会计学模拟试题

会计学模拟试题（精选8篇）

会计学模拟试题 篇1

会计学模拟试题

一、名词解释

1、谨慎性是指企业对交易或者事项进行会计确认、J计量和报告应当保持应有的谨慎．不应高估资产或收益、低估负债或费用．

2、会计科目是对会计要素按照其经济内容所作的进一步分类的标志。

3、试算平衡是指利用借贷记账法的记账规则以及“资产=负债十所有者权益”的平衡原理．通过汇总、计算和比较，来检查会计账户处理和账簿记录的正确性、完整性的一种方法。

4、原始凭证是指在经济业务发生或完成时所取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况，明确业务经办人员的责任，作为记账原始依据的一种会计凭证·

5、会计是收集、处理和提供财务信息，并利用财务信息对经济括动进行规划、组织、实施和控制的管理括动，6、结账：是指按照规定把一定时期（月份、季度、）内所发生的经济业务登记入账，并将各种账簿结算出本期发生额及期末余额，以便进一步根据账簿记录编制会计报表。

7、会计账簿是按照会计科目开设并由具有一定格式的帐页所组成，用来序时，分类的记录经济业务的簿籍。

8、会计分录对每笔经济业务都按复式记账要求分列出应借应贷账户及其金额的一种记录称为会计分录．

9、权责发生制是指以货币黄金的应收应付作为确定本期收入或费用的标准，而不问货币资金是否在本期收到或付出。

10、永续盘存制：是指对存货项目设置经常性的库存记录，即根据品名规格分别设置存货明细账，逐笔或逐日地登记收入或发出的存货，并随时记列结存数，通过会计帐簿资料，可以完整地反映存货收入、发出和结存情况。

11、财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间 的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

12、借贷记账法是以“借”、“贷一为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记 账规则，在账户中记录资产、负债和所有者权益的增减变动情况及其结果的一种复式记账方法。

13、记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类照理，用来确定会计分录，作为登记账簿直接依据的凭证．

14、未达账项是指由于结算凭证在银行和企业之间的传递存在时同上的差异，造成一方已经登记入账：另一方尚未收到结算凭证而未入帐的款项。

二、简答题

1、举例说明资产负债表项目的填列方式有几种？ 1)根据总账科目余额填列.例如“交易性金融资产”、“应付票据”、“应付股利”等项目。有些项目则应根据几个总账科目的期末余额计算填列．例如“货币资金”项目。

(2)根据明细账科目余额计算填列．例如“应付账款”项目．应根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列；

(3)根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列．比如“长期借款”项目．

(4)根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。比如“可供出售金融资产”项目，应根据相关科目的期末余额填列。已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备：

(5)综合运用上述填列方法分析填列。比如“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属备明细科目的期末借方余额合计数，.减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

22、简述会计科目和会计账户之间的联系与区别。答： 账户是指按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行的分类、系统、连续记录的一种手段。

会计科目只是对会计要素进行分类核算的项目或标志，而不是具有一定格式的记账实体，所以，设置会计科目以后，还必须根据会计科目开设相应的账户，在账户上分类记录会计科目的增减变化情况。

会计科目与账户是两个既有联系又有区别的概念。其相同点在于：都要对经济业务进行分类，都反映一定的经济业务内容，会计科目是设置会计账户的基础和依据，会计科目是账户的名称。二者的不同点在于，会计科目是对经济业务分类核算的项目或标志（即名称），本身没有结构；而会计账户则有结构，它具体记录经济业务内容，可以提供相应的数据资料。

3、什么是平行登记？平行登记的要点是什么？

所谓平行登记，是指经济业务发生后，应根据有关会计凭证（包括原始凭证和记账凭证）．一方面要登记有关的总分类账户；另一方面要登记该总分类账户所属的各有关明细分类账户。平行登记法的要点可概括为以下三点：①同期间。即对发生的每一笔经济业务，要在同一会计期间，既要在有关的总分类账中进行登记，又要在该总分类账所属的明细分类账中进行明细登记。②同方向。即时发生的每一笔经济业务，要按照相同的变动方向，既要在有关的总分类账中进行登记，又要在该总分类账所属的明细分类账中进行明细登记。3，同金额。即记入总分类账中的金额，必须与记入其所属的各明细分类账户中的金额之和相等。

4、简述账帐核对的主要内容。

账账核对，是各种账簿之间的有关数字进行核对，主要内容包括；(1)总分类账各账户本月借方发生额合计数与贷方发生额合计数是否相等；(2)总分类账各账户余额与其所属有关明细分类账各账户余额合计是否相等；(3)库存现金日记账和银行存款日记账的余额与库存现金和银行存款总分类账余额是否相符；(4)会计部门有关财产物资的明细分类余额，应该同财产物资保管或使用部门的登记簿所记录的内容，按月或定期相互核对，保证相符。

5、会计核算的一般原则有哪些？

可靠性是指企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，保证会计信息真实可靠、内容完整。

相关性是指会计信息应与其使用者的要求相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在和未来的情况做出评价或预测。

可比性是指企业提供的会计信息应当具有可比性、。

及时性是指企业对于已经发生的交易或事项，及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。

明晰性就是要求会计核算所提供的信息清晰、简明、易懂，便于会计报告使用者理懈和使用。

实质重于形式是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。

谨慎性是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。

重要性是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。

6、什么是借贷记账法？借贷记账法的要点有哪些？

借贷记账法，就是以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，在账户中记录资产、负债和所有者权益的增减变动情况及其结果的一种复式记账方法。

特点：

(1)借贷记账法下资产类、成本费用类账户的结构是：增加数记入账户的借方，减少数记入账户的贷方，账户若有余额，一般为借方余额。负债、所有者权益类和收入账户的结构是；增加数记入账户的贷方，减少数记入账户的借方，账户若有余额，一般为贷方余额。

(2)在会计实务中不将账户固定地划分为某一类别，而是根据账户余额所在的方向判断账户的性质。

(3)以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则。

(4)借贷记账法下的记账结果在借和贷之间形成了一种自动的平衡。

7、简述会计凭证审核的主要内容。

(1)真实性审查：是否如实反映了经济业务的本来面貌，是否具备成为本单位合法原始凭证的条件。

(2)合法性、合理性的审查t原始凭证所记载的经济内容是否符合国家法规、制度及企业的计划、预算、定额婷。

(3)完整性审查：原始凭证中所有应填项目是香填写完整，经办人员签章是否齐全，凭证手续是否全部办妥。

(4)正确性审查：原始凭证上有关数量、单价、金额的填写是否清楚，计算是否正确，大小写金额是否一致。

记账凭证审核的主要内容；

（1）记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证与所附原始凭证在经济内容和金额上是否一致．

(2)应借、应贷的账户名称和金额是否正确，账户对应关系是否清楚，核算内容是否符合会计准则规定。

8、简述永续盘存制和实地盘存制各自的优缺点。

实地盘存制，指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货科目，侧轧本期已销售或已耗用存货的成本。采用实地盘存制能够简化对存货的日常账务处理工作。缺点是可能会将损耗、浪费、被盗的存货计入发 出存货的成本，不利于加强对存货的管理另外也不能厦时提供存货的收入、发出以及结存的有关信息。

永续盘存制，指对存货项目设置经常性的库存记录，印根据品名规格分别设置存货明细账，逐笔或逐日地登记收入或投出的存货，井随时记列结存数。通过会计账簿瓷料，就可以完整地反映存货的收入、发出和结存情况。采用永续盘存制可以随时反映存货的收入、发出和结存情况，结合不定期的实地盘点，可以查明存货溢余或短缺的原因。缺点是存货明细记录的工作量较大。

9、会计核算的基本前提有哪些，分别作出简要解释。

答：我国会计核算的基本前提主要有会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设．

会计主体是指会计工作所服务的特定单位或组织，会计主体假设规定了会计所反映的空间范围，规定了纳入会计处理的对象。

持续经营假设，指在没有相反证据的情况下，会计主体会在可以预见的将来，按它现时 的形式和目的持续不断地经营下去，表示会计主体在可以预见的未来将不会面临破产清算-

为了满足企业内部和外部决策的需要，充分发挥会计管理的作用，需要人为地把持续不 断的企业生产经营活动划分为时间长度相等的期间，然后定期归纳、汇总、概括账簿的资料，编制出会计报表，及时传输给各类会计信息使用者。

货币计量是指会计以货币作为经济活动的共同计量单位，为会计计量和分析提供基础。

10、我国企业会计基本准则规定的会计计量属性有哪几种？分别进行简要描述。

答：根据我国基本准则的规定，会计计量属性主要有历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。

历史成本是指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值·

重置成本是指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相的资产需要支付的现金或现金等价物。

可变现净值是指预计资产在正常经营过程中可能带来的现金流入扣除为取得该现金流入而支付的现金流出后的净额。

现值是指资产或负债形成的未来现金流量的折现价值。

公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产变换或债务清偿的金 额。

11、可供出售金融资产和交易性金融资产会计处理的主要区别有哪些？

(l)初始确认时．交易性金融资产的交易费用计入当期损益，而可供出售金融资产的交 易费用计入初始确认成本；

(2)持有期间，交易性金融资产的公允价值变动计入“公允价值变动损益”账户；而可 供出售金融资产的公允价值变动计入“资本公积”账户；

(3)交易性金融资产不专门核算减值损失，可供出售金融资产发生减值时需确认减值损 失。

12、预计负债的确认应满足哪些条件？

预计负债是指或有事项在符合负债的确认条件时，按规定确认的债务。按照企业台计 准则规定，如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件时，企业应将其确认为一项负债：

1）该义务是企业承担的现时义务。

2）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。“很可能”指发生的可能性为“大于50%但小于或等于95%”。

3）该义务的金额能够可靠地计量。该条件指的是因或有事项产生的现时义务的金额能够合理地估计。

会计学模拟试题 篇2

1.C 2.B 3.C 4.C 5.C 6.B 7.C 8.B9.D 10.D 11.B 12.A 13.C 14.A 15.D 16.D

二、多项选择题

1.BD 2.AB 3.ABD 4.AD 5.CD 6.BCD7.CD 8.ACD 9.ABC 10.BD

三、综合题

1. (1) 事项 (1) , 2013年年末, 预计负债的账面价值= (1 800-1 200) ×15%=90 (万元) , 计税基础为0, 负债的账面价值大于计税基础, 产生可抵扣暂时性差异90万元。

事项 (2) , 2013年年末, 投资性房地产的账面价值为2 800万元, 计税基础=3 000-3 000÷20×10÷12=2 875 (万元) , 资产的账面价值小于计税基础, 产生可抵扣暂时性差异75万元。

事项 (3) , 2013年年末, 持有至到期投资账面价值与计税基础相等, 不产生暂时性差异。

事项 (4) , 产生可抵扣暂时性差异=9 000-56 800×15%=480 (万元) 。

事项 (5) , 2013年年末, 预计负债账面价值=60÷25%+200-180=260 (万元) , 计税基础为0, 可抵扣暂时性差异余额为260万元。

事项 (6) , 2013年年末, 应付职工薪酬 (工资薪金部分) 账面价值=8 600-8 000=600 (万元) , 计税基础=600-600=0, 产生可抵扣暂时性差异600万元。

