高级会计学若干理论问题探讨

高级会计学若干理论问题探讨（共12篇）

高级会计学若干理论问题探讨 篇1

高级会计学若干理论问题探讨

阎达五 耿建新（2002年03月12日）

随着我国会计改革的不断深入和会计教育的进一步发展，高级会计学已作为一门独立课程出现在我国各高等院校会计专业的教学体系中。到目前为止，有关高级会计的定义、理论基础、研究范围和研究方法等高级会计学的理论问题仍是空白。我们认为，既然高级会计学已作为一门正式课程列入高等院校的会计教学体系中，就有必要首先回答这类问题。本文拟就此谈谈我们的意见，以求教于各位同仁。

一、高级会计的定义

高级会计学是以高级会计为研究对象的，要对高级会计学有一个清晰、总括的认识，首先要有一个明确的高级会计概念。那么什么是高级会计呢？它究竟高在哪里？与一般意义的财务会计有何区别？另外，高级会计指的只是高级财务会计，还是融管理会计为一体的广义高级会计？这些问题在研究高级会计学时已无法回避。下面我们先将我国学术界对高级会计的认识和理解进行列示与比较，然后再在探讨界定高级会计的重要意义之后，提出我们对高级会计的界定。

（一）我国理论界对高级会计的界定

从现在的情况看，我国大部分学者认为高级会计即为高级财务会计，也有的学者认为高级会计一词难以捉摸、不好解释，因而将其界定为“特种会计”或“特种业务会计”。我国现已出版的高级会计学教材中对高级会计进行的解释都比较含糊，如：

1．“本书（指《高级财务会计》承接《中级财务会计》一书的内容，对一些专门的会计领域，也是比较深奥的会计课题展开论述”（见厦门大学会计系列教材《高级财务会计》前言）。该书简述的内容为公司会计（含股东权益会计、所得税会计、清算与重组会计）、合并财务报表、外币折算、物价变动会计和租赁会计。

2．“中级财务会计限于论述财务会计的基本理论、方法和技术，即通用的课题；高级财务会计则是针对上述各种专题（指随着社会主义市场经济的建立而出现的股票上市、房地产开发、企业破产清算、集团公司、跨国经营等经济活动---本文作者加），对有关问题加以阐述”（见上海财经大学会计系列教材《高级财务会计》前言）。该书阐述的内容为不同组织形式有特色的所有者权益会计、企业合并和合并报表、特殊的财务报告、政府及非盈利组织会计和一些特殊的财务会计专题（包括寄售与分期收款销售、租赁、房地产、退休金、所得税、期货交易、外币业务、外币报表换算以及公司的重整、改组与破产清算）。

3．“企业特种会计”是指企业一般会计业务以外的特殊业务会计本书所论述的企业特种会计问题可分为三类：（1）特殊的财务报告问题。如控股公司的合并财务报表,分店经营时的汇编财务报表，有海外分支店和子公司时的外币报表折算,以及通货膨胀情形下对财务报表数据上的通货膨胀影响因素的消除和和调整。（2）企业会计中比较特殊而又比较复杂的问题。如分店经营，合伙会计，外币交易会计，分期收款，专营权及寄代销业务会计，租赁会计，所得税会计等。（3）企业处于非持续经营等特殊情况下的会计问题。如企业破产、解散和清算，以及企业合并的会计处理，资产评估等”（见中南财经大学会计系列教材《企业特种会计》前言）。该书还认为，由于国外的高级会计还包括非企业会计的内容，因此将该书定名为高级会计学是不大恰当的。

4．这种研究、应用和修正原有的财务会计理论和方法，以及创建新的会计理论和方法（亦指高级会计学--本文作者加），用核算和监督在新的社会经济条件下出现的“特殊经济业务”，向外部与企业有利害关系者提供更为真实有用和相关经济信息的会计学科，我们称其为“高级财务会计”（见首都经贸大学会计学系列教材《高级财务会计学》导论）。

此外，我们还参阅过由谢诗芬主编的《高级财务会计学》（湖南出版社1993年出版）和向泽生主编的《高级会计学》（辽宁人民出版社1991年出版），但他们均未明确地界定过高级会计，而只是说高级财务会计学?quot;系统讲授财务会计中的高尖理论与方法“（谢诗芬主编），”我们就财务会计中最核心的问题和经济改革出现的新业务、新问题编写了这本《高级会计学》“（向泽生主编）。

从上述不同论点的比较中可以看出，我国学者对高级会计的认识尚未形成共识，这不仅表现在高级会计的范围上，即高级会计应否包括管理会计、非盈利组织会计、人力资源会计等内容，还表现在对”特殊经济业务会计“的认识方面，即高级会计与一般财务会计分野的标志是否就在于”一般“与”特殊"，高级会计是否就是指特殊业务会计。

应当指出，高级会计一词源于英文的Advanced Accounting,在国外的会计教材体系中，有关这一概念的内容既有专门论著，也可散见于一般财务会计（即Financial Accounting）之中。但是，从我们见到的国外原文版教材中，很难找到对高级会计的定义性描述。我国港台地区的学者对高级会计的界定也很笼统，一般将其解释为特种会计，认为高级会计主要是将会计原理运用在非一般会计事项方面，是对会计原理所作若干更深入的讨论与运用（参见台湾辅仁大学会计系高松教授所著《高等会计学》自序）。也有的学者更进一步说明，由于高级会计阐述的是一般财务会计不能包括的业务，所以其内容有的较难，有的则不难，不能将其全部归为复杂的业务事项（参见台湾政治大学郑丁旺教授所著《高级会计学》）。

由上述可以看出，对高级会计作出清晰、准确的界定，是会计理论研究中有待解决的一个重要课题。

（二）界定高级会计的重要意义

我们认为，通过深入的分析，从最基础的角度给高级会计下一个切合实际的定义是很有必要的。这种必要性主要表现在：

1．可以界定高级会计的外延，概括高级会计的本质特征、从概念这一基础环节奠定对高级会计进行研究的逻辑基础。

2．可以在明确概念的前提下，将高级会计与其他会计学科，尤其是与一般财务会计进行比较，以期在比较的基础上对高级会计、广义财务会计乃至整个会计学进行深入探讨。

3．可以用明确的高级会计概念及建立在其上的相关理论，更好地指导业务实践，在解决我国会计改革面临的难题方面发挥作用。

（三）我们对高级会计的界定

根据我国当前会计工作的实际情况，并考虑到今后的发展，我们倾向于将高级会计定义为：高级会计是随着社会经济的发展，对原有的财务会计内容进行补充、延伸和开拓的一种会计，即利用财务会计的固有方法，对现有财务会计未包括的业务、或者需要深入进行论述的业务以及随着客观经济环境变化而产生的一些特殊业务进行反映和监督的会计。它与传统财务会计互相补充，共同构成了财务会计的完整体系。

深入理解这一概念，还需要进行下列补充说明：

1．高级会计属于财务会计系列，因为：（1）它也是以货币为主要计量单位进行核算；

（2）它也是以合法的会计凭证为记录经济业务的依据；（3）它也是依据会计凭证登记账簿并编制对外报表；（4）从本质上看它也是以记录经济业务为手段而全面介入企业经营的一种管理活动。总之，它在会计方法上与一般财务会计完全一致，也符合财务会计的一般特征。

2．高级会计与一般（中级）财务会计的分野主要表现在业务范围方面,即高级会计核算和监督的内容有些是一般财务会计不包括，或者不经常发生的业务事项，主要是一些特殊经济业务和特殊经营方式企业的特殊会计事项。将这些业务单独归为一类，我们即可将企业单位经常、普遍存在的会计业务与不经常、不普遍存在的会计业务划分开来，将前者归为中级

财务会计的内容，而将后者归为高级会计的内容，并将二者描述为财务会计中的一般与特殊的关系。这样划分一般财务会计和高级会计能够与国际会计惯例基本保持一致，也易于被广大会计界所接受。当然，在高级会计中还包括对一般财务会计内容需要深入论述的部分，但这些内容有一定深度，远非一般财务会计所能涉及。

