所称的无偿赠送，无需视同销售 46． 哪些纳税人适用取消认证？

答：对纳税信用A级、B级的增值税一般纳税人，取得销售方使用增值税发票管理新系统开具的增值税专用发票可以不再进行扫描认证，通过增值税发票税控开票软件登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息。

47房地产开发企业为取得土地使用权支付拆迁补偿费、征收补偿款能否允许扣除？ 答：不能。

48关于甲供材料是否计入建筑服务销售额问题

《营业税改征增值税试点实施办法》第三十七条规定：“销售额，是指纳税人发生应税行为取得全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。”甲供材料不属于纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，因此不计入建筑服务销售额。49关于销售建筑材料同时提供建筑服务征税问题

销售建筑材料（例如钢结构企业）同时提供建筑服务的，可在销售合同中分别注明销售材料价款和提供建筑服务价款，分别按照销售货物和提供建筑服务缴纳增值税。未分别注明的，按照混合销售的原则缴纳增值税

50甲供工程选择一般纳税人简易纳税方式，计算增值税时，销售额中是否包括甲供材料及设备？分包额是否含所有分包支出，还是仅含劳务？

甲供材料及设备不计入计算应纳增值税额的销售额；分包额应包括全部的分包支出。51一个工程项目，甲方和乙方未签订合同，也未取得工程施工许可证，能否以其他方式证明工程实际上在2016年4月30日已经开工，并选择适用简易计税方法？

财税（2016）36号文规定是否属于建筑老项目的标准有两种，一是以施工许可证上注明的开工时期来划分；二是未取得建筑工程施工许可证的，以建筑工程承包合同注明的开工日期来进行划分。所以对于未取得施工许可证也未签订相关合同的，应视为新项目，不能选择适用简易计税方法。

52．增值税和营业税有什么区别？

增值税是对纳税人的生产经营活动的增值额征收的一种间接税。“增值额”是指纳税人从事生产经营活动在购入货物或取得劳务、服务的价值基础上新增加的价值额，对缴纳增值税的纳税人而言，“增值额”就是其生产经营活动实现的销售额与其从其他纳税人购入货物、劳务、服务两者之间的差额。

与营业税相比，增值税对增值额（差额）进行征税，营业税对营业额（全额）进行征税。53试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，怎么处理？

试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。54.哪些项目的进项税额不得从销项税额中抵扣？

（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。（2）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

（4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（7）财政部和国家税务总局规定的其他情形。55.不得开具增值税专用发票的情形有哪些？

（1）向消费者个人销售货物、应税劳务、服务、无形资产或者不动产。（2）适用免征增值税规定的应税行为。

（3）小规模纳税人销售货物、应税劳务、服务、无形资产或者不动产。56.一般纳税人和小规模纳税人在税收待遇上有什么区别？

答：⑴一般纳税人销售应税的货物、劳务以及发生应税行为可以自行开具增值税专用发票，而小规模纳税人不能自行开具，购买方索取专用发票的，小规模纳税人只能到主管税务机关申请代开专用发票。

⑵一般纳税人购进货物或劳务可以凭取得的增值税专用发票以及其他扣税凭证按规定抵扣税款，而小规模纳税人不享有税款抵扣权。

营改增论文 篇6

一、“营改增”产生的积极财政效应

(一)有效降低企业税负

“营改增”改变了营业税与增值税两税并行的局面，使企业增值税的抵扣链条更加的完整。现阶段我国实行的两税并行的税收机制，这让很多企业都在重复缴税，增值税是对各个流转环节征税，而营业税则主要针对营业额征税，很多的企业对流转的产品缴纳了增值税后，还要缴纳营业税，尤其是企业劳务其重复征税的现象最为严重。“营改增”实施后，彻底改变了这一现象，企业中的劳务和产品都征收增值税，不再涉及营业税，因此就不存在重复征收的问题。“营改增”方案以降低税负为根本前提，有效避免了重复征税的现象，最大限度的降低了企业的赋税，间接的提高了企业的经济效益，有利于我国社会主义市场经济的长期稳定发展。另一方面将不动产纳入抵扣范围，比较完整地实现了规范的消费型增值税制度，有利于扩大企业投资，增强企业经营活力。

(二)推进产业结构优化

“营改增”还会带来波及联动效应，进一步企业产业结构优化。一是促使企业更加专注于主营业务，增进企业分工细化，进一步提升核心竞争力。二是有利于服务产业结构的进一步调整，促进制造业和服务业的产业融合不断深化。三是推动制造型企业由“加工制造”向“服务制造”转型，带动各种新型生产性服务业逐步兴起。四是为中小企业创造更广阔的发展机会，促进“大众创业，万众创新”，提高了小企业的竞争能力。五是服务贸易企业的发展有助于降低中国企业“走出去”的交易成本，减少企业在国际市场竞争中的风险。六是减负后的企业投资意愿会有所增强，增加企业投资意愿，整体经济生产效率的提高也逼迫企业在技术改造、创新研发等方面加大投资力度。从长期看，经济将变得更加富有活力，“营改增”将成为打造中国经济升级版的强有力的催化剂。