2013年可税前列支职工教育经费=8 000×2.5%=200 (万元) , 本年实际发生100万元, 可转回上年职工教育经费超过税前扣除限额80万元 (20÷25%) , 2013年年末职工教育经费无可抵扣暂时性差异。

因2013年税前利润可弥补以前年度亏损, 2013年年初可抵扣暂时性差异在2013年已转回, 年末无余额。

综上, 2013年12月31日, 可抵扣暂时性差异余额=90+75+480+260+600=1 505 (万元) , 递延所得税资产余额=1 505×25%=376.25 (万元) 。

(2) 事项 (7) , 2013年年末, 可供出售金融资产账面价值为1 200万元, 计税基础为1 000万元, 产生应纳税暂时性差异200万元, 应确认递延所得税负债50万元 (200×25%) 。

(3) 甲公司2013年递延所得税费用=320-376.25=-56.25 (万元) 。

(4) 甲公司2013年度的应纳税所得额=9 800+90+75-521.64×5%+ (9 000-56 800×15%) + (200-180) + (8 600-8 000) -20÷25%-240÷25%=9 998.92 (万元) , 应交所得税=9 998.92×25%=2 499.73 (万元) 。

(5) 甲公司2013度所得税费用=2 499.73-56.25=2 443.48 (万元) 。借:所得税费用2 443.48, 递延所得税资产56.25;贷:应交税费——应交所得税2 499.73。借:资本公积——其他资本公积50;贷:递延所得税负债50。

2. (1) 甲公司将持有的乙公司股票进行重分类作为会计政策变更采用追溯调整法的会计处理不正确。

理由:交易性金融资产与其他金融资产不能重分类。

更正分录: (1) 借:交易性金融资产——成本2 000, 可供出售金融资产——公允价值变动400, 利润分配——未分配利润360, 盈余公积40;贷:交易性金融资产——公允价值变动400, 可供出售金融资产——成本2 000, 资本公积——其他资本公积400。 (2) 借:资本公积——其他资本公积200;贷:可供出售金融资产——公允价值变动200。 (3) 借:交易性金融资产——公允价值变动200;贷:公允价值变动损益200。

(2) 甲公司变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理不正确。

理由:投资性房地产后续计量不可以从公允价值模式变更为成本模式。

更正分录: (1) 借:投资性房地产——成本17 000, 投资性房地产累计折旧 (摊销) 680 (17 000÷25) , 利润分配——未分配利润288, 盈余公积32;贷:投资性房地产——公允价值变动1 000, 投资性房地产17 000。 (2) 借:投资性房地产累计折旧 (摊销) 680 (17 000÷25) ;贷:其他业务成本680。 (3) 借:公允价值变动损益1 000;贷:投资性房地产——公允价值变动1 000。

(3) 甲公司将剩余丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理正确。

理由:甲公司因出售持有至到期投资部分的金额较大, 且不属于企业会计准则中所允许的例外情况, 使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资, 应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产, 并以公允价值进行后续计量, 公允价值与账面价值的差额计入资本公积。

更正分录:借:银行存款1 010;贷:持有至到期投资——成本1 000, 投资收益10。借:可供出售金融资产1 010;贷:持有至到期投资——成本1 000, 资本公积——其他资本公积10。

(4) 甲公司持有丁上市公司股份的分类不正确。

理由:根据长期股权投资会计准则的规定, 企业持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响, 并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资, 应当作为长期股权投资。企业持有上市公司限售股权, 如果对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的, 应当按照金融工具确认和计量会计准则的规定, 将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 (或交易性金融资产) 。因甲公司没有将该股票直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的意图, 所以应将其划分为可供出售金融资产。

更正分录:借:可供出售金融资产——成本1 602 (1 600+2) ;贷:长期股权投资1 602。借:可供出售金融资产——公允价值变动398 (400×5-1 602) ;贷:资本公积——其他资本公积398。

3. (1) (1) 甲公司购买乙公司的合并成本=10×2 000=20 000 (万元) 。

(2) 借:长期股权投资20 000;贷:股本2 000, 资本公积——股本溢价18 000。借:管理费用200, 资本公积——股本溢价800;贷:银行存款1 000。

(2) (1) 合并财务报表中应确认的递延所得税资产=[ (1 300-1 200) +100]×25%=50 (万元) , 合并财务报表中应确认的递延所得税负债= (4 000-3 000) ×25%=250 (万元) 。商誉=20 000- (22 800+50-250) ×80%=1 920 (万元) 。

(2) 购买日少数股东权益金额= (22 800+50-250) ×20%=4 520 (万元) 。

(3) 应收账款收回使合并财务报表利润总额增加100万元, 固定资产公允价值与账面价值差额调整使合并财务报表利润总额减少= (4 000-3 000) ÷10=100 (万元) , 或有事项结案使合并财务报表利润总额增加100万元。

以上各项调整合并净利润金额合计= (100-100+100) × (1-25%) =75 (万元) 。

(4) (1) 甲公司。借:管理费用1 500[50×10× (6-3) ];贷:资本公积——其他资本公积1 500。借:长期股权投资300[10×10× (6-3) ];贷:资本公积——其他资本公积300。借:银行存款1 800 (60×3×10) , 资本公积——其他资本公积1 800 (1500+300) ;贷:股本600 (60×10) , 资本公积——股本溢价3 000。

(2) 丙公司。借:管理费用300;贷:资本公积——其他资本公积300。

(3) 合并财务报表中确认的管理费用=1 500+300=1 800 (万元) 。该项费用减少合并利润1 800万元。

(5) 2012年12月31日剩余存货在合并财务报表层面的成本=1 000×60%=600 (万元) , 因可变现净值为500万元, 所以账面价值为500万元, 计税基础=1 600×60%=960 (万元) , 因该事项应列示的递延所得税资产= (960-500) ×25%=115 (万元) 。

4. (1) 与企业合并相关会计分录:取得乙公司长期股权投资, 借:长期股权投资8 300 (16.60×500) ;贷:股本500, 资本公积——股本溢价7 800。 (2) 支付佣金和手续费, 借:资本公积——股本溢价100;贷:银行存款100。 (3) 支付对乙公司进行的资产评估费用, 借:管理费用6;贷:银行存款6。 (4) 甲公司对乙公司投资成本为8 300万元。 (5) 计算合并商誉, 合并商誉=8 300-10 000×80%=300 (万元) 。

(2) 编制对子公司个别报表调整的会计分录:借:固定资产2 100, 无形资产1 500;贷:资本公积3 600。借:管理费用250 (2 100/21+1 500/10) ;贷:固定资产——累计折旧100, 无形资产——累计摊销150。

(3) 2013年甲公司与乙公司内部交易抵销分录:

(1) 内部固定资产交易抵销, 借:营业收入120;贷:营业成本80, 固定资产——原价40。借:固定资产——累计折旧2 (40/10×6/12) ;贷:管理费用2。

(2) 内部无形资产交易抵销, 借:营业外收入50 (80-60/10×5) ;贷:无形资产——原价50。借:无形资产——累计摊销5 (50/5×6/12) ;贷:管理费用5。

(3) 内部存货交易抵销, 借:营业收入62;贷:营业成本62。借:营业成本8[ (62-46) ×50%];贷:存货8。

(4) 内部债权债务抵销, 借:应付账款200;贷:应收账款200。借:应收账款——坏账准备10;贷:资产减值损失10。

(4) 编制甲公司2013年度的合并利润表。

浅析会计学原理模拟实训教学 篇3

关键词：会计学原理 模拟实训 教学

会计学原理是会计专业基础课，是会计学的“敲门砖”，但是这块“敲门砖”极有可能成为今后学习的障碍。因为在会计学原理中有大量的会计基本概念、会计准则以及其他会计理论基本知识，如果不能很好地掌握这些知识，就会由此产生对会计专业的厌恶和畏难情绪。加之近几年职业学校普遍出现了生源素质下降的情况，招入学校的学生基础差，学习能力差。会计模拟实训由于直观逼真，能够充分发挥出“教”与“学”的能动作用，因此可以弥补课堂教学的不足，并巩固学生已学的知识。但在实际教学工作中，笔者发现目前的会计实训教学仍然存在一些问题，在此与大家共同探讨。

一、会计模拟实训存在的问题

1.会计模拟实训教学中实例原始凭证收集不足，使用不够严谨

在实训前教师的准备工作非常重要，如果教师仅仅注重对企业内部原始凭证的收集，而忽视各种外部原始凭证收集的重要性，就会影响学生会计实训教学的可操作性，许多实用的操作无法进行，达不到理论与实际结合的目的。比如：账簿的启用、装订、保管、交接方法以及金额大小写及错误更正方法，银行各种票据的取得与使用方法等。

2.学生对会计核算中一些晦涩难懂的流程缺乏感性认知，操作困难

会计模拟实习内容涉及企业会计业务的方方面面，很多特殊的环节，由于枯燥难懂，学生在学习理论知识的时候就没有很好地理解和掌握，在实训的时候就更感觉无从下手，比如产品成本的计算分配、制造费用的结转等等。

3.指导实训教学的教师不能及时充电

在我国经济和国际经济相互交融的今天，会计法规也在不断修改和完善中。而很多教师由于受工作环境和条件的限制，加上一部分人对企业实际会计工作流程没有亲身操作的经验，在模拟实验过程中不能保证知识传递的及时性和正确性。

二、改进措施

针对以上问题，笔者认为可从以下几个方面加以改进。

1.实训教学模拟资料安排遵循通用性和实用性原则，凭证、账表、样单收集齐全

教师在设计会计实训模拟资料的时候，要本着“必需够用、精讲多练”的原则，以企业主要经济业务为主线，设计收集足够的仿真原始凭证，要求经济业务覆盖面广，代表性强。使学生通过实际操作和教师随堂提示，对账簿的正确使用、交接、记账、装订、保管方法都了然于胸。让学生直接接触和掌握各种来自企业和银行等内外部原始凭证的应用和使用方法，可以使其在以后的实际工作中熟练运用，达到实训教学的最终目标。

2.采用手把手模拟教学形式，循序渐进，易学易用

探索改进会计实践教学的方法，将整个实习实训过程分两大块。一块是分岗位角色扮演。兴趣是最好的老师，分岗位角色扮演既可以激发学生的参与兴趣，也使学生置身于模拟的企业真实业务环境中，亲自尝试出纳员、记账员、主管会计等不同会计岗位的具体工作，亲身经历实践过程中各个会计核算流程，这样不仅可以有效地评估和检测教学效果和学习状况，而且提高了学生的学习效率。另一块是实训中大量的案例处理练习与流程操作。通过大量的会计核算案例处理练习，使学生理解实训教学中各个环节的连贯性和相关性，通过教师手把手教学，循序渐进，在学中练、练中学。如会计实训工作中的一项重要内容就是根据总账编制会计报表，并且报送税务部门。对该内容，我们在实训中详细地演示和模拟了企业会计核算过程，采用集中、分散、参观等不同形式全面系统地安排实训。通过演练培养和提高学生的实践动手能力，突出职业学生“重实践，强技能”的特色。

3.建立教师实践基地，有计划地组织教师进行继续教育和社会工作环境实践活动

学校应联系建立会计教师实践基地，一方面组织教师最少两年一次的知识更新学习，及时了解新的会计知识法规制度，保证所授课程知识的正确性；另一方面，教师在担任实践性课程前，应该先到企业或注册会计师事务所进行为期三个月到一年的实践锻炼，对实践感悟进行归纳总结，把典型个案归纳提炼后运用于实训教学工作中。这样可以给予学生最全面的社会会计环境信息，使学生适应社会发展的需要。没有实践就没有提高，应当把实践基地作为教师进修的有力平台，成为专业水平提高的重要保障。

参考文献：

[1]金希萍.新编会计学原理实训教程[M].北京电子工业出版社，2010.

