高级会计笔记

高级会计笔记（共8篇）

高级会计笔记 篇1

第二章：所得税会计 第一节 所得税会计概述

【基本内容】 一、 所得税会计的概念

应纳税金额：指根据税法规定，将增加未来应税利润的金额，包括应纳税的收入、利得及不得列为扣除项目的费用和损失。

准予扣除项目金额：指根据税法规定，将减少未来应税利润的项目金额，包括可作为应税利润扣除项目的成本、费用和损失，以及免税收入。简称扣除金额。

计税基础：指根据税法规定所确认的资产或负债的金额。

暂时性差异：指资产或负债的计税基础与其列示在财务报表上的帐面价值的差异，该差异在以后年度当财务报表上列示的资产收回时，或者列示的负债偿还时，会产生应纳税金额或扣除金额。

递延所得税影响数：指根据税法规定所衡量的暂时性差异、弥补亏损及所得税抵减等对未来所得税的影响数。

递延所得税资产：指可扣除暂时性差异、弥补亏损及所得税抵减所产生的递延所得税影响数。 递延所得税负债：指应纳税暂时性差异所产生的递延所得税影响数。

递延所得税费用(利益)：指递延所得税负债或资产在本期的变动数。

本期所得税利益：指本期因弥补亏损及所得税递延而减少的应纳税额或应退税额。

本期所得税费用：指本期根据应税利润所计算的应纳税额。

所得税分摊：指将所得税费用(或所得税节省)与引起该所得税的收入(或节省所得税的费用)相配比的一种会计程序。所得税分摊可分为跨期分摊及期内分摊两种。

所得税跨期分摊：指将暂时性差异、弥补亏损及所得税抵减所产生的所得税影响数分别确认为负债或资产，并将此所得税影响数递延到以后期间分别确认为所得税利益或费用。

所得税期内分摊：指将一定期间的所得税费用在同一期间的重要损益构成项目及前期损益调整项目之间加以分摊的程序。

2、会计利润与应纳税所得：

财务会计和税法遵循不同的原则，服务于不同的目的，体现着不同的经济关系。财务会计要遵循一般会计原则，符合会计的有关概念以及会计准则对实务的要求;其目的是为了全面、真实、公允地反映企业的财务状况、经营业绩以及资金变动情况，为会计报表的使用者提供有用的财务信息，为投资者、债权人、企业管理者进行决策提供可*的依据。税法是以征税为目的，根据经济合理、公平税负、促进竞争的原则，依据有关税法，确定一定时期内纳税人的应纳税所得额，并据以征税。

财务会计和税法的根本差别在于确认收入实现和费用支出的时间,以及费用支出的范围和标准不同。由于财务会计是按照一般公认的会计准则核算收入、费用、利润、资产和负债;税法是按照国家制定的法律规定确认收入、费用、利润、资产和负债，因此，按照财务会计方法计算的会计收益与按照税法规定计算的应税收益之间结果不一定相同。

3、所得税会计的概念：

一般说来，所得税会计是指研究处理会计收益与应税收益差异的会计理论和方法。所得税会计是以会计为工具，以税法和会计原则为理论和方法体系，将应税所得和会计所得通过帐簿加以科学核算和协调的会计程序和方法。 所谓会计收益，是指按照会计准则计算出来的税前会计利润; 而应税收益，则是指按照税法规定计算出来的应纳税所得额。

二、所得税会计的产生和发展

概括起来，所得税会计的产生和发展大致经历了3个主要发展阶段。

(一)所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期。税法和会计走过了一段相互承认、相互修正，共同发展，会计所得和纳税所得彼此一致的发展时期。在此期间，税法借鉴于会计的可行方法和合理的思想内容，促进了自身的发展。同时，税法的改进也加速了优良的会计实务的推广和使用，从而导致了对会计程序和概念的修正与发展。

(二)所得税会计和财务会计逐步分离时期(税法与会计的差异)

税法和会计两者密切联系，但由于各自的服务宗旨，工作目标和研究对象的差异，最终导致了二者停止相互仿效的不适用的方法，朝着各自的学科方向发展。

二者最主要的差异是

1.目标不同。

所得税会计依据公平税负，方便经营的要求，根据国家政治权力的需要确立纳税所得范畴，对可供选择的会计方法必须有所约束和控制，在所计算的企业利润中超过税法扣减成本、费用范围规定的支出要依法纳税。而财务会计按照会计的收入和成本的实现原则，配比原则，客观性原则和资产所有者的要求，着重反映企业的获利能力和经营绩效，反映某一时期收支相抵后的利润总额。因而二者在确认会计收益上存在差异。

第二章：所得税会计 第一节 所得税会计概述

【基本内容】 一、 所得税会计的概念

应纳税金额：指根据税法规定，将增加未来应税利润的金额，包括应纳税的收入、利得及不得列为扣除项目的费用和损失。 准予扣除项目金额：指根据税法规定，将减少未来应税利润的项目金额，包括可作为应税利润扣除项目的成本、费用和损失，以及免税收入。简称扣除金额。 计税基础：指根据税法规定所确认的资产或负债的金额。 暂时性差异：指资产或负债的计税基础与其列示在财务报表上的帐面价值的差异，该差异在以后年度当财务报表上列示的资产收回时，或者列示的负债偿还时，会产生应纳税金额或扣除金额。 递延所得税影响数：指根据税法规定所衡量的暂时性差异、弥补亏损及所得税抵减等对未来所得税的影响数。 递延所得税资产：指可扣除暂时性差异、弥补亏损及所得税抵减所产生的递延所得税影响数。 递延所得税负债：指应纳税暂时性差异所产生的递延所得税影响数。 递延所得税费用(利益)：指递延所得税负债或资产在本期的变动数。 本期所得税利益：指本期因弥补亏损及所得税递延而减少的应纳税额或应退税额。 本期所得税费用：指本期根据应税利润所计算的应纳税额。 所得税分摊：指将所得税费用(或所得税节省)与引起该所得税的收入(或节省所得税的费用)相配比的一种会计程序。所得税分摊可分为跨期分摊及期内分摊两种。 所得税跨期分摊：指将暂时性差异、弥补亏损及所得税抵减所产生的所得税影响数分别确认为负债或资产，并将此所得税影响数递延到以后期间分别确认为所得税利益或费用。 所得税期内分摊：指将一定期间的所得税费用在同一期间的重要损益构成项目及前期损益调整项目之间加以分摊的程序。 2、会计利润与应纳税所得： 财务会计和税法遵循不同的原则，服务于不同的目的，体现着不同的经济关系。财务会计要遵循一般会计原则，符合会计的有关概念以及会计准则对实务的要求;其目的是为了全面、真实、公允地反映企业的财务状况、经营业绩以及资金变动情况，为会计报表的使用者提供有用的财务信息，为投资者、债权人、企业管理者进行决策提供可*的依据。税法是以征税为目的，根据经济合理、公平税负、促进竞争的原则，依据有关税法，确定一定时期内纳税人的应纳税所得额，并据以征税。 财务会计和税法的根本差别在于确认收入实现和费用支出的时间,以及费用支出的范围和标准不同。由于财务会计是按照一般公认的会计准则核算收入、费用、利润、资产和负债;税法是按照国家制定的法律规定确认收入、费用、利润、资产和负债，因此，按照财务会计方法计算的会计收益与按照税法规定计算的应税收益之间结果不一定相同。 3、所得税会计的概念： 一般说来，所得税会计是指研究处理会计收益与应税收益差异的会计理论和方法。所得税会计是以会计为工具，以税法和会计原则为理论和方法体系，将应税所得和会计所得通过帐簿加以科学核算和协调的会计程序和方法。 所谓会计收益，是指按照会计准则计算出来的税前会计利润; 而应税收益，则是指按照税法规定计算出来的应纳税所得额。

二、所得税会计的产生和发展 概括起来，所得税会计的产生和发展大致经历了3个主要发展阶段。 (一)所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期。税法和会计走过了一段相互承认、相互修正，共同发展，会计所得和纳税所得彼此一致的发展时期。在此期间，税法借鉴于会计的可行方法和合理的思想内容，促进了自身的发展。同时，税法的改进也加速了优良的会计实务的推广和使用，从而导致了对会计程序和概念的修正与发展。 (二)所得税会计和财务会计逐步分离时期(税法与会计的差异) 税法和会计两者密切联系，但由于各自的服务宗旨，工作目标和研究对象的差异，最终导致了二者停止相互仿效的不适用的方法，朝着各自的学科方向发展。 二者最主要的差异是： 1.目标不同。 所得税会计依据公平税负，方便经营的要求，根据国家政治权力的需要确立纳税所得范畴，对可供选择的会计方法必须有所约束和控制，在所计算的企业利润中超过税法扣减成本、费用范围规定的支出要依法纳税。而财务会计按照会计的收入和成本的实现原则，配比原则，客观性原则和资产所有者的要求，着重反映企业的获利能力和经营绩效，反映某一时期收支相抵后的利润总额。因而二者在确认会计收益上存在差异。

高级会计笔记 篇2

某市卫生局所属的甲医院是大型医院，为独立核算的国有事业单位，尚未实行国库集中支付制度。在2008年上级有关部门进行的工作检查中发现以下情况：

(1) 2007年3月，甲医院财务处副处长李某因虚开业务招待费发票、多报销费用(金额不大)遭到举报，被调离会计岗位。甲医院为填补空缺，将蒋某提拔为财务处副处长。此前，蒋某为甲医院基建科科长，具有工程师职称，业务能力强，在筹建新门诊大楼中表现出色，受到甲医院的表彰。在随后办理的李某和蒋某工作交接中，甲医院履行程序，指派了一名经验丰富的会计人员进行监交。

(2)蒋某接任财务处副处长后，向院务会提出建议，利用医院地下室的人防工程开设内部招待所，为外地住院病人家属提供住宿服务，并收取住宿费。这样做一举两得：为病人家属提供服务，使患者放心、舒心，提高了医疗服务的满意度;利用地下室人防工程开设内部招待所，物尽其用，还为医院创了收。院务会一致同意了该建议。该内部招待所均采用现金方式收取住宿费，一个月后共收取了10万元住宿费。对于该住宿费如何处理，蒋某认为，该招待所属于内部招待所，是为病人家属服务，未向社会开放，而且是利用闲置的地下室创收，因此，不必纳入医院统一核算，应进行单独管理，作为职工福利资金进行使用。医院院长认为，蒋某说得有理，同意按照蒋某意见办理。

2007年5月，医院利用内部招待所住宿费收入，在“五一节”之际为全院职工发放了200元食用油作为福利;在十一长假期间，为甲医院科研骨干和各科主任到厦门度假提供资金;在年终，由财务处制定奖金分配计划，经院务会批准后，将本年内部招待所结余资金全部发放完毕。

(3) 2007年8月，甲医院新门诊楼接近完工，由于下半年物价上涨较快，导致建材、设备以及其他费用超过预算100万元。对于出现的新问题，医院院长专门召开院务会，研究如何解决资金问题。后勤处长发言说，不久前，一家餐饮私营企业老板看中了本院的临街职工食堂，由于地处闹市，客流量大，提出愿意支付100万元年租金租赁职工食堂开设快餐店;如果将职工食堂移到院内办公区，就可将其出租。医院院长说，应动员广大职工艰苦奋斗，克服一切困难，将门诊大楼建下来，院务会同意将房屋出租。会后，后勤处长根据授权与某餐饮企业签订了出租房屋的合同，鉴于医院不便开具发票，合同约定，将租金收入100万元由餐饮企业直接支付给材料物资供应商，由材料物资供应商直接向餐饮企业开具发票。会计人员请示负责基建的财务处副处长蒋某，对该业务如何进行处理，蒋某认为，本院没有开具发票，也没有资金收付，做账缺乏相关依据，对该笔租金收入和建造成本没有必要入账。

(4)随着门诊大楼竣工，需要动用大笔财政资金采购大批医疗设备，为了提高效率，甲医院专门成立了采购小组，分工负责，一竿子插到底。比如，张三负责采购内科设备，从询价、签订购销合同到验收，均由一人负责完成，这样熟悉情况，可以大大提高采购效率。为了节约费用，采购人员不辞辛苦，直接深入生产厂家。采取责任到人，分工负责后，在短时期内完成了采购任务。但在采购设备时，由于财政资金未能及时到位，不能按时采购设备，很可能造成延期启用新门诊大楼。医院院长要求财务处想办法筹集资金，保证设备及时到位。财务处长说，上级卫生部门为了进行糖尿病防治的研究，专门拨入了150万元专项科研经费，目前尚未支付，可以临时垫付。医院院长表示同意，但强调不能影响科研进展，同时应抓紧落实资金，尽快归还垫款。

(5) 2008年5月，市财政局对在工作检查中发现的甲医院在税收、会计和预算等方面存在的违规行为，对甲医院和医院院长进行行政处罚，对内部控制建设中存在的缺陷提出了改进意见。对此，医院院长表示，对内部控制缺陷，将马上采取有力措施，严格按照内部控制规范的要求进行改正;但对个人受到的行政处罚表示冤屈，因为所有重大的事项都是由院务会集体决定的，不应处罚个人。

