税务检查如何应对房地产企业常用偷税手法

税务检查如何应对房地产企业常用偷税手法（精选3篇）

税务检查如何应对房地产企业常用偷税手法 篇1

税务检查如何应对房地产企业常用偷税手法

2009-05-22 15:12:22 作者：jiabeihui 来源： 浏览次数：345 网友评论 0 条

随着房地产开发企业经营规模的迅速膨胀和经营方式的灵活多变，企业偷逃税费的现象比较普遍，且偷税手法五花八门，错综复杂，造成国家财政收入的大量流失，严重扰乱了正常的税收征管秩序和公平的企业竞争环境，危害巨大而深远。因此，加强房地产开发企业的审计监督已是势在必行、刻不容缓。

随着房地产开发企业经营规模的迅速膨胀和经营方式的灵活多变，企业偷逃税费的现象比较普遍，且偷税手法五花八门，错综复杂，造成国家财政收入的大量流失，严重扰乱了正常的税收征管秩序和公平的企业竞争环境，危害巨大而深远。因此，加强房地产开发企业的审计监督已是势在必行、刻不容缓。房地产企业主要偷税“伎俩”

一是在预售楼盘时故意延迟缴纳税款。还有些企业则是不按合同约定时间确认收入，以各种理由拖延缴纳企业所得税。

二是有些房地产开发商由于资金紧张，有意侵占国家财政资金，在内随意调整税款申报数额。甚至少报税款或逃避纳税。

三是个别企业采取“体外循环法”，将预收的售房款收入放在其他公司银行账户上，或不按规定向购房人开具发票，隐瞒收入；或者将部分收入核算混入其他往来账户偷逃营业税和企业所得税。还有企业将预收房款等挂在往来账面上，使缴纳的税款变成往来流动资金，偷逃营业税和企业所得税。

四是部分开发商将更名费、拖交房款押金、罚息收入、没收的违约保证金、定金等收入记入营业外收入或往来账户，未记入应税营业额一并申报纳税。有的将包销代销商品房手续费支出直接从售楼款收入中抵减，以从销售代理商处收取的楼款净额作为计税营业额，以此少缴营业税。

其它还有，以假发票虚列成本，致使企业亏损不缴纳企业所得税；随意调整税款申报数额；从售楼款中抵减代理手续费，以此少缴营业税；更名费等收入不入账等等。

房地产开发企业常见的几种假帐制造方法

房地产开发企业资金投入大，销售时资金流入大，其对销售收入作假通常反映在隐瞒收入上。

１．利用房地产销售专用发票管理上的不完善隐瞒销售收入。

房地产销售发票是房地产开发企业销售产品的原始凭证，也是税务机关计税的主要依据。但在实际工作中，绝大多数房地产企业不按发票管理规定管理发票，在发票的使用和管理过程中存在着许多的问题，主要表面在开“大头小尾”票，甚至不开具发票，这样便给企业偷税漏税留有余地。

２．通过调整预收款入账时间，延期缴纳税款。

房地产开发企业在收取预收款或定金后，不按时入账和申报税款，从而达到延期缴纳税款的目的。

３．将销售收入长期挂应收帐款，延迟纳税义务时间。

根据《企业会计制度》，销售商品的收入确认须同时满足四个条件：（１）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（２）企业既没有保留通常与所有权有关的继续管理权，也没有对售出商品进行控制。（３）与交易相关的经济利益能够流入企业。（４）相关的收入和成本能够可靠计量。根据上述规定，房地产开发企业应在房产移送使用后，确认销售收入。但实际上，有一些房地产开发企业将实现的销售收入长期挂应收账款，从而延迟纳税义务时间。４．在捐赠、分配利润、对外投资、自用开发产品及以地换房、合作建房中，有的房地产开发企业不视同销售收入入账。

根据《中华人民共和国营业税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》及国家税务总局《房地产开发企业所得税征收管理办法》规定，房地产开发企业捐赠、分配利润、对外投资、自用开发产品视同销售不动产。有一些房地产开发企业，将捐赠、分配利润、对外投资、自用开发产品及以地换房直接在“营业外支出”科目列支，从而少计税款。

