各个税收筹划案例

各个税收筹划案例（精选8篇）

各个税收筹划案例 篇1

各个部门承诺

1.商务部服务承诺

1）加强与客户的沟通和联络，建立良好的信任关系及经营环境。2）按合同的要求圆满完成客户委托的各项理货业务。3）及时将客户的特别要求有效地传递给理货部。

4）真诚对待客户投诉，每件投诉都给客户一个满意的答复，为不断减少客户的投诉而努力。2.财务部服务承诺

1）无特殊情况，船离港一个星期后，财务部派专人将理货帐单送往客户手中。2）按月结算的客户，每月10日以前一定能收到理货帐单。

3）出现退单问题时，积极受理退单，认真查明原因，耐心细致解释清楚缘由，认真处理好每一份退单。

4、更改理货帐单的时间不超过36小时。3.理货部服务承诺

1）按照客户要求提供合格理货人员为客户服务

做到客户船舶到港后第一时间派员上船，了解货物位置，掌握装卸动态。

按照指令派员上岗，理货人员必须按时达到指定位置，下班走在工人后。

坚守理货岗位，全天候为客户服务，严格执行《客户服务操作指南》。

完工船舶，理货组长必须在完工后一小时内办理完交接和签证手续。2）优质、高效地完成所委托的理货业务

作业前，按照受理的理货服务内容，确定能满足不同客户需求的理货方案。

作业中，指定管理人员根据《客户服务操作指南》进行现场检查,全程监控。

作业结束后，对全部相关理货单证按《审单程序》由专人进行审单，确保规范精确。

根据客户要求，及时传送有关理货单证，并对出具的理货单证负责。3）永远将客户的需求当作工作的努力方向

定时走访客户，征求客户意见，提高服务质量。

时时为客户着想，替客户把关，维护客户的合法权益。

提升理货内涵，把握市场脉搏，不断增加理货服务项目。

各部门职能简介及服务程序

1.商务部职能简介及服务程序 职能简介

商务部是公司理货市场营销、商务拓展的部门，主要职责是： 1）开发理货市场； 2）洽谈签定业务合同；

3）督促各部门严格按合同办事，检查理货合同中有关理货操作及财务费收内容的落实情况，协调解决 4）决落实中出现的问题；

5）建立和维持良好的客户关系；

6）征求和收集客户的意见及要求，受理客户的投诉；

7）统计分析理货市场数据，为公司制定业务发展战略提供决策依据。服务程序

一、对外服务流程 1）洽谈签定合同

向客户推广和宣传本公司的业务范围及在贸易中理货业务为客户提供的法律依据，以国家财政部、交通部颁布的理货费率为依据，结合深圳地区的理货费率市场价格水平，经与客户商谈，经公司合同评审程序评审后，由公司总经理或其授权人签署理货合同。2）执行合同

① 客户委托的理货业务在常规理货业务范围内，则按照总公司《业务章程》及《理货规程》正常操作，财务部按正常费率打单收费。

② 客户对理货业务有特别要求，且符合国家法律法规规定，本部将及时向公司理货部发出详细的书面操作备忘，迅速将客户的要求传达到理货操作现场，以便迅速、准确地执行合同，满足客户的要求。③ 根据合同中的费收条款，会同公司财务部完成理货费收工作。3）续签合同

合同到期前一个月，做好各方面的准备工作，争取顺利续签合同。4)定期走访客户，征求意见，不断完善和提高对客户的服务水平。

二、与相关部门的服务流程 1)商务部与财务部

(1)合同签订后，商务部将受控合同及有关费收特别说明送财务部，财务部按合同规定及费收说明打单收费。对首次收费的新客户由商务部派人陪同财务部人员一起共同送单，及时了解新客户的反映及为客户解释业务疑点。

(2)财务部对于费收中出现的退单要初步了解清楚客户的退单原因及时送商务部，商务部签收退单后及时跟进解决，对解决好的退单再送回财务部重新打单收费，对暂时无法解决的退单每月汇总一次向公司领导汇报。

(3)商务部、财务部及理货部每月联合召开一次费收会议，讨论解决费收上的问题，加强沟通，认真分析，总结经验，尽快回收应收款，对于超过时限的应收款要制定出专门解决方案，重点解决。2)商务部与理货部

(1)合同签定后，如客户有特别操作要求，由商务部与理货部商定后，写出详细的操作备忘给理货部，并协助理货部检查落实，满足客户需求。

(2)商务部受理客户对我公司现场操作的建议和投诉，在联合理货部充分调查及向公司领导汇报后及时给客户一个合理满意的答复，指导理货部搞好现场理货操作服务。

(3)商务部和理货部每半年召开一次业务操作专题研讨会，商务部重点向理货部介绍公司业务经营形势和状况，检讨发生的业务和操作上的重点协调配合问题，听取理货部对公司业务发展的建议和意见，吸取好的观点意见，为做好优质服务共同努力。

2.财务部职能简介及服务流程 职能简介

财务部是理货费用结算部门，具体负责理货帐单的制作、理货帐单的传送及理货费用的结算。服务流程

一、理货帐单制作 1)制作理货帐单 2)复核理货帐单

二、理货帐单的传送

1)按规定时间将理货帐单送往结算方 2)受理结算方退单

3)与有关部门配合解决退单问题

4)积极定期或不定期与客户进行对往来帐 5)按客户的要求提供电子理货费报表 6)定期拜访客户

三、理货帐单的结算

1)按双方协商时间进行理货费的结算 2)超时理货费问题转告有关部门

3)每月末进行应收款清查,并将结果通报主管部门

3.理货部职能简介及服务流程 职能简介

理货部在公司客户服务活动中是主要的操作部门。理货部下设两个部门--客户服务部和理货操作部。客服部的主要职责是： 1）收集客户资料；

2）根据公司商务部与委托理货客户签定的合同要求，制定《客户服务操作指南》； 3）跟踪实施情况和完成理货服务（产品）交付

4）与客户建立稳定的沟通渠道，收集客户意见，满足客户合理要求。

操作部的主要职责是:按照客户服务部提供的《操作指南》，根据港口生产作业计划派出合格的理货人员，保质保量按时地完成理货服务。服务程序

一、签定合同

☆ 商务部在对外签定合同时，如客户有特殊要求，根据需要及时与理货部沟通。

☆ 客服部在接到客户服务要求后，及时回复商务部，将理货部制定的《操作指南》提交商务部。

二、签定合同后

☆ 客服部在接到商务部的客户服务内容和财务部费用结算单证和传送要求后，立即将制定的《操作指南》向操作部进行落实。同时建立客服部和操作部与客户的联系渠道，以书面形式告知联系人和电话。☆ 客服部在合同签定之后，立即建立客户服务档案。制定走访和意见收集和反馈方案。

☆ 操作部在接到《操作指南》后立即组织相关人员落实和执行，并随时与客户操作部门、港口调度部门保持联系，了解和掌握船舶具体位置和作业时间。

三、理货生产和服务

☆ 操作部下属的各办事处在接到客户船舶在港作业计划后，进行作业派班，合理合适合时地安排理货人员上岗，并向理货组长和理货员下达理货船舶或货物的作业指令，执行确定的《操作指南》。

☆ 办事处主任、业务人员应严格检查和监督理货组长、理货员是否按照《操作指南》的要求在现场进行理货服务。☆ 理货服务结束后，办事处主任和业务人员应对理货组长和理货员的理货单证进行审核，并按照《操作指南》的要求向有关方面实施初次交付。

