会计变更申请书

会计变更申请书（精选11篇）

会计变更申请书 篇1

但是笔者认为这种划分过于宏观,作为一个普通的会计人员不好把握。所以,判断是会计政策变更还是会计估计变更最重要的依据是交易或者事项的实质。以下用三个例子来说明。

一、固定资产折旧方法的改变

对于固定资产折旧方法的改变,在新旧会计准则中作出的判定存在一些差异。旧会计准则把固定资产折旧方法的变更判定为会计政策变更,而新会计准则却把固定资产折旧方法的变更判定为会计估计变更。笔者比较赞同新会计准则的判定,因为从固定资产折旧方法的实质来看,它是企业根据固定资产未来实现经济利益的方式来确定的,根据未来固定资产使用情况的变化,固定资产实现经济利益的方式也必然会发生变化,而根据这种变化采取新的固定资产折旧方法当然属于会计估计变更。并且,固定资产折旧方法的改变是对未来期间固定资产实现经济利益方式的估计作出变更,所以属于会计估计变更。由此可见,在对交易和事项的估计进行变更的情形下,采取新的方法就属于会计估计变更。

二、坏账准备计提方法的改变

确认坏账的方法有备抵法和直接转销法,在这两种方法之间的变更属于会计政策变更。而在国家规定采用的备抵法下确定坏账准备金额的方法有应收账款余额百分比法和账龄分析法,在这两种方法之间的变更又属于会计估计变更。同样是“方法”的变更,为何前者为会计政策变更,而后者为会计估计变更?

笔者认为,解决该问题需要从问题的实质入手。首先来看备抵法和直接转销法之间的变更。备抵法是在期末根据应收账款可收回的情况估计可能发生的坏账金额的大小,先计提坏账准备,再在实际发生坏账时冲销坏账准备,同时确认应收账款的减值损失。直接转销法则不预先计提坏账准备,而是在实际发生坏账时直接确认应收账款的减值损失。在备抵法下,期末在充分估计坏账发生的可能性的基础上,预先计提坏账准备,有助于在期末的资产负债表上真实地反映特定时点上资产的价值。而直接转销法下,待实际发生坏账时才确认应收账款的减值损失,因而在发生坏账之前的那个期末就可能虚增应收账款的账面价值。也正是基于此准则规定不得采用直接转销法确定应收账款的价值。从以上论述可以得知:无论是备抵法还是直接转销法,都是为了确定应收账款在特定时点上的价值而使用的方法,而一般来说,对会计确认的指定或选择是会计政策,所以在备抵法和直接转销法之间进行变换属于会计政策变更。

然后来看计提坏账准备时账龄分析法和应收账款余额百分比法之间的变更。备抵法下需要在实际发生坏账损失之前预先估计将来发生坏账的可能性以及金额的大小,而无论是账龄分析法还是应收账款余额百分比法都是根据未来将要发生坏账的可能性以及金额的大小来确定应当计提或者冲减的坏账准备金额。因此这两种方法不是用于确认应收账款而是用于确定未来最有可能形成的坏账的金额,这属于为取得与资产负债表项目有关的金额或数值所采用的处理方法,在这两种方法之间的变更属于会计估计变更。

三、存货流转计价方法的改变

关于存货流转计价方法的变更,大家都很清楚是属于会计政策变更。既然是会计政策变更,就应采用追溯调整法进行处理,然而通过分析可以发现,很多教材上对存货流转计价方法的变更按照未来适用法进行处理。这又是为什么呢?

会计变更申请书 篇2

关键词：会计政策 会计估计 变更

▲▲引言

伴随着社会的不断进步，我国经济形势呈现出突飞猛进的发展趋势，在这样的经济大环境下，会计政策和会计估计也在随着时代的变化做出更加合理、科学的变化，在处理实际的会计事务时，根据不同的情况出现的不同问题，应该用相应的处理方法来对待。从事会计工作的人员，需要不停的进行学习新的知识，并在实际工作中对各项事务的复杂性提高警惕，认真对待、积极创新，坚持实事就是的工作原则，履行好自己的社会责任，确保工作质量，为社会做出更大的贡献。

▲▲一、会计政策变更与会计估计变更的基础

1.会计政策及其变更

会计政策是关乎国家、企业、个人重要利益的一项重要内容，各国、各地区、各会计团体对“会计政策”的定义都不尽相同：有的从会计核算的角度出发强调会计政策的内容，如我国会计准则将会计政策定义为“企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法”，并同时强调具体原则和具体会计处理方法也是指导企业进行会计核算的基础；有的从会计报表的编报角度定义会计政策，即会计政策是为编制和呈报会计报表服务的，如国际会计准则委员会提出的“会计政策是企业在编报财务报表时所采用的特定原则、基础、惯例、规则和做法”，“会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为”。会计政策是指导企业进行会计核算的基础，是为编制和呈报会计报表服务的，会计政策的选用必然会影响会计报表项目的确认和计量，会计政策的变更也必然会导致会计报表项目确认和计量的变更。

2.会计估计及其变更

会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。会计估计是对企业会计核算过程中不确定的交易或事项基于估计而进行的量化，而会计估计变更则是基于更新的信息和技术对这种量化的精确度的进一步修订。无论是会计估计还是会计估计变更都只会影响到会计报表项目的计量层次。

▲▲二、会计政策变更与会计估计变更的不同之处

1、产生原因不同

法规或规章要求会计政策进行变更是产生会计政策变更的原因之一；另外在会计政策变更后，会给企业的财务状况以及其他相关信息状况带来更为可靠的改变时，企业可以针对这种特定的经济环境来对会计政策进行变更，这也是会计政策产生变更的原因。

会计估计的变更也有两个原因，所有会计评估都是发生在一定的基础之上的，当这个被依赖的基础发生变化时，会计评估自然也会发生改变；会计评估发生变更的第二个原因是随着企业的发展而必须发生的变更，企业随着时间的推移发展状况是不同的，在积累一定的新信息、新经验的前提下，会计评估会根据变化而进行变更。

2、影响范围不同

会计政策是国家统一制定，因此产生影响的范围必然会较为广泛，发生变更也必须是在遵循国家政策的基础上来进行。会计评估是结合当前情况对未来进行评估，影响范围相对较小，变更内容也受特定因素的影响，内容较为单一。

▲▲三、会计政策、会计估计变更的市场效应分析

1、多数投资者轻视会计政策的作用

丰富的财务知识对投资者起着举足轻重的作用，然而我国的大多数投资者财务知识匮乏，意识不到各项会计政策对企业发展所造成的巨大影响，因此，很多企业的发展并没有依赖于会计政策的帮助。

2、集体的非理性

证券市场在我国经济发展中占据重要位置，企业投机风气浓厚，在操控股票时企业的价值不是操作的基本影响因素，即使是经验丰富的投资者在掌握会计政策变更的影响下，为了从中获利也只能按照别人的价值来进行交易。

