营改增简报

营改增简报（共9篇）

营改增简报 篇1

关键词：营改增,辽宁省,经济发展

一、辽宁省营改增整体情况

新增纳税人数量稳步增加, 一般纳税人占比提高。截至2014年11月底, 辽宁省共有营改增试点纳税人97792户, 与2013年8月末试点纳税人54173户相比, 登记纳税人户数增长了80.3%。在全部纳税人中, 一般纳税人为11655户, 占总户数的11.9%, 较改革初期提高4.5个百分点;小规模纳税人为86307户, 占总户数的88.1%。其中, 交通运输企业43911户, 占比45.1%;现代服务业53270户, 占比54.8%。

营改增试点的一年间, 辽宁省共入库营改增增值税37.57亿元。分地区来看, 沈阳、营口、鞍山、锦州、盘锦收入规模位居前五位, 其中, 沈阳地区收入占比接近50%。分行业看, 营改增试点行业入库税款主要集中在陆路运输服务、研发和技术服务业、物流辅助服务三大行业, 分别入库9.3亿元、6.12亿元和5.7亿元, 占入库营改增增值税比重分别为24.8%、16.2%和15.1%。交通运输业、研发和技术服务业贡献突出, 两类企业税负略有上升。从行业税负变动情况看, 部分交通运输业 (主要是陆路运输) 和有形动产租赁服务业企业税负增加0.4%左右, 占试点纳税人总户数的2.34%。从试点企业经济活动范围来看, 内蒙古是辽宁试点企业重要的外销省份, 其中交通运输是主要的税源支柱行业。

二、营改增政策实行的现实意义

(一) 结构性减税效果明显, 有力支持小微企业健康发展

辽宁省实行营改增一年来, 试点企业纳税人实现应税服务销售额87.9亿元, 与原营业税税率比较, 减税净额为10.5亿元, 减税幅度为22%。从趋势来看, 减税面在不断扩大, 即使存在一些企业税负增加的情况, 但由于试点企业已经纳入增值税抵扣链条, 其税额可以被以后环节所抵扣, 仍然体现出总体税负下降的结构性减税效应。

(二) 企业投资意愿增强, 促进产业转型升级

营改增试点后, 纳税人购进固定资产税额可以抵扣, 企业扩大再生产以及更新设备的投资成本降低, 试点纳税人的经营投入积极性明显提高。一年间, 全省试点一般纳税人固定资产进项抵扣额为34.82亿元, 占全省112.72亿元固定资产抵扣税额的比重为30.9%, 其中抵扣额较大的行业是有形动产租赁服务业和物流辅助业, 占比分别为30.3%和14.9%。营改增促进企业加快技术升级改造、更新设备投资, 对制造业等传统产业的转型升级发挥了重要的作用。

(三) 产业分工进一步细化, 现代服务业和先进制造业深度融合发展

营改增的意义不仅体现在税负减轻对市场主体的激励, 也体现为税制优化对企业生产方式的引导, 一方面加快了省内制造业企业主辅分离, 另一方面促进了现代服务业专业化和分工的进一步细化。辽宁省现代服务业企业共计5.33万户, 占总户数的54.8%, 较试点初期净增加了2.05万户, 增长62.8%, 显示出营改增对现代服务业的强大吸引力。伴随着现代服务业的加速发展, 先进制造业的市场需求和发展空间更加广阔, 形成了服务业和制造业相互促进的良性循环发展体制。一是有效减轻了下游制造业企业的税收负担, 增强了企业的竞争力。二是为现代服务业试点企业打通、延伸和拉长了增值税的抵扣链条。三是为大型制造业企业实施主辅分离提供了完善的税制保障。

(四) “营改增”试点拉动辽宁经济增长0.4%, 新增就业岗位8100个

研究成果表明“, 营改增”后, 营业税收入比重下降, 增值税比重提高, 营业税与增值税的比重虽然呈下降趋势, 但这种下降并不会对经济增长产生负面影响, 相反, 还会对经济产生一定的促进作用。利用税收乘数理论和GDP与就业人口的计量模型, 以1994年-2012年的经济数据和“营改增”以来的税收数据进行测算, 对“营改增”产生的经济效应进行定量分析, 得出以下结论, 即“营改增”为辽宁地区国内生产总值贡献108.45亿元, 拉动辽宁地区GDP增长0.4%, 为辽宁新增就业岗位约8100个。

三、从营改增运行看辽宁经济存在的问题

(一) 经济外向关联度较弱

营改增一年间, 全省试点纳税人开具增值税发票累计销售应税劳务204.6亿元, 其中开给省内发票占比48%;认证营改增纳税人开具发票累计购进应税劳务178.96亿元, 其中认证省内发票占比为61.3%。从省际贸易角度来看, 外销与外购劳务金额占营改增全部开具、认证专用发票金额的比例为45.9%, 说明辽宁省经济省内间贸易多于省际间往来, 经济的外向关联度较弱。

(二) 现代服务业发展不充分

与发达省份相比, 辽宁省现代服务业发展仍不充分, 企业占比数量较低, 行业竞争力偏弱。与技术密切相关的研发和技术服务业、信息技术服务业入库税额所占比重比全国平均水平低10.2个百分点, 排名仅列全国第18位, 比北京、浙江、深圳分别低34.2、24.6、11个百分点。这说明, 辽宁省交通运输业和物流辅助业比重较大, 现代服务业发展还比较落后。即使与陕、湘、鄂、闽等地区相比, 辽宁省的服务业发展也无明显优势。

(三) 税源整体规模较小竞争力偏低

营改增收入集中度低于全口径收入集中度的平均水平, 以支撑辽宁营改增收入50%的纳税人户数占比为例, 集中度比全省平均水平高出55.9%。在年销售额前50名企业中, 铁路局、交通运管局等事业单位有13家, 户数占比为26%;设计院有7户, 户数占比为14%;营改增收入超亿元的企业仅有1户, 超2000万的仅10家。由此可见, 辽宁省营改增企业整体规模偏小, 大中型企业户数不足, 企业竞争能力偏低。

(四) 出口服务减免税额较少

营改增政策规定, 对境外企业提供技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、认证服务等实施免税或者零税率政策。截止2014年7月, 辽宁省仅有16户试点企业申请跨境免税服务和出口退税优惠政策, 减免税额仅为409万元, 其中交通运输企业3户, 办理出口退 (免) 税315万元, 现代服务业企业13户, 办理出口退 (免) 税94万元。

(五) 短期内全省财政收支压力增大

一年间, 综合测算国地税情况, 全省减收规模为30.9亿元。随着营改增范围的逐步扩大, 全省减收额还将进一步增加, 这将导致全省财政收支缺口的进一步扩大。2014年7月末, 全省财政收支缺口为694.3亿元, 比营改增初期净增294.7亿元, 其中除了经济原因, 营改增也是其中的重要原因之一。

