论清产核资专项审计

论清产核资专项审计（精选5篇）

论清产核资专项审计 篇1

如何做好清产核资专项审计

谢蓓

（上海东洲政信会计师事务所有限公司

上海

200011）

摘要：清产核资专项审计是指企业进行清产核资后聘请社会中介机构对清产核资结果进行专项财务审计和对有关损溢提出鉴证证明。本文首先在与年报审计对比的基础上，论述了清产核资特点；然后结合清产核资的三个过程：计划、实施和终结阶段，论述做好清产核资需要注意的事项。

关键词： 清产核资

清产核资审计

账务清理

一、清产核资审计的特点

清产核资专项审计是伴随着清产核资工作而展开的特殊目的的审计，与年报审计相比，主要有以下特点：

1．审计目的不同

年报审计的目的是对公司或企业的会计报表的公允性、合法性、一贯性等“三性”发表审计意见，即会计报表的编制是否符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定；会计报表在所有重大方面是否公允的反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，会计处理方法的选用是否符合一贯性原则。而清产核资审计的目的是对企业清产核资基准日的相关资料进行审计核实，并对企业核查出的各项资产盘盈，资产损失，资金挂账等进行经济鉴证及挂账的处理预案的真实性、合规性发表审计意见。

2.审计的重点和要求不同

年报审计时，由于时间等因素，我们通常依据公司或企业提供的资产盘点清单进行抽盘，认定账面的存货、固定资产等实物资产；同时，年报审计时对往来款项一般是函证部分大额款项，在清产核资审计时，我们要往来款项一一函证，落实款项的真实性和存在性，对有争议的债权要认真清理、查证、核实，重新确认债权关系。

年报审计时，应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性。清产核资审计中，我们在计划时不确定重要性水平，而是在基准日会计报表账面审计的基础上，重点对企业实物资产的清查和企业债权债务的核对、询证以及对企业损失及挂账进行审核，协助和督促企业取得损失及挂账所必须的外部具有法律效力的证据，其他中介机构出具的经济鉴证证明，以及提供特定事项的内部证明，并对其真实性和合规性进行审计。具体审计重点包括：

⑴货币资金：重点审计企业的现金是否存在短缺，各类银行存款是否与银行对账单存在差异，其他货币资金是否存在损失等；

⑵应收款项：重点审计应收款项的账龄情况及回函确认的情况，坏账损失的确认情况； ⑶存货：重点审计存放时间长、闲置、毁损和待报废的存货；

⑷长期投资：重点审计企业的长期投资产权清晰状况、核算方法、被投资单位的财务状况； ⑸固定资产：重点审计固定资产主要类型、折旧年限、折旧方法和使用状况；

⑹在建工程：重点审计在建工程的主要项目及工程结算情况，停建和待报废工程的主要原因；

⑺待摊费用、递延资产及无形资产：重点审计是否存在潜亏挂账的项目； ⑻各类盘盈资产：重点审计盘盈的原因和作价依据； ⑼各类盘亏资产：重点审计盘亏的原因、责任及金额；

⑽各项待处理资产损失：重点审核其申报审批程序是否符合企业内部控制制度和相关管理办法及相关政府部门的有关规定；

⑾企业的内部控制制度：重点审计企业的内部控制制度是否健全、有效。

3.审计的方法和程序

年报审计是按照业务循环或会计报表科目在符合性测试的基础上进行实质性测试，采取抽查方式对会计报表余额进行认定。清产核资审计，主要是在企业清产核资基准日会计报表审计的基础上，重点进行账务清理审查，资产核实清查、重估价值鉴证、损溢认定审计、结果申报审计、资金核实审计、账务处理审计、完善制度审计等。特别是对资产损失及挂账按原制度和新制度分别就确认证据、条件等进行认定。

二、清产核资审计的过程

下面根据清产核资专项审计的特点，结合笔者在审计实务中的体会，对清产核资专项审计程序设计进行探讨。

（一）清产核资审计计划阶段

1．组建确定项目领导小组和项目工作小组，确定领导小组的组成（包括副主任会计师，部门经理、项目经理人）。

2．向公司相关人员调查了解情况，收集相关资料，了解得主要内容为：业务性质、经营规模和组织结构；经营情况和经营风险；以前接受审计的情况；财务情况说明书；会计核算办法（包括会计政策、会计估计变更等）、内部控制制度、具体的财务会计机构及工作组织（包括组织机构图、业务流程图、详细地址、联系方式）。

3．建立信息传递和反馈相关工作机制。如例会制度、工作周报制度和重大问题请示等。

4．制定清产核资工作方案，确定审计程序和工作流程，拟定审计工作基础表和审计工作底稿格式。组织参加专项审计工作的审计人员进行培训。

总体方案中应包括但不限以下内容：清产核资的目的和范围，损失及挂账认定以及经济鉴证的相关技术标准、信息传递与反馈机制，人员、进度的安排及工时的预算，具体审计计划及总体方案调整或修改程序、权限，项目的监控办法及证据索引的编制要求等。

（二）清产核资审计实施阶段

1．项目监控及现场审计工作。项目实施过程中，作为项目领导小组及项目工作小组负责人，应对项目总体方案的调整、审计人员的调配、进度的推进、重大问题的把握、技术标准的解释、是否需要出具经济鉴证证明等进行监控。