3、会计信息披露制度不完善

我国整个证券市场发展时间较短，制度在逐步完善之中，会计信息披露制度并不完善，出现了披露不及时等现象。

▲▲四、合理防范措施

1、完善会计信息披露制度。解决会计政策变更的披露中存在的问题。规范各项披露格式，专项统一规定。

2、規范企业治理结构。解决类似“一股独大”等问题，发展机构的投资力量。

3、扩大利益相关者参与监督会计政策的途径。会计政策的有效监督，促进会计政策推动企业快速发展，利益相关者参与进来监督，便会发挥内部控制的巨大作用，顺利完成企业目标。

▲▲五、结束语

会计政策变更和会计估计变更这两个直接影响会计工作的因素，单从定义上看差异较大，是完全不同的两个概念，但在实际会计事务处理中运用起来，很多时候会产生混淆。因此，《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》中还特别补充说明“企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的， 应当将其作为会计估计变更处理。”这些政策的出台，都表明了在很多会计实际处理中，在面对不同情况下，可以根据相关规定作出相应的处理。所有不利于会计政策实施的因素被减少到最小，并且可追溯调整一些早期的不切实可行的政策，在会计政策变更时，企业可以最大限度调整，不仅有利于会计负责人员的工作开展，又有利于对企业在发展中及时响应政策的变化，适时地进行企业规划，在遵循国家政策的基础上来提高企业的各项经济效益。

参考文献：

[1]财政部会计准则委员会. 近期国际会计则进展简述 [J/ OL]. 国外会计动态简报，2007；5

[2]葛家澍，林志军. 现代西方会计理论[M] . 福建：厦门大学出版社，2001

[3]李君. 会计政策变更的会计处理[J] .中国农业会计，2007；7

作者介绍：晏阳，1992年12月生，女，北京市人，北京大学光华管理学院，研究方向会计与审计、货币金融学，邮编100031

变更申请书 篇3

资兴市人民法院：

原告王爱诉被告唐辉、顾广华民间借款纠纷一案，贵院已受理此案。现原告请求贵院变更诉讼请求：把第一项变更为：判令两被告归还原告本金4万元，利息24428元及原告催讨借款所花车费264元。合计陆万肆仟陆佰玖拾贰元整（¥64692元）。

此致

申请人： 2014年 月 日

变更诉讼请求申请书

资兴市人民法院：

原告王爱诉被告唐辉、唐标、何XX民间借款纠纷一案，贵院已受理此案。现原告请求贵院变更诉讼请求：把第一项变更为：判令三被告归还原告本金2万元，利息11392元。合计叁万壹仟叁佰玖拾贰元整（¥31392元）。此致

名称变更申请书 篇4

菏泽市食品药品监督管理局：

菏泽鲁众医药连锁有限公司因发展需要，特申请变更下属门店药品经营许可证。变更门店如下：

法定代表人户宪明变更为户秀菊

菏泽阳光大药房医药连锁有限公司一分店变更为菏泽鲁众医药连锁有限公司阳光大药房一分店。

菏泽阳光大药房医药连锁有限公司二分店变更为菏泽鲁众医药连锁有限公司阳光大药房二分店。

菏泽阳光大药房医药连锁有限公司三分店变更为菏泽鲁众医药连锁有限公司阳光大药房三分店。

菏泽阳光大药房医药连锁有限公司四分店变更为菏泽鲁众医药连锁有限公司阳光大药房四分店。

菏泽阳光大药房医药连锁有限公司五分店变更为菏泽鲁众医药连锁有限公司阳光大药房五分店。

菏泽阳光大药房医药连锁有限公司六分店变更为菏泽鲁众医药连锁有限公司阳光大药房六分店。

菏泽阳光大药房医药连锁有限公司七分店变更为菏泽鲁众医药连锁有限公司阳光大药房七分店。

菏泽阳光大药房医药连锁有限公司八分店变更为菏泽鲁众医药连锁有限公司阳光大药房八分店。

菏泽阳光大药房医药连锁有限公司十一分店变更为菏泽鲁众医药连锁有限公司阳光大药房十一分店。

菏泽阳光大药房医药连锁有限公司十四分店变更为菏泽鲁众医药连锁有限公司阳光大药房十四分店。

菏泽阳光大药房医药连锁有限公司十五分店变更为菏泽鲁众医药连锁有限公司阳光大药房十五分店。

菏泽阳光大药房医药连锁有限公司十六分店变更为菏泽鲁众医药连锁有限公司阳光大药房十六分店。

菏泽阳光大药房医药连锁有限公司十七分店变更为菏泽鲁众医药连锁有限公司阳光大药房十七分店。

菏泽阳光大药房医药连锁有限公司十八分店变更为菏泽鲁众医药连锁有限公司阳光大药房十八分店。

菏泽阳光大药房医药连锁有限公司十九分店变更为菏泽鲁众医药连锁有限公司阳光大药房十九分店。

菏泽阳光大药房医药连锁有限公司二十二分店变更为菏泽鲁众医药连锁有限公司阳光大药房二十二分店。

菏泽阳光大药房医药连锁有限公司二十三分店变更为菏泽鲁众医药连锁有限公司阳光大药房二十三分店。

菏泽阳光大药房医药连锁有限公司高庄店变更为菏泽鲁众医药连锁有限公司阳光大药房高庄店。

菏泽阳光大药房医药连锁有限公司何楼店变更为菏泽鲁众医药连锁有限公司阳光大药房何楼店。

菏泽阳光大药房医药连锁有限公司王浩屯店变更为菏泽鲁众医药连锁有限公司阳光大药房王浩屯店。

特此申请！

菏泽鲁众医药连锁有限公司

浅谈会计变更寻租 篇5

按照财政部2006年颁布实施的《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的要求:企业采用的会计政策, 前后各期应保持一致, 不得随意变更, 但如果变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息时或法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更时则可以变更;会计估计变更是由于资产和负债的当前状况及预计未来经济利益和义务发生了变化, 从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行的重估和调整, 符合上述要求的会计变更是正常的会计变更。然而, 若在信息不对称的情况下, 关于企业会计变更的真正原因是否如此还有待于进一步研究和证实。若企业经济效益一定, 通过会计变更后, 社会资源配置的结果将会发生变化, 社会财富也会发生非生产性转移。因此, 会计变更是极易发生盈余管理的领域, 具有天然的寻租功能。但会计变更并不等于会计变更寻租, 只有当会计变更是为了寻求基于会计的管制创造的租金时, 才成为会计变更寻租。

因此, 本文将“会计变更寻租”定义为基于现行的会计管制和融资管制下, 为了寻租而利用会计信息的改变进而引起财富的非公平性转移或资源的不恰当配置等后果的活动, 且会计信息的改变通常通过变更会计政策或会计估计。

