注册会计师的素质

注册会计师的素质（共12篇）

注册会计师的素质 篇1

0前言

在当前国际形势急剧变化的今天, 为了能够更好地确保我国经济发展的稳定性, 这就需要对注册会计师的能力提出了全新的要求。同时, 注册会计师审计作为独立审计工作, 具有较强的技术性, 只有具备良好的资格和独立能力的人员才能得到全社会的认可, 才能实现其社会目标。随着我国注册会计师业务能力范围的拓展, 社会各界对会计师的要求和素质提出了更高的要求。所以, 只有对注册会计师的能力要求给予充分的重视, 才能进一步提升我国注册师的综合素质。

从当前的市场经济环境下, 我们一定要对注册师的素质加以关注, 因为注册会计师素质水平将会直接影响到专业职能水平和职业质量, 切实关系到对国家相应的经济政策和法规制度贯彻的执行。为此, 我们就必须要提高注册师的执业水平和质量, 才能有效地促进我国注册会计师的素质和能力培养。

从当前的注册会计师的发展情况来看, 会计师作为一种世界性的职业, 并且伴随着我国社会主义市场的发展, 我国注册会计师行业之间的竞争也变得越来越激烈, 为此, 这就必须要按照国际标准来要求会计师素质的提升。本文笔者认为只有会计师适应当前社会经济环境的发展要求, 才能和国外同行之间的竞争不会失败。为此, 这就必须要能够基本一下几个方面的素质。

(1) 逐步提高和局部理论知识

从当前的工作性质和职业内容上看, 注册会计师的理论知识一般是比其他专业更加重要, 并且在理论性知识方面, 必须要能够解决有关理论上的知识, 才能进一步对执业相关的专业有一定的了解。其中就包括金融知识、债券和股票知识以及相应的法律知识等方面, 同时, 还要能够通晓行业生产发展的经验和企业管理的相关知识。只有将以上的知识都融会贯通, 才能让会计师逐渐承担经济体制和各个行业的工作, 才能真正地完成注册会计师所应该要具备的素质。在对于有条件的会计师事物所, 可以进行有计划地分期进行安排学习, 并让自己进行独立自主的学习, 组织理论知识和自学考试, 提前给会计师安排辅导和培训课程。

(2) 不断提升和具备业务技术能力

在当前的会计师素质方面, 其中最为重要的就是理论知识, 一般来说, 业务能力主要是看实践活动, 注册会计师的业务能力突出表现在实践能力, 其中这就包括基本动手能力, 能够娴熟运用各种理论知识的能力, 能够进一步独立获取知识和发展自身的能力, 并能够分析问题和解决问题的能力, 在涉及写作和语言实际业务能力的方面, 集中表现在执业工作中要努力达到“三懂”和“四会”的标准, 其中, “三懂”从通俗意义上看, 就是要在会计当中懂得会计和审计原理, 能够明白现代化企业管理和经营方法, 熟悉国家经济法和相应的制度规定。“四会”主要是指能够运用计算机处理实际的问题, 并按照会计编制审计和验资等方面进行科学管理, 同时还能够单独执行相应的独立审计工作。只有注册会计师拥有以上的综合业务能力, 才能更好地适当社会的发展变化, 同时, 为了能够更好地取得上述的成绩, 这就必须要加强会计理论性知识的学习外, 还应该要能够逐步加强会计师的实践操作能力, 从现实的生活中深入, 不断进行反复实践, 才能有效提高和适应当前形势发展的需求。另外, 通过社会实践, 总结经验和教训, 同步学习理论知识, 不断改进工作, 反复学习, 反复实践, 才能最后得出结论, 这样对提高会计师的业务技术和执业质量有很大的好处。

(3) 不断加强会计师的职业道德

职业道德这种会计师最为基本的素养, 也是注册会计师的工作品德。从我国社会各界都期望注册会计师在工作上做到公平公正, 这样就能够确保执业服务的质量, 不断提高自身良好的形象, 同时, 这就必须要能够在注册会计师的队伍中, 大力树立公正和廉洁的思想作风。公正廉洁的主要标准就是在实际的工作中要能够独立承办, 不能被权利金钱所迷惑, 反对贪占, 据实查证, 结论公正, 才能有效推动我国注册会计师素质提高。从了另外一个方面, 还要能够在会计师业务上表现出更具有政策性和法制性, 在出具的报告时, 一定要准确、科学, 从而能够确保注册会计师的职能标准达到国家所规定的标准。

注册会计师是当前一支能够有效促进为社会经济服务的力量。能够依靠依靠他们, 才能有效地促进我国经济信息的质量提升, 正确发挥好信息的正确导向作用。进一步维护社会经济的利益, 确保企业之间可以进行正常交易和自由竞争, 保证各个利益双方能够进行合理经营。而在注册会计师的工作方法时, 要能够坚持一视同仁、一律平等的原则, 在注册会计师的监督与服务方面, 要能够严格按照相应的规章制度, 才能进一步促进我国注册会计师的素质。

注册会计师能否获得社会公众的认可, 这就必须要看注册会计师在执业过程中是否能够做到客观公正, 是否认真执法, 能够为客户提供良好的服务, 对客户的违规行为进行监督和管理。从某程度上看, 注册会计师的素质就是信誉。注册会计师的信誉是会计事务所的生命和灵魂, 这是会计事务所的无形资产, 对于事务所的业务和收入都具有重要的影响, 同时, 注册会计师必须要能够依靠信誉高于一切的价值观念, 才能为会计事务所的未来发展奠定良好的基础。同时, 还要虚心接受社会各界的监督, 正确对待当前同行之间的业务竞争, 并树立大局观念, 相互尊重, 团结协作, 只有这样, 才能收到越来越多人的欢迎, 从而取得客户的信任。

(4) 加大对注册会计师的审核力度, 从严要求注册会计师的职业要求

为了能够更好地确保注册会计师的专业素质, 这就必须要加大对注册会计师的审核力度, 从严要求注册会计师的职业要求。建立一系列对注册会计师完成后的后续教育培训考核情况和评价体系, 同时, 还要能够严格要求地方各个会计协会建立严格的培训教育考核和评价。或者是可以实施培训班结业考试制度, 并对其接受后续教育培训活动的内容和效果进行突击检查, 对于一些结业不合格的, 不计算机培训学的, 不能给其注册会计师的资格。同时, 在对于会计师的后续教育培养方面, 可以尽量组织相应的人员进行技能大赛, 这样就能够从根本上提升我国注册会计师的素质, 定期开展会计师的经验交流座谈会, 让同行之间进行互动交流, 在经验的交流过程中实现对我国会计师素质的培养和提高。

总的来说, 我国目前注册会计师的素质还是有待提高。为了能够更好地提升我国注册会计师的素质, 这就必须要能够从根本上有效提升我国会计师的职业道德。逐步提高和局部理论知识的认识, 从理论的知识入手来增强会计师的素质。与此同时, 还应该要能够不断提升和具备业务技术能力, 使得会计师的专业素质达到国家规定的标准。或者为了能够更好地培养会计注册师的素质, 可以定期开展相应的经验交流座谈会, 这样就能够促进会计师的素质得到进一步提升。

摘要：现阶段来看, 随着我国经济的稳定发展, 中国经济国际化的迅猛发展。对我国注册会计师的行业建设提出了更为苛刻的要求, 同时, 对注册会计师人员的综合素质和专业能力也提出了更加严格的要求, 虽然说现行的注册会计行业取得一定的成绩, 但是, 还是存在不少的问题, 其中主要是体现在注册会计师的素质不够高, 国内对注册会计师人员的素质和要求的研究都比较晚, 而且, 我国目前对注册会计师的素质主要是集中在职业道德审核方面, 对于其专业素质和水平相对来说比较少见。对此, 本文笔者就从注册会计师素质所存在的问题进行分析, 并提出了如何解决当前问题的建议, 希望能够推动会计师的素质提升。

关键词：注册会计师,素质,专业水平

参考文献

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注册会计师的素质 篇2

——利用其他注册会计师的工作

第一章总则

第一条为了规范主审注册会计师利用其他注册会计师的工作，制定本准则。

第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。

本准则不适用于下列情况：

（一）联合审计；

（二）组成部分的财务信息不重要；

（三）前后任注册会计师之间的沟通。

当多个本身不重要的组成部分累计起来变得重要时，注册会计师应当考虑实施本准则规定的程序。

第三条本准则所称主审注册会计师，是指当被审计单位财务报表包含由其他注册会计师审计的一个或多个组成部分的财务信息时，负责对该财务报表出具审计报告的注册会计师。

本准则所称其他注册会计师，是指除主审注册会计师以外的，负责对组成部分财务信息出具审计报告的其他会计师事务所的注册会计师。

本准则所称组成部分，是指被审计单位的分部、分支机构、子公司、合资公司和联营公司等，其财务信息包含在由主审注册会计师审计的财务报表中。

第四条当主审注册会计师利用其他注册会计师的工作时，主审注册会计师应当确定其他注册会计师的工作将如何影响审计。

第二章接受委托担任主审注册会计师

第五条注册会计师应当考虑其对审计工作的参与程度是否足以担当主审注册会计师。注册会计师应当考虑的因素包括：

（一）主审注册会计师审计的财务报表部分的重要性；

（二）主审注册会计师对组成部分业务的了解程度；

（三）其他注册会计师审计的组成部分财务信息的重大错报风险；

（四）对其他注册会计师审计的组成部分实施本准则规定的追加程序，使得主审注册会计师在相当程度上参与对组成部分的审计。

第三章主审注册会计师的审计程序

第六条当计划利用其他注册会计师的工作时，主审注册会计师应当根据其他注册会计师承担的具体业务考虑其专业胜任能力。

第七条主审注册会计师应当实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，确定其他注册会计师的工作能否满足主审注册会计师审计的需要。

第八条主审注册会计师应当就下列事项向其他注册会计师获取书面声明：

（一）其他注册会计师遵守与被审计单位和组成部分保持独立性的要求；

（二）其他注册会计师遵守会计、审计等有关规定和编制报告的要求。

第九条如果拟利用其他注册会计师的工作和报告，主审注册会计师应当在审计的初始计划阶段对双方的配合作出充分安排，并将有关重要事项告知其他注册会计师，包括需要特别考虑的审计领域、识别被审计单位与组成部分之间交易的审计程序以及完成审计工作的时间安排等。

第十条主审注册会计师应当考虑与其他注册会计师讨论其运用的审计程序，复核其他注册会计师实施的审计程序的书面摘要，或复核其他注册会计师的审计工作底稿。

第十一条如果有充分的证据表明其他注册会计师在执业时遵守了适用的质量控制政策和程序，主审注册会计师可以考虑不实施本准则第十条规定的程序。

第十二条主审注册会计师应当考虑其他注册会计师得出的重大审计结论。

第十三条主审注册会计师应当考虑，是否与其他注册会计师和组成部分管理层讨论影响组成部分财务信息的审计结论或其他事项，并考虑是否对组成部分的会计记录或财务信息实施追加程序。此类程序可视具体情况由主审注册会计师或其他注册会计师实施。

第十四条主审注册会计师应当在审计工作底稿中记录由其他注册会计师审计的组成部分、组成部分对财务报表整体的重要程度、其他注册会计师的名称，以及所得出的组成部分不重要的结论。主审注册会计师还应当记录在利用其他注册会计师工作时所实施的审计程序和得出的结论。

第四章注册会计师之间的配合第十五条在知悉主审注册会计师拟利用其工作后，其他注册会计师应当与主审注册会计师配合。

如果其他注册会计师无法按照要求完成工作，应当告知主审注册会计师。如果主审注册会计师注意到可能影响其他注册会计师工作的事项，应当告知其他注册会计师。

第五章出具审计报告的考虑

第十六条主审注册会计师不应当在审计报告中提及其他注册会计师的工作。

第十七条如果主审注册会计师认为无法利用其他注册会计师的工作，且无法对由其他注册会计师审计的组成部分财务信息实施充分的追加程序，主审注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

第十八条如果其他注册会计师出具或拟出具非标准审计报告，主审注册会计师应当考虑导致其他注册会计师出具非标准审计报告事项的性质和重要程度，决定是否需要对财务报表出具非标准审计报告。

第六章附则

对注册会计师独立审计的思考 篇3

关键词:注册会计师;独立审计

审计工作就是对被审计单位的经济活动进行监督、评价和鉴证。独立审计是实现审计工作的保证。因此,注册会计师在审计工作中要力争做到独立审计,确保审计的效果。

一、注册会计师独立审计十分重要

注册会计师独立审计十分重,它是审计的灵魂。首先,它是注册会计师审计客观公正的前提。如果注册会计师审计缺乏独立性,就很难做到客观公正,提供的信息可信度就差,而当信息的使用者、投资者及社会公众使用了这样的信息,就可能做出错误的决策,遭受不必要的经济损失。其次,它会影响市场经济的正常秩序。注册会计师不能独立审计就会造成经济秩序混乱。近年来随着个别上市公司造假案的曝光,一些会计师事务所的违规事件也纷纷浮出水面。这些情况的发生严重影响了正常的经济秩序。再次,独立审计是注册会计师的安身立命之本。近年来发了许多因为注册会计师不能独立审计而出现问题的案件,透过对这些案件的反思,使我们进一步认识到审计人员只有严以律己,提高对独立性的认识与要求,行业的诚信才能恢复与发扬。

二、我国注册会计师独立审计受到的制约因素

近年来我国注册会计师的独立审计尽管有所进步,但由于诸多方面的影响,还存在着以下制约因素。

(一)市场无序竞争

注册会计师是一个竞争激烈的行业,会计师事务所能否拥有自已的客户,关系到生存发展。为了生存,有些会计师事务所谋求经济利益不是在提高服务质量和信誉上下工夫,而是通过各种人事关系,采取给回扣、支付信息费;收费标准就低不就高或以各种名目打折的办法大搞杀价;不顾后果,对客户的违法违纪情况视而不见,对客户提供的经济资料,不进行认真审查或干脆不审查,甚至在没有与客户见面的情况下,就出具审计报告等做法。这些做法使审计的独立性受到严重影响,审计失去客观公正,审计质量下降。

(二)相关部门干预过度

我国注册会计师审计市场的发展,主要是政府行政力量推动。从注册会计师审计的要求方来看,我国注册会计师审计市场需求空间的扩大,尤其是某些法定审计项目的出现,也主要是政府不断通过立法形式拓展的结果,而并非来自客户的自发需求。不少会计师事务所在执业时受到了来自上市公司、当地有关部门等方面的压力和利诱。有些政府部门为了自身利益,搞垄断、封锁,行政干预事务所现象继续存在。而一些被审计单位也往往借助于行政权力,对事务所施加压力,影响审计意见。一旦行业、地区利益与其他利益发生矛盾,会计师事务所难以摆脱所属行业或地域部门自身利益的束缚,客观公正的天平就会发生倾斜,迫于本身生存需要,不得不屈从于政府的压力,注册会计师的审计独立性就无从谈起了。

(三)监管体制不完善

注册会计师的信用标准除了与自身的人格素养有关外,很大程度上还受所处的职业环境及监督机制的影响。我国注册会计师行业起步晚、发展时间短,整体信用环境不佳,市场监督机制不健全,没有建立一种运行良好的责任追究制度。对违反独立性的审计人员责任追究因事而异、因人而异、因背景而异,过于随意,这样一种约束机制在相当程度上助长了审计人员的败德行为。在这样的环境中,低信用的注册会计师可以获得更多额外收益,而不受到惩罚,或者是收益大于成本,那么低信用者的最佳选择是不讲信用。当其他注册会计师发现信息缺实者可以获得额外收益,而自己因为讲信用却受到损失时,整个注册会计师行业的信用程度就会在利益驱动过程中降低。

三、加强我国注册会计师独立审计的对策

目前,我国注册会计师独立审计存在一些问题,必须在实践中认真加以解决,做好以下三个方面的工作。

(一)提高审计者自身能力和素质

要发展人无我有、人有我高业务,避免在传统、低层次业务上竞争。如,建立行业性的会计师事务所,使每一个会计师事务所专门从事某一个行业的审计业务,改变现在的一个会计师事务所的客户包括各个行业的现状。这样做既有利于对会计师事务所业务量的确定和对其业绩的考核,也有利于增强会计师事务所审计人员对相关业务审计的熟练程度和积累经验,以提高其业务素质。另外建立行业性的会计师事务所,可减少被审计单位由于对审计结果不满意而随便更换会计师事务所,增强会计师事务所的权威性,提高审计职业地位同时也使会计师事务所在同被审计单位的博弈中处于有利地位,提高其独立性。鼓励会计师事务所之间强强联合,强弱合并,通过合并重组,不仅客观上增强会计师事务所的规模,而且也增强了抵御来自客户压力的能力,防范风险能力和参与市场竞争能力,并且也有利于打破条块分割、地域垄断的局面。

(二)强化市场化建设,减少行政干预

政府部门的干预和影响极大地弱化了会计师事务所在执业过程中对审计独立性的要求。为此,政府部门必须明确职能,进行职能转变政府应充当独立审计市场的宏观调控者,只有当市场出现不稳定、不和谐的因素时才发挥宏观调控的作用,建立一个公正、有序的独立审计市场,真正发挥市场经济“看不见的手”的调控作用。

