纳税临界点

纳税临界点（精选4篇）

纳税临界点 篇1

摘要：税收临界点是能引起纳税人实际税负产生变动的所得或收入。一般情况下, 当纳税人的收入或者所得位于税收临界点附近的金额时, 可以通过调整收入的多少来避免较高的税收负担。本文分析消费税、个人所得税、企业所得税以及土地增值税等四个税种的税收临界点, 并分别举例探讨不同税种如何利用税收临界点进行纳税筹划。

关键词：税收临界点,合理筹划,税种分析

一、消费税的税收临界点分析

在《财政部、国家税务总局关于调整酒类产品消费政策的通知》中, 对啤酒包括其包装物及押金等的消费税纳税进行了划分。其中, 每吨啤酒扣除增值税后的价格 (其中包括包装物及其押金) 大于等于3, 000 元的, 其单位税额为250 元/吨;小于3, 000 元的, 单位税额为220 元/吨。自制自售的啤酒, 单位税额250 元/吨。在这里3, 000 元就是税收临界点, 一旦单价超过了3, 000 元, 那么税额就会全额累进, 因此税收负担就会大大增加, 从而导致净利润的减少。如果利用税收临界点分析, 适当范围内降低销售价格则会避免过重的税收支出。我们可以通过下面的案例进行分析:

案例一某啤酒厂2015 年生产销售啤酒每吨出厂价格为2, 996 元 (不含增值税) , 与啤酒生产销售相关的成本和其他费用为2, 440 元。2016 年, 经过配方改良产品的品质得到了一定的提升, 而生产成本没有较大的变化, 该酒厂制订了两个方案:一是将价格提升到3, 020 元;二是将价格保持在原有水平。

方案一:将价格提升到3, 020 元。因为3020>3000, 则每吨啤酒缴纳的消费税250 元。城建税及教育费附加= (7%+3%) ×250=25 元。税费共计275 元。那么, 每吨的利润=3020-2440-275=305 (元)

方案二:将价格维持在2, 996 元。因为2996<3000 元, 则每吨啤酒需要缴纳220 元的消费税。城建税及教育费附加= (7%+3%) ×220=22 元。税费共计242 元。那么, 每吨的利润=2996-2440-242=314 (元)

通过对方案一和方案二进行对比, 方案二少缴税33 元, 利润多出9 元。所以说该厂不应提高售价。

小结:该啤酒厂在税收临界点销售价格的选择上应该对提高售价保持谨慎, 因为提高售价必然导致销量的减少。而降低售价, 同时税费支出减少, 同时能兼顾销量, 可以提升产品的竞争力, 可以视为最优的选择。

二、个人所得税中偶然所得的税收临界点分析

个人中奖等偶然性质的所得称为偶然所得。适用20%的个人所得税税率。根据相关的税收法律规定:中奖收入不超过10, 000 元的, 免征个人所得税。一旦中奖所得超过10, 000 元则全额征收个人所得税, 所以当中奖金额在刚刚超出10, 000元时, 纳税人所得是要全额征税的, 这样税后所得会大大小于预期值。我们以下面的案例进行分析:

案例二某商场举行购物满100 元则可以抽奖促销的活动。在设定抽奖范围时设定了两个方案:方案一, 不分等级, 统一设定奖项价值10, 800 元, 共设5 个, 总价值54, 000 元。方案二, 分为两个等级, 一等奖10, 000 元, 共设5 个, 二等奖4 个, 每个1, 000 元。

方案一:获奖者应缴纳的税金为=10800×20%×5=10800元;获奖者的税后收入为=54000-10800=43200 元。

方案二:因为所设奖项均小于等于10, 000 元, 因此不需要纳税。

因此, 方案一比方案二多纳税10, 800 元, 获奖者的税后收入少10, 800 元。

小结:设奖金总额为X, 税后收入为X× (1-20%) , 当X× (1-20%) =10000 时, X=12500 元。所以12, 500 是一个分界线, 当X>12500 元时, 获奖者的收益超过10, 000 元;当10000<X<12500 元时, 获奖者的收入总额小于10, 000 元, 因此该区间是个无效区间。所以我们设立奖项时, 一定要考虑到纳税的影响, 合理规避无效区间。