依据变更是否具有主动性, 可将会计变更分为自发性会计变更和强制性会计变更。由于国家会计规范的改变而引发企业的会计变更, 即不论企业的管理当局是否愿意, 都必须按照国家会计规范的改变而发生会计变更, 我们称之为强制性会计变更。而企业根据自身的实际需要, 通过主动改变其原有的会计政策和会计估计而引起的会计变更活动称为自发性会计变更。从横向看, 不同企业所处的特定经济环境和发展状况是不一致的, 使企业自发性会计政策变更成为必要;从纵向看, 特定企业所处的经济环境和发展状况前后会有重大的变化, 同样使企业自发性会计政策变更成为必然。自发性会计变更的出发点固然好, 是为了保证会计信息的可比性和公允性。然而, 企业有时进行会计变更的目的并不完全是为了确保会计信息的可比性和公允性, 蒋义宏 (1999) 对上市公司20个自发性会计变更的案例进行分析后发现, 利益驱动是上市公司自发性会计变更的主要动机, 而不是为了反映企业真实的经营业绩。因此, 企业通过自发性会计变更来改变企业收益的真实情况, 从而谋取本不属于企业的资源或财富, 这种寻租活动我们称之为自发性会计变更中的寻租, 其实质就是利用会计信息的经济后果性, 迎合基于会计信息的融资管制来进行会计信息寻租的行为。

本文所研究的是企业为了谋求自身利益而主动操纵会计信息的会计信息寻租行为, 它具有人为性和主动性的特点, 因此, 本文所探讨的会计变更寻租行为属于自发性会计变更中的寻租行为。

二、会计变更寻租的过程

1. 管制与租金的双重存在——前提

根据寻租理论, 会计变更寻租要由可能性转变为现实性, 需要有管制和租金的双重存在。而我国正处于经济转型时期, 这一时期的经济特征为会计变更寻租由可能性转为现实性提供了制度基础。贺卫、王浣尘等 (1999) 认为:寻租活动是在从中央集权的计划经济和自由放任的市场经济两个纯经济制度向混合经济制度变迁的过程中出现的。这一过程最显著的特点就是经济一定程度上受政府管制, 使得资本市场上存在大量租金。与西方发达市场经济国家不同的是, 那些国家存在管制是因为市场失灵从而引发政府对市场的干预, 而我国制度变迁过程中存在管制的原因是由于市场初步形成, 机制尚不完善, 政府仍介入于市场中, 且政府的监管行为深受计划经济时代的管理方式和理念的影响。为了避免市场经济的不完善所带来的社会成本, 监管者将计划经济时代的管理方式和理念继续发扬光大, 使得各种制度尤其是基于会计信息为管制工具而制定的各种政策、法律法规和规章制度存在于我国市场经济发展的方方面面。

2. 通过会计管制获取的会计账面虚拟租金

我国目前正处于经济转型时期, 市场经济尚不完善, 政府对经济的管制无处不在, 其中包括会计管制和基于会计的管制等。不同的管制产生会计租金也不相同, 例如对会计信息生成过程的管制将会创造一种虚拟租金。这种虚拟租金表现为一种账面上的财富转移而不是真实的财富转移, 是利益集团通过采取一定的会计或非会计的手段调高或调低会计收益数额, 从而使得利益集团的财务报表上反映的会计收益和利益集团预期收益相一致或靠近。如果公司通过正常经营所得的会计账面数据偏离了基于会计的管制规定的会计数据标准时, 则无法获得真实租金。如公司正常经营所得的净资产收益率小于10%或6%时, 不符合证监会规定的再融资条件, 因而也就不能通过再融资而获得新的现金流量;当公司连续三年经营亏损时, 公司将要退市, 因而也就失去了继续在证券市场上筹资的机会。为此必须把正常经营所得会计数据调整到与基于会计的管制规定的会计数据标准一致才行, 如将原来低于10%或6%的净资产收益率调整到大于或等于10%或6%, 连续两年亏损的公司将第三年出现的亏损调整为盈利, 而这正是会计变更可以发挥作用的空间, 会计变更的数额就是虚拟租金, 会计变更的标准就是基于会计的管制确定的会计数据。

3. 虚拟租金转换为真实租金

以账面虚拟租金的获取为条件, 当变更后的会计账面数据符合基于会计的管制规定的会计数据标准时, 上市公司就可以把账面实现的虚拟租金转化为真实租金。这两种租金获取的顺序必须是先实现账面上的虚拟租金, 只有这样真实租金才能得以实现。真实租金可表现为上市公司在利用我国特有的上市、再融资和退市等相关的证券市场监管规定的过程中所产生的租金。

可见, 会计租金包括虚拟租金和真实租金两个组成部分。两者之间存在这样的关系:虚拟租金的获取是前提, 但最终目标还是获取真实租金。如果没有真实租金作为诱饵, 虚拟租金的获取就变得毫无意义, 而虚拟租金是一种账面上的财富转移, 并不是真实的财富转移, 只有真实租金才能在不同利益集团间转移。因此, 利益集团对真实租金的追求是其实施会计变更寻租的根本动因。

综上所述, 一个完整的寻租过程可以看成是:政府设租、基于会计信息的融资管制——真实租金的存在诱使会计变更——会计准则或会计制度的可选择空间为会计变更提供必要的条件——实施会计变更——会计账面利润的实现——符合基于会计信息的融资管制——实现真实租金 (见图1) :

摘要：我国上市公司会计信息寻租最显著的特点是具有人为性, 由于现行会计准则具有较大的选择空间, 这大大降低了上市公司操纵会计信息的寻租成本。本文主要研究会计更正寻租的内容。

关键词：会计变更,寻租

参考文献

[1]鲁君谊.上市公司会计信息寻租行为研究[硕士学位论文].四川:重庆工学院, 2008.6

[2]侯雪筠等.从寻租理论看上市公司会计信息失真.哈尔滨商业大学学报 (社会科学版) , 2007.5

[3]杨景海.企业会计寻租及对策研究[J].财会通讯, 2009.12

会计变更申请书 篇6

一、新准则与原准则相比主要变化

（一）定义有变化

新准则在定义方面发生了较大变化，不仅对原有术语的名称进行了修订，还增加了一些新定义：

1.取消了“会计估计”、“会计差错”和“重大会计差错”定义，将会计差错改为“前期差错”。

2.增加了“前期差错”、“会计估计变更”和“追溯重述法”的定义。前期差错是指由于没有运用或错误运用以下两种信息，一是编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；二是前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息，而对前期财务报表造成省略或误报。由于在实务中，对一项变更是会计政策变更、会计估计变更还是前期差错更正的判断经常有分歧，因此，新准则增加了对“会计估计变更”的定义。即“会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整”。由于本准则主要是对发生会计政策变更、会计估计变更和前期差错更正三种情况下如何进行处理和披露进行规范，因此，准则将在这些情况下可能会分别采用的“追溯调整法”、“追溯重述法”和“未来适用法”这三种会计方法均进行定义，增加了对“追溯重述法”的定义，即“追溯重述法是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法”。

3.修改了“会计政策”的定义。原准则第三条规定，会计政策指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法；新准则第三条规定，会计政策是指企业在会计核算过程中所采用的原则、基础和会计处理方法。这个定义所称的会计政策，其在内涵和外延上都比较宽泛，实质上包含了会计的基本假设、会计的一般原则和具体原则、会计处理方法，甚至还包含某些非会计假设。

