资不抵债

资不抵债（精选12篇）

资不抵债 篇1

根据洛阳玻璃有限公司2013年年度董事会报告, 2013年公司实现营业收入为人民币币37, 573.50万元, 同比减少17, 795.22万元;营业利润为人民币-13, 552.73万元, 同比减少7, 126.18万元;利润总额为人民币-10, 756.68万元, 同比减少11, 179.90万元;归属于上市公司股东的净利润为人民币-9, 898.10万元, 同比减少10, 407.41万元;归属于上市公司股东的基本每股收益为人民币-0.1980元。近三年以来洛阳股份有限公司净利润均为负值, 总资产和营业收入均呈现下降趋势。总资产规模先降后升, 2013年超过资产规模, 可能是由于报告中的负债数据有误, 或年底购进货多, 进项税额大造成应交税金为负, 且金额较大, 抵减了别的负债科目造成的。洛阳玻璃的资产负债率也一直保持在很高的水平上, 连续三年的资产负债率都超过了94%, 而2013年更是达到了103%, 这就表明了洛阳玻璃有限公司的偿债能力一直极低, 已经资不抵债, 可能会有破产的危险。

一、公司概况与治理结构

中国洛阳浮法玻璃集团有限公司的前身是创建于1956年的洛阳玻璃厂, 是我国“一五”期间兴建的156个国家重点项目之一。1994年7月8日, 本公司H股在香港联合交易所上市, 1995年10月31日本公司A股在上海证券交易所上市, 成为中国建材行业及河南省首家在境外发行H股并上市的公司。2007年4月2日, 中国建材集团公司与洛阳市国有资产经营有限公司、洛玻集团公司签署《国有股权划转协议》, 中国建材集团公司 (中央企业) 成为公司的实际控制人。

自1994年公司H股上市、1995年公司A股上市之后, 公司根据《公司法》、《境外上市公司必备条款》、《上市公司股东大会规则》、《上市公司章程指引》等先后对公司章程进行修订完善。同时以《公司章程》为中心, 公司在公司治理方面制定了包括《股东大会议事规则》、《董事会议事规则》、《监事会议事规则》、《独立董事工作制度》、《信息披露事务管理制度》、《董事会战略委员会实施细则》、《董事会审计或 (审核) 委员会-1-实施细则》、《董事会薪酬与考核委员会实施细则》、《董事会提名委员会实施细则》、《董事会秘书工作制度》等一系列的议事规则、实施细则, 界定了股东大会、董事会、监事会、董事会专门委员会及高级管理层的职责、权限、议事规则和工作细则, 为公司治理结构完善建立了制度保证。公司董事会由11名董事组成, 其中独立董事4名。

业务方面:公司经营活动独立, 具有独立经营的决策权。对控股股东及其关联企业不存在依赖关系。人事方面:公司配备有较全面的生产、技术、管理等方面人员, 劳动、人事及薪酬管理完全独立。资产方面:公司与控股股东产权关系明晰, 公司资产完全独立于控股股东。机构方面:公司拥有健全的组织机构, 各组织机构职责权限完全独立, 与控股股东及其职能部门不存在从属关系。财务方面:公司设有独立的财务部门, 并建立了本公司的会计核算体系和财务管理制度, 做到了会计核算独立、资金运用独立、纳税独立。

二、资不抵债的原因分析

(一) 会计师事务所

洛阳玻璃股份有限公司已经连续六年聘任大信会计师事务所为其合作对象。而大信会计师事务所在连续的六年连任期间, 共出具了六次标准非无保留意见审计报告。而在此期间, 洛阳玻璃股份有限公司的经营状况每况愈下, 一直到今日的资不抵债, 高额债负, 在2013年由于大量的负债, 因此洛阳玻璃股东大会决定不进行利润分配, 同时也不进行资本公积转增资本。也就是说, 大信会计师事务所在对洛阳玻璃进行审计并出具审计报告的过程中并没有确实履行作为会计师的职责, 所以首先大信会计师事务所是要承担一定的责任的。

(二) 研发费用

洛阳玻璃股份有限公司2013年度的研发支出为8, 929, 713.21元, 上年同期数为9, 015, 336.27。也就是说洛阳玻璃股份有限公司一直以来在研发支出上都花费了相当高额的费用, 但实际情况是同行业竞争仍然激烈, 洛阳玻璃并没有因为高额的先进的研发水平而获得一些利润, 反而营业水平是一个不断下降的趋势。这是一个值得洛阳玻璃思考的问题。

(三) 控股股东的过度干预

控股股东过度参与公司日常业务, 董事会/监事会成员与控股股东的身份重叠并有部分成员在控股股东支取薪酬, 控股股东行为约束的长效机制有待加强;其原因是由于历史的沿革, 公司在1994年7月8日H股上市交易, 1995年10月30日, 1996年5月10日 (内部职工股) A股上市交易后, 控股股东持有公司57.14%的股份, 除控股股东外, 公司没有持有公司5%以上股份的股东, 股东通过参与股东大会加强公司治理的意识不高, 公司没有能够建立控股股东行为约束的长效机制。种种原因致使控股股东对公司的对外投资、人事任免等过多干预。

三、洛阳玻璃资不抵债的改革措施

(一) 公司专门委员会职能有待进一步加强

根据公司各董事的专业及特长, 确定各专门委员会的人员, 公司在今后的战略决策、高级管理人员的聘用及薪酬考核和财务的审计等方面, 严格按照《公司董事会专门委员会实施细则》的相关规定, 充分发挥各专门委员会的作用, 以进一步提高董事会的科学决策能力。

(二) 管理在广度, 深度上拓宽投资者关系

增加董事会秘书处专职人员, 专人负责投资者关系管理, 适时尝试采用网络投票的方式召开股东大会, 为股东参加股东大会提供便利条件, 更好的保障广大中, 小投资者的表决权。

(三) 加强信息公开

聘请包括公司独立董事、合乎法律规定的会计师、实际控制人、合规顾问、法律顾问等专业人员成立公司的独立的合呼法律规定的委员会, 对公司关联交易进行审查。加强公司信息披露管理, 完善信息披露有关规定, 设置专业的人员进行信息披露的管理工作。

四、结论

公司经营目标是合理保证经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整, 提高经营效率和效果, 促进实现发展战略。在各方认定没有重大危机和错报的情况下, 公司要更加注重对经营成果的评价整理核对整体的改革, 因为企业都是以获取利润为目的而设立的, 所以最根本的是企业还要盈利。洛阳玻璃股份有限公司不存在在经营管理上的重大错报, 或者法律法规上的重大漏洞。仅仅是因为经营管理不善, 因为他成立时间较长, 有独特的手艺, 并且受政府的大力扶持, 所以竞争力难免会下降, 管理经营方式很可能会跟不上潮流。所以公司的目标就是改变经营策略或经营方式, 提高竞争力, 在更加激烈的经济发展浪潮中也占据一席之地。

参考文献

[1]董南雁, 贾宗武, 张俊瑞.财务困境类公司资产结构的价值相关性研究[J].统计与信息论坛, 2012, 27 (5) .

[2]中国洛阳浮法玻璃集团有限责任公司[EB/OL].www.clfg.com.

资不抵债 篇2

身份证号：

乙方(债务人)：

身份证号：

为解决甲、乙双方的债权债务问题，乙方愿以自己名下的一套房产抵还此欠款。现根据国家相关法律规定，经甲、乙双方本着平等自愿、友好协商的原则，达成如下协议：

一、协议主旨

1.原债务情况

甲乙双方 年 月日签署《 合同》(下称原合同)，根据该合同，截至年 月 日，乙方对甲方有欠款人民币(大写) (￥元)(下称债务)。

债务说明：

2.乙方自愿以自有财产清偿上述债务。

二、抵债安排

1.乙方提供下列房产清偿债务。

房产地址：

房产证号：

房产面积：

配套家具、设备：

房产其它情况：

(上述房产以及所列配套家具、设备均作为抵债财产，以下统称房产)

上述房产作价人民币(大写) (￥元)用于清偿。

2.上述房产用于抵债后，尚有债务余额为人民币(大写) (￥ 元)，乙方应于年 月 日前向甲方支付。

3.甲方指定收款账号：

开户行：

户名：

4.本协议约定的`房产过户以及债务余额办妥或结清之后，甲乙双方的债务视为清偿完毕。

双方确认：甲乙双方按本协议履行之后，原合同的权利义务均告终止或履行完毕，双方就原合同不存在其它任何争议、赔偿或未结款项。

三、房产交接安排

1. 年 月 日前，乙方应将房产交付给甲方。交付之后，甲方有权对房产进行占有、使用、处置并获得相关收益。

2. 年 月 日前，乙方负责办理房产过户手续，将房产过户到甲方或甲方指定的人或公司名下，甲方负责配合。

特别说明： 甲方有权指定任何人或公司。

3.乙方应承担房产过户的手续费用。

四、乙方的承诺保证

1.乙方保证自己对该抵债房产拥有处分权，该房产来源合法、不存在法律纠纷。

2.乙方保证该抵债房产不涉及第三方的权利，本合同签订前该房产集资、购房款、天然气管道安装费、物业管理费及其他应当交纳的费用已全部交清，如有尚未交纳或拖欠的费用，由乙方全部承担。