[2]赖家元.会计学原理实训教程[M].武汉华中科技大学出版社，2007.

注册会计考试《会计》模拟试题 篇4

1.会计理论体系应以（）为研究起点。

A.会计质量

B.会计目标

C.会计要素

D.会计原则

2.会计准则是会计核算的基本规范。到目前为止，国际会计准则委员会已发布了33项国际会计准则。我国企业会计准则从（）年起，开始研究起草，（）11月以财政部长令的形式正式发布。

A.1978年1990年

B.1984年1991年

C.1988年1992年

D.1990年1993年

3.海量企业1998年的应收账款期末余额为4000000元，坏账准备期末贷方余额为16000元，1999年应收账款期末余额为6000000元，如果按4‰计提坏账准备，该企业1999年计题的坏账损失为（）元。

A.6000

B.12000

C.4000

D.8000

4.期末存货计价采用零售价格法的行业主要是指（）。

A.制造业

B.加工业

C.零售业

D.运输业

5.假设某公司截止1999年6月30日前六个月的资料如下：99.1.1.商品存货200000购货700000销售收入1100000销售退回与折让50000毛利率3%，该公司1999年6月30日的存货成本为（）元。

A.2000000

B.185000

C.1800000

D.165000

6.按我国股份有限公司会计制度规定，公司的短期投资，应采用（）方法进行核算，能体现谨慎性原则。

A.成本法

B.市价法

C.成本与市价孰低法

D.历史成本法

7.某企业与每股15元的价格，购入甲公司的100000股普通票作长期投资，其中包括已宣布尚未发放的股利20000元，企业长期投资应借记（）元。

A.148000

B.1500000

C.10000

D.20000

8.在非货币交易中，如果支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例低于（含）（），则视为非货币性交易。

A.15%

B.20%

C.25%

D.30%

9.由于无形资产无实物形态，所带来的未来经济利益也具有很大的不确定性。因此，无形资产的摊销一般采用（）。

A.直线法

B.先进先出法

C.加速法

D.后进先出

10.当转让一项专利权时，企业按规定应交纳（）。

A.增值税

B.消费税

C.财产税

D.营业税

11.补偿贸易是指从国外引进设备，再用该设备生产的产品归还设备价款。因此，在一般情况下，偿还设备价款会引起（）。

A.现金流入

B.现金流出

C.无现金流出

D.有现金流出也有现金流入

12.采用纳税影响会计法进行所得税会计处理，在不存在永久性差异和其他特殊情况下，贷记“递延所得税”是指（）。

A.会计税前利润大于应纳税所得

B.会计税前利润小于应纳税所得

C.会计税前利润等于应纳税所得

D.无任何含义，只是为了借贷平衡

13.甲公司向乙公司投资1亿元人民币，拥有乙公司有表决权的股份20%以下，但甲公司对乙公司的生产及经营具有重大的影响力，甲公司在投资核算时应采用（）方法。

A.成本法

B.权益法

C.成本与市价孰低法

D.合并法

14.按照我国有关法规规定，期货交易所实行会员制。会员单位认购的会员资格费用作为一种股权性质的投资，而每年交纳的年会费则计入（）账户进行核算。

A.期货保证金

B.长期股权投资

C.管理费用

会计学模拟试题 篇5

1.下列各项中，不属于会计政策变更的是。

a.缩短固定资产预计可使用年限

b.所得税核算由应付税款法改为债务法

c.建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法

d.投资性房地产后续计量由成本计量模式改为公允价值计量模式

2.在下列事项中，属于会计政策变更韵是()。

a.某一已使用机器设备的使用年限由6年改为4年。

b.坏账准备的计提比例由应收账款余额的5%改为10%

c.某一固定资产改扩建后将其使用年限由5年延长至8年

d.投资性房地产后续计量由成本计量模式改为公允价值计量模式

3.下列项目属于会计政策的是()。

a.存货期末计价方法

b.无形资产的受益期限

c.坏账计提比例

d.固定资产预计使用年限

4.12月31日新增设备一台。其原值为93万元，预计使用年限为5年，预计净残值为3万元，采用双倍余额递减法计提折旧。从起，该企业将该固定资产的折旧方法改为平均年限法，设备的预计使用年限由5年改为4年，设备的预计净残值由3万元改为1.8万元。该设备20的折旧额为()万元。

a.15.24b.15.84

c.13.40d.20.08

5.a公司于月1日购入并使用一台机床。该机床入账价值为84000元，估计使用年限为8年，预计净残值4000元，按直线法计提折旧。初由于新技术发展，将原估计使用年限改为5年，净残值改为元，所得税税率为33%，则该估计变更对20利润总额的影响金额是()元。

a.一10720b.一16000

c.10720d.16000

6.我国境内某上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是()。

a.因固定资产改良将其折旧年限由8年延长至

b.期末对原按业务发生时的汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整

c.年末根据当期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项调整本期所得税费用

d.投资性房地产后续计量由成本计量模式改为公允价值计量模式

7.甲股份有限公司实现净利润500万元。该公司20发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是()。

a.发现20少计财务费用300万元

b.发现年少提折旧费用o.10万元

c.为2007年售出的设备提供售后服务发生支出50万元

d.因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由20%改为5%

8.x公司年12月投入使用一项固定资产;账面原价为800000元，预计使用年限为5年，预计净残值为50000元，按双倍余额递减法计提折旧：年底检查该固定资产，首次计提了减值准备40000元，并预计其尚可使用年限为2年，预计净残值为20000元，起选用平均年限法计提折旧。则20该项固定资产应计提的折旧额为()元。

a.53120b.56400

c.60800d.76000

9.某股份有限公司2005年12月购进并投入使用一台设备，原价为500000元，预计净残值率为5%。该公司按8年的期限计提折旧，而税法规定按10年计提折旧，折旧方法均选用平均年限法。2008年末，公司首次对该设备计提了50000元的减值准备，并预计该设备尚可使用年限为5年，预计净残值25000元，年起仍选用平均年限法计提折旧。则该设备账面计提的折旧额与按税法规定计提的折旧额之间的差额为()元。

a.1875b.2500

c.11875d.12500

10.下列关于会计估计变更的说法中，不正确的是()。

a.会计估计变更应采用未来适用法

b.如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认

c.如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后期间确认

d.会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理。

11.在采用追溯调整法时，下列不应考虑的因素是()。

a.会计政策变更后的法定盈余公积金

b.会计政策变更后的资产、负债的变化

c.会计政策变更导致损益变化而带来的所得税变动

d.会计政策变更导致损益变化而应补分的利润或股利

12.关于会计估计变更的会计处理方法，下列说法中正确的是()。

a.企业对会计估计变更应当采用未来适用法处

b.企业对会计估计变更应当采用追溯调整法处理

c.企业对会计估计变更，既可以采用追溯调整法处理，也可以采用未来适用法处理

会计学模拟试题 篇6

1.甲公司年初有未弥补亏损10万元，本年净利润110万元，按规定提取盈余公积20%，向投资者分配现金股利50万元，则该企业年末未分配利润为(

)。

a.30万元b.28万元

c.40万元d.100万元

2.乙公司在筹建期间发生员工工资33万元，注册登记费7万元，办公费12万元，工程项目借款利息45万元，其他借款利息18万元，存款利息收入3万元，则记入“长期待摊费用”科目的金额为(

)。

a.112万元b.64万元

c.70万元d.67万元

3.丙公司3月发生主营业务收入50万元，发生退货5万元，另外发生销售折让1万元，则当月利润表中“主营业务收入”项目的金额为()。

a.50万元b.45万元

c.44万元d.49万元

4.丁公司于201月1日购入201月1日发行的期限3年、年利率10%，到期一次还本付息的公司债券，面值100万元，实际支付106万元，无其他税费发生，直线法摊销溢折价，则该企业年的投资收益为(

)。

a.10万元b.8万元

c.7万元d.7.6万元

5.事业单位转让无形资产所有权所取得的收入应计入的会计科目是()。

a.事业收入b.事业支出

c.经营收入d.经营支出

6.戊公司系建筑企业，年9月1日承接一项安装劳务，预计2005年4月10日完工。合同总收入90万元，至2004年12月31日已预收60万元，实际发生成本45万元，估计项目还要发生成本30万元，预计款项到期能够全部收回，则该公司2004年应确认的收入为(

)。

a.45万元b.54万元

c.60万元d.30万元

7.己公司在取得某项长期股权投资时，所支付的款项中，不得计入其初始投资成本的是()。

a.购买价款b.相关税金

c.资产评估费d.手续费

8.庚公司2005年2月固定资产折旧额100万元，2005年3月增加固定资产600万元，年个别折旧率6%，2005年3月处置固定资产200万元，年个别折旧率为12%，则该公司2005年3月份的折旧额为(

)。

a.101万b.100万c.3万d.2万

9.如果申请贴现的带息商业承兑汇票到期、承兑人无力承付时，银行将从申请贴现企业的银行账户中转出的金额是()。

a.票据的面值b.票据的到期值

c.票据面值+票据利息-贴现利息d.票据面值-贴现利息

10.短期投资持有期间获取的现金股利，应借记“应收股利”科目，贷记的会计科目是()。

a.投资收益b.短期投资

c.财务费用d.管理费用

11.an公司4月1日以680万元的价格(假定不考虑税金及手续费)购进面值600万元的公司债券作为长期投资，该公司债券系4月1日发行票面利率为8%，期限5年，一次还本付息，an企业采用直线法摊销溢折价。至月31日，an企业该项长期债券投资累计确认的投资收益为(

)。

a.42万元b.36万元c.30万元d.28万元

12.以修改其他债务条件进行债务重组的，如债务重组协议中附有或有支出的，债务人将或有支出正确的会计处理是()。

a.计入未来应付金额内b.计入当期营业外支出

c.计入预提费用d.计入当期管理费用

13.以债务转为资本清偿某项债务时，债权人作为受让股权的入账价值是()。

a.重组债权的账面价值b.重组债权的账面余额

c.股权的公允价值d.股权的账面价值

14.在估计或有损失的入账金额时，如果金额不能完全肯定、而只能得到可能损失金额的范围，其正确的会计处理是()。

a.可能损失金额范围内的最低金额入账

b.可能损失金额范围内的最高金额入账

c.可能损失金额范围内的合理估计金额入账

d.可能损失金额范围的上下限金额的平均数入账

15.在具体运用关联方关系的判断标准时，应当遵循的会计基本原则是()。

a.权责发生制原则b.重要性原则

c.实质重于形式原则d.谨慎性原则

16.某公司12月购入一台设备，价值228万元，使用年限为5年，预计净残值为3万元，该公司原按直线法提折旧，初改为年数总和法，该公司所得税采用债务法进行核算，所得税率为30%，则该会计政策变更对留存收益的累积影响数为(

