稳健性的运用

稳健性的运用（共11篇）

稳健性的运用 篇1

摘要：在会计工作中考虑稳健性原则是十分必要的, 但由于稳健性原则本身所具有的倾向性、不平衡性, 以及实务操作中存在的一些随意性, 使得稳健性原则与其他会计原则经常发生冲突, 本文分析了稳健性原则产生的原因, 及其稳健性原则运用的局限性, 并提出了运用稳健性原则应注意的几个问题。

关键词：稳健性原则,产生的原因,运用的局限性

稳健性原则即谨慎性原则, 是指某些经济业务有几种不同会计处理方法和程序可供选择时, 在不影响合理选择的前提下, 应当尽可能选用对所有者权益产生影响最小的方法和程序进行会计处理, 合理核算可能发生的损失和费用, 即所谓“宁可预计可能的损失, 不可预计可能的收益”。

一、稳健性原则产生的原因分析

1. 企业经济活动的不确定性是稳健原则产生的客观前提。

在现代市场经济社会, 不确定性因素很多, 有外在不确定性因素, 如市场的供求关系, 国家宏观经济政策的调整等。内在的不确定性因素, 如企业内部人士的变动、员工素质的高低等。任何一个单位的经济活动不可避免地要与国家、其他单位和个人发生经济联系, 受外在不确定性和内在不确定性因素的影响, 使得企业的经济活动具有某种程度的不可预先确知性, 而企业既要面临机遇, 又要经受考验, 从而要求会计人员必须对这些经济活动的结果进行估计和判断, 而稳健性原则就是会计人员在进行估计和判断中自我保护的一种方法。

2. 提供相关可靠的会计信息是稳健原则产生的外在动力。

所谓相关性, 就是会计信息能够帮助用户去预测过去或现在事项的结局, 证实或纠正以前预期的情况, 从而具有影响决策的能力。会计信息要具有相关性, 必须具有预测价值、反馈价值和及时性。会计信息的相关性, 涉及到不同的报表信息使用者。作为股东, 他们不会在市场风险存在时坐视自己的投资一点点被侵蚀, 他们会严格区分投资偿还和投资收益, 要求企业在确定利润、资产计价时持稳健态度。作为企业的债权人, 他们要求的是切实的偿还能力, 苛求企业利润计算上的稳健性。作为国家, 也希望“藏富于民”, 保持企业的生产能力和盈利能力。

3. 与国际会计惯例接轨是稳健原则产生的国际背景。

在世界各国, 稳健原则的普遍接受已成为无可置疑的事实。而且, 国际会计准则委员会 (IASC) 在第一号国际会计准则 (IASN01, 1975) 中把稳健原则作为选择会计政策的三要素 (稳健性、实质重于形式和重要性) 之一。可见稳健性原则已被世界各国认可, 并已成为国际性的会计惯例。会计信息作为国际投融资领域世界性的语言, 需要协调一致。我国于20世纪90年代初期开始起草并制定企业会计准则, 并将稳健原则作为会计确认和计量的一项基本原则。特别是我国加入WTO, 高科技及其产业的崛起, 经济的全球化扩张、国际经济竞争的加剧, 导致不确定因素增长, 入世后企业所处的经营环境将会出现更多的不确定性, 迫使我国近年来还逐步扩大了稳健原则的适用范围。

二、运用稳健性原则的局限性

1. 会违背会计信息质量真实性要求。

真实性原则就是会计核算应当以实际发生的经济业务为依据, 如实反映企业财务状况和经营成果;而稳健性原则要求在会计实务中确认可能发生但尚未发生的损失与费用, 这显然与真实性原则相矛盾。同时, 成本与市价孰低法中的市价确定、或有损失的确定都带有很大程度上的不确定性, 包含着一定的难以辨认的主观因素, 直接威胁着会计信息的如实反映。此外, 稳健性原则在维护出资者和企业利益方面的倾向性十分明显, 它以种种方式促使企业采取“审慎”的行动达到既定目标, 最终可能失去“不偏不倚”的立场。

2. 与权责发生制配比原则发生的冲突。

权责发生制原则要求“凡属本期已实现的收入或应负担的费用, 不论本期是否收付, 均应计入本期的收入或费用”, 它强调的是确认收入、费用发生的时间及其归属;而稳健性原则将现在尚未发生的、未来可能发生的损失、费用提前计入本期。配比原则要求一定会计期间的各项收入与其相关联的成本费用应在同一会计期间内确认计量, 以便正确计算和考核成果;而稳健性原则体现的则是尽可能在当期确认可能的损失、费用, 滞后确认或不确认可能的收益, 这种核算方式必然会影响到企业利润的正常计算。

3. 与历史成本原则的冲突。

历史成本原则要求“各项财产物资应当按当时取得的实际成本计价。物价变动时, 除国家另有规定外, 不得调整其账面价值。”但在稳健原则下, 存货可以采用成本与可变现净值孰低法计价, 这是对历史成本原则的背离。因为如果成本与可变现净值中的可变现净值指重置成本, 当重置成本低于存货的历史成本, 存货就按重置成本计价, 这显然违背了历史成本原则。

4. 与可比性、一致性原则的冲突。

这两者都要求, 会计核算应当按照规定会计处理方法进行, 会计指标应当口径一致、相互可比, 会计处理方法前后各期应当保持一致, 而且不得随意变更。但稳健性原则允许企业根据自身情况的变化改变会计核算的口径和方法, 于是与可比性原则和一致性原则发生冲突。如根据稳健性原则不同, 企业可以选择不同的折旧方法和坏账准备金的计提方法。

三、运用稳健性原则应注意的问题

稳健性原则从产生之初即带有明显的两面性, 一方面, 它能够避免虚计资产和浮夸利, 保护投资者和债权人的利益;另一方面, 在运用该原则时, 不可避免地会带有主观随意性的色彩, 甚至为报表粉饰留下了空间。比如计提存货跌价准备使得当期利润计算偏低, 期末存货价值减少, 导致后期销售成本偏低, 从而在次年就可以顺利实现数额可观的净利润。这种盈余管理只需对期末存货可变现净值作过低估计, 而无需在次年度大量冲回减值准备即可实现, 因而具有更强的隐蔽性。正确运用稳健性原则应注意以下问题:

1. 推行稳健性原则要循序渐进。

由于稳健性原则贯穿于会计工作各个方面, 因此, 涉及各个方面利益关系。稳健性原则的运用会减少企业利润, 在一定程度上会减少国家财政收入, 有关部门应加强对稳健性原则运用的监管, 在非上市公司执行稳健性原则时, 应指定若干实施细则和操作指南, 推行时必须循序渐进, 逐步有计划的进行。

2. 体现稳健性原则的会计准则、制度和相关条款应尽量具有可操作性。

企业在会计政策的选择上比较随意, 使资产和利润达到客观性要求的目的不一定能够完全实现。如实际成本计价下, 发出存货的成本按什么价格计价, 是采用先进先出法, 还是采用加权平均法。固定资产采用加速折旧法还是采用直线折旧法, 都会影响到当期利润的高低。又如企业会计制度中关于资产发生减值的判断标准不够明确, 特别是存货、固定资产、无形资产等资产由于受多种因素的影响, 使得作为决定资产减值准备数额决定因素的“可变现净值”的确定较为困难, 这为企业利用稳健性原则进行操纵留下了一定的空间。因此, 笔者建议, 应就上述问题制定具有可操作性的具体标准, 以指导企业的会计实践。

3. 将稳健性原则的运用与会计信息披露结合起来。

稳健性原则的运用是对会计领域中存在的不确定性事项进行判断时所持的一种态度, 这种态度体现在具体的会计处理中。不同的处理方法有不同的会计信息, 最终受影响的是相关会计信息使用者。所以, 凡是与稳健性原则有关的内容都应在财务报告中全面陈述, 包括稳健性原则运用的范围、具体的会计处理方法及产生的影响, 使会计信息使用者能够获得更多的信息以便作出正确的决策。

4. 运用稳健性原则要注意“度”的掌握。

应用稳健性原则的优劣, 很大程度上取决于对它的运用程度, 过度稳健性或稳健性不够都会降低应用稳健性原则的优点, 使企业的财务情况和经营成果得不到准确的揭示, 从而使企业会计信息的使用者在决策等方面受到误导。关键是在进行会计政策方案的选择时应切实的寻找一个应用稳健性原则的平衡点, 以使稳健性原则的优点得到最大限度的发挥, 而将其自身的缺陷约束在一个最小的范围内。在执行稳健性原则时, 必须认真合理的考虑权衡相关性、客观性、配比性与稳健性原则之间的成本效益, 而不能片面的“教条化”执行。

5. 提高会计人员的职业判断能力。

任何会计原则、会计方法在企业会计中的贯彻和运用都离不开会计行为的主体即会计人员。稳健性原则在实务操作中带有极大的主观臆断性, 它的“适度”的把握有赖于会计人员准确的职业判断。会计人员职业判断能力提高了, 才能准确把握稳健性原则的实质, 在对不确定性因素进行估计和判断时, 才能避免主观随意性。具体可以从以下几个方面入手:第一, 应加强会计专业职业道德教育, 会计人员具有良好的职业道德才会有求真意识;第二, 会计人员应系统地掌握会计专业知识, 练好扎实的基本功;第三, 会计人员应不断更新专业知识, 加强后续教育。

参考文献

[1]冯旭日:论稳健性会计原则及其在我国的运用[J].辽宁财专学报, 2002.2

[2]许爱琴:谨慎性原则及其在企业中会计中的运用[J].中华会计学习, 2002.2

[3]乔春华邵君利:构建财务理论研究方法体会的设想[J].煤炭经济研究, 2001.6

[4]李淑霞:财务分析报告的几个问题[J].东北财经大学学报, 2001.4

会计稳健性的经济后果的研究评述 篇2

关键词：会计稳健性；经济后果；投融资活动

会计稳健性， 又称为谨慎性原则， 是会计基本原则之一。我国会计基本准则规定， 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。Devine（1963）， Sterling （1967） 及Staubus （1985） 指出会计的稳健性普遍存在于外部财务报告中。Ball， Kothari和Robin （2000） 与Ball （2001） 都认为与稳健性相关的经济损失或坏消息的及时确认是财务报告最重要的特征。

一、会计稳健性的经济后果的文献综述

近年来，涌现出大量研究会计稳健性形成原因的文献，而关于会计稳健性经济后果方面的研究成果则相对较少，且出现时间较晚。我国则从2008 年开始出现了少量针对该问题的实证研究。会计稳健性经济后果的研究可以分为两个方面： 其一是会计稳健性的融资效用检验，包括会计稳健性对企业债务融资效率和权益融资效率的影响；其二是会计稳健性投资效用检验，主要是通过考察会计稳健性对企业现有投资项目和未来投资项目的影响，从而检验会计稳健性是否有助于提升企业投资效率。

（一）会计稳健性对融资活动的影响

就会计稳健性对债务融资效用的影响来说，会计稳健性的需求主要来自于债务契约和报酬契约（Watts，2003），债务契约是稳健性产生的最主要的原因（ 杨华军，2007） ，因此对会计稳健性在债务契约中所发挥的真实价值进行验证就成为一个重要的研究命题。Moerman （2008） 则从稳健性对二级贷款市场买卖价差的影响考察稳健性在债务融资中的效用，认为如果稳健性能够减少知情交易者的信息优势，那么贷款的买卖价差就会降低，结果表明稳健性对贷款买卖价差的影响在统计和经济意义上都是显著的，证明了稳健的会计信息有助于提高债券二级交易市场的效率。

与会计稳健性的债务融资效用研究相比，对权益融资效用进行检验的文献则相对较少。Francis，LaFond，Olsson 和Schipper （ 2004） 检验了盈余质量与投资者要求回报率之间的关系，研究发现，盈余质量较差的公司对应着较高的债务和权益成本，然而在以会计稳健性替代盈余质量时，却并未发现会计稳健性与权益资本成本之间的显著关系。Lara，Osma 和Penalva （ 2006） 认为Francis，LaFond，Olsson 和Schipper （ 2004） 选用的稳健性计量方法降低了权益资本成本与稳健性之间的相关性，他们采用多种计量组合的方法对稳健性进行计量，实证结果证明了稳健性与事前资本成本存在显著的负相关关系，首次验证了会计稳健性有助于降低权益资本成本。