3.如因乙方隐瞒该抵债房产情况，致使甲方无法正常行使权力或使甲方合法权益受损的，乙方应承担相应责任，双倍赔偿甲方因此所受的损失。

五、违约责任

1.乙方房产如被有关部门查封、拍卖或乙方擅自转让或抵押给第三人，或因非甲方原因导致不能过户的，乙方应向甲方支付违约金 万元，并应立即归还所欠全部债务。

非因甲方原因，逾期未办理房产过户超过30日的，甲方有权解除房屋抵债，并要求乙方按上款承担责任。

2.乙方逾期付款的，每逾期一天，应按逾期金额的千分之一向甲方支付违约金，同时仍应履行付款义务。

六、争议解决

因本合同引起的或与本合同有关的任何争议，由合同各方协商解决，也可由有关部门调解。协商或调解不成的，应向房产所在地有管辖权的人民法院起诉。

七、附则

1.本合同未尽事宜，由双方另行协商，并签订补充协议，补充协议和本合同具有同等法律效力。

2.本合同经双方签字后生效，本合同与双方之前签订的合同有冲突的，以本合同为准。

3.本合同一式二份，甲、乙双方各执一份，具有同等效力。

签署时间： 年 月 日

甲方(签字)：

联系人：

联系方式：

地址：

乙方(签字)：

联系人：

联系方式：

地址：

保证函

本人(本单位)同意作为上述协议中乙方的连带责任保证人，承担保证义务。

签署时间： 年 月 日

保证人签名或盖章：

保证人身份证号：

资不抵债 篇3

3月31日，上海仪电和上广电集团证实，上海液晶龙头企业上海广电集团因资不抵债，已无法从银行贷款，被上海仪电控股集团公司托管，此消息一出，舆论哗然。上广电集团旗下两家上市公司上海广电信息产业股份有限公司(广电信息600637)和上海广电电子股份有限公司(广电电子600602)双双停牌。

5代液晶面板生产线耗资过大、毛利率过低等是导致上广电遇困的主因，如何处理也成为资产重置的关键。2003年3月，上广电集团与日本NEC合资投建大陆本土第一条5代线，正式踏入液晶产业。该线设计总投资290亿元人民币，耗时6年、分三期实施，计划2010年收入达100亿美元。公开资料显示，该线在建成投产前已耗资10亿美元，但自2006年10月投产，直至2007年液晶行业回暖依然未实现盈利。与此同时，NEC还要提收上广电销售收八的3％作为提成，也成为其不能承受之重，在技术和经营上过分依赖NEC、没有自主权，是上广电经营不善的另一主因；2008年下半年开始的液晶面板市场大滑坡，又给困境中的上广电致命一击……

4月10日，上广电重组框架方案出台：一方面剥离广电电子、广电信息中的亏损资产，使两家上市公司2D09年实现盈利：另一方面把液晶相关资产剥离后成立家独立的集团公司，再寻求外部注资。上海市政府和上海市国资委成立的工作小组将制订细节计划。

房产抵债作价税务筹划 篇4

当企业发生偿债困难时, 常使用其房产抵债。房产抵债本质上是债权人对债务人做出的让步, 是以非现金资产清偿债务的债务重组业务。根据债务重组的相关税法规定, 债务人以非现金资产清偿债务的, 除企业改组或者清算另有规定的以外, 应当分解为债务人按公允价值转让非现金资产, 再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两个过程, 并对两项经济业务进行所得税处理, 即一方面要对偿债资产视同销售, 另一方面为避免重复计算应纳税所得额, 应按规定以公允价值计算其抵债金额和债务重组所得额。

债务重组中的房产抵债, 实质上属于土地使用权的转让行为, 应以成交价格作为计税依据缴纳房产税。根据《中华人民共和国契税暂行条例》 (以下简称《条例》) 规定:在我国境内转移土地、房屋权属, 承受的单位和个人为契税的纳税人, 应当依照该《条例》的规定缴纳契税。出租房屋不缴契税。契税是一种重要的地方税种, 在土地、房屋交易的发生地, 不管何人, 只要所有权属转移, 都要依法纳税。契税税率一般为3%~5%。契税的计税依据包括成交价格、市场价格、土地、房屋交换差价定税、土地收益, 其中经双方敲定成交价格, 形成合同的, 税务机关以此成交价格为据, 直接计税。房产抵债的债务重组中, 土地使用权发生了由债务人向债权人的转移, 从而产生了契税的应税行为, 应按照其转让的成交价格和相应税率计税。

债务重组中, 债权人会发生新的房屋产权持有, 负有房产税的应税义务。根据《条例》规定, 房产税是以房屋为征税对象, 按房屋的计税余值或租金收入为计税依据, 向产权所有人征收的一种财产税。房产税属于财产税中的个别财产税, 其征税对象只是房屋;征收范围限于城镇的经营性房屋;对于自用的按房产计税余值征收, 对于出租、出典的房屋按租金收入征税。债务重组中, 债权企业取得的房屋且自用的, 以计税余值征收, 因此适当的房产作价可以减少税负。

债务重组中, 债权人获得的土地成本高于税务机关核定的扣除项目金额时, 产生土地增值税应税行为。根据《条例》规定, 土地增值税是指转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人, 以转让所取得的收入包括货币收入、实物收入和其他收入为计税依据向国家缴纳的一种税赋, 不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。土地增值税是以转让房地产取得的收入, 减除法定扣除项目金额后的增值额作为计税依据, 并按照四级超率累进税率进行征收。其计算公式为:

应纳税额=增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除系数

在计算土地增值税税额时, 可按增值额乘以适用的税率减去扣除项目金额乘以速算扣除数的简便方法计算, 具体公式如下:

增值额未超过扣除项目金额50%时, 土地增值税税额=增值额×30%;

增值额超过扣除项目金额50%且未超过100%时, 土地增值税税额=增值额×40%-扣除项目金额5%;

增值额超过扣除项目金额100%, 未超过200%时, 土地增值税税额=增值额×50%-扣除项目金额×15%;

增值额超过扣除项目金额200%时, 土地增值税税额=增值额×60%-扣除项目金额×35%。

其中公式中的5%, 15%, 35%即为速算扣除系数。

此外, 债务重组中房产的转让涉及到债务双方账面上房产的确认与终止确认, 产生收入与损失, 从而带来应纳税所得额的变化和应缴所得税的变化。

因此, 企业在房产抵债中涉及到房产税, 土地增值税, 企业所得税等多种税种, 房产作价在各种税种的计算中有着重要的作用, 适当的房产作价可以达到理想的税负减轻效果。

二、案例分析

A企业是一家制造业企业, 现决定投资于一项新的产品生产线, 向B金融企业融资3000万元, 两年后本息合计3900万元。后因产品需求下降导致经营亏损, A企业难以偿还B企业相关债务。A企业与B企业达成债务重组协议, 由A企业以其一座写字楼偿还对B企业所欠债务。该厂房购置成本1800万元, 已提折旧300万元, 现市价3000万元, 税务机关核定其土地增值税扣除项目金额为2025万元。B企业取得该房产后将其作为办公楼使用。当地地区契税税率为2%, 营业税税率5%, 城建税税率为7%, 教育费附加征收率为3%, A, B企业所得税税率均为25%。

方案一:B企业以房产作价3900万元元抵偿A公司全部欠款。两企业税负计算如下:

A企业:

应纳营业税=900×5%=45 (万元)

应纳城建税和教育费附加=45× (7%+3%) =4.5 (万元)

应纳契税=3900×2%=78 (万元)

应纳印花税=3900×0.005=19.5 (万元)

应纳所得税= (900-45-4.5-78-19.5) ×25%=188.25 (万元)

总税负=45+4.5+78+1.95+188.25=317.7 (万元)

每年需缴纳房产税=3900× (1-30%) ×1.2%=32.76 (万元)

B企业:

应纳营业税= (3900-1800) ×5%=105 (万元)

应纳城建税和教育费附加=105× (7%+3%) =10.5 (万元)

应纳印花税=3900×0.005=19.5 (万元)

此外, 根据《土地增值税暂行条例》的规定, 该房产为旧房, 增值额需以税务机关核定的扣除项目金额2025万元为基础计算, 增值额为3900-2025=1875 (万元) , 增值额与扣除项目金额之比为1875/2025×100%=92.6%, 增值额超过扣除项目金额100%, 土地增值税税率为40%, 因此, 可以按速算扣除法计算其应缴土地增值税和企业所得税。

应缴土地增值税= (3900-2025) ×40%-2025×5%=648.75 (万元)

应缴企业所得税=[3900- (1800-300) -105-10.5-0.55-648.75]×0.25=408.8万元

B企业在债务重组中总税负=105+10.5+19.5+648.75+408.8=1192.55 (万元)

方案二:A企业豁免B企业积欠的利息900万元, 然后, 双方在重组协议约定以市场价为基础, 对B企业房产作价3000万元抵偿所欠贷款本金。

按照有关所得税处理的规定, 债务重组业务中债权人对债务人的让步, 包括以低于债务计税成本的现金、非现金资产偿还债务等, 债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产的公允价值 (包括与转让非现金资产相关的税费) 的差额, 确认为债务重组所得, 计入企业当期的应纳税所得额中;债权人应当将重组债权的计税成本与收到的现金或者非现金资产的公允价值之间的差额, 确认为当期的债务重组损失, 冲减应纳税所得。此外, 以修改其他债务条件进行债务重组的, 债务人应当将重组债务的计税成本减记至将来应付金额, 减记的金额确认为当期的债务重组所得;债权人应当将债权的计税成本减记至将来的应收金额, 减记的金额确认为当期的债务重组损失。因此, 在这种情况下, A, B企业的税负分别为:

A企业:

应纳契约税=3000×2%=60 (万元)

应纳印花税=3000×0.005=15 (万元)

应纳所得税= (-60-15) ×0.25=-18.75 (万元)

A公司在债务重组过程中总税负=60+15-18.75=56.25 (万元)

B企业:

应纳营业税=[3000- (1800-300) ]×5%=75 (万元) 应纳城建税和教育费附加=75× (3%+7%) =7.5 (万元) 应纳印花税=3000×0.005=15 (万元)

因该房产增值税与税务机关核定的扣除项目金额之比为 (3000-2025) /2025=48.15%, 增值税未超过扣除项目金额的50%, 土地增值税税率为30%, 因此:

应纳土地增值税= (3000-2025) ×0.3=292.5 (万元)

应纳所得税= (900+3000-1800-300-75-7.5-15-292.5) ×0.25=352.5 (万元)

B企业在债务重组过程中总税负为:

75+7.5+15+292.5+352.5=742.5 (万元)

