增值税发票情况说明

2024-09-11

增值税发票情况说明（精选4篇）

增值税发票情况说明篇1

一、2012年3月底本公司库存商品涂布白板纸计663吨，按当前销售价格每吨2600元计算，预计销售收入总额为1723800.00元，销项税额293046.00元；

二、3月底库存废纸、化工等原材料总计2131606.87元，预计可生产涂布白板纸1578吨，根据当前市场的销售价格每吨2600.00元，预计可实现销售收入4102800.00元，销项税额697476.00元；

三、依据上述存货总计可实现销售收入5826600.00元，销项税额990522.00元；减去2012年3月底增值税滞留票税额总计878536.24元，计算应缴增值税金额为111985.76元；

四、2012年1—3月本公司已实现销售收入总额7418400.77元，销项税额1261128.15元，进项税额实际抵扣985964.50元，已交增值税额275163.65元；

五、以上两项实现销售收入总计13254000.77元，销项税额2251650.15元，其中可抵扣进项税额1864500.74元，预计应缴增值税387149.41元；预计本公司税负率为2.92%；

六、受国际市场大环境影响，造纸企业普遍面临销售收入大幅缩水，市场竞争剧烈，产品压价销售，有形成恶性竞争趋势，受其影响本公司涂布白板纸销价大幅下跌，影响公司税负；

七、由于受国际市场影响造纸各项成本未见明显回落，主要化工原材料成本还略有上涨；加上2012年环境城市创模活动和节能减排工作的需要，都将影响企业税负率的增长；

八、鉴于上述因素我公司2012年度税负如按实申报，正常税负率预计将保持在2.80%左右；与税务机关确定的3.50%税负预警率有一定的差距。

增值税发票情况说明篇2

1 虚开增值税发票的机理

增值税是以商品生产流通和劳务各个环节增值因素为征税对象的一种流转税。所谓“增值”, 是指企业或其他生产经营者在其从事工业制造、商品经营或提供劳务等生产经营活动中所创造的新增价值或商品的附加值, 简单地讲就是在一定时期内销售货物或提供劳务所取得的收入与购进货物或劳务时所支付的金额的差额。对增值额进行征税是通过本环节的销售税金扣除上一道环节的进项税金间接实现的。增值税实行“征多少扣多少”的税款抵扣制度, 企业销售自己的产品或者商品, 给购货方开具增值税专用发票, 在发票上注明已缴纳的税额, 购货方作为生产者或经营者, 在本道环节把加工过的产品或商品再销售出去时, 就可以把购进上一环节已纳税款抵扣掉, 只就本环节增值部分依率缴纳税额。

考察增值税征收的过程, 我们会发现在增值税征收过程中有一种层层抵扣、环环相接的特性:增值税专用发票像一根链条将纳税人与国家利益紧密相关在一起。增值税专用发票是一种根据增值税征收管理需要而设计, 兼记货物或劳务所担负增值税税额的特殊发票。增值税专用发票不仅是记载商品或劳务的销售额和增值税税额的财务收支凭证, 而且还是兼记销货方纳税义务和购货方进货税额的主要凭据, 是购货方据以抵扣税款的证明。开具增值税专用发票是征收增值税的核心环节。增值税专用发票有一种抵扣功能, 即销项税抵进项税时, 就是用销项税票与进项税票相对照。征税靠这张票来征, 扣税也凭这张票来扣。显然, 这张增值税专用发票除了具有一般发票的销售凭证作用外, 还具有完税凭证作用。所以, 在某种意义上讲, 增值税专用发票有现钞价值。

涉税犯罪关注的恰恰是这种“现钞”价值。如果开具这张增值税专用发票的纳税人, 根本不曾依率缴纳过税款, 完全是虚填销售和销项税额, 让购货方凭这张发票到税务机关抵扣税款, 就等于从国库中侵吞税金, 涉及增值税犯罪的机理全在于一张小小的增值税专用发票。

2 虚开增值税发票的特点

虚开增值税发票犯罪最高刑罚可处死刑, 十余年的对该类案件的严打, 一定程度地削弱犯罪分子的嚣张气焰。但是, 此类犯罪势头从未间歇, 几度大规模爆发, 引起中央领导和社会各界的关注。从报刊和司法机关处理的情况上分析, 近几年, 此类犯罪表现以下突出特点:

(1) 犯罪手段的智能性。

虚开增值税专用发票犯罪的智能化程度较高, 犯罪分子利用自己的智能、专长, 处心积虑精心策划。采用各种手段虚开进项发票非法抵扣税款, 或利用虚开专用发票假设、虚报出口货物骗取出口退税。犯罪分子虚开增值税用发票的手段主要以下几种:

①从进项税入手, 通过各种渠道非法购得进项发票后, 按照相应进项额虚开销项发票, 无中生有, 利用虚假发票抵扣税款, 造成税款的大量流失, 给国家带来巨大损失。 ②从进项、销项两方面入手, 采用“大头小尾”的办法, 也称阴阳票, 即抵扣联金额多填 (大头) , 夸大交易额, 在下一环节中用多开的发票进行抵扣, 骗取抵扣税款, 达到偷税的目的。存根联金额少填 (小尾) , 销项税上做手脚, 以少填交易额的方法, 偷漏销项税。这种手段往往使国家蒙受双重损失, 既未如实足额收取销项税, 又有大量抵扣税被骗走。③在销售业务中不按规定开据发票, 采用“只卖不开”或“多卖多开”, 造成进项盈余, 将盈余部分虚开发票给一些企业, 从中收取手续费, 个人获得好处, 给国家造成损失。购销双方互相勾结, 利用增值税专用发票填写假名称, 以骗取出口退税。④一些“皮包公司”以虚开专用发票为生财之道, 通过空头注册、虚假出资方式骗取一般纳税人领购发票, 不进行任何的销售服务, 专做“发票生意”, 肆意虚开增值税发票。 ⑤少数税务人员利用工作方便, 为他人虚开增值税专用发票。

(2) 涉票金额巨大, 犯罪集团化。

比如2001年11月初, 代号为深圳06号案的主犯洪钟标, 仅高中文化, 做文化用品生意亏本, 了解到朋友干虚开增值税专用发票发财, 遂虚假注册6家公司, 以这些公司名义向税务机关领购了增值税专用发票, 随后, 其一伙人细致分工, 从采购、生产、销售“一条龙”服务, 制作假合同, 虚假购货清单等形成系统的“虚开增值税发票业务”。通过在外面网罗客户, 以开票总额1%至2%价格对外虚开。两年间, 谋取犯罪所得2亿多元。

(3) 犯罪活动的地域性。

虚开增值税专用发票的犯罪分子多来自于沿海及一些经济发达地区, 犯罪分子通过各种渠道, 骗取、购买增值税专用发票, 夸大金额虚开至其他地区, 特别是内地经济欠发达地区。此外, 由于各专业市场为吸引客户, 自定较低税率和受地方保护主义影响, 在一些专业市场, 虚开增值税专用发票犯罪案件发案频繁。

(4) 犯罪目的多样性。

从目前掌握的情况看, 虚开增值税专用发票主要有四个目的:一是虚开的行为充作进项发票非法抵扣税款, 造成税款的大量流失;二是利用虚开增值税专用发票假报、虚报出口货物来源骗取出口退税;三是通过虚开增值税专用发票, 编造虚构销售环节, 给走私物品披上合法外衣, 在市面上公开销售;四是少数企业通过虚构并不存在的购销关系, 为贪污、回扣等非法费用支出作本帐依据。由于虚开增值税专用发票多种的目的, 使得社会上存在较为广泛的虚假专用发票市场。

3 虚开增值税专用发票案件的防治对策

在虚开增值税专用发票等相关犯罪上, 我们的刑事打击力度不可谓不严厉。笔者认为, 对严厉打击虚开增值税专用发票犯罪的刑事铁腕, 我们不能过高估计其作用而一味依赖, 还需不断改革完善现行的增值税制度, 进一步加强税务机关税收管理和自身队伍建设。具体可从以下几方面着手:

(1) 切实加强增值税专用发票的管理, 多形式、多层次开展宣传教育, 强化专用发票的管理意识, 从根本减少此类犯罪案件的发生。首先要建立健全各项制度, 严把增值税发票领销关。其次要进一步严肃内部纪律, 加强对税务人员进行法制、廉政教育。再次, 要加强对专用发票遗失、失窃后的登记申报制度。专用发票遗失或失窃后要及时到税务机关进行登记申报工作, 及时做出作废处理, 以免犯罪分子使用该发票进行虚开骗税或其他违法犯罪活动。

(2) 做好对增值税专用发票的防伪辨认工作。增值税专用发票实行全国集中统一印制, 采用专用水印纸, 有色、无色荧光专用油墨等多种防伪措施, 在一定程度上遏制了伪造专用发票的犯罪活动。与此同时, 虚开增值税专用发票的犯罪问题更加突出, 因此应大力加强对增值税专用发票的防伪辨认工作, 尤其要加强对“真票假开”现象的揭露。

(3) 加强对虚开增值税专用发票的打击力度, 积极开展对虚开增值税专用发票案件的侦查。以往对虚开增值税专用发票构成的犯罪追究刑事责任的并不多, 一旦发现有虚开行为, 偷骗税额, 多数是对偷骗税者处以罚款, 补交欠税, 不论情节之轻重一概是交税罚款, 以罚代刑, 导致至今不能杜绝虚开骗税现象。因此各级公安机关要针对增值税专用发票犯罪活动的规律特点, 广开渠道, 发现线索, 把抓大案、要案的侦破和深挖团伙犯罪作为专项斗争的重点, 组织集中打击。

对虚开增值税专用发票案件的侦查途径主要有:

①从调查购销双方是否存在专用发票所示的购销关系入手。从增值税专用发票开据单位的经营业务范围、经营内容等进行初步分析, 是否与增值税专用发票所具业务相符, 如系超出该企业地经营项目、生产经营规模、经济实力、业务能力等所做的“大买卖”, 一般都可初步认定有虚开行为。此时可通过查验有关计税凭证, 如购买原材料的纪录, 产品出厂的登记、进货及销货记载时, 注意发现记载与增值税专用发票进项发票和销项发票不符的情况, 揭露虚开行为。也可发函到进项公司所在税务部门, 通过确认进项公司情况发现虚开行为, 进而查明骗取、偷税数额, 参与犯罪人数及作案手段。

②从清查账目入手。聘请有经验的会计, 彻底检查进出账目。清查账目既可以发现侦查线索, 也可以获取犯罪证据。通过查验购进和销售货物在银行经营账户的取动和支付资金情况, 发现增值税专用发票进项、销项发票资金往来不符的情况。这种方法在侦查虚开增值税专用发票犯罪案件实践中较广泛的运用。按有关规定, 企业资金往来、结算必须通过银行, 而银行对资金往来情况是有记录的, 通过会计对企业账目地清查, 结合银行资金往来情况的纪录, 能发现有无虚开增值税专用发票的行为。

③从查验是否具有出口退税有关凭证入手。按照规定企业办理出口退税必须提供以下凭证:购进出口货物的增值税专用发票 (税款抵扣联) 或普通发票、出口货物的销售明细账, 盖有海关验讫章的《出口货物报关单 (出口退税联) 》, 出口收汇单证, 和出口产品专用税票。公安机关加强对有关凭证的查验, 从出口商品的真实性及手续的合法性两方面进行全面调查, 注意发现假出口、虚报出口和伪造退税申报资料的行为, 从中发现虚开购进出口货物增值税专用发票, 骗取出口退税的行为。

④从询查询问入手。由于虚开增值税发票案件大多无可供勘查的犯罪现场, 受理时又多以检举、控告、自首和税务机关转来的材料为依据, 再加上犯罪分子采用各种狡猾手段进行犯罪, 又是难以从清查账目等途径发现线索, 应选择从调查询问入手开展侦查。通过询问发现犯罪线索, 查清嫌疑事实, 收集犯罪证据。调查询问的对象包括控告人、检举人、被告人同事、亲属, 与被告人有经济来往的人以及其他了解犯罪活动的知情人、调查询问时, 应根据具体的不同情况, 有针对性地运用调查询问的方法, 对某些对象, 可供助于一定的行政力量或在有关部门的配合下进行询问。通过询问, 查明参与虚开增值税专用发票的人的情况, 实施犯罪的时间地点、手段方法、虚开金额, 有何物证、书证等情况, 为揭露虚开行为做准备。