（二）会计稳健性对投资活动的影响

会计稳健性对现有投资项目的影响主要基于以下原因，管理者为了防止被解雇，存在隐藏不利投资项目损失的动机，稳健性能够使股东和董事及时得到投资项目净现值为负的信号，针对不利投资项目采取适当措施（Watts，2003）。Ahmed和Duellman（2007） 认为如果稳健性能够降低管理者执行负净现值投资项目的动机，那么越稳健的公司未来盈利能力和利润水平就会越高，同时未来特殊项目支出的可能性就越低。他们得出的研究结论与Watts （2003） 以及Ball 和Shivakumar （2005） 的观点一致： 稳健性能够降低与管理者投资决策相关的代理成本，而并不是如准则制定者认为的那样不是财务报告的一个可取的特征，但并未对会计稳健性与投资效率之间的关系提供直接证据。

由于与未来投资项目相关的资产并未反映在公司当前的报表中，因此相对于会计稳健性对现有投资项目的影响而言，会计稳健性与未来投资项目之间的关系并不那么直观（Roychowdhury，2010）。会计稳健性可以从以下两个方面影响到公司的未来投资项目，一方面，会计稳健性能够使投资决策的结果在管理者任期内及时得以反映，抑制了投资过度；另一方面，会计稳健性有助于企业以较低的成本吸引外部资金，缓解投资不足。

二、结论和未来研究方向

从研究领域看，关于会计稳健性经济后果还有许多值得探讨的新问题。企业融资效率体现为很多具体的方面，如债务资本成本、企业取得资金的难易程度以及权益资本成本等，会计稳健性对这些因素的影响都值得我们进一步研究；从融资的渠道看，我国现有文献集中于会计稳健性在银行信贷融资方面发挥的作用，其他方面涉及较少。与此同时，会计稳健性融资效用的内在形成机理在于其有助于保护投资者（股东和债权人），但稳健性对投资者的利益究竟体现在哪些方面，目前还缺乏直接的经验证据。在会计稳健性的投资效用研究方面，国外研究观测到的稳健性与投资效率之间的关系不一定是稳健性对投资的直接影响，而可能反映了会计稳健性与好的治理机制共同对投资产生的影响，会计稳健性与其他治理机制对投资效率影响的关系究竟如何，值得深入探讨。另外目前关于投资不足问题的研究思路是通过考察会计稳健性对融资的影响，间接地检验会计稳健性与投资不足的关系，在未来的研究中可以进一步寻找两者之间的直接联系。

参考文献：

[1] Ahmed，A.S.， Billings， B.K.， Morton， R.M. and Stanford - Harris，M. The Role of Accounting Conservatism in Mitigating Bondholder - Shareholder Conflicts over Dividend Policy and in Reducing Debt Costs[J].The Accounting Review，2002，（4）.

[2] Ball，R.and Shivakumar， L.Earnings Quality in UK Private Firms： Comparative Loss Recognition Timeliness[J].Journal of Accounting and Economics，2005，（39）.

[3] García Lara， J.M.， B García Osma and F.Penalva. Cost of Equity and Accounting Conservatism[J]. Working Paper，2006.

[4] 孙铮， 刘凤委， 汪辉. 债务、公司治理与会计稳健性[J].中国会计与财务研究，2005（6）.

[5] 牛建军， 王立彦. 会计准则改革与谨慎性分析[J].首届中国管理学年会论文，2006.

[6] 刘凤委，汪杨.公司治理机制对会计稳健性影响之实证研究[J].上海立信会计学院学报，2006，（5）.

稳健性的运用 篇3

1.1 对固定资产计提折旧的有关规定。

影响固定资产折旧的因素主要有折旧基数、净残值、使用年限和折旧方法四项。《制度》第36条规定:“企业应当根据固定资产的性质和消耗方式, 合理地确定固定资产的预计使用年限和净残值, 并根据科技发展、环境及其他因素, 选择合理的固定资产折旧方法, 按照管理权限, 经股东大会或董事会, 或经理 (厂长) 会议或类似机构批准, 作为计提折旧依据。”这事实上赋予企业更大的自主权, 使企业在确定折旧政策时, 既可考虑固定资产的有形损耗, 也要考虑无形损耗。这样可以缩短固定资产的摊销期限, 加速企业用于购建固定资产资金的回笼。

1.2 对待摊费用、开办费及待处理财产损益的会计处理。

根据《制度》中的定义, 资产是“指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源, 该资源预期会给企业带来经济利益。”因此, 对那些不能给企业带来经济利益的“经济资源”, 如待摊费用、开办费及待处理财产损益等, 就不能再作为资产列示于资产负债表, 而只能计入当期损益, 否则就会高估企业的资产价值。

1.3 计提资产减值准备。

《制度》第51条规定:“企业应当定期或至少于每年年度终了, 对各项资产进行全面检查, 并根据谨慎性原则的要求, 合理的预计各项资产可能发生的损失, 对可能发生的各项资产损失计提资产减值。”并且, 在第16条、第52条至第65条中明确提出企业必须计提八项准备, 分别是委托贷款减值准备、应收账款坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备和在建工程减值准备。企业对其所拥有的资产计提减值准备, 一方面可以改善资产质量, 避免企业虚列资产, 使资产负债表如实地反映企业真实的资产状况;另一方面计提资产减值准备, 可以防止企业虚盈实亏, 实现资本保全。

1.4 长期股权投资差额摊销处理。

《制度》第22条规定, 对企业长期股权投资差额的处理, 合同规定投资期限的, 按投资期限摊销。没有规定投资期限的, 初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额, 按不超过10年的期限摊销;初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额, 按不低于10年的期限摊销。这样的规定至少具有以下优点:其一, 可避免企业将长期股权投资差额长期挂账, 虚增企业资产;其二, 规定分别按“不超过”与“不低于”10年的期限摊销, 可以使企业提前确认费用, 递延确认收益。

1.5 融资租入固定资产入账价值的确定。

融资租入固定资产, 尽管从法律形式上资产的所有权在租赁期间仍属于出租方, 但由于与资产有关的主要风险和报酬已转归承租人。因此, 根据实质重于形式原则, 融资租入的固定资产要作为企业的固定资产入账, 并计提折旧。《制度》第27条规定:“融资租入的固定资产, 按租赁开始日资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者, 作为入账价值。以较低的金额入账, 充分体现了对融资租入固定资产会计处理的稳健性。”

1.6 研究开发费用计入当期损益。

目前, 各国对研究开发费用的会计处理主要有两种方法, 其一为无形资产开发成功的予以资本化;其二为开发末成功的计入当期损益。予以资本化并在有效期内摊销, 体现了会计的配比原则;而计入当期损益则体现了稳健性原则。《制度》第45条规定:“在研究与开发过程中发生的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等, 直接计入当期损益。”而对无形资产获得成功并依法申请取得专利时, 规定“不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。”

1.7 对或有事项的处理。

或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况, 其结果需通过未来确定事项的发生或不发生予以证实。《制度》第141条规定, 如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件: (1) 该义务是企业承担的现时义务; (2) 该义务的履行很可能导致经济利益流出企业; (3) 该义务的金额能够可靠地计量。企业应当将其确认为负债, 在资产负债表中单列项目列示。第145条规定, 企业应当在报表附注中披露或有负债形成的原因。第146条规定, 企业一般不应在报表附注中披露或有资产。对或有事项的处理作这样的要求, 确认或有负债而不披露可能的或有资产, 遵循了稳健性原则, 同时也能让使用者更好的了解企业的财务状况的全貌, 掌握企业可能发生的财务状况, 以作出正确的决策。

1.8 债务重组中的会计处理。

所谓债务重组是指债权人与其债务人达成的相关协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。对债权人而言, 《制度》第18条规定, 未来应收金额等于或大于重组前应收债权账面余额的, 则在债务重组时不作账务处理;未来应收金额小于应收债权账面余额的, 计入当期营业外支出。对债务人而言, 《制度》第70条规定, 企业无论是以现金或非现金资产清偿债务, 还是以债务转资本, 抑或修改债务条件进行重组, 对于支付的现金金额、非现金资产的账面价值、转作资本的金额等小于应付债权的账面价值的差额, 计入资本公积, 而不是作为营业外收入进行确认。这样无论对于债务人还是债权人而言, 都可以防止高估收益数额。

1.9 收入的确认标准。《制度》第85条规

定:“销售商品的收入, 应在下列条件均能满足时予以确认: (1) 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; (2) 企业既没有保留通常与所有权相关联的继续管理权, 也没有对已出售的商品实施控制; (3) 与交易相关的经济利益能够流入企业; (4) 相关的收入和成本能够可靠的计量。”只有这些条件同时满足, 才能确认为收入, 否则即使已经发出商品, 或者即使已经收到价款, 也不能确认为收入。

2 运用稳健性原则应注意的问题

2.1 稳健性原则的运用对会计人员的要求。

稳健性原则的运用源于会计估计和不确定性。而会计估计离不开会计人员的职业判断, 所以稳健性原则的运用也必然离不开会计人员的职业判断。如会计人员在确定坏账准备的计提比例、固定资产的可收回金额时, 就需要运用职业判断。因此, 稳健性原则的贯彻实施要建立在会计人员职业判断能力提高的基础上, 否则就可能导致会计核算中滥用稳健性原则的局面。

2.2 稳健性原则运用“度”的问题。

稳健性原则事实上是一把“双刃剑”, 用好了有利于如实反映企业资产的真实状况, 提高收益质量, 实现资本保全, 否则就可能成为企业进行盈余管理的工具。从1999年开始要求股份有限公司计提“四项准备” (应收账款坏账准备短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备) 的实践就证实了这了点。为减少运用稳健性原则所带来的负面影响。《制度》第51条明确规定:“企业应当合理的计提各项减值准备, 但不得计提秘密准备。如有确凿证据表明企业不恰当的运用了谨慎性原则计提秘密准备, 应当作为重大会计差错予以更正, 并在会计报表附注中说明事项的性质、调整金额, 以及对企业财务状况、经营成果的影响。”所以, 在运用稳健性原则时, 必须把握一个合理的度。

2.3 正确面对企业可能的亏损问题。

企业运用稳健性原则, 特别是强制企业计提八项资产减值准备, 这可能使企业暂时面临亏损的局面, 但我们必须认识到这是提高企业资产质量, 提高收益质量必须迈出的关键一步。因为从长远看, 稳健性原则的运用有利于维护投资者和社会公众的利益, 实现国有资产的增值保值。

摘要：稳健性原则又称谨慎性原则, 是指在资产计价及损益确定时, 如果有两种以上的方法或金额可供选择, 会计人员应选择对本期净资产及利润较为不利的方法或金额。在会计工作中, 稳健性原则主要表现为:推迟确认收入、提前确认费用、低估资产价值、高估负债价值。下文将就稳健性原则在《制度》中的运用试作简要分析说明。

稳健性的运用 篇4

稳健性会计信息质量要求的应用与思考

摘要:在经济迅速发展的今天，会计信息的质量越来越重要。我国《企业会计准则》对会计信息质量要求严格，在会计核算过程中应当采取一定的原则要求 ,对于每项发生的业务要准确可靠的计量，对于未发生和即将发生的损失和费用要合理估算，因此我们应该遵循稳健性原则，保证会计信息的真实、准确、可靠。在本文中我们探讨了在经济时代的今天稳健性会计信息质量要求的背景和研究目的，同时也分析了在会计实务中如何应用稳健性原则及在会计信息质量要求中对稳健性原则的思考。

关键词：稳健性;，会计信息；质量要求

一、研究的背景和意义

1、研究背景

随着经济全球化的发展，各国经济相互联系不可分割，同时中国又加入了世界贸易组织，会计信息的质量在经济中发挥着重要作用。为了顺应时代发展的潮流，我国相继在1993年引进了会计信息稳健性原则，在1997年颁布了《股份有限公司会计制度》，在企业中严格要求会计信息质量。2008年美国次贷危机的发生又给人们敲响了警钟，除了要对公司业务的会计信息进行充分分析外，还要充分运用稳健性原则，对可能发生的风险进行估计，防范于未然，同时给投资者的投资提供方向指标，保护他们的利益。