三、企业所得税的税务临界点纳税分析

根据企业所得税法规定, 在同一纳税年度, 居民企业技术转让所得给予一定的税收优惠, 具体的税法细则如下:当居民企业技术转让所得小于500 万元时, 不予征收企业所得税;当技术转让所得大于500 万元时, 对于大于500 万元的部分减半征收企业所得税, 小于500 万元的部分仍免税。由于小于500万元的部分不征税, 则企业在进行技术转让时可以分年度进行转让, 保证每年度转让总额不大于500 万元即可。这样就可以完全享受相应的税收优惠, 合理规避税费, 提升企业的利润。

案例三2015 年9 月16 日, 北京某机械加工公司准备出售1, 300 万元的某项专利, 在出售过程中的税费为200 万元, 技术转让成本为200 万元。

方案一:2015 年全款出售, 则2015 年的应纳税所得额=1300-200-200-500=400 (万元) 。2015 年应纳企业所得税=400×25%×50%=50 (万元)

方案二:分两年出售2015 年出售600 万元, 税费100 万元, 技术转让成本100 万元;2016 年出售700 万元, 税费100万元, 技术转让成本100 万元。则2015 应纳税所得额=600-100-100-500<0, 应纳税额为0;则2016 应纳税所得额=700-100-100-500=0, 应纳税额为0。

方案一比方案二多纳税50 万元, 因此应该选方案二。

小结:在该案例中, 将技术转让所得分期进行出售的好处在于, 使得每年的应纳税所得额都小于等于500 万元这个税收临界点, 这样企业就可以充分享受技术转让所得的税收优惠。

四、土地增值税的税收临界点分析

土地增值税增值额小于50%的对增值部分按照30%缴纳增值税, 但根据土地增值税暂行条例第八条的规定, 纳税人简装普通标准住宅进行销售的, 增值率未超过20%的部分, 免征土地增值税;增值率超过20%时, 对全部增值额进行征税。因此, 当纳税人建造的住宅为普通标准住宅时, 就要比较税收优惠和提高销售价格带来的收益。这样就可以避免增值率稍大于20%时, 价格提高而收益减少的现象。也就是说, 当普通住宅增值率略高于20%时, 可以通过适当减少销售收入或加大扣除项目金额的方式将增值率控制在20%以内。我们以案例四对土地增值税的税收临界点进行分析。

案例四某房地产开发公司计划2015 年建造一处楼盘, 按照税法相关规定, 该楼盘的开发成本为3, 000 万元, 其他相关开发费用为1, 800 万元。该公司提出了两个销售方案。方案一:销售价格为5, 900 万元;方案二:销售价格为5, 700 万元。

方案一:若销售价格为5, 900 万元, 则增值额为5900-4800=1100 (万元) , 增值率=1100/4800×100%=22.9%。由于增值比例超过20%, 因而需要缴纳土地增值税。根据税法相关条例应按30%缴纳土地增值税, 即1100×30%=330 (万元) 。

方案二:若销售价格为5, 700 万元, 则增值额为5700-4800=900 (万元) , 增值率=900/4800×100%=18.75%。由于增值比例不超过20%, 因而不需要缴纳土地增值税。

方案一销售价格比方案二多200 万元 (5900-5700) , 但方案一比方案二多缴纳330 万元的土地增值税, 总体收益方案一比方案二少130 万元 (200-330) 。

小结:只有当增值部分带来的收益大于税费增加带来的成本时, 才能保证企业总体收益增加。

通过以上几个案例分析可以得知, 在某些情况下, 当应纳税所得额超过税收临界点的一定范围内, 实际税负水平往往是不经济的。在实际的税务操作中, 我们要结合企业的实际情况, 合理运用税收临界点的避税效用, 往往可以在一定程度上提高企业的经营效益。

参考文献

[1]付树林.借鉴国外税务审计经验, 完善我国税务审计制度[J].涉外税务, 2012.12.

[2]罗洎.纳税评估的国际借鉴与启示[J].会计之友, 2014.12.

[3]王志铭.运用税负率进行纳税评估应注意的问题[J].商业会计, 2010.7.

[4]谢波峰, 张丽丽, 吕卫卫.纳税评估选案系统的国际借鉴[J].每周电脑报, 2011.6.