此外, 公安机关要做税务机关的坚强后盾, 要加强同税务部门的联系, 沟通信息, 达到信息共享, 组织联合行动, 按照各自的分工和职责, 共同研究打击和防范增值税专用发票犯罪活动的对策, 维护税收秩序, 改善税收环境。

摘要：增值税是我国的主体税种之一, 围绕该税种进行的虚开增值税专用发票导致国家税款流失严重。探讨了虚开增值税发票的机理、特点以及提出了相关部门应该治理的对策。

增值税发票情况说明篇3

一、基本案情

被告人李某是某区税务机关工作人员，主要负责增值税专用发票的发售工作，2010年3月至2011年7月，王某(另案处理)通过熟人结识了李某，王某向李某请求其向王某所有的企业出售一些增值税专用发票，李某为了牟利，明知该企业不具备增值税专用发票的申领资格，仍然将一百万元版增值税专用发票245份代领出来,非法出售给该公司,并收受王某给予的人民币60000元。

二、诉辩审情况

某区人民检察院指控被告人李某行为已构成非法出售增值税专用发票罪，请求依法判处。辩护人辩称：李某作为税务机关工作人员确实将价值一佰万元的增值税专用发票非法出售，但是根据《刑法》第405五条之规定，李某仅是利用其在税务机关工作，利用其熟悉的工作环境及工作便利，为王某代领了245份增值税专用发票，其行为构成徇私舞弊发售发票罪，不应该按照非法出售增值税专用发票罪定罪处罚。

被告人李某身为国家税务干部,对增值税专用发票的管理及领购程序理应熟悉,在王某请托其大量领购增值税专用发票后,未对王某的经营、纳税情况进行了解,放任大量增值税专用发票非法流入社会,故应对其行为独立承担刑事责任。

被告人主观上具有非法出售增值税专用发票的犯罪故意，且有直接证据证实李某主观上有非法出售增值税专用发票的意图,放任某科技发展有限公司大量购领增值税专用发票，足以反映李某出售增值税专用发票的主观故意,对于李某的辩护人所提,李某仅是利用其在税务机关工作，利用其熟悉的工作环境及工作便利，为王某代领了价值一百万的增值税专用发票，其行为构成徇私舞弊发售发票罪，不应该按照非法出售增值税专用发票罪定罪处罚。经查,李某为了牟利，未对其公司业务进行了解就帮助其领购增值税专用发票，且每次领购增值税专用发票后，王某就将一部分钱送给李某，李某对其出售增值税专用发票的行为是明知的，辩护人此项辩护意见与证据证明的事实相悖,法院不予采纳。法院作出如下判决：被告人李某犯非法犯非法出售增值税专用发票罪，判处八年有期徒刑，并处十万元罚金。

三、法理解说

笔者认为：某区人民法院判决被告人李某的行为构成非法出售增值税专用发票罪，罪名适用准确，量刑适当。本案中，主要涉及到两个罪名：非法出售增值税专用发票罪和徇私舞弊发售发票罪。