)。

a.94.5万元b.52.5万元

c.45万元d.31.5万元

17.某企业对所得税采用债务法核算，上年适用的所得税率为33%，“递延税款”科目的贷方余额为8250元，本年所得税率为40%，会计利润高于税务利润的应纳税时间性差异为2500元，该企业本年“递延税款”科目的发生额为(

)。

a.贷方2750元b.贷方1000元

c.借方1000元d.贷方1750元

18.企业发生非货币性交易，且为多项资产的交换时，则换入各项资产的入账价值的确定方法是()。

a.按换出资产的账面价值确定

b.按换入资产原单位账面价值确定

c.按换入资产的公允价值确定

d.按换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例进行分配

19.借款费用可予资本化的资产仅指下列哪项资产()。

a.固定资产b.无形资产c.长期投资d.其他资产

20.下列哪些事项不属于会计政策的范围()

a.外币折算方法b.长期股权投资核算方法

会计学模拟试题 篇7

资料:

新华工业原为一家国有工业企业, 2007年8月, 该企业原厂长因经济问题被免职, 陈某被任命为厂长, 陈某上任之初, 拟对企业人事进行调整。在厂长办公会上, 厂长陈某提出3项动议:一是建议聘任赵某为总会计师, 赵某虽不懂会计, 但工作认真、原则性强, 具有高级工程师资格, 在加强内部管理中能发挥技术优势;二是自己主抓技术开发, 厂里财务会计工作由副厂长王某全权负责, 所有财务收支和对外报送的财务会计报告最终由王副厂长审批、签署;三是财会部原会计孙某因举报前所长经济问题受到开除处分, 孙某遭受打击报复问题属实, 建议撤销对孙某的处分, 恢复其名誉, 安置到后勤部门当物资保管员。

该企业2008年改制为国有独资公司, 在2009年发生以下事项:

(1) 3月, 公司财务处处长林某退休离职, 在人事处处长万某的监督下与新任财务处处长吴某进行了工作交接。吴某上任后将其女儿调到财务处任出纳并兼管债权债务账目的登记工作。事后得知吴某从事会计工作刚满2年, 而且也不具备任何专业技术职务资格。

(2) 4月, 该公司采取以旧换新方式销售货物一批, 销售价款扣除旧货物的收购成本共计10万元, 单位内部办税人员小张在计算增值税时, 按照销售新货物的同期销售价格确定了销售额计算纳税, 财务处长吴某认为既然是以旧换新, 因此应该扣除旧货物的收购价款后作为销售额纳税。

(3) 5月, 该公司准备变更为股份有限公司, 变更前净资产额为850万元, 股东会议准备折合的股份总额为1 000万元。

(4) 6月, 该公司经过指导后顺利变更为股份有限公司, 公司监事会人数为5人, 其中职工代表的人数为2人, 某日的股东大会会议上, 考虑到监事会成员中的职工代表李某在家休养, 经过股东大会决议, 决定由本公司股东姚某接替其担任监事。

【要求】

根据会计法律制度、公司法律制度和税收法律制度的有关规定, 回答下列问题:

(1) 聘任赵某为总会计师是否符合规定?所有会计工作由副所长王某全权负责是否符合规定?将受到打击报复的财会部原会计孙某安置到后勤部门当物资保管员是否符合规定?分别说明理由。

(2) 根据事项 (1) 的情况, 分析该公司是否有违反法律规定之处?分别说明理由。

(3) 根据事项 (2) 的情况, 对于以旧换新方式销售货物的业务中, 谁的说法正确?简要说明理由。

(4) 根据事项 (3) 的情况, 说明公司折合的股份数额是否符合规定?简要说明理由。

(5) 根据事项 (4) 的情况, 分析该公司是否有违反法律规定之处?简要说明理由。

【分析提示】

(1) 聘任赵某为总会计师不符合规定。

理由:根据《总会计师条例》的规定, 担任总会计师应取得会计师任职资格, 主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作的时间不少于3年。

所有会计工作由副所长王某全权负责, 所有财务收支和对外报送的财务会计报告最终由王副所长审批、签署不符合规定。

理由: (1) 根据《会计法》的规定, 单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人应当在单位财务会计报告上签名并盖章。 (2) 根据《总会计师条例》的规定, 设置总会计师的单位, 在单位行政领导成员中, 不能再设置与总会计师职责重叠的副职。

将受到打击报复的财会部原会计孙某安置到后勤部门当物资保管员不符合规定。

理由:根据《会计法》的规定, 对受打击报复的会计人员, 应当恢复其名誉和原有职务、级别。将受到打击报复的财会部原会计孙某安置到后勤部门当物资保管员不符合规定。

(2) (1) 财务处处长工作交接不符合规定。

理由:根据规定, 会计机构负责人工作交接, 由单位负责人负责监交, 不能由人事机构负责人负责监交。

(2) 吴某接任财务处处长的做法不符合规定。

理由:根据规定, 担任会计机构负责人首先必须取得会计从业资格证书, 其次应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历, 所以吴某不具备会计机构负责人的任职资格。

(3) 吴某女儿担任的工作均不符合法律规定。

理由:根据规定, 国有企业任用会计人员应当实行回避制度, 会计机构负责人的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作, 所以吴某的女儿不能在甲公司财务处担任出纳工作;出纳人员也不得兼管债权债务账目的登记工作。

(3) 对于以旧换新方式销售货物的业务中, 办税人员小张的说法正确。

理由:根据规定, 采取以旧换新方式销售货物的, 除税法有特殊规定外, 应按新货物的同期销售价格确定销售额, 不得扣减货物的收购价格。

(4) 公司折合的股份数额不符合规定。

理由:根据规定, 有限责任公司变更为股份有限公司时, 折合的实收股本总额不得高于公司净资产额。

(5) 公司监事的选举有错误。

(1) 由股东大会选举职工监事不符合《公司法》规定。

理由:根据规定, 监事会中的职工代表由公司职工通过职工代表大会、职工大会或者其他形式民主选举产生。

(2) 职工监事的比例不符合《公司法》规定。

理由:根据规定, 监事会应当包括股东代表和适当比例的公司职工代表, 其中职工代表的比例不得低于1/3。本题中, 股东监事姚某替换了职工监事李某后, 监事人数少于了该比例。

案例分析题二

某生物医药股份有限公司, 2000年由国有有限责任公司改制为股份有限公司, 股东大会是公司最高权力机构。设董事会、监事会, 董事会下设审计委员会、薪酬委员会、提名委员会等。同时董事会负责聘请总经理, 公司设生物医药研发部、生产部、财务部、证券投资部、销售部、人力资源部、信息技术部、内部审计部、行政管理部, 并根据公司在全国各地设置的分厂和销售机构, 设立了上海、深圳、南京、柳州、西安分公司。以下摘录自该公司制定的内部控制制度:

××生物医药股份有限公司

第一章 总则 (略)

……

第二章 货币资金控制

……

第十四条 出纳每季度从银行获取对账单, 查实银行存款余额, 编制银行存款余额调节表。并安排财务部副经理对出纳编制的银行存款余额调节表进行审核, 确定银行存款账面余额与银行对账单余额是否调节相符, 如调节不符, 应当查明原因, 及时处理。

……

第三章 采购控制

……

第二十一条 采购部内部设置岗位分工时, 按照以下原则:

(一) 不相容岗位相分离原则。请购与审批、询价与确定供应商、采购合同的订立与审核、采购、验收与相关会计记录、付款申请、审批与执行;

(二) 业务交叉以我为主原则。在与其他部门发生业务交叉时, 以本部门为主的原则, 如果发生争议的情况下, 发扬多干是好, 吃苦我先的原则, 由本部门争取过来尽量全部完成。

(三) 核算统一原则。为了方便财务部门的会计核算, 在本部门会计核算完毕后统一于每月的15日, 将相关凭证、账簿、报表资料报送给财务部门, 不得延迟。

……

第四章 存货控制

……

第二十六条 对生产用关键备件和精密仪器的管理, 按照一般存货管理方法。

……

第五章 销售控制

……

第二十八条 发生销售退回时, 必须由财务部经理审批, 退回的货物应当由仓储部门清点后入库。

……

第六章 工程项目控制

……

第三十五条 所有新建工程项目, 无论金额大小, 均需要上报给公司董事会, 由公司董事会做出统一审批。

……

第七章 固定资产控制

……

第三十八条 建立固定资产投保制度, 按照将风险控制在最小的原则, 确定固定资产的投保范围和政策, 投保的范围和政策应尽量使固定资产因各种原因发生损失的金额控制在最小, 最好还有收益。

……

第八章 无形资产控制

……

第九章 研发控制

……

第四十五条企业应当加强研究成果的开发, 形成市场、科研、生产一体化的自主创新机制, 促进研究成果转化。研究成果的开发一经成功, 立刻投入大规模生产中, 保证公司科技水平始终处于领先地位。

……

第十章 投资控制

……

第五十三条需要签订合同的对外投资业务, 应先进行谈判并经审查批准后签订投资合同, 相关谈判必须由两人以上参加。

……

第十一章 全面预算控制

……

第五十九条 公司董事会负责审批企业年度预算方案, 总经理负责制定企业年度预算制度。

第十二章 担保控制

……

第六十二条 制定公司担保政策, 明确担保的对象、范围、方式、条件、程序、担保限额和禁止担保的事项, 公司各内设机构和分支机构在担保政策范围内对外提供担保。

……

第十三章 内部控制评价报告

……

第六十六条 内部控制评价报告中主要包括制度设计情况、执行情况、存在缺陷和改进意见等内容。

……

第十四章 附则 (略)

【要求】

从内部控制的角度, 逐条分析判断该公司上述制度规定中的不当之处, 并简要说明理由。

【分析提示】

1.第十四条中, 出纳负责获取银行对账单, 并编制银行存款余额调节表不当。

理由:出纳是负责货币资金日常管理业务的人员, 同时负责获取银行对账单和编制银行存款余额调节表的工作, 属于是不相容职务混岗现象。

2.第十四条中, 每季度获得一次对账单, 并编制银行存款余额调节表不当。

理由:应当至少每个月核对一次银行账户, 每季度进行一次, 周期过长。

3.第二十一条中, 采购与付款业务的全过程均由采购部门负责不当。

理由:不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程。

4.第二十一条中, 采购部门进行会计核算, 并在每月15日统一交给财务部门不当。

理由:采购部门不应当负责采购业务的会计核算, 同时在固定日期提交原始凭证的方式容易造成业务入账的滞后。

5.第二十六条中, 对生产用关键备件和精密仪器的管理, 按照一般存货管理方法不当。

理由:根据存货的不同性质, 建立分类管理制度, 针对贵重物品、生产用关键备件、精密仪器、危险品等重要存货, 应当采取额外控制措施。

6.第二十八条中, 发生销售退回时, 由财务部经理审批不当。

理由:销售业务的发生和退回均应该由销售部负责, 所以发生退回业务, 在确认时审批人应该是销售部经理。

7.第二十八条中, 销售退回时, 仅仅由仓储部门清点就入库的规定不当。

理由:对销售退回的货物, 应当由质检部门检验和仓储部门清点后方可入库。质检部门应当对客户退回的货物进行检验并出具检验证明;仓储部门应当在清点货物、注明退回货物的品种和数量后填制退货接收报告;财务部门应当对检验证明、退货接收报告以及退货方出具的退货凭证等进行审核后办理相应的退款事宜。各方应各司其职。

