个人公司转让协议

个人公司转让协议（精选12篇）

个人公司转让协议 篇1

公 司 转 让 协 议 书

甲方：李**

乙方：万****

甲乙双方经友好协商，现就李先**生和汪**女生持有的武汉南湖********有限责任公司100%股权转让给万****先生达成协议如下：

1)甲方同意将武汉南湖********有限责任公司的100%股权以及****，****等公司相关资质转让给乙方。

（说明：武汉南湖********有限责任公司成立于****年，系建设部核准的设计**级，施****建筑装饰类企业）

2)双方同意转让费为人民币**万元整（*000000.00）RMB整。

3)本协议签字生效即日起。五日内，乙方先支付人民币**拾万元（*00000.00）现金给甲方，并转让到甲方指定账号。待工商税务变更完成后，五日内乙方将余款**万元（*00000.00）现金转入甲方指定账号，其它相应变更可随后完成4)武汉南湖********有限责任公司****先生继续在公司工作一年，主要负责工商税务等相关手续的变更，以及相关单位的联系方式交接工作。工作完成，如其愿意继续工作或者提前离开，可以协商解决，工作期间，按原公司待遇(月薪****元，社保，交通补贴及通讯费用)不变。

5)甲方应将武汉南湖****有****限责任公司原有的业绩资料，工程图纸档案，银行账册，以及公司章程，管理制度等文件一并转交给乙方指定的人员****接收。

甲乙双方约定，工商执照变更完成之际起，公司原有的债权债务乃由李**先生负责，万****负责变更之后的债权债务以及法律责任。

特别约定：

1.公司原有的****万元债权由李**先生自行处理便享有权利。

2.公司原缴纳****万元税款，工商执照变更前由李**先生负责按月缴纳，工商执照变更完成后由乙方负责按月缴纳。

6)本协议签字生效后，甲方支付首期款之日起，乙方可以用武汉南湖********有限责任公司的名义对外承接工程设计，施工业务。甲方应提供必要的协助。

7)本协议签字生效后，甲乙双方均不得以任何理由终止本协议。如有违约，违约方同意赔偿对方人民币****万元整违约金并且承担相关费用。

8)本股权转让协议如违背国家相关政策法规，双方终止本协议的执行，不承担违约责任。

10）本协议一式四份，甲乙双方各执两份，具有同等法律效力

（本页无正文）

甲方：乙方：

年月日

个人公司转让协议 篇2

限售股成本原值, 是指限售股买入时的买入价及按照规定缴纳的有关税费。新上市公司是指网上发行资金申购日在2012年3月1日及之后的首次公开发行上市公司。

新上市公司提供的成本原值资料和鉴证报告中应包括但不限于以下内容:证券持有人名称、有效身份证照号码、证券账户号码、新上市公司全称、持有新上市公司限售股数量、持有新上市公司限售股每股成本原值等。

新上市公司每位持有限售股的个人股东应仅申报一个成本原值。个人取得的限售股有不同成本的, 应对所持限售股以每次取得股份数量为权重进行成本加权平均以计算出每股的成本原值。

个人债权转让协议 篇3

转让方： (以下简称“甲方”)

身份证号码：

受让方： (以下简称“乙方”)

身份证号码：

根据《中华人民共和国民法通则》、《中华人民共和国合同法》等相关法律、法规以及规

章的规定，甲、乙双方为妥善解决债务问题，经友好协商，依法达成如下债权转让协议，以资信守：

第一条 甲、乙双方一致确认：截至本协议签署之日，甲方应偿还乙方本人借款共计人民币 1,500,000 元(大写 壹佰伍拾万 元整)，由乙方代为偿还。个人债权转让协议范本第二条 转让标的

奥迪 汽车，型号 奥迪WAUYGB4H 汽车壹辆，车辆牌号为： 粤E81P52 ，

发动机为：，车架号为：WAUYGB4H5FN015354。上述转让标的购买价为人

民币 元整，评估价值为人民币 元整。

第三条 甲方的承诺

(1)本协议生效后，及时就本债权转让事宜向该转让债权的债务人_______________出具债权转让通知书;

(2)本协议生效前，向乙方移交与转让标的有关的各项证明文件及资料的原件，且对真实性、完整性负责，并承担因隐瞒、虚报所引起的一切法律责任;

第四条 乙方的承诺

(1)本协议生效后，所拥有的对甲方的到期债务将归于消灭;

(2)本协议生效后，本协议项下的该转让债权不能实现，甲方不承担对乙方的清偿责任;

(3)本协议生效后，当通过诉讼判决强制执行第三人(该转让债权的债务人)的担保物时，甲方对担保物享有的部分担保物权优先于自身的受偿;

(4)本协议生效后，积极配合甲方办理与该转让债权有关的手续，并承担一切手续的行政费用。

第五条 如本协议无效或被撤销，则甲方仍继续按原合同及其他法律文件履行义务。

第六条 各方同意，如果一方违反其在本协议中所作的陈述、保证、承诺或任何其他义务，致使其他方遭受或发生损害、损失、索赔等责任，违约方须向另一方做出全面赔偿。

第七条 本协议经甲、乙双方加盖公章(或指模)并由双方法定代表人或由法定代表人授权的代理人签字后生效。

第八条 本协议未尽事宜，遵照国家有关法律、法规和规章办理。

第九条 本协议一式二份，甲、乙双方各执一份，具同等法律效力。

甲方(签字/指模)：

乙方(签字/指模)：

签订时间： 年

个人转让协议书 篇4

住址：_______________________

身份证号：____________________________________

乙方：

身份证号：___________________________________

业经甲乙双方自愿协商同意，甲方将个人自建的一处鸡房，位于闫店乡_________________________花沟南山一处占地面积：90米×17米贰拾伍间，房屋已经倒塌的鸡房，转让给乙方使用并所有。