房地产开发企业销售收入作假的税收稽查策略与方法

针对房地产开发企业上述种种作假进行偷漏税的方法和手段，我们在实施税收稽查工作时，可以选择高效的税收稽查方法和策略。

１．对利用房地产销售专用发票管理上不完善隐瞒销售收入的税收稽查策略与方法。

针对房地产开发企业利用房地产销售发票管理漏洞达到隐瞒收入为手段。我们在实施税收稽查时，首先可以通过分析性复核程序来进行测算其销售毛利率、销售利润率、销售成本率、存货周转率等指标，并将其与房地产开发企业前期及同行业类似规模的指标进行对比分析，若存在较大差异，税收稽查可将其列入重

点稽查范围进行重点稽查；其次，税收稽查可以通过房地产开发发票存根与相应的购房合同进行核对；最后，税收稽查可以根据发票存根记载的价款与同地段的市场价款进行对比，可以从中查出房地产开发企业是否诚信纳税。

２．对房地产开发企业通过调整预收款入账时间，延期缴纳税款的税收稽查策略与方法。

针对房地产开发企业通过延迟工程决算、延迟开具房地产销售发票从而达到隐瞒收入的行为手段。税收稽查在外勤稽查中，可以通过长期挂账的往来账款实施稽查，核查其在房管部门办理的房产合同，亲临房地产开发地点进行现场核查，了解购房业主是否与房地产开发企业办理产权的移接交手续，是否已入住。在查实了房地产开发企业已与购房业主办理了移交手续并入住的情况下，税收稽查可以根据会计核算实质重于形式的基本原则确认此项售房销售收入已经实现，要求房地产开发企业将长期挂账的往来款项结转销售收入。

３．对捐赠、分配利润、对外投资、自用开发产品及以地换房、合作建房中，有的房地产开发企业不视同销售收入入账的税收稽查策略与方法。

针对房地产开发企业将开发产品捐赠、分配利润、对外投资、自用开发产品及以地换房、合作建房不作视同销售收入入账达到少计当期计税依据，从而达到少计缴税金行为。税收稽查在实施税收稽查时，首先可以结合对与捐赠、分配利润、偿债及土地相关的会计科目税收稽查，如：“营业外支出”、“应付利润”、“应付账款”、“其他应付款”、“无形资产中土地使用权”，发现是否存在此类业务；其次，税收稽查还可以通过上述分析性复核程序确定是否应将其作为风险领域进行重点稽查以发现问题。若税收稽查中发现问题，税收稽查可以要求房地产开发企业进行相应账务进行调整，计提相应的房地产涉税税金。４．从房地产开发企业的诚信度及能力分析。

税收稽查可以通过对房地产开发企业的诚信进行综合分析，检查是否存在做假账的可能性，对存在做假账的，在实施税收稽查时，可以重点稽查其相关信息。如何对房地产企业进行税务检查

由于房地产企业开发项目周期长、不及时结转收入、经常出现退房、按揭的特点，特别是涉及到多个开发项目时，成本核算不规范。在税务检查时，税务人员有事会感到很麻烦，笔者在对房地产企业检查过程中，总结了一点经验，感觉很实用，下面结合实际工作介绍给大家。

一、营业税计税营业额的确定

《营业税暂行条例》规定，纳税人销售不动产应当根据营业额和规定的税率计算缴纳税款。纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。而《营业税暂行条例实施细则》规定，销售不动产采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。而企

业收到购房款时可能有两种帐务处理方式。第一种处理方式：借：现金（或者银行存款）科目，贷：预收账款科目；另外一种处理方式是：借： 现金（或者银行存款）科目，贷：主营业务收入科目。因此，企业当期应纳税营业额是“预收账款”账户本期贷方发生额与“主营业务收入”账户贷方发生额之和。但由于“主营业务收入”账户贷方发生额有两个来源，一是从“预收账款”账户借方转入的；另外一部分就是直接计入“主营业务收入”账户的购房款，为了避免重复征税，所以要减去“预收账款”账户本期借方发生额。这样就可以推算出应纳税营业额计算公式如下：

