增值税专用发票开票注意事项

增值税专用发票开票注意事项（精选8篇）

增值税专用发票开票注意事项 篇1

开具增值税专用发票的过程和需注意事项

我们公司(PAAT)为Tm服务开具增值税专用发票，本人由于上星期刚开完多张增值税专用发票，所以在此和

大家分享下整个开票过程和需注意的事项。

1.由于Tm的税控机是08年10月份购买，至今没开过票，所以当第一次进入“防伪开票”系统需以管

理员身份进入，目的是为了，简单的初始化设置，主要内容是修改开票公司信息（公司银行帐号以及公司联系地址及电话），还有就是开票人员的增减设置。其他初始化设置尽量不要随便修改，因为在买开票机时航天信息公司已设置完整。

2.当第一步都设置完毕，那就可以已开票员身份登录开票了。在开第一张发票之前也有相关的设置，主要是客户编码设置和商品编码设置。

客户编码设置：需在设置框里依次输入购货单位名称、纳税人识别号、电话地址、开户行及帐号，输入完后点保存即可。

商品编码设置：需依次输入货物名称、规格型号、单位、单价、税率，输入完后点保存即可。

3.当客户、商品都设置完毕即可进入“增值税专用发票填开”模块进行开票。由于再第二步的时候已设置完毕客户及商品信息，在购货单位及货物名称处双击进行客户和商品选择即可。这里遮得注意的是，当选好商品后会发觉数量、金额及税额是空的，此时可以根据销售货物的数量进行填制，也 许有人会问为什么不在商品设置时就填好数量及金额。其实这步只是以防同一货物开具两张不同数

量的发票而进行多余的操作。

4.在开票框的上方有几个特殊按钮，在这里我只讲讲我用到的按钮，“复制”及“税价”按钮。

“复制”按钮：此按钮的功能是便于开具重复一样的发票，此次我为Tm开具了多张9999元的增值税专用发票，就是我开了第一张9999元的发票后接下去的其余张都是用“复制“按钮进行操作的。“税价”按钮：就是设置发票含税及不含税，本次我所开具的发票统统为不含税增值税专用发票

5.值得一提的是，要开一张打印一张，而不要全部开完再用发票查询功能来打印发票，避免顺序发生

错乱。

6.当打印完所有已开的发票（注：系统里的发票号要和纸质发票的发票号对上，否则就是废票！），此次开票就算圆满完成。当有需要时可以去“发票资料”模块里去查询打印专用发票汇总表及专用发票明细表。

顺便提一下，在购买好发票（及税务局把发票信息读入IC卡中），进入开票系统要先进行读入发票操作，并与纸质发票的发票号及发票代码进行核对，如有错误，因及时向有关税务机关反映。

增值税专用发票开票注意事项 篇2

购货方在取得虚开的增值税专用发票后,会计核算系统必须予以反映,这是进行会计分析的基础。根据《中华人民共和国税收征管法》第十九条规定,所有纳税人、扣缴义务人都必须按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿,根据合法、有效凭证进行账务处理。这条规定要求纳税人建账记录经济业务,这是一般规定,但是实践中有很多企业由于规模过小等原因,并不能建立起规范的会计核算体系和账簿。《中华人民共和国征管法实施细则》第二十三条做了补充规定:生产、经营规模小又确无建账能力的纳税人,可以聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或者经税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务;聘请上述机构或者人员有实际困难的,经县以上税务机关批准,可以按照税务机关的规定,建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者使用税控装置。根据上述规定,企业不论大小、不分性质,均应“建账”。也就是说,取得的发票必须予以核算,反映在账簿中,这种“账簿”可以表现为“粘贴簿、进货销货登记簿”。税务机关征管税收的基本方法是查账征收。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第538号发布施行)规定,现行增值税的税率分为三档:一是一般货物和应税劳务适用的基本税率为17%;二是属于特定货物的低税率为13%;三是出口货物适用零税率。先抛开国家对出口货物实行的优惠政策,下面分别讨论前二种税率情况下虚开增值税专用发票造成税收损失情况。

例:以虚构供方单位(位于市区的一般纳税人),虚开购入11700元(含税价)、税率17%的原村料为例,在企业的账簿上会形成如下会计分录:

从上面的会计核算来看,由于进项税额的抵扣给国家造成了增值税损失1700元,因为我国城建税和教育费附加是按流转税税额附征的,合计附征10%(城建税税率7%,教育费附加3%),由此造成城建税和教育费附加损失170元;另外,上述会计分录显示还产生了相应的税收问题。原材料“投入生产”后,最终其金额要计入产品成本。主营业务成本的加大,相应就会减少企业的利润,从而又会造成国家企业所得税的损失。以现行居民企业所得税率25%计,企业所得税损失2500元。但是这个企业也由此产生了一笔永远无法支付的应付款项。而这笔应付款项的处理,对企业的税收又产生了新的影响,它将增加这个企业所得税应纳税额。

在税法上,对于无法支付的应付账款,虽区分内外资企业有不同的规定,但实质是一样的,都需要缴纳企业所得税。由于上述应付账款没有实际债权人,所以最终无法支付,应缴纳企业所得税,按现行企业所得税法规定,居民企业适用25%税率,应缴企业所得税2925元。

通过上述分析可知,因虚开税率为17%的增值税专用发票10000元(不含税),造成增值税损失为1700元;造成附征的城建税和教育费附加损失为170元(城建税附加7%,教育费附加3%);因为加大产品成本,偷逃企业所得税2500元;同时,因形成无法支付应付款项,又需缴纳企业所得税2925元。如果不考虑货币时间价值,简单抵减后,国际实际税收损失1445元。

例:以虚构供方单位(位于市区的一般纳税人),虚开购入11300元(含税价)、税率13%的原村料为例,在企业的账簿上会形成如下会计分录:

对上例我们仍采用同样的分析方法。经计算,因虚开税率为13%的增值税专用发票10000元(不含税),造成增值税损失1300元;造成附征的城建税和教育费附加损失130元(城建税附加7%,教育费附加3%);因加大产品成本,偷逃企业所得税2500元;同时,因形成无法支付应付款项,又需缴纳企业所得税2825元。如果不考虑货币时间价值,简单抵减后,实际税收损失1105元。

通过上述分析计算,当虚开税率为17%的增值税专用发票时,每虚开10000元(不含税)的发票,会造成税收损失1445元:当虚开税率为13%的增值税专用发票时,每虚开10000元(不含税)的发票,会造成税收损失1105元。而如果购货方是出口企业,又会利用虚开的增值税专用发票骗取出口退税。由此可见,因虚开增值税发票给国家造成了巨大的税收损失。