2、研究意义

对公司经营中发生的交易特征，我国《企业会计准则》将企业的会计对象分成了六种会计要素，其中反映企业在一定期间的经营成果的利润是等于收入减去费用，因此采用稳健性原则提高会计信息质量是十分必要的。稳健性原则又称谨慎性，对于公司或企业经济活动中的不确定性因素，会计人员要用谨慎小心的态度来对待，既不能高估资产收益也不能低估负债，决策者在分析会计信息的时候也要保持清醒的头脑。这样能够降低企业经营的风险，同时会计人员在进行做账的时候能够比年会计信息的失真，在期末进行财务报告的时候可以概括的、综合的表现出公司的经营情况。除此以外，采用稳健性原则有利于保护公司债权人的权益，能够提高公司的市场竞争力，把企业的经营风险控制在最小范围之内，促进企业的发展。因此采用谨慎性原则对企业的发展具有重要意义。

一、稳健性原则概述

1.稳健性原则概念和分类

稳健性原则对公司的发展具有重要的意义，稳健性原则也叫做谨慎性原则又或者审慎性原则，在一些经纪业务中当有多种会计处理方法和程序时，会计人员要在不影响合理选择的情况下，应该采取对所有者权益影响最小的方法和程序进行会计处理的一种方法。可以说在会计核算中稳健性原则是一条重要的会计原则，随着经济全球化的发展，我国采取了市场经济体制，符合了我国经济的发展需求。每个企业都面临着一定的经济风险，因此企业应该谨慎的处理经济业务，尽量降低风险。

在运用稳健性原则的过程中要注意对其进行分类，稳健性原则分为条件稳健性和非条件稳健性。例如在计提折旧时在采用加速折旧法情况下，一些早期所计提得折旧费用越高，但是后面期间所计提的折旧费用就越低。在这种情况下我们称之为为非条件稳健性，据调查分析非条件稳健性是在税收和管制动机的驱逐下产生的，许多企业采用它来处理资产或债务间的业务。这要求当公司资产价值开始降低的时候会计人员就应该及时确认，资产价值的上升的数额与收益带来的现金流量实现之时，与现金流量的流动情况无关。这种情况被称为条件稳健性。条件稳健性可以及时帮助决策者发现公司经济的纰漏，能够及时的确认经济损失。在正确理解条件稳健性和非条件稳健性的本质后，对于今后使用稳健性原则具有重要意义。

2.稳健性原则的具体运用

稳健性原则在会计信息质量中的重要性不言而喻，以下将具体阐述下稳健性原则的具体运用。

1、应收款项坏账损失的核算当企业与其他公司发生交易时，在对方未交清账款时都存在无法收回的风险，因此企业应当及时计提坏账准备以防止严重的经济损失。所以每个企业都应该制定一套标准的坏账准备的计提方法，确定计提的范围、比例等，不得随意变更该原则。在期末的时候企业应该根据实际发生的款项来冲减坏账准备。计提坏账准备体现了谨慎原则，是稳健性原则在会计实务中的具体应用。

2、固定资产折旧的计提当企业使用固定资产的强度大，固定资产开始变旧或者有新的替代品出现的时候，这时企业应该对固定资产进行计提折旧，真实的反应企业在一定的经营期间的利得和损失，确保财务数据的真实可靠。一般企业在年末的时候要对固定资产的使用年限、预计净残值、折旧的计提方法进行确定。折旧计提的方法有年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法还有工作量法，企业应当根据公司的实际情况选择合适的计提方法。固定资产折旧的计提体现了稳健性原则，即在会计业务处理中要认真谨慎，确保会计信息的真实可靠。

3、对或有事项的确认在公司发生的业务中，对实际发生的收入或者负债有时并没有及时及时的生效，比如在销售本公司生产的产品时，没有收到对方的付款凭证不能确认收入因此不能及时入账，此时就要对该或有事项及时请确认，要用稳健性原则对其进行处理，确保公司的财务状况和经营成果的信息万无一

失。

三、稳健性会计信息质量要求应用现状目前稳健性原则在我国企业中已被广泛采纳，但是各个企业在实际业务处理中被没有确切的落实 稳健性原则，为了追求自身利益往往是采取一些措施使得账本会计信息与公司不相符，因此 稳健性原则在运用过程中存在一些问题，以下将阐述稳健性会计信息质量要求应用现状。首先从会计信息质量的真实性上看，一些公司在运用稳健性原则时违背了会计信息质量的真实性，稳健性本来就要以实际发生的经济业务为依据，但公司没有及时确认可能发生但尚未发生的损失与费用，威胁着会计信息的如实反映；其次，从权责发生制配比原则上，由于稳健性原则通常将现在尚未发生的、未来可能发生的损失、费用都提前计入本期，然而权责发生制原则强调的是确认收入，对于属于本期已实现的收入或应负担的费用，不论本期是否收付，都应该计入本期的收入或费用，因此一些公司在应用稳健性原则时与权责发生制配比原则发生的冲突；最后从最后从历史成本原则上看，在会计准则中，在计算一些财产物资的实际成本时往往按照其公允价值计价，除了国家另有规定的外，一般以其账面价值入账，在稳健性原则下，会计信息得以真实体现，由于成本与重置成本存在着一定的区别，如果重置成本低于存货的历史成本，公司就按照重置成本计价，与历史成本原则发生了冲突。由此可见稳健性在信息质量的应用中还苛需改善。

四、提高稳健性会计信息质量要求应用水平的策略

在实际经济活动中难免会由于各种原因使得在应用稳健性原则时会产生一些问题，会计人员要合理使用稳健性原则，以下将阐述在应用过程中应注意的问题及其解决策略。

1、要加强与会计原则之间的关系，避免发生冲突，从客观性原则上看，在行会计核算时要实际发生的经济业务为依据，企业在采取稳健性原则来维护出资者和企业利益时可能会失去客观的立场；

2、要正确把握稳健性原则的“度”。一些公司在应用稳健性原则时可能会过度运用或者基本未使用稳健性原则，使得企业的财务状况和经营成果信息不够真实，从而误导了使用者和决策者，例如对估算的收入和资产，如果可能性大则应在期末的报表中加以披露和说明，若可能性很小，此时应从谨慎的角度出发，可以不在会计报表中及其附注中加以说明和披露；

3、遵从客观性，避免主观性；会计人员在处理会计业务时一般都靠自己的职业判断并且和所处的环境有一定的关系，因此在实务操作中难免带有极大的主观性，例如对存货的售价估计，由于会计准则每年都在发生着变

动，因此新的会计人员和一些资历较深的会计人员处理的方法也就不同，因此我们应当从公司的实际出发，谨慎使用稳健性原则，避免主观性。

五、结语总而言之，随着经济的迅速发展，会计信息的真实性越来越重要，稳健性原则也随之诞生，作为一项重要的会计信息质量要求指标，稳健性被市场规制者、决策者所青睐，它能够帮助公司的股东更好的分析公司近来的业绩，帮助公司趋利避害，同时对于经济全球化的发展也起了促进的作用，因此我们应该正确使用稳健性原则，提高会计信息质量。

参考文献 1.李革;会计稳健性原则的应用及其负面影响[J];安徽工业大学学报(社会科学版);2002年05期

2.王富炜,刘玉兰;我国会计信息披露的问题与原因分析[J];北京林业大学学报(社会科学版);2002年Z1期

3.黄爱玲;稳健性原则现实应用的再探讨[J];商业研究;2001年01期

4.李希富;论会计信息相关性和可靠性的两难选择[J];商业研究;2002年13期

稳健性的运用 篇5

关键词：公允价值；会计稳健性；会计信息

一、引言

会计稳健性是会计信息质量的特征之一，在降低不确定性与风险等方面有着显著的优势，因此得到了国际上众多企业的认可和使用。公允价值作为一种会计计量属性，因其提供的会计信息具有更高的相关性，能更好地满足决策有用的会计目标，也被国际上越来越多的企业所采用。长久以来，学术界一直在探求二者的相互影响，提出针对二者矛盾的解决方法有着深刻的现实意义

二、相关理论基础

（一）公允价值的内涵

公允价值（Fair Value）亦称公允市价、公允价格。是指在计量日发生的有序交易中，市场参与者之间出售一项资产所能收到的价格或者转移一项负债所需支付的价格。亦可表述成熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。可以看出，公允价值是一种估计值，并且由公平交易、持续经营等多种条件所限定。它在交易性金融资产、可出售金融资产的计量等方面发挥着重要作用。公允价值相对于历史成本，历史成本则反应的是过去的信息，从过去资产和负债产生的时点为始，价格不再随着市场经济水平的变动而发生变动，始终保持固定，然而在国际资本市场发展和金融衍生工具的时代背景下，根本没有历史成本可以作为估计的基础，只能以公允价值为计量基础，此时公允价值提供的会计信息具有更高的相关性。公允价值的确定，需要依靠会计人员的职业判断。在实务中，公允价值通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估得出，过程参照市场的估计价格，并且始终面向未来。其来源也是多方面的，主要来源于活跃的市场提供的公开报价、价值评估模型评估价格以及交易对手提供的报价三种，这里不再详细论述。

（二）会计稳健性的内涵

会计的稳健性原则是企业会计确认与计量的传统，也是会计核算中运用的一项重要原则，《企业会计制度》以及已发布的具体会计准则均体现了这一原则。稳健性原则又称谨慎性原则。此原则要求会计人员在处理企业不确定的经济业务时，应持谨慎的态度，验证利润收益时，只有获得充分证据和十足把握时才予以确认，而对损失等要时刻保持警惕，凡是可以预见的损失和费用都要随时确认，这正是对收益和损失的不对称性处理的体现。在一般情况下，稳健性表明了资产的账面价值会低于其市场价值。会计稳健性有两种来源，分别是会计方法的选择以及确认收益和损失的不对称的及时性。现阶段学者们大都认可将会计的稳健性分为两类，依据其性质的差异，第一类为条件稳健性，亦称为非独立稳健性，会计处理方法伴随着经营环境的变化而做出调整，资产的账面价值会在预见损失发生或者预见恶劣经营环境发生时减少，在预见的损失减少或预见损失不再发生以及经营环境好转时不再转回减值损失，此时会计上对有利消息（或有利环境）和不利消息（或不利环境）的反应水平有着显著的差异，显然对不利消息（或不利环境）的反应更加明显。第二类为非条件稳健性，亦称独立稳健性。会计处理方法不会随经营环境的变化而变化，而是在资产和负债形成时确定。

三、公允价值与会计稳健性的相互影响

如何合理处理公允价值与会计稳健性之间的关系也一直是学术界长期的热门话题。在当前各国会计准则日益趋同的情况下研究二者关系，并将其加以交融有着重大意义。公允价值与会计稳健性的相互作用和影响是多方面的，并可以从多种角度入手研究，其中有四个方面的影响占有主要地位：

1.由公允价值变动导致的当期损益变动或期末净资产的波动，往往不能使企业经营管理中存在的问题真实地反应出，抑制了会计稳健性的体现，但在一定程度上缓解了信息的不对称。需要指出的是，会计稳健性在面对不确定的收益或损失时，对资产和负债有着不对称的处理态度，而公允价值则强调了在市场交易前提下，如实的对不确定损失或收益进行全面反映，能够及时反映出企业财务状况等随经营环境的变化，双向对称反映了不对称事项，从而使得决策者可以获得更相关的会计信息。

2.会计稳健性中强调了验证利润收益时，只有获得充分证据和十足把握时才予以确认，而公允价值计量中要求按照市场物价水平的变动提前确认收益，在这一点上，二者是相冲突的。

3.我国对于公允价值估计的技术和方法尚不完善，估计过程涉及到很多管理层对未来的假设和判断（如未来的现金贴现），并需要采用适当的估价模型，因此企业对公允价值的计量缺乏可靠性，主观随意性较大，为管理层操纵利润达到会计目标提供了可趁之机，对会计稳健性的实现构成威胁。美国安然事件就是一个例子。然而。在这一点上二者并非是完全对立的，企业如果能充分利用会计稳健性对公允价值进行合理的估计和推测，则会促进公允价值更好的应用。国内学者蒋珩曾指出有效实施公允价值是以稳健性作为保障的，同时公允价值可以弥补会计稳健性的不足，并对其进行修正。