☆ 客服部业务人员应对有条件进行过程检验和最终检验的理货服务过程和理货质量进行主动检验。

☆ 客服部业务人员应做好理货结果的复查、收集、统计和分析等工作，并就理货情况和发生的问题与客户进行沟通、征求意见。完善《操作指南》，提高服务质量。

四、后续服务 ☆ 客服部应做好与客户、公司商务部及财务部的理货单证传送工作。船舶作业完毕两个工作日之内，理货单证、计费单证和电子数据必须传送到相关公司和相关部门。特殊情况必须及时报告，作出解释。

☆ 客服部根据部门和公司统计部门提供的统计数据，结合客户服务和现场操作的需要，不断完善客户档案，补充服务内容。

☆ 客服部根据实际情况，每月初制定月度客户拜访计划，并按时与客户相关部门进行沟通，征求意见、加强交流，不断促进和完善我们的工作。更好、更全面地为客户提供优质服务。

4.行政人事部职能简介及服务流程 职能简介

负责做好公司人事、劳资、文档、培训及宣传、后勤等方面的工作, 为公司的管理运作提供有力的保障。服务流程

1）主管公司电脑网络和硬件的日常维护及公司有关软件系统的开发应用。

2）负责起草公司工作计划、工作总结和处理各类文件, 做好公司方针、政策的宣传工作。

3）负责公司行政方面规章制度的制订、执行和检查落实, 组织、落实公司岗位责任制并对岗位责任制的执行情况进行监督、检查。

4）不断提高办事效率和服务水平, 为现场生产提供优质的后勤服务。

5）做好公司接待工作以及调研和信访工作。深入了解现场情况及职工的实际情况, 做好公司各种事务的协调。6）负责员工的招聘、选拔、任用的考察工作, 建立人事档案。7）管理公司办公用品及固定资产, 合理调配使用, 防止资源浪费。

8）组织公司职工的业务、技能培训及文化教育;协助各科室开展其他有关业务的培训；协助公司开展职工的政治思想教育。

9）编制公司经营目标计划，参与制订各部门经营目标计划，并实施监督。10）组织企业经营管理类规章制度的编制和修订，并对执行情况进行检查。11）参与公司发展战略规划的制定，重大投资活动的分析、研究。12）组织企业经营管理、主要经济指标的统计和分析。13）负责制订公司的工作计划和工作总结。

14）负责公司董事会联络事务和董事会会议文件的编制。

15）负责协调、处理公司与上级有关单位、政府有关部门和机构的关系。16）负责现代管理理念、方法、标准在企业的推广工作。17）负责公司的培训，制订培训计划和组织实施。18）完成领导交办的其他工作

各个税收筹划案例 篇2

根据《财政部、国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知》 (财税[2002]208号) 以及《国务院关于进一步加强就业再就业工作的通知》的规定:对国有大中型企业通过主辅分离和辅业改制分流安置本企业富余人员兴办的经济实体, 凡符合以下条件的, 可以免征3年企业所得税。 (1) 利用原企业的非主业资产、闲置资产或关闭破产企业的有效资产; (2) 独立核算、产权清晰并逐步实行产权主体多元化。

根据《国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》 (国税发[2000]119号) 规定, 企业合并时, 在通常情况下, 被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产, 计算资产的转让所得, 依法缴纳所得税;被合并企业以前年度的亏损, 不得结转到合并企业弥补;合并企业接受被合并企业的有关资产, 计税时可以按经评估确认的价值确定成本。合并企业和被合并企业为实现合并而向股东回购本公司股份, 回购价格与发行价格之间的差额, 应作为股票转让所得或损失。但是当合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中, 除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产 (以下简称非股权支付额) , 不高于所支付的股权票面价值 (或支付的股本的账面价值) 20%的情况下, 当事各方可选择按下列规定进行所得税税收处理: (1) 被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失, 不计算缴纳所得税;被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担, 以前年度的亏损, 如果未超过法定弥补期限, 可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补;合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本, 须以被合并企业原账面净值为基础确定; (2) 被合并企业的股东以其持有的原被合并企业的股权 (以下简称旧股) 交换合并企业的股权 (以下简称新股) , 不视为出售旧股、购买新股处理。被合并企业的股东换得新股的成本, 须以其所持旧股的成本为基础确定。但未交换新股的被合并企业的股东取得的全部非股权支付额, 应视为其持有的旧股的转让收入, 按规定计算确认财产转让所得或损失, 依法缴纳所得税。此外, 如被合并企业的资产与负债基本相等, 即净资产几乎为零, 合并企业以承担被合并企业全部债务的方式实现吸收合并, 不视为被合并企业按公允价值转让、处置全部资产, 不计算资产的转让所得。

根据《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》 (财税[2002]191号) 以及《国家税务总局关于转让企业产权不征收营业税问题的批复》 (国税[2002]165号) 的明确规定:转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务以及劳动力的行为, 其转让价格不仅仅是由资产价值决定的, 与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。因此, 转让企业产权的行为不属于营业税征收范围。

二、税收筹划要点

根据并购支付方式来划分, 企业并购最为常见的三种支付方式是现金支付方式、股权置换式以及债权债务承担式。本文就不同的并购支付方式提出相应的税收筹划要点。

(一) 股权置换式

股权置换式是指并购企业以新发行的股票来替换目标企业的股票或资产的方式。主要方式有:股权换资产合并和互相持股合并。股权置换式并购税收筹划要点主要有以下两点: (1) 并购企业支付给目标企业或其股东的收购价款中, 除并购企业股权以外的现金、有价证券和其他资产不高于所支付的股权票面价值的20%的, 被并购企业不确认资产的转让所得, 不计算缴纳所得税, 且目标企业有以前年度未满弥补期限的亏损, 可以由并购后的企业以后年度获得的利润来弥补。 (2) 目标企业的股东如没有并购企业的现金, 没有实现资本利得, 不用缴纳个人所得税, 待股权转让时才须缴税, 可享受延期纳税的好处。

(二) 现金支付式

现金支付式是指兼并企业支付给目标公司股东一定数额的现金, 借此取得对目标公司的所有权。现金支付方式并购的筹划要点是: (1) 并购企业可享受到目标企业固定资产重估增值的折旧的税收抵免。 (2) 目标企业股东应就其转让过程中获得的收益缴纳所得税。但如果采取分期支付现金的方式, 既可以减轻并购企业在短期内筹集大量现金的负担, 还可以使目标企业股东获得延期纳税的好处。 (3) 目标企业如有以前年度未满弥补期限的亏损, 并购企业将无法享受弥补亏损带来的节税利益。

(三) 债权债务承担式

承担债务式收购是指当被并购企业资不抵债或资产债务相等的情况下, 并购企业以承担目标企业全部或部分债务为条件, 取得目标企业的资产所有权和经营权的收购。承担债权债务式收购的税收筹划要点主要有以下几点: (1) 目标企业不计算资产的转让所得, 不用缴纳企业所得税, 而且根据税法规定, 产权交易行为也不需要缴纳增值税和营业税等流转税。 (2) 目标企业的股东视为无偿放弃所持旧股, 所以无须缴纳所得税。 (3) 被并购企业债务中如有计息债务, 还可以获得债务利息抵税的利益。

三、案例

乙企业是国家大型二级企业。截至2007年底, 财务报表账面资产数总计5 000万元, 其中固定资产账面净值2 000万元, 固定资产评估价值为2 100万元;负债合计为5 200万元。乙企业的资产评估结果见下表 (单位:万元) 。

甲公司为一家高新技术公司, 于1997年6月在上海证交所上市, 注册资本1000万元。甲企业欲并购乙企业。现有三种并购方案可供甲公司选择: (1) 甲公司以970万股和150万元现金购买乙企业的房屋建筑物和生产设备等资产, 乙企业宣布破产。 (并购时甲公司股票市价5元/股, 并购后股票市价5.2元/股, 面值1元/股, 共有50000万股) 。 (2) 甲公司以5000万元现金购买乙企业的房屋建筑物和生产设备等资产, 乙企业宣布破产 (假设增值后资产的平均折旧年限为5年, 行业平均利润率为10%, 贴现率为8%) 。 (3) 甲公司以承担全部债务的方式并购乙企业。请从税收筹划的角度出发为甲企业选择一种最优的并购方案。

