注册会计师财务管理试题

注册会计师财务管理试题（精选8篇）

注册会计师财务管理试题 篇1

多选题

1.甲公司制定产品标准成本时采用现行标准成本。下列结论中，需要修订现行标准成本的有()。

A.订单增加导致设备利用率提高

B.采用新工艺导致生产效率提高

C.因工资结构调整工资率提高

D.季节原因导致材料价格上涨

【答案】ABCD

【解析】教材P419。现行标准成本指根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。在这些决定因素变化时，需要按照改变了的情况加以修订。

【知识点】标准成本的种类

2.在其他条件不变的情况下，下列变化中能够引起看涨期权上升的有()。

A.预计红利发放率提高

B.无风险利率提高

C.股价波动加剧

D.标的资产价值上升

【答案】BCD

【解析】教材P230表9-6。其中，选项D：标的资产价值上升会引起股票价格上升，因此能够引起看涨期权价值上升。

【知识点】期权价值的影响因素

3.公司基于不同考虑会采用不同的股利分配政策，采用剩余股利政策的公司更多的关注()。

A.公司的流动性

B.投资机会

C.资本成本

D.收益的稳定性

【答案】BC

【解析】教材P300。剩余股利政策就是在公司有着良好投资机会时，根据一定的目标资本结构(最佳资本结构)，推算出投资所需的权益资本，先从盈余当中留用，然后将剩余的盈余作为股利予以分配。可见，更多关注的是投资机会和资本成本。

【知识点】股利分配政策

4.下列内部转移价格制定方法中，提供产品的部门不承担市场变化风险的有()。

A.以市场为基础的协商价格

B.固定成本加固定费转移价格

C.全部成本转移价格

D.市场价格

【答案】BC

【解析】教材P486。变动成本加固定费转移价格方法下，如果最终产品的市场需求很少时，购买部门需要的中间产品也变得很少，但它仍然需要支付固定费，在这种情况下，市场风险全部由购买部门承担。全部成本转移价格方法下，以全部成本或者以全部成本加上一定利润作为内部转移价格，市场变化引起的风险全部由购买部门承担，它可能是最差的选择。

【知识点】利润中心的业绩评价

5.根据市场假说，下列说法中正确的有()。

A.只要投资者理性偏差具有一致倾向，市场就是有效的B.只要投资者理性偏差可以相互抵消，市场就是有效的C.只要专业投资者利用偏差进行套利活动,市场就是有效的D.只要所有投资者都是理性的，市场就是有效的【答案】BCD

【解析】教材P259。选项B属于独立的理性偏差的内容;选项C属于套利的内容;选项D属于理性的投资人的内容。

【知识点】对有效市场理论的挑战

6.如果资本市场半强势有效，投资者()。

A.运用估计模型不能获得超额收益

B.提高基本分析不能获得超额收益

C.通过非公开信息不能获得超额收益

D.提供技术分析不能获得超额收益

【答案】ABD

【解析】教材P262。如果市场半强式有效，技术分析、基本分析和各种估价模型都是无效的，各种共同基金就不能取得超额收益。

【知识点】市场按有效性程度的分类

7.下列关于实体现金流量计算的公司中，正确的有()。

A.实体现金流量=税后经营利润-经营性营运资本增加-资本成本

B.实体现金流量=税后经营利润-净经营资产净投资

C.实体现金流量=税后经营利润-经营性资产增加-经营性负债增加

D.实体现金流量=税后经营利润-经营性营运资本增加-经营性长期资产增加

【答案】BD

【解析】教材P68。实体现金流量=税后经营净利润+折旧与摊销-经营营运资本增加-净经营长期资产增加-折旧与摊销=税后经营净利润-(经营营运资本增加+净经营长期资产增加)=税后经营净利润-净经营性资产净投资。

【知识点】现金流量折现模型参数的估计

8.该公司最优现金返回线水平位于7000元，现金存量下限为2000元，财务人员下列做法中，正确的有()。

A.当持有的现金金额为5000元时，购进2000元的有价证券

B.当持有的现金金额为12000元时，转让5000元的有价转券

C.当持有的现金余额为1000元时,购进6000元的有价转券

D.当持有的现金余额为18000元时,转让11000元的有价转券

【答案】CD

【解析】教材P368。H-R=2×(R-L)，所以H=2×(7000-2000)+7000=17000(元)，现金余额为5000元和12000元时，均介于17000和2000之间，不必采取任何措施，所以选项A、B不正确，选项C、D正确。

【知识点】最佳现金持有量

9.与增量预算编制方法相比，零基预算编制方法的优点有()。

A.可以重新审视现有业务的合理性

B.可以避免前期不合理费用项目的干扰

C.可以调动各部门降低费用的积极性

D.编制工作量小

【答案】ABC

【解析】教材P448。应用零基预算法编制费用预算的优点是不受前期费用项目和费用水平的制约，能够调动各部门降低费用的积极性，但其缺点是编制工作来量大。

【知识点】增量预算法与零基预算法

10.下列各项原因中，属于材料价格差异形成原因的有()。

A.运输过程中的耗损增加

B.加工过程中的损耗增加

C.储存过程中的耗损增加

D.材料运输保险费率提高

【答案】AD

【解析】教材P424。材料价格差异是在采购过程中形成的，采购部门未能按标准价格进货的原因有许多，如供应厂家价格变动、未按经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途耗增加、不必要的快速运输方式、违反合同被罚款、承接紧急订货造成额外采购等。

【知识点】变动成本差异的分析

11.假设其他因素不变，下列变动中有利于减少企业外部融资额的有()。

A.提高产品毛利率

B.提高权益乘数

C.提高股利支付率

D.提高存货周转率

【答案】AD

【解析】教材P79。外部融资额=(经营资产销售百分比×销售收入增加)-(经营负债销售百分比×销售收入增加)-预计销售收入×销售净利率 ×(1-预计股利支付率)，提高产品毛利率则会提高销售净利率，从而减少外部融资额;提高存货周转率，则会减少存货占用资金，即减少经营资产占用资金，从而减少外部融资额。

【知识点】销售增长率与外部融资的关系

12甲公司是一家非金融企业，在编制管理用财务报表时，下列项目中属于金融负债的有()。

A.应付普通股股利

B.应付优先股股利

C.融资租赁形成的长期应付款

D.应付利息

【答案】BCD

【解析】教材P64~65。由于优先股被列为金融负债，应付优先股股利就是债务筹资的应计费用，因此属金融负债;融资租赁产生的长期应付款属于金融负债，因为它被视为企业因购买资产而产生的借款;应付利息是债务筹资的应计费用，属于金融负债。

【知识点】管理用财务报表

注册会计师财务管理试题 篇2

1.D 2.C 3.B 4.C 5.C 6.B 7.A 8.C 9.B10.C 11.C 12.A13.C 14.D

二、多项选择题

1.BD2.ABD3.CD4.BCD5.ACD6.AC7.CD 8.BC

三、计算分析题

1. (1) 驱动市净率的因素有权益净利率、股利支付率、增长率和风险。选择可比企业时, 需要先估计目标企业的这四个比率, 然后在同行业的上市公司中选择具有类似比率的企业作为可比企业。这四个因素中, 最重要的驱动因素是权益净利率, 应当给予格外重视。

(2) 根据甲公司修正市净率计算A公司的每股价值=8÷15%×16%×4.6=39.25 (元)

根据乙公司修正市净率计算A公司的每股价值=6÷13%×16%×4.6=33.97 (元)

根据丙公司修正市净率计算A公司的每股价值=5÷11%×16%×4.6=33.45 (元)

根据丁公司修正市净率计算A公司的每股价值=9÷17%×16%×4.6=38.96 (元)

A公司每股价值的平均数= (39.25+33.97+33.45+38.96) ÷4=36.41 (元)

(3) 市净率估价模型的优点: (1) 净利为负值的企业不能用市盈率进行估价, 而市净率极少为负值, 可用于大多数企业。 (2) 净资产账面价值的数据容易取得, 并且容易理解。 (3) 净资产账面价值比净利润稳定, 也不像净利润那样经常被人为操纵。 (4) 如果会计标准合理并且各企业会计政策一致, 市净率的变化可以反映企业价值的变化。

市净率估价模型的局限性: (1) 账面价值受会计政策选择的影响, 如果各企业执行不同的会计标准或会计政策, 市净率会失去可比性。 (2) 固定资产很少的服务性企业和高科技企业, 净资产与企业价值的关系不大, 市净率比较没有实际意义。 (3) 少数企业的净资产是负值, 市净率没有意义, 无法用于比较。

2. (1) 经营效率和财务政策不变 (包括不增发股票和股票回购) , 预期销售增长率=可持续增长率=股东权益增长率=150÷ (2 025-150) =8%。或者:预期销售增长率=可持续增长率=留存收益比率×期初权益预期净利率=150÷500×[500÷ (2 025-150) ]=8%。

(2) 未来经营效率和财务政策不变 (包括不增发股票和股票回购) , 预期股利增长率=可持续增长率=8%。

(3) 目前股利=350/1 000=0.35元/股

股权资本成本=下期股利/当前股价+股利增长率=0.35×

(1+8%) /9.45+8%=12%

债务资本成本=135/1 350=10%

负债/净经营资产=1 350÷ (4 075-700) =40%

加权平均资本成本=10%× (1-25%) ×40%+12%× (1-40%) =10.2%

3. (1) 营业高峰期的易变现率= (长期资金来源-长期资产) ÷流动资产= (3 400-1 875) ÷ (1 250+650) =80.26%

营业低谷时的易变现率= (3 400-1 875) ÷1 250=122%

方案一采用的是保守型营运资本筹资政策。

(2) 营业高峰期的易变现率= (3 000-1 875) ÷ (1 250+650) =59.21%

营业低谷时的易变现率= (3 000-1 875) ÷1 250=90%

方案二采用的是激进型营运资本筹资政策。

(3) 方案一的风险低、收益低 (或资本成本高) :方案二的风险高、收益高 (或资本成本低) 。

4. (1) 采取降价措施前:

单位边际贡献=单价-单位变动成本=10-6=4 (元)

边际贡献=销量×单位边际贡献=250×30×4=30 000 (元)

固定成本=4 000+2 000×2+50×350+900=26 400 (元)

税前利润=边际贡献-固定成本=30 000-26 400=3 600 (元)

(2) 采取降价措施前:

盈亏临界点销售量=固定成本÷单位边际贡献=26 400÷4=6 600 (小时)

盈亏临界点作业率=盈余临界点销售量÷正常销售量=6 600÷ (250×30) =88%

安全边际率=1-盈亏临界点作业率=12%

(3) 采取降价措施后:

单价=10× (1-10%) =9 (元/小时)

要使降价措施可行, 税前利润至少应保持不变。

销售量= (固定成本+税前利润) ÷ (单价-单位变动成本) = (26 400+3 600) ÷ (9-6) =10 000 (小时)

降价后每月家政服务需求至少应达到10 000小时, 降价措施才是可行的。

安全边际=利润÷边际贡献率=3 600÷3/9=10 800 (元)

5. (1) 改变信用政策前:

销售额=36 000×80=2 880 000 (元)

边际贡献=36 000× (80-60) =720 000 (元)

收账费用=2 880 000×20%×5%=28 800 (元)

平均收现期=30×80%+50×20%=34 (天)

应收账款应计利息=36 000÷360×80×34× (60÷80) ×12%=24 480 (元)

存货应计利息=2 000×60×12%=14 400 (元)

改变信用政策后:

销售额=2 880 000×1.15=3 312 000 (元)

边际贡献=720 000×1.15=828 000 (元)

边际贡献增加=828 000-720 000=108 000 (元)

收账费用=3 312 000×10%×5%=16 560 (元)

收账费用减少=28 800-16 560=12 240 (元)

平均收现期=10×40%+20×30%+30×20%+50×10%=21 (天)

应收账款应计利息=36 000÷360×1.15×80×21× (60÷80) ×12%=17 388 (元)

应收账款应计利息减少=24 480-17 388=7 092 (元)

存货应计利息=2 400×60×12%=17 280 (元)

存货应计利息增加=17 280-14 400=2 880 (元)

现金折扣成本=3 312 000× (5%×40%+2%×30%) =86 112 (元)

现金折扣成本增加=86 112-0=86 112 (元)

(2) 改变信用政策的净损益=108 000+12 240+7 092-2 880-86 112=38 340 (元)

由于改变信用政策的净损益大于零, E公司应该推出该现金折扣政策。

6.内含利息率计算:800=170× (P/A, I, 6) ;I=7.42%

利息计算:

租赁资产成本=买价+运输费+安装调试费=760+10+30=800 (万元)

现金流量及净现值的计算:

由于租赁方案相对于自行购置方案的净现值小于零, F公司应当选择购买方案。

四、综合题

1. (1) 经营性流动资产=货币资金+应收账款+存货+其他流动资产=95+400+450+50=995 (万元)

经营性流动负债=应付账款+应付职工薪酬=535+25=560 (万元)

净经营性营运资本=经营性流动资产-经营性流动负债=995-560=435 (万元)

经营性长期资产=固定资产+其他非流动资产=1 900+90=1 990 (万元)

经营性长期负债=长期应付款=425 (万元)

净经营性长期资产=经营性长期资产-经营性长期负债=1 990-425=1 565 (万元)

净经营资产=净经营性营运资本+净经营性长期资产=435+1 565=2 000 (万元)

金融负债=短期借款+应付利息+长期借款=300+15+600=915 (万元)

金融资产=交易性金融资产+可供出售金融资产=5+10=15 (万元)

净负债=金融负债-金融资产=915-15=900 (万元)

税后经营净利润= (营业收入-营业成本-销售及管理费用-资产减值损失+营业外收入-营业外支出) × (1-所得税税率) = (4 500-2 250-1 800-12+8-6) × (1-25%) =440×75%=330 (万元)

金融损益= (-72-5) × (1-25%) =-57.75 (万元) (2)

净经营资产净利率=税后经营净利润/净经营资产=330/2 000=16.50%

税后利息率=税后利息费用/净负债=57.75/900=6.42%

经营差异率=净经营资产净利率-税后利息率=16.5%-6.42%=10.08%

净财务杠杆=净负债/股东权益=900/1 100=0.818 2 (或0.82)

杠杆贡献率=经营差异率×净财务杠杆=10.08%×0.818 2=8.25%

权益净利率=净经营资产净利率+杠杆贡献率=16.5%+8.25%=24.75%

G公司的权益净利率高于同行业平均水平, 其主要原因是G公司的杠杆贡献率较高, 而杠杆贡献率较高的主要原因是净财务杠杆较高。

(3) 2010年税后经营净利润=337.5× (1+8%) =364.5 (万元)

净经营资产增加=2 000×8%=160 (万元)

净负债增加=160× (900÷2 000) =72 (万元)

税后利息费用=972×8%× (1-25%) =58.32 (万元)

净利润=税后经营净利润-税后利息费用=364.5-58.32=306.18 (万元)

留存收益增加=160-72=88 (万元)

股利分配=净利润-留存收益=306.18-88=218.18 (万元)

实体现金流量=税后经营净利润-净经营资产增加=364.5-160=204.5 (万元)

债务现金流量=税后利息费用-净负债增加=58.32-72=-13.68 (万元)

股权现金流量=股利分配=218.18 (万元)

(4) 企业实体价值=下期实体现金流量÷ (加权平均资本成本-实体现金流量增长率) =204.5÷ (10%-8%) =10 225 (万元)

企业股权价值=企业实体价值-净债务价值=10 225-900=9 325 (万元)

每股股权价值=9 325/500=18.65 (元)

由于2010年年初的股价大于每股股权价值, 2010年初的股价被高估了。

2. (1) 股票资本成本=[1× (1+6%) ]/20+6%=11.3%

(2) 债券风险补偿率=[ (6.5%-3.4%) + (6.25%-3.05%) + (7.5%-3.6%) ]/3=3.4%

债券的税前资本成本=3.6%+3.4%=7%

(3) 第5年末可转换债券价值=未来各期利息现值+到期本金现值=50× (P/A, 7%, 5) +1 000× (P/F, 7%, 5) =50×4.100 2+1 000×0.713 0=918.01 (元)

转换比率=1 000÷25=40

第5年末预计股价=20× (F/P, 6%, 5) =26.76 (元)

第5年末转换价值=股价×转换比率=26.76×40=1 070.4 (元)

第5年末底线价值是转换价值与债券价值两者中较高者, 为1 070.4元。

由于转换价值高于赎回价格, 投资者会选择转换为普通股。

设可转换债券的税前资本成本为K, 则:

1 000=50× (P/A, K, 5) +1 070.4× (P/F, K, 5)

当K=6%时, 50× (P/A, 6%, 5) +1 070.4× (P/F, 6%, 5) =50×4.212 4+1 070.4×0.747 3=1 010.53 (元)

当K=7%时, 50× (P/A, 7%, 5) +1 070.4× (P/F, 7%, 5) =50×4.100 2+1 070.4×0.713 0=968.21 (元)

利用内插法, 解得可转换债券的税前资本成本K=6.25%。

(4) 由于可转换债券的税前资本成本低于等风险普通债券的市场利率, 对投资人没有吸引力, 方案3不可行。

修改建议 (1) :提高债券票面利率至I

1 000=1 000×I× (P/A, 7%, 5) +1 070.4× (P/F, 7%, 5)

1 000=1 000×I×4.100 2+1 070.4×0.713 0

I=5.78%

票面利率至少提高到5.78%, 方案才可行。

修改建议 (2) :降低转换价格P (或提高转换比率)

1 000=50× (P/A, 7%, 5) +26.76×1 000÷P× (P/F, 7%, 5)

1 000=50×4.100 2+26 760×0.713 0÷P

P=24, 转换比例=1 000/24=41.67

转换价格至少降低到24元, 方案才可行。 (或者转换比例至少提高到41.67, 方案才可行。)

修改建议 (3) :延长不可赎回期到第T年

当T=6时, 第6年末预计股价=20× (F/P, 6%, 6) =20×1.418 5=28.37 (元)

第6年末转换价值=股价×转换比率=28.37×40=1 134.8 (元)

50× (P/A, 7%, 6) +1 134.8× (P/F, 7%, 6) =50×4.766 5+1 134.8×0.666 3=994.45 (元)

当T=7时, 第7年末预计股价=20× (F/P, 6%, 7) =20×1.503 6=30.07 (元)

第7年末转换价值=股价×转换比率=30.07×40=1 202.8 (元)

50× (P/A, 7%, 7) +1 202.8× (P/F, 7%, 7) =50×5.389 3+1 202.8×0.622 7=1 018.45 (元)

注册会计师财务管理试题 篇3

[关键词]审计意见；审计质量；盈余管理

[中图分类号]F239.42[文献标识码]A[文章编号]1671-8372(2007)01-0046-04

近年来，上市公司造假事件层出不穷，注册会计师的审计报告越来越受到社会各界的关注。审计意见对投资者来说具有重要的意义，而且随着时间的推进，投资者对审计意见的依赖性越来越强。人们习惯地将审计意见类型与审计质量直接挂钩，普遍认为，如果审计意见类型属于非标准无保留意见，就说明注册会计师发现了上市公司的问题，审计质量就高；相反，如果注册会计师出具无保留意见的审计报告，可能是因为没有发现上市公司存在的问题，意味着质量不高。我国证券法规对上市公司有经营业绩方面的规定，为此上市公司有可能通过操纵盈余来应对，在这种情况下，注册会计师就肩负着“经济警察”的重大责任。因此，不少学者开始研究审计意见与企业盈余管理之间的关系，但尚未得出一致的结论，故本文以山东省上市公司为样本对其相关性进行分析。

一、审计意见与上市公司有关财务指标相关性的统计分析

本文上市公司取自在深沪两市上市的所有山东省上市公司，剔除2003年和2004年ST的公司，共有样本数65家(各数据资料来自巨潮资讯网公布的年报)，所有样本见表1。

1．审计意见类型

本文将注册会计师出具的审计报告意见类型分为六类：无保留意见(又称标准无保留意见)、带强调事项的无保留意见(又称非标准无保留意见)、被审计单位会计政策方面的保留意见、审计范围受限制的保留意见、否定意见、无法表示意见。结果发现，65家上市公司在2004年没有一家公司被出具被审计单位会计政策方面的保留意见、否定意见或无法表示意见，被出具审计意见的类型有：无保留意见、带强调事项的无保留意见、审计范围受限制的保留意见。统计结果见表2。

从统计结果来看，65家上市公司中绝大部分被出具无保留意见，其中92％为标准无保留意见，只有一家公司被出具审计范围受限制的保留意见。

2．审计意见类型与被审上市公司净利润的关系

在被出具无保留意见的上市公司中，只有5％的公司净利润为负；在被出具带强调事项无保留意见的上市公司中，有50％的公司净利润为负；而被出具保留意见的上市公司则100％的净利润为负。此外，两家被具带强调事项无保留意见的上市公司，其净利润虽不为负，但资产净利润率(净利润除以总资产)和净资产收益率(净利润除以净资产)都很小(在1％以下)。因此，从直观上看，净利润为负数的上市公司，被出具非保留意见的可能性较大，而资产净利润率和净资产收益率很小的上市公司，被出具非标准无保留意见的可能性也比较大。

