免抵税额（精选3篇）
免抵税额 篇1
摘要：“免抵退”的理解和计算一直是税法教学中的难点。从进项税额分配的角度重新解读和诠释“免抵退”的计算过程,有助于深刻理解“免抵退”的含义并快速、有效地掌握其计算过程。
关键词：免抵退,进项税额分配,出口货物,剔税
《税法》的出口退税章节中关于“免抵退”的理解和计算一直是教学中的难点,笔者根据自身的教学经验发现,如果将该知识点围绕进项税额的分配重新诠释,就能使教学效果得到极大改善。
一、“免抵退”的一般解读
出口退税是指对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的增值税、消费税。出口退税制度是一个国家税收制度的重要组成部分,它主要是通过退还出口货物的国内已纳税款来平衡国内产品的税收负担,使本国产品以不含税成本进入国际市场,与国外产品在同等条件下进行竞争,从而增强本国产品的竞争能力,扩大出口的创汇。“营改增”后,我国出口退税对象已从货物和劳务扩展至现代服务。
出口退税制度的具体执行办法有两种:“免抵退”和“免退税”。前者适用于生产企业,后者适用于外贸企业。出口退税制度是为了贯彻实现出口对象的零税率。“免”是指免征出口环节的销项税。“抵”是指出口货物(劳务、服务)对应的进项税额可抵扣内销的销项税额。“退”是指出口货物(劳务、服务)对应的进项税抵扣内销销项税之后的余额退税给企业。
对于“抵”的说明,内销货物(劳务、服务)对应的进项税额可以抵扣内销的销项税额,出口货物对应的进项税额也可以抵扣内销的销项税额,所以在抵扣环节,不需要将企业全部进项税在内销和出口业务之间进行匹配划分,抵税的实质就是计算内销应纳增值税的过程。并非企业所有的进项税额都可以抵扣,在进项税额不能抵扣的一般情形规定基础上(如非正常损失、用于集体福利等),出口对象征税率与退税率之差依出口对象离岸价格计算的进项税是不能抵扣和退税的,称为不得免征和抵扣的税额,所以在抵税之前首先要把这部分进项税额剔除。从税收经济关系来看,抵税的本质是国家将这部分税收利益以隐性方式返还给企业。
对于“退”的说明,退税的前提是进项税额抵扣内销销项税额之后有余额,即内销销项税额与进项税税额之差为负数(应纳增值税额为负数)时有留抵税额。这里的“退”是指显性退税,即企业实际收到的出口退税款。由于出口退税是在留抵税额范围内实施的,应退税额受到留抵税额和理论退税额(免抵退)的限制,因此应退税额应取两者中的较小者。若理论退税额较小,则按理论退税额退税,免抵税额为零;若留抵税额较小,则按留抵税额退税,免抵税额为理论退税额与应退税额之差。
企业的增值税具有连续性,本期期末的留抵税额可以在下期继续抵扣,因此,本期期末留抵税额=退税之前的留抵税额-应退税额。在“抵”的环节,如果进项税额抵扣内销销项税额之后无余额,退税之前的留抵税额为零,则期末留抵税额也为零;如果进项税抵扣内销销项税之后有余额,则按上述公式计算即可。零税率与免税有相同之处,也有不同之处。相同之处在于销售环节均不缴增值税,但零税率征税对象所包含的进项税额可以抵扣或退税,而免税对象所包含的进项税额是不允许抵扣的。
二、基于进项税额分配思路的“免抵退”解读
“免抵退”的过程就是对当期进项税额与期初留抵税额之和进行分配的过程。首先汇总当期进项税额与期初留抵税额,作为进项税额分配的基数,然后按图中所示剔税、抵税、退税与期末留抵税额的顺序进行分配。只有经过上一步骤的分配后有余额时,进项税额才可以进行下一环节的分配,否则分配过程结束,其后各分配项目为零。