年终奖税收临界点分析和纳税筹划 篇2

一、相关税收政策

国税发[2005]9号《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》有以下规定:纳税人取得全年一次性奖金, 单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税, 并按以下计税办法, 由扣缴义务人发放时代扣代缴:

(1) 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金, 除以12个月, 按其商数确定适用税率和速算扣除数。

(2) 将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金, 按本条第 (1) 项确定的适用税率和速算扣除数计算征税, 计算公式如下:

如果雇员当月工资薪金所得高于 (或等于) 税法规定的费用扣除额的, 适用公式为:

应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率速算扣除数

2011年6月全国人大会常委员会对《个人所得税法》进行了修改, 修订后的个人所得税税率表 (工资、薪金所得适用) 如下:

2011年7月国务院对《个人所得税法实施条例》进行了修订, 修订后的个人所得税法实施条例规定工资、薪金所得以每月收入额减除费用3500元后的余额为应纳税所得额。

二、年终奖税收临界点

假如甲年终奖为18000元, 乙为19000元, 两人当月工资所得均高于3500元, 计算年终奖个税如下:

甲个税计算:18000÷12=1500

适用税率3%

应纳税额=18000×3%=540

税后奖金=18000-540=17460

乙个税计算:19000÷12=1583.33

适用税率为10%

应纳税额=19000×10%105=1795

税后奖金=19000-1795=17205

对比两人税前税后奖金, 税前奖金甲比乙少1000元, 税后奖金甲比乙反而多255元, 为什么会出现这种现象呢?下面我们分析产生这种现象的原因。

1. 税收临界点产生的原因

我们来对年终奖个税的计算公式进行推导, 假如某员工年终奖为12A, 根据规定找适用税率, 12A/12=A, 用A在工资薪金税率表找适用税率和速算扣除数。

年终奖应纳税额=12A×适应税率-速算扣除数=A×适用税率速算扣除数+11A×适用税率= (A×适用税率速算扣除数) +11A×适用税率=月薪A个人所得税+11A×适用税率

速算扣除数是采用超额累进税率计税时, 简化计算应纳税额的一个数据。速算扣除数实际上是在级距和税率不变条件下, 全额累进税率的应纳税额比超额累进税率的应纳税额多纳的一个常数。因此, 在超额累进税率条件下, 用全额累进的计税方法, 只要减掉这个常数, 就等于用超额累进方法计算的应纳税额, 故称速算扣除数。由于在计算年终奖12A个税时使用的速算扣除数是和薪金A相匹配的, 并不是12A的速算扣除数, 也就是只允许扣除一次速算扣除数, 这样就相当于年终奖的1/12用的是超额累进税, 另外11/12用的是全额累进税。全额累进税率实际上是按照征税对象数额大小、分等级规定的一种差别比例税率, 采用全额累进税率, 在两个级距的临界部位会出现税负增加不合理的情况。例如, 甲的年终奖是18000元, 他的适用税率是3%, 如果他多发1元的奖金, 18001元的年终奖适用税率就变为10%, 就会出现税负陡增的情况, 税后所得就会突降, 这个转折点就是税收临界点。若奖金继续增加, 随着年终奖的增加额抵消掉税收增加额后, 税后奖金才会较临界点有所增加, 这个较前一个税收级距税前奖增加税后奖降低的区域就是年终奖的“税收盲区”。

2. 税收盲区的范围

由于税率的变化是在每一税收级距的临界点发生的, 用工资薪金所得税每一级距上限数乘以12就能得出年终奖税收临界点, 它也是每一盲区的下限, 那么年终奖每个盲区的上限如何计算, 在下一高税率级距内与税收临界点税后所得相等的税前金额, 为每一盲区的上限。

例如:第一级距年终奖税收临界点为18000元, 税后所得=18000-18000×3%=17460

设下一级距内应纳税额等于17460的税前奖金为X, 求解方程X (X×10%105) =17460, X=19283.33。那么第一个税收盲区为超过18000至19283.33的部分。

同理计算出其他税收盲区, 如下表:

用坐标图来标示年终奖税前税后的变化, 可以更直观的揭示年终奖的税收临界点和税收盲区。

上图用X轴表示税前年终奖, Y轴表示税后年终奖, 显示在年终奖的每一个级距内, 个税和奖金成线性相关, 在每一级距的临界点 (点B、D) , 由于税率提高, 税负会突增, 税后收入突降, 其后随着年终奖的增加, 在某一时点 (点C、E) 税后收入和临界点相等, B、C之间、D、E之间的区域 (图中用虚线标示) 为年终奖的税收盲区, 在该区域会出现较前一税收级距税前奖金高税后奖金低的现象。

