个人所得税核定征收率

个人所得税核定征收率（共14篇）

个人所得税核定征收率 篇1

哈尔滨市地方税务局转发省局

关于转发鹤岗市地税局关于对个人投资者

股息红利所得核定征收个人所得税的实施意见的通知的通知

各区、县（市）地方税务局，涉外分局：

现将《黑龙江省地方税务局关于转发〈鹤岗市地方税务局关于对个人投资者股息红利所得核定征收个人所得税的实施意见〉的通知》（黑地税发〔2012〕28号）转发你们，并结合工作实际，提出如下意见，请一并遵照执行。

一、征收范围与时间

自2012年6月1日起，对我市采取核定征收方式征收企业所得税纳税人（电脑定税的餐饮业、洗浴业、娱乐业除外）中的自然人股东取得的股息、红利所得（以下简称“自然人股东股息、红利所得”）实行核定征收个人所得税。

二、征收方法

（一）自然人股东股息、红利所得应纳个人所得税按以下方法计算征收，并依法由所投资企业代扣代缴。

考虑企业发展的需要，我市企业可分配所得暂按企业所得税后所得的50%确定，其余50%留作提取法定公积金等企业发展资金。

自然人股东股息、红利所得应纳个人所得税所得额=（核定的企业所得税应纳税所得额-应纳企业所得税额）×50%×自然人股东投资比例。

自然人股东股息、红利应纳个人所得税额=自然人股东应纳个人所得税所得额×20%。

自然人股东投资比例以纳税人在工商部门注册的资本比例为准。

（二）自然人股东取得的免征企业所得税的股息、红利等权益性投资收益，按以下方法计算征收个人所得税，并依法由所投资企业代扣代缴。

自然人股东应纳个人的所得税额=股息、红利等权益性投资收益净额×自然人股东投资比例×20%。

（三）自然人股东股息、红利所得应缴纳的个人所得税实行按月预征。

（四）清算。自然人股东转让股权、企业所得税征收方式改变或者企业终止清算时，应就核定征收之后未税的50%部分的应分配所得清算个人所得税。

三、征收方式鉴定程序

主管地税机关应向核定征收企业送达《个人所得税核定征收鉴定表》，及时完成个人所得税的鉴定工作。具体程序如下：

（一）核定征收企业收到《个人所得税核定征收鉴定表》后，应在10个工作日内发给自然人股东，辅导或代其准确填表并报送主管地税机关。《个人所得税核定征收鉴定表》纸质表格主要用于采集信息，征询意见，并作为征收方式鉴定的基本依据。该表一式两份，鉴定后，主管地税机关存档一份，返还代扣代缴企业一份。主管地税机关可根据实际工作需要，适当增加联次备用。

（二）主管地税机关应在受理《个人所得税核定征收鉴定表》后20个工作日内，逐户核实鉴定。

（三）主管地税机关认为必要时，可征得工商部门支持，取得相关企业的股权构成情况，与企业申报信息比对，确保信息准确。

四、工作要求

（一）提高认识，加强领导。推行股息红利所得核定征收个人所得税，是省局在今年推出的一项重点工作，对于调节社会收入分配，完善税收征收管理具有重要意义。请各单位务必予以高度重视，按照省局的统一部署和本通知精神，把落实股息红利所— 2 —

得核定征收个人所得税当作当前一个时期的重要工作来抓，切实加强领导、周密部署、悉心安排、务求实效。

（二）把握政策，履行程序。推行股息红利所得核定征收个人所得税工作涉及面广、政策性强，直接涉及纳税人的切身利益，任务艰巨，工作难度大。各单位在工作中务必准确把握政策，加大税法宣传力度，严格履行法定程序，妥善解决工作中出现的问题，确保此项工作依法开展、有序推进。对在工作推进过程中遇到的问题，要及时向市局个人所得税管理处反馈。

信息公开选项：可予公开

哈尔滨市地方税务局办公室2012年5月8日印发— 3 —

个人所得税核定征收率 篇2

为加强和规范企业所得税的征收管理, 国家税务总局印发了《核定征收企业所得税暂行办法》 (国税发[2000]38号) , 从2000年1月1日起开始执行。此举规范了我国企业所得税核定征收的适用范围、情形、方法、程序、纳税申报、征收检查、争议解决等问题。随着我国经济不断发展, 暂行办法的部分条款已不适应企业所得税的征管工作, 因此国家税务总局印发了《征收办法》及《通知》, 进一步细化了企业所得税核定征收工作, 主要体现在:适用范围扩大、增加了核定征收所得税的情形、进一步明确了具体核定方法、调整了应税所得率幅度、增加了纳税人申报调整的责任、明确了核定程序的时限、年度核定时间后延、申报方式细化、可以享受税收优惠政策、明确不能核定征收企业所得的企业。

二、我国企业所得税核定征收的管理情况

我国目前鼓励中小企业规范建账, 采取查账征收为主的管理模式, 从而督促企业规范建账, 依法履行纳税义务, 逐步建立完整的企业社会信用体系。从宏观上看, 企业所得税占我国税收总额的比例在逐年提高, 征管工作效果不错。但进一步分析央企利润总额和相应缴纳的企业所得税来看, 央企缴纳的企业所得税占各类企业缴纳的企业所得税总额比例逐步下降, 一定程度说明地方国企及私营企业的企业所得税税负在逐年增加。近年来, 不少企业处于转型期及艰难期, 私营企业举步维艰但负担的企业所得税不减反增, 从一定程度反映了税务部门加强了税收稽查及企业所得税核定征收工作。

从相关数据可推论出, 在现时征管条件下, 私营企业偷逃税款的现象比较普遍, 查账征收无法妥善解决我国中小企业 (尤其是落后地区县级以下中小企业) 企业所得税征收难题, 税款流失严重。

从微观上看, 本文通过查阅相关资料及向税收管理人员了解核定征收的管理情况, 印证了税务部门加强税收稽查及企业所得税核定征收工作的观点。如云浮市云城区国税局王文创发表的《关于加强企业所得税核定征收及管理的思考》, 目前云城区国税局所管辖的580户企业所得税中发现, 每季申报的所得税除了40多户汇总申报的企业外有50%都是零申报, 2009年销售收入达3亿多元, 但全年申报预缴税款不超过1000万元。其中:缴纳纯企业所得税有132户, 2009年销售收入达1.8亿元, 全年申报预缴税款不超过100万元;注册资金500万元以下的占95%以上, 年销售额普遍在100万元以下, 预缴税款与实际税款比率达80%, 企业盈利面不到50%。这说明不少企业纳税信用有所缺失。2011年, 云浮市云城区国税局对亏损企业、规模较小和不具备查账征收条件的企业采用核定征收方式, 目前已对204户企业由查账征收转为核定征收。据笔者统计分析, 所得税核定征收的企业占了云浮市云城区国税局管辖企业的比例约为35%。

近几年为保障财政收入的稳定性, 税务部门征收压力增大, 加大了稽查力度, 加强了企业所得税查账征收和核定征收的管理, 增加了地方国企及私营企业的税负。而核定征收作为查账征收的补充模式, 简单实用, 组织收入合法稳定, 便于征管且易于为纳税人掌握, 不少地区的税务部门对核算不规范的中小企业采取了核定征收的方式征收企业所得税。