(三)提升低收入者福利

由于随收入增加边际消费倾向递减，对消费品比例征税呈累退特点，“营改增”后总体上降低了我国家庭税负，使低收入者从改革中得益高于高收入者，使收入不平等程度有所改善。一是间接受益。在市场经济体制下，无论是提供就业机会还是提高工资，前提都是企业发展。在我国以按企业收入总额征收间接税情况下，很多服务业企业、劳动密集型企业、小型微型企业和创新型科技企业，与处于垄断地位利润率较高的大型国有企业相比，虽然税收占总收入比相近，但税收占税利总额比差异就显得十分悬殊。“营改增”使试点企业货物与劳务税负明显下降，这对于竞争性、低利润、高就业中小企业以及劳动就业具有较为重要意义。二是直接受益。提高低收入者收入，不但在于提高其名义收入，同时还需要提高其实际购买力。“营改增”后通过减轻试点企业间接税税负，并通过价格传导机制，使减税部分反映在消费价格上，从而使中低收入者受益。

二、“营改增”产生的消极财政效应

(一)“营改增”降低了财政收入

“营改增”不仅改变了我国的经济结构还改变了我国财政收入的水平。“营改增”减轻了企业的税负，也减少了我国政府的财政收入。一是国家财政收入。根据20xx年“营改增” 10个试点省市使用20xx年资料进行静态分析测算，共为企业减税745.45亿元，20xx年如果按10%增长率计算，减税应为828.28亿元。由于“营改增”试点企业缴纳营业税大致占总营业税三分之一，而试点省市税收占全国总税收50%左右，如此推算，按1+6行业试点，“营改增”全国减税应为1 657亿元(828.28亿元×2)，预计20xx年“营改增”全面推行，全国减税应为4 971亿元(1 657亿元×3)。二是地方财政收入。营业税属于地方税种，其税收收入纳入地方财政收入，对增加地方财政收入起到了至关重要的作用。增值税属于国家税种，其收入大部分直接纳入国家的财政收入。目前，我们国家一共有18个税种，比较大的税源有4个，增值税、个人所得税、企业所得税和营业税，全部都属于共享税。现阶段，我们国家开征的另外14个税种，无论从制度设计上还是收入的规模上看都不能替代营业税在地方财政收入中的重要作用。

(二)“营改增”补贴增加了财政负担

实施“营改增”后，虽然有90%以上企业税负减轻，但仍有近10%企业税负有所增加，而税负增加的主要是一般纳税人。这是因为实施“营改增”企业中三分之二以上为小规模企业，小规模企业在“营改增”前一般按5%税率征收营业税，改后按3%征收率征税，理论上分析小规模企业减税幅度高达41.75%([5%-3%/(1+3%)]/5%)，小规模企业普遍实现了较大幅度减税。而占企业总量不到三分之一的增值税一般纳税人中大致有三分之一左右企业税负有所增加。为有效缓解这部分税负有所增加企业的暂时性困难，顺利推进试点改革，很多地区大多专门设立“营改增”财政专项资金，用于补贴“营改增”后税负增加企业，实施过渡性财政政策给予扶持。由于增加税负企业财政扶持由地方财政承担，从而进一步加重了地方财政支出负担。

(三)不利于税收的稳定性

随着“营改增”在全国范围内的开展，在其他税种不变的情况下，增值税将会在我国的税收体系中占据统治地位。目前，我国的税收体系中，虽然税种非常多，但是真正能够支撑我国财政收入的税种主要是增值税和营业税，其他的税种无论是从税收比例上还是税收金额上都非常的低。“营改增”的实施将会打破这种现状，把增值税推向税收的统治地位。根据相关数据我们可以清楚的看到，近几年我国增值税和营业税的纳税金额占财政收入的比例在不断的降低，但是仍然超过了税收总体收入的百分之五十，两税在税收体系中占据了统治地位，一旦“营改增”完成，两税变一税，增值税的地位将会明显提高，呈现“一支独大”现象，不利我国税收的稳定性。