此外, A企业每年还需缴房产税=3000× (1-30%) ×1.2%=25.2万元。

较之于方案一, 方案二中债权方与债务方进行债务重组时, A、B企业修改了债务协议, 由B企业豁免了A企业900万元的积欠利息, 同时, A, B企业改变了房产作价从而减少双方的税负。

对于A企业, 方案二较方案一一次性减少税负:317.7-56.25=261.45 (万元) , 且每年减少房产税约为:32.76-25.2=7.56 (万元) 。

对于B企业, 方案二较方案一一次性减少税负:1192.55-742.5=450.05 (万元) 。

从以上案例可以看出, 房产抵债应注意适当安排房产作价, 理想的房产作价可以有效减少债务双方的税负。

参考文献

抵债协议 篇5

甲方：

乙方：

甲方向银行贷款万元，由乙方提供连带担保责任，后因甲方未能偿还银行贷款，被银行起诉，乙方代为甲方偿还了贷款本金及利息万元，根据《中华人民共和国担保法》的有关规定，乙方有权就该款项向甲方追偿，但因甲方经营困难，无力以现金偿还，在多次与乙方协商的基础上，乙方同意甲方将相关房产租赁给乙方，以租金抵偿欠款，不足部分继续清偿，双方特达成如下协议：

1、甲方自愿将名下自建的相关房产出租给乙方使用，此房屋座落于，建筑面积平方米，土地证号：，土地使用权人：，土地规划用途，房屋规划用途：。

2、租赁期限：租赁期限贰拾年，从年月日起甲方将房屋交付给乙方使用，至年月日。

3、双方同意该租赁房屋的年租金价格为万元，甲方将该房屋租赁给乙方20年，租金共计万元，在同等范围内以抵偿甲方对乙方的债务，剩余万元债务甲方应继续清偿，并按照同期银行贷款利率1.5倍标准计算利息。

4、甲方允许乙方可以对该租赁房屋进行对外转租。

5、租赁期间，甲方不能终止合同，除非全部清偿对乙方的债务。

6、在租赁期间，甲方应履行房屋维修义务，确保正常使用，如因甲方未及时履行修缮义务，乙方可代为修缮，相关费用应由甲方承担，如对乙方造成损失，甲方负有赔偿责任。

7、甲方保证上述房产产权清楚、无纠纷。若发生与甲方有关的产权纠纷或债权债务，概由甲方负责并承担相应的法律责任，因此给乙方造成经济损失的，甲方负责赔偿。

8、甲方承诺该房产能够办理产权证书，为确保乙方债权及时收回及租赁权的实现，甲方同意在办理土地及房屋产权证前通知乙方，并将土地、房产抵押给乙方，债务清偿完毕后，乙方负责解除抵押。

9、甲方承诺在乙方租赁期间及债务清偿完毕前，不得将该房产转让、抵押、担保或设置其它权利负担，否则应赔偿乙方的全部损失。

10、本合同未尽事宜，双方协商解决。

11、本合同自签字之日起生效，如发生争议，双方应协商解决，协商不成时，任何一方均可向原告所在地人民法院起诉。

12、本合同一式四份，甲方两份，乙方两份。

甲方：

乙方：

附件：

1、土地征用合同

警惕“以股抵债”的陷阱 篇6

8月12日，电广传媒董事会公告，公司大股东以股抵债方案已获得国资委批准。方案的实施还需经过公司2004年第一次临时股东大会的审议和中国证监会的核准。

为解决控股股东侵占上市公司资金问题，证监会与国资委决定进行“以股抵债”试点，此举再次牵动市场对制度创新的关注，在二级市场上，电广传媒、三九医药、华北制药、莲花味精等有“以股抵债”预期的个股，走势都明显强于大盘。

所谓“以股抵债”是指控股股东以其所持有的上市公司股份抵偿其所欠上市公司的债务，上市公司将回购的股份依法注销，从而缩减公司股本、提高上市公司每股净资产和每股收益，提升上市公司质量。“以股抵债”为缺乏现金清偿能力的控股股东解决侵占上市公司资金问题，提供了一个现实选择的途径。

从“以资抵债”到“以股抵债”

在国内股票市场，控股股东或其他关联单位占用上市公司资金问题一直痼疾难除。 这与大多数上市公司改制上市的背景有关。中国的大多数上市公司，基本上都是由国有控股股东将核心资产剥离改制而产生的，由于控股公司剩余资产缺乏获利能力，并同时承担企业办社会等职能，造成了控股公司频繁与上市公司发生关联交易，但却并不支付资金的现象。一些负担更沉重的控股公司，甚至还直接从上市公司划走资金，或者是以上市公司名义从银行贷款维持日常运转。

在现金追讨难以实现的情况下，“以资抵债”成为众多上市公司解决控股股东欠款的主要形式。但是在控股股东主体经营资产中，除上市公司资产相对较好外，其主要是难以带来利润和现金流的辅助生产系统、难以套现的土地和房屋、回报较少的股权以及商标等无形资产，通过这种抵债形式，债务问题表面上是解决了，但很多上市公司资产质量不升反降。证券市场对“以资抵债”颇多质疑。

在这种现状下，控股股东在上市公司的股权开始受到关注， “以股抵债”政策开始出炉。

“以股抵债”的好处

“以股抵债”的好处显而易见。以作为试点的电广传媒“以股抵债”方案为例，在解决了遗留的控股股东侵占资金问题的同时，也提升了上市公司的财务、公司治理等方面的表现。

电广传媒按照7.15元每股的回购价，回购控股公司7542万股的股权，减少了上市公司5.39亿元的不良债权，优化了资产质量；同时公司上半年每股收益将从现在的0.093元升到0.12元，净资产收益率也由1.33%上升到1.72%，其内在价值大幅提升，有利于在股市中的表现。

另外，控股股东的持股比例也由50.31%下降到35.92%，而流通股股东的股份由45.67%上升到58.89%，其在公司重大事项上的表决权将会增加，公司的治理结构更加改善。而且通过该方案，上市公司的现金流不会受到影响，有利于保持公司资产的流动性。

四大深层问题

尽管“以股抵债”方案获得多方面的认可，但是与之相伴的一些深层次的问题也逐渐展现。

一是作为债权人的上市公司能否有所“作为”。

按照常理，债权人应该并且也有权利积极向债务人追讨欠款，以维护自己的合法权益。但在中国资本市场，一个奇怪的现象是，本应作为讨债第一主角的上市公司，并不能积极向欠钱不还者追讨债务。

实际上，这是由于上市公司的法人治理结构不健全，控股股东“一股独大”，公司所谓的董事会、监事会，极易成为公司摆设。被大股东控制的上市公司，是不会向大股东做出强烈反应的。

现实的一个例子是莲花味精，莲花味精因大股东占用上市公司资金而遭到小股东起诉，证券市场对其是否能够采取“以股抵债”方案一直予以期待。如果实行“以股抵债”，控股股东的持股比例将由58.82%下降到18%，而流通股股东的持股比例将由41.18%上升到82%。对此猜测，上市公司一直未置可否，可见其背后的控制权之争。

二是股份定价仍是“以股抵债”核心问题。

股份定价不仅涉及控股股东与中小股东特别是流通股东之间的利益分配，更重要的是会影响投资者的心理预期。定价高有利于大股东，有可能诱导通过“以股抵债”套现甩债，把中小股东对上市公司的贡献占为己有；定价低当然有利于公众投资者，并可体现“纠正大股东侵占过错”的初衷，但如此一来上市公司大股东估计也没有积极性来推动“以股抵债”，不排除消极抵制的可能。

早在2001年，ST康赛就提出“以股抵债”方案。当时回购价格以配股价12.8元计算，而公司当时每股净资产仅为0.8元，终因回购股价过高没有被通过，由此可以看到，回购价格是关系各方利益的核心。

而目前电广传媒的股抵债方案也依然引起轩然大波，其以净资产为基础制定的7.15元每股的价格备受争议。因为从股权产生、变动的过程来看，电广传媒的发起人最初按每股1.371元的价格进行折股、认购。到1999年，原发起人所投入的每股成本又摊薄为每股1.055元。到现在用股还债时竟能享受到原价7倍的“增值”，引来众多股民关于股市公开、公平、公正原则的质疑。

同时也应注意到，国资委和证监会对于公司回购价格确定的指导意见是：参考公司经审计的财务会计报告、独立财务顾问报告和以股抵债股份估值报告，合理确定价格，最终由股东大会审议批准。在这一安排中，中介机构被赋予重要使命，在其诚信度、独立性颇受质疑的环境下，回购价格的制定也将面临着一次重大的考验。

三是如何保障非关联股东充分行使表决权。

“以股抵债”属于重大事项和关联交易，在表决“以股抵债”事项时，控股股东必须回避表决，但是在目前中小股东并不积极参加股东大会的情况下，如何进行大会表决并确保广大流通股东真实、便利地表达自己的意愿就至关重要。

基于此，在对“以股抵债”方案进行股东大会表决时，上市公司应该积极创造条件，适当进行制度创新，以便于流通股东积极参与表决。此外，在引进非关联股东充分行使表决权时，还必须设定“门槛”，明确有多少社会公众股股东参加股东大会才能启动表决机制，否则这种表决很可能会被操纵，因为社会公众股股东之间的利益也并非完全一致，既要防范少数流通股股东与大股东相勾结的情况，也要警惕少数流通股股东损害其他股东利益的不良之举。

四是大股东的恶意套现。

“以股抵债”推出后，上市公司大股东有可能利用这一定向回购的机制进行套现。在上市公司非流通股已经大幅增值的前提下，控股股东先恶意对上市公司负债，然后借口无力还债，迫使上市公司按照高额股价回购股票，这将严重损害非流通股东的权益，破坏证券市场的良性发展。

