会计股工作总结

会计股工作总结（共9篇）

会计股工作总结 篇1

换股合并是吸收合并的一种形式,其合并是采取股票支付方式,即用收购方的股票来换被收购方的股票。根据换股方式的不同可分为增资换股、库藏股换股、母公司与子公司交叉换股等,比较常见的是并购企业通过发行新股从被并购公司原股东手中购买股票来实现。换股合并比现金合并节约交易成本,而且在财务上可合理避税和产生股票预期增长效应,在向新股东发行股份来换取资产的同时其总股本迅速扩张、公司净资产增加、负债率降低、抗风险能力大大增加。

二、换股合并的会计处理方法:购买法抑或权益结合法?

根据《企业会计准则第20号——企业合并》规定,同一控制下的企业合并,合并方在企业合并中取得的资产和负债,应当按照合并日被合并方的账面价值计量。合并利润表应当包括参与合并各方当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润;非同一控制下的企业合并,购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量,购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应当确认为商誉。显然,企业会计准则将企业合并分为两类:同一控制下的企业合并要求采用权益结合法进行会计处理;而对于非同一控制下的企业合并,要求釆用购买法进行会计处理。

由此可知,换股合并作为企业合并的一种类型,也应当区分同一控制下的换股合并和非同一控制下的换股合并,分别采用权益结合法和购买法进行会计处理。

(一)购买法和权益结合法的理论基础和实务差异

换股合并中,参与合并的任何一方没有经济资源的流出,如何对其进行会计处理,购买法与权益结合法有着不同的解释:按照IAS22对“购买”的定义,“购买”是指通过转让资产、承担债务或发行股票等方式,由一个企业获得对另一企业净资产和经营活动控制权的企业合并。该定义实质也将换股合并看作“购买”,换股属于合并企业取得被合并企业净资产或经营活动控制权而进行的新增股票的发行,换股比例是合并各方经过协商的一种公平交易结果,是基于公允价值基础上由合并企业所付出的代价,没有改变“购买”的实质,只是改变了支付对价的方式,支付方式的改变不成为改变会计方法的理由,故换股合并同样适用于购买法。然而在权益结合法观点下,只要参与合并企业之间在本质上能够对等交换有表决权的股票,合并各方就可以共同分担风险和分享利益,同一控制合并后的全部或实际上的全部的净资产和经营活动控制权,故换股合并是一种股权结合行为,不应视为“购买”。而且换股是一种合并后的企业集团内部股东之间的交换,与参与合并的各企业主体无关,因此,换股合并与用现金等资产收购方式的合并有着本质区别,会计上应采用权益结合法。

由于购买法和权益结合法两者所依据的理论基础不同,导致两者实务处理上的差异,主要差异见表1。

(二)购买法和权益结合法利弊分析

在购买法下,重估后资产的公允价值通常高于其账面价值,被合并方资产如土地、建筑物等在物价上涨特别是通货膨胀时期会产生大幅度的增值,增值后的资产归入合并后的资产负债表中,使合并后企业的净资产偏高。增值资产在以后年度通过折旧或摊销等形式转化为成本或费用,从而导致购买法下的成本费用要高于权益结合法。

就合并利润而言,购买法以公允价值为新的计价基础,在报表上对被合并方的资产和负债价值变动以及合并中产生的商誉进行确认和减值测试(国际会计准则与我国会计准则均要求对商誉只进行减值测试而不进行摊销,且我国准则明确不允许减值转回),在合并利润上实现了投入(全部购买价格)和产出(合并日后实现的利润)的配比,而权益结合法下,由于合并后的企业被视同一开始就存在,不论合并发生在哪一天,参与合并企业整个年度的利润都要包括在合并后企业的利润中。因此,权益结合法下的利润要高于购买法,合并利润往往被夸大。

从企业合并决策上看,购买法有利于强化管理层的受托责任,由于购买法要求企业对合并的全部初始成本进行全面反映,如果管理层进行非理性收购,在个别报表和合并报表会出现巨额商誉,后期对巨额商誉计提减值准备将降低企业对外报告的利润。而权益结合法既不必反映全部购买价格,也无须确认商誉,股东难以对企业管理层并购决策进行有效监督。IASB制定的概念框架指出,财务报告的目标之一是揭示反映管理层运用受托资源的经营管理责任。权益结合法偏离了交换性交易应按交易项目的公允价值核算的一般原则,由于其忽视了企业合并中存在的交换价值,其提供的信息无法让管理层对其作出的投资及其后续相关业绩负责。

在防范利润操纵方面,两者均存在明显缺陷。利用购买法操纵利润主要表现为:一是利用公允价值确定或资产减值计提的自由裁量权,低估被购买方的资产或高估其负债;二是以拟采取协同效应措施为借口,如压缩经营规模、调整业务结构等,高估重组准备,并在合并后秘密转回或用于冲减经营费用;三是低估合并商誉。第二种手法同样存在于采用权益结合法时,此外,采用权益结合法由于不需要对合并另一方的资产进行重新计价,合并后通过出售另一方已增值但却未在账面上体现的资产(如出售资产、处置长期资产)可迅速实现经营收益或非经营收益。在购买法下,合并方当年的利润仅仅包括购买日后被合并方实现的利润;而在权益结合法下,合并方当年的利润包括被合并方整个年度的利润,对增加合并方的利润有着立竿见影的效果。

(三)换股合并会计的国际发展趋势

从上述分析可见,购买法与权益结合法都不是完美的会计处理办法,但总体而言,购买法更受理论界和实务界的支持。目前国际上取消权益结合法,将购买法作为企业合并的唯一会计处理方法。IASB于2004年3月31日发布了国际财务报告准则第三号《企业合并》(IFRS 3),取代了原国际会计准则22号(IAS 22)。IASB要求所有的企业合并均需采用购买法核算,禁止采用权益结合法。在提供的会计信息方面,购买法被认为能更好地反映被收购主体的投资,购买法提供给信息使用者为收购另一主体的完全支付价格,提供了公允价值、合并成本等信息,有利于信息使用者对企业合并的后续绩效进行评价。

三、对我国换股合并的会计处理方法选择建议

(一)我国现行规定的依据

我国现行准则对于换股合并的处理是采取了购买法和权益结合法并存的二元格局,显然是区别于国际发展趋势,被认为是由我国国情所决定的。一是我国至今发生的数十起换股合并案例大多数属于同一控制下的合并,而发达国家之间的换股合并双方通常是相互独立的。二是我国的融资和监管环境严重依赖于以会计利润为基础的财务评价和监控体系,企业的融资能力、融资成本,上市公司的上市资格维护,在很大程度上取决于对外财务报告的账面利润。因此,根据不完全统计,多数换股合并案例都采取权益结合法,在2006年之前,主管部门在审核换股合并时并没有参照国际会计准则的规定,而是默认可采用权益结合法。因此,在制定新合并准则时也未与国际趋同而取消权益结合法。

此处强调一点,国外换股合并主要发生在独立的两个企业之间,因此国际会计准则将同一控制下的企业合并排除在外,我国以后的换股合并预计主要还是发生在同一控制下的企业之间,这是由特定历史背景下产生的分拆上市所衍生出的现象,若直接借鉴国际会计准则,很可能出现违反准则的制度外默认现象,并且在制定准则时将同一控制下的企业合并摒弃在准则的适用范围之外,是无法真正解决我国会计实务中的问题。当企业合并在关联方之间发生时,合并价格和净资产公允价值的确定由于缺乏独立判断而带有较大的主观性,采用购买法极易诱发利润操纵。

(二)非同一控制下的换股合并采用购买法的改进建议

购买法在目前有几个难题需要得到解决:一是购买价格的确定。在成熟有效的资本市场上,股价被认为比较真实反映了企业价值,在换股合并中,合并方所增发股票的公允价值以其合并生效日的市价计算比较客观真实,而我国的资本市场被认为是一个弱势有效市场,股价操纵现象比较严重。二是被合并方净资产的公允价值难以确定。三是合并商誉确认与摊销问题。购买价格和被合并方净资产公允价值无法准确计量,合并商誉的确认有很大的不确定性,同时对商誉摊销的时间上只能人为判断,可能导致会计信息失真。

针对上述问题,笔者提出以下改进建议:

1. 明确同一控制的定义以限定权益结合法、购买法的适用条件。

建议借鉴美国及国际会计准则理事会的做法,严格限定购买法和权益结合法的适用条件,把股东股权的连续性、业务经营管理的连续性、合并规模的类似性作为应用权益结合法的标准条件,在企业合并准则中加以明确。

2. 对换股的股价进行调整。

为防止股价虚高现象,建议在确定合并成本前,可以用同行业股票发行价格的平均价格对为实施换股而发行股票的价格进行调整。

3. 完善公允价值评估体系。

目前资产公允价值的取得主要是通过资产评估来确定,建议加快我国资本市场和资产评估业的发展,建立公允价值评估体系,提高公司整体价值评估的水平。十一届全国人大常委会第二十五次会议初次审议了《中华人民共和国资产评估法(草案)》,2012年2月29日在中国人大网公布,并向社会各界征集意见,资产评估准则也陆续出台并试行之中。希望资产评估从业者加强自律,监管部门能严格按照法律法规加强监管。在公允价值难以确认的情况下,是否可以考虑采用基于账面价值的购买法,不调整被合并方的可辨认资产账面价值,将购买价格与账面资产净值差额列为商誉,笔者认为这不失为比较好的权益之计。

4. 加快对商誉会计的研究。

换股并购企业会计核算方法初探 篇2

一、换股并购的特点

（一）换股并购使得收购不受并购规模的限制

现金收购通常有“以大吃小”的特征，而换股并购可以在一定程度上摆脱并购中资金规模的限制，因此它可以适用于任何规模的并购。但由于股价的波动使收购成本难以确定，换股方案不得不经常调整，因此，这种方式常用于善意收购。

（二）换股并购通常会改变并购双方的股权结构

现金支付方式不会改变并购方原有股东在新合并公司的股权结构；而换股并购由于并购时增发了新股，所以并购双方股东在新合并公司的股权结构将发生变化，一些大股东的地位可能会削弱，甚至会由于合并失去原有的控制权。同时，并购通过影响每股收益的高低而对公司股权价值产生影响。

（三）换股并购避免了短期大量现金流出的压力，降低了收购风险

这种并购融资方式为日后的经营创造了宽松的环境，而被购并方则也得到了具有长期增值潜力的并购方的优质股票。另外，在跨国并购中采用换股方式，在两国的国际收支平衡表上可以相互冲销，不涉及巨额现金的国际流动。

（四）换股并购可以取得税收方面的好处

换股并购即是收购者将本身股票当作价金付给目标公司股东。从税收角度看，收购方支付股票应该比现金更受卖方欢迎。一般若是现金，则必须在当年度就申报所得进行纳税；而若以股票支付，卖方唯有在出售时，方需对利得加以课税，因而在税收上对卖方较有利。

（五）换股并购会受到各国证券法规的限制

由于采用换股并购，涉及发行新股、库藏股等问题，因此审批手续比较繁琐，耗费时间比较长，从而会给竞争对手提供机会，目标企业也会有时间布置反收购措施。

二、会计核算方法的选择

（一）分清并购按法律形式分类和按经济实质分类是正确选择会计处理方法的钥匙

吸收合并属于购买性质的，兼并方属于购买方，而被兼并方属于被购买方；创立合并就是股权联合形式的合并，因为它们是联合成立一个新企业。事实上两种分类间没有必然的内在联系。

（二）并购与被并购方的企业权益应当结合在一起

从企业的并购形式来看，购买法把企业并购看成是企业的购买行为，权益集合法把企业并购看成是经济资源的结合，特别是当双方企业规模相当且采用换股方式进行并购时，不像是一家企业“购买”另一家企业，更像是两家企业的平等结合。因为交换股票只是并购双方股东之间的交易，与企业主体无关，双方股东交换股票实质上是双方共同承担两家企业的风险与报酬，如是，双方企业的权益就应当结合在一起。

（三）从并购形式的角度来看，换股并购的企业应当选择权益集合法

企业在选择运用购买法还是权益集合法时，应根据并购业务的实质而定，而不应只是简单规定其应采用何种方法。当企业主要采用现金或其他资产为支付形式进行并购时，应采用购买法进行核算；在有些并购业务中，企业并不是通过支付现金，而是以增发的股票来换取被并购企业原有的股权，达到并购的目的，这种方式的并购就难以辨认谁是购买者、谁是被购买者。

因此从实质重于形式的原则，采用权益集合法较为合理。

三、权益集合法核算

（一）权益集合法在会计处理上具有的特点

1.参与合并各方的资产、负债继续按原来的账面价值记录，不需要调整为公允价值。但为了保持合并后企业会计方法的一致性，仍需调整和消除合并企业各方因会计政策不一致所导致的差异。

2.企业并购不视为购买行为，不存在购买价格，也不存在并购成本超过所取得或控制净资产的公允价值等问题，因而不会产生商誉的确定与摊销问题。

3.参与合并企业各方合并前后的经营成果都要包括在合并存续实体内，以反映截止合并日已实现的损益及以前年度累积的留存收益，因此，合并生效日的确定对合并财务报表不会产生影响。

4.企业合并时产生的相关费用一般作为管理费用或冲减资本公积。与购买法相比，权益集合法所追求的是反映合并主体各方的连续性，其会计处理相对简单。由于权益合并性质的企业并购不存在各相关企业股东之间的交易，不涉及企业之间的经济资源分配，从而该种并购方式下的权益集合法不需要对资产和负债进行重新确认和计量，只需要将参与合并的各企业的资产、负债、收入和费用按账面价值相加构成合并后的新实体的资产和负债，并调整股东权益。

（二）权益集合法的缺陷

随着我国经济的迅速发展，企业之间的换股并购业务也越来越多，笔者认为，虽然换股并购应采用权益集合法，但是权益集合法也存在一定的缺陷。

1.权益集合法存在利润操纵的空间。由于权益集合法下企业合并采用简单的账面价值法，合并前后的会计报表数据容易被人为操纵。同时，权益集合法还会导致企业合并以后年度的利润操纵，合并企业资产公允价值和账面价值之间的差额形成一种资产储备，合并企业可以通过出售资产将资产的公允价值和账面价值的差额转化为利润从而达到操纵利润的目的。

2.无形资产日益重要且在并购企业中的份额加大，使用者需要更完善的关于无形资产及商誉的信息，而权益集合法只能确认以前有的无形资产，不能满足现代信息使用者的需要。

3.权益集合法可能被滥用。权益集合法在我国企业合并中的运用缺乏严格的适用条件，具有较大的随意性，易导致权益集合法的滥用。如存在关联关系的企业合并容易导致权益集合法在使用时失去公允性。

总之，在我国企业并购中会计处理方法的确定，应在借鉴国际惯例的同时充分考虑我国企业的实际情况及我国具体的会计环境。企业并购所运用的两种会计核算方法——购买法和权益集合法在短时期内将分工并存，而权益集合法将主要运用于共同控制下的企业合并，因此换股并购企业应采用权益集合法。与此同时，我们也应看到该方法在客观上的缺陷，如：容易达到操纵利润的目的，对会计报表的粉饰等。因此，为尽量减少其负面影响，迫切需要制定出适合我国国情并与国际惯例相协调的合并会计报告准则，从概念、使用条件规范两种会计方法的应用。同时，权益集合法的运用也应受到合理的监督和严格的控制。

会计股工作总结 篇3

我公司有三个股东，其中两个股东各投资24万，另一个股东投资72万，总资本为120万，现在其中两个投资24万的股东要退股，经三方协商，投资72万的股东给其它两个股东各18万，购买他们的股权，我该如何做会计分录?

根据转让协议等办理工商变更手续.办理完毕,会计处理如下:

借:实收资本-甲股东24万

实收资本-乙股东24万

贷:实收资本-丙股东48万

该笔股权转让,对于你司只是股东之间投入资本发生了变动而已.那付给甲乙股东各18万怎样记呢?

那是股东之间的交易，和你们公司无关。

“投资72万的股东给其它两个股东各18万”

不是这样吗?