三、现行法规下征管存在的问题

1、核定征收所得税的情形存在一定的争议。

《征收办法》规定, 纳税人具有下列情形之一的, 核定征收企业所得税:依照法律、行政法规规定可不设置账簿的;依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的;擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;虽设置账簿, 但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全, 难以查账的;发生纳税义务, 未按照规定的期限办理纳税申报, 经税务机关责令限期申报, 逾期仍不申报的;申报的计税依据明显偏低, 又无正当理由的。但实际操作中, 征管部门和纳税人会存在如下争议:虽设置账簿, 但账目混乱或成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全, 难以查账的, 账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全如何认定, 没有清晰的指引;申报的计税依据明显偏低, 又无正当理由的情形, 如何认定计税依据明显偏低, 也没有清晰的指引。

2、核定征收企业所得税难度颇大。

根据《征收办法》的精神, 国家税务总局要求各地国税局和地税局按公平、公正、公开原则核定征收企业所得税。一是实务上核定征收企业所得税的公开程度不够。笔者通过网络搜索各地税务部门对企业核定征收认定结果公示情况, 发现不少地区对企业核定征收认定结果未进行公示。二是在征税未充分公开的情况下, 税务部门征收税款的公平性、公正性难以让核定征收类纳税人信服。

3、核定应税所得率难度较大, 核定的结果也存在一定的争议。

本文收集了2009—2011年广州市黄埔区地税局对企业核定征收认定结果公示情况进行分析, 发现存在以下问题。

(1) 服务业———租赁业核定的应税所得率存在一定的争议。从表1可知, 同属于服务业———租赁业的农村集体经济组织, 同一纳税年度核定的应税所得率有12%和10%两种档次。作为同一个地区的企业, 核定的应税所得率应该一致才较为合理。从表2可知, 同属于服务业———租赁业的农村集体经济组织, 广州市黄埔区黄埔街下沙第六股份经济合作社核定的2011年度应税所得率从2010年的10%提高到有12%;广州市黄埔区穗东街南基第五股份经济合作社核定的2010、2011年度应税所得率均为10%, 保持一致。而作为同一个地区的企业, 利润率应该相对稳定, 不同年度的应税所得率核定情况却发生了变化, 也难以让纳税人信服。

(2) 服务业———饮食业核定的应税所得率存在一定的争议。根据《征收办法》, 各地国税局和地税局保证同一区域内规模相当的同类或者类似企业的所得税税负基本相当。从表3可知, 同一间饮食业公司2011年核定的应税所得率明显比2010年的提高, 不同饮食业公司2011年核定的应税所得率幅度差异较大 (8%~14%) , 差异很难让财务工作者信服。

(3) 不同地区核定的应税所得率各有差异。本文收集了北京市顺义区地税局木林税务所、上海虹口区税务局、广州市黄埔区地税局核定的应税所得率比较, 北京市顺义区地税局木林税务所、上海虹口区税务局对同行业核定的应税所得率相一致, 广州市黄埔区地税局对同行业核定的应税所得率在《征收办法》规定的范围内体现不同企业的差异性。

从表4分析可知, 作为我国政治中心的北京以及我国金融服务中心的上海, 上海虹口区税务局对饮食业核定的应税所得率竟然低于北京市顺义区地税局木林税务所核定的应税所得率, 令人觉得不合理, 而广州黄埔区地税局对饮食业核定的应税所得率最高为14%, 更令人觉得不合理。

四、完善企业所得税核定征收的对策及建议

1、国家税务总局应对核定征收所得税的情形进行释义。

广东省地税局下发《关于加强建筑安装企业所得税若干征管问题的通知》 (粤地税发[2009]119号) , 对《征收办法》第三条所述符合核定征收条件之一的“虽设置账簿, 但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全难以查账的”规定, 在具体征管中可按以下标准掌握。

(1) 虽设立账簿, 但账册不完整或科目设置混乱而不符合一般会计核算惯例。

(2) 虽设立收入账簿、收入科目, 但收入凭证残缺不全, 不能准确核算经营业务活动的利益流入;或虽凭证齐全, 但核算混乱, 不能准确区分收入、预收款性质, 不能正确区分不同施工项目取得的收入。

(3) 虽设立成本费用科目, 但凭证残缺不全, 或大量、或大额使用不合法凭证入账, 或虽资料齐全, 基本能使用合法凭证入账, 但不能正确划分直接成本和费用界限的, 或直接成本不能按施工项目进行归集、分配等规范核算, 从而不能准确核算施工项目成本。

上述做法, 对税务工作者、纳税人明确核定征收情形有较为清晰的了解。建议国家税务总局采纳广东省地税局的做法, 对核定征收所得税的情形进行释义。

2、税务部门应及时公开企业所得税租赁业核定征收认定结果进行公示。

根据《征收办法》的精神, 各地国税局和地税局按公平、公正、公开原则核定征收企业所得税。要做到公平、公正、公开, 最基本的是信息公开。各地区税务部门要及时对企业所得税租赁业核定征收认定结果进行公示, 确保纳税人及社会各界的监督权利。

3、税务部门应对各地企业核定征收的数据进行比对, 科学核定不同企业的应税所得率。

从上述北京市顺义区地税局木林税务所、上海虹口区税务局、广州市黄埔区地税局核定的应税所得率比较, 应税所得率差异性较大, 从而难以让纳税人信服。各地税务部门应共享各地企业核定征收的数据, 并对此进行分析, 调整明显的不合理的应税所得率差异。增加集体决策程序, 对申报企业的应税所得率进行科学核定。可采取成立核定征收决策委员会的方式, 随机抽取委员会成员, 要求委员会成员, 结合当地不同行业企业的经营规模、收入水平、利润水平等因素及数据, 对申报企业以只编号不公开申报企业的“暗标”形式集体、科学地核定应税所得率。

摘要：本文通过研读国家税务总局下发的《关于印发〈企业所得税核定征收办法〉 (试行) 的通知》 (国税发〔2008〕30号, 以下简称《征收办法》) 、《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》 (国税函〔2009〕377号, 以下简称《通知》) 的相关要求, 结合相关宏观数据及实务情况, 对目前我国企业所得核定征收管理状况进行分析, 阐述了核定征收管理中存在的问题, 并从制度、程序、人员等进行原因分析, 提出了相关征收管理的建议, 期望能对企业所得税核定征收管理能有所帮助和促进。

关键词：核定征收,征收办法,税收征管,应对措施

参考文献

[1]关于印发《企业所得税核定征收办法》 (试行) 的通知 (国税发[2008]30号) [R].2008.

[2]国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知 (国税函[2009]377号) [R].2009.