商业银行抵债资产会计与税务处理 篇7

一、商业银行抵债资产的会计处理

(一) 抵债资产的取得

准则规定, 企业取得的抵债资产, 按抵债资产的公允价值, 借记“抵债资产”科目, 按相关资产已计提的减值准备, 借记“贷款损失准备”、“坏账准备”等科目, 按相关资产的账面余额, 贷记“贷款”、“应收手续费及佣金”等科目, 按应支付的相关税费, 贷记“应交税费”科目, 按其差额, 借记“营业外支出”科目。如为贷方差额, 应贷记“资产减值损失”科目。

办法规定, 银行取得抵债资产时, 按实际抵债部分的贷款本金和已确认的表内利息作为抵债资产入账价值。银行按抵债资产入账价值依次冲减贷款本金和应收利息。银行在取得抵债资产过程中向债务人收取补价的, 按照实际抵债部分的贷款本金和表内利息减去收取的补价, 作为抵债资产入账价值;如法院判决、仲裁或协议规定银行须支付补价的, 则按照实际抵债部分的贷款本金、表内利息加上预计应支付的补价作为抵债资产入账价值。抵债金额超过债权本息总额的部分, 不得先行向对方支付补价, 如法院判决、仲裁或协议规定须支付补价的, 待抵债资产处置变现后, 将变现所得价款扣除抵债资产在保管、处置过程中发生的各项支出, 加上抵债资产在保管、处置过程中的收入后, 将实际超出债权本息的部分退给对方。抵债金额超过贷款本金和表内利息的部分, 在未实际收回现金时, 暂不确认为利息收入, 待抵债资产处置变现后, 再将实际可冲抵的表外利息确认为利息收入。除法律法规规定债权与债务关系已完全终结的情况外, 抵债金额不足冲减债权本息的部分, 应继续向债务人、担保人追偿, 追偿未果的, 按规定进行核销和冲减。

无论准则还是办法, 对银行为取得抵债资产支付的抵债资产欠缴的税费、垫付的诉讼费用和取得抵债资产支付的相关税费均计入抵债资产价值。

笔者认为, 抵债资产以公允价值计量, 贷款损失准备将用来弥补抵债资产入账价值与原贷款本金余额之间的损失缺口, 在抵债资产收取阶段即对抵债资产入账价值与原债权账面价值的差额部分进行相关损益的确认计量, 明确区分核算贷款转为抵债资产发生的损益和抵债资产处置损益, 遵循权责发生制的会计基础, 反映的会计信息更为明晰。关于抵债资产入账价值与所抵偿债务的本金与利息、应支付的相关税费之间差额的处理, 准则不再将此差额确认利息收入, 而是冲减资产减值损失, 实际上给商业银行提供了税收优惠, 减少了商业银行利息净收入, 进而减少应缴的营业税, 但对所得税没有影响。

需要注意的是, 对银行依法取得并准备按有关规定进行处置的股权投资, 准则中没有涉及, 应按《银行抵债资产管理办法》处理, 即将债权转为股权的, 应将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为股权投资, 重组债权金额 (包括本金及欠息) 与股权投资之间的差额, 冲减资产减值准备, 资产减值准备不足以冲减的部分, 计入营业外支出;冲减资产减值准备后仍有余额的, 应予转回并抵减当期资产减值损失。未对重组债权计提资产减值准备的, 重组债权金额与股权投资之间的差额计入营业外收支。但由于抵债资产持有期限的规定, 这类股权不能作为长期投资, 而要作为交易性金融资产进行核算。

(二) 抵债资产的保管

抵债资产收取后原则上不能对外出租。

因受客观条件限制, 在规定时间内确实无法处置的抵债资产, 为避免资产闲置造成更大损失, 在租赁关系的确立不影响资产处置的情况下, 可在处置时限内暂时出租。准则规定, 抵债资产保管过程中发生的费用计入其他业务成本;抵债资产未处置前取得的租金等收入计入其他业务收入。办法规定, 抵债资产保管过程中发生的费用计入营业外支出;抵债资产未处置前取得的租金等收入计入营业外收入;处置过程中发生的费用, 从处置收入中抵减。二者的主要区别在于持有期间产生的收入是否属于营业额。按照准则的规定, 抵债资产持有期间取得的收入将增加商业银行的营业额, 进而增加营业税, 这也体现出要求银行收取抵债资产后应及时进行处置, 尽快实现抵债资产向货币资产有效转化的初衷。

(三) 抵债资产减值

准则和办法对抵债资产减值的处理方法相同。银行应当在每季度末对抵债资产逐项进行检查, 对预计可收回金额低于其账面价值的, 应当计提减值准备。如已计提减值准备的抵债资产价值得以恢复, 应在已计提减值准备的范围内转回, 增加当期损益。抵债资产处置时, 应将已计提的抵债资产减值准备一并结转损益。需要注意的是, 因为银行持有抵债资产的时间较短, 如果抵债资产为固定资产或无形资产时, 发生减值的处理同上, 而不是按长期资产减值处理。

(四) 抵债资产的处置

收取抵债资产后应及时进行处置, 尽快实现抵债资产向货币资产的有效转化。准则规定, 处置抵债资产时, 处置收入与抵债资产账面余额及处置环节应支付的相关税费之间的差额, 计入营业外收入或营业外支出科目。取得抵债资产后转为自用的, 应在相关手续办妥时, 按转换日抵债资产的账面余额, 借记“固定资产”等科目, 贷记“抵债资产”科目。已计提抵债资产跌价准备的, 还应同时结转跌价准备。办法规定, 抵债资产处置时, 抵债资产处置损益为实际取得的处置收入与抵债资产净值、变现税费以及可确认为利息收入的表外利息的差额, 计入营业外收入或营业外支出。准则与办法关于抵债资产处置的处理基本一致, 只是办法规定更具体, 涉及了存在补价时的处理。

(五) 抵债资产的列报

《企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南规定, 抵债资产以入账价值扣除其减值准备在资产负债表中列入“其他资产”项目。同时在附注中列示其他资产的明细资料, 包括期初、期末账面价值, 并且对抵债资产的类别、减值准备计提、本年处置情况及未来处置计划等同时予以披露。

二、商业银行抵债资产的税务处理

(一) 营业税

金融企业发放贷款后, 凡在规定的应收未收利息核算期 (90天) 内发生的应收利息, 均应按规定申报交纳营业税;贷款应收利息自结息之日起, 超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期 (含展期) 后尚未收回的, 按照实际收到利息申报交纳营业税。抵债资产取得环节, 分解为按公允价值取得非现金资产, 再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行税务处理。抵债资产包含的未税利息收入应在收回抵债资产时确认, 计算缴纳营业税。在通过司法程序获得抵债资产时, 债务方往往不配合, 或债务人已关闭破产, 在此环节应由债务人缴纳的抵债资产营业税等相关税金, 往往由金融企业代缴。抵债资产持有过程中, 具备条件的房产、土地使用权、机器设备、交通工具、商品物资等抵债资产可以用于出租, 按租赁业计征营业税。抵债资产处置环节, 营业税税收处理分为以下三种情况:转让抵债的专利权、商标权等权利资产的所有权、使用权属营业税转让无形资产税目时 (不含土地使用权) , 按照《营业税暂行条例》的规定以转让取得收入为计税价格计算缴纳营业税。处置抵债的不动产、土地使用权时, 以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。这是在抵债资产处置中特别需要注意的税收政策。转让抵债取得的股权时, 对股权转让不征收营业税。

(二) 房产税

取得环节, 应按取得抵债资产时的公允价值计价缴纳房产税。持有环节, 抵债房产出租的, 应该交纳城填土地使用税, 以房产租金收入为房产税的计税依据, 税率为12%。未出租的则按金融企业会计账簿抵债房产原值一次减除10%至30%后的余值计算缴纳, 税率为1.2%。

(三) 所得税

取得环节, 以抵债资产公允价值和支付的相关税费为计税基础。将重组债权的计税成本 (贷款的账面价值及表内应收利息) 与收到抵债资产的公允价值之间的差额, 确认为当期的损失, 冲减应纳税所得额。持有环节, 抵债资产持有环节的收益 (如抵债资产用于租赁发生的其他业务收入扣除发生的相关其他业务成本) 应按规定计入所得税应纳税所得额。处置环节, 商业银行处置抵债资产取得的收入应计入所得税计税收入, 同时按照抵债资产取得环节确定的计税成本结转。

(四) 其他税费

(1) 契税。取得环节, 商业银行获得土地、房屋等抵债资产的所有权时, 应按成交价格的3%~5%缴纳契税。 (2) 印花税。印花税在三个环节中均有涉及。根据税法规定, 因借款方无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方, 应就双方书立的产权转移书据, 按产权转移书据计税贴花, 就所载金额缴纳万分之五的印花税。将抵债资产出租时, 应按租赁合同缴纳印花税。转让抵债财产所有权, 版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权签订的书据, 应按产权转移书据缴纳印花税。 (3) 增值税。处置抵债资产税收处理上属于销售行为, 当处置的抵债资产属于增值税应税货物时按小规模纳税人规定缴纳增值税。另外, 抵债资产在取得、持有及处置各个环节均应按实际缴纳的增值税、营业税计算缴纳城市维护建设税及教育费附加。

三、商业银行抵债资产会计与税务处理差异分析

(一) 取得环节抵债资产包含的未税利息收入的确认

税法规定, 在取得环节抵债资产包含的未税利息收入应在收回抵债资产时确认, 计算缴纳营业税。而准则规定, 上述未税利息收入在抵债资产处置时确认为利息收入。会计与税法的不同规定, 影响银行营业额及应缴纳的营业税。如果该抵债资产当期没有处置还会影响银行损益及所得税。

(二) 抵债资产减值的处理

抵债资产发生减值时, 按会计准则规定计提减值损失会减少银行利润总额, 但税法规定计算应纳税所得额时不得扣除计提的减值准备, 因此造成会计利润与计税利润的差异, 形成企业所得税纳税调整项目。

参考文献

银行实施以物抵债的风险及对策 篇8

本文仅就银行实施以物抵债的风险及对策分析如下:

以物抵债风险及存在的问题

(一) 以物抵债的风险

银行接收抵债资产不是目的, 是为降低贷款风险, 最大限度减少贷款损失不得已的行为。否则, 如果不接收抵债资产, 银行有可能错失时机, 面临更大的损失。当债务人、担保人确实无货币资金偿还能力时, 对其抵押或查封资产, 应首先采取拍卖、变卖方式回收债权。当现金受偿确实不能实现时, 方可考虑接受以物抵债。不到万不得已, 千万不要抵债, 因为实施以物抵债后容易出现以下问题:

首先, 增加费用形成二次损失。以物抵债实施后, 抵债资产在接收、保管、过程中将会发生各种不菲的费用。1.接收环节:不动产抵债将发生契税、土地出让金、评估费、印花税等过户税费;动产抵债将发生人工费、运输费等费用。2.保管环节:将发生房产税、土地使用税、车船税、仓储费、物业费等税费。3.处置环节:将发生公告费、评估费、拍卖佣金等费用。特别是抵债资产在保管期间, 如果保管不当, 容易出现毁损现象, 导致抵债资产价值减少。因此实施以物抵债后, 由于上述费用的存在, 大大增加了抵债资产成本, 导致银行贷款二次损失。

其次, 可能出现两次损失核销。1.如果抵债资产能够抵偿全部贷款, 我们在进行处置时如发生损失, 只进行一次财产损失核销。2.如果抵债资产仅抵偿部分贷款, 当剩余部分贷款, 经过追索, 有证据证明债务人无力偿还时, 将需进行核销。这样, 就会可能出现两次核销, 首先对于未抵债贷款部分, 进行贷款损失核销。其次处置抵债资产发生损失时, 还要进行财产损失核销。

所以, 只有在不实施以物抵债, 银行将面临更大损失时, 方可考虑以物抵债。

另外, 特别需要注意的是, 在实际工作中, 为了加大清收力度, 银行在请收工作中, 往往收回了一些第三人资产。银行在接收这些资产时, 有的资产既没有签订抵债协议, 也没有要求对方提供书面承诺, 更没有要求法院出具和解或裁定书。由于没有处置依据, 导致这些资产长期无法处置, 银行左右为难, 成为手中一块“烫手的山芋”。因此, 银行在接受第三人资产时, 必须取得合法有效的书面抵债依据, 否则, 不能接受。

(二) 抵债资产保管中的问题

银行接收抵债资产后, 一方面处置工作需要一定的审批程序和时间, 另一方面由于有的抵债资产存在着各种瑕疵, 短期内难以处置, 因此抵债资产保管工作非常重要。但在现实工作中, 由于认识不足, 抵债资产往往存在无专人管理、无交接手续、缺乏检查、丢失毁损、未经审批自用、出租等现象, 甚至出现土地、房屋被社会上不明人员强行占用现象。如某行收回的抵债写字楼因保管不当, 导致被社会上不明人员强行占用, 用于经营洗浴和宾馆。当银行前去交涉时, 对方态度恶劣并被拒之门外, 银行多次找到有关部门进行协调, 也没有结果。无奈, 银行只能决定按现状处置, 可当测量、拍卖人员和买受人前去查验房屋时, 根本无法靠近房屋, 对方甚至以武力威胁。在这种情况下, 银行不仅难以处置, 而且抵债价值也大大缩水。

(三) 抵债资产处置中的问题

1.存在畏责、畏损、畏难思想, 造成抵债资产不能及时处置。有的领导认为抵债资产是前任领导形成的, 如果处置产生损失, 怕承担责任, 而不愿处置。有的领导因为抵债资产存在瑕疵, 而产生畏难情绪。

2.由于存在瑕疵, 处置难度增加。由于抵债资产接收时往往是被动的, 因此接收的抵债资产有可能存在瑕疵, 例如:他行 (人) 抵押、抵债在先或善意取得;抵债房产手续不全或被人强占;国有困难企业资产, 政府以稳定为由进行干预;进口免税赠与车辆、快到使用年限车辆等各种瑕疵。这些瑕疵造成了抵债资产处置难度增加。

3.以股权抵债, 处置价值难以进行评估。对于以非上市单位股权进行抵债的, 由于无法获得财务数据和信息或评估费用高于抵债价值, 而不能进行正常评估, 导致抵押股权难以处置。

4.拍卖风险:在拍卖处置工作中, 有的经办人员与拍卖机构竞买人恶意串通暗箱操作, 拍卖机构与竞买人之间相互勾结, 竞买人之间而恶意串标, 人为制造“假拍卖”或“假流拍”, 现象, 造成抵债资产损失。另外, 由于抵债资产拍卖时瑕疵未充分披露, 也往往容易造成纠纷。

减少抵债资产风险需要注意的问题

(一) 审慎选择抵押物

1.为避免贷款抵押物将来形成抵债资产及处置时, 产生不必要的麻烦。在选择抵押物时, 要对抵押物的合法性、市场价值、及风险进行充分的分析。重点要了解权属等基本情况 (是否已被他行设定抵押、是否已经出租、抵押物保险情况、能否办理抵押登记等) 。贷款发放后, 必须做好抵押物管理工作, 定期对进行检查, 要掌握抵押物的使用、管理和变化情况。如出现对银行实现抵押权的不利情形, 应要求借款人及时补充抵押物。当贷款出现风险时, 银行要做好以下工作:

贷款到期并经过催收债务人仍不能还歀时, 银行应该立即起诉, 并且查封其抵押资产或其他资产 (不要认为办理抵押登记了, 银行就有保证了, 如果被其他债权人查封, 抵押银行就会处于被动。因为一般情况下谁先查封, 谁先处置。如果对方没有受偿可能, 他就不会积极处置, 甚至长期不予处置) 。同时要注意, 一是查封后要及时提醒律师和法院续封, 以免漏封, 造成无效。二是判决后要及时申请执行, 避免丢失执行时效。

2.协议抵债的。在接收以前, 要优先选择产权明晰、权证齐全、具有独立使用功能、易于保管及变现的资产作为抵债资产。应当进行实地调查, 并到有关主管部门核实, 了解资产的产权及实物状况, 包括资产是否存在产权上的瑕疵, 是否设定了抵押、质押等他项权利, 是否存在出租、强占, 是否拖欠工程款、税款、土地出让金及其他费用, 是否涉及其他法律纠纷, 是否被司法机关查封、冻结, 是否属限制、禁止流通物等情况。

按照规定, 划拨的土地使用权原则上不能单独用于抵偿债务, 如以该类土地上的房屋抵债的, 房屋占用范围内的划拨土地使用权应当一并用于抵偿债务, 但应首先取得获有审批权限的人民政府或土地行政管理部门的批准, 并在确定抵债金额时扣除按照规定应补交的土地出让金及相关税费。

3.无论法院裁定还是协议抵债, 都要及时将权属办理到银行名下, 并对其有所掌控, 以对抗其他法院查封或重复抵债及强占行为发生。

(二) 合理确定抵债资产价值价

1.协议抵债。抵债资产必须经过严格的资产评估来确定价值, 防止债务人借抵债之机逃废银行债务。因此, 银行要选择信誉高、操作规范、熟悉市场的评估公司进行评估。评估时, 抵债价值既要参考市场价格, 又要考虑取得抵债资产需要支付的税费, 即抵债资产欠缴的税费和取得抵债资产支付的相关税费应在确定抵债金额时予以扣除。同时, 在确定抵债价值时, 尽可能与对方协商, 以快速变现价格作为抵债价值, 最大限度减少抵债资产处置带来的损失。

2.裁定抵债。法院一般对抵押或查封资产, 首先采取拍卖方式进行处置。因此, 我们尽量协调法院和评估公司, 在对这些资产进行评估时, 要充分考虑这些资产的市场价格及各种瑕疵, 评估价值要低一些。拍卖时尽量按照快速变现价格起拍 (一般为评估价80%) 。这样评估或起拍价格虽低, 但价格可以通过竞价涨上去。但是如果评估和起拍价格过高, 很容易产生流拍, 导致最后抵债价格过高, 银行再处置时必然产生损失。

(三) 妥善做好抵债资产保管

1.抵债资产接收后, 要及时指定保管责任人, 明确保管责任。并根据抵债资产的特点采取适当的保管方式。

2.银行要经常对抵债资产进行检查, 检查时要采取双人制度。及时掌握抵债资产实物形态及价值形态的变化情况, 发现问题要及时采取防范和补救措施。

3.加强抵债资产档案管理。抵债资产档案应包括:抵债协议或裁定书, 抵债资产明细, 法院协助执行书记回执的复印件, 产权证, 项目立项、开工等批复文件;抵债资产检查记录;内部接收、处置的各种有关请示文件、报告、相应的批示和批复, 处置过程中的各种会谈纪要和备忘录;处置过程中的有关材料, 如媒体广告、拍卖须知、拍卖确认书等文件。

(四) 及时处置原则

1.各级领导要提高对抵债资产管理工作的认识, 克服畏责、畏损、畏难思想。要履行职责, 积极指导参与抵债资产处置工作, 确保抵债资产处置工作及时有效进行。

2.抵债资产处置要考虑时间成本和资金成本。贷款之所以形成抵债资产, 绝大部分是因为这些资产或因评估价值过高导致连续流拍形成抵债, 或因为各种瑕疵无法处置形成抵债。因此, 抵债资产一旦接收, 应立即启动处置程序, 力争在规定时间内处置完毕, 收回资金, 参加新的运转, 创造效益。二是经过了评估。三是经过程序审批。四是经过公开拍卖或招标等市场等手段。相反, 如果没有特殊原因而未及时处置, 则违反了抵债资产管理规定。而且一旦出现抵债资产贬值或毁损, 还要承担相应管理责任。