3．高级会计与一般财务会计的区别还表现在对会计业务反映的连续性、系统性和全面性方面。高级会计反映的业务有些只发生于某一特定时期，且既可能发生于所有企业，也可能发生于部分企业，总之属于一般财务会计所不能完全包括的业务事项。将这样的业务归为高级会计的内容，可以给一般财务会计以完整的外延范围，使其有更为完整、清晰的体系，也使高级会计在核算范围、内容方面的特殊性得以明确体现。

高级会计学是专门研究上述高级会计业务的一门学科。它的形成与进一步发展是本世纪中期以后的事情。但从

现在的情况看，它的出现与发展，确实对一般财务会计学形成了很大的冲击，其结果是以专门对一些特殊会计业务进行研究、表述的高级会计学弥补了一般财务会计学的不足，二者互为补充、相得益彰，共同构成了财务会计学的完整体系。

二、高级会计学的理论基础

（一）高级会计学理论基础的特征

按照我国《企业会计准则》的提示，一般财务会计的理论首先应当是四项会计基本前提（或称会计假设、会计假定）和十二项一般原则；其次才是与会计假设、会计原则密切相关的会计要素及其确认、计量的基本要求。《企业会计准则》的其他内容和行业会计制度，是在会计假设划定的框架内，以会计原则作为指导思想而建立的指导会计业务实践的行为规范。因此，我们可以将四项基本假设和十二项一般原则视为财务会计学的核心理论。会计理论界在以此为核心进行理论研究时，都将会计假设视为会计理论的最高层次，即认为它是建立财务会计理论和实务的基础；同时，也都将会计原则视为会计理论的另一重要内容，即认为会计原则是在会计假设指导下控制会计实务、制定会计行为规范的信条。

众所周知的另一事实是：在本世纪中叶以后，美国会计界放弃了以会计假设为会计理论研究逻辑起点的研究方式，代之以财务会计目标为会计理论研究的逻辑起点，并在短时间内建立起以财务会计目标、会计报表构成要素、会计信息质量特征、会计确认、会计计量、资本保全为核心的会计理论框架结构。按这种思维方式进行会计理论研究所取得的成效，已为国际会计界所认可。

现在的问题是，会计假设、会计原则在会计理论体系中究竟处于一种什么样的地位，以会计假设为核心与以会计目标为核心的会计理论体系是何种关系，这已成了人们需要研究和回答的问题。我们的看法是：以会计假设为核心和以会计目标为核心的理论全系产生的背景和适用的范围是有区别的，两者的结构和包含的内容也不相同，但它们不是互相排斥的，两者具有互相结合和相互转化的关系。以会计假设为核心的会计理论体系由于以一定的前提条件为支撑，其范围必然要受前提条件所制约，很难容纳超越其前提条件的内容；这样，当会计环境发生变化、一些新的经济业务超越了前提条件的限定后，以会计假设为核心的会计理论体系就很难支撑下去了。而以会计目标为核心的会计理论体系由于冲破了会计假设的限制，处于一种可以包括更加广阔范围的境地，因此，它也就能在变化了的会计环境中发挥作用。实际上，美国会计界走的就是这条路子，他们从研究会计假设起步，而在环境发生变化后随即建立了一套以会计目标为导向的会计理论体系。国际会计准则理论框架中只将权责发生制和持续经营作为基础性假定，在《国际会计准则第1号---会计政策的说明》中也只承认继续经营、一致性、权责发生制三个基本会计假定，同样是使财务会计适应环境变化而对会计理论进行的必要修订。这也就是诸国际会计准则规范的业务事项中很少有一般财务会计业

务而多数属于特殊会计业务的根本原因之所在。

我们的看法是：由于受假设限定范围的制约,以四项会计假设为基本前提的会计理论体系只适用于一般财务会计,应当是中级财务会计学的理论基础;而以财务会计目标为核心的会计理论体系有了更大范围的适应性，可以容纳高级会计，因而可以被视为整体财务会计的理论基础。但是，从实践的结果看，以会计目标为核心的会计理论体系并没有将以四项会计假设为核心的会计理论体系全盘否定，它们都在实践中发挥着重要的作用。究其原因，两套理论体系除存在外延大小的区别外,还有内涵丰富与否的差异,因此它们能够适应不同会计层次的要求而存在，并随着不断变化的客观形势而变换自身的内容（主要表现在会计原则方面，后有专门说明）。

我们认为，在我国会计理论研究的过程中，承认并认真探讨以四项会计假设为基础的理论体系是十分必要的，它可以使我们从会计理论的原始性,基础性环节上更为全面地认识会计理论，在完成会计工作的初步转轨、建立以会计准则为指导的会计核算体系中发挥作用；但是，当客观经济环境发生了变化，各种超越会计基本前提的经济业务大量涌现以后，势必要随着会计环境的变化而增添一些新的会计理论，以更好地指导会计实践。因此，我国会计界对高级会计业务的深入探讨，正是这种环境变化的客观要求，由此而产生的结果，必然是会计理论研究更加深入，财务会计学体系更加完整、健全。有鉴于此，我们想从以四项会计假设为核心的会计理论体系和以会计目标为核心的会计理论体系之间相互结合、互相转化的角度来探讨高级会计学的理论基础。我们认为，介于两种理论体系之间的衔接部有着非常丰富的的内容，充分体现了高级会计学理论基础的特征，应成为进行高级会计学理论研究的基本线索，这可从以下两个方面进行探讨。

摘自中华会计学习网

高级会计学若干理论问题探讨 篇2

改革开放以来, 我国会计理论研究取得了较大进步, 这一点有目共睹。但, 我们也应看到在这些成就背后我国会计理论研究还存在着一些不足和亟待改善之处。这些不足主要表现在:

(一) 应用会计理论研究与会计基础理论研究发展不平衡

近年来, 我国应用会计理论研究侧重于会计实务的超前性研究, 根椐会计实践的发展预测可能遇到的问题并取得了一定的成果。这些研究有助于解决会计实务工作的难点问题, 但会计的基础理论研究并没有取得重要进展甚至被削弱了, 而与西方国家相比, 我们的理论差距主要在基础理论研究方面。这已制约着应用性会计理论的发展和会计实务的提高, 近年来, 会计理论界针对现实问题提出的对策和措施, 正是因缺乏基础理论的支持, 显得没有思想基础和理论深度, 影响了理论主张的应用效果。

(二) 会计理论研究范围和研究对象的选择缺乏自主性和代表性

近几年, 我国会计的国际化进程明显加快, 会计准则和会计制度逐步摆脱传统体制的束缚, 向国外靠拢。在这一背景下, 会计理论界向国内引入了大量西方会计准则和会计研究成果, 为我国会计体制的转轨和会计国际化起到了积极的推动作用。但是, 不少会计学者在借鉴国外成果时, 存在一定的盲从性, 有些甚至将国外成果原封不动地搬套到我国, 并对我国会计研究和会计改革提出一些脱离实际的想法。显然, 这种思想对我国会计理论研究的长远、独立发展是不利的。

(三) 会计理论研究方法在实际应用中易走极端

会计理论研究方法是我们 (认识主体) 把握会计这一事件 (认识客体) 的途径、手段、工具和方式的总和, 所要解决的是“怎么办才能正确认识会计”这个问题。会计理论研究方法有着丰富的内涵与外延。纵观我国会计理论研究的历史与现状, 会计理论研究绝大部分属于规范会计研究, 实证研究较少见。近年来, 实证研究又得到人们的极力推崇。打破规范会计研究一统天下的格局固然不错, 但从一个极端走向另一个极端就有失偏颇。

二、改善会计理论研究的措施

(一) 重视会计理论学派的研究

20世纪80年代以来, 我国会计理论界从“二论” (信息系统论、管理活动论) 之争, 到“三论” (信息系统论、管理活动论、受托责任控制论) 并存, 各理论学派之间相互分立、切合而又相互竞争, 构成了我国会计理论研究上百家争鸣的景象, 它们立论的多样性和终极目标的一致性将有助于我国的会计改革实践。但目前各理论学派:一是内在理论体系上仍有待完善;二是未能对我国的会计实务和会计改革实践做出合乎自己理论体系、具体排他性的有效解释和阐述;三是各学派缺乏鲜明的会计政策主张;另外, 各学派之间的比较与综合亦不够深入。此外应大力倡导学术研究献身精神, 同时培养和造就一批理论研究新人, 为我国的会计理论研究发展奠定坚实基础。