（二）增加了准则的范围条款

新准则第二条规定，会计政策变更和前期差错更正的纳税影响适用《企业会计准则第18号——所得税》；原准则没有论及。

（三）增加了会计政策一致性条款

新准则第三条规定，企业应当对相同或者相似的交易或者事项采用相同的会计政策进行处理。但是，其他会计准则另有规定的除外；原准则没有提及。

（四）进一步规范了关于追溯调整或追溯重述限制的条款

1.原准则第八条规定：会计政策变更的如果累积影响数不能合理确定，会计政策变更应采用未来适用法。

2.当对前期追溯采用会计政策不切实可行时，新准则区分了两种情况并提供了解决办法：（１）如果确定会计政策变更对列报的某一期或某几期的特定期间比较信息的影响不切实可行时，企业应当在“追溯调整法”切实可行的最早期间（也可能是变更当期）的期初，将新的会计政策运用于资产和负债的账面金额，并对该期每一受影响的权益组成部分的期初余额进行相应的调整；（２）如果在变更当期期初确定所有期间采用新的会计政策的累积影响不切实可行时，企业应当自最早的切实可行日调整比较信息，采用未来适用法运用新的会计政策。

3.当以追溯重述法更正前期差错不切实可行时，新准则也区分了两种情况并提供了解决办法：（１）如果确定差错对列报的某一期或某几期的特定期间比较信息的影响不切实可行时，企业应当重述“追溯重述法”切实可行的最早期间（也可能是发现差错当期）的资产、负债和权益的期初余额；（２）如果在当期期初确定差错对所有前期的累积影响不切实可行时，企业应当自最早的切实可行日重述比较信息，采用未来适用法更正差错。

（五）前期差错的处理方法

1.原准则第十五条规定：本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。

2.新准则第十二条规定，企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。新旧准则对比而言，新准则只规范重要的差错，但对于前期重要差错的更正方法是一致的，只是新准则明确称为“追溯重述法”。

（六）会计估计的要求

新准则第八条规定，会计估计变更的依据应当真实、可靠；原准则没有这方面的规定。

（七）披露差异

1.会计政策变更披露：新准则增加了要披露“会计政策变更的性质”和“无法进行追溯调整的，开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况”等信息。

2.前期差错更正披露：新准则增加了要披露“前期差错的性质”和“无法进行追溯重述的，说明对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况”等信息。

另外，新准则第十八条还增加了以后期间的财务报表中不需要重复披露的规定。

二、新准则与国际会计准则差异比较

从总体上看，新准则与《国际会计准则第8号——会计政策、会计估计的变更和差错》已经趋同，准则的定义、内容、处理方法和披露都没有大的变动，而且语言更加简单、易懂。经过对两个准则的对比分析，可以发现二者还存在以下几处差异：

（一）《国际会计准则第8号》除增加对“重要性”术语的定义外，还强调采用会计政策和更正差错（包括计量项目中的差错）时如何应用重要性；我国会计准则没有对重要性的概念和运用进行描述。

（二）《国际会计准则第8号》对“不切实可行性”进行了定义。“不切实可行性”是指如果主体在做出所有合理努力后仍然无法采用某项规定，那么即可认为采用该项规定是不切实可行的。对于以前某一特定期间而言，如果满足下列条件，即可认为追溯调整某项变更的会计政策或对差错更正追溯重述是不切实可行的：1.追溯调整或追溯重述的影响不能确定；2.追溯调整或追溯重述需要对相关期间管理层曾有的意图作出假定；3.追溯调整或追溯重述需要对有关金额进行重大估计，并且对《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》比较与分析可能将有关这些估计的下述信息与其他信息客观地加以区分：（１）对确认、计量或披露这些金额时存在的状况提供证据的信息；（２）该期间财务报表批准报出时能够获得的信息。我国会计准则没有这方面的描述。

（三）《国际会计准则第8号》对于选择和运用会计政策，清晰地规定了管理层应如何选择和运用会计政策，尤其是在没有适用准则和解释公告的情况下管理层选择会计政策时应参照的文献；我国会计准则没有对会计政策选择和运用这方面内容的论及。

（四）《国际会计准则第8号》第32段对可能需要进行会计估计的项目进行了举例说明；我国会计准则不仅取消了会计估计的定义，而且没有对需要进行会计估计的项目进行举例。

（五）《国际会计准则第8号》第37段中增加了对确认会计估计变更的影响规定的例外情况，如果会计估计变更导致了资产和负债的改变，或者仅与权益项目相关，主体应当以调整变更当期相关资产、负债或权益账面金额的方式予以确认；我国会计准则没有对是否损益影响作出区分。新准则第九条的概括规定，会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。

（六）“不切实可行性”是在发生会计政策变更或更正重大差错的情况下，豁免适用追溯调整法和追溯重述法以及相关披露要求的惟一标准。《国际会计准则第8号》增加了一个单独的部分，称之为“关于追溯调整和追溯重述的不切实可行性”，阐述了在对前一期或前几期的比较信息进行追溯调整和追溯重述的过程中可能出现不切实可行的情况。比如，前期数据可能没有按照某种方式收集，结果是难以追溯采用一项新的会计政策或追溯重述一项前期差错，此种情况就属于“不切实可行”。而我国会计准则没有类似的规定。

（七）关于会计政策的变更披露，《国际会计准则第8号》要求而不是鼓励主体披露有关信息，包括该主体尚未采用准则或解释公告的事实以及与估计采用该项新准则或解释公告对主体在首次采用期间的财务报表可能产生的影响相关的已知或能够合理估计的信息；我国会计准则对这方面没有作出要求。

变更主体申请书 篇7

申请人：中国华融资产管理公司天津办事处

负责人：周立

住址：天津市河西区尖山路2-3号

申请事项

请求将被执行人黄骅市化工厂变更为黄骅市金华化工有限责任公司。

事实与理由

申请人与黄骅市化工厂借款担保合同纠纷执行一案，已经贵院立案受理。在案件执行过程中，因黄骅市化工厂无财产可供执行，贵院作出（2000）沧中执裁字第106号民事裁定书，裁定中止执行。2000年3月28日，黄骅市化工厂按照市政府改制精神，改制为黄骅市金华化工有限责任公司，改制后企业承担原企业债权债务。依据《中华人民共和国民事诉讼法》的有关规定，特向贵院申请变更黄骅市金华化工有限责任公司为被执行人。

此致

沧州市中级人民法院

申请人：中国华融资产管理公司天津办事处

股权变更申请书 篇8

股权变更申请书1

关于╳╳╳╳╳╳有限公司股权变更的申请

无锡国家高新技术产业开发区管理委员会：

╳╳╳╳╳╳有限公司（以下简称“公司”）是╳年╳月在无锡

新区成立的一家外资（或中外合资、中外合作）企业。公司投资总额

╳╳╳╳╳╳，注册资本╳╳╳╳╳╳。经营范围：╳╳╳╳╳╳。

现公司因╳╳╳╳╳╳（原因），拟变更公司股权比例，主要情况如下：

一、公司投资方之一的：╳╳╳╳╳╳有限公司将所持公司

╳％的股权转让给另一投资方：╳╳╳╳╳╳有限公司（或：将所持

公司╳％的股权转让给此次新增投资方：╳╳╳╳╳╳有限公司）。

二、公司在股权转让后，投资总额和注册资本保持不变，出资方和出资方比例如下：╳╳╳╳╳╳╳╳╳╳╳╳╳╳╳╳╳╳

╳╳╳╳╳╳。

三、公司在股权转让后，经营范围、经营年限、经营地址等都不变。

四、其他变更：╳╳╳╳╳╳╳╳

现附上公司董事会决议（或股东会决议/股东决定书）等材料，望批准。

申请单位：（公章）

申请日期：

股权变更申请书2

县国土局:

杰兴镇雷鸣村20__年被列入土地整理项目，经过公开招投标，由四川恒峰建筑有限公司承建。在县国土资源局、镇村干部共同努力下，当地群众积极支持施工单位进场施工。在施工过程中，发现原部分设计与实际地形不符，为了使土地整理项目发挥更大的社会经济效益，根据群众的强烈要求，镇人民政府拟对雷鸣村土地整理项目实施变更:

一、田间道路

(一)田间道路由原来的200米增加到352米;

(二)田间道路由原来的593.7米增加到743.7米;

(三)田间道路由原来的132.2米增加到202.2米;

(四)田间道路由原来的142.8米增加到367.8米;

(五)田间道路由原来的261.7米增加到611.7米;

(六)田间道路由原来的443.6米增加到513.6米;

(七)田间道路由原来的246.5米增加到442.5米;

(八)田间道路由原来的734.7米增加到936.7米;

(九)田间道路由原来的243.7米增加到293.7米;

(十)村委会旁边新增田间道路265米;

(十一)社新增田间道路100米;

(十二)社新增田间道路150米;

(十三)社新增田间道路200米。

以上总计增加田间道路长度2180米，宽度为3米，预算共需资金651102.90元。

二、田间道路增长段350米新增为框架网形式护坡，预算增加金额29405.60元。

以上两项合计共需增加资金680508.5元。

妥否，请批示!

申请人:_________

二○__年七月二十二日

股权变更申请书3

深圳市市场监督管理局：

根据法律、法规等相关规定，现申请企业登记，请予核准。同时承诺：所提交的文件、证件和有关附件真实、合法、有效，复印文本与原件一致，并对因提交虚假文件、证件所引发的一切后果承担相应的法律责任。

公司名称（盖章）： 法定代表人签字： 申 请 日 期：年 月 日

深圳市市场监督管理局

二○一○年

股权变更申请书4

变更前股东 ： 股东编号：

证件号码： 股权证号码：

变更前股份余额： 变更后股份余额：

股份类别： 普通股( ) 优先股( ) 法人股( ) 个人股( ) 集体股( )

变更原因： 转让( ) 继承( ) 赠与( ) 其他原因( )

拟变更(或转让)股数：

变更后股东： 股东编号：

证件号码： 股权证号码：

变更前股份余额： 变更后股份余额：

变更前股东 变更后股东

签章 签章

本单位依据企业章程(或持股会章程)的有关规定，申请本次股东变更，并保证所提供资料的真实性、合法性、有效性。

申请单位：

年 月 日

股权变更申请书5

我公司是 年 月由(审批机关)批准成立的中外合资(合作、独资)企业。公司投资总额为 万美元，注册资本为 万美元，其中(股东) 万美元占注册资本的 %;(股东)出资万美元，占注册资本的 %......。

目前公司注册资本金已经全部缴清。由于(原因)申请将(股东)持有的 %股权以(价格)转让给(新股东)。股权变更后，公司的注册资本不改变，股权结构变更为(股东)出资万美元占注册资本的 %;(股东)出资万美元，占注册资本的 %......。

现将相关申请材料报送审批机关，请予审核批准。

申请企业(盖章)

年 月 日

股权变更申请书6

无锡国家高新技术产业开发区管理委员会：

________________________有限公司(以下简称“公司”)是____年____月在无锡

新区成立的一家外资(或中外合资、中外合作)企业。公司投资总额

________________________，注册资本________________________。经营范围：________________________。

现公司因________________________(原因)，拟变更公司股权比例，主要情况如下：

一、公司投资方之一的：________________________有限公司将所持公司

____%的股权转让给另一投资方：________________________有限公司(或：将所持

公司____%的股权转让给此次新增投资方：________________________有限公司)。

二、公司在股权转让后，投资总额和注册资本保持不变，出资方和出资方比例如下：________________________________________________________________________________________。

三、公司在股权转让后，经营范围、经营年限、经营地址等都不变。

四、其他变更：________________________________

现附上公司董事会决议(或股东会决议/股东决定书)等材料，望批准。

申请单位：____________

_____年_____月___日

股权变更申请书7

我公司是20xx年8月经xx市经济贸易和信息化委员会批准成立的中外合资企业。公司投资总额为xx万元，注册资本为xx万元，其中出资 万元占注册资本的 %；出资 万元，占注册资本的 %；出资 万元占注册资本的 % 。目前公司注册资本金已经全部缴清。

由于公司生产经营需要，申请将持有的%股权以xx万元转让给。股权变更后，公司的注册资本不改变，股权结构变更为出资xx万元占注册资本的`%；出资xx万元，占注册资本的% 。

现将相关申请材料报送审批机关，请予审核批准。

企业盖章：x有限公司

法定代表人（签字）：年 月 日

股权变更申请书8

我公司是20xx年8月经xx市经济贸易和信息化委员会批准成立的中外合资企业。公司投资总额为xx万元，注册资本为xx万元，其中xxx出资 万元占注册资本的 %；xxx出资 万元，占注册资本的 %；xxx出资 万元占注册资本的 % 。目前公司注册资本金已经全部缴清。

由于公司生产经营需要，申请将xxx持有的xx%股权以xx万元转让给xx。股权变更后，公司的注册资本不改变，股权结构变更为xx出资xx万元占注册资本的xx%；xxx出资xx万元，占注册资本的xx% 。

现将相关申请材料报送审批机关，请予审核批准。

企业盖章：xxxxxxxxx有限公司

法定代表人（签字）：年 月 日

股权变更申请书9

无锡国家高新技术产业开发区管理委员会：

╳╳╳╳╳╳有限公司（以下简称“公司”）是╳年╳月在无锡新区成立的一家外资（或中外合资、中外合作）企业。公司投资总额╳╳╳╳╳╳，注册资本╳╳╳╳╳╳。经营范围：╳╳╳╳╳╳。现公司因╳╳╳╳╳╳（原因），拟变更公司股权比例，主要情况如下：

一、公司投资方之一的：╳╳╳╳╳╳有限公司将所持公司╳%的股权转让给另一投资方：╳╳╳╳╳╳有限公司（或：将所持公司╳%的股权转让给此次新增投资方：╳╳╳╳╳╳有限公司）。