方案一:股权置换式。属于股权置换资产行为。根据税法规定, 乙企业需要缴纳以下税费:

(1) 流转税。乙企业在转让房屋建筑物及转让土地使用权时应按销售不动产及转让无形资产缴纳5%的营业税;乙企业转让机器设备时, 机器设备发生了增值, 乙企业应就转让固定资产行为缴纳6%的增值税。应交营业税= (1 250+200) ×5%=72.5 (万元) ;应交增值税=850/ (1+6%) ×6%=48.11 (万元) 。

(2) 需缴纳城建税及教育费附加= (72.5+48.11) × (7%+3%) =12.06 (万元) 。

(3) 企业所得税。根据国税发[2000]119号的规定:合并企业支付给被合并企业的价款中, 除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产 (非股权支付额) 不高于所支付的股票票面价值 (或支付的股本的账面价值) 20%的, 被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失, 不计算缴纳企业所得税。甲公司支付给乙企业的合并价款中, 非股权支付额占股权支付额的比例为15.46% (150/970) 小于20%, 符合税法规定的免税条件, 乙企业可以不用缴纳企业所得税。

根据上述分析, 乙企业需缴纳的税费合计为132.67万元, 由于乙企业负债较重, 无力承担并购中发生的税费, 这笔费用最终由甲公司承担。

通过并购, 乙企业的股东持有甲公司的股票, 成为甲公司的股东, 甲公司还应考虑到今后几年可能将支付给乙企业股东的股利。现假设甲公司的净利润在今后五年按10%的速度逐步增长, 甲公司近五年的净利润分别为:5 000万元、5 500万元、6 050万元、6 655万元、7 320.5万元。假设合并后甲公司的股利支付率为40%, 且按25%的比率提取盈余公积和公益金。则近五年甲公司每年需支付的股利计算如下:

第一年:5000× (1-25%) ×40%×970/50 000=25.22 (万元)

第二年:5500× (1-25%) ×40%×970/50000=27.74 (万元)

第三年:6050× (1-25%) ×40%×970/50000=30.52 (万元)

第四年:6655× (1-25%) ×40%×970/50000=33.57 (万元)

第五年:7320.5× (1-25%) ×40%×970/50000=36.92 (万元)

将甲公司未来五年支付给乙企业股东的股利折算为现值是121.16万元。

同时由于甲公司的支付方式中非股权支付额小于股权支付额的20%, 根据现行税收政策, 乙企业以前年度的亏损可以由甲公司以后年度获得的利润来弥补亏损。乙企业在合并时尚有亏损150万元还未弥补, 其税前弥补期尚有4年。假设甲公司的税前利润按行业平均利润率10%的速度增长, 为6000万元, 则第一年可抵扣的限额=6000×5109/10000=3065.4 (万元) , 所以甲公司获得的弥亏税收抵免额现值=150×25%× (P/S, 8%, 1) =34.73 (万元) 。

经过上述分析, 甲公司采用此方案的最终并购成本为219.1万元。

方案二:现金支付型。属于以货币性资产购买非货币性资产行为。乙企业应缴纳营业税、增值税、城建税及教育费附加以及所得税。营业税、增值税和城建税及教育费附加的计算同方案一。乙企业应交所得税= (1250+850-1200-800) ×25%=25 (万元) 。由于乙企业合并后就会解散, 实际上这笔167.67万元的税金将由甲公司缴纳。

乙企业资产评估增值, 可以使甲公司获得折旧税收挡板的效应。折旧税收抵免额=[ (1 250+850-210-800) 5]×25%×5=25 (万元) , 将折旧抵免额折算为现值19.92万元。

综合上面分析, 甲公司如果采用方案二的税收成本为137.75万元。

方案三:债权债务承担型。属于产权交易行为, 相关税负如下:

(1) 企业所得税。根据国税发[2000]119号的规定, 该并购业务, 乙企业的资产总额为5000万元, 负债总额为5200万元, 负债大于资产, 乙企业已处于资不抵债的境地。甲公司如采取承担乙企业全部债务的方式并购乙企业, 乙企业不用缴纳企业所得税。

(2) 流转税。按照税法的相关规定, 企业的产权交易行为是不用缴纳营业税和增值税等流转税。

甲公司并购乙企业如果采用方案三, 根据现行的税收政策, 该方案的实际税负为零。

各个税收筹划案例 篇3

[关键词]税收筹划；案例教学；竞争性案例学习

[中图分类号] G642.0 [文献标识码] A [文章编号] 2095-3437（2016）02-0152-02

一、案例教学是税收筹划课程的内在要求

税收筹划是一门跨经济学、管理学、法学、会计学等多学科的新兴现代边缘学科，非常适合通过案例启发式教学。与其他财税专业课程相比较，税收筹划具有实践性、综合性和开放性强的特点。这些特点决定了案例教学是税收筹划课程的内在要求。

（一）案例是链接课堂教学与筹划实务的重要媒介

“税收筹划”是指纳税人在法律许可的范围内，自行或委托代理人，通过对涉税活动的事先安排和策划，就多种纳税方案进行优化选择，以实现纳税人价值最大化的一种财务管理活动。筹划源于纳税人的节税需求，是纳税人在既定的税制背景下，结合自身生产经营活动及未来发展战略，所做出的理性选择，最终要通过具体的账务处理和税收征缴活动予以实现，内容偏重于实务层面。课堂教学以讲授基本概念和筹划原理为主，引入案例可以将枯燥的理论、纷繁的涉税法规与具体的税务实践相联系，起到“以例释理”或“以例证理”的作用，实现理论向实务的自然过渡。

（二）案例是融合不同学科知识的有效载体

作为一门交叉性学科，税收筹划课程的教学内容高度综合，要求授课教师具有多学科的综合知识储备，也要求学生具有中国税制、国际税收、财务会计、经济法等课程的先修基础。通过案例设计，可以将相关学科知识有机融合在一起，引导学生跳出微观税负计算的固定思维，从法理、企业税务风险控制、财务管理等不同视角进行综合分析，全面揭示影响筹划方案有效性的各种主客观因素，在温故知新的基础上，培养学生的开放思维和战略观念。

（三）案例教学是一种有效的互动教学模式

与传统“填鸭式”单纯输入的教学方式不同，案例教学尽可能真实地还原纳税人的业务背景和筹划动机，通过教师的恰当引导，将学生引入特定情景，在提高学习兴趣的同时，也能增进师生间的互动交流，培养学生主动思考问题、分析问题，解决问题的能力和自信。

二、传统案例教学面临的主要困惑

（一）教学主体双方的素质均有待提高

从教的角度看，教师不仅要具有坚实的理论功底，还需掌握税法、会计、财务和管理等知识，并熟悉实务操作。事实上，教师大多为科班出身，习惯于在经验层面进行教学，容易先入为主，误导或束缚学生思维。从学的角度看，案例教学要求学生掌握较为完备的基础学科知识。由于现阶段本科生不能参加CPA、CTA考试，自主学习相关领域知识的动机不足，致使学生知识结构单一，普遍缺乏必要的知识储备。

（二）缺少开放式案例库的制度保障

具体表现在以下三个方面。

1.缺少真实案源。虽然社会上各种“筹划宝典”泛滥，案例铺天盖地，但是其中绝大部分案例经过人为调整或“精心设计”，其准确性和时效性均无法保证。事实上，税务专业服务机构出于替客户保密或行业保护的目的，极少向社会公开真实案例，税务部门披露的则大多是“偷逃骗”税案或反避税案例，严格来说这不属于筹划范畴。