增值税专用发票开票注意事项 篇3

关键词：虚开增值税专用发票罪；偷税罪；伪造、变造增值税发票罪

增值税是我国1994年税改后开始全面实施的新税种，它对于简化税种，依法征税，促进税收具有十分重要的意义，也是我国税收的最主要来源之一。但是，近年来随着我国市场经济的快速发展，虚开增值税专用发票的违法犯罪活动日益增多，且形式多样违法行为分散，严重影响着政府正常的税收工作，对于社会主义市场经济秩序也起到极为负面的影响。如何抑制这一违法行为的发生，固然需要我们公平、有序市场秩序观念的弘扬，但是如何建立一种针对性强的制度体系，也是非常迫切的课题，作为公力救济安全阀的犯罪处罚，制度建设非常重要。

一、虚开增值税专用发票罪概述

（一）虚开增值税专用发票罪概念

在学界，基于不同的角度，对于虚开增值税专用发票罪有着诸多种界定，本文认为：该犯罪是指单位或者个人虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的，违反我国刑事法律规范，使国家公共利益遭到侵犯而进行刑事处罚的行为。

（二）虚开增值税专用发票罪的主体

在实践中，该犯罪主体包括增值税一般纳税人、小规模纳税人和非增值税纳税人。从主体资格上可分为三类即有权出售增值税专用发票的税务机关及其工作人员、具有增值税一般纳税人资格的单位和个人、不具有增值税一般纳税人资格的单位和个人，其中后两者所占比例多、为主要犯罪主体，对应发生虚开行为一般有以下两种情况：

1.一般增值税纳税人在销售货物的过程中，为了多抵扣税款而请他人为自己虚开增值税发票或者在销售货物过程中将发票联次分开打印，发票联和抵扣联的金额开具较大，记账联的金额开具较小即“大头小尾”的虚开行为。

2.通过使用本单位领取的增值税发票为他人虚开增值税发票从而牟取暴利的行为，通常不具有增值税一般纳税人资格的单位或者个人通过盗用、伪造、克隆等手段为自己或者他人虚开增值税发票的行为。该行为是虚开增值税发票案件中最主要存在的情况。

二、虚开增值税专用发票的五种主要犯罪形式

近些年来，虚开增值税专用发票的频率越来越高，形式也越来越多种多样，如涉及11省、公安部挂牌督办的“5·08”特大虚开增值税发票案2007年1月19日宣判，涉案2亿元；京城最大的虚开增值税发票案主犯伏法，涉案近4亿；内蒙古破获最大虚开增值税发票案，涉案5.16亿；安徽巢湖特大虚开增值税发票案主犯被公诉，涉案2亿；涉及全国大部分地区的“雷霆一号”专案被侦破，为国家挽回经济损失8.68亿元……但是相对频发的是以下五种形式：

（一）开具“大头小尾”的增值税专用发票

这种手段是在开票方存根联、记账联上填写较小数额，在收票方发票联、抵扣联上填写较大数额，利用二者之差，少记销项税额。开票方在纳税时出示记账联，数额较小，因而应纳税额也较少；收票方在抵扣税款时，出示抵扣联，数额较大，因而抵扣的税额也较多。这样开票方和收票方都侵蚀国家税款。

（二）“拆本使用，单联填开”发票

开票方把整本发票拆开使用，在自己使用时，存根联和记账联按照商品的实际交易额填写，开给对方的发票联和抵扣联填写较大数额，从而使收票方达到多抵扣税款，不缴或少缴税款的目的，满足了收票方的犯罪需要，促进了自己的销售。

（三）“撕联填开”发票

即“鸳鸯票”。蓄意抬高出口货物的进项金额和进项税额。

（四）开票方与受票方“对开”

即开票方与受票方互相为对方虚开增值税专用发票，互为开票方和受票方。

（五）几家单位或个人“环开”

即几家单位或个人串开，形同环状。值得注意的是在虚开增值税专用发票罪中，无论是在真的增值税专用发票上虚开，还是在伪造的增值税专用发票上虚开，只要达到法律规定的定罪标准，都应以虚开增值税专用发票罪定罪处罚。

三、虚开增值税专用发票罪法律实践中相关疑难的探讨

由于形态的复杂化，在现实中也出现了本罪认定上的困难和本罪与其他罪行在边界问题上的争议，如何恰当地在法律实践中解决，是一个比较现实的问题。

（一）虚开增值税专用发票罪的计算疑难

我国刑法第205条对或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的行为做出具体规定：根据本条款在法律适用过程中，对于该行为导致国家税收流失造成的损失如何计算是对虚开增值税专用发票罪界定的非常重要的手段之一，一般情况下以为虚开导致的损失比较容易计算。但当行为人既为自己虚开也为别人虚开时，如何计算国家损失就产生了一定的争议。依据《增值税暂行条例》规定：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。因此，我们可以把虚开行为人有没有生产经营活动，作为界定损失的主要分界线，当虚开行为人为自己的生产经营活动虚开增值税发票时，虚开行为人虚开增值税发票是为了抵扣自己实际生产经营过程中产生的税款，则进项税也应该记入到对国家造成的损失额当中，其他情况则只计为他人虚开的销项税额，这样违法犯罪金额的确定相对具有可操作性。

（二）虚开增值税专用发票罪与偷税罪的界定

虚开增值税专用发票罪长期以来一直被认为是偷税罪的一种，这是因为虚开增值税专用发票罪与偷税罪有着手段和目的的牵连性，但是虚开增值税专用发票罪与偷税罪有着本质上的区别。

虚开增值税专用发票罪是行为人实施这种手段和方法即为犯罪，而偷税罪是只有当这种结果发生以后才能被认定为是犯罪，由此可见二者的行为人存在着行为犯和结果犯的主要区别。根据我国刑法第205条规定：对于虚开增值税发票而后又用虚开的增值税发票骗取国家税款数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别严重损失的情形，一律定虚开增值税专用发票罪，而不是按照偷税罪处理。所以在处理偷税罪和虚开增值税专用发票罪的过程中采取了吸收的原则，既认为对直接让他人为自己或自己虚开增值税专用发票而用作进项抵扣凭证偷逃或骗取出口退税款的，应以虚开增值税发票的重行为吸收偷税或骗取出口退税的轻行为，应定虚开增值税专用发票罪。这样区分可以在实践中很好地区分许开增值税专用发票罪和偷税罪。