要求：

1.依据会计法律制度的有关规定，分析、判断并指出甲医院上述(1)情形中的不符合规定之处，并简要说明理由。

2.依据会计、预算、税收等法律制度有关规定，分析、判断并指出甲医院上述(2)至(4)情形中的不符合规定之处，分别简要说明理由。

3.依据会计法律制度有关规定和上述(5)情形，分析、判断医院院长认为自己不应对医院违规行为负责的观点是否正确?简要说明理由。

【分析提示】

1.情形(1)不符合规定之处： (1) 甲医院任命蒋某为财务处副处长的做法不符合规定。理由：根据会计法律制度的规定，会计机构负责人的任职条件是，应取得会计从业资格证书;具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。 (2) 甲医院办理交接手续中由普通会计人员监交的做法不符合规定。理由：依据会计法律制度的规定，一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人(会计主管人员)监交;会计机构负责人(会计主管人员)办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人监交。 (3) 原财务处副处长李某虚开发票、多报销费用(金额较小)，违背了会计职业道德。会计职业道德要求会计人员应该爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律等，在处理业务中做到公私分明、不贪不占、遵纪守法、尽职尽责。

2.情形(2)的不符合规定之处： (1) 内部招待所的住宿费收入不纳入医院统一核算，不符合规定。理由：根据《会计法》的规定，单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，将内部招待所住宿费收入单独管理，用于职工福利实际就是私设小金库，违反了《会计法》和国家统一的会计制度的不得私设会计账簿登记、核算的规定。 (2) 内部招待所住宿费收入没有进行纳税申报、未缴纳税费不符合规定。理由：根据税收法律制度的规定，该住宿费收入应该缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税;用于发放奖金等还应缴纳个人所得税。

情形(3)的不符合规定之处： (1) 租金收入和门诊大楼建造成本未入账不符合规定。理由：根据会计法律制度的规定，单位必须根据实际发生的经济业务事项，如实确认、计量和记录资产、负债、收入、费用。 (2) 租金收入未进行纳税申报、未缴纳税费不符合规定。理由：依据税收法律制度的规定，租金收入应缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税。

情形(4)不符合规定之处： (1) 采购设备的做法不符合规定。理由：动用财政资金购买设备属于政府采购行为，根据有关规定，政府采购一般采用公开招标、邀请招标、竞争性谈判等进行采购。 (2) 采购设备中一人负责从询价、签订合同到验收不符合规定。根据内部控制制度的规定，固定资产业务的不相容岗位应相互分离、制约和监督，不得由同一部门或个人办理固定资产的全过程业务。 (3) 甲医院将科研专项资金垫付购买设备的做法不符合规定。理由：根据预算法律制度的规定，科研专项资金应该专款专用，单位不得挪用挤占专项资金。

3.医院院长认为自己不应对医院违规行为负责的观点不正确。理由：按照《会计法》的规定，单位负责人对本单位会计工作、会计资料的真实性、完整性负责;对本单位内部会计控制制度的建立健全及有效实施负责。

案例分析题二

某国有大型集团公司为切实提升管理水平和风险防范能力，于2006年12月26日召开了由集团领导班子成员参加的内部控制高层会议，讨论通过了关于集团内部控制、建设和实施的决议。有关人员的发言要点如下：

总经理刘某：我先讲两点意见： (1) 加强内部控制建设十分重要，可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象的发生，这是关系到集团可持续发展的重要举措。 (2) 集团公司内部控制建设应当抓住重点，尤其要注重加强对控制环境、风险评估、控制活动等内部控制要素方面的建设，企业文化方面对内部控制影响较小，可不必投入太多人力、物力。

常务副总经理张某：企业生产经营过程中，面临着各种各样的风险，这些风险能否被准确识别并得以有效控制，是衡量内部控制质量和效果的重要标准。建议重点关注集团内部各种风险的识别，找出风险控制点，据此设计相应的控制措施，来自集团外部的风险不是内部控制所要解决的问题，可不必过多关注。在内部控制建设与实施过程中，对于那些可能给企业带来重大经济损失的风险事项，应采取一切措施予以回避。

总会计师李某：由于集团公司是基于行政划转的原因而组建的，母、子公司内部连接纽带脆弱，子公司各行其是的现象比较严重。建议集团公司加强对子公司重大决策权的控制，包括筹资权、对外投资权、对外担保权、重大资本性支出决策权等，对子公司重大决策应当实行集团公司总经理审批制。

协管人事的副总经理周某：集团公司可以从完善人事选聘和培训政策入手，健全内部控制。 (1) 建议子公司的总经理和总会计师由集团统一任命，直接对集团公司的董事会负责。 (2) 注重加强内部控制知识的教育培训。中层以上干部每年必须完成一定学时的内部控制培训任务;其他基层员工仍应以岗位技能培训为主，没有必要专门组织内部控制培训。

董事长吴某：以上各位的发言我都赞同，最后提三点意见： (1) 思想要统一。对集团公司而言，追求的是利润最大化。一切制度安排都要将利润最大化作为唯一目标，包括内部控制。 (2) 组织要严密。我建议由总会计师李某全权负责建立健全和有效实施集团内部控制，我和总经理全力支持和配合。 (3) 监督要到位。应当成立履行内部控制监督检查职能的专门机构，直接对集团公司的总经理负责，定期或不定期对内部控制执行情况进行检查评价，不断完善集团公司内部控制。

要求：从企业内部控制理论和方法角度，指出总经理刘某、常务副总经理张某、总会计师李某、协管人事的副总经理周某以及董事长吴某在会议发言中的观点有何不当之处?并分别简要说明理由。

【分析提示】

1．总经理刘某：

(1)认为内部控制可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象的发生的观点不恰当。

理由：内部控制由于其固有的局限性，以及出于成本效益的考虑，只能合理保证有关目标的实现，不能完全杜绝上述现象的发生。

(2)企业文化对内部控制影响较小的观点不恰当。

理由：企业文化是内部控制环境的重要组成部分，良好的企业文化可以促进内部控制机制的有效运作。

2．常务副总经理张某：

(1)认为外部风险不是内部控制问题的观点不恰当。

理由：内部控制所称风险识别不仅包括内部风险，还包括外部风险。

(2)对可能给企业带来重要经济损失的风险事项一律予以回避的观点不恰当。

理由：除风险回避外，企业还可以选择风险承担、风险降低和风险分担等风险应对策略。

3．总会计师李某：

有关子公司重大决策权限的授权批准控制不恰当。

理由：不符合内部会计控制的有关规定，重大决策应实行集体决策制度，不应由总经理一人审批。

4．协管人事的副总经理周某：

(1)由集团任命的子公司总经理和总会计师直接对集团公司董事会负责的观点不恰当。

理由：子公司总经理和总会计师应由子公司董事会任命并对其负责，接受集团公司董事会的监督。

(2)只对中层以上干部进行内部控制知识培训的观点不恰当。

理由：内部控制是由全员参与的一个管理过程，只有全体员工都掌握了内控的知识和理念，才能真正促进内部控制的有效实施。

5．董事长吴某：

(1)以利润最大化作为内部控制的唯一目标的观点不恰当。

理由：内部控制的目标不仅包括经营目标，还包括战略目标、报告目标、资产目标和合规目标。

(2)由总会计师全权负责建立健全和有效实施集团内部控制的观点不恰当。

理由：董事长对建立健全和有效执行内部控制负总责。

(3)履行内部控制监督检查职能的专门机构直接对总经理负责的观点不恰当。

理由：履行内部控制监督检查职能的专门机构应当对董事会或审计委员会负责。

案例分析题三

2007年某省的劳动与社会保障部门选定A、B、C三个试点城市开展了下岗人员再就业培训。当年，三个试点城市均成功地完成了对本市所有下岗失业人员的再就业培训，并向省劳动与社会保障部门提交了有关本年下岗人员再就业培训情况的书面报告。书面报告的主要内容如下：

A市：本市劳动与社会保障局2007年度对本市下岗失业人员进行了再就业技能培训。全市8 000名下岗失业人员全部参加了培训，本次培训聘请了高级专业技师授课，发生授课相关成本(包括教师课酬与教材费等)共计40万元。市劳动与社会保障局所属的职业技术学校免费为本次培训提供了教学场所。市企业联合会所属的会员企业也为培训的所有学员免费提供了实习场所，并选派优秀技工进行现场指导。本次培训未发生其他相关成本。经过再就业培训，本市下岗失业人员最终实现再就业4 500人。

B市：本市劳动与社会保障局2007年度对本市下岗失业人员进行了再就业技能培训。全市6 800名下岗失业人员全部参加了培训，本次培训以聘请相关高校教师授课与岗前技能训练相结合。培训中发生授课相关成本(包括教师课酬与教材费等)共计27.2万元，发生岗前技能训练成本10.2万元。市劳动与社会保障局所属的职业技术学校免费为本次培训提供了教学场所。本次培训未发生其他相关成本。经过再就业培训，本市下岗失业人员最终实现再就业4 200人。

C市：本市劳动与社会保障局2007年度对本市下岗失业人员进行了再就业技能培训。全市7 500名下岗失业人员全部参加了培训，本次培训以聘请相关高校教师授课与岗前技能训练相结合。培训中发生授课相关成本(包括教师课酬与教材费等)共计20万元，发生岗前技能训练成本7.5万元。市劳动与社会保障局所属的劳动服务公司为本次培训提供了教学场所，并收取了17.5万元的场地使用费。本次培训未发生其他相关成本。经过再就业培训，本市下岗失业人员最终实现再就业4 000人。

要求：假定你是该省劳动与社会保障部门聘请的评估专家，请根据上述资料回答下列问题：

1. 分别计算A、B、C三个试点城市的人均培训成本和下岗失业人员培训后的再就业率。

2.运用成本-效益分析法，评价A、B、C三个试点城市中哪个为最佳再就业培训城市?

【分析提示】

1.（1）计算人均培训成本。

A市：400 000÷8 000=50(元/人)。

B市：(272 000+102 000)÷6 800=55(元/人)。

C市：(200 000+75 000+175 000)÷7 500=60(元/人)。

(2)计算再就业率。

A市: (4 500÷8 000) ×100%=56.25%。

B市: (4 200÷6 800) ×100%=61.76%。

C市: (4 000÷7 500) ×100%=53.33%。

2.采用成本-效益分析法，计算如下：

A市单位效益所需的平均成本=400 000÷4 500=88.89(元/人)。

B市单位效益所需的平均成本=374 000÷4 200=89.05(元/人)。

C市单位效益所需的平均成本=450 000÷4 000=112.5(元/人)。

案例分析题四

某大型商贸企业集团具有较高的知名度，其主业之一是汽车销售，并与国内多家大型汽车生产企业签有战略合作协议。集团提出要加大实业投资以提升竞争力。2007年上半年，集团投资部门经过多次调研形成可行性研究报告，建议投资1.3亿元兼并控股乙汽车零部件生产企业(简称“乙公司”)，以汽车销售为核心控制零部件生产业务。

集团总经理主持召开兼并乙公司项目评定会。请相关部门发表意见。

———投资部提出，应当尽快签署兼并协议，主要理由是：

(1)中国汽车零部件市场潜力巨大，国内成熟的零部件生产企业的净资产收益率平均在9%左右，投资零部件行业可获得较大的收益。

(2)乙公司2006年实现净利润1 000万元，年末净资产1.8亿元，经营状况较好。

(3)乙公司有员工500人，其中50%具有中级以上职称。可采用补偿方式将乙公司员工身份置换为合同制，有利于经营机制和人才制度的改革，引进优秀人才，促进企业进一步做大做强。进行员工身份置换，每人平均补偿金额为8万元。

(4)收购乙公司可以充分发挥集团与国内多家大型汽车生产企业的战略合作优势，通过产销联动，将汽车生产企业生产车辆所需的零部件采购大部分集中在乙公司。按年产80万辆汽车计算，预计每年可增加零部件销售收入10亿元，利润7 000万元。

———法律部提出，同意投资部所提兼并乙公司的建议，主要理由是：

(1)兼并乙公司不存在法律障碍。

(2)若兼并乙公司，需要关注可能存在尚未披露的担保等所引起的诉讼风险。

———财务部提出，此项兼并应当慎重，主要理由是：

(1)采用国内分行业的加权平均资金成本率6%对乙公司2006年经济增加值(EVA)进行测算，乙公司创造的经济增加值只有60万元。

(2)经咨询有关汽车专家，汽车零部件市场60%为外资控股，国内大型汽车生产企业都有自己相对固定的零部件供应商，国内中小汽车零部件生产企业受资金、技术、人才、管理等因素的制约，可持续发展状况普遍不理想。

(3)经过调查发现，乙公司在全国有10家子公司，乙公司对所属子公司的控制力很弱，销售业务集中在少数客户经理手中。抽查的子公司存在或有事项没有披露的情况，且相关金额较大，仅对外担保涉及的金额就高达1亿元以上。

要求：假定你是集团公司总会计师，请根据上述资料回答下列问题：

1. 分析兼并乙公司主要存在哪些方面的风险，并简要说明理由。

2.提出是否兼并乙公司的建议，并简要说明理由。

【分析提示】

1. 兼并风险分析：

(1)存在营运风险。

理由： (1) 判定集团收购乙公司将产生巨大协同效应的最重要的依据，是公司与大型汽车生产企业有战略合作协议，但上述战略合作协议并不具有法定约束力。 (2) 汽车零部件采购市场已是买方市场。