四、促进辽宁经济发展角度的相关建议

(一) 提高区域一体化水平, 加大外向型经济步伐

突破行政区划限制, 建立顺畅的合作机制是区域合作成功的重要方面。从政府和企业不同层面建立区域合作沟通和协作机制, 以要素整合和市场导向为前提, 跨行政区划进行第三产业尤其是现代服务业的结构调整和资源整合, 形成区域一体化的核心竞争优势参与国内、国际竞争。在巩固与长三角地区密切联系的基础上, 要积极拓展与环渤海经济区、珠三角经济区的联系。充分利用地理优势, 更充分发挥辽宁在东北三省和内蒙东部地区产业升级中的突出作用, 加快与中部地区的经济联系。

(二) 制造业服务业良性互动, 加快推进产业升级

辽宁经济以冶金、石化、装备制造业为支柱产业, 制造业相对发达, 而第二产业尤其是服务业发展相对落后。辽宁应抓住营改增改革契机, 积极宣传引导企业充分利用现有政策, 推行主辅分离, 推进服务业的专业化分工。以装备制造、石化、冶金等传统支柱产业为核心, 加快产品结构的调整和升级, 在此基础上, 促进制造业企业向服务业延伸, 实现产业结构逐渐由工业主导向服务业主导的转变。要进一步加大对信息、科技方面的投入, 加强与制造业的互动与融合, 在推动制造业产业升级的过程中不断深化发展生产性服务业, 在服务业与制造业的融合发展中寻求新的经济增长点。

(三) 加大重点企业扶持力度, 培育具有竞争力的企业集团

从辽宁省现代服务业销售收入分析, 年销售额前50位的近半数是事业单位、科研院所, 跨地区、跨行业、集团化发展的企业数量屈指可数。受企业规模小、经营范围窄的束缚, 造成企业很难发展为独具竞争优势、主导产品突出的大型企业集团。为此, 建议在资金扶持、项目审批、企业重组等方面给予配套支持政策, 支持企业加速发展, 不断提高专业化分工和社会化生产程度, 充分利用营改增政策做大做强。

(四) 提升企业品牌和服务质量, 增加出口和跨境贸易

“营改增”扩容挑战 篇2

试点范围的扩大对我国相关行业发展、结构调整乃至税制改革都具有特殊意义。而在改革的推进中也不可避免会面临一些新问题、新挑战。

上海经验

“营改增”意在减少重复征税，促进经济结构的调整，促进相关行业特别是服务业的发展，也是税制完善的重要内容之一。

统计表明，上海“营改增”自年初试行以来已初步显示减税成效。截至6月中旬，纳入试点范围的企业共减税9.14亿元，89.1%的企业在改革后税负出现不同程度下降，其中对小规模纳税人的减税幅度更达40%，上海市上半年营业税总收入也同比下降12.6%。

实行“营改增”试点后，占试点企业近七成的8.8万户小规模纳税人，由原来按5%税率缴纳营业税调整为按3%缴纳增值税，税负下降达40%左右。在经济下行压力加大的情况下，“营改增”有力地支持和促进了小微企业的健康发展。

当前，由于经济快速下滑，营业税改增值税能降低企业税负，尤其对中小企业十分有利。上海试点后，周围省份相关行业部分企业为了降低税负成本，将企业注册地搬到上海，引起了其他省份尤其是上海周围省份对相关企业外流的担心，所以，各个省份对营业税改征增值税的态度突然转变，造成了试点扩围提速的局面。因此，扩大试点地区，将有助于逐步改变试点地区与非试点地区之间、不同地区行业发展之间存在的差距造成税负不均的状况，从而减少“营改增”对行业地区间布局的负面影响，也有利于积累更多更丰富的试点经验，以利于“营改增”将来的全面推行。

“营改增”作为结构性减税的重要步骤，试点地区迅速扩大无疑对于当前稳增长具有重要的意义。正如财政部专家所表示，当前的稳增长必须以调结构为基础，“营改增”则正是为调结构创造条件，有利于原本规模较小的现代服务业企业做大做强，同时也帮助交通运输业降低综合税负成本，并间接造福其下游多个行业。“营改增”对增值税制也提出了新挑战。虽然各地情况不一，“营改增”试点仍宜采取全国统一的方案，以避免出现新的税收洼地。除新设11%和6%两档税率外，在实践中，“营改增”试点方案也应根据实际情况不断地补充完善，以更好地适应服务行业的属性。因此，可以预期，“营改增”试点地区扩大的减税效果肯定比仅在上海实施要明显得多。

“营改增”试点区域的迅速扩大，表明决策层在“稳增长”政策推进方面力度正在不断加大，后续将会有更多政策措施出台，目前经济下滑趋势有望得到有效遏制。而具体到行业看，由于此次“营改增”试点范围锁定了交通运输业和部分现代服务业，受益企业将随着试点地区的迅速扩大而增加。

新的挑战

“营改增”试点先期仅在上海市进行，相关增值税收入归属问题备受关注。此次试点范围扩大之后相关增值税收入归属问题将面临新的问题和挑战。

一方面，“营改增”在上海试点的过程中，总体上减轻了相关企业的税负，但是也遇到一些问题。如少数行业和企业面临税负可能上升的问题。试点企业税负是否增加，需解决税负测算难题。但要对企业税负是否加重一一加以甄别，工作量相当大。况且，其中还牵涉到非常难以确定的判断标准选择问题。试点不增加税负承诺要取信于纳税人，需要找到简易办法加以应对。

尽管企业税负是否增加的判断非常困难，但“营改增”试点方案应当走出对税负增加企业给予税收返还或其他补贴的旧思路。即使找到按企业的生产经营周期或行业特点判断企业税负变化的办法，也必然会遇到税收征管工作量难题。对企业逐户进行审核，且最后给出判断，要令各方满意，则又几乎不太可能。试点企业在市场竞争中的优势、行业间税负转嫁等等，都可以帮助企业减轻税负。此外，扩大进项抵扣范围，灵活选择按3%征收率纳税都是选择项。目前，试点方案也已开始微调，如允许动漫行业一般纳税人选择简易计税方法等。未来还可以结合增值税制改革，逐步下调增值税税率，从根本上解决税负可能偏高的问题。

另一方面，“营改增”还需要采取规范的做法来解决相关增值税收入的归属问题。应结合分税制财政体制改革，按照财权、财力与事权相匹配的原则，科学划分税收，形成相对稳定的中央和地方税收划分体系。

上海市国地税实质上是一家，因此试点还不涉及国地税分工合作问题。从8月1日开始，“营改增”扩大试点地区，迫在眉睫的问题是如何解决国地税的分工合作难题。全国各省份（省、直辖市、自治区），除了西藏只有国家税务局外，其他省份均为国家税务局和地方税务局分设。特别是考虑到，全国绝大多数省份，营业税占地方税收收入的比重较高，特别是经济发达地区服务业占比更大。“营改增”后，如相关行业的税收征管相应地按税种划归国家税务局负责，那么地方税务局何去何从就必然要提上议事日程。同时“营改增”后的增值税征收管理由国家税务局负责，那么地方税务局的大部分业务要转移出去。“营改增”是税制完善的需要，是促进经济结构调整的重要举措。国地税关系无论如何都不能影响“营改增”的进行。税务机构再造需要提上议事日程。