三、改善“营改增”消极财政效应的建议

(一)合理分配中央和地方的财政收入

“营改增”大幅度的降低了地方财政收入，因此，作为国家必须要重新合理分配中央和地方的财政收入，有效保证地方财政收入的稳定性，促进地方经济稳定的增长。地方经济的发展需要大量的资金支持，地方政府为了支付巨额的扶持资金本来就力不从心，如果再把地方财政收入中的营业税收入削掉，那么地方政府将会面临更大的资金困难，地方经济也可能受到很大的冲击。“营改增”实行后，中央财政应该采取有效措施弥补由于“营改增”给地方政府带来的经济差额，把增值税的部分收入返还给地方。另外，我国财政部门应该调整中央和地方的税收比例，尽量满足地方财政需求，最终实现中央和地方税收收入的科学性，保证国家经济和地方经济共同发展。

(二)不断完善我国的税收体系

国际经验表明，单纯“减税让利”的低税负政策与经济增长之间并不存在绝对的反向关系。各国在推进税收制度改革方面，在减税前提下，更注重通过税收的结构性调整，激发企业经济活动能力。我国目前的税制体系主要包括七大类，如消费税、房产税、增值税等等。“营改增”对于我国的税收体系来讲属于结构性的调整，增值税在税收体系中的比例得到了非常明显的提高。因此，我国政府应该不断的完善税收体系，增加新的税种，保证我国税收体系的科学性、合理性，不能让增值税一直占据统治地位。比如，应该把房产税作为地方性的财政收入，同时积极的探讨环境税的征收问题，通过这种方式不断的完善我国的税收体制。我国的地方税和国税相比问题比较多，因此，作为地方税收机关应该不断的解决税收中的问题，以此来提高地方税收收入，提高地方经济增长速度。

(三)提升政府服务管理水平

在经典的“拉弗曲线”中，决定税收收入总额的因素，不只是税率高低，关键要看税基大小。“营改增”的实施降低了我国的税收收入，因此作为政府应该积极发挥其表率作用，建立各部门之间的联动机制，提升自身工作效率，降低税收成本。与此同时，加大“营改增”的宣传力度，吸取试点的成功经验，帮助试点企业进行税收制度改革。对于试点企业中在“营改增”政策实行后，税负不降反升的企业进行奖励，大力宣传其经营缴税模式，让更多企业通过降低税收扩大经营规模，提高经济效益，为国家缴纳更多的税收，增加财政收入，促进我国经济的发展。

四、结束语

“营改增”施行 篇7

营改增试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业,并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围,确保所有行业税负只减不增。

新政之前,二手房交易需要交纳的营业税税率为5%,而改革后,营业税被取增值税取代,虽然税率不变,但计算方式的不同让税负所有减轻。以售价100万元的一套房屋为例,过去征收5%的营业税时,计税公式为100万元×5%,即需要缴5万元的营业税。改征增值税后虽然税率还是5%,但由于增值税是价外税,所以税基是100万元/(1+5%),即实际缴纳增值税为95.2万元的5%为4.76万元,少缴税2400元。

“营改增”再提速 篇8

“十二五”时期中国财税改革的重头戏——营业税改征增值税（“营改增”）敲定时间表。

4月10日，国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，决定进一步扩大“营改增”试点。扩围从地区和行业两方面展开：

一方面，自今年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。据测算，全部试点地区2013年企业将减轻负担约1200亿元。

另一方面，择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增”试点。力争“十二五”期间全面完成“营改增”改革。

中国社会科学院财经战略研究院院长高培勇则表示，营改增绝不仅限于宏观调控、结构性减税的层面，由于财税体制可以延伸到政府职能的各个层面，甚至可以牵动政府和企业之间的关系、政府和居民之间的关系，因此营改增已经点燃了新一轮中国重大经济体制改革的导火索。

避免形成税收的“政策洼地”

“营改增”被视作结构性减税重头戏，有助解决税制不统一和重复征税问题，使市场细分和分工协作不受税制掣肘。

2012年1月，“营改增”率先在上海启动改革试点，之后采取“雁阵”扩围方式，于2012年8月1日起至当年底陆续将北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东8省市和宁波、厦门、深圳3个计划单列市纳入试点。

2月18日，《人民日报》曾援引财政部、国家税务总局的数据称，从12个“营改增”试点省市的纳税申报情况看，目前共有102.8万户试点纳税人，由缴纳营业税改为增值税。2012年，营改增试点地区共为企业直接减税426.3亿元，整体减税面超过90%。

经过一年多的试点，营改增已经取得较好的经济社会效益，起到了放水养鱼、培育税源，进一步搞活地方经济、增强地方财力的作用，但也不可避免地带来了一些问题。

此次国务院常务会议指出，实行“营改增”是推进财税体制改革的“重头戏”。进一步扩大“营改增”试点，并逐步在全国推行，有利于解决因局部地区试点导致的政策差异和税收征管风险等问题。