3. 年终奖的税收筹划

在明确了年终奖的税收盲区后, 就要做好年终奖的税收筹划, 规避年终奖出现在税收盲区内, 出现税前高税后低的情况。

结合月工资薪金等统一筹划, 使年终奖和月工资综合税负最低, 在年终奖税率高月工资薪金税率低的情况下, 可以将年终奖的一部分分拆为月奖金按月发放, 在不提高月税率的情况下降低年终奖的税率, 使综合税负最低, 从而降低个人所得税税负。

变通发放形式, 降低税收负担。税法规定在一定幅度内缴纳养老保险、补充养老保险、住房公积金等, 员工缴纳规定范围内部分在计算个税时税前扣除, 企业缴纳规定范围内部分可以在所得税前扣除, 企业可以把年终奖转换方式, 让员工充分享受这些免税福利, 从而达到节税的效果。

参考文献

[1].国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知.国税发[2005]9号.

[2].中华人民共和国个人所得税法.

巧用临界点进行消费税纳税筹划 篇3

由于纳税筹划平台利用的是临界点“量”变引起“质”变的突破, 如果企业实际情况距离临界点太远, 那么要突破它, 就得有足够的“量变”, 必将使企业损耗较大的成本, 所以本文下面的分析都假定企业实际情况处于临界点附近, 进行临界点筹划不需要付出较大的成本。

一、卷烟的临界点筹划方法

2009年, 财政部、国家税务总局对烟产品消费税政策作出重大调整:从2009年5月1日起, 甲类香烟的消费税从价税率由原来的45%调整至56%, 乙类香烟由30%调整至36%, 雪茄烟由25%调整至36%。甲乙类香烟划分标准也进行了调整, 原来50元的分界线上浮至70元, 即每标准条 (200支) 调拨价格在70元 (不含增值税) 以上 (含70元) 的卷烟为甲类卷烟, 低于此价格的为乙类卷烟。而且卷烟批发环节加征一道从价税, 税率为5%。

也就是说, 卷烟调拨价格70元为临界点, 在临界点附近, 企业收入增加的金额将小于税收增加的金额, 得不偿失, 是企业提价的不可行区域或纳税禁区。当售价处于纳税禁区之内时, 应采取降价措施, 使售价摆脱纳税禁区, 实现经济利益最大化。当售价处于纳税禁区之外时, 售价越高, 获得利益越大。

下面测算卷烟的无差异价格临界点 (即每标准条调拨价格高于70元时的税后利润与每标准条调拨价格等于69.99元时的税后利润相等时的价格) 。

根据税法规定, 设无差异价格临界点的价格为X, 增值税税率为17%、城建税税率为7%时, 可得:

X-成本-X×56%-从量税-[X×56%+从量税+ (X×17%-进项税额) ]× (7%+3%) =69.99-成本-69.99×36%-从量税-[69.99×36%+从量税+ (69.99×17%-进项税额) ]× (7%+3%)

解得:X=111.95 (元)

因此, 当卷烟调拨价格在70~111.95元时, 企业将销售价格降低至70元以下, 消费税税率降低带给企业的利润增加将会弥补价格降低造成的损失。同理, 当城建税税率为5%、1%时, 可计算出临界点价格分别为109.61元和107.75元。

卷烟厂每标准条卷烟调拨价格提价的不可行区域, 如下表所示:

例:某卷烟厂为增值税一般纳税人, 2011年6月销售卷烟4 000标准条, 每条调拨价格为75元 (不含增值税) , 该烟厂位于市区, 当月应纳消费税及附加= (4 000/250×150+75×4 000×56%) × (1+7%+3%) =187 440 (元) 。

如果考虑调拨价格和税率的临界点, 把调拨价格降为68元, 假设不考虑增值税, 则当月应纳消费税及附加= (4 000/250×150+68×4 000×36%) × (1+7%+3%) =110 352 (元) 。

经过纳税筹划后:

企业收入减少额= (75-68) ×4 000=28 000 (元) , 消费税及附加减少额=187 440-110 352=77 088 (元) , 税后利润增加额=77 088-28 000=49 088 (元) 。事实证明降价对企业是有利的。