4.上述已经点明了面对不确定的市场环境，公允价值与会计稳健性对资产和负债有着不同的处理态度，方法不同。但在市场交易中，二者也表现出了协同作用，都有助于揭示并反映市场风险以及市场的不确定性，在一定程度上促进了合约的有效订立。当在市场不活跃的情况下，二者所反映出的财务状况和经营成果并没有显著的不同，由此来看，公允价值的一部分内在要求与稳健性相契合。

四、解决公允价值计量中的会计稳健性问题

国内外许多学者已经对更合理的确定公允价值以平衡与会计稳健性的关系进行了深入的研究，国内学者曾提出了二元会计计量和报告模式（谢荣，2008），即同时采用历史成本和公允价值两个计量属性来对每一资产、负债、收入、费用项目进行计量和报告的模式。葛家澍等人提出了，公允价值计量在财务会计中是有用的，将公允价值计量与确认相结合的公允价值会计却无用，因为它是估计数字，若在资产、负债、权益（净资产）和收益中确认，这就歪曲了财务报表的数字（2009），此外还有一些其他方法和模型有助于公允价值的合理确认和应用。所有的报告和数据都表明，企业可以实行两种计量属性，在保证会计信息可靠性和稳健性的条件下，对金融衍生产品、投资性房地产等某些特定资产采用公允价值计量，即计量属性并存模式，此外应完善公允价值的估值方法和评估过程，严格界定公允价值的确认，减少第三级次的确认（可靠性低）①。

随着全球经济的快速发展，市场经济的变化万千，采用公允价值计量方法已经是不可避免的事。基于本文以上探讨，公允价值与会计稳健性的产生、发展都有其深刻的经济背景，我们都应对其予以同等的关注和重视，但无论采用哪种计量方法，都要充分研究在不稳定市场下的所受到限制和约束，不要放松对资产、利润高估的警惕性，并提供相应的手段使得公允价值的波动幅度不超过企业的预期。

注解：

①FASB将公允价值界定为三个层次：交易价格、类似市场报价、估值模型。其使用条件分别为：当活跃市场上存在相同的资产或负债报价时，可以不做任何调整使用该报价；当活跃市场上没有相同但有相似资产或负债的价格信息，必须调整后作为公允价值估计的输入参数，且调整必须是能客观确定的；市场上不存在关于资产或负债的可观察输入信息，必须依赖估价模型。

参考文献：

[1]蒋珩.稳健性视角下公允价值对会计信息质量的影响.企业经济.2012（12）：175-178

[2]黄冬萍.公允价值与会计稳健性研究.时代金融旬刊.2011（35）：100-101

稳健性的运用 篇6

稳健性原则是企业会计核算中运用的一项重要原则，稳健性原则也被称为谨慎性原则，稳健性原则是指在处理企业不确定的经济业务时，应持谨慎的态度，也就是说，凡是可以预见的损失和费用都应予以记录和确认，而没有十足把握的收入则不能予以确认和入账。稳健性原则也可以理解为是对会计人员在某些经济业务或会计事项存在不同的会计处理方法和程序可供选择时，在充分考虑了相关性原则，客观性原则，以及配比原则等其他会计原则的前提下，按会计不确定性程度大小“谨慎”的选用会计处理方法和程序的一种要求。

二、稳健性原则在企业会计中运用存在的问题

（一）稳健性原则在企业会计中的运用存在着主观臆断性的问题

所谓的主观臆断性的问题主要体现在可变现净值的估计问题上。在可变现净值的计量下，资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时，要对项目进行可变现净值的估计工作，即估计将要发生的成本、估计的销售费用，以及相关税费后的金额计量。当企业会计工作人员有任何一个估计没有达到实际的计量值，或者是和实际的计量值脱离程度比较大，那么，这个可变现净值最后计算出来的结果是不可能正确的，如果不管估计的工作是否达到标准，就对其进行可变现净值进行计量，那么最后就会导致了企业会计信息失去了可验证性。

（二）稳健性原则在企业会计运用中存在可变现净值过低的问题

从第一点可以得知臆断性问题的体现也是可变现净值，稳健性原则本身就在具有非常强的倾向性的同时，也具有隐蔽性。例如：计提存货的准备没有进行有效的计算，那么当期利润的计算也就会偏低，从而企业会计期末的存货价值也就会比实际的少很多，最终就导致了企业以后的销售成本偏低，换句话说，也就是使得企业的利润越来越多。

（三）稳健性原则在企业会计运用中存在资产和利润与实际不同的情况

由于，企业会计的政策有很多，选择性相对来说比较强，因此，有些企业会为了自身的利益，而不理会企业的发展现状和企业即将遇到的困难，和稳健性原则走相反的路线或者根本就不与稳健性原则的法律法规沾边。

三、稳健性原则在企业会计中的正确运用

（一）稳健性原则在企业会计中的正确运用或有事项

所谓的或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事件的发生或不发生才能决定的不确定事项。在稳健性原则中将或有事项分成了两种两种事项有：或有负债和或有资产。

1. 稳健性原则在企业会计中的或有资产的正确运用

或有资产是指过去的交易事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。稳健性原则在企业会计中的或有资产的正确运用是保持对或有资产不予以披露也不予以确认的态度。

2. 稳健性原则在企业会计中的或有负债的正确运用

首先，对或有负债中的对象进行认真的、有效的、可靠的计量，并且把或有负债的对象确认为预计负债。其次，当对或有负债中的对象进行有效的、认真的计量后，发现它是属于不可靠的计量或者可靠度是非常小的，那么，这个或有事项的对象不给予确认为预计负债，并且不要对外披露。

（二）稳健性原则在企业会计中对于收入和资产的确认的正确运用

1. 稳健性原则在企业会计中对收入确认的正确运用

收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。稳健性原则在企业会计中对收入确认的正确运用中是要求当若干相关的条件同时满足的时候，才能对收入进行确认。

2. 稳健性原则在企业会计中勾兑资产确认的正确运用

资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，改资源预期会给企业带来的经济效益。在稳健性原则中，明确体现了在满足资产定义的同时，还要满足和项目相关的经济利益已经或可能会流入企业，并且要确保企业项目的价值或者成本的计量能够达到可靠的要求，最后才能对此企业的资产进行确认。

（三）稳健性原则在企业会计中企业资产减值的正确运用

当企业获得的各项资产都必须要严格按照国家统一的会计制度里的规范规定，对企业资产准确的进行计价，并且有效的、真实的确定企业入账的价值。稳健性原则在企业会计中企业资产减值的正确运用体现在以下四点：(1)对企业资产减值要正确的对存货计提跌价做准备;(2)对企业资产减值要正确的对应收款项的计提坏账做准备;(3)对企业资产减值要正确的对固定资产和长期投资，以及无形资产的减值做准备;(4)对企业资产减值要正确的对企业短期投资跌价做准备。

四、总结

综上所述，稳健性原则是企业会计核算中运用的一项重要原则，《企业会计制度》和已发布的具体会计准则充分体现了这一原则。由于，在市场经济条件下，企业不可避免的会遇到各种风险，因此，有效的将稳健性原则运用在企业会计中，不仅可以有效的、可靠的、合理的在风险实际发生之前化解风险，还可以有效的、及时的防范风险。有效的将稳健性原则运用在企业会计中，不仅有利于企业在面对市场变化的时候，做出正确的经验决策，还有利于保护企业中所有者和债权人的利益，而且还可以不断的、有效的提高企业在市场上的竞争力。

摘要：稳健性原则是企业会计核算中运用的一项重要原则, 《企业会计制度》和已发布的具体会计准则充分体现了这一原则。本文先探讨了稳健性原则的基本概念, 接着探讨了稳健性原则在企业会计中运用存在的问题, 最后探讨了稳健性原则在企业会计中的正确运用。

关键词：基本概念,稳健性原则,企业会计,问题,正确运用

参考文献

稳健性的运用 篇7

关键词：稳健性,运用,冲突

稳健性原则是会计对经营环境中不确定性因素所做出的一种反应, 它要求对收入、费用或损失的确认持谨慎态度, 凡是可能的费用和损失应予以充分估计, 而对可能的收入或利得尽量少记或不记。但是由于稳健性原则本身所具有的倾向性、不平衡性以及实务操作中存在的一些随意性, 使得在实际运用中稳健原则与其他会计信息质量要求或会计要素计量属性之间经常发生冲突。本文从稳健性原则在新准则中的运用角度出发, 对此问题做出探讨。

一、稳健性原则在新准则中的运用

2006年2月, 财政部发布了1项基本准则和38项具体准则, 自2007年1月1日起在上市公司执行, 标志着中国与国际财务报告准则实质趋同的企业会计准则体系正式建立。基本会计准则第18条规定:企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎, 不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。新会计准则相比2001会计制度更加强调“估计”的概念, 说明了稳健性原则的存在基础———不确定性。

除此之外, 在具体准则中, 也充分体现了对稳健性原则的运用。

1. 应收账款类计提坏账准备金方面。

企业会计准则规定:企业应当在期末分析各项应收账款的可回收性, 并预计可能发生的坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。计提比例由企业“合理估计”。预付账款“不符合预付账款性质”或“无望再收到所购货物的”, 应将其转入其他应收款, 并按规定计提坏账准备。由此可以看出, 新准则扩大了应收账款计提坏账准备的范围, 更注重应收账款的实质, 放宽了对计提比例、方法的限制, 由企业管理当局自行确定, 这能进一步避免企业虚列资产, 防止虚盈实亏, 有利于加速资金周转, 提高资金使用效率。

2. 在存货上运用稳健性原则方面。企业会计准则规定:企

业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量, 对可变现净值低于存货成本的差额, 计提存货跌价准备。成本与可变现净值的理论基础主要是使存货符合资产的定义。当存货的可变现净值下跌至成本以下时, 表明该存货会给企业带来的未来经济利益低于其账面成本, 因而应将这部分损失从资产价值中扣除, 计入当期损益。这样可以避免虚增存货资产, 虚增当期收益。

3. 固定资产运用稳健性原则方面。

企业会计准则规定:企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量, 对可收回金额低于账面价值的差额, 应当计提固定资产减值准备, 并按单项项目计提。对于融资租入固定资产, 尽管从法律形式上资产的所有权在租赁期间依然属于出租方, 但由于与资产有关的主要风险和报酬已经转归承租人, 根据实质重于形式的原则, 融资租入的固定资产要作为企业的固定资产入账, 并计提折旧。新制度规定融资租入的固定资产, 租赁开始日资产的原账面价值与最低租赁付款的现值两者中较低者, 作为入账价值。以较低的金额入账, 充分体现了对融资租入固定资产会计处理的稳健性。

4. 长期股权投资的核算方面。

新的《企业会计准则》对企业长期性投资项目有较大的变动, 主要体现在权益和成本法的使用范围, 在旧的行业会计准则或股份制会计准则中对于何时采用权益法分别制定了占股数标准, 其标准分别是50%和25%, 但新的《企业会计准则》中规定占股数达到20%就应该采用权益法进行投资收益核算。指数的下降就是为了确保企业的会计报表能够更合理的反映企业的经营成果和财务状况, 避免虚假利润的出现, 也正是体现了稳健原则。

5. 对或有事项的稳健性确认方面。

或有事项是指过去交易或事项所形成的一种状况, 其结果需通过未来确定事项的发生或不发生予以证实。新准则规定:该义务是企业承担的现时义务;该义务的履行很可能导致经济利益流出企业;该义务的金额能够可靠的计量。企业应将其确认为负债, 在资产负债表中单列项反映, 对或有事项的作这样的处理, 确认或有负债而不披露可能的或有资产, 遵循了稳健原则, 以防将来在发生该义务时措手不及。

6. 稳健的收入确认标准方面。

确认收入同时满足四项条件, 即要注重交易的经济实质, 判断每项交易中所有权上的主要风险和报酬实质上是否已转移, 是否保留与所有权相关的继续管理权, 是否仍对售出的商品实施控制, 相关的经济利益能否流入企业, 收入和相关成本能否可靠计量等重要条件。只有这些条件同时满足才能确认收入, 否则即使已经发出商品, 或即使已经收到价款也不能确认收入。新会计制度对提供劳务的确认更体现了稳健原则, 如预计已发生的劳务成本不能得到补偿, 则不能确认收入, 但应考虑价款收回的可能性, 估计价款不能收回的, 不应当确认收入;已收回部分价款的, 只将收回部分确认为收入。