个人所得税核定征收率 篇3

【关键词】税额核定；核定征收；查账征收

一、税额核定的概念

（1）查账征收与核定征收的關系。查账征收是指纳税人自行申报纳税，税务机关审查核实后，由纳税人缴纳税款的一种税款征收方式。核定征收是查账征收的补充，也一种税款征收方式。只不过是《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》）没有这一规定，其意图是在常态下，不允许税务机关以核定税额的办法设定为纳税人设定纳税义务。但在部门规章层面，例如2000年国税总局《核定征收企业所得税暂行办法》并且规定：“核定征收方式包括定额征收和核定应税所得率征收两种办法，以及其他合理的办法”。核定征收属于简单易行的征税方法，其他的还有如定期定额、定率征收等。下位法与上位法冲突，下位法应当及时进行调整。（2）税额核定与核定征收的关系。如上所述，核定征收是一种税收征收方式。税额核定则是为税务机关的一个具体行政行为，就如同纳税调整一样，当纳纳税人没有如期申报，或者申报不实情况下，税务机关可以核定税额，并限期纳税人缴纳。所以，核定征收与查账征收一样，是税收征纳的正常形态，税额核定则是税收征管的一种特殊状态。在申报纳税方式下，如果纳税人已经如实申报纳税，也就没有必要再进行税收核定。只有在申报不实或未办理申报时，税务机关才能启动税收核定程序，确认已发生税收的具体数额、缴纳期限和地点等。税额核定不以纳税义务发生为前置程序，而是以不申报为前置程序。

二、税额核定的性质

（1）税额核定是一种纳税税额确认行为。根据税收债权债务理论，税收法律关系的发生独立于行政机关的行政行为，只要税收构成要件完备，纳税义务便自动发生，不需要等待税务行政机关的确认。可见，税收核定不是创设纳税义务，税额核定只是一种事后的确认行为，也就是说在不能够查明事实的情况下，税额核定才起作用。（2）税额核定是一种具体的税务行政行为。从立法层面来看，税收征管法一般是要求税务机关参照市场价格进行税额核定，并没有施加惩罚的意图，这是符合税收法定主义原则的。可见，税收核定是一种行政确认行为，是一种以确定应纳税额为主要目的的行政确认行为。税务处罚的是其前置程序，如延期纳税申报行为，而不是纳税义务本身。因此，要特别注意不能将两个程序混为一谈，或者在前置程序进行了处罚，再在后一程序进行重复处罚。

三、税额核定扩大化及其后果

（1）对所得税税额核定政策的滥用。如上所述，税额核定政策针对的是在税务稽查过程中发现的纳税人没有如期申报或者申报不实的现象，它并不是一种税收征收方式。虽然我国税收征管已经取消了核定征收方式，然而在规章层面却没有取消核定征收方式。所以，在操作层面有些地方税务部门出于税收简便的需要，不适当地把这一税收管理方式扩大为一种税收征收方式，即所谓的核定征收，因而地现实中产生了一些消极作用。（2）核定征收方式的消极后果。一是不利于公平税负。税收负担的标准和比例应当建立在一个相对公平合理的基础上，使每个经济组织和个人能够履行税收责任和承担纳税义务。同一行业中的不同企业，由于企业规模、管理水平存在差异，盈利能力也会不同，如果简单地定额让贤收方式取代查账征收方式，用同一个所得率核定企业所得，并以此作为征收企业所得税的依据，对于那些规模小、技术水平低、盈利能力差的的企业显然是有失公平的。特别是对于那些亏损企业，本来是可以免缴所得税的，一旦采用核定征收方式，即根据销售收入或者经营成本支出核定所得，很可能会出现实际亏损却被核定为盈利的情况出现。二是违背了量能负担的原则。量能负担原则认为税收应在实质上实现税收负担在全体纳税人之间的公平分配，使所有的纳税人按照其实质纳税能力负担其应缴纳的税收额度。就所得税而言，所得多的说明负税能力强，应规定较重的税收负担；凡所得少的，说明负税能力弱，应规定较轻的税收负担或者不纳税。我国现行企业所得税法规定的小型微利企业可以适用20%的所得税优惠税率，就是这量能负担原则的体现。但是，小型微利企业这一优惠政策是以查账征收为前提的，一旦采用核定征收方式，小规模企业将不可能再享受到这一税收优惠。三是税收优惠政策难以落实。我国现行的企业所得税法有60条，其中有12条是有关有关所得优惠政策的规定。税收优惠在所得税法体系政策中的重要性是显而易见的。从目前所得税税收优惠的具体规定可以看出，政策目标是促进技术进步和产业升级，鼓励企业重视环境保护，采用低炭生产方式。这些政策都是以企业会计核算为基础的，自然不适用于核定征收的纳税人。因此，在核定征收方式下，税收优惠政策的效用得不到发挥，国家税收的宏观调控效果将大打折扣。四是不利于企业加强成本管理。现代税收是以完善的会计核算为基础的，会计信息是有决策价值的。纳税人出于纳税申报的需要，通过对收入和成本的核算，可以发现管理中存在薄弱环节，并予以改进，从而帮助企业提高资源的利用效率，实现企业价值最大化目标。五是不利于会计市场的发展和成熟。中小型企业是我国会计市场健康发展的重要推动力量之一，税收制度对推动会计发展功不可没。美国有会计学家曾经指出，如果不是出于纳税的的需要，中小型企业根本就不需要会计核算。税收可以促成会计产业链的形成，首先从源头上讲，纳税需要会计核算；其次，缺乏会计核算能力的纳税人可以聘请专业会计师代为记账，从而推动了会计中介的发展；纳税鉴定，又可以催生会计服务市场向更深层次发展。因此，不适当地扩大核定征收方式，势必会鼓励纳税人放弃会计市场，从而会打击会计中介和会计服务市场的发展，不利于会计产业链的形成。六是限制了税收征管机制的作用。对于小规模企业纳税人而言，如果大面积地用核定征收方式取代查账征收方式，纳税人出于降低采购成本的动机，在采购商品的时候，可能会有意识地放弃索取采购发票，因为发票作为扣税凭证的角色不复存在。上游采购商放弃索取采购发票，会导致下游销售商收入记录不实，从而为偷漏税创造了条件。发票链条的中断，形成一个征管漏洞，致使大量的中间环节的税收流失。七是加大了纳税人风险。在税额核定征收方式，地方税务机关获取了更大的自由裁量权。税务管理人员如果不能够正确理解和运用这一政策工具，有可能会基于征罚的目的，对纳税作出从高核定税额的决定，从而加大了纳税人的税收负担和涉税风险。

四、结语

税额核定本来只是一种税务行政行为，与核定征收方式存在本质上的不同，但是在具体税务行政过程中，如果不能准确掌握二者的区别，将会导致税额核定扩大化为核定征收方式的后果。另外需要指出的是，目前也有一些纳税人也更愿意接受核定征收方式，因为该种方式征收简单，既不需要建账建制，又省去了聘任会计人员的工资成本，只要按照主管税务机关核定的税收定额完税，便会一了百了，不需要承担任何税收风险，还可以逃避税务机关的监督。为此，关键是要采取有力的措施消除这一思想基础，例如适当地提高核定税额的水平，至少不低于建账建制纳税人的负担水平，督促其建账建制，为查账征收创造条件。此外，具体税务行政部门也要转变观念，加强理论研究，吃透政策精神，帮助纳税人组织会计核算，积极推动查账征收方式的全面实施。