投资72万的股东就是丙股东，公司只剩下丙股东了，36万是从公司账划出的可不可以这样记:借:实收资本-甲股东24万

借:实收资本-甲股乙24万

贷:银行存款36万

贷:实收资本-丙股东12万

公司和股东不是相同的会计主体.付款

借:其他应收款-丙股东48万

贷:银行存款48万

做三笔分录:

一、转股时:

借:实收资本-甲股东24万

实收资本-乙股东24万

贷:实收资本-丙股东48万

二、丙股东退股补偿款时:

借:其他应收款-丙股东36万

贷:银行存款(或现金)36万

三、丙股东交退股补偿款时:

借:现金36万

贷:其他应收款-丙股东36万

正解!如果丙股东长期占用那36万，存在股东抽逃资金的嫌疑

公司只需根据股东大会决议做个实收资本的变动分录即可。

至于股东之间的股金交割则是股东之间的事情，与公司无关。

说明一点，我做的是内账，可不可以将付出的36万当作减资呢

内账也不太妥当，真要是按出资比例分红，怎样处理?

现在协议已协好，钱已付出，只是我这账不知怎样记，就是投资款超过退股款6万的事，不知将这6万记到哪个科目?

协议是丙股东付还是公司付?这是关键.外账处理:如果你是年底处理的此业务，支出的36万就不要挂应收了，可能被工商认为涉嫌抽逃，可挂在预付账款，最好是在个人名下，如丙的表哥表弟的，要有真人以备查，如非要挂个单位，可在供应商中选一个，如被发现就说是错账，不然在网上搜一个单位，花50块钱刻枚章盖个收据，这款最好走现金，分录如下:

1、借:预付账款36

贷:现金362、借:实收资本-甲24

实收资本-乙24

贷:实收资本-丙48

内账处理:虽然是内账，为了保持必要的勾稽关系，注册资本最好内外一致，以备将公司转给丁时好处理，支付的现金冲未分配利润，反正未分配利益内外不同，如果相同就不需分内外账了，会计分录:

1、借:实收资本-甲24

实收资本-乙24

贷:实收资本-丙482、借:未分配利润36

普教股工作总结 篇4

2016年普教股工作总结

1、开展入学教育。在3月1日下发电子邮件《关于开展开学教育及教育部网站《开学啦！》图解教育》，组织学校开展开学教育。8月30日下发通知，组织中小学上好2016年《开学第一课》，收看中央电视台综合频道9月1日20:00点播放的大型公益电视节目《开学第一课》，围绕长征精神，讲述红军故事，深入开展理想信念教育。要求各学校及时把《开学第一课》播出时间及频道通知到每一位学生，让其在家与父母共同观看。从3月21日开始到3月31日对全县中小学辍学生情况进行调查统计。全县共有辍学生246人，其中女童89人。

九年级128人。4月16日制定《彰武县中小学教育精准扶贫工作三年行动计划》；4月29日确定彰武县《阜新市教育扶贫城乡学校“对口帮扶”工程结对子名单》。2、2016年5月5日召开学校章程建设推进会议，启动了为期两年的学校章程建设工作。5月17日召开学校章程建设领导小组和审核小组工作会议。在7月5日县教育局下发的《关于2016年中小学暑假工作安排的通知》中特别对学校章程建设工作提出明确要求。在9月1日县教育局又专门下发了通知，对各学校的章程建设提出了明确要求。9月30日县教育局再次召开学校章程建设领导小组和审核小组工作会议，研究章程审核阶段的具体工作标准、程序，同时，要求各股室对待学校章程建设工作要进一步提高认识，加强重视。在具体工作中，股室负责人全力支持，积极配合。从10月8日到11月初对各学校的章程进行集中审核，抽调党办、人事、计财、安全各1人，普教2人负责部门方面业务内容审核，以学校为单位形成审核材料，11月2日县教育局把审核后的《学校章程建设指导意见》、《学校章程审核意见表》及审核后的《章程》分别返回给各学校。11月份，各学校根据县教育局的《学校章程建设指导意见》以及审核出来的问题进行再次修改。在12月6日县教育局下发通知，要求各学校在寒假前召开学校教职工大会，表决通过《学校章程》，要求学校同县教育局工会请示，召开教职工大会。表决通过后的《学校章程》上报县教育局备案。

3、把市教育局《关于对全市义务教育学校课程计划落实情况进行检查的通知》下发到全县中小学。5月17日深入彰武县实验小学、彰武县第二初级中学、冯家九年制学校、章古台九年制学校检查义务教育学校课程计划落实情况。9月份把市教育局的《关于部分教育学校课程计划落实情况抽查结果的通报》下发到全县中小学。5月25日参加

市教育局学籍工作会议，开展清理义务教育九年级学生学籍工作，9月份为新生注册电子化学籍，建立纸质学籍。

4、为提高在校学生自觉守法意识和自我保护意识，从源头上预防和减少学生违法犯罪案件发生，促进校园安全和在校学生人身安全，2016年9月，县人民检察院与教育局联合组织为期三年的“法治进校园”巡讲活动。文件下发全县各学校，11月23日在县电影院举办“彰武县法治进校园巡讲活动启动仪式”。11月16日彰武县中小学代表队在市教育局参加法制知识竞赛，并获得全市第一名的好成绩。12月份组织评选、推荐县、市新三好学生、优秀学生干部、三好班级。

5、加强义务教育免费教科书管理工作，5月5日县教育局专门下发了彰教字17号文件，对义务教育免费教科书管理工作提出了明确的要求，严格按照各学校当前学籍人数征订教材。9月1日开学后对全县义务教育学校的教材的发放

情况进行审核，调整差别，调配保证学生免费教材的使用。在9月末回收学校多余教材，2016年仅小学一年级教材多余121套。6、5月15日召开2016年中考招生工作会议、保送生工作会议、普教单独毕业学生考试工作会议。在会议上共强调了五个方面的重点工作：一是2016年中考报名工作；二是2016年计算机网上评卷考生考前培训工作；三是加强考风考纪教育；四是2016年保送生报名工作；五是2016年普教单独毕业学生考试工作。会议上下发了《关于印发彰武县2016年普通高中中等职业学校招生工作意见的通知》、《关于印发2016年阜新市省级示范性普通高中和彰武县高级中学保送生录取办法的通知》。阜新市三所省级示范性普通高中面向彰武县招收保送生5人，其中：阜新市高级中学2人，阜新市实验中学2人，阜新市海州高中1人，保送生不占定向指标。彰武县高级中学在全县范围内招收保送生50人。

2016年初升高考生报名2021人。录取工作实行考前录取保送生；在统一中考后提前批次录取跨地区辽宁省优质高中招生；第一批次录取彰武县高中考生；第二批次录取彰武县一般高中考生。2016年报考志愿共15所学校，其中阜新市直属3所及沈阳经济区其它三个市7所省级示范性高中面向彰武县共招收45名公费生。2016年普通高中招生1510人。其中，彰武县高级中学招生1050人，分数线为370.45分；二高中招生360人；蒙高中招生100人。彰武县职教中心招生400人。2016年中考总分为505分。7月7日发布初中升学考试成绩，在480分以上考生有31名。5月21、22日单独毕业考生统一时间考试。2016年普教单独毕业考生共涉及14所学校548人。7、9月份开学后，开展中小学生、教学班级统计，初中毕业生去向统计，留守儿童档案完善、充实，留守儿童统计等工作。通过学校的工作计划、课程表、作息时间表了解学校的工作情况，严格审查学校课程开设情况，特别是地方课程的开设情况。

8、深入开展课堂教学改革。

①典型示范，引领课改。

继续以实验点校为引领，骨干学校为辐射，全面推进课堂教学改革。彰武县第三初级中学、实验小学、第二小学为我县课堂教学改革实验点校中的先进典型，学校各有特色。

彰武县三中是首批参加课改实验的学校，是辽宁省课堂教学改革示范校，阜新市课改示范校实验点校，是阜新市教育教学改革研究会成员单位。今年5月20日成功举办了名优教师走进课改示范校研修活动。

彰武县实验小学今年申报辽宁省课改示范校，学校组织领导班子成员和部分教师到阜蒙县实验小学交流课堂教学改革经验，学习先进做法。11月9日成功举办了课堂教学开放日活动。在教育精准扶贫活动中，同帮扶农村学校结对子，把学校课堂教学改革的做法和经