剔税就是计算出不得免征和抵扣的税额,并将其从进项税额分配基数中转出的分配环节,其计算公式为:不得免征和抵扣的税额=(出口对象销售额-免税购进原材料金额)×(出口对象征税率-出口对象退税率),其中,免税购进原材料既包括国内购进免税原材料,也包括进料加工免税进口料件,按照出口退税“征多少退多少,未征不退”的基本原则,免税购进原材料未负担进项税,因此其对应的购进金额不参与剔税,也不参与退税。
抵税就是对进项税额分配基数在剔税后的余额进行的二次分配,即用该余额抵扣内销的销项税额,如果抵扣之后还有余额,则可以进行后续的分配,该余额被称为“留抵税额”,为了与期末留抵税额相互区分,特别称之为“抵税后退税前的留抵税额”。
退税就是在“抵税后退税前的留抵税额”范围内进行进项税额的第三次分配,即计算实际应退税额的过程。应退税额不仅受留抵税额的限制,还受免抵退税额的制约,因此应退税额取两者中的较小者。如果留抵税额较小,则按留抵税额退税,退税后进项税额分配完毕,不再进行后续环节的分配;如果免抵退税额较小,则按照免抵退税额退税,退税后进项税额还有余额,可以进行后续分配。其中,免抵退税额的计算公式为:免抵退税额=(出口对象销售额-免税购进原材料金额)×出口对象退税率。经过退税之后剩余的进项税额就成了期末的留抵税额。
三、举例分析
例:甲企业(增值税一般纳税人)为自营出口的生产企业,其出口货物适用的增值税税率为17%、退税税率为13%。2015年5月甲企业有关经营活动如下:采购原材料一批,取得增值税专用发票一张,注明价款400万元,进项税额为68万元,发票已通过认证。上月末留抵税额为12万元,本期内销货物取得不含税销售额200万元,本月出口货物的销售额按人民币计价为400万元。
甲企业5月份“免抵退”税额的计算过程如下:
第一步,汇总当期进项税额和期初留抵税额,作为后续分配的基数。
进项税额=68+12=80(万元)
第二步,剔税,做进项税额第一次分配。
不得免征和抵扣的税额=400×(17%-13%)=16(万元)
剔税后进项税额的余额=80-16=64(万元)
第三步,抵税,做进项税额第二次分配。
内销销项税额=200×17%=34(万元)
抵税后进项税额余额=64-34=30(万元)
抵税以后进项税额还剩30万元,可以进行后续分配。
第四步,退税,做进项税额的第三次分配。
计算理论退税额,即免抵退税额=400×13%=52(万元),经过第二次分配后的留抵税额为30万元,因此该环节只能分配30万元,即应退税额为30万元,则免抵退税额=52-30=22(万元)。经过该次分配,进项税额已分配完毕,后面的分配结束,则期末留抵税额为0。
四、关于“免抵退”的进一步思考
若仅从进项税额角度做静态分析,无论抵税、退税还是期末留抵税额都不会减少企业的税收利益,而剔税则直接减少了企业的税收利益。剔税就是把不得免征和抵扣的税额从进项税额中转出计入出口货物成本的过程,从其计算公式可以看出,当期出口货物销售额剔除当期免税购进原材料价格之后的金额越高,则出口对象征税率与退税率之差越大,剔税对企业进项税额税收利益的负面影响就越大。
在企业当期进项税额一定、剔税环节的不得免征和抵扣的税额一定时,抵税、退税和期末留抵税额之间的分配会在时间价值上影响企业的税收利益,因为抵税和退税意味着可在当期收回预付税款债权,而期末留抵税额则反映了当期未收回的预付税款债权,该部分预付税款势必增加企业的资金占用,影响资金的流动性和收益率。
因此,企业在安排一定时期内的采购、生产、内销和出口计划时,需要把增值税相关因素作为一项参考依据,通盘考虑,以实现合理的税收利益。
参考文献
中国注册会计师协会.2015年度注册会计师全国统一考试辅导教材——税法[M].北京:经济科学出版社,2015.
邹德军.现代服务业产品出口退税之亮线法[J].财会月刊,2015(12).