参 考 文 献

[1]徐志军.征收方式简单化所带来的诸多影响[J].审计与理财.2010（11）

[2]先礼琼.税收公平视角下自然人生产经营所得税制的探讨[J].会计之友.2012（9）

企业所得税核定征收申请报告 篇4

金山区税务局第十二税务所：

上海扶金水利航务工程有限公司于一九九八年成立，法人代表严水龙，户籍上海市金山区：注册资金210万元，注册地址上海市金山区松隐经济小区，实际经营地址亭林镇松隐大街471号，现有公司工作人员12人；经营行业建筑水利施工。

二○一三年公司实际营业额1053.7万元，营业税30.5万元，税率3%，利润率3%。预计公司二○一四年完成营业收入1000万元，完成营业税30万元，税率3%，利润率4%左右。二○一三年年末货币资金3.8万元。应收账款305.6万元，其他应收款65万元。

一、当前财务核算状况

目前公司采用小企业会计制度，设会计一人，财务会计陈大超，文化程度初中；出纳严新军，文化程度大专。

1、账簿设置情况：公司历年来财务制度比较完备，设置的账簿是：现金日记账，银行存款日记账，总账，明细分类账。

2、收入总额的核算情况：收入类科目设置为主营业务收入、其他业务收入，二级明细科目根据工程项目设置，能按时核算及进行纳税申报收入总额。

3、成本费用核算情况：在成本费用类科目下设置明细科目，具体为主营业成本和其他业务成本，但由于财务业务比较弱，加上公司主营业收入业务资质等级低没有投标的机会，业务都由中标单位分包过来，财务结算周期长，导致二级明细科目无具体分类，造成不能准确划分和核算成本费用和成本结转。

4、账簿、凭证保存情况：根据企业会计制度的有关规定，历年对企业设置的会记账簿，会计凭证按时装订进行保管。

5、纳税义务履行情况：能根据税法的有关规定，按时进行各类纳税申报，无欠税，能按时编制、上报财务会计报表。

二、规范核算整改措施

在新的会计里，一是健全财务结构，加强财务人员的业务培训，提高财务人员的会计业务熟练程度和成本核算业务水平。二是规范财务核算制度，实行按项目进行收入和成本核算的跟踪管理。三是加强办税力量，积极参加税收业务知识的培训，熟悉税务知识。积极依法纳税。

我公司二○一三年及以前执行企业所得税核定征收，现申请贵所对我公司二○一四继续实行企业所得税核定征收。

特此，申请！

上海扶金水利航务工程有限公司

企业所得税核定征收申请书 篇5

公司为上海李挺机械制造有限公司，成立于2012年8月8日，公司企业所得税目前征收方式为查账征收，我公司现有员工10人，规模较小，公司的内部制度未及时建立，一般的员工对财务知识不了解，取回的报销票据不完善、不及时、漏取等原因形成残缺不全；这种种因素造成我公司暂时对成本、费用等支出难以正确核算；因此向贵局申请企业所得税核定征收，请给予支持与批准。

特此申请！

上海XX机械制造有限公司

个人所得税核定征收率 篇6

目前税务机关对一些中小建筑安装企业实行核定征收企业所得税（即依据工程结算收入乘以核定的应税所得率作为应纳税所得额，据以计算企业所得税），就建筑安装企业而言，从表面上看企业所得税已足额缴纳，但是就其实质来讲，首先建筑安装企业如果采取查实征收与实行定率征收相比不一定作到足额缴纳；其次实行定率征收企业所得税，对其上游企业可能会造成更多的漏税，从而形成了税收漏洞。

目前一些建筑安装企业只有资质证书，没有具体施工人员，至多只拥有一些技术及监理人员，工程中标之后将工程部分项目转包或者分包给其他施工单位；或者一些从事施工的“包工头”作为建筑安装企业下属的施工队，完全由自己组织施工，建筑安装企业只是从中收取一定比例的管理费。也有一些小的施工单位挂靠到建筑安装企业，自己联系工程，然后以建筑安装企业的名义与建设单位签定建筑安装合同，建筑安装企业只是依据合同工程价款收取一定比例的管理费。对这些建筑安装企业而言，在其帐面上所反映的真实收入是其所取得的工程项目“管理费”，而从建设单位取得的工程结算价款虽然在财务上记入“主营业务收入”但是扣下应得的“管理费”后全额支付给具体施工单位（或包工头），这笔支出财务上直接作为“主营业务成本”进行核算，所以建筑安装企业帐面所反映的利润根本不是其建筑工程项目所实现的利润。由于建筑安装企业对具体施工企业很难全面控制，导致对其真实的成本利润无法掌握，致使财务核算不健全。

税务机关对建筑安装企业绝大部分实行定率征收企业所得税，其主要原因是税务机关考虑到建筑安装企业帐目不健全，财务核算不准确，为了最大限度征收税款，因此对一些建筑安装企业普遍采取定率征收企业所得税。

对建筑安装企业实行定率征收企业所得税，存在以下弊端：

1、虽然是在社会调查了解平均利润率的基础上核定应税所得率，但并不是依据该企业真实的利润状况征收企业所得税。由于实行定率征收企业所得税，实行一刀切政策，效益好，利润率高的企业达到少缴税款的目的，对企业有利，没能做到应收尽收；一些效益不好，利润率低的企业，遭到多缴税款，加重了企业负担。

2、由于实行定率征收企业所得税，税务机关对其财务则放松管理，首先导致建筑安装企业财务核算不健全，出现一些白条入帐现象，容易出现贪污行为，更容易出现无限制的套取现金，容易形成帐外小金库，也存在漏缴个人所得税的现象。

3、正是由于税务机关对其成本环节疏于管理，导致其上游企业（原材料供应商）因建筑安装企业原材料采购可以不索取正式发票，致使很多原料供应商不给出具正式发票，这就造成原材料供应商这部分收入不入帐，形成帐外小金库，漏缴增值税和企业所得税。

4、一些从事建筑材料的生产厂商或经销商大多是增值税一般纳税人，由于存在收入不入帐情况，又为了满足税务机关的对其一般纳税人的要求，须有足够多收入才能达到规定的税负比例，而是出现了专用发票（或普通发票）“节余”，有些企业将其“节余”发票对外出售从中收取手续费。又造成了购买专用发票的单位偷逃增值税和企业所得税。

个人所得税核定征收率 篇7

根据现行税收政策规定, 纳税人在转让非住宅类旧房 (或其他建筑物) 时, 如果未提供原始购房发票, 又未能提供所转让房屋重置成本的评估资料时, 税务机关应当启动核定征收程序。依据《通知》规定, 税务机关在核定征收时, 应当按房测算增值率, 以此确定核定征收率并计征土地增值税。实际征管中, 影响土地增值税征收额的主要因素一般为转让收入和扣除项目金额。目前, 随着存量房评估系统的上线, 转让收入可以有一个参照依据;扣除项目则包括房屋成本、土地成本以及转让相关的税费金, 其中税费金依据转让收入基本可以确定, 但房屋和土地成本的确定则成了难题。经过一段时间的实践, 我们发现这一政策可操作性不强, 主要体现在以下几方面:

一是税务人员缺失相关技能。大部分税务人员仅熟悉税收政策, 并不具备确定房屋重置成本的技能。此外, 虽然住建部门能够提供房屋建造成本的一些数据, 在对房地产项目清算时各地对房屋建造成本也进行公示, 作为房地产项目清算的参照依据, 而重置成本则因不同地段、不同年限、不同功能、使用年限等因素, 相关部门不能提供此方面的信息, 税务人员更是无法判定。

二是取得土地时的成本难以确定。实际征管中, 在测算增值率时, 一般要求以取得土地时的基准地价作为土地成本扣除的依据。土地基准价格需向当地国土部门获取。从基层实际操作的情况看, 一般仅能从当地国土部门获得近期几个年份的土地基价数据, 如若转让房屋所涉年代较为久远, 则相关土地基准价格数据要么根本没有, 要么因为国土部门人员更换、档案流转等原因, 致使基准地价信息缺失或不全。这使得税务部门对土地成本的核定失去了合法的依据。

三是放大了税务执法和廉政风险。在日常征管中, 我们常常面临这样一种境况:出于发展地方经济的需要, 地方政府常常以低价出让土地的优惠条件吸引相关投资, 投资方往往能够以低于甚至大大低于基准地价的价格获得国有土地使用权。以土地基准价格核定增值率给税务人员带来了一定的执法风险, 更有甚者可能利用按户测算增值率的政策, 增加执法随意性并从中谋利, 给税务人员安全履职带来相应的廉政风险和后期监督成本。

四是增加了市场交易的成本支出。从上到下各级政府和税务部门一再强调要降低市场交易成本、减轻纳税人负担、简化办税流程。转让非住房目前并不处于国家宏观政策调控范围之内, 道理上讲应当给予交易的便利。由于《通知》有相关规定, 税务机关在难以测算增值率的情况下, 为了消除自身的执法风险, 一般会要求纳税人提供相应的评估资料, 而提供评估资料必然会增加纳税人的评估费用支出, 也就相应增加了纳税人尤其是个人的交易负担。加之转让非住宅的群体正常不固定, 每交易一次都需要税务部门花费不少的时间和精力与纳税人多次对接并开展相关的调查、测算或者评估, 遇有争议必须耐心地、反复地宣传、解释和沟通;而且此类交易的涉税事项一般都不能一次性或者当场办结, 从而一定程度上增加了征纳双方的矛盾。

综上所述, 建议修改非住房转让过程中土地增值税按户测算的政策规定, 同时针对纳税人的不同类别进行采取相应的处理办法:

对于个人转让非住宅类的房屋或建筑物的, 建议根据不同的地段由省局在开展基础调查后统一确定不同的核定征收率。如此, 既可以减轻纳税人的负担, 又可以提高工作效率, 减轻税务人员的执行困难, 缓解征纳双方的矛盾。

征收虚拟货币交易所得税，难！ 篇8

税务部门的想法是，个人通过网络收购玩家的虚拟货币。加价后向他人出售所得的收入，应按“财产转让所得”项目缴纳20％的个人所得税。按照税务局的构想，对于个人不能提供有关财产原值凭证的，由主管税务的机关进行核定。

据了解，让税务单位产生如此奇想的原因是近年来中国网络游戏行业的蓬勃发展，甚至在此次全球金融危机风暴的袭击下也一枝独秀。网游的火爆，刺激虚拟货币交易水涨船高，其中如Q币、魔兽币、天堂币等交易日渐兴盛。据统计，目前虚拟货币交易已逐渐成为一种高达几十亿元的产业，并以每年20％～30％的速度增长。

对庞大的货币交易产业收税似乎是理所当然，但是否可行，仍存在巨大疑问。因为，虚拟货币的交易形式多样，确认交易的过程和估值都异常复杂。而且。进行虚拟交易的大多是个人，在未实行网络实名制的情况下，如何监管这样的私下交易无疑是一大难题。

另外。我国法律至今未承认虚拟货币的存在，对其也没有明确定义。因此，对其征收个人所得税没有法律依据，收税条件并不成熟。

此前，北京工商局关于网店办证的规定就因为“执行难”而没了下文。有人担心，此次征税措施或将重蹈“办证”的覆辙。对此，文化部文化市场司副司长庹祖海曾指出，国家应立法禁止虚拟财产交易，但这种“一刀切”的做法遭到网游运营商的反对，他们认为将虚拟物品私下买卖合法化将助长盗号，导致游戏产业退化。

个人所得税核定征收率 篇9

金融危机引发了管理层及理论界对中小企业前所未有的思考。目前有两点较为一致的判断，一是中小企业是经济发展和社会稳定的重要支柱，中小企业的作用不容忽视，例如在创造就业机会缓解就业压力方面；二是中小企业作为一个群体有其复杂性，管理难度相当高，有关管理措施不适应中小企业的特点，在制度设计上缺乏针对性，制度的实施缺乏可操作性，例如对中小企业的融资管理，就是一个世界性的难题。近几年来个体税收规范征管行之有效，不再成为税务部门征管的主要矛盾，税收的管理越来越聚焦于中小企业，在金融危机给我们的管理带来挑战的同时，也深化了我们对中小企业税收管理制度设计的理论与方法的认识。从今天的大背景来看，《企业所得税核定征收办法（试行）》积极肯定了中小企业的地位和作用，充分考虑了中小企业企业所得税管理的复杂性，是实践中税收管理员易操作、中小企业纳税人易接受依法制定的好办法。

企业所得税征收方式有查账征收和核定征收两种，在现实条件下查账征收无法解决中小企业企业所得税征收难题，企业所得税流失严重，征管人员疲于堵漏，纳税人也因政策导向不明而无所适从；核定征收作为查账征收的简化模式，于法有据简单实用，组织收入合法稳定，便于征管便于纳税人掌握。《企业所得税核定征收办法（试行）》的精神实质是分类管理企业所得税，对中小企业的企业所得税征收不再硬靠查账征收这种较高级模式，而是通过企业所得税征收方式鉴定的管理，将大量的中小企业企业所得税纳于核定征收管理，这是认识上的重大突破，是切合实际的制度设计.。它们普遍规模小管理水平较低，没有专业的财务人员，财务管理人员缺乏财务核算知识，财务核算不规范，成本费用核算、申报应纳所得税额不准确。面对如此众多又财务不规范的查账征收以及企业所得税年度汇算清缴、减免税优惠审批、备案资料审核等大量工作，基层税务机关没有力量也没有精力深入细致，往往出现“都要管却都管不好”的尴尬局面。核定征收最大程度绕开了财务核算，简化了所需采集的数据，大大减少了工作量，在降低了税收成本的同时也减轻了企业的负担。

对于企业所得税的征收方式的选择,也有相关的规定.对于新办纳税人，由于尚未正式生产经营，无论是税务机关还是纳税人无法举证是否符查账征收的条件，法律不应强人所难。“对财务管理比较规范，能够建帐建制，准确及时填报资产负债表、损益表、现金流量表，并且能向税务机关提供准确、完整的纳税资料的企业，可实行企业依法自行申报，税务部门查帐征收的征收管理方式。”其中，纳税人是否能够提供准确、完整的纳税资料显然只能在进行至少一次申报后才能作出结论。

2、就征收方式本身而言，查账征收与核定征收很难说孰优孰劣，但一般而言，查账征收显然较核定征收更能准确反映纳税人的真实情况。另一方面，由于总局制定政策的初衷，核定征收的税负一般要高于查账征收的税务。可以认为，查账征收的方式较为“中性”，更加有利于纳税人。

3、根据税法规定，税务机关有权根据纳税人的实际情况对征收方式予以重新认定，纳税人也可以依法申请重新认定。因此，即使已被认定为查账征收的企业不符合条件，也可以重新认定征收方式，而不致于造成大的执法风险。现有的关于查账或者核定的认定标准基本是定性而非定量的规定，为了便于征纳双方操作，减少执法风险，除现有标准外，建议可以参考征管法中关于偷税的认定标准对认定征收方式条件进行量化，即从数额或比例两方面进行量化，对纳税人无法准确核算其收入、支出额达到一定数额或比例的纳税人，应一律认定为核定征收方式。

不少纳税人认为这属于“一刀切”，其实这种类型化的立法手段体现的是实质合理性向形式合理性转换的过程。当然，由于认识水平的不足，必然会牺牲部分纳税人的利益，但是体现了一种更高层次上的公平，即整体的公平而不是个案的公平。同时，这也是效率原则的要求，很难想象，税务机关按照理想化的态势去逐户核实企业的征收方式会是一种怎样的情形。

个人所得税核定征收率 篇10

有限公司、外地个人独资、合伙企业怎么申请核定征收呢？

对于个人独资企业、合伙企业来说，个税起征点的调整在一定程度上让个独企业税赋减轻了。大部分个人独资企业都是以查账征收，但是对于那些资料残缺难以查账、成本账务难做、财务制度不健全的行业来说，采用查账征收意味个人所得税是比较高额的。那么对于个人独资企业或合伙企业的个人所得税非常希望能申请到核定征收的。

2015年个人所得税起征点调整后，个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得的个人所得税按5级超额累进税率计算。

外地个人独资、合伙企业怎么申请核定征收呢？其实可以通过入驻外地的税收优惠洼地，享受当地的税收优惠政策来进行纳税筹划。

核定征收申请条件：

1、注册到经济开发区，无需实地办公。

2、组织形式是个人独资企业、合伙企业

3、小规模纳税人

个税核定征收计算公式：

营业额/1+3%*10%*对应级数的税率-速算扣除数 注：10%（江苏地区核定的利润所得率）3%（营改增小规模纳税人税率）

目前很稳定的徐州市开发区，省级开发区，等多项税收优惠政策的叠加，想详细Tel了解这些186政策请随时232联系61，更多157政策解读。增值税企业所得税按照地方留存的50%-70%返还，个人所得税(小规模，一般纳税人)核定征收，核定后税率0.5%-3.5%，因政策比江苏其他区域税收优惠政策更多。

个人独资企业（小规模/一般纳税人）：

增值税3个点：最高奖励地方留存（50%）的70%,奖励后为1.95% 个人所得税核定征收：核定税率最高为3.5% 附加税：增值税的12%，为0.36% 奖励后总税率最高：1.95+3.5+0.36=5.81%

对于核定征收的个人独资企业，个人所得税按5级累进，核定后个人所得税税负在0.5%-3.1%，为企业实实在在解决经营中的难题,另外增值税还有地方留存50—70%的财政奖励，多重优惠政策为企业发展保驾护航。

有限公司（新公司或分公司）：

个人所得税核定征收率 篇11

(一)概念界定

个人所得税法中的工资、薪金所得,是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。个人取得的应纳税所得,包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的,应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额;无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的,参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的,根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的,参照市场价格核定应纳税所得额。

职工薪酬准则中的职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括:职工工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费;医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;住房公积金;工会经费和职工教育经费;非货币性福利;因解除与职工的劳动关系给予的补偿;其他与获得职工提供的服务相关的支出。企业将自产产品发放给职工作为福利,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬,将企业拥有的资产无偿提供给职工使用,应当根据受益对象,将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。

由此可见个人所得税法和职工薪酬准则对工资、薪金的范围界定十分的接近,都包括了企业因职工提供报务而付给职工的各种形式报酬以及其他相关支出,明确了职工的货币、实物和其他形式的经济收入都应计入职工薪酬,属于个人所得税的征税范围。

(二)核算内容的差异

职工薪酬是为了真实、全面地反映企业因劳动关系而支付给职工的所有劳动报酬;个人所得税法则确定工资、薪金的征税范围时,则要尽可能体现税收的公平、合理原则,因此两者之间还存在一定的差异,主要有以下两点:

1. 通过应付职工薪酬科目核算但缴纳个人所得税时准予税前扣除的项目。

个人缴付和单位为个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金,按照税法规定从纳税义务人的应纳税所得额中扣除,个人所得税法只将单位缴付的补充养老保险费、补充医疗保险费、购买的返回式人寿保险单以及超过国家规定标准的住房公积金纳入征税范围。实行通讯费实报实销的,企业单位高层管理人员(包括总经理、副总经理、总会计师以及在本单位受薪的董事会成员)在每人每月500元的标准额度内,其他人员在每人每月300元的标准额度内,凭发票在单位报销通讯费用的部分,准予在计征个人所得税前扣除。超过上述规定标准为职工报销的通讯费用以及发给职工的现金通讯补贴,应并入个人当月“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。实行通讯费定额补贴的,将补贴范围、补贴标准报主管税务机关审核备案,准予税前扣除。个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠。捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分,可以从其应纳税所得额中扣除,其他捐赠支出一律不得在税前扣除的。按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴,以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴,可以从其应纳税所得额中扣除。

2. 不通过应付职工薪酬科目核算但要交纳个人所得税的项目。

公司为调动高层管理人员和职工的工作积极性,设立“激励机制”,除给职工发放薪酬外,还为职工免费赠送股票(股权),无偿给职工配股,这种以权益结算的股份支付适用于《企业会计准则第11号——股份支付》的规定,根据行权时股份的公允价值计入成本或费用,同时增加资本公积,不在职工薪酬中核算,其实质是公司将一部分股份无偿转给职工,个人取得这部分股份也是职工因受雇佣而取得的报酬,税法规定按取得股权的公允价值(市价),依照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。

二、利用职工薪酬信息,提高个人所得税征收效益

职工薪酬准则的核算内容较以往相比大为增加,即包括传统意义上的工资、奖金、津贴和补贴,又包括以往包含在福利费和期间费用中的职工福利费、工会经费、职工教育经费、住房公积金、各类社会保险、更是增加了诸如辞退福利、带薪休假、部分在职消费等新增内容,适应了社会主义市场经济的发展和变化,有利于薪酬管理,使不同单位之间的薪酬差异,单位内部不同岗位之间以及职工与管理者之间总体薪酬差异都得到了全面的反映,还可以利用其相关信息加强个人所得税的征收管理。

(一)通过个人所得税全员管理网络在线报税系统,建立起以纳税人身份证号为基础的纳税人编码制度,能够方便准确地掌握纳税人的各项收入情况,从而更有效地控制和审核个人的纳税申报。在个人所得税全员管理网络在线报税系统中进行纳税申报的内容有正常工资明细表、支付全年一次性奖金明细表、支付内退职工一次性补偿金明细表、支付解聘一次性补偿金明细表、支付个人非工资薪金性质收入明细表、特定行业年薪制收入结算表,其中个人非工资薪金性质收入明细表核算的内容有对企事业单位的承包经营、承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得、其他所得,该表申报的内容不属于个人所得税中工资薪金项目所得,虽然涉及的项目很多,但由于涉及的人数和发生的次数都很少。

(二)设立个人所得税纳税逻辑分析表。利用计算机网络取得企业所得税年终汇算清缴纳税资料中全年的产品销售收入、应付职工薪酬支出总数、社会保险费申报表中的应征费额全年合计数、向住房公积金管理中心的缴纳的住房公积金合计数、个人所得税全员管理网络在线报税系统中的工资表上的全年工资、奖金、内退补偿金、解聘补偿金的全年收入合计数、税前扣除金额全年合计数、全年缴纳的个人所得税款合计金额等数据,将应付职工薪酬支出总额减去交纳的社会保险缴费再减去缴纳的住房公积金的数据与纳税申报的全年收入进行对比,两者应该差不多一样;计算纳税申报工资表上的全年收入与工资薪酬支出总数的比率,交纳的个人所得税税款与全年工资薪酬的比率,交纳的个人所得税税款与全年销售收入的比率等,税务部门通过对不同企业、同一企业不同时期的数值和比率进行分析,从而确定个人所得税综合检查对象。个人所得税的综合检查过程中,要对个人所得税全员管理网络在线报税系统中的人数与企业的实际人数进行复核,是否存在虚增人员的情况,抽取高级管理人员的工资进行复核,是否存在纳税申报时少报工资情况,并对计提和缴纳住房公积金标准、包干的差旅费、通讯费标准进行复核,防止税前扣除金额超过规定标准,对于税前扣除的捐赠支出,要检查是否通过国家规定的非营利性的社会团体和其他单位并取得合法票据,是否存在以权益结算的股份支付等内容,根据上面分析和检查结果,对重点对象进行专项检查和专案检查,对于查出的问题及时、从严处理。

(三)税务机关要建立规范的纳税人信用等级制度,确定出纳税人信用的划分级次,并明确各个级次界定的标准。根据纳税人历年的税务登记、纳税申报、税款缴纳、税务检查情况,确定其守法程度,同时结合相关部门对其社会诚信的评价,确定其所属信用等级,对不同信用级别的纳税人实行不同的管理,对信用级别高、诚实的纳税人实行简化管理,并给予纳税优惠,对信用级别低的纳税人则强化管理,使其成为税务机关重点监控的对象,从而促进纳税人形成依法纳税的自觉性。

个人所得税核定征收率 篇12

答：《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函〔2009〕377号）第二条规定，国税发〔2008〕30号文件第六条中的“应税收入额”等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示为：

应税收入额＝收入总额－不征税收入－免税收入

其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

查账征收和核定征收的区别（共） 篇13

定期定额征收，是指税务机关依照法律、行政法规的规定，对个体工商户在一定经营地点、一定经营时期、一定经营范围内的应纳税经营额或所得额进行核定，并以此为计税依据，确定其应纳税额的一种征收方式。核定征收按查账征收方法难以准确合理地认定纳税人应纳税额时，由税务机关根据生产经营情况核定应缴纳税款的一种征收方式。在表面上，定期定额征收与核定征收方式相似，不过仔细看来，二者有着根本区别。

1、核定的范围不同

定期定额征收核定的范围是经主管税务机关认定和县以上税务机关批准的生产、经营规模小，达不到《个体工商户建账管理暂行办法》规定设置账簿标准的个体工商户的税收征收管理。另外，个人独资企业税收定额管理比照执行。

核定征收核定的范围是《税收征管法》第三十五条规定的应当设置但未设置账簿的或者虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的等情况。其中有个体个体工商户、小规模企业、企事业单位等。

2、核定的时间等前提条件不同

定期定额核定是在纳税申报之前，是一种预先的核定，一种事先的推定，是对将来可能发生的纳税事实的推定，而不是对已经发生的纳税事实的推定，也可以说是事先确定一个缴纳标准，有关纳税人须根据这个标准按照实际经营情况进行申报。

核定征收是当纳税人违反了申报义务，或者记账、保存凭证等其他协助义务时，税务机关进行税收核定，按规定在其申报之后，以申报为参考进行核定，是对已经发生的纳税事实的推定，是为了确认已经发生的纳税义务，对将来可能的税收没有确认作用。

3、核定的程序不同

定期定额征收核定的程序包括自行申报、核定定额、定额公示、上级核准、下达定额、公布定额等六个必要环节。

核定征收核定的程序比较简单，一般情况下要经过自行申报、核定定额、上级核准、下达定额等几个环节，没有定期定额征收核定的程序复杂。

4、核定定额的固定性不同

定期定额确定之后一段时间之内保持不变，如果纳税人营业额偏离了定额的一定比例就进行调整，纳税人缴纳税款并不是完全按照定额缴纳，是按不低于定额的标准进行缴纳。

核定征收的定额是定量，一旦纳税人营业额发生了变化，核定征收税额就必须发生变化，纳税人缴纳税款要按照核定的税额缴纳，一般只有税务机关核定税额被纳税人有依据指正错误才进行调整。

5、核定后的申报征收方式不同

定期定额户在申报方面有一些优惠政策，一是可以实行简易申报，即定期定额户，应当在税务机关规定的期限内按照法律、行政法规规定缴清应纳税款，当期可以不办理申报手续。二是可以简并征期，即将几个征收期进行合并为一个征收期，对那些经营地点偏远、缴纳税款数额较小的定期定额户，税务机关可以按照法律、行政法规的规定简并征期。

个人所得税核定征收率 篇14

1 个人所得税现状

当前, 我国个人所得税征收采用分类税制, 并且是以个人为纳税单位的。根据个人所得项类型, 通过不同的计税方式, 对工薪所得、个体工商户经营所得、劳务报酬所得在内的11个计税项目采取不同的计征方法, 适用不同税率和不同的费用扣除标准, 实行按年、按月或按次计征。我国实行的以个人为纳税单位的分类所得税制, 易于管理控制, 征收方便, 但是由于它的明显弊端, 特别是现实中反映出来的不公平现象已远远背离它的调控功能。

2 以家庭为单位征收个人所得税的必要性

2.1 理论分析

个人收入的差异化最后要表现在家庭总体收入上, 通过调整贫富收入差距的方式, 可以实现调节对家庭收入的目的。从收入分配公平的角度来看, 以家庭为单位的个人所得税综合税制改革必要选择。这种征税方式的优势在于, 对于具有相同的家庭收入, 相应地缴纳相同的个人所得税, 实现负担公平化, 对家庭实际的综合能力进行征税, 可以实现社会政策。以家庭为单位征个人所得税这种做法能降低低收入人群的纳税负担。以家庭为纳税单位, 可以有效解决低收入者以及只有一个人上班的家庭的纳税公平问题, 提高低收入者的幸福感, 促进社会和谐。它还能在一定程度上缓解就业压力。以家庭为纳税单位, 当夫妻一方不工作的税收成本小于双方都工作时, 人们会倾向于较弱的一方不工作, 在一定程度上缓解弱者或年龄较大者的就业压力。同时, 夫妻中有一方不工作且能照顾家庭中的老人和子女时, 有利于提高全民的生活品质和下一代的综合素质。

2.2 现实分析

在我国实行的是以个人为纳税单位的个人所得税制, 同样收入的人, 要缴纳相同金额的税款, 但是由于家庭负担不一样, 所以造成的影响也是不一样的。在广州某事业单位工作的杜先生, 夫妻俩都是独生子女, 4位老人现在均没有退休金, 自从3年前妻子生孩子后就一直没找到工作。这么一来, 7口之家就他一个人在工作。按现在的申报方式, 他月收入6500元, 要纳税195元。每次领工资条时, 看着被扣除的所得税, 杜先生心里总不是滋味。“我身边的那些单身同事, 他们可以买房、买车, 还可以经常旅游, 而我的工资几乎不够养家糊口, 我们纳税却是一样多的。”这就是我国目前个人所得税征收“一刀切”方式, 不考虑家庭负担因素导致的后果。再来看下面的例子:有A和B两个家庭, A家庭只有丈夫工作, 工资7000元/月, 妻子无收入, 还需抚养一小孩, A家庭总收入为7000元/月, 按现行的个人所得税法, 应征个人所得税= (7000-3500) *10%-105=245元;B家庭丈夫和妻子都工作, 无需抚养小孩, 工资都为3500/月, B家庭总收入为7000元/月, 按现行的个人所得税法, 应征个人所得税=0元。由此可见, 同样的家庭收入, 但是由于采用的是以个人为纳税单位的个人所得税制, 使得同样家庭收入, 家庭负担重的纳税高, 而家庭负担轻的反而不纳税, 这样的纳税方式显然是不科学、不合理的。我国现阶段个人所得税制改革的方向是以家庭为单位进行征收个人所得税。所谓家庭课税是指把家庭所有成员的所得项纳入到纳税所得额中, 在实际操作中按照个人所得项进行叠加, 算出家庭所得项总额, 然后扣除一定的费用之后进行征税, 能够充分考虑家庭的经济负担, 让具有同样收入的家庭缴纳同样的税, 最终实现了税收的公平原则, 实现通过税收调节贫富差距的目的。

3 以家庭为单位征收个人所得税面临的问题

3.1 如何界定家庭概念

中国的家庭经济关系绝非一本户口簿可以概括。现实生活中, 因为婚姻关系或婚姻及子女关系组成家庭在一起生活, 以及因血缘关系组成家庭住一起生活, 或者因其他关系在一起生活, 有的虽未与家人住在一起生活, 但却真实的负担其生活费用, 还有的虽与父母住一起, 但部分负担其生活费用, 所以组成家庭的原因比较复杂。此外在工业化、城市化背景的驱使下, 加速了劳动力、人口和家庭的流动, 出现大量跨越时空的家庭结构。在这种情况下, 以家庭为单位申报缴纳个人所得税, 的确是有较大的难度。

3.2 如何确定扣除内容、扣除标准

作为个人所得纳税额是用来衡量家庭真实的纳税承担能力, 应该是扣除相关费用后的净所得额。然而, 在统计家庭净所得额时, 哪些项目应该扣除?扣除多少?等等。以及赡养老人、供养无劳动能力的人和抚养未成年子女的基本生活费用应如何界定?扣除的标准和依据又是如何界定?

3.3 如何监控家庭收入情况

以家庭为课税单位, 就要根据家庭的实际状况来确定各项税前扣除或税收抵免。例如老人、配偶、子女等状况。这些情况一方面是要自己申报, 另一方面要由税务机关来认定。但是由于人们收入来源变得多样, 且存在许多非货币支付, 以及个人征信系统尚未建立起来与税务部门共享, 税务部门要完全准确掌握家庭收入难度很大。由于不能准确掌握家庭实际收入, 个人所得税的计税依据也就没有说服力, 也就不能做到量能负担, 很难通过个人所得税实现对收入分配的合理调节。当然, 这一问题在目前以个人为纳税单位的个人所得税制中已经存在, 但是, 如果在以家庭为纳税单位的个人所得税制中会更突显。

4 以家庭为单位征收个人所得税的政策建议

个人所得税制度不能过于简单, 因为要保证量能负担公平征税, 完成调节收入分配和保证社会公平的职责。个税按家庭为单位征收在我国有诸多难点, 不能因复杂性而否定以家庭为单位课税的趋势。

4.1 界定家庭的原则

“共同居住生活”是指一个纳税家庭由于婚姻关系、血缘关系以及其他特定关系生活在一起, 并由家庭成员收入真实负担;“有限真实负担”是针对另外一种情况的家庭, 即取得收入的人与负担的家庭其他人在纳税期不居住在一起生活。

4.2 扣除项目及标准

世界各国扣除制度中的扣除项目一般包括成本费用、生计费用和个人免税三部分内容。随着通货膨胀的愈演愈烈, 以及全国各地物价与生活水平的不同, 我们可以实行税收“物价指数化”, 可根据物价的变动自动确定应纳税所得额的适用税率和费用扣除额, 建立起弹性税制, 以剔除通货膨胀所带来的影响。通过吸收、借鉴其他国家的做法, 对不同成员的基本生活费用通过系数法和标准法计算进行支出和扣除。

4.3 加强收入监控机制

就像身份证号一样, 每个人有唯一的纳税号码, 该号码还能识别纳税家庭号码, 建立和完善个人纳税制度。通过在银行开立账户、获取收入和支出均应提交个人纳税号, 在该纳税号下, 相关单位对个人的收支情况进行登记, 以确保每个人都积极申报纳税号码。对个人财产建立登记制度, 使每个人财产来源的合法性及合理性得以界定, 为了便于税务机关更好的对税源进行监督和管理, 把纳税人的财产收入显性化。在税务部门与金融单位、用人单位、社保系统以及商家之间建立计算机信息联网系统, 资源共享。通过该系统, 使税务部门对每个人及相关单位经济往来信息进行全变掌握, 进而监管纳税人及其家庭的收支情况。

4.4 强化纳税意识

加大对税收宣传培训工作的力度, 做好普法宣传工作, 让每个公民熟悉税法。同时, 税务机关也要提供周到、便捷的服务。树立政府形象, 转变政府职能, 建立高效、清廉、亲民的政府, 让纳税人真实感受到税款“取之于民, 用之于民”。建立相应的纳税诚信制度, 对逃税行为进行严格查处和加大惩罚力度, 树立法律的威严, 打消偷税的念头, 使纳税人不敢、不想逃税。

参考文献

[1]成英涛.个人所得税以家庭为单位征收的可行性分析[J].时代金融, 2012 (9) .

[2]王凯蕾.个税征管“家庭界定”难点[N].瞭望新闻周刊, 2012-4-28.

[3]荣俭.以家庭为单位征收个人所得税综合制改革的研究[D].中南大学, 2009.

[4]秦宽.我国个人所得税实行家庭课税制研究[D].西南政法大学, 2011.

[5]李春明.以家庭为单位征收个人所得税的思考[J].当代经济, 2010 (12) .