二、稳健性原则与其他会计信息质量要求或计量属性的冲突

1. 与可靠性的冲突。

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告, 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息, 保证会计信息真实可靠、内容完整;而稳健性原则要求在会计实务中确认可能发生但尚未发生的损失与费用, 或者可能流出企业的利益。准则中对或有负债计量的有关规定就是对可能发生的义务的计量, 这明显与可靠性相矛盾。同时, 成本与可变现净值孰低法中的可变现净值的确定带有很大程度上的不确定性, 包含着一定的难以辨认的主观因素, 直接威胁着会计信息的如实反映。

2. 与权责发生制的冲突。

权责发生制要求“凡属本期已实现的收入或应负担的费用, 不论本期是否收付, 均应计入本期的收入或费用”, 它强调的是确认收入、费用发生的时间及其归属;而稳健性原则将现在尚未发生的、未来可能发生的损失、费用提前计入损益, 这显然违反了“不是本期发生的费用均不得计入本期”的规定。

3. 与历史成本的冲突。

在历史成本计量下, 要求“各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。物价变动时, 除国家另有规定外, 不得调整其账面价值”。但在稳健性原则下, 对于存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法, 这是对历史成本的背离。因为如果成本与可变现净值孰低法中的可变现净值是指重置成本, 当重置成本低于存货的历史成本, 存货就按重置成本计价, 这显然背离了历史成本。同时, 当企业接受捐赠、投资、盘盈固定资产时, 需要对这些资产估价入账, 从稳健性原则出发, 对资产评估价值宁低勿高, 因而以低估价入账, 就不能真实地反映固定资产的历史成本。

4. 与可比性冲突。可比性要求企业提供的会计信息应当

相互可比, 会计核算应当按照规定的会计处理方法进行, 会计指标应当口径一致、相互可比, 会计处理方法前后各期应当保持一致, 并且不得随意变更。但是根据稳健性原则, 企业可根据自身具体情况的变化来改变会计核算的口径和方法, 因而与可比性发生了冲突。如采用成本与可变现净值孰低法对存货进行计价时, 不同企业的存货、同一企业不同品种的存货, 有的用成本计价, 有的用可变现净值计价;同一品类不同时期的存货, 当本期成本高于市价时, 按市价计价, 当下一期市价高于成本时, 又按成本计价。造成了核算的计价基础的不统一。又如根据稳健性原则, 不同企业可以选择不同的折旧方法、可以采用直线法, 也可采用加速折旧法, 导致了横向的不可比性。所有这些都破坏了会计的可比性。

三、冲突的缓解对策

1. 完善会计规范。

目前新会计准则中有些稳健性原则的具体操作方法尚不够明确, 因此应逐步对稳健性原则的运用范围、比例或相关数据进行规范, 如计提的各项减值准备可以按行业、按具体情形设定不同比例或相关数据, 制定具体可操作性的指南, 提高会计信息的可比性。

2. 加强会计人员的教育, 提高会计人员的职业判断能力。

恰当的运用稳健性原则有利于如实的反映企业资产状况, 实现资本保全, 否则就有可能成为企业操纵利润的工具, 因此把握好稳健性原则的尺度非常关键, 而新会计准则稳健性原则选择性的范围不断扩大, 更加强调了“估计”的概念, 这要求会计人员必须拥有较高的职业判断力, 力求实事求是、诚信为本, 避免造成主观随意性。

3. 对冲突情况予以充分披露。

由于每个企业所面临的不确定性在不同时间、不同经营环境下有所不同, 稳健性原则的应用时间、范围和程序也应有所不同, 与其他会计原则的冲突对财务状况和经营成果的影响当然也有所不同。因此, 有必要在信息披露中充分说明稳健性原则的应用时间、范围和程序, 揭示因与其他会计原则的冲突而对企业财务状况和经营成果的影响程度及其变动情况。充分的信息披露能有效地提高信息可比性, 从而使与企业有利害关系者能准确地把握企业的财务状况, 防止冲突进一步恶化而误导企业会计信息使用者。

4. 加强审计监督, 强化内在约束机制。

如前所述, 稳健性原则在实际操作过程中有较强的倾向性和方观随意性。因此, 为了避免企业以运用稳健性原则为借口, 随意变更会计核算方法, 高估损失, 低估收入, 虚列成本费用, 把稳健性原则当做成本、利润的调节器, 就必须加强审计监督, 避免人为地加剧与其他会计原则的冲突。同时, 应强化企业内在约束机制, 提高会计人员的职业道德意识, 优化会计行为, 从而使稳健原则得到合理的运用。

参考文献

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[3]汤小琴.论会计制度中稳健性原则的充分运用[J].时代金融, 2007, (5) .

[4]董红星.会计稳健性概念的演变与发展[J].经济纵横, 2007, (11) .

会计稳健性运用博弈分析 篇8

博弈是指某个人或是组织, 在一定的环境条件及一定的规则约束下, 依靠所掌握的信息, 从各自选择的创新或是策略进行选择并加以实施, 各自取得相应结果或收益的过程。博弈可分为合作博弈和非合作博弈。合作博弈是指博弈方可以达成具有约束力的协议, 博弈各方的利益都有所增加, 或者至少是一方的利益增加, 而另一方的利益不受损害, 所以也称为正和博弈。负和博弈和零和博弈是指博弈方不可能达成具有约束力的协议, 具有互不相容味道的情形, 所以统称为非合作博弈。非合作博弈往往是理性的相互残杀, 合作博弈往往会赢得双赢。社会上相当多的博弈是从非合作博弈到合作博弈到达社会的和谐发展的过程。本文的博弈分析即用博弈论的观点阐述在一定的环境条件及一定的规则约束下, 分析相关个人或组织 (相关利益者) 的利益及利用各自的策略或行动对其他个人或组织施加影响, 显示出不合作博弈的冲突, 基于有约束力协议基础上的利益者选择合作博弈, 在集体利益最大化的博弈目标下实现相关利益者的博弈目标, 最终达成共赢的过程。会计稳健性适度运用应该是在既定的企业内外环境下、在会计制度设计的规则约束下, 企业会计人员、经营者、投资者、债权者及政府在企业运用会计稳健性中为获取各自最大利益而出现运用过度、运用不足或漠视运用的行为策略, 通过建立在企业价值最大化的集体目标基础上, 各博弈方签订具有约束性协议, 通过共同努力实现各自利益的过程。会计稳健性运用适度的标准是在相关利益者的合作博弈下, 以企业能抵御经营风险, 实现资本保值增值的条件下的成本费用补偿, 防止资本金的流失, 实现企业价值最大化为衡量标准, 不以低估资产为美德, 不以高估收益为高明。会计稳健性运用过度或运用不足, 均会影响相关利益者者的正确决策, 但会计稳健性运用适度的标准是什么?相关利益者怎样做才能让会计稳健性运用适度?目前实业界与理论界研究较少。本文拟从不同相关利益者的利益博弈分析, 试图回答这两个问题。

二、不同博弈方的博弈目标分析

(一) 会计人员博弈的目标:会计风险最小化

会计风险的存在是由于会计工作环境的复杂性和不确定性造成的。会计工作本身主要是反映过去、预测未来, 对过去事项的反映有时候可能因会计估计不足、会计方法选择不当而造成数据偏差, 对未来会计事项的预测可能因未来交易的不确定性而造成与事实不符。会计之外的会计事项主要是因会计服务对象 (会计信息需求者) 之间存在利益冲突, 作为会计信息提供者的会计人员无法准确预测不同需求者的需求, 迫于某一利益者的压力或因判断失误而导致过度稳健或稳健不足的估计。Watts (1993.2003) 、Kothari.Lys.Smith和Watts (1998) 以及beaver (1993) 等都认为:由于盈余高估 (稳健不足) 时企业容易被股东诉讼, 稳健性可以降低诉讼成本的现值。可见, 作为会计风险主要责任人的会计人员, 处于自我保护的本能, 为了使会计风险最小化, 在会计稳健性运用过程中往往趋向“运用过度”的行为, 即“少估收益, 多估损失”。

(二) 企业经营者博弈的目标:管理报酬最大化

企业管理者的利益驱动是保住自己的职位, 追求个人良好的业绩以谋求较多的奖金和更高职位。企业的净收益是考核他们业绩的主要指标, 所以经营者受管理报酬考核标准的激励, 通常会对企业盈余进行有计划安排, 指使会计人员“高估收入, 低估费用”, 产生对自己有利的经济后果, 从而造成稳健不足。江伟 (2007) 研究结果表明:当出现“坏消息”时, 我国上市公司管理层薪酬对会计业绩的敏感度要比出现“好消息”时强, 说明了他们对会计业绩的重视。李娜、李世刚 (2008) 首次尝试用盈余持续性度量方法来考察连续三年亏损的上市公司的盈余管理行为和会计稳健性的关系, 证实了管理当局会计稳健性能够被操纵。李远鹏和李若山 (2005) 认为我国上市公司表现出的会计稳健性其实是由于亏损公司的“大洗澡”行为造成的。可见, 作为为实现自身管理报酬最大化的企业经营者, 在会计稳健性运用过程中往往趋向“运用不足”或“运用过度”的行为。

(三) 债权人博弈目标:资金安全最大化

资金安全是债权人最关心的问题, 他们通过会计人员提供的会计信息进行财务分析, 目的是从中了解企业的借款或其他债权是否及时、足额收回, 即研究企业偿债能力的大小;二是看债务人的收益状况与风险程度是否相适应。由于会计人员、经营者与债权人存在信息不对称, 为了确保资金安全, 债权人会积极推动经营者提高会计稳健性, 希望会计人员提供的信息是谨慎反映企业的经营状况。Watts (1993) 认为债务契约是解释会计稳健性存在的一个重要因素。陆正飞等 (2008) 指出为了保障自身的利益, 债权人会要求企业采用稳健的会计方法并随着企业债务比例的上升, 债权人的限制条件就越严格。孙铮、刘凤委和江辉 (2005) 使用我国上市公司的数据发现, 债务比重高的企业的会计稳健性显著高于债务比重低的企业。可见, 债权人为了确保自身资金的安全, 在会计稳健性运用过程中往往趋向“运用过度”的行为。

(四) 投资者博弈目标:投资者权益最大化

投资者是企业的所有者, 对企业的净资产享有要求权, 他们往往注重企业的长期发展, 不希望企业有太大的经营风险和财务风险, 所以他们会暗示或明示会计人员, 要求他们谨慎从事, 避免高估企业收益, 足额提取资产减值准备, 减轻利润分配对资金去去的压力, 以便做好企业资金保全和资金增值, 投资者可以从企业的长期发展中获得利益最大化。可见, 投资者为了取得投资者 (股东) 利益最大化, 在会计稳健性运用过程中往往趋向“运用过度”的保守行为。

(五) 政府博弈目标:税收收入最大化

政府作为社会的管理者, 一方面希望企业稳健经营, 从企业长期发展中得到收益, 所以制定会计制度及会计准则, 要求企业在会计处理时, 遵循稳健原则, 合理预计可能发生的费用和损失, 另一方面又制定税法, 希望企业尽可能地多缴税。所以根据稳健性要求核算处理的会计收益, 作为行使政府职能的税务部门不予承认, 要在税务部门核定的情况下进行纳税调整得出应税收益, 然后根据应税收益乘以适用所得税税率计算应缴所得税税额, 否则少缴税视为偷漏税行为。可见, 作为社会管理者的政府, 为了维护其正常运转的需要, 取得税收收入的最大化, 在会计稳健性运用过程中往往趋向“漠视运用”的行为。