(三)健全法制法规

要规范市场秩序依法治理行业执业环境,加强《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》等相关法律法规对注册会计师法律责任和经济责任的制裁力度,加强会计师事务所业务质量的监督检查力度,注册会计师就不敢玩忽职守,只顾眼前利益,冒险帮助企业出具虚假报告而毁坏自己声誉、断送自己的前程。进一步完善行业准入与禁入制度,严把行入门制度,规范审计市场有序运行,保护和促进行业的健康发展。

四、结束语

注册会计师的素质 篇4

美国会计学会 (AAA) 在《基本审计概念说明》中指出, “事项和审计过程的复杂性表明了对部分注册会计师的胜任性要求”, 突出了胜任能力在现实中的作用, 且胜任能力的概念隐含了专业性。

《中国注册会计师职业道德基本准则》第五条规定:“担任独立审计工作的注册会计师应当具备专门学识与经验, 经过适当专业训练, 并具有足够的分析、判断能力。”

综上所述, 本文认为:注册会计师的能力从专业能力角度讲, 是指用来表现能力的专业知识、专业技术、专业价值、道德和需要展现其能力的态度。专业能力是指个人所掌握的能够确保完成自己职责的特质, 并且应该包括为完成工作达到一个既定标准, 而这个标准要参考真实的工作环境, 它指的是个人所采取的决定他们的实际表现能否达到需要标准的行动。如果注册会计师利用其专业能力执行审计业务达到了所需标准, 那么可以认定其具备了综合能力。专业能力和综合能力二者的统一使注册审计师在执行审计业务时表现出效率性和效果性。

一、我国注册会计师人员能力及素质现状

我国注册会计师行业近10年来在改善和提高执业队伍专业素质与执业水平等方面, 开展了大量工作, 取得了显著成效, 在服务国有企业改革重组、资本市场发育发展、投资环境改善提高等方面, 发挥了积极作用。同时, 也必须充分认识到, 当前行业队伍的整体水平与社会主义市场经济发展的要求还有不小差距。

(一) 年龄结构不合理

从年龄结构看, “四大所”的注册会计师年龄构成主要集中在小于30岁和30~50岁之间, 而50岁以上的比重非常小。而国内注册会计师事务所注册会计师的年龄段主要集中在30~50岁之间, 小于30岁较少, 大于50岁相对较多。

(二) 学历偏低

从学历结构看, “四大所”注册会计师人员中, 硕士及以上、本科、专科及以下学历比重3年均值分别为7.6%、85%和7.4%, 而国内所则分别为4.4%、47.4%和48.2%。国内注册会计师事务所应尽可能提高注册会计师的学历水平, 更多地招聘本科及以上学历的审计人员。

(三) 知识面狭窄

目前我国注册会计师的知识较狭窄, 而这种情况随着需求的不断发展, 将变得日益突出。在我国, 目前还有相当多的注册会计师不具备运用数理统计方法的能力, 这必然妨碍分析程序成为实质性程序的重要手段。

(四) 经验不足

注册会计师经验不足, 导致对业务不熟悉及不能有效发现舞弊等的迹象, 这都将不同程度地影响审计质量。一般的, 经验丰富的审计师往往依据较少的证据便可以判断出被审计事项是否存在错误和舞弊, 经验不足的审计师对同一事项的判断则需要较多的证据。

(五) 职业后续教育不足

由于知识更新速度加快, 注册会计师为了胜任工作所应掌握的新知识、新技能等不断增加, 而职业后续教育却没能及时跟上, 使注册会计师的专业胜任能力受到一定的影响。

二、国外对于注册会计师人员素质能力的具体要求

(一) 美国对注册会计师能力要求的具体标准

美国注册会计师协会 (AICPA) 和美国会计学会 (AAA) 是美国主要的会计师执业团体。它们始终致力于注册会计师能力要求的研究和素质培养, 并积累了大量的经验和成果。

早在20世纪60年代, 美国注册会计师协会 (AICPA) 就开始了会计人员能力的研究, 并于1967年发布《职业知识框架》。1986年, AICPA发表了《进入会计职业的教育要求》。按照其要求, 公共会计职业者应具备基本技能和知识。同年, 针对会计教育无法满足社会要求的现状, 美国会计学会 (AAA) 发表了《未来的会计教育:为日益扩展的职业做准备》, 把会计教育分为一般教育、一般会计教育、专门会计教育和后续化教育等4个阶段, 倡导大学教育应强调技能的培养。

1997年7月, AICPA发布了胜任能力框架———《进入会计职业核心的胜任能力框架》。该框架把对注册会计师的能力要求分为3类:实用能力、个人胜任能力、广泛的商务观。2003年AICPA考试委员会对于注册会计师提出了5项基本技能:分析能力、判断能力、交流能力、研究能力、理解能力。2004年, AICPA发布了专业胜任能力自我评估工具 (CAT) , 运用此工具注册会计师可以选择税法、审计等能力模型, 实现个性化的评估。

(二) 国际会计师联合会对注册会计师能力要求的具体标准

国际会计师联合会 (IFAC) 在1996年发布了第9号国际教育指南 (IEG9, 修订版) :《预备教育、专业胜任能力评价及执业会计师的时间要求》, 提出了会计教育应使会计人员具备持续学习的技能并能适应环境变化, 按照国际会计师联合会的要求, 注册会计师的能力应来源于知识、技能和价值观。

2003年10月, 国际会计师联合会 (IFAC) 颁布了国际教育准则 (IES) , 其中《职业会计教育计划的准入条件》为IFAC会员团体的执业、会计教育计划和实务经验拟订了准入条件, 并对如何评估入门资格做出了说明;《职业技能》为作为职业会计师的候选人需要具备的综合技能, 说明在多种方式和不同环境下获得的一般教育如何能够对这些技能的发展做出贡献。这些技能包括智力技能、技术和功能技能、个人技能、交际和交流技能以及组织和商业管理技能。

2005年4月颁布的《审计专业人员胜任能力要求》标准, 规定了审计专业人员应具备的专业知识、专业技能、职业价值、道德与态度、后续教育以及从事特殊环境和行业的最低限度的专业胜任能力。

综上所述, 国外对于注册会计师能力要求的水平及标准有利于充分要求注册会计师人员提高自身能力, 更好地做到与实际工作结合, 全方位地体现注册会计师的能力, 对注册会计师人员各阶段所达到的要求有具体详细的标准, 而且对于注册会计师人员的综合素质要求较多, 对于沟通能力、交流能力、组织能力及商业管理能力有明确的说明。

三、注册会计师素质培养的具体措施和合理化建议

针对我国注册会计师素质能力的现状, 借鉴国外经验, 本研究主要从以下3个方面对注册会计师素质培养的措施进行分析。

(一) 上岗前注册会计师教育

10年来, 我国先后在22所院校开设了注册会计师专业方向, 中注协近几年对CPA专业方向教学质量进行评估, 并将根据评估结果, 实施末位淘汰, 建立CPA专业方向院校有进有出的竞争机制。现有19所院校开设注册会计师专业方向, 培养了近8 000名注册会计师专业方向毕业生, 在注册会计师专业人才的教育培养方面取得较大的进展。根据新形势对注册会计师资格前教育的新要求, 我们应积极总结注册会计师专业方向的办学经验, 进一步提高办学质量, 从而扩大注册会计师行业的社会影响力。本文认为, 可以主要通过以下几点来完善:

1. 改革会计教育的目标

会计教育的对象主要是为注册会计师队伍培养后备人才。因此, 会计教育应该把未来注册会计师应具备的知识和技能作为会计教育的目标, 而职业界作为注册会计师的需求方, 应通过一定的渠道及时将其对注册会计师的各种知识和技能要求反映给教育界, 教育界则应将职业界的需求作为学生的培养目标。这样, 在其培养目标的确定上就会密切关注社会的需求, 特别是注重职业界对会计教育改革的反应。

2. 改革会计教育的课程模块设置

为了达到注册会计师人才的培养目标, 使其具备合理的知识结构, 会计专业教育课程设置模块应包括普通共同课、学科基础课、专业主干课和专业限选课等4类课程, 各类课程的开设目的和教学要求如下:

(1) 普通共同课。开设普通共同课程的目的, 主要在于拓展学生的知识面, 激发学生的求知欲望, 培养其抽象逻辑思维、分析和运用数据的能力;提高中文的写作水平及英文的听、说、读、写、译能力, 积累一定的数学及政治经济学知识, 提高分析问题与解决问题的能力。

(2) 学科基础课。开设此类课程的目的是奠定学习会计学的基础, 将西方经济学、管理学、税法及经济法等与会计学科联系紧密的相关学科知识向学生普及, 同时以信息的辨认、衔接、沟通与使用为中心, 体现出会计作为一种信息发展和沟通过程的本质, 让学生能够理解掌握一些会计的基本概念并能够灵活运用。

(3) 专业主干课。开设此类课程的目的, 主要是通过学习中级财务会计、高级财务会计、成本与管理会计等一系列课程, 使学生掌握会计专业的核心知识, 提高会计执业技能。

(4) 专业限选课。此类课程的开设目的在于培养学生从事专门研究及在职继续进修, 即在前面知识的基础上, 进一步地探讨税务会计、电算化会计与审计、政府与非营利组织会计以及国际会计等较为高深的课程。

3. 变革教学方法及教学方式

在教学方法上, 要求教师应采用以学生为中心的教学方法, 即传统的以教师授课为主的教学方法应逐渐被“教师授课为辅、学生参与为主”的教学方式所取代。教师的主要任务是引导、启发学生思考, 帮助学生解决疑难问题。如可采取分组讨论、案例研究、模拟教学等方式, 充分利用网络资源, 鼓励学生积极参与模拟实战, 以培养学生在变化的环境中运用其知识、技能和职业品质来分析问题和解决问题的能力, 从而达到通过课堂教学锻炼能力的目的。

(二) 注册会计师考试

一个人要想从事注册会计师职业, 就必须首先取得执业资格。对注册会计师执业资格的控制应主要落实在3个方面:学历要求、职业资格考试和实际工作经验。

1. 学历要求

我国的学历要求目前暂定为大学专科, 这是与我国当时国民文化素质的现状相适应的。但从现在来看, 这一学历要求显得偏低。建议将其修订为大学本科, 这不仅是必要的, 也是可能的。从必要性来看, 社会经济环境的发展和职业本身的发展对注册会计师的知识要求愈来愈高, 专科学历显得比较薄弱。从可能性来看, 全国院校培养的大学本科毕业生愈来愈多, 为此提供了充足的后备力量。

2. 职业资格考试

职业资格考试是世界各国对提供专业技术服务者的业务知识水平进行鉴定、控制所普遍采用的一种做法。就会计师职业来说, 通过职业资格考试已成为一个人获取注册会计师资格所不可缺少的条件。要通过规定必须修满规定的会计学分, 或者通过增加考试科目来解决。鉴于对注册会计师的知识要求日益扩大的现状, 通过增加考试内容也是一个比较可行的办法, 增设的具体考试内容可以依据注册会计师的职业能力框架来解决;同时在考试内容上还应加大对知识在实务中的灵活运用及对新知识的考核, 以达到正确评价胜任能力的目的。另外, 职业资格考试仅是评价注册会计师素质能力程序中的一项重要程序, 不可否认, 职业资格考试也有其缺陷, 它不能完全考核一个人的素质, 因此, 本文认为, 还应增加其他考核方式来评价注册会计师的素质及能力 (如增设类似于面试等的程序) , 以使评价更全面、更科学, 从而把真正胜任的人才选拔出来, 从源头上控制注册会计师的素质能力。

3. 实务经验

我国对实务经验的要求现规定为2年, 没有学历区别, 但必须是在会计师事务所的实务经验。本文认为, 实务经验年限的长度不能固定不变, 应该随注册会计师提供服务的环境不同而相应变化。而且, 针对目前我国注册会计师学历偏低的现状以及经济环境的日益复杂, 可以考虑适当地分学历延长实务经验年限。同时还建议, 为了有效地保证审计质量, 一个人从获得注册会计师资格到拥有签字权之间应有一定的工作年限要求。

(三) 上岗后继续教育

上岗后继续教育是保持和提高注册会计师素质能力的重要手段。10多年来, 注册会计师行业的后续教育取得了较大成果, 建立实施了行业后续教育培训制度, 形成了中国注册会计师协会、地方注册会计师协会和会计师事务所协调统一、相互配合、相互支持的三级培训组织体系。然而, 我们应看到, 职业后续教育仍存在着不足之处, 因此要实现注册会计师素质能力的普遍提升, 必须进一步总结、分析已有的成果和不足, 充分调动各方力量, 加强职业后续教育各个环节的工作。

1. 建立培训体系, 明确部门职责

建立中注协、地方协会、事务所三级后续教育培训体系, 明确各自职责、权利、义务, 以有利于形成一个组织体系健全、职责清晰、管理有力、措施得当、监督有效的注册会计师后续教育培训机制。

2. 改革培训内容, 紧跟时代步伐

职业培训的内容, 一般应是围绕着专业知识与技能、职业道德这两个范畴, 而且是以更新为主轴的。随着环境的变化, 后续教育的内容应相应改变, 如证券市场和会计市场的诚信危机, 迫使事务所和注册会计师除掌握现代审计技术外, 还必须熟悉公司经营管理方面的知识及其更新, 必须关注与执业有关的法律体系、立法精神以及自身的法律责任和职业道德要求, 其后续教育的内容势必不断拓展和深化。职业后续教育的具体内容可以借鉴注册会计师素质能力要求框架来安排。

3. 加强机构管理, 定期考评考核

建立和实施对后续教育培训机构的培训能力和培训效果的评估机制。从培训机构的教学与基础设施, 培训项目的开发、师资、教材、教学方式、教学手段、教学管理、培训效果等方面进行考核和评价, 确保培训机构的资质能力和培训水平符合要求。

4. 加强师资建设, 加大案例教学

加强师资队伍建设, 建立行业培训师资库, 实现师资行业共享, 特别要着重建立和形成具有深厚理论基础和丰富实践经验的执业界的师资队伍。

根据注册会计师执业实践的需要, 结合当前注册会计师队伍知识结构和技术水平的实际, 组织执业界和理论界的专家学者, 联合相关院校, 分层次开发注册会计师后续教育培训教材, 特别是要加快案例教材和管理教材的开发步伐。

5. 加大审核力度, 从严要求

建立对注册会计师完成后续教育培训情况的考核和评价体系。要求地方协会建立和实施对注册会计师完成后续教育培训情况的考核和评价体系, 实施培训班的结业考试制度, 对其接受后续教育培训活动的内容和效果进行检查, 对结业考试不合格的, 不计算培训学时, 不发给结业证明, 同时要将培训结果通报所在事务所。对无正当理由未完成后续教育培训学时要求的注册会计师, 暂缓通过任职资格检查。

摘要：经济的持续发展以及中国经济国际化的巨大进步对注册会计师行业建设以及注册会计师人员的能力和素质提出更高的要求。但是由于现行注册会计师素质要求和能力培养的标准正处于探索和改革阶段, 国内对于注册会计师人员素质要求和能力培养的研究起步较晚, 我国目前的研究主要集中于职业道德方面, 对专业素质要求和能力培养的研究较为少见。鉴于此, 本文从国内国际对注册会计师素质要求及能力培养现状入手, 结合会计准则和审计准则发生的重大变化, 提出与提高注册会计师应具备能力相适应的素质培养方案的初步思路。

关键词：注册会计师,能力要求,素质培养

参考文献

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[8]秦荣生.注册会计师胜任能力与职业继续教育[J].中国注册会计师, 2007 (10) .