应纳税营业额＝“预收账款”账户本期贷方发生额＋主营业务收入－“预收账款”账户本期借方发生额 公式①

根据会计账户原理又可得下列公式：

期初余额＋本期贷方发生额＝本期借方发生额＋期末余额 公式②公式②移项后，可得下列公式：

本期贷方发生额－本期借方发生额＝期末余额－期初余额 公式③把公式③代入公式①后得下列公式：

应纳税营业额＝主营业务收入＋期末余额－期初余额

这样，税务人员在检查时，可以直接根据总账“预收账款”科目期末数、期初数和“主营业务收入”科目贷方累计数三个数字计算出应纳营业税额。此方法计算简单，就不要再从“预收账款”明细帐中一笔笔合计当期发生数但在使用上述公式时应注意下列事项：

（一）要核对“预收账款”账户借方发生额应当全部是退还购房款或者结转主营业务收入；如果出现企业调账事项，如，借：预收账款科目，贷：其他应付款科目等，则不得从借方发生额中扣除。

（二）适当抽取几个月份，把“预收账款”账户总账数字和明细帐数字核对，以防止企业故意调整会计科目做假账。

（三）检查“营业外收入”科目，审核企业在销售不动产过程中是否有收取违约金的事项，如果有上述事项，收到的违约金同样需要缴纳营业税。

（四）“预收账款”账户期初如果有余额，应当是已经缴纳过营业税的。

（五）国税发［２００３］８３号文规定，房地产企业企业所得税计算公式是：应纳税所得额＝本期所得额－本期已转销售收入的预售收入×利润率＋本期预售开发产品收入×利润率，此公式计算取数麻烦，可以改为：应纳税所得额＝本期所得额＋（预收帐款年末余额－预收帐款年初余额）×利润率

二、自行设计房源表

在检查过程中，税务稽查人员可以自己设计制作一份房源表。内容如下：

（一）填写此表的数据来源：

１、面积栏目可根据当地房产管理部门提供的测绘图填列，此测绘图可从房地产企业或者房产管理部门得到；

２、购房人、单价和金额栏目可根据房地产企业已经开具的发票或者收据填列，在填列时要与房屋销售合同核对；

３、发现房屋售价明显偏低、赠与房屋、自用房屋等情况备在在备注栏注明。

（二）此房源表的用途

１、通过此表能够掌握房地产企业整个工程项目的开发情况，如总共开发多少套房屋、已经销售出多少套房屋、剩余多少套房屋等等。

２、是计算房屋单位面积成本和主营业务成本的依据。单位面积成本＝开发产品÷总面积（指可出售的面积）；主营业务成本＝已销售面积×单位面积成本。３、能发现价格明显偏低等非正常销售的情况，并可以根据同一单元、同一楼层的价格确定调整价。

４、可以查出收入不入帐的情况。把金额栏合计数与企业 “预收账款” 帐上余额和已经结转“主营业务收入”总数之和对比，如发现二者不一致，则说明企业存在收入不入帐的情况。

５、合同金额栏合计数是房地产企业缴纳印花税的依据。根据此合计数乘以万分之五可以得出企业应缴纳的“购销合同”税目印花税。

三、房地产常见的偷税手法

（一）少结转收入。常见的有下列情况：收取采光费、宣传费、上房费等价外费用不计入收入；购房人办理的按揭贷款计入“短期借款”科目，没有计入“预收账款”科目：“预收账款”总帐和明细账数字不符；笔者在检查时曾经遇到过这种情况，某房地产企业“预收账款”明细帐三级账记载８月份收到购房款为８００万元，计入总账时却只有４５０万元，其余的３５０万元计入了“其他应付款”科目。因为帐簿和报表仍然是平的，所以，检查时如果不注意是很难发现的。