2.按不同税种分类设计筹划案例易形成误导。教学案例通常按不同税种架构，这样会人为割裂影响筹划有效性的各类因素，易使学生就税种论税负，生搬硬套，形成结论错判。

3.税制变迁给案例建设带来困难。教师往往疲于应对税制的频繁更新，以适应不断变化的税收管理实践，难以形成具有相对稳定性的典型案例。

（三）案例教学方法单一，规范和激励不足

税收筹划方案往往是在特定的背景和严格的条件约束下才能生效。淡化案例背景、条件模糊的简单“举例”容易断章取义，先入为主，与纳税人真实需求相脱离。案例学习的形式也较为单一，教师往往倾向于知识点的单向传输，缺少学生自主式、团队竞争性学习环节的设计和外部激励，不能有效引导学生自主学习，主动参与课堂讨论。

三、开放式案例教学设计与改革实践

（一）设置开放的案例教学目标

应建立逐层递进的分层次教学目标，以适应不同阶段的教学需求。

1.基础目标。在初期，将引导式和说明式案例引入日常教学，激发学生的学习兴趣，帮助学生理解税收筹划的概念框架和基本思路。

2.中级目标。在中期，引导学生自觉完成案例作业，积极参与讨论式案例的课堂研讨，锻炼学生发现问题、分析问题及勇于表达自我见解的能力。

3.高级目标。在后期，尝试将综合式教学案例与学生团队竞争性案例学习环节相结合，拓展学生思维，培养其利用各种信息资源开展有效税收筹划方案设计，并全面分析可能风险的专业能力和自信。

（二）开发、维护开放式教学案例集

案例库是案例教学的基本条件和关键性教学资源。在案例建设及维护过程中，笔者主要遵循以下三项原则。一是交叉分类的原则。按照时间、税种、业务类型、纳税人所处行业、国内税和国际税等标准对全部教学案例进行交叉分类，并通过编码设计将案例基本信息分类储存。二是保持开放的原则。为适应税制和国际税收环境的动态变化，案例选取既要体现普适性的税收筹划基本原理，还要保持开放，与时俱进，及时更新修正。三是服务于教学的原则。案例所涉知识点应与教学内容高度相关，案例学习的进度要和教学节奏保持一致。

为与各教学阶段相适应，全部案例可大致归为以下四类。

1.“引导式”案例主要在课程初始阶段应用。通过选取一些源于实际的鲜活素材，以学生易于接受和理解的表达方式阐释基本概念，这样在激发学生学习兴趣的同时，也能帮助初学者建立对税收筹划的正确认识。

2.“说明式”案例主要应用于基本原理和前沿理论的学习阶段。教师借助于精心设计的教学案例，形象阐释基本税收筹划思路和“有效税收筹划框架”，引导学生建立起对筹划方案有效性评价的判断标准。

3.“讨论式”案例将贯穿课程的主要章节。这类案例通常具备适度的复杂性和不确定性，能够使学生在认知上产生冲突，有讨论和辩论的空间。在这一阶段的学习中，教师避应免讲授细节，而是通过作业和课堂讨论，引导学生自主探究案例所蕴含的矛盾和细节，应用所学原理进行分析和判断，形成自己的观点。

4.“综合研讨案例”通常在课程收尾环节以学生团队合作的方式完成设计，以综合检验学生对全部教学内容的理解和掌握程度。

（三）探索竞争性案例教学的实施路径

基于逐层递进的案例教学目标，税收筹划课程案例教学的实施可通过以下路径实现。

1.面授和问答。这一环节主要学习基础原理。教师是“教”与“问”的主体，所有教学活动都在课堂内完成，以引导式和说明式案例为主要手段。

2.课后作业。安排3-4次书面作业，由学生在课后独立完成。教师根据作业完成情况，及时掌握学生的理解程度和学习状态，并对其中共性的错误和有争议的问题进行讲解。

3.即时案例讨论。这一环节在课程中期进行，以学生分组为前提。案例由教师提供，事先下发各小组进行准备，并在课堂上展开辩论。活动由教师主持并述评，这一过程中也鼓励学生向教师提问。

4.综合案例设计与展示。该环节在课程最后阶段进行。教师预先提供备选的案例“菜单”，由各组学生自行搜集、组织素材，并根据格式要求撰写案例、设计个性化PPT，最后在课堂上分组展示。每位同学可依据给定的评价指标和标准对各组表现进行交叉评价，教师担任主持并进行点评。

5.激励考核体系。每位同学的最终成绩由四部分组成：考勤、作业、期末闭卷考试和竞争性案例学习。其中，案例学习环节的成绩占比不低于40%，具体由两部分构成：一是教师对各组表现的评分；二是同学间的交叉评分。

综上所述，笔者对税收筹划课程案例教学改革的探索才刚刚起步，还面临多重挑战。此外，教学改革的最大挑战源于教师自身。在开放式案例教学中，教师被迫走下讲台，扮演起导演、编剧、主持、听众、裁判、评委等多元角色，这需要教师更多准备、更深参与和更多互动。这些不仅对教师的知识储备和工作强度提出了更高要求，也是对教师持续学习能力和组织应对能力的考验。

[ 参 考 文 献 ]

[1] 张莉芳.《财务分析》课程开放式案例教学法[J].财会月刊，2014（5）.

[2] 马文辉.开放式案例库的运用及与传统教学法的对比[J].中国现代医生，2014（4）.

[3] 薛刚.《税收筹划》课程的案例教学问题研究[D].税收筹划理论与实践——税收筹划理论与实务国际研讨会论文集，2010.

[4] 龚虹波.案例教学中案例的选择与组合[J].宁波大学学报，2009（2）.

[5] 阮家福.《税收筹划》案例教学与案例库开发研究[J].扬州大学税务学院学报，2009（2）.

消费税税收筹划案例 篇4

恒生轮胎厂经营各种型号的汽车轮胎，随着轮胎生产厂家的日益增多，轮胎市场的竞争日趋激烈。该厂在提高自身产品品质，开拓新的消费市场的同时，力求尽可能降低成本，以增加产品的竞争力。4月，企业销售1000个汽车轮胎，每个价值2000元，其中包含包装物价值200元，该月销售额为2000×1000=2000000元，汽车轮胎的消费税税率为10%，因此该月应纳消费税税额为200万×10%=20万元。该厂领导专经过分析，认为税收成本过高，因此要求财务人员采取措施，减少企业的应纳税额。

税收案例 篇5

问题：房地产开发公司未销售出去房屋缴纳的暖气费，是否可以税前扣除？

答复：依据税法规定，你公司发生的与生产经营活动有关的取暖费，应凭能够证明有关支出确属已经实际发生的真实、合规凭据，税前允许扣除。

2.个人购买房屋发生退房，是否可以退契税？

问题：个人购买了一套房屋（未交房），购房时已缴纳了契税，现在想办理退房，是否可以退契税？

答复：根据《关于购房人办理退房有关契税问题的通知》（财税[2011]32号）文件规定，对购房单位和个人办理退房有关契税问题明确如下： 对已缴纳契税的购房单位和个人，在未办理房屋权属变更登记前退房的，退还已纳契税；在办理房屋权属变更登记后退房的，不予退还已纳契税。

目前我局未委托任何部门代收契税，购买房屋以取得契税完税凭证作为已缴纳契税的依据。如您已经缴纳契税且取得了契税的完税凭证，可以根据以上文件规定到税务机关办理契税退税业务。3.叉车是否需要缴纳车船税