营改增论文 篇3

物资学院继续教育学院

论文完成时间： 2014 年 4 月 16 日

目 录

摘要„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„目录

第1章 绪论„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„

1.1 营改增国际背景

1.2 营改增国内背景

第2章 营业税概述„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„

2.1 营业税的起源及发展 2.2 营业税定义及立法原则 2.3 我国现行营业税制

第3章 营业税与增值税关系„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„

3.1 营业税与增值税的统一性 3.2 营业税与增值税的差异性 3.3 营业税与增值税的可替代性

第4章 我国现行营业税存在的主要问题分析„„„„„„„„„„„„„„

4.1 营业税计税依据所引起的重复征税现象日益突出 4.2 营业税税率体系已不符合第三产业发展要求 4.3 营业税增值税征收混乱现象不断显现

第5章 解决我国现行营业税存在问题的可选方案分析„„„„„„„„„

5.1 营业税计税依据所引起的重复征税问题的解决方案分析 5.2 顺应第三产业发展要求改变营业税税率体系的方案分析 7 9

5.3 解决营业税增值税征收混乱现象的方案分析

第6章 营业税改革引起的社会经济效应„„„„„„„„„„„„„

6.1 消除重复征税

6.2 有利于行业间公平竞争 6.3 促进产业结构调整

6.4 第三产业的发展需要轻松起步

6.5 促进社会就业

参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„

摘要

随着我国经济的发展以及社会分工的不断细化，营业税重复征税等问题的严重性日益突出,这时候,对我国现行营业税存在的问题及其改革的研究就显得很有必要。通过阐述营业税的基本理论知识与发展历程,在完整地介绍了我国现行营业税制以及国外类似税种的制度设计以后,对我国当前营业税存在的三大主要问题进行了研究,然后提出了解决问题的占优方案——营业税并入增值税的营业税改革,并针对改革所遇到的困难进行详实地分析,充分显示营业税改革后的社会经济效应。

第一章绪论

1.1营改增国际背景

1954年，法国首先将增值税制度付诸实践，目前已有170多个国家和地区实行。一项税收制度能够很快在世界得到普及，表明其具有独特的制度优势。增值税的核心特征是抵扣机制，即以货物和劳务的增加值为税基，在计算应纳税额时，可以抵扣用于生产投入的外购货物和劳务所负担的增值税款。这一制度安排，与传统的以货物和劳务价值全额为税基的销售税相比，能够有效地避免重复征税。纳税人总体税负不会因生产经营过程中分工和协作环节的增多而叠加，是更适应社会生产分工不断细化的货物和劳务类税种，其最初的理论构想者将该税种赞为“改良的所得税”。

1.2营改增国内背景

现阶段解决增值税改革的广度问题尤为紧迫。由于对劳务、不动产和无形资产征收营业税，增值税的抵扣链条不完整，转型后的增值税制度在消除重复征税、促进产业分工方面的优势仍然难以充分发挥，急需在覆盖广度上取得突破。

我国是在1994年进行的财税体制重大改革中，将增值税制度全面引入货物和加工修理修配劳务领域。增值税由此成为第一大税种，不仅在筹集财政收入方面发挥了不可替代的作用，而且有力地推动了货物生产流通领域专业化分工的发展。同时，增值税的出口退税制度也为出口货物以不含税价格参与国际竞争创造了有利条件。随着增值税制度的建立，我国以加工制造业为代表的第二产业得到了快速发展，并逐步成为全球制造业大国。

第二章 营业税概述

2.1营业税的起源及发展

营业税起源甚早，如中国明代的门摊、课铁，清代的铺间房税等税，皆属营业税性质，惟未名营业税。欧洲中世纪政府对营业商户每年征收一定金额始准营业，称为许可金。后因许可金不论营业商户营业规模之大小均无区别，负担不均，1791年法国始改许可金为营业税，以税其营业额大小征收。其后，各国相继仿效。1931年，中国国民党政府制定营业税法，开征此税。新中国成立后，废止旧的营业税，于1950年公布《工商业税暂行条例》。其中规定，凡在中国境内的工商营利事业，均应按营业额于营业行为所在地缴纳营业税。1958年至1984年，营业税不作为独立税种，而在试行的工商统一税及后来试行的工商税中设置若干税目征收。1984年恢复征收营业税。1993年12月13日国务院发布《中华人民共和国营业税暂行条例》，自1994年1月1日起施行。

2.2营业税定义及立法原则

营业税，是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。2011年11月17日，财政部、国家税务总局正式公布营业税改征增值税试点方案。

营业税是我国流转税(就其性质而论)中的主要税种之一，也是地方税体系(就其收入归属考虑)中的主体税种。营业税的立法原则主要体现在:(一)广泛筹集财政资金

营业税的征收面比较广，不论是城市还是乡村，不论是内资企业还是外资企业，只要发 生应税行为，并取得营业额，就要纳税。随着我国第三产业的不断发展，营业税的收入也将 逐步增长。因此，营业税在广泛筹集财政资金、促进地方经济发展等方面发挥着重要作用。(二)体现国家政策，促进各行业协调发展

营业税按不同行业的经营业务及其盈利水平，确定征免界限，设计差别税率。对一些有利 于社会稳定、发展的福利单位和教育、卫生部门给予免税;对一些关系国计民生的行业采用低 税率，如交通运输业、邮电通信业、文化体育业等适用3%的税率;而对营业收入较高的歌厅、舞厅、高尔夫球场等部分项目适用20%的高税率，充分体现营业税既保证财政收入，又促进与人民生活密切相关行业健康发展的立法精神，较好地发挥了税收对第三产业的调节作用。(三)促进企业改善经营管理

营业税按行业设计税率，同一行业同一税率。由于对同一行业采用相同税率，所以企业取得的营业额相同，所缴纳的税金也相同。如果企业加强经营管理，降低成本费用，企业利润就会增 加;反之，成本费用上升，企业利润就会下降。因此，经营管理好的企业，税负不提高，有利于激励企业不断开拓进取;经营管理欠佳的企业，税负也不降低，有利于鞭策落后企业改善经营管理。

2.3.我国现行营业税制

根据税法的有关规定：在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人（包括外商投资企业、外国企业、外籍人员），应当依法缴纳营业税。

营业税税率：交通运输业 3%、建筑业 3%、金融保险业 5%、邮电通信业 3%、文化体育业 3%、娱乐业 5%-20%、服务业 5%、转让无形资产 5%、销售不动产 5%。税收优惠，下列项目免征营业税：