（三）虚开增值税专用发票罪与伪造、变造增值税专用发票罪的界定

在实践中，由于伪造变造的是增值税专用发票，因此，审判实践中容易与虚开增值税专用发票相互混淆。伪造、变造增值税专用发票的行为不能因为《关于惩治虚开、伪造或非法出售增值税专用发票犯罪的决定》的规定就笼统的都归结与虚开增值税专用发票罪，而是应该根据具体情况进行区分处理。行为人实施了伪造、变造行为但未利用其进行偷税行为的按照罪刑法定原则应该不以犯罪论处。但是，如果有证据表明行为人具有出售伪造、变造的增值税专用发票主观意图的，可以根据具体情况按出售伪造、变造的增值税专用发票罪的未遂来处理。当行为人实施了伪造、变造行为并且通过这种行为达到了虚开的目的损害了国家利益时，行为人实施了两个故意行为，符合想象竞合犯一行为触犯数罪名的实质，同时构成了虚开增值税专用发票罪和伪造、变造增值税专用发票罪，实行数罪并罚原则。当当行为人只是出售伪造、变造增值税发票时，则应该分开处理，既对行为人认定为出售伪造、变造增值税专用发票罪。而对购买伪造、变造增值税发票并且利用其虚开的行为人认定为虚开增值税专用发票罪。理论上讲虚开增值税专用发票罪是一种行为犯，只要行为一经实施了虚开行为就构成犯罪既遂。但对于该犯罪行为也要从不同的角度去认识和界定，根据刑法规定行为犯不存在犯罪中止，但不应该对未造成损失的虚开增值税专用发票罪进行处罚。虚开增值税专用发票罪的根本目的是防止国家税款的流失，在国家税款未受到损失的时候应该从轻处罚或者不处罚，才能更加体现我国法律的公平、合理原则，而不能盲目地照搬法律规定。

四、结束语

由于实践的复杂性，本文只是针对虚开增值税专用发票罪进行了一些探索，希望在实践中有一定的现实意义。笔者相信随着我国关于增值税票管理制度的日益完善和增值税发票防伪技术的日益成熟，行为人通过虚开增值税发票来达到偷逃税款和骗取税款的行为必将会逐步减少，技术领域的革新会使得这种罪行日益减少，但是由于趋利心理，这种罪也会以其他形态出现。因此，加强基础研究和构建严谨的制度体系，必然会使得这样的行为越来越少。

参考文献：

1.严冰.虚开增值税发票透视[J].中国市场,2005(7).

2.周宏波.税收犯罪疑难问题司法对策[M].吉林人民出版社,2000.

3.刘宪权,阮传胜.关于虚开增值税发票犯罪几个争议问题的分析[J].法学,1999.

4.莫开勤.危害税收征管犯罪的定罪与量刑[M].人民法院出版社,2000.

5.杨昌昀.虚开增值税专用发票罪认定疑难问题研究——虚开后以此骗取国家税款行为的认定[J].商场现代化,2007(3).

（作者单位：段红艳，太原电力高等专科学校；刘鹏，山西大学商务学院）

增值税专用发票开票注意事项 篇4

2011年第9号

四川省国家税务局关于增值税专用发票

最高开票限额有关问题的公告

为更好地服务纳税人、规范增值税专用发票的填开，根据《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发〔2006〕156号）、《国家税务总局关于印发〈增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》的通知〉（国税发〔2010〕40号）的规定，现对增值税专用发票（以下简称专用发票）最高开票限额（以下简称“开票限额”）及填开等相关问题公告如下：

一、开票限额的申请标准

（一）增值税一般纳税人均可申请十万元开票限额。

（二）申请百万元开票限额。工业企业连续12个月（含）内应税销售收入（不含免税销售收入，下同）累计在2000万元（含）以上，商贸企业连续12个月（含）内应税销售收入累计在5000万元（含）以上。

（三）申请千万元开票限额。工业企业连续12个月（含）内应税销售收入累计在1亿元（含）以上，商贸企业连续12个月（含）内应税销售收入累计在2亿元（含）以上。

（四）申请亿元开票限额。企业连续12个月（含）内应税销售收入累计在10亿元（含）以上。

（五）新办大中型工业企业（从业人员在300人（含）以上，预计营业收入在2000万（含）以上）可根据预计连续12个月（含）内应税销售收入申请开票限额。

（六）小规模纳税人向国税机关申请代开专用发票，最高开票限额不得超过十万元。

（七）实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人，最高开票限额不得超过十万元。

二、临时开票限额的管理（不适用于辅导期纳税人）

（一）增值税一般纳税人因经营状况发生较大变化，已授权的开票限额不能满足需要的，可向主管国税局申请临时开票限额。申请临时开票限额需附《增值税临时开票限额申请审批表》（附件9）和购销合同，由主管国税机关进行核查审批，使用期限最长不得超过一个月。

（二）增值税一般纳税人销售的单个货物价格大于其已授权的开票限额时，可向主管国税机关申请单个货物价格所适用 — 2 — 的临时开票限额（以下简称“单货物临时开票限额”）。申请单货物临时开票限额需附《四川省增值税防伪税控系统最高开票限额临时申请审批表》和销售单个货物价格的购销合同，由主管国税机关进行核查审批，使用期限最长不得超过一年。

（三）主管国税机关应加强对临时开票限额的管理，督促纳税人在规定时限内完成临时开票限额的开票业务，及时收回临时开票限额的授权。

三、开票限额的调减

主管国税机关应对已授权最高开票限额的纳税人生产经营状况、专用发票管理、开票数量、开票限额是否匹配、增值税缴纳等情况实施跟踪管理。纳税人有下列情形之一的，主管国税机关有权调减其开票限额：

（一）从开票限额授权之日起，连续两年增值税应税销售收入达不到已授权开票限额申请标准的；

（二）从开票限额授权之日起，连续12个月（含）内增值税应税销售收入低于已授权开票限额申请标准50%的；

（三）新办大中型工业企业预计连续12个月（含）到期后，应税销售收入达不到已授权开票限额申请标准的；

需调减纳税人开票限额的，由主管国税机关向纳税人发送《调减增值税最高开票限额通知单》（见附件10，以下简称“通知单”），并在通知单送达纳税人后，10个工作日内完成开票限额调减工作。

四、开票限额的申请审批程序

（一）纳税人向主管国税机关提出申请，并提供以下资料： 1.《税务行政许可申请表》(附件1)2.《增值税防伪税控系统最高开票限额申请审批表》（附件2）

3.企业生产经营及开票情况的书面报告

4.申请期前1个月的《增值税纳税申报表》、《资产负债表》、《损益表》（新办大中型工业企业除外）

5．主管税务机关要求的其他资料。

（二）主管国税机关受理纳税人提出的开票限额申请后，应在20个工作日内完成开票限额的实地核查和审批工作。

1、主管国税机关对准予受理申请的，下达《税务行政许可受理通知书》（附件3）；对需补正资料的，下达《补正税务行政许可材料告知书》（附件4）；对申请事项不属于本机关职权范围的，下达《税务行政许可不予受理通知书》（附件5）。

2、主管国税机关对申请材料进行实地核查后，形成《增值税最高开票限额核查情况报告》（附件6）；

3、主管国税机关依法做出准予许可决定的，向申请人送达《准予行政许可决定书》（附件7）和《增值税防伪税控系统最高开票限额申请表》；依法做出不予行政许可的，向申请人送达《不予税务行政许可决定书》（附件8）；