注册会计师的素质 篇5

（2017年2月28日修订）

一、定义

（一）报告（参见本准则第十条）

1．法律法规或惯例可能对被审计单位报告的内容和名称作出界定。

2．报告通常以为基础编制。然而，当所审计财务报表涵盖的期间短于一年或者超过一年时，报告也可以涵盖与财务报表相同的期间。

3．在某些情况下，被审计单位的报告可能是一个单独的文件，并冠以“报告”或其他标题。在其他情况下，法律法规或惯例可能要求被审计单位通过单个文件或两个以上（含两个）服务于相同目的的文件组合，向所有者（或类似的利益相关方）报告被审计单位经营情况和财务报表列报的经营成果及财务状况信息（即报告）。例如，根据法律法规或惯例，以下一项或多项文件可能构成报告：

（1）董事会报告；

（2）公司董事会、监事会及董事、监事、高级管理人员保证报告内容的真实、准确、完整，不存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，并承担个别和连带法律责任的声明；

（3）公司治理情况说明；（4）内部控制自我评价报告。

4．报告可能以纸质的形式提供给使用者，也可能以电子形式，包括载于被审计单位网站的形式提供给使用者。一份文件（或者系列文件组合）无论以何种方式提供给使用者，均可能符合报告的定义。

5．报告从性质、目的和内容方面与其他报告不同，例如为满足特定利益相关者团体的信息需求而编制的报告，或为满足特定监管报告目标（即使该报告应当予以公开）而编制的报告。有些报告如作为独立的文件发布，通常不是组成报告的系列文件的一部分（根据法律法规或惯例），因此，不属于本准则范围内的其他信息。这些报告的例子包括：

（1）单独的行业或监管报告（如资本充足率报告），如可能由银行、保险和养老金行业编制的报告；

（2）公司社会责任报告；（3）可持续发展报告；

（4）多元化和平等机会报告；（5）产品责任报告；

（6）劳工做法和工作条件报告。

（二）其他信息的错报（参见本准则第十二条）

6．当其他信息中披露了某特定事项时，其他信息可能遗漏或掩饰对恰当理解该事项必要的信息。例如，其他信息声称说明了管理层使用的关键业绩指标，那么遗漏某项管理层使用的关键业绩指标可能表明其他信息未经正确陈述或具有误导性。7．如果适用于其他信息的框架中包括关于重要性概念的讨论，该框架可以为注册会计师在本准则下关于重要性的判断提供参考。然而在很多情况下，可能不存在适用的框架，对应用于其他信息的重要性概念进行讨论。在这些情况下，以下特征向注册会计师提供了确定其他信息的错报是否重大的参考框架：

（1）重要性是结合财务报表使用者整体共同的财务信息需求而考虑的。其他信息的使用者预计与财务报表使用者相同，因为预期这类使用者通过阅读其他信息以增加对财务报表的背景情况的了解。

（2）对重要性的判断需要考虑错报的特定情形，考虑使用者是否会被未更正的错报所影响。并非所有错报均会影响使用者的经济决策。

（3）对重要性的判断包括定性和定量两方面的考虑。因此，这类判断可以考虑在被审计单位报告的背景下，其他信息所针对项目的性质和规模。

（三）其他信息（参见本准则第十一条）

8．本指南附录1 包含了可能包括在其他信息中的金额和其他项目的例子。

9．在某些情况下，适用的财务报告编制基础可能要求作出特定披露，但是允许这些披露在财务报表之外。由于这类披露是适用的财务报告编制基础所要求的，它们属于财务报表的组成部分。因此，就本准则而言，它们不构成其他信息。

10．可扩展商业报告语言（XBRL）标记不构成本准则界定的其他信息。

二、获取其他信息（参见本准则第十四条）

11．基于法律法规的规定或惯例，确定哪些文件属于或构成报告通常是明确的。在很多情况下，管理层或治理层可能已按照惯例或承诺公布一系列文件，这些文件组合起来构成报告。然而，在某些情况下，哪个（些）文件属于或构成报告可能并不明确。在这些情况下，文件的时间安排和目的（以及文件为谁编制）可能是与注册会计师确定哪个（些）文件属于或构成报告相关的事项。

12．如果根据法律法规的规定，报告被翻译成其他语言（例如当某一国家或地区有超过一种官方语言时），或者如果根据不同的法律法规编制多个“报告”（例如当被审计单位在多个国家或地区上市时），需要考虑一个或多个“报告”是否构成其他信息的组成部分。相关法律法规可能就此提供进一步指引。

13．管理层或治理层对报告的编制负责。注册会计师可以与管理层或治理层沟通以下事项：

（1）注册会计师希望在审计报告日前及时获取报告（包括构成报告的系列文件组合）最终版本，以能够在审计报告日前完成本准则要求的程序。如果不可能在审计报告日前获取，需尽早获取，且无论如何早于被审计单位发布这些信息；

（2）如果其他信息在审计报告日后获取可能产生的影响。14．本指南第13 条所指的沟通，在以下例子中尤其恰当：（1）首次接受审计业务委托；

（2）当管理层或治理层发生变动时；

（3）当其他信息预计在审计报告日后获取时。

15．如果治理层需要在被审计单位发布其他信息前批准其他信息，其他信息的最终版本应为治理层已经批准的用于发布的版本。

16．在某些情况下，被审计单位的报告可能是根据法律法规的规定或者被审计单位报告实务，在被审计单位财务报告涵盖期间后不久发布的一份独立文件，使得注册会计师能够在审计报告日前取得该文件。在其他情况下，这种文件可能在较晚的时间，或者在被审计单位选择的时间才被要求发布。也可能存在这种情况，即被审计单位的报告是系列文件组合，每个文件的发布时间都取决于不同的要求或者被审计单位的报告实务。

17．可能存在这些情况，在审计报告日，被审计单位正在考虑起草可能作为被审计单位报告的一部分的某文件（例如，自愿提供给利益相关者的报告），而管理层无法向注册会计师确认这类文件的目的或时间。如果注册会计师无法确定这类文件的目的或时间，就本准则而言，它不构成其他信息。

18．在审计报告日前及时获取其他信息，能够对财务报表、审计报告或其他信息在发布之前作出必要的修改。审计业务约定书可以提及与管理层就注册会计师及时获取，并在可能的情况下在审计报告日前获取其他信息达成的一致意见。

19．如果使用者只能通过被审计单位的网站获取其他信息，则从被审计单位获取的、而不是直接从被审计单位网站获取的其他信息的版本，是注册会计师应当根据本准则对其执行程序的相关文件。按照本准则，注册会计师没有责任去查找其他信息，包括可能在被审计单位网站存在的其他信息，也不需要执行任何程序以确认其他信息在被审计单位网站得到恰当显示，或者已经以电子形式得以恰当传递或显示。

20．如果注册会计师没有获取部分或全部其他信息，本准则不禁止注册会计师在审计报告中签署日期或出具审计报告。

21．如果其他信息是在审计报告日后获取的，本准则不要求注册会计师更新按照《中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项》第九条和第十条的规定已经实施的程序。

22．《中国注册会计师审计准则第1341号——书面声明》及其应用指南对书面声明的使用提出要求并提供指引。针对只能在审计报告日后获取的其他信息，本准则第十四条第（三）项要求注册会计师获取书面声明，以支持注册会计师有能力完成本准则要求的、与这类信息相关的程序。此外，注册会计师可能认为要求其他书面声明是有用的，例如：

（1）管理层已经告知注册会计师预期发布并可能构成其他信息的所有文件；

（2）注册会计师在审计报告日前获取的任何其他信息和财务报表之间是一致的，其他信息不存在任何重大错报；

（3）对于注册会计师在审计报告日前未获取的其他信息，管理层拟编制并发布这些其他信息，以及预计发布的时间。

三、阅读并考虑其他信息（参见本准则第十五条和第十六条）

23．根据《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》的规定，注册会计师在计划和执行审计工作时应当保持职业怀疑。在阅读和考虑其他信息时保持职业怀疑，例如，意识到管理层可能对其计划获得成功过分乐观，以及警惕与以下方面不一致的信息：

（1）财务报表；

（2）注册会计师在审计中了解到的情况。

24．根据《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制》的规定，项目合伙人负责按照职业准则和适用的法律法规的规定指导、监督与执行审计业务。针对本准则的规定，在确定适当的项目组成员，以应对本准则第十五条和第十六条的要求时可以考虑的因素包括：

（1）项目组成员的相关经验；

（2）被指派完成这些任务的项目组成员是否了解审计中的相关情况，以识别其他信息和了解到的情况存在的不一致；

（3）应对本准则第十五条和第十六条的要求所涉及的判断程度。例如，对于应与财务报表中的金额相同的其他信息中的金额，评估其一致性的程序可以由经验较少的项目组成员执行；

（4）在集团审计的情况下，是否有必要询问组成部分注册会计师以处理与该组成部分有关的其他信息。

（一）考虑其他信息和财务报表之间是否存在重大不一致（参见本准则第十五条第（一）项）

25．其他信息可能包括金额或其他项目，这些金额或其他项目旨在与财务报表中的金额或其他项目相一致，或对其进行概括，或为其提供更详细的信息。这类金额或其他项目的例子可能包括：

（1）包含了财务报表摘录的表格、图表或图形。（2）对财务报表中列示的余额或账户提供进一步细节的披露，例如“20×1 的收入，由来自产品X 的×万元和来自产品Y 的×万元组成。”

（3）对财务结果的描述，例如，“20×1 研究和开发费用合计数是×万元。” 26．在评价其他信息中所选择的金额或其他项目与财务报表的一致性时，注册会计师不需要对其他信息中的所有金额或其他项目（旨在与财务报表中的金额或其他项目相一致，或对其进行概括，或为其提供更详细的信息）与财务报表中的金额或其他项目进行比较。

27．选择哪些金额或其他项目进行比较属于职业判断事项。与本判断相关的因素包括：（1）金额或其他项目在列报中的重要程度，可能影响使用者对该金额或其他项目的重视程度（例如，一项关键比率或金额）；

（2）如果是定量方面的信息，该金额与财务报表中的账户或项目，或者该金额与相关其他信息相比的相对规模；

（3）其他信息中特定的金额或其他项目的敏感性，例如，向高级管理人员授予的股份支付。

28．确定审计程序的性质和范围以应对本准则第十五条第（一）项的要求属于职业判断事项。注册会计师在判断的过程中，需要认识到本准则中注册会计师的责任，不构成对其他信息的鉴证业务，也不要求注册会计师对其他信息提供一定程度的保证。这些程序的例子包括：

（1）对于旨在与财务报表中的信息一致的信息，将该信息与财务报表进行比较。（2）对于旨在与财务报表披露传达相同意思的信息，比较使用的措辞，考虑所使用措辞差异的重要程度，以及这些差异是否会隐含不同意思。

（3）获取管理层提供的其他信息和财务报表中的金额之间的调节表，并： ①将调节表中的项目与财务报表和其他信息进行比较； ②检查调节表中的计算是否正确。29．基于对其他信息性质的考虑，在评价其他信息中所选择的金额和其他项目与财务报表是否一致时，还需要评价与财务报表相比其列报的方式（如相关）。

（二）考虑其他信息和注册会计师在审计中了解到的情况是否存在重大不一致（参见本准则第十五条第（二）项）

30．其他信息可能包括与注册会计师在审计中了解到的情况相关的金额或项目（除本准则第十五条第（一）项提及的情况外）。这些金额或项目的例子可能包括：

（1）对产量的披露，或者按地理区域汇总产量的表格；（2）对“公司本新推出产品X 和产品Y”的声明；

（3）对被审计单位主要经营地点的概括，例如“被审计单位的主要经营中心在X 国，同时在Y 国和Z 国也有经营场所。”

31．注册会计师在审计中了解到的情况，包括注册会计师根据《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》对被审计单位及其环境（包括被审计单位内部控制）的了解。《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》列示了注册会计师应当获取的了解，包括下列事项：

（1）相关的行业状况、法律和监管环境及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；

（3）被审计单位会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标和战略；

（5）对被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。32．注册会计师在审计中了解到的情况也可能包括从性质上讲具有预测性的事项。这类事项的例子可能包括：当评价管理层执行无形资产或商誉减值测试使用的假设时，或者当评价管理层对被审计单位持续经营能力的评估时，注册会计师考虑过的业务前景和未来现金流量。

33．在考虑其他信息和注册会计师在审计中了解到的情况之间是否存在重大不一致时，注册会计师可以重点关注其他信息中重要的事项，该事项足够重要以至于与其相关的其他信息的错报可能是重大的。

34．对于其他信息中的许多事项，注册会计师回顾在审计中获取的审计证据和得到的结论，可能足以使注册会计师考虑其他信息和注册会计师在审计中了解到的情况之间是否存在重大不一致。注册会计师越有经验、越熟悉该项审计的关键方面，对相关事项的回顾将越足够。例如，注册会计师可能能够根据回顾与管理层或治理层的讨论或者审计过程中所执行程序（如阅读董事会会议纪要）的结果，考虑其他信息和注册会计师在审计中了解到的情况之间是否存在重大不一致，而不需要采取进一步措施。

35．注册会计师可能确定，参考相关审计工作底稿，或者向项目组相关成员或相关组成部分注册会计师询问，以作为注册会计师考虑重大不一致是否存在的基础是适当的。例如：

（1）当其他信息描述计划终止一条主要生产线时，尽管注册会计师知道该项终止计划，注册会计师可以向执行这方面审计程序的相关项目组成员询问，以支持注册会计师对其他信息中的描述与注册会计师在审计中了解到的情况是否存在重大不一致的考虑；

（2）当其他信息描述审计中已考虑的诉讼的重要细节，但是注册会计师无法完整地回忆起来时，可能有必要参考概括了这部分细节的审计工作底稿，以帮助注册会计师回忆。

36．注册会计师是否以及在何种程度上参考相关审计工作底稿，或者向相关项目组成员或相关组成部分注册会计师询问，属于职业判断事项。然而，注册会计师可能没有必要对包含在其他信息中的所有事项都参考相关审计工作底稿，或者向相关项目组成员或相关组成部分注册会计师询问。

（三）对其他信息似乎存在重大错报的迹象保持警觉（参见本准则第十六条）37．其他信息可能包括对与财务报表不相关的事项的讨论，也可能在范围上超出注册会计师在审计中了解到的情况。例如，其他信息可能包括对被审计单位温室气体排放情况的陈述。

38．对与财务报表或注册会计师在审计过程中了解到的情况不相关的其他信息中似乎存在重大错报的迹象保持警觉，有助于注册会计师遵循相关职业道德要求。职业道德要求注册会计师不得在明知的情况下与以下其他信息发生关联：含有严重虚假或误导性的陈述；含有缺少充分依据的陈述或信息；存在遗漏或含糊其辞的信息，且这种遗漏或含糊其辞会使其他信息产生误导。对其他信息似乎存在重大错报的其他迹象保持警觉，可能能够使注册会计师识别下列事项，如：（1）其他信息与阅读其他信息的项目组成员的普遍认知（除审计过程中了解到的情况之外）之间的差异，使注册会计师相信其他信息似乎存在重大错报；

（2）其他信息内部不一致，使注册会计师相信其他信息似乎存在重大错报。

四、当似乎存在重大不一致或其他信息似乎存在重大错报时的应对（参见本准则第十七条）

39．注册会计师与管理层关于重大不一致（或其他信息似乎存在重大错报）的讨论，可能包括要求管理层对其他信息中管理层声明的基础提供支持。基于管理层的进一步信息和解释，注册会计师可能认可其他信息不存在重大错报。例如，管理层的解释可能对正常的判断差异提供合理和充分的理由。

40．反之，与管理层的讨论可能提供进一步信息，以支持注册会计师对于其他信息存在重大错报的结论。

41．相比事实性质的事项，在判断事项上质疑管理层可能是更加困难的。然而，可能存在这种情况，即注册会计师认为，其他信息包含了与财务报表或注册会计师在审计中了解到的情况不一致的陈述。这些情况可能导致对其他信息、财务报表和注册会计师在审计中了解到的情况的怀疑。

42．由于其他信息可能的重大错报范围广泛，注册会计师为判断其他信息是否存在重大错报而可能执行的其他审计程序的性质和范围，属于注册会计师在具体情形下的职业判断事项。

43．当某事项与财务报表或注册会计师在审计中了解到的情况不相关时，注册会计师可能无法完整评估管理层对于注册会计师询问的回答。尽管如此，基于管理层的进一步信息和解释，或者跟进管理层对其他信息作出的改动后，注册会计师可能认可，重大不一致似乎不再存在或者其他信息不再存在重大错报。当注册会计师无法确定重大不一致似乎不再存在或者其他信息似乎不再存在重大错报时，注册会计师可以要求管理层向有资格的第三方（如管理层的专家或法律顾问）咨询。在某些情况下，考虑管理层咨询的结果后，注册会计师可能无法得出其他信息是否存在重大错报的结论。注册会计师可以采取以下一项或多项措施：

（1）从注册会计师的法律顾问处获取建议；

（2）考虑对审计报告的影响，例如，如果管理层施加限制，是否在审计报告中描述这一情况；

（3）在相关法律法规允许的情况下解除业务约定。

五、当注册会计师认为其他信息存在重大错报时的应对

（一）当注册会计师认为审计报告日前获取的其他信息存在重大错报时的应对（参见本准则第十九条）

44．在与治理层沟通后，如果其他信息未得到更正，注册会计师采取何种措施属于注册会计师的职业判断事项。注册会计师可以考虑管理层和治理层提供的不进行更正的理由是否会引起对管理层和治理层诚信或诚实的怀疑，例如，注册会计师怀疑该理由存在误导的意图。注册会计师也可能认为，寻求法律意见是恰当的。在某些情况下，注册会计师可能根据法律、法规或其他职业准则的要求，与监管机构或相关职业团体沟通该事项。对报告的影响

45．在少数情况下，当拒绝更正其他信息的重大错报导致对管理层和治理层的诚信产生怀疑，进而质疑审计证据总体上的可靠性时，对财务报表发表无法表示意见可能是恰当的。解除业务约定

46．当拒绝更正其他信息的重大错报导致对管理层和治理层的诚信产生怀疑，进而质疑审计过程中从其获取声明的可靠性时，在法律法规允许的情况下，解除业务约定可能是适当的。对公共部门实体的特殊考虑

47．在公共部门，解除业务约定也许不可能。在这些情况下，注册会计师可以向立法机关出具报告，详细说明该事项，或采取其他恰当措施。

（二）当注册会计师认为审计报告日后获取的其他信息存在重大错报时的应对（参见本准则第二十条）

48．如果注册会计师认为审计报告日后获取的其他信息存在重大错报，且该重大错报已经被更正，注册会计师在这种情况下执行的必要程序，包括确定更正已经完成（根据本准则第十八条第（一）项的规定），也可能包括复核管理层为与收到其他信息（如果之前已经公告）的人士沟通并告知其修改而采取的步骤。