（一）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；

（二）残疾人员个人提供的劳务；

（三）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；

（四）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；

（五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；

（六）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；

（七）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。

第三章 营业税与增值税关系

3.1 营业税与增值税的统一性

3.1.1 作为流转税最主要的两大税种，两者作用机理总的原则是统一的，与增值税一样，营业税也是在商品或劳务的流转环节征税，就这一点来说，二者具有统一性。

3.1.2 两种税种的立法原则也是统一的，与营业税一样，增值税也是具有财政收入功能、宏观调控手段以及市场机制作用。增值税对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进出口货物的行为征税，所筹集的财政收入是非常可观。增值税也实行差别税率并有相当多的税收优惠规定，宏观调控手段十分明显。一般来讲，增值税一般纳税人税率多为13%或17%，所以相对于营业税同一行业统一税率，增值税的市场调节作用更有代表性。

3.2营业税与增值税的差异性

3.2.1 征税对象不同，营业税的征税对象为应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，具体包括：(1)交通运输业;(2)建筑业;(3)金融保险业;(4)邮电通信业;(5)文化体育业;(6)娱乐业;(7)服务业;(8)转让无形资产;(9)销售不动产。增值税的征收对象是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的行为。

在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务(以下简称应税劳务)、3.2.2 纳税人不同，转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务。在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人。

3.2.3 计税依据和税率不同，一般营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用，税率多为3%、5%。增值税一般纳税人的计税依据是销售额，即纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额，税率多为13%、17%。

3.2.4 征收管理方法不一样，营业税为地方税务局管理，增值税为国家税务局管理。至于纳税地点、纳税义务发生时间等税制要素也不相同。

3.3营业税与增值税的可替代性

3.3.1 营业税与增值税的统一性决定了两者的可替代性。正是由于营业税与增值税同属流转税，同根同源造就了两者的可替代性，另一方面，两者的立法原则也是异曲同工，这也为两者 的可替代性提供了很好的背景。

3.3.2 营业税与增值税的差异性决定了两者的可替代性。因为两者有差异，针对不同的征收对象课征、拥有不同的纳税人、使用不同的应纳税额计算方式以及不一样的征收管理方法等等，这些都为两者的可替代性提供良好的现实土壤。作为相对应的两个税种，两者在不同的行业发挥重要的作用，随着时间的推移，营业税制度在发展，增值税制度也在发展，不论是税制理论上还是纳税实践中，两者就会出现交集，在这种情况下，异样的税制要素制度就可以使得两者在发展中相互借鉴、相互适应、共同发展，在统一性的前提下，差异性逐渐促成了两者的可替代性。

第四章 我国现行营业税存在的主要问题分析

4.1 营业税计税依据所引起的重复征税现象日益突出

重复征税是指同一征税主体或不同征税主体对对同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象进行两次或两次以上的征税行为。我国主体流转税是增值税与营业税，对于营业税的涉税收入，由于绝大多数没有扣除取得收入相对应的成本费用的进项税额，直接导致营业税纳税人涉税收入中一些组成部分既缴纳了增值税又缴纳了营业税或是缴纳了两次及以上的营业税，也正是由于营业税没有实行抵扣制度，也造成这部分价值的重复交税。所以，营业税计税依据所引起的重复征税的问题涉及到的不仅仅是营业税纳税人，也包括增值税纳税人。重复征税问题也是我国现行营业税存在的最大问题。

4.2 营业税税率体系已不符合第三产业发展要求

“十二五”时期经济发展主要目标是提高加快发展服务业，同时提高产业核心竞争力。在服务业方面，国家把产业结构优化升级的战略重点放在推动服务业大发展方面，要求服务业建立公平、规范、透明的市场准入标准，同时探索适合新型服务业发展的市场管理办法，尤其强调要调整税费和土地、水、电等要素价格政策，进而营造有利于服务业发展的政策和体制环境。

当前营业税税率体系已不符合第三产业发展要求，营业税税率体系与行业利润率不成比例造成税负不均，虽然同一行业的营业税税率相同，但是不同行业之间不同的营业税税率导致不同行业的营业税纳税额不均，许多盈利能力高的行业纳税额明显轻于盈利能力低的行业，尽管营业税作为价内税，税负最终由消费者承担，但是税负高导致消费者减少，税负不均会对行业的健康发展产生扭曲作用，破坏产业结构发展的均衡态势，不利于产业经济的发展。

4.3 营业税增值税征收混乱现象不断显现

营业税与增值税课税对象交叉内容多为混合销售行为，混合销售行为即既涉及增值税应税劳务又涉及营业税应税劳务的销售行为。这就形成两个税种课税对象的一种交叉。尽管有关条文已经明确规定了混合销售行为的纳税方法，但实际税收征管过程中，由于增值税征管归国税系统管理，而营业税征管归属地税系统管理，这就会引起两个税务征管系统的征管混

乱，不利于征管权利的清晰及税收征管成本的降低。

近些年，国家相继出台了许多相关税收政策以解决现行税制中明确出现的课税对象交叉业务的征税问题，但是这些税收政策规定都没有给业务定性，也存在部分政策规定不严谨、前提条件不清楚、理由不充分等问题。这都造成了营业税增值税征收混乱现象不断显现，究其本质来讲，增值税营业税属于同一性质、同一环节、同一原理的税种，本来应该合二为一，但是，在我国税法法律中，两者又属于相互排斥的税种，分属于两个不同的机构管理，这就必然造成征收混乱现象的出现。

第五章 解决我国现行营业税存在问题的可选方案分析

5.1 营业税计税依据所引起的重复征税问题的解决方案分析

5.1.1 税务机关将征收上来的重复征收收入返还纳税人，可维持现有的营业税制度。

优点可以比较简单地计算应纳税额，缺点是没有解决增值税抵扣链条断裂的问题。

5.1.2 确定计税依据时，直接扣除已经交过税收的部分，这就完全可以将营业税并不增值税，从而简化税制。可以从根源上解决重复征税问题，减少了返还环节可以节省交易成本。缺点是需要实施力度大的改革措施，一旦营业税并入增值税改革完成，应纳税额的计算也比较简单。

综上，营业税并入增值税的抵扣方案更有利于解决问题。

5.2 顺应第三产业发展要求改变营业税税率体系的方案分析 5.2.1 保留营业税基本制度不变的前提下改革税率体系 5.2.2 改革营业税基本制度的过程中改变税率体系

在保留营业税基本制度不变的前提下改革税率体系的优点可以节省改革成本，缺点是尽管税率体系没有了问题，由于营业税基本制度不变，纳税人承担的重复征税额仍旧扭曲了行业的健康发展，破坏产业结构发展的均衡态势，不利于产业经济的发展，所以必须在解决重复征税问题的前提下才能解决税率问题，那么，营业税并入增值税的过程中改变税率体系也就成为了更好的选择。