2．在清产核资审计实施过程中，参与的审计人员及协作所应按总体方案的要求，及时将审计过程中遇到的问题反馈至项目领导小组。由项目小组定期与客户清产核资领导组人员召开例会，进行充分地沟通、协调，达成一致意见。同时，对遇到一些政策性问题、一些共性但现行政策又不明确的问题及时与国资委进行沟通，取得权威部门的意见并及时反馈至各项目组。

3．各项目工作小组现场完成工作底稿的初步整理、获取审计证据、出具资产损失经济鉴证证明、完成一级复核。在无法获得满意的外部证据情况下，审计人员需要根据职业判断和客观评判考虑是否出具资产损失经济鉴证证明。

4．各项目工作小组现场完成审计总结、清产核资报表（含清产核资软件内报表勾稽的审核及电子数据的拷贝），撰写审计报告草稿。

（三）清产核资审计终结阶段

1．协助客户向国资委申报清产核资结果并按国资委反馈意见进行回复。虽然清产核资的主体是企业，向国资委申请的主体也是企业，而作为会计师事务所，我们应利用自己的专业优势，协助客户撰写清产核资报告与国资委进行沟通，主动地向国资委汇报客户损失，准备并回答国资委在审核过程中提出的问题，完善证据或补充材料。

2．完成各审计客体的工作底稿的整理、装订，二级、三级复核；完成并出具审计报告，对有必要专门出具管理建议书的出具管理建议书，完成公司的汇总与合并工作，完成合并及汇总工作底稿的整理，一、二、三级复核，完成公司的合并及其他需要出具报告的公司审计报告、管理建议书、提出企业的改进相关管理的具体措施和建议，并与公司沟通定稿。

3．撰写清产核资专项审计报告。资产损失的确认和处理，涉及到国有资本的核销，必须有合法合规的依据，必须分清会计责任和审计责任。因此采取详细报告的形式，分别反映客户申报核销资产损失总额，及本所审核确认的资产损失总额。

三、清产核资过程中应该注意的问题

（一）账务清理方面应注意的问题

首先应保证企业会计报表的统一性，企业可能由于各种原因导致会计报表的不统一，但进行清产核资要有统一的基准日的数据，所以必须规范各类会计报表的统一性。即企业对财政的报表、税务的报表、统计的报表、银行的报表等应保持一致。如果不一致，应调整或作特别事项说明。其次要保证账账、账表、账证的一致性。即审核企业的明细账和总账是否一致，一定时间内的同类账是否连续、衔接。在账账相符的基础上，审核记账凭证与实际所做的账是否一致，账上的每笔数据是否都有相应的记账凭证存在，相对应的记账凭证有无更改、涂抹等可能使凭证不能反映真实情况的情形存在。最后再审核企业所做的账是否与企业上交的报表相一致。总之，要通过账务清理使企业清产核资基准日的数据可靠，才能以此为基础进行财产清查和损溢的认定。

（二）在损溢认定方面应注意的问题

企业在资产清查的同时，对各项资产的好坏程度已经有所了解，在此基础上，对于一些需要报废、清理、收不回来的资产应分门别类进行整理，按照国务院资产损失认定的条件，鉴定其损失理由是否充分，各项证据是否真实、可靠。

（三）在完善制度方面应注意的问题

通常认为清产核资行为致使一个确认企业所有权人权益的问题，而建立健全现代企业制度是企业建立的过程中章程的规定是否能够有效地、顺利地实施的问题，两者是互不相干的。我们认为建立现代企业制度与清产核资二者是相辅相成、缺一不可的。因为现代企业制度不仅限于将原有企业改制为公司，也包括在改制过程中建立完善的会计制度、监管机制、人事制度以及资产保护制度等。这些制度的建立有助于清产核资的顺利进行。同时，清产核资的开展是建立现代企业制度的重要契机，通过清产核资的有效进行，确定企业所有权人的所有权范围，为建立现代企业制度提供准备。

总之清产核资审计是一项政策性非常强的工作，在审计中应进行详细审计，尊重事实，确保清产核资审计工作的全面、真实和准确。

参考文献：

[1]李三喜，清产核资实务操作，北京，中国时代出版社，2004； [2]李林华，清产核资过程中应注意的问题，现代企业，2007，11；

[3]曹爱民，邱程红，清产核资审计中应重点关注的问题，西部财会，2008，5；

论清产核资专项审计 篇2

在电信三巨头为了3G牌照群雄逐鹿前夕,电信重组已为其铺平道路。2008年6月2日中国电信最终以1100亿元的价格收购了中国联通的CDMA网络,其中中国联通(0762.HK)与中国电信(0728.HK)订立《关于CDMA业务转让的框架协议》,总对价为438亿元。同时,联通集团、联通新时空也与中国电信集团订立《关于CDMA网络转让的框架协议》,向中国电信集团出售CDMA网络资产,总对价为662亿元。

2009年1月7日,三家电信运营商瓜分了三张期盼已久的3G牌照。中国移动将采用中国自行研发的TD-SCDMA技术标准,中国联通和中国电信则分别采用WCDMA和CDM A2000标准。中国也成为了唯一支持全部3种标准的国家,三足鼎立之势形成。从国家利益角度考虑,中国移动是全球拥有用户最多的电信运营商,约5亿,发放给其中国标准牌照,也是有利于我国标准在世界范围内的推广。中国联通和中国电信获得的2张牌照都较为成熟,更容易发展客户群。