49．如果治理层不同意修改其他信息，注册会计师采取何种恰当措施以设法提醒审计报告使用者适当关注未更正错报，需要运用职业判断，并且可能受相关法律法规的影响。因此，注册会计师可能认为就注册会计师的法定权利和义务寻求法律意见是适当的。

50．如果其他信息的重大错报仍未更正，在法律法规允许的情况下，注册会计师可能采取的、设法提醒审计报告使用者适当关注未更正错报的措施举例来说包括：

（1）向管理层提供一份新的或修改后的审计报告，其中包括根据本准则第二十三条的规定修正后的其他信息部分。同时要求管理层将该新的或修改后的审计报告提供给审计报告使用者。在此过程中，注册会计师可能需要基于审计准则和适用的法律法规的要求，考虑对新的或修改后的审计报告的日期产生的影响（如有）。注册会计师也可以复核管理层采取的、向这些使用者提供新的或修改后的审计报告的步骤；

（2）提醒审计报告使用者关注其他信息的重大错报，例如，在股东大会上通报该事项；（3）与监管机构或相关职业团体沟通未更正的重大错报；（4）考虑对持续承接业务的影响（参见本指南第46 段）。

六、当财务报表存在重大错报或注册会计师对被审计单位及其环境的了解需要更新时的应对（参见本准则第二十一条）

51．在阅读其他信息时，注册会计师可能知悉影响下列方面的新信息：

（1）注册会计师对被审计单位及其环境的了解，因而可能表明需要修改注册会计师对风险的评估；

（2）注册会计师评价已识别的错报对审计的影响和未更正错报（如有）对财务报表的影响的责任；

（3）注册会计师关于期后事项的责任。

七、报告（参见本准则第二十二条至第二十四条）

52．对于非上市实体的财务报表审计，注册会计师可能认为在审计报告中指明预期将在审计报告日后获取的其他信息可能是适当的，以针对这些其他信息（注册会计师对其负有本准则规定的相关责任）提供额外的透明度。在某些情况下，例如，当管理层能够向注册会计师声明这类其他信息将在审计报告日后发布时，注册会计师可能认为如此处理是恰当的。

（一）参考格式（参见本准则第二十二条至第二十三条）

53．本指南附录2 提供了审计报告中“其他信息”部分的例子。

（二）当对财务报表发表保留意见或否定意见时对报告的影响（参见本准则第二十四条）54．如果导致注册会计师发表非无保留意见的事项未被包含在其他信息中或其他信息未针对该事项，同时该事项不影响其他信息的任何部分，对财务报表发表保留意见或否定意见可能不会对本准则第二十三条第（五）项要求的说明产生影响。在其他情形下，可能对此类

报告产生影响，如本指南第55 段至第58 段所述。财务报表重大错报导致的保留意见 55．在审计意见是保留意见的情况下，可能需要考虑其他信息是否因导致对财务报表发表保留意见的同一事项或相关事项也存在重大错报。

范围受到限制导致的保留意见 56．如果关于财务报表的重要项目存在范围限制，注册会计师将不能对该事项获取充分、适当的审计证据。在这些情况下，注册会计师可能无法确定，与该事项相关的、其他信息的金额和其他项目是否导致其他信息的重大错报。因此，注册会计师可能需要修改本准则第二十三条第（五）项要求的说明，提及注册会计师无法考虑管理层在其他信息中对该事项的描述：针对该事项，注册会计师已经对财务报表发表了保留意见，如“形成保留意见的基础”部分所述。然而，注册会计师被要求报告已识别的、任何其他未更正的其他信息的重大错报。

否定意见 57．注册会计师针对在“形成否定意见的基础”部分描述的某特定事项已对财务报表发表否定意见，并不能为省略按照本准则第二十三条第（五）项第2 点在审计报告中报告识别出其他信息的重大错报提供理由。如果已对财务报表发表否定意见，注册会计师可能需要适当修改本准则第二十三条第（五）项要求的说明，例如，指出其他信息中的金额和其他项目因导致对财务报表发表否定意见的同一事项或相关事项也存在重大错报。

无法表示意见

58．当注册会计师对财务报表发表无法表示意见时，提供审计的进一步详细情况，包括其他信息部分，可能会使财务报表整体的无法表示意见显得逊色。因此，在这些情况下，根据《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，审计报告不包括针对本准则报告要求的部分。

附录1:（参见本准则第十五条和本指南第8 段）其他信息中可能包含的金额或其他项目的举例

以下是在其他信息中可能包含的金额或其他项目的示例。此列表并非穷尽所有情况。金额

1．关键财务业绩摘要中的项目，如净利润、每股收益、股利、销售收入及其他业务收入，以及采购和运营费用等。

2．选定的经营数据，如对主要经营领域持续经营活动产生的收益，或按地域分部或产品线划分的销售收入。

3．特殊项目，如资产处置、诉讼准备金、资产减值、纳税调整、环境治理准备金、改制和重组费用。

4．流动性和资本来源信息，如现金、现金等价物和有价证券、股利，以及债务、融资租赁。

5．分部或分支的资本性支出。6．涉及资产负债表外安排的金额和财务影响。

7．涉及担保、合同义务、法律或环境诉讼和其他或有事项的金额。

8．财务指标或比率，如毛利率、平均资本回报率、平均股东权益回报率、流动比率、利息保障倍数和债务比率。有些可能直接与财务报表勾稽。

其他项目

1．对关键会计估计及相关假设的解释。

2．对关联方的识别，以及对关联方交易的描述。

3．对被审计单位管理商品、外汇或利率风险的政策或方法的阐述，如使用远期合约、利率掉期或其他金融工具。

4．对资产负债表外安排的性质的描述。

5．对担保、赔偿、合同义务、诉讼或环境责任案件和其他或有事项的描述，包括管理层对被审计单位相关风险的定性评估。

6．对法律或监管要求变化的描述，如新的税收或环境法规，这些新的税收或环境法规已对被审计单位的业务或财务状况产生重大影响，或将对被审计单位的未来财务前景产生重大影响。

7．管理层关于已在本期生效或将在下期生效的新财务报告准则对被审计单位财务业绩、财务状况和现金流量产生的影响的定性评估。

8．对业务环境和前景的一般描述。9．战略概述。

10．主要商品或原材料的市场价格走势描述。11．供求情况和监管环境的地区间对比。

12．对影响被审计单位在特定领域盈利能力的特定因素的解释。

附录2：

（参见本准则第二十二条至第二十三条、本指南第53段）与其他信息相关的审计报告的参考格式

参考格式1：当注册会计师在审计报告日前已获取所有其他信息，且未识别出其他信息存在重大错报时，适用于任何被审计单位，无论是上市实体还是非上市实体的无保留意见审计报告。

参考格式2：当注册会计师在审计报告日前已获取部分其他信息，且未识别出其他信息存在重大错报，并预期能够在审计报告日后获取剩余其他信息时，适用于上市实体的无保留意见审计报告。

参考格式3：当注册会计师在审计报告日前已获取部分其他信息，且未识别出其他信息存在重大错报，并预期能够在审计报告日后获取剩余其他信息时，适用于非上市实体的无保留意见审计报告。

参考格式4：当注册会计师在审计报告日前未获取任何其他信息，但预期能够在审计报告日后获取其他信息时，适用于上市实体的无保留意见审计报告。

参考格式5：当注册会计师在审计报告日前已获取所有其他信息，并且已确定其他信息存在重大错报时，适用于任何被审计单位，无论是上市实体还是非上市实体的无保留意见审计报告。

参考格式6：当注册会计师在审计报告日前已获取所有其他信息，但合并财务报表重要项目的审计范围受到限制，且影响其他信息时，适用于任何被审计单位，无论是上市实体还是非上市实体的保留意见审计报告。参考格式7：当注册会计师在审计报告日前已获取所有其他信息，且对合并财务报表发表的否定意见也对其他信息有影响时，适用于任何被审计单位，无论是上市实体还是非上市实体的否定意见审计报告。

参考格式1：当注册会计师在审计报告日前已获取所有其他信息，且未识别出其他信息存在重大错报时，适用于任何被审计单位，无论是上市实体还是非上市实体的无保留意见审计报告。

背景信息：

1．对上市实体或非上市实体整套财务报表进行审计。该审计不属于集团审计（即不适用《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》）；

2．管理层按照企业会计准则编制财务报表；

3．审计业务约定条款体现了《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》中关于管理层对财务报表责任的描述；

4．基于获取的审计证据，注册会计师认为发表无保留意见是恰当的； 5．适用的相关职业道德要求为中国注册会计师职业道德守则；

6．基于获取的审计证据，根据《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》，注册会计师认为可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况不存在重大不确定性；

7．已按照《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》的规定沟通了关键审计事项；

8．注册会计师在审计报告日前已获取所有其他信息，且未识别出信息存在重大错报； 9．负责监督财务报表的人员与负责编制财务报表的人员不同；

10．除财务报表审计外，注册会计师还承担法律法规要求的其他报告责任，且注册会计师决定在审计报告中履行其他报告责任。

审计报告

ABC 股份有限公司全体股东：

一、对财务报表出具的审计报告

（一）审计意见

我们审计了ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及相关财务报表附注。

我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC 公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1的经营成果和现金流量。

（二）形成审计意见的基础

我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于ABC 公司，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

（三）关键审计事项

关键审计事项是我们根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。这些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，我们不对这些事项单独发表意见。

[按照《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》的规定描述每一关键审计事项。]

（四）其他信息

ABC公司管理层（以下简称管理层）对其他信息负责。其他信息包括[X报告中涵盖的信息，但不包括财务报表和我们的审计报告]。

我们对财务报表发表的审计意见不涵盖其他信息，我们也不对其他信息发表任何形式的鉴证结论。

结合我们对财务报表的审计，我们的责任是阅读其他信息，在此过程中，考虑其他信息是否与财务报表或我们在审计过程中了解到的情况存在重大不一致或者似乎存在重大错报。

基于我们已执行的工作，如果我们确定其他信息存在重大错报，我们应当报告该事实。在这方面，我们无任何事项需要报告。

（五）管理层和治理层对财务报表的责任

[按照《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》的规定报告，见《<中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告>应用指南》参考格式1。]

（六）注册会计师对财务报表审计的责任

[按照《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》的规定报告，见《<中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告>应用指南》参考格式1。]

二、按照相关法律法规的要求报告的事项

[按照《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》的规定报告，见《<中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告>应用指南》参考格式1。] ××会计师事务所 中国注册会计师：×××（项目合伙人）（盖章）（签名并盖章）

中国注册会计师：×××（签名并盖章）

中国××市 20×2年×月×日

参考格式2：当注册会计师在审计报告日前已获取部分其他信息，且未识别出其他信息存在重大错报，并预期能够在审计报告日后获取剩余其他信息时，适用于上市实体的无保留意见审计报告。

背景信息：

1．对上市实体整套财务报表进行审计。该审计不属于集团审计（即不适用《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》）；

2．管理层按照企业会计准则编制财务报表；

3．审计业务约定条款体现了《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》中关于管理层对财务报表责任的描述；

4．基于获取的审计证据，注册会计师认为发表无保留意见是恰当的； 5．适用的相关职业道德要求为中国注册会计师职业道德守则；

6．基于获取的审计证据，根据《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》，注册会计师认为可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况不存在重大不确定性；

7．已按照《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》的规定沟通了关键审计事项；

8．注册会计师在审计报告日前已获取部分其他信息，且未识别出信息存在重大错报，并预期能够在审计报告日后获取剩余其他信息；

9．负责监督财务报表的人员与负责编制财务报表的人员不同；

10．除财务报表审计外，注册会计师还承担法律法规要求的其他报告责任，且注册会计师决定在审计报告中履行其他报告责任。

审计报告

ABC 股份有限公司全体股东：

一、对财务报表出具的审计报告

（一）审计意见

我们审计了ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及相关财务报表附注。

我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC 公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1的经营成果和现金流量。

（二）形成审计意见的基础

我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于ABC 公司，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

（三）关键审计事项

关键审计事项是我们根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。这些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，我们不对这些事项单独发表意见。

[按照《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》的规定描述每一关键审计事项。]

（四）其他信息

ABC 公司管理层（以下简称管理层）对其他信息负责。其他信息包括X报告（但不包括财务报表和我们的审计报告）和Y报告。我们在审计报告日前已获取X报告，而Y报告预期将在审计报告日后提供给我们。

我们对财务报表发表的审计意见不涵盖其他信息，我们也不对其他信息发表任何形式的鉴证结论。

结合我们对财务报表的审计，我们的责任是阅读其他信息，在此过程中，考虑其他信息是否与财务报表或我们在审计过程中了解到的情况存在重大不一致或者似乎存在重大错报。

基于我们对审计报告日前获取的其他信息已执行的工作，如果我们确定其他信息存在重大错报，我们应当报告该事实。在这方面，我们无任何事项需要报告。

[当我们阅读Y报告后，如果确定其中存在重大错报，审计准则要求我们与治理层沟通该事项并采取（描述适用的措施）。]

（五）管理层和治理层对财务报表的责任

[按照《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》的规定报告，见《<中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告>应用指南》参考格式1。]

（六）注册会计师对财务报表审计的责任

[按照《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》的规定报告，见《<中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告>应用指南》参考格式1。]

二、按照相关法律法规的要求报告的事项

[按照《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》的规定报告，见《<中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告>应用指南》参考格式1。] ××会计师事务所 中国注册会计师：×××（项目合伙人）（盖章）（签名并盖章）

中国注册会计师：×××（签名并盖章）

中国××市 20×2年×月×日

参考格式3：当注册会计师在审计报告日前已获取部分其他信息，且未识别出其他信息存在重大错报，并预期能够在审计报告日后获取剩余其他信息时，适用于非上市实体的无保留意见审计报告。

背景信息：

1．对非上市实体整套财务报表进行审计。该审计不属于集团审计（即不适用《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》）；

2．管理层按照企业会计准则编制财务报表；

3．审计业务约定条款体现了《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》中关于管理层对财务报表责任的描述；

4．基于获取的审计证据，注册会计师认为发表无保留意见是恰当的； 5．适用的相关职业道德要求为中国注册会计师职业道德守则；

6．基于获取的审计证据，根据《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》，注册会计师认为可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况不存在重大不确定性；

7．注册会计师未被要求，并且也决定不沟通关键审计事项；

8．注册会计师在审计报告日前已获取部分其他信息，且未识别出信息存在重大错报，并预期能够在审计报告日后获取剩余其他信息；

9．负责监督财务报表的人员与负责编制财务报表的人员不同；

10．除财务报表审计外，注册会计师不承担法律法规要求的其他报告责任。

审计报告

ABC 股份有限公司全体股东：

一、审计意见

我们审计了ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及相关财务报表附注。

我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC 公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1的经营成果和现金流量。

二、形成审计意见的基础

我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于ABC 公司，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、其他信息

ABC 公司管理层（以下简称管理层）对其他信息负责。我们在审计报告日前已获取的其他信息包括[X报告中涵盖的信息，但不包括财务报表和我们的审计报告]。

我们对财务报表发表的审计意见不涵盖其他信息，我们也不对其他信息发表任何形式的鉴证结论。

结合我们对财务报表的审计，我们的责任是阅读其他信息，在此过程中，考虑其他信息是否与财务报表或我们在审计过程中了解到的情况存在重大不一致或者似乎存在重大错报。

基于我们对审计报告日前获取的其他信息已执行的工作，如果我们确定其他信息存在重大错报，我们应当报告该事实。在这方面，我们无任何事项需要报告。

四、管理层和治理层对财务报表的责任

[按照《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》的规定报告，见《<中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告>应用指南》参考格式3。]

五、注册会计师对财务报表审计的责任

[按照《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》的规定报告，见《<中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告>应用指南》参考格式3。] ××会计师事务所 中国注册会计师：×××（盖章）（签名并盖章）

中国注册会计师：×××（签名并盖章）

中国××市 20×2年×月×日

参考格式4：当注册会计师在审计报告日前未获取任何其他信息，但预期能够在审计报告日后获取其他信息时，适用于上市实体的无保留意见审计报告。

背景信息：

1．对上市实体整套财务报表进行审计。该审计不属于集团审计（即不适用《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》）；

2．管理层按照企业会计准则编制财务报表；

3．审计业务约定条款体现了《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》中关于管理层对财务报表责任的描述；

4．基于获取的审计证据，注册会计师认为发表无保留意见是恰当的； 5．适用的相关职业道德要求为中国注册会计师职业道德守则；

6．基于获取的审计证据，根据《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》，注册会计师认为可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况不存在重大不确定性；

7．已按照《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》的规定沟通了关键审计事项；

8．注册会计师在审计报告日前未获取任何其他信息，但预期能够在审计报告日后获取其他信息；

9．负责监督财务报表的人员与负责编制财务报表的人员不同；

10．除财务报表审计外，注册会计师还承担法律法规要求的其他报告责任，且注册会计师决定在审计报告中履行其他报告责任。

审计报告

ABC 股份有限公司全体股东：

一、对财务报表出具的审计报告

（一）审计意见

我们审计了ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及相关财务报表附注。

我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC 公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1的经营成果和现金流量。