8.第三十五条中, 所有工程项目均需要经过董事会审批的规定不当。

理由:为了提高工作效率, 应该根据工程项目的金额划定由不同层次的机构进行审批, 对于重大的工程项目, 应当报董事会集体审议批准。但是同时也应该严禁任何个人单独决策工程项目或擅自改变集体决策意见。

9.第三十八条中, 固定资产投保的原则为将风险控制在最小, 虽好赔付后还有收益的规定不当。

理由:应根据固定资产的性质和特点, 确定固定资产投保范围和政策, 投保范围和政策应足以应对固定资产因各种原因发生损失的风险。投保的目的是在发生损失的时候能够减少损失, 并不是为了在发生损失时获取收益。

10.第四十五条中, 研究成果的开发一经成功, 立刻投入大规模生产中不当。

理由:研究成果的开发应当分步推进, 通过试生产充分验证产品性能, 在获得市场认可后方可进行批量生产。

11.第五十九条中, 公司董事会负责审批企业年度预算方案, 总经理负责制定企业年度预算制度不当。

理由:根据预算控制的规定, 年度预算方案应当由决策机构制定, 最高权力机构审批, 所以针对该公司而言, 应该由董事会负责制定年度预算方案, 由股东大会负责审批。

12.第六十二条中, 公司各内设机构和分支机构在担保政策范围内对外提供担保不当。

理由:公司内设结构和分支机构不得对外提供担保。

案例分析题三

东方公司在美国设有一家子公司, 母公司在中国, 该公司的产品出口美国, 主要原材料从美国进口。有如下资料:

资料1:2000年贷款10亿美元, 由于还款期间美元兑人民币升值, 从而遭受巨大的财务损失。

资料2:2006年出口一批产品应收账款50万美元, 当时汇率为1美元=8元人民币, 在会计期末对外币业务账户金额进行换算时, 汇率发生了变化, 为1美元=7.8元人民币, 导致该笔应收账款减少了10万元人民币。

资料3:2001年由于人民币贬值, 刺激了东方公司对美国的出口, 使其出口额增加;但同时提高了以人民币表示的进口原料的价格, 企业的生产成本增加。

【要求】

(1) 分析资料1体现的是什么风险, 应采取什么管理方法。

(2) 分析资料2体现的是什么风险, 应采取什么管理方法。

(3) 分析资料3体现的是什么风险, 应采取什么管理方法。

【分析提示】

(1) 资料1体现的是交易风险。管理交易风险的方法包括现汇交易、期汇交易、期货交易、期权交易、利率互换和货币互换等。

(2) 资料2体现的是折算风险。管理折算风险的方法包括调整资金流量、签订远期合同以及风险冲销。

(3) 资料3体现的是经济风险。管理经济风险的方法包括调整计价货币、提前或延后结汇、净额冲抵、配对等。

案例分析题四

资料:东方公司的主要业务为制造和销售集装箱, 自成立以来一直处于快速发展状态, 目前公司正面临生产能力受限、产品供不应求状况, 急需扩大生产能力。为此, 公司拟通过降低营运资金水平来增添设备、扩大生产。

东方公司的有关资料如下:

(1) 资产负债表资料 (单位:万元)

(2) 损益表资料 (单位:万元)

(3) 相关财务比率

目前公司有甲、乙、丙三个方案可供选择:

甲方案:维持公司现有营运资金政策, 不增添设备;

乙方案:在不变更现有资本结构的情况下, 将流动资产降低到同行业平均水平, 再以所得的资金增添设备;

丙方案:减少20%的流动资产, 同时增加相应的流动负债, 再以所得的资金增添设备。

在这三个方案下, 长期负债与股东权益都将维持在现有的水平。

并假定: (1) 固定资产周转率不变; (2) 主营业务利润率不变; (3) 流动负债的平均利率为7.5%, 长期负债的平均利率为9%; (4) 所得税税率为40%。

【要求】

1.计算甲、乙、丙三个方案对于东方公司财务状况的影响;

2.运用相关财务比率分析公司的偿债能力;

3.为公司选择何种方案进行决策并说明理由。

【分析提示】

1. (1) 资产负债表资料 (单位:万元)

解析:主要数据计算如下:

(2) 损益表资料 (单位:万元)

主要数据计算如下:

(3) 相关财务比率

2.通过计算, 分析公司偿债能力。

(1) 流动比率:甲方案>乙方案>丙方案。依据流动比率的定义, 东方公司采用丙方案时偿债能力最弱。

(2) 已获利息倍数:丙方案>乙方案>甲方案。利息与获利之间的关系可以帮助债权人了解公司财务结构是否能保障其投资安全, 所以, 债权人常通过这一比率来衡量偿付利息的能力。本题中, 偿付利息能力以丙方案最强。

3.东方公司应选择丙方案, 理由如下:

(1) 目前东方公司面临的是产品供不应求, 公司应当扩大生产。

(2) 三个方案中, 甲方案的营运资金政策过于保守, 导致普通股权益报酬率只有13.50%, 低于18%的行业平均水平;乙方案的普通股权益报酬率为17.46%, 接近于18%的行业平均水平;丙方案的普通股权益报酬率最高, 达23.07%, 高于18%的行业平均水平。

(3) 尽管丙方案的流动比率只有1.33, 但东方公司的存货不多, 大大提高了公司的支付能力;且丙方案的已获利息倍数达4.02, 高于3.3的行业平均水平, 不会出现无法支付到期利息的情况。因此, 采用丙方案后, 公司尚不至于出现资金周转上的困难。

考虑以上的风险与报酬之间的关系, 东方公司应采用丙方案。

案例分析题五

某事业单位尚未实行国库集中支付制度。2004年发生如下业务:

(1) 与供货商签订一项合同, 购入一批固定资产, 合同金额为55万元, 以财政部门拨入的用于购置固定资产的项目经费50万元先行支付。合同规定余款于2003年付清。2002年, 收到固定资产及供货商提供的有关发票账单时, 借:事业支出550 000;贷:银行存款500 000, 应付账款50 000。同时, 借:固定资产550 000;贷:固定基金550 000。2003年支付余款时, 借:应付账款50 000;贷:银行存款50 000。

(2) 将本单位拥有的一项专利权对外投资, 该专利权的账面价值为10万元, 双方协商价为8万元, 单位以10万元作为对外投资的入账价值。

(3) 购买分期付息国库券25万元, 并支付手续费0.2万元, 增加应收票据、减少银行存款25.2万元;年末, 取得国债收益0.5万元, 存入银行, 增加投资收益0.5万元。

(4) 一年期存款到期, 本金20万元, 利率2%, 收回本息, 增加其他收入——利息收入0.4万元。

(5) 当年固定资产核算改为采用提取折旧的方法, 计提折旧3 000元。

(6) 接受其他单位捐赠复印设备一套, 价值8万元, 捐赠收入相应增加8万元。

(7) 发现以前年度账务处理时漏记固定基金10万元, 收入少计5万元, 该单位将漏记固定基金直接增加固定资产和固定基金, 少计收入直接记入本年收入。

【要求】

请判断该事业单位对上述固定资产的会计处理是否正确, 并说明理由。

【分析提示】

(1) 属于采用分期付款方式购入固定资产。对这项业务进行会计处理, 关键在于确定购置固定资产当期和以后还款期间的事业支出, 以及确定固定资产的入账价值。

根据事业单位会计制度的规定, 事业单位用财政拨款购置固定资产时, 一方面, 要增加事业支出减少银行存款, 同时, 增加固定资产和固定基金。上述账务处理是不正确的。正确的会计处理如下:

收到固定资产和有关发票账单时, 借:事业支出500 000;贷:银行存款500 000。同时, 借:固定资产550 000;贷:固定基金500 000, 应付账款50 000。

2003年支付余款时, 借:应付账款50 000;贷:银行存款50 000。同时, 借:事业支出50 000;贷:固定基金50 000。

(2) 处理不正确, 向其他单位投入无形资产, 应按双方确定的价值8万元, 借记“对外投资”科目, 按账面原价10万元, 贷记“无形资产”科目, 按其差额2万元, 借记“事业基金——投资基金”科目, 同时按无形资产账面价值10万元, 借记“事业基金——一般基金”科目, 贷记“事业基金——投资基金”科目。

(3) 处理不正确, 国库券不是商业汇票。事业单位购入各种债券形成对外投资, 应按实际支付的款项25.2万元, 借记“对外投资”科目, 贷记“银行存款”科目, 同时应根据投资成本25.2万元将事业基金中的一般基金转入投资基金, 借记“事业基金——一般基金”科目, 贷记“事业基金——投资基金”科目;年末, 收到国债利息0.5万元, 借记“银行存款”科目, 贷记“其他收入——投资收益”。

(4) 处理正确, 收回存款本息, 利息应增加“其他收入——利息收入”0.4万元。

(5) 这种做法不符合国家有关事业单位会计的法律、法规和制度的规定, 是不正确的。固定资产核算改按提取折旧的做法是不符合规定的。因为, 按照现行法律、法规和制度规定, 事业单位对固定资产不提取折旧, 而是采用提取“修购基金”的方式对固定资产使用和购置进行核算, 事业单位在日常核算及编制年度报表时, 不得随意改变这种会计处理方法。

(6) 处理不正确, 接受固定资产捐赠, 只增加固定资产和固定基金, 不增加收入。

(7) 处理不正确, 应补记固定基金增加10万元, 少计收入5万元应转入事业基金。

案例分析题六

正太公司为股份有限公司 (以下简称正太公司) , 适用的增值税税率为17%, 销售价格中均不含增值税额;适用的所得税税率为25% (不考虑其他税费, 并假设除下列各项外, 无其他纳税调整事项) , 所得税采用资产负债表债务法核算。20×7年度的财务报告于20×8年4月20日批准报出。该公司20×8年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下:

(1) 在20×7年度的财务报告批准报出后, 正太公司发现20×6年度购入的一项专利权尚未入账, 其累积影响利润数为0.1万元, 该公司将该项累积影响数计入了20×8年度利润表的管理费用项目。

(2) 由于新准则的实施, 该公司从20×8年1月1日起将发出存货的计价由后进先出法改为加权平均法, 因该项变更的累积影响数难以确定, 该公司对此项变更采用未来适用法, 未采用追溯调整法。

(3) 从20×5年1月1日开始计提折旧的部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要, 需更新设备, 而现有的这部分设备的预计使用年限已大大超过了尚可使用年限, 因此, 该公司从20×8年1月1日起将这部分设备的折旧年限缩短了二分之一, 同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法。这部分设备的账面原价合计为100万元, 净残值率为5%, 原预计使用年限均为10年。该公司对此项变更采用追溯调整法进行会计处理。

(4) 20×8年5月20日召开的股东大会通过的20×7年度利润分配方案中分配的现金股利比董事会确定的利润分配方案中的现金股利增加100万元。对此项差异, 该公司调整了20×8年年初留存收益及其他相关项目。