(二) 处理好会计理论引进与创造的关系

会计理论是对会计目标、会计假设、会计概念、会计原则及其对会计实务的指导关系所作的系统说明, 具有科学性。我国会计理论研究既要继承前人的研究成果, 又要吸收国外科学的会计理论。我们认为, 在会计理论体系中, 基础理论 (假设、概念、质量特征等) 的国别特色和文化属性较弱, 可以大力引进, 但引进时要注意理论体系的完整性和系统性。而应用性会计理论 (准则、制度、法制等) 的国家特色和文化属性较强。众所周知, 国外的会计理论研究成果都有其适用的环境和特殊背景, 因此其研究结论并不一定具有普遍性, 在国外被证明行之有效的研究成果, 在与其政治、经济、文化背景和会计职业发展水平相异的中国, 就有可能不适用。我国作为处于经济转轨过程中的国家, 许多经济现象是西方发达国家所没有的, 会计问题具有复杂化和多样化的特点, 因而, 我们应立足实际创造出适合自己的理论。这正是会计理论体系中的“中国特色”之所在。若我们的会计理论研究能站在中国的土壤上观察问题, 采用科学且切合实际的研究方法, 以解决或有助于解决实际问题为已任, 则研究成果将会大为改善。

(三) 选择具有中国特色的会计理论研究方法

规范研究方法是通过强调演绎方法对会计理论进行研究, 并由此形成规范会计理论。它要回答的问题是“会计应当是什么, 应当不是什么”。在研究的过程中, 规范研究一般以假定会计目标为前提, 展开对实现此目标所要进行的逻辑结构研究, 而不主张去过多地考虑会计实务。实证研究方法产生于20世纪60年代末的美国, 其认为会计实务是发展会计理论的基础, 它要回答的问题是“会计是什么”, 中心思想是在大量调查的基础上, 采用一定的科学方法, 从实践中来到实践中去, 调查研究证明假设的现实性。

研究方法本身并无优劣之分, 抛开特定的环境抽象地讨论方法的高下毫无意义。纵观各种研究方法产生的背景社会经济环境起了主导作用, 研究方法无法超越环境的影响而单独演进。改革开放以来我国经济飞速发展, 这客观上促进了实证会计的发展。大量的实证会计研究成果的公开发表证明实证会计研究在我国有丰富的发展土壤。但我国的会计理论研究起步较晚, 仍有许多基础性的理论问题有待于进一步探索。

实证会计研究对会计理论研究的发展确有重要意义, 但并不能因此而轻视规范会计研究的作用, 两大会计研究方法应是相辅相成的。没有实证会计研究的基础, 就没有规范性研究的成果。无实证研究支撑的规范研究, 将是空洞而无要领的, 而脱离规范研究的实证研究, 肯定是盲目的和零乱的。因此在我国目前的会计环境下, 理想的选择是将两种研究方法有机地结合起来, 构建以实证会计研究为主, 规范会计研究为辅的会计方法体系, 既可以保证会计理论的逻辑相关性和紧密性, 又可以为会计理论的真实性和精确性提供检验依据, 做到优势互补, 共同为我国的会计改革服务。

(四) 会计理论研究与会计实务携手并进

实践是检验真理的唯一标准, 会计理论研究的成果究竟是不是真理, 亦应由实践来证明。因此在从事会计理论研究时, 研究者需坚持理论联系实际的原则, 需考虑研究成果有无现实基础及应用价值否则将是纸上谈兵, 应予摒弃。会计学本身是一门应用性很强的学科, 若在会计理论研究过程中脱离实际, 将使会计研究成果丧失其生命力, 会计理论研究工作也将因其不切实际的泛泛而谈而得不到应有的重视。近年来, 随着我国企业经营机制的转换和证券市场的发展, 会计理论界结合发展中出现的问题, 作了一些有针对性的、有助于解决实际问题的研究, 比如, 理论界对于国有企业改组中会计问题的研究, 既呼应了实务界对会计理论的需要, 也为国家有关政策和制度的制定提供了参考。毫无疑问, 在未来经济的持续发展中, 各种各样需要理论界作出解释和提供理论支持的会计问题还会不断涌现, 这就更需要会计理论研究工作者坚持理论联系实际的原则, 从事科学研究, 解决实际问题, 以真正体现会计理论研究的价值所在。

参考文献

[1]周清明, 张德容.会计理论研究中若干基本问题的思考[J].生产力研究, 2009 (06) .

[2]李淑红.选择具有中国特色的会计理论研究方法[J].中国集体经济, 2008 (27) .

会计政策选择的若干理论问题探讨 篇3

【关键词】会计；会计政策；EMH理论

一、有效市场假说（EMH）

简森1978年把有效市场定义为：对一组信息Qt，如果根据该组信息从事交易无法赚取到经济利润，那么市场是有效的。EMH理论认为，在次强式或强式股票市场上，市场能够无任何偏好地对包括会计程序变动在内的所有信息作出反应。税收是会计变动唯一可引起的现金流量效应。在没有税收条件下，会计程序的变化不会影响股票价格。证券市场不会总是被会计收益引入歧途，而会作出对股票未来价值的不偏不倚的估计。甚至在某企业特定的会计程序不为外界所知时，有效的证券市场仍将对该企业运用的会计程序作出无偏见的预测，并对该会计程序将产生的未来预期收益的程序作出不偏倚的评估。总之，

EMH认为会计政策选择无关紧要，不影响企业的现金流量和企业价值，有效资本市场将形成不偏倚的股票价格。

二、实证会计理论（PAT）

（1）分红计划。假设在做出“管理人员在某个分红计划下的报酬随着报告收益的增加”的假定，之后推导出该假设：若其它条件保持不变，实施分红计划的企业，其管理人员更有可能把报告收益由未来期间提前至本期确认。（2）负债权益率。假设在做出“企业越是与特定的基于会计数据的限制性契约条款联系紧密，企业经理人员便越有可能采用可增加当期收益的程序”的假定之后提出该假设：假定其它条件保持不变，企业的负债权益率愈高，企业的经理人員便愈有可能选择可将报告收益从未来期间转移至当期的会计程序。（3）规模假设。在做出“大企业的政治敏感性和所承受的财富转移额（政治成本）均大于小企业”的假定之后，推导出该假设：在其它条件均不变的情况下，企业的规模愈大，它的管理人员就愈有可能选择那些能够将当期收益递延到下期的会计程序。大量的实证研究结果基本证实了这三大假设。简言之，PAT认为确实存在管理人员进行会计政策选择的行为。

三、经济后果理论（ECT）

史蒂芬·杰夫在其1978年发表的一篇名为《 “经济后果”的兴起》文章中将经济后果定义为：“会计报告对企业决策行为、政府、债权人所产生的影响。”这个定义的本质在于，会计报告能够影响管理者和其他人员所做出的真实决策，而不仅仅是反映这些决策的结果。威廉姆·斯考特（Scotc，WR.）将经济后果定义为：“不论有效证券市场启示如何，会计政策选择能够影响企业价值”这一观念。即从本质上认为企业的会计政策及其变更确有影响（matter）。经济后果的出现，照斯考特的观点，源于“为何存在会计政策选择”这一问题。斯考特认为，会计政策及其变更影响到管理人员和投资者，甚至会引发政治家们的兴趣。他强调指出，这里的会计政策指的是任何一项会计政策，并非专指影响企业现金流量的那一些。由于许多重大的会计政策的变更都与会计政策的经济后果相关，并且经济后果观念与现实情况相符。总之，ECT认为，会计政策选择具有经济后果，虽然可能不影响企业现金流量，但却能够影响企业的价值及其股票价格。

四、评述

一般认为，EMH与ECT在会计政策选择问题上是两大对立学派。EMH理论认为，会计政策选择不影响企业的现金流量和企业价值，证券市场能自发调节形成洞悉一切的无偏见的股票价格；而ECT认为，会计政策选择具有经济后果，影响企业价值。而实证会计研究结果更倾向于ECT。笔者认为，由于信息不对称、内幕信息等问题的存在，信息成本不为零，故而股票市场尚未具备看穿企业价值的能力。