问题：我企业拥有叉车用于厂内搬运货物，请问叉车是否应纳车船税？如何缴纳？

答复：根据《大连市地方税务局关于车船税征收管理有关事宜的公告》（大地税公告〔2011〕19号）第二条，车船税征税对象为依法应当在车船登记管理部门登记和依法不需要在车船登记管理部门登记但在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。第七条，依法应当购买机动车第三者责任强制保险（以下简称交强险）的车辆，纳税人在会计内，在购买交强险的同时一次性申报缴纳车船税。不购买交强险的应税车辆，纳税人在会计内，自行向车船税主管地税机关申报缴纳车船税。

叉车属于专用作业车，年基准适用税额按整备质量为每吨96元。

所以，您企业的叉车需要按照相关规定缴纳车船税。4.单位给员工发放的食物是否缴纳个人所得税

问题：请问企业给职工发放的实物还需合并工资总额代扣代缴个人所得税吗？

答复：根据个人所得税法实施条例第八条规定：

（一）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。第十条规定：个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。

因此，企业给员工发放的实物需要并入员工的工资薪金所得计算缴纳个人所得税。5.个人转让二手房如何计算营业税？ 问题：个人转让二手房如何计算营业税？

答复：对于个人转让住房的营业税规定如下：根据《财政部 国家税务总局关于调整个人住房转让营业税政策的通知》（财税[2011]12号）规定，自2011年1月27日起，个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。营业税税率为5%。

对于个人转让非住房的应按照其销售收入减去购买房屋的价款后差额征收营业税，税率为5%。

在向地方税务部门申请按其售房收入减去购买房屋价款后的差额缴纳营业税时，需提供购买房屋时取得的税务部门监制的发票作为差额征税的扣除凭证。6.转让地下停车位开具发票问题

问题：转让地下停车位应开具什么发票？

答复：根据《大连市地方税务局关于发布销售不动产统一发票（自开）和建筑业统一发票（自开）管理规定的公告》（[2011]年第17号）第三条规定：“本规定所称销售不动产统一发票（自开）和建筑业统一发票（自开），是指在销售或受让不动产、接受或提供建筑安装劳务过程中，开具或收取的收付款凭证。”因此上述转让地下停车位的行为应当开具销售不动产统一发票（自开）。7.国际货运代理行业收到国外的发票是否可以入账

问题：我公司为国际货运代理行业，受国内客人委托从国外进口，国外给开来的发票为我们的成本，收入为收国内客人的款项。那么国外开来的发票我可以作为成本入账吗？

答复：根据国税函〔2007〕908号文件规定：纳税人从事代理业务，应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除现行税收政策规定的可扣除部分后的余额为计税营业额。

纳税人从事代理业务，应凭以下凭证作为差额征收营业税的扣除凭证：营业额减除项目发生在境内的，该减除项目支付款项凭证必须是发票或其他合法有效凭证；支付给境外的，该减除项目支付款项凭证必须是外汇付汇凭证、外方公司的签收单据或出具的公证证明。

根据中华人民共和国发票管理办法第三十四条规定：单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为计账核算的凭证。

8、企业购买的小轿车取得了《机动车销售统一发票》，是否可以抵扣进项？

答：根据《中华人民共和国增值税暂行条例、实施细则》（财政部、国家税务总局第50号令）第二十五条规定：“纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。”

根据上述文件规定，企业购买小轿车取得的《机动车销售统一发票》，不可以抵扣进项。

9、由于企业生产的产品有保质期，请问过了保质期报废的产品还需做进项税额转出处理吗？

答：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）第十条、第（二）款规定：“非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；其进项税额不得从销项税额中抵扣。”

根据《中华人民共和国增值税暂行条例、实施细则》（财政部、国家税务总局第50号令）第二十四条规定：“条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。” 根据上述文件规定，过了保质期报废的产品如果属于非正常损失中规定的霉烂变质的损失，则需要作进项税额转出。

10、小规模商贸企业如果销售额达到80万元，就必须转为一般纳税人吗？请问这个销售额是含税的还是不含税的？

答：根据《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（国家税务总局令第22号）第三条规定：“增值税纳税人（以下简称纳税人），年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

本办法所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。”

根据上述文件规定，小规模商贸企业销售额达到80万元就必须向主管局提出一般纳税人的认定申请；此销售额是指不含税的销售额。

11、企业由于一笔销售额超过80万元，主管局要求我转为一般纳税人，如果之后企业销售额不达标，还可以要求转为小规模纳税人吗？

答：根据《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（国家税务总局令第22号）第十二条规定：“除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。”

根据上述文件规定，一般纳税人一经认定既不可以再要求转为小规模纳税人。

12、企业收到的扶持资金是否需要并入收入缴纳企业所得税？

答：根据《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）第一条规定：“企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。” 根据《财政部、国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）第一条规定：“财政性资金

（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

（三）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。”

根据上述文件规定，企业收到的扶持资金如果同时满足上述条件的，则可以作为不征税收入。

13、企业无偿租用老板的车，发生的油费，可以税前扣除吗？

答：如果企业按照公允价值同资产的所有者签定租赁合同的，凭租金发票和其它合法凭证可以税前扣除租金及合同约定的其他相关费用；此外，所有权不在本企业的资产（如投资者个人资产等）发生的一切费用不允许在企业所得税税前扣除。

14.企业在2011年底计提了年终奖，但当年并未发放，那计提的年终奖可否在2011年税前扣除？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条规定：“企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

前款所称工资薪金，是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。”

对企业在每一纳税发生的支付给本企业任职或受雇员工的合理的工资薪金支出，允许按实际发放数在企业所得税前据实扣除。

企业已经计入当期成本费用的工资并在汇算清缴期内发放的，则发放的工资在所属可税前扣除。若该部分工资超过汇算清缴期发放，则在所属不允许税前扣除，应并入发放扣除。如果有关工资薪金的安排，以减少或逃避税款为目的，工资薪金支出不允许税前扣除。15．水貂饲养企业是否可以享受企业所得税的优惠政策？

答：（1）根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十六条规定：“企业所得税法第二十七条第（一）项规定的企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税，是指（1）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：

……5）牲畜、家禽的饲养；……” 另外，根据《国家税务总局关于实施农 林 牧 渔业项目企业所得税优惠问题的公告》（国家税务总局公告2011年第48号）的规定：‘牲畜、家禽的饲养’以外的生物养殖项目，按‘海水养殖、内陆养殖’项目处理。企业从事‘海水养殖、内陆养殖’项目的所得，减半征收企业所得税。”

根据上述规定，水貂饲养可享受税收优惠，应按“海水养殖、内陆养殖”项目的所得，减半征收企业所得税。

16.企业雇佣3名临时工，每月支付给他们的工资，可否依据国家税务总局公告2012年第15号文件的规定税前扣除？

答：根据《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第一条规定：“关于季节工、临时工等费用税前扣除问题

企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。”

根据上述规定，企业在能够证明临时用工确实在本单位工作且工资已经实际发放的前提下，可以计入工资薪金。

17．一般纳税人企业最近购买了一台洗衣机，用于洗涤员工工作服，可以抵扣进项吗？

答：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；……”

根据上述规定，贵公司购买的洗衣机专门为员工洗涤工作服，属于用于集体福利，那么取得的进项税额不允许抵扣。

18、电信企业手续费及佣金支出问题

经纪人、代办商代电信企业销售电话入网卡、电话充值卡等，不是提供居间服务或咨询服务，而是直接向电信企业提供销售劳务，因此，电信企业向经纪人、代办商支付的手续费及佣金，属于劳务费支出，根据企业所得税税前扣除原则，应当准予据实扣除。但是考虑到已销售的电话入网卡、电话充值卡等在当期是否形成收入，具有不确定性，为了防止税收政策漏洞，作适当限制是必要的。针对这一情况，《公告》明确规定：电信企业为发展客户、拓展业务过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需要委托经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前扣除。