（二）收入不入帐。常见的情况是使用收据收取售房款不入帐，使用资金时，以向某人借款的名义转入账内。

（三）多计成本费用。其

一、是虚列开发成本；常见的手法是通过虚开建筑业发票加大“开发成本”科目，一些企业为了少缴３３％的企业所得税而虚开建筑业发票，虽然发票是真的，但工程价款是假的，合同也是假的。经常见到的情况还有：虚列开发成本挂账在“其他应付款”科目，也有可能是虚提的土地款，对于不是通过拍卖取得的土地更要引起注意。其

二、是不按期结算项目成本，暂估多转销售成本。企业收到预收账款时就结转收入，但成本还无法准确核算，就暂估多转销售成本。

（四）利用关联关系转移利润

笔者曾在检查时发现过这种情况，某房地产开发企业为了少缴纳企业所得税，就新成立了一家软件信息公司（企业所得税在国税局缴纳，免征企业所得税一年），软件公司以向房地产企业提供信息服务为名，收取信息费４００万元。

四、如何检查

（一）注意多从政府部门调查取证，包括房屋的立项、规划、质量检验、竣工交付、房屋面积测绘、办理产权证、土地使用证等一系列问题，涉及到政府的多个部门。加强和上述部门的合作，有时可以得到意想不到的效果。通过上述部门取证，笔者曾查出过虚提土地款、收入不入帐但已经办好房产证、房屋赠与等情况。

（二）注意到建筑施工企业调查取证，其中建筑施工合同非常关键。因为工程成本占房地产开发的很大比重。有的房地产企业为了加大成本或者少计收入，而编造假合同。

（三）测算房屋的开发成本。开发成本主要由土地成本、建筑成本和政府收取的费用三大快组成。其中土地成本和政府费用时相对规定的。而土建成本主要是由人工成本和材料成本组成，就某一个地区来说，人工成本和材料成本差异不会太大，所以，只要测算出土建成本，再加上土地成本和政府收取的费用就基本上可以确定房屋的单位成本。只要企业结转的的单位销售成本与测算的单位成本相差太大，就应当注意深入检查。

（四）注意检查“现金”和“银行存款”科目，特别是大额的现金增、减变化。这些业务如果是虚假的，一般会涉及少计收入或者多列成本。此时要注意追查资金来源渠道，要多翻看凭证，要看日期和数字是否奇异、是否违背常理。

企业如何应对税务稽查 篇2

1.应对日常基础工作

规范经营，税收筹划；资料存档，规范管理；单独办公，资料分档。这是事前做好基本功，对公司现有业务运用扎实的财务知识，做好税务方面的筹划，资料应分门别类存档，财务办公室应单独办公，即使是财务资料，也要根据需求及所面对部门放置，不能放在一个档案室。上下班清理好桌面、抽屉的文件，不要把重要的东西乱放。

2.稽查接待准备

如果某天稽查人员通知过来查账，怎么办?

了解原因，有的放矢(了解来者为什么性质而来，是普通的过来看看，还是来企业进行税务稽查，检查的重点又是什么)，如果是税务稽查，应及时报告给企业负责人，由他出面先跟相关领导打打招呼，哪些方面可以查，哪些方面可以带过的。并且提前将相关资料准备好，不要等稽查人员来了再搬这搬那，不小心将其他一些文件混进去被看到就不好了，千万不要等到问题被查出来才想到要跟上级领导汇报，这样被动的去找人会更加难办。

了解来的是什么级别的人是稽查员还是局长？他与那些人有关系，就是“查户口”，平时也要多积累点，以便做出神速应对

当稽查人员到了之后最好能在门口迎接，让他们受到尊重，并且将他们安排在接待室，端茶倒水，拿一些新品给他们品尝，聊聊天，问问他们此行的目的，重点稽查方向，稽查力度如何，好做相应的对策。