（三）被许可人凭《准予税务行政许可决定书》、《增值税防伪税控系统最高开票限额申请表》和《发票领购薄》，到主管国税机关办理开票限额的授权发行。

五、纳税人应严格按照《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发〔2006〕156号，以下简称“发票使用规定”）的规定使用、保管专用发票。如发生有“发票使用规定”第八条所列情形的，应暂停发售专用发票。

纳税人开具增值税专用发票时，应当对购货方提供的纳税人识别号进行审核。如果购货方提供的纳税人识别号前6位行政区划代码（全国行政区划代码可在互联网查阅）与纳税人名称及地址所属的行政区划代码不相符（个体工商户除外），销货方不得向购货方开具增值税专用发票。

《四川省国家税务局关于加强增值税专用发票最高开票限额管理的通知》（川国税函〔2007〕257号）、《四川省国家税务局办公室关于加强税务机关代开增值税专用发票管理问题的通知》（川国税办发〔2005〕12号）、四川省国家税务局2011年第3号公告的第十条同时废止。

本公告从2012年1月1日起实施。

附件：1.税务行政许可申请表

2.增值税防伪税控系统最高开票限额申请审批表 3.税务行政许可受理通知书

— 6 — 4.补正税务行政许可材料告知书 5.税务行政许可不予受理通知书 6.增值税最高开票限额核查情况报告 7.准予税务行政许可决定书 8.不予税务行政许可决定书 9.增值税临时开票限额申请审批表 10.调减增值税最高开票限额通知单

二○一一年十二月二十九日 分送：各市、州国家税务局，省局直属税务分局、稽查局 四川省国家税务局办公室 2011年12月30日印发

校对：货物和劳务税处 陈迎 附件1： 税务行政许可申请表 申请日期： 年 月 日 姓名 电话 住址 编号： 身份证件 邮政编码 申 请 人 单位 法定代表人 邮政编码 电话 地址 委托 身份 代理人 证件 住址 电话（在申请事项前划“√”）

1、指定企业印制发票； 申

2、对发票使用和管理的审批； 请

3、对发票领购资格的审核； 事

4、对增值税防伪税控系统最高开票限额的审批； 项

5、建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者使用税控装置的审批；

6、印花税票代售许可。受理人（审核人）： 收到日期： 年

— 7 — 附件2： 增值税防伪税控系统 最高开票限额申请审批表 纳税人名称 地 址 一般纳税人认定日期 企业法人代表（签章）： 年 月 日（企业公章）主管税务机关 办 税 人 员 经济 性质 最高开票限 额 原核定限额 本次申请限额 年 月 日 身份证号 纳税人识别号 联 系 电 话 主营业务 电话号码 工业□ 企业类型 商业□ 万元□ 十万元□ 百万元□ 千万元□ 专用发票月用量（份）万元□ 十万元□ 百万元□ 千万元□ 申请□新办 □经营业务扩大 □其他 原因 主要指标（实际或预计）金额单位：万元 年开具专用 年专用发票 专用发票 年度 年应税销售额 发票总金额 有效用量（份）平均开票金额 上年实际 本年销售额 全年预计销售额 审批情况 — 8 — 最高开票限额： 发票用量： 份 主管国税机关审批意见： 经办人： 税务机关(印章)年 月 日 审批人: 审核人： 附件3： 税务行政许可受理通知书（╳╳╳国、地）税许受字第（）号（申请人）： 你（单位）于 年 月 日提出的（项目名称）税务行政许可申请收悉，经审查，决定自 年 月 日起受理。（税务机关印章或许可专用章）年 月 日

— 9 — 附件4： 补正税务行政许可材料告知书（╳╳╳国、地）税许补字第（）号（申请人）： 你（单位）于 年 月 日提出的（项目名称）务行政许可申请，经审查，需要补充下列材料： 1． ； 2． ； 3． ； 4． ； 5． ； 请你（你单位）补正后再向我局提出申请。— 10 —

税（税务机关印章或许可专用章）年 月 日 附件5： 税务行政许可不予受理通知书（╳╳╳国、地）税许不予受字第（）号（申请人）： 你（单位）于 年 月 日提出的（项目名称）税务行政许可申请收悉，经审查，该事项不属于本机关职权范围，根据《中华人民共和国行政许可法》第三十二条第一款第（二）项的规定，决定不予受理。请你（你单位）向 机关另行提出申请。（税务机关印章或许可专用章）

年 月 日 附件6： 增值税最高开票限额核查情况报告 企业名称 核查情况： 申请内容是否属实 核查人意见： 核查人员（签字）： 核查时间： 年 月 日 — 12 — 主管国税机关意见（盖章）： 年 月 日 注：注：核查报告应包括

1、企业基本情况，上年经营状况及本年预期；

2、专用发票使用情况，其中单笔销售收入超过原核定的最高开票限额开具份数，所占比重；

3、实地核查情况及意见。附件7： 准予税务行政许可决定书（╳╳╳国、地）税许准字第（）号（申请人）： 你（单位）于 年 月 日提出的（项目名称）税务行政许可申请，我机关已经于 年 月 日受理。经审查，决定准予你（你单位）取得该项许可。（税务机关印章或许可专用章）年 月 日

— 13 — 附件8： 不予税务行政许可决定书（╳╳╳国、地）税许不准字第（）号（申请人）： 你（单位）于 年 月 日提出的（项目名称）税务行政许可申请，我机关已经于 年 月 日受理。经审查，你单位提出的许可申请（不予许可的理由），决定不批准你（你单位）取得该项许可。如你（你单位）不服，请于收到本通知之日起六十日内向（上一级税务机关名称）税务局申请行政复议，或者在三个月内向 人民法院提起诉讼。— 14 —（税务机关印章或许可专用章）年 月 日 附件9： 四川省增值税防伪税控系统 最高开票限额临时申请审批表 纳税人名称 地 址 一般纳税人认定日期 企业法人代表（签章）：（企业公章）年 月 日 主管税务机关 办 税 人 员 年 月 日 纳税人识别号 联 系 电 话 主营业务 身份证号 电话号码 工业□ 合同号 企业类型 商业□ 万元□ 十万元□ 百万元□ 千万元□ 专用发票月用量原核定限额（份）最高开票限 额 本次申请限百万元□ 千万元□ 额 申请原因 主要指标（实际或预计）金额单位：万元 专用发票 年开具专用 年专用发票 年度 年应税销售额平均开票金发票总金额 有效用量（份）额 上年实际 本年销售额 全年预计销售额 审批情况