验传送到农村学校，帮助农村学校培训教师。

彰武县第二小学深入扎实推进课堂教学改革，校本课程内容丰富，特色鲜明，组织部分领导、教师去沈阳市大东区辽沈路第二小学学习考察，探索课堂教学改革的思路和方法。

②开展“三名工程”，推动课改。

开展“名师、名校、名校长”工程，推动课堂教学改革深入开展。2016年3月15日，全县有29名教师入选阜新市“教师教育工程”名优教师评选结果，其中模范教师1人，名师6人，学科带头人14人，优秀班主任8人。彰武县第三初级中学校长温国忠入选辽宁省名校长。彰武县名校评选活动正在开展中。

在实践中通过校长岗位交流、教师支教等形式，把课堂教学改革的先进经验推广到农村学校，全面推进我县课堂教学改革健康开展。

③开展教师培训，深化课改。

在8月30日组织全县近50名政治

预算股工作总结 篇5

1、对内的工作情况。按公司的规定要求，每月的月底统计当月的实际施工产值及成本分析情况。及时参加成本分析会议，对项目部每月的盈亏情况作出分析报告，在实际的施工过程中，根据现场的实际情况，结合施工设计图纸计算出工程量，对比手上相应的定额资料和工程量清单，作为后续施工过程中仓库存料、现场用量的依据。平时在工作中总是积极地配合项目经理进行合同管理，参与一些分包合同的洽谈，根据公司的规定并结合项目部的实际情况，起草一些分包合同的草稿，分包合同签订后，对分包合同进行跟踪管理，每月初完成本项目部的上月的实际施工分配任务，现场材料的统计，并向公司提交有关的报表，每月月底统计的主要材料计划，预计下月的施工产值及各项的耗用成本，编制下月的成本保证措施。在施工过程中，实行成本跟踪控制，为项目部的成本控制提供一些合理化的保证措施，为项目部及时提供一些经营资料及数据，及时做好项目的成本核算工作。及时参加项目的成本分析、预算计量会议等。

2、对外(对业主和监理)的工作情况。每月月底向业主和监理提交的施工进度报表以作付工程进度款的依据，及时与投资监理核对工程量，进度产值确定后，及时配合项目经理催促业主支付上月的工程进度款。及时向业主进行工程签证，做好一些索赔工程，特别是一些工程材料的报价，提前向业主和监理报价，以便业主审核后，我施工方材料员能及时采购，使得工程顺利施工。

总之，在经营方针上坚持最高的收入，最低的支出。对内工作及时、准确、实事求是、把握住定额，控制量;对外工作资料齐全、用会，处理好业主、监理与施工方的关系，有时遇到一些工作困难，及时与领导联系汇报，以便寻找更好解决问题的办法，争取公司的最大利润。

二、积极做好工程的后续审计工作。

三、服从公司领导的工作安排，积极做好项目部以外的工作。 在工作中积极参与公司的招投标工作和其他的预算工作。无论自己项目部手中的`工作多忙，总是服从公司领导的工作安排，当时项目部的事件比较多，个人合理、科学地利用时间，既完成了项目部的份内事件，又完成了公司安排的任务。

四、积极适应和遵守执行公司的各项管理制度的改革，进一步加强工作责任感。

今年以来，公司的各项规章制度得到改善或进一步的完善，本人总是积极适应这种情况，以公司各项现行的规章制度和预算员的职业道德为准则加强工作责任感，及时做好本人的各项工作，为企业做好本人力所能及的服务工作。

五、利用工作之余的休息时间加强学习。

平时注意收集武汉市有关现行的定额资料文件，并加强学习工程量计算的技巧等业务知识。努力学习计算机知识，提高自己的工作效率。

平时注意收集有关现行的定额资料文件和市场信息资料,并加强学习工程量计算的技巧以及造价软件使用等业务知识,不断提高自己的工作效率与知识层次。

会计股工作总结 篇6

我国2006年颁布的企业会计准则实现了与国际会计准则的实质性趋同,尤其是与香港会计准则的等效,为内地会计师事务所参与H股审计提供了可能。2010年12月10日,财政部、证监会内地会计师事务所从事H股企业审计业务审核推荐委员会与香港联合交易所有限公司在两地同时公告了获准从事H股企业审计业务的12家大型会计师事务所 , 由国际“四大”中国成员所和内地八家大型的会计师事务所构成。 从事H股审计资格的取得只能表明内地大型事务所在香港市场上具备了与国际“四大”展开公平竞争的市场准入,而能否在H股审计市场竞争中取得一席之地还有待市场的检验。随着时间的推移,内地大型会计师事务所在H股审计市场的参与情况也能够很好地验证准入政策的实施效果。与其他客户相比,A+H股公司更容易成为内地大型会计师事务所在香港审计市场上的客户。因此,我们以同时发行A股和H股的上市公司为研究对象, 分析在香港审计市场上内地大型事务所参与H股审计的状况,及其与国际“四大”相比的差距,为内地会计 师事务所更 好地参与H股审计提供对策建议。

二、内地会计师事务所参与 H 股审计的重要战略意义

香港作为高度国际化的经济、贸易和金融中心, 是我国企业重要的海外投融资市场,据统计,截至2013年12月 ,我国在香港交易所公开上市内地企业达到182家,主板158家、创业板24家, 共筹资2 079.77亿美元,内地企业市值占港股总市值约57%,其中大型国有企业达到38家。“走出去”的中国企业急需要熟悉国际规则的会计服务,尤其是同时发行A股和H股的上市公司。同时,“走出去”的中国大型国有企业在聘用国际会计公司进行H股审计时, 会将重要的商业数据都留在会计公司, 直接威胁着我国的经济安全。另一方面,内地与香港本来就具有深厚的文化渊源和密切的政治联系, 双方在会计领域的交流与合作非常密切和广泛。香港执业注册会计师具有良好的国际视野及语言优势,其成熟的审计技术、规范的行业管理和丰富的国际审计经验对于内地事务所快速学习成长具有积极的促进作用。

内地会计师事务所参与H股审计, 与香港当地会计师事务所交流融合、取长补短,有利于H股审计市场的良好发展。香港目前有1 500余家会计师事务所, 但有规模的合计起来只有20—30家, 合伙人数量超过10人以上的仅有8家, 其中四家为国际“四大”在香港的成员所。在香港审计市场上,国际“四大”的市场占有率在70%左右, 只有少量的H股客户会选择香港当地会计师事务所。因此与内地大型会计师事务所联合发展有助于香港当地事务所的成长发展。香港知名的梁学濂会计师事务所2007年与内地的大信会计师事务所合并, 更名为大信(香港),依托大信总所在国有企业中的知名度和品牌, 双方优势互补取得了长足发展。

内地会计师事务所参与H股审计有利国际化会计人才的培育。香港会计教育的国际化程度较高。香港理工大学的徐林倩丽指出, 香港会计教育成功经验主要在于出色的国际融合式的会计教育。香港的会计专业采用全英文教学, 教学内容上引进国际会计准则与操作指南, 在教材上选用参考国际最新版本的会计教材, 有效实现课程体系与国际接轨。内地大型会计师事务所在香港设立分支机构,聘用香港的会计人员, 先进的知识在组织内部进行传递, 知识是公共产品的属性能够很好地带动内地会计师事务所国际化专门人才的培养。

三、 内地大型会计师事务所参与H 股审计的市场状况

(一)内地企业发行H股的会计信息披露管制

会计信息管制是政府对会计信息生成、披露、使用过程的干预,包括对会计信息的披露要求、信息质量以及表现形式的管制。1993年青岛啤酒在香港上市开启了内地企业赴港上市的步伐。由于当时内地会计准则与国际会计准则差异较大, 内地会计师事务所发展滞后及审计质量不高,2001年中国证监会发布了《公开发行证券的公司信息披露规范问答第5号》,开始了H股双重审计的要求。随着我国企业会计准则和审计准则与国际会计准则的实质性趋同。2007年12月,内地与香港签署《关于内地审计准则与香港审计准则等效的联合声明》,表明两地会计准则和审计准则实现等效,两地证券监管部门积极推进内地会计师事务所从事H股审计业务。2009年8月 ,两地签署《关于内地与香港在对方上市的公司可选择以本地会计准则编制并由本地会计师事务所审计财务报表的建议架构》, 确立了H股企业可以选择按内地会计准则编制财务报表并由内地会计师事务所出具审计报告的工作目标。2010年12月,内地与香港达成共识, 内地大型会计师事务所可以为内地在香港上市公司 (H股企业) 提供审计服务,12家内地大型会计师事务所获准从事H股企业审计业务, 开始了在香港审计市场与国际“四大”的平等竞争。内地会计师事务所获准从事H股审计业务是我国监管机构对会计信息管制适时而为的政策调整。