(5) 20×8年6月30日分派20×7年度的股票股利800万股, 该公司按每股1元的价格调减了20×8年年初未分配利润, 并调增了20×8年年初的股本金额。

(6) 20×8年2月5日, 因产品质量原因, 正太公司收到退回20×7年度销售的甲商品 (销售时已收到现金存入银行) , 并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格1 000万元。该公司按资产负债表日后调整事项调整了20×7年度财务报表相关项目的数字。

(7) 正太公司与中熙公司在20×7年11月10日签订了一项供销合同, 合同中订明正太公司在20×7年11月份内供应一批物资给中熙公司。由于正太公司未能按照合同发货, 致使中熙公司发生重大经济损失。中熙公司通过法律形式要求正太公司赔偿经济损失300万元。该诉讼案件在20×7年12月31日尚未判决, 正太公司根据律师的意见, 认为很可能赔偿中熙公司200万元。因此, 正太公司记录了200万元的其他应付款, 并将该项赔偿款反映在20×7年12月31日的财务报表上。

(8) 20×7年12月5日与丙公司发生经济诉讼事项, 经咨询有关法律顾问, 估计很可能支付350万元的赔偿款。经与丙公司协商, 在20×8年4月15日双方达成协议, 由该公司支付给丙公司350万元赔偿款, 丙公司撤回起诉。赔偿款已于当日支付。该公司在编制20×7年度财务报告时, 将很可能支付的赔偿款350万元计入了利润表, 并在资产负债表上作为预计负债处理。在对外公布的20×7年度的财务报告中, 将实际支付的赔偿款调整了20×7年度资产负债表的货币资金及相关负债项目的年末数, 并在现金流量表正表中调增了经营活动的现金流出350万元 (假设税法允许此项赔偿款在应纳税所得额中扣除) 。

(9) 20×8年1月1日向丁企业投资, 拥有丁企业25%的股份, 丁企业的其余股份分别由X企业、Y企业和Z企业持有, 其中X企业持有45%的股份, Y企业和Z企业分别持有15%的股份。该公司除每年从丁企业的利润分配中获得应享有的利润外, 其他股东权利委托某资产管理公司全权代理。丁企业20×8年度实现净利润850万元, 正太公司按权益法核算该项股权投资, 并确认当期投资收益212.5万元, 丁企业适用的所得税税率为15% (按税法规定, 投资收益在被投资单位宣告分派利润时计算交纳所得税) 。

(10) 正太公司于20×5年从银行借入资金, 原债务条款规定, 正太公司应于20×7年9月30日偿还贷款本金和利息。20×7年9月, 正太公司与银行协商, 可否将该贷款的偿还期延长至2009年9月30日。在编制20×7年12月31日的资产负债表时, 由于初始条款规定正太公司应于20×7年偿还贷款并且延长贷款期限的协商正在进行中, 所以, 正太公司将该贷款全部归为流动负债。在20×8年2月, 银行正式同意延长该贷款的期限至2009年9月30日。对此, 正太公司将该项债务从流动负债调整到长期负债。

(11) 20×8年3月20日, 正太公司发现20×7年行政管理部门使用的固定资产少提折旧20万元。该公司对此项差错调整了20×8年度财务报表相关项目的数字。

【要求】

1.根据会计准则规定, 说明正太公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的, 哪些是不正确的[只需注明上述资料的序号即可, 如事项 (1) 处理正确, 或事项 (1) 处理不正确]。

2.对上述交易和事项不正确的会计处理, 简要说明不正确的理由和简述正确的会计处理。

【分析提示】

1.事项 (1) 、 (2) 、 (6) 、 (10) 、 (11) 处理正确。事项 (3) 、 (4) 、 (5) 、 (7) 、 (8) 、 (9) 处理不正确。

2.事项 (3) 属于会计估计变更, 应采用未来适用法进行会计处理。

事项 (4) 不属于资产负债表日后事项, 公司应于实际发放现金股利时作为发放股利当年的事项进行处理。

事项 (5) 不属于资产负债表日后事项, 公司应于实际发放股票股利时作为发放股票股利当年的事项进行处理。

事项 (7) 该公司记录的200万元赔偿款应在“预计负债”科目反映, 而不应在“其他应付款”科目反映。

事项 (8) 按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定, 资产负债表日后事项调整事项涉及货币资金项目的, 不能调整资产负债表中的货币资金项目和现金流量表中与货币资金有关的项目。

事项 (9) 按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定, 当投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响, 在市场无报价、公允价值不能可靠计量的情况下, 长期股权投资应当采用成本法核算。该公司虽持有丁企业25%的股份, 但该公司除每年从丁企业的利润分配中获得应享有的利润外, 对丁企业不具有重大影响, 因此, 不应当采用权益法核算, 应当采用成本法核算。

事项 (11) 属于日后期间发现报告年度的会计差错 (金额较大) , 应按资产负债表日后调整事项处理, 即调整报告年度会计报表相关项目的数字。

案例分析题七

甲上市公司 (以下简称甲公司) 为增值税一般纳税人, 增值税税率为17%, 所得税采用资产负债表债务法核算, 根据2007年颁布的企业所得税法, 甲公司从2008年起适用的所得税税率为25%。2009年全年累计实现的利润总额为1 000万元。2009年发生以下业务:

(1) 2008年12月购入管理用固定资产, 原价为151万元, 预计净残值为1万元, 折旧年限为5年, 按年数总和法计提折旧, 税法按直线法计提折旧, 折旧年限及预计净残值会计与税法规定相一致。2009年12月31日甲公司认定持有的该固定资产账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时性差异, 相应地确认了递延所得税负债5万元。

(2) 2008年末甲公司支付价款120万元购入一项专利技术。企业根据各方面情况判断, 无法合理预计其为企业带来的经济利益的期限, 将其视为使用寿命不确定的无形资产。税法规定该类专利技术摊销年限不得超过10年。2009年12月31日对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。甲公司未做账务处理。

(3) 3月1日, 购入A股票10万股, 支付价款100万元, 划为交易性金融资产;年末甲公司持有的A股票的市价为180万元。甲公司会计人员将交易性金融资产账面价值调增80万元, 并相应地调增了资本公积 (其他资本公积) 的金额60万元;同时确认了递延所得税负债20万元。

(4) 4月1日, 甲公司支付价款300万元购入B股票10万股, 占B公司股份的5%, 划为长期股权投资, 年末甲公司持有的B股票的市价为360万元。甲公司未做任何账务处理。

(5) 2009年因销售产品承诺提供3年的保修服务, 年末预计负债账面金额为70万元, 当年度未发生任何保修支出。按照税法规定, 与产品售后服务相关的费用在实际支付时抵扣。年初预计负债为零。甲公司认为该预计负债产生了可抵扣暂时性差异70万元, 并确认了递延所得税资产17.5万元。

(6) 2008年12月31日取得一项投资性房地产, 按公允价值模式计量。取得时的入账金额为1 000万元, 预计使用年限为50年, 净残值为零, 2009年末公允价值为1 200万元, 税法要求采用直线法计提折旧, 预计使用年限和净残值与会计相同。甲公司调增了投资性房地产的账面价值和公允价值变动损益200万元, 并确认了50万元的递延所得税负债。

(7) 2009年末存货账面余额100万元, 存货可变现净值94万元, 假设以前未计提存货跌价准备。甲公司计提了存货跌价准备6万元, 确认了递延所得税资产1.5万元。

(8) 甲公司2007年发生的亏损40万元未弥补, 可以由2009年度税前弥补, 假设2007年已估计未来很可能获得足够的应纳税所得额弥补当年亏损, 已视同可抵扣暂时性差异, 确认相应的递延所得税资产13.2万元。甲公司2009年末税前弥补了该亏损, 同时认为该可抵扣暂时性差异已经消失, 转回了以前确认的递延所得税资产13.2万元。

(9) 企业2009年除上述业务产生的暂时性差异外, 确认应支付的管理人员职工薪酬共计5 000万元, 按照税法规定允许于当期税前扣除的部分为4 500万元;超标业务招待费10万元, 国债利息收入90万元, 税务部门的罚款支出20万元。甲公司计算的应纳税所得额为1 096万元, 应交所得税为274万元。

【要求】

判断甲公司的上述会计处理是否正确, 并简要说明理由并写出正确的做法。

【分析提示】

(1) 甲公司确认递延所得税负债的处理不正确。固定资产的会计折旧高于税法折旧, 固定资产的账面价值小于计税基础, 因此产生的是可抵扣暂时性差异20万元, 应该确认递延所得税资产5万元。

(2) 甲公司未做处理不正确。该专利技术会计上不进行摊销, 税法上是要摊销的, 所以资产的账面价值120万元大于计税基础108万元, 产生了应纳税暂时性差异12万元, 应该确认递延所得税负债3万元。

(3) 甲公司将公允价值变动计入资本公积不正确, 交易性金融资产的公允价值变动应该计入公允价值变动损益, 确认的递延所得税负债应该计入所得税费用。应该确认公允价值变动损益80万元, 确认递延所得税费用20万元。

(4) 甲公司的处理不正确。因为持有B公司的股份为5%, 属于对被投资单位不具有重大影响的股权投资。由于存在活跃市场, 公允价值能够可靠计量, 根据企业会计准则的规定应该划分为可供出售金融资产。应该调增可供出售金融资产60万元, 确认资本公积 (其他资本公积) 45万元, 同时确认递延所得税负债15万元。

(5) 甲公司处理正确。

(6) 甲公司确认的50万元的递延所得税负债的处理不正确。因为投资性房地产的账面价值为1 200万元, 计税基础=1 000-1 000/50=980 (万元) , 产生的应纳税暂时性差异为220万元, 所以应该确认的递延所得税负债为55万元。

(7) 甲公司会计处理正确。

(8) 甲公司2007年末确认的递延所得税资产13.2万元不正确。由于2007年颁布的企业所得税法, 甲公司从2008年起适用的所得税税率为25%。所以2007年末产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产的税率为25%, 应该确认的递延所得税资产金额为10万元, 2009年转回的递延所得税资产的金额为10万元。

(9) 甲公司计算的应纳税所得额1 096万元, 应交所得税为274万元不正确。甲公司本年的应纳税所得额应为1 264万元[ (1 000+80) +20-12-80+70-220+6-40+500+10-90+20], 应交所得税为316万元。

案例分析题八

某市教育局所属的甲大学已实行国库集中收付制度, 对于财政性资金的支付, 其中工资支出、工程采购支出 (50万元以上) 、物品和服务采购支出 (单笔10万元以上) 实行财政直接支付, 其余实行财政授权支付。财政部门批准2007年甲大学年度预算为5 000万元。2007年1至11月, 甲大学累计预算支出数为4 000万元, 其中, 3 500万元已由财政直接支付, 500万元已由财政授权支付。12月经财政部门核定的用款计划数为1 000万元, 其中, 财政直接支付的用款计划数为900万元, 财政授权支付的用款计划数为100万元。2007年12月甲大学发生了如下经济业务事项:

(1) 12月1日, 甲大学收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”, 注明本月授权额度为100万元。甲大学将授权额度100万元计入零余额账户用款额度, 同时计入事业收入100万元。

(2) 12月2日, 甲大学从零余额账户提取现金8万元, 在进行会计处理时, 增加现金8万元, 同时增加财政补助收入8万元。当日, 甲大学报销学生实习费2万元, 在进行会计处理时, 减少现金2万元, 同时增加专款支出2万元。