一、转让期限与时间：

自20xx年7月29日始——20xx年12月30日止。

二、转让金额交款形式：

转让金为人民币柒万元整。由乙方与甲方签订本协议时，由乙方一次性付给甲方，乙方立即取得使用甲方鸡房的权利。

三、甲乙双方的权利义务

（一）甲方的权利与义务

（1）甲方向乙方提供转让鸡房一处（90米×17米），并且已倒塌。

（2）甲方将鸡舍内的一切养鸡设备用具，水、电等交归我乙方使用。

（3）转让期内，甲方有权监督乙方生产使用。

（二）乙方的权利义务

（1）乙方享有使用甲方转让的鸡房一处的使用权。其倒塌部分由乙方进行修缮，投入资金由乙方承担，与甲方无责。

（2）转让期届满，乙方将此转让的鸡房交归给甲方。

（3）转让期届满后，同等价格优先由我乙方承包使用。

（4）转让期内，如涉及国家征用、占用或补偿，地上物归乙方，其他按国家政策执行。

（5）转让期内，甲方不允许干扰乙方正常生产，只有监督乙方的正常生产。

（6）转让期内，乙方如须建筑，应经土地部门审批后方可。

四、违约责任

甲方在转让期内不允许单方违约，如单方违约，则按标的金额的二至四倍赔偿给乙方，乙方在中途也不允许放弃使用。

五、出现纠纷的解决方式

甲乙双方如发生纠纷，双方选择仲裁或诉讼解决。

六、本转让协议一式五份，甲、乙双方，中间人，代笔人各执一份，具有同等法律效力。

甲方：_________________________

乙方：__________________________

中间人：_________________________

股权转让协议-个人独资 篇5

转让方：

（以下简称甲方）

受让方：

（以下简称乙方）

（企业名称）于XXXX年X月X日在XX设立，注册资金为人民币XXX万元。甲方占有（企业名称）100%的企业产权及相关权益，甲方愿意将其占（企业名称）100%的企业产权及相关权益转让给乙方，乙方愿意受让。现甲、乙方根据《中华人民共和国个人独资企业法》和《中华人民共和国合同法》的规定，经协商一致，就转让企业整体产权及相关权益事宜，达成如下协议：

第一条 股权转让

1、甲方同意将其在公司所持股权，即公司注册资本的 %转让给乙方，乙方同意受让。

2、甲方同意出售而乙方同意购买的股权，包括该股权项下所有的附带权益及权利，且上述股权是清洁股权，即该股权没有设定任何（包括但不限于）留置权、抵押权及其他第三者权益或主张。

3、协议生效之后，甲方将对公司的经营管理及债权债务不承担任何责任、义务。

第二条 股权转让价格及价款的支付方式

1、甲方同意根据本合同所规定的条件，以人民币（以下币种相同）元将其在公司拥有的 %股权转让给乙方，乙方同意以此价格受让该股权。

2、乙方同意按下列方式将相应价款支付给甲方：

乙方同意在本合同双方签字之日向甲方支付 元;在甲乙双方办理完工商变更登记后,乙方向甲方支付剩余的价款 元。

第三条 甲方声明

1、甲方为本协议第一条所转让股权的唯一所有权人。

2、甲方作为公司股东已完全履行了公司注册资本的出资义务。

3、自本协议生效之日起，甲方完全退出公司的经营，不再参与公司财产、利润的分配。

第四条 乙方声明

1、乙方以出资额为限对公司承担责任。

2、乙方承认并履行公司修改后的章程。

3、乙方保证按本合同第二条所规定的方式支付价款。

第五条 股权转让有关费用的负担

双方同意办理与本合同约定的股权转让手续所产生的有关费用，由 方承担。

第六条 有关股东权利义务包括公司盈亏（含债权债务）的承受

1、从本协议生效之日起，乙方实际行使作为公司股东的权利，并履行相应的股东义务。必要时，甲方应协助乙方行使股东权利、履行股东义务，包括以甲方名义签署相关文件。

2、从本协议生效之日起，乙方按其所持股权比例依法分享利润和分担风险及亏损。

第七条 协议的变更和解除

发生下列情况之一时，可变更或解除本协议，但甲乙双方需签订变更或解除协议书。

1、由于不可抗力或由于一方当事人虽无过失但无法防止的外因，致使本协议无法履行；

2、一方当事人丧失实际履约能力；

3、由于一方违约，严重影响了另一方的经济利益，使合同履行成为不必要；

4、因情况发生变化，当事人双方经过协商同意；

5、合同中约定的其它变更或解除协议的情况出现。

第八条 违约责任

1、如协议一方不履行或严重违反本协议的任何条款，违约方须赔偿守约方的一切经济损失。除协议另有规定外，守约方亦有权要求解除本协议及向违约方索取赔偿守约方因此蒙受的一切经济损失。

2、如果乙方未能按本合同第二条的规定按时支付股权价款，每延迟一天，应按延迟部分价款的 ‰支付滞纳金。乙方向甲方支付滞纳金后，如果乙方的违约给甲方造成的损失超过滞纳金数额，3

或因乙方违约给甲方造成其它损害的，不影响甲方就超过部分或其它损害要求赔偿的权利。

第九条 保密条款

1、未经对方书面同意，任何一方均不得向其他第三人泄漏在协议履行过程中知悉的商业秘密或相关信息，也不得将本协议内容及相关档案材料泄漏给任何第三方。但法律、法规规定必须披露的除外。

2、保密条款为独立条款，不论本协议是否签署、变更、解除或终止等，本条款均有效。

第十条 争议解决条款

甲乙双方因履行本协议所发生的或与本协议有关的一切争议，应当友好协商解决。如协商不成，任何一方均有权按下列第 种方式解决：

1、将争议提交XX仲裁委员会仲裁，按照提交仲裁时该会现行有效的仲裁规则进行仲裁。仲裁裁决是终局的，对甲乙双方均有约束力。

2、各自向所在地人民法院起诉。

第十一条 生效条款及其他

1、本协议经甲、乙双方签字盖章之日起生效。

2、本协议生效后，如一方需修改本协议的，须提前十个工作日以书面形式通知另一方，并经双方书面协商一致后签订补充协议。补充协议与本协议具有同等效力。

3、本协议执行过程中的未尽事宜，甲乙双方应本着实事求是的友好协商态度加以解决。双方协商一致的，签订补充协议。补充协议与本协议具有同等效力。

4、本协议之订立、效力、解释、终止及争议之解决均适用中华人民共和国法律之相关规定。

5、甲、乙双方应配合公司尽快办理有关股东变更的审批手续，并办理相应的工商变更登记手续。

6、本协议正本一式四份，甲乙双方各执一份,公司存档一份,工商登记机关一份,具有同等法律效力。

转让方（甲方）： 住所: 身份证号： 联系电话：

受让方（乙方）： 住所: 身份证号： 联系电话：

个人公司转让协议 篇6

一、美国APA转让定价方法的应用

(一) APA转让定价方法的分类

美国自1991年实施APA以来, 按正常交易原则对关联企业交易进行调整的方法较多, 但归纳起来主要有两大类方法:一类是以交易为基础的方法——比较价格法, 包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加价法等;另一类是以利润为基础的方法——比较利润法, 包括可比利润法、利润分成法等。对其转让定价方法的实践情况进行汇总, 如表1所示。