5.3 解决营业税增值税征收混乱现象的方案分析

5.3.1 在维持营业税基本制度前提下，继续实行发现问题、出台措施的方法 5.3.2 将两个税种合二为一，从根本上解决问题。

为了避免更多的问题出现及交易成本的不断提升，后一种方案更适合使用，而这一方案的两大主要特点：一是营业税变为价外税与增值税合二为一，二是购入的有形资产和无形资产均可抵扣。

第六章 营业税改革引起的社会经济效应

营业税改征增值税的经济效应，不仅体现为税负减轻对市场主体的激励，也显示出税制优化对生产方式的引导。

6.1 消除重复征税

当前，我国营业税存在的最大问题就是重复征税，消除重复征税也是营业税改革的首要原因，消除重复征税以后，经济活动就可以有效的发挥市场机制的调节作用，生产经营活动就不再扭曲。

6.2 有利于行业间公平竞争

营业税并入增值税由价内税转为价外税，外购劳务、受让无形资产以及购买不动产可以抵扣，这些措施的实施可以磨平由于承担流转税负的不平等而引起的行业间不平等竞争，还会使得流转税纳税人的效率得到提高。

6.3促进产业结构调整

营业税改革不仅是消除第三产业的重复征税税负还会稳定甚至减轻第三产业最终消费者的税负，所以营业税并入增值税以后需要低税率并适时推出税收优惠措施，以进一步推进第三产业的健康发展。

6.4 第三产业的发展需要轻松起步

将现行适用于第三产业的营业税，改为增值税，更有利于第三产业随着分工细化而实现规模拓展和质量提升。同时，分工会加快生产和流通的专业化发展，推动技术进步和创新，增强经济增长的内生产力。

6.5促进社会就业

在促进社会就业方面，以服务业为主的第三产业容纳的就业人群要超过以制造业为主的第二产业，营业税改征增值税带来的产业结构优化效应，将对就业岗位的增加产生结构性影响；随着由于消除重复征税因素带动的投资和消费需求的扩大，将相应带来产出拉动型就业增长。

参考文献

1、中国会计师协会编，税法【M】.北京：经济科学出版社，2009.1

2、郑艳红，对服务业征收增值税的相关问题探讨【J】企业家天地，2010，9：116

3、龚辉文，关于增值税、营业税合并问题的思考【J】税务研究，2010，5：41

4、夏相如，金其森，议增值税、营业税两税合一【J】经济师，2010，5：208

“营改增”征收管理 篇4

答：不适用跨地区汇总纳税人的企业，分支机构应按规定办理营改增手续，

2.兼有国地税业务的企业已经是一般纳税人，也有国税的发票，是否还要办理营改增手续?

答：目前，不需要办理营改增的手续。

3.纳税人提供业务管理服务，与客户签订的合同是按季收费，6月末收取二季度管理费时应如何开票?全额开具国税发票还是按比例划分后分别开具地税和国税票?

答：应全额开具国税发票。根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1第四十五条的规定，增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：

(一)纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的`，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

4.5月1日全面实施营改增之后，作为纯地税纳税人，原有的开票设备是否还能够使用?如不能使用应如何办理?

答：原有开票设备不能再继续使用，您需要重新到国税机关核定增值税发票，参加技术服务单位免费税控操作培训，购买新的开票设备，

同时，根据《关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》(财税〔2012〕15号)文件规定：增值税纳税人2011年12月1日(含)以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减(抵减额为价税合计额)，不足抵减的可结转下期继续抵减。

5.房地产开发企业自行开发项目，如何判断是否属于老项目，以开工、完工还是产权登记时间为准?

答：以开工日期为准。根据《国家税务总局关于发布<房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告2016年第18号)的规定，一般纳税人销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。一经选择简易计税方法计税的，36个月内不得变更为一般计税方法计税。

房地产老项目，是指：

(一)《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目;

(二)《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期或者未取得《建筑工程施工许可证》但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

6.连锁经营餐饮企业在北京不同区有分支机构，营改增后，是否可申请由总机构汇总缴纳?

答：可以，纳税人可通过主管税务机关提交汇总缴纳申请。

7.营改增三证合一的存量户在签三方协议时，银行一般以三证合一的信用代码为准，但存量户未在国税变更税务登记号，此时协议无法发送成功。企业该如何处理?

营改增论文 篇5

关键词：营改增;建筑施工;影响;对策

随着经济社会不断发展，国家税收体系也将逐步完善，20xx年3月18日，国务院常务会议审议通过了建筑业“营改增”试点方案，并于5月1日正式实施。这项改革完善了税收体制，消除了重复性征税，实现结构性减税，促进经济结构调整。

一、“营改增”意义及目的

实行营业税改征增值税主要是给企业减负，消除企业重复征税，提升企业竞争力与技术创新。同时杜绝上下游企业逃税和漏税，促使增值税抵扣链条贯穿始终。国家通过税收方式激励引导企业提升质量改进创新，增强经济增长的内生动力。

二、“营改增”对建筑施工企业的影响

(一)对建筑企业税负产生的影响

“营改增”实行初期，是新旧制度过渡时期，企业无法取得完善的增值税进项税抵扣发票，会造成企业税负增加，施工企业应做好与业主的沟通，积极选用简易计税方法，降低企业税负。“营改增”从长期来看，企业因为增强了税收意识，增值税进项税专用抵扣发票会做到“应收尽收”，同时加大先进设备使用，减少人工成本支出，减负降税效果将逐步体现，对于利润率低，进项税抵扣比例大的建筑施工企业尤为明显。

(二)对经营形式的影响

营业税改增值税对企业以前经营形式有所改变，非法转包、分包现象将得到遏制。由于增值税要求“三流”(货物、发票、资金)必须完全一致，否则将无法准确予以抵扣，这对我们目前的市场承揽和任务分配模式、内部总分包经营管理模式将会产生重大冲击。而提点大包、违规分包、层层转包、中介挂靠等不规范分包模式在增值税模式下将使得成本骤增。利润将大大缩水，对于利润空间本来不大的建筑施工企业经营成果产生较大冲击，这将对非法转包行为起到一定遏制作用。

(三)对企业管理的影响

施工企业在“营改增”环境下，将由粗放式管理转变为精细化管理，强化合同台账，发票台账管理。企业对人员素质，对领导，财务人员、经营部门人员、材料采购人员业务知识水平及能力提出更高要求，对发票的取得、识别、管理应有一系列的管理制度，做到定职、定责、定目标，出台一系列的奖惩考核制度，提升企业管理水平。

(四)对企业财务状况的影响

“营改增”后，施工企业总会被特殊情况所影响，如工期、地域偏僻等因素，无法选择供应商、机械租赁方，造成进项税额并不能完全抵扣，侵蚀企业利润。另外，“营改增”实行的预征政策，即收到建设单位预收款时便要征税;验工计价后，款项不能及时支付，材料供应商未拿到货款不及时开具进项发票等情况都将导致企业经营性现金流量支出增加，加大企业资金紧张的局面。