19、企业筹办期发生的业务招待费、广告费和业务宣传费如何在税前扣除？

根据《实施条例》第四十三条和第四十四条规定，企业正常生产经营活动期间发生的业务招待费、广告费和业务宣传费，可以按企业当年收入情况计算确定扣除限额。但是，对于在筹办期间没有取得收入的企业发生的上述费用如何进行税前扣除，未作具体规定。考虑到以上费用属于筹办费范畴，《公告》明确，企业筹办期发生的业务招待费直接按实际发生额的60%、广告费和业务宣传费按实际发生额，计入筹办费，按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定的筹办费税务处理办法进行税前扣除。

20、哪些车船可以减免车船税？

(一)为了扶植农业、渔业的发展，对捕捞和养殖渔船免征车船税。

(二)为了支持国防建设和满足警务保障的需要，对军队、武警专用的车船和警用车船免征车船税。

(三)根据有关国际公约和国际惯例的要求，体现外交对等原则，对依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船免征车船税。

（四）对节约能源、使用新能源的乘用车、商用车、其他车辆、摩托车和船舶免征或者减半征收车船税，免征或者减半征收车船税的范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准。

（五）对受地震、洪涝等严重自然灾害影响纳税困难以及其他特殊原因确需减免税的车船，可以在一定期限内减征或者免征车船税，具体减免期限和数额由省、自治区、直辖市人民政府确定，并报国务院备案。

（六）为了支持公共交通事业的发展，对公共交通车船（含校车）给予暂免税照顾。

（七）为扶持农业发展，支持新农村建设，对农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车、低速载货汽车给予暂免税照顾。

（八）考虑到政策的延续性，对按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船税法实施之日起5年内免征车船税。

依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口、铁路站场内部行驶或者作业的车船，自车船税法实施之日起5年内免征车船税。

（九）临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，拖拉机不征收车船税。

（十）法律、行政法规规定的其他车船。

上述车船享受车船税减免税优惠政策的，纳税人应每年向主管税务机关提出减免税申请，并由主管税务机关将符合减免税条件的车辆备案；其中，对

（五）、（六）及

（八）中需要购买交强险的车辆，主管税务机关还应向纳税人开具《车船税减免税证明》。

21、保险提前预收2012年交强险没收车船税，应该去哪里交2012年车船税？

车船税法及其实施条例已于2012年1月1日起施行，各保险机构在2012年1月1日前，预收车辆2012年生效的机动车交通事故责任强制保险（以下简称交强险）的保费同时，依照《中华人民共和国车船税暂行条例》（以下简称暂行条例）规定的税目税额标准提前代收了部分车辆2012的车船税。由于车船税法与暂行条例的税目税额标准差别较大，因此，保险机构提前代收2012车船税的车辆出现了多缴或少缴车船税的情况。为保护纳税人的权益，维护税收法律的公平性和公正性，现对上述提前预交2012年交强险保费的车辆，2012车船税的补（退）等相关事宜通知如下：

1、按照车船税法的税目税额标准计算多缴了2012车船税的车辆，由纳税人持2011年和2012年交强险保单、机动车行驶证书、机动车登记证书，于2012年1月4日至12月31日期间，到投保交强险的保险机构所在地主管地税机关办理退税。

市内四区（包括高新园区）保险机构的主管地税机关是大连市地方税务局直属局；其他县市区保险机构的主管地税机关是各县市区地方税务局。

2、按照车船税法的税目税额标准计算少缴了2012车船税的车辆，由纳税人持2011年和2012年交强险保单、机动车行驶证书、机动车登记证书，于2012年1月4日至12月31日期间，到车辆登记地或纳税人所在地主管地税机关申报补缴车船税。

3、保险机构预收了2012年生效的交强险，未代收2012车船税的车辆，由纳税人持2011年和2012年交强险保单、机动车行驶证书、机动车登记证书，于2012年1月4日至12月31日期间，到车辆登记地或纳税人所在地主管地税机关申报缴纳车船税。

纳税筹划书上案例 篇6

9.某建筑总承包人承包建筑安装工程

10.卓达房地产开发公司

11.某造纸厂2008年7月向汇文文具店 12.某个体工商户2009年的生产经营13.某企业（企业所得税纳税人）14.远辉中央空调公司

15.李先生是一位建筑设计工程师 16.某建筑设单位B拟建设一座办公大楼 17.东方中拓建设集团公司是一家从事 18.某工业企业甲向另一家企业已购买 19.某手表厂生产的某型号手表 20.某金银首饰零售商购进某型号首饰

21.某食品零售企业年零售含税销售额150万元 22.甲、已两个企业均为工业企业小规模纳税人 23.某有限责任公司甲下设两个非独立核算 24.某增值税一般纳税人2009年2月基本 25.某怎知税一般纳税人生产甲、乙两种产品 26.某电视机厂（一般纳税人）主要 27.渤兴啤酒厂是辽西地区纳税数额较大 28.宏伟家具厂（增值税一般纳税人）外购 29.A企业用自营车辆采购材料一批 30.某商业企业（增值税一般纳税人）31.长江软件开发公司2009年预计实现 32.B市牛奶公司主要生产流程如下 33.某地区有两家置酒企业A和B 34.某市A轮胎厂（以下简称A厂）35.某高档手表生产企业在2009年、2010 36.枫林卷烟厂生产的卷烟每条调拨价格75元 37.某化妆品公司生产并销售系列化妆品 38.2009年12月，某小汽车制造厂 39.某摩托车制造厂A准备以参股

40.飞驰建材销售公司主要从事建材销售业务 41.乐活餐饮娱乐公司经营餐饮服务 42.某安装企业承包某建设单位传动设备 43.A,B两企业合作建房，A提供土地使用权 44.海南新国大酒店是一家位于海滨 45.北京某展览公司是一家中介服务公司 46.A公司为商品流通企业（增值税一般纳税人）47.蓝天建筑安装材料公司

48.某工程承包公司A承揽一座办公大楼 49.莺乐歌舞厅2009年6月门票

50.个人投资者李先生与投资设立一小型工业企

51.甲先生欲投资成立一家商店 52.我国香港地区的一位投资人准备 53.新力集团是甲地一家大中型企业 54.某大型商场为增值税一般纳税人 55.某企业属增值税一般纳税人 56.利华商场是一家大型商业企业 57.万新公司计划筹资1000万元

58.某企业2009年购置一台原值为1000万元 59.A企业由于扩大生产，现急需一台生产 60.某公司接受一无形资产作为投资 61.某企业为树立良好的社会形象 62.某公司2005年至2011年盈亏情况 63.某小型制造业企业资产总额1000万元 64.某外国企业拟到中国开展劳务服务 65.甲公司工商登记为“甲创业投资有限责任公 66.某机械制造企业计划对现有设备进行更新 67.某企业现有一笔5000万元资金准备投资 68.约翰是美国某公司的高级顾问 69.刘某办了甲、乙两家个人独资企业 70.李某开设了一个经营灯具器材的公司 71.某公司会计师张先生2009年每月 72.刘女士是某广告公司的一名职业 73.张先生是一家啤酒厂的品酒师 74.小王是一名设计人员，2009年6月 75.刘先生是一名高级服装设计师