当然, 如果企业生产的是高档卷烟, 其价格远远高于临界点70元的价格, 则为降低税负而调低价格到70元以下, 结果往往得不偿失。比如企业生产卷烟的价格为150元/条, 采取降低价格减轻税负的方式就不够妥当。

二、啤酒及白酒的临界点筹划方法

1. 啤酒临界点纳税筹划。

现行啤酒消费税税率:每吨啤酒出厂价格 (含包装物及包装物押金, 不含增值税) ≥3 000元, 250元/吨;每吨啤酒出厂价格 (含包装物及包装物押金, 不含增值税) <3 000元, 220元/吨;娱乐业、餐饮业自制啤酒, 250元/吨。同时相关税法也规定:对销售除啤酒、黄酒所收取的包装物押金, 按一般押金的规定处理, 即销售啤酒、黄酒所收取的包装物押金, 若单独核算, 将不影响企业的增值税税负。但由于包装物押金要计入啤酒的出厂价格, 有可能影响啤酒计征消费税的税率。所以啤酒厂家在定价时不要忽视包装物押金。

这样就相当于对啤酒实行全额累进税率, 出厂价3 000元附近, 啤酒厂纳税负担变化较大, 会出现纳税负担的增加大于计税依据增加的不合理情况, 所以在定价时要慎重。

下面测算啤酒的无差异价格临界点 (即每吨价格高于3 000元时的税后利润与每吨价格等于2 999.99元时的税后利润相等时的价格) 。设临界点的价格为X (由于其高于3 000元, 故适用250元的税率) , 销售数量为Y, 即:

应纳消费税=250×Y

应纳增值税=XY×17%-进项税额

应纳城建税及教育费附加=[250×Y+ (X×17%-进项税额) ]× (7%+3%)

应纳所得税={XY-成本-250×Y-[250×Y+ (XY×17%-进项税额) ]× (7%+3%) }×所得税税率

税后利润={XY-成本-250×Y-[250×Y+ (XY×17%-进项税额) ]× (7%+3%) }× (1-所得税税率) (1) 式

每吨价格等于2 999.99元时税后利润为:

{2 999.99×Y-成本-220×Y-[220×Y+ (2 999.99×Y×17%-进项税额) ]× (7%+3%) }× (1-所得税税率) (2) 式

令 (1) 式与 (2) 式相等, 则有:

即:当销售价格为3 027.46元时, 两者的税后利润相同。

当销售价格大于3 027.46元时, 纳税人才能获得节税利益。

当销售价格超过3 000元但小于3 027.46元时, 纳税人取得的税后利润反而低于每吨价格为2 999.99元时的税后利润, 为提价的不可行区间。

例:某啤酒厂销售甲型啤酒40吨给某商场, 开具增值税专用发票注明价款116 000元, 收取包装物押金5 000元;销售乙型啤酒20吨给某饭店, 开具普通发票取得收入64 000元, 收取包装物押金3 000元。分析如下:

甲型啤酒的出厂单价= (116 000+5 000/1.17) /40=3 006.84 (元) , 出厂价大于临界点, 所以应适用250元/吨的税率。

乙型啤酒的出厂单价= (64 000+3 000) /1.17/20=2 863.25 (元) , 出厂价小于临界点, 所以应适用220元/吨的税率。

该啤酒厂应纳消费税=40×250+20×220=14 400 (元)

该啤酒厂应纳的消费税可以这样筹划:由于甲型啤酒的出厂价在提价不可行区间内, 所以应将甲型啤酒的出厂单价降低一些, 使其适用低税率。更为明智的做法是把收取的单独核算的包装物押金降低一些, 这样对企业的利润没有丝毫影响, 却能够达到少交消费税的目的。

设销售甲型啤酒收取押金X元, (116 000+X/1.17) /40<3 000, 得X<4 680。

如果将收取的押金降为4 680元以下, 甲型啤酒就适用220元/吨的低税率, 则应纳消费税=40×220+20×220=11 000 (元) , 这样一来就节税3 400元 (14 400-11 000) 。