免抵税额 篇2
一、单项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意）
1、根据现行增值税的规定，下列货物不适用13%税率的是__。A．黑色金属矿产品
B．将原矿的矿砂经焙烧生产的烧结矿
C．有色金属矿产品中，经冶炼或化学方法生产的有色金属化合物 D．未经加工的建筑用天然材料
2、对因生产、经营地点发生变化需改变主管税务机关在纳税人结清全部纳税事项后，核发__。
A．《纳税人迁移通知书》
B．《增值税一般纳税人申请认定表》 C．《税务登记证》
D．《注销税务登记申请审批表》
3、某公司年初资产负债率为45%，年末资产负债率为40%，年初所有者权益总额为8800万元，年末所有者权益总额比年初增加2000万元；当年实现净利润2550万元。则该公司当年度的资产净利润率为（）%。A．14.17 B．15.00 C．15.94 D．26.02
4、企业交纳的下列税款，应计入管理费用，但不需要通过“应交税费”科目核算的是__。A．房产税 B．耕地占用税 C．印花税
D．土地使用税
5、设在经济技术开发区的某外商独资宾馆，其所适用税率为__。A．30% B．33% C．15% D．24%
6、对于采用按期汇缴印花税方法的纳税人适用期限最长不超过__。A．半个月 B．1个月 C．2个月 D．半年
7、个体户发生的与生产经营有关的业务招待费，按其收入总额扣除的比例是__。A．2‰ B．3‰ C．5‰ D．10‰
8、按外商投资企业和外国企业所得税法的有关规定，企业所得为外国货币并已按照外汇牌价折合成人民币缴纳税款，发生多缴税款需要办理退税时，其外汇折合方法是__。
A．将应退的人民币税款，按照原缴纳税款时的外汇牌价折合成外国货币，再将该外国货币数额按照填开退税凭证当日的外汇牌价折合成人民币退还税款
B．将应退的人民币税款，按照填开退税凭证当日的外汇牌价折合成外国货币，再将该外国货币数额按照原缴纳税款时的外汇牌价折合成人民币退还税款
C．将应退的人民币税款，按照原缴纳税款时的外汇牌价折合成外国货币退还税款
D．将应退的人民币税款，按照填开退税凭证当日的外汇牌价折合成外国货币退还税款
9、某煤矿机构所在地在甲省，在甲省有矿山4座，在乙省有矿山一座(非独立核算)。2006年9月开采原煤620000吨，销售原煤542000吨，其中包括在甲省开采的原煤356000吨，乙省开采的原煤186000吨。甲省煤炭适用税额为3元/吨，乙省煤炭适用税额为3.5元/吨。该企业本月应纳资源税__元。A．162600 B．186000 C．1719000 D．1897000
10、下列关于非诉行政案件执行申请人的表述中正确的是__。A．非诉行政案件执行的申请人只能是行政机关
B．非诉行政案件执行的申请人只能是生效具体行政行为确立的权利人
C．非诉行政案件执行的申请人一般是行政机关，但在特定情形下也可以是生效具体行政行为确定的权利人
D．生效具体行政行为确定的权利人提出非诉案件的执行申请必须经行政机关同意
11、某外国投资者把从某中外合资企业中分得的利润600万元投资于该企业，增加注册资本，其适用的再投资退税公式为__。A．再投资额÷[1-(30%+3%)]×30%× 40% B．再投资额÷[1-(30%+3%)]×30%× 100% C．再投资额÷[1-(24%+3%)]×24%× 40% D．再投资额÷[1-(24%+3%)]×24%× 100%
12、大海公司于2010年12月31日购入某项机器设备，会计上采用年限平均法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为100万元，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。不考虑中期报告的影响。该企业适用的所得税税率为25%。2012年应确认的递延所得税负债的发生额为__万元。A．2.5(贷方)B．4(贷方)C．1.5(贷方)D．1.5(借方)
13、乙3月份购精装房一处，付房款500万元(含装修费50万元)；4月份将原在老城区的一处价值150万元的房产与甲在新城区的价值80万元的房产进行交换，向甲收取补价70万元；8月份将原有价值1000万元的房产投入到自己名下的个人独资企业用于生产经营。已知当地的契税税率是4%。乙应纳的契税是__万元。A．62.8 B．22.8 C．60 D．10