◎电信重组中的重要一环——清产核资

清产核资是指国有资产监督管理机构根据国家专项工作要求或者企业特定经济行为需要,按照规定的工作程序、方法和政策,组织企业进行账务清理、财产清查,并依法认定企业的各项资产损益,从而真实反映企业的资产价值和重新核定企业国有资本金的活动。清产核资是企业国有产权转让的一个重要步骤。国资委3号令明确规定:企业国有产权转让事项经批准或者决定后,转让方应当组织转让标的企业按照有关规定开展清产核资,根据清产核资结果编制资产负债表和资产移交清册,并委托会计师事务所实施全面审计。

清产核资往往被人看做比较轻松的专项审计,收集资料、汇总、出具专项报告。但实则不然,关键在于其报损金额是不是真正的损失,能否客观的反应事实。就其本次审计来说C网历史复杂。

◎C网的生命历程

中国联通2002年1月正式将CDMA网络制式推出,在当年可谓炙手可热。CDMA以其噪音低、绿色环保、断线率低、保密性好等几大特点风靡一时。然而6年后,时过境迁当年的机会变成了鸡肋。清产核资过程中见到的是些大部分被贴有2002年标签早已被淘汰的基站。从联通2006年的财报更可以看出问题,当年税前利润84.4亿元,增长29.4%,净利润36.4亿元,增长28.2%。其中,最大的亮点是CDMA业务首次实现全年盈利,税前利润达10.3亿元。而其盈利背后的“代价”却是CDMA业务收入全年出现负增长,较2005年的302.2亿元减少9.7%。CDMA收入下降的主要原因是,在平均每月每用户通话分钟数(MOU)和平均每用户每月收入(ARPU)两项重要指标方面,均出现下滑。而公司对C网的投资也只局限在设备维护上。联通的资本开支十分偏重GSM的建设,对CDMA的支持几乎停滞。可以推测,联通2006年就做好了将C网这头奶牛转手,所以才只挤奶不喂草。这就给2008年C网清产核资埋下了隐患:标准问题,即什么样的资产符合报损条件,过时能够继续使用算在损失范围内吗?金额大、时间紧、分布广,要赶在3G牌照发放前完成,更增加了清产核资的复杂性。

对于联通来说扔掉了一个包袱,而电信则是接了一个烫手的山芋。中国电信董事长王晓初也曾坦言收购联通C网后,中国电信业绩将出现倒退,1～2年投资金额将面临较大挑战。在负债大增的情况下,还要加重投入。CDMA业务更难有盈利,CDMA业务的目标是2012年达到盈利。省市公司的某些员工的看法则更为悲观,认为2012年能否盈利还不确定。因此站在中国电信的角度,希望能够通过清产核资,多核销些不良资产,核销的资产可以不进入损益而直接从资本公积中剔除这是其最大的受益点,但站在国资委的角度考虑就有可能造成国有资产流失,博弈就此展开。

◎布局——计划审计工作

计划审计工作,是审计布局的开盘。万事开头难,计划不周会导致浪费审计资源、盲目实施审计程序,无法获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平,影响审计目标。计划阶段的具体工作围绕以下5点展开。

1.获取被审计单位资料。这是无论做什么审计业务都必须履行的审计程序,知己知彼才能百战不殆。有的项目任务紧,审计人员到现场还未了解被审计单位的业务,显然不可取。在计划阶段要做到了解被审计单位的业务性质、经营规模和组织结构、经营情况及经营风险、内部控制制度、具体的财务会计机构及工作组织,接待的联系人等。

2.建立领导小组和项目工作小组。成立电信集团清产核资总控组,由主任会计师牵头,包括部门经理、项目负责人等,因C网清查涉及31个省,共分了20多组,有的组身兼几个省。假如没有事先周密的安排很难想象整部机器会有效运转。

3.建立信息共享、及时通报机制。高级审计员深入各县市每天向本省项目负责人做工作总结,本省负责人就其辖区内的清产核资进展情况每周再对总控组反馈。有时集团的规定、审计备忘录、附件、报损清单、审计证据、会议纪要一天传无数份,没有及时的信息反馈就不能保证清产核资审计的高效运转。

4.制定总体方案应包括的内容。总体方案在整个清产核资审计工作中起指导和控制作用的。

5.掌握清产核资的相关法律、法规、规范性文件以及集团对于资产认定文件。

◎行棋——实施审计工作

实施审计阶段,是注册会计师获取充分、适当审计证据的过程以支持其要发表的审计意见。以四川省清产核资为例:项目负责人带队进入现场,与被审计单位负责人初步交换意见,召开全省视频会议,提供初步报损资料。四川由于经历了地震全省报损金额较大,认定较为困难,注册会计师决定选择报损金额较大样本(县市)进行实地检查。以成都为界兵分2路南北各抽查10个地区。笔者认为,清产核资不能只局限于纸面上的数字,现场查验是重中之重。在检查过程中多听取电信专家提出的专业意见,对移动基地台设备(CDMA)/直放站设备(REPEATER)等的报损原因要区分是简单的淘汰还是损失。固定资产标签标明购置日期为2002年,且外观陈旧但仍然过电就不能算损失,还有如避雷器等虽然外观如新但早已不能使用这些都要区别对待。注册会计师做到心里有数后,要做的就是获取审计证据,如:固定资产报废的资本性支出预算、购置合同、购置发票、报损情况说明、技术部门的鉴定意见等,形成《固定资产毁损、报废技术鉴定表》、《申报核销项目审核说明》、《资产损失情况统计表》。