（二）形成审计意见的基础

我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于ABC 公司，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

（三）关键审计事项

关键审计事项是我们根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。这些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，我们不对这些事项单独发表意见。

[按照《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》的规定描述每一关键审计事项。]

（四）其他信息

ABC 公司管理层（以下简称管理层）对其他信息负责。其他信息包括[X报告中涵盖的信息，但不包括财务报表和我们的审计报告]。X报告预期将在审计报告日后提供给我们。

我们对财务报表发表的审计意见不涵盖其他信息，我们也不对其他信息发表任何形式的鉴证结论。

结合我们对财务报表的审计，我们的责任是在能够获取上述其他信息时阅读这些信息，在此过程中，考虑其他信息是否与财务报表或我们在审计过程中了解到的情况存在重大不一致或者似乎存在重大错报。

[当我们阅读X报告后，如果确定其中存在重大错报，审计准则要求我们与治理层沟通该事项并采取（描述适用的措施）。]

（五）管理层和治理层对财务报表的责任

[按照《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》的规定报告，见《<中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告>应用指南》参考格式1。]

（六）注册会计师对财务报表审计的责任

[按照《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》的规定报告，见《<中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告>应用指南》参考格式1。]

二、按照相关法律法规的要求报告的事项

[按照《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》的规定报告，见《<中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告>应用指南》参考格式1。] ××会计师事务所 中国注册会计师：×××（项目合伙人）（盖章）（签名并盖章）

中国注册会计师：×××（签名并盖章）

中国××市 20×2年×月×日 参考格式 5：当注册会计师在审计报告日前已获取所有其他信息，并且已确定其他信息存在重大错报时，适用于任何被审计单位，无论是上市实体还是非上市实体的无保留意见审计报告。

背景信息：

1．对上市实体或非上市实体整套财务报表进行审计。该审计不属于集团审计（即不适用《中国注册会计师审计准则第1401 号——对集团财务报表审计的特殊考虑》）；

2．管理层按照企业会计准则编制财务报表； 3．审计业务约定条款体现了《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》中关于管理层对财务报表责任的描述；

4．基于获取的审计证据，注册会计师认为发表无保留意见是恰当的； 5．适用的相关职业道德要求为中国注册会计师职业道德守则；

6．基于获取的审计证据，根据《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》，注册会计师认为可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况不存在重大不确定性；

7．已按照《中国注册会计师审计准则第1504 号——在审计报告中沟通关键审计事项》的规定沟通了关键审计事项；

8．注册会计师在审计报告日前已获取所有其他信息，并且已确定其他信息存在重大错报；

9．负责监督财务报表的人员与负责编制财务报表的人员不同；

10．除财务报表审计外，注册会计师不承担法律法规要求的其他报告责任。

审计报告

ABC 股份有限公司全体股东：

一、审计意见

我们审计了ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及相关财务报表附注。

我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC 公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1的经营成果和现金流量。

二、形成审计意见的基础

我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于ABC 公司，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、其他信息

ABC 公司管理层（以下简称管理层）对其他信息负责。其他信息包括[X报告中涵盖的信息，但不包括财务报表和我们的审计报告]。

我们对财务报表发表的审计意见不涵盖其他信息，我们也不对其他信息发表任何形式的鉴证结论。

结合我们对财务报表的审计，我们的责任是阅读其他信息，在此过程中，考虑其他信息是否与财务报表或我们在审计过程中了解到的情况存在重大不一致或者似乎存在重大错报。

基于我们已执行的工作，如果我们确定其他信息存在重大错报，我们应当报告该事实。如下所述，我们确定其他信息存在重大错报。

[描述其他信息的重大错报]

四、关键审计事项

关键审计事项是我们根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。这些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，我们不对这些事项单独发表意见。

[按照《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》的规定描述每一关键审计事项。]

五、管理层和治理层对财务报表的责任

[按照《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》的规定报告，见《<中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告>应用指南》参考格式1。]

六、注册会计师对财务报表审计的责任 [按照《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》的规定报告，见《<中国注册会计师审计准则第1501 号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告>应用指南》参考格式1。10] ××会计师事务所 中国注册会计师：×××（项目合伙人）（盖章）（签名并盖章）

中国注册会计师：×××

（签名并盖章）

中国××市 20×2年×月×日

参考格式6：当注册会计师在审计报告日前已获取所有其他信息，但合并财务报表重要项目的审计范围受到限制，且影响其他信息时，适用于任何被审计单位，无论是上市实体还是非上市实体的保留意见审计报告。

背景信息：

1．对上市实体或非上市实体整套合并财务报表进行审计。该审计属于集团审计（即适用《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》）。

2．管理层按照××财务报告编制基础编制合并财务报表，该编制基础允许被审计单位只列报合并财务报表；

3．审计业务约定条款体现了《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》中关于管理层对合并财务报表责任的描述；

4．对于一项对境外关联方的投资，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据。无法获取充分、适当审计证据的可能影响对合并财务报表而言被认为是重大但非广泛的（即保留意见是适当的）；

5．适用的相关职业道德要求为中国注册会计师职业道德守则；

6．基于获取的审计证据，根据《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》，注册会计师认为可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况不存在重大不确定性；

7．已按照《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》的规定沟通了关键审计事项；

8．注册会计师在审计报告日前已获取所有其他信息，且合并财务报表重要项目审计范围受到的限制也影响了其他信息；

9．负责监督合并财务报表的人员与负责编制合并财务报表的人员不同；

10．除合并财务报表审计外，注册会计师不承担法律法规要求的其他报告责任。

审计报告

ABC 股份有限公司全体股东：

一、保留意见

我们审计了ABC股份有限公司及其子公司（以下简称ABC集团）合并财务报表，包括20×1 年12 月31 日的合并资产负债表，20×1 的合并利润表、合并现金流量表、合并股东权益变动表以及相关合并财务报表附注。

我们认为，除“形成保留意见的基础”部分所述事项可能产生的影响外，后附的合并财务报表在所有重大方面按照××财务报告编制基础的规定编制，公允反映了ABC 集团20×1 年12 月31 日的合并财务状况以及20×1 的合并经营成果和合并现金流量。

二、形成保留意见的基础

ABC 集团对本内取得的境外联营公司XYZ 公司的投资以权益法核算，截至20×1 年12 月31 日，该项投资在合并资产负债表中的账面价值为×元，ABC 集团按持股比例计算的XYZ公司净收益份额×元已包含在集团本收益中。由于我们无法接触XYZ公司的财务信息、管理层以及注册会计师，我们无法就ABC 集团对XYZ公司在20×1年12月31日投资的账面价值以及ABC 集团按持股比例计算的XYZ公司当净收益份额获取充分、适当的审计证据。因此，我们无法确定是否需要对上述金额进行调整。

我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对合并财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于ABC 集团，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表保留意见提供了基础。

三、其他信息

ABC 集团管理层（以下简称管理层）对其他信息负责。其他信息包括[X报告中涵盖的信息，但不包括合并财务报表和我们的审计报告]。

我们对合并财务报表发表的审计意见不涵盖其他信息，我们也不对其他信息发表任何形式的鉴证结论。

结合我们对合并财务报表的审计，我们的责任是阅读其他信息，在此过程中，考虑其他信息是否与合并财务报表或我们在审计过程中了解到的情况存在重大不一致或者似乎存在重大错报。

基于我们已执行的工作，如果我们确定其他信息存在重大错报，我们应当报告该事实。如上述“形成保留意见的基础”部分所述，我们无法就 20×1 年12 月31 日ABC 集团对XYZ 公司投资的账面价值以

及ABC集团按持股比例计算的XYZ公司当净收益份额获取充分、适当的审计证据。因此，我们无法确定与该事项相关的其他信息是否存在重大错报。

四、关键审计事项

关键审计事项是我们根据职业判断，认为对本期合并财务报表审计最为重要的事项。这些事项的应对以对合并财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，我们不对这些事项单独发表意见。除“形成保留意见的基础”部分所述事项外，我们确定下列事项是需要在审计报告中沟通的关键审计事项。[按照《中国注册会计师审计准则第1504 号——在审计报告中沟

通关键审计事项》的规定描述每一关键审计事项。]

五、管理层和治理层对合并财务报表的责任

[按照《中国注册会计师审计准则第1501 号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》的规定报告，见《<中国注册会计师审计准则第1501 号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告>应用指南》参考格式2。]

六、注册会计师对合并财务报表审计的责任 [按照《中国注册会计师审计准则第1501 号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》的规定报告，见《<中国注册会计师审计准则第1501 号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告>应用指南》参考格式2。] ××会计师事务所 中国注册会计师：×××（项目合伙人）（盖章）（签名并盖章）

中国注册会计师：×××

（签名并盖章）

中国××市 20×2年×月×日

参考格式7：当注册会计师在审计报告日前已获取所有其他信息，且对合并财务报表发表的否定意见也对其他信息有影响时，适用于任何被审计单位，无论是上市实体还是非上市实体的否定意见审计报告。背景信息：

1．对上市实体或非上市实体整套合并财务报表进行审计。该审计属于集团审计（即适用《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》）；

2．管理层按照××财务报告编制基础编制合并财务报表，该编制基础允许被审计单位只列报合并财务报表；

3．审计业务约定条款体现了《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》中关于管理层对合并财务报表责任的描述；

4．由于未合并一家子公司，合并财务报表存在重大错报，重大错报对合并财务报表而言被认为是广泛的（即否定意见是适当的）。由于不可行，合并财务报表错报的影响无法确定；

5．适用的相关职业道德要求为中国注册会计师职业道德守则；

6．基于获取的审计证据，根据《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》，注册会计师认为可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况不存在重大不确定性；

7．已按照《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》的规定沟通了关键审计事项；

8．注册会计师在审计报告日前已获取所有其他信息，且对合并财务报表发表的否定意见也对其他信息有影响；

9．负责监督合并财务报表的人员与负责编制合并财务报表的人员不同；

10．除合并财务报表审计外，注册会计师不承担法律法规要求的其他报告责任。

审计报告

ABC 股份有限公司全体股东：

一、否定意见

我们审计了ABC股份有限公司及其子公司（以下简称ABC集团）合并财务报表，包括20×1年12月31日的合并资产负债表，20×1的合并利润表、合并现金流量表、合并股东权益变动表以及相关合并财务报表附注。

我们认为，由于“形成否定意见的基础”部分所述事项的重要性，后附的合并财务报表没有在所有重大方面按照××财务报告编制基础的规定编制，未能公允反映ABC 集团20×1年12月31日的合并财务状况以及20×1的合并经营成果和合并现金流量。

二、形成否定意见的基础

如财务报表附注×所述，由于无法确定ABC集团于20×1收购的子公司XYZ公司某些重要资产和负债项目在收购日的公允价值，ABC集团未将该子公司纳入合并范围。该项投资以成本计量。根据××财务报告编制基础，ABC 集团应将该子公司纳入合并范围，并以暂估金额为基础核算该项收购。如果将XYZ公司纳入合并范围，后附合并财务报表的多个项目将受到重大影响。我们尚未确定未将该公司纳入合并范围对合并财务报表的影响。

我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对合并财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于ABC 集团，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表否定意见提供了基础。

三、其他信息

ABC 集团管理层（以下简称管理层）对其他信息负责。其他信息包括[X报告中涵盖的信息，但不包括合并财务报表和我们的审计报告]。

我们对合并财务报表发表的审计意见不涵盖其他信息，我们也不对其他信息发表任何形式的鉴证结论。结合我们对合并财务报表的审计，我们的责任是阅读其他信息，在此过程中，考虑其他信息是否与合并财务报表或我们在审计过程中了解到的情况存在重大不一致或者似乎存在重大错报。

基于我们已执行的工作，如果我们确定其他信息存在重大错报，我们应当报告该事实。如上述“形成否定意见的基础”部分所述，ABC集团应当将XYZ公司纳入合并范围，并以暂估金额为基础核算该项收购。我们认为，由于X报告中的相关金额或其他项目受到未合并XYZ公司的影响，其他信息存在重大错报。

四、关键审计事项

关键审计事项是我们根据职业判断，认为对本期合并财务报表审计最为重要的事项。这些事项的应对以对合并财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，我们不对这些事项单独发表意见。除“形成否定意见的基础”部分所述事项外，我们确定下列事项是需要在审计报告中沟通的关键审计事项。

[按照《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》的规定描述每一关键审计事项。]

五、管理层和治理层对合并财务报表的责任

[按照《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》的规定报告，见《<中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告>应用指南》参考格式2。]

六、注册会计师对合并财务报表审计的责任 [按照《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》的规定报告，见《<中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告>应用指南》参考格式2。] ××会计师事务所 中国注册会计师：×××（项目合伙人）（盖章）（签名并盖章）

中国注册会计师：×××（签名并盖章）

注册会计师的素质 篇6

关键词:注册会计师;行业监管;独立监管模式

中图分类号:F23文献标识码:A文章编号:1006-8937(2009)10-0088-01

自我国恢复注册会计师制度以来,经过20多年的努力,目前已经形成了以政府监管为主导,以行业自律为从属的注册会计师行业监管模式。国外的会计师职业经过若干年的发展,已经形成了较为完善的行业管理体制,对会计师事务所审计质量控制也有着有效的管理。主要的行业监管模式有政府监管模式、高度自律模式以及安然事件之后产生的独立监管模式。

1国外注册会计师行业监管模式的分析

1.1日本公认会计士行业的政府监管模式

日本的公认会计士(CPA)制度发轫于1926年。大藏省(现为财务省)是日本主管国内经济的内阁部门。2001年之前,大藏省直接监管公认会计士行业。当时大藏省下设“企业会计审议会”(BAC)负责制定审计准则。1999年,总理府下属的金融厅成立,主要职责是对民间金融机构等进行检查、监督,并监管证券交易。金融厅实施公认会计士监管主要通过下属各个局、专门委员会进行。金融厅监管内容主要包括: 批准审计法人设立检查审计法人年度业务报告 (annual business report)和个别审计业务综述(summary of individual audit engagements) 检查特定公司的财务报告以及CPA考试和检查委员会的监管。

政府监管模式的优点在于在这种模式下注册会计师行业管理的法律法规 ,注册会计师及会计师事务所的执业资格、执业范围、执业技术规则、职业道德准则以及审计质量的监督与处罚等规范都是由政府颁布的 ,具有很强的权威性。政府监管模式的缺点也非常明显。①政府管制的效率一般比较低;②由于中央政府各部门以及各地方政府部门各有各的利益,易于发生行政腐败,使得政府监管不但不能使注册会计师职业服务市场健康、有序发展,反而受到政府直接或间接的侵犯。

1.2英国会计师行业的高度自律模式

英国是近代民间审计的发祥地,但18世纪至19世纪,英国会计士行业也是鱼龙混杂。崇高的社会地位和可观的经济收入诱使一些毫无专业技能和职业道德的人在早期注册不严的情况下混入了会计师队伍,曾使公众利益和市场经济机制受到严重的损害。1853年,爱丁堡会计师协会的成立标志着英国开创了注册会计师行业自律的先河。经过这150多年的发展,英国成为世界注册会计师行业自律的典范。由于英国注册会计师职业团体得到皇家的授权或“特许”(Chartered),所以注册会计师被称为“特许会计师”。此后,各地会计师们争相效仿,先后成立了10余家会计师协会,这些协会通过会员资格认证、教育、考试和加强职业道德建设等手段提高了会计师队伍的素质,保证了审计业务的公正性。负责会计师行业监督的英国会计师联会并不具有法定地位,而且英国政府已表态不会资助该联会。由此可见,英国会计师联会的监督实际上是一种行业自我监督,遵循的是一种高度自律模式。

高度自律模式也存在着许多缺点:①自我管制方式是注册会计师们自己管理自己,无充分的外部监督,使得自我管制方式下“保护公众利益”的宣讲显得多么苍白无力。②高度自律模式的权威远不如政府管制,惩戒措施也非常有限 ,约束力严重不足。

1.3独立监管模式的产生

21世纪初,随着安然公司、世界通讯公司等一系列重大财务舞弊案的相继曝光,以行业自律为主的美国注册会计师行业监管体制的有效性和合理性受到了普遍怀疑。《萨班斯—奥克斯利法案》又称《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》的颁布正是对这一系列会计丑闻的应对和改革方案。萨班斯法案要求成立独立的公众公司会计监察委员会(PCAOB),监管执行公众会计审计职业。PCAOB拥有注册、检查、调查、和处罚权限,保持独立运作,自主制定运算和进行人员管理,不应作为美国政府的部门或机构。同时,该法案授权美国证券交易委员会对PCAOB实施监督。这种设立专门机构进行监督的做法预示着美国注册会计师行业进入了独立监管模式的新时代。

独立监管模式的特点是公众公司会计监督管理委员会不应作为美国政府的部门和机构,应该拥有哥伦比亚非营利公司法授予的所有权利,委员会雇佣的任何委员或职员,以及所属机构不应视为联邦政府的官员、雇员或机构。

注册会计师行业独立监督模式的优点在于,监管机构基本上做到了地位独立,有助于保护公众利益。独立机构可与政府和注册会计师职业团体合作,借助二者的权威性,强制力和惩戒措施的力度有效防止监管的失效。各国的注册会计师行业也都在试图探索独立监管模式。

2完善我国注册会计师行业监管机制的具体措施

2.1推进协会管理体制改革

协会管理体制改革,应突出会员参与,强调公众监督,促进协会运转及决策更加规范、民主、透明、科学,从而提高整个行业的执业质量。理事会是协会的领导决策机构,由于历史原因,以往理事会的成员绝大多数都是政府官员,注册会计师的比例很低,不能充分反映行业的声音。注册会计师既是一个专家行业,又是一个公众行业,注册会计师协会既要代表行业的利益,要提高会员的参与程度,同时必须高度关注和维护好社会公众利益,让政府部门、有关监管机构以及社会公众的代表,进入到协会理事会,参与行业决策、监督协会运转。

2.2加强会计师事务所分类管理制度

将会计事务所分类管理制度纳入行业管理体系之中,有针对性的进行管理。目前,我国的会计师事务所按照有无审计上市公司的资格分为有上市公司审计资格和无上市公司审计资格两类。其中,有资格审计上市公司的会计师事务所的责任比无资格的会计师事务所所担负的审计责任要大的多,影响面也广的多。因此,按照重要性原则和实质重于形式原则,我们完全应该加强对有审计上市公司资格的会计师事务所实行更为严格的控制。

2.3建立行业全方位监管平台

建立行业全方位监管平台使财政、工商等监管部门和业务报告使用者可在第一时间动态跟踪,了解到最新的审计报告、验资报告及其全部报告的情况,了解到事务所和注册会计师真实的执业活动状况,实时发现和解决问题,把监管工作提前到业务报告发出的时间。通过这种方法,可以将政府监管和行业自律紧密结合起来。在这个平台上,可实施全方位的监管。充分利用网上动态报备系统,实行网上公开监督。一方面要大力弘扬先进;另一方面,要及时处罚违法违规行为,这样才能发挥行业全方位监管平台。

3结 语

综上所述,我国注册会计师行业监管应逐步探索独立监管模式,此外,在目前的政府监管模式下,也有很大的改进空间。笔者坚信,在各方的努力下,我国的注册会计师行业监管必将得到不断的改善,注册会计师行业的执业质量和行业信誉必将得到稳步提升。

参考文献:

[1] 冯均科.注册会计师审计质量控制理论研究[M].北京:中国财政经济出版社,2002.