增值税专用发票开票注意事项 篇5

增值税发票开票制度及管理规定

一、目的

为了规范财务开票流程，确保给客户开具的增值税票准确、安全，特制定本制度。

二、适用范围

本制度适用于软件园物业商务中心及财务部相关人员。2.1 相关人员

2.1.1 物业公司指定商务中心专人负责客户增值税发票的开具与管理；财务负责发票购买、审核与风险管控。

2.1.2 物业公司指定商务中心专人负责对接客户，沟通发票信息等事宜。

三、增值税发票开具流程描述 3.1 发票种类

本制度所指的增值税发票分为增值税普通发票（以下简称“普通发票”）以及增值税专用发票（以下简称“专用发票”）。3.2 发票开具条件 3.2.1 普通发票开具条件

普通发票开具无特殊条件，要求与合同一致即可。3.2.2 专用发票开具条件

专用发票开具条件较为特殊：①客户提供方可开具；②合同、打款、发票名称三项需一致；③回款未回的，需财务审批。3.3开票流程

3.3.1发票购买、领用及交接流程

（1）财务部门负责增值税发票的领购，与税务机关发票业务衔接。根据业务需要提出发票购买申请，保证发票运用的合法性。

（2）领购增值税发票时，应检查发票的类型和数量是否正确；检查整本发票的发票号码是否连续，联次是否完整，发票份数是否正确。核对无误后与物业商务人员进行交接，记录发票领用的类型、数量、起始号，并由领用人签字确认。（3）领购发票后，物业商务人员将相应空白发票信息导入增值税开票系统，并可通过系统进行发票管理，库存查询等事宜，增值税发票应妥善保管。月末定期对系统内发票结存以及尚未使用发票进行核对。

（4）发票开具领取时，应建立严格的发票领用登记薄，记录发票领用的类型、客户名称、发票号，并由领取人签字确认。

（5）发票以旧换新，物业商务中心将发票开具完成后需将该组发票全部底联交回财务部门。

（6）出现因保管不善致发票丢失，应于丢失当日书面报告财务部，由财务部向主管税务机关报告，并在报刊和电视等传播媒介上公告声明作废。3.3.2 发票填开的规范性要求

（1）发票启用后要先检查。发票需检查内容包括是否有缺号、串号、重号、缺联、防伪标识等质量问题。

（2）按规定的顺序填开。必须按发票号码顺序，包括本数顺序，每批号码的顺序填开发票。既不能跳批、跳号填开，也不能多批同时填开（增值税开票系统会提示放入对应发票代码、发票号码的提示信息，找到对应的发票放入打印机即可）。（3）逐栏填开发票。应按照发票票面规定的内容逐项进行填写，不得空格、漏项或简略，保证发票使用完整性。

（4）填开发票时，应做到字迹清楚、工整，不得涂改套用，对因填开或计算错误而作废的发票，应当全份完整保存，并加盖“作废”戳记。

（5）加盖发票专用章。发票填开后，只有在发票联、抵扣联加盖了开具方发票专用章，盖完发票章才能最终成为合法有效的发票，否则，该发票就不具备法律效力，付款方也不能作为财务核算的有效凭证。3.3.3 发票作废及红字

（1）增值税发票开具有误的，可及时作废，全联次留存。

（2）开具专用发票当月，发生款项退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理。作废专用发票需在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。确认符合下列条件才能作废增值税专用发票：

①

收到退回的发票联、抵扣联时间未超过本方开具当月； ②

本方未抄税并且未记账；

③

客户未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。

（3）如收到退回的发票联、抵扣联时间超过本方开具当月的则需要开具红字发票。

3.3.4开票软件操作及数据统计

（1）每月初首先要在开票系统中进行“抄税处理”，以保证本月正常开具发票；抄税处理完成后，财务在申报期截止日前，进行“网上申报”；“网上申报”成功后，在申报期内，需在开票系统中进行“反写”。如“反写”未在申报期内完成，则税控盘会锁死，此时将无法开具发票，需要到税务局找相关部门予以解锁。（2）当剩余发票数量较少时，业务部门需提前知会财务部门，以便财务提前准备前往税务机关购买。如遇在报税期，需等报税完成后方可购买。

（3）每月末的最后一组发票开具完成后，物业商务人员需将本月的发票资料导出、打印，上报给财务人员与账务进行核对，并作为当月的报税依据。

四、其它相关

4.1 为及时结账，客户所需发票应在每月28日前完成开具工作，物业商务人员需与客户做好沟通。如遇节假日，酌情调整节点。

增值税专用发票概述 篇6

一、增值税专用发票概述

1.概念

2.联次

3.内容

4.特殊性

发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。

发票的种类、联次、内容以及使用范围由国务院税务主管部门规定。

——《中华人民共和国发票管理办法》

增值税专用发票概述

1.概念

增值税专用发票，是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。

增值税专用发票概述

增值税专用发票概述

货物运输业增值税专用发票，是增值税一般纳税人提供货物运输服务（暂不包括铁路运输服务）开具的专用发票，其法律效力、基本用途、基本使用规定及安全管理要求等与现有增值税专用发票一致。

2.联次

增值税专用发票的票面由四部分组成：

票头部分

票体部分

票尾部分

其他

3.内容

票样

4.特殊性

抵扣凭证

等同货币

内容充分

违反重罚

增值税专用发票使用及管理

增值税专用发票的使用及管理

增值税专用发票管理流程

比对

二、增值税专用发票的使用及管理

销

购

领购

开具

认证

抵扣

保管

法律责任

一般纳税人增值税专用发票管理环节

领购增值税专用发票

增值税专用发票的使用及管理

符合规定的增值税一般纳税人

增值税专用发票的使用及管理

1.领购资格

1.会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。

2.有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。

增值税专用发票的使用及管理

不符合规定的不得领购，不得领购开具专用发票的情形：

3.有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：

（1）虚开增值税专用发票

（2）私自印制专用发票；

（3）向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；

（4）借用他人专用发票；

（5）未按照规定开具专用发票

（6）未按规定保管专用发票和专用设备

（7）未按规定申请办理防伪税控系统变更行为

（8）未按规定接受税务机关检查

有上述情形的，如已领购专用发票，主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和1C卡。

增值税专用发票的使用及管理

企业认定成为一般纳税人后，办税人员携带《一般纳税人认定申请书》和《防伪税控使用通知书》，到指定机构办理增值税防伪税控系统的领购。

企业通过开票系统开具专用发票并生成报税数据。

增值税专用发票的使用及管理

2.防伪税控系统领购

防伪税控开票系统分为专用设备及通用设备。

专用设备：金税卡、IC卡、读卡器 或 金税盘和报 税盘

税控盘和报税盘

通用设备：电脑、打印机

增值税专用发票的使用及管理

2.防伪税控系统领购

抵减增值税税额

《财政部 国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》（财税〔2012〕15号）

从2011年12月1日起，增值税纳税人初次购买税控系统专用设备（包括分开票机）可凭增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。