五、对会计准则制定的影响

EMH理论认为，既然会计政策选择并不对企业价值产生影响，而会计准则的制定应给企业管理人员留有一定的余地，不必过分限制管理人员对会计政策的选择，可以提供数个备选方案。PAT认为，会计政策的选择是使得企业的契约成本最小化的整体需求，不是坏事情，准则的统一性不应太强，应保留一定的余地，避免日后重复签约的巨额成本。ECT认为，由于会计政策选择具有经济后果，所以会出现“第三者干预”现象，并使得会计准则的制定复杂化了。准则制定机构对这些干预会作出相应反映，主要有两方面：一是扩大对自身信息的披露；二是让不同的利益相关者参与准则的制定，为他们提供对未来发布的新准则的征求意见稿发表评论的机会。会计准则制定机构面临困境，一方面，要保持良好的会计理论；另一方面，又不得不进行政治上的考虑。制定出来的会计准则是两方面权衡的结果。

参 考 文 献

[1]Watts，R.L.，Zimmerman，J.L.，著，黄世忠等译：《实证会计理论》.中国商业出版社，1990（6）

高级会计学若干理论问题探讨 篇4

从理论上分析用紧支集小波处理地图矢量数据时遇到的.点位漂移和端点附近图形畸变等问题,给出解决上述问题的具体方法,并用实例验证所给方法的正确性,为小波理论在地图数据分析和处理中的应用做必要的理论准备.

作 者：吴纪桃 王桥 作者单位：吴纪桃(北京航空航天大学,应用数学系,北京,100083)

王桥(南京师范大学,地理科学学院,江苏南京,210097)

高级会计学若干理论问题探讨 篇5

会计电算化这门课程是时代发展的产物。随着会计信息技术的日新月异，为了迎合社会需求，各高校都把会计电算化作为会计专业的主干课程。但目前，会计电算化课程教学现状不容乐观，在传统教学方式下所培养出的学生已难以满足时代的需求。因此，如何改进教学现状，努力提升学生的会计职业素养则显得尤为重要。

1.会计电算化课程教学现状

1.1课程体系设置不合理

会计电算化课程不仅要求学生能够掌握财务软件的操作方法，更主要的是培养能够适应市场需求的高素质技能型的会计人才。然而，传统的会计电算化课程体系的设置存在诸多弊端。首先，计算机类课程与会计专业内容没有很好地融合在一起，大部分高校会计专业只开设了很少的几门与计算机相关的课程，学生只会简单操作软件，计算机信息处理、计算机会计应用系统的操作和日常维护等技能都不能很好地掌握。其次，课程目标不明确，学生在上课时只是为了学会软件的操作方法去应付考试，对于其与今后工作岗位的联系知之甚少，不能将理论学习与工作实践有效的结合。

1.2教学模式落后

虽然会计电算化课程是实践操作性较强的课程，但是在讲授课程时大多数高校基本仍采取采用“传递一接受式”的传统教学模式。首先，教师对教学内容进行讲授，演示软件操作过程，然后，学生再按照教师讲的内容重复操作。在这种传统的授课模式下，教师向学生灌输课程的内容，让学生跟随自己的操作进行练习。这种教学模式的弊端显而易见：首先，学生在被动学习的过程中丧失了发现问题、分析问题和解决问题的机会，并且学生在实操时往往会遗漏、忽略教师所强调的重点、难点；其次，学生只是按照老师讲的步骤进行实验操作的机械练习，这样容易导致学生对授课内容不理解，遇到类似的软件学生仍然不会操作，不利于学生举一反三能力的培养。

1.3考核方式单调

在传统的会计电算化课程教学模式下，学生成绩评价机制是比较单一的.，对于理论学习主要采用期末考试的方式对学生成绩进行评定，一般采用笔试的形式迸行考核；对于实践操作能力的考核主要由学生按照教师给定的实验资料进行操作，并得到最终的实验结果。然而，这种以“理论+技能”的考试成绩作为学生的学习成绩具有片面性，它忽略了对学生学习过程的考核，缺乏对学生综合能力的认定，容易使学生产生为了考试成绩而努力学习的狭隘目的，最终导致很多学生出现学习不扎实、考完就忘的现象。

2.会计电算化课程教学改革的建议

2.1构建新型课程体系

2.1.1课课融通

会计电算化课程突出强调计算机这种现代化工具的应用。在开设的课程体系里，以《会计学原理》《财务会计学》《计算机基础》《数据库应用基础》等课程作为学习的基础，并同时开设《Excel在财务中的应用》《计算机审计》等相关课程，培养和提高学生的计算机应用能力，提升学生会计电算化操作技能，并且有助于实现课程之间的融合。具体来说，《会计学原理》《财务会计学》作为电算化操作的理论基础，在实验过程当中，教师可以引导学生对所学会计知识进行回顾，例如，如何利用原始凭证进行正确的凭证制单、月末如何利用自动转账功能进行转账定义及转账生成、UF0系统中报表的公式设置等都与会计理论知识密不可分;通过《计算机基础X数据库应用基础》等课程的学习可以使学生更好的理解财务软件的原理，掌握计算机信息处理、计算机会计应用系统的操作和日常维护等技能；通过对《Excel在财务中的应用》课程学习，使学生可以利用Excel进行会计报表的编制、利用Ex^l进行财务数据的分析等，实现对会计数据的综合利用；《1+算机审计》以会计电算化课程的会计数据作为其原始数据，利用数据接口进行导人。

2.1.2课证融通

在会计电算化课程体系里，实行“能力+资格”的培养模式，将专业课程标准与职业要求对接起来，实现课证融合，达到能力与资格证书的对接，在夯实学生专业技能的同时协助学生获取相应就业岗位的执业证书，实现学生毕业与就业的无缝对接。

2.1.3证岗融通

为了使学生在毕业后顺利地进人相应岗位进行工作，实现学校学习与企业工作的良好衔接，在课程教学中，应以就业为导向，鼓励学生在校期间进行择业考虑，强调资格考试的重要性，把考证要求融人课程教学内容中，达到证岗融通，实现理论与实践的统一。

会计电算化课程体系构建应该紧贴市场需求，以能力为基础，以就业为导向，实现“课课融通、课证融通、证岗融通”（如图1)，旨在培养能熟练运用信息手段、具有良好职业素养且具备扎实的专业操作技能的现代化、高素质、复合型技能型财会类专业人才。

2.2探索信息化课堂教学模式

在信息化教学环境下，课堂教学以学生为中心，学生在教师创设的情境、协作与交流等学习环境中充分发挥自身的主动性和积极性，教师由知识传授者转变为学生获取信息的帮助者。以会计电算化课程的“销售业务”课堂教学为例：首先，教师可以根据销售业务的5种类型（如图2),将全体学生分为5组，每组负责一种销售类型（如图3)，以此为基础创设学习情境，在情境中设疑和提问。每组学生根据不同的业务类型去查找资料，讨论交流，找到解决问题的方案；其次，在每个小组内部还可以对角色进行分工，在“销售管理”系统的操作中涉及到销售人员，账套主管人员等，可以在小组内部指定相应人员负责相关操作，必要时，可以进行岗位轮换，让学生熟悉不同人员的操作步骤；再次，在本课程结束时，安排各组学生根据其分配到的销售业务的类型对不同销售业务的操作情况进行陈述，汇报所学内容以及在操作过程当中遇到的问题，针对遇到的问题采取的解决方法等。最后，教师对本实验的内容及注意事项进行归纳总结,记录教学活动过程，及时反馈信息，以达到教学目标。在这样一个过程中，学生经历了合作学习、自主学习，既培养了他们的自主性.又提高了他们的团队合作意识。

2.3创建多元化的课程考核体系

高级会计学若干理论问题探讨 篇6

《高级管理会计理论与实务》学习体会

经过对《高级管理会计理论与实务》一段时间的学习，我对管理会计有了更深入的了解，对管理问题的思考方式更广了，同时对于这么课程也有一些自己的看法和建议，主要有以下几个方面：

一、对课程的学习心得

通过老师这几周的教授，我对管理会计的形成发展有了更清晰的认识，对管理会计的历史也有了更深入的了解。老师重点从成本角度讲授了管理会计的形成发展和人力资源成本会计，以专题形式对知识进行了梳理，并配以课堂讨论，使我们充分参与到课堂的学习中来。