[2] 托马斯·P·豪克著.刘旭东译.审计质量改进指引[M].北京:经济科学出版社,2007.

注册会计师与注册会计师考试 篇7

作为曾经在15年前一次性通过注册会计师考试,并从业12年的笔者来说,对以上问题还是有一定发言权的。笔者认为,我国注册会计师考试非但没有过时,由于改革以后更为规范化并与国际接轨,其地位不但不会被洋证书取代,反而会有更高的含金量和身价。注册会计师的地位会更高,注册会计师行业的吸引力会更强。

根据对注册会计师目前数量和需求量之间缺口的长远分析,以及我国经济发展情况的综合评估,笔者认为,从现在开始的15年内是我国注册会计师发展的黄金时期,15年以后我国注册会计师行业会进入成熟期,会相对饱和,就如同发达国家和我国香港地区那样。所以,对于目前想进入这个行业的人来说,摆在面前的是难得的“历史机遇”,意味着即使在5年内通过注册会计师考试,也可以享受至少10年的职业发展黄金时期。在这个时间内,竞争较小,机会较多,注册会计师的行业地位较高,社会对注册会计师行业的关注呈逐步上升态势。

在会计师事务所工作的人,对什么是“注册会计师”有着更为切实的感受,因为对于他们来说,它还不仅仅是身份和地位的象征,还会涉及到许多现实利益。很多工作能力突出的同志因为多年不能获取这一资格,最后不得不黯然离开这个行业。其实,只要在会计行业及其金融投资等相关行业从事财务相关工作,注册会计师都是一个很好的敲门砖,因为在国内从事财务、审计和咨询等工作,拥有注册会计师资格代表着很高的专业水准。客观来说,注册会计师虽与国内中级职称和高级职称分属不同的系列,缺乏一定可比性,但在市场化求职中,它显然比以上二者要好得多。

金融风暴袭来,由于IPO项目青黄不接,国际“四大”相继“感冒”,裁员接踵而来,但据笔者了解,“四大”虽按等级划分员工级别,但对裁撤拥有注册会计师资格的员工很慎重。虽然金融风暴对国内事务所的影响较小,笔者所在的单位也不存在裁员问题,但从熟悉的一个单位的裁员中了解到该企业裁员会对被裁撤对象进行划分,通过对员工软硬件各项打分评估后,将被裁撤对象划分为重要人才、一般人才、次要人才三个档次。拥有注册会计师资格的员工由于在硬件中打分较高,一般都会被划入重要人才之列,成为裁员潮中的“特别保护”对象。

其实注册会计师对一个人的发展将有怎样的意义,笔者个人就是一个鲜活的实例。笔者的故乡远在祖国边陲的小城黑河。初中毕业后,曾经在400多米的矿井下度过了好几年的时光。正是会计改变了笔者的一生。在一个偶然的机会进入这个行业后,凭借坚韧不拔、持之以恒的性格,笔者不但一次性考取了注册会计师,并且成就了今天北京普洋会计事务所的事业。正是注册会计师这个金字招牌让笔者敢于来到首都北京开创一片属于自己的天地。

注册会计师的素质 篇8

一、中小会计师事务所注册会计师面临的执业环境现状分析

执业环境是注册会计师及其事务所在执行业务时,所处的内外、上下、左右之间相互关系的情况和工作条件,从注册会计师产生和发展的历史变革可以看出,执业环境对其执业活动的影响是客观存在的。中小会计师事务所正面临着会计服务市场发育尚不成熟、日益严峻的不公平的竞争形势以及会计师事务所内部管理上的缺陷,注册会计师的执业环境尚有许多不尽如人意之处。

1、非会计师事务所大量承揽注册会计师的法定业务,谋取中介费现象严重。

当今注册会计师行业处于卖方市场,市场环境非常残酷、再加上强大竞争对手的打压,众多中小会计师事务所面临着严峻的考验,此外由于大多数中小会计师事务所成立的时间比较短,治理经验还不丰富,影响力较小,大多中小会计师事务所很难接到业务。此时,面对环境造成的生存压力,事务所不得不求助于非会计师事务所的中介或个人,靠支付大量中介费来换取业务,以维持其生存。非会计师事务所这种凭借各种优势大量承揽注册会计师法定业务,以向会计师事务所索取中介费的行为,更有甚者,非注册会计师的中介或个人利用某些社会关系控制某一家会计师事务所的行为,严重扰乱了执业环境,阻碍和限制了中小会计师事务所的发展。

2、造假需求过旺。

前几年,我国经历了建立现代企业制度的高潮,各地政府纷纷对企业进行了改制,改制后企业并未能真正实现经营权和所有权的分离,绝大多数仍然是集所有者、经营者于一身。在这种情况下,企业法人委托注册会计师审计不是企业所有者的自身需要,往往是因为政府相关管理部门要求或法律、法规的强制规定,他们才不得不委托会计师事务所进行审计。然而即使委托审计,他们一是不希望接受对自己不利的审计报告,二是选择会计师事务所的标准是比费用、比速度,比满足其不正当要求的程度等,由此造成会计师事务所正常生存空间受到严重限制,导致注册会计师执业的困惑。此外,政府在强势推进民营经济发展中也衍生出了一些虚假需求。一些基层政府为了完成上级政府确定的奋斗目标,不惜花费巨额费用,组织专门班子制假、造假制造民营经济繁荣的假象。会计师事务所在这个大潮中也扮演多种角色,由于生存的压力,注册会计师的独立性受到冲击,客观、公正、公平性自然而然地难以保证,执业困惑不断增加,执业质量随之下降。

3、会计信息失真现象严重。

近几年来,虚假会计信息屡禁不止,财务会计造假普遍,严重影响了会计工作的质量。这种现状使得注册会计师从接受审计任务开始,就有了一种“到处是陷阱,处处是地雷”的感觉。例如,事务所在承揽企业银行贷款担保审计业务时,由于企业提供的报表数据比企业真正的报表数据跨大了好多倍,会计师事务所如果想承揽这项业务,将承担巨大的执业风险。此外,在调查取证时,审计人员必须考虑应当采用哪一种或哪几种最恰当的审计方法,才能获得最有说服力的审计证据,做出最符合实际的审计结论,尽可能的把审计风险控制在较低的、可以允许的水平上,在这种情况下,审计人员要想实现这一目标其难度可想而知。

4、相关的法律、法规不健全,不利于保护注册会计师的合法权益。

目前,我国注册会计师审计的法制建设一直处于滞后状态,对注册会计师等多数社会中介机构的管理主要是依据一些行政法规,容易出现无法可依的现象。随着市场经济体制改革的深入,注册会计师行业进入了一个全新的发展阶段,《注册会计师法》已越来越不适应注册会计师行业发展的需要,其不完善的问题已越来越明显。对注册会计师行业不仅起不到有效的法律规范与保护作用,甚至有些方面已成为注册会计师行业发展的桎梏。此外,有关主管部门对其制定的法规在执行和解释过程中也有极大的随意性,不利于保护注册会计师的合法权益,增加了注册会计师在执业中的困惑。

二、解决注册会计师面临执业环境所产生困惑的对策

针对以上执业环境的诸多困惑,笔者想从以下几个方面采取对策、改善注册会计师的执业环境,充分有效地维护注册会计师的合法权益。

1、建立事务所之间的战略联盟,尤其是与大型会计师事务所的联盟。要从根本上治理注册会计师行业市场环境,降低中小会计师事务所的生存压力,战略联盟是必由之路。只有行业内的事务所联合起来,制定各方均可接受的行业规范,并有相关机构保障监督执行,才能建立良好的市场秩序,保证中小会计师事务所的生存空间。但与此同时,对于违反行业规则的事务所,必须予以处罚,起到杀一儆百的作用。特别对于中小会计师事务所而言,战略联盟,尤其是与大型会计师事务所的联盟有更加重要的保护意义,因为这些事务所往往规模小、缺乏影响力,承接项目困难,而与大型会计师事务所建立战略联盟后,中小会计师事务所可以提升自己的市场地位,且会得到联盟方的帮助,从而明显降低生存压力;此外,事务所之间的战略联盟有利于快速承接审计业务,从而可避免或减少向非会计师事务所的中介或个人求助。因此,事务所之间的战略联盟是必由之路。

2、加强会计诚信建设,促进现代企业制度建设。中小会计师事务所应当通过注册会计师会计诚信等级评定、建立执业人员会计诚信档案等一系列行之有效的措施,加强和促进企业会计诚信建设。另外,要加强诚信等级、诚信档案的动态管理。等级评定以后,动态管理至关重要,要加强对各等级注册会计师会计诚信实际情况监测,不搞免检和终生制。

3、加强会计信息质量检查。要着重做好四项工作,解决四个问题。第一,加强事务所会计信息质量检查,解决“涉企检查难”的问题。第二,有计划地组织规模较大的检查,解决目前检查覆盖面过窄的问题。第三,以会计诚信建设情况为指导选定被查人员,解决检查目的不明、规模过大、难以组织等问题。第四,处理事与处理人相结合,解决过去检查处理工作中偏重于处理单位而忽视处理责任人、结果使检查的效果大打折扣的问题。

4、加强后续教育培训,不断提升注册会计师队伍的整体水平。随着我国社会、经济、法律等方面的变化,注册会计师的执业环境也是不断变化的。注册会计师只有真正地接受执业后续教育,掌握了新知识、新技能和新法规,才能在执业过程中提高执业判断的水平,保证审计质量,防范执业判断风险。加强注册会计师的执业后继教育,掌握全面的会计、审计及其相关专业知识是增强注册会计师执业判断能力的根本保证。我国注册会计师队伍经过这些年的实践、教育培训,其素质较当初已有较大幅度的提高。但由于其职业特点,社会经济关系日趋复杂等因素的影响,也对注册会计师队伍素质的提升提出了更高的要求。笔者认为,在对注册会计师的后续教育方面还要特别注重和突出教育的实效性和实用性,要采用案例分析、经验交流、探讨等形式开展培训,切实提高注册会计师的执业能力。同时,要防止教育脱离实际,造成学难以致用、学与不学一个样的现象。

5、切实加强法制建设。要进一步修订和完善现行法律、法规,根据实际需要,尽快研究制定新的法律、法规,加强法律、法规之间的配套,使会计师事务所及注册会计师执业的全过程、全方位始终置于法律、法规的保护、规范和约束之中。要切实加快我国法制化建设进程,避免人为因素等的干扰和影响,为该行业和执业人员的发展创造良好的法制环境。此外,政府部门包括工商、财政及执法部门对非注册会计师的中介要进行全面清理整顿,对非注册会计师行业招揽业务应该出台相关法规规章进行处罚,净化注册会计师行业执业环境。

三、结论

随着市场经济的不断发展、世界经济一体化程度的加深,原有的审计准则也在不断更新和完善,注册会计师执业环境也变得更加复杂,各个层面相互作用,相互渗透,导致了行业中各种问题的发生,这就要求注册会计师应注意保持和改善执业所需的技术知识和专业技能,及时了解因经济发展而带来的新问题、新方法、新技术以及审计的发展动态,熟练掌握最新审计准则和实务标准,这样在执业时才能得心应手。

参考文献

l、秦荣生.论注册会计师专业判断及其影响因素.中国注册会计师,2001

[2]、杨雄胜.会计诚信问题的理性思考.会计研究,2002

论注册会计师的“四种力” 篇9

关键词：领导力,执行力,服务力,和合力

注册会计师处于会计管理中的重要位置,直接和根本影响着会计主体社会声誉和形象、市场地位与价值的会计信息质量和效果。在会计造假成为公害、会计信息失真成为常态的国际丑闻势头不断、不减的情况下,注册会计师更要重塑“信以立志、信以守身、信以处世、信以待人,毋意立信,当必有成”的做人原则和“一曰公平、二曰诚信、三曰廉洁、四曰勤奋”的道德标准,积极培养和有效发展具有带领和影响社会各阶层、各方面人员打假维权、求真务实的领导力、执行力、服务力与和合力。

一、领导力

领导力,是一种内生于领导场并作用于领导资源配置过程的力量,是由多种相互关联的力量构成的一个力的集合,是领导活动的生命,是一切事业发展的强劲动力(童中贤,2002)。注册会计师的领导力主要表现在以下几个方面:

(一)注意力

注册会计师主要围绕审计目标从事会计服务的提供或供给,助于会计主体内外的利益相关者的管理和决策;可以说,注册会计师在很多时间和很大程度上就是会计真理、会计公序、会计良俗、会计标准的“领导者”或“领跑者”,其对经济业务活动本身或有关的数据资料信息及其蕴藏其中的会计理论原则、伦理道德等注不注意、如何去注意、注意的程度如何,实际上就形成了一种领导注意力,并直接影响到会计信息和服务的质量和效果,从根本上导向着股票市场、金融市场乃至整个经济社会的正常与否、良性与否、持续与否。所以,注册会计师必须从会计主体日常的交易事项、一般的核算监督、平凡的记账报账中多去注意会计信息生成、传输、流转与反馈的合法合理合规性,必须严格依从公认的会计和审计原则、程序和方法,切实保护利益相关者的合法权益。同时,要密切关注国内国际经济社会形势尤其是关于会计发展与研究的新变化,紧紧结合会计审计所处的内外环境条件,以形成一种积极注意力的领导作用去推动会计信息化和生态化的良性发展。

(二)激励力

注册会计师所收集的会计信息、提供的会计服务既需要自己付出辛勤的劳动,也需要会计信息提供者或供给者以及会计服务的消费者的互动配合,更需要其工作链条上的其他相关主体的支持协作。只有如此,注册会计师所收集的会计信息才会从其来源、过程、结果到利用有所品质、数量与时效保证,所提供的会计服务才会从生产、流通到消费都能让服务接受者更多满意和更大满足。所以说,注册会计师的激励力既需内在激励,包括学习新知识和新技能、培育责任感与光荣感、增强胜任感与成就感;也需外在激励,从国家角度和政治高度去强化奖励和惩罚。

当前会计域内所存在的开假发票、作假业务、记假账簿、报假信息、行假查账、为假鉴证等,从根本上说就是会计工作与管理中因激励力缺乏或不够而导致其领导作用失效或领跑行为失控使然。尤其在社会个体价值多元化、理想信念扭曲化、竞争压力日增化、责权利效模糊化的情况下,如果不能从正常的、积极的方面施加力量去刺激与鼓励注册会计师及其相关人员,如果没有给予他们提高资源配置和利用效率的有效领导或领跑力量,那么,会计生态势必将继续恶化下去,会计丑闻将更会臭名远扬。