(3) 12月8日, 甲大学校长办公会研究决定, 将一台闲置的实验检测设备对外投资, 该设备账面价值为300万元, 经专业评估机构确定的评估价值为280万元。甲大学将设备投资后, 收到被投资单位出具的出资证明。甲大学在会计处理时, 增加对外投资280万元, 增加营业外支出20万元, 减少固定资产300万元。

(4) 甲大学的工资在每月上旬发放, 12月10日, 甲大学收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和“工资发放明细表”, 表明本月工资60万元已经划入本校职工个人账户。甲大学在进行会计处理时, 增加事业支出60万元, 增加财政补助收入60万元。

(5) 甲大学的材料学院需要购置一台高分子材料实验设备, 总价值400万元。经市教育局审核, 报市财政局批准, 甲大学于12月12日与设备供应商签订了购销合同, 合同约定, 设备供应商在合同签订后10天内将设备运抵甲大学, 经验收合格后支付设备的全部价款。

12月20日, 设备供应商如期交付设备并验收合格。甲大学根据合同规定向财政部门提交了《财政直接支付申请书》, 申请向设备供应商支付设备价款400万元, 甲大学未进行账务处理。

12月21日, 财政部门向代理银行签发支付指令, 代理银行将货款直接支付给设备供应商, 甲大学收到代理银行开具的《财政直接支付入账通知书》, 代理银行已将设备全款400万元支付给了设备供应商。甲大学在会计处理时, 增加固定资产400万元, 增加财政补助收入400万元。

【要求】

1.分析判断事项 (1) 至 (5) 中, 甲大学对各事项的会计处理或做法是否正确, 如不正确, 说明正确的会计处理。

2.从国有资产管理角度, 分析判断事项 (3) 的做法是否符合规定, 并简要说明理由。

3.分别指出上述事项 (2) 、 (4) 、 (5) 如何按支出功能分类和按支出经济分类。

【分析提示】

1.事项 (1) 会计处理不正确。正确的会计处理是:将收到的授权额度分别计入零余额用款额度100万元和财政补助收入100万元, 不能计入事业收入。

事项 (2) 会计处理不正确。正确的会计处理是: (1) 从零余额账户提取现金时, 应增加现金8万元, 同时减少零余额账户用款额度8万元, 不能重复计入财政补助收入。 (2) 报销学生实习费时, 应增加事业支出2万元, 减少现金2万元, 不能作为专款支出。

事项 (3) 会计处理不正确。正确的会计处理是:将设备进行投资时, 应增加对外投资280万元, 增加事业基金 (投资基金) 280万元;同时减少固定基金300万元, 减少固定资产300万元。对外投资和投资基金应采用评估价值入账, 不产生营业外支出。

事项 (4) 会计处理正确。

事项 (5) 会计处理不正确。正确的会计处理是:增加事业支出400万元, 增加财政补助收入400万元;增加固定资产400万元, 增加固定基金400万元。

2.甲大学将固定资产 (设备) 对外投资的做法不符合规定。理由:根据国有资产管理的规定, 事业单位以国有资产对外投资、出租、出售、担保, 须经主管部门审核, 报同级财政部门审批。该投资仅经校长办公会批准就对外投资, 不符合相关规定。

3.事项 (2) 支付学生实习费, 按支出功能分类列入“教育”类;按支出经济分类, 列入“商品和服务支出”类。

事项 (4) 支付职工工资, 按支出功能分类列入“教育”类;按支出经济分类, 列入“工资福利支出”类。

事项 (5) 购置设备支出, 按支出功能分类列入“教育”类;按支出经济分类, 列入“其他资本支出”类。

案例分析题九

泰保股份有限公司为发行A股的上市公司 (下称泰保公司) , 适用的增值税税率为17%。20×9年年度报告在2×10年3月15日经董事会批准报出。在20×9年年报审计中, 注册会计师发现了下列情况:

(1) 20×9年12月18日, 泰保公司对丙公司销售商品一批, 取得收入10 000万元 (不含税) , 货款未收。2×10年1月, 丙公司提出该商品存在质量问题要求退货, 泰保公司经与丙公司反复协商, 达成一致意见:泰保公司给予折让5%, 丙公司放弃退货的要求。泰保公司在开出红字增值税专用发票后, 在2×10年1月所作的账务处理是:

借:主营业务收入500 (10 000×5%) , 应交税费——应交增值税 (销项税额) 85;贷:应收账款585。

(2) 20×9年12月15日, 泰保公司销售一批商品给B公司, 取得收入1 000万元 (不含税) , 货款未收, 其成本为800万元。

2×10年1月12日, B公司在验收产品时发现产品规格不符, 要求退货, 泰保公司同意了B公司的退货要求, 于1月20日收到了退回的货物及相应的增值税专用发票。泰保公司对于该销售退回, 冲减了1月份的销售收入, 并进行了其他相关处理。

(3) 20×8年1月, 泰保公司支付1 000万元购入一项非专利技术, 作为无形资产入账。因摊销年限无法确定, 未对该非专利技术进行摊销。20×8年末, 该非专利技术出现减值的迹象, 泰保公司计提了150万元的资产减值损失。20×9年末, 泰保公司认为该减值的因素已经消失, 将计提的资产减值损失作了全额冲回。泰保公司的账务处理是:

借:无形资产减值准备150;贷:资产减值损失150。

(4) 20×9年12月31日泰保公司拥有甲公司80%的股权, 甲公司资产总额4 000万元, 负债总额4 500万元, 因资不抵债生产经营处于困难境地, 为此, 泰保公司决定不将甲公司纳入合并范围。为帮助甲公司摆脱困境, 泰保公司董事会决定在2×10年再投入5 000万元对甲公司进行技术改造, 以提高甲公司产品的竞争能力。

(5) 20×9年7月1日泰保公司销售一台大型设备给乙公司, 采取分期收款方式销售, 分别在2×10年6月末、2009年6月末和2010年6月末各收取1 000万元 (不含增值税) , 共计3 000万元。泰保公司在发出商品时未确认收入, 泰保公司将在约定的收款日按约定收款金额分别确认收入。已知该大型设备的成本为2 100万元, 银行同期贷款利率为6%。泰保公司在发出商品时将库存商品2 100万元转入到了发出商品。

(6) 2×10年2月1日, 泰保公司为了稳定销售渠道, 决定以7 000万元的价格收购丁公司发行在外普通股股票, 从而拥有丁公司68%的表决权资本。3月1日, 泰保公司和丁公司办理完成有关股权过户手续。

泰保对收购丁公司发行在外普通股股票的这一事项, 在20×9年度财务报表附注中作了相应披露。

(7) 20×9年10月1日, 泰保公司用闲置资金购入股票1 500万元, 作为交易性金融资产, 至年末该股票的收盘价为1 250万元, 泰保公司将跌价损失冲减了资本公积250万元。泰保公司的账务处理是:

借:资本公积——其他资本公积250;贷:交易性金融资产250。

【要求】

1.指出上述经济业务事项中, 哪些属于调整事项?哪些属于非调整事项?

2.判断泰保公司对上述事项的会计处理是否正确, 并简要说明理由 (不要求编制会计分录) 。

【分析提示】

1.《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定, 资产负债表日后事项, 是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项。

资产负债表日后调整事项, 是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项, 主要有:

(1) 资产负债表日后取得确凿证据, 表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

(2) 资产负债表日诉讼案件结案, 法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务, 需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债, 或确认一项新负债。

(4) 资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

(5) 资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入;资产负债表日后非调整事项, 是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。

企业发生的资产负债表日后调整事项, 主要有:

(1) 资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。

(2) 资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。

(3) 资产负债表日后资本公积转增资本。

(4) 资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。

(5) 资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。

(6) 资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。此外, 资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润, 不确认为资产负债表日的负债, 但应当在附注中单独披露。

(7) 资产负债表日后发生巨额亏损。

据此可以判断, 事项 (1) 、 (2) 、 (3) 、 (4) 、 (5) 、 (7) 为调整事项;事项 (6) 为非调整事项。

2.事项 (1) 的会计处理不正确。

20×9年12月18日, 泰保公司向丙公司销售商品时, 该批商品存在质量问题这一事实已经存在;2×10年1月泰保公司给予5%的折让, 只是对20×9年12月18日已经存在的情况提供了进一步的证据, 需要对20×9年12月18日与确认销售收入有关项目的金额重新作出估计。因此, 泰保公司给予丙公司的商品销售折让一事, 属于资产负债表日后事项中的调整事项, 泰保公司应调整20×9年度财务报表中的营业收入500万元和相关项目的金额。泰保公司将该销售折让直接冲减2×10年1月的销售收入是不正确的。

事项 (2) 的会计处理不正确。

20×9年12月泰保公司将货物销售给B公司时, 由于产品规格不符, 说明退货的事实在资产负债表日以前就已经客观存在, 该销售退回应作为资产负债表日后事项的调整事项处理, 不能冲减2×10年1月份的销售收入。泰保公司正确的处理是, 调减20×9年财务报表中的营业收入1 000万元, 调减营业成本800万元, 其他相关事项也应一并调整。

事项 (3) 的会计处理不正确。

按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定, 固定资产、无形资产等长期资产, 应按照规定计算资产的可收回金额, 如果资产的可收回金额低于其账面价值的, 企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额, 减记的金额确认为资产减值损失, 计入当期损益, 同时计提相应的资产减值准备。同时规定, 资产减值损失一经确认, 在以后会计期间不得转回。

泰保公司对该非专利技术在20×8年末已经计提了减值准备, 泰保公司在20×9年认为减值因素消失时, 将计提的减值准备转回是不正确的。

事项 (4) 的会计处理不正确。

按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定, 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。具体包括:

(1) 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权, 表明母公司能够控制被投资单位, 应当将该被投资单位认定为子公司, 纳入合并财务报表的合并范围。但是, 有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。

(2) 母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权, 且满足下列条件之一的, 视为母公司能够控制被投资单位, 但是, 有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外:通过与被投资单位其他投资者之间的协议, 拥有被投资单位半数以上的表决权;根据公司章程或协议, 有权决定被投资单位的财务和经营政策;有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员;在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。

泰保公司拥有甲公司80%的股权, 属于泰保公司的子公司;虽然甲公司资不抵债, 但甲公司仍然持续经营, 泰保公司对甲公司也仍然具有控制权, 因此, 泰保公司应将甲公司纳入合并范围。

事项 (5) 的会计处理不正确。

按照《企业会计准则第14号——收入》的规定, 企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。但是, 合同或协议价款的收取采用递延方式, 实质上具有融资性质的, 应当按照应收的合同或协议价款的公允价值 (通常为合同或协议价款的现值) 。

事项 (6) 的会计处理正确。

2×10年2月1日, 泰保公司根据企业发展的需要决定收购丁公司发行在外普通股股票, 属于资产负债表日后才发生的事项, 20×9年12月31日并不存在;因本事项对公司具有重大影响, 因此, 应作为资产负债表日后非调整事项处理, 在财务报表附注中披露相关事实。