(二)A+H 股公司境内、境外审计机构分析

会计信息披露管制放松后,获准从事H股审计的12家大型会计师事务所分别是国际“四大”中国成员所,即普华永道中天、德勤 华永、安永华明和毕马威华振;内地会计师事务所包括立信 、天健、立信 大华、信永 中和、国富浩华、大信、中瑞岳华和京都天华。这12家大型会计师事务所获准从2010年12月15日或以后完结的会计年度 期间内采用内 地审计准则为H股企业提供审计服务。在内地八家大型会计事务所中,中瑞岳华和国富浩华于2013年4月合并成立了瑞华会计师事务所。京都天华会计师事务所于2012年5月更名为致同会计事务所。

以同时发行A股和H股的公司为对象,考虑到A+H股公司在进行A股审计时会选聘内地大型的会计师事务所, 双方之间形成的默会知识及专有性投入使得其在H股审计上更倾向于聘请内地会计师事务所, 或是同一审计集团内的香港分所。A+H股公司也是内地会计师事务所在H股市场上最容易争取到的客户资源。我们收集整理了2013—2014年间A+H股上市公司境内外披露的财务报告,考察获准从事H股审计的内地大型事务所在A+H股审计市场上的占有率。截至2014年12月,A+H股上市公司一共有74家。为了便于比较,将境内境外审计机构分为三类。第一类是国际“四大”或其在港成员所,分别是安永、毕马威、罗兵咸永道、德勤·关黄陈方;第二类是国际“四大”在内地的成员所,分别是安永华明、毕马威华振、普华永道中天、德勤华永;第三类是获准从事H股审计的内地大型会计师事务所或其在香港的分支机构, 分别是信永中和、瑞华、天职、致同、大信、立信、天健等事务所。

对A+H股境内外审计机构的统计可以看出:从总量上来说,国际“四大”及其香港、内地关联所的市场占有率非常高。2012—2014年三年间占比都在80%左右,内地大型事务所虽然获准从事H股审计,但市场占有比率比较低, 基本在20%左右。从趋势上看,国际“四大”及其关联所在A+H股审计市场的占比呈下降趋势,2012—2014年的占比 分别是80.55% 、79.73% 、78.37% , 环比下降的幅度在1%左右。内地大型事务所在A+H股审计市场的占比呈上升趋势, 但上升的幅度很微弱, 每年环比仅上升1%左右。

注:A、H股财务报告来自于 resset 金融数据库,数据由作者收集整理

郑伟 (2011) 得出在2008—2010年三年间国际“四大”及其成员所在A+H股的H股市场上的占有率分别为84%、82%和80%。与我们统计的2013—3014年的数据 相比 , 国际“四大”的市场占 有率还是下 降的 ,这说明在2010年我们对H股信息披露的管制放松,准许内地大型事务所参与H股审计政策还是发挥了作用 ,但国际“四大”市场占有 率下降的幅度 并不大, 从2008年的84%逐渐下降到2014年的78.37%。说明市场在审计机构的 选择中还是发 挥着决定性 的作用。

按照A+H股公司境内外审计机构是否属于同一审计集团或者是同一国际网络进行分类统计,以考察A+H股公司的境内境外的审计市场结构。结果见表2。

通过统计发现,A+H股公司在境内、境外审计机构选择时更愿意聘请同一会计师事务所或是同一会计公司 联盟内的会计师事务所。这是因为会计师事务所提供的审计服务是一种知识性服务,由于信息不对称的存在,企业在选择会计师事务所的服务时更倾向于选择曾经为其提供服务的公司或者具有知名品牌的公司。 根据声誉理论, 认为越具有良好品牌的会计师事务所会提供更高质量的审计服务。因此内地会计师事务所想要提高在A+H股审计市场上的占有率, 首先应当努力提高其在A+H公司在A股市场上的占有率。

四、内地大型会计师事务所参与H 股审计市场的策略

(一)提升审计质量,应对市场选择

影响市场选择的因素是多方的,但审计质量却是最重要的因素。获取H股审计资格虽然为内地大型事务所在香港审计市场上执业和参与竞争提供了条件, 但通过研究发现, 与国际“四大”相比 ,内地事务所的市场占有率并不高。内地会计师事务所服务“走出去”的中国企业的目的还没有达到。“走出去”的中国企业尤其是大型国有企业在选择H股审计服务时更倾向于国际“四大”。比如华能国际、中国铁建、中国国航等都选择了安永、毕马威等国际会计公司, 原因在于国际“四大”历史悠久、拥有完善的全球网络和标准化服务, 执业质量已经获得市场认可(秦荣生,2003)。虽然监管机构有明确的规范, 内地事务所的审计质量有明显的提高, 但其执业质量和执业能力均未获得普遍的国际认可, 尤其是近年来爆出 的内地事务 所违规丑闻,如万福生科IPO造假、中瑞岳华和天职国际在审计中天证券时违规等,都严重影响着内地事务所的声誉。因此内地会计师事务所还需在提高审计质量上下功夫才能在H股审计上有所发展。

(二)发展行业专长,提升竞争力

莫茨和夏拉夫在《审计理论结构》中最早阐述了会计师事务所行业专门化, 指出可以根据产业形态进行专业分工,并根据经营采掘加工、重工业、轻工业、公共事业等不同行业的委托人,限定服务人员。会计师事务所可以将审计客户按 照所在的行业 进行分类, 重点发展某一个行业或某几个行业中的客户, 形成相对于其他会计事务所的行业优势。会计师事务所具有的行业专长可以使其快速掌握该行业的生产经营特点, 形成该行业的巨大的知识集合, 知识和信息的密集有助于会计师事 务所降低获取 信息的成本, 在控制审计风险的同时产生规模经济的报酬递增效果 (谢盛纹、梅雨2011)。国际“四大”在20世纪80年代就开始了行业专门化。1993年,毕马威会计师事务所(KPMG)率先按照行业服务线对其组织机构进行了重组,重点服务于金融服务、制造、零售和分销等行业。在对A+H股公司审计机构的研究中反映出了国际“四大”的行业专长,9家A+H的上市银行中有5家选择了毕马威会计师事务所作为其境内外的审 计机构 , 占到总体 的55.55%。内地会计师事务所的行业专长特点则表现得不明显。内地会计师事务所需要在培育自身的行业专长,为客户提供独特性的产品和服务进而形成自己的专门化竞争优势等方面做足功课。

(三)立足内地市场,拓展香港市场

2013秘书股工作总结 篇7

2013年，秘书股在县委、办公室领导的支持和关怀下，按照工作目标任务，围绕县委中心工作和办公室工作重点，充分履行“参谋、综合、协调、服务”工作职责，以“团结、求实、创新、勤奋、廉洁、高效”的精神，较好地完成了各项工作任务。

一、全年工作情况

1.坚持办公室工作制度，值班工作有序开展。秘书股作为上传下达，联系内外的窗口部门，作用十分突出，是党和人民群众保持密切联系的重要桥梁，所以秘书股成员的一言一行都关乎机关形象。全体秘书股成员从抓形象、抓素质、强效率，抓落实、抓纪律、强制度，不断从增强工作责任感和荣誉感方面提高自身素质，传承老党员干部勤奋、严谨优良作风，培养奉献精神。在值班工作中，全体干部职工坚持使用文明语言，待人接物文明礼貌。接转电话（通知）、收发文件（传真）、群众来信来访、协调工作及时准确、规范有序，严格值班记录和交接班制度；坚持原则，严守保密纪律，珍惜办公室集体荣誉，不乱讲话，不乱开口，做到不给领导工作添乱，不让工作失误，高质量、高效率完成值班工作。