另外，通过分析会计报表显示，在被出具带强调事项无保留意见的4家上市公司中，有2家资产净利润率达到-10％以下，其中一家为76.81％。被出具审计范围受限制保留意见的卜市公司，其资产净利润率和净资产收益率则更低(分别为一15.89％和-61.41％)。由此直观看出，净利润率为负的上市公司，其净资产收益率和资产净利润率越小，越有可能被出具非标准无保留意见。

3．审计意见类型与上市公司经营现金净流量的关系

由表4可以看出，在60家被出具标准无保留意见的上市公司中，6.67％的公司经营现金流量为负；4家被出具带强调事项无保留意见的上市公司中，有3家经营现金流量为负，占这一类型比例的75％；被出具保留意见的上市公司其经营现金净流量也为负。由此可以直观看出，经营现金净流量为负的上市公司，被出具非标准无保留意见的可能性大。因为，上市公司的业绩不佳，最先体现到公司的经营现金净流量上。在非成长型公司中，如果经营现金净流量为负，表明公司资金周转不佳，这必然会影响公司的其他方面，所以，经营现金净流量比净利润更能敏感地反映公司的经营状况。审计人员也更有可能发现企业存在的问题。

二、结论及原因分析

本文的分析结果显示，注册会计师在一定程度上不能够鉴别盈余管理程度，并将其反映在审计意见中。社会审计的质量受到各方面因素的影响，其主要影响因素如下：

1．目前审计契约的特殊性

一般的服务契约是被服务方直接支付费用，正常情况下，其付出的代价与接受的服务基本是一致的，即其要求的服务质量越高，愿意付出的代价越大。因此，服务者为了获取高额收益而自愿提供高质量的服务，服务质量是竞争的重要方面。而在目前的审计契约中，被服务方——会计信息使用者为第三方，不支付服务费用，不付出直接的代价。服务费用转嫁给被审计单位，被审计单位支付费用购买的不是有利于自己的服务，而是被监督，审计契约的双方是对立关系。审计契约的特殊性决定了审计市场竞争的特殊性，即审计者竞争的不是审计质量，而是与被审计单位合伙舞弊的技巧。因为被审计单位作为费用支付者，希望购买对自己有利的服务，而从被审计单位的立场来看，在其财务报告不真实的情况下，审计质量越高，越是对其不利。因此，在审计市场上，越是审计质量高的审计主体，越是不被客户欢迎。审计主体为为其生存和发展，不得不千方百计地提高满足客户不合理要求的能力，而不是审计质量。

2．审计人员的职业判断

上市公司的业务比一般公司更为复杂，而审计结果又受许多方面的影响，如审计范围、企业或行业的性质、注册会计师个人的职业判断，其中注册会计师的职业判断对审计结果影响最大，上市公司业务的复杂性增加了审计人员职业判断的难度。

3．审计质量监督

在我国，对社会市计的审计质量监督主要通过业务检查的方式来进行、业务检查由财政部、审计署、注册会计师协会、证监会等多个机构负责。尽管参与业务检查的部门众多，但绝大部分均是对已出现审计失败迹象的审计事项进行事后检查，出于事前预防动机的业务检查并不多，这也是导致审计人员小能鉴别企业操纵盈余的一个重要原因。

三、提高审计质量的建议

根据本文的结论和原因分析，提高审计人员鉴别企业操纵盈余的能力，进而提高审计质量的措施如下：

1．变革审计契约，从根本上解决审计双方的冲突问题

前文已分析影响审计独立性的根本因素是社会审计主体与被审计单们之间所存在的经济联系，要保证社会审汁的独立性必须割断他们之间的经济联系，建立能够有效激励社会审计主体自觉提高质量的审计制度。这一审计制度应当满足

以下条件：(1)能够克服目前审计制度所造成的审计委托者与被审计者相重合、被审计者自已付费审计自己的局面。(2)割断被审计单位与社会审计主体间的直接经济联系。(3)能够让真正需要高质量审计报告的需求方掌握社会审计主体的选择权并支会审计费用

根据上述条件，笔者设想能够实现社会审计形式上独立，并有效地激励社会审计人员客观上独立的制度是：成立一个专门的机构来负责行使社会审计业务的委托权，并负责向审计主体支付审计费。该机构的人员组成就独立于社会审计主体和企、不以营利为目的，能够代表社会公众的利益，能够真正出于社会效益最大化的考虑来行使职权。该机构的日常经费应由政府支付，以使其免受被审计单位的制约。支付给审计主体的审计费可以从以下几个方面筹集：(1)由被审计单位向专设机构支付。该种费用筹集方式是最易于执行的方式，而且被审计单位的资金出于股东(所有股东，包括控股东及中小股东)，也应该符合“谁受益谁付费”的原则。(2)由投资人、债权人支付。这种方式也符合“谁受益谁付费”的原则，但存实际执行过程中可能存存操作上的困难，主要是难以有效地确定每个审计项目的投资人、债权人，并难以确定其所付费用的比例。(3)由政府支付。提出这种方式的理由是社会市计主体提供的审计，其受益者既是债权人、投资人，也是整个社会，因为社会环境的好转，经济的有序发展，将有利于整个社会的和谐与稳定。而且政府的财政收入很火一部分来自于投资者、债权人上缴的税费。但这种方式的限制条件在于政府财政的承受能力。不过在财政资金不足的情况下，可以由政府向被审计单位收取专项费用。

另外，也可以将三者结合作为该专门机构审计费用的来源，以被审计单位支付为主，政府及债权人支付为辅。社会审计专门委托机构向审计主体支付的审计费可以分为两部分：一部分是根据其审计业务量确定，另一部分根据其审计质量确定。这样可以激励事务所基于其本身经济利益的考虑，努力提高审计质量。

2．提高审计人员的职业判断能力

首先，注册会计师协会在制定执业准则的同时可考虑出台具有可操作性的指导规范，对注册会计师的职业判断进行适度约束和引导。其次，加强对注册会计师的业务培训，使其能适应因上市公司业务的复杂性而增加的审计难度。

3．加强审计质量监督

有权对审计质量监督的部门应加强对审计主体业务检查的力度，一方面对审计意见类型判断和重要性水平判断明显失误的审计事项，加大处罚力度；另一方面，应加强对审计主体执业的事前、事中检查，以防患于未然。

4．创造良好的执业环境

一方面，需要逐步改善上市公司的治理结构，为社会审计人员独立执业创造良好的企业机制；另一方面，需要遏制恶性竞争，尤其要加大对随意解聘审计主体的公司的监管力度。此外，为从根本上改变上市公司审计市场僧多粥少的局面，提高审计市场的集中度，需要大力推动我国审计行业的重组和改造。我们相信，随着执业环境的改善，审计行业一定能够成为我国证券市场发展的基石。‘

[参考文献]

[1]徐浩萍．会计盈余管理与独立审计质量[J]．会计研究，2004(1):4449．

[2]何红渠．张志红．有关审计意见识别盈余管理能力的研究——来自沪市制造业的经验证据[J]．财经理论与实践，2003(6):70-74

[3]李维安．盈余管理与审计意见关系的实证研究[J]．财经研究，2004(11):126-135．

[4]方均雄．我国上市公司审计质量影响因素研究[J]．审计研究，2004(6):35-43．

[5]李东平“不清洁”审计意见、盈余管理与会计师事务所变更[J]．会计研究，2001(6):51-57．

[责任编辑王艳芳]

[收稿日期]2006-10-11

注册会计师财务管理试题 篇4

一. 单项选择题。

1.为了符合有关监管组织的独立性要求，某公司禁止员工吃回扣，并要求员工详尽列明每项交易的客户资料。一旦发现违规情况，则解雇相关员工。针对内部环境要素，该公司此种规定是( )。

A.权力和责任的分配

B.管理哲学和经营风格

C.企业文化与沟通

D.人力资源政策和实务

【答案】D

【解析】人力资源政策和实务可以在多方面实践，包括：(1)招聘和雇用;(2)新雇员的试用期和岗前培训制;(3)建立雇员员工培训长效机制、提升员工素质;(4)绩效评估;(5)辞职、解除劳动合同、退休等。本题描述内容主要是针对辞职、解除劳务合同和退休等。

2.在不希望出现的事情发生时能够加以识别的控制活动称为( )。

A.命令式的控制

B.预防性控制

C.侦察式控制

D.纠正性控制

【答案】C

【解析】控制活动可以为雇员提供指南(命令式的控制)，设计这些活动旨在防止发生不希望出现的事情(预防性控制)，或者在不希望出现的事情发生时能够加以识别(侦察式控制)。当不希望出现的事情发生时，应识别程序的缺陷，并主动采取措施加以解决，此类活动称为“纠正性控制活动”。

3.以下有关内部控制的说法中不正确的是( )。

A.内部控制是指为确保实现企业目标而实施的程序和政策

B.内部控制系统包括两个因素，分别是内部环境和控制政策与程序

C.控制政策及程序代表整个企业对于内部控制的价值观

D.控制政策及程序的设计目的在于尽可能确保业务行为是有序且有效的

【答案】C

【解析】内部控制是指为确保实现企业目标而实施的程序和政策。内部控制系统包括两个因素，分别是内部环境和控制政策与程序。内部环境是指企业内对于内部控制的态度及内部控制的意识，代表整个企业对于内部控制的价值观。控制政策及程序是指嵌入企业运营中的具体的内部控制。

4.内部审计完成后，最后一项内容即编制审计报告。下列关于内部审计报告的说法不正确的是( )。

A.内部审计报告须依循统一规定的格式

B.报告长度与业务性质有很大关系

C.审计工作底稿应充分记录和支持审计报告

D.应对内部审计报告的结构进行设计以满足不同需要

【答案】A

【解析】内部审计完成后，最后一项内容即编制审计报告。虽然审计报告没有规定格式，但是，应包含若干不同的部分。报告长度与业务性质有很大关系。通常审计报告包括工作目标、审计师已实施的程序概述、审计意见及建议。