(2)存在被收购企业员工风险。

理由： (1) 在实施并购时，需安置乙公司的员工或者支付相关成本。 (2) 目前中小零部件企业的技术人员、营销人员及高管人员流动性过强，乙公司销售业务集中在少数客户经理手中，容易造成人才流失和业务流失。

(3)存在资产或负债不实风险。

理由： (1) 可能存在资产被高估。 (2) 可能存在没有披露的巨额担保，相关的诉讼将形成集团的负债。

(4)盈利能力下降风险。

理由：采用行业加权平均资金成本率计算，乙公司2006年只创造了60万元的经济增加值。

2.建议放弃兼并。

理由：虽然汽车零部件在我国市场潜力巨大，但兼并乙公司存在很大风险。

案例分析题五

甲企业于1995年成立，专门生产经营畜禽饲料。由于产品质量好、服务周到，逐步形成品牌，已发展成为国内一家著名饲料加工企业。2003年，该企业年度合并财务报表反映，资产总额25 000万元，净资产12 500万元，应收账款5 000万元。短期借款5 000万元，应付账款2 500万元;主营业务收入100 000万元，净利润3 000万元。

2004年初，因爆发禽流感疫情，畜禽养殖业遭受严重打击，甲企业经营受到严重影响，必须寻找新的利润增长点，尽快走出困境。2004～2006年，甲企业根据市场情况分析，实施以下发展战略：

(1) 2004年2月，在其原材料采购地投资成立一家全资粮食购销企业(乙企业)。注册资本3 000万元，除供应甲企业原料外，还开展购销业务。甲企业委派1名董事副总经理和1名财务总监常驻乙企业，并由董事副总经理全面主持工作。乙企业当年实现主营业务收入50 000万元，净利润100万元。

(2) 2005年1月，在乙企业所在地低价收购一家已停产1年的面粉生产销售企业，继续聘任该面粉企业原总经理全面主持工作，并注入流动资金2 000万元。由于产品质量原因，该面粉生产销售企业当年实现主营业务收入3 000万元，亏损300万元。

(3) 2005年6月，鉴于国内有色金属材料价格趋涨，投资成立了一家全资有色金属贸易公司，注册资本5 000万元，以传统的低进高出做法获取价差。该有色金属贸易公司当年实现主营业务收入40 000万元，净利润200万元。

(4) 2006年11月，由于房地产市场升温，投资成立了一家全资房地产公司，注册资本10 000万元;12月，在城郊收购了某地块用于商品房开发。

甲企业2006年度合并财务报表反映，资产总额80 000万元，净资产10 000万元，应收账款15 000万元，短期借款30 000万元，应付账款10 000万元，经营活动现金流量净额500万元;主营业务收入200 000万元(其中，饲料销售收入70 000万元，粮食销售收入60 000万元，面粉销售收入10 000万元，有色金属贸易收入60 000万元)，净利润1 000万元(其中，饲料业务实现净利润600万元，粮食业务实现净利润100万元，面粉业务发生亏损300万元，有色金属贸易实现净利润600万元)。

除上述资料外，不考虑其他因素。

要求：根据上述资料，请回答下列问题：

1. 从企业的盈利能力、偿债能力、资产运营能力、发展能力等方面进行分析，简要评价甲企业在实施发展战略后的财务变动状况及存在的问题。

2.根据甲企业的财务变动状况及存在的问题，分析该企业在资本结构、人员配备、风险控制等方面有哪些值得改进和提高之处?

【分析提示】

1.(1)对企业的盈利能力、偿债能力、资产运营能力、发展能力进行分析： (1) 盈利能力大幅下降。主营业务利润率从3%下降到0.5%。 (2) 偿债能力下降。资产负债率从50%提高到87.5%。 (3) 资产运营效率下降。总资产周转率从4次下降到2.5次。 (4) 发展能力不强。营业收入增加了1倍，资本增长率为-20%。

(2)评价企业在实施发展战略后的财务变动状况： (1) 粮食购销规模有所扩大，但盈利能力没有改善。 (2) 面粉生产销售企业没能实现预期的寻找新的利润增长点发展目标。 (3) 传统主业饲料经营逐年出现萎缩，盈利能力大幅下降。 (4) 房地产还处于开发投入阶段，未来财务结果仍难断定。

2.(1)资本结构方面：公司短期借款用于长期投资趋势明显，资本结构失衡，管理层需要增强风险意识，改善资本结构，提高应对偿债风险的能力。

(2)人员配备方面：公司经营的产业跨度大，需要加强管理人才的培养和引进。

(3)风险控制方面：有色金属贸易和房地产等与公司传统业务无关，且价格波动风险很大，公司为此应该建立风险管理体系。

案例分析题六

甲上市公司主要从事丁产品的生产和销售。自2006年以来，由于市场及技术进步等因素的影响，丁产品销量大幅度减少。该公司在编制2007年半年度财务报告前，对生产丁产品的生产线及相关设备进行减值测试。

(1)丁产品生产线由专用设备A、B和辅助设备C组成。生产出丁产品后，经包装车间设备D进行整体包装对外出售。

(1) 减值测试当日，设备A、B的账面价值分别为900万元、600万元。除生产丁产品外，设备A、B无其他用途，其公允价值及未来现金流量现值无法单独确定。 (2) 减值测试当日，设备C的账面价值为500万元，如以现行状态对外出售，预计售价为340万元(即公允价值)，另将发生处置费用40万元。设备C的未来现金流量现值无法单独确定。 (3) 设备D除用于丁产品的包装外，还对甲公司生产的其他产品进行包装。甲公司规定，包装车间在提供包装服务时，按市场价格收取包装费用。减值测试当日，设备D的账面价值为1 200万元。如以现行状态对外出售，预计售价为1 160万元(即公允价值)，另将发生处置费用60万元;如按收取的包装费预计，其未来现金流量现值为1 180万元。

(2)丁产品生产线预计尚可使用3年，无法可靠取得其整体公允价值。根据甲公司管理层制定的相关预算，丁产品生产线未来3年的现金流量预计如下：

(1) 2007年7月至2008年6月有关现金流入和流出情况:

(2) 2008年7月至2009年6月，现金流量将在 (1) 的基础上增长5%。

(3) 2009年7月至2010年6月。现金流量将在 (1) 的基础上增长3%。

除上述情况外，不考虑其他因素。

(3)甲公司在取得丁产品生产线时预计其必要报酬率为5%，故以5%作为预计未来现金流量折现率。

(4)根据上述(1)至(3)的情况，甲公司进行了生产线及包装设备的减值测试，计提了固定资产减值准备。

(1) 丁产品销量大幅度减少表明丁产品生产线及包装设备均存在明显减值迹象，因此对设备A、B、C、D均进行减值测试。

(2) 将设备A、B、C作为一个资产组进行减值测试。该资产组的可收回金额=(1 500-500-400-80-20)×0.952 4+(1 500-500-400-80-20)×105%×0.907+(1 500-500-400-80-20)×103%×0.863 8=476.2+476.175+444.857≈1 397.23(万元)。该资产组应计提的减值准备=2 000-1 397.23=602.77(万元)。其中：设备C应计提的减值准备=500―(340―40)=200(万元);设备A应计提的减值准备=(602.77―200)×900÷1 500=241.66(万元);设备B应计提的减值准备=402.77―241.66=161.11(万元)。

(3) 对设备D单独进行减值测试。设备D应计提的减值准备=1 200-(1 160―60)=100(万元)。

要求：

1.分析、判断甲公司将设备A、B、C认定为一个资产组是否正确，并简要说明理由;如不正确，请说明正确的认定结果。

2. 分析、判断甲公司计算确定的设备A、B、C、D各单项资产所计提的减值准备金额是否正确，并简要说明理由;如不正确，请计算确定正确的金额。

【分析提示】

1.将设备A、B、C认定为一个资产组正确。

理由：该三项资产组合在一起产生的现金流入独立于其他资产或资产组产生的现金流入。

2. 甲公司计算确定的设备A、B、C的减值准备金额不正确。

理由：该生产线应计提的减值准备金额应当在设备A、B、C之间进行分配。

正确的金额：设备A应计提的减值准备金额=602.77×900/2 000≈271.25(万元);设备B应计提的减值准备金额=602.77×600/2 000≈180.83(万元);设备C应计提的减值准备金额=602.77×500/2 000≈150.69(万元)。

甲公司计算确定的设备D的减值准备金额不正确。

理由：设备D的可收回金额为1 180万元。

正确的金额：对设备D应计提的减值准备金额=1 200-1 180=20(万元)。

案例分析题七

A上市公司根据2007年3月颁布的企业所得税法，自2008年1月1日起其适用的所得税税率由33%改为25%。2007年上半年，A公司发生的与所得税核算相关的事项及其结果处理如下：

(1)首次执行日，A公司持有的交易性金融资产公允价值为2 600万元。2007年6月30日该交易性金融资产的公允价值为3 500万元。公司管理层计划在2007年下半年出售该交易性金融资产。假定税法规定，资产持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，待出售时一并计入。2007年6月30日，A公司认定持有的该交易性金融资产账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时性差异，相应确认了递延所得税负债297万元。

(2) 2007年6月21日，A公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，A公司不能单方面解除。根据该协议，A公司于2008年1月1日起至2008年6月30日期间将向辞退的职工一次性支付补偿款5 000万元。假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。2007年6月30日，A公司未确认该辞退福利形成的预计负债以及相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，决定于当年末确认。

(3) 2007年6月下旬，A公司在对存货进行清查时，发现库存某产品因储存不当造成一定程度的腐蚀，预计只能降价出售，故计提了存货跌价准备400万元。销售部门提供的销售计划表明，该批产品拟于2008年2月对外出售。根据税法规定，企业确认的存货跌价准备在存货发生实质性损失时可税前扣除。2007年6月30日，A公司认定该批商品账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异，相应确认了递延所得税资产132万元。

(4) 2007年6月30日，A公司应收B公司账款余额为2 000万元。因B公司当期发生严重亏损，A公司对该应收账款计提了400万元坏账准备。税法规定，按照应收账款期末余额5%计算的坏账准备允许税前抵扣。根据与B公司达成的偿债协议，该笔债权将于2008年1月清偿。2007年6月30日，A公司认定该应收账款的账面价值与计税基础之间形成的可抵扣暂时性差异为400万元，相应确认了递延所得税资产132万元。

根据公司的未来发展计划，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。

要求：分析、判断A公司对事项(1)至(4)的所得税会计处理是否正确，并分别简要说明理由;如不正确，请分别说明正确的会计处理(包括应采用的所得税税率和应确认的递延所得税资产或负债的金额)。

【分析提示】

1.A公司对事项（1）的所得税会计处理正确。

理由：交易性金融资产形成的暂时性差异，应以所得税税率33%为基础确认递延所得税负债。

2. A公司对事项（2）的所得税会计处理不正确。

理由：因辞退福利义务应确认的预计负债形成的暂时性差异，应以所得税税率25%为基础确认递延所得税。

正确的处理：应确认递延所得税资产1 250万元(5 000×25%)。

3. A公司对事项（3）的所得税会计处理不正确。

理由：计提存货跌价准备产生的暂时性差异，应以所得税税率25%为基础确认递延所得税。

正确的处理：应确认递延所得税资产100万元(400×25%)。

4.A公司对事项（4）的所得税会计处理不正确。

理由：该应收账款形成的暂时性差异，应以所得税税率25%为基础确认递延所得税。

正确的处理：应确认递延所得税资产97.5万元(390×25%)。

案例分析题八

实华集团公司拥有甲上市公司75%的有表决权股份。甲公司是一家从事石油化工生产的公司，分别在上海证券交易所和香港联交所上市。

(1)甲公司2007年进行了一系列重大的资本运作和机构调整，以期优化企业的产业结构、提高企业的核心竞争力。甲公司2007年发生的相关事项如下：

(1) 2007年5月18日，为拓展境外销售渠道，甲公司与乙公司签订合同，以45亿港元的价格收购乙公司的全资子公司F公司的全部股权，使F公司成为甲公司的全资子公司。F公司主要从事香港地区的26个加油(气)站和2个油库的经营业务。2007年4月30日，F公司的账面净资产为26亿港元。

2007年5月28日，甲公司向乙公司支付了收购价款45亿港元。2007年7月1日办理完毕F公司股权转让手续。

收购前，甲公司与乙公司、F公司均不存在关联方关系。

(2) 2007年7月3日，甲公司以现金收购了实华集团公司所属G公司拥有的油田开采业务，G公司为实华集团公司的全资子公司。2007年6月30日，G公司拥有的油田开采业务净资产账面价值为26亿元;国内资产评估机构以2007年6月30日为基准日，对G公司拥有的油田开采资产进行评估所确认的净资产为30亿元。

甲公司与G公司签订的收购合同规定，收购G公司拥有的油田开采业务的价款为35亿元。2007年8月28日，甲公司向G公司支付了全部价款，并于2007年10月1日办理完毕G公司股权转让手续。