现场审计工作要点归纳如下:

1.做好进场后及项目监控、上报工作。包括进场后的初步沟通、布置人员、审核重点,通过EMALL、传真等方式做到书面反馈意见。

2.现场查验。各项目组现场完成工作底稿的初步整理、软件资料汇总、获取审计证据、出具资产损失经济鉴证证明、完成一级复核。

3.把握住报损标准。①资产损失是实实在在发生的,尚未发生的不能确认为损失;②技术淘汰、闲置的不能确认为损失;③企业内部往来不能确认为损失;④专项固定资产报废和毁损可以以企业内部技术部门鉴定为依据,但需集团认可。

4.各项目工作小组现场完成审计总结、清产核资报表、就其软件报表的勾稽关系及电子数据拷贝,撰写审计报告草稿。

◎终盘——审计终结阶段

1.各审计项目组在现场完成工作底稿的整理、装订,二级、三级复核;完成并出具审计报告。如有专门需要出具管理建议书、撰写项目总结报告、内部控制制度报告。与省公司及集团总部沟通确定损失金额、定稿。

2.各审计项目组将报损资料等统一汇总至事务所,会计师事务所协助客户向国资委申报清产核资结果并按国资委反馈意见进行回复。如有问题,协助完善审计证据、补全资料。但向国资委报损的主体仍是企业,会计师事务所不能越俎代庖。

3.根据国资委批复指导企业进行账务处理,撰写清产核资专项审计报告。涉及国有资本的核销应依据《企业会计制度》及认定金额核减所有者权益。

清产核资专项审计程序探讨 篇3

一、清产核资审计计划阶段

（一）清产核资专项审计阶段的工作内容设计应考虑的问题

１、全面了解清产核资公司的基本情况。由于清产、核资的审计及提供经济鉴证等工作涉及的资产庞大、情况复杂、审计风险高，在审计计划阶段必须对客户基本情况作全面了解。

２、主审所与参审所、审计单位与被审计单位的组织协调。鉴于清产核资投入的人力及参与审计的事务所较多，时间上也有要求，故一定要合理地安排好进度及人员的搭配，同时要与参与各方进行很好地协调，要发挥好作为主审所的组织协调作用。

３、主审所与参审所、审计单位与被审计单位的信息传递。为加强沟通，以利于统一思想、提高工作效率，必须建立起一套信息传递办法。这套办法应保证审计过程中公司内部、公司与中介机构、中介机构之间、中介机构项目组成员间、相关职能部门间的信息畅通。信息传递与反馈贯穿于清产核资审计工作的整个过程。

４、明确项目领导小组和项目工作小组、主审所与参审所、审计单位与被审计单位等的工作职责。

５、制定总体方案应包括的内容。总体方案是整个清产核资审计工作中起指导和控制作用的。

６、掌握清产核资的相关法律、法规及规范性文件。与清产核资有关的文件，主要包括国资委下发的五个文件，包含清产核资办法和清产核资工作规则。

（二）清产核资审计计划阶段工作内容

１、组建确定项目领导小组和项目工作小组，确定领导小组的组成（包括副主任会计师、部门经理、项目负责人）。

２、向公司相关人员调查了解情况，收集相关资料。了解的主要内容为：业务性质、经营规模和组织结构；经营情况及经营风险；以前年度接受审计的情况、财务情况说明书、会计核算办法（包括会计政策、会计估计变更等）、内部控制制度、具体的财务会计机构及工作组织（包括组织机构图、业务流程图、详细地址、联系方式、到达所需时间等）、行业特殊情况说明等。

３、建立信息传递与反馈相关工作机制，如：例会制度、工作周报制度与重大问题请示报告制度等。

４、制订《清产核资审计总体方案》（简称“总体方案”）及设计清产核资程序和审计工作底稿，组织专业人员进行讨论。总体方案中应包括但不限于以下内容：清产核资的目的、清产核资工作范围；损失认定及经济鉴证的相关技术标准（应按报表项目分项列示参考标准及相应应获取的相关证据）；信息传递与反馈机制；人员、进度的安排及工时的预算；具体审计计划及总体方案的调整或修改程序、权限；项目的监控办法及证据索引号的编制要求等。以下对某些项目作出具体说明：

（１）关于确定清产核资工作范围。一般应包括客户总部及所属全部的子公司（含下属二级核算单位、分支机构等），除根据《国有企业清产核资工作规程》的规定可以不列入清产核资工作范围的单位外，全部列入清产核资范围。

（２）关于设计损失认定及经济鉴证的相关技术标准工作底稿。为了便于审计人员和客户相关人员掌握标准、提高工作效率，应根据《国有企业资产损失认定工作规则》，分别按坏账损失、货币资金损失、存货损失、投资损失、固定资产损失、在建工程损失等设计认定及经济鉴证的相关技术标准，设计工作底稿。