（一）非法出售增值税专用发票罪和徇私舞弊发售发票罪的关系

徇私舞弊发售发票、抵扣税款、出口退税罪是指税务机关工作人员违反法律、行政法规的规定，在办理发售发票工作中，徇私舞弊，致使国家利益遭受重大损失的行为。所谓“发售发票”，是指税务机关根据依法办理税务登记的单位和个人的发票领购簿，向其分发销售发票的活动。根据《发票管理办法》的规定，依法办理税务登记的单位和个人，在领取税务登记证件后，向主管税务机关申请领购发票。申请领购发票的单位和个人应当提出购票申请，提供经办人身份证明、税务登记证件或者其他有关证明，以及财务印章或者发票专用章的印模，经主管税务机关审核后，发给发票领购簿。领购发票的单位和个人凭发票领购簿核准的种类、数量以及购票方式，向主管税务机关领购发票。需要临时使用发票的单位和个人，可以直接向税务机关申请办理。临时到本省、自治区、直辖市以外从事经营活动的单位或者个人，应当凭所在地税务机关的证明，向经营地税务机关申请领购经营地的发票。税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过I万元的保证金，并限期缴销发票。很显然，如果发票申领人未按照规定申领发票而税务人员明知其违规但仍发售发票的，则属于违规发售发票。这是一般发票的领购，如果是增值税专用发票，还有特殊规定。例如，增值税专用发票不是任何人都能领购的。根据《增值税专用发票使用管理规定》，增值税专用发票仅限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人及非增值税纳税人不得领购使用专用发票。增值税一般纳税人应持税务登记证(副本)、发票领购簿、财务专用章或发票专用章、税务代码章、购票人员身份证及税务机关指定的其他证件或资料，到指定的专用发票供应处领购专用发票。在领购专用发票时，纳税人须依照有关规定加盖有关专用印章，交税务机关查验后，方可办理领购手续。如果税务人员询私舞弊，明知增值税专用发票申领人不是增值税一般纳税人而仍发售发票的，或者明知领购人手续不全而仍发售发票，就属于徇私舞弊发售发票。一般来说，徇私舞弊发售发票，是指行为人屈从私情、私利，故意不认真审查领购发票单位或者个人的主体资格，给不具备领购发票法定条件、不具备购票资格的单位和个人发售了发票，或者发售发票的单位或个人虽然具备领购发票的资格，但行为人没有按照规定以及发票领购簿核准的种类、数量及购票方式，向申请人发售发票。

实践中，两罪混淆的情况主要是税务机关工作人员在发售发票中违反法律法规规定向不合格的纳税人或其他人发售发票的行为如何定性的问题。有人认为，税务机关及其工作人员，无论基于何种动机和目的，非法发售增值税专用发票达到法定标准均应以非法出售增值税专用发票罪定罪处罚。同一观点者认为，本罪的主体，具体来说，可以分为合法拥有增值税专用发票者，非法拥有增值税专用发票者以及负责发售增值税专用发票的税务部门及其工作人员三种。也有人认为构成非法出售增值税专用发票罪的主体原则上包括有权出售的单位主体及其工作人员，也包括无权出售主体的单位或自然人，即税务机关及其工作人员应包括在其中。但是，在具体构罪中，这种犯罪主体未必均在非法发售增值税发票活动中均成立本罪。因为在我国刑法规范的税收犯罪中，除了一般规定税务机关及其工作人员非法出售增值税发票成立非法出售增值税专用发票罪外，还特别对税务机关人员另行设置了税收职务犯罪，即《刑法》第４０５条规定的徇私舞弊罪。这一规定属于税收职务犯罪的特别法，因此，在刑法第２０７条与４０５条竞合的情况下，必然优先于普通法，故非法出售增值税发票的行为未必均成立非法出售增值税专用发票罪。而是要注意刑法是否对某种特殊身份主体作了单独定罪的规定。

值得注意的是，是否税务机关的工作人员故意违反法律法规规定，在办理发售发票工作中随意向不合格增值税发票领购主体发售发票就必然以徇私舞弊发售发票罪定罪处罚呢﹖笔者以为，回答应当是否定的。既然税务机关的工作人员在办理发售发票中，可以成为非法出售增值税专用发票罪的主体，也可以成为徇私舞弊发售发票罪的主体，那么，我们在适用刑法惩治这一发售发票工作中违反法律法规规定的行为时，就要注意考虑其行为符合哪一个犯罪的主观特征，如果行为人故意违反法律法规规定发售发票的行为是基于徇私舞弊的主观动机的，则行为人的发售增值税发票的行为，应成立徇私舞弊发售发票罪；如果行为人故意发售发票的行为动机是基于对自己工作的不满意，或者对税务机关领导的不满而为的，则行为也直接适用个别法的规定，成立滥用职权罪或者玩忽职守罪。另外，如果出售行为人是与领购非法人相串通而发售的，则成立非法出售增值税发票罪的共犯。但是，这种有特殊身份主体的共犯，尽管是实行犯，只要行为的实施是利用了职务之便的，则亦不能与不法发票领购人一起成立非法出售增值税专用发票罪，而是发票领购人随税务机关工作人员一起成立徇私舞弊发售发票罪，或者应当分别定罪，即税务机关人员成立徇私舞弊发售发票罪，而发票领购人成立非法购买发票罪。［１］