(二) APA转让定价方法的特点

根据表1, 可以发现APA转让定价方法的特点包括:一是比较利润法的使用数量超过比较价格法。从1991年以来, 比较利润法使用数量是比较价格法的1.95倍, 自2000年以来, 除2002年外, 各年比较利润法使用数量都超过了比较价格法。二是在比较价格法中, 成本加价法采用数量最多, 居二、三位的分别是可比非受控价格法和再销售价格法。自1991年来, 成本加价法的总数 (244) 远超过了可比非受控价格法和再销售法的总数 (163) , 证明该方法比后两种方法应用的更加广泛。三是在比较利润法中, 可比利润法采用数量最多, 它是美国1994年修改转让定价规章时新加入的方法, 利润分成法次之。

二、转让定价方法应用情况的原因分析

(一) 应用比较利润法超过比较价格法的原因

一是比较价格法在现实采用过程中存在困难。从APA理论和原则两方面看, 比较价格法是最合理、最简便的方法, 但以非关联企业之间交易数据为基础的比较价格法, 最关键的是要找到适用的可比价格, 其可靠性程度取决于受控交易与非受控交易之间的可比程度, 可比性越高可靠性越强。但由于一些原因, 导致这种可比程度较低, 从而限制了该方法的使用。主要有:关联企业之间的交易不同于完全独立企业之间的交易, 作为参照的非受控交易与作为调整对象的受控交易之间的差异总是存在的;存在一些只在关联企业内部进行而独立企业之间不会进行的交易, 很难找到适用的可比价格;美国APA中关联方间关系的性质适于应用比较利润法, 关联企业间的交易经常具有独特性, 关联企业间经常共同开发无形资产, 开发的成本需要在各企业间进行适当分配;纳税人负有拟采用转让定价方法的举证责任, APA需要付出成本和时间, 纳税人的关联交易一般都是非常规方法所能解决的, 而比较利润法的较多应用, 也正是这种非常规性的一种反映。二是1994年美国新的转让定价税制规定了最优法原则。此前规则中对调整转让定价的具体方法, 规定了优先顺序, 其中可比非受控价格法为第一选择, 其次为再销售价格法或成本加价法, 而这些方法之外的其他方法则被排在第三顺序。1994年新规则改变了这一规定, 认为某些类型的交易并不和特定的方法相对应, 对于具体的情况, 需找到最合适的方法, 这使得转让定价方法的确定有了很大的灵活性。纳税人和税务机关双方都同意灵活的方法安排, 这也是预约定价协议实行的初衷, 避免了事后调整所带来的争议。三是比较利润法适应了美国转让定价税制的需要。该法的大量适用至少有以下三个原因:二十世纪90年代后, 跨国公司的结构与内部交易活动日趋复杂, 内部交易所占整个公司交易的比例越来越高, 且难以在外部市场上找到可比交易, 比较价格法的适用越来越困难;外国企业在美国境内的直接投资迅速增加, 若通过转让定价将利润转到国外, 美国的税基将受到严重侵蚀, 比较利润法是提高美国跨国公司所得税的一个有效办法;比较利润法从比较具体交易项目的利润入手, 反证交易定价的不合理, 并将不正常的应税所得调整为正常的应税所得, 能排除功能等差异对可比性的影响, 因而容易被使用者接受。

(二) 比较价格法中各方法结构的原因

一是关于可比非受控价格法应用情况的原因。该法依赖于产品的可比性和可靠性分析。在签订APA时, 税务机关和纳税人需要紧密合作, 以便找到最适合的参照物。根据APA实践, 可比非受控价格法大部分都是内部交易的可比性, 由于很难找到与受控交易非常类似而不对价格产生影响的产品, 再加上非受控交易的资料获得往往涉及到商业秘密, 因此在实践中可比非受控价格法所适用比例不高。二是成本加价法与再销售价格法应用情况的原因。与可比非受控价格法相比, 这两种方法对产品的可比性要求较低, 更依赖于功能分析和会计方法方面的相同或相似程度。在APA中, 成本加价法采用数量相对较多, 主要原因有两方面:一方面是在关联买方与关联卖方之间的交易并没有可比非受控交易, 且关联买方在购进产品后作进一步加工然后出售的情况下, 采用该法比较适当。因为在适用可比非受控价格法时, 一个基本的条件是在关联企业之外存在可比非受控交易;在使用再销售价格法时, 一个重要的条件是关联买方在出售其从关联卖方购进的产品时未对该产品增加重大价值。当这些条件都不存在时, 这两种方法都不能适用, 而实际的关联交易中较难找到可比非受控价格法中所需的非受控交易价格, 以及再销售价格法中买方再销售给第三方的价格。另一方面是关联企业之间的交易款项不是单笔结算, 而是按一定的安排进行交易和结算, 如关联企业之间签订有联合使用设施协议或长期购买与供应安排, 在这种情况下应用成本加价法最为适合。

(三) 比较利润法中各方法结构的原因

一是可比利润法。可比利润法是利用可比非受控纳税人的利润水平指标, 对受控交易的价格进行调整的方法。与可比非受控价格法相比, 可比利润法对“可比性”的要求更具弹性, 可比利润法要求的关联企业与独立企业之间的可比性将大大低于其他方法, 其适用范围更加灵活, 而独立企业的行业分类、业务描述和营业利润比率可以相对容易获得。二是利润分成法。在可比利润分成法下, 首先要进行可比性分析来判定非受控纳税人和受控纳税人之间的可比性程度。由于此法基于受控与非受控纳税人的营业利润的比较, 特别依赖于所用的资源和承担的风险因素, 如果无法找到合适的非受控可比方的合并营业利润数据, 就不能应用, 因此在APA中较少使用。在APA中剩余利润分成法的应用较多, 它可以避免逐笔审核关联企业之间交易定价、逐笔分配国际收入与费用的复杂且繁重的工作, 从而简化税务管理。同时关联方关系中大量的母子公司关系, 使得关联企业在营业活动类型上经常很类似, 加上该类关联公司存在较多的无形资产转移、管理费往来、成本分担等情形, 使其具有适用利润分成的基础。

三、美国预约定价中转让定价方法应用的借鉴意义

美国实施预约定价已有十几年的时间, 积累了丰富的经验, 所采用的转让定价方法呈现的特点对我国APA中转让定价方法具有一定的借鉴意义。

(一) 关注转让定价调整与预约定价协议中转让定价方法的区别

一是适用目的不同。对于转让定价税制, 其转让定价方法是一种事后调整, 而预约定价协议中的定价方法则是事前调整, 适用目的不同将使得在调整中纳税人与税务当局各自的角色有所不同预约定价安排实施的数量要远远少于一般纳税调整, APA申请人往往是跨国公司及其分支机构。二是预约定价协议中转让定价方法适用往往需要国际合作, 双边及多边的预约定价协议需要涉及双方或多方之间签订有相关协议。三是预约定价中转让定价方法确定的难度更大。预约定价协议的签订需要纳税人付出相当成本纳税人会对是否签订预约定价协议进行权衡, 因此决定签订预约定价协议的关联交易比一般交易复杂。