（３）关于对公司参与清产核资人员进行培训。培训内容包括工作实施方案、总体方案及清产核资软件的使用等。

（４）向被审计单位下发《所需资料清单》等工作资料。应按照清产核资专项审计的特点设计《所需资料清单》。并说明清产核资范围及确定依据清产核资工作方案；企业固定资产、无形资产的产权证明；企业清产核资清查明细表及申报资产损失相关证据（包括企业及其他相关机构出具的专项说明）；企业认为有必须提供其他资料，包括与清产核资基准日相关的、以前年度会计及其他资料。

二、清产核资审计实施阶段

１、项目监控及现场审计工作。项目实施过程中，作为项目领导小组及项目工作小组负责人，应对项目总体方案的调整、审计人员的调配、进度的推进、重大问题的把握、技术标准的解释、是否需要出具经济监证证明等进行监控。

２、在清产核资审计实施过程中，参与的审计人员及协作所应按总体方案的要求，及时将审计过程中遇到的问题反馈至项目领导小组。由项目领导小组定期与客户清产核资办公室人员召开例会，进行充分地沟通、协调，达成一致意见。同时，对遇到的一些政策性问题、一些共性但现行政策又不明朗的问题及时与国资委进行沟通，取得权威部门的意见并及时反馈至各项目组。

３、项目领导小组及时完成审核，并及时书面反馈意见（ＥＭＡＬＬ、传真等方式）至项目工作小组，由工作小组现场执行领导小组的意见。

４、各项目工作小组现场完成工作底稿的初步整理、获取审计证据、出具资产损失经济鉴证证明、完成一级复核。在无法获得满意的外部证据情况下，审计人员需要根据职业判断和客观评判考虑是否出具资产损失经济鉴证证明。其中，我们认为对原制度损失挂账鉴证，可按以下原则把握：

（１）资产损失是实实在在发生的，尚未发生的不能确认为损失；

（２）当年发生的会计技术性差错不能确认为损失，以前年度发生的，经核查确认为损失，可以作为资产损失申报；

（３）母公司对子公司的投资确认原则：一般不能确认为损失，如果是破产清算的子公司、已不存在的子公司其投资损失通过核查，取得合法证据的可以申报损失；

（４）企业内部往来不能确认为损失；

（５）违规经营的损失不能作为损失申报；

（６）有问题的负债比照资产处理（如外欠债长期无法支付的一潜盈；长期挂账的赤字，如：应付福利费）；

（７）专项固定资产报废和毁损可以以企业内部技术部门鉴定为依据，但其必须是集团级的；

（８）盘亏、报废和毁损的存货应转出的进项税，应该随同资产损失一同上报。

５、各项目工作小组现场完成审计总结、清产核资报表（含清产核资软件内报表勾稽的审核及电子数据的拷贝），撰写审计报告草稿。

三、清产核资审计终结阶段

（一）清产核资审计终结阶段应考虑的问题

１、对于申报损失的证明材料不足的，与客户清产核资领导小组进行沟通。对疑难问题向国资委进行请示。

２、撰写专项审计报告、管理建议书。

３、协助客户按国资委的要求完善相关制度。尤其是对经同意核销的各项不良债权、不良投资，协助建立账销案存管理制度；对同意核销的各项实物资产损失，制订资产处置制度。

（二）清产核资审计终结阶段工作内容

１、协助客户向国资委申报清产核资结果并按国资委反馈意见进行回复。虽然清产核资的主体是企业，向国资委申请的主体也是企业，而作为会计师事务所，我们应利用自己的专业优势，协助客户撰写清产核资报告与国资委进行沟通，主动地向国资委汇报资产损失，准备并回答国资委在审核过程中提出的问题，完善证据或补充材料。

２、完成各审计客体的工作底稿的整理、装订，二级、三级复核；完成并出具审计报告，对有必要专门出具管理建议书的出具管理建议书；完成公司的汇总与合并工作，撰写项目总结报告；完成合并及汇总

工作底稿的的整理，一、二、三级复核；完成公司的合并及其他需要出具报告的公司审计报告、管理建议、内部控制制度审核报告，并与公司沟通定稿。

３、指导客户根据国资委批复进行账务处理及完善内部控制制度。

４、撰写清产核资专项审计报告。资产损失的确认和处理，涉及到国有资本的核销，必须有合法合规的依据，必须分清会计责任和审计责任。因此我们采取详式报告的形式，分别反映客户申报核销资产损失总额，及本所审核确认的资产损失总额；分别反映按原制度申报核销资产损失总额，及依据《企业会计制度》及《集团公司资产减值准备计提办法》的相关规定申请预计资产损失总额：分别反映按汇总口径申报核减所有者权益的损失总额，及按合并口径申报核减所有者权益的损失总额。