(2) 2007年1月1日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：

(1) A公司。A公司系实华集团财务公司，主要负责实华集团所属单位和甲公司及其子公司内部资金结算、资金筹措和运用等业务，注册资本60亿元。甲公司拥有A公司49%的有表决权股份，实华集团公司直接拥有A公司51%的有表决权股份。

(2) B公司。B公司是化纤类境内、外上市公司，注册资本为50亿元，B公司尚未完成股权分置改革。甲公司拥有B公司42%的有表决权股份，为B公司的第一大股东，第二大股东拥有B公司18%的有表决权股份，其余为H股及A股的流通股股东。B公司董事会由7名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股东委派。B公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。

(3) C公司。C公司系境内上市的油品销售类公司，注册资本为20亿元。甲公司拥有C公司28%的有表决权股份，是C公司的第一大股东。第二大股东和第三大股东分别拥有C公司22%、11%的有表决权股份。甲公司与C公司的其他股东之间不存在关联方关系;C公司的第二大股东与第三大股东之间存在关联方关系。

(4) D公司。D公司的注册资本为18亿元。甲公司对D公司的出资比例为50%，D公司所在地国有资产经营公司对D公司的出资比例为50%。D公司董事会由7名成员组成，其中4名由甲公司委派(含董事长)，其余3名由其他股东委派。D公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责D公司生产经营和财务管理，仅按出资比例分享D公司的利润或承担相应的亏损。

(5) E公司。E公司系中外合资公司，注册资本为80亿元。甲公司对E公司的出资比例为50%。E公司董事会由8人组成，甲公司与外方投资者各委派4名。E公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会2/3以上的董事同意方可实施，公司日常经营管理由甲公司负责。

除资料(1)、(2)所述的甲公司与其他公司的关系及有关情况之外，2007年度未发生其他变动;不考虑其他因素。

要求：

1.根据资料(1)，分析、判断甲公司收购F公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?并简要说明理由。

2.根据资料(1)，确定甲公司收购F公司的购买日或合并日，并说明甲公司在编制2007年度合并财务报表时，F公司2007年度哪个期间的利润和现金流量应当纳入合并财务报表?

3.根据资料(1)，分析、判断甲公司收购G公司拥有的油田开采业务是否属于业务合并，并说明该项合并应当按同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并的处理原则进行会计处理?并简要说明理由。

4. 根据资料(1)，确定甲公司收购G公司拥有的油田开

采业务的合并日(或购买日)，并说明甲公司在合并日(或购买日)如何确定所取得G公司资产和负债的入账价值，以及甲公司所取得该油田开采业务净资产的账面价值与支付的收购价款之间差额的处理方法。

5.根据资料(2)，分析、判断甲公司在编制2007年度合并财务报表时应当将A、B、C、D、E公司中的哪些公司纳入合并范围?

【分析提示】

1.甲公司收购F公司属于非同一控制下的企业合并。

理由：甲公司和F公司在合并前后均不受同一方或相同的多方最终控制。

2.甲公司的购买日为2007年7月1日。F公司2007年7月1日至2007年12月31日的利润和现金流量应纳入2007年度合并财务报表。

3.甲公司收购G公司拥有的油田开采业务属于业务合并。该合并应比照同一控制下的企业合并的处理原则进行会计处理。

理由：甲公司和G公司在合并前后同受实华集团公司控制。

4.甲公司的企业合并日为2007年10月1日。甲公司对于合并日所取得的G公司拥有的油田开采业务应当按照该业务的原账面价值确认。甲公司对于合并日取得的G公司拥有的油田开采业务净资产账面价值与其支付的收购价款的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

5. 应纳入甲公司2007年度合并财务报表合并范围的公司有：B公司、D公司。

案例分析题九

A单位财政拨款实行国库集中支付制度，设备购置采用财政直接支付的方式。2007年3月，该单位的内部审计部门按照国家有关规定，对本单位的国有资产管理情况及其会计处理进行全面审计。在审计过程中，发现A单位2006年12月的下列事项可能存在问题：

(1) 2006年12月1日，A单位经主管部门审核，报同级财政部门审批，与甲企业签订采购合同。根据合同规定，A单位向甲企业采购价值为900万元的大型设备，其中40%的合同款项由A单位在合同签订后3日内支付，余款在收到设备后的30日内付清;A单位在合同签订后15日内收到所购设备。

(1) 2006年12月1日，A单位在签订合同后，即向财政部门提交《财政直接支付申请书》，申请向甲企业支付360万元货款。会计处理为，增加事业支出360万元，同时增加财政补助收入360万元。12月3日，A单位收到代理银行开具的《财政直接支付入账通知书》，代理银行已经将首付款360万元支付给甲企业，会计处理为，增加固定资产和固定基金360万元。

(2) 2006年12月15日，设备运抵A单位，购货发票上注明价款900万元。A单位验货无误。截至2006年12月31日，A单位尚未就剩余的合同款项向财政部门提交《财政直接支付申请书》，也未进行会计处理。

(2) 2006年12月5日，A单位准备以自有资金通过融资租赁的方式租入成套设备一套，价值1 000万元。A单位将融资租赁事项报主管部门审批，主管部门批准了该事项，并报同级财政部门备案。A单位收到主管部门的批复后，于12月20日与租赁公司签订了租赁合同。合同规定：A单位从当年开始，每年12月20日向租赁公司支付租金200万元，5年付清，期满后，该成套设备的产权归属A单位。A单位于合同签订当日以银行存款支付了首笔租金200万元，会计处理为，增加固定资产1 000万元，增加固定基金800万元，减少银行存款200万元。

(3) 2006年12月10日，A单位管理层研究决定，拟将一栋闲置的旧办公楼对外出租，年租金收入为80万元。该出租事项已报主管部门备案。该办公楼于1990年购置，资金来源为相关机构与个人的捐赠，账面价值为1 500万元。2006年12月20日，A单位收取当年办公楼租金80万元，款项存入银行。会计处理为，增加银行存款80万元，同时增加事业收入80万元。

(4) 2006年12月15日，A单位管理层研究决定，拟以闲置设备作价出资，与乙公司共同设立一个独立经营运作的出国人员培训公司。该设备的账面价值为185万元，评估确认的价值为200万元。A单位报主管部门审批后，与乙公司签订投资协议，办理了注册手续。会计处理为，增加对外投资185万元，减少固定资产185万元;同时减少固定基金185万元，增加事业基金(投资基金)185万元。

(5) 2006年12月18日，A单位管理层研究决定，将一台旧设备出售。该设备账面价值为1 500万元，售价为300万元。A单位将出售设备事项报主管部门审批，主管部门批准了该事项，并报同级财政部门备案。A单位收到主管部门的批复后将该设备出售，收取价款300万元，存入银行。会计处理为，增加银行存款300万元，同时增加专用基金(修购基金)300万元;减少固定基金1 500万元，同时减少固定资产1 500万元。

假定本案例中资产配置、使用及处置的规定限额为800万元;不考虑相关税费因素。

要求：请根据上述资料逐项进行判断：

1.A单位的相应做法是否符合国有资产管理的相关规定?如不符合，请说明原因，并指出正确的做法。

2.A单位的会计处理是否正确;如不正确，请说明正确的处理方法。

【分析提示】

1.(1) A单位采购设备的做法符合国有资产管理的相关规定。

事项 (1) 中的会计处理不正确。正确的处理为：12月1日，提交《财政直接支付申请书》时不进行会计处理。12月3日，尚未收到设备，应增加预付账款和财政补助收入360万元。

事项 (2) 中的会计处理不正确。正确的处理为：12月15日，增加事业支出360万元，减少预付账款360万元;同时增加固定资产900万元，增加应付账款900万元;再增加固定基金360万元，减少应付账款360万元。

(2) A单位融资租入设备的做法符合国有资产管理的相关规定。

A单位的会计处理不正确。正确的处理为：A单位应增加固定资产1 000万元，增加其他应付款1 000万元;再增加固定基金200万元，减少其他应付款200万元;同时还应增加事业支出(或经营支出)200万元，减少银行存款200万元。

(3) A单位出租办公楼的做法不正确。根据国有资产管理的相关规定，事业单位将自用国有资产对外出租时，须经主管部门审核，报同级财政部门审批，取得的收入应当纳入单位预算，统一核算，统一管理。

A单位的会计处理不正确。正确的处理为：增加银行存款80万元，同时增加其他收入80万元。

(4) A单位对外投资的做法不正确。根据国有资产管理的相关规定，事业单位将自用国有资产对外投资，须经主管部门审核，报同级财政部门审批，取得的收入应当纳入单位预算，统一核算，统一管理。

A单位的会计处理不正确。正确的处理为：增加对外投资200万元，同时增加事业基金(投资基金)200万元;减少固定基金185万元，同时减少固定资产185万元。

(5) A单位出售设备的做法不正确。事业单位处置单位价值在规定限额以上的资产，需经主管部门审核后报同级财政部门审批。A单位处置设备的账面价值为1 500万元，已超过规定限额，应在经主管部门审核、报同级财政部门审批后，再进行处置。

开设《高级会计实验》的探讨 篇3

开设《高级会计实验》，是适应市场要求培养具有综合能力的高级会计人才的需要，是适应学校开设各种专业课及其实验要求整合的需要。在会计综合实验的基础上，走向《高级会计实验》。将各种会计专业课及其相关内容有机结合起来，形成《高级会计实验》基本框架。《高级会计实验》具有范围宽泛性、核算一体性、管理综合性、理论交融性、方法多样性、实验系统性和效果高效性等特点。《高级会计实验》的实施，要依据同时、分工、分阶段、按程序、相结合、综合的要求进行。开设《高级会计实验》的主要措施有：编写《高级会计实验》教材；建立高级会计实验知识库；提高会计实验教师综合实验能力。现分述如下：

一、客观需要开设《高级会计实验》

（一）市场需要具有综合能力的高级会计人才

企业现代化管理需要复合型会计人才。企业实行现代化管理，要求管理工作的规范化、科学化、信息化、法制化和国际化。管理工作现代化包括管理理论现代化、管理方法现代化、管理手段现代化和管理组织现代化。管理工作现代化是一个综合性的要求，其基本特征是规范化、科学化、信息化、法制化和国际化；管理工作的规范化是要求管理工作按照具有标准性、统一性和一致性的要求进行；科学化是要求管理工作按照具有客观性、有效性、可操作性和先进性的要求进行；信息化是要求管理工作广泛应用信息技术，开发信息资源，充分利用信息发挥其作用的要求进行；法制化，是要求管理工作按照具有规定性和强制性的要求进行；国际化是要求管理工作按照具有国际的相应性、规范性、可比性和适用性的要求进行。企业管理现代化的这些要求，体现在经营全过程管理、价值链全过程管理和管理的全过程，也是要求全员进行的管理。企业现代化管理必然要求会计部门也必须实施现代化管理，会计部门实施规范化、科学化、信息化、法制化和国际化的现代化管理，相应必须具有综合能力的高级会计人才，没有这样高水平的人才，很难实施会计现代化管理。这是企业对培养具有综合能力高级会计人才的基本需要。

企业会计工作重组需要复合型人才。21世纪是在发展知识经济的条件下信息技术得到高度发展的世纪。信息技术成为发展知识经济的支柱，信息产业是知识经济的主要产业，居主导地位。信息技术革命正在把人类从工业社会推向信息社会，人类的经济形态也从工业经济跨跃到知识经济。信息技术使国民经济和社会信息化逐渐成为现实。国民经济信息化要求企业信息化，企业信息化相应要求会计信息化，而信息技术大大推进了会计信息化。会计信息化是在会计工作中广泛应用信息技术，开发信息资源，利用信息促进企业发展经济和提高经济效益，并向各方面提供多方位信息服务的过程。根据会计信息化的要求，需要对与之不相适应的会计工作进行重组。会计工作重组要求实现：会计核算、统计核算与业务核算一体化；信息流、资金流与物流相协调；核算与管理相结合；财务管理与企业管理相结合；价值管理与实物管理相结合；网上管理与现场管理相结合；实施责任制；效益最优化。会计工作重组可以建立会计工作新模式，即会计管理信息系统模式或财务管理信息系统模式，即“一个中心三个系统”模式：一个中心，即财务会计中心；三个系统即会计信息系统、会计管理系统和会计组织系统。适应会计工作重组而建立新的会计工作模式，会计工作岗位职能也将一岗多职能而综合化，从而需要培养具有综合能力的高级会计人才。

党和国家历来很重视学校培养什么样的人才。在《中共中央关于构建社会主义和谐社会若干重大问题的决定》中指出，高等院校要“注重增强学生的实践能力、创造能力和就业能力、创业能力。”这就要求适应构建社会主义和谐社会需要培养具有综合素质的综合型人才。会计专业的实践能力是会计实践能力，即实际会计工作的能力。它包括会计实际操作能力（业务能力）、调查能力、研究能力、写作能力、合作能力、协调能力（沟通能力）、社交能力、竞争能力、组织能力和管理能力等从事实际工作应具有的能力。这些会计实践能力可以通过《高级会计实验》来培养。