(二) 完善我国预约定价制度中关于转让定价方法的规定

目前, 涉及到预约定价制度中关于转让定价方法的法规有:2004年国家税务总局颁布的《关联企业间业务往来预约定价实施规则》, 2008年1月实施的《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例等。目前的法规中, 一方面没有规定APA中转让定价方法优先顺序, 缺乏具体操作细则;另一方面没有对APA转让定价方法与特别纳税调整中转让定价方法进行区分。建议国家尽快出台相关APA中转让定价方法运用的具体指导性文件, 以保障预约定价安排的顺利实施, 维护国家税收利益。

(三) 加强比较利润法等转让定价方法的研究与运用

我国转让定价税制中, 主要采用的是比较价格法, 而较少利用比较利润法。由于采用比较价格法操作的难度加大, 存在的争议也很多, 需要加强对比较利润法等其他方法的研究。随着我国的经济逐步融入全球市场, 将吸引更多的国外企业投资, 同时我国企业也将走出国门向外投资。涉及双边甚至多边的关联交易调整及预约定价协议的采用, 亟待建立完整极、灵活的转让定价方法运用体系。

参考文献

[1]刘永伟:《我国与西方国家关联企业间有形财产购销业务转让定价方法的比较探讨》, 《涉外税务》2002年第12期。[1]刘永伟:《我国与西方国家关联企业间有形财产购销业务转让定价方法的比较探讨》, 《涉外税务》2002年第12期。

个人车位转让协议书 篇7

身份证号：________________身份证号：________________

联系电话：________________身份证号：________________

根据《中华人民共和国民法典》及其相关法律法规，甲、乙双方在真实、自愿、协商一致的基础上，就________停车位使用权转让事项，达成如下协议：

第一条、产权约定

1、本协议所指停车位(停车设施)，系具有独立使用功能的独立建筑空间，并不属于必要附属设施，也未随该建筑地上部分的房屋产权一并转移。上述独立建筑空间并未计入业主公摊面积。

2、甲方保证对以上车位享有合法的占有、使用、收益、处分的权利。甲方确保上述车位产权清晰，没有经济和民事纠纷。

第二条、标的

1、本次转让使用权的停车位位于____________________，该车位的用途仅作为停车专用，不得另作他用;车位编号为：_____________，具体位置以平面图确定为准。

2、该车位为划线分隔，无隔断墙、无封闭，并由甲方划好车位分隔线。

第三条、转让期限

甲方同意将上述停车位使用权转让给乙方，转让期限自本协议签订生效之日起，至________所属土地使用权期限届满时止。

第四条、转让价款

1、本协议所指车位使用权转让，总价款为人民币(大写)______元整，乙方付款方式为第______种：

(1)一次性付清全款。乙方于本协议签订当日向甲方付清全部转让价款。

(2)分期支付款项。乙方于签订本协议当日，向甲方支付定金人民币(大写) 元整，剩余款项在本协议签订后 日内全部付清。

2、乙方迟延付款，经甲方书面催告三日内仍未支付完毕的，甲方有权解除本协议，没收定金，并将上述车位使用权另行转让给其他业主。

第五条、交付期限与方式

1、甲方应于乙方付清全部转让价款后_____天内将车位交付给乙方使用。

2、车位使用权的交付以双方签订车位使用权交接书为标志，如乙方无正当理由拒绝签订车位使用权交接书，视为甲方已完成交付。

第六条、违约责任

甲、乙双方一方不履行协议义务或者履行协议义务不符合约定，给对方造成损失的，损失赔偿额应当相当于因违约所造成的损失，包括协议履行后可以获得的利益，但不得超过违反协议一方订立协议时预见到或者应当预见到的因违反协议可能造成的损失。

第七条、争议纠纷解决

1、因履行本协议或与本协议有关的一切争议，双方当事人应通过友好协商方式解决。

2、如果协商未成，双方同意向______仲裁委员会提交仲裁并接受其仲裁规则。该仲裁裁决是终局的`，双方将无条件地履行该仲裁裁决。

风险告知：关于争议解决方式的约定，可以选择到有管辖权法院诉讼或者选择仲裁,二者的本质区别是若约定仲裁解决仲裁一裁终局,约定向法院提起诉讼两审终审。

第八条、不可抗力

甲乙双方的任何一方由于不可抗力的原因不能履行协议时，应及时向对方通报不能履行或不能完全履行的理由，在取得有关主管机关证明和征得对方同意后，允许延期履行、部分履行或者不履行协议，并根据情况可部分或全部免予承担违约责任。

甲方：

乙方：

公司转让协议(经典) 篇8

转让方：（甲方）

住所：

法定代表人：

转让方股东代表:

受让方：(乙方)

住所：身份证号：

在甲方欲整体转让的全部股权，乙方有意收购的情况下，现甲、乙双方根据《中华人民共和国合同法》、《中华人民共和国公司法》和其它相关法律、法规之规定，就甲方整体转让公司全部股权事宜，双方在平等、自愿、公平的基础上，经充分协商签订本股权转让合同书，双方共同恪守。

第一条：股权结构

1-1公司原是由甲方共同出资设立的有限责任公司。法定代表人币万元。经营范围：。

1-2公司股权转让后依法由甲方进行公司变更登记。公司变

更登记后的法定代表人为，注册资本为人民币万元。

1-3甲方应按国家有关规定给乙方签署相关变更登记所需的手续，并出面为乙方办理公司变更登记，但本次公司变更登记所需行政性费用由甲方负担。

第二条：股权转让资产范围及权利交割

2-1本次转让只包括公司经营的相关证照和手续，不包括债权债务和实物资产，公司原债权由甲方享有，债务由甲方承担。

2-2甲方保证在股权转让前，公司未设置抵押、担保，否则，相关民事责任由甲方承担。

2-3本合同生效之日后，乙方对公司经营管理所产生的一切债权及债务，由乙方享有和承担。

2-4本股权转让合同生效之日，甲方依据《公司法》及公司章程规定所享有的一切权利正式转让给乙方，乙方及其决定的受让人依法正式对公司享有《公司法》及公司章程规定的股东所有权利。

第三条：转让价款及支付方式：

3-1 转让价款：人民币（）。

3-2支付方式：本合同签字生效之日起日内支付元（大写：），工商变更完成后日内支付余款元（大写：）。

第四条：税收负担

由甲方承担因本合同的签订及履行而发生的应缴纳的税金。

第五条：违约责任

5-1甲乙双方均应遵守本合同规定，履行各自的义务。任何一方非因法定原因中止合同，须提前10日通知对方，各方协商一致后签订合同中止协议，规定中止合同的期限和中止合同造成损失的赔偿。