清产核资审计报告 篇4

清产核资专项审计报告

委托单位：ABC集团公司

审计单位：岳华会计师事务所有限责任公司

联系电话：

传真电话：

网址：

电子信箱：

ABC集团公司清产核资专项审计报告

目录

一、 专项审计报告

二、 审计报告附表

1、资产负债清查表

2、资金核实申报表

3、企业损失挂帐情况表

4、企业预计损失情况表

5、资金核实分户表

6、损失挂帐分项明细表

7、损失挂帐申报核销项目审核说明

8、损失挂帐的证明材料

三、 注册会计师的资质证明

四、 本所企业法人营业执照

页次

专项审计报告

岳总专字第 号

ABC集团公司：

我们接受委托，对ABC集团公司(以下简称“贵集团”)截止122222月31日的清产核资结果进行专项审计。现将清查核实情况及结果报告如下：

一、 清产核资的范围

按贵集团清产核资工作方案的要求，本次清产核资的范围为：

(按经审核的.集团确定的清产核资范围描述。具体包括：

(1) 贵集团的资产、负债及权益(含实收资本、资本公积、盈余公积、

未分配利润);

(2) 列示清产核资户数情况，集团及所属清产核资单位的具体单位名

称，投资比例及控制关系，资产总额，所有制权益等。)

(3)(其他合理描述方式)

二、 清产核资的依据

(一)法规依据

(1)国务院国有资产监督管理委员会209月9日国资委令第一号 《国有企业清产核资办法》;

(2) 国务院国有资产监督管理委员会年9月13日国资评价[2003]72号《国有企业清产核资损失认定工作规则》;

(3)国务院国有资产监督管理委员会2003年9月13日国资评价74号《国有企业清产核资资金核实工作规定》;

(4) 国务院国有资产监督管理委员会2003年9月13日国资评价73号 《国有企业清产核资工作规程》;

(5) 国务院国有资产监督管理委员会2003年9月18日国资评价78号 《国有企业清产核资经济鉴证工作规则》;

(二)行为依据：

(1) 2003年8月19日 国资评价[2003]45号 国务院国有资产监督

管理委员会 财政部《关于做好执行〈企业会计制度〉工作的通

知》

(2) 2003年9月2日国资评价[2003]45号 国务院国有资产监督管理

委员会 《关于关于印发中央企业清产核资工作方案的通知》;

(3)200 年 月 日 部门[200 ] 号文件《关于印发同意ABC集团公司开展清产核资工作的函》;

(4)200 年 月 日ABC集团公司 [200 ] 号文件《关于印发ABC集团公司清产核资实施办法的通知》;

三、 清产核资过程及实施情况

(一)产核资工作基准日：2003年12月31日;

(二)工作起止日期：200 年 月 日至200 年 月 日;

(三)具体实施情况：

1、培训参加清产核资的工作人员，进行清查核资基础工作;

2、对各项帐务进行清理;

3、对各项资产进行清理、核对和查实;

4、对清理出的资产盘盈、资产损失及资金挂帐进行核实、认定;

5、按照《企业会计制度》计算执行新制度的预计损失。

(简单描述企业清产核资工作过程)

四、 清产核资专项审计情况

(一)贵集团的会计责任和我们的审计责任

建立健全内部控制制度、保护资产的安全和完整，保证会计资料和清产核资资料的真实、合法、准确、和完整是贵集团管理当局的责任。我们的责任是按照中国注册会计师独立审计准则和《国有企业清产核资办法》的规定，在贵集团资产清查的基础上，对贵集团资产清查结果进行专项审计，出具清产核资专项审计报告。

(二)贵集团申报处理的资产损失

1、本次清产核资，贵集团申报核销资产损失为 元。申报资产重估增值 元，申报资产盘盈 元，申报负债增加 元，申报资产净损失 元。在申报核销的资产总额中，流动资产损失 元，固定资产损失 元，在建工程损失 元，长期投资损失 元，其他资产损失 元。

2、本次清产核资，贵集团依据《企业会计制度》预计应收款项损失 元，短期投资损失 元，存货损失 元，固定资产损失 元，在建工程损失 元，长期投资损失 元，无形资产损失 元，委托贷款损失 元。

(三)本所审计情况

1、经我们审计确认，贵集团申报核销资产损失为 元，申报资产重估增值 元，申报资产盘盈 元，申报负债增加 元，申报资产净损失 元。在申报核销的资产总额中，流动资产损失 元，固定资产损失 元，在建工程损失 元，长期投资损失 元，其他资产损失 元。

2、经我们审计确认，贵集团依据《企业会计制度》预计应收款项损失 元，短期投资损失 元，存货损失 元，固定资产损失 元，在建工程损失 元，长期投资损失 元，无形资产损失 元，委托贷款损失 元。

五、 清产核资处理意见

(一)申报待核销净损失的处理预案

1、经我所审核确认的按原制度清查出的资产损失金额为 元，其中：申报核减所有者权益的损失 元，自列损益的损失 元。

申报核减所有者权益的具体处理方法如下：

(1) 核减未分配利润 元;

(2) 核减盈余公积 元;

(3) 核减资本公积 元;

(4) 核减实收资本 元;

2、经我们确认的按《企业会计制度》预计的资产损失金额为 元，拟建议转入企业200 年度期初未分配利润，并作为各项资产减值准备的期初数，其中：

(1)应收帐款预计损失 元;

(2)短期投资预计损失 元;

(3)存货预计损失 元;

(4)长期投资预计损失 元;

(5)固定资产预计损失 元;

(6)在建工程预计损失 元;

(7)无形资产预计损失 元;

(8)委托贷款预计损失 元

(二)申报处理资产损失原因分析

1、按原制度清查出的各项资产损失的情况简要分析

(要求：按照会计科目的顺序，分不同损失原因简要说明)