（二）适应整合专业课教学实验的需要

在高等学校会计教学中都比较重视会计实验教学，与主干课程相适应分别开设各种会计实验课。一般是：学习《基础会计》（《会计原理》、《初级会计》）之后，开设相应的《基础会计实验》（《会计原理实验》、《初级会计实验》）；学习《财务会计》（《中级会计》、《企业会计》）之后，开设相应的《财务会计实验》（《中级会计实验》、《企业会计实验》）；学习《财务管理》之后，开设相应的《财务管理实验》；学习《计算机会计》（《会计信息系统》、《电算化会计》）之后，开设相应的《计算机会计实验》（《会计信息系统实验》、《电算化会计实验》；学习《审计》之后，开设相应的《审会实验》等等。

主干课与实验课相结合分别实验，有其明显的优点，但从会计专业教学的整体分析，也存在实验内容有重复、不衔接、不完整和不规范等处。为了提高会计实验水平、充分利用会计实验资源和培养学生的会计综合能力，有必要对会计实验课进行改革，在各种会计实验教学的基础上，对各种会计实验和相关实验进行整合，建设一个实验平台，开设《高级会计实验》课。

二、从会计综合实验走向高级会计实验

在高等学校会计实验教学中都开设有各种会计综合实验。这种会计综合实验主要有：基础会计的综合实验，在《基础会计实验》（《会计原理实验》、《初级会计实验》）中，在单项会计实验（原始凭证实验、记账凭证实验、账簿实验和财务会计报表实验）之后，有会计综合实验；财务会计的综合实验，以《财务会计实验》为主体的与《基础会计实验》相结合的《财务会计实验》（《财务会计综合实验》）；会计核算与审计相结合的综合实验，在《财务会计实验》的基础上，与《审计实验》相结合的《财务会计审计综合实验》；会计核算与财务管理相结合的综合实验，在《财务会计实验》的基础上，与《财务管理实验》相结合的《财务会计综合实验》等等。这些在不同学校或在教学不同阶段开设的会计综合实验，各有其必要性和优点，但从会计实验系统和培养学生会计综合能力分析，还存在各种会计实验有不沟通、会计实验系统不完整的问题，仍需要对各种会计综合实验进行整合，提升会计实验水平，走向高级会计实验。

有人会疑问为什么要称为高级会计实验？高级会计实验是指在培养会计综合实践能力，采用综合教学法而实施的各种会计实验相互联系的会计系统的实验。这里：高级会计实验的目的是为了培养学生的会计综合实践能力；会计实验的方法是采用综合法；会计实验的内容是各种会计实验相互联系的、内容比较完整的、会计系统的实验。称其高级会计实验，是相对基础会计实验（初级会计实验）、财务会计实验（中级会计实验）而言，又区别于现在各高等学校开设的各种综合会计实验。

高级会计实验的“高级”，主要体现在内容上大综合。它是各种实验课，即《基础会计》、《财务会计》、《税务会计》、《管理会计》、《成本会计》、《计算机会计》、《财务管理》、《财务分析》、《审计》和《统计》（有关内容）等的综合，也是会计实验内容的高级综合，会计实验教学内容按其性质与要求的综合化，可以划分为会计核算实验综合、会计的核算、管理实验综合和会计核算管理与其它项目实验综合。高级会计实验就是会计核算管理与其它项目实验综合。会计综合实验图示如图1。

以上会计实验教学综合化的三种类型是具有内在联系的不同层次的要求，可供各高等学校开设会计实验课的选择。会计核算实验综合是基本的、必要的会计实验，一般会计专业学生都必须组织实施；会计的核算、管理实验综合是在会计核算实验综合的基础上，提高了对会计管理实验的要求；会计核算管理与其它项目实验综合是培养会计人才综合素质的更高要求，是高级会计综合实验。

高级会计实验的“高级”，还体现在培养会计人才的综合能力上。对于高等院校的会计实验要树立现代会计实验新观念，不能只把会计实验理解为学习和掌握会计技术操作，而是通过会计实验，特别是通过高级会计实验，培养和提高学生的综合能力。会计实验是一种理性化的实验，它是在一定理论指导下实施会计实践活动，在实践中学技能、学知识，培养创新精神，并从教学实践活动上升为理性认识的教学过程。理性化会计实践教学是学习型的会计实践（理性化会计实践）教学，使其在会计实践或会计实验过程中，提高学习效率，获取更多的知识和技能，培养会计人才的综合能力。

理性化会计实践教学的理念要贯彻到会计实践教学的各个环节，特别要强化会计实验教学。在理性化会计实践教学中提高专业素质表现在：学习与掌握会计基本技能；学习与掌握会计基本理论与方法；学习与运用会计法规和相关法规；学习与运用相关知识；培养创新精神；培养独立会计工作能力；培养科学研究能力。

三、《高级会计实验》的基本框架

（一）建立《高级会计实验》基本框架的原则

《高级会计实验》基本框架是指《高级会计实验》由若干实验要素所组成的有机整体。建立《高级会计实验》基本框架要依据以下原则：1.系统性，从会计实验系统出发，将各种会计实验纳入一个系统，形成整体性的系统实验；2.相关性，将与会计实验相关的内容，如审计、统计，也纳入会计实验系统；3.逻辑性，反映各种实验的内在的必然联系；4.实践性，反映实际工作典型的经济业务及其处理过程；5.操作性，各种经济业务的处理依据有关规定是可以操作的。

（二）《高级会计实验》的基本框架

《高级会计实验》的基本框架是由《基础会计》、《财务会计》、《税务会计》、《管理会计》、《成本会计》、《计算机会计》、《财务管理》、《财务分析》、《审计》和《统计》等需要实验的内容所组成的。它在手工和计算机操作环境下形成相互联系、相互制约的三部分实验内容：第一部分是会计核算实验内容，是以《财务会计》为主体的包括《基础会计》、《成本会计》、《税务会计》、《管理会计》和《审计》需要实验内容在内的《财务会计实验》，这是《高级会计实验》的基础；第二部分是财务管理实验内容，是在会计核算实验的基础上，对会计核算内容进行《财务管理》和《财务分析》相结合的《财务管理实验》，这是《高级会计实验》的核心；第三部分是审计与统计实验内容，是对会计核算与财务管理的内容进行财务审计与经济效益审计等的实验，同时，依据会计核算内容和相关资料按照统计的规定进行统计实验，这是《高级会计实验》的必要内容。以上《高级会计实验》的基本框架如图2所示。

（三）《高级会计实验》基本框架的特点

会计实验选择会计核算、财务管理与其它项目实验综合形式，这是《高级会计实验》模式。其特点是：1.范围宽泛性，高级会计实验的内容包括了《基础会计》、《财务会计》、《税务会计》、《管理会计》、《成本会计》、《计算机会计》、《财务管理》、《财务分析》、《审计》和《统计》等10门课程需要实验的内容，比较宽泛；2.核算一体性，高级会计实验的内容反映了会计核算与业务核算、统计核算的同时进行；3.管理综合性，高级会计实验的内容包括了资金管理、成本管理、利润管理和预算管理等管理活动；4.理论交融性，在高级会计实验过程，要依据各种专业理论相结合进行指导；5.方法多样性，在高级会计实验过程，要采用各种专业方法和相关方法进行实验；6.实验系统性，高级会计实验是在手工和计算机操作环境下，对相互联系、相互制约的各项内容进行系统的实验；7.效果高效性，通过高级会计实验，有利于学生学习与掌握丰富的综合性理论、业务与方法，有利于培养学生的综合能力。

（四）《高级会计实验》的实施

《高级会计实验》的实施，要依据同时、分工、分阶段、按程序、相结合、综合的要求进行。1.同时，是经济业务发生同时进行各项工作；2.分工，是各项工作按职能分工和岗位分工进行；3.分阶段，是处理经济业务根据不同阶段的要求进行；4.按程序，是按规定的步骤处理经济业务；5.相结合，是在处理经济业务的过程中相关实验的几项内容相结合；6.综合，是在日常经济业务处理完成后，进行各种综合实验。

四、开设《高级会计实验》的措施

开设《高级会计实验》是一项有较大难度的会计实验工作，需要创造很多相应的条件，主要措施有以下几项：

（一）编写《高级会计实验》教材

目前，会计基础实验、财务会计实验和会计综合实验已较完善，既有会计实验教材，又积累了会计实验教学经验；而高级会计实验还处于起步阶段，还没有内容全面的教材而亟需建设。已出版的名为“会计综合实验教材”，实为基本性会计综合实验教材，还不是高级会计实验教材。如《会计模拟综合实验教程》、《会计综合实验教程》和《会计模拟实验教程综合实验》等。因此，编写《高级会计实验》教材是当务之需。

有人担心，编写《高级会计实验》难度太大，不容易编写。但笔者相信，在大家支持下，还是可以编写的，并在教学实践中不断完善。

《高级会计实验》试设计如下框架供研究参考。

第一章会计综合实验概述

第二章会计核算实验

第三章财务管理实验

第四章经营分析实验

第五章审计实验

第六章统计实验

第七章建立会计管理信息系统与会计综合实验评估

第八章建立会计综合实验知识库

（二）建立高级会计实验知识库

为开设《高级会计实验》创造条件，可以建立高级会计实验知识库，其内容包括：1.会计实验知识，主要是会计专业知识、经济业务知识、法规知识和其他相关财经知识。其中，重要的是编写能学习相关知识的会计实验教材，如在会计实验教材和实验用的会计凭证、会计账簿和会计报表编写的有关知识的内容。2.会计实验案例，如典型企业的基本状况，人力资源，工作岗位的技能和评价方法，内部机构设置，报表体系，财务信息系统；业务经验，历史经验，历史事件，发展趋势等。会计实验知识库有两种形式：书本式，搜集的各种有关会计实验的资料，打印后装订成册，便于借阅；磁盘式，将搜集的各种有关会计实验的资料，录入计算机，经编辑成为会计实验知识库，复制为磁盘，便于学习。

（三）提高会计实验教师的综合实验能力

高级会计笔记 篇4

(一)永久性差异

永久性差异是指在某一会计期间，税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径不同而形成的差异。这种差异在本期产生，不能在以后各期转回，即永久存在，故被称为“永久性差异” 分类：1.企业确认为当期会计收益，但按税法规定不作为当期应纳税所得额而产生的差异。 2.按税法规定计入当期应纳税所得额而企业不确认为当期收益。 3、按合计准则核算确认的费用和损失，在计算应税所得时不允许扣除而产生的差异 (二)时间性差异 时间性差异是指企业的税前会计利润和纳税所得虽然计算的口径一致，但由于二者的确认时间不同而产生的差异。这种差异在某一时期产生以后，虽应按税法规定在当期调整，使之符合计税所得计算的要求，但可以在以后一期或若干期内转间，最终使得整个纳税期间税前会计利润和纳税所得相互一致。

时间性差异有以下两种情况：

1.本期税前会计利润大于应税所得

本期税前会计利润大于应税所得的时间性差异，在以后年度会产生应纳税所得。其产生原因有以下两个：

(1)企业取得的某项收益，在会计上已于本期确认，而税法规定需待以后期间确认应税所得。如企业长期股权投资采用益法核算，按会计准则规定期末要按照被投资企业的净利润及其投资比例确认投资收益；而按税法规定，当投资企业的所得税率高于被投资企业时，投资企业从被投资企业分得的利润要补交所得税，补交时间是以从被投资企业实际分得利润或于被投资企业宣告分派利润时计算。

高级英语复习笔记及讲解2 篇5

b.batten on ： thrive，or prosper，or live in luxury（on）（esp.at the expoense of others）（靠他人牺牲而）兴旺，过奢侈的生活，（损人）肥饱私囊

13.Some of us find this distasteful-an undignified kind of life.distasteful ： disagreeable ； unpleasant 讨厌的，令人不愉快的。

如：Jazz is distasteful to me.我讨厌爵士乐。（爵士乐不合我的口味）

14.But for the poor in spirit，with low levels of both energy and pride，it may be the least intolerable choice available.avaible ： ready for use ； readily obtainable

a.（立即）可利用的；可得到的。

如：employ all means available 采用一切可能的方法。

The dress is available in all sizes.这种款式的服装大小尺寸都有。

b.（人）有空的。

如：I‘ll be available tomorrow morning.我明天早上有空。

15.This strategy has ancient antecedents.antecedent ： preceding thing or circumstance，esp.（pl.）past history of a person 前事，前情；

（复数）身世，经历，人的过去历史。

如； a woman of shady antecedent 一个来历可疑的女人

16.„„ that is，the city，with all its ugliness and tension.tension ： mental strain 紧张。

英语自考网e short of，become exhausted 用完。

如； We ran out of petrol the other day.那一天我们汽油用光了。

We are running out of time.我们已经没有时间了。

19.Plot a Revolution

plot ： plan secretly 密谋。

如：They plotted how to kill him.他们密谋如何杀死他。

The criminals were plotting to rob the bank.犯罪密谋抢银行。

20.„„ those who have no patience with the tedious workings of the democratic process and who believe that the institytion can only be changed by force.a.tedious ： long and tiresome 冗长乏味的。

如：a tedious lecture 冗长的演讲；tedious work 乏味的工作

b.working（s）： action，operation 工作，运作。

如：the workings of the mind，the workings of the nature 自然的运作

21.To them it offers a romantic appeal，usually symbolized by some dashing and charismatic figure.a.a romantic appeal ： appeal n.： the power to attract the mind or emotions 吸引力。