2.深化学习，提高文稿工作质量。经济社会快速发展的同时，知识更新换代速度加快，只有不断加强学习，不断提高知识储备才能更好的做好文稿工作。秘书股干部职工不断深化学习党的政 1

策理论知识，贯彻党的十八大精神和总书记系列讲话精神，寓理论于实践之中，严格公文起草、审核、签发关，规范登记、印制、分发程序，以科学、严谨的工作态度制发每一份文件，不断加强审核，尽力提高文稿质量。全年共办xx信息94期，信息快报53期，县委常委会议纪要6期，专题会议纪要3期，xx通报10期。

⒊端正态度，做好会务工作。全县每年会务工作多、牵涉面广、综合协调性强、不确定性因素多，环环相扣，一误俱败，不可懈怠。一年来，大家提高认识，克服人员少、任务重等许多困难，不断提高办会质量，较好的完成了县委、县委办会议，为党和政府意志的贯彻落实作出了应有的贡献。

二、存在的问题

1.学习动力还不够强，在政治理论、法律法规知识、业务知识方面还有待提高；

2.工作主动性不够，责任心有待加强。

三、改进的方向

项目股半年工作总结 篇8

2011年上半年，我股室认真贯彻各级文件精神，以“团结友爱建和谐，热爱岐山干事业”为主题的和谐岐山建设提升年主题教育为契机，以县委十五届十一次全委会精神为动力，以推广农机新技术、新机具为核心工作，紧紧围绕保护性耕作项目及年初制定的工作目标不断加大工作力度，创新工作思路，以创特色、创亮点为宗旨，提高项目实施的总体水平。经股室人员的共同努力，各项工作达到了预期的目标，现就上半年的工作总结如下：

一、统一思想、提高认识，紧抓学习不放松。

今年是“十二五”发展的开局之年，县委、县政府把今年确定为“和谐岐山建设提升年”，开展为期一年的“团结友爱建和谐、热爱岐山干事业”主题教育，一是我股室人员抓住这次学习的有利时机，认真学习了张海建书记在和谐岐山建设提升年动员大会上的讲话，他的讲话对我们股室人员的鼓舞很大，学习的的氛围浓了，团结干事的精神足了。其次我们还学习了县委十五届十一次会议上张海建书记、田来锁县长的报告，使我们对全县的规划和建设有了全面的认识，明确了今年工作的重点及努力方向，统一了思想，提高了认识，股室人员都认真做了近10000字的笔记，写了近1000字的心得体会。再次，四月份农业局在我站组织了一次文化交流活动，我们更加认识到了学习的重要性和迫切性，特别是业务知识我们感觉还是很欠缺，针对这一点，我股室人员注重学习了农机推广杂志、陕西省保护性耕作技术、农作物秸秆综合利用等书籍，平时闲聊的时间少了，探讨学习的机会多了，交流的欲望强烈了。半年来都在努力提升自己的业务水平，当然，学习是一个循序渐进的过程，我们会一如既往地坚持下去，逐步提高干事创业的本领。

二、围绕项目、抓点示范，认真落实不懈怠。

年初，虽然站上对我们每个人的职责进行了划分，明确了责任，但我们能够按照工作的轻重缓急做到分中有合、合中有分，密切配合，形成合力，紧紧围绕保护性耕作项目较好地完成了各项目标任务，无论是材料的上报、抓点示范、对比试验、数据监测、新机具的推广等各项业务工作，都能按时限、按要求认真完成，回顾一下，主要做了一下几项工作：

1、修改保护性耕作三年验收材料。根据年前专家验收意见，我们主要对三年的实施方案进行了修正，技术总结中增添了创新部分，播种机由6行改成7行，缩小了行距，增加了亩出苗数，产量自然也会增加，对土壤有机质、含水量变化规律进行了调整，最终形成了完整的档案资料。

2、申报2011年保护性耕作项目和实施方案。当时项目要的紧，为了按时上报，股室人员在领导的带领下加班加点，多次修改，保质保量地完成了此项工作。按照项目捆绑，资金整合的原则，经与站领导协商，最终将今年的保护性耕作示范面积落实在雍川镇马江村、宣旗营村、何家村、楼底村4个村，总面积为5000亩。

3、项目库建设工作。首先是对站上已经上报过的项目进行收集整理，其次是帮助秸秆联盟专业合作社和运丰饲草加工专业合作社申报项目，并将此项目申报的资料纳入项目库。此项目资料要得突然，当天晚上我们一直工作至凌晨2点才完成，然后通过网上查询，收集整理全县果、菜、畜发展状况。

4、搞好对比试验和示范田数据监测。上半年共深入大营的保护性耕作示范田进行数据监测4次，通过6月8日实产测试，传统播种亩产434.24 公斤，免耕播种达到461.92公斤，亩增产24.68 公斤，增产率达到5.64%。通过分析，主 2

要是小麦免耕播种保墒保水，千粒重高于传统1.26克。同时根据省局要求，6月13日在大营开展玉米免耕播种机性能对比试验，6月24日苗情监测，形成试1从作业过程中可直观的验报告，上报相关单位。通过对比，得出了如下结论: ○看出，西农研制的新型秸秆粉碎覆盖玉米免耕播种机在不清运秸秆的情况下，基本能满足玉米播种的农机、农艺要求。而且比常规玉米免耕播种机少一道清理秸3对于新机型，在收割机收割后的留秸秆行、秸秆秆的工序，节约成本25元。○含水量大的情况下存在拥堵现象，影响圆盘开沟器正常工作，影响出苗率，建议4该机型由于功能多、负荷重，耗油在播种前对秸秆行的秸秆均匀抛撒于地表。○量较大，比常规播种机亩耗油多3元，并且要用低速2档才能正常作业，作业效5连接排种管与种子箱的销子易断裂，质量率明显低于常规的玉米免耕播种机。○有待提高，我们播种的当天就断了，另外通过试验，种肥箱做成活动的比较好、6从出苗情况看，新机型的适宜播能直接取下来的换种、换肥，提高作业效率。○种环境是用带粉碎装置的收割机收获前茬小麦或播前对秸秆行的秸秆均匀抛撒于地表。

5、在马江宣旗营村抓点。以农机农艺融合为切入点，我们与农技中心相关人员及时沟通，学习相关农艺知识，共同创建玉米免耕百亩示范点2个。接下来我们将继续与农技中心联系，在测试方面看是否能随同前往，取得真实的数据，便于今后的调查研究。

6、青花设施蔬菜、瓜果的包抓。在去年落实了120亩大棚设施建设的基础上，按照局里要求，及时下乡了解动态信息，指导发展大棚瓜果。

7、其他工作。除了完成自己股室的本职工作外，我们能遵守站上的各种规章制度，按时上下班，积极参加站上的各种劳动，同志间团结相处，打扫卫生彻 3

底积极。同时还积极完成站上临时交办的其他工作，推广太阳能杀虫灯50余台，参加站上组织的庆“七一”文艺汇演，为观摩会制作多媒体一部，半年共向各类媒体网站发表信息18条。其中技术类的 8条，反映单位事务工作的 7条，经验总结性材料3条。

成绩是有一些，但离领导的要求还有很大差距，下半年我们股室将努力克服上半年存在的不足，齐心协力，勤思考，早动手，提前做好秋季保护性耕作示范点的前期工作。总的来说，我们认为保护性耕作项目要实施好，一是要在收获前期做好相关技术的宣传，包括技术资料的发放和各类技术讲座；对农村具有一定影响力的科技大户或机手重点宣传，引导他们率先应用；二是示范田的建设必不可少，而且要有一定的规模，有一定的数量，这样才能引起各界群体的关注；三是机具的推广引进必须到位，推广一项技术，没有一定的机具拥有量，一切都是空谈。