二、公司在股权转让后，投资总额和注册资本保持不变，出资方和出资方比例如下：╳╳╳╳╳╳╳╳╳╳╳╳╳╳╳╳╳╳╳╳╳╳╳╳。

三、公司在股权转让后，经营范围、经营年限、经营地址等都不变。

四、其他变更：╳╳╳╳╳╳╳╳现附上公司董事会决议（或股东会决议/股东决定书）等材料，望批准。

申请单位：（公章）

申请日期：

股权变更申请书10

我公司是年月由 （审批机关）批准成立的

中外合资（合作、独资）企业。公司投资总额为 万美元，注册资本为 万美元，其中 （股东）万美元占注册资本的%； （股东）出资 万美元，占注册资本的

%......。目前公司注册资本金已经全部缴清。由于（原因）申请将 （股东）持有的%股权以 （价格）转让给 （新股东）。股权变更后，公司的注册资本不改变，股权结构变更为（股东）出资 万美元占注册资本的 %； （股东）出资 万美元，占注册资本的 %......。

现将相关申请材料报送审批机关，请予审核批准。

申请企业（盖章）

年月日

股权变更申请书11

变更前股东：股东编号：

证件号码：股权证号码：

变更前股份余额：变更后股份余额：

股份类别：普通股（）优先股（）法人股（）个人股（）集体股（）

变更原因：转让（）继承（）赠与（）其他原因（）

拟变更（或转让）股数：

变更后股东：

股东编号：

证件号码：

股权证号码：

变更前股份余额：

变更后股份余额：

变更前股东

变更后股东

签章

签章

本单位依据企业章程（或持股会章程）的有关规定，申请本次股东变更，并保证所提供资料的真实性、合法性、有效性。

申请单位：

年月日

初审复审

企业会计政策变更中的几个问题 篇9

随着国家法律、法规的不断完善和企业经营环境的改变，企业需要对会计政策做出相应的变更。这些会计政策的变更不但会对企业的会计核算产生影响，同时也会影响到国家的税收；影响到投资者和债权人的财务决策；影响到企业的整体利益和长远利益。因此，笔者认为企业在会计政策变更中要特别注意以下三个问题。

一、牵涉到国家税收的会计政策变更必须征得税务机关的同意

会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则，会计政策变更则是指针对某项会计要素或经济事项的会计原则或者具体会计处理方式因法律、法规和经营环境变化而调整的行为。企业会计政策的变更，往往会牵涉到企业税负的变化。一般来说，企业为了自身的利益，会采取有利于减少税负的会计政策。例如，企业可以将坏账损失的核算方法由直接核销法变为备抵法；将固定资产折旧的核算方法由平均年限法改为加速折旧法；将存货核算的计价方法由历史成本法改为市价法等等，都可能提高企业的成本费用，减轻税负。许多企业正是利用这样的方法进行纳税筹划的。但是，企业财会人员特别是CFO人员应注意的一点是：这些涉及到国家税收的会计政策变更应当征得税务机关的同意，否则，会给企业带来经济上的损失或行政上的处罚。

例如，某公司在某年六月份对领导班子做了重大调整，从而影响到企业会计政策的变更。在中期财务报表中突然对应收款项和存货大幅度计提相关资产损失准备，其中坏账准备补提了1697万元，存量房地产也在半年之内计提了4300万元的存货跌价准备。对于这样短期内出现的大幅度会计政策变更，税务部门产生了疑问：是否存在对会计政策变更的滥用呢？经过税务稽查，果然大部分属于偷漏税行为，企业受到了经济惩罚。

由此可见，企业会计政策的变更，应该征得税务机关的同意，只有税务机关同意的会计政策变更，才能确保不违反国家的税法及有关法律、法规，才能算是合理的会计政策变更方案。

二、企业会计政策变更的详细情况，要在公司财务报表附注中加以说明

由于会计报表的局限性，不可能详细说明会计政策变更及其给报表带来的影响等情况。为了向报表使用者提供更详细的财务情况，需要在财务报表附注中对报表中的某些项目或者会计报表无法描述的项目做补充说明，其中最重要的就是会计政策变更给企业会计报表带来的影响。会计政策的选择和变更，对于阅读会计报表、研究企业实际的经营活动状况是非常重要的，它直接影响到资产的计价计量和企业收益水平的确认。因此，会计政策的变更必须在公司财务报表附注中加以说明。

根据新会计准则的规定，上市公司应该在会计报表附注中说明以下会计政策变更的情况：（1）存货的计价方法变更；（2）收入确认的方法变更；（3）所得税的计缴方法变更；（4）坏账损失的账务处理方法及变更；（5）长期投资核算方法及其变更；（6）借款费用的核算方法及变更；（7）合并报表中的会计政策等等。

会计报表附注中对企业会计政策的变更主要说明以下内容：（1）会计政策变更的内容和理由；（2）由于会计政策的变更对以前经营成果核算资料的影响；（3）如果对以前经营成果核算资料的影响不能合理确定，要说明其理由；（4）企业会计政策变更对当期经营成果核算的影响。

例如，某上市公司对存货的核算由先进先出法变更为加权平均法，就在会计报表附注中说明了变更理由：（1）为了均衡地反映存货的成本状况；（2）为了简化核算方法，更快地做出会计报表，并且在后面详细说明了这一变更对本期和上期经营成果的影响。只有这样，才有利于企业的投资人、债权人、企业职工和国家行政管理部门正确、全面、详细地理解企业会计政策变更的原因及作用，并据以做出正确的决策。同时，也便于公司内部对会计资料的整理与分析，使财务报表在财务决策中发挥更好的作用。

三、会计政策的变更要考虑到企业的长远利益和整体利益

在企业会计政策的选择和变更中，存在着一个不容忽视的问题，这就是有些企业只考虑到眼前利益和局部利益，没有考虑到企业的长远利益和整体利益。特别是我国的某些上市公司为了反映高级管理层的经营业绩，在会计政策的变更方面选择了增加利润泡沫、突出短期经济效益的方法。从眼前利益看，企业似乎实现了企业价值最大化的目的，但是，从长远利益看，这种会计政策的变更违反了会计稳健性原则，给以后各年度利润指标的实现埋下了隐患。例如，将某些固定资产的折旧政策由加速折旧法改为平均年限法，将坏账损失的账务处理方法由备抵法改成直接核销法和取消商品削价准备等等。

因此，企业财务人员（特别是CFO）要应用科学发展观制定出企业中长期财务规划，坚持从企业长远利益和整体利益出发，坚持会计稳健性原则，关注企业的现金流量，如实地反映企业的生产经营成果。只有这样，企业才能有可持续发展的后劲；也只有这样，各个企业才能健康地发展，共同建设和谐的经济社会。

公司会计变更盈余管理的思考 篇10

一般来说，所谓盈余管理是企业管理人员为了实现效用最大化及企业价值最大化所作出的会计选择。但是，也有一些企业利用会计变更以实现对盈余进行操纵的做法，导致会计盈余信息的不真实性，从而对投资者的判断造成错误引导。