财政部财政科学研究所副所长刘尚希指出，地区性试点会不可避免地造成市场信号扭曲，资源流动被扰乱，有很多负面作用。而此次国务院常务会议的决定，意味着营改增地区性试点全部结束“营改增”这项改革的推进路径发生了彻底变化，由地区性试点向按行业推进转变。

业内人士分析指出，若营改增试点时间太长，将违背“税收中性”原则，形成税收的“政策洼地效应”，导致各类生产要素向已实施营改增试点的、综合税负下降的城市转移，而其他尚未实施试点的省市经济布局就会受到破坏。

另外，单从税务部门的角度看，若在部分地区率先试点，由于增值税发票可以“全国飞”，对税收征管系统是个极大的挑战。

“此前试点地区和非试点地区的政策存在差异，企业能自主选择在更有利于自身的地区进行商业活动，这将抵消试点改革的效果。而将试点推广到全国，企业没得选择了，改革才能达到最佳效果。”普华永道中国内地及香港地区间接税主管合伙人胡根荣指出。

国务院常务会议还指出，将扩大行业试点，择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增”试点。但此前也被提及的会被考虑纳入试点的建筑安装业此次并未被提出。胡根荣指出，考虑到建筑安装业在缴税流程、开票环节上存在一些问题和难点，所以试点或许会稍慢一些。

增值税分成比例面临调整压力

会议指出，随着“营改增”试点范围扩大，要推动进一步完善增值税制度，加强增值税专用发票管理，研究合理调整增值税分成比例，理顺中央与地方分配关系。

实际上，由于营业税属于地方税种，而增值税属于中央地方共享税种，按照中央和地方之间75%：25%的比例分成，因此，营业税改增值税之后，地方的财政收入会相应受到影响。而目前改革试点地区将新征收的增值税部分最终都由中央全部返回给地方，而不按比例分成。“这样地方收入就不会受到影响，但这只是过渡性安排，一旦营改增试点全面推开，这种做法就一定要进行调整。这是一个很紧迫的任务，应抓紧做。”刘尚希表示。

上海财经大学公共经济与管理学院教授胡怡建称，短短的一年多时间内，中国就把“营改增”扩展到了全国，这比预期要快得多。

胡怡建表示，增值税是央地共享税种。企业不交营业税改交增值税以后，最担心的就是地方的利益给中央拿去了。所以研究合理的增值税分成比例很有必要。

眼下，中国共对交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产等9个行业征收营业税。

社科院财经战略研究院院长高培勇曾表示，目前营业税是中国地方政府几乎唯一的主体税收，一旦取消营业税，增值税规模将更大，由此带来的如何构建地方税体系、如何重新分配中央与地方税收划分等问题，都需要对现行财税体制进行深度改革。

实际上，

“营改增”试点地区纷纷降低2013年度财政收入目标，为“营改增”预留空间。例如，北京、天津、浙江预计2013年地方公共财政收入分别增长9%、12%和8%，比2012年分别下降1、3、0.5个百分点。

业内人士预计，除税收的“量变”，进一步扩大“营改增”试点将带来制度上的“质变”，会引起分税制改革破冰。

财政部财科所副所长刘尚希表示，“营改增”的改革绝不仅限于税收制度改革层面，对财政体制的相应调整和完善必然会产生连锁效应，会涉及到转移支付、中央与地方、地方各级政府间的收入划分及事权和支出责任划分，甚至涉及政府与企业、居民之间的关系，可谓改革牵一发而动全身，应抓住“营改增”改革契机，加快推进新一轮经济体制改革。

点燃了新一轮重大经济体制改革的导火索

国务院参事、中央财经大学税务学院副院长刘桓在接受《证券日报》记者采访时表示，新增的广播影视作品的制作、播映、发行属于文化创意产业。事实上，文化创意产业并不等同动漫产业，而是一个大文化产业，其中凡是能够产生经济效益的纳税行业，都应逐步纳入增值税范围。

不过，在刘桓看来，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，这比预期的步子迈的要大，会造成两方面的影响。一方面会提振很多产业从而产生正效应，另一方面考虑到今年我国财政赤字较大，如果相关配套措施跟不上，可能会影响到今年的财政收入。

“目前政府的相关配套措施能否随着营改增扩围的步伐一同迈进十分重要，需要开源、节流为企业的经营生产提供更好的资金空间。”刘桓说。

中国社会科学院财经战略研究院院长高培勇表示，营改增绝不仅限于宏观调控、结构性减税的层面，由于财税体制可以延伸到政府职能的各个层面，甚至可以牵动政府和企业之间的关系、政府和居民之间的关系，因此营改增已经点燃了新一轮中国重大经济体制改革的导火索。