如：Such life has no appeal for me.这种生活对我没有吸引力。

That sort of music has lost its appeal for me.这种音乐已经失去了对我的吸引力。

v.appeal to ： 吸引。

如：Does the menu appeal to me？ 菜单吸引我了吗？

英语自考网e off，„„

come off ： happen，occur 发生。

如：The invasion came off last week.入侵是上星期发生的。

To be effective or successful 生效，成功。

如：She didn‘t come off well in the interview.她的面试不很成功。

24.I am not，of course，suggesting that revolutions accomplish nothing.accomplish ： bring to a successful conclusion ； achievement 完成。

如：accomplish something / a great deal / miracles 实现某种目标/取得很大成就/实现奇迹

accomplish ： skilled，expert 熟练的，内行的。

如：an accomplish golf player 技术精湛的高尔夫运动员

accomplishment（s）修养，才艺。

如：a woman of many accomplishment 多才多艺的女人

25.For at best their victory never dawns on the shining new world they had dreamed of，cleansed of all human meanness.cleanse ： make clean 清洗。

如：She cleansed the wound with alcohol.她用酒精清洗伤口。

cleanse sin from the soul = cleanse the soul of sin 清洗灵魂的罪恶

26.At first glance，this course is far from inviting.inviting ： temptingly attractive 诱人的。

如：an inviting smile 迷人的微笑/an inviting dish 诱人的菜肴

27.It depends on the exasperting and uncertain instruments of persuasion „„

exasperate ： annoy extremely 令人怒不可遏

英语自考网e into view in indistint and enlarged form 忽隐忽现。

如：The iceberg loomed out of the mist.冰山在迷雾中忽隐忽现。

Dangers are looming ahead.危险阴森森地逼近。

30.„„ of coping with war in unfamiliar guises.guise ： a false or assumed appearance or disguise 外貌，伪装。

如：an old idea in a new guise 老观念新面貌（新瓶装旧酒）

in the guise of 打扮成„„的样子。

如：the king in the guise of a beggar 装扮成乞丐的国王

under the guise of 以„„为借口。

如：under the guise of friendship 以友谊为幌子

31.It dawned on us rather suddenly that „„

dawn on ： begin to be known，or realized 常用先行词it，表示“明白过来”。

如：It has slowly dawned upon me that he will not lend a helping hand to us when we are in trouble.我慢慢明白，当我们碰到麻烦的时候，他是不会伸出援手的。

高级会计笔记 篇6

（首先这里澄清两个概念：JVM实例和JVM执行引擎实例，JVM实例对应了一个独立运行的java程序，而JVM执行引擎实例则对应了属于用户运行程序的线程；也就是JVM实例是进程级别，而执行引擎是线程级别的。）

一、JVM的生命周期

JVM实例的诞生：当启动一个Java程序时，一个JVM实例就产生了，任何一个拥有public static void main(String[] args)函数的class都可以作为JVM实例运行的起点，既然如此，那么JVM如何知道是运行class A的main而不是运行class B的main呢？这就需要显式的告诉JVM类名，也就是我们平时运行java程序命令的由来，如java classA hello world,这里java是告诉os运行Sun java 2 SDK的java虚拟机，而classA则指出了运行JVM所需要的类名。

JVM实例的运行：main（）作为该程序初始线程的起点，任何其他线程均由该线程启动。JVM内部有两种线程：守护线程和非守护线程，main（）属于非守护线程，守护线程通常由JVM自己使用，java程序也可以标明自己创建的线程是守护线程。

JVM实例的消亡：当程序中的所有非守护线程都终止时，JVM才退出；若安全管理器允许，程序也可以使用Runtime类或者System.exit()来退出。

二、JVM的体系结构

粗略分来，JVM的内部体系结构分为三部分，分别是：类装载器（ClassLoader）子系统，运行时数据区，和执行引擎。

下面将先介绍类装载器，然后是执行引擎，最后是运行时数据区

1，类装载器，顾名思义，就是用来装载.class文件的。JVM的两种类装载器包括：启动类装载器和用户自定义类装载器，启动类装载器是JVM实现的一部分，用户自定义类装载器则是Java程序的一部分，必须是ClassLoader类的子类。（下面所述情况是针对Sun JDK1.2）

动类装载器：只在系统类(java API的类文件)的安装路径查找要装入的类

用户自定义类装载器：

系统类装载器：在JVM启动时创建，用来在CLASSPATH目录下查找要装入的类

其他用户自定义类装载器：这里有必要先说一下ClassLoader类的几个方法，了解它们对于了解自定义类装载器如何装载.class文件至关重要。

protected final Class defineClass(String name, byte data[], int offset, int length)

protected final Class defineClass(String name, byte data[], int offset, int length, ProtectionDomain protectionDomain);

protected final Class findSystemClass(String name)

protected final void resolveClass(Class c)

defineClass用来将二进制class文件（新类型）导入到方法区,也就是这里指的类是用户自定义的类（也

就是负责装载类）

findSystemClass通过类型的全限定名，先通过系统类装载器或者启动类装载器来装载，并返回

Class对象。

ResolveClass: 让类装载器进行连接动作（包括验证，分配内存初始化，将类型中的符号引用解析为

直接引用），这里涉及到java命名空间的问题，JVM保证被一个类装载器装载的类所引用的所有类都被这个类装载器装载，同一个类装载器装载的类之间可以相互访问，但是不同类装载器装载的类看不见对方，从而实现了有效的屏蔽。

2，执行引擎：它或者在执行字节码，或者执行本地方法

要说执行引擎，就不得不的指令集，每一条指令包含一个单字节的操作码，后面跟0个或者多个

操作数。

（一）指令集以栈为设计中心，而非以寄存器为中心

这种指令集设计如何满足Java体系的要求：

平台无关性：以栈为中心使得在只有很少register的机器上实现java更便利

compiler一般采用stack向连接优化器传递编译的中间结果，若指令集以stack为基础，则有利于运行

时进行的优化工作与执行即时编译或者自适应优化的执行引擎结合，通俗的说就是使编译和运行用的数据结构统一，更有利于优化的开展。

网络移动性：class文件的紧凑性。

安全性：指令集中绝大部分操作码都指明了操作的类型。（在装载的时候使用数据流分析期进行一

次性验证，而非在执行每条指令的时候进行验证，有利于提高执行速度）。

（二）执行技术

主要的执行技术有:解释，即时编译，自适应优化、芯片级直接执行

其中解释属于第一代JVM，即时编译JIT属于第二代JVM，自适应优化（目前Sun的HotspotJVM

采用这种技术）则吸取第一代JVM和第二代JVM的经验，采用两者结合的方式

自适应优化：开始对所有的代码都采取解释执行的方式，并监视代码执行情况，然后对那些经常调

用的方法启动一个后台线程，将其编译为本地代码，并进行仔细优化。若方法不再频繁使用，则取消编译过的代码，仍对其进行解释执行。

3，运行时数据区：主要包括：方法区，堆，java栈，PC寄存器，本地方法栈

（1）方法区和堆由所有线程共享

堆：存放所有程序在运行时创建的对象

方法区：当JVM的类装载器加载.class文件，并进行解析，把解析的类型信息放入方法区。

（2）Java栈和PC寄存器由线程独享，在新线程创建时间里

（3）本地方法栈： 存储本地方法调用的状态

上边总体介绍了运行时数据区的主要内容，下边进行详细介绍，要介绍数据区，就不得不说明JVM

中的数据类型。

JVM中的数据类型：JVM中基本的数据单元是word,而word的长度由JVM具体的实现者来决定

数据类型包括基本类型和引用类型，（1）基本类型包括：数值类型(包括除boolean外的所有的java基本数据类型)，boolean（在JVM中使

用int来表示，0表示false，其他int值均表示true）和returnAddress（JVM的内部类型，用来实现

finally子句）。

（2）引用类型包括：数组类型，类类型，接口类型

前边讲述了JVM中数据的表示，下面让我们输入到JVM的数据区

首先来看方法区：

上边已经提到，方法区主要用来存储JVM从class文件中提取的类型信息，那么类型信息是如何存储的呢？众所周知，Java使用的是大端序（big—endian:即低字节的数据存储在高位内存上，如对于1234，12是高位数据，34为低位数据，则java中的存储格式应该为12存在内存的低地址，34存在内存的高地址，x86中的存储格式与之相反）来存储数据，这实际上是在class文件中数据的存储格式，但是当数据倒入到方法区中时，JVM可以以任何方式来存储它。

类型信息：包括class的全限定名，class的直接父类，类类型还是接口类型，类的修饰符（public,等），所有直接父接口的列表，Class对象提供了访问这些信息的窗口（可通过Class.forName(“”)或instance.getClass()获得），下面是Class的方法，相信大家看了会恍然大悟，（原来如此）

getName(), getSuperClass(), isInterface(), getInterfaces(), getClassLoader();

static变量作为类型信息的一部分保存

指向ClassLoader类的引用：在动态连接时装载该类中引用的其他类

指向Class类的引用：必然的，上边已述

该类型的常量池：包括直接常量（String，integer和float point常量）以及对其他类型、字段和方法的符号引用（注意：这里的常量池并不是普通意义上的存储常量的地方，这些符号引用可能是我们在编程中所接触到的变量），由于这些符号引用，使得常量池成为java程序动态连接中至关重要的部分

字段信息：普通意义上的类型中声明的字段

方法信息：类型中各个方法的信息

编译期常量：指用final声明或者用编译时已知的值初始化的类变量

class将所有的常量复制至其常量池或者其字节码流中。

方法表：一个数组，包括所有它的实例可能调用的实例方法的直接引用（包括从父类中继承来的）除此之外，若某个类不是抽象和本地的，还要保存方法的字节码，操作数栈和该方法的栈帧，异常表。举例：

class Lava{

private int speed = 5;

void flow(){}

}

class Volcano{

public static void main(String[] args){

Lava lava = new Lava();

lava.flow();

}

}

运行命令java Volcano;

（1）JVM找到Volcano.class倒入，并提取相应的类型信息到方法区。通过执行方法区中的字节码，JVM

执行main（）方法，（执行时会一直保存指向Vocano类的常量池的指针）

（2）Main（）中第一条指令告诉JVM需为列在常量池第一项的类分配内存（此处再次说明了常量池并非

只存储常量信息），然后JVM找到常量池的第一项，发现是对Lava类的符号引用，则检查方法区，看Lava类是否装载，结果是还未装载，则查找“Lava.class”,将类型信息写入方法区，并将方法区Lava类信息的指针来替换Volcano原常量池中的符号引用，即用直接引用来替换符号引用。

（3）JVM看到new关键字，准备为Lava分配内存，根据Volcano的常量池的第一项找到Lava在方法区的位置，并分析需要多少对空间，确定后，在堆上分配空间，并将speed变量初始为0，并将lava对象的引用压到栈中

（4）调用lava的flow（）方法

好了，大致了解了方法区的内容后，让我们来看看堆

java对象的堆实现：

java对象主要由实例变量（包括自己所属的类和其父类声明的）以及指向方法区中类数据的指针，指向方法表的指针，对象锁（非必需），等待集合（非必需），GC相关的数据（非必需）（主要视GC算法而定，如对于标记并清除算法，需要标记对象是否被引用，以及是否已调用finalize（）方法）。

那么为什么java对象中要有指向类数据的指针呢？我们从几个方面来考虑

首先：当程序中将一个对象引用转为另一个类型时，如何检查转换是否允许？需用到类数据

其次：动态绑定时，并不是需要引用类型，而是需要运行时类型，这里的迷惑是：为什么类数据中保存的是实际类型，而非引用类型？这个问题先留下来，我想在后续的读书笔记中应该能明白

指向方法表的指针：这里和C++的VTBL是类似的，有利于提高方法调用的效率

对象锁：用来实现多个线程对共享数据的互斥访问

等待集合：用来让多个线程为完成共同目标而协调功过。（注意Object类中的wait(),notify(),notifyAll()方法）。

Java数组的堆实现：数组也拥有一个和他们的类相关联的Class实例，具有相同dimension和type的数组是同一个类的实例。数组类名的表示：如[[Ljava/lang/Object 表示Object[][]，[I表示int[]，[[[B表示byte[][][]

至此，堆已大致介绍完毕，下面来介绍程序计数器和java栈

程序计数器：为每个线程独有，在线程启动时创建，若thread执行java方法，则PC保存下一条执行指令的地址。

若thread执行native方法，则Pc的值为undefined

Java栈：java栈以帧为单位保存线程的运行状态，java栈只有两种操作，帧的压栈和出栈。

每个帧代表一个方法，java方法有两种返回方式，return和抛出异常，两种方式都会导致该方法对应的帧出栈和释放内存。

帧的组成：局部变量区（包括方法参数和局部变量，对于instance方法，还要首先保存this类型，其中方法参数按照声明顺序严格放置，局部变量可以任意放置），操作数栈，帧数据区（用来帮助支持常量池的解析，正常方法返回和异常处理）。