5-2乙方应严格按照合同规定的时间向甲方支付股权转让价款，否则，每迟延一日应按迟延支付价款总额，按商业银行同期贷款利率的2倍向甲方计付迟延支付违约金。

5-3若乙方超过规定时间日仍未付清其当期应付款项，乙方在甲方要求解除本合同的情况下，须将其依据本合同所取得的财产全部退还甲方，并承担全部手续的再次办理费用。乙方已支付款项，在扣除因违约而给甲方造成的经济损失，由甲方退还乙方；如不足支付给甲方造成的经济损失以及本合同约定的违约金，甲方保留继续追索的权利。

5-4乙方在未付清本合同全部价款之前，未经甲方同意不得将受让股权、资产抵押、转让，否则应视为违约，并按本合同转让价款的30%向甲方另行支付违约金。

5-5甲方应按照合同规定及时整体移交公司相关证照和手续并确保相关证照和手续无瑕疵且合法有效。否则，甲方应赔偿乙方的一切经济损失（包括直接损失和间接损失），并按本合同转让价款的30%向乙方给付违约金。

5-6甲乙双方未能按规定期限完成产权交割工作，如属非不可抗力原因所致，由违约方承担违约责任并按本合同转让价格的30%向对方支付违约金，违约金不足以补偿对方损失的，由违约方继续偿付。

5-7甲乙双方如因各自的债务问题而损害另一方合法权益的，违约方应赔偿守约方的一切损失（包括直接损失和间接损失），并按本合同转让价款的30%向守约方给付违约金。

第六条：合同纠纷的处理

本合同发生履约纠纷，应尽量协商解决；如协商不成，各方一致同意向本合同签订地人民法院起诉。

第七条：合同生效

7-1本合同在双方签字之日起正式生效。

7-2本合同如有未尽事宜，由甲乙双方协商达成补充协议作为本合同附件。本合同附件与本合同具有同等法律效力。

第八条：附件

以下附件为此合同必要组成部分：

本合同签订前有关公司的合同、文件及其它资料。

第九条：附则

9-1本合同经双方签字后，对双方均有约束力。

9-2本合同一式两份份，双方各执壹份。甲、乙双方签字： 转让方（甲方）：

法定代表人：

转让方股东代表（签字）:

受让方(乙方)：

合同签订地点：

股权转让个人所得税的实务探索 篇9

一、个人股权转让所涉个人所得税的现行规定

(一) 基本法规

《中华人民共和国个人所得税法》 (以下简称《个人所得税法》) 及《中华人民共和国个人所得税法实施条例》 (以下简称《实施条例》) 规定财产转让所得包括个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得, 至此个人转让企业股权所得纳入了个人所得税的征收范畴, 对个人转让上市公司股权 (股票) 所得由国务院另行规定, 仅对非上市公司股权转让所得作些探讨。

(二) 股权转让个人所得税额计算规定

《个人所得税法》和《实施条例》规定, 股权转让个人所得税额的计算公式为:个人所得税应纳税额= (股权转让收入-本金 (原值) -合理费用) *20%。

(三) 现行总局的相关规定

国家税务总局一直把个人股权转让所得作为高收入者个人所得税的管控重点, 主要体现在总局一系列的加强高收入者个人所得税征收管理的通知。国税函[2009]285号《关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》对个人股权转让过程中的涉税问题作了程序性规定。文件规定:股权转让交易各方签订股权转让协议, 但没有完成股权转让交易的, 企业在向工商行政管理部门申请股权变更登记时, 应填写《个人股东变动情况报告表》, 并向主管税务机关申报;完成股权转让交易以后, 负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方, 应到主管税务机关办理纳税申报, 并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明, 到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。国家税务总局公告2010年第27号《国家税务总局关于股权转让个人所得税计税依据核定问题的公告》对上述文件作了补充规定, 对核定情景、核定方法作了相关规定。《国家税务总局国家工商行政管理总局关于加强税务工商合作实现股权转让信息共享的通知》 (国税发[2011]126号) 对税务、工商股权转让信息共享作了规定。

二、个人股权转让过程中存在的征管问题

(一) 真实交易价格和时点较难取得

一方面, 自然人股权转让过程中申报计税价格带有较强的主观性, 加之转让形式的多样化等因素, 给税务机关获取自然人之间股权转让的真实价格增加了难度。例如, 目前并没有明确净资产的内涵, 是账面净资产, 还是经过评估的净资产价值。另一方面, 自然人股东发生股权转让后可以在发生后马上办理, 也可以私下签订协议后在某个更有利的时间内再办理变更, 税务机关很难控制股权转让的真实时点。

(二) 征管措施相对滞后

由于自然人股权转让本身所具有的信息隐蔽性、加上管理制度和措施的滞后, 使股权转让的税收管理成为目前税收征管工作的薄弱环节。比如, 纳税人采用先分配后转让的方式, 先行分配股利, 再按照“利息、股息、红利”缴纳个人所得税, 使公司净资产下降, 减少或规避了出让方的股权转让个人所得税。

(三) 部门间协调缺乏法律保障

国税函[2009]285号文件要求股权交易各方已签订股权转让协议, 但未完成股权转让交易的, 企业在向工商行政管理部门申请股权变更登记时, 应填写《个人股东变动情况报告表》并向主管税务机关申报。但把税务部门出具相关证明作为工商变更的前置条件, 目前缺乏明确的法律依据。

(四) 提请企业进行资产评估缺乏依据

在实际工作中, 对企业有房产、土地、投资等资产的, 在办理股权转让过程中, 一般由企业提请中介机构对其进行专业的资产评估, 并由企业承担评估费用, 但缺乏明确的法律法规依据。中介机构对资产评估的收费标准一般为按资产总额0.01%~0.35%的五级超额累进费率收取评估费, 但股东之间的股权转让是个人行为, 与企业生产经营无关, 评估费用不作为企业的开支, 由自然人股东自己掏钱对企业的上亿资产进行评估, 对纳税人来讲经济负担较重。

三、仙游县加强股权转让个人所得税征管的具体做法

(一) 强化与工商部门协作

根据仙游县政府出台《仙游县人民政府关于加强股权转让个人所得税征管工作的通知》 (仙政文[2012]33号) , 股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易后至企业变更股权登记之前, 负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方, 应到县地税局办理纳税申报, 并持地税局开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明, 方可办理股权变更手续, 即对股权转让行为实行“先税后变”原则。