5.在某企业的年终大会上，董事长强调：风险是不以企业的意志为转移的，企业只能采取风险管理办法降低风险发生的频率，这需要每个员工的努力。董事长强调了风险的( )。

A.普遍性

B.客观性

C.损失性

D.可变性

【答案】B

【解析】风险是不以企业意志为转移，独立于企业意志之外的客观存在。企业只能采取风险管理办法降低风险发生的频率和损失幅度，而不能彻底消除风险。

6.甲公司为销售员工设定了销售指标，对完成销售指标的员工给予奖励，结果造成一些销售人员采用虚假合同骗取相关部门的考核，从内部控制角度讲，这是内部环境中的( )。

A.企业文化与沟通

B.权利和责任的分配

C.组织结构

D.管理哲学

【答案】A

【解析】这属于《内部控制》五要素之一内部环境中的企业文化与沟通。建立企业文化的过程中，坚持诚信和道德观是强化内部环境的重要因素。

7.甲公司已经度过了价格竞争最激烈的阶段，企业的风险也有所降低。关于甲公司的风险状况中，最适合的搭配是( )。

A.高经营风险与高财务风险

B.低经营风险与高财务风险

C.高经营风险与低财务风险

D.低经营风险与低财务风险

【答案】B

【解析】根据题意，甲公司已经进入了成熟期，此时的经营风险是比较低的，因此可以适当提高财务风险，以获得财务杠杆带来的好处。因此，选项B是最适合的。

8.甲公司财务部只有3名员工：1名财务经理，1名会计和1名出纳。甲公司下列日常资金运营管理的内部控制活动中，不符合不相容职务分离控制原则的是( )。

A.出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的等级工作

B.支票保管与印章保管分属会计和出纳

C.支票签发职务由出纳担任，其他会计人员不得兼任，同时，支票的审核由财务经理负责

D.出纳保管银行印鉴、企业财务章和人名章

【答案】D

【解析】银行印鉴保管职务、企业财务章保管职务、人名章保管职务分离，不得由一人保管支付款项所需的全部印章。选项D不符合不相容职务分离控制原则。

9.企业应在向客户发货或批准支付前仔细检查发票上的数字，确保数字的正确性，且企业对业务处理的文件记录和凭证应编制连续号码，以避免记录内容的重复或遗漏。以上体现了控制活动的哪项原则( )。

A.财产保护控制

B.授权审批控制

C.调节和复核

D.会计系统控制

【答案】D

【解析】本题体现了控制活动中的会计系统控制——正确地记录交易的过程中，依靠会计记录能够追踪每项交易，核对计算。

10.乙公司是一家比较保守的公司，该公司的管理层认为利用债务筹资的风险是非常大的，因此一直都是利用内部融资或股权融资。下列各项中，属于这两种方式缺点的有( )。

A.要求企业必须有足够的盈利能力

B.是否发放股利比较灵活

C.股份融资可能引起控制权的稀释

D.融资方式比较激进

【答案】C

【解析】零股利政策是将所有剩余盈余都投资回企业中。在企业成长阶段通常会使用这种股利政策，并将其反映在股价的增长中。甲公司刚刚成立，适用于零股利政策。

11.以下关于内部控制要素——风险评估的说法不正确的是( )。

A.控制活动的上一层是风险评估

B.企业应在所有层面以及企业的所有活动中实施这样的风险评估程序

C.风险评估表现为一个理论过程

D.风险评估是识别及分析影响公司实现目标的风险过程，是风险管理的基础

【答案】C

【解析】风险评估并非一个理论过程，它常常对实体的整体成功起到至关重要的作用。

12.以下关于采购业务的各关键风险控制点的控制目标的说法不正确的是( )。

A.请购环节要防止需求或采购计划不合理、不按实际需求安排采购或随意超计划采购，甚至与企业生产经营计划不协调等

B.选择供应商环节要避免供应商选择不当，可能导致采购物资质次价高，甚至出现舞弊行为

C.验收环节要避免缺乏验收标准、有关程序不规范及有效管理及跟进验收中发现的异常情况

D.付款环节要避免付款审核不严格、付款方式不恰当、付款金额控制不严

【答案】A

【解析】选项A是编制需求计划和采购计划这个风险控制点的控制目标。请购环节的控制目标是避免采购物资过量或短缺，影响企业正常生产经营。

13.近几年来，人民币汇率不断上升，导致某外贸企业的利润增长速度放缓许多。当企业制定财务战略时，该影响因素属于( )。

A.企业的内部约束

B.政府的影响

C.法律法规的约束

D.经济约束

【答案】D

【解析】经济约束通常包括通货膨胀、利率和汇率的影响。题中描述的情况属于汇率的影响，因此属于经济约束

14.乙公司经过多年发展已具备一定规模，收益水平处于逐年稳步增长的状态。为了能够在投资者中树立较好的形象，最适合乙公司的股利政策是( )。

A.固定股利政策

B.固定股利支付率政策

C.零股利政策

D.剩余股利政策

【答案】A

【解析】固定股利政策是指每年支付固定的或者稳定增长的股利，将为投资者提供可预测的现金流量，降低管理层将资金转移到盈利能力差的活动的机会并为成熟的企业提供稳定的现金流。这样有利于在投资者中树立较好的形象。

15.以下关于采购业务控制的说法错误的有( )。

A.采购业务面临的风险之一是导致采购物资质次价高，出现舞弊或遭受欺诈

B.在大额购买时，企业应采用招标分析以确定采购价格

C.企业不需要建立采购申请制度

D.付款时对于内容相符的发票加盖印章证明

【答案】C

【解析】为避免企业过量或短缺，影响企业的正常生产经营，企业应该建立采购申请制度并实施相关的控制措施。

二、多项选择题

1. 下列关于财务战略与财务管理的说法中，正确的有( )。

A.财务战略需要适合企业所处的发展阶段并符合利益相关者的期望

B.财务管理的方式是决定企业战略能否成功的关键

C.财务战略的决策均是由企业的财务负责人做出的

D.财务管理不仅包括资金的筹集，还要包括资金的管理

【答案】ABD

【解析】重要的财务决策是由企业最高层做出的，甚至需要经过董事会决议。并不是所有的财务决策都是财务负责人做出的，因此选项C不正确。

2. 在制定财务战略时，管理层需要了解会影响企业实现股东价值最大化的限制性因素，其中的经济约束也是十分重要的一种。下列属于经济约束的有( )。

A.通货膨胀

B.利率

C.汇率

D.经济法

【答案】ABC

【解析】经济法是属于法律法规对企业的影响因素，因此选项D不正确。

3. ，国家曾多次上调存贷利率，在这样的环境下，企业会倾向于( )。

A.减少债务融资

B.增加长期借款

C.借新债还旧债

D.利用剩余现金投资付息证券

【答案】AD

【解析】当利率较高时，企业可能会倾向于以下做法：(1)决定减少其债务融资的金额，并替换为权益融资，比如留存收益;(2)拥有大量现金盈余和用于投资的流动资金的公司可能将其一部分短期投资从权益中转出，变成附息证券;(3)如果预计利率近期可能有所下降，则企业可能会选择通过筹集短期资金和变动利率债务，而不是固定利率的长期贷款来融资。

4.甲公司在加强企业存货管理过程中，采取了以下措施：定期进行存货盘点，并将盘点的结果与会计记录进行对比，如果与会计记录不符，会对其中的差异进行调查，以确定短缺的原因。根据以上信息可以判断，该公司采取的控制活动包括( )。

A.财产保护控制

B.预算控制

C.调节和复核

D.会计系统控制

【答案】AC

【解析】定期对存货进行盘点属于财产保护控制，将盘点的结果与会计记录进行对比对其中的差异进行调查，以确定短缺的原因，属于调节和复核。

5. 在确定企业的最佳资本结构时，需要考虑的因素包括( )。

A.企业对风险的态度

B.企业的举债能力

C.企业的盈利能力

D.管理层对企业的控制能力

【答案】ABCD

【解析】以上均属于确定企业资本结构时需要考虑的因素。

6. 投资组合计划中的战略可以适用于多个层级，如产品、市场细分甚至战略业务单元等方面。其中包括的战略主要有( )。

A.建设

B.持有

C.收获

D.剥夺

【答案】ABCD

【解析】在产品、市场细分甚至战略业务单元方面可以运用以下四种主要战略：建设;持有;收获;剥夺。

7. 根据某公司的财务数据分析发现，D产品每年并不需要投入很多资金，但却可以为公司带来大量的现金流入，而且其相对市场份额较高。对于这样的产品，该公司可以采取的战略有( )。

A.建设

B.持有

C.收获

D.剥夺

【答案】BC

【解析】根据描述，D产品属于金牛产品，对金牛产品来说所用战略是持有或在虚弱的时候收获。(【注意】教材中的建设是有误的)

8. 企业在利用波士顿矩阵进行分析时，应当关注的指标有( )。

A.市场增长率

B.市场经济

C.相对市场份额

D.竞争程度

【答案】AC

【解析】企业在利用波士顿矩阵进行分析时，应当关注的指标是市场增长率和相对市场份额。

9. 下列等式正确的有( )。

A.若利率不变，企业市场增加值=股东权益增加值

B.股东财富最大化=市场增加值最大化

C.股东权益的市场增加值最大化=权益市场价值最大化

D.若考虑利率因素，企业市场增加值=权益增加值+债务增加值

【答案】AD

【解析】股东财富最大化，即股东权益的市场增加值最大化。严格说来，它不同于企业的市场增加值最大化，更不同于企业市场价值最大化或权益市场价值最大化。因此，选项B、C不正确。

10. 某企业的财务人员在进行分析后，得出以下结论，其中正确的有( )。

A.企业的资本成本的增加是导致企业增加值减少的因素之一

B.投资资本的增长率不会影响企业是否创造价值，因此并不重要

C.当投资资本回报率小于资本成本时，增加投资反而会使企业价值增加

D.当投资资本回报率大于资本成本时，增加投资会使企业增加值变大

【答案】AD

【解析】增长率的高低虽然不能决定企业是否创造价值，但却可以决定企业是否需要筹资，是制定财务战略的重要依据。因此选项B不正确。当投资资本回报率小于资本成本时，增加投资反而会使企业价值减小，因此选项C不正确。

11. 甲公司本年的部分财务数据如下：企业加权平均资本成本为10%，销售增长率为11.8%，可持续增长率为12%，投资资本回报率为12%。下列关于甲公司采取的各种方案中，正确的有( )。

A.提高销售增长率

B.回购股份

C.增加股利支付率

D.增加借款

【答案】ABC

【解析】由于企业的投资资本回报率大于资本成本，而销售增长率小于可持续增长率，属于增值型现金剩余的情况，因此选项A、B、C均为正确的。选项D属于增值型现金短缺可以采用的策略。