高级会计人才素质要求调查分析 篇7

一、调查情况及统计

(一) 样本数据及分析方法

笔者设计了一份问卷调查表, 向不同行业企事业单位的财务总监和财务经理, 会计、税务审计事务所的项目经理和资深注册会计师、注册税务师, 江苏、浙江、安徽多所高等院校的财务会计与审计教师等进行了问卷调查。调查工作从2007年3月开始, 2007年6月结束, 采用直接发放纸张问卷和网上问卷两种方式, 共收回有效问卷279份。问卷将高级会计人才需要的素质分为知识、智力、能力、沟通、道德与心理五个方面共19个问题, 每种素质要求分为六个需求层次, 0为不需要, 5为需求程度最高。全部问卷由调查员核实后编码, 输入计算机, 使用SPSS软件进行统计分析, 分析类型主要是描述性统计和用于比较均值差异的独立样本T检验。

(二) 描述性统计结果

将社会对高级会计人才所要求的素质分为知识、智力、能力、沟通、道德与心理五个方面19个指标, 各指标描述性统计如表1所示。

(三) 独立样本T检验结果

收回的调查问卷中, 教师问卷79份, 企业财务人员与事务所注册会计师问卷200份。教师组与企业事务所组的独立样本T检验结果显示, 在管理能力、领导能力、心理调节能力、书面表达能力和决策能力方面高校教师组与企业和事务所组人员的观点存在显著性差异, 教师组的均值低于企业事务所组。教师这种观点可能会渗入到学校的课程设置、教学环节等, 导致这些方面的培养可能达不到社会需要。在创新科研能力方面, 教师组的评分显著高于企业事务所组。

二、调查结果分析

(一) 以培养应用型人才为会计学硕士研究生的主要培养目标

我国已有100多个会计学硕士点, 加上其他硕士点设置的会计学方向, 很多院校有能力培养会计学硕士研究生。笔者认为这些不同的院校应有不同的培养目标。一般性院校以培养综合应用型人才为目标;在会计学方面具有重大影响的综合性院校及重点财经院校以分类培养为目标, 既培养将来有潜力继续攻读博士学位的学术型硕士研究生, 从事会计学的教学和研究工作, 又培养综合应用型硕士研究生, 直接服务于各企事业单位。

会计学硕士研究生培养目标侧重于培养综合应用型人才主要是缘于以下原因:第一, 会计学硕士研究生毕业导向发生了深刻的变化。一方面, 随着我国高等教育水平的提高, 对师资质量有了严格的要求, 一般高等教学研究单位不太愿意接受硕士毕业生;另一方面, 从硕士研究生从业的意愿看, 据王浩等 (2005) 的问卷调查结果显示:86.5%的人都渴望成为应用型人才, 85%的人选择毕业后工作。这意味着硕士生毕业后只有少数人继续攻读博士学位, 更多的人走向实务界, 并且, 会计学博士毕业生也不一定选择高校从事教学科研工作, 有的博士放弃学术研究, 进入政府部门、金融证券行业工作。第二, 社会对高级会计人才的能力和素质提出了更高的要求。应用型会计人才应当具备实用性、创造性、外向性、通用性等主要质量特征, 实用性指将所学知识运用于实际工作的能力;创造性指能够创造性获取并将知识应用于实际的能力;通用性指学生毕业后经过一段时间的实践, 能胜任各种行业和企业单位的会计工作, 胜任各种会计职业工作;外向性指在经济全球化的形势下, 会计人员应具备一定的国际经济交往所必需的知识, 应较全面地了解国际通行的会计概念和惯例, 并具有一定的语言、文化交往能力。受学制和生源等因素的影响, 本科教育已难以满足这些要求, 应由研究生阶段来补充完成。

(二) 设置体现专业特色且兼顾多学科渗透的课程体系

研究生课程体系是构建知识结构的关键, 而创新的知识结构和体系是研究生创新的基础, 因此, 在设置课程体系时, 首先要建设处于学科前沿的研究生核心课程, 其次是规划好有利于自学的大量选修课程, 再者要建立有利于创新的课程教学方式。课程体系的设置要满足以本专业为主, 同时尽量兼顾多学科渗透。通过对调查表中“知识需求内容”分析, 反映出新的社会经济环境对高级会计人才提出了新的要求, 即需要的是综合性人才, 不仅要求知识的深度, 还要求知识的广度。这无论是在企业组还是在高校教师组都得到了共识, 在“知识需求内容”项目中, 将知识分为综合知识、经济与管理知识和财务知识与技能三个分项目, 企业组的均值分别是4.08、3.98、4.37, 教师组的均值分别是4.1、3.99、4.35, 企业组和高校教师组的观点一致。为此, 应加强综合知识及财务知识与技能课程设置, 设置体现专业特色且兼顾多学科渗透的课程。

由于硕士教育是在大学本科教育的基础上展开的, 这些学生各方面的素质和能力得到了一定的培养, 并且具备了比较宽广的会计基础知识。在硕士阶段主要是对以上社会需求的素质和能力进一步培养, 适当开展专门化教育。鉴于会计学专业硕士研究生培养目标主要定位于培养综合应用型人才, 硕士教育的主要目的是向学生提供高层次的、在实际工作中直接可用的会计知识和技能, 使毕业生将来在某一专门领域提供有价值、合格的服务。会计学专业可分解的专业研究方向主要有:现代会计理论、财务会计、公司理财、审计与咨询、会计电算化。课程体系中分公共必修课、专业必修课、相关专业选修课和专业选修课。其中可以适当减少公共必修课的学分比例, 让学生有更多的时间选修专业课程。 (1) 专业必修课。各研究方向开设的专业必修课程主要有:会计理论、现代审计理论、企业会计准则、现代公司理财、成本管理会计、财务分析等。 (2) 相关专业选修课。相关专业选修课主要包括:管理科学与工程理论体系研究、组织行为学、现代管理理论与方法、国际金融与贸易、国际商法、多元统计分析、逻辑学等。 (3) 专业选修课。根据专业方向选修专业选修课, 如财务会计方向应设置的课程包括高级财务会计、国际会计、政府与非营利组织会计、会计制度设计等;审计与咨询方向应设置的课程包括高级审计、会计职业道德、会计内部控制设计与评价、税务筹划等。公司理财方向应设置投资学、公司治理、证券上市与交易实务、报表分析、资金管理等课程。

(三) 增设训练存在显著性差异的素质和能力的课程与教学环节

通过独立样本T检验分析可知, 在判断管理能力、领导能力、心理调节能力、书面表达能力和决策能力对高级会计人才的重要程度时, 高校教师组与企业和事务所组人员的观点存在显著性差异, 教师组的均值低于企业事务所组。为此, 要增设训练这些能力的课程和教学环节, 以满足社会需求。

一是管理能力和领导能力的培养。讨论培养管理能力和领导能力时, 应了解成功的领导者所具备的一些重要的素质。这些素质包括:具有引导他人的愿望;热情以及将热情恰当传达出去, 给人希望和鼓舞的能力;表里如一、自知、公正和成熟的人格;值得信赖, 充满好奇心, 愿意学习新事物, 并敢于承担风险等。为培养这些能力, 在研究生阶段应创造一切条件, 让学生培养管理能力和领导能力, 如让每个学生都有机会主持专题讨论活动, 鼓励每个学生在任何讨论活动中不能总是听人讲, 不发表意见, 而应该学习公开表达自己的见解。

二是语言、书面表达能力的培养。要培养学生的语言表达能力, 让学生善于与外界沟通和交流, 能够在未来将自己的思想驾驭企业和市场, 要求有严密的逻辑思维能力和高超的分析思考能力。针对学生普遍存在的自我意识强、与人沟通协调能力不足、文字水平不高等情况, 要对学生加强“逻辑学”、“心理学”、“公共关系学”、“写作”的教学, 这些能力的培养可以贯穿在每门课程的学习过程中, 平时要求学生多写分主题的研究论文, 最后交总结性论文及进行综合性考试等。

三是心理调节能力的培养。当前的研究生同样面临许多心理压力, 如生活压力、学业压力、就业压力及交际压力等, 研究生心理调节能力的培养影响其未来的工作能力和工作业绩。加强心理调节能力的培养, 可以从以下几方面入手: (1) 树立责任心。主要是引导学生对学习、生活有较高层次的追求、明确研究生教育对人生的意义和价值所在, 树立积极的人生态度, 保持进取向上的个性, 培养其适应和改变恶劣环境的能力, 使其既能忍受磨难, 又有坚韧不拔、积极进取的良好意志品质。 (2) 从小事做起。做好日常小事是锻炼意志的基本途径, 如克服胆怯讨论问题等都是在平时的学习、生话中逐步培养出来的。 (3) 培养自我分析问题、解决困难的习惯, 以及自重、自省、自警、自励的习惯。经常自省、检查、批评自己的不足, 并克服不足, 有利于培养自己勤奋进取、严谨负责、积极自信、坚韧不拔的良好意志品质, 有利于克服懒惰、盲目、草率等不良意志品质。另外, 要积极投身于社会实践, 培养耐挫能力。只有积极地投身于改革的实践中, 在磨炼意志品质的最生动的大课堂中, 通过正反对比, 自我感受才最为深刻, 自我认识也才最为透彻。为此, 学校应该重视研究生实习基地建设, 如投入一定的财力与企事业单位、会计师事务所等签订协议, 定期选派学生去基地实习, 这有利于学生提早认识社会, 了解掌握社会应用实践工作中需要研究解决的问题, 既培养学生的心理调节能力, 又培养学生观察事物、分析问题、解决问题的能力。

四是创新科研能力的培养。虽然在创新能力方面, 教师组的评分显著高于企业事务所组, 但并不意味着不需要对创新能力进行培养, 因为只有有创新能力的人才能更好地去完成未来的工作。硕士研究生阶段培养的学生有两大去处, 进一步深造和直接走向实务界。各类学校可以因材施教, 有能力的财经院校侧重于培养有志于理论研究的学生, 注重培养其科研创新能力, 而一般性院校应该重点培养学生的会计实务、管理、决策等应用方面的能力。

参考文献

[1]李明辉:《对新形势下会计学专业硕士研究生培养的思考》, 《江西财经大学学报》2006年第4期。

[2]王浩、杨彩虹等:《会计学硕士培养路在何方——我国会计学硕士培养调查报告》, 《财贸研究》2005年第2期。

[3]李心合:《论会计教育目标》, 《会计研究》1998年第3期。

高级会计笔记 篇8

近邻两家的疯狂

1982年，赵雨虹出生在北京，从北京一所大学经济学院毕业后，通过了高级会计师考试，进入丰台区一家会计师事务所工作。2009年1月，27岁的赵雨虹披上洁白婚纱，成为幸福新娘。赵雨虹的丈夫叫马韬，老家在辽宁盘锦农村，研究生毕业后，在北京大兴工业园区做建筑环境工程设计师。因买不起婚房，婚后赵雨虹和丈夫一直居住在娘家。

赵雨虹家人对马韬有些瞧不起，话里话外挤兑他；马家父母偶尔来北京探亲，也跟着儿子受气。马韬将心中愤懑向赵雨虹发泄，夫妻俩常关起门来吵架。2009年6月，马韬在大兴区西红门小区购置了一套房，夫妻俩搬进新居。半年后，马韬因业绩突出，被破格提拔为工程处处长。地位发生变化，马韬佝偻的腰杆挺直了，开始对赵雨虹指手画脚。

赵雨虹和马韬搬进新居不久，对门也住进一对夫妇。女主人耿艳与马韬是同事，男主人丁鹏从印刷厂下岗后在家做自由撰稿人。因马韬和耿艳在单位低头不见抬头见，两家来往频繁。见邻居丁鹏经常殷勤地为耿艳取牛奶，煲汤，赵雨虹心生悲凉：别人的丈夫为什么那么体贴，自己怎么就找了个没有人情味的冷血老公？

2010年1月，赵雨虹随马韬赴辽宁盘锦给公公庆贺60大寿，她自作主张给了600元礼金。马韬觉得少了，回到北京就与妻子争吵。赵雨虹非常生气，家里刚买了房子，装修又花了一大笔钱，马韬怎么不体谅自己？夫妻俩吵得火星四溅，马韬摔门而出，在办公室沙发上睡了一宿。

深夜，赵雨虹因急火攻心又吹了冷风，发起了高烧。次日清晨，赵雨虹听见丈夫急匆匆进门的声音，他翻箱倒柜找了几件衣服，看也没看病恹恹的妻子一眼，就出去了。赵雨虹无声抽泣起来……

早上9点，赵雨虹高烧到39度，浑身乏力，准备去医院打点滴。刚迈出家门，剧烈头痛让她一阵眩晕，赵雨虹双腿一软瘫倒在地。在家写稿的丁鹏听到异响，立即拉门出来。见地上的赵雨虹一脸痛苦，丁鹏搀扶她下楼，然后打出租车送她到医院。他跑前跑后为赵雨虹挂号、缴费，陪着她打点滴。中午，赵雨虹体温恢复正常，丁鹏护送她回家。想到赵雨虹一上午水米未沾，丁鹏又为她熬了香喷喷的小米粥。