(二) 确定房产、土地参考计税价格

通过向评估机构调查, 结合实际发生转让的案例价格, 在集体研究的基础上, 合理确定股权转让过程中涉及的房产、土地的参考计税价格。其中土地价格, 按照不同地段分别进行确定参考计税价格;工业用地地上建筑物, 则区分钢混、砖混、钢结构等不同建筑结构形式, 分别确定重置价格;住宅、商业用房等房产, 参照交易过户时的参考计税价格确定最低计价标准。对申报的计税价格低于参考计税价格且无合理理由的, 不予采纳, 并由税务部门另行委托评估机构重新评估。

(三) 区别对待不同情形的股权转让行为

对符合转让股权的企业处在筹建期内的, 转让股权的企业生产经营用房均为租赁的, 提供经产权交易中心、拍卖行、法院等具有公信力的单位确认的实际股权转让价格或净资产价格的书面资料等确凿证据资料的情形之一, 按照其实际成交价格, 减除原始出资及合理税费后的余额, 计算征收个人所得税。对提供的申报资料存在明显瑕疵、申报计税依据明显偏低且无正当理由的, 以及其他不能提供确凿证据资料, 证明其申报资料、申报计税依据客观真实的, 应提供评估机构出具的股权转让评估报告, 将按市场价格评估的股权转让评估价格, 与股权转让协议价格进行比对, 按孰高原则确定股权转让收入, 扣除股权原值及合理税费后计算征收个人所得税。

四、完善股权转让个人所得税征管的有关建议

(一) 加大宣传力度

重点是做好两方面的工作:一是明确股权转让各方的法律责任, 对股权转让双方签订和提供虚假转让协议的, 按进行虚假纳税申报, 不缴或者少缴应纳税款的偷税行为处理;第三方提供虚假计税依据的, 按为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票处理。二是告知受让股东如果隐瞒降低真实的交易价格的, 以后再次转让将减少可以抵扣的股权成本, 以减少纳税人的抵触情绪。

(二) 完善征管措施

一是加强对财务制度不健全企业的股东转让股权行为管理, 比如采取核定征收股权转让个人所得税。二是对小比例股权转让的情形采用标的企业的会计报表中的会计利润作为参考依据, 再对标的企业的房产、土地等大额资产按税务部门的标准进行纳税调整后得出的金额, 作为计税依据进行股权转让个人所得税管理, 避免此类情况下个人股东负担的评估费用过高的问题。三是开发专门软件进行后续管理。例如在龙山税友软件中增加个人所得税股权转让模块, 专门对个人和企业股权转让进行信息化管理, 提高股权转让税收征管的效率。

(三) 加强第三方信息采集和应用, 提高信息比对的及时性

税务机关应当建立与工商、商务、银行、外管局等部门的信息及时交换平台, 切实使得对于个人股权转让的税务管理提前介入, 堵塞税收流失漏洞。根据现行的法规, 工商、商务部门有能力先于税务知晓企业股权转让的信息, 建议在总局层面出台“先税后变”政策, 把税务部门出具相关证明作为工商变更的前置条件合法化。银行、外管局部门也要协作税务部门掌握相关股东账户信息、把握真实资金的流向, 切实有助于对个人转让股权行为的监管。

(四) 充分发挥中介机构的作用

面对股权转让真实的交易价格和时间很难取得的客观困难, 可以充分发挥社会评估中介机构的作用, 支持中介机构开展涉税鉴证业务。对自然人股权转让中一些较为复杂的业务可由税务部门委托社会中介机构进行评估, 形成评估报告, 税务机关对评估报告的真实性以及质量进行审核和把关, 既能为合理确定自然人股权转让价格提供依据, 同时可以提高工作效率, 减少税务机关的工作量和执法风险, 降低执法成本。

摘要：近年来, 随着市场经济的不断发展, 市面上股权转让非常活跃, 由于股权转让具有信息隐蔽性、管理制度和措施的滞后性等特点, 股权转让尤其是自然人股权转让的税收管理, 成为目前税收征管工作的薄弱环节。结合我县股权转让税收征管工作实践, 就自然人股权转让所得个人所得税征管做些探讨。

关键词：股权转让,个人所得税,征管措施

参考文献

[1]关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知[Z].2009.

[2]国家税务总局关于股权转让个人所得税计税依据核定问题的公告[Z].2010.

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[4]仙游县人民政府关于加强股权转让个人所得税征管工作的通知[Z].2012.

[5]张守文.税法原理[M].北京:北京大学出版社, 2009.

[6]葛克昌, 陈清秀.税务代理与纳税人权利[M].北京:北京大学出版社, 2005.

[7]周珣.论中国个人所得税法律制度的完善[D].长春:吉林大学法学院硕士论文, 2009.

[8]杨卫华.论中国个人所得税的主要目标[J].税务研究, 2005, (11) .

[9]张巍.中国所得税的效率和公平[J].中国税务, 2005, (7) .

公司转让协议范本 篇10

甲方(出让方)：

乙方（受让方）：

根据甲、乙双方友好协商，甲方同意将的企业股份及资质转让给乙方，特订如下协议：

1、双方约定的转让款：元整。

2、员工相关事宜（员工清单见合同附件1）：

甲方原公司员工包括但不限于工程师、建造师、五大员（安全员、施工员、质检员、材料员、资料员）及技术员等相关人员的聘用及其相应证书管理和使用，截止年月日，在期满后无条件退还，（办理完上述人员劳动关系变更手续之后，甲方无条件退还给乙方，注：在非乙方原因导致不能办理劳动关系变更手续的情况下，甲方仍负有退还上述保证金的义务）。

3、未完工程事宜(未完工程清单见合同附件2):

公司转让后，未完工程，双方约定按：。

①由受让方全权接收，具体结算见双方签定的工程情况交接清单。接收条款见补充协议。②由出让方继续履行完工程合约，对工程质量负责，工程款到达原公司帐户后，受让方不得无故拖扣款项。须在到帐三天内支付给工程责任人。

4、甲方须保证：

①被转让的股权及相应资产的拥有权。转让前，在该股权上未设定有如质押、抵押等各种他项权利；乙方受让该股权后，该股权不会被任何人主张权利或要求用该股权协助执行。并保证工商、税务、其他管理部门等不存在不合法律法规事宜。

②甲方须及时签署应由其签署并提供的与该股权转让相关的所有上报审批及相关文件。④甲方有完全合法的权利签署和有能力履行本协议。并承诺配合乙方办理转让，对外公示等相关事宜。

5、关于收购基础及收购款项的支付约定：

①该意向书签订二两日内，乙方支付甲方总收购款的%做为收购的定金。在定金到位三天内，甲方应将原公司所有原始资料，报表，经营历史资料等交接给乙方，并协助乙方办好股份转让手续。