2. 白酒临界点纳税筹划。

由于消费税征税环节的单一性, 白酒生产企业大都设立独立核算的销售公司, 生产企业把白酒低价销售给销售公司, 从而达到少交消费税的目的。但是2009年8月1日开始实施的《白酒消费税最低计税价格核定管理办法 (试行) 》规定:白酒生产企业销售给销售单位的白酒, 生产企业销售价格不宜低于销售单位对外销售价格 (不含增值税) 的70%。否则, 税务机关应核定消费税最低计税价格。已核定最低计税价格的白酒, 生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的, 按实际销售价格申报纳税;实际销售价格低于消费税最低计税价格的, 按最低计税价格申报纳税。

在市场经济条件下, 企业产品的价格弹性空间往往较大, 所以在国家已经对利用关联企业转让定价避税进行了严格限制的前提下, 白酒生产企业只能在弹性空间内利用价格差异来进行纳税筹划, 在定价前和销售公司进行协调, 使出厂价比销售公司对外销售价格的70%略高一些。

三、小汽车、摩托车的临界点筹划方法

卷烟、啤酒、白酒都可以通过控制销售价格来进行临界点消费税纳税筹划, 从而使企业达到少交消费税的目的, 但这种方法并不适用于小汽车和摩托车。根据小汽车、摩托车消费税税率的规定, 生产厂家需要采用改进产品设计的方法来进行临界点纳税筹划。

小汽车税目中的乘用车的消费税税率如下表所示:

摩托车消费税税率为:气缸容量 (排气量, 下同) 在250毫升 (含250毫升) 以下的, 税率为3%;气缸容量在250毫升以上的, 税率为10%。

对于汽车、摩托车生产厂家来说, 应加大技术研发力度, 将本企业的应税小汽车或摩托车的气缸容量降低到临界点以下, 多生产小排量、节能降耗的产品, 从而适用较低的消费税税率, 降低产品价格, 扩大销量, 最终提高企业利润。

由于消费税税率高, 税负弹性大, 消费税的纳税筹划需求急迫, 应用较广。巧妙利用临界点进行消费税纳税筹划, 容易得到税务机关的认可, 纳税筹划风险较小, 能够使企业达到事半功倍的效果。

参考文献

[1].银祥军.消费税的纳税筹划研究.财会月刊, 2009;7

纳税临界点 篇4

一、起征点的纳税筹划临界点

根据《增值税暂行条例实施细则》, 增值税起征点如下 (起征点的适用范围限于个人) :销售货物的, 为月销售额2 000~5 000元;销售应税劳务的, 为月销售额1 500~3 000元;按次纳税的, 为每次 (日) 销售额150~200元;省、自治区、直辖市财政厅 (局) 和国家税务局在规定的幅度内, 根据实际情况确定本地区适用的起征点。

根据上述规定, 我们来分析纳税筹划临界点。假定起征点为X0, 增值税税率为3%, 当应纳税所得额为X (达到起征点) 时, 由于应全额纳税, 实际税后净所得反而小于X0, 当X逐渐增加时, 实际净所得也会增长到X0。应纳税所得额X与起征点X0间满足以下条件:

由 (1) 、 (2) 式可得:X0≤X≤1.03X0。也就是说, 当应纳税所得额在X0和1.03X0之间时, 存在纳税筹划的空间, 此时应采取措施 (降低价格或减少销量等) 将应纳税所得额降到起征点以下, 以增加实际净所得。

二、纳税人身份选择的纳税筹划临界点

根据增值税法规, 小规模纳税人不允许抵扣进项税额但税率较低 (税率为3%) , 一般纳税人允许抵扣进项税额但税率较高 (税率一般为13%或17%) 。对小规模纳税人而言, 增值率与其税负成反比, 原因是较低的征收率优势逐步胜过不可抵扣进项税额的劣势。而对一般纳税人而言, 增值率与其税负成正比, 原因是增值率越大, 可抵扣的进项税额相对越少。因此, 我们有必要求出与纳税人身份相关的临界点, 以指导纳税筹划。

我们假定:甲企业年度内所有产品的含税销售额为Y, 含税的购货额总计为X。企业如作为一般纳税人, 所有存货的销售及采购都适用相同的增值税税率t, 应纳税额为T1;该企业如作为小规模纳税人, 应纳税额为T2, 假定企业作为小规模纳税人不会影响其产品销售价格和销售额。

根据假定, 可得到下列等式:T1= (Y-X) ÷ (1+t) ×t, T2=Y÷ (1+3%) ×3%。

由于在临界点时, T1=T2, 则有: (Y-X) ÷ (1+t) ×t=Y÷ (1+3%) ×3%, 由于式中X、Y为变量, 而t为常量, 最终得出:Y/X=1.03t/ (t-0.03) , 这就是我们所求的临界点。