4.接待稽查人员注意事项

对等原则:税务稽查接待要按对等原则，公司负责人可礼节性出面应付，但对公司各项财务问题不作肯定性答复和介绍，由财务总监与稽查人员接待。(对于稽查进程，财务人员应及时汇报给企业负责人，以便做出相应的对策),在接待过程中一定要热情，耐心，多交流，千万不要让稽查人员觉得你态度不好，不耐烦。千万不要和他们争执，以和为贵，不然可能没什么问题也给整出问题出来。

陪同：税务稽查人员提出在公司经营场所走访，尽量不要带他们随便走动，比如员工宿舍，上面安装的空调不得抵税，但你入的制造费用，就抵税了，人家一看就看出数目不对，本来不是查账重点的就变成查账重点了，还有车间跟仓库，应为账务库存与实际库存不符，稽查人员一看，存货不一样，又是一个大问题。如果一定要四处看看要有财务负责人陪同，各部门负责人或其他人员对税务机关人员的问题，先请财务人员解释，非财务人员只能含糊回答(这是因为财务负责人知道那些是有问题的，处罚力度如何等)。在税局检查账簿的时候，财务人员最好要全程陪同，当有疑问的时候可以及时解答，如果自己拿捏不准，千万不要随便回答，要汇报给财务负责人，大家统一口径之后再做回答。

如果被查出问题，应与稽查人员积极沟通，当时这样做是出于什么原因，后面可以怎么调整，以后应该要多注意。一些可罚可不罚的科目，最好能与稽查人员好好沟通，如果他们要看某些资料，但我们又没有准备，可以说资料被外带或者放在总部，要过段时间才能拿到，比如税局需要看某些客户合同，但其实没有，那我们可以说这些合同都是放在总部保管，寄过来可能要花些时间等等理由，看能不能带过去，如果不能，也可以利用这段时间去完善好工作，如果能大事化小，小事化了最好，如果不能，就要及时通知企业负责人，由他出面找人协商。

5.稽查资料提供技巧

财务资料，有限提供(谨慎提供各项资料)；非财务部门，适当规避(业务部门资料，不得适时提供)；电脑资料，及时备份(电脑资料的保密性管理，不能被看到的资料可以先删除)。稽查人员在查看账簿时可能会复印某些凭证，我们也要注意留底，将他们复印的凭证好好看看，有什么问题，该怎么解释更合理，能避免处罚，要及时了解稽查进度现在到了那一步，在稽查过程中多与稽查人员沟通交流，便于好打点打点有关人员。不要等到稽查工作都上报给税局领导才想到要找关系，那时候就晚了。

一定要了解稽查进程，快速做出反映，不然，再好的关系都没用......企业无法回避税局机关的正常检查，但是我们可以提高自身的专业知识，对照各种税收法律和条例，将每一个经营项目涉及的税种逐个进行排列;对照适用税收法律和条例的税率，尽可能准确计算应纳税额，并按税法和条例规定按时申报，及时清缴入库。同时，财务人员要努力学习税法和条例，特别要注意容易疏漏的环节，比如折旧年限及摊销年限在税法和条例上是如何规定的等等;若遇特殊税务问

外部税务检查的应对 篇3

摘要：税务检查是税收征收管理的一个重要环节。它是指税务机关或具有相应职能的单位依法对纳税人履行缴纳税款义务和扣缴义务人履行代扣、代收税款义务的状况所进行的监督检查。纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关或具有相应职能的单位依法进行的税务检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。

关键词：税务检查;日常;应对;趋势;识别

税务检查是税收征收管理的一个重要环节。它是指税务机关或具有相应职能的单位依法对纳税人履行缴纳税款义务和扣缴义务人履行代扣、代收税款义务的状况所进行的监督检查。纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关或具有相应职能的单位依法进行的税务检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。

一、识别税务风险、控制税务风险

(1)从思想重视到行动重视的转变

1、人员的配备。税务管理是专业性很强的工作，应配备专人进行日常管理;税务管理工作政策性很强，如果税务管理人员配备数量不足，工作负荷过量，则没有时间和精力去跟踪、研究税务政策，则可能发生业务与税务政策偏离的处理。