会计股工作总结 篇9

一、文献回顾

(一) 会计谨慎性

国外学者对于会计谨慎性的关注最早可以追述到20世纪30年代。会计谨慎性是会计信息质量要求中非常重要的一环, 主要包括会计信息反映好坏消息的及时程度、盈余持续性和经营现金流量前后期变化与会计总应计项之间的相关关系 (预测作用) 等三个方面, 包含了通常确认的会计信息质量的大部分内容, 可在一定程度上代表会计信息质量的分析。最早对会计谨慎性进行系统研究的是Watts (1993) 。他认为会计谨慎性主要来自于会计的契约作用, 并同时受到管制及法律的影响;公司股东、管理者和债权人之间的利益分配是会计谨慎性产生的最重要的契约原因。Basu (1997) 在会计信息谨慎性的计量方面深化了Watts (1993) 的研究, 他将稳健性定义为“会计盈余对负的股票收益 (坏消息) 的反应比对正的股票收益 (好消息) 的反应更加及时”, 并利用会计盈余与股票收益之间的关系设计出计量会计盈余谨慎程度的经验性指标。其后的很多学者利用他的研究方法, 对不同时期, 不同国家公司的会计谨慎性进行了深入的研究, 如Givoly和Hayn (2000) 分析了美国公司会计盈余的时间序列特征, 发现会计盈余的谨慎性程度在提高;Ball et a1. (2000) , Giner和Rees (2001) 对不同国家进行了比较, 发现习惯法国家的会计准则比成文法国家的会计准则的谨慎性程度高;Penman和Zhang (2002) 、Lev (2005) 衡量了谨慎性会计政策对盈余和股票价值评估的影响;Beaver和Ryan (2005) 提出了有条件的谨慎 (Conditional Conservatism) 和无条件的谨慎 (Uneonditional Conservatism) ;Kim (2009) 研究了条件谨慎对股东的好处, 发现条件谨慎性越高, 未来坏消息的可能性越低, 条件谨慎性影响股票价格。

(二) 金字塔股权结构

股权结构是指股份公司的总股本中, 不同性质的股份的比例及其相互之间的关系。La Porta, Lopez-de-Silanes和Shleife (r1999) 提出, 大多数上市公司都拥有复杂的股权结构, 最常见的情况是一个富有的个人或家庭通过各级控制链条来持有多家公司, 这样就形成了金字塔结构。他们还开创性地给出了金字塔股权结构的严格定义:一个公司的终极所有权结构是否为金字塔股权结构需满足以下两个条件: (1) 该公司存在终极控股股东; (2) 在以20%的投票权形成的控制链条上 (即在底层上市公司和终极控股股东之间) , 至少存在一个公开上市公司。但由于LLS对于金字塔股权结构的定于过于严格, 很多学者在对金字塔股权结构进行研究时, 都会适当放宽定义标准, 将终极控股股东通过多层级控股, 最终实现对底层公司进行控制的多层次、多链条的集团持股结构都看作是金字塔股权结构。本文所采用的金字塔股权结构的定义为后者, 即将存在终极控股股东, 且通过两个及以上层级最终实现对上市公司控制权的股权结构视为金字塔股权结构。

目前, 国内外学者对于公司金字塔股权结构的研究大多集中于金字塔股权结构与股东行为和金字塔股权结构与盈余管理等领域内, 并取得了丰富的研究成果。在相关研究领域中, Johnson et a1 (.2000) , Bae, Kang和Kim (2002) 研究发现, 在存在金字塔股权结构的上市公司中存在控股股东通过对管理层的决策施加影响来“掏空”公司谋取私利, 进而侵害小股东利益的现象。同时, 管理层也有动机通过提前确认收益并将损失递延至其任期结束后确认以获得超额支付。而Ahamed和Dulleman (2010) 研究发现, 会计信息谨慎性会限制管理层的这一行为, 能够在事先减少他们采纳负的净现值项目的动机, 进而改善公司的投资有效性, 起到保护股东利益, 尤其是小股东利益的作用。但在金字塔股权结构与会计信息质量之间的关系方面, 国内外相关研究较少, 尚不完善。因此, 本文采用2010-2012年我国上市公司数据来对会计信息谨慎性与机构投资者持股之间的关系进行深入研究, 来弥补这一研究方向上的空缺。

二、研究设计

(一) 理论分析与研究假设

由于在公司制企业中存在所有权与控制权的分离, 公司股东除了进行公司战略决策外, 基本不会介入公司的日常管理活动, 而是将日常决策权交给经理人, 形成公司股东和公司管理层之间的委托理关系 (Jensen和Meckling, 1976) 。从20世纪80年代开始, 随着集中股权结构观念的提出, 控股股东和小股东之间的委托代理关系的问题日益受到学术界的关注 (La Porta et.al, 1999;Claessens et.al, 2002) 。由于双重委托代理问题的存在, 金字塔股权结构与会计谨慎性之间的关系这一问题也可以一分为二。其一, 实际控制人对于上市公司的所有权和控制权及其两者分离度的不同, 造成实际控制人对上市公司的操纵空间不同, 因此两者分离度的大小会影响会计信息谨慎性。其二, 实际控制人和上市公司之间经历的层级越多, 实际控制人对上市公司的实际操纵能力越弱, 对会计信息谨慎性的影响也相对越小。

首先, 上市公司的股权结构组成一般较为复杂, 且大多数上市公司的实际控制人都通过多层级控股, 最终实现对上市公司的控制, 形成金字塔结构。实际控制人对上市公司控制能力强弱的不同会对公司治理产生影响。实际控制人通过金字塔结构多层级控股, 凭借少量的所有权 (现金流权) 获得了对上市公司较大的控制权, 因此有极大的动机和条件对公司盈余进行干预和操纵, 从而影响会计信息的谨慎性。一方面, 控股股东利用私人信息的成本比公开信息更低, 使得实际控制人对会计信息谨慎性的需求不高;另一方面, 实际控制人可能利用对上市公司的控制权来影响上市公司的会计信息披露, 误导中小投资者, 从而获得更大的私人利益。

在存在金字塔股权结构的公司中, 实际控制人通过金字塔结构多层级控股, 凭借少量的所有权 (现金流权) 获得了对上市公司较大的控制权, 相当于拥有了一个“股权杠杆”, 如果利用这个杠杆效应操纵公司盈余, 将会通过付出很小的代价获得极大的收益, 因此实际控制人有极大的动机和条件对公司盈余进行干预和操纵, 从而影响会计信息的谨慎性。而且当实际控制人对上市公司所有权与控制权两者分离度越小, 实际控制人“股权杠杆”的效应越强, 实际控制人操纵公司盈余的动机也就越明显, 从而对会计信息谨慎性的负面影响也就越大。基于以上分析, 本文提出假设1:

假设1:上市公司的会计信息谨慎性与金字塔股权结构中所有权与控制权两者分离度正相关

此外, 从金字塔层级的角度来看, 实际控制人通过控股链的某一环节对下一级公司实施控制的能力逐级递减, 当金字塔层级数目达到一定数量时, 往往会对底层公司“鞭长莫及”。因此实际控制人到上市公司之间存在的层级越多, 实际控制人对上市公司的操控能力越弱, 对会计信息谨慎性的负面影响也就越弱。据此建立假设2如下:

假设2:上市公司的会计信息谨慎性与金字塔层级正相关

(二) 数据来源与样本选取

考虑到2010年以来, 我国对上市公司财报披露的要求不断提高, 公司披露的规范性增强, 本文以2010-2012年全部A股上市公司三年的财报数据为研究对象。根据已有文献, 本文剔除了如下样本:在2010-2012年中曾被ST的企业;金融、保险行业的企业;财务报告中基本每股收益、年末股票收盘价、股票的年收益率、股权信息等信息披露不完全的企业。最终获得有效观测值3751个。本文采用的数据来源于CSMAR数据库、中国融资融券研究数据库以及Wind资讯数据库。

(三) 模型设计与变量定义

Basu (1997) 将稳健性定义为“会计盈余对负的股票收益 (坏消息) 的反应比对正的股票收益 (好消息) 的反应更加及时”, 并首次提出了会计信息谨慎性的计量方法, 利用会计盈余与股票收益之间的关系设计出了计量会计盈余谨慎程度的经验性指标。所使用的模型如下:

其中, X表示基本每股收益;P表示年末股票收盘价;RET表示股票的年收益率;NEG是一个虚拟变量, 当RET小于0时其值为1, 其他情况下为0;NEG*RET表示NEG与RET的交叉变量;β1表示会计盈余对“好消息”反应的及时性;β1+β3表示会计盈余对“坏消息”反应的及时性;β3表示“坏消息”比“好消息”更快反映至会计盈余中的速度。