贵集团拟申报资产净损失 元;其中流动资产损失 元，固定资产损失 元，长期投资损失 元，其他资产损失 元，其他资金损失 元。

(具体原因分类)

2、盘盈资产类型及形成原因的简要分析

(盘盈资产类型及形成原因说明)

3、按《企业会计制度》预计的资产损失的计提范围、方法、比例及依据 (八项政策描述)

(四)处理损失及挂帐，对企业经营及财务状况产生的影响事项。

六、 重大资产和财务及改进建议

(描述审计中发现的重大资产和财务问题，并提出改进建议)

本建议仅供贵集团参阅，不具强制性和公正性。

七、 重大事项专项说明

另外，我们注意到，(如有需要特别强调的事项应加注说明段。)

范例：贵集团所属XX子公司根据清产核资政策可以不列入参加清产

核资工作范围，直接以贵公司集团帐面数作为本次清产核资结果。

八、 本报告的使用范围

本报告仅供上报国有资产管理部门审批、企业主管部门审查清产核资结果和检查清产核资机构之用，非为法律、行政法规规定，报告全部或部分内容不得提供给其他任何单位和个人，不得见诸于公开媒体。

河南岳华会计师事务所有限公司

中国 〃 郑州 中国注册会计师： 中国注册会计师：

上市公司清产核资审计报告 篇5

XX局监察审计部，依据XXX文件、XX局《集体企业清产核资工作方案》有关要求和工作任务，监察审计部对XX市公司(以下简称贵公司)进行清产核资专项审计。按照《XX清产核资办法》及其他有关规定进行清产核资，我们在贵公司清产核资的基础上，对贵公司以12月31日为基准日的清产核资报表进行专项审计，在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括询问、审阅、函证、监盘和核查资产损失依据等我们认为必要的审计程序，审计工作已完成，现将情况报告如下：

一、清产核资范围及内容

按照贵公司决算报表统计口径以及清产核资工作方案的要求，本次清产核资的范围为XX市公司，母公司持股比例100%资产总额所有者权益总额清查前汇总会计报表资产为XX元，负债为XX元，所有者权益为XX元，其中包括实收资本XX元，盈余公积XX元，未分配利润XX元。

二、清产核资依据

(一)XXX制度

1.《关于加强集体企业管理监督工作的若干规定(试行)》(XXX产业[]338号)

2.《XXX清产核资办法》(XXX财[]7号)

3.《XXX清产核资经济鉴证及专项财务审计工作若干规定》(XXX财[2004]20号)

(二)遵循参照的法规依据

1.《国有企业清产核资办法》国资委令[]第1号

2.《关于印发〈国有企业资产损失认定工作规则〉的通知》国资评价[2003]72

号

3.《国有企业清产核资工作规程》(国资评价[2003]73号)

4.《关于印发〈国有企业清产核资经济鉴证工作规则〉的通知》国资评价[2003]78号

5.《企业财产损失财务处理暂行办法》财企[2003]233号

6.国资委办公厅和国资厅下发的《清产核资工作问题解答(一)、(二)和(三)》等相关解答

7.《企业会计准则-基本准则》和38项具体会计准则

8.《中华人民共和国注册会计师法》

(三)行为依据

1.《关于印发集体企业清产核资工作手册的函》(XXX产业财函[2012]2号)

2.《关于开展集体企业清产核资工作的通知》(XXX)

3.《XX局集体企业清产核资工作方案》(XXX)

三、清产核资组织实施情况

(一)工作基准日

贵单位清产核资工作基准日是2012月31日

工作起止日期

贵公司于6月15日至208月10日日期间进行了清产核资工作。

(三)具体实施情况

1、组织机构

(1)成立XX局集体企业清产核资工作领导小组，是XX局集体企业清产核资工作的领导机构负责，负责集体企业清产核资工作方案的审批及重大事项的决策。组长XXX，副组长XXX，成员：XXX。

(2)建立清产核资分工协作制度。贵公司清产核资由财务部门牵头，专业部门各自负责与本专业相关的清产核资工作，并与其他部门协调一致。

2、清产核资工作程序

(1)前期准备阶段

成立局集体企业清产核资工作组织领导小组和办事机构，明确职责，制定清产核资工作方案，确定各项清产核资和预计损失的原则和证据要求，召开清产核资工作启

动会议;根据集体企业清产核资特点，设计清产核资基础工作表、清产核资报表、布臵软件、设臵运算公式、稽核公式;组织对参加集体企业清产核资相关人员的政策、业务和技术培训。

(2)组织实施阶段

依据工作方案开展账务清理、资产清查等工作;依据工作方案对清产核资范围内的全部资产、负债和所有者权益进行账务清理与资产清查，按照清产核资规程要求填制清产核资明细表、清产核资单位自查填表、监察审计部复核审计;汇总清产核资范围内各企业的清产核资报表，编制清产核资专项审计报告。

四、清产核资专项审计情况

(一)企业的会计责任和内部审计的审计责任

保证会计资料和清产核资资料的真实、合法、准确和完整，是贵公司管理当局的责任，我们的责任是在贵公司清产核资的基础上，对贵公司以年12月31日为基准日的清产核资报表进行专项财务审计，对贵公司清查出的各项资产损失的真实性、合理性发表审计意见。