三、建筑施工企业“营改增”后的积极应对措施

(一)强化合同管理，完善进项税额抵扣环节的管理

“营改增”后，企业税负高低完全取决于进项税抵扣专用发票金额的的高低，因此强化合同管理，对材料供应商、机械设备租赁方是否具备增值税纳税人资格的审查尤为重要，避免不能抵扣企业增值税，造成税负上升。同时，要强化合同管理，明确材料供应商开具增值税专用发票的时间，避免材料供应商收到款项后再开具发票，导致企业无法及时抵扣进项税。施工企业要建立一套完备的供应商管理信息系统，对纳税资格完备、信誉好、物美价廉的供应商要优先合作。同时要定期针对不能取得进项税发票的情况，查原因堵漏洞，建立相应奖惩考核体系，以尽量减少企业损失。

(二)加强企业内部管理，规范企业经营方式

目前，大部分施工企业由于自身资质低，借用挂靠其他具备资质的法人单位进行投标，“营改增”后对于这种管理模式提出了挑战。由集团公司统一承揽，分配各子公司施工的管理模式也需要进行改革，成立利润中心，各参建子公司不进行独立核算，只负责参建施工，最后共享利润。

(三)提高企业会计核算水平

“营改增”对施工企业财务人员素质提出更高要求，企业应加大会计人员培训力度，着力增强会计核算的细化与规范化，使会计人员能够准确地核算进项、销项等税额。企业发生混业经营行为进行会计核算时要按不同的经营项目进行分别核算，避免未分别核算，适用高税率给企业带来不必要的损失。

(四)做好税收筹划，建立奖惩机制

企业应做好营改增的税收筹划，设立专职岗位，定职、定责、定目标，建立完善的奖惩机制，量化、细化考核指标，对能充分研究利用国家政策，给企业税收减负贡献突出人员予以重奖，鼓励先进。通过检查、测算、评估，建立相关问责机制，严控税收风险。

(五)培养税务人才，加强纳税筹划，减轻企业税负

“营收增”后企业的税收筹划尤为重要，如何进行合理避税、节税，充分利用国家的税收政策，合理合法降低企业税负，对优秀的财务人员需求显得更为迫切。因此企业要加强财会队伍建设，培养出一批思想素质高、业务水平过硬的财会队伍。企业同时要加大全员的增值税知识宣讲，培养员工在采购材料、分包环节索要增值税专用发票的意识，确保在税制改革后熟练操作与运用。

四、结语

建筑施工企业“营改增”已近在眼前，这对企业财务管理工作是巨大的挑战，如何能真正实现行业减负、企业减负，在竞争中提升自身实力，提高企业效益，需要全员上下一心，超前谋划，集思广益，积极应对。

参考文献：

[1]段光勋“.营改增”对建筑施工企业的影响[J].财经论丛,20xx(08).

“营改增”施行 篇6

营改增试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业,并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围,确保所有行业税负只减不增。

新政之前,二手房交易需要交纳的营业税税率为5%,而改革后,营业税被取增值税取代,虽然税率不变,但计算方式的不同让税负所有减轻。以售价100万元的一套房屋为例,过去征收5%的营业税时,计税公式为100万元×5%,即需要缴5万元的营业税。改征增值税后虽然税率还是5%,但由于增值税是价外税,所以税基是100万元/(1+5%),即实际缴纳增值税为95.2万元的5%为4.76万元,少缴税2400元。

“营改增”再提速 篇7

“十二五”时期中国财税改革的重头戏——营业税改征增值税（“营改增”）敲定时间表。

4月10日，国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，决定进一步扩大“营改增”试点。扩围从地区和行业两方面展开：

一方面，自今年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。据测算，全部试点地区2013年企业将减轻负担约1200亿元。

另一方面，择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增”试点。力争“十二五”期间全面完成“营改增”改革。

中国社会科学院财经战略研究院院长高培勇则表示，营改增绝不仅限于宏观调控、结构性减税的层面，由于财税体制可以延伸到政府职能的各个层面，甚至可以牵动政府和企业之间的关系、政府和居民之间的关系，因此营改增已经点燃了新一轮中国重大经济体制改革的导火索。

避免形成税收的“政策洼地”

“营改增”被视作结构性减税重头戏，有助解决税制不统一和重复征税问题，使市场细分和分工协作不受税制掣肘。

2012年1月，“营改增”率先在上海启动改革试点，之后采取“雁阵”扩围方式，于2012年8月1日起至当年底陆续将北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东8省市和宁波、厦门、深圳3个计划单列市纳入试点。

2月18日，《人民日报》曾援引财政部、国家税务总局的数据称，从12个“营改增”试点省市的纳税申报情况看，目前共有102.8万户试点纳税人，由缴纳营业税改为增值税。2012年，营改增试点地区共为企业直接减税426.3亿元，整体减税面超过90%。

经过一年多的试点，营改增已经取得较好的经济社会效益，起到了放水养鱼、培育税源，进一步搞活地方经济、增强地方财力的作用，但也不可避免地带来了一些问题。

此次国务院常务会议指出，实行“营改增”是推进财税体制改革的“重头戏”。进一步扩大“营改增”试点，并逐步在全国推行，有利于解决因局部地区试点导致的政策差异和税收征管风险等问题。

财政部财政科学研究所副所长刘尚希指出，地区性试点会不可避免地造成市场信号扭曲，资源流动被扰乱，有很多负面作用。而此次国务院常务会议的决定，意味着营改增地区性试点全部结束“营改增”这项改革的推进路径发生了彻底变化，由地区性试点向按行业推进转变。

业内人士分析指出，若营改增试点时间太长，将违背“税收中性”原则，形成税收的“政策洼地效应”，导致各类生产要素向已实施营改增试点的、综合税负下降的城市转移，而其他尚未实施试点的省市经济布局就会受到破坏。

另外，单从税务部门的角度看，若在部分地区率先试点，由于增值税发票可以“全国飞”，对税收征管系统是个极大的挑战。

“此前试点地区和非试点地区的政策存在差异，企业能自主选择在更有利于自身的地区进行商业活动，这将抵消试点改革的效果。而将试点推广到全国，企业没得选择了，改革才能达到最佳效果。”普华永道中国内地及香港地区间接税主管合伙人胡根荣指出。

国务院常务会议还指出，将扩大行业试点，择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增”试点。但此前也被提及的会被考虑纳入试点的建筑安装业此次并未被提出。胡根荣指出，考虑到建筑安装业在缴税流程、开票环节上存在一些问题和难点，所以试点或许会稍慢一些。

增值税分成比例面临调整压力

会议指出，随着“营改增”试点范围扩大，要推动进一步完善增值税制度，加强增值税专用发票管理，研究合理调整增值税分成比例，理顺中央与地方分配关系。

实际上，由于营业税属于地方税种，而增值税属于中央地方共享税种，按照中央和地方之间75%：25%的比例分成，因此，营业税改增值税之后，地方的财政收入会相应受到影响。而目前改革试点地区将新征收的增值税部分最终都由中央全部返回给地方，而不按比例分成。“这样地方收入就不会受到影响，但这只是过渡性安排，一旦营改增试点全面推开，这种做法就一定要进行调整。这是一个很紧迫的任务，应抓紧做。”刘尚希表示。