增值税专用发票的使用及管理

2.防伪税控系统领购

办理好购买防伪税控开票专用设备的手续，应到主管税务机关办理票种核定、防伪税控最高开票限额审批及防伪税控开票专用设备发行的手续。

办理票种核定所需资料如下：

（1）《纳税人领购发票票种核定申请表》（一式一份，必须加盖发票专用章印模）。

（2）《国税税务登记证》（副本）原件（查验）。（3）经办人身份证或护照等有效身份证明资料复印件和原件（属委托代办发票领购的，需提交法定代表人或负责人的《授权委托书》）

增值税专用发票的使用及管理

3.票种核定

专用发票实行最高开票限额管理。最高开 票限额，是指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。分为一千元、一万元、十万元、百万元、千万元和亿元等。

审批权限：区县税务机关。

税务机关实地核查。

增值税专用发票的使用及管理

4.防伪税控最高开票限额审批

办理防伪税控最高开票限额审批手续所需资料如下：

（1）《税务行政许可申请表》

（2）《增值税防伪税控最高限额申请表》

（3）申请开具最高开票限额增值税专用发票的书面报告

（4）增值税一般纳税人营业执照副本（查验后退还）

增值税专用发票的使用及管理

4.防伪税控最高开票限额审批

一般纳税人领购专用设备后，凭《最高开票限额申请表》、《发票领购簿》到主管税务机关办理空白金税卡和IC卡（金税盘或报税盘）的初始发行。

载入信息包括：

（1）企业名称

（2）税务登记代码

（3）开票限额

（4）购票限量

（5）购票人员姓名、密码

（6）开票机数量

（7）国家税务总局规定的其他信息

一般纳税人发生上述第（1）～（7）项信息变化，应向主管税务机关申请变更发行；发生第（2）项信息变化，应向主管税务机关申请注销发行。

增值税专用发票的使用及管理

5.初始发行

首次领购

一般纳税人凭《发票领购簿》、税控IC卡和经办人身份证明领购。

增值税专用发票的使用及管理

6.发票领购

增值税专用发票的使用及管理

日常领购

注：凭《发票领购簿》核准的种类、数量以及购票方式，向主管税务机关领购。

验旧购新

所需资料如下：

（1）《发票领购簿》

（2）有需缴销空白发票的，纳税人填写《发票缴销登记表》

（3）填开作废的发票必须携带所有的作废联次

（4）增值税专用发票验旧还需提供以下资料

《税控发票销项情况统计表》。

填开红字增值税专用发票的，应携带《开具红字增值税专用发票通知单》、已开具的红字发票以及原开具的蓝字发票记账联或发票联、抵扣联的原件或复印件

增值税专用发票的使用及管理

领购发票

办理验旧手续后即可购买发票，购买发票所需资料如下：

（1）《发票领购簿》

（2）税控IC卡

增值税专用发票的使用及管理

增值税专用发票的开具

增值税专用发票的使用及管理

一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。

增值税小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。

1.开具范围

增值税专用发票的使用及管理

二、开具

（1）开具正数专用发票：

进入系统→发票管理→发票开具管理→发票填开→发票号码确认→进入“专用发票填开”界面→填写购货方信息→填写商品信息→打印发票

（2）开具带销货清单的专用发票：

进入系统→发票管理→发票开具管理→发票填开→发票号码确认→进入“专用发票填开”界面→填写购货方信息→点击“清单”按钮→ 进入销货清单填开界面→填写各条商品信息→点击“退出”返回发票界面→打印发票→在“已开发票查询”中打印销货清单

2.开具流程

增值税专用发票的使用及管理

（3）开具带折扣的专用发票：

进入系统→发票管理→发票开具管理→发票填开／销货清单填开→选择相应商品行→设置折扣行数→设置“折扣率”或“折扣金额”→打印发票

（4）开具负数专用发票：

进入系统→发票管理→发票开具管理→发票填开→发票号码确认→进入“专用发票填开”界面→点击“负数”按钮→填写相应的正数发票的号码和代码→系统弹出相应的正数发票的信息，确定→系统自动生成负数发票→打印发票

增值税专用发票的使用及管理

2.开具流程

（1）项目齐全，与实际交易相符；

（2）字迹清楚，不得压线、错格；

（3）发票联和抵扣联加盖发票专用章；

（4）按照增值税纳税义务发生时间开具；

（5）不得按购买方要求变更品名和金额。

对不符合上述要求的专用发票，购买方有权拒收。

汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖发票专用章。

增值税专用发票的使用及管理

3.开具要求

商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品。

向消费者个人销售货物或者应税劳务、应税服务。

向小规模纳税人销售货物或者应税劳务、应税服务。

销售货物或提供应税劳务、应税服务，适用免税规定的。

销售旧货或转让使用过的固定资产，按照4%减半征收增值税的。

增值税专用发票的使用及管理

4.不得开具的情形

（1）开具时发现有误的，可即时作废。

（2）开具后当月需要作废的应同时符合以下条件

收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；

销售方未抄税并且未记账；

购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。

（3）作废方法

作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。

增值税专用发票的使用及管理

5.作废处理

一般纳税人（购买方）取得专用发票后发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的,购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》。

《申请单》应加盖一般纳税人财务专用章。

此外，纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按规定开具红字增值税专用发票。

增值税专用发票的使用及管理

6.开具红字发票的处理

增值税专用发票的认证

增值税专用发票的使用及管理

认证，是税务机关通过防伪税控系统对专用发票所列数据的识别、确认。

认证系统对发票密码区的密码进行解密，还原为构成发票内容的要素，将解译信息与明文进行比对。

认证相符，是指纳税人识别号无误，专用发票所列密文解译后与明文一致。

增值税专用发票的使用及管理

三、认证

增值税专用发票的使用及管理

解密比对

发票代码：1100001140

发票号：00331430

销方纳税号：***

开票日期：2000年01月27日

购方纳税号：***

金额：74059.83

税额：12590.17

1100001140

00331430

2000年01月27日

***

***

74059.83

12590.17

应在发票开具之日起180日内认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不符合条件的不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。

增值税专用发票的使用及管理

1.认证期限

对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。

国家税务总局公告2011年第50号《关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》

增值税专用发票的使用及管理

逾期认证处理

（1）自行通过认证系统认证

（2）到主管税务机关认证

增值税专用发票的使用及管理

2.认证方式

增值税专用发票的使用及管理

增值税专用发票的抵扣

增值税专用发票的使用及管理

在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

增值税专用发票的使用及管理

1.抵扣期限

四、抵扣

已认证未按期申报抵扣

对增值税一般纳税人取得的增值税扣税凭证已认证或已采集上报信息但未按照规定期限申报抵扣属于发生真实交易且符合规定的客观原因的，经主管税务机关审核，允许纳税人继续申报抵扣其进项税额。