14、下列各项收入中，可以免征营业税的是__。A．公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入 B．个人出租自有住房取得的租金收入 C．科研单位的技术转让收入
D．高等学校利用学生公寓为社会服务取得的收入
15、属于营业税纳税人使用的普通发票是__。A．商品房销售专用发票 B．机动车修理专用发票
C．工业企业材料销售统一发票 D．自来水公司水销售专用发票
16、下列属于因违反行政法的规定而引起的征收是__。A．资源费的征收 B．排污费的征收 C．管理费的征收 D．建设资金的征收
17、对将已贴用的印花税票揭下重用的纳税人，税务机关可处以罚款，罚款的方式包括__。
A．重用印花税票金额1倍至3倍 B．重用印花税票金额1倍至5倍
C．重用印花税票金额50%以上5倍以下 D．2000元以上10000元以下
18、某公司普通股市价为每股25元，当前每股股利为 0.5元，预计股利每年增长10%，保留盈余资本成本为__。A．10% B．15% C．11% D．12%
19、企业购买印花税票时，正确的会计处理是__。A．借：财务费用
贷：应交税金 B．借：财务费用
贷：银行存款 C．借：管理费用
贷：银行存款 D．借：管理费用
贷：应交税金
20、当事人签订租赁合同约定的期限不得超过__，否则超过部分无效。A．10年 B．15年 C．20年 D．50年
21、外商投资举办的先进技术企业，在依照税法规定免征、减征期满后仍为先进技术企业的，可以按照税法规定的税率减半征收的延长期限为__年。A．3 B．4 C．5 D．6
22、在计算个人所得税时，下列各项中不符合个人所得税有关规定的是__。A．个体工商户在生产经营过程中发生的流动资产盘亏，经税务机关认可的，可以在税前扣除
B．个体工商户在生产经营过程中发生的与家庭生活混用的费用，由主管税务机关核定分摊比例，据此计算确定的属于生产经营过程中发生的费用，准予扣除 C．个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改变为个体工商户的，应征收企业所得税，再按“个体工商尸的生产、经营所得”缴纳个人所得税
D．对企事业单位承包、承租经营，如果纳税人的承包、承租期在一个纳税年度内，经营不足12个月的，应以其实际承包、承租经营的期限为一个纳税年度计算纳税
23、下列有关增值税和营业税征税范围划分的规定中，不正确的是__。
A．基本建设单位在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位建筑工程的，征收营业税，不征收增值税
B．邮政部门发行报刊征收营业税，其他单位和个人发行报刊征收增值税 C．代购代销货物本身属于代理服务，应征收营业税
D．饮食行业在提供饮食服务的同时，附带提供烟酒等货物，按饮食服务业征收营业税
24、纳税人将应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应按__。
A．应税消费品的平均税率计征 B．应税消费品的最高税率计征 C．应税消费品的不同税率分别计征 D．应税消费品的最低税率计征
25、某小型加油站开业三年来的年应税销售额均在100万元以下。第四年元月成品油销售数量折合金额为10000元，其中：本单位尺工自家车用油(作为单位职工福利)折合金额3800元，本单位自用车辆自用油折合金额1800元，经主管税务机关确定的加油站自用车辆自用油折合金额1080元，本加油站检测用油折合金额36元。另外，收取加油卡方式销售成品油10000元，发售加油卡共10000升，折合金额36000元。(以上金额均为不含税价格)则该加油站当月成品油应税销售额为__。A．18884元 B．20000元 C．19964元 D．18920元
二、多项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分）
1、关于税收的含义，说法正确的是__。
A．征税的主体是国家，或者其他一些机构或团体 B．国家征税依据的是其政治权力 C．税收分配的客体是C和V部分
D．税收具有强制性、无偿性和固定性的特征
E．税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，强制、无偿地对社会产品进行的一种分配
2、下列各项所得应缴纳个人所得税的是__。
A．个人代理代扣代缴手续，按规定取得的扣缴手续费 B．个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金 C．按国家统一规定领取的退休工资