上海财经大学公共经济与管理学院教授胡怡建称，短短的一年多时间内，中国就把“营改增”扩展到了全国，这比预期要快得多。

胡怡建表示，增值税是央地共享税种。企业不交营业税改交增值税以后，最担心的就是地方的利益给中央拿去了。所以研究合理的增值税分成比例很有必要。

眼下，中国共对交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产等9个行业征收营业税。

社科院财经战略研究院院长高培勇曾表示，目前营业税是中国地方政府几乎唯一的主体税收，一旦取消营业税，增值税规模将更大，由此带来的如何构建地方税体系、如何重新分配中央与地方税收划分等问题，都需要对现行财税体制进行深度改革。

实际上，

“营改增”试点地区纷纷降低2013年度财政收入目标，为“营改增”预留空间。例如，北京、天津、浙江预计2013年地方公共财政收入分别增长9%、12%和8%，比2012年分别下降1、3、0.5个百分点。

业内人士预计，除税收的“量变”，进一步扩大“营改增”试点将带来制度上的“质变”，会引起分税制改革破冰。

财政部财科所副所长刘尚希表示，“营改增”的改革绝不仅限于税收制度改革层面，对财政体制的相应调整和完善必然会产生连锁效应，会涉及到转移支付、中央与地方、地方各级政府间的收入划分及事权和支出责任划分，甚至涉及政府与企业、居民之间的关系，可谓改革牵一发而动全身，应抓住“营改增”改革契机，加快推进新一轮经济体制改革。

点燃了新一轮重大经济体制改革的导火索

国务院参事、中央财经大学税务学院副院长刘桓在接受《证券日报》记者采访时表示，新增的广播影视作品的制作、播映、发行属于文化创意产业。事实上，文化创意产业并不等同动漫产业，而是一个大文化产业，其中凡是能够产生经济效益的纳税行业，都应逐步纳入增值税范围。

不过，在刘桓看来，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，这比预期的步子迈的要大，会造成两方面的影响。一方面会提振很多产业从而产生正效应，另一方面考虑到今年我国财政赤字较大，如果相关配套措施跟不上，可能会影响到今年的财政收入。

“目前政府的相关配套措施能否随着营改增扩围的步伐一同迈进十分重要，需要开源、节流为企业的经营生产提供更好的资金空间。”刘桓说。

中国社会科学院财经战略研究院院长高培勇表示，营改增绝不仅限于宏观调控、结构性减税的层面，由于财税体制可以延伸到政府职能的各个层面，甚至可以牵动政府和企业之间的关系、政府和居民之间的关系，因此营改增已经点燃了新一轮中国重大经济体制改革的导火索。

营改增论文 篇8

关键词：营改增;会计处理;财务影响;纳税筹划

20xx年年末我国财政部与国家税务局公布实施营改增方案营业税改征增值税开始在我国逐渐推广实施。营改增改革方案规定，我国交通运输服务业、现代服务业等改按增值税纳税，税率有不同程度的提高，而小规模纳税人则采用增值税低税率纳税，税负有所减轻。由此可见，尽管营改增会对不同行业和不同类型企业的税收负担带来不同影响，但是最终仍然会打破营业税和增值税两税并存的局面，简化优化税收体制的同时为企业纳税带来方便，减少重复征税环节，减轻企业的纳税负担。从宏观角度来看，营改增改革试点对企业的纳税缴税产生影响，从而影响企业的财务状况，下文将从企业财务指标的变化出发，分析营改增实施后对企业实际财务状况带来的影响。

一、营改增对企业财务产生的影响

1.资产负债水平潜在提升

资产负债率是衡量企业总体偿债水平和资本结构的重要比率，根据企业的总资产与总债务计算得出。营改增后，原以价内税计量营业税改为以价外税计量增值税，应税产品或劳务内剥离应缴纳税额，因而总价格会因此降低，而资产总额也会因此而降低，总额低于营改增之前的资产的差额部分会以应交增值税进项税额的方式计入应交税费科目中，用于抵减销项税额。在计算企业的资产负债率时，其资产总额降低，负债未受到营改增影响保持不变，因而资产负债率相应提高。

2.现金流转压力提高

企业要想在激烈的市场竞争中谋得一席之地，就必须确保有足够的资金进行日常运营周转。以建筑施工企业为例，在日常营运过程中难免会有长期拖欠工程款的现象发生，不仅影响了企业的良好的业界声望，更严重的后果就是造成企业资金周转相当困难。原因不难理解，营改增以后，企业在当期只有销项税额，而进项税额的缺失，增大了资金周转的难度。由于在未将所有的货物(包括材料在内)采购款付清时，供应商出于保险和自身利益的考虑，不同意给企业开增值税专用发票。没有了销项税额，税改后的应交增值税的数额与营改增之前的营业税的税额进行比较，我们不难发现，前者大大高于后者，造成了工程上价款无法及时收回，给企业的资金周转造成了更大的麻烦。

3.权益净利率产生波动

权益净利率通过企业净利润与所有者权益相除得出。净利润计算过程中会扣除成本、费用及所得税费用等，其中成本项目可能会因营改增受到影响。营改增后，如果企业经营过程中产生不符合抵扣标准的资产，资产出售时的增值税进行税额将会构成企业的成本抵减档期收入，因而现金流出增加，净利润总额减少。另一种情况，企业因获取原材料过程中如果无法开具增值税发票，在获取等额收入的情况下，因可抵扣的销项税额减少而使得销项税额总额增加，因而影响收入总额，最终留存于企业的净利润降低，所有者权益不变的情况下，而进一步导致企业的权益净利率降低，个别情况下可能会影响到企业投资者的投资决策。

二、企业财务管理应对策略

1.完善会计处理方式

加强对会计处理方式的完善，减小会计核算变化的风险。营改增之后，建筑企业的会计处理方式一定会发生较大的变化。建筑企业要依据自身的发展特点，结合相应的会计政策，依据增值税的要求进行会计科目的设置，在此基础上进行相关账户与辅助表的设置。建筑企业在进行业务处理时，要严格按照企业会计准则、税法、会计制度执行，衔接好纳税工作与会计核算工作。对于企业会计核算的风险要做好防范工作，依据实际发展状况调整企业的会计核算制度，提高核算工作的效率。

2.合理把握纳税时间

营改增后，企业除了缴纳税率有所变化外，纳税时间的灵活性也有所改变，因而应当在做好纳税筹划的同时，充分把握好纳税时间。例如，建筑施工企业可以通过把握固定资产的购入时间来把握进项税额的抵扣时点，尽可能的使固定资产的进项税额以增值税形式参与抵扣，以便减少企业的增值税纳税总额。同时，在全球化这个大背景下，交流与合作也发挥了越来越重要的作用。要格外注重与具有一般纳税人的材料供应商或者是专业分包、劳务分包公司进行业务合作，同样可以减少税金。

3.积极管理增值税发票

增值税发票是企业缴纳增值税的重要凭证，也会作为企业抵扣税额的重要依据。增值税发票的销项税额减去进项税额表示企业当期应对缴纳的增值税，因而企业在发生销售业务开具销项发票的同时，还需要积极获得增值税进项发票。一般纳税人在采购业务中如果遇到无法取得增值税发票的情况，应对积极与销售费协商，主动联系税务机关，努力克服困难，争取增值税进项发票，据以抵扣增值税销项税额。同时，企业还需要对增值税发票的使用期限进项妥善管理，对于资金回收周期较长的项目或产品，需要在增值税发票开具之日起18月内进行抵扣，否则将会因无法抵扣而增加企业经营成本。

参考文献

[1]李梦娟.我国消费税改革的考量与权衡[J].税务研究，20xx，(5)：32-35.