(六) 不同利益者的博弈均衡目标:集体利益最大化

在会计稳健性运用的合作博弈过程中, 关键是处理好相关利益者达成合作时如何分配合作得到的收益, 即收益分配问题。合作博弈采取的是一种合作的方式, 或者说是一种妥协。妥协其所以能够增进妥协双方的利益以及整个社会的利益, 就是因为合作博弈能够产生一种合作剩余。这种剩余就是从这种关系和方式中产生出来的, 且以此为限。至于合作剩余在博弈各方之间如何分配, 取决于博弈各方的力量对比和技巧运用。因此, 妥协必须经过博弈各方的讨价还价, 达成共识进行合作。这里合作剩余的分配既是妥协的结果, 又是达成妥协的条件。合作博弈存在的两个基本条件是:对联盟来说, 整体收益大于其每个成员单独经营时的收益之和;对联盟内部而言, 应存在具有帕累托改进性质的分配规则, 即每个成员都能获得比不加入联盟时多一些的收益。如何保证实现和满足这些条件, 这是由合作博弈的本质特点决定的。也就是说, 联盟内部成员之问的信息是可以互相交换的, 所达成的协议必须强制执行。这些与非合作的策略型博弈中的每个局中人独立决策、没有义务去执行某种共同协议等特点形成了鲜明的对比。经过以上分析发现在会计稳健性的运用过程中, 相关利益者已经满足了合作博弈的基本要求, 即静态合作博弈.在静态合作博弈模型中, 协作协议的达成主要取决于各参与主体在会计稳健性的运用过程中获取的收益的成本.其中, 成本分摊模型与收益分配模型原理一致, 算法相反, 取会计稳健性的运用过程中参与人集合为N=l, 2, …, n, N的任意子集称为联盟, 所有联盟的全体记为R (N) .n人博弈的成本特征函数是指定义在R (N) 上的一个实函数c, 其中c (K) , k N表示联盟K合作完成满足K个参与人要求所需支付的成本数量, c (i) 表示第i个局中人独立完成满足自己要求的工作所需的成本, xi表示第i个局中人最终需支付的成本数量, 要使该合作能够成立, 需建立的静态合作博弈成本分摊模型如下:

式 (1) 表示联盟K和L单独行动时的总成本一定大于他们之间合作的总成本, 否则合作不可能成立;式 (2) 要求该合作成本分配应满足个人理性要求;式 (3) 体现了合作联盟的理性要求;式 (4) 是合作经济效益的要求, 即总收益应在几个参与人之间完全分配。满足上述4个条件的成本分配方案的解被认为在n人合作博弈 (N, c) 中是稳定的, 在会计稳健性运用的博弈过程中所有稳定解的集合构成了该合作博弈的核心, 可见核心是闭凸集, 但核心可能是空的。对于合作博弈可以证明, 凸博弈的核心是非空的, 因此当成本分摊合作博弈满足凸性条件时, 可以求得Shapley值。假设将n个参与人随机排序 (i1, i2, …, i N) ) , 每一种排序出现的可能性相同。参与人i的Shapley值等于它对于所有联盟K N/i (包括空集) 的边际贡献C (K u{i}) 一c (K) 的平均值。赋予联盟K的权重是在随机排序 (i1, i2, …, i N) ) 中排在参与人i前面的参与人恰好是联盟K中成员的概率。显然, 这一概率等于k! (n-k-1) /n!, 其中k和n分别是联盟K和大联盟中参与人的数目, 也就是说, 对于N的随机排序中, 前k个元素属于K, 而后 (n-k-1) 个元素属于N/K U{i}的排序方法有k! (n-k-1) !个。由此, 博弈 (N, c) 的Shapley值将大联盟的不可分离成本c (N) 进行如下分摊:

其中, k表示联盟K中的参与人个数。例如, 在会计稳健性的运用过程中, 可将会计人员、企业经营者、债权人、政府、投资者五类人员、分别记为l, 2, 3, 4, 5, 每类人员均可单独进行会计稳健性的运用, 但成本较高, 与他人协同运用会计稳健性的总成本要低于各自开发的成本之和。经反复征询专家及参与者意见, 将各方的时间及其他成本以货币表示, 单位为千元。相应的博弈问题可以简化如下:N={l, 2, 3, 4, 5}, c (1) =16, c (2) =12, c (3) =8, c (4) =4, c (5) =0, c (12) =21, c (13) =20, c (14) =18, c (15) =16, c (23) =17, c (24) =14, c (25) =11, c (34) =10, c (35) =8, c (123) =32, c (124) =30, c (125) =28, c (234) =22, c (235) =19, c (134) =26, c (135) =22, , c (145) =28, c (1234) =34, c (1235) =36, c (12345) =42

显然该成本博弈问题满足凸性, 由式 (5) 可知:类似可以算出φ1 (c) =13.83, φ2 (c) =10, φ3 (c) =6.5, φ4 (c) =3.67, φ5 (c) =2.39

则在静态合作博弈中, 会计稳健性的运用过程中五方各自应承担的成本是1.383、1、0.65、0.367万元、0.239万元, 结果满足个人理性、整体理性和超可加性。同理也可计算出会计稳健性的运用过程中中各方的的收益分配情况, 再根据成本与收益的综合分析制定出各方均可接受的协作协议, 并强制执行。一方面可以利用静态合作博弈模型, 量化出各方应该承担的成本及获得的收益, 其中收益的分配比较容易理解, 关键是成本分摊如何处理。一般在会计稳健性的运用过程中中需要付出比其它各方更多的时间和精力, 因而所要分摊的成本较多。

三、会计稳健性运用适度的博弈均衡对策

(一) 提高会计人员自身素质

会计人员在贯彻落实稳健性原则时要不断提高自身的职业道德素质, 诚实守信, 不谋私利, 坚持原则, 实事求是, 一切按原则来办, 尤其是不做假账, 清晰完整地反映经济活动, 不隐瞒歪曲, 不畏强权, 勇于抵制一切违反财会准则和规章制度的行为, 要努力提高会计人员的专业水平和判断能力, 优化会计行为。现代财会人员应有扎实的会计理论基础和娴熟的实务技能, 了解与掌握会计理论研究方法, 具备经济学、管理学、财务管理、国家金融与贸易、投资学等综合知识以及充足的法律知识, 同时要有敏锐的职业判断能力和综合分析能力, 避免会计稳健性运用过度行为, 保持中立如实运用会计稳健性, 客观提供会计信息, 供相关信息需要者决策之用。

(二) 提高企业经营者自身素质

企业要在强手如林的市场竞争中立于不败之地, 提高经营者素质是至关重要的环节。企业经营者不仅要有智谋有胆略地指挥解决企业的各种实际问题及较强的社会活动能力, 而且要拥有博大的胸怀和孺子牛的精神的优良品格、正确的职业心态, 克服企业经营管理中的短期行为, 将自身的管理报酬与企业价值最大化目标协调一致, 避免会计稳健性运用不足或运用过度的行为, 促进企业价值最大化, 保护投资者、经营者、债权者、员工、消费者、社会及政府在内的所有与企业相关者的利益

(三) 债权人参与公司治理

在企业价值最大化目标的指引下, 债权人可以通过对企业绩效评价信息的分析来制定信用政策, 用信用契约从企业外部监督经营者维护债权人的合法权益, 而且企业经营者还可以主动让债权人参与公司治理, 债权人通过与股东、经营者进行有效的沟通和共同决策以最大限度地保护债权人利益。债权人要积极参与公司治理, 在保护债权人自身利益的同时也推动了企业持续健康发展, 企业经营者也能主动避免短期行为, 适度运用会计稳健性。

(四) 投资者建立激励和约束机制

投资者与经营者之间存在信息不对称。股东可以通过注册会计师对财务报表进行审计, 监督经营者的行为, 在经营者背离股东目标时, 减少其各种形式的报酬, 甚至解雇经营者。投资者在监督经营者行为的同时采取“股票期权”激励措施, 让经营者通过分享企业增加的财富来鼓励采取符合股东最大利益的行动。投资者通常也会通过监督和鼓励方式来协调自己和经营者的目标, 保证经营者适度运用会计稳健性。

(五) 发挥政府管理作用

论会计信息的稳健性 篇9

一、稳健性原则在我国会计准则中应用情况的历史回顾

基于我国的会计准则正逐步与国际会计惯例接轨, 我国在1993年实施的“两则”“两制”中首次引入了稳健性原则, 在1997年以来颁布的具体会计准则以及新的《股份有限公司会计制度》中进一步加强了该原则的运用。这标志着我国会计界对稳健性原则的认可, 也是我国的会计准则和制度在与国际会计惯例协调方面迈出的重要一步。

近年来, 会计中的不确定性问题愈显突出, 诸如衍生金融工具的确认与计量、商誉的计量、或有事项的计量等会计问题给会计界带来严峻的挑战。特别是1997年爆发的亚洲金融风暴, 引发了会计界如何从财务与会计角度防范和化解金融风险的思考。由于稳健原则具有防范风险的固有功能, 因此重新受到人们的关注。

稳健性原则的最新发展是适度稳健概念的产生。所谓适度稳健, 是指对于那些尚未发生但对企业已产生影响的经济事项和情况, 不论其结果是利得还是损失, 只要其发生的可能性较大且金额能够合理地加以估计, 就应当予以反映。为了使企业提供更加客观、真实的会计信息, 财政部于2006年2月颁布和实施的新《企业会计准则》充分体现了会计核算的稳健性原则。

二、稳健性原则在新会计准则中的应用

1. 会计确认方面。

(1) 关于资产的定义。在新准则中, 资产被定义为“企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源”。根据这一定义, 企业那些预期不能带来未来经济利益流入的项目, 如陈旧毁损的实物资产、已经收回无望的债权等不良资产都不能再作为资产来核算和列报, 这增加了资产的稳健性。 (2) 关于商誉的确认。会计准则对自创商誉不予确认, 只有在发生企业合并的情况下, 企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额才确认为商誉。这也是为避免企业对自创商誉虚夸价值, 虚增企业资产而作出的更稳健的选择。 (3) 新会计准则中, 金融工具可以而且应该在财务报表中予以确认。稳健性原则的运用能够改变金融工具长期游离于财务报表之外的尴尬局面, 使得金融风险的控制有了依托, 为企业利用金融工具进行套期保值或是投机获利筑起了一道坚固的“防火墙”。

2. 会计计量方面。

会计计量包括两个方面, 即计量属性和计量金额。在新会计准则中, 计量属性的变化主要表现为重新引入公允价值。公允价值的定义实际上是一个很广的概念范畴, 而不仅仅是与其他计量属性相并列的一个概念, 可以说它是其他属性成立的一个基础, 即需要反映交易和事项内含的公平、允当的价格, 并同时兼具稳健性的信息质量特征。《企业会计准则第3号———投资性房地产》《企业会计准则第12号———债务重组》《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》等均要求以公允价值对要素进行确认和计量。在与国际会计准则趋同的过程中, 考虑到我国资本市场还不够成熟, 新企业会计准则对公允价值的使用较为谨慎。

三、稳健性原则与其他会计原则的冲突

1. 与可靠性原则的冲突。

可靠性原则要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告, 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息, 保证会计信息真实可靠;而稳健性原则要求在会计实务中确认可能发生但尚未发生的损失与费用, 这明显与真实性原则相矛盾。

2. 与历史成本原则的冲突。

历史成本原则要求“各项财产物资应当按取得时的实际成本计价”。但在稳健性原则下, 存货可以采用成本与市价孰低法计价, 这是对历史成本原则的背离。当企业接受捐赠、投资、盘盈固定资产时, 需要对这些资产估价入账, 从稳健性原则出发, 对资产评估价值宁低勿高, 因而以低估价入账, 就不能真实地反映固定资产的历史成本

3. 与可比性原则的冲突。

可比性, 要求企业在不同时期的财务报告应当口径一致、相互可比, 会计处理方法前后各期应当保持一致, 并且不得随意变更。但是稳健性原则允许企业根据自身具体情况的变化改变会计核算的口径和方法, 因而会与可比性原则和一致性原则发生冲突。

四、与其他会计原则发生冲突时的缓解对策

经济活动中不确定性的存在决定了稳健性原则存在的客观必然性, 而稳健性原则自身的局限性和矛盾性又使其与其他会计原则间的冲突不能从根本上避免, 但我们却可以采取必要对策在一定程度上缓解其冲突。

1. 合理确定各项原则的优先使用顺序。

可靠性原则居于首要位置, 稳健性原则必须在维护可靠性原则的基础上加以贯彻和运用。当稳健性原则与权责发生制、配比原则相冲突时, 应根据经济活动的不确定性而定:不确定性程度较高, 优先考虑前者, 合理反映企业财务状况和经营成果。除此之外, 与其他会计原则的使用顺序可以根据实际情况来具体合理地确定。