12. 王经理根据财务数据判断，企业正处于减损型现金剩余的情况。为了改善企业的状况，他可以采取的措施有( )。

A.直接提高增长率

B.降低资本成本

C.提高投资资本回报率

D.降低应收账款和存货等的资金占用

【答案】BCD

【解析】减损型现金剩余的主要问题是盈利能力差，而不是增长率低，简单的加速增长很可能有害无益。因此，选项A不正确。

13.企业构建战略控制系统时，应该考虑的方面的有( )。

A.多样性

B.链接性

C.风险

D.变化

【答案】ABCD

【解析】构建战略控制系统时，应考虑如下方面：(1)链接性;(2)多样性;(3)风险;(4)变化;(5)竞争优势。

14.持续监察是风险管理的需要考虑的`因素，持续监察的方面包括( )。

A.战略层面

B.战术层面

C.行业层面

D.运营层面

【答案】ABD

【解析】持续监察包括战略层面、战术层面和运营层面。

15.担保是商业交易中可能产生的一种活动。担保业务所涉及的风险存在于( )。

A.企业对担保申请人的资信状况调查不深，审批不严或越权审批

B.对被担保人在担保期内出现财务困难的状况监控不力

C.对被担保人在担保期内经营陷入困境的应对措施不当

D.被担保人和提供担保人在担保过程中存在舞弊行为

【答案】ABCD

【解析】担保是商业交易中可能产生的一种活动。担保业务所涉及的风险存在于：(1)企业对担保申请人的资信状况调查不深，审批不严或越权审批而导致企业担保决策失误或遭受法律责任;(2)对被担保人在担保期内出现财务困难或经营陷入困境等状况监控不力，应对措施不当而导致企业承担法律责任;(3)被担保人和提供担保人在担保过程中存在舞弊行为而导致经办审批等相关人员涉案或企业的利益受损。

16.下列各项活动中，属于内部控制活动的有( )。

A.办公楼设置门禁系统

B.人力资源部门制定新雇员的试用期和岗前培训制

C.员工如请事假，需向部门经理申请及获得批准

D.复核行政部门向贵州捐款建设希望小学是否符合预算

【答案】ACD

【解析】选项A属于控制活动中的财产保护控制;选项B属于内部环境中的人力资源政策和实务;选项C属于控制活动中的授权审批控制;选项D属于控制活动中的调节与复核。

17.甲公司财务部只有3名员工：1名财务经理，1名会计和1名出纳。甲公司下列日常资金运营管理的控制活动中，属于侦察式控制的有( )。

A.出纳不能负责登记现金日记账

B.会计审核银行对账单

C.财务经理虽然不负责编制任何会计凭证，但必须复核会计、出纳编制的全部会计凭证

D.财务经理复核由会计人员按月编制的银行存款余额调节表，并调查异常调节项目

【答案】BD

【解析】侦察式控制，在不希望出现的事情发生时能够加以识别。选项A这句话本身就是错误的，出纳负责登记现金日记账和银行存款日记账;选项C均属于预防性控制;选项B和选项D属于侦察式控制。

三、简答题

1.ABC公司是一大型上市公司，目前存在以下问题：董事长为人和善，认为每个员工都是好员工，大家都会自觉的遵守公司制定的规章制度。同时，企业倡导员工信息传递的真实性，严格规定有关信息必须逐层传达。另外，财务部门的出纳最近休产假，于是由会计小王同时兼任出纳职务。

要求：

(1)我国《企业内部控制基本规范》的五个要素是什么?

(2)根据内部控制相关理念，指出ABC公司哪些方面存在内部控制问题，并简要说明理由。

【答案】

(1)我国《企业内部控制基本规范》借鉴了以美国COSO报告为代表的国际内部控制框架，并结合中国国情，要求企业所建立与实施的内部控制，应该包括下列五大要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。

(2)①内部环境存在问题。高级管理层的管理理念作为内部环境的重要因素，认为“大家都会自觉的遵守企业制定的规章制度”这将导致内部环境薄弱，内部环境作为其他内部控制因素的根基，薄弱的内部环境必然导致企业内部控制整体的失效。

②控制活动存在问题。财务部门存在一人同时兼任多个岗位的现象，没有做到重要职责的划分。

③信息沟通存在问题。只强调了信息的真实性，没有强调信息传递的及时性，重要信息可以越级进行传递。

2.A公司是一家外资企业，主要生产中小尺寸液晶显示屏，是世界上最大的手机触摸屏生产商。拥有多项核心专利技术，为了保证这些核心专利技术不外流，该公司在办公大楼内安装了监视系统，并为相关办公室安装了门禁系统，只有少数几个人有权利进入。该公司生产过程中使用的原材料由专人保管，并为该材料领用单编制了连续号码。

要求：根据以上信息请说明该公司都采取了哪些内部控制活动。

【答案】

(1)财产保护控制。该公司在办公大楼内安装了监视系统，并为相关办公室安装了门禁系统，只有少数几个人才有相应权利进入，这些措施属于财务保护控制。

(2)会计系统控制。为该材料领用单编制了连续号码即属于此类控制。此类控制要求在会计系统中正确地记录交易，依靠会计记录能够追踪每项交易，核对计算。

3. 某企业现在是拥有着以传统糕点为主导，集卤味制品、米制品、肉食品等为一体的系列产品群的国内著名品牌。其传统糕点在市场上有着较高的认可度，因此占据了较高的市场份额，而且传统糕点每年都可以为企业带来大量的现金流入。卤味制品是企业近年来新的发展重点，根据企业的调查发现，虽然市面上的卤味制品较多，但品牌杂乱，并不能受到消费者认可，企业凭借着自己的品牌，其生产质量、食品安全都十分有保障。一经推出，该产品就快速占有大部分市场份额，因此，企业将该产品作为重点发展对象，投入了大量资金以维持现有市场地位。米制品和肉制品都是企业最新推出的产品，市场占有率均比较低。但由于肉制品市场已经是发展比较成熟的市场，市场中的竞争者非常多，企业的产品进入后并没有突显出任何优势，增长速度也比较低;随着人们对食物多样性的要求越来越多，因此米制品的增长速度非常快，达到了20%的增速，但由于企业对此的投入也较高，因此尚不能为企业带来正的现金流。

要求：

(1)根据波士顿矩阵，判断企业各种产品的种类，并说明理由;

(2)针对各种产品，给出具体的发展建议。

【答案】

(1)根据波士顿矩阵，传统糕点属于金牛产品，因为该产品可以为企业带来大量现金流，而且占有较高的市场份额。卤味制品属于明星产品，因为该产品有较高的市场份额，而且企业仍需对其进行大量投入。米制品属于问号产品，因为该产品的市场增速高，市场占有率低，还不能为企业带来正的现金流。肉制品属于瘦狗产品，因为肉制品的增长速度和市场份额均比较低。

注册会计师财务管理试题 篇5

一、单项选择题（本题型共15题。从备选答案中选出最正确的一个答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂你认为正确的答案代码。答案写在试题卷上无效。答案正确的，每题得1分。本题型共15分。）

1．下列关于投资项目营业现金流量预计的各种作法中，不正确的是（ ）。

A.营业现金流量等于税后净利加上折旧

B.营业现金流量等于营业收入减去付现成本再减去所得税

C.营业现金流量等于税后收入减去税后成本再加上折旧引起的税负减少额

D.营业现金流量等于营业收入减去营业成本再减去所得税

2．一般讲，流动性高的金融资产具有的特点是（ ）。

A.收益率高  B.市场风险小 C.违约风险大   D.变现力风险大

3．与债券信用等级有关的利率因素是（ ）。

A.通货膨胀附加率

B.到期风险附加率

C.违约风险附加率

D.纯粹利率

4．某企业拟建立一项基金，每年初投入100000元，若利率为10%，五年后该项基金本利和将为（ ）。

A.671600元 B.564100元 C.871600元 D. 610500元

5．从投资人的角度看，下列观点中不能被认同的是（ ）。

A.有些风险可以分散，有些风险则不能分散

B.额外的风险要通过额外的收益来补偿

C.投资分散化是好的事件与不好事件的相互抵销

D.投资分散化降低了风险，也降低了预期收益

6．上市公司发售新股的有关当事人，不包括（ ）。

A.发行公司的财务顾问

B.发行公司的主承销商

C.发行公司的会计师事务所和经办注册会计师

D.发行公司的总经理

7．根据《股票发行与交易管理条例》的规定，下列事项中上市公司无需作为重大事件公布的是（ ）。

A.公司订立重要合同，该合同可能对公司经营成果和财务状况产生显著影响

B.公司未能归还到期重大债务

C.20％以上的董事发生变动

D.公司的经营项目发生重大变化

8．下列公式中不正确的是（ ）。

A.股利支付率十留存盈利比率=1

B.股利支付率调股利保障倍数=1

C.变动成本率十边际贡献率＝1

D.资产负债率*产权比率=1

9．企业从银行借人短期借款，不会导致实际利率高于名义利率的利息支付方式是（ ）。

A.收款法 B.贴现法

C.加息法 D.分期等额偿还本利和的方法

10．某公司现有发行在外的普通股1000000股，每股面额：1元，资本公积3000000元，未分配利润8000000元,股票市价20元；若按10％的比例发放股票股利并按市价折算,公司资本公积的报表列示将为（ ）。

A. 1000000元 B. 2900000元 C. 4900000元 D. 3000000元

11．发放股票股利后，每股市价将（ ）。

A.上升 B.下降 C.不变 D.可能出现以上三种情况中的任一种

12．在以下股利政策中，有利于稳定股票价格，从而树立公司良好形象，但股利的支付与公司盈余相脱节的股利政策是（ ）。

A.剩余股利政策

B.固定或持续增长的股利呻

C.固定股利支付率政策

D.低正常股利加额外股利政策

13．若某一企业的经营处于盈亏临界状态，错误的说法是。

A.此时销售额正处于销售收入线与总成本线的交点

B.此时的经营杠杆系数趋近于无穷小

C.此时的营业销售利润率等于零

D.此时的边际贡献等于固定成本

14．进行本量利分析时，如果可以通过增加销售额、降低固定成本、降低单位变动成本等途径实现目标利润，那么一般讲（ ）。

A.首先需分析确定销售额 B.首先需分析确定固定成本

C.首先需分析确定单位变动成本 D.不存在一定的分析顺序

15．下列变动成本差异中，无法从生产过程的.分析中找出产生原因的是（ ）。

A.变动制造费用效率差异 B.变动制造费用耗费差异

C.材料价格差异 D.直接人工效率差异

二、多项选择题（本题型共10题。从每题的备选答案中选出正确的多个答案，在答题卡相应位置上用2日铅笔填涂你认为正确的答案代码。答案写在试题卷上无效。不答、错答、漏答均不得分。答案正确的，每题得2分。本题型共20分。）