D．银行以超过中国人民银行规定的存款利率支付的利息额的超额部分
3、该企业应补缴2006年企业所得税税额为__万元。A．13.43 B．5.16 C．7.47 D．178.43
4、下列关于消费税纳税环节的说法正确的有__。
A．经中国人民银行批准的金银首饰经营单位进口金银首饰要缴纳消费税 B．进口化妆品在进口环节缴纳消费税
C．委托个体经营者加工的应税消费品，收回后由委托方自行缴纳消费税 D．卷烟在批发环节加征5%的从价消费税 E．商场批发销售珠宝玉石不征收消费税
5、涉税鉴证事项符合下列__条件，注册税务师应当出具无保留意见的鉴证报告。A．鉴证事项完全符合法定性标准，涉及的会计资料及纳税资料遵从了国家法律、法规及税收有关规定
B．注册税务师已经按照规定制定的有关业务准则的规定，实施了必要的审核程序，审核过程未受到限制
C．注册税务师已经按照规定制定的有关业务准则的规定，实施了所有的审核程序，但审核过程受到限制
D．涉税签证的部分事项因税收法律、法规及其具体政策规定或执行时间不够明确处理不当
E．注册税务师获取了鉴证对象信息所需充分、适当的证据，完全可以确认涉税鉴证事项的具体金额
6、根据业务(3)，甲公司应计入资本公积的金额为__。A．6000万元 B．5000万元 C．4000万元 D．3000万元
7、债券投资的优点有__。A．投资收益比较稳定 B．投资流动性强 C．投资安全性好
D．筹集资金额等于面值 E．风险收益低
8、下列关于车辆购置税计税依据的表述正确的有__。
A．政府部门的行政性收费，不属于价外费用，不并入计税价格计税 B．进口自用应税车辆的计税价格中包括消费税
C．购买者随车辆支付的工具件价款，不计入计税价格 D．购买者随购买车辆支付的零部件价款，并入计税价格 E．销售单位的代收款项，一律计入计税价格
9、下列关于或有事项的表述，正确的有__。
A．对于清偿因或有事项而确认的负债所需支出，预期由第三方或者其他方补偿的，只有在补偿金额基本确定能够收到时，该补偿金额才能作为资产单独确认 B．当或有负债是企业的一项潜在义务时，不应确认为企业的一项负债；但当或有负债是企业的一项现时义务时，则应确认为一项负债
C．对于应予披露的或有负债，应在会计报表附注中披露其形成的原因、预计产生的财务影响、获得补偿的可能性以及预计支付的时间
D．因或有事项而确认的预计负债，应在资产负债表中单列项目反映，同时在会计报表附注中披露
E．为其他单位提供债务担保形成的或有负债，由于被担保企业财务状况良好，则可以不在会计报表附注中披露
10、下列项目中，应当作为营业外收入核算的有__。A．非货币性资产交换利得 B．出售无形资产净收益 C．出租无形资产的收入 D．收到的减免增值税退税 E．确实无法支付的应付账款
11、下列各项因素中，影响企业持有的持有至到期债券投资摊余成本的有__。A．债券投资持有的剩余期限 B．债券投资的票面利率
C．债券投资当期利息收入收到的时间 D．债券投资发生的减值损失 E．债券投资的溢折价
12、属于土地房地产管理部门的责任与义务的有__。
A．向当地税务机关提供应税房屋及建筑物产权、土地使用权 B．协助税务机关做好土地增值税的征管工作
C．对于未依法办理纳税手续的纳税人，不得办理房屋产权、土地使用权
D．对应纳税房地产进行客观公正的评估，并向房地产所在地的房地产评估机构提供无偿的资料
13、行政机关应当将法律、法规、规章规定的有关行政许可的__以及需要提交的全部材料目录和申请书示范文本等在办公场所公示。A．事项、依据 B．数量、程序 C．条件、期限 D．事项、手续
14、根据《担保法》的规定，可以用于设定抵押权的标的包括__。A．集体所有的房屋
B．抵押人所有的国有土地使用权 C．抵押人所有的自留地使用权 D．抵押人所有的股票
15、组成礼品盒销售，应纳消费税为__元。A．6000 B．36000 C．20400 D．21160 16、2009年11月，甲企业委托乙企业(小规模纳税人)加工粮食白酒，甲企业提供原材料实际成本为7000元，支付加工费不含税2000元，另外取得税务机关代开的专用发票支付代垫材料价税合计500元。月末收回4000公斤粮食白酒，受托方无同类消费品价格，则乙企业代收代缴消费税__元。A．7371.36 B．6371.36 C．7375 D．6231
17、下列有关或有事项的会计处理中，符合现行会计准则规定的有__。A．或有事项的结果可能导致经济利益流入企业的，应对其予以披露 B．或有事项的结果很可能导致经济利益流入企业的，应对其予以披露