根据此临界点, 可得出如下结论: (1) 当Y/X=1.03t/ (t-0.03) 时, 企业选择为一般纳税人和小规模纳税人, 其增值税负担无差别; (2) 当T1T2即Y/X>1.03t/ (t-0.03) 时, 企业选择为小规模纳税人, 增值税负担较轻。

需要指出的是, 利用上述临界点进行纳税筹划存在一定的局限, 原因有以下两个:一是税法对企业纳税人身份的选择是有限定的, 如销售额在一定标准以下的, 一律不得认定为一般纳税人, 而纳税人销售额超过标准的, 未申请办理一般纳税人认定手续的, 则销售额要依照增值税税率计算应纳税额, 不得抵扣进项税额, 也不得使用增值税专用发票;二是由于小规模纳税人不能正常地开具发票, 这会影响企业与客户进行议价的能力, 进而影响产品的销量及销售价格。

三、物资采购对象的纳税筹划临界点

小规模纳税人企业由于不能抵扣增值税进项税额, 故其物资采购对象的选择较为简单, 如果质量相同只需选择价格低的物资即可。而对一般纳税人企业, 所需物资既可从一般纳税人处采购, 也可从小规模纳税人处采购, 但由于取得的发票不同, 将导致可扣除的进项税额不同, 故其物资采购对象的选择不能仅考虑物资的价格, 还应考虑进项税额。下文具体分析一般纳税人企业物资采购的纳税筹划临界点。

我们假定:甲公司为增值税一般纳税人。购买原材料时, 若从丙公司 (小规模纳税人) 购进, 则可取得由税务机关所代开的征收率为3%的增值税专用发票, 含税价格为X元, 此时的现金净流出量为F1;若从乙公司 (一般纳税人) 购进, 则含税价格为Y元, 乙公司货物适用增值税税率为t, 此时的现金净流出量为F2。

由上述假定, 可得到下列等式:F1=X-X÷ (1+3%) ×3%, F2=Y-Y÷ (1+t) ×t。由于在临界点时, F1=F2, 故有:X-X÷ (1+3%) ×3%=Y-Y÷ (1+t) ×t, 最终推导出:Y/X=0.970 9+0.970 9t, 这就是我们所求的临界点。

根据此临界点, 可得到如下结论: (1) 当Y/X= (1+t) /1.03时, 物资采购对象为一般纳税人和小规模纳税人无税负差别; (2) 当F1 (1+t) /1.03时, 应选择小规模纳税人为物资采购对象; (3) 当F1>F2即Y/X< (1+t) /1.03时, 应选择一般纳税人为物资采购对象。

四、农业产品加工的纳税筹划临界点

根据增值税法规, 对农业生产者销售的自产农产品免征增值税, 如果再将初级农产品进行深加工, 如将蔬菜加工成蔬菜罐头, 则不属于免税的范围。而对于将农业产品进行深加工的一般纳税人企业, 销售粮食、食用植物油时增值税税率为13%, 如销售面粉、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉等。对粮食、食用植物油进行深加工则增值税税率就上升为17%, 如销售以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品等。进行农产品深加工是否能获得盈利?下面我们就以一个粮食加工企业为例分析这个问题。

我们假定:甲公司为从事农业产品加工的增值税一般纳税人, 若进行农业产品初加工, 单位产品的材料成本为C1 (不含税) , 其他成本和费用等为C2, 进项税税率13%, 产成品单价为X (含税) , 销项税税率13%, 单位产品的现金净流入量为F1;若进行农业产品的深加工, 单位产品的材料成本为C3 (不含税) , 其他成本和费用等为C4, 进项税税率13%, 产成品单价为Y (含税) , 销项税税率17%, 单位产品的现金净流入量为F2。两种加工模式的加工产品数量是相同的, 所得税税率为25%。

由于增值税是价外税, 故其对企业的现金净流量没有影响, 则根据假定可得:F1=[X÷ (1+13%) -C1-C2]× (1-25%) , F2=[Y÷ (1+17%) -C3-C4]× (1-25%) 。由于在临界点处, F1=F2, 故有:[X÷ (1+13%) -C1-C2]× (1-25%) =[Y÷ (1+17%) -C3-C4]× (1-25%) , 最终可得:1.13Y-1.17X=1.322 1× (C3+C4-C1-C2) 。