国家税务总局公告2011年第78号《关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告》

增值税专用发票的使用及管理

纳税人必须严格按增值税专用发票使用规定保管使用专用发票，对违反规定发生被盗、丢失专用发票的纳税人，按《中华人民共和国税收征收管理法》和《中华人民共和国发票管理办法》的规定，处以1万元以下的罚款，并可视具体情况，对丢失专用发票的纳税人，在一定期限内（最长不超过半年）停止领购专用发票。

对纳税人申报遗失的专用发票，如发现非法代开、虚开问题的，该纳税人应承担偷税、骗税的连带责任。

增值税专用发票的使用及管理

2.丢失的处理

（1）丢失发票联、抵扣联前已认证相符

购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。

增值税专用发票的使用及管理

（2）丢失发票联、抵扣联前未认证

购买方凭销售方提供的相应记账联复印件到主管税务机关认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关同意后，可作为增值进项税额的抵扣凭证。

增值税专用发票的使用及管理

（3）丢失抵扣联前已认证

可使用发票联复印件留存备查。

（4）丢失抵扣联前未认证

可使用发票联到主管机关认证，发票联复印件留存备查。

（5）丢失发票联

购买方可以将抵扣联作为记账凭证，抵扣联复印件留存备查。

增值税专用发票的使用及管理

增值税专用发票的保管

增值税专用发票的使用及管理

一般纳税人应当按规定保管增值税专用发票和专用设备：

（1）设专人保管专用发票和专用设备；

（2）按税务机关要求存放专用发票和专用设备；

（3）将认证相符的专用发票抵扣联、《认证结果通知书》和《认证结果清单》装订成册；

（4）未经税务机关查验，擅自销毁专用发票基本联次。

增值税专用发票的抵扣联保管期限5年，保存期满，报经税务机关查验后销毁。

使用发票的单位和个人当妥善保管发票，发生发票丢失情形时，应当于发现丢失当日书面报告税务机关，并登报声明作废。

增值税专用发票的使用及管理

五、保管

增值税专用发票的法律责任

增值税专用发票的使用及管理

第三十五条 违反本办法的规定，有下列情形之一的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：

（一）应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章的；

（二）使用税控装置开具发票，未按期向主管税务机关报送开具发票的数据的；

（三）使用非税控电子器具开具发票，未将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案，或者未按照规定保存、报送开具发票的数据的；

（四）拆本使用发票的；

（五）扩大发票使用范围的；

（六）以其他凭证代替发票使用的；

（七）跨规定区域开具发票的；

（八）未按照规定缴销发票的；

（九）未按照规定存放和保管发票的。中华人民共和国发票管理办法（罚则）

增值税专用发票的使用及管理

六、法律责任

第三十六条 跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票，以及携带、邮寄或者运输空白发票出入境的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上3万元以下的罚款；有违法所得的予以没收。

丢失发票或者擅自损毁发票的，依照前款规定处罚。

第三十七条 违反规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

非法代开发票的，依照前款规定处罚。

中华人民共和国发票管理办法（罚则）

增值税专用发票开票注意事项 篇7

增值税发票能给我们带来许多好处, 不仅减少现金流出, 同时还能降低费用、增长利润空间。下面, 我们一一列举。

1. 降低税负, 减少现金流出。现金是血液, 这是最重要的。我们是一般纳税人, 要缴纳增值税, 取得了增值税专用发票, 通过税务局认证, 上面的进项税额就可以抵减我们的应缴税额, 降低了税负, 减少了未来现金流出。举例, 购进商品, 零售价是10000元, 折扣为35%, 进价6500元, 增值税率为17%, 取得增值税专用发票, 发票上注明税额944元;销售实现, 销项税额为:10000/1.17×0.17=1453元。由于有进货取得的增值税专用发票, 申报纳税时就可以抵扣944元, 我们实际缴增值税为509 (1453-944) 元。假如没有取得增值税专用发票, 就要缴税1453元, 多支出944元。所以说, 我们选择供应商时, 如果没有增值税发票, 至少价款比有增值税专用发票要优惠14.53% (944/6500) 。

2. 降低费用。我们一般把商品作为存货管理, 其他办公用品、水电等以及工具类固定资产就直接或间接地计入费用了。由于取得的专用发票上注明的税额可以抵扣, 入账费用金额就为不含税金额部分。假如上例我们购入的是自用办公用品, 取得的是增值税专用发票, 那么费用就不是6500元, 而是5556元。现在各单位各部门都实行费用考核, 取得了增值税专用发票, 这就需要我们经办人员要多强化一下增值税专用发票的概念。

3.增大毛利润空间。以商品进货为例, 取得增值税专用发票, 税金得以抵扣的同时, 增加了“进销差价—进项税”, 这一部分最终也转化为企业利润, 以上例为证, 如果有增值税发票实际成本是6500-944=5556元, 未能取得增值税发票成本则是6500元。同时, 节约了费用也是增加了利润。

4.降低稽查风险, 增强可信度。我们企业的账簿每年不知要接受多少单位、多少部门的检阅, 不同的单位有不同的查账目的, 不同的人也会有一些刁钻古怪的疑问, 可大家都知道增值税专用发票不能虚开、不能伪造, 取得增值税专用发票相对于普通发票手续要繁琐, 从而更有可信度, 所以无形中我们也给自己减少了一些麻烦。

了解了增值税发票的益处, 我们取得增值税发票的动力才更大。为了更明了该跟谁要增值税发票, 我们再理解一下营改增之后一般纳税人允许抵扣的部分相关政策。

1.从销售方或提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额可以抵扣。

有利于我们的是营改增之后, 原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇, 其进项税额准予从销项税额中抵扣。前提是必须索要增值税专用发票。

2.今年8月1日扩容后的“营改增”试点涉及的应税服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。从以上行业或单位取得的增值税发票上注明的进项税额准予抵扣。其中, 提供有形动产租赁服务, 税率为17%;提供交通运输业服务, 税率为11%;提供有形动产租赁服务之外的现代服务业服务, 税率为6%。

需要说明的是8月1日后开具的运输费用结算单据 (除铁路运输费用结算单据外) , 不得作为增值税扣税凭证, 也就是说, 8月1日后除铁路外的运输可以索要增值税专用发票, 铁路运输还按原来的方式, 即按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额可以抵扣。

3. 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

4. 购进农产品, 除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外, 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式:

进项税额=买价×扣除率

5. 小规模纳税人可以由税务局代开增值税专用发票。小规模纳税人增值税征收率是3%, 我们可以按照代开的增值税专用发票上注明的税额抵扣进项税额。

6. 另外, 会计还需要明确掌握存货损失的进项税金是否转出, 这关键是看其是属于正常损失还是非正常损失。增值税暂行条例规定, 非正常损失的进项税金不得从销项税额中抵扣。实施细则明确说明:非正常损失是指由于管理不善造成的被盗、损失、霉烂变质的损失。自然灾害造成的损失不属于此类。所以, 进项税金是否转出还需要会计人员的职业判断。