(三)决断力

注册会计师在执业活动中应保持中立,具有强烈的独立性,不偏不倚地公正处理业务事项,因而也就该具有对会计帐审计、鉴证、询查及对会计咨询、经纪、信托等依法行事的决断力。如果注册会计师不能按规矩规律办事,受制于上级领导、受限于专业知识、受宠于阿谀讨好、受害于压力指责、受惊于恐吓威胁、受累于查不完的账或开不完的会,其工作的质量和效果就可想而知了。所以,给注册会计师一个宽松的执业环境和条件,让其能充分有效地积攒和发挥对工作的抉择和决定力量,为注册会计师事业和会计事业的开拓多出一些创新行为、创造成果,无疑是很有必要的。

(四)亲和力

从引导、推动和发展会计审计角度来说,注册会计师应是会计审计兴旺发达的重要领导力量。但从实际情况来看,注册会计师在真实记录交易、及时收集交易数据、客观反映业务信息、有效提供会计服务等方面缺少乃至缺失一些对人对己的硬性权力,这就造成两种不良结果:如果充分对信息和服务的真实负责,那么就会得到一些部门和人员的反感、甚至仇恨与报复;如果听凭他人胡为、得过且过,那么就违背良心、责任和道德,这两种情况都会使其正常的人际关系扭曲、紧张,不利于其岗位职责上的亲和力养成和增强。当然,这也可能会因注册会计师自身缺乏感召力和专家权等影响其亲和力。而这些都会无形中削弱注册会计师在社会经济中应有的地位和作用,使得注册会计师的工作按部就班、人脉忽断忽现、劳动有褒有贬。面对此情此景,注册会计师必须着力培养亲和力,从一般的对话与沟通着手,逐步深入业务活动与工作范围,让广大同事和同仁能感知自己及其工作的价值、能体会自己及其工作的艰辛,从而形成一种和谐会计审计与会计审计和谐的良好氛围。

当然,在此过程中,还需考虑和顾及领导场中的经济力量、政治力量、法治力量、文化力量等,还须掌握包括性格理论、行为方式理论、权变理论、超凡魅力领导理论、改革精神领导理论等在内的领导理论,还要增强领导素养、发挥移情作用、讲究客观性、具备自知之明、善用领导艺术、学会经营人心等。

二、执行力

执行就是把战略转化为行动计划,并对其结果进行测量。即是否按质按量完成工作任务;其过程中所消耗的时间与成本;人们在共事过程中的沟通方式、交往模式与价值追求。按照这三个标准测量结果的实现程度就是执行力。

当前,有些注册会计师,甚至注册会计师方面的领导者都片面地乃至错误地认为,会计审计工作基本是按部就班地以公认准则为标准加以实施和推动,与人员的素质、更替和互换关系不大,对会计主体的可持续发展几乎不影响,注册会计师不需过多论及执行力、也不必强调执行力。其实不然,注册会计师有没有执行力,有多强的执行力,将对审计会计工作的质量和效果、对审计会计管理的纯正和强化等至关紧要。试想,不严格按国家法规公平执业,不认真依客观发生和完成的经济业务活动公开执业,不努力廉洁自律地公正从业,那么整个会计生态和经济社会生态将何以堪?何以衡?当前会计领域中的会计信息失真从本质上说就是一些注册会计师执行力弱化、缺失所致,就会继续出现科龙事件、安然事件等会计丑闻中国际知名会计公司名誉受损、甚至倒闭关门的恶果。

因此,按照前述的三个标准,注册会计师要增强执行力,就必须切实做到:按审计原则、标准和程序以及服务质量等级和要求认真开展执业活动;遵循成本效益原则,加强时间管理,保证执业的优质优量;正式沟通与非正式沟通方式的灵活运用、内部沟通与外部沟通技巧的有效实施、满意交往模式与服务交往模式的跟进使用、公共价值与个体价值的认可趋同等。当然,除了外在推动和促成执行力的产生外,每一个人自己有没有执行的愿望和需要、有没有执行的自觉与主动、有没有执行的激进与创造也很关键;比如对上层政策规定,尤其是直接上级的意图的领会、传达、实施;对现有工作和所接受任务的落实与推动,等等,都是考量执行能力的重要方面。

三、服务力

(一)内部服务力

内部服务力就是要解决注册会计师如何为会计师事务所其他员工以及整个会计行业系统内服好务的问题,包括为员工和会计主体及时排忧解难、答疑解惑等。比如,员工到注册会计师处,是否将每一个员工都视为特殊的和重要的人物而微笑待人、礼貌招呼、及时服务?在所区碰到员工,是否态度亲切友善?对工作或家庭有意外情况的员工是否用眼神表达了对其关心和问候?对新来的员工是否邀请其光临本部门或本企业或其相关活动?是否常常以没钱为借口而不发或拖欠员工工资、推托回答咨询等?会计主体中的会计人员或其他人员到会计师事务所,是否能平等、真心待之,为其提供周到、细致、友好的服务?因此,要在系统内服好务、服务好,就必须在最大范围内兼容法理情,从日常工作与活动的细微除、细节上努力让所内员工、系统内人员满意;千万不能因为我们的服务不到位而赶走甚至吓跑了员工或其他人员。

(二)外部服务力

外部服务力就是注册会计师围绕会计信息收集和会计服务开展而实施的系列服务力量,是以售前服务、售中服务、售后服务“连环套”的形式作用于会计师事务所外部与注册会计师执业活动和事务相关的各个方面。其外部服务力要求做到:

1. 遵守商业道德,讲究诚信,尊重用户利益,为用户提

供真实性、安全性、正确性、完美性的包括信息、服务在内的各类商品,并对其提供相应的必要指导、赋予其有效有利的选择权和决策权等。

2. 从为用户负责考虑并着法,给予所有用户以完整

性、真实性、正确性、一致性、安全性和有用性的会计信息和服务,以此形成服务的支撑点和辐射点,使注册会计师在广大用户的诚信交往、诚心合作、诚意支持、诚实交易中不断提升美誉度和知名度。

3. 努力完善执业运作规则和行为规范、不断优化执业

环境和职业制约机制、积极加强执业的过程管理和结果管理、严格按照会计主体的经营流程和业务流程规范进行作业等,以使注册会计师的执业能按公认的会计原则、公开的控制规范和公平的交易规则等正常实施、持续发展和产生实效。

4. 优化提高服务标准、树立以服务质量为中心的管理

文化、及时有效地开展服务补救和追偿,使会计信息与服务在提供之前,必须完备其数据资料,做好传通道理、解清疑惑的准备工作;在提供之中,必须减少信息障碍或冗杂、杜绝服务缺位或混乱,保证信息方便快捷地传输和服务顺畅到位;在提供之后,必须能够让用户最大程度的满意和满足。

四、和合力

和合力是一种和谐、合作的力量。我国历代统治者和仁人志士提倡并践行着的“齐家、治国、平天下”实际就是一种和合思想与力量。这种力量主要表现为对资源的有效整合和人员的合理配备。注册会计师由于其工作的特殊性,几乎跟所有会计主体的每个部门和人员都有接触、都打交道,因此,其和合力的强弱对其按时按质完成目标任务很关键。

一直以来,一些注册会计师总认为会计的对象就是企业所发生或完成的经济业务或事项、审计的对象就是被审单位的财务收支及其有关的经营管理活动以及作为提供这些活动信息载体的会计资料和其他有关资料,与人的关系不大;即或在审计会计工作中讲“以人为本”,也总认为是只以审计会计人员及其利益为根本,无须过多考虑其他部门和人员的情况、不必在乎会计师事务所和注册会计师的利益相关者。这就导致会计师事务所内部部门和人员之间及其与外部的其他相关部门和人员之间的关系紧张,甚至敌对;而会计师事务所外部的税务、工商、财政等政府部门及其人员和其他利益相关者与会计师事务所的部门和人员之间要么矛盾重重、要么关系暧昧、要么互相利用,造成整个社会经济秩序混乱不堪,丑恶繁衍。

因此,根除上述错误思想和行为,就需要注册会计师具备高强的和合力。这主要因为:一方面从会计师事务所内部看:作为企业性质的会计师事务所,其管理的主体不仅是其领导者,还包括其注册会计师及其他职工;他们都是企业的主人,企业只有将来自于企业不同方面的力量聚集到一起,让其思想和行动达到空前的统一,共同为企业业务开展发挥各自的积极作用和团体的和合作用,才能产生共同的企业价值观,增强凝聚力、向心力、战斗力。尤其在信息化条件下,会计师事务所已不再是孤立的组织单位,应和所有的信息生成部门与服务提供单位形成更加紧密的合作关系,不断增强注册会计师的和合能力,以实现会计流程的整合优化、会计信息的集成利用、会计服务的链条坚硬。因为一件事情的成功、一个目标的达成、一个企业的发展,是各个方面协作、配合努力的结果,而不是单方面的力量能决定的。注册会计师也不例外。另一方面,从会计师事务所外部看。未来的企业将日益以合作而非单纯的竞争为依据,那种以消灭竞争对手、吞噬相关者利益为目标的低层次做法不但不能给企业带来既定成效,而且还会造成社会资源的巨大浪费,不利于社会的又好又快发展;更重要的是还将因此而打破会计生态、企业生态乃至整个人类社会生态的平衡和良性。所以,不论是从时代发展的必然要求和内在规律、市场竞争层次和境界的提高,还是从企业核心能力的培养与发挥、会计文化管理的塑造与作用等来看,注册会计师培育和强化和合力势在必行、行必求果、果成必优。

浅析注册会计师的审计风险 篇10

关键词：审计,风险,注册会计师,会计师事务所

一、审计风险基本概述

纵观注册会计师参与的审计工作, 其产生的风险不外乎来源于两方面, 一是会计师本身素质以及所在事务所对其的影响, 二是来自于外部环境所带来的影响。

(一) 内部因素

1. 个人原因

注册会计师参与审计工作, 不仅需要有接受专业知识教育、职业道德教育和执业能力实训的背景, 并且对其个人素质是一个很大的挑战。注册会计师个人自身对于职业的认知程度, 以及个人的经验、能力和职业道德素养直接影响着其参与审计工作的风险大小。个人方面的认知会影响注册会计师对于审计业务的判断分析, 有时甚至一念之差即谬之千里。在参与审计工作的过程中, 被审计单位与会计师之间会存在一些利益上的关系, 在处理这些问题时, 需要注册会计师有足够的职业道德素养, 严格遵循法律法规。

2. 会计师事务所方面的原因

构成内部因素的另一个重要部分即是会计师事务所对于注册会计师的职业影响。按照我国注册会计师管理体制, 注册会计师必须加入会计师事务所才能执行相关业务。会计师事务所是否具备承接业务所需要的时间与资源, 是否具备执行业务所需要的知识、经验与能力, 直接决定审计项目的成败。在承接审计业务时, 由会计师事务所选派注册会计师进行业务的处理, 在这个过程中, 会计师事务所对于参与审计的注册会计师是否具备独立性、专业胜任能力等素质做出判断, 如果存在失误或者利益纠葛, 就有可能导致会计师参与审计的风险大大增加。

(二) 外部因素

1. 社会经济与法律制度所带来的风险

我国目前正处于社会主义市场经济的初级阶段, 市场经济制度的建设还在不断的完善中。在此阶段, 我国的关于注册会计师行业以及审计工作的各项法律法规也处于不断的改进和完善中, 因此注册会计师不可避免的会遇到由于制度的不完善而带来的各种风险。自我国《注册会计师法》、《审计法》等相继颁布, 近年来在实践中也不断进行改进修正, 但总体来说, 还是存在一些法律法规的解释, 或者实践中运用与理论脱节等的问题, 从这一方面来讲, 注册会计师面临着一定的风险。

2. 被审计单位所带来的风险

注册会计师参与审计项目, 对其产生最直接影响的即是被审计单位。在我国市场经济体制尚在发展阶段, 各企业为了能够达到证券交易市场的上市要求, 以获得注册会计师的无保留审计意见为目的。因此被审计单位会千方百计的修饰财务报表, 有些甚至直接造假舞弊。从而注册会计师会面临种种陷阱, 稍有不慎便会得出错误的审计意见, 使自己陷入困境, 并且将面临着失去工作或者遭到审计报告使用者提出法律诉讼的风险。当被审计单位因经营不善而破产倒闭时, 注册会计师就有可能受到牵连, 被审计单位的债权人或投资者就有可能对注册会计师提起诉讼, 注册会计师将会面临一定的诉讼风险。

3. 社会公众认知所带来的风险

与欧美发达国家的注册会计师制度相比, 我国目前的发展状况仍存在一定的差距, 因此社会公众在对于注册会计师审计工作的认知还存在一定的误区, 许多普通的投资者对注册会计师的审计报告期望过高, 不仅希望注册会计师对被审计单位做出审计意见, 更期望其能够查出企业更多的舞弊造假, 而在审计工作短暂的时间里, 显然很难达到。并且由于这种现状的存在, 容易产生企业的连锁反应, 企业为了获得投资而采取各种措施, 以获得公众能够接受的审计报告, 从而无形中增加了注册会计师参与审计工作的风险。

二、审计风险的防范对策思考

(一) 加强注册会计师的职业能力

审计风险随着社会市场经济的不断发展而日益复杂, 国家对于注册会计师的职业能力的培养, 以及对其执业能力的认可都需要经过不断加强而进一步完善, 应该在注册会计师的培养过程中把好关, 并在执业的过程中加强监督力度。从注册会计师自身的角度而言, 不仅要不断更新自身的知识系统, 以跟进时代发展以及国家法律法规的脚步, 还应完善自身的修为, 形成一定的职业道德水平, 在面对诱惑与威胁时才能坚定立场, 规避风险。

(二) 完善会计师事务所的管理

会计师事务所在审计工作中扮演非常重要的角色, 会计师事务所在承接业务时, 应遵循审慎原则, 关注参与审计工作的注册会计师的独立性、专业胜任能力等方面, 降低会计师事务所的经营风险的同时, 也是降低的注册会计师的执业的风险。而国家在对于会计师事务所的监管方面也应加大力度。会计师事务所还应该要尽可能吸收具有丰富执业经验和良好信誉的注册会计师加入, 并且吸收具有各行各业专业知识的人才, 以拓展会计师事务所的工作平台, 从而降低由于缺乏不同行业的认知而产生的风险。

(三) 社会大环境的建设

从整个社会经济与法律环境来看, 我国应该要进一步完善审计法规, 加大审计司法力度, 严厉打击注册会计师与被审计单位共同舞弊的行为, 警醒审计人员提高风险意识;完善整体的监督机制, 从注册会计师协会、企业监督管理部门到政府部门、社会公众, 形成一整套合理的监督体系, 防范审计风险。从社会公众的认知角度来看, 政府应该加强对注册会计师的宣传工作, 提高社会对审计的认识, 促进公众合理利用审计报告, 维护自身权益, 这将有利于提高审计质量, 降低审计的风险, 并推动审计健康发展。

参考文献

[1]吕先锫, 审计.西南财经大学出版社, 2008

[2]李恒.审计风险的成因与防范措施, 审计与理财, 2010.8

[3]王宝庆.中美CPA职业风险比较研究, 审计与经济研究, 2006.3

注册会计师的素质 篇11

关键词：审计失败；成因；审计策略

中图分类号：F239

文献标识码：Ａ

文章编号：1003－9031（2007）11－0086－03

改革开放以后，我国的注册会计师事业有了长足的发展。但也存在着不少问题。特别是进入了20世纪90年代以来，涉及注册会计师及会计师事务所的法律事件时有发生。这些事实告诉我们，我国的注册会计师、会计师事务所要想健康发展，就必须树立强烈的法律责任意识，正视法律诉讼这一现实，探索审计失败成因，并采取相应的对策。

一、注册会计师审计失败的成因

所谓审计失败，是指会计报表存在着重大错报或漏报，但注册会计师审计时没有遵守一般公认的审计原则而发表不恰当或错误的审计意见。美国“六大”会计事务所在发表的一份题为《美国的责任危机对会计师职业界的影响的形势报告》中写道：“诉讼费用和保险金已成为事务所第二大支出，为解决法律诉讼，美国会计职业界花费9%-12%的审计和会计服务收入，针对整个会计职业界的总索赔额近300亿美元。”因此，积极探索审计失败的成因具有重大的意义。[1]

审计失败一方面来自于企业的错误与舞弊行为，另一方面来自于注册会师自身的工作过失或欺诈。

（一）企业的错误与舞弊行为

注册会计师没有遵守一般公认的审计原则未能查出企业某些重大的错误、舞弊行为，给他人造成损失，可能会遭到企业及有关方面的控告，其原因是审计失败。

所谓错误，是指会计报表中存在的非故意的错报或漏报。即企业由于疏忽、误解等原因，在注册会计师所审计的会计报表中产生了错报或漏报。它强调的是非故意的差错。这种错误主要包括：（1）原始记录和会计数据的计算、抄写错误；（2）对事实的疏忽的误解；（3）对会计政策的误用。

所谓舞弊，是指导致会计报表产生不实反映的故意行为。即企业故意在注册会计师所审计的会计报表中造成错报或漏报。它强调的是出现不实反映的故意行为。这种舞弊主要包括：（1）伪造、变造记录或凭证；（2）虚报存贷；（3）隐瞒或删除交易或事项，如伪报收入；（4）记录虚假的交易或事项；（5）蓄意使用不当的会计政策；（6）关联交易。