2. 对冲突情况予以充分披露。

稳健性的运用 篇10

关键词：稳健性 剩余收益模型 权益 公司价值估计

中图分类号：F230文献标识码：A

文章编号：1004-4914(2007)12-160-02

在资本市场中，为投资者提供帮助其评估股票价值的信息，是会计存在的意义。在财务界和会计学界，公司价值估计的研究一直都是许多学者追逐的热点问题。剩余收益模型是经过实践和实证研究检验的使用广泛的估价模型，其最大的优势就在于采用便捷的会计数据进行估计。而会计稳健性，作为会计基本原则之一，存在历史超过500年，在一定程度上影响着会计盈余。会计稳健性通过有偏地影响会计数据，必然影响剩余收益模型的估计结果。本文从稳健性经济后果角度出发，从理论层面探讨会计稳健性通过剩余收益模型对公司价值估计的影响。

一、 剩余收益模型（residual income model）内涵及假设

公司价值估计一直是理论界研究的热点问题，对它的研究有助于投资者判断公司未来的经济形势，估计收益率，做出有效率的投资决策。也就是说，公司价值估计的研究直接关系到资本市场的生存和发展。公司价值估计的方法很多，比较著名的有托宾Q、期权估价模型、股利折现模型和剩余收益模型等，但国外许多实证研究结果表明，运用剩余收益估价模型所选的股票优于运用其他模型所选的股票。另外，剩余收益模型将公司报告期的账面价值与预期收益联系起来，而这也是股票市场投资决策最为关注的两个指标，是投资者买进卖出决策的重要决定因素，使得剩余收益模型对公司价值有较强的解释能力，成为使用较为广泛的估价模型。

1.剩余收益的内涵。剩余收益与会计收益不同，它是一个经济概念，是指扣除权益资本成本之后的公司净利润。所谓剩余收益是指公司的净利润与股东所要求的报酬之差，即

其中RIt指t期公司的剩余收益，NIt指t期公司的会计盈余，r为权益资本成本，BVt为公司t期权益的账面价值，ROEt为权益的会计收益回报率。剩余收益需要进行资本成本的调整从而反映会计上未加确认但事实上存在的权益资本的机会成本，其内涵是指只有公司的投资活动能够创造高于权益资本成本的收益，公司股票的内在价值才能得到提升，符合现代股东权益最大化的理财目标。

剩余收益模型(RIM)又被称为EBO模型，最早是由爱德华兹(Edwards)和贝尔(Bell)于1961年提出来的，当时并没有引起理论界多大的重视。1995年美国学者奥尔森在《权益估价中的收益、账面价值和股利》一文中对该模型进行了系统的阐述，建立了公司权益价值与会计变量之间的关系，这时该模型才重新得到理论界的重视。在剩余收益模型中，公司价值被定义为（2）式：

其中：MVt为公司在t时刻权益的市场价值；BVt为公司在t时刻的权益资产的账面价值；r为股东所要求的回报率；E(RIt+τ)为剩余收益的期望值，ROEt+τ权益的会计回报（盈余与期初权益账面价值之比）。该模型明确了公司价值取决于当前的权益资本价值以及未来预期的剩余收益，同时，还与股东要求的回报率相关。

2.模型假设。任何理论模型都必须建立在一定的前提假设之上，剩余收益模型也不例外：（1）假设公司只发放股利；（2）假设满足清洁盈余关系（clean surplus relation，CSR），即：当期账面净资产等于前期的账面净资产加上当期的股票收益后再减去当期发放的股利所得的差值。

根据以上两个基本假设就可推出剩余收益模型。计算公司t时期的内在价值时，如果用股利贴现模型就要求分析者必须能够预测公司在未来各期的股利发放情况，而如果采用剩余收益模型，估计股票价值就只需知道当期的账面净资产和估计的未来会计收益，相比起来预测会计收益比预测股利显得较为容易些，这也证实了剩余收益模型的较强的实践性。

二、会计稳健性对剩余收益模型估计的影响

剩余收益模型相对与其他估价模型相比有其自身的优势，如前所述，它需要确定当前的权益的账面价值，并且估计未来的会计收益。而会计稳健性是会计的几大基本原则之一，在很多实务处理上，都体现了稳健性原则，因此，稳健性必然影响会计报表数据。下面分析稳健性对剩余收益模型估价精度会产生的影响。

1.会计稳健性存在动因。会计稳健性（conservatism）在西方会计存在了5个世纪之久，对会计实务有着极为重要的影响（Basu，1997）。它是财务报告中一项重要的惯例，并且近30年来美国会计的稳健性水平在不断提高（Givoly & Hayn，2000），而在我国上市公司的财务报告中也体现了与美国相似的稳健性（李增泉，2003）。早在1900年，稳健性就已成为一项占支配地位的会计原则，在与其他原则产生冲突时，往往都要服从于它（Chatfield，1974）。Watts（2003）从稳健性的动因和来源角度对稳健性的重要性进行了完备的解释。稳健性起源于企业契约关系的需要，无论是对于股东还是债权人，他们都希望规避风险和损失，而稳健性有利于防范经理人高估资产和收益的机会主义行为。其次，诉讼也是会计趋向于稳健性的重要动因，通常，高估盈余和资产带来的诉讼风险远远超过低估时的诉讼风险（Kellogg，1984）。第三，稳健的盈余有利于减少税款支付的现值，出于避税的考虑一定程度上加强了稳健性程度。另外，会计管制也是稳健性加强的重要因素。利润的高估、虚夸易导致股市泡沫，当泡沫破灭铸成金融危机时，监管层就容易遭受股民的谴责。因此，为了减轻政治责任，准则制定者和监管层也倾向于会计稳健性。

2.会计稳健性的相关概念。Beaver and Ryan（2005）将稳健性分为两类：条件稳健性和无条件稳健性（又称为损益标稳健性和资产负债表稳健性）。Basu（1997）年文中所研究的即为条件稳健性，“宁肯低估盈余，而不低估损失”。条件稳健性（损益表稳健性）以会计外部的经济环境的变化为依据，将稳健性定义为对好消息和坏消息的不对称确认程度。成本与市价孰低法、资产减值准备是体现条件稳健性的典型会计处理。而无条件稳健性（资产负债表稳健性）强调资产的账面价值相对于市场价值尽量保持较低水平，即是指无论会计外部经济环境的好坏，会计确认的价值永远低于其自身的经济价值。比如高于经济折旧的加速折旧法、研发费用和广告费用的费用化等。无论是哪种稳健性都在无时无刻地强调“低估”，稳健性的长期结果是净资产的持续低估（Watts，2003），因此，稳健性是一种有偏会计，它使得公司资产和权益的账面价值下偏。正是会计稳健性这种下偏影响，对剩余收益模型的估计精度产生了影响。

3.会计稳健性与剩余收益模型的辩证关系。会计稳健性实际上是有偏会计，之所以存在是有强大的需求。无论是条件稳健性还是无条件稳健性，都使得权益金额资产的账面价值下偏。如果资本市场完全有效，则投资者完全可以正确分辨稳健会计对于会计盈余的有偏影响，就不会影响其使用剩余收益模型对股票和公司的价值进行评估。但早在Ball and Brown（1967）就研究发现，西方的资本市场属于半有效型市场，即投资者可以获得公开信息，我国的实证研究也表明我国的资本市场也属于弱势有效。虽然会计报表是公开信息，但如果投资者完全分辨出由于稳健性而引起的价值低估部分，并对会计收益进行调整，也并非易事。因此，有必要了解稳健性对剩余收益模型会有什么样的影响，为投资者调整估价指明方向。

(1)稳健会计对于剩余收益模型中BVt的影响。如果要讨论会计稳健性对于剩余收益模型的影响，必须引入一个重要的概念——商誉，它是会计稳健性和剩余收益模型的关系的重要决定因素。在此，商誉与会计所定义的商誉不同，这里商誉指市场对该公司的价值认定超过会计对权益价值认定的部分。即：

商誉之所以出现，可以解释为会计稳健性的作用。在大多数国家，会计准则一般都要求绝大部分资产以历史成本计价，而只要存在一种资产会为公司带来预计净现值为正的回报，在稳健会计的要求下，确认收益的标准非常高，往往这种预期回报都不会体现在该项资产的账面价值中。因此，在净现值非零的资产和稳健会计处理的双重作用下，权益的市场价值必然超过权益的账面价值，商誉就产生了。因为商誉的作用，使得在剩余收益模型中即（2）式的权益账面价值一项有了下偏的影响。

(2)稳健会计对剩余收益估计精度的影响。剩余收益模型考虑了权益的账面价值与市场价值的差别，因此，在进行公司价值评估时，采用剩余收益的估计来修正对权益市场价值的估计。但在公司的投资机会和成长性不同的情况下，稳健性会对剩余收益的估计产生不同的影响。

当公司处在投资机会较多并且具有非零净现值的投资项目时期，或者资产增长迅速，成长性较高的时期，稳健性对剩余收益的估计精度产生的影响较大。如前所述，商誉的值（MV-BV）和剩余收益的预测能力决定了剩余收益模型估计值和权益市场价值的差距，而进行剩余收益的预测其中一个非常重要的指标就是权益的会计收益回报率ROE。为了解释稳健性和成长性对ROE的影响，结合商誉的概念表达式，加上考虑剩余收益模型的CSR前提，得到下面的ROE表达式：

（4）

其中，X表示盈余，D为股利。由方程(4)看出，如果公司具有非零净现值的投资项目，成长性较高时，出于稳健性的原因，与资产和投资项目相关的可能为公司带来的预期未来收益并不会在权益的账面价值中体现出来，而商誉会有正向的大幅变动，即ΔGt+τ增加。如果使用当前的会计数据为基准进行剩余收益的估计，将会时其估计值下偏。随着时间和成长率的减慢，投资项目的正的现金流量被逐步确认为收入，扩张的资产的经济利益也流入企业，会计盈余和公司价值的差距会随着收入的确认而变小，但稳健性的内涵决定了权益账面价值低于权益市场价值的偏差依然存在。因此，未来剩余收益相对会产生上偏。所以，当公司扩张能力较强时，使用当前和过去会计数据预测未来的剩余收益会在很大程度上影响预测精度。反之，稳健性对于低成长和稳定增长的公司影响就较小。

总之，在投资者使用剩余收益模型进行公司价值评估时，必须结合公司的实际状况，考虑对稳健性的调整。高成长性的公司在会计盈余上进行稳健性调整的幅度将会高于低成长的公司。将会计盈余剔除了稳健性影响后，对于高成长的公司而言，稳健性的调整将导致剩余收益的大幅增长，并对剩余收益的时间序列有大的影响，提高剩余收益模型的预测精度。

参考文献：

1.Basu,S，The conservatism principle and the asymmetric timeliness of earnings［J］.Journal of accounting & Economics，1997（12）

2.Beaver,W.H. and S.G.Ryan.，Conditional and Unconditional conservatism:concepts and modeling，Review of Accounting Studies，2005（10）

3.Ohlson,Earnings，BookValue，and Dividends in EquityValuations［J］.Contemporary Accounting Research,1995.