3.充分明示抵债资产瑕疵和风险。抵债资产处置时, 瑕疵能否充分披露, 是处置抵债资产成功处置与否的关键。由于受抵债资产处置时间及瑕疵限制, 银行难以做到完善手续后在处置。因此在公开处置前, 必须将所有瑕疵予以明示。否则, 有可能引起纠纷。明示内容应包括以下方面:有关税费是否拖欠, 是否存在其他债权人抵押、抵债、查封问题, 房屋及土地是否出租或被占用, 能否正常过户, 是否存在质量以及可能出现的问题和风险。特别需要明示的:一是费用承担人, 二是买受人必须到现场查验实物。根据处置标的不同, 拍卖 (处置) 公告应刊登在当地或全国知名度高的报纸 (专业报刊) 或网上和有关专业市场公布。

4.采取灵活方式, 处置抵债资产。对于存在各种瑕疵难以处置的抵债资产, 在充分明示抵债资产瑕疵和风险, 确保处置过程公开、公平、公正的前提下, 既可以通过拍卖, 也可以通过变卖或打包等方式进行处置。

(五) 加强中介机构管理

中介机构应实行集中管理和统一考核。每年应对律师所、评估、拍卖等中介机构的服务质量、工作业绩、收费水平、职业操守等方面进行考核。考评合格的可以继续续聘, 不合格的不再续聘。以确保中介机构工作依法合规, 提供优质的服务。

(六) 加强抵债资产监督管理和考核

1.银行在抵债资产管理工作中, 要实行授权管理, 应坚持实行金额和损失率双线控制, 当抵债 (处置) 金额和预计损失率超过规定限额时, 应按审批权限报上级行审批, 未经批准不得擅自决定。

2.上级行应定期对下级行抵债资产管理情况进行检查, 一方面检查抵债资产台账是否健全、档案是否完整及实物保管情况等内容。另一方面, 要重点检查抵债资产处置进展情况。

3.抵债资产接收后, 无论贷款是否核销, 都要及时进行账务处理, 不得形成账外资产。抵债资产出租收入必须计入账内核算, 防止形成账外小金库。

4.要加强对抵债资产管理责任追究

房地产开发企业以房抵债问题探究 篇9

一、新准则下房地产开发企业以房抵债的会计处理方式探析

一般而言, 以房抵债在会计处理上应按照债务重组进行。

债务重组, 即债务人发生财务困难时, 债权人依据其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。其中, 债务人发生财务困难是债务重组的前提条件, 债权人作出让步则是债务重组的必要条件。换句话说, 只要原合同规定发生改变, 就意味着债务重组的发生。

债务重组主要包括以资产清偿债务、债务转化为资本、修改其他债务条件以及上述三种方式的组合等几种方式, 即债务重组同时包含非等价偿债和等价偿债。但如果原合同本来就有以房产售价等额归还债务的规定, 则不属于债务重组, 这是必须注意之处。据现行债务重组准则, 用非现金资产清偿债务的具体会计处理方式分别为:

(一) 债务人以非现金资产清偿某项债务

用非现金资产清偿某项债务时, 债务人应确认资本公积或当期损失, 即重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值及相关税费之和的差额;债权人则应把重组债权的账面价值当作受让的非现金资产的入账价值。

理论上讲, 清偿某项债务时如果涉及多项非现金资产, 债权人就应该依照各项非先进资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例, 对重组债权的账面价值予以分配, 进而确定各项非现金资产的入账价值。但在实际问题处理过程中, 房地产开发企业大多用开发的房屋抵偿工程款, 即以房抵债。当债务人选择以开发的房屋抵偿工程款时, 应按存货清偿债务进行处理。

(二) 债务人以房屋作存货清偿债务

房地产开发企业开发的房屋大多属于存货, 债务人用房屋作存货清偿债务的会计处理方式常分为两种情况:

首先, 用房屋存货清偿债务, 债务人应依据债务账面价值转销债务, 并依据存货的账面价值结转存货, 把债务账面价值扣除营业税以及附加和存货账面价值后的金额确认为当期损失或资本公积。

其次, 受让的房屋常作为固定资产来管理, 债权人应依据债权的账面价值结转债权, 并依据债权的账面价值加上应支付的相关税费, 进行固定资产的确认。至于受让的房屋是否发生减值, 在重组当日不涉及, 等期末与其他资产一同考虑减值问题。

二、新准则下房地产开发企业以房抵债的税务处理方式探析

在处理以房抵债的税务内容上, 房地产开发企业主要面临该业务所涉及的营业税和所得税的相关问题。以实际案例分析:A企业是一家位于某市市区的房地产开发企业, 2005年欠下B企业建筑工程款100万元。后因A企业开发的房产销售十分不佳, 致使企业内部现金流量严重不足, 进而不能支付拖欠B企业的债务。A企业开发的房产账面成本为80万元, 市场价格 (公允价值) 为120万元。现假设B企业未对该项应收款项计提坏账准备, 把抵债过来的商品房屋当作固定资产入账, 且在上述业务过程中, 契税、土地增值税、印花税及其他费用均不予考虑, 那么, A企业的税务处理须面对以下问题:

(一) 流转税的处理

毋庸置疑, A企业用其开发的商品房屋抵债公司债务, 即应按照5%的税率缴纳营业税。而营业税的计税价格则又关乎两种不同选择:

一方面, 计税价格应等于市场价格 (公允价值) 120万元。

根据《营业税暂行条例实施细则》, 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的, 主管税务机关有权按照下列顺序核定其营业额, 按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定;按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定。同时, 核定计税价格=营业成本或工程成本× (1+成本利润率) ÷ (1-营业税税率) 。这时, A企业两套商品房屋的市场价格 (公允价值) 为120万元, 若按100万元作价, 很显然价格偏低, 因而即应依照市场价格 (公允价值) 核定营业额。

另一方面, 计税价格应等于双方推选价格100万元。

以房抵债可分为销售不动产和清偿债务两笔经济业务, 根据《营业税暂行条例》, 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用, 而价外费用则包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项和其他各种性质的价外收费。所以不妨视作A企业销售商品房屋取得100万价款后, 又把取得的价款100万元用来偿付B企业的债务。此时, 应将100万元当作营业税的计税依据。

理论上讲, 第一种按照市场价格 (公允价值) 计征营业税的处理方式中, 在转让同样商品房的情况下, 其税务均相同, 且不会因企业间作价的差别而造成税负的不同。从公平税负的角度来看, 此种方式能防止纳税人利用较低的作价减少纳税, 因此较为公平合理, 理论上更应该采用市场价格 (公允价值) 作为营业税的计税依据。但从实际操作情况看, 此种处理方式的法律依据并不充足, 其依据“纳税人销售不动产价格明显偏低而无正当理由的, 主管税务机关有权按顺序核定其营业额”中, 核定营业额的前提为价格明显偏低且无正当理由。

A企业现金流量严重不足, 而导致不能支付拖欠B企业的工程款, 便只能采用以房抵债的方式, 且B企业接受此种方式, 这意味着A企业把商品房作价偏低有较为充分的理由, 则不符合税法规定的采取核定营业额的条件。故不能按照市场价格 (公允价值) 核定, 而应按照双方的作价进行缴纳营业税的计算, 即:应交营业税=100万×5%=5万, 应交城市维护建设税=5万×7%=3500, 应交教育费附加=5万×3%=1500。

(二) 所得税的处理

根据《企业会计准则———债务重组》的相关规定, A企业以房抵债, 应把商品房的账面价值与相关税费之和跟应付债务账面价值的差额, 当作资本公积或作为损失计入当期扣益。其中, 应计入资本公积的金额=1000000-800000-50000-3500-1500=145000元, 借:应付账款给B企业100万, 贷:库存商品80万, 应交税金:应交营业税5万、应交城市维护建设税3500, 其他应交公款:应交教育费附加1500, 资本公积:其他资本公积145000。

根据《企业债务重组业务所得税处理办法》, 债务重组业务中债权人对债务人的让步, 包括以低于债务计税成本的现金、非现金资产偿还债务等, 债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或非现金资产的公允价值 (包括与转让非现金资产相关的税费) 的差额, 确认为债务重组所得, 计入企业当期的应纳税所得额中;债权人应当将重组债权的计税成本与收到的现金或非现金资产的公允价值之间的差额, 确认为当期的债务重组损失, 冲减应纳税所得。因此, A企业以房抵债, 应当分解为按照公允价值销售该商品房, 尔后以相当于该公允价值的金额偿还债务两笔经济业务来处理所得税, 分别确认商品房转让所得和债务重组所得。

A企业按照公允价值销售其商品房的转让所得=1200000-800000-50000-3500-1500=345000, 以相当于该商品房公允价值的金额偿还债务的债务重组所得=1000000-120000=-200000, 以房抵债的所得=345000-200000=145000。从账面上看, 以房抵债业务中, 税务上确认所得145000元, 会计不确认收益, 税务处理则比会计处理多计入所得145000, 与会计分路中“资本公积:其他资本公积”科目的金额相等。所以, 在申报2005年企业所得税时, A企业应调增应纳税所得额145000元。

再看B企业:根据《企业会计准则—债务重组》的相关规定, B企业接受A企业的商品房屋, 其入账价值即为按应收债权的账面价值和应支付的相关税费之和。借:固定资产100万, 贷:应收账款 (从A企业处) 100万。

根据《企业债务重组业务所得税处理办法》, B企业得到的商品房, 应按该商品的公允价值 (包括与转让资产有关的税费) 确定其计税成本, 据以计算可在企业所得税前扣除的结转商品销售成本, 且确认当期债务重组所得或损失。其中, 按该商品房的公允价值确认计税成本=120万, 确认债务重组收益=120万-100万=20万。鉴于税务上确认债务重组所得20万, 而会计上不确认收益, 税务处理比会计处理多计入所得20万, 所以, 在申报2005年企业所得税时, B企业应调增纳税所得额20万。同时, 因商品房会计成本为100万, 计税成本为120万, 则在以后计提折旧或处置该项资产时, B企业应相应调减应纳税所得额。

参考文献

〔1〕财政部.2006.企业会计准则, 经济科学出版社.

〔2〕李晓梅.新会计准则对房地产行业相关变化的影响分析〔J〕.时代经贸 (理论版) , 2006 (4) .