对于上述企业的错误、舞弊行为，企业理应负直接责任和会计责任，注册会计师则只能负审计责任。注册会计师的职责是应当根据独立审计准则要求，充分考虑审计风险，实施必要的审计程序，以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。注册会计师只要严格遵守独立审计准则的要求，保持职业上应有的认真和谨慎，并通过实施适当且必要的程序，是可以将会计报表中存在的重大错误、舞弊行为检查出来的。但是由于审计测试及企业内部控制的固有限制，不能苛求注册会计师发现和披露出会计报表表中的所有错报或漏报情况。也就是说，不能要求注册会计师对所有未查出的错报或漏报情况负责任。但值得注意的是，这并不意味着注册会计师对未能查出的会计报表中的错报或漏报没有负任何责任，关键要看未能查出的原国是否源于注册会计师本身的过失。[2]因此，注册会计师应在编制和实施审计计划时关注错误与舞弊，发现错误或舞弊迹象应及时作出处理，并考虑错误与舞弊对审计报告的影响。

（二）注册会计师的过失与欺诈

除企业的错误与舞弊是导致审计失败的一个方面外，注册会计师的过失和欺诈也是导致审计失败的另一方面，给会计报表使用者造成损失。

1．注册会计师的过失。所谓过失，是指在一定条件下，缺少应有的合理的谨慎。评价注册会计师的过失，是以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎为标准的。当过失给会计报表使用者造成损害，注册会计师应负过失责任。一般情况下，注册会计师的过失可归纳为三个因素：一是注册会计师专业知识和职业道德的缺陷。注册会计师在审计工作中的过失，往往与其所掌握的专业知识不足和所应遵循的职业道德准则的缺陷密切相联系。二是对客户的经营了解不够。注册会计师接受客户的委托，对其会计报表进行审计，以鉴证其财务状况，经营成果是否进行了公允反映。如果注册会计师对客户的经营了解不够，就会发表错误的审计意见，导致审计失败。三是审计程序不妥。注册会计师发表正确审计意见的基础是必须遵循独立审计准则的要求，实施必要的审计程序，搜集充分、适当的审计证据。如果注册会计师实施的审计程序不妥，则会导致审计失败。

2．注册会计师的欺诈。欺诈又称注册会计师舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。行为具有不良动机和目的是欺诈的重要特征，也是注册会计师欺诈与注册会计师过失的主要区别。对于注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知企业的会计报表有重大错误、漏报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。注册会计师因欺诈而造成审计失败，给企业或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律的规定，应给予严厉的处罚。

二、注册会计师规避审计失败的策略

（一）有效规避审计风险

审计风险是客观存在的，它并不可怕，可怕的是在审计风险面前麻木不仁、没有抗风险意识、没有抗风险能力。在每份审计报告产生前，要避免风险产生，进行审计风险预测（考虑报告是否存在风险因素）和审计风险的评估（风险产生的概率和损失大小），并考虑采用哪种方法可以控制和降低风险，在执业中保持高度的职业谨慎态度，把审计风险控制在最低水平。

（二）严格按照《中国注册会计师独立审计准则》执业

《中国注册会计师独立审计准则》是注册会计师执行一般审计业务、出具审计报告的具体规范。在执业过程中必须做到：一是遵守职业道德规范，遵守独立、客观、公正的原则，并以应有的职业谨慎态度执行审计业务，发表审计意见。注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。二是应当按照审计计划对会计报表进行审计。注册会计师在实施审计时，一般应采取抽样审计的方法，必要时也可采用详细审计的方法，通过检查、观察、查询及函证等以获取充分、适当的审计证据。三是在实施必要的审计程序后，应以经过核实的审计证据为依据，分析、评价审计结论，形成审计意见，出具审计报告。审计报告中应说明被审计单位会计报表的编制是否符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，在所有重大方面是否公允地反映了其财务状况、经营成果和资金变动情况，以及所采用的会计处理方法是否遵循了一贯性原则。

（三）建立健全审计质量控制系统

审计质量是社会审计的生命线，审计质量的高低决定审计风险的大小，建立健全审计质量控制系统是保证审计质量的重要措施。对审计项目的主要环节，要本着保证质量、分清责任、互相制约的原则，实行项目负责人、部门经理、主任审计师检查审计质量为主要内容的三级负责制，对重大的审计项目必须实行审理会议制。

1．通过签订业务约定书进行控制。项目负责人的责任主要是检查委托人是否具备审计条件，向部门负责人提出是否接受委托的初步意见；部门经理的责任是根据项目负责人的意见确定是否接受委托，安排人员起草业务约定书，重大审计项目的约定书签订要由主任审计师负责。

2．通过组成审计小组进行控制。审计小组是履行协议的具体实施组织，担负着实施审计计划、汇总情况、起草审计报告初稿、整理资料等全过程。审计风险与审计人员的专业知识和职业道德有密切关系，因此，组建审计小组时，即要考虑审计小组人员的业务素质，专业结构，也要考虑其政治素质、政策水平，是否廉洁公正等。

3．通过制定审计计划进行控制。审计计划的制定应能全面反映协议合约事项，明确审计内容、范围、目标、要求和时限，应符合有关的政策规定，具有可行性和可操作性。

4．审计取证的控制。审计证据是审计事项真实性的佐证材料，其控制点：一是要控制重要问题取证的途径、目的、方式、方法、步骤等，取证应符合有的放矢原则，取证要完整，防止有证无用，有用无证的现象。二是对证据的真实、可信赖程度的控制，要求出处可靠、有效，同时出处单位、部门负责人必须签章认可。三是在资料汇总时要对证据进行复核，证据与证据之间如发现相互矛盾，必须进一步核实统一，保证审计语气的真实性。

5．审计工作底稿的控制。审计工作底稿是审计工作的记录，是检查审计人员工作深度与广度的标尺，是编制审计报告的依据。因此，要对审计工作底稿完整性进行控制，对审计工作底稿规范性、合规性进行控制。建立三级审核制，即项目负责人负责全面审核工作底稿、部门经理审核报告中有关问题的工作底稿、主任审计师或业务分管领导应重点抽查重大问题的工作底稿。遇到专业性、技术性强的问题必须会同专业人员审核。

6．审计报告的控制。审计报告是审计工作的最后成果，体现审计工作的最终质量。因此要做到：事实要清楚、证据要确凿、引用规章要确切、措词要适当、文字要简练。为此，一是对报告形式的控制，如验资年检用审计查证报告，司法部门委托的案件用审计鉴定报告，咨询服务用咨询报告等；二是审计报告内容的控制，对写入报告的有关事实，必须逐一核实，必须有充分的政策依据。

（四）加强职业道德教育和职业后续教育

加强“两个教育”是为了提高社会审计执业人员的专业能力和执业水平，有效地控制审计风险。因此，社会审计组织应当重视教育，站在战略的高度对待教育，把“两个教育”坚持下去，持之以恒，只有这样才能确保提高审计质量，确保控制审计风险。

（五）深入了解客户的经营情况

一是对客户的业务活动深入了解，特别是一些特殊行业，如金融、保险、高科技企业。二是掌握客户所处的经营环境，对经济形势及行业情况深入认识。三是对客户的高层管理人员过去的背景深入了解。四是对客户的组织结构深入了解。五是对客户的产品、制造过程及设备深入的了解，不要对管理当局的陈述及声明给予过分的信赖。六是对客户的其他人员、管理机关或供销商的某些报告要加以研究和重视。七是对于客户内部审计成立的目的及开展工作情况要充分了解。

（六）实施必要的审计程序以收集充分、适当的审计证据

注册会计师实施审计程序要注意的重点有：一是适当动用分析性复核程序。由于注册会计师一般并不重视分析性复核程序，所以难以发现客户会计报表和其他会计资料的异常变动。二是提高询问技巧。通常注册会计师对于客户内部控制的了解或问题的澄清，都是通过询问方式进行的。注册会计师要重视询问技巧，避免使询问变成简单的问答式会话，使询问程序流于形式。三是实施适当的审计程序。注册会计师在错误的时间及地点执行错误的程序，或使用错误的证据搜集方法，或使用证据的方法错误。如企业账上记录一笔未经正式订货程序的销货，而销货单上的单价相当高而数量少，经由海运送交国外顾客。注册会计师可能因检查运费单据以证明货物所有权已转移和存货已经出库，所以未能发现疑点。如果注册会计师曾经询问为什么选择以海运方式送交价高量少的货物，就很可能会怀疑这笔销货。四是对内部控制测试结果所发现的例外情况要加以重视。如注册会计师对实施内部控制测试结果所发现的例外情况重视不够或未作处理，因为他不希望内部控制功能不全的测试结果出现。内部控制测试的目的在于减少实质性测试，但是注册会计师人多受时间预算的限制，希望其测试结果支持原有内部控制良好的假设，纵然遇到例外情况，也难以扩大实质性测试范围，因为这样做很可能会超出时间预算而增加审计成本。六是正确评价内部审计人员的工作。内部审计固然是内部控制的重要环节，但是注册会计师应如实评估内部审计人员的客观性及实际工作成效，适当利用内部审计人员的工作，以大量减少自己的符合性测试和实质性测试的工作量。[3]

参考文献：

[1] 李冬平，黄德华，王振林."不清洁"审计意见、盈余管理与会计师事务所变更[J].会计研究，2001，（6）.

[2] 王曙培.当前注册会计师作假的原因及治理对策[J].财会通讯，2000，（1）.

浅析注册会计师的法律责任 篇12

一、对注册会计师法律责任的认识

案例一:银广夏曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。2001年8月, 银广夏虚构财务报表事件被曝光, 专家意见认为, 天津广夏出口德国诚信贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。负责银广夏审计工作的是深圳中天勤会计师事务所, 该所在审计过程中的违规行为主要体现在: (1) 银广夏编制合并报表时, 未抵销与子公司之间的关联交易, 也未按股权协议的比例合并子公司, 从而虚增巨额资产和利润。违反了《独立审计实务公告第5号——合并会计报表审计的特殊考虑》的相关要求。 (2) 注册会计师未能有效执行应收账款函证程序。在审计过程中, 将所有询证函交由公司发出, 并未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处, 且2000年发出的14封询证函没有收到一封回函, 也未采取替代程序。仅根据公司内部证据便确认公司应收账款, 违反了《独立审计具体准则第5号一审计证据》的相关要求。 (3) 注册会计师未有效执行分析性测试程序, 例如对于银广夏在2000年度主营业务收入大幅增长的同时生产用电的电费却反而降低的情况竟没有发现或报告。违反《独立审计具体准则第11号——分析性复核》的相关要求。 (4) 天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任, 审计人员普遍缺乏外贸业务知识, 严重违反《独立审计基本准则》和《独立审计具体准则第3号——审计计划》的相关要求。 (5) 对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况、境外销售合同的行文不符合一般商业惯例等情况注册会计师都未能予以关注;而且存在以预审代替年审、未贯彻三级复核制度等众多违反审计准则相关条款的事项。

案例二:李若山教授编著的《审计案例--国外审计诉讼案例》中提到的卡迪罗旅游公司案件。塔奇罗斯会计师事务所在审计卡迪罗旅游公司1985年度会计报表时发现, 该公司所确认的从联合航空公司获取的一笔20万美元“旅游佣金收入”存在疑点。通过向联合航空公司的了解, 这笔款项只是一笔预付款, 其目的仅是为了弥补更换新的预定系统所发生的安装设置成本。由于塔奇罗斯会计师事务所的有关合伙人坚持认为这笔款项不能被确认为收入, 未出具审计报告, 卡迪罗旅游公司最终解聘了该事务所。

通过上述两个案例我们可以分析出注册会计师的法律责任的概念, 即注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的, 按照有关法律法规的规定, 可能承担的行政责任、民事责任、刑事责任。

目前我国注册会计师行政处罚的裁定和实施权归属于财政部门, 民事责任和刑事责任的裁定和实施权归属于人民法院。随着我国市场经济向法制化方向发展, 民事责任及刑事责任将成为注册会计师法律责任的重要内容。

注册会计师如被控告的话, 要么被委托人 (即被审计单位) 控告, 要么被第三方厉害关系人控告, 但其导致的原因是多方面的, 若是被审计单位的原因就是会计责任, 若是注册会计师的原因就是注册会计师的法律责任。从卡迪罗旅游公司的案例我们可以看出对于被审计单位的错误、舞弊和违法行为, 注册会计师只要严格遵守专业标准的要求, 保持职业上应有的认真与谨慎, 并且通过实施适当且必要的审计程序, 是可以将会计报表存在的重大错误、舞弊和违法行为检查出来的。如果说注册会计师在执业过程中严格遵守了独立审计准则的要求, 仅仅因为审计结论在客观上与实际不符, 就被判定为虚假、不真实, 需要承担法律责任的话, 显然有失合理。因为注册会计师审计是建立在被审计单位诚实守信, 没有串通舞弊的基础上的, 如果被审计单位管理当局串通舞弊, 提供虚假的会计信息, 那么即使注册会计师完全遵守职业标准, 保持了职业应有的谨慎, 有时也无能或无力察觉被审计单位的欺骗行为, 也会出具与实际情况违背的审计报告, 这种责任应判定为会计责任而非注册会计师的法律责任, 由此产生的法律后果应由被审计单位来承担。但是目前公众很难理解注册会计师执业的特殊性, 只要注册会计师出具的审计报告与实际不符就会认为不真实, 具有虚假性, 在司法实践中常以此来判断注册会计师的法律责任。注册会计师未检查出被审计单位的错误、舞弊、违法行为, 被审计单位或第三方厉害关系人不能要求注册会计师负全部的责任, 值得注意的是这并不意味着注册会计师没有任何责任, 关键是要看未能查出的原因是否源于注册会计师本身的过错, 如在“银广夏”案件中的中天勤会计师事务所严重违反了有关审计方面的法律、法规, 给第三方厉害关系人造成严重的损失, 这就是我们今天要讨论的注册会计师的法律责任。

二、规避法律诉讼, 降低注册会计师法律责任的方法

塔奇罗斯会计师事务所之所以在卡迪罗旅游公司案件中能全身而退是因为其在审计过程中严格遵守了审计准则和有关职业道德;而中天勤会计师事务所受到财政部吊销签字注册会计师的资格;吊销中天勤会计师事务所的执业资格, 并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证, 同时, 将追究中天勤会计师事务所负责人的责任等处罚, 归根结底还是会计师和事务所本身没有坚持住自己的原则和立场。因此, 要降低注册会计师的法律责任, 要从两个方面入手。

(一) 注册会计师在执业过程中必须做到以下几点:

1、严格遵守专业标准和职业道德的要求。注册会计师是否对会计报表中的错报承担责任关键在于注册会计师有无过错, 而是否有过错主要看其是否按照专业标准执业。

2、坚持独立审计准则。独立性是注册会计师审计与内部审计相区别的一大特点, 是注册会计师审计的生命与灵魂, 注册会计师应在工作中始终如一的遵循这一原则。

3、保持职业应有的认真和谨慎。根据审计准则的要求注册会计师在执业过程中应充分考虑审计风险, 事实证明, 注册会计师的审计过失最主要的原因是缺乏认真和谨慎的职业态度, 其教训也是十分深刻的, 如“银广夏”案件中的注册会计师。

(二) 注册会计师事务所在执行审计业务时, 必须做到以下几点:

1、建立、健全会计师事务所质量控制制度。一个会计师事务所的各项管理工作的核心是质量管理, 审计质量越高, 发生诉讼的可能性越小;反之, 发诉讼的可能性越大。严格执行“三级复核”制度对会计师事务所的质量控制能起到决定性作用。

2、与被审计单位签订业务约定书。业务约定书具有法律效力, 它是确定注册会计师和委托人责任的一个重要文件。《注册会计师法》第16条规定“注册会计师事务所承办业务必须与委托人签订委托合, 注册会计师本身不能承接业务。”

3、审慎选择审计单位。中外注册会计师被控的法律案例表明, 注册会计师要降低法律责任, 避免法律诉讼, 必须要慎重地选择被审计单位。委托人品格是否正直, 经营状况是否正常, 所处行业的风险是否很高, 都是审计风险的关键因素。由于中天勤会计师事务所没有根据自身条件谨慎选择被审计单位 (缺乏外贸知识) 且银广夏公司本身品格又不正直 (存在严重的虚假记载等) , 才导致了中天勤会计师事务所——这一审计业务最多的大所最终走向瓦解。

总之, 注册会计师的法律责任直接关系到注册会计师事务所的生存和发展, 甚至能够影响到注册会计师个人的切身利益。无论国内外, 每一个重大审计案件的发生, 对会计师行业都是一个重大的冲击, 因此不纵不枉, 准确界定会计师的法律责任对维护注册会计师行业的公信力乃至经济市场秩序都显得尤为重要。

参考文献

[1]注册会计师规避法律诉讼的手段[J].王传凤.经济师, 2003 (8) :272-278

[2]注册会计师的法律责任[J].黎仁华.财经科学, 2001 (2) :108-111

[3]浅谈注册会计师的法律责任[J].王红梅, 彭志国.审计研究, 1999 (4) :37-39