会计作为经济管理的重要组成部分，是适应社会生产的发展和管理需要而不断发展和完善的。在社会生产中，会计一方面对生产过程中人力、物力的消耗量及劳动产品的数量进行记录、计算；另一方面则要对生产过程中的耗费和劳动成果进行分析、控制和审核，以促使人们节约劳动耗费，提高经济效益。而管理会计是会计学的一个分支，是以提高经济效益为最终目标的会计信息处理系统，它与财务会计有所不同但有有所联系。它运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理.侧重规划未来的预测，其职能重于未来的预测、决策和规划，对现在的控制、考核和评价，属于经营管理会计。

我国企业正处于改制的关键时期，适应社会主义市场经济内在要求的企业管理模式尚处于构建之中，大多数粗放式经营的企业，其生存和发展越来越艰难，迫使企业必须提高核心竞争能力。立科学的管理制度是我国企业目前亟待解决的问题，而管理科学中的一项重要内容就是建立科学的管理会计制度。无疑，管理会计已成为我国企业提高经营决策水平和加强管理控制能力的重要工具。

但是，我国管理会计水平依然存在明显的弱势，比如我国对管理会计的研究有待进一步深入，对管理会计的性质和内容等基本理论问题仍需进一步清晰界定，管理会计应用水平较低，缺少专职管理会计师职业人员。只有根据市场经济发展和现代管理科学的要求，转变观念，积极地吸取成功管理会计的先进成果，2012级在职MPAcc《高级管理会计与实务》

在生产管理中加以广泛运用，这样才能使我们的管理会计水平更加切合实际更有效。

二、对课程的意见和建议

老师对这门课程的教授非常值得称赞，通过老师对本课程的教学，使我了解现代管理会计学在会计学科体系中的地位和作用，掌握管理会计的基本内容和基本理论，了解如何在社会主义市场经济条件下和现代企业制度环境中，进一步加工和运用企业内部财务信息，预测经济前景，参与经营决策，规划经营方针，控制经营过程和考评责任业绩的基本程序，操作技能和基本方法。在教学过程中，老师很注意理论联系实际，结合案例进行分析，加强对我们分析和解决企业内部经营管理思维方式和方法的培养。老师还让同学结合自身情况展开经验分享，与大家进行讨论，既活跃了课堂气氛，又让我们学到了知识，效果非常不错！

浅析合并会计报表若干理论问题 篇7

一、合并会计报表编制理论分析

1. 合并会计报表编制所有权理论

在对合并会计报表编制理论进行研究的过程中, 所有权理论具有非常重要的意义, 仔细分析所有权理论, 主要是在会计合并报表的过程中形成一种平衡的态势, 不特别突出企业集团关系中的控制关系, 也并不突出表示企业集团内经济实体的分配格局, 编制工作中主要突出的是制作报表的企业对另一相关企业财务管理情况和财务决策的所有权结构。若是企业采取所有权理论, 则要对其具备所有权的企业负责, 不止是资产负债情况也包括当期损益情况。在合并会计报表编制所有权理论中, 编制结构具有明显的特征。第一, 按照母公司在子公司整体股份中的比例, 对其资产结构、负债情况以及利益进行适时的纳入合并报表。第二, 在编制过程中, 针对企业集团内部的交易额和利润, 要按照母公司的持股比例进行相应的扣除。但随之而来的问题也比较明显, 由于是人为的将母公司和子公司的资产以及负债情况进行筹划, 这就导致起缺乏了基本的经济学意义, 而且若是在经营管理过程中, 过分强调子公司的实际拥有权, 也会对控制的经济本质造成影响。

2. 合并会计报表编制实体理论

合并会计报表编制实体理论是美国人首先提出来的, 在理论中, 将合并会计报表的编制立场设定为全部股东, 无论持股比例, 也并不突出指出不同股东的实际收益。利用合并会计报表编制实体理论, 能最大化的满足集团内部管理人员的工作需求, 实现对企业集团整体生产经营活动的管控, 提升管理项目的实效性。利用合并会计报表编制实体理论, 编制结构也具备自身的特征, 第一, 若是集团内部交易额并没有达到利润值, 需要进行全部抵销。第二, 统一将子公司的负债情况以及资金流动情况纳入到合并报表中。第三, 要对净资产和当期损益进行分别处理, 前者要保证是少数股东权益公示, 后者是少数股东的收益公示, 保证少数股东的收益是企业集团整体收益的分支。但是, 在实际运行过程中, 母公司代替子公司进行股权评价的理论还存在一些亟待解决的问题, 也就是说, 当母公司获取了子公司控股权后, 母公司会直接掌握子公司的控制经营管理和财务决策权力, 而子公司尽管依旧持有法人身份却只能袖手旁观。

3. 合并会计报表编制母公司理论

近几年来, 在研究合并会计报表编制理论的过程中, 母公司理论是应用的最为广泛的一种理论, 在母公司理论中, 合并会计报表编制项目就是对财务报表的延伸, 侧重点在母公司以及控股股东合并后的财务状况, 对于少数股东的实际利益并不是非常关注。并且要建立合并资产负债表和合并损益表, 通过数据阐明具体的股权结构和收益结构。第一, 企业集团内部交易若是全部抵销的话, 也就导致内部没有形成利润体系, 只是将母公司账面上为实现损益价值的资金消除掉。特别要注意的是, 在消除过程中, 顺销要对金额进行全部清零, 逆销要按照母公司实际的持股比例进行相应数额的消除。第二, 要保证少数股东持有的份额和股权作为企业的净资产, 而将所持份额列为基本费用。也就是说, 若是企业在实际经营过程汇总, 少数股东各个时期分得的股权利润都是企业负债数值的减少量。但是, 运行这种编制措施, 也存在一些需要特别关注的问题, 由于此方式不存在独立的理论基础, 就导致实体理论和实践结合有困难。加之母公司理论本身就是以集团利益为基本导向实现的管控措施, 并不能满足所有信息使用者的诉求, 这就割裂了母公司、少数股东和子公司之间的关系, 只是将一部分股东当做债权人, 从根本上违背了股份经济中关于同股同权的原则。

二、合并会计报表编制过程的相关规定以及问题

在对其规定项目进行分析的过程中, 要从当方面考量。

第一, 合并所有者权益变动规定。在规定项目中, 要抵销母公司和子公司之间交易变动的问题, 主要由母公司进行合并编制。母公司对子公司的长期投资金额要进行系统筹划, 以保证实际享有的份额能实现相互抵销。另外, 母公司和子公司之间要对持有的长期投资收益进行分析, 确保相应数额的抵销, 且要将内部交易活动产生的权益变动进行合理化抵销。对于企业有少数股东的, 要在合并所有者权益变动中对其进行特殊化的标注, 集中标明少数股东权益项目, 从而对股东权益变动情况进行综合反映。

第二, 合并利润表规定。在分析实际项目的过程中, 要将利润表作为基础, 从而抵销母公司和子公司之间利润合并产生的问题。要将母公司和子公司由于销售商品产生的利润、成本进行适当抵销, 并在固定资产和无形资产形成的过程中对其销售损益进行有效抵销。另外, 母公司和子公司之间对于双方持有的债券产生的收益, 要按照利息费用的比例进行相互抵销。且长期股权投资收益和颞部交易合并利润表影响也相互抵销。除此之外, 对于母公司来说, 在报告生成时期由于合并控制增加子公司, 母公司管理人员要对其合并初期到合并末期的资料进行集中整合, 包括企业实际收入、基本费用以及实际利润都统一整合在合并利润表中。