1．关于投资者要求的投资报酬率，下列说法中正确的有（ ）。

A.风险程度越高，要求的报酬率越低

B.无风险报酬率越高，要求的报酬率越高

C.无风险报酬率越低，要求的报酬率越高

D.风险程度、无风险报酬率越高，要求的报酬率越高

E.它是一种机会成本

2．关于股票或股票组合的贝他系数，下列说法中正确的是（ ）。

A.股票的贝他系数反映个别股票相对于平均风险股票的变异程度

B.股票组合的贝他系数反映股票投资组合相对于平均风险股票的变异程度

C.股票组合的贝他系数是构成组合的个股贝他系数的加权平均数

D.股票的贝他系数衡量个别股票的系统风险

E.股票的贝他系数衡量个别股票的非系统风险

3．融资决策中的总杠杆具有如下性质（ ）。

A.总杠杆能够起到财务杠杆和经营杠杆的综合作用

B.总杠杆能够表达企业边际贡献与税前盈余的比率

C.总杠杆能够估计出销售额变动对每股收益的影响

D.总杠杆系数越大，企业经营风险越大

E.总杠杆系数越大，企业财务风险越大

4．影响速动比率的因素有（ ）。

A.应收帐款 B.存货

C.短期借款 D.应收票据。

E.预付帐款

5．股利决策涉、及的内容很多，包括（ ）。

A.股利支付程序中各日期的确定

B.股利支付比率的确定

C.股利支付方式的确定

D.支付现金股利所需现金的筹集

E.公司利润分配顺序的确定

6．进行债券投资，应考虑的风险有（ ）。

A.违约风险 B.利率风险

C.购买力风险 D.变现力风险

E.再投资风险

7．适合于建立费用中心进行成本控制的单位是（ ）。

A.生产企业的车间 B.餐饮店的制作间

C.医院的放射治疗室 D.行政管理部门

E.研究开发部门

8．以市场为基础的协商价格作为企业内部各组织单位之间相互提供产品的转移价格，需要具备下列条件（ ）。

A.某种形式的外部市场

B.各组织单位之间共享的信息资源

C.准确的中间产品的单位变动成本资料

D.完整的组织单位之间的成本转移流程

E.最高管理层对转移价格的适当干预

9．递延年金具有如下特点（ ）。

A.年金的第一次支付发生在若干期之后

B.没有终值

C.年金的现值与递延期无关

D.年金的终值与递延期无关

E.现值系数是普通年金现值系数的倒数

10．投资决策中用来衡量项目风险的，可以是项目的（ ）。

A.预期报酬率

B.各种可能的报酬率的概率分布

C.预期报酬率的置信区间及其概率

D.预期报酬率的方差

E.预期报酬率的标准差

三、判断题（本题型共10题。在答题卡相应位置上用兀铅笔填涂你认为正确的答案代 码。答案写在试题卷上无效。答案正确的，每题悍1．5分；答案错误的，每题倒扣1分。本题型扣至零分为止。不答题既不得分，也不扣分。本题型共15分。）

1．从财务管理的角度来看，资产的价值既不是其成本价值，也不是其产生的会计收益。 （ ）

2．每股收益越高，意味着股东可以从公司分得越高的股利。 （ ）

3．在计算综合资金成本时，也可以按照债券、股票的市场价格确定其占全部资金的比重。 （ ）

4．对于发行公司来讲，采用自销方式发行股票具有可及时筹足资本，免于承担发行风险等特点。 （ ）

5．当投资者要求的收益率高于债券（指分期付息债券，下同）票面利率时，债券的市场价值会低于债券面值；当投资者要求的收益率低于债券票面利率时，债券的市场价值会高于债券面值；当债券接近到期日时，债券的市场价值向其面值口归， （ ）

6．按照我国公司法的规定，为减少公司资本而注销股份或者与持有本公司股票的其他公司合并所收购的本公司股票，必须在30天内注销。 （ ）

7．通常，边际贡献是指产品边际贡献，即销售收入减去生产制造过程中的变动成本和销售、管理费中的变动费用之后的差额。 （ ）

8．因为安全边际是正常销售额超过盈亏临界点销售额的差额，并表明销售额下降多少企业仍不至亏损，所以安全边际部分的销售额也就是企业的利润。 （ ）

9．在利率和计息期相同的条件下，复利现值系数与复利终值系数互为倒数。（）

10．由于未来金融市场的利率难以准确地预测，因此，财务管理人员不得不合理搭配长短期资金来源，以使企业适应任何利率环境。 （ ）

四、计算题（本题型共5题。其中第1题4分；第之题4分；第3题6分；第4题5分；第5题6分。本题型共25分。在答题卷上解答，需列出计算过程，精确到小数点后两位， 答在试题卷上无效。｝

1． ABC公司有三个业务类似的投资中心，使用相同的预算进行控制，其的有关资料如下：

项 目 预算数 实际数

A部门 B部门 C部门

销售收入 200 180 210 200

营业利润 18 19   20   18

营业资产 100 90 100 100

在年终进行业绩评价时，董事会对三个部门的评价发生分歧：有人认为C部门全 面完成预算，业绩最佳；有人认为日部门销售收入和营业利润均超过预算，并且利润最 大，应是最好的：还有人认为A部门利润超过预算并节省了资金，是最好的。

假设该公司资本成本是16％，请你对三个部门的业绩进行分析评价并排出优先次序。（本题4分）

2．已知ABC公司与库存有关的信息如下：

（1）年需求数量为30 000单位（假设每年360天）；

（2）购买价每单位100元；

（3）库存储存成本是商品买价的30％；

（4）的订货成本每次60元；

（5）公司希望的安全储备量为750单位；

（6）订货数量只能按100的倍数（四舍五人）确定；

（7）订货至到货的时间为15天。

要求：

（1）最优经济订货量为多少？

（2）存货水平为多少时应补充订货？

（3）存货平均占用多少资金？ （本题4分）

3． 预计ABC公司明年的税后禾帼为1000万元，发行在外普通股500万股。

要求：

（1）假设其市盈率应为12倍，计算其股票的价值；

（2）预计其盈余的60％将用于发放现金股利,股票获利率应为4％，计算其股票的价值；

（3）假设成长率为6％，必要报酬率为10％，预计盈余的60%用于发放股利，用固定成长股利模式计算其股票价值。 （本题6分）

4．某国有企业拟在明年初改制为独家发起的股份有限公司。现有净资产经评估价值 6000万元，全部投入新公司，折股）脾为1，按其计戈惺营规模需要“总资产3亿元，合理的资产负债率为30%。预明年税后利润为4500万元。请回答下列互不关联的问题：

（1）通过发行股票应筹集多少股权资金？

（2）踝市盈率不超过15倍，每股盈利按0．40元规戈，最高发行价格是多少？

（3）若按每股5元发行，至少要发行多少社会公众股？发行后，每股盈余是多少，市盈率是多少？

（4）不考虑资本结构要求，按公司法规定，至少要发行多少社会公众股？

（本题5分）

备注：该公司正处于免税期。

要求：

（1）运用杜邦财务分析原理，比较19公司与同业平均的净资产收益率，定性分析其差异的原因。

（2）运用杜邦财务分析原理，比较本公司19与1996年的净资产收益率，定性分析其变化的原因。 （本题6分）

2.你是ABC公司的财务顾问。该公司正在考虑购买一套新的生产线，估计初始投资为3000万元，预期每年可产生500万元的税前利润（按税法规定生产线应以5年期直线法折旧，净残值率为10％，会计政策与此相同），并己用净现值法评价方案可行。然而，董事会对该生产线能否使用5年展开了激烈的争论。董事长认为该生产线只能使用4年，总经理认为能使用5年，还有人说类似生产线使用6年也是常见的。假设所得税率33％，资本成本10％，无论何时报废净残值收入均为300万元。

他们请你就下列问题发表意见：

（1）该项目可行的最短使用寿命是多少年（假设使用年限与净现值成线性关系，用插补法求解，计算结果保留小数点后两位）？

（2）他们的争论是否有意义（是否影响该生产线的购置决策）？为什么？

（本题6分）

3． ABC公司是一零售业上市公司，请你协助完成1998年的盈利预测工作，上年度的财务报表如下：

损 益 表 1997年 单位：万元

销传收入 1260

销货成本（m％） 1008

毛 利 252

经营和管理费用：

变动赏用（付现）， 63

固定费用（付现） 63

折旧 26

营业利润 100

利息支出 10

利润总额 90

所得税 27

税后利润 63

资产负债表

1997年12月31 日 单位：万元

货币资金 14 短期借款 200

应收帐款 144 应付帐款 24

存货 280 股本（发行普通股500万股，每股面值1元）500

固定资产原值 760 保留盈余 172

减：折旧 80

固定资产净值 680

资产总额 1118 负债及所有者权益总计 11l8

其它财务信息如下：

（1）下一年度的销售收入预计为1512万元；

（2）预计毛利率上升5个百分点；

（3）预计经营和管理费的变动部分与销售收入的百分比不变；

（4）预计经营和管理费的固定部分增加20万元；

（5）购置固定资产支出220万元，并因此使公司年折旧额达到30万元；

（6）应收帐款周转率（按年末余额计算）预计不变，上年应收帐款均可在下年收回；

（7）年末应付帐款余额与当年进货金额的比率不变；

（8）期末存货金额不变；

（9）现金短缺时，用短期借款补充，借款的平均利息率不变，借款必须是5万元的倍数；假设新增借款需年初惜人，所有借款全年计息，年末不归还；年末现金余额不少于10万：

（10）预计所得税为30万元；

（l1）假设年度内现金流动是均衡的，无季节性变化。

要求：

（1）确定下年度现金流入、现金流出和新增借款数额；

（2）预测下年匿税后利润；

（3）预测下年度每股盈利。

注册会计师财务管理试题 篇6

最佳现金持有量的存货模式中，应考虑的相关成本主要是().A.机会成本和交易成本

B.交易成本和短缺成本

C.机会成本和短缺成本

D.管理成本和短缺成本

参考答案：A

参考解析： 本题的主要考核点是最佳现金持有量确定的存货模式.最佳现金持有量的存货模式中，由于假设不存在现金短缺，所以，应考虑的相关成本主要有机会成本和交易成本.2、单选题