76.孙某于2008年11月给某设计院设计了一套

工程图纸

77.某歌星与一家娱乐公司约定

78.张某于2009年5月为几家公司提供劳务 79.王某为某公司提供装新服务

80.林某是某企业的会计，经过学习通过了 81.王教授是一所知名大学的教师

82.2009年11月，某明星与甲企业签订了一份 83.李某是一位税务专家，打算编写一本 84.张某是一位财政专家，准备写一本关于 85.某税务小组准备编写一本税务学的教材 86.某地理学家想写一本有关内蒙古自治区草原 87.某著名艺人准备创作一部个人自传 88.叶先生是一名工程师，他发明了一项技术 89.王某的公司（甲公司）将其在市区所拥有的 90.2009年3月1日，李先生将暂时闲置的居住

房出租

91.2009年1月，李某租赁了某市商业区写字楼的一间办公室

92.张某从银行贷款120000元购买了一处小商 93.私人投资者林先生2009年 94.某基金公司的副总裁年薪96万元 95.王师傅是某钢铁厂的一名高级技术工人 96.居民纳税人王先生2009年从甲国取得两项 97.李先生2009年5月和6月每月取得工资薪金

收入5000元

98.王女士于2009年5月取得工资收入8000元 99.某房地产公司从事普通标准住宅开发 100.北京某房地产开发企业在北京市 101.某企业准备出售其拥有的一栋房屋 102.某房地产开发企业，2010年商品房 103.某房地产开发企业建造并出售普通标准住宅 104.某煤矿2010年7月与铁道部门签订运输合同 105.某城建公司A与某商城签订一份建筑合同 106.甲房地产公司新建一栋商品楼 107.甲、乙两位当事人交换各自房屋所有权 108.建华电子元件公司根据产品销售市场 109.某企业生产煤炭并连续加工生产 110.山西省某煤矿2009年6月份生产 111.2008年4月8日，查先生在广州购买

啤酒生产企业纳税筹划案例 篇7

一、增值税筹划

1. 灵活运用不同销售结算方式。该企业内部现在存在各种销售结算方式, 而且结算方式主要取决于买方。

(1) 税法规定。增值税纳税义务发生时间: (1) 销售货物或者应税劳务, 为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 (2) 进口货物, 为报关进口的当天。具体根据不同的结算方式, 有不同的纳税义务发生时间的确认。

(2) 筹划建议。企业应根据不同的结算方式采用不同的筹划方法。信用销售情况下没有收到货款不开发票, 以达到延期纳税的目的。尽可能采用本票、银行本票和汇兑结算方式销售货物, 避免采用托收承付和委托收款结算方式销售货物, 在长期不能及时收到货款的情况下, 采用分期收款结算方式。

2. 购进免税农产品。

该企业增值税进项税额主要来自原材料的购买, 原材料为大麦、啤酒花及一些辅料, 现原材料价格上涨, 供不应求, 企业在采购方面处于被动。为了保证啤酒质量, 大麦基本都是进口, 一些收购的子公司品牌很多用国产大麦, 由企业的营运部直接购买。

(1) 税法规定。购进免税农产品准予抵扣的进项税额, 按照买价乘以13%的扣除率计算。

(2) 筹划建议。企业在主要的生产地成立一个直接向农户收购大麦和啤酒花的公司, 将原来的采购部门剥离, 既可以避免原材料采购处于被动的境地, 又能享受直接向农业生产者采购原材料, 从而以采购款的13%抵扣进项税额的好处。

3. 成立储运公司。

该企业购买原材料和销售在自行运输还是委托运输问题上, 不同地区的运输公司有不同的运输方式。总部地区的工厂车队都直属工厂, 不交营业税。

(1) 税法规定。纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务, 应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的, 从高适用税率。

(2) 筹划建议。企业成立独立核算的储运公司, 在销售货物时如果运费是企业向对方收取的, 就可以将货物的运输业务交由自己的储运公司来完成, 相关的手续费、运输装卸费、储备费等价外费用均由储运公司收取, 这样储运公司按交通运输业缴纳3%的营业税, 价外费用部分的税负将大幅降低。

二、消费税筹划

1. 成立独立核算的销售部门。该企业现在采用的销售方式主要是直销。

(1) 税法规定。消费税属于价内税, 并实行单一环节征收, 一般在应税消费品的生产、委托加工、进口环节缴纳, 在以后的批发、零售等环节中, 由于价款中已包含消费税, 因此不必缴纳消费税。

(2) 筹划建议。企业可以考虑成立一个独立核算的销售部门, 总公司可以较低但不违反公平交易原则的销售价格将啤酒销售给独立核算的销售部门, 则可以降低销售额, 从而减少应纳消费税的税额。而独立核算的销售部门, 由于处在销售环节, 只缴纳增值税, 不缴纳消费税, 可使集团的整体消费税税负下降, 但增值税税负不变。这样可以减少集团的消费税, 而又不增加整体的增值税。

2. 对酒瓶等包装物收取押金, 不随产品出售。

啤酒的包装物在政策允许的情况下, 尽量采取收取押金形式, 但酒瓶等只能随产品销售。

(1) 税法规定。对实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品, 如果包装物连同产品销售, 无论包装物是否单独计价, 也不论会计上如何处理, 包装物均应并入销售额中计征消费税。但如果包装物并未随同产品销售, 而是借给购货方周转使用, 仅仅收取包装物押金, 只要此项押金在规定的时间内 (一般为一年) 退回, 可以不并入销售额计算纳税。

(2) 筹划建议。如果能够成立一个独立核算的销售部门, 总公司生产的啤酒全部销售给该销售部门, 则酒瓶等包装物也可以采取收取押金的形式, 这样可以减少计税金额, 减轻税负, 这就相当于把消费税的纳税期间向后推迟了一年, 改善了公司的现金流量状况, 相当于获取了一笔无息贷款。在遇到通货膨胀时, 由于押金已经收取, 其所计提的消费税税额并不随物价的上涨而增加, 因而又可稳定公司的税负, 是一件一举多得的事情。

3. 开拓国外市场。该企业的主要销售市场为国内, 国外市场只占1%左右。

(1) 税法规定。现行消费税对出口应税消费品规定了优惠措施, 只要纳税人出口的消费品不是国家禁止或限制出口的货物, 在出口环节均可以享受退 (免) 税的待遇。

(2) 筹划建议。企业可以想方设法开拓国际市场, 既可以出口创汇又可以为企业节约税金。

三、所得税筹划

1. 固定资产折旧。该企业的大型设备采用直线法计提折旧, 残值年限等具体都有所不同。

(1) 税法规定。企业应当根据固定资产的性质和使用情况, 合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定, 不得变更。

(2) 筹划建议。企业可以尽可能地选择较低的预计净残值, 以在最初的年份内提取更多的折旧, 冲减的税基较多, 使应纳税额减少, 相当于企业在初始年份内取得了一笔无息贷款。这有利于企业节税。

2. 公益性捐赠。该企业的公益性捐赠很少。

(1) 税法规定。企业发生的公益性捐赠支出, 在年度利润总额12%以内的部分, 准予在计算应纳税所得额时扣除;规定以外的捐赠支出不得扣除。

(2) 筹划建议。企业在捐赠时, 应通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门, 向《公益事业捐赠法》规定的公益事业进行捐赠。

另外, 可抵扣捐赠的计算基础是年度利润总额, 由于年度利润总额计算受会计政策、会计估计的影响, 所以企业可在一定范围内管理年度利润总额, 进而影响可抵扣捐赠数额。

3. 安置残疾人员。该企业职工中残疾人员不到10人, 人均年收入2万元左右。

(1) 税法规定。企业安置残疾人员的, 在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上, 按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

(2) 筹划建议。企业可以在满足工作需要的前提下, 多雇用一些《残疾人保障法》所规定的残疾人员, 不但可以解决残疾人员的就业, 提高企业的声誉, 而且可以享受税收上的优惠, 减少纳税额。