在Basu的模型中, 用股票收益率 (RET) 及其正负性 (NEG) 和基本每股收益与年末股票收盘价之比 (X/P) 之间的变动关系来表示会计信息对利好和利空消息的反应程度, 进而起到计量会计信息谨慎性的效果。这也是迄今为止, 在计量会计谨慎性最具权威性的一个模型。因此, 本文选用Basu的这一模型作为研究基础, 并在模型中引入了新的变量———所有权与控制权两者分离度 (SEP) , 来对上市公司的会计信息谨慎性与金字塔股权结构中所有权与控制权两者分离度正相关进行验证。同时, 模型中引入YA、YB两个年度变量对不同年度企业数据对模型影响进行反映, 引入公司市值 (MV) 和股东权益市值账面比 (MB) 两个变量对公司规模对模型的影响进行反映。综上, 本文使用如下模型分析会计信息谨慎性与所有权与控制权分离度的关系:

此外, 本文在Basu的模型的基础上, 还引入了金字塔层级 (LEVEL) 这一变量, 对会计信息谨慎性与金字塔层级相关关系进行验证:

上式中各个变量的名称及定义见表1。

三、实证结果与分析

(一) 会计信息谨慎性与两权分离的关系研究回归模型 (2) 的样本描述性统计结果见表2:

由表2的描述性统计的结果可以看出, 除公司市值 (MV) 外8个变量的标准差都较小, 说明数据的波动性不大, 企业之间的差异不大, 样本数据的稳定性较好。由于会计信息谨慎性对于坏消息的反应及时却对好消息的反应相对滞后, 因此X/P应为左偏, 但X/P均值大于其中位数, 实为右偏, 且RET同为右偏, 说明2010-2012年间我国A股上市公司的会计信息谨慎性不足。此外, 本文还对样本变量进行了相关性性分析, 见表3:

从相关性分析的结果可以看出, 8个变量之间, RET与NEG的Spearman相关系数为0.86, 主要原因是NEG为控制变量, 其取值取决于RET的正负。RET与YA的Spearman相关系数为0.77, NEG与YA的Spearman相关系数为0.64, 主要原因是2010年我国股市形式较好, 大多数A股上市公司的股票年收益率均为正值。但总体来说, 各解释变量之间不存在严重的多重共线问题, 因此不再对回归模型多重共线性进行控制。在被解释变量X/P与各个解释变量的相关性中可以得知, X/P与NEG、SEP、MV正相关, 与RET、YA、YB、MV负相关, 基本符合本文的假设。在此基础上采用OLS方法回归方程 (2) 式, 得到的回归结果见表4:

注:右上角为Pearson系数, 左下角为Spearman系数;“*”, “**”, “***”分别表示在10%, 5%, 1%水平显著。

注:“*”表示在10%的显著性水平下显著;“**”表示在5%的显著性水平下显著;“***”表示在1%的显著性水平下显著

从回归结果来看, 模型的调整R2为29.7%, 拟合效果较好, 说明模型设置较为合理。SEP的回归系数为0.0012, 在1%的显著性水平下为正, 说明上市公司的会计信息谨慎性与金字塔股权结构中所有权与控制权两者分离度正相关, 两权分离程度越高, 会计谨慎性越高, 支持了假设1;RET系数显著为正, 表明股票的年收益率越高, 会计稳健性越高, 这是由于高收益的企业通常面临高风险, 管理者在经营决策时更加谨慎, 会计谨慎性也随之提高;同时, NEG也与会计谨慎性显著正相关, 表明当股票的年收益率为负时, 会计稳健性较高, 股票的年收益为正时稳健性较差, 证实了Basu (1997) 提出的会计盈余对负的股票收益 (坏消息) 的反应比对正的股票收益 (好消息) 的反应更加及时的结论, 保证了结果的稳健性和可信度。

此外, SEP与RET及NEG的交互项系数均显著为负, 表明两权分离程度较高时, 股票的年收益率对于会计稳健性的影响下降, 这是由于在所有权和控制权高度分离的企业, 职业经理人的占比较高, 其决策科学性较强, 对于财务风险的把控状况更为精准, 受到大股东盈余操纵影响程度较低, 因此不管股票的收益状况如何, 都能表现出较高的会计稳健性, 进一步支持了假设1。

(二) 会计信息谨慎性与金字塔层级关系研究

由相关变量的描述性统计的结果 (表5) 可以看出, 除公司市值 (MV) 外8个变量的标准差都较小, 说明数据的波动性不大, 企业之间的差异不大, 样本数据的稳定性较好。由于会计信息谨慎性对于坏消息的反应及时却对好消息的反应相对滞后, 因此X/P应为左偏, 但X/P均值大于其中位数, 实为右偏, 且RET同为右偏, 说明2010-2012年间中国A股上市公司的会计信息谨慎性不足。样本的相关性性分析见表6。

从相关性分析的结果可以看出, 8个变量之间, RET与NEG的Spearman相关系数为0.86, 主要原因是NEG为控制变量, 其取值取决于RET的正负。RET与YA的Spearman相关系数为0.77, NEG与YA的Spearman相关系数为0.64, 说明大多数A股上市公司的股票年收益率均为正值。总体来说, 各解释变量之间不存在严重的多重共线问题, 因此不再对回归模型多重共线性进行控制。在被解释变量X/P与各个解释变量的相关性中可以得知, X/P与NEG、MV正相关, 与RET、YA、YB、MB负相关, 但X/P与LEVEL的Pearson相关系数为正, Spearman相关系数为负, 具体相关关系还有待在回归分析中进一步验证。

根据回归方程 (3) 式, 得到的回归结果见表7。从回归结果来看, 模型的调整R2为31.4%, 说明模型拟合效果较好。其中, LEVEL的回归系数为0.0097, 显著为正, 说明上市公司的会计信息谨慎性与金字塔层级正相关, 层级越多, 会计谨慎性越高, 支持了假设2。造成这一现象的原因是, 股利链条越长, 公司实际控制人对于最下层公司的控制权越低, 对其进行会计干预的可能性和便利性越低, 能够保证公司的会计谨慎性维持在较高水平。其他变量回归结果与表4相似, 此处不再一一分析。

注:“*”表示在10%的显著性水平下显著;“**”表示在5%的显著性水平下显著;“***”表示在1%的显著性水平下显著 (下同)

四、结论

本文对2010-2012年的中国沪深A股上市公司的年度财务数据进行了实证分析, 结果表明上市公司的会计信息谨慎性不仅与金字塔股权结构中两权分离度正相关, 还与金字塔层级正相关, 支持了本文提出的假设。但是, 本文的研究还存在一定的局限性。首先, 在搜集公司股权结构的数据时, 我们发现很多公司在财务报表中对公司股权结构信息的披露不甚规范, 缺乏统一口径标准, 甚至不进行披露, 使得样本的选择受到了一定的限制;其次, 本文未对样本实际控制人的性质进行细分, 因此不能得出实际控制人为国家、家族和外资等细化分类后的比较结果。综上所述, 在可获得数据更加充分的情况下, 扩大样本范围, 增添对实际控制人的性质的细分, 进一步研究金字塔结构对与会计谨慎性的影响, 是未来研究努力的方向。

摘要：两权分离的上市公司股权结构通常较为复杂, 存在实际控制人通过多层股权链条控制上市公司的金字塔结构, 且股东与管理层、大小股东之间存在双重委托代理关系, 这些股权结构特点导致的代理问题最终会影响会计谨慎性。本文以2010-2012年我国深沪A股上市公司为样本, 通过实证方法研究金字塔结构与会计谨慎性之间的关系, 以得到金字塔股权结构影响会计信息谨慎性的证据。最终发现, 上市公司的会计信息谨慎性不仅与金字塔股权结构中两权分离程度正相关, 还与金字塔层级正相关。

关键词：两权分离,金字塔层级,金字塔股权结构,会计谨慎性

参考文献

[1]崔学刚、张宏亮:《“金字塔”结构、两权分离与公司价值》, 《上海立信会计学院学报》2011年第2期。

[2]詹雷、胡鑫红:《会计谨慎性的经济需求、监管制度及制度环境》, 《中南财经政法大学学报》2010年第1期。

[3]杨克智、索玲玲:《终极控股股东行为与会计稳健性的实证研究》, 《中国会计评论》2011年第2期。