对于徇私舞弊发售发票罪与非法出售发票犯罪的区别，一种观点认为，区别它们的关键在于徇私舞弊发售发票是以正常的价格向不具有领购发票资格的单位或个人出售发票，并且出售发票的收人为税务机关所有，行为主体必须是税务机关工作人员(即具有发售发票资格的人)，侵犯的客体是国家税收征管制度和国家机关的正常管理活动;而非法出售发票的犯罪均是非法高价出售发票，且出售发票的收入归个人所有，行为主体的身份状态法律并无特别的要求(是不具有出售税务发票资格的人)，可以是所有达到刑事责任年龄具备刑事责任能力的自然人，也可以是单位。在司法实践中，对于税务机关工作人员在发售发票工作中，故意高价出售增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票或者其他发票，将出售的钱款占为已有的，应按相应的非法出售发票的犯罪定罪处罚，而不应以徇私舞弊发售发票罪定罪处罚。［２］

我们认为，税务机关工作人员能够成为非法出售增值税专用发票罪的主体，这一点应该没有争议。而对于税务机关工作人员是非法出售增值税专用发票，还是徇私舞弊发售增值税专用发票则要具体分析。徇私舞弊发售发票罪与非法出售增值税专用发票罪的区别也并不仅仅在于价格上，还在于行为本身的性质以及行为的对象上。徇私舞弊发售发票是职务行为，而非法出售增值税专用发票发票是个人行为，这是二者的本质区别。另外，对于徇私舞弊发售发票来说，领购者的行为虽然违法，但其向税务机关领购发票则是正确的，而对于非法出售增值税专用发票来说，购买者的行为彻头彻尾违法，其本身就不能向非法出售者购买发票。所以，对于税务人员在发售发票工作中，利用职务之便，多收发票领购者金钱的行为不能视为非法出售税务发票行为，如果存在徇私舞弊并造成国家利益遭受重大损失的，构成询私舞弊发售发票罪。但是，对于税务人员私下将本单位的增值税专用发票拿出出售，则属于非法出售增值税专用发票行为，可构成非法出售增值税专用发票罪。

（二）非法出售增值税专用发票与徇私舞弊发售发票罪的实践认定

如何认定非法出售增值税专用发票与徇私舞弊发售发票罪的区别，主要从主体、行为以及主观方面等予以认定。

1．税务机关工作人员非法出售增值税专用发票罪的主体认定

非法出售增值税专用发票罪的非法出售行为人，既包括税务机关及其工作人员故意违反法律法规的规定进行出售的行为，也包括其他任何人出售增值税专用发票的行为。有学者认为，构成非法出售增值税专用发票的主体，主要是指无权出售增值税专用发票的单位或者个人出售增值税专用发票的行为，因为除了《刑法》第207条非法出售增值税专用发票罪外，还另外对税务机关人员另行设置了税收职务犯罪，即《刑法》第405条规定的徇私舞弊发售发票罪。确实在司法实践中，也涉及到大量的税务机关工作人员发票犯罪，而税务机关工作人员不管是以出售牟利为目的发售增值税发票，还是帮助他人，行为人主观心理态度上均是徇私的。故只要是税务机关工作人员犯罪，必然是利用职务便利而徇私情、私利而符合第405条徇私舞弊发售发票罪。即使是在两者竞合的情况下，也必然是特别法优于普通法，及应当以徇私舞弊发售发票罪定罪处罚。笔者认为，这个观点是不妥的。如果把有权出售的税务机关工作人员排除在非法出售增值税专用发票罪之外，则税务机关工作人员不论何种目的、何种手段而非法出售增值税专用发票的行为仅仅追究其徇私舞弊发售发票罪是不符合刑法的立法精神的。我国有关法律法规对增值税专用发票的发售是有严格规定的，作为税务机关发售人员应当按照该类增值税专用发票的规定，合法发售发票，但是从司法实践看，许多税务工作人员在发售增值税专用发票的过程中，为了牟利，明知其他人购买增值税专用发票是为了出售，仍然向其发售增值税专用发票，放任危害增值税专用发票管理的结果发生的行为，如果仅仅追究其徇私舞弊发售发票罪的责任显然是不合适的。尽管《刑法修正案（八）》取消了非法出售增值税专用发票的死刑规定，但根据《刑法》第207条的规定，非法出售增值税专用发票数量巨大的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，而《刑法》第405条徇私舞弊发售发票罪中规定即使税务机关中工作人员在办理发售发票的过程中徇私舞弊，致使国家利益遭受特别重大损失的，处五年以上有期徒刑。可见，国家对非法出售增值税专用发票的行为打击的还是比较严厉的，如果只要是税务机关工作人员故意违反法律、法规规定，在办理发售发票工作中向不合格增值税专用发票领购主体发售发票就必然以徇私舞弊发售发票罪定罪处罚显然是不合适的，非法出售增值税专用发票行为人，应当既包括其他任何人出售增值税专用发票的行为，也应当包括税务机关工作人员故意违反法律、法规的规定进行出售的行为。我们在适用刑法惩治增值税专用发票犯罪中，要考虑其行为更符合哪一个犯罪的犯罪构成，不能只要是税务机关工作人员出售增值税专用发票罪就必然适用徇私舞弊发售发票罪，这样才符合刑法的立法精神。本案中，李某虽然是国家税务机关工作人员负责增值税专用发票的发售工作，但其主要目的是为了非法出售增值税专用发票，应当以非法出售增值税专用发票定罪处罚。