三、合并会计报表编制问题的优化措施

1. 合并会计报表对不同控股关系的抵销

在利用不同控股关系对投资项目进行分析时, 要对权益性资本以及项目数额进行统筹安排, 以保证相互抵销的有效性。第一, 直接控股关系下实现有效的抵销。要对全资母公司和子公司之间进行权益调整, 对于全资子公司, 要将其利润分配表和利润项目进行核查, 特别是对实收资本项目、盈余公积项目等参数集中整合在投资收益项目中, 确保合并报表有效抵销。对于非全资子公司, 母公司要要对照权益法对子公司经营结构和资本框架进行调整后, 再进行合并会计报表的抵销操作。第二, 直接股权和间接股权共存关系结构中的有效抵销。要针对直接股权和间接股权建立参数构造图, 若甲是母公司, 乙和丙分别为子公司, 甲公司对乙公司的持股比例为M, 甲公司对丙公司的持股比例为N, 乙对丙公司的持股比例为Q。针对控股方式, 建立的会计报表编制要分类讨论。分别为:①M>50%, N>50%, Q≥20%, 则投资结构按照Q+N抵销。②M>50%, N>50%, Q<20%, 则投资结构按照Q+N抵销。③M>50%, 20%≤N≤50%, Q>50%, 则将借方登记为少数股东权益, 贷方为长期股权投资。④M>50%, 20%≤N≤50%, 20%≤Q≤50%, 则投资结构按照Q+N抵销。⑤M>50%, 20%≤N≤50%, Q<20%, 则投资结构按照Q+N抵销。

2. 合并会计报表编制对关联交易的抵销

在对合并会计报表编制进行分析的过程中, 要对正常商品关联交易和非正常商品关联交易的抵销。一方面, 正常商品关联交易的抵销。母公司向子公司销售商品进行抵销, 以及利用低价采购抵销母公司向子公司销售的执行项目。特别要注意的是, 当企业内部销售商品中未实现利润时, 要对其存货跌价准备进行集中的抵销操作, 并且要遵循相应的原则。确保抵销存货没有实现商品价值的存货转变为净值, 应进行全部抵销。另一方面, 非正常商品关联交易的抵销。其中比较关键的就是发生固定资产关联交易的抵销项目。一种是母公司和子公司之间以及子公司和子公司之间, 若是出现一方销售产品另一方购买的交易活动, 且交易产品为固定资产, 另一种是母公司和子公司之间直接销售固定资产, 产生的销售活动可以实现抵销。

四、结束语

总而言之, 在对合并会计报表理论进行研究的过程中, 管理人员要综合考量不同的参数, 确保整体管控结构稳定有效, 积极分析市场市场因素的同时, 强化合并会计报表结构的可靠性, 为母公司和子公司的发展奠定基础, 以此助力合并会计报表理论和实务操作流程的优化。

参考文献

[1]祝继高, 王珏, 张新民等.母公司经营模式、合并-母公司报表盈余信息与决策有用性[J].南开管理评论, 2014, 17 (03) :84-93.

[2]谢建平, 温佐望.基建会计与行政事业单位会计合并的探讨[J].湖南财经高等专科学校学报, 2013, 24 (05) :111-112.

企业会计政策选择若干问题探讨 篇8

按照国际会计准则委员会(IASO)的定义,会计政策是指企业编报财务报表时所采用的具体原则、基础、惯例、规则和实务。会计政策选择,是指在既定的可选择域内(一般由各国的会计准则、相关经济法规等组成的会计规范体系所限定),根据特定主体的经营管理目标,对可供选择的会计原则、方法、程序进行定性、定量的比较分析,从而拟定会计政策的过程。

二、会计政策选择的理论基础

与会计政策选择相关的主要理论有:有效市场假说、实证会计理论、经济后果理论等。实证会计理论和经济后果理论都提到关于“契约”的问题,并以该问题为依据来研究会计政策的选择。契约理论构成了企业会计政策选择的理论基础。其主要观点是:企业是一个有效的契约组织,是各方要素参与者构成的一系列契约的联结。在企业这个契约联结中,企业的各方参与者根据所订立的各种契约来取得基于企业中分配现金流量与其他资源的权力。

相对于市场而言,企业是一种不完备的契约。企业处在一个复杂多变的市场环境中,不可能在签约时预测到所有可能出现的情况,企业会计人员只能在持续经营假设前提下选择适宜的会计政策进行会计核算。在企业契约中,如经理人与银行之间的贷款协议,经理人与股东的报酬计划的内容,均涉及会计收益等会计资料及相关的会计政策。实际上,会计收益与计算会计收益的重大会计政策具有同样重要的地位。在有些情况下,利益相关者对后者的关注程度更高,后者关系到契约的制定、履行和对履行效果进行评价的全过程。

会计政策便成为企业契约的重要组成部分,不同的契约产生的企业契约成本是不同的。一套能随时间推移而生存下来的旨在减少利益冲突成本的契约是有效的,与其它契约相比,它更能减少代理冲突,增加企业价值,用以计算这些契约所使用的会计数据的会计政策比其它会计政策更为有效。通过对不同会计政策的选择可以影响契约监督成本,进而影响企业价值及各利益主体的利益。从会计学的角度看,会计政策选择问题就是怎样为企业契约关系的确立和考核提供公平合理的衡量基础。

三、规范企业会计政策选择的几点建议

会计政策制订和选择的有限理性,使政府颁布的会计准则不可避免存在这样那样的破绽或漏洞,这就给了会计选择行为主体钻营牟利的机会和可能。既然会计政策是客观存在的,其选择过程既是利益分配过程,又是实现本身的优化过程。对于会计政策,关键是防止过度滥用,尽量减少诱发滥用的动机。

1.加大企业违规处罚力度。一些企业尤其是上市公司钻法律的空子,恣意利用会计政策变更操纵利润,而无须承担相应的法律责任。《会计法》应对随意变更会计处理方法的行为加大处罚力度,提高企业会计政策变更的成本。应与国际接轨,引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制,既可以使蒙受损失的投资者得到补偿,又能给企业形成实在的经济压力,从而抑制其利用会计政策操纵利润的冲动。

2.规范企业会计政策选择的信息披露制度。完善的信息披露制度是企业实现有效治理的前提条件,就会计政策而言,会计政策揭示是对会计政策选择结果的综合披露,将企业会计政策的选择置于公众监督之下,在一定程度上就可以防止经理人员利用会计政策选择而损害其他利益相关者现象的发生。从世界范围来看,各国准则都强调企业既有适当选择会计政策的权力也负有进行充分披露的义务,我国会计准则也应更加注重企业会计政策揭示的重要性、明晰性、时效性和公正性,使企业会计政策选择的信息披露制度朝着规范化方向发展。

3.建立有效的激励机制,确保经营者理性的选择会计政策。会计政策的选择完全掌握在内部人手中,如果缺乏有效的激励机制,经营者可能在会计政策的选择上发生短期行为。为了避免管理当局经营短视,应当对其薪酬制度进行变革,引入西方普遍采用的股票期权,将具有长期激励作用的股票期权与短期激励制度相结合,制定较长期的经理人经营绩效的评价标准,使管理当局的目标函数与所有者的目标函数趋于一致。与管理人员的基础年薪、效益年薪、补充养老金等方式结合使用,以增强公司管理当局对股东的责任心与忠诚度,减少经理人员的道德风险,驱动管理当局以提高企业总价值为目的来选择有效率的会计政策。

4.加强内部控制与会计政策执行检查。有效的内部控制制度有助于经营者通过会计政策的选择实现预期目标。会计政策选择需要会计职业判断,职业判断只有在有效的内部控制约束下进行才能符合经营者的意图和企业的目标。从会计流程看,每一步骤都需要不同程度的职业判断才能完成。在这些判断的过程中,都会涉及会计政策的选择,能否实现公允选择,内部控制扮演了非常重要的角色。

另外,人们更多关注会计政策选择的动机和后果,却很少对会计政策的实际执行过程进行控制与检查。企业的内部审计部门可以履行这一职责,及时发现会计政策是否按计划执行,变更有无充分的理由和审批手续,并直接对董事会负责。

参考文献

[1]张劲松,于钊.上市公司会计政策选择分析[J].商业经济.2008(2)

会计标准国际化若干理论的研究 篇9

摘要：近二十多年来，我国在会计标准国际化方面已做出了巨大努力，包括会计准则和会计制度在内的会计标准逐步实现了与国际会计惯例的协调，这对于改善投资环境、吸引外资、促进我国经济的快速稳定增长发挥了重要的作用。会计标准的国际化是大势所趋，是时代潮流，是未来财务会计发展的方向，也是世界各国都面临的共同课题。会计标准国际化的实质是各国的利益之争，对此我们应当有充分的认识。

关键词：会计标准 国际化 含义 思考

世界经济一体化的趋势日益明显，各国经济的发展必须融入世界经济的潮流。加入WTO是我国经济融入世界经济的重要体现，同时要求我国的会计标准与国际会计惯例相协调。一方面便于国外投资者更好地了解我国企业的财务状况、经营成果和发展潜力;另一方面，也便于我国企业在国际资本市场筹集资金。我国在会计制度改革时，考虑了世界经济一体化的趋势及我国加入WTO的要求，改革的力度相当大，内容十分丰富，充分借鉴了国际会计惯例的最新成果，做到了既符合中国的实际情况，又与国际会计惯例相协调，改革后我国会计标准的国际化基本实现。下面主要就会计标准国际化的一些相关问题进行论述。

高级会计学若干理论问题探讨 篇10

题解答

四、劳动者在从事劳动过程中给用人单位造成经济损失，用人单位起诉要求劳动者承担赔偿责任的，应作为劳动争议案件还是普通民事案件？实体上应如何处理?