资不抵债 篇10

以房抵债, 即以完工的房地产抵付借款、银行贷款等。由于一些无法控制的因素, 房地产企业没有办法按期归还借款或银行贷款, 就会通过用房屋来抵偿工程费用的方式来完成还款。在这种情况下, 企业往往要拖欠到最后期限, 再去办理销售手续并申报纳税, 或者直接将纳税隐瞒, 从而使得企业的纳税风险提高, 这种做法也会使得企业的信誉受损。只有正确的理解以房抵债在会计和税收方面的差异, 才能使企业免于税务行政处罚, 使其行为符合法律的规定。

二、以房抵债的不同类型

以房抵债的类型有很多种, 本文根据房的价值与债的价值大小, 主要探讨三种不同的类型。

(一) 抵债房的账面价值小于债的账面价值, 并且, 债的账面价值减去房的账面价值所得的差额, 大于抵债房市值减去账面价值的毛利。

这时, 会出现债务重组利得。举个例子, 抵债房的账面价值200万元, 市值250万元, 债的账面价值280万元。

(二) 抵债房的账面价值低于债的账面价值, 并且, 债的账面价值减去房的账面价值所得的差额, 小于等于抵债房市值减去账面价值的毛利。

这种情况下也会出现债务重组利得。举个例子, 抵债房的账面价值200万元, 市值250万元, 债的账面价值220万元。

(三) 抵债房的账面价值高于债的账面价值, 而且, 债的账面价值减去房的账面价值所得的差额是负数, 这会导致债务重组损失。

举个例子, 抵债房的账面价值200万元, 市值250万元, 债的账面价值180万元。

三、新准则下房地产开发企业以房抵债的税务处理

在新准则下, 房地产开发企业以房抵债面临的税务问题主要包括营改增和所得税问题。

(一) 流转税的处理

房地产企业以房抵债的行为, 可以被看做是一种视同销售行为, 那么, 流转税=房的市值*适用税率。

“以房抵工程款”情形下, 会计部门应该将工程款的价格按照结算款的标准进行登记。即:

用房抵偿欠的工程款, 一般情况下登记如下:

应该注意到的是, 上文提到的城建税、教育费附加是以抵偿房屋的市值作为计算的参考标准。

(二) 企业所得税的处理

房地产开发企业的利润运作空间大, 国家要保证对其企业所得税的征收, 无论哪种以房抵债都要视同销售, 围绕房的市值减除账面价值的差额 (毛利) 权衡纳税。当计入当期损益的债务重组利得高于房的市值与账面值差额 (毛利) 时, 按债务重组利得额纳税;当计入当期损益的债务重组利得大于0元而又低于房的市值与账面值差额 (毛利) 时, 按房屋的毛利减除债务重组利得额后的差额, 调增应纳税所得额纳税;而当计入当期损益为债务重组损失, 低于0元、又低于房屋的市值与账面值的差额 (毛利) 时, 按房屋的市值减除账面值的差额 (毛利) , 调增应纳税所得额纳税。

(三) 营改增的处理

“营改增”后, 771号文对以房抵债的相关行为较营改增之前进行了大幅度的改进, 对以房抵债税务做出了相对明确的税务界定, 应该将该税务政策的精神继续延续下去。根据《税务人转让不动产增值税征收管理暂行办法》公告 (国家税务总局公告2016年第14号) 的第三条规定, 我们可以这样理解:

1. 如果自建不动产是在2016年4月30日之前建成, 一般纳税人将其转让时, 可以适用简易计税方法来计算税务, 以取得的全部价款和价外费用为销售额, 计算应纳税额时, 按照5%的税率来计算。

纳税人应该按照上述方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款, 申报纳税是向机构所在地的主管国税机关申报。

2. 如果自建不动产是在2016年4月30日之后建成, 计税方法选用一般计税方法, 以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应该缴纳的税款。

纳税人将获得的全部价款以及价外费用全部计算在内, 按照5%的税率向不动产所在地主管地税机关预缴税款, 报税的时候向机构所在地主管国税机关进行申报。

除此之外, 房地产开发企业还应该根据增值税实际缴纳的最终税款来计算缴纳城建税、教育费附加以及地方性教育费附加等费用。

(四) 土地增值税的处理

从《土地增值税暂行条例》的规定可以看出, 以房地产抵债而发生房地产权属转让的, 应该列入土地增值税的征收范围。房地产公司以房抵债计算土地增值税的时候, 比如应税收入是市场价格4400万元, 按照税务部门确定应该扣除的项目有:800万元用于支付土地使用权的地价款, 1200万元用于投入房地产开发成本, 200万元用于房地产开发, 242万元用于转让房地产税金, 400万元用于加计扣除项目。总体来看, 扣除项目总金额为2842万元, 增值额为1558万元, 增值额/扣除项目金额=54.82%, 适用土地增值税税率40%, 速算扣除系数5%, 最终的应纳土地增值税为:1558*40%-2842*5%=481.10万元。

四、结语

在新会计准则下, 房地产企业以房抵债行为在税务方面还有许多需要解决的问题, 流转税、企业所得税、营改增、土地增值税等各方面的税务问题都应该作为重点进行研究与解析, 从而使得房地产企业的税务处理符合相关法律法规的要求。

摘要：在企业的经营过程中, 有些企业由于资金不足, 常常会用资产来偿还债务, 这类行为叫做债务重组。房地产开发企业以房抵债也属于这类行为。以房抵债的现象在房地产开发企业中非常常见, 由于市场低迷、银根收紧、销售活动成效不明显、建筑安装工程结算时间紧等因素, 在工程欠款无法支付的情况下, 房地产企业只能采取以房抵债的方法。然而, 很多企业都没有充分认识到以房抵债的税务问题, 在申报纳税时出现了偷税漏税的现象, 使得企业的税务风险大大提高。本文结合税法以及企业会计准则的规定, 充分分析房地产企业以房抵债税务的相关问题, 并提出合理的建议, 为企业以后在税务操作方面提供借鉴。

关键词：房地产企业,以房抵债,税务,措施

参考文献

[1]李进, 袁曙明, 许春梅.《对法院执行中以房抵债涉税事项处理的探讨》[J].时代经贸工作探索, 2016 (10) .

[2]王杉, 高屺.《空余房地产租赁管理存在问题及对策探讨》[J].海军工程大学, 2014 (02) .

如果你想用身体去抵债 篇11

在少陵路的公交站台上，我遭到7抢劫，劫匪扯下我的包夺路狂奔，然后一个男人横刀立马，一个扫堂腿将劫匪拿下。

这个男人就是赖天东，按道理，我对他说十声或一百声感谢，然后再请他吃一顿饭，可是赖天东大义凛然地拒绝了我的饭局，却固执地要了我的电话号码。凭经验，我一看这个男人的眼睛。就知道麻烦来了。

不是我对艳遇没有兴趣，而是，我对赖天东这样的艳遇没有兴趣，因为我不喜欢把衬衣纽扣一直扣到下巴上的男人。

自从要到了我的电话号码，这个男人便一天打三次，每次都问我同样的问题，你吃饭了吗?

然而这个无聊到每次听他电话就眼皮犯困的男人，却明目张胆地表达了追求我的意愿。有一天，赖天东给我提来一大桶食用油。正当我要推辞的时候，这个男人说，今天超市大减价，一桶油只要七十五块，我帮你抢购了一桶，你付我七十就好了。

那天我穿着睡衣把着门，仔细研究了我的这位追求者，他仍然穿一件扣子扣到下巴的白衬衣，发型和气味都十分窝囊，而且浑身汗涔涔的，连鼻孔都在往外冒汗。

那天我对赖天东说，我付你一百块，请你立刻在我面前消失。

2

赖天东当然没有消失，后来我也就懒得赶他。因为我正在绞尽脑汁地准备发财。

发财的思路，是一个叫魏金的男人提供给我的，我们相识于一个酒肉场合，他和我各自霸领着男酒圣和女酒圣的名头，于是惺惺相惜。魏金说他准备找人合股，花六十万买一条从成都到华阳的公交线路来运营，一年后，赚足两百万。

魏金并没有游说我入股，可是我被诱惑了，我经常被诱惑，却因为没有本钱，所以常常与发财的机会失之交臂。

我在这时想到了赖天东。铁公鸡只是不肯拔毛，并不代表它没有毛。

我请赖天东来吃饭，做了许多的好菜，辣子鸡丁，红烧桂鱼，水煮肉片和樱桃肉，我想赖天东这样的人，估计八百年都没吃过一顿由女人做的饭。

我还打扮了一下，头发服服帖帖地梳成马尾，脸上没有化妆，穿最家常的针织外套和布裙子，美食，贤妇，温馨的家庭氛围，我知道这一切的气场，对于赖天东来说，是绝杀。

所以当我小心翼翼地提出借钱时，赖天东嗫嚅着说，我只有十万块。

他马上又补充说，你得打个借条，一年内归还。

这话就到此为止了。我不说话，赖天东也不说话，只管恶狠狠地吃着饭，下筷如雨。

这一刻，恶狠狠的赖天东感动了我。十万元对他来说，不知是抠了多少个日夜才积累起来的财富。可是他说借就借了。我以为他对我只是随便追一追，没想到他肯对我这么好。

我这个人，基本没有被人如此真挚地对待过，所以才被感动。我一感动就坏了，就要以身相许，像赖天东这么好的男人，就算许一许也无所谓。

我把脸凑到离赖天东很近的地方，近到可以听见他拉风箱一般激烈的呼吸。

赖天东大概被我吓到了，因为我忽然扭着身体就过来了，我的针织外套不见了，我的头发也散开了，我看上去，就是一个欲爱女神。然后赖天东被鼓动，他把身体做出伏击的姿势，目光炯炯地迎上来，喉结大幅度地上下滑动，灯在这时却啪一声坏掉，屋子里顿时陷入黑暗。赖天东在黑暗里终于来了勇气，他像只饥饿的兔子，捧着我的脸张嘴欲咬，却不知如何下口。我只好顺着他的节奏，一点一点地入侵，我的手，我的唇，我细腻的呼吸，此刻都要了他的命。我们是成年男女，我们在做水到渠成的事。然而，灯光却在此时不知好歹地亮起来，然后赖天东像踩在了弹簧上，剧烈地弹了起来，明亮的屋子里，他的衣服好好的在身上，我却已经脱得狼狈不堪。