2、提前进行税务介入。重要商务合同中涉税条款的审核;重大项目的税收筹划。

(2)从注重会计思维到会计、税务思维并重的转变

会计核算依据是企业会计准则，税务处理依据是税收法律法规，由于我国的会计制度和税务制度存在着差异性，如：将自产的液化石油气提供给企业内部的食堂作为燃料使用，在会计上不做收入确认，但税务上“将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费”作为“视同销售”依法需缴纳增值税。所以，会计人员及企业的管理人员在处理业务时不能仅注重会计思维，应会计、税务思维并重，用税务思维审视业务，才能发现是否存在风险，才知道如何防范风险。

(3)在利润考核的压力下，税务风险控制要恰当，处理方式要前后一致

举例：2013年，某地国税稽查局对甲公司2005-2012纳税情况检查后提出，甲公司2009年7月至2011年12月提供给码头轮船、铁路货车用的自产柴油1653吨，未向税务机关申报缴纳消费税，需补缴消费税194万元。依据是：“从2009年1月1日起，对成品油生产企业在生产成品油过程中，作为燃料、动力及原料消耗掉的自产成品油，免征消费税。对用于其他用途或直接对外销售的成品油照章征收消费税”财税[2010]98号。违法行为定性为偷税。

其实，甲公司2012年自查的时候已经发现此问题了，但为了能实现多点利润，仅仅从2012年开始缴纳自用油的增值税、消费税，没有就2011年以前的补税，造成税务处理的前后不一致，属于主观故意。

二、税务管理重在日常

(1)正确认识企业经营和纳税的关系

合法经营是企业最基本的原则，依法纳税是基本义务。国有企业上缴利润和缴纳税款，都是国家取得财政收入的手段，在此方面是完全统一的，国有企业应正确认识企业经营和纳税的关系，做到依法纳税、准确纳税。

(2)规范处理涉税业务

准确核算各类费用，做好产、销、存管理，正确核算进项税额、销项税额，正确计提各类税费(消费税、企业所得税、印花税、营业税等)。

(3)依法、按期申报纳税

(4)保存相关的税收证据

比如税务局会因为税收任务而让我们缓缴税款，办理税收缓缴手续，保存相关批准资料;税务局直接口头告知晚点交，无通知文件，直接不接受申报或税务申报系统封死(网上申报不了)，正确的做法：正常递交申报表，保存往来邮件，保存网上申报不了的截屏等，这些证据用于以后有外部检查时说明不是我们的问题。

三、税务检查入场应对

(1)收到税务检查通知后，收集税务检查的相关信息

了解来检查的人员组成、检查背景、目的;税务检查范围、期间、税种。

(2)向上级管理单位汇报

了解来检查的人员组成、检查背景、目的，了解检查范围、期间、税种以及可能存在的困难。

(3)积极准备相关资料

提前询问索要资料清单，提前准备相关资料;没有提前要到清单的，通常准备以下一些资料： 纳税申报表、进项税抵扣联、汇算清缴申报表、税审报告、相关报表、计提税费的凭证。

(4)检查过程中加强沟通

态度积极、不卑不亢，对检查提出的问题要认真分析、核对、报告上级单位。

(5)检查决定书

检查决定书应报告上级单位;对发现的税务问题进行相应整改;总结，避免类似问题的再次发生。

四、几点体会

(1)构建“纳税遵从，合规重于利润”的税收文化

切实贯彻合规经营、纳税遵从的经营理念，始终以合法合规作为最高标准，不模棱两可，不打擦边球，在确保无税务风险的情况下追求效益最大化。

(2)一把手高度重视，各部门通力协作

充分认识到税务风险管理的重要性;税务管理不只是一个岗位、一个部门的事，而是需要全公司从上到下，全员参与的过程。

(3)事前控制，加强自查，建立税务管理长效机制

把对税务风险的自查工作作为长期工作进行，随时发现并及时上报各类可能存在的风险点，提前进行预判，不能丧失发现问题、解决问题的主动权，及时总结经验，及时整改纠错。

五、税务检查趋势

(1)消费税将继续成为检查重点

随着国家营改增的全面实施，原来作为地方主力税种之一的营业税将不复存在，地方财政收入将受到较大的影响，国家在税制体制改革的同时会考虑如何给予弥补和平衡，消费税可能作为税改对象，改成地方税种或中央、地方共享税。届时，地方主管税务机关将加强消费税的稽查和管理。