答：劳动者在从事劳动过程中给用人单位造成经济损失，用人单位要求劳动者承担赔偿责任的，由于这是劳动关系当事人双方在履行劳动合同期间发生的纠纷故应作为劳动争议案件而不是普通民事案件，其所适用的实体法也应当是劳动法而不是民法。

关于此类案件的实体处理，根据造成用人单位经济损失的原因不同，可以分为两种情形:

1、劳动者因故意或过失行为给用人单位造成经济损失的，用人单位有权要求其承担赔偿责任，具体可分为以下两种情形:

(1)如果用人单位不要求解除劳动合同，仅要求劳动者赔偿损失的，人民法院可以参照劳动部《工资支付暂行规定》第16条规定处理，即“因劳动者本人原因给用人单位造成经济损失的，用人单位可按照劳动合同的约定要求其赔偿经济损失。经济损失的赔偿，可从劳动者本人的工资中扣除。但每月扣除的部分不得超过劳动者当月工资的20%。若扣除后的剩余工资部分低于当地月最低工资标准，则按最低工资标准支付。”

(2)如果用人单位以违纪为由将劳动者辞退，同时向劳动者主张财产损害赔偿的，则无法参照适用劳动部的上述规定，但仍应贯彻保护劳动者的基本原则，即当劳动者故意给用人单位造成损害时，应由劳动者承担赔偿责任;如损害是因劳动者过失行为所导致，人民法院则应根据过失的轻重、损害的程度和劳动者的实际收入水平，减轻或免除赔偿责任，如果劳动者仅为一般过失的，一般可免除劳动者的赔偿责任。

关于合并会计报表若干问题的探讨 篇11

关键词：合并会计报表；内部交易损益；合并价差

中图分类号：F231 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2013）12-0177-02

一、合并会计报表与作用

合并会计报表指综合反映以产权纽带关系而构成的企业集团某一期间或地点整体财务状况、经营成果和资金流转情况的会计报表。主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并利润分配表。

1.合并会计报表能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息。在控股经营的情况下，母公司和子公司都是独立的法人实体，分别编制自身的会计报表，分别反映企业本身的生产经营情况，这些会计报表并不能够有效地提供反映整个企业集团的会计信息。为此，要了解控股公司整体经营情况，就需要将控股公司与被控股公司的会计信息综合起来编制会计报表，以满足企业集团管理当局强化对被控股企业管理的需要。

2.合并会计报表有利于避免一些企业集团利用内部控股关系。一些控股公司利用对子公司的控制和从属关系，运用内部转移价格等手段而转移利润。通过编制合并会计报表，可以将企业集团内部交易所产生的收人及利润予以抵消，使会计报表反映企业集团客观真实的财务和经营情况，有利于防止和避免控股公司人为操纵利润，粉饰会计报表现象的发生。

二、我国合并会计报表存在的问题

1.未实现的内部交易损益的处理缺乏合理的理论基础。我国实施的《合并会计报表暂行规定》少数股东权益及少数股东收益的处理所依据的合并理论是母公司理论。但对未实现的内部交易损益的处理则采用了主体理论，《暂行规定》明确指出：“由于内部交易所产生的未实现销售利润应全部予以抵销。”该种处理方法必然引起合并净利润的虚减，从而影响到会计信息的真实性。

2.换股合并的会计处理无规范可循。相对其他收购方式而言，换股合并不需要现金支出，是一种成本较低的扩张方式，更加受到企业的青睐。目前我国企业合并的会计处理主要参照《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》、《合并会计报表暂行规定》，但这些规定都没有考虑换股合并。目前我国治理会计信息失真的一项重要手段就是从制度上防止企业利润操纵，而此时在缺乏相关规范的情况下，权益结合法的蔓延势必成为会计信息失真的增长点。

3.合并价差未体现出其特定的经济含义。在编制合并会计报表时，“合并价差”属于长期投资项目的调整项目，在合并会计报表中单独列示，从而导致内部投资并未全部抵销的表象，显然违背一体性原则以及合并会计报表的初衷。《企业会计准则——投资》及《企业会计制度》要求对股权投资差额进行摊销，而相关制度并未要求在编制合并会计报表时，将合并价差的摊销额转化为成本、费用，导致了合并投资收益不能真实反映集团对外投资所产生的损益。

三、合并会计报表编制改进对策

1.提倡使用国际通用的购买法。我国母公司一般是以现金和其他非现金资产来换取子公司的控制权的，因此应该提倡使用购买法。母公司购买子公司所支付的价格通常不等于子公司净资产的账面价值，资产升值及由此形成的商誉是客观存在的。使用购买法不但符合合并报表的国际趋势，而且可以防止企业滥用权益结合法。当然，随着股东交换业务的出现，对权益结合法的讨论也应纳入会计准则的范围，并严格限定使用条件。

2.对合并会计报表编制抵消分录进行改革。一是改革母公司权益性投资与子公司股东权益的抵消方法。这一业务的抵消，应采用国际通用的做法，分为两步：第一步，编制当年母公司权益性投资与其投资收益的抵消分录，如有应付股利，应将投资收益与权益性投资和应付股利两个项目相对应；第二步，当年年初母公司权益性投资与其拥有予公司股东权益数额相抵消。在编制第一步抵消分录时，如有合并价差应按规定摊销。采用上述方法可以使合并报表中的有关项目数额与母公司个别会计报表中对应的项目相衔接。二是取消子公司提取的盈余公积金冲回的抵消分录。企业集团的盈余公积金应按合并利润分配表中净利润的一定比例计算列示，与母公司个别利润分配表一致。当然，这种做法不否定子公司的应按净利润一定比例对盈余公积金的提取。

3.提供分部报告。由于各个行业分部和地区分部的发展机会、未来前景和投资风险有很大差别，而一张合并报表所提供的财务信息只是反映了该企业集团生产经营的综合信息，难以提供从事不同行业子公司的总体经营状况和整个集团的发展前景，因此，报表的信息使用者如果想得到关于不同行业分部的规模大小及发展趋势的资料，就必须通过综合各方面信息和编制各行业分部财务报告来评定一个多元化经营的企业集团的前途和风险，并为其决策提供依据。同时，在提供各行业分部的资料之外，还应该以母公司所在的行业为基准，将与母公司横向合并和纵向合并等业务比较相似或相关性比较大的公司的报表进行合并，这样提供的财务信息可以反映出该集团中母公司所处行业的财务状况和经营成果，便于同其他同行业企业进行横向比较，了解母公司在该产业中的地位，更好地体现其在该产业中的发展情况，全面评价母公司在其所在产业中的发展前景。同时对于报表信息使用者来说，报表的可用性也大大提高了。

4.编制合并会计报表要强调重要性原则和实质重于形式原则。合并会计报表涉及多个法人主体，涉及的经营范围广泛，业务种类多样，而且母、子公司的经营活动有时往往是跨行业、跨地区的，因此，在编制合并会计报表时首先要判断该项经济活动对企业集团的重要性，然后决定取舍。对一些子公司名义上或法律形式上由母公司拥有多数股权或控制权，但实质上母公司并不能对其实施有效控制，或在行使控制权时受到某些限制的，就不应纳入合并会计报表的合并范围。我国《企业会计准则》第63条规定：企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实际拥有被投资企业控制权的，应当编制合并会计报表。特殊情况的企业可以不予合并，但应将其会计报表一并报送。