赖天东看着衣衫不整的我，居然说，我回去了。

羞愤袭来，困惑散去，赖天东终归是赖天东，他始终惦记着他的钱，所以在最紧要的关头，他大约想到如果和我上了床，那么这借出去的钱便要不回来了。

我冷冷地盯着这个男人，我说，放心，这钱我会还你的，老娘还没有沦落到和男人睡觉要收钱的地步。

3

我承认我被赖天东伤了自尊心。那天赖天东走后我很懊恼。我觉得在这个男人面前失了身份，后来便货真价实的恨上7他。

我现在的身份，是华客运输公司的副总经理。赖天东的十万元，加上我自己的七万元，又让我妈找朋友借了一点，凑足了三十万，从魏金手里分了半条运营线路。我对这行一窍不通，全凭魏金打理，而魏金说，你每天惟一要做的事，就是坐在家里等天上掉钱。

我的人生理想，正是坐在家里等天上掉钱。

魏金是个交游广阔，四通八达的人，长得也不难看，至少不会把衬衣扣子一直扣到下巴上。可是有一天，这个男人忽然提出要上我家坐坐，最好能吃上我亲手做的饭，我一听就知道，麻烦又来了。

我是寂寞的，可是寂寞并不代表我很随便。

我拒绝了魏金，可是我不能得罪他。所以我使用的方法是不断地要求赖天东出入我家所以每次魏金一来，都能看到赖天东雷打不动地在我的窗台上浇花，并穿着我的大拖鞋。赖天东傻就傻在他居然看不出我正在进行一场战争，他每次都乐呵呵地给魏金泡茶，递烟，小心翼翼地侍候这位金主。

我想魏金作为一个生意人，他应该懂得的道理是，和生意伙伴在男女关系上牵扯不清，是最不聪明，最不上道的事。

然而我没想到的是，魏金并不是一个生意人。他在碰了几次赖天东的大鼻头后人间蒸发，在此之前，我刚刚把三十万元打进他的账户。

魏金是个骗子，主业骗财，方便的话再骗骗色。根本就没有所谓的运营线路。

我天真的脑袋瓜，让我栽了二十五年人生里的第N个跟头。而这个跟头，跌得我很痛。

我首先想到的，就是赖天东会杀了我。

我居然不敢想象赖天东的痛苦。赖天东在单亲家庭长大，他的母亲最穷的时候用邻居丢弃的葱皮炒白饭应付一日三餐。所以赖天东的抠门，是一种辛酸的抠门，他尝过许多生活的苦，不像我，只知道整天做着不切实际的发财梦。

我忽然很为他心疼。

4

我再次请赖天东吃饭。照例是辣子鸡丁，红烧桂鱼，水煮肉片和樱桃内，还多了一瓶红酒。我说赖天东，今天我们不醉不散。

赖天东很高兴，一高兴就喝了许多酒，酒一嚼多，话也多了。他说，那天我不是想拒绝你，我只是不想趁人之危。

赖天东真是罗嗦，这一件事，他唠叨了不下十回，其实我早就知道他的理由是真心的，就如他心疼他的十万块钱，也是真心的。

我无法还掉赖天东的钱了，可是这个事实，我没有勇气说给他听。所以，我只能劝他喝酒，我把杯子一次次捧到他嘴边，于是他不得不喝，于是终于把他灌得忘乎所以。

他居然敢伸出手来，直接摸到我的脸上，说，你真漂亮。

赖天东没有撒谎，我今天的确很漂亮，用心地化了妆，穿了勒出骄傲线条的小衣服。

我说，我的衣服一拉带子就掉，你信不信?

赖天东不信，于是我就拉给他看，丝带一抽，衣服就从肩膀那里滑下来，然后赖天东再次像踩到弹簧一样跳起来，只是这一次，他没有夺门逃走，而是退后两步，看一看，再走近两步，看一看。

我拉起他的手，慢慢拉到自己身上来，我让他摸那个心跳得很急的地方。于是他便像个大夫一样，认真地摸索下去。我把自己在地板上徐徐展开，看着他的眼睛，他的脸，慢慢地朝我逼视而来，越来越近。

这一夜是惟一的。惟一的坦荡，惟一的真挚，惟一的感动，惟一的，爱情。

5

我离开了，在败光赖天东的钱以后，或者说，在把自己交付给他以后。

赖天东一定会很愤怒的，因为他一定认为我值不了十万块，凭什么就自作主张地用自己的身体来抵债。可是我没有办法，我不敢面对他的绝望，我深深懂得那些钱，对这个男人意味着什么。

所以只有逃跑。跑到一个谁也不认识的地方，直到所有人都忘了我。

直到我接到妈妈的电话，她说，讨债的人把我的门槛都要压断了，你要还是人的话，就给我回来。

电话就此挂断，我的母亲因为我，差点被人逼得上吊，我能不回去吗?

我只好回去，我以为家里会有一屋子的债主，可是我只看见了赖天东。看见他时，他正在厨房煎鱼，而我的母亲，则坐在客厅绣十字绣。

这哪里是讨债的场景，怎么看都是一幅天伦之乐图。

赖天东用他全部的积蓄替我还了债，现在我一共欠了他二十三万，他是我惟一的债主，而他站在那里，愣愣地看着我，等着我打发。

我盯着赖天东，赖天东却半点没有债主的样子，反而禁不住我的目光。心虚地放下锅铲。

我想笑一笑，把架势端出来，却最终哭了，我哭着说，你之前说有十万，现在又说有二十三万，你这死男人到底有多少私房钱?

资不抵债 篇12

一、银行抵债资产抵债金额的确定

抵债金额(即取得抵债资产实际抵偿银行债务金额)确定方法：协议抵债的，应在具有合法资质的评估机构进行评估价值的基础上，与债务人、担保人或第三人协商确定抵债金额;诉讼或仲裁抵债的，以法院或仲裁机构最后一次拍卖保留价为基础，合理地确定抵债金额。银行以抵债资产作价金额收回的债权，包含贷款本金和应收未收利息两部分。依据核算期是否超过90天，应收未收利息分为已税利息收入和未税利息收入。

二、银行取得抵债资产营业税政策

当抵债金额小于贷款本金时，银行未收到应收未收利息，就不确认为银行的利息收入，银行不需要缴纳营业税。若已税应收未收利息超过90天后仍未收回，可从以后营业额中减除。但不能在抵债金额中扣除替债务人承担的以前所欠税费。

当抵债金额大于贷款本金部分小于等于应收未收利息时，抵偿的应收未收利息要确认为利息收入缴纳营业税，但要区分已税和未税应收未收利息：已税应收未收利息因在计提时已申报缴纳营业税，不需再纳营业税;而未税应收未收利息则应在取得抵债资产时计入利息收入缴纳营业税，但要扣除银行替债务人缴纳的以前所欠税费。

当抵债金额大于贷款本金和应收未收利息之和时，已税应收未收利息因在计提时已申报缴纳营业税，不需再纳营业税;而未税应收未收利息应计入利息收入缴纳营业税，超出部分应退还给债务人，但要扣除银行替债务人缴纳的以前所欠税费，若不退还，应确认为营业外收入，不计缴营业税。

三、银行持有抵债资产营业税政策

银行取得抵债资产后原则上不能出租，但因单笔抵债资产金额较大，处置难度高且耗费时间长，为避免资产闲置给银行造成更大损失，在租赁关系的确立不影响抵债资产处置时，银行可在处置时限内暂时出租，租金收入缴纳营业税。

四、银行处置抵债资产营业税政策

抵债资产取得日是抵债协议书生效日，或法院、仲裁机构裁决抵债的终结裁决书生效日，银行取得抵债资产后应尽快处置变现。税法规定，银行销售或转让抵债资产属于不动产或土地使用权，以其全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额计征营业税，即按差额征税;银行销售或转让抵债资产属于版权、商标权、专利权等无形资产，应以转让全部收入为营业额计缴营业税，即按全额征税。

五、银行抵债资产营业税纳税义务发生时间

银行抵债资产营业税纳税义务发生时间为银行销售不动产或转让无形资产并收讫营业收入或取得索取营业收入凭据的当天。收讫营业收入是应税行为发生中或完成后收取的款项;取得索取营业收入凭据的当天是书面合同确定的付款日期的当天, 书面合同未确定付款日期或未签订书面合同的, 为应税行为完成的当天。采取预收款方式销售不动产或转让土地使用权或提供抵债资产租赁劳务, 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。发生捐赠抵债不动产或土地使用权的, 其纳税义务发生时间为不动产所有权或土地使用权转移的当天。

六、银行抵债资产营业税纳税地点与期限

银行出租除土地和不动产外的抵债资产应当向银行所在地或居住地主管税务机关申报纳税;银行转让、出租抵债土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税，但转让、出租其他抵债无形资产，应当向银行所在地或居住地主管税务机关申报纳税;银行销售、出租抵债不动产应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税，但出租抵债资产如为货物、设备等，应当向银行所在地或居住地主管税务机关申报纳税。银行营业税的纳税期限为1个季度，并自期满之日起15日内申报纳税。

七、银行抵债资产营业税纳税筹划

处置抵债资产是银行的一种特殊经营活动，银行应为可能带来的损失承担责任，国家一般不会给予银行抵债资产某种特殊税收优惠。如果银行把抵债资产的产权过户到自己名下后再变现，银行需要为此缴纳营业税等各种税款;倘若银行不把抵债资产过户到自己名下，而是及时申请法院或仲裁机构对抵债资产进行拍卖或变卖，以所得偿还债权，或以抵债资产对外投资，就相当于银行直接收回了贷款，并且不需要缴纳营业税。

八、银行抵债资产税收征管与检查