2．税务机关工作人员非法出售增值税专用发票的行为认定

税务机关工作人员非法出售增值税专用发票的认为主要有以下三种情形：

一是故意非法出售的，如果是为了与他人共同非法出售以牟利的，或帮助他人非法出售的，应以非法出售增值税发票罪论处；二是如果税务机关工作人员是处于徇情、徇利等徇私动机出售的，这时以徇私舞弊发售发票罪定罪处罚。徇私舞弊发售发票罪要求税务机关工作人员是在“发售”发票的过程中给不具备申购发票条件的单位和个人发售发票的行为是出于徇私的目的；三是过失出售，致使国家利益遭受重大损失的，以国家机关工作人员玩忽职守罪定罪处罚。

具体到本案中，李某作为税务机关工作人员，明知王某所在的企业不符合购买增值税专用发票的申购条件，但为了牟利，仍然向其发售，放任其危害增值税专用发票管理结果的发生，应当以非法出售增值税专用发票定罪处罚。此外，李某与王某仅是通过熟人认识，两人不存在亲朋关系，且每次王某拿到增值税专用发票之后，王某就将卖出的一部分钱交给李某，可见，两者之间不存在徇私情或徇私利的情形，而仅仅是一种买卖关系，不应当按照徇私舞弊发售发票罪定罪处罚。两者还有一点显著区别就是，这里的徇私舞弊要求发生在发售发票的过程中。被告人李某虽然是国家税务机关工作人员，即使其利用了自己的职务便利，但是，其只是将增值税专用发票代领出来之后又交给王某，从中牟利，可见与其直接在发售发票的过程中非法发售还是有区别的。

3．税务机关工作人员非法出售增值税专用发票的主观认定

我们在适用刑法惩治在发售发票工作中违反法律法规随意发售增值税专用发票这一行为是，还要考虑其行为更符合哪一个犯罪的主观特征，如果行为人故意违反法律法规发售发票的行为是基于徇私舞弊的主观动机时，则行为人应当成立徇私舞弊发售发票罪，如果行为人主观上就是以出售增值税专用发票以牟利为目的而实施，尽管其在办理发售发票的过程中有利用职务的便利，尽管李某作为国家税务机关工作人员是特殊主体，但从犯罪动机来说其发售增值税专用发票的行为是以出售增值税专用发票为目的的，应当以非法出售增值税专用发票罪对其定罪量刑。

综上所述，本案中，李某在办理发售增值税工作中虽然有利用其职务便利的行为，但是其主要目的是将增值税发票出售以牟利，因此，某区人民法院对李某以非法出售增值税专用发票罪定罪量刑是正确的。

注释：

［１］陈运光、林辉：《论非法出售增值税专用发票罪的疑难问题》，载http://www.studyen.com/thesis/law/economiclaw/0J440211cC3112.html。