5.调整股权投资差额并合并价差及商誉的账务处理。在权益性资本投资下，将投资方投资成本与受资方可辨认净资产公允价值之差额中投资方所占份额直接确认为商誉，并按一定期限摊销。对被投资企业可辨认净资产公允价值与其账面价值之差额中投资企业所占的份额，在投资企业账面上仍确认为股权投资差额，作为长期投资的调整项目。在编制合并会计报表时，将子公司可辨认净资产的公允价值与账面价值的差额按国际惯例，分摊于相关的资产、负债中。合并商誉将在预计的受益期限内摊销，子公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值的差额也将随着资产的耗用或负债的清偿而消失，这些信息可在合并会计报表中予以说明。对于集团内部企业在证券市场上购入另一企业的债券发生的债券投资和应付债券的差额，在各合并会计报表上可列示为一项递延费用或递延收入，随着债券的清偿而相应摊销。

网络会计若干问题探讨 篇12

网络会计是指在互联网环境下对各种交易或事项进行确认、计量和披露的会计活动。它是建立在网络环境基础上的会计信息系统, 是电子商务的重要组成部分。它将协同企业实现财务与业务报账、查账、审计等远程处理, 支持电子单据与电子货币, 改变财务信息的获取与利用方式。

二、网络会计对会计基本理论和实务的影响

1、网络会计对会计基本理论的影响

网络会计的产生是以现代信息技术为依托的, 它不仅改变了会计信息生成和传播途径, 而且给传统会计中理论与实务带来了极大影响。在会计基本理论中会计四项假设是最为重要的, 但随着网络会计的产生, 四项假设中三项假设有变动和改变, 只有货币计量假设没有很大变动, 只是更趋于实际。

(1) 会计主体假设是诸项假设中最重要的一项, 是会计工作的单位, 如果该假设不能成立, 以下几项假设均不能成立, 会计工作也无法实施。但网络会计的主体-网络公司 (Virtual corporation) 是一个虚拟公司, 所以它不同于传统会计主体的范畴, 很难确定会计主体。因此需要我们转换概念, 用相对会计主体也就是网上存在的这个临时组织来代替传统会计主体假设, 才可以明确该会计任务完成的职能。

(2) 持续经营假设由于网络会计的产生而不能成立, 继之而起的应是面临解散假设。持续经营假设是在传统会计中需要在一段时间内考虑, 财产估计和费用分配等问题而设立的, 但在网络环境下, 网络会计可实时反映分析财产估价和费用问题。而且网络会计的主体网络公司是一个存在于网上的临时性组织, 进行的多是一次性交易, 完成后即进行解散。

(3) 会计分期假设也由传统的划分方式变为了适用于网络会计的划分。它的产生是在传统会计报告模式下, 由于提供会计信息的技术受到限制, 系统加工信息需要较长的时间, 划分一个个相对独立又相互衔接的期间, 可实现报表的连续性和规律性。由于高科技通讯技术以及计算机网络的采用, 网络公司的交易可以在极短的时间内完成并立即解散。所以在一个极短时间内再划分时间段已无必要, 只要把会计期间与变易期间统一就可解决该问题。我们可以在一次交易后只编制一次会计报表便可满足需要。

2、网络会计对会计实务的影响

会计核算工作是依照一定范围进行的, 但是网络会计的出现使会计中原有些原则受到冲击, 有些原则丧失意义, 有些原则应进行修改, 这给会计工作带来了很大影响。

(1) 对权责发生制的冲击

它的作用主要是对限定期间内收人和费用的分配, 而在网络会计中会计期间等同于交易期间, 所以无费用和跨期分摊收入的同题, 权责发生制就失去了其基础, 另一种方法现金收付制则更适用于网络会计。

(2) 对历史成本计价原则的冲击

如前所述, 网络公司是个临时性组织, 它否定了持续经营假设, 所以它的成本计价按现行价值, 可变价值等公允价值更合理。历史成本对网络会计而言已丧失了意义。

三、网络会计中存在的一些问题及对策

1、网络会计中存在的问题

(1) 会计信息的真实性、可靠性

在网络会计环境下, 仍然存在信息失真的风险。尽管信息传递的无纸化可以有效避免一些由于人为原因而导致会计失真的现象, 但仍不能排除电子凭证、电子账簿可能被随意修改而不留痕迹的行为。传统依靠签章来确保凭证有效性和明确经济责任的手段不复存在。由于缺乏有效的确认标识, 信息接受方有理由怀疑所获取财务数据的真实性;同样, 作为信息发送方, 也有类似的担心, 即传递的信息能否被接受方正确识别并下载。

(2) 财务机密的保密性

企业的财务数据属重大商业机密, 在网络传递过程中, 有可能被竞争对手非法截取, 导致造成不可估量的损失。因此, 保证财务数据的安全亦不容忽视。

(3) 会计信息是否被篡改

会计信息在网上传递过程中, 随时可能被网络上的黑客及竞争对手非法截取并恶意篡改, 同时, 病毒也会影响信息的安全性和真实性, 这些都是亟待解决的问题。

(4) 计算机硬件的安全性

网络会计主要依靠自动数据处理功能, 而这种功能又很集中, 自然或人为的微小差错和干扰, 都会造成严重后果。影响计算机硬件安全的因素有:自然因素, 如火灾、水灾、灰尘老鼠等都会对计算机硬件造成损坏, 严重的造成系统故障乃至崩溃。管理因素, 如安全管理不力, 使得计算机被盗, 或光盘, 磁盘等磁介质载体档案的保管不善, 造成信息丢失或泄露等。

(5) 网络系统的安全性

网络是一把双仞剑, 它使企业在利用Internet网寻找潜在贸易伙伴、完成网上交易的同时, 也将自己暴露于风险之中。这些风险来自于:泄密。未授权人员非法侵入企业信息系统, 窃取企业的商业机密, 从而侵吞企业财产或出卖商业机密换取钱财。恶意攻击。网络黑客的蓄意破坏或者病毒的感染, 将可能使整个系统陷于瘫痪。

2、解决问题的对策

为了更好地利用网络会计带来的优势, 保证信息数据质量和安全, 应从以下几方面入手。以网络技术为基础, 结合会计需要, 确保网络安全有效地传递信息。

(l) 加强对数据输人的管理

网络环境下, 大量不相同的会计业务交叉在一起, 再加上多用户共享数据库的出现, 如果内部控制制度不严密, 一旦有缺乏严格控制检验的凭证录入到整个网络系统中, 就很难查明原因, 会直接影响到会计信息的准确性。因而把好数据录入关, 保证数据录入的真实性、合法性、完整性十分重要。在输入系统前数据都要经过检验, 输人工作也应由多人多组分担;对输入的数据、代码等进行必要的校检, 以保证其合法性和真实性;根据会计核算的要求和网络系统的特点, 可以把同类凭证按凭证号顺序分成几组进行输人。

(2) 加强对数据处理的控制

为了保证数据处理的及时性, 可采用集中分散式及授权式的控制方法。集中分散式是由网络服务器统一对各数据库进行管理, 服务器将这些数据传送到各个工作站, 每个工作站分别在本站处理各自的业务。每天结束, 各个工作站都将当天新处理的业务数据传送到服务器, 由服务器集中进行序时处理, 并加人相应的数据库中。授权式是当工作站有业务需要访问网络服务器中的数据时, 服务器可以根据当时的忙闲决定是否允许访问。

摘要：网络会计的出现给传统会计带来巨大冲击, 它在实践中表现出的优势给企业带来不少裨益。我国网络会计起步较晚, 但以其较传统会计的明显优势, 其发展已是势不可挡。随着环境的变化, 时间的推移, 网络会计在我国的发展也呈现出许多的不足, 但作为一个新兴的事物, 网络会计正表现着强大的生命力。

关键词：网络会计,会计信息,发展策略

参考文献

[1]刘忠玉.会计信息化:21世纪财务会计发展大趋势[J].财经问题研究, 2011.

[2]王涓.走近网络财务[J].财务研究, 2009.