但税法规定用于非增值税应税项目、免税增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得抵扣。这种情况下我们可以放弃增值税专用发票, 尽可能多地争取折扣。

增值税专用发票开票注意事项 篇8

关键词：虚开增值税专用发票罪；犯罪数额；认定

虚开增值税专用发票是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。为他人虚开有两种情况：一是行为人在他人有商品交易活动的情况下，用自己领购的专用发票为他人代开；二是行为人在他人没有商品交易活动的情况下，用自己领购的专用发票为他人代开。[1]

一、虚开增值税专用发票罪的数额认定的三个层次

在虚开的增值税专用发票案件中，其虚开增值税专用发票的数额是关系到量罪定刑的依据，目前使用名称不尽规范。司法实践中，对虚开增值税专用发票数额认定，要注意数额所应包括的内容。具体来说，与认定虚开增值税专用发票罪相关的数额有三个层次：一是虚开税款的数额；二是骗取国家税款的数额；三是给国家造成损失的数额。[2]

二、虚开税款数额的认定

虚开的税款数额指是虚开增值税专用发票上所载明的税额。具体来说，是指在增值税专用发票上所记载明的应税货物或应税劳务的金额和其所适应的税率的积。主要存在以下情况：

首先，无真实交易单项虚开税款数额的认定。对于无真实交易、只涉及销项税额的虚开增值税专用发票行为，其虚开增值税税款数额的认定较为简单，虚开税款数额即虚开的销项或进项发票票面上记载的增值税税额。其次，无真实交易同时双项虚开税款数额的认定。对于无真实交易、同时涉及销项税额与进项税额的虚开增值税专用发票行为，这种情况下虚开税款数额的认定就存在一定的争议性。第一种观点认为虚开增值税税款数额应以虚开的销项税额认定。第二种观点认为这种行为虚开税款数额应以虚开的销项税额和虚开的进项税额累加计算。再次，部分交易真实虚开税款数额的认定。对于这种情况，一种观点是全部税额为虚开税款数额；二是认为以全部税额认定更有利于打击此类犯罪；第三种观点是以多开税款数额认定。最后，小规模纳税人真实交易虚开税款数额的认定。虽然交易真实，但小规模纳税人本身是不具有开具增值税专用发票的资格。其实际缴纳的税款数额与让其他人为其开具的专用发票税款之间没有关联性和互抵性。因此，应当直接以票面税款税额认定虚开税款数额。本文认为由于交易是真实的，所以应当以票面税款数额减去行为人实际缴纳的税款数额来认定。[3]

三、骗取国家税款数额的认定

骗取国家税款数额，是指行为人利用虚开的增值税专用发票向税务机关实际抵扣税款或者骗取出口退税的数额。主要存在以下情况：

首先，无真实交易单项虚开情况下的认定。对于无真实交易、虚开的增值税专用发票只是进项发票或者销项发票的，首先应当确定受票人是否已将虚开的增值税专用发票向税务机关申报认证。其次，已经申报进项税额抵扣的，还应确定已被實际抵扣税款的数额。国家税款被骗取的数额就是实际抵扣的数额，而不是申报的数额。其次，无真实交易同时双项虚开情况下的认定。行为人在没有真实交易情况下虚开的销项和进项增值税专用发票，由于没有真实交易基础，因而本身并未产生增值税税源，不存在法定的增值税纳税义务，虚开进项发票用以抵扣只是一种形式上的抵扣，并没有造成国家理应收缴的实际税款的流失，因而不应当将这部分抵扣税额认定为国家税款被骗取的数额。再次，部分交易真实虚开情况下的认定。对于受票人以此类虚开的增值税专用发票进行进项税额申报并实际抵扣，因此应当仅以多开税款数额，也就是多抵扣税款数额认定国家税款被骗取的数额，只有这部分被抵扣的税款才是实实在在国家税款流失的数额。[4]最后，小规模纳税人真实交易虚开情况下的认定。小规模纳税人不虚开增值税专用发票，而是开具普通发票，买方是无法进行进项税额抵扣的，也就是虚开行为直接导致了不合法的抵扣，造成了国家税款的流失，应当按此认定为国家税款被骗取的数额。

四、给国家造成损失的数额的认定

给国家造成损失数额是指国家实际流失的税款数额，即行为人虚开增值税专用发票并利用该虚开的增值税专用发票实际抵扣税款或者骗取出口退税从而造成国家税款损失无法追回的数额。基于这种概念界定，造成国家税款损失数额的认定也就是在国家税款被骗取数额认定基础上的继续延伸。但根据法条和司法解释，给国家利益造成的损失与骗取国家税款之间是有差别的。实践中，并非被骗取的国家税款数额减去已经追回的税款数额就是给国家造成损失的数额。所以在认定时应注意以下方面：

第一，行为人只给他人虚开销项增值税专用发票，受票方利用其虚开的增值税专用发票抵扣的税款或者骗取的出口退税，就是行为人给国家造成的损失。如果是行为人为他人经营活动代开增值税专用发票，计算行为人给国家造成的损失时，如果有实际经营活动的行为人在上述虚开销项增值税专用发票行为当中，缴纳了销项税款，应当把已缴纳的部分扣除。行为人只让他人为自己虚开进项增值税专用发票用于抵扣自己生产经营活动中应缴纳的税款或者骗取出口退税，其给国家造成的损失就是其实际抵扣的税款或者骗取的出口退税。

第二，行为人没有实际生产经营活动，虚开增值税销项专用发票后，又虚开了增值税进项专用发票并用于进项抵扣。由于行为人实际上并不会造成国家税款实际流失，因而其给国家造成的损失就是其虚开的销项发票被受票单位用于抵扣的税款数额。

第三，行为人退赔的款项应当作为追回的税款认定，对于从税务机关申请领购增值税专用发票时向开票单位预收的税款也应以扣除。从公平公正的原则出发，应将行为人已向国家缴纳但本不存在纳税理由的税款应从造成的国家损失数额中予以扣除。

参考文献：

[1]金杰，虚开增值税专用发票罪若干问题的研究，复旦大学，2007：38

[2]裴建忠，虚开增值税专用发票罪基本问题研究，郑州大学，2005：40

[3]金庆磊，浅议虚开增值税专用发票罪，法制与经济，2014年1期：42—44

[4]王春慧，虚开增值税专用发票犯罪数额的认定，会计师，2007年9期：39—43

作者简介：

任本成（1989.8～），男，山东临沂人，西北政法大学刑事法学院2013级刑法学硕士研究生。