丁鹏离开时，赵雨虹感激地问：“耿艳在家吗？我想登门道谢。”丁鹏惊讶地说：“马韬没告诉你吗？耿艳今天和他一起去上海出差了。”想不到丈夫和自己的隔阂竟然这么深，连出差都不告诉自己。忆及与丈夫争吵冷战的一个个细节，赵雨虹忍不住泪眼婆娑……带着几分气恼和冲动，赵雨虹将与马韬日渐恶化的夫妻关系和盘托出。丁鹏给她递纸巾拭泪水，长叹一声：“家家有本难念的经，我过得也很纠结。”丁鹏和耿艳都出生在北京延庆，还是高中同学，6年前组建家庭。丁鹏靠写稿收入有限，耿艳收入比他高且稳定，因此她在家里盛气凌人，颐指气使，丁鹏一直处于弱势。

原来，这个暖男也有一肚子委屈！同病相怜，让赵雨虹内心生出一种说不清道不明的怜爱，她竟情不自禁抓住丁鹏的手。带着报复配偶的复杂心理，两人心照不宣地相拥在一起，突破了男女底线……

赵雨虹与丁鹏一念之差，在围城外“透气”时，远在上海的马韬和耿艳也互相背叛了自己的另一半。那天，马韬因与赵雨虹吵架心情郁闷，在北京飞往上海的航班上，耿艳温言细语安慰他，还不时吹捧他，这让马韬很受用。耿艳毕业于北京一所大学，是单位的助理工程师。她亲眼见证了马韬从一名普通设计师被提拔为工程处处长，成为自己的顶头上司，因此她处心积虑讨好马韬，决心拴住他为己所用。

第二天，两人一起出去谈项目。晚上回到酒店，耿艳精心妆扮一番，邀请马韬去自己房间喝酒。几杯白酒下肚，耿艳假装喝醉了。马韬刚起身，耿艳从背后紧紧箍住他的腰。马韬体内原始欲望疯狂发酵，他抱起耿艳放在了床上……

双双生下对方的孩子

马韬出差半个月里，赵雨虹沉浸在情感与肉欲交织的激情里，马韬长期以来对她的冷漠和不屑一顾，让她在丁鹏身上找到了平衡和慰藉。当从丁鹏口中得知丈夫和耿艳即将回京时，赵雨虹瞬间从激情颠峰清醒过来：自己是有夫之妇，要是孽情曝光，该如何面对马韬？丁鹏也清楚婚外情的杀伤力，暧昧关系在彼此的心照不宣中戛然而止。

马韬回京后，心虚的赵雨虹魂不守舍，担心丈夫发现破绽。但马韬表现得非常平静，还一反常态地呵护体贴她，这让赵雨虹渐渐平静下来。丈夫的变化，加上出轨的愧疚，赵雨虹对马韬百般体贴，不再与丈夫针尖对麦芒。马韬也抱着同样愧疚的心理补偿妻子，与耿艳有了肌肤之亲后，他才意识到对方之所以投怀送抱，不过是想利用自己。离开上海前，马韬明确地告诉耿艳：“我们的关系到此为止，否则会毁了各自前程和家庭。以后能帮你，我一定尽全力。”耿艳答应了。

因赵雨虹夫妇各怀心事，他们反而善待对方，家里不再吵得鸡飞狗跳。丁鹏和耿艳的生活也很平静。此后为避免尴尬，两对夫妻不再串门，刻意回避对方，日子过得相安无事。2010年，单位工程处原办公室主任调走了，马韬没有食言，让耿艳坐上了这个位置。

这年3月，赵雨虹发现自己怀孕了，一直渴望做爸爸的马韬幸福无比。几天后，赵雨虹在楼道里碰见耿艳，发现她身材有些走样，一问，原来她也怀孕了。两个女人怀孕时间接近，各自兴奋地说着肚子里的小宝宝。2010年10月，赵雨虹医院诞下了一个女孩，马韬给女儿取名萍萍。1个星期后，耿艳生下一个男孩，丁鹏给儿子取名丁子桥。两个家庭犹如两条小船，波澜不惊地在岁月长河里航行，两对相互出轨的夫妻在心中固守着各自秘密……

伴随着女儿一天天长大，赵雨虹还成功考取了全国注册会计师。事业一帆风顺，家庭美满幸福，赵雨虹格外知足。

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2011年5月，单位一位副处长调走了，耿艳又盯上了这个职位，频频向马韬施压。马韬告诉她，这个位置上级早有安排。耿艳绵里藏针地说：“凭你的身份，出面疏通一下不就行了？你可别忘了你在上海许下的诺言，那件事我对谁都没提起过，包括你的老婆……”一股寒气从马韬脊梁骨窜起，为避免秘密曝光，马韬只得百般周旋，最终让耿艳晋升为副处长。

2011年9月16日，丁鹏偶然在电脑回收站里还原了一张照片，那是耿艳与马韬穿着睡衣拥抱在一起的亲密合影，照片的日期是2010年1月22日，正是两人在上海出差的日子。联想到妻子接连被提拔，丁鹏明白了，心里像吞了苍蝇一样恶心难受。但想到自己与赵雨虹也有过婚外激情，丁鹏似乎找到了心理平衡，也许这是对自己背叛耿艳的一种报应吧！

恰巧这时，丁父被查出患了食道癌，必须马上手术。丁鹏下岗多年，靠写稿那点微薄收入只能勉强度日，根本拿不出钱来为父亲治病。耿艳二话没说，从银行取出3万元交给丈夫：“先给爸交住院费，后面的钱我再想办法。”妻子的大方让丁鹏热泪盈眶，他在心里原谅了耿艳。

儿子渐渐长大，丁鹏端详儿子天真无邪的面孔，蓦然发现，儿子的脸型、眉眼、额头、嘴巴一点儿不像自己，但这张面孔又似曾相识。丁鹏心里一惊——儿子和马韬倒有几分相似，难道……丁鹏不敢再往下想。这种猜测将他折磨得夜不能寐。这年11月，丁鹏背着耿艳，带儿子来到医院，父子俩做了亲子鉴定。几天后，鉴定报告出来了：丁鹏与丁子桥DNA属性存在明显差异，两人不具有生物学上的父子关系。

辛辛苦苦抚养的儿子却不是自己的骨肉，丁鹏无法接受这一屈辱现实！他想将耿艳暴打一顿，然后将她扫地出门。但想到这些年他一直没工作，里里外外全靠妻子撑着，况且自己也背叛过妻子。要是儿子不姓丁的事传出去，他们一家连同父母，还有什么颜面做人？几番心灵搏杀，丁鹏无奈妥协，决定将这个惊天秘密埋在心底。

2013年9月，丁鹏去幼儿园接儿子，丁子桥与萍萍上的是同一所幼儿园。丁鹏端详萍萍，心像被重锤猛然击打，萍萍的脸型、眉眼、鼻子与自己太相似了！联想到赵雨虹的怀孕时间，丁鹏的心一紧，难道萍萍是自己的女儿？迷茫和焦躁潮水般将丁鹏淹没……

令人扼腕的惨痛真相

洞穿了两家石破天惊的秘密，丁鹏每天如坐针毡，痛苦像野草一样疯长，几乎要将他的心脏戳破。4个出轨的人中，只有他知道真相，他犹如泥鳅在热油里煎熬。10月的一天，赵雨虹在幼儿园接女儿碰见了丁鹏，许久不见，赵雨虹发现他憔悴了许多。未等赵雨虹开口，丁鹏黯然说：“有些事我想弄清楚，咱们找个地方谈谈吧。” 赵雨虹疑惑地看着丁鹏。

两人来到幼儿园附近的咖啡厅，丁鹏单刀直入：“你家萍萍可能是我的女儿，我家子桥是马韬的儿子！”赵雨虹蒙了：“不可能，这不可能！”丁鹏告诉她，自己和儿子做过亲子鉴定，丁子桥与他没有血缘关系。随后，他将马韬与耿艳的秘密和盘托出。赵雨虹震惊了。丁鹏认真地说：“我想要回自己的女儿。” 赵雨虹全身抽搐，含泪哀求道：“求求你，让我们继续保守这个秘密，要是传出去了，会毁了两个家庭！”丁鹏没接话，痛苦地用手撕扯头发。

此后，赵雨虹的心像在凉水里泡着，她觉得身边埋着一颗定时炸弹，随时可能爆炸。而丁鹏不堪心灵的煎熬彻底变了，天天喝得酩酊大醉。2014年6月15日晚，喝醉的丁鹏找到马韬，原原本本说出了惊天秘密，并向马韬提出要回自己的骨肉萍萍。

马韬既惊愕又羞愧。回到家，他愤懑地对赵雨虹说：“这些年我一直觉得对不起你，在极力弥补，没想到你和丁鹏也出轨了，现在又牵扯到孩子。”赵雨虹和丈夫一样羞愧难当，他们没想到，当初的一念之差，竟给自己种下了祸端。

禁不住丁鹏的百般纠缠，7月4日，赵雨虹夫妇、丁鹏带萍萍和丁子桥去医院做亲子鉴定。鉴定结果显示：丁鹏与萍萍的DNA属性为99.99%，是生物学上的父女关系；马韬与丁子桥DNA属性同样为99.99%，是生物学上的父子关系。电视剧里才有的情节，而今真实地在他们身上上演了！赵雨虹哀求他们不要说出这件事，两个男人沉默不语。

当晚，丁鹏就将真相告知耿艳，并向她提出离婚。夫妻俩一直吵到天亮。次日中午，赵雨虹正在单位上班，耿艳闯了进来，冲她破口大骂：“赵雨虹，你这个不要脸的女人，勾引我老公，生了个野种！不管你家萍萍是谁的种，我家子桥可是我的亲骨肉！”耿艳的吵闹让秘密暴露无遗，同事们议论纷纷，用异样眼光看赵雨虹。赵雨虹羞愧难当……更让赵雨虹痛不欲生的是，马韬彻底变了，开始酗酒，脾气越来越暴躁，晚上喝得醉醺醺回家，就拿女儿撒气，萍萍经常被打得青一块紫一块。

2015年春节后，马韬一上班就在办公室向耿艳索要自己的儿子，耿艳暴跳如雷，与马韬大吵起来。两家羞于启齿的秘密在单位传得沸沸扬扬。这对邻居因一念之差的交错出轨，给双方带来无穷灾难，4个人都生活在水深火热中。

5月，赵雨虹被评为区优秀会计师，可这一荣誉并没给她带来喜悦。2015年6月，耿艳与丁鹏办理了离婚手续。离婚后耿艳辞职带着儿子赴广东发展，丁鹏也不知去向。马韬到处打听耿艳的下落，想要回自己的儿子。因迟迟没有结果，他酗酒更厉害了，醉了就打萍萍。赵雨虹上前阻止，也会遭到一顿暴打。6月25日晚，马韬又喝得酩酊大醉，赵雨虹正给感冒的萍萍喂退烧药，马韬一看萍萍哭哭啼啼，又要打她。赵雨虹哀求丈夫：“别再伤害孩子了，她是无辜的，我们离婚吧！”

一听妻子提出离婚，马韬怒火中烧，揪住赵雨虹头发拳打脚踢，鼻血流进赵雨虹嘴里。马韬还不解恨，又冲上去对萍萍一顿猛揍，打得萍萍撕心裂肺地哭喊。女儿的惨叫声仿佛钢刀割着赵雨虹的心，她跪在地上哀求马韬：“看在夫妻一场的份上，你放过我们母女吧。” 赵雨虹泪如雨下的哀求，并没使马韬冷静下来，他的拳头反而雨点般落在赵雨虹和萍萍身上。邻居拨打110报警，直到警察赶来，才制止马韬的暴力行为。

精神恍惚的赵雨虹，看着镜子里被丈夫打得惨不忍睹的面容，想到第二天要参加“优秀会计师”颁奖大会，自己这样子怎么出现在公众面前？赵雨虹心如死灰，与其一家三口屈辱痛苦地活着，还不如一死了之。夜深了，马韬和萍萍睡着了，绝望的赵雨虹紧闭门窗，然后狠心将厨房所有煤气阀门拧开……

凌晨3点，小区保安巡逻时闻到了赵雨虹家传出来的煤气味，敲门无人应答后，强行破门而入，将昏迷的一家三口送往医院。经紧急抢救，3人侥幸保住了性命，但5岁的萍萍因煤气中毒太深，导致脑神经功能障碍，落下终生残疾。

2015年10月17日，赵雨虹以故意杀人罪，被大兴区人民法院判处有期徒刑3年。面对庄严的宣判，赵雨虹流下悔恨的泪水。而马韬、耿艳、丁鹏3人，也将背负一辈子的心灵十字架……

夫妻本是最亲密的关系，即便婚姻有各种各样的问题，互相之间也最应该给予理解和包容，共同营造和谐的家庭氛围，这才是幸福生活的源泉和保证。文中的两对夫妻，婚姻生活都有难言之隐，可当互相出轨之后，竟因为负罪感和所谓的“心理平衡”，之前的婚姻问题不攻自破了，全都重新回归家庭了！难道非要犯下错误才知悔改？难道非要心有愧疚才能包容对方？简直荒唐又可悲。纸终究包不住火，有些错造成的后果和伤害是无法承受之痛，曾经的罪孽曝光，粉饰的太平土崩瓦解，最令人心痛的便是受此牵连的无辜孩子。