另外, 企业可以支付给残疾人员较高的工资, 然后将多支付的工资通过其他途径收回, 这样企业并没有增加额外的支出, 却仍然可以在原来的基础上减少应纳税所得额。

4. 存货计价。该企业存货计价采用先进先出法。

(1) 税法规定。企业使用或者销售的存货的成本计算, 可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用, 不得随意变更。

(2) 筹划建议。随着存货的不断流转, 一批存货在一段时期内会全部转入企业的损益, 因此无论存货计价方式如何选择, 此期间实现的应纳税所得额的总和是相同的, 但是在整段时间内前后各段时间里实现的应纳税所得额却不一样, 并由此影响到所得税应纳税额。所得税的税金支出是一种强制性的现金流出, 企业在选择存货计价方法时要以所得税的税金支出的现值作为评判标准, 选择所得税税金支出现值小的存货计价方法。考虑到目前物价普遍上涨的情况, 企业可以改用个别计价法或加权平均法, 以实现税收上的优惠。

5. 直接生产原材料。

该企业主要需要的原材料为大麦、啤酒花及一些辅料, 现在原材料价格上涨, 供不应求, 公司在采购方面处于被动。

(1) 税法规定。企业从事免征企业所得税:蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植。

(2) 筹划建议。企业可以考虑自身直接从事原材料的生产, 如在某些地区承包土地, 并雇用一些人员直接生产, 这样既减轻了企业购买原材料的压力, 又可以享受税收上的优惠。

6. 租入资产。该企业现在的固定资产因种种考虑, 没有实行融资租赁, 几乎全部是购买。

(1) 税法规定。以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出, 按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用, 分期扣除。

(2) 筹划建议。企业可以在集团内部, 由A企业将盈利的生产项目连同设备一起以租赁形式转移给B企业, 并根据本集团整体利益的需要收取适当的租金, 最终使企业整个利益集团既可以享受折旧的好处, 又可以扣除租赁费用。

另外, 租赁产生的避税效应并非只能在同一利益集团内部实现, 即使在专门租赁公司提供租赁设备的情况下, 承租人仍旧可以获得税收上的好处, 而且可以马上进行正常的生产经营活动, 并很快获得收益。所以企业可以考虑将企业的某些资产以租赁的方式获得。

7. 预约定价。关联企业之间的价格因情况而异, 没有制定统一标准。

(1) 税法规定。企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法, 税务机关与企业协商、确认后, 达成预约定价安排。

(2) 筹划建议。预约定价制是税务机关和纳税人双赢的选择, 它能使企业集团摆脱因转让定价的税务处理所产生的种种困扰。企业可以利用预约定价安排, 设计对自己有利的方案, 并设法与税务机关达成协议。

摘要：本文针对啤酒生产经营的特点, 根据现行税法的规定, 提出啤酒生产企业增值税、消费税、所得税三个税种的纳税筹划方案, 以供参考。

关键词：纳税筹划,增值税,消费税,所得税

参考文献

[1].张中秀, 汪昊.纳税筹划宝典.北京:机械工业出版社, 2004

[2].盖地.企业纳税筹划理论与实务.大连:东北财经大学出版社, 2005

[3].梁云凤.所得税筹划策略与实务.北京:中国财政经济出版社, 2002

[4].周华洋.流转税纳税筹划技巧.北京:社会科学文献出版社, 2002

[5].刘东明.企业纳税筹划.北京:中国人民大学出版社, 2004

各个击破，全面提升 篇8

关键词：小学数学；教学；解题

研究资料显示，解决问题经常使用下面两种方法：第一种，算法策略，这种方法从刚开始解题到最后计算出答案，整个步骤都是特定的；第二种，启发式策略，这种方法需要有一定的解题经验，解题者能够对具体问题进行分析，最终计算出正确答案。当前推行的新教育模式就是以启发式解题策略为主，现在很多小学也都在提倡和推广这种解题方法，不仅能够启发学生，开阔其视野，而且还能够帮助学生拓展思维。

一、启发引导，学生在自我提问中掌握解题策略

在解决问题的时候，要培养学生进行自我提问的能力，数学教育也是如此。在具体的教学过程中，可以设计这样的问题，例如“你怎么看这道题？你是怎样得出答案的？还没有其他的方式？你为什么作出这样的选择？还能不能找出更好的方法来解答这道题……”老师通过多个反问，提醒学生要进行反思，通过提问和分析找出数学问题的答案，这个策略就是“自我提问”，该方式能够在认知和探究方面提高学生的能力。

例如，一个服装厂要生产一批服装共500件，甲每天生产6件，乙每天生产8件，如果甲、乙同时生产几天可以完这批服装？请列出综合算式。分析解答：通读题目要求后，学生列出500÷6+500÷8与500÷（6+8）这两种算式，哪一种方法是正确的呢？如果学生认为两个都是正确的，老师也不要给出评价，可以先让学生计算出两种算式的结果，然后再相互比较。进行小组交流和全班讨论，让学生自己分析出两个算式结果不同的原因。这样学生就会明白500÷6+500÷8是不正确的，而且搞清楚了500÷6+500÷8与500÷（6+8）之间是不可利用分配率互相转化的。分析该教学案例，我们会意识到，如果学生在解题时出现的错误是无意的，老师也不要简单地指出来，或者要求学生进行改正，而是要引导学生自己检查和判断，发现答案不一致后，老师还要继续引导学生进行分析和探讨，从多个角度出发，最终找到出现错误的根本原因。

二、一脉相通，学生在知识关联中明白解题方法

作为自然科学之一，数学对系统性和逻辑性的要求都非常高，

表面上看，每一个知识点都不相同，实际上却存在各种各样的联系。在课堂教学时，有的知识点用语言表述则难以清晰地描述，这时老师可以利用以前教的知识，把问题分开，使其变得简单，方便学生理解，有助于学生接受和计算答案。

举例说明，在分数乘法意义这节课的教学过程中，我首先设计了一道题目“一瓶水的重量是400克，4瓶水加起来的重量是多少？”学生很快就计算出4瓶水的重量是1600克，他们的解题思路就是400的4倍，接下来我又出了一道题目“一瓶水的重量是400克，半瓶水的重量是多少？”学生很快得出答案，半瓶水的重量是200克，计算方法是400的二分之一。我继续出题“一瓶水的重量是400克，四分之五瓶水的重量是多少？”有了刚才的两道题目的练习，学生意识到应该是400克的四分之五，也就是400的一倍再加上0.25倍，最终计算出答案是500克，原本看似困难的问题，这样一拆分就简单多了，学生的思路也清晰了，同时也教会了学生把复杂问题变简单的解题新方法。

三、深入剖析，学生在纠正错误下领悟解题精髓

加强训练，提高学生对错误的反省能力是解题的重要步骤。习题计算出答案之后，老师还要对学生进行引导，对结果进行分析，反省整个学习过程，目的是“强化成功，纠正错误”。作业每天都要做，但计算出的答案却是不同的，所以，每天对作业进行反省也是学习的重点，而作业反省主要是“错在哪里”“为什么错”“你能否自己纠正错误”。

在小學生的数学教学过程中，解题思路和方法直接体现了学生的学习水平，通过解题，学生能够巩固已经学习的知识，而且任课老师也可以从学生的反馈中了解学生的学习状态和水平，根据具体情况进行解题方法和策略的指导，让学生面对复杂的题目也能保持头脑清晰，认真分析题目的含义，找到合适的解题方法，为数学的学习奠定良好的基础。

参考文献：

[1]陈敏，吴宝莹.数学解题策略的探索与研究：话说“艺高人胆大”在解题中的应用[J].数学教学研究，2012.

[2]王曙升.4～6年级数学学习困难学生数学应用题阅读理解特点及眼动研究[D].河南大学，2012.

（作者单位 江苏省苏州市阳光城实验小学）