所谓会计变更，包括会计政策变更及会计估计的变更。

会计政策变更是企业对相同的交易或事项采用另一会计政策行为，一般会计政策是不得随意变更的，但也以下两种情况需要变更会计政策：

1、推行了新的会计准则及会计制度。

2、为了能够提供更为真实可靠的企业财务状况、经营成果和现金流量信息需要变更会计政策。

在实现会计政策变更后，有两种会计处理方法，一是追溯调整法，既对相关的项目进行追溯，以使交易或事项在初次发生时就开始采用新的会计政策，此时应当计算会计政策变更的累积影响数，并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表。二是未来适用法，对过去已发生的交易或事项不再追溯，只对变更当期及未来期间的交易或事项产生影响，这样企业也不必调整变更当年年初的留存收益。

会计估计变更，是企业对其结果不确定的交易或事项根据最近可利用的信息为基础作出的判断，以此对以往的事项作出估计和修正。会计估计变更有两种情形，一是企业赖以进行会计估计的基础发生变化，则会计估计需要调整，二是随着时间推移，企业对交易或事项掌握了更新的信息，需要对原有的会计估计进行调整。

可以看出，会计变更的本质目的是为了保证会计信息的真实性和可靠性，但其判断具有主观性，也就是说，对于情况是否发生了变化，是否掌握了新的信息，是由企业管理层自行做出判断，外部人员无法知道真实情况，也难以无法确定变更是否合理。加之会计变更的处理方法也较为简便，对于企业来说，无疑是成本最低最为有效的盈余处理手段。

二、会计变更盈余管理存在的问题

1、会计政策变更

(1)坏账政策。企业对于坏账损失的核算有直接转销法和备抵法两种。直接转销法是发生坏账时才进行确认坏账损失。备抵法则是估计坏账损失，进行坏账准备，具体操作上又可分为余额百分比法、帐龄分析法、销售百分比法、个别认定法。会计制度允许上市公司自行选择坏账损失的核算方法。有企业通过变更坏账准备计提的方法，使企业提高了未来的坏帐准备，使当年的利润减少，进一步扩大亏损额，这样一来，下一年度的扭亏为盈的目标就要容易实现的多，也容易体现管理者的业绩。

(2)发出存货方法。发出存货的计价方法有个别认定法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法和后进先出法等。一般来说，当物价上涨时，先进先出法高估期末存货，同时增加当期利润;后进先出法则低估期末存货，同时减少当期利润。当物价下跌时情况正相反。如果企业在处理盈余时人为改变发出存货方法，在帐面上就会体现企业的业务利润增加或减少，掩盖企业盈余信息的真实性。

(3)长期股权投资核算方法。依会计准则，长期股权投资有成本法和权益法两种核算方法对于。对于重大影响的投资，应采用权益法核算，从而反映被投资企业损益;在成本法下，则不反映。但有的企业在进行对外投资时，对于重大投资却未按照权益法核算，使帐面信息难以反映企业真实的财务状况。

(4)合并范围的变更。对于投资企业的对被投资企业能进行实质控制的情况下，应当合并报表，以体现公司的业绩。而有的企业表决权资本已占到50%以上却无故不实行合并报表，难以反映企业真实业绩。

2、会计估计变更

(1)对于坏账准备计提比例变更采用不同的方法，就可以增加或减少当年的管理费用，从而操纵盈余。

(2)对于固定资产则折旧的方法、年限上进行变更，导致公司利润的虚增。

(3)对于公司坏账准备、短期投资跌价准备、和长期投资减值准备等这些出于谨慎原则的会计估计下，通过变更这些不确定的估计，实现对盈余的操作。

三、会计变更盈余管理存在的规范

1、盈余处理往往出于企业管理者的职业判断，这些判断往往又在现行会计准则范畴内，因此光是片面限制会计变更，很难完全消除盈余管理问题，往往也可能打击激励对象的积极性。

因此，在制定会计准则上，一是需要有一个长期的准则目标，对会计准则执行者提供正面的引导，二是需要兼顾相关利益者的合法利益，使其能遵循准则要求，三是对职业人员进行规范化培训，使其提高职业道德及职业素养，在作出判断时更为准确。进一步来说，适当限制会计人员的专业判断范围和对会计准则的选择权，增强会计准则的可操作性，都是较为合适的方法。

2、完善披露制度。

对于因为信息不对称所造成的随意进行会计变更以操纵盈余的问题，需要利用现代信息技术，定期公布公司有关信息资料，减少信息不对称，从而为上市公司会计变更行为提供合理性依据。

3、完善监管指标体系及行业监管约束系统，加大对被监管者业务工作的监督和对违法违纪行为的处罚力度，加强审计监督。

总之，对公司会计变更盈余管理漏洞的弥补是一个长效机制，需要公司、审计部门、财政部门、监管部门共同配合，以实现上市公司的健康发展。

参考文献

[1]宁亚平.盈余管理的定义及其意义研究.会计研究,2005(9)

[2]徐浩萍.会计盈余管理与独立审计质量.会计研究,2004(1)

会计变更申请书 篇11

南京大学原副校长董健教授曾说过,“大学要把学生培养成和谐发展的人,而不是有用的机器”。会计专业以其技术性强、就业面广的优势成为了热门专业之一,几乎也成为了培养“有用机器” 的基地(栾甫贵,2013)。 与其他专业的毕业生相比,会计专业的毕业生在思维方面有所不足,不少会计专业的学生对会计的认识片面地停留在会计分录上,这主要是由于目前的教材和课堂教学以会计准则为基础,往往注重规章制度而忽视基本原理, 主要讲解是什么和应该怎样做,很少涉及到为什么这么做,学生被动接受多、主动质疑少,缺乏对专业及课程的整体认识和系统性思维。会计学属于管理学范畴,应注重培养学生的专业判断能力和思维,现有的教学模式使得学生难以应对复杂多变的实际情况。

栾甫贵教授(2013)指出,在教学过程中应强化后果理念、原理理念、动态理念、质疑理念和德育理念。课程上缺乏会计学知识的原理教育使得学生对专业知识的理解支离破碎、缺乏整体认识,原理理念就是要建立起因果思维、系统思维;引导学生多发问,建立发散思维,激发学生学习的兴趣;多给学生讲解会计准则的变迁是理解会计规则精髓、变化规律、变化方向的重要手段,也是强化后果理念、原理理念的手段;德育是潜移默化的结果,在课堂上通过案例进行人生观、价值观、诚信等方面的教育很必要。 本文以会计政策变更的教学过程为例,展现了强化会计教育理念的方法。

二、会计政策变更的教学过程

(一)累积影响数的含义

追溯调整法需要计算累积影响数。 原准则要求累积影响数调整变更年度当期期初留存收益, 现行准则要求调整列报前期最早期初留存收益。假设2014 年初开始变更会计政策,变更年度当期期初是2014 年1 月1 日即2013 年12月31 日,列报前期是2013 年,列报前期最早期初是2013年1 月1 日即2012 年12 月31 日。 根据累积影响数的定义,原准则下,累积影响数是变更后的会计政策下2013 年末留存收益与原会计政策下2013 年末留存收益的差额;新准则下,累积影响数是变更后的会计政策下2012 年末留存收益与原会计政策下2012 年末留存收益的差额。 也就是说, 现行准则下的累积影响数比原准则少调整了一个会计期间。 产生这种差异的原因是现行准则增加了所有者权益变动表。 如下页表1 所示,(1)+(2)是现行准则下的累积影响数, 会计政策变更对变更上期的影响计入综合收益(3)中。新旧准则对累积影响数定义的变化体现了动态理念,有助于学生加深对累积影响数和所有者权益变动表的理解,掌握定义变化的来龙去脉。