由此可得如下结论: (1) 1.13Y-1.17X=1.322 1× (C3+C4-C1-C2) 时, 农业产品初加工和深加工无差别; (2) 当F11.322 1× (C3+C4-C1-C2) 时, 进行农业产品深加工更有利; (3) 当F1>F2即1.13Y-1.17X<1.322 1× (C3+C4-C1-C2) 时, 农业产品进行初加工更有利。

五、固定资产购买或租赁的纳税筹划临界点

根据增值税法规, 固定资产购进除用于非增值税应税项目、非正常损失的购进固定资产、房屋、建筑物等特殊情况外, 进项税额允许抵扣, 而如租用其他单位的固定资产, 则没有进项税。考虑增值税的影响, 如需要固定资产, 购进和租赁方案哪个更优?我们就来分析一下相关的纳税筹划临界点。

我们假定:甲公司为增值税一般纳税人, 现公司需增加固定资产。购买固定资产销售, 含税价为Y, 该固定资产使用年限为n年, 该方案的现金净流出为F1;如租赁固定资产, 每年租金为X, 该方案的现金净流出为F2。增值税税率为17%, 企业所得税税率为25%, 其他费用、税金、资金时间价值不考虑。

根据上述假定, F1=[Y-Y÷ (1+17%) ×17%]× (1-25%) , F2=nX× (1-25%) 。由于在临界点时F1=F2, 故有:[Y-Y÷ (1+17%) ×17%]× (1-25%) =nX× (1-25%) , 化简可得:Y/X=1.17n。

由此可得如下结论: (1) 当Y/X=1.17n时, 购买和租赁固定资产无差别; (2) 当F1F2即Y/X>1.17n时, 租赁固定资产更优。

六、固定资产出售或出租的纳税筹划临界点

企业闲置的固定资产可以出售, 也可以出租。对于闲置的固定资产如销售, 如果已抵扣了进项税额, 则照常计算销项税额;但如果出租, 则只需缴纳营业税, 但需根据固定资产的不含税净值转出进项税额。如固定资产闲置, 销售和出租方案哪个更优?下文就来分析相关的纳税筹划临界点。

我们假定:甲公司为增值税一般纳税人, 现公司有闲置的固定资产, 该资产尚可使用年限为n年, 固定资产的净值为P0, 该固定资产进项税额进行了抵扣。如出售该资产, 含税售价为Y (假定不含税售价低于P0) , 该方案的现金净流入为F1;如出租该资产, 年租金净收入为X, 该方案的现金净流入为F2。增值税税率为17%, 企业所得税税率为25%, 出租营业税税率为5%, 其他费用、税金、资金时间价值不考虑。

根据假定得知, 由于固定资产的不含税售价低于净值, 所以出售资产不涉及企业所得税, 故F1=Y-Y÷ (1+17%) ×17%;出租固定资产时, 应转出的增值税进项税额=P0×17%, 出租固定资产的年折旧=P0/n, 每年的折旧抵税= (P0/n) ×25%, 故F2=nX× (1-5%) × (1-25%) + (P0/n) ×25%-P0×17%。由于在临界点时, F1=F2, 故有:Y-Y÷ (1+17%) ×17%=nX× (1-5%) × (1-25%) + (P0/n) ×25%-P0×17%, 化简可得:Y-0.833 6nX=0.292 5P0/n-0.198 9P0。

于是可得到如下结论: (1) 当Y-0.833 6nX=0.292 5P0/n-0.198 9P0时, 出售和出租固定资产无差别; (2) 当F1>F2即Y-0.833 6nX>0.292 5P0/n-0.198 9P0时, 出售固定资产更优; (3) 当F1

七、结束语

值得注意的是, 本文的纳税筹划临界点分析一般是基于一定的假设条件, 如企业只缴纳增值税和企业所得税, 不考虑其他小税种;不考虑纳税筹划方案转换的难度及成本;纳税筹划方案优劣的判断标准是税负、税后利润或现金净流量的大小等。

纳税人应结合自身的实际情况, 具体问题具体分析, 科学地利用纳税筹划临界点, 以降低税负或增加税后利润、现金净流量。

参考文献