事项 (7) 的会计处理不正确。

会计模拟实验教学的问题探析 篇8

［关键词］会计教学 会计模拟实验 问题 措施

“会计”一词是会计理论和会计实践的总称，所以学习会计既要学习会计理论又要掌握基本的会计操作。会计实验是连接会计理论和会计实践的桥梁和纽带。为了提高学生理论及动手能力,各有关院校都采取了积极措施加强会计实验教学。通过会计模拟试验，对于培养学生实际工作能力和技巧，提高综合业务能力起着积极的作用，但是目前会计实验教学中尚存不少的问题，应加以改进。

一、会计模拟实验的教学地位和作用

会计是一门理论性、实务性强，要求具有独立分析和判断问题的能力以及具有处理实际问题技能的学科。学生仅通过学习教材的专业理论知识，是很难全面掌握会计基本方法和基本技能。只有通过会计实验教学才能增强学生实际工作能力，具备良好的工作态度与方法。因此，会计模拟实验是会计教学中重要的环节。开展会计模拟实验不仅可以提高教学效率，激发了学生学习积极性和创造性思维。而且是会计理论与实践全面、迅速结合的有效方法。当前大部分用人单位都很“务实”，一旦被招聘就要求立即从事工作，因此，开设会计实验课，通过模拟实战，促使学生全面、系统、快速地掌握各部门生产经营程序和会计核算方法，成为一个有经验、有实际能力的工作人员。我国当前的就业形势十分严峻，会计毕业生能否顺利就业，一定程度上反映了学校教育的成败，加强会计实践教学已成为目前高校会计教育的重要目标。

二、目前会计模拟实验教学中存在的主要问题

为了提高会计专业学生理论及动手能力,各有关院校都采取积极措施加强会计实验教学。但是目前尚存不少问题，主要表现在以下方面：

1.实验内容单一

(1)实验内容往往是产品制造型工业企业会计某一时期基本经济业务，而且不全面，缺乏一些业务复杂、核算难度大的经济业务（如债务重组、融资租赁、非货币性交易等）。其他行业（如商品流通企业，股份制企业）以及与之紧密相关的财务管理，金融，税收的内容也基本上没有涉及，这就使得实验内容单一。(2)实验项目仅停留于“报账型”会计人才的培养上，要求和层次只停留于能够正确的填制凭证、登记账簿、编制会计报表等会计核算基本技能的训练上，而对于如何发挥会计控制等方面职能基本上没有得到锻炼。(3)教学层次低，基本上都是验证性实验项目，缺乏其他行业的实验项目，特别是多层次、多方位的综合性实验项目、设计性实验项目、创新性实验项目有待开发。

2.理论与实践脱节

目前一些高校为了加强会计实验教学，先后在课程设置上安排了校内会计模拟实验和校外实习，但仍存在着不少弊病。

(1)会计工作的严肃性，加上会计资料涉及商业机密，多数情况下，实习单位给予实习学生动手的机会极少，学生往往只是“雾里看花”,难以达到预期效果。(2)由于会计工作的政策性、连续性及时间性特点，使校外实习不可能全面接触了解各类型的经济业务以及不同账务处理技能。(3)因实习经费日趋紧张，导致缩减实习规模，甚至取消校外实习的现象普遍存在。使得校外实习处境艰难，专业生产实习得不到真正落实。(4)虽然采取了“形式模拟仿真”比较先进的校内会计模拟实验，但仍然属于“封闭型”，即把学生关在实验室里，按实验教程的要求进行分岗协作或个人独立全面完成。刚开始学生有种新鲜感和积极性，随着时间一长，由于实验材料单一、方式单调，天天千篇一律地重复着基本类似的会计处理，使学生觉得厌烦，出现到课率低，互相抄袭作业等现象，根本无法充分调动学生的学习积极性。

3.实验师资不足

目前高校的会计教师大都是从学校到学校，加上他们进入教学岗位后，正值高校扩招，教学任务繁重，往往难以抽出时间参加社会实践，他们缺乏实践经验是毋庸置疑的。另一方面，大多数高校没有把教师参加社会实践纳入教学管理计划或形成制度，在时间上、组织上和经费上都没有相应的安排和保证，不可避免地出现教师脱离实践的现象。而且，对会计模拟实验的重视程度远没有达到理论教学，或者只把重视停留在口头上，没有实际行动。在教学计划安排中存在着实验课时不足，将实验形式化，实践教学附属于理论教学，单独设课的实验课程很少，系统性较差，使得会计实践环节缺乏完整的体系。甚至有的领导对从事会计实验教学工作的同志给予的待遇极差，对其辛勤付出，不屑一顾，错误地认为，会计实验教学工作“含金量低”。这种“轻视”严重影响了实验教师的工作积极性，一些有经验的教师就不愿从事会计实验教学。

4.实验教材贫乏

目前使用的实验教材种类虽多，几乎是“各自为政”。而且实验教材中普遍地存在过分强调会计核算，忽视会计环节的审核监督问题。再者，模拟资料“过于真实”或“过于虚假”，影响了会计模拟实验的可操作性。主要表现在：在选择实验资料时，过于强调“真实”，将某一企业某一时期的会计资料毫无遗漏地照抄照搬，缺乏代表性；同时也没有对这些实际资料进行“去粗取精、去伪存真”的分析、加工整理，由于企业个体的特殊性，大量的特殊业务夹杂其中，使得学生无从下手。而有些实验资料与实际相差较远，完全靠几个教师凭空编造，其结果必然造成“模拟实验就是会计作业的翻版”现象。此外，某些高校的实验教材内容比较单一，对于现实经济新发生的业务没有纳入到实验教材中，甚至部分内容出现陈旧过时现象。以上这些情况都影响了模拟实验的可操作性，达不到理论与实际相结合的目的，影响实验教学目标的实现。

5.手工模拟实验与会计电算化脱节

目前，大多数高校分别设置了会计手工实验室和会计电算化实验室，但在教学环节中，会计手工实验与会计电算化实验基本上各自为政，忽视了彼此之间的关系，结果是数据、教材等不能共享，手工实验结果不能通过计算机得到进一步验证，手工实验结果也不能为电算化实验起到基石的作用；二者的有机关联及相互印证往往得不到应有的体现。

三、改进会计模拟实验教学的措施

针对会计模拟实验教学中存在的问题，以及知识经济时代对会计人才素质的要求，笔者认为应从以下几方面进行改善。

1.更新观念，改革实验教学方式

首先，学校领导要转变观念，重视和支持会计模拟实验教学改革，更新实验内容，重组实验课程，加大综合性、设计性实验比重，实验单独设课，增开实验选修课程。同时加大实验经费和实验教学设备的投入，进一步充实和完善校内外实验基地，保证学生有较多的实践机会。另一方面，要尊重会计实验教师的劳动，肯定其工作的重要性，并在工作量计算上与其他理论课相同待遇，以调动他们工作积极性。再者，现代信息技术的发展和广泛使用，为会计实验教学采用现代教学技术创造了条件。比如在会计实验教学中使用多媒体等现代教学技术，制作有关课件，设计开发会计模拟实验软件，到企业录制某些经济业务和会计工作的流程，甚至可考虑采用网络化手段，实现师生互动，解决会计实验中存在的问题。这些手段对于提高会计实验教学质量必然会起到非常重要的作用。

2.提高教学层次，拓宽教学内容，强化会计实验考核

知识经济以及竞争日益激烈的市场经济要求我们培养能进行财务分析、财务管理决策方面的高级会计人才。(1)会计实验应由“报账型”向“经营型”转变，应在会计核算基础上，增加财务管理、管理会计和审计等方面的实验。同时，实验内容上还应增加一些相关领域尤其是上市公司中可能发生的一些复杂业务的实验，加强学生广度训练，增强其开拓性和发展后劲。(2)要加强会计岗位能力训练。设计岗位操作资料，然后按相应职能岗位划分。流程式的实习使学生各司其职,轮流地模仿每个角色,产生一种置身于实境的感觉,在实习中既学到业务知识,又训练了相互协作的能力,更培养了每个学生在实际工作中发现问题并解决问题的能力。(3)为了使每个学生都认真地参加会计模拟实验，必须制定一套具有针对性和约束力、并能充分调动学生积极性的灵活实验考核办法，将实验要求与实验项目完成的质量进行指标量化，按量化指标和规定的评分程序，对每一个学生实验运作的全过程进行考核并评定成绩。

3.建立一支高素质，结构合理的会计实验教学的师资队伍，提高实验教学质量

会计模拟实验教学对指导教师要求比较高，既要有扎实的理论知识，又要有丰富的实践经验。因此加强会计实验教师队伍建设，提高会计实验教学质量，应是当务之急。(1)要创造条件，鼓励会计教师走出学校，以考察、进修等方式到企业或会计师事务所去参加社会实践，也可从社会上聘请一些经验丰富的财务总监、注册会计师到学校指导工作，进行教师培训，以提高和丰富教师的会计实践工作经验;(2)应配置专门的会计实验教师，并采取措施创造条件让他们经常到第一线去发现研究和解决问题，以强化其会计工作的实战能力；(3)会计教师自身应不断学习，扩大知识面，随时了解和掌握会计相关政策法规的动态，充实和完善自我。

4.编写统一的、权威性的高质量会计实验教材

会计实验资料的质量是会计模拟实验教学效果取得好坏的关键所在，要保证实验教学取得好效果，(1)必须有一本好教材！因此必须完善会计模拟实习教材编写制度，组织那些具有深厚会计理论知识的教授、具有丰富实践教学经验的实验课教师、会计实务工作者和既懂会计又懂计算机的教师共同组织编写，做到教材共享，既减少重复劳动，又收到事半功倍的效果。同时还要保证教材及时更新，杜绝内容陈旧的问题。

(2)编写教材时，要考虑到经济业务的真实全面代表逻辑性，对企业供、产、销各个阶段所涉及的业务进行整理，对一些业务进行有客观依据的虚构，编制出一套完整的涉及各方面经济业务的模拟实验资料。同时，在基本资料中设置少量有问题的原始凭证，如假发票等，以解决目前模拟实验重核算、轻审核、轻监督的问题。其次，还可以增加一些非常规的经济业务，以锻炼学生综合运用能力。

5.会计手工实验与会计电算化实验两者合二为一

为了适应经济发展对会计工作的要求，高校应加强会计电算化教学，改变手工会计实验和电算化实验相脱节的现象，做到教材、数据共享，使两者融为一体。具体做法是：在手工模拟的基础上，开展电算化模拟，即：在手工模拟核算资料的基础上，重新进行计算机模拟，从原始凭证的输入、记账凭证的编制，到自动登记账簿和生成会计报表。采用这种模式，学生不仅掌握了手工会计业务处理的过程，而且熟悉了电算会计软件操作的处理方法。这种方式能使学生能更好地适应社会的实际需要。同时，在条件允许的情况下，还可以积极推行手工与会计电算化相结合的实验模式。有两种组织运作方式可供选择：一是混岗式的手工操作与分岗式的电算会计相结合；二是分岗式的手工操作与混岗式的电算会计相结合，这样就能取得最佳的实验效果。

参考文献:

［1]杨哲旗:高职院校会计实践教学初探.经济师,2006年第7期

［2]汤寿珩王海兵:加强会计实验教学，培养符合教育目标的会计人才.会计之友，2005年第3期

［3]陈玉荣:加强会计实践性教学,培养应用型会计人才．会计之友,2005年第3期

［4]颜秀春张莉萍:高职会计模拟实习存在的问题和改革策略.会计之友,2006年第4期