4.Penman,S. and X,Zhang，Accounting Conservatism，the Quality of Earnings，and Stock Returns［J］.The Accounting Review，2002（77）

5.Watts,R.，Conservatism in accounting part I: explanations and implications，Accounting Horizons［J］，2003a（17）

6.Watts,R.，Conservatism in accounting part II: explanations and implications，Accounting Horizons［J］，2003a（17）

7.李增泉，卢文彬.会计盈余的稳健性：发现与启示［J］.会计研究，2003（2）

8.张人骥，刘浩，胡晓斌.充分利用会计信息的企业价值、评估模型［J］.财经研究,2002(7)

(作者为上海财经大学会计学院博士研究生 上海 200439)(责编：若佳)

会计稳健性研究的文献综述 篇11

关键词：会计稳健性,研究,文献综述

一、引言

传统上, 会计稳健性原则 (Conservatism) 被认为是“确认所有的预期损失而不确认任何预期的收益” (Bliss, 1924) 。当法律意义的角度认为收益确实存在时, 确认收益或预期收益才是被许可的。在1970年, 美国会计原则委员会认为由于管理者、投资者和会计师对资产和利润的低估, 计量过程中会出现很小的偏误, 这种偏差导致稳健性概念的形成。我国在1992年颁布的《企业会计准则》中第一次将谨慎性作为会计核算的基本原则之一, 财政部2006年颁布的新《企业会计准则一基本准则》中明确指出, 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎, 不应高估资产或者收益, 低估负债或者费用。另外, 从投资者的角度, 稳健性原则被看作是由于损失和收益确认的不对称性引起的。Basu (1997) 认为“稳健性意味着会计人员在确认好消息的时候对可验证性的要求更高”, 即会计人员对于损失 (坏消息) 的确认要更及时, 而对于收益 (好消息) 只有具有充分的现实证据时才能予以确认。

二、稳健性原则的文献综述

(一) 会计稳健性产生的原因

契约理论将企业看作是一系列“契约”的集合体。Watts (1993) 首先提出稳健性主要来源于企业内部的契约机制, 包括所有者与经理人之间的薪酬契约、同债务人之间的债务契约。依据稳健性原则, 公司可延迟对会计盈余的确认和对股东的支付, 从而保护投资者和债权人的利益。因而, 稳健主义在保证企业契约能够有效执行中占据重要的地位。随后Watts在1993年发表两篇文章中进一步阐述稳健性原则形成的原因和影响, 将会计稳健性的产生因素归结为:契约, 诉讼风险、管制和税收。

1. 契约动因。

契约理论最早被认为是稳健性的形成根源。稳健性原则的实质是, 会计盈余对“坏消息”的反应相比“好消息”要更加谨慎及时, 从而降低由于收益、信息不对称性带来的契约签订过程中的道德风险。一方面, 从所有者与管理者的契约关系看, 稳健的会计信息有助于抵减所有者过度乐观的机会主义, 减少盈余过高引起的股东诉讼, 另一方面有效的遏制管理层对资产和利润高估的机会主义和信息的判读误差, 降低债权人和管理层之间的冲突, 保护债权人的权利。另外, Ahemd等 (2003) 在研究债务契约同稳健性的关系时发现, 当股东与债权人之间存在冲突越大时, 会计信息稳健程度越高的企业, 债务成本越低。孙铮、刘凤委和汪辉 (2005) 通过研究1999-2002年A股上市公司的数据发现, 债务比重较高的企业更倾向于选择稳健的会计政策。刘舒文、伍中信 (2007) 认为:会计稳健性具有减少管理层偏差的作用, 同时延迟利润的确认降低累计利润和净资产的账面价值, 降低管理层的机会主义, 最终提高企业的价值, 从这点看稳健主义也是一个有效的契约机制不可缺少的组成部分。

2. 诉讼动因。

由于投资者大多是风险回避者, 这类投资者往往对损失更加敏感, 希望能够及时得到关于潜在风险的信息, 而对一些潜在利得却不甚关心, 因此如果公司延期报告潜在损失时可能会面临较大的诉讼威胁, 稳健性的会计政策有助于会计人员对会计风险的规避, 降低企业的诉讼成本。Beaver (1993) 指出, 证券法的诉讼案件加快会计稳健性的发展, 因为净资产和负债的高估比低估更有可能是企业遭受起诉。由于证券诉讼中买方诉讼比例升高会带来的高昂的诉讼费用, 管理层和审计师都倾向于选择稳健的会计政策保全自己的利益。

3. 管制动因。

管制因素也会加速会计信息的稳健性。由于上市公司高估资产和利润, 造成投资者对监管机构的不满, 而会计准则可以规范会计信息的质量进而影响到财务报告的稳健性程度。因此会计准则制定机构和监管机构为了迎合公众的需求, 在财务报告中运用稳健的会计原则。Watts (1997) 指出, 高估资产和收入带来的损失, 比低估资产和收入而被放弃的利得在政治流程中更显著, 公众更倾向于稳健的会计信息时, 监督机构和管层便会趋于满足这样的需求。Devine (1963) , Sterling (1967) 及Staubus (1985) 指出外部财务报表稳健性较高。Ball Kathari和Robin (2000) 与Ball (2001) 都认为与会计稳健性有关的损失和坏消息的及时确认是财务报告最重要的特征之一。

我国从政府管制的角度对会计稳健性进行研究, 主要体现在会计准则制定的过程中。1998年以来随着不断完善的企业会计制度的制定、逐渐加强的证券市场的监管力度, 会计稳健性也呈逐年增强的趋势, 自2001年起会计稳健性原则已成为评价我国会计信息质量的重要准则之一。但是当愈来愈多的会计丑闻不断出现, 学者们发现在会计实务中稳健性原则有可能被人为操纵甚至滥用, 政府管制对公司会计稳健性原则的影响受到约束。

4. 税收动因。

在税收方面, 稳健性原则促使推迟确认收入和加速确认费用, 提高企业的价值。Shackelford andShevlin (2001) 发现, 税负压力增大财务报告将更加稳健。Shevlin (2001) 认为, 税收使企业及时使对外报告的会计利润和应税利润保持一致, 对于企业来讲, 只要盈利就伴随着应税利润, 延缓确认企业的应税利润、加速确认费用和损失, 都将减少当前税收的支付和提高企业的价值。因此, 税款和应税利润的联系也能产生财务报告的稳健性。

(二) 会计稳健性的计量模型

自Basu (1997) 率先采用实证研究的方法对会计稳健性进行研究以来, 学术界提出了许多计量会计稳健性的方法, 主要有:

1. 净资产账面与市场价值比率法。

稳健性原则强调及时确认负债和损失, 延迟确认资产和收益, 使得净资产和利润被低估, 这种被低估的程度越大, 会计稳健性程度越高。Beaver和Ryan (2000) 通过账面价值和市场价值的比率衡量会计稳健性的程度, 即为稳健性导致资产被低估的程度。

2. 盈余-股票报酬计量。

Basu (1997) 认为, 在资本市场中, 市场回报可以反映企业经济收益, 会计盈余即是对此收益的具体计量, 而可验证性的要求使得会计信息会迟于市场价格出现, 那么会计稳健性可以被看作是会计盈余对“坏消息”的反应比对“好消息”的反应更敏感, 同时对较差的市场回报会计盈余的反应会更加及时充分。因此, Basu (1997) 提出以反回归的方法构建盈余-股票报酬关系模型对稳健性进行度量。会计盈余对“坏消息”的敏感程度越大, 财务报告的稳健性就越高, 这种方法在稳健性的研究进程中起到承前启后的作用。

3. 应计—现金流关系计量法。

这种方法由BallandShivakumar (2005) 提出。Ball和Shivakumar (2005) 对Basu (1997) 稳健性指标进行修正, 认为应计项目的随机性会造成, 时间序列上出现正、负相关的两种现金流。由于企业未来会带来更多的现金流量, 那么某一年度的现金流出并不意味着企业价值会降低, 由于非理性因素对负相关的现金流的影响, 现金流中会存在更多的噪音, 会计应计的作用就是减少这些噪音在经营活动现金流中的影响性。所以, 他们提出了更为广泛的测量模型:基于应计—现金流关系的模型。该模型认为, 在稳健性原则下, 损失一旦发生就要立即确认, 即使与损失有关的现金流出可能还没有实际发生。因此, 随着时间的推移, 应计利润的净累计额趋向于被低估并且持续为负, 该负值越大, 财务报告的稳健程度就越高;

国内对于会计稳健性度量方法的研究较少多以西方理论模型为基础。夏冬林和朱松 (2009) 应用应计—现金流关系的度量方法, 发现非经营应计是会计稳健性的主要来源。邱月华和曲晓辉 (2009) 通过Jones模型估计参数对操纵性应计利润进行计量, 发现我国上市公司的会计稳健性主要来源于操纵性应计项目。

(三) 会计稳健性的经济后果

在理论界, 针对会计稳健性经济后果的研究可以从对企业融资成本的影响、对企业投资活动的影响两方面进行探讨。

Ahmed, Billings, Morton和Stanford-Harris (2002) 最早发现稳健性具有缓解债权人和股东之间的代理冲突、减低企业的债务成本的作用。Moerman (2005) 利用二级贷款市场的数据研究信息不对称和财务报告质量同贷款交易的买卖差价的关系, 发现两者呈正相关关系, 更重要的是借款人的会计稳健性有效地缩小了贷款交易的买卖差价, 可见财务报告的稳健性原则降低了与债务协议相关的信息成本, 使二级市场交易的运作效率显著提高。Lara, Osma和Penalva (2005) 采用多种计量属性结合的方法度量稳健性最先发现会计稳健性在降低权益成本方面的效用, 即稳健性表现出与事前资本成本之间显著负相关。Zhang (2008) 依据Ahmed等人的研究进行拓展, 综合使用多种方法来衡量会计稳健性, 发现稳健的债务人容易违反债务契约, 发出违约信号后债权人会给其提供较低的借款利率, 同时给债权人带来缔约后利益, 这也表明会计稳健性能够提高债务契约效率。

资本市场上的投资活动也受会计稳健性的影响。稳健的会计政策会使企业拒绝较多的差项目, 从而在正净现值项目中达到资源的合理应用, 并且迅速从损失项目中脱离出来。例如, Bushman, Smith和Piotroski (2005) 以国家横截面数据为基础探索财务报告中稳健性原则的运用同企业投资决策效率的关系, 认为选择稳健的财务报告体制的企业, 对降低的投资机会会做出的较为迅速的反应。同时, 在所有权相对分散的国家中, 稳健性程度越强的企业对过度投资行为的约束作用越强。Ball, Shivakumar (2005) 指出, 如果企业运用稳健的会计政策, 管理者由于事先知道亏损的投资项目会及时在他们的任期内确认, 无法将责任推卸给下任管理者的事实, 则可能不会投资于净现值为负、但短期内盈利的项目。

国内方面, 王亮飞和潘宁 (2006) 发现, 当会计盈余及时性较低时, 股权集中程度偏高, 企业的治理机制会调整为更高的成本监督机制。但曹宇、李琳、孙铮 (2005) 认为, 当股权集中度较高时, 更多的大股东会采用私下沟通方式了解公司的情况, 使稳健性程度降低。在2008年王宇峰, 苏逶妍通过实证研究发现:会计稳健性越好的企业, 当投资机会下降时, 对投资机会消减的反应速度越敏感, 使投资效率提高。

三、结论

会计信息质量中稳健性原则长期存在, Basu (1997) 认为, 至少有500年的历史。但是我国在20世纪初才对稳健性原则进行系统性的研究。首先, 基本确定我国会计稳健性的存在性, 并且随着国家对监管力度的增强, 稳健性原则在评价会计信息质量中发挥愈加重要的作用;其次, 针对我国资本市场虚报会计报表、信息披露不规范的现状, 找到影响会计稳健性原则的因素及其对市场影响的经济后果。

通过对国内外稳健性原则研究的梳理我们发现, Basu (1997) 提出的应用盈余-股票报酬计量稳健性的计量方法, 在稳健性的研究中起到了突破性的进展, 而我国学者对稳健性的计量多以此为计量基础。但是由于在我国近几年来一系列会计丑闻的出现, 会计稳健性原则成为企业操纵会计利润的工具, 降低我国会计信息质量, 影响投资者对于公司信息的解读能力, 对于稳健性经济后果的研究更加必要。同时, 我国资本市场存在制度缺陷, 股票市场上股票的价格受噪音等非理性因素的影响, 会计盈余的确认缺乏准确性不能有效地反映企业的利好消息和坏消息, 即Basu计量模型在我国资本市场的适用性, 仍需进一步的研究。

参考文献

[1]夏冬林, 朱松.制度环境, 经济发展水平与会计稳健性[J].审计与经济研究, 2009

[2]孙铮, 刘凤委, 汪辉.债务、公司治理与会计稳健性[J].中国会计与财务研究, 2005

[3]王宇峰, 苏逶妍.会计稳健性与投资效率—来自中国证券市场的经验证据[J].财经理论与实践, 2008

[4]李琳, 孙铮.公司控制权对会计盈余稳健性影响的实证研究[J].经济管理, 2005

[5]刘舒文, 伍中信.关于会计稳健性的理论探讨[J].财会通讯 (学术版) , 2007 (2)

[6]王亮飞, 潘宁.会计盈余的及时性、股权集中度与公司特征[J].财贸研究, 2006

[7]Basu S.The Conservatism Principle and the Asymmetric Timeliness of Earnings, Journal of Accounting&Economics, 1997