[2]王玉兰，李雅坤.“营改增”对交通运输业税负及盈利水平影响研究——以沪市上市公司为例[J].财政研究，20xx(，5)：41-45.

营改增热点解读 篇9

8月1日起,交通运输业和部分现代服务业(“1+7”行业)营改增试点从部分省市推广至全国,记者就营改增中的热点问题,采访了省财政厅厅长于国安、省国税局局长刘景溪、省地税局局长张洪军。“1+7”行业8月仍申报缴纳营业税

据介绍,营业税和增值税都是我国的主体税种,覆盖面广,收入规模大,涉及千千万万纳税人的切身利益。试点纳税人税收征管交接,是营改增试点的重中之重,也是难点所在。为确保新旧税制顺利转换,全省国税部门提前数月就开始逐户核实试点纳税人名单及信息,及时做好试点纳税人税务登记和一般纳税人资格认定等；提前做好综合征管、防伪税控等相关系统的升级完善,完成税控系统运行环境准备；搞好财税库银横向联网、发票测算核定和印制、税控器具的过渡衔接；强化纳税服务,开展试点政策培训,搞好试点纳税人实务操作辅导；模拟运行税收征管业务流程,及时稳妥处理各类紧急、突发涉税事项„„地税部门则积极摸清营业税税源底数,会同国税部门做好试点纳税人的审核认定,以及全面清理移交试点纳税人以前欠税,做好试点企业未使用完地税发票的缴销等,确保交接前后各项工作有效衔接和整体推进等。

张洪军提醒,“1+7”行业的纳税人8月份申报缴纳的税款所属期实际上是7月份的,因此还应继续在原主管地税机关申报缴纳营业税。试点实施后,营业税仍然是地方的主体税种。刘景溪说,衡量这次改革是否成功有两个关键标志,除了8月1日后试点纳税人顺利开出增值税发票外,还要关注9月1日后,试点纳税人能否顺利实现纳税申报、税款入库,“还有很多工作要做”。

“溢出效益”

促二三产业融合发展

营改增是继分税制改革之后最受瞩目的重大税制改革之一。于国安表示,实施营改增,有利于减轻我省试点纳税人负担。从前期试点省份情况看,超过90%的试点纳税人税负下降,其中小规模纳税人平均降幅达40%,成为此次改革的最大受益者。至于少数企业出现税负增加的情况,多与试点行业进项抵扣范围过窄有关。随着试点范围的进一步扩大,这一问题会逐步得到解决。我省纳入试点的中小企业会普遍减负,尤其是小微企业,受益受惠会更加明显；同时,对现有增值税一般纳税人来讲,也会从购买试点纳税人服务当中,获得相应的增值税抵扣空间。

于国安认为,实施营改增,有利于我省转方式、调结构。当前,我省经济正处在转型升级、加快发展的重要阶段。与北京、上海、广东等省市相比,我省服务业特别是现代服务业的发展仍有较大差距。对科技研发、信息技术、文化创意等现代服务业进行营改增,可以减轻企业税负,拓展业务领域,大大增强服务业的竞争力,加快构建山东特色的服务业体系。通过营改增,还将打通二三产业的增值税抵扣链条,可以给制造业带来明显的“溢出效益”,降低制造成本,鼓励科技创新,推动主辅分离,促进二三产业融合发展。

除了根据企业所处行业、规模等重新划定税率外,符合条件的国际运输服务、向境外提供的研发和设计服务将适用零税率,向境外提供的其他服务免税；试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策,调整为增值税免税或即征即退。这有利于扩大服务贸易出口规模,增强企业参与全球资源配置的能力,提高我省开放型经济水平。营改增后收入归属不变为什么要将以前缴纳营业税的应税项目改为缴纳增值税?于国安分析,1994年的财税体制改革,形成了增值税主要对货物征收、营业税主要对服务征收以及消费税对部分货物进行调节的流转税制度。这一制度在有效组织收入、促进经济发展等方面发挥了重要作用,但随着市场经济的快速发展和社会分工的日益细化,营业税和增值税两种税制并行、抵扣链条不完整

带来的重复征税问题越来越突出。

增值税具有“环环抵扣、增值征税”的特点,改革在全国、全部行业一次性推开固然很好,但营改增复杂性强、影响面广,一次性全面推开风险太大；采取局部地区、局部行业先行试点,再加速推进、全面铺开的方式更为稳妥。

于国安介绍,原归属试点地区的营业税收入,改征增值税后收入仍归属试点地区。同时,根据全国试点的新形势,还将调整和完善部分现行税收政策。

随着营改增的不断扩容,作为地方主体税种的营业税,最终将被增值税取代。中央与地方收入如何划分、地方缺少主体税种等问题会更加突出。于国安介绍,中央已明确提出,要加快财税体制改革,健全中央和地方财力与事权相匹配的财政体制,合理界定中央与地方的事权和支出责任,调整中央和地方的收入划分,理顺中央与地方的分配关系。

营改增应税服务范围

交通运输业 陆路运输服务 公路运输

缆车运输

索道运输

其他陆路运输

水路运输服务 水路运输服务

航空运输服务 航空运输服务

管道运输服务 管道运输服务

部分现代服务业 研发和技术服务 研发服务

技术转让服务

技术咨询服务

合同能源管理服务

工程勘察勘探服务

信息技术服务 软件服务

电路设计及测试服务

信息系统服务

业务流程管理服务

文化创意服务 设计服务

商标和著作权转让服务

知识产权服务

广告服务

会议展览服务

物流辅助服务 航空服务

港口码头服务

货运客运场站服务

打捞救助服务

货物运输代理服务

代理报关服务

仓储服务

装卸搬运服务

有形动产租赁服务 有形动产融资租赁

有形动产经营性租赁

鉴证咨询服务 认证服务

鉴证服务

咨询服务

广播影视服务 广播影视节目(作品)的制作服务 广播影视节目(作品)的发行服务