某企业需借入资金120万元，由于银行要求将贷款数额的20%作为补偿性余额，故企业需向银行申请的贷款数额为()万元.A.120

B.14

4C.150

D.134.4

参考答案：C

参考解析： 向银行申请的贷款数额=120/(1-20%)=150(万元).3、单选题

根据全面预算体系的分类，下列预算中，属于财务预算的是().A.销售预算

B.现金预算

C.直接材料预算

D.直接人工预算

参考答案：B

参考解析： 财务预算包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表等内容。

4、多选题

某公司目前的速动比率为1.25，以下业务导致速动比率降低的有()。

A.用所生产的产品抵偿应付购买设备款

B.从银行借入短期借款用以购买短期股票作投资

C.赊购原材料一批

D.用银行支票购买一台机床

参考答案：B,C,D

参考解析： 目前的速动比率大于1，表明速动资产的基数大于流动负债。用所生产的产品抵偿应付购买设备款，引起流动负债减少、速动资产不变，所以速动比率提高;从银行借入短期借款用以购买短期股票作投资，引起流动负债增加、速动资产也增加，但流动负债增加的幅度大于速动资产增加的幅度，所以速动比率降低;赊购原材料一批，引起流动负债增加、速动资产不变，所以速动比率降低;用银行支票购买一台机床，引起速动资产减少、流动负债不变，所以，速动比率降低。

5、多选题

下列有关证券组合投资风险的表述中，正确的有()。

A.证券组合的风险不仅与组合中每个证券的报酬率标准差有关，而且与各证券之间报酬率的协方差有关

B.持有多种彼此不完全正相关的证券可以降低风险

C.资本市场线反映了持有不同比例无风险资产与市场组合情况下风险和报酬的权衡关系

D.投资机会集曲线描述了不同投资比例组合的风险和报酬之间的权衡关系

参考答案：A,B,C,D

参考解析： 根据投资组合报酬率的标准差计算公式可知，选项A、B正确;根据资本市场线的图形可知，选项C正确;机会集曲线的横坐标是标准差，纵坐标是期望报酬率，所以，选项D正确。

6、多选题

销售费用与管理费用相比，销售费用通常具有的特点有().A.销售费用具有更多的固定项目

B.销售费用具有更多的变动项目

C.销售费用与销售收入联系更为紧密

D.销售费用与销售收入联系不紧密

参考答案：B,C

参考解析：本题的主要考核点是销售费用与管理费用预算的特点.销售费用与销售收入联系较为紧密，而且多属于变动项目.管理费用与销售收入联系不大，而且多属于固定项目。

7、单选题

某投资项目年营业收入为180万元，年付现成本为60万元，年折旧额为40万元，所得税税率为25%，则该项目年营业现金流量为()万元。

A.81.8

B.100

C.82.4D.76.4

参考答案：B

参考解析： 年营业现金流量=税后经营净利润+折旧=(180—60—40)×(1—25%)+40=100(万元)。

8、单选题

在下列各项中，不属于财务预算内容的是().A.预计资产负债表

B.现金预算

C.预计利润表

D.销售预算

参考答案：D

参考解析：财务预算包括现金预算、预计资产负债表和预计利润表.销售预算属于营业预算的范畴。

9、单选题

我国《上市公司证券发行管理办法》规定，可转换债券自发行结束之日起()后方可转换为公司股票，转换期限由公司根据可转换债券的存续期限及公司财务状况决定。

A.6个月

B.60天

C.3个月

D.1年

参考答案：A

参考解析： 我国《上市公司证券发行管理办法》规定，可转换债券自发行结束之日起6个月后方可转换为公司股票，转换期限由公司根据可转换债券的存续期限及公司财务状况决定。

10、多选题

作业成本法的优点有()。

A.提供了相对准确的成本信息

B.可以有效地改进企业的战略决策

C.便于实施管理控制

D.有助于改进成本控制

参考答案：A,B,D

参考解析：根据作业成本法的含义、优点和局限性可知。

11、多选题

影响内含增长率的因素有()。

A.经营资产销售百分比

B.经营负债销售百分比

C.预计销售净利率

D.预计股利支付率

参考答案：A,B,C,D

参考解析： 内含增长率是指只靠内部积累(即增加留存收益)实现的销售增长率，即在没有可动用金融资产的前提下，外部融资销售增长比等于零。根据“外部融资销售增长比=经营资产销售百分比-经营负债销售百分比-预计销售净利率×[(1+增长率)÷增长率] ×(1一预计股利支付率)=0”可知，影响计算公式中“增长率”(即内含增长率)的因素涉及经营资产销售百分比、经营负债销售百分比、预计销售净利率和预计股利支付率四个方面，因此正确的选项是A、B、C、D。

12、多选题

采用平行结转分步法计算产品成本的优点有().A.各步骤可以同时计算产品成本

B.不必进行成本还原

C.不必逐步结转半成品成本

D.能全面反映各步骤产品的生产耗费水平

参考答案：A,B,C

注册会计师财务管理试题 篇7

1.C 2.D 3.B 4.A 5.C 6.A 7.C 8.B 9.B10.A 11.C 12.B 13.C 14.A 15.C 16.D

二、多项选择题

1.ABCDE 2.BCDE 3.ACE 4.ABC 5.CDE6.BCDE 7.BE 8.ABC

三、综合题

1. (1) 甲公司将持有的乙公司股票进行重分类并进行追溯调整的会计处理是不正确的。

理由:交易性金融资产不能与其他金融资产进行重分类。

(2) 甲公司变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是不正确的。

理由:投资性房地产后续计量不可以从公允价值模式变更为成本模式。

(3) 甲公司将剩余丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理是正确的。

理由:因持有至到期投资部分的金额较大, 且不属于企业会计准则中所允许的例外情况, 使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的, 应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产, 并以公允价值进行后续计量。

2. (1) 甲公司20×9年度不应当确认销售代理手续费收入。

理由:附有销售退回条件的商品销售, 企业不能合理估计退货可能性的, 应在售出商品退货期满时确认收入。因为乙公司无法估计其退货的可能性, 不确认收入, 那么甲公司无法计算代理收入的金额, 因此, 甲公司不应确认代理的手续费收入。

(2) 甲公司20×9年度应当确认销售收入。

理由:企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的, 通常应当在发出商品时确认收入。甲公司能够合理估计该批商品的退货率, 因此可以确认销售商品收入。

甲公司20×9年度应当确认销售收入=6 500-6 500×10%=5 850 (万元)

(3) 甲公司20×8年授予奖励积分的公允价值=70 000×0.01=700 (万元)

因销售商品应当确认的销售收入=70 000-70 000×0.01=69 300 (万元)

因客户使用奖励积分应当确认的收入=[36 000/ (70 000×60%) ]×700=600 (万元)

会计分录为:借:银行存款70 000;贷:主营业务收入69 300, 递延收益700。借:递延收益600;贷:主营业务收入600。

(4) 甲公司20×9年度授予奖励积分的公允价值=100000×0.01=1 000 (万元)

因销售商品应当确认的销售收入=100 000-100 000×0.01=99 000 (万元)

因客户使用奖励积分应当确认的收入= (700-600) +[40 000- (70 000×60%-36 000) ]/ (100 000×70%) × (100 000×0.01) =585.71 (万元)

(1) 销售时:借:银行存款100000;贷:主营业务收入99000, 递延收益1 000。

(2) 兑换积分时:借:递延收益400;贷:主营业务收入400。

(3) 20×9年年末调整时:借:递延收益185.71 (585.71-400) ;贷:主营业务收入185.71。

注:假定20×8年年末甲公司对奖励积分的使用估计十分准确, 因为甲公司采用先进先出法确定客户购买商品时使用的奖励积分, 所以在20×9年客户使用的奖励积分中, 有6 000即70 000×60%-36 000是20×8年的 (转回20×8年递延收益100万元 (700-600) ) 。

若假定20×9年兑换的积分中有10 000万分来自20×8年, 且20×8年销售积分全部兑换完毕或失效 (这种假定与奖励积分自授予之日起3年内有效, 过期作废不符) , 则20×9年因客户使用奖励积分应当确认的收入=100+[ (40 000-10 000) /70 000×1 000]=528.57 (万元) 。

严格来说, 先进先出法只能针对单个客户, 不能针对总体。题目中应说明对单个客户采用先进先出法核算, 20×9年兑换的积分中有多少来自20×8年, 否则很难给出答案。

3. (1) 对于丙公司产品质量诉讼案件, 乙公司在其20×8年12月31日资产负债表中不应当确认预计负债。

判断依据:乙公司判断发生赔偿损失的可能性小于50%, 不是很可能导致经济利益流出企业, 不符合预计负债确认条件。

(2) 甲公司不应该确认债务重组损失。

判断依据:甲公司取得的股权的公允价值3 300万元大于应收账款的账面价值2 200万元 (3 500-1 300) 。甲公司取得股权的公允价值和应收账款账面价值之间的差额, 应该冲减资产减值损失。

(3) 甲公司通过债务重组合并乙公司的购买日为20×8年6月30日。

判断依据:上述债务重组协议经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准。20×8年6月30日, 办理完成了乙公司的股东变更登记手续。并且甲公司向丁公司收取应收账款的权利终止, 表明甲公司已支付了全部购买价款。同日, 乙公司的董事会进行了改选, 表明甲公司能够控制乙公司财务和经营政策。

(4) 乙公司可辨认净资产公允价值=4 500+ (1 500-1 000-20) =4 980 (万元) ;实际付出的成本为3 300万元, 按照持股比例计算得到的应享有份额=4 980×60%=2 988 (万元) ;应该确认的商誉=3 300-2 988=312 (万元) 。

(5) 甲公司20×8年12月31日应当对乙公司的商誉计提减值准备。

判断依据:乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值=4 500+ (1 500-1 000-20) +200- (1 500-1 000) /10×6/12=5 155 (万元) ;包括完全商誉的乙公司可辨认净资产的账面价值=5 155+312/60%=5 675 (万元) ;由于可收回金额5 375万元小于5 675万元, 所以商誉发生了减值, 因减值损失总额为300万元, 而完全商誉金额=312÷60%=520 (万元) , 所以减值损失均应冲减商誉。

甲公司应确认的商誉减值的金额= (5 675-5 375) ×60%=180 (万元) 。

(6) 甲公司与戊公司进行的股权置换交易不构成非货币性资产交换。

判断依据:甲公司收取的货币性资产占换出资产公允价值的比例=1 200/4 000×100%=30%, 该比例超过了25%。

(7) 甲公司在个别报表上确认的股权置换损益=4 000-3 300=700 (万元) ;甲公司因股权置换交易而应在其合并财务报表中确认的损益=4 000- (5 155+260-25+20) ×60%- (312-180) =622 (万元) 。

4. (1) 甲公司购买乙公司40%股权的交易为购买少数股东权益。

判断依据:甲公司已于20×7年1月1日购买了乙公司60%股权, 能够对乙公司的财务和经营政策实施控制, 这表明乙公司为甲公司的子公司。20×9年6月30日, 甲公司再购买乙公司40%股权, 属于购买少数股东权益交易。