(二)会计处理思路及其在所有者权益变动表中的列示

会计政策变更的影响分为(1)+(2)和(3)两部分,会计处理也可以按照时间分为两部分: 第一部分是交易初次发生至列报前期最早期初, 第二部分是列报前期最早期初至列报前期期末。同时结合追溯调整法的定义,从交易初次发生时开始,按变更后的政策做会计分录,与原政策的会计分录作比较,增加或抵减就形成了调整分录。以上授课思路可以让学生系统掌握调整分录的编制原理。

例:某公司2011 年1 月1 日以8 000 万元的价格购入一栋写字楼用于出租,作为投资性房地产进行管理,写字楼的预计使用年限为20 年,预计净残值为0。 虽然写字楼所在地有活跃的房地产市场、 写字楼的公允价值信息能够可靠地确定, 但该公司拟采用成本模式对该投资性房地产进行后续计量,采用年限平均法计提折旧。假定该公司计提折旧的方法、预计使用年限及预计净残值符合税法规定;假定2011 年、2012 年、2013 年该写字楼没有发生减值。 公司从2014 年1 月1 日起对该投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式,公司保存的会计资料比较齐备,可以通过会计资料追溯计算。 2011 年12 月31 日、2012 年12月31 日、2013 年12 月31 日该写字楼的公允价值分别为9 000万元、9 600 万元、10 100 万元。 公司所得税采用资产负债表债务法核算, 适用的所得税税率为25%。 公司按净利润的10%提取法定盈余公积, 按净利润的5%提取任意盈余公积。

解析过程:根据上述资料,会计处理可以分为2011 年1月1 日至2012 年12 月31 日、2013 年1 月1 日至2013 年12 月31 日两个时间段(以下会计分录的单位为万元)。

1.2011年1月1日至2012年12月31日。

原政策下(成本模式)现有的会计处理如下:

2011年1月1日:

2011年12月31日和2012年12月31日:

新政策下(公允价值模式)应有的会计处理如下:

2011年1月1日:

2011年12月31日:

2012年12月31日:

比较新政策下应有的会计处理与原政策下现有的会计处理,调增或调减,初步调整分录如下:

损益类科目没有期末余额,而且不考虑会计政策变更对应交所得税的影响,因此上述分录中损益类科目替换为“利润分配———未分配利润”科目,而不是“以前年度损益调整”科目。

最终的调整分录如下:

2.2013年1月1日至2013年12月31日。

解析过程同上,最终的调整分录如下:

根据调整分录填列2014 年所有者权益变动表的相关项目如下:

如表1 所示,(1)+(2)=1 800 万元是现行准则下的累积影响数,会计政策变更调增2013 年度的净利润675 万元不是累积影响数,填入综合收益(3)中。 会计处理讲授完毕以后, 可以向学生发问,“会计政策变更为什么要采用追溯调整法调整以前年度的留存收益? ”所有者权益变动表显示,只有追溯调整后才能确保最后一行 “本年年末余额” 中的(5)、(6)和(7)、(8)是新政策下的会计处理,才具有可比性,是为了满足会计信息质量的要求。 所有者权益变动表的列示可以帮助学生理清调整分录的编制思路及其对报表金额的影响,理解追溯调整法的原理。

(三)案例分析

讲授调整分录的编制和所有者权益变动表的填列体现了教学目标中的知识目标,但这些还不够。任何一种会计政策都会产生一定的经济后果, 通过案例来引导学生的后果意识,指引其会计专业判断的思路,有助于提高职业判断能力,这也是教学目标中能力目标的要求。

案例: 冠昊生物是一家从事再生医学材料及再生型医用植入器械研发、 生产及销售的高科技企业,2010 年3 月第一次申请创业板上市被否,2011 年5 月第二次申请上市成功, 但两次申请上市的招股说明书中合并净利润相差较大。 第一次招股说明书中2008 年和2009 年合并净利润分别为1 432.89 万元、2 693.07 万元,第二次分别为709.48 万元、1 441.69 万元。 公司在第二次招股说明书中解释了原因: 将各研发项目研发费用资本化时点从产品注册检验阶段的产品标准制定阶段调整为开始注册临床试验阶段,并进行了追溯调整。

单位:万元

案例分析: 首先考虑研发支出资本化的时点变化是否属于会计政策变更及变更的经济后果。 该案例资本化时点向后推迟, 原政策下在无形资产中列示的部分改为在管理费用中列示,报表列示项目发生变化,属于会计政策变更,导致费用增多、利润降低、资产减少。 其次考虑自愿性会计政策变更是否适当。 自愿性会计政策变更应能提供更可靠更相关的会计信息, 原资本化时点是产品标准制定阶段,还没有进行产品有效性检验或临床试验,不符合研发支出资本化条件中的 “完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性”,新政策将资本化时点推迟到注册临床试验阶段(取得第一例临床开展的注册通知书及病例报告表封面复印件),资本化的依据有客观性,更符合资本化的条件,因此该会计政策变更是适当的。 最后考虑会计政策变更的目的。 研发支出资本化时点的推迟避免了第一次上市申请的利润操纵嫌疑, 夯实了业绩,目的是为了第二次申请上市成功。 该案例同时也反映了高科技企业普遍存在的问题———研发支出资本化时点的选择较为随意。

三、会计政策变更教学过程中会计教育理念的体现

分析新旧准则对累积影响数定义的变化, 从追溯调整法的定义出发引导学生形成调整分录的编制思路, 这些是动态理念和原理理念的体现; 冠昊生物变更会计政策案例引导学生从变更后果、变更适当性和变更目的等方面分析,是后果理念、 质疑理念和德育理念的体现。 以上教学过程中, 会计教育理念的贯穿同时也是批判思维教学方法的运用。 定义变化的比较及其运用培养学生看透原理的能力而不是机械记忆, 案例解析引导学生运用所学概念推理会计政策变更的经济后果。由于会计准则的原则导向趋势,会计政策变更的适当性需要学生做出职业判断。 变更目的有赖于全面认识案例发生的企业背景, 并结合适当性的判断结论来分辨什么是职业道德允许的、 什么是职业道德不允许的。 这种授课过程融合了推理元素、智力标准和智力特质,可以帮助学生对所学的问题清楚地进行主体判断, 并由此形成稳定的思维模式(刘国武等,2005),这恰恰是批判性思维教学方法所要达到的目的。

参考文献

[1]栾甫贵.论会计教育理念[J].会计研究,2013,(4).

[2]刘国武,陈少华,贾银芳.会计教学中批判性思维教学法运用策略分析[J].会计研究,2013,(4).