②所有工商转让资料递交工商部门时乙方必须支付收购款付至50%。乙方应在营业

执照变更好三天内，去相关的税务部门进行税务变更，出让方应全力配合，并承担公司转

让前的所有税务及工商不合规等整改补交费用。

③在工商变更同时，出让方应协助受让方办理原公司施工资质各项变更事宜，能顺

利变更各项营运所需的执照，资证证书，是本次收购的前提，出让方在意向签订时对以上

事项进行承诺。

④ 税赋承担：因本次股权转让所涉及的相关税费，均由各方承担各自税赋。

6、关于违约责任：

如甲方无故不履行收购协议的，应视为违约，意向协议及相关补充中甲方所承诺，却未履行，而导致收购无法完成的。应视为违约，乙方可要求退回定金并赔偿违约

金。

如乙方在意向书签订后没有按规定支付定金的，视为违约，需赔付违约金。

在支付定金后，没有按双方约定的进度支付收购款的，视为违约，甲方有权没收定金，并

可追究违约责任，要求乙方支付违约金。

其他双方约定的违约责任：

7、公司转让后至2010年月日止，甲方及其股东须保证乙方对受让公司在合乎法律

法规的规定下能够正常从事经营活动，包括但不限于公司的相应资质等。

8、转让相关具体事宜，甲乙双方另行以补充协议的方式约定。

9、本协议壹式贰份，由甲乙双方各执一份，具有同等法律效力。

甲方：乙方：

代表：

公司债务转让三方协议 篇11

甲方：

乙方：

丙方：

为妥善解决乙、丙双方的债权债务问题，甲、乙、丙三方经协商，依法达成如下债权转让协议，以资信守：

一、甲乙丙三方一致确认：截至本协议签署之日，乙方拖欠丙方共计元人民币。

二、甲乙丙三方一致同意，丙方将针对乙方的债权共计人民币元全部转让给甲方行使，乙方按照本协议直接付款给甲方，由乙方于年月日前向甲方支付共计人民币 元。

三、陈述、保证和承诺：

1、丙方承诺并保证：（1）其依法设立并有效存续，有权实施本协议项下的债权转让并能够独立承担民事责任；（2）其转让的债权系合法、有效的债权。

2、甲方承诺并保证：（1）其依法设立并有效存续，有权受让本协议项下的债权并能独立承担民事责任；（2）其受让本协议项下的债权已经获得其内部相关权力机构的授权或批准。

四、本协议生效后，丙方不得再向乙方主张债权，如果乙方履行义务后，丙方应向乙方出具抬头为乙方全称的发票。

五、如本协议无效或被撤销，则乙方仍继续按原合同及其他法律文件履行义务。

六、各方同意，如果一方违反其在本协议中所作的陈述、保证、承诺或任何其他义务，致使其他方遭受或发生损害、损失、索赔等责任，违约方须向另一方作出全面赔偿。

七、本协议经甲、乙、丙三方加盖公章并由三方法定代表人或由法定代表人授权的代理人签字后生效。

八、本协议未尽事宜，遵照国家有关法律、法规和规章办理。

九、本协议自三方加盖公章后生效。本协议壹式三份，三方各执壹份，具有同等法律效力。

甲方：（盖章）

乙方：（盖章）

丙方：

签订日期：



年月

个人公司转让协议 篇12

一、案例背景

假设A公司为增值税一般纳税人, 高新技术企业, 适用所得税税率为15%。为攻克一项高新技术, 2007年A公司引进一条全新工艺试制生产线。就该生产线A公司已向当地科技管理部门立项并获得批准, 预算费用为2000万元。2007年、2008年、2009年A公司为该研究开发项目累计投入1800万元, 其中包括研发过程中领用原材料700万元、研发专用仪器设备900万元 (由于技术进步, 产品更新换代较快, 该仪器A公司按3年加速折旧, 每年折旧费用为300万元, 已报当地税局批准) 、工艺装备开发费用及科研人员工资合计200万元。截至2009年, 上述试制生产线已经取得一定科研成效, 但尚不能证明运用该生产线产生的产品市场前景。根据《企业研究开发费用税前扣除管理办法 (试行) 》, A公司将上述研究开发项目投入1800万元确认为研发费用, 并且根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 (中华人民共和国国务院令第512号) 的规定, 按照研究开发费用的50%在所得税前加计扣除, 即2007至009年度A公司因此项业务可享受的所得税优惠金额为:1800×50%×15%=135万元。同时, 研究开发投入的材料、设备均凭增值税发票抵扣, 即2007至009年度累计进项税抵扣金额为: (700+900) ×17%=272万元。2010年为增加该产品线研发投资, A公司拟与B公司合资设立C公司, 并将上述试制生产线及研发的新工艺技术一并注入C公司名下。

二、备选方案及比较

方案一:A、B公司合资成立C公司, 其中A公司以试制生产线及1000万元现金取得C公司60%的股权, 并对C公司实施控制;B公司以现金2000万元取得C公司40%股权。经第三方中介机构评估, 该生产线公允价值为2000万元。

上述方案对A公司增值税和所得税的影响:

根据2008年《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》 (中华人民共和国财政部国家税务总局令第50号) 企业将自产、委托加工或购买的货物对外投资, 应视同销售缴纳增值税销项税。

根据2007年《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定, 企业发生非货币性资产交换, 以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的, 应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务, 但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

同时, 企业从事研究开发的目的是为了形成知识产权如专利权、专有技术等无形资产, 其用途有两大方面:一是企业内部生产使用, 即形成的知识产权用于企业生产产品, 为增值税应税项目, 从这个角度看其进项税额可以抵扣。二是转让知识产权, 而无形资产的转让是计交营业税, 为非增值税业务, 从这个角度看其进项税额不可抵扣 (类似于工程建设所用材料的进项税额不可抵扣) 。

另外个别省市国税明确规定, 研发活动的试制品或研发产品直接对外销售或作为企业用于销售产品的组成部分的, 其研发品成本中的材料、燃料及动力等费用, 不得加计扣除。而其他省市税务局虽然没有明文规定, 但对于与研发活动相关的开发产品或技术成果直接对外销售或作为销售产品的组成部分的, 其之前扣除的材料等费用, 在实务操作中也不允许加计扣除。由于A公司将其原本为改进生产工艺的试制生产线作为投资对价, 实际相当于转让技术成果, 已经改变其用途, 因此之前抵扣的进项税需要转出。而之前研发费用的加计扣除, 在与当地税务局沟通过程中, 税务局质疑计入研发费用的技术成果转让属于改变用途, 应补缴所得税。

综上A公司视同销售应缴纳增值税=2000×17%=340万元

视同销售应缴纳的所得税=2000×15%=300万元

进项税税额= (700+900) ×17%=272万元 (之前抵扣的进项税由于改变用途应转出)

应补缴企业所得税=1800×50%×15%=135万元 (之前加计扣除的所得税优惠应补缴)