C．或有事项的结果可能导致经济利益流出企业但不符合确认条件的，不需要披露
D．或有事项的结果可能导致经济利益流出企业但无法可靠计量的，需要对其予以披露
E．或有事项的结果很可能导致经济利益流出企业且符合确认条件的，应作为预计负债予以确认
18、根据最高人民法院《关于民事诉讼证据的若干规定》，人民法院指定的举证期限不得少于__。A．10日 B．15日 C．30日 D．60
19、下列各项中属于印花税免税项目的有__。A．无息贷款合同 B．专利证 C．技术合同
D．工商营业执照副本
E．发电厂与电网的购售电合同
20、某个体商店(增值税小规模纳税人)2006年9月购进货物7800元，销售信封和邮票取得收入350元，销售粮油取得收入15600元，销售小食品取得收入6800元，销售日用品取得收入12050元。该商店本月应纳增值税__元。A．1347.23 B．1342.54 C．940.38 D．1338.46
21、有关虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪，下列说法正确的是__。A．本罪只能由个人构成 B．虚开的行为包括虚构商品交易内容和税额开具发票 C．介绍他人虚开不构成本罪 D．本罪主观方面只能是故意
E．犯本罪被判处罚金、没收财产的应当先由税务机关追缴税款和所骗取的出口退税款
22、按照现行消费税的有关规定，下列产品目前不征或免征消费税的有__。A．竹制一次性筷子 B．木制一次性筷子 C．子午线轮胎 D．翻新轮胎
23、关税除从量税和从价税外，按征税标准还可分为__。A．复合税 B．滑准税 C．过境税 D．选择税
24、关于外商投资企业的再投资退税，下列表述正确的有__。A．用免税期的利润再投资不能享受退税待遇 B．再投资额必须用于增加本企业的注册资本 C．再投资的经营期不得少于5年
D．再投资退税的办理期限为资金实际投入之日起1年内
25、以下关于纳税申报的说法中，正确的有__。
A．实行定期定额方式缴纳税款的纳税人，可以不进行纳税申报，直接按照核定的税款缴纳 B．扣缴义务人在规定的期限内报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难的，可以在规定的时间内向税务机关提出书面延期申请，但是纳税人的纳税申报不得申请延期纳税申报
C．扣缴义务人办理了延期纳税申报的，应当在申报期限内先预缴税款
D．纳税人享受定期减税、免税待遇的，在减税、免税期限内应当按照规定办理纳税申报
免抵税额 篇3
“免、抵、退”是各有含义的, (1) “免”是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税。 (2) “抵”是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额。 (3) “退”是指按照上述过程确定的实际应退税额符合一定标准时, 即生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时, 对未抵顶完成的部分予以退税。
一、“免、抵、退”税额的计算
当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额
免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率
当期免抵退税额计算出来了, 可税务部门应该退多少税呢?这就要看当期企业的增值税纳税申报表中当期应纳税额数了。
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额- (当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额) -上期留抵税额
当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价× (出口货物征税率-出口货物退税率)
1.如果计算的当期应纳税额大于零, 表明当期出口应退的进项税额不足抵顶内销货物应纳税额, 当期仍有需要缴纳的税额。在这种情况下, 免抵退税额=当期免抵税额
应退税额=0
2.当计算的当期应纳税额小于零 (即当期有留抵税额) 时, 可能存在以下两种情况:
(1) 如果“当期应纳税额的绝对值”小于或者等于“当期免抵退税额”, 则实际退税额以“当期应纳税额的绝对值”为限。
当期应退税额=当期期末留抵税额