(2) 甲公司购买乙公司40%股权的成本=2 500×10.5=26 250 (万元)

按购买日持续计算的该交易日的子公司净资产公允价值=50 000+9 500+1 200-3 000/10×2.5=59 950 (万元)

其中, 40%股权享有的份额=59 950×40%=23 980 (万元) 。

所以, 在合并财务报表中, 应调减资本公积的金额=26 250-23 980=2 270 (万元) 。

(3) 甲公司20×9年12月31日合并资产负债表应当列示的商誉金额=30 500-50 000×60%=500 (万元) 。

(4) 方案1:

(1) 应收账款处置在乙公司个别财务报表中的会计处理:

第一, 终止确认拟处置的应收账款。

第二, 处置价款3 100万元与其账面价值之间的差额100万元, 计入处置当期营业外收入 (或损益) 。

理由:由于乙公司不再享有或承担拟处置应收账款的收益或风险, 拟处置应收账款的风险和报酬已经转移, 符合金融资产终止确认的条件。

(2) 应收账款处置在甲公司合并财务报表中的会计处理:

第一, 将乙公司确认的营业外收入100万元与丙公司应收账款100万元抵销。

第二, 将丙公司在其个别财务报表中已计提的坏账准备予以抵销。

第三, 按照乙公司拟处置的应收账款于处置当期期末未来现金流量的现值与其账面价值的差额确认坏账损失。

理由:乙公司将应收账款出售给丙公司, 属于集团内部交易。从集团角度看, 应收账款的风险和报酬并没有转移, 因此, 在合并财务报表中不应终止确认应收账款。

方案2:

第一, 在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中, 不应当终止确认应收账款, 均应按照未来现金流量现值小于其账面价值的差额确认坏账损失。

第二, 将收到发行的资产支出证券款项同时确认为一项资产和一项负债, 并在各期确认相关的利息费用。

理由:乙公司将拟处置的应收账款委托某信托公司设立信托, 但乙公司仍然享有或承担应收账款的收益或风险, 这说明应收账款上的风险和报酬并没有转移, 不符合金融资产终止确认条件。

(5) 股权激励计划的实施对甲公司20×7年度合并财务报表的影响= (50-2) ×1×10×1/2=240 (万元)

相应的会计处理为:甲公司在其20×7年度合并财务报表中, 确认应付职工薪酬和管理费用240万元。

股权激励计划的实施对甲公司20×8年度合并财务报表的影响= (50-3-4) ×1×12×2/3-240=104 (万元)

相应的会计处理为:甲公司在其20×8年度合并财务报表中, 确认应付职工薪酬和管理费用104万元。

(6) 股权激励计划的取消对甲公司20×9年度合并财务报表的影响=[ (50-3-1) ×1×11×3/3-240-104]+ (600-506) =256 (万元) 。

或:股权激励计划的取消对甲公司20×9年度合并财务报表的影响=600-344=256 (万元) 。

相应的会计处理为:

(1) 甲公司在其20×9年度合并财务报表中应作为加速可行权处理, 原应在剩余期间内确认的相关费用应在20×9年度全部确认。

信任危机困扰注册会计师 篇8

信任危机显现

近日，中国证监会根据审计署2002年对16家具有证券相关业务许可证的会计师事务所2002年完成的对上市公司2001年度会计报表审计业务质量的检查情况，对违规的4家会计师事务所及相关注册会计师和1家会计师事务所的有关注册会计师予以通报批评，主要原因是会计师事务所和注册会计师未审计出上市公司关联交易等情况。而在2001年证券市场接连发生的银广夏、东方电子、麦科特、蓝田股份、亿安科技等一批上市公司造假丑闻曝光及湖北立华、深圳中天勤等中介机构造假行为的披露，说明我国会计师事务所的审计质量良莠不齐，注册会计师和会计师事务所的行业公信力面临着巨大的挑战。

“独立审计，作为一种制度安排，其设计的本意是‘鉴证财务会计信息的可信性，在实施审计工作的基础上合理确信被审计单位会计报表是否不存在重大错报。’深究其实质是防止会计信息的欺骗，而这需要注册会计师来完成。”这是中央财经大学会计系审计教研室主任吴晓根博士对独立审计下的定义。他认为，在资本市场中，投资者最担心的并不是股票市盈率的高低，而是信息披露是否真实、准确和完整，是否受虚假信息所蒙骗。中国独立审计制度的设计和安排，其出发点也莫过于防止欺骗，其本身并没有错，也不是问题的关键，问题的关键在于该项制度的执行，在于注册会计师“独立、客观、公正”执业立场和运作程序的保证。

据了解，注册会计师审计起源于意大利，但英国在创立和传播注册会计师审计职业的过程中发挥了重要作用。18世纪下半叶，英国的资本主义经济得到了迅速发展，生产的社会化程度大大提高，企业的所有权与经营权开始分离。为了监督经营者的经营管理，防止其营私舞弊，保护投资者、债权人利益，英国政府于1844年颁布了《公司法》，1845年，又对《公司法》进行了修订，规定股份公司的帐目必须经董事以外的人员审计。此后，英国政府对一批精通会计业务、熟悉查帐知识的独立会计师进行了资格确认，1853年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体----爱丁堡会计师协会。该协会的成立，标志着注册会计师职业的诞生。

吴晓根博士告诉记者，我国的注册会计师制度自1980年恢复重建以来，已走过22个春秋，注册会计师也被誉为“不拿国家工资的经济警察”，成为我国社会经济监督体系中一个重要的组成部分。我国颁布实施的《注册会计师法》和42项独立审计准则及执业规范项目等已成为我国经济法规体系的重要组成部分。截至2001年11月，注册会计师人数已达55898人，会计师事务所已达4547家。近几年来，我国注册会计师出具的非标准无保留意见的审计报告比率逐步升高，这些信息及时地提醒了投资者，对防范市场风险起到了极其重要的作用，许多事务所坚持原则，顶住了方方面面的压力。过滤了大量的信息风险，挤掉了不少泡沫和水分，以“独立、客观、公正”为立身之本的注册会计师在一定程度上已成为监管上市公司的重要防线。

四大因素促成信任危机

中国资本市场连续发生的一系列会计造假护假案件，独立审计的功能一次又一次地被扭曲，注册会计师的公信力受到空前质疑，整个注册会计师行业危机四伏。随着许多会计欺骗面纱的层层揭露，人们越来越清楚独立注册会计师审计功能扭曲背后的可能性成因。吴博士把这些原因概括为以下四大因素：

首先是环境因素——审计环境较差。吴博士把西方国家的审计环境与中国做了比较。他告诉记者，在西方，独立审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离，先有股份制，后有独立审计。而在中国，虽然独立审计制度恢复已经23年了，但股份制改制上市却是近十几年的事。这种“先有独立审计，后有股份制改造上市”的审计环境，不只是顺序的颠倒，它为独立审计功能的扭曲埋下了隐患。从制度环境看，中国对国有企业股份制改制上市的剥离、首次融资或再融资模拟会计报表的有关特殊规定助长了会计造假；从信用环境看，中国的社会信用体系尚没有建立健全，政府不讲信用、企业不讲信用、个人不讲信用的现象时有发生；从治理环境看，公司治理结构尚不健全，委托代理机制尚未有效建立，出资者缺位现象突出，“内部人控制”十分严重。吴博士认为，所有这些，都为扭曲独立审计的功能留下了环境隐患。

其次是市场因素——审计市场无序。吴博士介绍说，审计市场可分为三极：供给者、需求者和监管者。从市场监管者角度来看，由于中国尚处转型时期，市场体系和法律法规不健全，监管难度大，当注册会计师违反执业规则后，很难对其予以制裁；从会计信息需求者来看，由于投资者尚不成熟，一方面，对真实公允会计信息的有效需求不足，大多数投资者仍停留在靠所谓的“消息”和“技术”进行投资决策的阶段；另一方面，又对独立审计的期望值过高，误认为经审计后的会计报表不应该存在任何差错，而独立审计的本质是合理保证而不是绝对保证；从审计信息供给者角度来看，一方面，违规成本极低，另一方面，又勿需面对投资者的有效需求压力，因此会计师事务所之间的竞争处于无序的状态，低价接单的有之，出卖审计报告的有之，大有形成审计市场逆向选择之倾向。吴博士指出，所有这些，又为扭曲独立审计的功能留下了市场隐患。

再次是技能因素——职业胜任能力较低。据吴博士介绍，注册会计师个人不能承揽独立审计业务，必须由其所在的会计师事务所承接，注册会计师是按照独立审计准则来计划和实施审计工作的。他认为，影响注册会计师职业胜任能力的因素有三：一是独立审计准则的完善程度，二是会计师事务所的质量控制水平，三是注册会计师个人的职业判断能力。他说，对于中国独立审计准则，在业内通过比较分析，除了一些市场环境差异外，与国际审计准则相比，并不存在根本性的差异。但对于会计师事务所的质量控制水平和注册会计师的职业判断能力，较国际会计公司相比，存有较大的差距。就会计师事务所而言，有不少的内地会计师事务所，对被审计单位的内部控制要求很严，但对自身的内部控制（全面质量控制和单个审计项目的质量控制）则早已被抛置脑后，有的就根本没有内部控制，有的即使有也形同虚设，更谈不上客户信息的动态管理了。吴博士还指出，就中国注册会计师的人员状况来看，考核通过多于考试通过，有不少考核通过者，虽有实践经验，但理论知识老化。与之相反，有不少考试通过者，虽有理论知识，但缺乏实践经验。可无论是考核通过者还是考试通过者，有一点是共同的，即对于后续教育和职业培训都比较放松。而注册会计师的职业判断能力是其审计理论与审计实践的高度统一的结果。他认为，所有这些，又为扭曲独立审计的功能留下了技能隐患。

最后一点是道德因素——职业道德水准不高。吴博士认为，对于审计市场，除市场调节和政府调节之外，还应有第三种调节，那就是道德力量的调节。注册会计师职业与信任、自律密切相关，更多的是强调自律--行业自律和职业自然人自律。自律，说起来容易，但做起来并不容易，因它源自道德。他介绍说，在注册会计师职业过程中，自律常常会遇到两大阻碍：一是诱惑，当诱惑存在的时候，注册会计师很难自律，并对自律产生动摇；另一是压力，压力存在，注册会计师必须得这么办，不这么办不行。如果注册会计师丧失“独立、客观、公正”的职业道德原则，即使其专业胜任能力再强，也不可能出具恰当的审计报告。他认为在中国独立审计市场中，压力往往大于诱惑，尤其是在股票发行审批制的条件下表现得更为淋漓尽致，这也为扭曲独立审计的功能留下了道德隐患。