整个业务对A公司的税务的影响是:当期应缴纳及补缴的税款合计为340+300+272+135=1047万元。

上述方案从集团层面对A集团 (A公司及其子公司C公司) 的增值税和所得税的影响:

在合并报表层面, A公司视同销售应缴纳的增值税销项税与C公司购进试制生产线可以抵扣的增值税进项税可以抵消;A公司视同销售应缴纳的所得税与C公司购进试制生产线作为固定资产可以税前抵扣的折旧费对所得税影响 (假设C公司将试制生产线作为固定资产, 按5年计提折旧, 这该折旧费用对所得税影响为:400×15%=60万元) 可以抵消部分;其他方面整个业务对A集团与对A公司的税务影响相同, 因此上述业务对A集团的税务影响为: (300-60) +272+135=647万元。

方案二:A公司出资3000万元、B公司出资2000万成立C公司, 则A公司持有C公司60%股权, B公司持有C公司40%股权, A公司对C公司有控制权。A公司以每年400万元的租金将试制生产线经营租赁给C公司。

根据2008年《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》 (财政部令第52号) (以下简称“营业税暂行条例实施细则”) , 上述经营租赁业务A公司应按“服务业—租赁业”缴纳营业税。

而根据2008年《中华人民共和国增值税暂行条例》 (中华人民共和国国务院令第538号) 第十条规定, 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。A公司将用于增值税项目的资产出租, 改变其原有用途, 增值税进项税应转出。

综上A公司应缴纳营业税=400×5%=20万元。

进项税税额= (700+900) ×17%=272万元 (之前抵扣的进项税由于改变用途应转出) 。由于租赁业务, A公司应就租赁收入征收所得税=400×15%=60万元。整个业务对A公司的税务的影响是:当期应缴纳及补缴的税款合计为20+272+60=352万元。

在合并报表层面, A公司租赁收入与C公司的租赁支出可以抵消, 所以对合并报表层面所得税无影响;其他方面整个业务对A集团与对A公司的税务影响相同, 因此上述业务对A集团的税务影响为:20+272=292万元。

方案三:A公司出资3000万元、B公司出资2000万成立C公司, 则A公司持有C公司60%股权, B公司持有C公司40%股权, A公司对C公司有控制权。A公司将试制生产线融资租赁给C公司, 租赁期为5年 (合同约定租赁期满后所有权不转让给C公司) , 租赁合同利率为4.04%, 每季度收取租金100万元。

根据国家税务总局《关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》 (国税函[2000]第514号) 规定, 对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务, 无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方, 均按2008年《营业税暂行条例》 (中华人民共和国国务院令第540号) 的有关规定征收营业税, 不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务, 租赁的货物的所有权转让给承租方, 征收增值税, 不征收营业税;租赁的货物的所有权未转让给承租方, 征收营业税, 不征收增值税。由于A公司不属于经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位且其租赁的货物所有权未转让给承租方, 因此A公司将试制生产线租赁给C公司应根据“服务业—租赁业”征收营业税。

根据营业税暂行条例实施细则, 纳税人经营融资租赁业务, 一起向承租人收取的全部价款和家外费用 (包括残值) 减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额, 以直线法折算出本期的营业额。

则A公司应缴纳营业税= (2000-1800) ×5%×1/5=2万元。

进项税税额= (700+900) ×17%=272万元 (之前抵扣的进项税由于改变用途应转出) 。由于租赁业务, A公司应就租赁收入征收所得税=68.71×15%=10.30万元 (采用实际利率法计算当期应确认融资收入, 具体请参见表1)

整个业务对A公司的税务的影响是:当期应缴纳及补缴的税款合计为2+272+10.30=284.3万元;

在合并报表层面, A公司租赁收入与C公司的租赁支出可以抵消, 所以对合并报表层面所得税无影响;其他方面整个业务对A集团与对A公司的税务影响相同, 因此上述业务对A集团的税务影响为:2+272=274万元;

综上所述, 三个方案分析比较如表2所示:

方案二、方案三较之方案一税赋明显减轻的主要原因是:首先试制生产线租赁所需缴纳的营业税较之将试制生产线投资视同销售需要缴纳的增值税从税基上 (由销售收入变为租金收入或全部价款和家外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额) 明显减少, 税率也明显减少 (由17%变为5%) ;同时方案一由于将研发阶段工艺开发的成果作为投资对价投资给C公司, 相当于改变其用途, 虽大多数省市国税局未明文规定, 但在实际操作中多认定为改变用途需要补缴之前年度因研发费用加计扣除而享受的所得税优惠;另外将试制生产线投资视同销售对所得税的影响较之租赁收入对所得税的影响从税基上看也小得多。

方案三较之方案二税赋减轻的主要原因是:就营业税的税赋而言, 融资租赁有明显的优惠。首先融资租赁的税基可以扣除出租方承担的出租货物的实际成本, 经营租赁需将租赁收入作为营业额纳税;另外融资租赁按实际利率确认当期租赁收入, 租金相同的情况下, 融资租赁收入较之经营租赁收入要少得多, 其对所得税的影响也要少。最后融资租赁从实质重于形式上来看, 相当于资产的所有权已经转移给承租方, 这也符合A公司设立C公司的初衷。

综上所述, 从该案例分析可得出以下启示与建议:

第一, 税法规定, 纳税人直接用于生产应纳增值税产品的进项税额可以抵扣, 用于非应纳增值税项目的, 则不予抵扣。按此规定, 从销售产品的角度来看, 纳税人研究开发新产品、新工艺、新技术而用的材料属于用于非应税项目 (实际上用于研发没有形成产品销售) , 其所用材料取得的进项税不能抵扣。但如果从研发目的角度来看, 如果研发的目的是为企业生产提供新产品、新技术、新工艺, 即用于增值税应税项目, 则可抵扣, 即使将来研发失败, 也可视为可以预见的损失, 而不应作为不可预见的非常损失, 已抵扣的进项税额不作转出处理。由于国家近年出台高新技术企业的税收优惠较多, 但对此并未明确。为此, 建议税务机关尽快就此问题尽快予以明确。

第二, 个别省市国税明确规定, 研发活动的试制品或研发产品直接对外销售或作为企业用于销售产品的组成部分的, 其研发品成本中的材料、燃料及动力等费用, 不得加计扣除。其他省市国税局虽未明文规定, 但在实际操作中对于研发产品改变用途的, 对其之前享受的材料、燃料等费用享受的加计扣除所得税优惠需补证。另外企业所得税法规尚没有明文规定对企业研发的试验品及研发报废的产品、材料进行如何处置, 对此取得的收入如何征税也未做出规定。建议税务机关补充相关条款将此问题尽快予以明确。

参考文献