(2)税务检查将保持较高频率

国家经济增长放缓，房地产不景气等因素，中央、地方财政陷入困难时期，税收作为组织财政收入的主要手段，未来几年，税务检查将保持较高频率、高压态势。

(四)税目。与国际上排污税税目不同，我国目前是开征环境保护税的初级阶段，设立税目应该结合我国国情，从最需要解决的地方入手，由简单到复杂，循序渐进。我国目前环境保护税主要是对大气污染物、水污染物、固体废物、建筑施工噪声和工业噪声以及其他污染物等方面进行征税。

(五)税基。即计税依据，国际上的税基主要有污染物的排放量、污染性企业的产量以及在消费品中存在的污染物数量等。以污染物的排放量作为税基，最明显的作用就是促使企业减少污染排放，提高技术，提高资源利用率;以污染性企业的产量为税基，企业只有减少生产，降低产量才能减轻税负，笔者认为不利于提高企业的积极性，也不利于经济的发展和资源的有效配置;以在消费品中存在的污染物数量为税基，对消费者能够起到一定的控制作用。目前我国采用三种税基相结合的方式，如：(1)应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定;(2)应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定;(3)应税固体废物按照固体废物的排放量确定;(4)应税建筑施工噪声按照施工单位承建的建筑面积确定;应税工业噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。

(六)税率。税率是对征税对象的征收额度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。我国现行的税率主要有比例税率、超额累进税率、定额税率、超率累进税率。税率的制定要注意：一是要注意适中原则，要把大众的接受程度考虑进去，要注意具体问题具体分析，注重公平公正;二是注意税率的弹性，要根据不同时期社会经济的发展变化对税率进行调整和改进，不能一成不变;三是要注意税率的多样化发展，因为我国地域宽广，各个地区经济发展水平不同，各地的污染物也不同，所以设置税率时要考虑到这些因素。笔者认为我国目前可以使用比例税率和定额税率相结合来确定环境保护税的税率，征收比较方便，当然对于特别的税目也可以使用累进税率。

(七)优惠政策。《征求意见稿》对农业生产(不包括规模化养殖)排放的应税污染物，机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放的应税污染物，城镇污水处理厂、城镇生活垃圾处理场向环境排放污染物不超过国家规定排放标准的，免征环保税。纳税人排放应税大气污染物和水污染物低于排放标准50%以上且未超过污染物排放总量控制指标的，省级人民政府可以决定在一定期限内减半征收环保税。

(八)其他。环境保护税由税务机关按照规定征收管理，与此同时，还需要环境保护主管部门依照环境保护税法和环境保护有关法律法规的规定，履行对应税污染物监测、监督和审核确认的职责，协同税务机关做好环境保护税的征收管理工作;环境保护税征收按月、按季或者按年计征，由主管税务机关根据实际情况确定，不能按固定期限计算纳税的，可以按次申报纳税;环境保护税纳税期限届满之日起15日内，向主管税务机关办理纳税申报并缴纳税款等。

四、结语

环境是人类赖以生存的基础。我国开征环境保护税是巨大的进步，但要保护环境仅依靠征收环境保护税是远远不够的，还应该制定好配套措施。一是要完善环境保护的征管体系，虽然目前已经制定了《征求意见稿》，但应进一步加以完善以使其具有科学性、规范性、针对性和权威性等特点;二是增强征管力量，提高征管技术，通过电视、广播等媒介提醒人们关注环境;三是协调中央和地方，规范中央与地方之间的税收分配制度，调整中央与地方政府的管辖权，解决好中央与地方的利益问题。国家可以将环境保护税反作用于环境，用来投资建设环保事业，造福人民大众，促进社会节能减排，推进生态文明建设。

>参考文献：