个人所得税

个人所得税（共11篇）

个人所得税 篇1

一、工资、薪金所得的界定

工资薪金所得, 是个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。其形式包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。一般而言, 工资、薪金所得属于非独立个人劳动所得, 通俗的指蓝领阶层和白领阶层上班所得。对上述所得应按照税法规定计算交纳个人所得税。

二、一般情况下工资、薪金所得应纳税额的计算

我国对工资、薪金所得适用超额累进税率, 自2011年9月1日起免征额为3, 500元 (特殊人士为4, 800元) , 实行3%~45%的七级超额累进税率。 (表1) 具体计算时, 工资薪金所得实行按月计征, 即以个人每月收入额固定减除3, 500元费用后的余额为应纳税所得额。按照税率表对应的税率分段计算加总或者采用速算扣除数简便计算。收入越高, 适用的税率也会分段递增。

应纳税所得额=月工资、薪金收入-费用减除标准

案例1:内地居民小王在一家国有企业上班, 2012年5月其工资收入为6, 000元, 计算其2012年5月的应纳所得税额。

解析:应纳所得额为6000-3500=2500元。根据工资薪金所得适用税率表, 可以看到工薪超过免征额3, 500元的金额2, 500元对应最高税率为第二级10%, 其中0~1, 500元段对应税率3%, 1, 500~2, 500元段对应税率10%, 计算如下:

方法一:分段加总:1500×3%+ (2500-1500) ×10%=145 (元)

方法二:用速算扣除数简便计算:2500×10%-105=145 (元)

如果本案例涉及税法规定的附加扣除费用范围的特殊人员, 仅在计算应纳税所得额时多扣除1, 300元, 其他计算步骤不变。

三、工资薪金所得应纳税额的特殊计算

(一) 雇佣单位和派遣单位同时支付工资薪金所得。

在外商投资企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资薪金收入, 凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的, 其基本原则为: (1) 雇佣单位和派遣单位分别扣缴个人所得税。 (2) 只有雇佣单位在支付工资薪金时可以按规定减除费用计算扣缴;派遣单位不再减除费用, 以支付全额直接确定适用税率, 计算扣缴。 (3) 由纳税义务人持两处支付单位提供的工资明细、完税凭证等选择并固定到一地税务机关申报汇缴个人所得税, 多退少补。

案例2:2011年9月, 中国公民张小姐由一中方企业派往国内一外商投资企业工作, 派遣单位和雇佣单位每月分别支付给张小姐5, 000元和7, 000元。分析其中涉及的个人所得税的计算。

解析:张小姐所在雇佣单位可以扣除费用后扣缴个人所得税, 扣缴金额为: (7000-3500) ×10%-105=245元;派遣单位不可以扣除费用, 扣缴金额为:5000×20%-555=445元;张小姐应交个人所得税为 (7000+5000-3500) ×20%-555=1145元, 对此张小姐可以选择在雇佣单位或者派遣单位所在地税务机关补交1145-245-445=455元。

(二) 个人取得全年一次性奖金等。

全年一次性奖金是单位根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况, 向雇员发放的一次性奖金。包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。全年一次性奖金应单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税, 由单位代扣代缴。其基本原则是: (1) 全年一次性奖金不扣除费用, 单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税; (2) 将全年一次性奖金除以12个月, 按其商数确定适用税率和速算扣除数; (3) 如果在发放全年一次性奖金的当月雇员工薪所得低于税法规定扣除额, 可以将奖金扣除该差额后按照 (2) 原则计算; (4) 对每个纳税人, 每个纳税年度该办法只适用一次, 也就是说季度奖、考勤奖等应按照一般情况处理。

案例3:中国公民周某2011年在我国境内1~12月份每月的工资为2, 000元, 12月31号又一次性领取年终奖37, 500元, 计算李某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税。

解析:按12个月分摊后, 周某领取的每个月年终奖为[37500- (3500-2000) ]/12=3000元, 适用2级税率10%和速算扣除数105, 则应纳个人所得税为[37500- (3500-2000) ]×10%-105=3495 (元)

需要说明的是, 单位低价向职工售房, 其低于市价的差额可以按照该规定计算。

(三) 个人因解除劳动合同取得经济补偿金

1、企业按照国家有关法律规定宣告破产, 企业职工据此从该企业取得的一次性安置费收入, 免征个人所得税。

2、个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入, 其金额在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分, 免征个人所得税;超过3倍数额部分, 可视为一次性取得数月的工资、薪金收入, 允许在一定期限内平均计算。其基本原则是:以超过3倍数额部分的一次性补偿收入除以个人在本企业工作年限数 (最多不超过12年) , 作为个人的月工资、薪金收入, 按照规定计算缴纳。

案例4:同方公司实行减员增效计划, 2012年3月, 同方公司与李先生解除劳动合同关系, 李先生在本企业工作年限为15年, 领取经济补偿金180, 000元。假定当地上年度平均工资为20, 000元, 计算李先生3月份应纳个人所得税。

解析:解除劳动合同的补偿金收入超过上年度平均工资3倍才需要交纳个人所得税, 所以应纳税所得额为180000-20000×3=120000元。除以个人在本企业工作年限数 (最多不超过12年) , 计算纳税, 则李先生已工作15年, 则适用上限12年。折合工资月收入为120000/12=10000元。则按照月收入10000元, 计算12个月的应纳税额合计:[ (120000/12-3500) ×20%-555) ]×12=8940 (元) 。

可见, 个人因解除劳动合同取得的补偿金收入视为一次性取得数月工薪收入与年终奖单独按照一个月计算纳税的计算方法不同。视为一次性取得数月工薪收入减除费用后计算, 其应纳税额更低。

(四) 个人提前退休取得一次性补贴收入。

机关企事业单位未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人, 按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴不属于免税的离退休工资收入应缴纳个人所得税。按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。退休年龄达到后所获收入属于免税收入。

案例5:因身体原因, 距离法定退休年龄还有1年零3个月的张某于2011年11月提前办理退休手续, 领取一次性补偿收入60, 000元。计算张某该月就补偿性收入应纳个人所得税。

解析:张某所获60, 000元, 视同一次性领取退休前数月收入在1年零3个月即15个月内平均分摊计算个人所得税。折合月收入60000/15=4000元, 扣除费用3, 500元后, 适用第一级税率3%。则计算过程为 (60000/15-3500) ×3%×15=225 (元) 。领取一次性补贴收入后, 职工在退休前不再领取工资收入, 该计算方法实际相当于职工提前领取退休前的工资, 所以该计算方法合理。

(五) 个人股权期权所得。

企业员工股票期权是上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股公司企业员工的一项权利, 因此, 个人股票期权属于工资薪金性质所得, 按此类目缴纳个人所得税。个人股权期权所得应纳税额计算原则为: (1) 员工接受股票期权时, 因无法计算所获经济利益不纳税; (2) 员工行权时, 实际购买价 (施权价) 低于购买日股票市价的差额, 按工资薪金所得交税; (3) 员工在行权前转让期权, 以股票期权转让净收入作为工资薪金所得征收个人所得税; (4) 员工在行权日不实际取得股票, 而是按照市价与施权价之间的差额取得价差收益的, 按照该价差收益作为工资薪金所得征收个人所得税。

股票期权形式的工资薪金所得应纳税所得额= (行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价) ×股票数量

应纳税额= (股票期权形式的工资薪金应纳税所得额/规定月份数×适用税率-速算扣除数) ×规定月份数

案例6:2011年3月1日, 某境内上市公司实施员工期权计划, A员工在该公司任职6年, 获10, 000股 (每股施权价为2元) 的配额, 约定于2012年3月1日可以行权, 2011年5月1日该员工行权, 当日市场价格为5元, 计算A员工该期权业务应缴纳个人所得税。

解析:2011年3月1日, A员工获得配额时, 不缴纳个人所得税;2012年5月1日, 员工转让股票期权时应纳税所得额为: (5-2) ×10000=30000 (元) , 适用税率为30000/6=5000元对应的第三级税率20%, 速算扣除数为555。则应纳税额为: (30000/6×20%-555) ×6=2670 (元) 。

(六) 企业高级管理人员行使股票认购权取得所得。

企业高级管理人员行使股票认购权时的实际购买价低于购买日公平市场价之间的金额, 按照工资薪金所得类目征税。个人在股票认购权行使前, 将其认购权转让所取得的所得, 相当于增加当月收入, 应并入当月工资收入征税。按照一般情况处理。

(七) 股权激励所得。

个人因任职受雇从上市公司取得的股权激励所得包括股票增值权和限制性股票所得, 由上市公司或其境内机构按照“工资薪金所得项目”和股票期权所得个人所得税计税办法, 依法扣缴个人所得税。

股票增值权某次行权应纳税所得额= (行权日股票价格-授权日股票价格) ×行权股票数量

限制性股票应纳税所得额= (股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价) /2×本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额× (本批次解禁股票份数/被激励对象获取的限制性股票总份数)

个人在纳税年度内第一次取得股票期权、股票增值权所得和限制性股票所得, 上市公司按照 (五) 公式计算扣缴个人所得税;个人在纳税年度内两次以上取得股票期权、股票增值权和限制性股票等所得, 上市公司应将其年纳税年度内各次股权激励所得合并, 按 (五) 公式计算交纳个人所得税。

(八) 企业年金个人所得税

1、企业年金的个人缴费部分, 不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除;

2、企业年金的企业缴费计入个人账户的部分是个人因任职或者受雇而取得, 在计入个人账户时, 视为个人一个月的工资薪金 (不与正常工资薪金合并) , 不扣除任何费用, 按照工资薪金所得征收个人所得税。

案例7:张华所在单位实行年金计划, 员工每年缴纳年金5, 000元, 单位为每位员工缴纳年金5, 000元, 计算其中的个人所得税。

解析:员工每年缴纳的年金5, 000元, 单位不得在税前扣除, 视同该笔缴纳没有发生, 按照上述原则处理。单位缴纳年金5, 000元, 在计入个人账户时, 不扣除费用单独计算缴纳个人所得税为:5000×20%-555=445 (元) 。

可见, 上述特殊规定中只有个人因解除劳动合同和提前退休取得的收入可以分解为几个月的正常收入, 在计算时扣除费用。其他形式因为每年12个月已经扣除费用, 不再允许二次扣除。

参考文献

[1]《2012年全国注册税务师职业资格考试教材—税法Ⅱ》.全国注册税务师职业资格考试教材编写组.中国税务出版社.

[2]《中华人民共和国个人所得税法实施条例》.2011年7月19日.中华人民共和国国务院令第600号.

个人所得税 篇2

人介绍范文基本情况姓名：黄红玲籍贯：湖南道县 民族：瑶族出生年月：1971年11月毕业院校：湘雅医学院所学专业：临床医学工作单位：湖南省计划生育研究所职务及职称：妇产计生科主任、副主任医师联系方式：0731-84498025、*** 2

社 会 兼 职 中华医学会计划生育分会青年委员 湖南省医学会妇产科分会会员 湖南省计划生育研究所专家组成员 2012年中华医学会计划生育学专业委员 会学术年会 2012 4 福州 欢迎踊跃投稿 参会！3 工作经历

●1991年—2005年 在湖南省湘潭市第三人民医院工作，历任经治医生、主治医师，2005年被评为副主任医师。

● 2000年在中南大学湘雅医院妇产科进修学习一年。

● 2006 年—现在 在湖南省计划生育研究所工作，任副主任医师、妇产计生科主任。

● 2006年在华中科技大学同济医院妇产科进修学习3个月。4 发表论文

1、《间断服用米非司酮对皮下埋植避孕使用者月经状况 的影响》（《中南医学科学杂志》2011年8月第4期）2《绝经后妇女宫内节育器取出方法探讨》（《中国计划 生育学杂志》2010年第十一期）

3、不孕症患者234例宫腔镜检查结果分析（《医学临床研究》 2008年第11期）

4、高频电波刀治疗宫颈病变的疗效观察（《南华大学学 报（医学版）》 2008年第36卷第2期）

5、15年剖宫产及剖宫产指征变化的临床分析（《南华大学学报（医学版）》 2004年第32卷第5期）

6、妊娠合并乙型肝炎病毒感染224例临床分析（《中华中 西医学杂志》 2004年第2卷第12期

7、米非司酮配伍不同药物治疗子宫肌瘤的临床观察（《南华大学学报（医学版）》 2004年第32卷第2期）5“丹媚”（左炔诺孕酮肠溶片）Ⅵ期临床试验撰写的论文已在加拿大《Human Redoduction》杂志发表 6 发表论文（续）

9、米非司酮治疗异位妊娠86例临床分析（《中华现代医药》 2003年第3卷第2期）

10、米非司酮配伍米索前列醇终止早孕（9W-14W）102例临床分析（《中国医学研究与临床实践》 1997年9月）

11、电熨术加敷烧伤湿膏治疗宫颈糜烂200例临床观察（《实用妇产科杂志》 1998年第十四卷）

12、米非司酮配伍米索前列醇终止中孕（13W-18W）315例临床分析（《湖南省妇产科学术会议资料汇编》 1997年）7 承担的科研项目1.悬吊式T形宫内节育器系列产品的研发 湖南省科技厅重点项目 2006年 主要研 究者 鉴定2.避孕节育新技术和新方法的研究（部委合作 十一五国家支撑项目 主要研 究者）3.“丹媚”（左炔诺孕酮肠溶片）Ⅵ期临 床试验（上海市等5省协作 2009年 主要研究者 结题）4.高频电波刀治疗宫颈病变的疗效观察（2008年 院级）8 承担的科研项目5.湘潭市正常新生儿行为神经调查（2004年通过湘潭市科委成果鉴定，获科技成果奖）6.米非司酮配伍不同药物治疗子宫肌瘤的临床观察（2003年 院级）7.米非司酮治疗异位妊娠临床研究（2002年院级）8电熨术加敷烧伤湿膏治疗宫颈糜烂临床观察（1997年 院级）9.米非司酮配伍米索前列醇终止中孕临床研究（1996年 院级）9“丹媚”（左炔诺孕酮肠溶片）Ⅵ期临床试验启动会 10“丹媚”（左炔诺孕酮肠溶片）Ⅵ期临床试验总结会 11 皮下埋植避孕的临床 应用与并发症的诊治 发展史 避孕机理 避孕效果 安全性研究 术前、术后咨询 手术适应症和禁忌症 放置、取出术 不良反应诊断及处理 皮下埋植技术管理 12 皮下埋植避孕法发展史 1966年，人口理事会生物医学研究中心（Phe Population CouncilCenter for Biomedical Research）研究和发展了该项目 1974年，6根硅橡胶囊的释放系统在智利首先 开始临床研究 1975年，开始多国家的Ⅲ期临床试验（巴西、智利、丹麦、芬兰、牙买加、多米尼亚共和 国），美国开始临床药理研究 13 皮下埋植避孕法发展史 1980-1982年，哥伦比亚等国引进前试 验，美国Ⅱ期、Ⅲ期研究

1982年，美国、智利、芬兰、瑞典、多 米尼家共和国开始Ⅰ型、Ⅱ型的比较性 研究 1983年，芬兰图尔库市来乐药厂获准制 造皮下埋植剂，成为第一个批准的国家 14 皮下埋植避孕法发展史 1984年，WHO评估皮下埋植避孕法，结论： “有效的和可逆的长期生育调节方法，对妇女特 别的好处是伴有一个长时期的避孕保护” 1984-1985年，中国„引进前试验 1987年，中国„批准LNG胶囊 1990年，美国FDA批准LNG胶囊 1994年底，24个国家正式批准上市，50多个国 家正在进行临床和引进前试验，超180万妇女 采用此避孕方法避孕 15 皮下埋植避孕的避孕机理 干扰多环节起避孕作用 生殖轴功能----抑制排卵----或使黄 体功能不全 改变宫颈粘液的质和量-----

个人所得税改革探析 篇3

改革的不足

税源范围相对窄小。据统计，OECD（经合组织）国家个人所得税收入占GDP的比重平均为11%，高于中国内地10个百分点。其占税收总收入的比重平均为28%，高于中国内地20多个百分点。这从一个侧面反映出我国个人所得税税源范围相对窄小。与我国正列举应税所得项目不同，在一些发达国家，不管收入来源如何，取得形式怎样，只要能增加个人税收负担能力的，比如减少债务和获得服务等，都可以纳入所得的范围。

分类税制税负失衡。我国现行个人所得税是按类设计，分项计征，未能根据一个人的综合纳税能力实行相对一致的累进税率。这种分类税制随着居民收入来源的多元化，其在税负公平上的失衡就日益突出。比如，来自不同应税项目但收入相同的纳税人，其缴纳的税额可能不同；又如，所得来源单一的纳税人可能比所得来源复杂的纳税人税负重；再如，综合收入较高的人全年累计纳税不一定更多。

计税方式差异较大。在计税期间方面，按次计征、按月计征、按年计征并存；在计税方法方面，应税所得额的计算存在多种计税情形；在适用税率方面，除了比例税率外，有3种累进税率（劳动报酬加成征收是另一种形式的累进税率）。同为累进税率，工薪所得的税率与个体户生产经营所得的税率不同；同为劳动所得，工薪收入与劳务报酬适用的税率不同。这些差异既给征纳双方带来不便，又给避税偷税提供空间。

扣除制度不尽合理。我国个人所得税费用扣除主要采用定额和定率两种扣除方法，未能充分考虑地区差异、通胀因素以及家庭生计等因素。比如，东西部地区的收入标准和物价水平是不相同的，地方缺乏调整扣除标准的权力；又如，历次扣除标准的调整主要通过修法方式进行，缺乏与物价水平挂钩的自动调节机制；再如，费用扣除的范围尚不能适应正在进行的教育制度改革、住房制度改革和医疗保险制度改革对个人所得税提出的与之配套的要求。

税收待遇内外有别。我国纳税人不仅扣除标准低于外籍人员，而且扣除项目也与外籍人员有较大差距。比如，外籍人员以非现金或实报实销方式取得的住房、探亲、出差等补贴免于征税。又如，外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得不征个人所得税，而我国纳税人从上市公司取得的股息、红利只能根据持股时间长短实行差别征税，其从非上市企业取得的股息、红利则需全额计税。

居民标准过于宽松。大多数国家一般都以一个年度内在境内住满183天作为税收居民的标准。而在我国，无住所个人在境内住满1年才是我国税收居民，而且连续住满5年后才需要就境外所得中境外支付的部分在我国纳税。不仅如此，如果其在第6年以后的年度中境内居住不足90天，可从再次住满1年的年度起重新计算5年期限。

税收法定严重滞后。我国个人所得税法只有15条，实施条例只有48条，实际执行中主要依据200多份规范性文件。这些规范性文件变更频繁，疏漏难免。比如，原有的非货币性资产投资评估增值的税收文件废止后，后续规定仍是空白；又如，对个人投资理财产品如何征税至今没有明确；再如，对独资合伙企业中个人获取的其他公司的投资分红，有文件规定按照个体户生产经营所得计税，也有文件明确作为股息红利单独处理。

改革的阶段和措施

在各方面条件尚未配套的情况下，改革应该分阶段进行：第一阶段，以修改征管法为契机，围绕自然人登记、推动部门合作、加强源泉控管，为个人所得税改革创造外围条件；第二阶段，就扩大征税基础、完善扣除制度、整合应税项目、统一内外政策、确定综合所得等问题进行专题研究；第三阶段，在专项研究的基础上，形成不同的方案组合，广泛征求社会意见，再以完善个人所得税法的形式推动改革。

根据上述思路现就个人所得税改革提出一些不成熟的建议。

关于完善征管条件。得到征管支撑的税制才是好税制。要以征管法的修改为契机，进一步完善征管条件。比如，解决自然人身份识别问题，加强涉税信息的归集和处理，构建与银行信贷、社会保障、特种消费相联系的信用体系。又如，通过强化银行结算和加强印花税管理，提高对交易信息的采集能力；再如，探索建立以扣缴单位信息、自行申报信息、第三方信息和税务机关整合信息为主的“四位一体”的信息管税新格局。

关于拓宽税源基础。将我国个人所得税课税范围进一步扩大。一是首先确定不征税的项目，除此之外均为税法规定应予征税的收入；二是明确个人收受任何来源的收入，不论是现金、实物、有价证券，还是以减少债务、获得服务等形式，只要能够用货币计量的收入或所得均属应税范围；三是对现行税收优惠政策进行清理；四是在理清会计处理口径的基础上，对未按规定扣缴个人所得税及缴纳社会保障费的工资薪金，一律不得在企业所得税前列支。

关于简并税目设置。要对现有税目进行调整归并。一是将工资薪金所得和劳务报酬所得调整为劳动所得；二是将个体户生产经营所得、个人独资企业所得、个人合伙企业所得、企事业单位承包承租经营所得以及同类性质各类经营所得合并为生产经营所得；三是将稿酬所得并入特许权使用费所得；四是继续保留财产转让所得、财产租赁所得、利息股息红利所得和偶然所得；五是将其他应纳入课税范围的所得并入其他所得。

关于综合征收范围。考虑到综合征收的必备条件和现有基础，可以先将劳动所得和经营所得作为综合所得。同时，对劳动所得达到一定数额以上的情形按年综合征收，也在一定程度上加大了部分文体明星的税负。由于大部分股权投资基金、鉴证类中介机构等多采用合伙制的形式，因此，对其经营所得按照累进税率征收可以对一部分高收入人群进行调节。至于其他所得项目可待条件成熟时逐步纳入综合征收的范围。

关于优化税率结构。对分类所得继续坚持依20%的比例税率按次征收，对综合所得则逐步简化税率结构，降低最高边际税率。一是对劳动所得逐步适用相同税率，以公平各类劳动性收入之间的税负；二是在扩大经营所得和劳动所得范围的基础上，适当减少劳动所得与经营所得的税负差距；三是将综合所得的最高边际税率调降到40%，税率级次以5级为宜，从而与OECD国家41.7%最高边际税率和平均4.5级的税率级次基本持平。

关于完善扣除标准。改变过于僵硬的扣除制度。一是在现有扣除标准的基础上，给以各地一定的调整幅度，以适应我国经济发展不平衡的局面；二是建立费用扣除标准指数化的调节机制，授权国务院根据通货膨胀水平进行调整；三是视配套条件成熟程度和财政的承受程度，适当增加单项扣除，比如子女教育费用和赡养老人费用的扣除等；四是适当增加保障民生、鼓励就业的优惠政策。

改革的方向和模式

我国从“九五”计划到“十二五”规划均提出综合与分类相结合的税改方向。那么，为什么多年来个人所得税改革鲜有进展呢？关键是对改革的目标模式意见不统一。

确定我国个人所得税制改革的目标模式首先要明确原则和标准，以便对各种改革方案进行比较和选择。笔者认为，主要的原则应该包括促进税负公平的原则、提高税收收入的原则、兼顾征管效率的原则、鼓励资本投资的原则。从税收公平的原则出发，应该逐步提高税制的综合性；从提高税收收入的原则出发，应该有助于提高个人所得税在GDP和财政收入中的比重；从兼顾征管效率的原则出发，要尽量采用源泉扣缴与自行申报相结合的办法；从鼓励资本投资的原则出发，要使我国对资本所得的税负与国际水平大致持平。

基于上述考虑，我国改革的目标模式应该包括以下内容：将应税所得分为劳动所得、经营所得和资本所得；在对劳动所得实行源泉扣缴的基础上，对一定数额以上的劳动所得再按年综合征收；完善生产经营的累进税制，将部分资本所得项目纳入生产经营所得范围，对其他资本所得实行比例征收；仍以个人为征税单位，在扣除制度中逐步考虑家庭等因素；适当减少劳动所得与经营所得的税负差距，逐步扩大资本所得征收的范围；与征管改革相配套，在提高社会治理水平的基础上，有效提高税收监管能力。

个人所得税筹划分析 篇4

一、筹划的意义

纳税筹划顾名思义是指纳税人对纳税事务进行策划, 以期达到减少纳税支出、降低纳税成本和依法纳税的目的。1.纳税人合法权益最大化;2.促进税法普及;3.促进税务机关纳税服务水平提高;4.完善税法。

二、筹划的方法

监狱系统属于国家行政执法机关, 个人所得税的筹划主要涉及工资薪金所得、劳务报酬所得, 纳税筹划相对较为容易, 只要我们能在日常工作中按照税法规定的要求处理一切财务事宜, 在此基础上既能保证国家有关税法的实施, 同时又能有效规避防范法律风险, 达到合理筹划实现个人效益最大化的目的, 同时还能减少审计和税务稽查对单位的处罚风险, 实在是一举多得。

三、纳税筹划在实际工作中的合理运用

总体来讲, 个人所得税的纳税筹划不外乎临界点法和利用优惠政策两类方法。其中临界点法又包括合理运用收入平均法、职工福利最大化两种方法;利用优惠政策必包括公积金优惠政策和全年一次性奖金计算优惠等。

(一) 临界点法

众所周知, 经过几次大的调整, 个人所得税的最低扣除额从最初的800元/月渐次调整到1600元/月、2000元/月, 2011年9月开始调整到3500元/月。也就意味着在现行的超额累进税率下, 只有达到或者超过了3500元/月的纳税人需要缴税, 其缴税额的大小与超过了3500元临界点以后基本成比例增长关系。现实工作当中, 由于受到发放内容、任务考核等诸多因素的影响, 工资发放在年度内不一定是均衡一致的, 有时受到资金到位的影响甚至出现大起大落的现象。比如上级发放的各种年度补贴、需要考核后才根据绩效考核结果发放的各种奖金。假如纳税人在一个年度内收入总额是一定的, 那么筹划的原理就是尽量让收入在各个纳税期内均衡发放。从而达到合理筹划的目的。

(二) 利用税收优惠政策

首先是“三费一金”的合理运用。三费一金是指基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和税法允许扣除的住房公积金。

根据 (财税[2006]10号) 文件规定, 企事业单位按照国家或省 (自治区、直辖市) 人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费, 免征个人所得税;个人按照国家或省 (自治区、直辖市) 人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费, 允许在个人应纳税所得额中扣除。

其次, 合理运用年终奖计税, 降低税率从而达到筹划节税的目的。

根据国税发[2005]9号文件的规定, 个人取得年全年一次性奖金, 单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。但雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金, 如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等, 一律与当月工资、薪金收入合并, 按规定缴纳个人所得税。这无疑为筹划带来空间, 纳税人完全可以将半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等作为年终奖金的形式发放, 实现避税。注意在一个纳税年度内, 对每一个纳税人而言, 该计税办法只允许采用一次。

美国如何减免个人所得税 篇5

每年的4月15日对美国人而言是绝对不可忽视的日期，这一天是民众缴纳联邦和州个人所得税的最后截止日期。每到报税季节，自然是几家欢乐几家愁。而2010年，美国则是欢乐的人要比愁的人多，为什么?因为在今年申报2009年个人所得税时，美国有近一半的家庭根本不用缴纳联邦个人所得税(federal in－come tax)。

减税天平向中低收入家庭倾斜

美国是世界上税种最多的国家，联邦政府的财源主要是靠向民众征税而来。美国税收政策中心在一份评估报告中指出，2009年美国共计有47％的家庭不用缴纳联邦个人所得税。这些家庭有的是因为收入过低，有的收入不低但他们享有足够抵税额、扣减额和扣除额，因此免缴联邦所得税。

除了政府的税收政策调整的因素外，美国经济衰退，民众收入降低，低收入人群比例上升也是免税家庭增多的原因之一，但最主要的原因还是在于政府税收天平向有利于中低收入家庭倾斜，而不是倒向高收入家庭。

近年来，美国政府对于中低收入家庭实行了众多的税收优惠政策，中低收入家庭抵税福利大幅提高，这使数千万美国家庭获益。具体的例子是2009年一个四口之家，只要家里的两个孩子都不满17岁，年所得即使是高达5万美元也不必缴联邦所得税。为什么一个年收入5万美元的四口之家可以免缴联邦所得税呢?下面我们看一下具体情况，夫妻联合报税的标准减项金额为1.14万美元，四口人每人的免税额是3650美元，合计为14620美元。这个家庭的报税收入为2.4万美元，应缴纳的联邦所得税金额是2768美元。两个17岁以下的孩子每人可以享受到1000美元的儿童免税额，夫妻联合报税可享受到的工作减税额为800美元，以上各项减税合计为2800美元，比应缴纳的联邦所得税2769美元还多出31美元，所以这个家庭不仅不用缴所得税，联邦政府还得向他们退还31美元。

美国虽然有近一半的家庭无需缴纳联邦所得税，但联邦政府还是要以社会安全金和医疗保险等名目征收联邦薪资税，不过也有24％的美国家庭连薪资税也不用缴。民众购买汽油、烟酒、机票等需要缴纳的消费税是跑不掉的，这些税收大部分归联邦政府。许多人还必须向州和地方政府缴付房地产税、销售税和所得税，这对不少民众而言也是一笔不小的税务负担。

孩子越多减税越多

税务专家评估，美国缴纳2009年联邦所得税的几种家庭类型中，47％的一人家庭不需缴税，38％夫妻联合申报的家庭不用缴税，72％带有孩子的单亲家庭不需缴税。在美国的家庭中，一人家庭和带有孩子的单亲家庭平均年收入在3万美元以下，夫妻联合申报的家庭平均年收入为7.5万美元。

家庭中有无孩子和孩子多少，对是否需要缴纳联邦个人所得税有很大的影响。在报税时每一个家庭都有各种减免金额，最基本的是人头免税额和标准减项。2009年一个家庭夫妻联合报税的标准减项为1.14万美元，夫妻分别报税每个人的标准减项5700美元，带有孩子的单亲家庭一家之主的标准减项为8350美元。65岁以上或是眼睛失明的纳税人再增加1100美元的标准减项。家庭中每一个人有3650美元的免税额，这对于子女较多的家庭来说，意味着可以扣减的买纳税额更更多。另外，对于未满17周岁的子女，还可以享受每人1000元的儿童免税额，这些措施均对多子女家庭比较有利。

单亲和老人家庭受优惠

在美国所有家庭缴税个体中，带有孩子的单亲家庭和老年人家庭是不需缴纳联邦所得税比例最高的两个群体。

在美国单亲家庭中，年收入1万美元以下家庭有99.7％的家庭不用缴税，年收入1万～2万美元之间的家庭99.3％不需缴税，年收入2万～3万美元之间的家庭92.2％不需缴税，也就是说在年收入3万美元以下带有孩子的单亲家庭中九成以上的家庭不需缴纳联邦所得税。而在年收入3万～4万美元之间带有孩子的单亲家庭中有77.9％不需缴税，年收入4万～5万美元之间的家庭45.1％不需缴税，年收入5万-7.5万美元之间的家庭21.2％不需缴税，年收入7.5万-10万美元之间的家庭8.2％不需缴税，年收入10万～20万美元之间的家庭2.1％不需缴税，年收入20万-50万美元之间的家庭2.5％不需缴税，年收入50万～100万美元之间的家庭5.3％不需缴税，年收入100万美元以上的家庭则全部需要缴税。

2009年美国老人家庭约有55.3％的家庭免交联邦所得税。细分下来，年收入1万美元以下的家庭全部不用缴税，年收入1万～2万美元之间的家庭89.5％不需缴税，年收入2万～3万美元之间的家庭76.5％不需缴税，年收入3万～4万美元之间的家庭61.4％不需缴税，年收入4万～5万美元之间的家庭48.2％不需缴税，年收入5万-7.5万美元之间的家庭22.5％不需缴税，年收入7.5万-10万美元之间的家庭8.1％不需缴税，年收入10万～20万美元之间的家庭4.9％不需缴税，年收入20万～50万美元之间的家庭3.9％不需缴税，年收入50万～100万美元之间的家庭1.6％不需缴税，年收入100万美元以上的家庭1.1％不需缴税。

奥巴马继续向富人多征税

小布什担任总统时期对美国富人还算照顾，高收入家庭的最高税率也降到一个新低点。当然2008年小布什也曾为美国中低收入家庭减税，包括每个家庭从300-1200美元不等的退税。尽管如此。美国中低家庭获得的减税利益却不如富有家庭多，因此小布什的税务政策饱受批评。美国过去10年实行的各种减税计划对富裕阶层可以说是非常慷慨，虽然富人赚得多，缴纳的联邦所得税占总额的比例也最大，但对富人的税收优惠政策还是成为奥巴马和民主党攻击共和党的目标。

奥巴马上任后。首先通过大规模的经济刺激计划来使中低收入家庭受惠，然后再次把富人作为纳税的主要目标，2010年美国个人所得税的最高税率将从2009年的35％改为39.6％。奥巴马政府的税收政策基本上是向富人开刀，前总统小布什推行的高收入者减税政策不可能延续，但对中产家庭的减税仍会保留。可以说，在奥巴马执政期间美国高收入者的税赋担子会越来越沉重，家庭年收入超过25万美元或个人收入超过20万美元的人在未来10年内可能要多缴6500亿美元的税。

奥巴马和国会的民主党多数人认为，增加美国高收入者的税务负担不失为缓解政治与经济之痛的办法，但是共和党人则早就批评奥巴马主导大规模收入再分配有可能威胁经济复苏。医疗改革要求在未来10年内向高收入者增收2000亿美元的税，另外，民主党人计划延续布什时代的中等收入者减税政策，他们想让收入最高的一批人的所得税税率回升到前布什时代的水平。通过这一手段可以在未来10年内多收4430亿美元的税，民主党人把这笔钱视作可以用来回应公众减少赤字呼吁的一桶金。

有钱人支持政府“均贫富”

美国有钱人对奥巴马政府“均贫富”的做法反应又是如何呢?一个由700多名美国有钱人组成的团体表示，他们愿意捐出2010年的减税款，同时游说国会取消明年对富人的此一减税。美国亿万富翁霍伦德表示，他想让世人知道，很多有钱人支持政府取消他们的减税。

个人所得税的筹划 篇6

关键词：个人所得税,筹划

一、个人所得税纳税筹划的基本思路

（一）充分考虑影响应纳税额的因素

影响个人所得税的应纳税额的因素有两个，即应纳税所得额和税率。降低税负，运用合理又合法的方法减少应纳税所得额，或者通过周密的设计和安排，使应纳税所得额适用较低的税率。应纳税所得额是个人取得的收入扣除费用、成本后的余额。在实行超额累进税率的条件下，费用扣除越多，所适用的税率越低。在实行比例税率的情况，将所得进行合理的归属，使其适用较低的税率。

（二）充分利用个人所得税的税收优惠政策

现行个人所得税法规定了一系列的税收优惠政策包括一些减税、免税政策及额外的扣除标准，能否有效利用这些政策，直接关系到个人缴纳税款的多少。

二、个人所得税纳税筹划的具体方式选择

（一）选择不同的所得形式进行纳税筹划

我国现行个人所得税实行分类课征制度，将个人所得分为十一项，分别纳税，因此，当同样一笔收入被归属于不同的所得时，其税收负担是不同的，从而为纳税人进行纳税筹划提供可能性。工资薪金所得与劳务报酬所得在这一方面表现得非常突出。

工资、薪金所得适用5%-45%的九级超额累进税率，劳务报酬所得适用的是20%、30%、40%的三级超额累进税率。显然，相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得的税收负担是不相同的。这样，在一定条件下，将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开、合并或相互转化，就可以达到节税的目的。

（二）通过所得的均衡分摊或分解进行纳税筹划

1、工资、薪金所得的均衡分摊筹划方法。

由于工资薪金所得适用九级超额累进税率，应纳税所得额越大，其适用的税率也就越高。因此相对于工资薪金所得非常均衡的纳税人而言，工资薪金所得极不均衡的纳税人的税收负担就较重。这时，如果采取均衡分摊法，可以达到少缴税款，获得一定经济利益的目的。

2、奖金的发放也可以按同样原理进行纳税筹划。

根据国家税务总局的有关规定，对于在中国境内有住所的个人一次性取得数月奖金或年终加薪、分红可以单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工薪所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按时用税率计算应纳税额。根据上述规定如果该项奖金所得一次性发放，由于数额相对较大，将适用较高税率。

3、劳务报酬所得分摊筹划方法。

对于纳税人而言，收入的集中便意味着税负的增加，收入的分散便意味着税负的减轻。因此，劳务报酬每次收入额的大小及每次的取得收入的时间，成为影响税负的主要因素。周教授为某校聘任为兼职教授，每周到该校授课一次，每次酬金2000元，每月4次，每学期4个月。若该校一次性支付酬金给周教授32000元，则周教授应纳税额为：32000元× (1-20%) ×30%-2000元+5680元;若周教授与该校商定，酬金按月支付，则周教授每次(月)应纳税额为：8000元× (1-20%) ×20%=1280元;4个月周教授共计纳税：1280元×4=5120元。可见，通过增加费用开支尽量减少应纳税所得额，或者通过延迟收入、均衡分摊收入等方法，将每一次的劳务报酬所得安排在较低税率范围内。

4、稿酬所得分解筹划方法。

个人所得税法规定，稿酬所得按次纳税，以每次出版，发表取得的收入为一次。但对于不同的作品可以分开计税。同时还规定，两个或两个以上的个人共同取得的稿酬所得，每个人都可以按其所得的收入分别按税法规定进行费用扣除。

（三）利用税收优惠进行纳税筹划

从目前税收政策分析看，可利用来进行纳税筹划的政策主要有：

1、投资于基金，选购保险。

企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定的金融机构缴付的住房公积金、医疗保险金，不计个人当期的工资、薪金收入，免于征收个人所得税。其次、由于保险赔款是赔偿个人遭受意外不幸的损失，不属于个人收入，因此不征税。根据我国税法规定，个人所获保险赔款可以在计算应纳税所得额前扣除，即对保险赔款免征个人所得税及遗产税。选择合理的保险计划，对于大多人来说，既可得到所需的保障，又可合理避税。

2、教育储蓄免交利息税。

对于手上有闲散资金的市民来说，不少人习惯把钱交给银行保管，但随着利息税的征收，这也不再是件划算的事。同样，若是进行其他投资，不仅风险系数较大，同时免不了股息、红利等个人所得税。与众储蓄品种比较，免缴利息税的教育储蓄就变成了理财法宝之一。它可以享受两大优惠政策：一是在国家规定“对个人所得的教育储蓄存款利息所得，免除个人所得税”;二是教育储蓄作为零存整取的储蓄，享受整存整取的利率。相对于其他储蓄品种，教育储蓄利率优惠幅度在25%以上。

3、投资于国债。

个人所得税法规定，个人取得的国债和国家发行的金融债券，利息所得免税。这样，个人在进行投资理财时，购买国债不失为一个较好选择。

4、股息、红利以股票股利形式发放。

对于个人持有的股票、债券而取得的股利、红利所得，税法规定予以征收个人所得税。但各国为了鼓励企业和个人进行投资和再投资，规定的股票形式发放股利免缴个人所得税。这样，在预测企业发展前景非常可观、股票具有较大升值潜力的情况下，就可以将本该领取的股息、

5、利用捐赠的税收优惠进行纳税筹划。

为了鼓励纳税人进行公益、救济性捐赠，我国现行个人所得税法规定，个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾难的地区、贫困地区捐赠的，应纳税所得额30%以内的捐赠额，可以冲抵其应纳税所得额。利用捐赠的税收优惠进行纳税筹划，是一种比较务实的做法。它一方面可以抵免一部分税款，另一方面可以使纳税人的捐赠行为长期化。捐赠支出的纳税筹划，关键在于如何所得捐赠支出最大化，同时又尽量使得应纳税额控制在承受范围内，也就是在符合税法规定的情况下，充分利用、调整捐赠限额。

参考文献

[1]、刘建民等著.企业纳税筹划理论与实务[M].成都:西南财经大学出版社, 2002.

我国个人所得税研究 篇7

关键词：个人所得税,问题,对策,税制,税率

一、引言

我国现行的个人所得税是1994年1月开始实施的, 以后又经过了几次重大的调整, 整体上还是适应中国当前经济形势的。执行以来对组织财政收入, 调节个人收入分配的过分悬殊等起到了较大的作用。近年来我国经济形势发生了较大的变化, 特别是居民收入总量的大幅度提高, 收入结构的不平衡, 来源的多样化等因素使现行个人所得税暴露出许多缺陷。根据近年的数据, 个税收入占税收收入总额的比重虽有所提高, 但在相当长一段时期内还很难成为主体税种。因为在社会主义初级阶段, 发展调控经济是国家的重要任务, 需要运用各种手段干预经济, 而个人所得税作为直接税, 其税负不易转嫁, 对经济调节能力有限。所以, 个人所得税仍应定位于辅助税种, 以调节为主。

二、我国个人所得税存在的问题分析

(一) 税制模式难以体现公平合理

(1) 不能实现“调节高收入, 缓解个人收入差距悬殊矛盾, 以体现多得多征, 公平税赋”的立法原则。现行分类制对不同性质的所得设计不同的税率和费用扣除标准, 分项确定适用税率, 分项计算和征收税款, 难以考虑个人全年各项应税收入综合计算征税, 不能全面体现纳税人的真实纳税能力。同时分类所得税制广泛采用源泉课征, 不能很好地发挥调节个人高收入的作用, 容易造成所得来源多、综合收入高的纳税人不用纳税或少纳税, 所得来源少的、收入相对集中的纳税人却要多纳税的现象, 导致税负不公、征管困难和效率低下。另外, 工资所得考虑物价上涨因素而劳务报酬所得等没有考虑此因素。2006年1月起提高工资薪金的扣除标准 (从800元/月提高到1 600元/月) , 国家又决定从2008年3月起再提高到2 000元/月, 随着居民生活必需品价格的上涨, 该标准还会提高。个人所得税的其他所得对劳动力成本的扣除从1994年起就没有调整过有失公平。 (2) 税率结构不合理。分类所得税制的税率依所得性质类别不同分为超额累进税率、比例税率以及加 (减) 成征税税率等, 税率结构设计得非常繁琐、复杂, 不便于纳税人和税务机关计算使用。特别是工资薪金所得, 级距过多, 边际税率过高, 违背了税率档次删繁就简的原则。对同为劳动所得的工资薪金所得和劳务报酬所得区别对待征税, 并对劳务报酬所得另外加成征收, 这些做法缺乏科学依据。 (3) 费用扣除方式不科学。实行总收入减去固定扣除部分作为应纳税所得额的计税办法, 标准规定过于简单, 在精细化和人文化方面不够到位, 无法反映纳税人的真正纳税能力和负担水平。现实生活中, 由于每个纳税人取得相同收入所支付的成本、费用所占收入的比重不同, 且每个家庭的总收入, 抚养亲属的人数, 用于住房、教育、医疗、保险等方面的支出也存在着较大的差异, 规定所有纳税人均从所得中扣除相同数额或相同比率的费用是不合理的, 很容易在实质上造成税负不公的后果。有些所得能扣除劳动力成本, 有些所得不能, 劳动力成本与经营成本混淆。就目前税法而言, 有些所得是没有扣除劳动力成本的, 即个体工商户所得、财产转让所得、利息股息红利所得以及偶然所得。同是个人所得税, 老板也可能在个体户里面做工, 工人2 000元/月不用纳税, 而老板就要纳税, 个体户所得只允许扣除经营成本 (老板的工资是不能进成本的) , 显然不合理。财产转让所得也只允许扣除财产原值及合理的费用, 没有扣除劳动力成本, 这与个人所得的概念也有些出入。在个人收入多样化时, 存在劳动力成本重复扣除的问题。《中华人民共和国个人所得税法实施条例》规定:“纳税义务人兼有税法第二条所列的二项或者二项以上的所得的, 按项分别计算纳税。在中国境内二处或者二处以上取得税法第二条第一项、第二项、第三项所得的, 同项所得合并计算纳税。”即工资所得、承包所得、个体户所得要求同项合并计算纳税, 其他所得分别计算纳税。个人在二处以上取得工资等所得要求合并计算纳税, 只允许扣除一次劳动力成本, 而取得工资所得又取得其他所得时, 可以按所得分别扣除成本, 显然存在重复扣除成本的问题。 (4) 计算方法不科学。现行个人所得税实行税前扣缴并根据不同所得分别按年、月综合计算和按次单项计算应纳税款, 既容易造成对一些纳税人的不合理征税, 又会使一些纳税人合法避税。如在总收入相同的情况下, 分多次和多月取得收入的纳税人可能不必缴税或缴较少的税, 而集中一次和一个月取得收入的纳税人则要缴纳较多的税。同时, 纳税人可以在总收入不变的条件下, 变一次性发放为多次发放, 或转移不同项目收入等办法合法避税。

(二) 税收征管制度不健全、征管不到位

(1) 征管信息不畅, 征管效率低下。受征管体制局限, 目前税务机关征管信息传递不够准确、及时, 纳税人信息资料不能跨征管区域顺利传递, 甚至同级税务部门征管与征管之间、征管与稽查之间、征管与税政之间的信息传递也会受阻。同时, 由于税务部门和其他相关部门缺乏实质性的配合措施, 信息不能实现共享, 造成外部信息来源不畅, 对同一纳税人在不同地区、不同时间内取得的收入, 如纳税人不主动申报, 税务部门无法统计汇总并让其纳税, 形成较大的税收流失。 (2) 个人收入透明度低, 征管难度大。纳税人同一纳税期内取得哪些应税收入, 在银行里没有统一的账号, 且以现金方式取得的较多, 与银行个人账号不发生直接联系, 同时一些灰色收入往往不直接经银行发生, 税务部门难以通过银行系统掌握, 又缺乏其他有效的监控手段, 在公民纳税意识相对淡薄的情况下, 造成大量的税收流失。 (3) 税源控制措施不力, 代扣代缴难以到位。在实际工作中, 有些单位嫌代扣代缴手续麻烦且易得罪人而不代扣代缴或者少扣税款, 有的单位只对固定发放的货币工资部分进行代扣税款, 对不固定发放的奖金、实物等不扣缴税款, 加之税法对扣缴义务人履行扣缴义务没有硬性约束, 处罚措施不够严厉, 使得代扣代缴难以全面落实到位。 (4) 税务人员自身存在问题。由于征管成本太高和工作过于繁琐, 许多税务机关对个税征管工作不愿拿出太多精力, 不能较好地用人工的方式对面广量大的纳税人的收入资料进行调查统计, 造成许多应收的税款未收上来。还有个别税务人员, 置国家税收法律法规于不顾, 徇私枉法, 滥用权力, 一定程度上影响了纳税人的纳税积极性。 (5) 高收入者个人所得税税款流失较为严重。据国家税务总局统计, 2000年全国个人所得中工薪所得项目占个人所得税收入的42.86%, 居所有应税项目之首。到了2008年, 来自工薪所得项目的个人所得税收入占到个人所得税收入的一半左右, 而上海、北京、深圳、厦门等地工资、薪金所得项目收入近几年都占个人所得税收入的60%以上。2008年, 高收入者纳税比重也仅占3.32%。2002年纳税排行榜中, 一大批社会知名富豪和他们的企业都没有进入该排行榜。据有关资料显示, 美国国税局1999年统计数字, 5%的富人缴纳了约55%的个人所得税收入, 55%的较低收入人口缴纳的所得税只占个人所得税总额的4%。由此可见, 个人所得税调节的收入的职能理应缩小收入峰谷的差异, 但是实际却没有发挥其应有作用。

(三) 依法诚信纳税氛围不浓

(1) 公民纳税观念淡薄。我国长期以来实行的低工资制度, 个人收入直接由国家和集体控制, 表现为单一的薪金形式, 大部分公民无需亲历纳税程序。因此, 大多数人认为纳税是企业和个体户的事, 不主动申报或申报不实的问题相当严重。地方的税务机关征管基础薄弱、征管手段落后以及人力、财力不足, 对个人所得税的征管工作粗放和不到位的情况仍然存在。 (2) 税法宣传工作不到位。根据市场抽样调查资料显示, 对于主动申报缴纳个人所得税的规定, 82%受访者表示不被发现就不会主动申报纳税或被税务部门查到了再考虑申报, 11%的受访者认为纳税是生活负担, 32%的受访者对以往800元的扣除标准表示只听说过, 7%的受访者完全不知道这项规定。由此可以看出, 许多人对纳税知识完全不了解, 由单位代缴个人所得税的结果是大部分人认为自已纳税是被迫的, 没有形成依法诚信纳税的观念。 (3) 立法缺失。我国现行税收征管法规定, 对偷税等税收违法行为给予不缴或者少缴税款五倍以下的罚款, 即便是犯罪的, 也要移交有关司法部门处理, 税务部门只有追缴税款、补税罚款的权力。同时, 由于缺乏刚性手段, 税务机关注重于税款的查补而轻于处罚, 致使许多人认为偷逃税即便被查处了也有利可图。

三、我国个人所得税完善的对策

(一) 完善现行个人所得税制

(1) 选择综合与分类相结合的混合所得税制模式。单纯的分类征收税制模式既缺乏弹性, 又增加了征管难度和成本, 目前这种课税模式几乎没有国家再采用。我国作为世界上最大的发展中国家, 应努力适应国际经济发展的趋势, 逐步采用综合所得课税为主、分类所得课税为辅的混合所得税模式。在制度设计、确定综合征税的具体项目上, 应考虑在征管水平可能的情况下, 将尽可能多的项目纳入综合课征的范围, 以个人为计税单位, 以年度为课税期, 以个人的全部收入为税基并全面进行纳税人的统一登记, 给予每个人一个纳税编号, 个人的全部收入会集在相应的纳税号下。同时, 对个人的非劳动所得如股息、利息、租金收入等, 实行分类征收时可运用特殊的税率。 (2) 合理的设计税率结构。从我国个人所得税的具体实施情况来看, 我国工薪收入者在扣除2000元费用后, 缴纳个人所得税者约为30%, 其中大部分只需适用5%和10%两个低税率档次, 而第五级到第九级税率的设置适用者很少, 即使在今后相当长的时期内, 也不会达到适用第五级以上的税率。因此, 对个人所得税课税级距、级次及税率进行调整时, 应在加强对高收入者调控力度的基础上, 遵循低税率的基本思路, 使纳税人不感到“损失”太大, 从而减少纳税人对收入的隐匿。按照混合所得税税制模式, 应推行我国目前实行的累进制和比例制两种税率, 对综合所得的个人所得税尽量采用具有一定累进度的超额累进税率, 在税率设计上实行“低税率少档次”累进税率, 使现行最高边际税率由45%逐步向国际通行最高标准35%靠拢, 实行5%至35%的五级累进税率。对分类所得项目原则上统一适用20%的比例税率, 但应对彩票中奖等“偶然所得”引入累进税制, 使其实际税收负担不低于综合所得部分, 充分体现个人所得税调节收入分配不公的立法原则及鼓励劳动致富的社会宗旨。 (3) 科学确定应税所得及健全费用扣除制度。从各国税法的相应规定来看, 生计扣除的方法大体有三种:一是所得减除法, 即从所得额中进行生计扣除;二是税额抵扣法, 即纳税人先不从所得额中减除生计扣除, 在依法计算出税额后, 再从税额中减除一定数额的生计费用;三是家庭系数法, 考虑到分类征税部分的扣除相对简单, 如偶然所得、股息红利所得等可以不作任何扣除的特点。借鉴国外立法经验, 我国应重点对个人所得税综合计征部分生计扣除规则进行完善。重点明确规定赡养扣除和附加扣除。一方面, 伴随着我国步入老龄化社会以及生活条件的不断改善、医疗技术的显著提高, 老年人在家庭中的数量日益增加, 赡养老人费用成为大多数家庭现实的重要支出项目, 因此税法中应相应增加赡养扣除的规定, 具体可对纳税人就其赡养人口的多少每人扣除一定数额的生计费用。另一方面, 关于附加扣除, 应该允许全额扣除个人向国家指定和核准的慈善机构和公益事业捐赠支出, 因为此种捐赠必将间接地增加最低收入阶层的收入, 其结果是与个人所得税法所追求的对个人收入分配差距的调节相一致的。另外近年来我国住房、教育、医疗等改革措施相继出台, 使个人为满足基本生活需要的支出大大增加, 比如住房贷款利息、巨额的医疗费用等, 这些必然减少可供纳税人自由支配的收入, 削弱其真实的纳税能力。应允许纳税人在一定的额度内据实对这些费用支出进行附加扣除。对已婚家庭发生的上述费用, 还应赋予纳税人选择权, 即纳税人依据原始凭证自行选择夫妻一方进行申报抵扣。对一些特殊人群, 如残疾人、军人、烈属等还应该做出较多的扣除。最后, 可以允许各省、自治区、直辖市根据本地区情况, 具体确定减除费用标准, 以便更好地符合当地实际状况, 更有利于调节个人收入水平。 (4) 拓宽税基, 扩大征税范围。随着社会经济的快速发展, 个人收入的来源也呈现多样化、隐性化和非规范化的趋势, 继续使用分项列举方式已不能涵盖大部分的应税所得, 造成很多“真空地带”。从长期发展目标来看, 宜采用排除法对课税所得范围予以规定, 即除了税法明确免征个人所得税的收入以外的全部收入均属于课税范围。这样的制度设计对收入来源单一的工薪阶层影响不大, 且可为防止个人收入多样化带来的税源流失提供制度保障。同时还应从严控制减免税项目, 减少大多数名目繁多、过杂过滥的减税项目。把各单位给个人发放的实物、有价证券等福利一并计征课税, 对实物比照市场价格计算征税。对从事农、林、牧、副、渔业的高收入者在扣除标准费用后的所得也列入应税对象。

(二) 完善个人所得税征管机制

(1) 建立制度化税收征管机制。建立和完善双向申报制度, 即代扣代缴与自行申报相结合。由扣缴义务人和纳税义务人分别向主管机关申报个人所得及纳税情况, 在两者之间建立交叉稽核体系, 关键是税务机关应围绕全员全额管理尽快建立起完整准确的纳税人识别号, 据此按“一户式”储蓄要求建立完整准确的纳税人档案, 对纳税人的收入与其纳税事项有关信息进行归集整理实施动态管理, 逐步健全个人向税务机关申报收入的制度, 及时进行核对检查。推进代扣代缴明细申报工作, 明确扣缴义务人的法律责任, 要求凡是向个人支付收入的法人都必须向税务机关申报有关表格以及资料信息。同时, 对扣缴义务人和纳税人报送的个人收入信息进行交叉比对, 建立有效的个人所得税交叉稽核体系。进一步贯彻落实代扣代缴制度, 主要是强化扣缴义务人的责任监督、业务培训和工作奖惩。 (2) 建立高收入重点纳税人监控体系。税务机关应建立高收入重点纳税人档案管理系统, 主动进行跟踪管理和纳税提醒, 促进重点纳税人年终自觉自行汇总申报, 并将所有数据存入纳税档案中。同时, 与政府其他公共部门实行网络对接, 分析利用好各部门与纳税人有关的数据信息;建立非现金支付运行机制, 对大宗生意经营, 实行银行进账支付办法, 采用计算机等高科技手段监控个人收入;继续推行个体户建账建制工作。切实加强居民境外收入和外籍人员个税的征管, 应主动利用税收协定、情报交换等方式, 全面核查纳税人在境外取得的收入, 督促其在国内缴纳个人所得税。应推行来华外籍人员的登记制度, 在华有投资和取得收入的外籍人员必须向税务部门登记并提供相应的书面材料, 税务部门通过与海关等部门合作, 及时掌握外籍人员涉税信息。 (3) 加快个人所得税征管信息化建设。应在现有税收信息化建设的基础上, 进一步提高税收信息系统技术含量, 广泛采用神经网络、决策树等数据挖掘手段, 使个人所得税信息系统从流程型向分析型转变, 逐步提高税收管理决策的功能。 (4) 建立健全社会协税护税网络。税务部门应加强与财政、银行、工商、海关、边防、公安、法院、检察院、新闻媒体等部门的协作配合, 建立健全联席会议制度和信息共享制度, 定期了解掌握并登记纳税人个人的有关涉税信息, 如向金融部门了解个人储蓄存款及利息收入和资金往来情况, 向工商部门了解工商登记和变更登记有关资料, 向证券部门了解各类有价证券的转让及股息、红利支付情况, 向海关了解居民特别是外籍个人的通关情况, 向房地产部门了解房产的转让和租赁情况, 向财产登记机关了解个人财产登记情况等, 并按税收管理信息进行收集和交叉稽核, 实现收入监控和数据处理的计算机化。同时在中央、省建立数据处理中心, 逐步实现税务与银行等部门之间联网, 详细掌握纳税人个人的各种收入。

(三) 建设良好的个人所得税征纳环境

(1) 加强税法宣传, 提高全民纳税意识。应有重点地突出宣传工资收入、劳务所得、境外所得、企业债券利息收入、私房出租收入、股东账户利息等有关个人所得税的政策规定, 并通过网络热线、公益广告等方式向社会各界宣传讲解政策、税款计算、缴纳程序和期限、权利和义务等具体内容。同时, 对偷逃税案件要通过新闻媒体进行曝光, 惩戒违法者, 为个人所得税自行申报方式的运行提供先决条件。 (2) 扩大纳税人知情权, 增强纳税人纳税自觉性。进一步扩大纳税人知情权, 增加政府财政预算、财政开支的透明度;政府用税应更多转向公共服务、公共产品方面, 实现基本公共服务均等化, 最大程度满足纳税人最基本的需要;国家机关之间、中央与地方之间、政府不同的发展事业之间, 税款应合理、公平、均衡地分配应用;政府采购应公平、公正、公开、透明, 投资应更倾斜于基础设施、高新产业, 并可逐步设立完善听证、专家咨询等程序, 使纳税人真正感受到是国家的主人。 (3) 提高税务部门的服务质量。提高工作态度、业务技能, 探索申报环节的简化及简便易行的申报方式。只有纳税服务质量有效提升, 才能更好地为纳税人自行申报提供快捷、良好的服务环境, 进一步推进个人所得税自行申报。 (4) 尽快建立并积极推行个人信用制度。第一, 推行全国统一的纳税人识别号制度。应通过税法或其他相关法律规定, 为每个公民强制建立惟一且终身不变的纳税人识别号, 规定公民在办理身份证的同时, 必须到税务机关办理税务登记。税务机关可以此为基础, 建立完整、准确的纳税人档案。纳税人识别号还应强制用于储蓄存款、购买房地产等大宗经济活动, 并且广泛用于经济生活的各个领域。第二, 切实实施储蓄存款实名制, 建立个人账户体制, 为每个公民建立一个实名账户, 将个人工资、薪金、福利、社会保障、纳税等内容都纳入该账户。第三, 尽快颁布实施《个人信用制度法》及配套法规, 用法律的形式对个人账户体系、个人信用记录与移交、个人信用档案管理、个人信用级别的评定、披露和使用, 个人信用主体的权利义务及行为规范做出明确的规定, 用法律制度保证个人信用制度的健康发展。

参考文献

[1]王淑芳:《试论个人所得税制存在的弊端及改进建议》, 《商业经济》2009年第10期。

[2]简四辉:《谈个人所得税的收入再分配功能》, 《云南财贸学院学报 (社会科学版) 》2006年第10期。

[3]王晓慧:《基于公平角度的个人所得税制设想》, 《经营管理者》2009年第10期。

个人所得税改革分析 篇8

个人所得税是对个人 (自然人) 取得的各项应税所得征收的一种税。个人所得税改革是关系到国计民生、社会公平的大问题, 下面通过分析个人所得税改革存在的问题, 结合自己的工作实践, 提出合理的改进意见。

1 个人所得税改革的内容

2011年6月全国人大常委会第21次会议表决通过了个人所得税法的第六次修订, 税法于2011年9月1日起正式实施。改革内容具体如下:

1.1 提高工资薪金所得减除费用标准

按照新的个人所得税税法的相关规定:工资薪金所得减除费用标准由原来的每月2000元上调至每月3500元。外籍人员在3500元的扣除基准上, 加扣1300元。

1.2 税率结构下降两级

在2011年3月第一次修正案中, 个税税率取消了15%、40%两档税率, 由原来的9级减为7级。第一级税率为5%, 月应纳税所得额由原来的500元扩大到1500元;第二级税率为10%, 月应纳税所得额由原来的500元至2000元扩大到1500元至4500元, 5%和10%两个低档税率的适用范围与原来相比有所扩大。

1.3 最高税率的覆盖范围扩大

最高税率45%的覆盖范围扩大, 现行40%税率的应纳税所得额并入45%税率, 在一定程度上对高收入者加大了调节力度。在第二次修正案中, 最低税率由原来的5%降低到3%。

1.4 延长申报缴纳税款期限

在《中华人民共和国个人所得税法》第九条中申报缴纳税款期限“由次月七日内”修改为:“次月十五日内”。

2 个人所得税存在的问题

2.1 税率设计不合理

对于我国现行的个人所得税率, 在设计方面存在不合理的地方, 主要表现为: (1) 税率结构方面, 在我国, 对于个人所得税, 普遍使用超额累进税率和比例税率。其中, 超额累进税率主要适用于工资薪金所得3%-45%的7级超额部分, 以及个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包承租的5%-35%的5级超额部分;对于比例税率来说, 主要适用于劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得等其他所得的20%。在结构方面, 这种税率不合理, 与当前国际上简化税率结构相比, 这种税率级次比较多, 难以适应降低税收负担的所得税改革的趋势。 (2) 与属于非勤劳所得性质的财产租赁所得和偶然所得相比, 对属于勤劳所得性质的劳务报酬所得采用相同的20%税率, 没有对其进行区别对待, 在一定程度上不利于我国社会主义财税政策公平分配的原则。

2.2 费用扣除标准不能体现公平分配的原则

随着我国改革的不断深入, 各地区之间的经济发展水平受历史原因、经济基础、地理条件, 以及物资条件等因素的影响和制约, 在一定程度上表现出很大的不平衡性, 进而使得各地区之间的人均收入水平存在很大的差异性。在制定个人所得税费用扣除标准时, 许多学者针对地区之间的个人收入水平、消费水平和财政收入状况等情况的差异性, 进一步提出采用不同的标准, 对于低收入地区采用低标准扣除, 对于高收入地区采用高标准扣除。这种费用扣除标准, 一方面不利于公平税负, 另一方面不符合中央提出的促进区域经济协调发展的要求。

2.3 个人所得税的“聚财”与“调节”在功能方面存在错位

对于任何税种来说, 都具有“聚财”、“调节”的功能, 而且这种聚财、调节的功能随着社会的不断发展也处在调整、变化之中。从目前的现实情况来看, 个人收入呈现两极分化的趋势是一个不争的事实。而且, 在“十二五”规划中, 合理调整收入分配关系成为重点。另外, 随着我国经济的高速发展, 无论是个人收入水平, 还是家庭财产收入都有了快速的发展, 在一定程度上具备了广泛的个人所得税税源基础。在这种情况下, 需要对个人所得税的功能进行明确的定位, 其方式主要是以调节收入分配和促进社会公平为主, 以增加税收收入为辅。在税制设计的过程中, 基于这样的功能定位, 需要采取措施, 进一步提高高收入阶层的纳税比例, 进而在一定程度上将富人那里收来的钱对穷人进行补贴。同时, 为了进一步实现社会公平的目的, 需要进一步提高居民的收入所得, 这才是治本之策。

3 深化改革个人所得税的建议

3.1 综合征收和综合扣除

目前, 对于我国个人所得税, 从征收的角度看, 其征收模式采用的是综合与分类相结合的方式, 将各类应税所得分为11类。但是, 在这11类收入中, 并没有包括所有的收入类型。从费用扣除的角度看, 在我国对于不同的应税项目, 个人所得税采取定额扣除、定率扣除、限额扣除和据实扣除的方法。虽然这些方法简便、易于操作, 但是缺乏公平性。通过对个人所得税费用扣除标准进行综合考虑, 其内容主要包括:基本扣除和生计扣除两部分。其中, 基本扣除可以根据工资水平和物价的实际水平确定一个统一的标准;对于生计扣除应当遵守社会劳动力再生产的基本原则, 除了对个人日常开支进行扣除, 同时对家庭赡养费用、子女抚养和教育费用等按照一定的标准予以扣除。

3.2 合理调整税率

目前, 个人所得税的形式有累进税率和比例税率, 档次相对比较复杂, 税负整体偏重, 进一步影响了税收的征管。首先, 采用超额累进税率对综合所得的个税进行处理, 对最高边际税率进行适当的降低。目前, 工薪所得45%的最高边际税率在一定程度上挫伤了人们工作的积极性, 同时降低了纳税人偷逃税的成本, 为此, 可以将最高边际税率降为35%或30%。与此同时, 将目前的7档调整减少为4档, 例如5%、15%、25%和35%, 各档之间的差距最好保持相同, 进而在一定程度上解决了税率设置级数过密、级距较窄的问题。其次, 采用比例税率对分类所得的个税进行处理, 一方面避免税负轻重无序的问题;另一方面能体现税收负担的公平原则。

3.3 加强税收征管

在调节收入差距方面, 我国个人所得税没有充分发挥作用, 其主要原因是:税收征管在对高收入者的税收征管中存在不足现象。所以, 对个人所得税收入必须采取有力措施, 打破税收征管调节作用的约束。通常情况下, 可以从以下方面入手:第一, 建立健全居民收入监测体系, 以自然人为核心, 建立纳税登记制度, 同时健全纳税档案, 在一定程度上集中控制个人收入信息;第二, 改革银行管理体制, 对现金加强管理, 对于大额现金需要通过银行才能流动;第三, 各部门之间加强协作, 税务、工商、金融、企业等部门、机构之间实现联网;第四, 加大惩罚力度, 要坚持简税制、宽税基、低税率、严征管、重处罚的原则, 通过有力措施打击各种逃税活动, 在一定程度上充分发挥个人所得税的调节作用, 进一步缩小居民之间的收入差距。

参考文献

[1]汤贡亮, 周仕雅.从税基的视角完善个人所得税制度[J].税务研究, 2007 (6) .

[2]李文.从税基角度完善我国个人所得税[J].时代经贸, 2008 (6) .

[3]贾康, 梁季.我国个人所得税改革问题研究[J].财政研究, 2010 (4) .

我国个人所得税改革探析 篇9

一、个人所得综合征收的优势

我国现行的个人所得税制度是分类征收, 与之相比, 综合征收有利于解决个人所得税制度中存在的问题。

第一, 综合征收有利于防止纳税人分解收入, 减少税收流失。现行个人所得税实行“分类计征, 分项扣除”的办法, 造成不同类别的收入间存在不同的免征额、税收税率、扣除标准与税收优惠。采取综合征收的方式, 有利于防止纳税人分解个人收入、多次扣除费用、使自己降低至低税率的水平, 降低税负。假设有纳税人甲和乙, 月收入相同, 均为5000元, 其中甲的工资薪金收入4000元, 劳务所得1200元, 稿酬所得800元, 按现行所得税制, 甲应缴纳工资薪金所得税15元, 劳务所得税8元, 个人所得税总额为23元;而乙的全部所得均为工资薪金所得5000元, 应缴纳的个人所得税总额为145元。这样, 甲乙的月收入虽相等, 但两人的应纳所得税额确相差甚远, 这样不仅有失公平, 而且一定程度上鼓励纳税人分解收入, 降低纳税总额。采取综合征收制度可以增强我国个人所得税的公平性, 降低逃税避税的可能。

第二, 综合征收可考虑纳税人个体差异情况, 使用不同费用扣除方法。我国现行的个人所得税实行的是分类计税分项扣除费用的方法, 明显有悖公平。费用扣除根据纳税人的收入水平采取统一扣除标准, 没有考虑到纳税人的个体差异情况。假如一个单位中甲乙两名员工, 月收入均为5000元, , 但甲的妻子无工作, 并且需供养两位无退休金的老人, 乙尚属单身, 其父母有自己的养老金, 无需子女负担。在这样的情况下, 甲乙二人虽月收入相同, 但在不同的生活负担下, 两人要承担相同的税负, 明显存在公平问题, 采用个人所得税综合征收制度, 可在公民总收入的前提下考虑各自的生活负担问题, 使用不同的费用扣除制度, 增大个人所得税的收入调节作用。

二、个人所得综合征收的劣势

个人所得综合征收在我国实行同样具有其劣势。

第一, 综合征收制度很难采取源泉征收的方式, 需要财税部门系统全面的了解纳税人的全部收入来源, 征管困难, 纳税成本较分类征收而言略高。目前我国的税收体制及非现金结算制度的不完善, 综合征收的全面实行面临技术瓶颈。

第二, 综合征收将不同性质的所得税统一征收, 未考虑特定的政策意义, 难以实现政府对某一收入方式的政策性鼓励, 并且针对不同收入方式, 如工资薪金所得、偶然所得, 由于收入来源的不同, 适用相同税率显然有失公平。

三、我国个人所得税改革途径

为具体定位个人所得税目标、设计实际可行的征收模式、改变我国个人所得税效率低下的问题, 充分发挥个人所得税的收入分配功能, 在此提出几点建议:

第一, 完善个人所得税征收基础制度

1、在全国范围内普遍采用纳税人永久单一税号, 并与支付方强制性预扣税款制度相结合。

将纳税人的身份证号码作为个人所得税纳税人的永久税务编码, 将纳税人的各种与个人所得税相关的活动集中处理, 为个人所得税的源泉征收模式提供制度基础。

2、个人报酬的完全货币化。

目前, 我国个人报酬虽采取工资制, 但物质货币仍占据很大地位, 例如公务员的实物消费占公务员收入的很大比重。除此以外, 公司的年终奖金、福利等物质形式的收入应逐步取消, 实现个人报酬的完全货币化。

3、在个人收入货币化的基础上大力推行非现金结算, 加强现金管理。

现金交易是税收流失的重要途径, 我国应借鉴国外的成功经验, 普遍实行现金交易报告制度, 广泛推广使用信用卡和个人支票, 大额的支付活动通过银行进行, 把现金结算控制在最小范围, 使纳税人的收入透明化。

4、普遍实行联网制度。

建立税务网络与银行和其他金融机构、企业、证券、海关、公安等网络的对接。有效控制纳税人在不同地区、不同领域的收入来源, 做到税收收入有证可查、有据可查, 不放过任何来源的收入。

5、建立个人财产登记制度。

结合实名制的存款, 对个人存款、金融资产、房产、股权及重要消费品的实名登记制度。了解纳税人的财产收入来源, 尤其是借鉴西方资本主义国家的经验, 使政府工作人员的财产显性化, 避免“灰色收入”的存在。

第二, 建立科学的预扣缴税机制

个人所得税预扣缴税机制是世界各国已经成熟的征管经验。这种制度要求对综合所得必须分项按月或按季、按次预扣预缴, 年终汇算清缴, 预扣预缴一般应比实际缴纳的税款多, 以促使纳税人年终申报。作为国际成熟机制, 预扣缴税机制可以事前估计纳税人的收入所得, 可以一定程度的堵塞偷税漏税行为的发生。

第三, 推行双向申报制度。这种制度为世界各国所采用, 是指个人所得税的纳税人和其扣缴义务人对同一笔所得的详细情况分别向税务机关申报的征管制度, 其目的是在纳税人和扣缴义务人之间建立起交叉稽查体系, 加强税源监控。考虑我国的个人所得税制度发展现状, 我国可规定年收入在一定数额以上的纳税人适用, 在收入来源处规范纳税人的纳税行为, 起到监督作用。

第四, 建立合理的费用扣除制度。在分类征收向综合征收转移的基础上, 考察纳税人的家庭情况, 根据纳税人的家庭负担不同, 考虑纳税人的医疗费用、教育费用、家庭住房抵押贷款费用、老人赡养费用及公益性捐赠费用, 制定不同的费用扣除标准。

第五, 加大处罚力度, 推进税制改革的法制化, 适用标准化会计准则。为促使纳税人自主履行纳税义务, 必须加大对其审查力度, 对少申报、不申报、少预扣、不预扣、少预缴、不预缴的行为进行严厉处罚。同时利用现代化手段, 建立全国个人所得税数据处理网, 加强税收法制化建设, 与国际会计准则接轨, 完善个人所得税基础制度, 减少人们偷逃税的可能性。

我国建立个人所得税的时间较短, 西方发达资本主义国家的个人所得税发展历史悠久, 经验丰富, 我国仍需借鉴西方发达资本主义国家的经验, 完善我国个人所得税体制, 完成由分类征收转向综合征收、由个人征收转向家庭征收的变革, 实现纳税人收入的非货币化和非现金结算制度, 建立全国个人所得税数据处理网, 实现税收的透明化, 充分发挥个人所得税的社会财富再分配功能。

浅析我国个人所得税的改革 篇10

关键词：分类税制；税费；税法

一、前言

个人所得税是对个人的劳务和非劳务所得征收的一种税。该税种的开征是为了调节收入差距和增加财政收入，促进经济发展。自1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议通过《中华人民共和国个人所得税法》以来，个人所得税的计算成了人民所关心的问题。

二、个人所得税的存在问题

第一，实行分类所得税制度，造成纳税的不平等，达不到立法的目的。分类所得税是指归属某一纳税人的各种所得，如工资、薪金等，都应按照税法规定分类，按照各类收入的适用税率、计征方法以及费用的扣除规定分别收取，不进行个人收入的汇总。在纳税人多且分散、收入来源复杂的情况下，这种模式就不适应了，容易造成不同纳税人、不同所得项目和不同支付方式之间的税负不公平，不利于保障低收入者的生活，也不利于调节高收入者的收入。税负的不公平容易造成纳税人通过“分解收人”、分散所得、分次或分项扣除等办法来达到逃税和避税的目的，导致税款的严重流失。高收入者偷税严重，造成纳税事实上贫富不平等，个人所得税只征穷人，征不到富人，达不到立法目的。

第二，税费扣除不合理。在我国，个人所得税在确定税前扣除额时一般只考虑个人的日常开支，忽略了家庭中的一些开支，比如老人的抚养费、未成年人的教育抚养费、房贷、医保等诸多因素，造成纳税所得额增大，加重了低收入家庭的负担，体现不了个人所得税公平原则。

我国目前实行代扣代缴和自由申报两种征税方式，申报、审核、扣缴制度都不健全。代扣代缴为主要的征税方式，减少了大部分纳税人申报环节，纳税人不直接参加纳税过程，在代扣代缴制度贯彻不利的情况下，很容易造成税收的流失，不利于纳税人纳税意识的提高；由于不同地区的信息化水平和管理要求差异，导致纳税人的信息资料在纳税部门与其他相关部门之间难以实现共享，基本上是各自为政。税务部门根本无法准确掌握一个纳税人在不同地区、不同时间取得的收入信息。

第三，相关法律不够严密。对于应该扣除未扣税款的追缴问题，《中华人民共和国税收征收管理法》第69条规定，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处以罚款。国家税务总局关于贯彻《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则若干具体问题的通知规定，扣缴义务人违反征管法及其实施细则的有关规定对其给予处罚外，应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收。此规定与《中华人民共和国税收征收管理法》第69条相抵触，在实行双向申报的法律依据上不充分。

三、完善个人所得税征收体系的建议

为适应国际市场的经济发展要求，必须对我国现行的个人所得税制度进行改革，重新界定征税范围、实行分类制度、改进征管手段等措施，完善个人所得税征收体系。

第一，建立综合与分类相结合的税制，更好地调节个人收入分配。为了减轻中低收入阶层的税收负担，应争取逐步将目前的分类个人所得税制度过渡到综合与分类相结合、以综合征收为主的模式，达到税收的调节作用。综合与分类相结合的税制模式是指把经常性、固定性收入的所得项目划入综合征税范围，包括工资薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业的承包、承租经营所得，个人独资企业、合伙企业所得，劳务报酬所得。对这些所得，以一个年度为计算期，综合计算该征税范围的全部所得和应纳税额，按月预扣、预缴，年终汇算清缴，多退少补。对其他所得，仍按现行分类税制办法采取分项征收，属于分项征收的项目，在缴税后不再进行综合申报与汇算清缴。这种以综合征收与分项征收相结合、以综合征收为主的征税模式，既坚持对不同来源的个人收入全面计征，又坚持对不同性质的收入区别对待。这种方式可以平衡税负，保障低收入者的生活，并对高收入者的收入进行调节。

第二，调整税前扣除。个人所得税的计税依据是应纳税所得额，即收人额减除费用后的余额。基于此，当物价上涨时，生活费用增加，费用扣除也必然应该增加。因此要合理制定扣除标准。要合理制定纳税人的生计费和赡养人口、老人、儿童、残疾人以及住房、医疗、养老、教育、保险等扣除项目及其标准，并视工资、物价等方面的情况适时地对各类扣除标准加以合理调整。实行费用扣除的指数化，将个税费用扣除标准与物价指数、平均工资水平上升相挂钩的动态管理，以确保纳税人的基本生活需要。

第三，实行法律化双向申报。修改完善相关个人所得税的法律，以法律的形式明确纳税人申报个人所得税的义务，实行纳税人和扣缴义务人双向申报制度。对于扣缴义务人则必须实行严格的规定，只要有扣缴义务，不论是否有税，都必须按照《中华人民共和国税收征收管理法》第8条的规定向有关部门申报，逐步实现对所有纳税人的全员全额管理。

第四，建立专项稽查制度。实行税收稽查规范化是确保自行申报制度成功的关键，税务部门不仅要充实相应的稽查人员，还要用现代化手段装备税务稽查队伍，如建立全国大规模的计算机数据处理中心，实现科学管理和严密监控。特别是对高收入者进行监督，对其偷税行为，除了按规定补缴税款外，还要依法予以严惩，以规范和引导个人的纳税行为。

随着我国社会经济的发展和对外开放程度的提高，必须大力推进立足我国国情的个人所得税制度改革。在改革过程中，既要综合考虑社会效应和经济效应，又要结合我国的国情，充分发挥个人所得税增加财政收入、调节个人收入的分配。在妥善处理好公平与效率等社会问题的同时，建立适合我国国情的分类与综合税制相结合的个人所得税模式，进一步实现社会公平。

（作者单位：山东省龙口市市场发展管理办公室）

中外个人所得税的比较 篇11

将发达国家的个人所得税发展历程和我国个人所得税的发展历程进行对比分析是公正对比二者差异的基础。鉴于此, 本文首先对二者进行对比分析。

(一) 我国个人所得税的发展历程

我国在中华民国时期就曾征收过个人所得税, 范围包括薪给报酬所得税、证券存款利息所得税。1950年7月, 政务院公布了《税政实施要则》, 曾列举有对个人所得课税的税种, 当时定名为“薪给报酬所得税”。不过由于当时我国生产力落后、个人收入较低, 当时的个人所得税并没有征收。从1980年以来, 我国经济取得了较快发展, 居民个人收入也获得了较大的提高, 我国便对个人所得税进行了征收。为了完善个人所得税税收制度, 我国政府分别去1994年、2006年、2011年对个人所得税征收制度进行了调整。个人所得税已经成为我国的主要税源, 2010年个人所得税的税收收入4837亿, 占总税收6.61%。但因改革力度不足、调整范围狭隘等方面的原因, 目前仍然在个人所得税的征收、管理以及个人纳税意识、监督等方面存在很多问题, 亟需进行大幅度的改革。加之我国个人所得税的征收、管理以及个人纳税意识、监督等方面存在诸多问题, 它的功能没有显示出强大的作用, 成为大家讨论的焦点。

(二) 发达国家个人所得税的发展历程

英国和美国的个人所得税制度是世界上比较完善的税收制度, 对这两个国家的个人所得税制度进行研究也就具有广泛的代表性。英国是世界上第一个开始征收个人所得税的国家, 它从1799年开始征收个人所得税。美国个人所得税从1861年开始征收, 1872年废止, 不过在1913年美国政府又开始征收个人所得税。经过长时间的发展, 个人所得税征收制度已经相对完善, 并且它已经成为国家主要的税种。英国、美国因为个人所得税征收较早且发展时间长, 这两个国家在个人所得税在收税历史、税收法律、税权划分、处罚机制、公民自觉性等方面均处于非常高的层次, 是世界其他国家学习参考的标版。

二、发达国家与我国个人所得税对比

我国个人所得税征收只有30多年的历史, 是个人所得税征收比较晚的国家。虽然我国个人所得税征收制度经过了几次改革但它仍然存在着问题, 与发达国家相比还存在一定的差距。鉴于此, 将我国和世界发达国的个人所得税征收制度进行对比研究便于进一步完善我国个人所得税制度, 具有重要的意义。

(一) 个人所得税在税制体系中的地位差异

在发达国家中, 个人所得税一般都是主要税种, 是国家财政收入的主要来源, 对国家正常运转和发展起了极大的促进作用。对美国来说, 个人所得税在国家税收总收入中所占比例达到了41%;对那些欧洲高福利国家, 个人所得税的比例一般也在20%以上。我国个人所得税正处在发展阶段, 目前还存在较多问题, 它还不是我国国家税收收入的主要税种, 对国家正常运转和发展的仅起到了有限的促进作用。

(二) 中外个人所得税权划分和功能不同

个人所得税征收权归属不同:西方国家一般实行高度集中的税收管理制度, 中央政府全面负责个人所得税的相关的立法、征收、管理监督等环节;我国政府把个人所得税的立法权归给中央, 而把征收权则下分给了地方政府, 中央政府和地方政府共享税收。个人所得税功能不同:西方国家由于中央政府统一负责个人所得税征收的全部环节, 他们可以统一规划个人所得税的使用, 保证了税收透明公开且高效率的使用;我国由于个人所得税归地方政府, 由于地方政府税收监管不如中央完善, 导致很多税收漏洞比如偷税漏税等现象普遍存在, 严重影响了我国正常的税收工作, 也进一步抑制了个人所得税对国家发展的作用。

(三) 中外个人所得税权设计不同

与西方国家税率相比较而言, 我国的累进税率级距较多, 税率覆盖范围较广, 增税条款不合理, 税收种类较多。随着民生问题的逐步解决, 中国政府充分利用税收的调节作用, 宏观调控市场经济, 尤其是个人收入分配不平衡问题中得到了有效解决, 比如2011年度国家改革的个人收入所得税将15%和40%两档税率进行取消, 将个人收入所得的9级超额累进税率降为7级, 并适当延长个人纳税期限, 这大大促进个人的纳税热情, 且个人纳税期限延长至与企业所得税、增值税、营业税等税种时间大致相同。但是税收与个人收入不匹配, 增税条款不合理问题依然存在, 这也反映了与西方国家纳税的不同之处, 对于我国现有状况, 还得科学合理的进行纳税制度改革, 合理进行税制设计。

(四) 中外个人所得税权模式不同

分类所得税制、混合所得税制、综合所得税制是目前世界大多数国家最普遍采用三种个人所得税制模式。而综合所得税制是世界大部分国家一贯采用的税制模式, 比如欧洲、拉美、亚洲和大洋洲的大部分国家以及非洲的不少国家也正向综合所得税制转化。在这三种税制模式中, 综合所得税制逐渐赢得了越来越多的国家的认可, 它是依据税收法律扣除相关的宽免额和规定的扣除额后, 是纳税人全年各项收入的总和。该税收模式是以累进税率为基准, 降低了税率级距, 缓解了税收与收入不匹配的难题, 管理和征收方便, 提高了税收的管理效率。鉴于此, 而我国个人所得税是分类所得税制中的一种, 我国人口基数大, 发展不平衡, 税收管理起步晚、发展尚不成熟, 我国要想在税收体制中改革出一条新的道路, 必须借鉴西方国家的税收管理经验, 依据中国特殊国情, 走出一条“简税制, 宽税基, 低税率、易征管”的税收改革之路。

(五) 个人所得税收功能不同

与西方国家相比, 个人所得税收功能不同。我国的个人所得税, 一方面具有调节收入分配、降低收入两极分化严重的局面;一方面又能增加国家财政收入的基本功能, 完全符合我国的税收体制, 这也说明了个人所得税在收入功能充分发挥的基础上, 才能发挥出强大的调节功能应用于我国社会中。针对我国国情, 个人所得税之所以能在我国实施, 源于个人所得税的两大功能的共同作用, 才使得个人所得税在我国税收体制中发展趋向成熟。而在西方国家, 源于两大功能的充分发挥, 综合税制模式的应用一方面提高了政府的财政收入, 另一方面调节分配收入也起到了很好的作用。这在我国却未能较好的解决个人收入不平衡的原因是我国税制制度发展起步晚, 还不成熟, 调节功能未能起到应有的作用。

三、个人所得税比较对我国的启示

通过对上述中、西方国家税收体制的对比, 得出:依据我国国情, 加快税收体制改革, 借鉴西方的应用成果, 科学完善管理, 优化税制模式, 提高监管力度, 为大大提高纳税人的热情创造出良好环境。

(一) 提高税收征管效率

随着科学技术的向前发展, 网络化的普及与应用深入到千家万户, 网络已经进入到全球化阶段, 给人类的生活带来了较大的便利。这当然在税收征管中也发挥出了高科技的无穷魅力, 大大提高了征收效率。因为税收种类的多样化、以及管理的复杂性, 给传统手工操作带来了极大不便。借助计算机的应用, 依靠专用软件的运行, 就可实现税收征管的高效化, 尤其是税收软件功能人性化设计的合理性, 才使得提高了管理效率。借助计算机网络的监控功能, 可以把税源汇总、税务登记、资料保管、完税注销等一系列的琐碎而又不可掉以轻心的工作进行综合监控处理, 可以实现在银行、工商、审计以及税务部门建立起局部区域网, 完成网络交易与结算, 方便又快捷, 监控又科学, 进而提高征税效率。

(二) 采用科学税制模式

放眼全球, 据资料统计, 无论在发达国家, 还是发展中国家之间, 综合所得税制被认为是较理想的税制模式, 深受各国家的普及和应用。该税制模式是按照纳税人年度内的全部收入综合计算, 它体现了科学的纳税模式, 对纳税人和纳税类别一致对待, 体现了公平、合理的量能负担的原则, 是较为成熟、深受各国采用的一种税制模式, 我国税制改革的税制模式以趋向于该类模式, 特别是它具有调节收入再分配的优势, 体现了科学合理的税制模式。

参考文献

[1]王浩军.对我国个人所得税改革问题的思考[J].开发研究, 2011 (4) [1]王浩军.对我国个人所得税改革问题的思考[J].开发研究, 2011 (4)

[2]韩晓娜.社会主义条件下的社会公平制度研究[J].商业时代, 2011 (12) [2]韩晓娜.社会主义条件下的社会公平制度研究[J].商业时代, 2011 (12)

[3]陈玉清.试论现行个人所得税的问题及完善[J].济南职业学院学报, 2011 (4) [3]陈玉清.试论现行个人所得税的问题及完善[J].济南职业学院学报, 2011 (4)