(二)主要审计程序

(1)核实帐务。核实企业以清产核资基准日为时点，对总帐、明细帐等所有帐务进行核对，与银行未达帐项进行核实，对应收款项与帐务方函询、查证，认真查实债权债务以及对外投资情况，并根据现行财务会计制度规定，清查企业各项潜亏和资金挂帐。

(2)资产清查。对各项资产进行全面的清理、核对和查实，在资产清查中把实物盘点同核实账务结合起来，把清理资产同核查负债和所有者权益结合起来，重点做好各类应收及预付账款、各项对外投资、账外资产的清理，查实应收账款的债权是否存在，企业对清查出的各种资产盘盈和盘亏、报废及坏账等损失按照清产核资工作要求进行分类排队。

(3)对外取证。对于清查出的各项损失，按照《资产损失认定办法》，逐项取得具有法律效力的凭证和符合规定的证明材料。

(4)整理汇总。按清产核资工作有关政策规定，对所有清查基础表以及取证材料进行分类整理和汇总，对照清产核资工作有关政策，对各类资产损失逐笔逐项进行审核，确保数字准确无误后，整理装订成册，并填报相应的清产核资报表。

(三)企业申报处理的资产损失

本次清产核资，贵公司申报核销资产损失XXX元，申报的负债潜盈XX元，申报资产净损失XX元。在申报核销的资产损失总额中，流动资产损失XX元。

(四)经审计确认的按原制度清查出的资产损失

经审计确认，本次清产核资，申报核销资产损失XX元，申报的负债潜盈XX元，申报资产净损失XX元。在申报核销的资产损失总额中，流动资产损失XX元。

五、清产核资的处理意见

(一)拟核销净损失的处理预案

拟核减未分配利润XX元。经我们审核确认的资产净损失金额为：XX元，建议核减当期损益。

建议转入企业经批准执行企业会计准则年度的或接受集体企业时期初未分配利润，并同时调整各项资产减值准备、预计负债及递延所得税资产的起初数。

(二)申报处理资产损失原因分析

1、按原制度清查出的各项资产损失的情况简要分析

(1)坏帐损失原因分析

应收款项的坏帐损失合计XX元，其中应收帐款XX元、其他应收款XX元，形成坏帐的主要原因及金额具体如下：

a债务人破产、倒闭、死亡造成损失XX元

b债务人被吊销、注销造成损失XX元

c三年以上应收款其中：五年以上应收款Xx元

应收帐款明细表

其他应收款明细表

(2)负债潜盈原因分析

负债潜盈合计XX元，其中其他应付款XX元，负债潜盈的主要原因及金额具体如下：

a债权人破产、倒闭、改制、解体形成潜盈XX元

b债权人灭失、三年以上不需支付款的XX元

负 债 潜 盈 明 细 表

六、处理损失挂账对企业经营和财务状况将产生的影响

七、清产核资结果

审核前及审核后的资产、负债和权益变化

八、报告使用范围说明

本报告仅供集体资产管理部门审批、贵公司主管部门审查清产核资结果和检查清产核资机构之用，非法律、行政法规规定，报告的全部或部分不得提供给其他任何单位和个人，不得见诸公开媒体。

九、管理建议

(一)建立完备的资产清查制度，防止前清后乱。一是要建立定期清查制。贵公司至少每年年终要对资产进行一次全面的清查核对，摸清“家底”，对盘盈盘亏的资产，要找出原因，分清责任，按现行规定及时处理。二是建立离任核查制。单位领导或资产管理使用人员离任时，要组织核查，办理资产移交和监交手续，确保人走账清，防止资产流失。

(二)提高认识，进一步加强企业资产管理。要加强领导，提高认识，将企业资产管理作为一项重要内容列入工作目标，领导要亲自抓，把各项制度、规定落到实处。一是建立资产管理责任机制，增强单位负责人的责任意识。二是明确分工，增强财物管理人员的责任意识。三是加强制度建设，健全基础工作。贵公司应从资产的购臵、验收、使用、调拨、转让、报废、报损等各个环节加强制度建设，堵住资产流失的漏

洞，使资产管理制度化、科学化、规范化。四是规范资产处臵行为，实行严格资产审批制度。

(三)要进一步增强管理人员的责任心，规范会计核算。积极主动地将财务管理和日常资产管理有机结合起来，做到资产变动及时在帐务上进行相应处理，从而杜绝帐损失挂帐的发生。

(四)企业应收帐款存在着多方面的风险。审计建议贵公司应增加忧患意识，强化预防观念，克服侥幸心理，消除麻痹思想，加强风险管理，消除产生风险的因索。在管理上搞好组织建设，把好流程控制加强管理和服务创新，充分利用法律手段来防范企业应收帐款的风险。

(五)审计建议对企业出现客户欠费情况,企业员工、管理人员要增强信心，坚定意志，学习知识，努力提升员工的催欠能力、展开部门协作、勤与政府和客户沟通，从管理层面到法律层面来弥补风险防范阶段的工作疏漏，将拖欠应收款按时足额收回。

附件：1、损失挂账分项明细表

2、损失挂账申报损失项目审核说明

3、损失挂账的证明材料

4、审计组成员名单