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
(2) 如果“当期应纳税额的绝对值”大于或者等于“当期免抵退税额”,
当期应退税额=当期免抵退税额
当期免抵税额=0
二、会计核算
现行会计制度对实行“免、抵、退”税办法的会计核算作出了明确规定:
1.按规定计算的当期出口货物不得免征和抵扣税额进成本:
2.按规定计算的当期出口货物应予抵扣的税额:
3.因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣按规定应予退税的税款:
4.收到退回的税款时:
三、免抵退税的举例说明
1.应纳税额大于0 (没有留抵税额) 、应退税额=0
例1:某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人, 出口货物的征税率为17%, 退税率为9%。2009年2月的有关经营业务为:购进原材料一批, 取得增值税专用发票注明的增值税价款为200万元, 准予抵扣的进项税额34万元, 货物已验收入库。上月末留抵税额5万元。本月内销货物不含税金额为400万元, 收款468万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币300万元。试计算该月的“免、抵、退”税额。
(1) 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=300× (17%-9%) =24万元
(2) 当期应纳税额=400×17%- (34-24) -5=53万元
(3) 出口货物免抵退税额=300×9%=27万元
该例应纳税额为正数, 不存在留抵税额。根据上述计算可知, 当期应退税额=0, 当期免抵退税额=27万元, 该企业本月应纳税额=53万元。
账务处理如下:
应交增值税专栏登记如下:
本期期末“应交税金—应交增值税”账户为零
2.当期留抵税额<当期免抵退税额, 当期应退税额=当期留抵税额
例2:某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人, 出口货物的征税率为17%, 退税率为9%。2009年3月的有关经营业务为:购进原材料一批, 取得增值税专用发票注明的增值税价款为200万元, 准予抵扣的进项税额34万元, 货物已验收入库。上月末留抵税额5万元。本月内销货物不含税金额为100万元, 收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该月的“免、抵、退”税额。
(1) 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200× (17%-9%) =16万元
(2) 当期应纳税额=100×17%- (34-16) -5=-6万元
(3) 出口货物免抵退税额=200×9%=18万元
(4) 当期留抵税额6万元<免抵退税额时18万元, 可知, 当期应退税额=当期留抵税额, 即当期应退税额=6, 当期免抵退税额=18万元, 当期免抵税额=当期免抵退税额-应退税额=18-6=12万元
账务处理如下:
应交增值税专栏登记如下:
本期期末“应交税金—应交增值税”账户为零
3.当期留抵税额<当期免抵退税额, 当期应退税额=当期留抵税额
例3:某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人, 出口货物的征税率为17%, 退税率为9%。2009年4月的有关经营业务为:购进原材料一批, 取得增值税专用发票注明的增值税价款为200万元, 准予抵扣的进项税额34万元, 货物已验收入库。上月末留抵税额5万元。本月内销货物不含税金额为100万元, 收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币100万元。试计算该月的“免、抵、退”税额。
(1) 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=100× (17%-9%) =8万元
(2) 当期应纳税额=100×17%- (34-8) -5=-14万元
(3) 出口货物免抵退税额=100×9%=9万元
(4) 当期留抵税额14万元>免抵退税额时9万元, 可知, 当期应退税额=当期免抵退税额=9万元, 当期免抵税额=当期免抵退税额-应退税额=9-9=0万元
账务处理如下:
应交增值税专栏登记如下: