初级会计税务

初级会计税务（精选8篇）

初级会计税务 篇1

初级会计职称考试《经济法基础》高频考点：税务行政复议

【考情分析】 考频：★★★

2010年、2012年单选，2011年多选 税务行政复议

一、税务行政复议的范围（P386）

1.税务机关作出的征税行为，包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点和税款征收方式等具体行政行为，征收税款、加收滞纳金，扣缴义务人、受税务机关委托的单位和个人作出的代扣代缴、代收代缴、代征行为等。

2.行政许可、行政审批行为。

3.发票管理行为，包括发售、收缴、代开发票等。4.税收保全措施、强制执行措施。

5.税务机关作出的行政处罚行为（2011年多选题）：（1）罚款；

（2）没收财物和违法所得；（3）停止出口退税权。

6.税务机关不依法履行下列职责的行为：（1）颁发税务登记证；

（2）开具、出具完税凭证、外出经营活动税收管理证明；（3）行政赔偿；（4）行政奖励；

（5）其他不依法履行职责的行为。7.资格认定行为。

8.不依法确认纳税担保行为。

9.政府信息公开工作中的具体行政行为。10.纳税信用等级评定行为。

11.通知出入境管理机关阻止出境行为。

12.其他具体行政行为。

【解释】纳税人认为税务机关的具体行政行为所依据的下列规定不合法，在对具体行政行为申请行政复议时，可一并向复议机关提出对该“规定”（不包括规章）的审查申请：（1）国家税务总局和国务院其他部门的规定；（2）其他各级税务机关的规定；（3）地方各级人民政府的规定；（4）地方人民政府工作部门的规定。

【多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关的下列具体行政行为中，属于行政处罚的有（）。（2011年）

A.确认适用税率 B.确认纳税期限 C.没收财物和违法所得 D.停止出口退税权 【答案】CD 【解析】（1）选项CD：税务机关作出的“行政处罚”行为包括：罚款、没收财物和违法所得、停止出口退税权；（2）选项AB：属于税务机关作出的“征税行为”。

二、税务行政复议的管辖（P387）1.复议管辖的一般规定

（1）对各级国家税务局的具体行政行为不服的，向其上一级国家税务局申请行政复议。（2）对各级地方税务局的具体行政行为不服的，可以选择向其上一级地方税务局或者该税务局的本级人民政府申请行政复议。

（3）省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会、人民政府对地方税务局的行政复议管辖另有规定的，从其规定。

（4）对国家税务总局做出的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。对行政复议决定不服，申请人可以向人民法院提起行政诉讼，也可以向国务院申请裁决。国务院的裁决为终局裁决。

2.复议管辖的特殊规定

（1）对计划单列市税务局的具体行政行为不服的，向省税务局申请行政复议。（2）对税务所（分局）、各级税务局的稽查局做出的具体行政行为不服的，向其主管税务局申请行政复议。

（3）对两个以上税务机关共同作出的具体行政行为不服的，向共同上一级税务机关申请行政复议；

（4）对税务机关与其他行政机关共同作出的具体行政行为不服的，向其共同上一级行政机关申请行政复议。

三、税务行政复议的申请（P387～P388）

1.申请人可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请。因不可抗力或者被申请人设置障碍等其他正当理由耽误法定申请期限的，申请期限的计算应当扣除被耽误的时间。

2.申请人申请行政复议，可以书面申请，也可以口头申请。

3.税务行政复议和税务行政诉讼的选择（2010年单选题、2012年单选题）

（1）申请人对税务行政复议范围中“第1项规定的行为”不服的，应当先向行政复议机关申请行政复议；对行政复议决定不服的，才可以向人民法院提起行政诉讼。

（2）申请人对税务行政复议范围中“第1项规定”以外的其他具体行政行为不服的，可以申请行政复议，也可以直接向人民法院提起行政诉讼。

【解释1】申请人按照前款规定申请行政复议的，必须依照税务机关根据法律、法规确定的税额、期限，先行缴纳或者解缴税款和滞纳金，或者提供相应的担保，才可以在实际缴清税款和滞纳金以后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。

【解释2】行政复议机关决定不予受理或者受理后超过行政复议期限不作答复的，申请人可以自收到不予受理决定书之日起或者行政复议期满之日起15日内，依法向人民法院提起行政诉讼。

四、税务行政复议的受理（P388～P389）

1.复议机关收到行政复议申请后，应当在5日内进行审查，决定是否受理。2.行政复议期间具体行政行为不停止执行。但有下列情形之一的，可以停止执行：（1）被申请人认为需要停止执行的；（2）行政复议机关认为需要停止执行的；

（3）申请人申请停止执行，行政复议机关认为其要求合理，决定停止执行的；（4）法律规定停止执行的。

五、税务行政复议的决定（P389）

1.复议机关应当自受理申请之日起60日内作出行政复议决定。情况复杂、不能在规定期限内作出行政复议决定的，经复议机关负责人批准，可以适当延长并告知申请人和被申请人，但延长期限最多不超过30日。

2.行政复议书一经送达，即发生法律效力。3.行政复议决定的类型

（1）具体行政行为认定事实清楚、证据确凿、适用依据正确、程序合法、内容适当的，决定维持。

（2）被申请人不履行法定职责的，决定其在一定期限内履行。

（3）具体行政行为有下列情形之一的，行政复议机关应决定予以撤销、变更或者确认其违法：

①主要事实不清、证据不足的； ②适用依据错误的； ③违反法定程序的； ④超越或者滥用职权的； ⑤具体行政行为明显不当的。

【解释】决定撤销或者确认该具体行政行为违法的，可以责令被申请人在一定期限内重新作出具体行政行为。复议机关责令被申请人重新作出具体行政行为的，被申请人不得以同一事实和理由作出与原具体行政行为相同或者基本相同的具体行政行为；但复议机关以原具体行政行为违反法定程序而决定撤销的，被申请人重新作出具体行政行为的，不受前述限制。

初级会计税务 篇2

关键词：财务会计,税务会计,比较

在我国现代化的经济形势下会计行业中的核算内容发生了一定的改变, 经济核算方式的发展对传统的核算形式提出了更加精细的要求, 现代的会计从业人员需要对财务会计以及税务会计两者工作性质的差别认识清楚, 区别对待, 特别是其中的相似点需要细致的进行划分, 管理模式的差别会决定他们的不同, 社会经济的发展规模的必然变革也是其中的影响因素。

一、财务会计与税务会计在宏观层面的比较

财务会计与税务会计两者在这种宏观方面的联系与差异主要表现在原则上面, 首先是历史成本方面在原则上的差异, 这方面的会计工作对于资产、负债等计价都比较有利, 而且在费用、收入的流量计量中也非常有利, 这种计价原则可以对企业的财务情况进行比较真实的反映, 但是在财务会计中这种原则还存在一定的不足, 为了对其进行完善就需要根据判断的规范对资产进行其他方面的处理, 这样可以做到对历史成本原则的一个改正。而在税务会计中, 在税法的规范之外, 纳税人对于历史成本的计价原则需要进行严格的遵守, 这源于它的可检验性与准确性的特点。另外, 在权责发生制的原则方面, 根据权责制度的要求企业需要以经济活动中发生的权利、义务的产生前提开展会计处理工作, 这样做也符合纳税义务的规定。权责发生制还会产生很多的会计估计, 这方面税法是保持的保留态度, 当税收的完整性受到破坏的时候, 税法就会对这一制度采取防范策略。在宏观的原则差异中还有实质重于形式的原则, 这一原则在财务会计中占据着比较重要的地位, 主要的规定就是要求企业进行按照经济活动的发生实质以及经济发展的实际情况进行会计核算, 避免单一的根据法律行事, 财务会计对于这一原则的正确使用, 重要的是需要会计工作人员提高自身的职业素质进行准确的判断。

二、与财务会计相比较税务会计的特殊性体现

在比较中税务会计的特殊性主要表现在法律性与广泛性、统一性、独立性这四个方面, 其中的法律性主要表现在税收的主要特征方面, 比如强制性等, 税务会计需要严格的遵守税法的相关规定, 受到其中法律的约束, 在实际的会计核算中, 企业可以按照自身的实际经营情况进行核算方式的选择, 而对于税务会计来说, 需要在遵守现行法律的基础之上再进行选择, 制定的税法是税务工作中都需要遵守的基本准则, 对于征税人与纳税人以及双方的关系都是一种约束, 当实际工作中的会计制度或者准则与税法存在抵触的时候, 税务会计需要以税法的规定为准, 对自身进行的税务工作进行调整, 这种对税法的严格遵守也是税务会计与财务会计的主要区别。另外, 税务会计的涉及广泛性的特点是由纳税人的广泛特点决定的, 这种特点在企业的部门之中, 与商品流通、运输等方面都比较适用, 在所有制方面, 在集体经济、股份制经济等经济模式方面也比较适用, 只要是具有纳税人的条件就必须按照税法的制度执行。此外, 统一性就是说对不同类型的纳税人来说, 相同的纳税类型需要遵循的规定是一样的, 对于纳税人在经济性质以及组织形式上的差异都不需要考虑, 这种统一性对于税务会计的工作行为的监督也具有决定作用。税务会计的相对独立性主要是对其核算手段来说的。

三、财务会计与税务会计之间的联系

(一) 财务会计与税务会计相互协调

财务会计与税务会计虽然在实际的操作中存在着多方面的不同, 但是每种税务会计的处理结果都会对企业的财务状况产生一定的影响, 所以税务会计的各种处理结果都应该与企业中财务会计的工作内容相互配合。两者之间的互相协调的现象形成了相互联系的主要因素, 税务会计中包含的信息主要是以财务会计之中的信息为运行基础的。在财务会计的发展中形成的企业财务活动的具有完整性与系统性的特点, 逐渐组成了数据库供企业使用, 这里所说的“数据库”中的内容主要会成为企业对外编制财务会计报告的基本材料。而且其中也存在着企业进行税务会计处理的基本材料, 所以可以看出两者之间的紧密的联系。从不同国家的税务会计的实际实施来看, 普遍都是以企业的会计利润作为基础发展的, 然后按税法的要求进行进一步的调整, 从而达到两者的共同进步。

(二) 财务会计与税务会计在编制财务报告方面的联系

企业的各种税务会计工作都会对财务情况产生影响, 然后这些影响又会反映在企业的财务报告之中。比如在企业所得税会计工作中, 人们为了处理时间上的差异, 需要设置“递延税款”科目, 这一科目可能会作为企业一项“负债”来进行列示, 也可能会作为企业的一项运营资产来进行列示。并且, 企业中的所得税相关的各种项目与前面所讲的递延税款对损益表、现金流量表的制作都会产生影响。在很多西方国家中, 税务会计这种形式的会计运算也已经从原来的财务会计中脱离出来, 形成了自己独立的税务会计内容, 并且与财务会计、管理会计一起形成了现代会计的三大重要支柱。在我国的会计业务发展中, 税务会计对于财务会计来说只是他的一部分而已。

四、财务会计与税务会计的区别

(一) 财务会计与税务会计的目标比较

财务会计与税务会计两者之间的区别还是很大的, 前者的核算内容、流程等各个方面的指标数据信息都是按财务会计的标准来确认实施的, 后者核算内容、流程、方式等都是遵照税务会计标准执行的, 这属于本质上的不同[1]。会计工作中存在的差异首先体现在会计研究的目标的不同, 确立研究目标是会计工作开展的前提。会计工作目标的确定能够对会计的实际工作内容形式进行引导, 还能够帮助会计明确自身在经济活动中的发挥的具体职能, 因此目标的确立需要符合会计的实际操作意义, 正确的目标能够对会计的发展起到一个良好的促进作用, 所以在会计的各项工作中对于目标的研究就显得比较重要了。其中包含的工作目标主要是将使用者所需的各类信息经过同类型会计信息的方式进行传递, 这样会计信息的使用者就可以根据其中的包含的各种数据资料进行经济分析与决策。税务会计是以税法作为经济活动的, 这也是它的主要工作职能, 其中包含的各项准则规定的是对企业中的资金收支等情况实行核算, 这一工作内容可以起到督促企业履行纳税义务的作用, 因此, 税务会计的工作目标就是为依法纳税进行服务, 在这两种会计核算目标的差异下必然会存在会计工作方式的差异。

(二) 财务会计与税务会计销售理念的比较

会计销售额的产生与交易紧密相连, 获得的收入主要以两个方面为衡量的标准, 其一是销售的各类产品一定是已发出的, 或者是有劳务合同做基础, 也就是所获取的收入过程已经完成[2]。其二就是交易双方在这一过程中所签订的协议或者合同已经开始执行, 能够进行资金的流通和收支活动。在这两个方面的条件的都具备的情况下才能够达到销售收入的要求, 在会计确认环节之中, 这被称为是前提条件上的区别。在内容上财务会计与税务会计之间也存在一定的区别, 财务会计的销售金额指的是在经济活动中收到的总的经济利益, 在各自的职权范围之内进行的资金的交易, 税务会计方面的销售额指的是纳税人从购买者一方取得应税劳务的所有款型。此外, 在确认标准方面, 财务会计将在经济交易结束之后的商业凭证作为销售额的评判准则, 如果缺少商业凭证, 那么对销售额的确认就是无效的, 其中税务销售额可以将税务会计规范看成是衡量规范, 不存在对商业活动的评判。

(三) 财务会计与税务会计信息质量间的区别

税务会计与财务会计在信息质量上的差异就是体现在所遵循的各项原则之中, 第一个是相关性的原则, 财务会计的相关性体现在企业信息与财务决策人员的经济活动之间的关联, 这之间的联系能够是企业经济管理人员做出准确的企业发展决策, 税务会计是经济活动中企业除去成本费用之后与获得的资金收入之间的关联性。第二个是谨慎性原则, 财务会计在工作中需要关注企业的各项经济活动的具体内容, 在谨慎性的原则基础上对企业的效益情况以及资产状况进行合理的估算, 企业自身也要积极配合财务工作, 不断提升财务产生数据的质量, 税务会计则会在谨慎性这一原则上体现出不同之处, 发生在企业内部的各项费用或者损失, 只要没有真正的发生, 采取的扣除行为就是不妥的, 财务会计工作者的专业能力能够对谨慎性原则的实现产生影响, 而税务会计工作需要随时遵循国家法律法规来执行谨慎性原则。

(四) 两种会计类型实行时的不同

税务会计的法律主体在于税法, 适用对象包含一切与税收相关的经济往来, 而与资金货币相关连的经济事项则都是财务会计所涉及的领域, 一方面它的核算范畴大于税务会计的核算范围。财务会计一般都是对企业容易产生的经济费用以及损失进行预算, 税务会计在遵循财务会计中的一些原则的同时还受到了自身特点的影响, 具备财务会计所没有的法律强制性的原则。在会计制度中经济利益的流入管理非常重要, 其中包含着主营业务与其他业务等内容形式, 在税务会计的管理中, 收入总额指的是企业多种收入的总和, 比如财产转让收入、租赁收入等, 在财务会计之中, 它为了真实的对企业的财务收支情况进行反映, 企业中发生的收支相关的事件都需要在账户里呈现出来, 但是税务会计对于这种收支并不进行记录, 并且对财务会计工作的内容进行了规范, 对计税工资的具体实施进行了规定。

五、结束语

财务会计工作中的准则规范是社会公众普遍认可的, 属于已经完成的经济业务的确认、记录等工作, 满足了社会主体的各项会计需求, 而税务会计是一门新兴的会计领域的边缘学科, 遵循的是我国现行的税收领域的各项法则, 也就是社会中涉及到税务的经济活动都需要税务会计的介入, 但是在实际的工作中财务会计与税务会计并不时相互独立存在的, 它们既有联系又有区别。

参考文献

[1]刘姣.财务会计与税务会计的关系:理论分析与现实选择[D].东北财经大学, 2006.

浅谈企业税务会计及税务会计师 篇3

摘 要 随着市场经济的不断发展，税务会计和税务会计师逐步从企业财务会计中分离出来，成为以国家现行税收法律法规为依据，以 保障国家利益和纳税人合法权益为目标的一种企业税务会计专职岗位和专业会计人才。企业税务会计的主要作用表现在建立和完善企业税务核算体系，进行必要的税法宣传，沟通、协调税、企关系，创造性地开展税收筹划，规避纳税风险。争取企业利益最大化等方面。

关键词 税务会计师 税务风险 纳税意识 税收筹划

税务会计是适应社会经济发展的需要，从传统的财务会计中逐步分离出来的。它是近代兴起的一门边缘学科，是融税收法律法规和会计核算为一体的一种特种专业会计。

税务会计师（CTAC）是由中国总会计师协会负责认证的国家高级财税管理人才重点培养项目，是以国家现行税收法律法规为依据，以货币计量为基本形式，运用会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形成，计算和缴纳；即税务活动所引起的资金运动进行核算和监督，以及税务统筹管理、税务检查、纳税筹划等一系列与税务相关的税务工作，以保障国家利益和纳税人合法权益的一种企业税务会计专职岗位和专业会计人才。是企业管理涉税事务的直接代表和责任人；是具备现代企业税务管理知识、经验和能力的专业人才；是现代企业财税管理逐渐专业化、职业化的具体体现。

一、企业税务会计及税务会计师产生的背景

企业税务会计的概念和税务会计师是近几年才出现的。在计划经济时代，国有企业是我国经济生活的主体，企业是国家的，税收也是国家的，企业的税收被当作“左兜”和“右兜”的关系，所以企业在财务管理上基本没有纳税意识，而国家的税收政策和制度以及执行也比较简单、原始，互相之间不会有什么纠葛，企业也就根本不可能有税务会计的概念，更不可能有税务会计师。

随着改革开放，企业所有制形式发生了巨大变革，三资企业、集体企业、私营企业、个体户、合伙制企业等作为社会主义公有制的不同实现形式如雨后春笋，遍地开花，蓬勃发展。但是，由于历史的原因，在企业管理人员以及会计人员的观念中，税收的观念并未完全确立，对税法的认识和理解尚显粗浅，加之税法亦在不断地修改、完善之中，所以在税收法规的执行上不可避免的产生漏洞。同时，由于利益的原因，企业管理当局的无知和侥幸心理也会使得企业在税法的执行上敢于弄虚作假。

在此情况之下，国家税收就不可能再是“左兜”和“右兜”的关系了，它作为社會产品分配的一种主要的工具，直接关系到国家、集体、个人的基本利益。随着税收政策、法律、体制的逐步完善、复杂，税收执法的强制性也凸显出来，所以税收争议、纠纷日渐增多。

近些年来，为了更好的保护企业利益，同时实现依法经营，规避税务风险，企业的纳税意识显著增强，这就对企业财务人员的涉税业务提出了专业的要求，企业税务会计及税务会计师应运而生。

二、企业税务会计师的职责和作用

近些年来，随着企业纳税意识的不断增强，企业的税务核算工作都逐步开展起来，但大部分都是有企业财务人员在担纲，由于业务素质或专业水平的原因，应该说此项工作还处于起步或成长阶段，应付日常的记账、申报、缴税等工作已显局促，更不用说税务筹划等更高要求了。因此可以说税务会计师的出现对企业来讲无异于雪中送炭。

笔者认为，企业的税务会计师在企业中的职责和作用主要表现在以下几个方面：

1.建立和完善企业税务核算体系，规避纳税风险

我国税收政策复杂多变，素有“外行看不懂，内行搞不清”的说法，更何况企业处于被动从属地位，很难及时、完整的了解税收政策法规和各项办税规程，若不能准确无误的履行纳税义务，就会造成不必要的经济损失。

而税务会计师的专业特长使得它可以尽可能得减少这种无谓的损失。因此企业税务会计师的首要职责就应该是建立和完善企业的税务核算体系，并保证其能正常运行。通过严格执行税法，准确、及时核算和上缴各项税款，最大可能得规避企业税务风险。

笔者所在的企业就是属于国企，规模不算太大，由于历史的惯性，多年来对税务管理和核算一直没有投入较大的力量，在每年的各种税务检查中总会有这样或那样的问题，少者几万元，多者几十万的税收罚款或滞纳金时有发生。由于历来如此，公司已将此视为企业运营的正常状况，没有想过通过加强税收管理来避免这些风险。

2006年，本单位新分来一位税务学院的大学生，由于比较专业的税务知识和较强的纳税意识，入厂不久领导就安排他担任本企业税务会计工作。经过他的努力，税务方面的处罚逐年减少。由于我们企业税务管理水平的明显提高，2008年，还被地方税务机关授予“纳税先进单位”的荣誉称号，地方安排的一些例行检查，已对我单位实行免检。不但大大降低了企业的税务风险，也大大减轻了应付税务检查的压力。

2.全面专业地进行税法宣传，增强企业纳税意识

目前，经过多年的税收体制改革和宣传，企业财务部门的纳税意识已空前强化。但是，普通员工之中特别是部分企业的管理者，不懂税法，侥幸逃税的心理还是广泛存在的。这种旧的意识和观念得不到转变，一方面企业会随时面临纳税风险，另一方面，企业财务部门的工作压力就会非常大，影响整个企业的财会工作。

企业的纳税意识淡薄由来已久，想要改变这种状况绝非一日之功，企业应该及早建立税务会计师制度，依靠其专业的税务知识，利用适当的机会，向企业员工特别是高级管理者解释、宣传税法，使之能心悦诚服地理解和执行税法，无疑将对企业的纳税环境改善起到无法替代的作用。

3.沟通、协调税、企关系，合理维护企业利益

沟通税、企关系必将是企业税务会计师的一项重要工作。目前，随着市场经济体制的不断改革和完善，税收征管制度也在不断的加强。多年来，由于纳税问题导致的税、企关系纠结案例层出不穷，企业不得不随时面对各种税务检查工作，不得不随时面对各种各样的税务征管、检查人员，如果没有全面、专业的税务知识，没有良好的沟通协调能力，不能妥善处理好税、企关系，不但会给企业带来不必要的麻烦，还会使企业蒙受损失。

2007年，在一次地税局对我公司的一次税务专项稽查工作中，对我公司在价外收取客户的运输费缴纳增值税提出异议，认为我公司运输队的收入可以单独核算应缴纳营业税，并据此开出处罚通知，要求我公司补缴税款及滞纳金三十余万元。由于多年来我公司一直都是如此核算，并未有税务机关提出过异议，所以我们对此项政策也没有做过过多研究，而税务人员又言之凿凿，认为逮住了一条“大鱼”，而我们虽知冤枉，但又无据辩解。针对此问题，我公司由税务专业的大学生担任的税务会计在仔细研究了政策后认为我们车队的收入是不能单独核算的，因为其还担任我公司内部运输业务，若按外部收入计算缴纳营业税，则其成本中的修理用配件的进项税将无法计算抵扣，而我们按增值税计算缴税属于从高适用税率，并不违法。经反复沟通，最后税务人员终于认可我们的理由，使企业避免了重复纳税。

4.创造性地开展税收筹划，争取企业利益最大化

税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。它不但需要精通的税务知识，更需要创造性的思维，既是税务会计师的基本职责，也应该是税务会计师的最高追求。

2008年末，我公司的二期建设工程正在准备采购生产设备。在获悉国家将于2009年开始实行增值税转型改革时，财务部及时抽调人员认真研读、领会财税[2008]170号的规定和精神，将其信息反馈给决策层，并针对公司二期工程建设的实际情况提出了相应的建议：1.设备的采购，建议先进行意向书的签订；2.对于原定09年1月1日前到货的设备，重新协商，推迟到货时间；3.推迟开具和取得设备的增值税专发票。正是财务部门敏锐的洞察力和税务筹划的预见性，使得企业在增值税转型展开以前减少了固定资产设备的购进。此项筹划工作共抵扣固定资产进项税金额40余万元，达到了节税的目的。

为充分享受国家最新的企业所得税优惠政策， 2009年我公司财务部门积极准备各项资料，与相关部门积极联系，对购进设备的性能、规格及时了解掌握，并深入研究国家对环保设备、节能节水设备的优惠政策，注重原始资料的积累，做到“能用就用 能靠就靠”。2009年共申报环保、节能节水专用设备10台，共抵免所得税30余万元，减轻了公司的资金压力。

实施税务会计师认证，加强税务会计师岗位建设，是新时期、新形势下强化企业在依法纳税，维护企业合法权益，规避企业税务风险，提高企业税务管理水平，增强企业涉税处理和应变能力的必然要求。但由于税务会计师的认证工作刚刚起步，所以不管是人才培养方面还是专业理论研究方面都还有很长的路要走。随着中国经济的迅猛发展及国家税收改革的推进，税务会计师的社会需求一定会迅速扩大，相信不远的将来，我国的税务会计和税务会计师一定能成为企业不可或缺的财富创造者。

参考文献：

[1]税务会计师编写小组.纳税筹划操作与实务.2009(第一版).

[2]中华人民共和国企业所得税法及实施条例.

初级会计税务 篇4

【例题】1.2011年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为100万元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提10万元坏账准备。

2010年末计提坏账准备：(首次计提)

借：资产减值损失 10

贷：坏账准备 10

2.甲公司2012年4月，对丙公司的应收账款实际发生坏账损失3万元。确认坏账损失时：(发生坏账)

借：坏账准备

3贷：应收账款 3

3.甲公司2012年末应收丙公司的账款余额为120万元，经减值测试，甲公司应计提(有)12万元坏账准备。

应有=12万元 已提=7万元(10-3)应提=

5借：资产减值损失 5

贷：坏账准备 5

4.甲公司2013年4月20日，收到2011年已转销的坏账2万元，已存入银行。(发生的坏账又收回)

借：应收账款

2贷：坏账准备 2

借：银行存款 2

贷：应收账款 2

【单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是()。

A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目

B.借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目

C.借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目

D.借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目

『正确答案』C

【单选题】企业2009年坏账准备期初余额为0.3万元;当年收回已转销的坏账0.1万元，发生坏账0.2万元，年末应收账款余额为90万元，预计未来现金流量现值91万元，年末应计提的坏账准备为()。

A.-0.2万元

B.0.3万元

C.0.2万元

D.0.4万元

『正确答案』A

『答案解析』应有准备=0万元;已有准备0.3+0.1-0.2=0.2(万元)。

【单选题】企业2009年初应收账款余额为60万元，坏账准备期初余额为0.3万元;当年收回已转销的坏账0.1万元，年末应收账款余额为90万元。该企业按5‰的比率计提坏账准备，年末应计提的坏账准备为()。

A.0.05万元

B.0.3万元

C.0.45万元

D.0.15万元

『正确答案』A

『答案解析』应有准备=90×5‰=0.45(万元);

已有坏账准备=0.3+0.1=0.4(万元)。

【2012·单选题】2011年12月初企业“应收账款”科目借方余额为300万元，相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元，本月实际发生坏账损失6万元。2011年12月31日经减值测试，企业应补提坏账准备11万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为()万元。

A.269

B.27

4C.275

D.280

『正确答案』A

『答案解析』应收账款=(300-6)-(20-6+11)=269(万元)

【多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有()。

A.计提坏账准备

B.收回应收账款

C.转销坏账准备

D.收回已转销的坏账

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C，坏账准备与应收账款同步减少，不影响应收账款账面价值。

【2013·多选题】下列各项业务会引起应收账款账面价值变动的有()。

A.支付手续费方式下发出委托代销商品

B.计提坏账准备

C.代购货方垫付的包装费

D.租入包装物支付的押金

『正确答案』BC

『答案解析』选项A不确认应收账款，选项D属于其他应收款。

【2013、2015·单选题】2012年12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。12月31日，“应收账款”科目借方余额为100万元，经减值测试，该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。该企业2012年末应计提的坏账准备金额为()万元。

A.-1

B.1

C.5

D.11

『正确答案』A

『答案解析』计提=(100-95)-6=-1(万元)。

【2015·单选题】2014年年初某公司“坏账准备——应收账款”科目贷方余额为3万元，3月20日收回已核销的坏账12万元并已入账，12月31日“应收账款”科目余额为220万元(所属明细科目为借方余额)，预计未来现金流量现值为200万元，不考虑其他因素，2014年末该公司计提的坏账准备金额为()万元。

A.17

B.29

C.20

D.5

『正确答案』D

『答案解析』2014年末该公司应计提的坏账准备金额=(220-200)-(12+3)=5(万元)。

【2015·单选题】2014年11月30日，某企业“坏账准备——应收账款”科目贷方余额为30万元，12月31日，相关应收账款所属明细科目借方余额为500万元，经减值测试，该应收账款预计未来现金流量现值为410万元。不考虑其他因素，该企业2014年12月31日应确认的资产减值损失为()万元。

A.120

B.30

C.60

D.90

『正确答案』C

『答案解析』确认=(500-410)-30=60(万元)。

【2015·判断题】企业在确定应收账款减值的核算方式时，应根据企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销法之间合理选择。()

『正确答案』×

初级会计税务 篇5

一、会计等式：

资产=负债+所有者权益

收入-费用=利润

二、会计账户：

期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

三、发出存货计价方法：

1、个别计价法

2、先进先出法

3、月末一次加权平均法

本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本

加权平均单价=实际成本÷存货数量

4、移动加权平均法 学会计

存货单位成本=(原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本)÷(原有库存存货数量+本次进货数量)

本次发出存货的成本=本次发出存货数量×本次发货前存货的单位成本

本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本

四、发出材料成本差异率：

本期材料成本差异率=(结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)

期初材料成本差异率=期初结存材料成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%

发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

五、销售商品的核算：

1、毛利率法：

毛利率=(销售毛利÷销售净额)×100%

销售净额=商品销售收入-销售退回与折让

销售毛利=销售净额×毛利率

销售成本=销售净额-销售毛利

2、售价金额法;

商品进销差价率=(期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价)÷(期初库存商品售价+本期购入商品售价)×100%

本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率

本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期已销售商品应分摊的进销差价

期末存货成本=期初存货

收入=劳务总收入X本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入

财务会计与税务会计的协调 篇6

一、税务会计和财务会计的差异分析

第一, 财务会计和税务会计的出发点存在差异。财务会计的出发点是为了如实反映企业的经营与财务情况, 并将企业经营与财务状况通过会计报表的方式呈交给企业管理层及投资者, 通过这些信息及时掌握企业的财务与经营现状, 从而为管理决策提供依据。而税务会计的出发点是为了保证企业的依法纳税, 使企业实现合法经营, 并在依法纳税的基础上确保合法避税减税, 减少企业负担。

第二, 财务会计核算和税务会计核算的依据不同[2]。财务会计核算主要是根据企业自身制定的会计核算标准, 根据企业所指定的会计制度和会计标准。财务部门按照企业自身制定的制度和标准进行企业财务活动的记录, 是用来反映企业自身的经营情况和财务状况。财务会计具有较为灵活的特点, 不同企业之间的财务核算存在一定的差异。但税务会计核算是按照国家制定的相关法律法规, 对各项税款的金额进行记录并上报国家税务机关。税务会计具有极强的客观性和强制性, 所有核算工作都是根据我国现行的税法展开的。

第三, 财务会计核算和税务会计核算的对象不同。财务会计核算主要针对企业的货币计量和经济事项, 而税务会计核算仅针对与纳税人有关的经济事项, 较比财务会计核算应用范围显得十分狭窄。

第四, 税务会计与财务会计的核算要素不同, 财务会计的六大要素是资产, 负债, 所有者权益, 收入, 费用, 利润。这些要素反映的是企业的经营情况和财务水平, 也就是通过这些要素可以得到对企业经营能力的评判。而税务会计的核算要素一方面没有所有者权益与利润的项目, 另一方面增加了应纳税金的要素, 更体现了核算企业税务的目的。

第五, 财务会计与税务会计核算行为的根本原则有差别。在企业财务会计的核算中要本着谨慎性的原则, 也就是对于可能发生的损失和耗费加以计算, 对于可能发生的收入不加以计入。这个原则的目的是帮助企业更安全的进行运营。税务会计的核算过程中, 更重要的是根据相关法律的规定, 进行公平无偏差的计量原则, 其根本是正确对企业税务进行统计。

二、财务会计与税务会计协调的几点建议

(一) 促进部门间的沟通协调

财政部门所制定的会计准则和会计制度, 是所有会计人员在具体操作中都应当遵循的统一标准, 会计人员在进行具体的会计核算时除了自身的主观判断外, 主要的会计操作都应当以此作为唯一准则[3]。而税务会计则是在会计准则的基础上, 以国家税务部门所制定的税务法规作为工作指导, 税务法规与会计准则对于税务会计来说都是不可或缺的重要组成部分, 作为现代会计的一个分支, 税务会计的核算工作仍让要采取财务会计的核算方式, 所以为了确保税务会计的有效实施, 财政与税务部门必须积极沟通, 加强配合, 以互相服务为原则不断完善会计与税务制度, 这也是财务会计和税务会计实现有机协调的基本前提。

(二) 减少纳税调整项目

因现阶段的会计利润和应纳税所得额间的纳税调整项过多, 税务会计中的纳税调整事项核查要在会计资料中进行查找, 这无疑使工作任务量更为繁重, 同时也提升了增税成本, 因此笔者建议可保持税收和会计的一致性, 适当削减纳税调整项, 从而减少税收遵从成本, 缓解企业税负压力, 促进企业发展, 在提高国家税收的基础上保障了企业利益, 实现双赢。

(三) 强化会计必要信息的透明化, 为税收提供信息支撑

财务会计主要是为了解决企业经济活动中的各个具体业务, 对于针对宏观管理方面的信息披露方面还不够到位。信息受阻必然会影响税务会计工作的有效开展。会计信息不仅能够反映出企业的财务状况, 还能够通过这些信息明确与财务相关的重要内容。因此在实际中应当使会计信息更加透明化, 并构建包括财务会计与税务会计共同的会计信息披露机制, 从而促进两者的有机协调, 以通畅的会计信息, 为税务会计工作提供充分的信息支撑。

三、结束语

财务会计和税务会计均是现代会计的重要组成部分。从宏观角度来讲, 财务会计的范围较税务会计来说更为广泛, 同时两者针对的重点对象也不相同, 但最终的出发点都是为了使企业能够实现良性发展并提升经济效益。随着我国税制的日趋健全, 税务会计这种在财务会计基础上以国家税法作为基准的财会工作也变得日益重要。因此对财务会计与税务会计的差异与协调展开分析, 并找到两者有机协调的最佳途径, 对于现代企业的生存发展具有重要意义。笔者资质尚浅, 某些内容可能存在些许不足, 还望同行业者及时指正, 不吝赐教, 共同促进实际工作的财务会计与税务会计实现有机协调, 推动企业的持续发展。

摘要：财务会计与税务会计虽然都属于现代会计的范畴, 但两者在诸多方面均存在显著差异。随着我国税制的日趋健全, 税务会计这种在财务会计基础上以国家税法作为基准的财会工作也变得日益重要。因此对财务会计与税务会计的差异与协调展开分析, 并找到两者有机协调的最佳途径, 对于现代企业的生存发展具有重要意义。本文以财务会计和税务会计间的差异作为切入点展开探讨, 并提出两者有机协调的几点意见, 希望能为相关人士提供些许参考作用。

关键词：财务会计,税务会计,差异性,协调

参考文献

[1]任坐田, 陈慈.财务会计与税务会计公允价值的比较及其相互借鉴[J].财经论丛, 2011, 02:92-97.

[2]裴新利.财务会计与税务会计披露边界的比较及启示[J].商业会计, 2012, 15:13-15.

财务会计与税务会计收益之比较 篇7

[关键词]财务会计;税务会计;收益概念

[中图分类号]F253.7[文献标识码]A[文章编号]1009-9646(2010)07-0024-02

一、财务会计与税务会计收益概念比较

1.财务会计准则对收益概念的定义

财务会计是依据企业会计准则和相关会计制度,向与企业有利害关系的各方,括债权人、投资人,包括经营管理当局,提供评价受托责任和决策信息的一个信息系统。从决策有用观看,会计信息应当具有相关性,因为决策是在不确定的经济环境下进行的,会计信息必须得满足不确定经济环境下决策的需要。

根据决策有用观的要求,我国企业会计准则对收益的确认、计量和报告,认可了资产负债观,与国际会计准则基本趋同。资产负债观下的收益,是指某一会计主体在某一期间与非业主方面进行交易或事项所引起的净资产的变动。它包括这一期间内除业主投资和派给业主款以外的一切权益上的变动。由收入、费用、利得、损失等组成。基于收益是净资产变动的结果,资产负债观首先要对资产和负债的账面价值按照公允价值进行后续计量,然后将净资产的变动结果反映在利润表中,用资产负债表解释利润。

资产负债观既确认已实现收益,也确认未实现收益,能够适应经济环境多变的情况。所以,目前我国企业财务会计准则广泛认可了资产负债观,除了营业利润、利得和损失之外,大量的公允价值变动也被纳入到利润表之中。

与传统的收入费用观相比,资产负债观突破了交易基础和实现原则,将物价变动、偶发事件以及周围经济、法律、社会、政治和物质环境对资产和负债的公允价值变动的影响均包括在收益之内,能够满足复杂多变环境下的信息需求。而收人费用观由于“实现原则”将未实现的持产损益排除在收益之外,不能真实反映企业收益,适合于企业经营环境比较稳定,物质资本在企业中起决定性作用,市场风险和流动性风险较小的情况。

2.税法对收益概念的定义

税务会计是依据税法的要求,计算应纳税额,为正确申报纳税和税务管理提供企业有关税务活动信息的一个信息系统。为了公平税负,防止避税,税收政策和计税方法必须高度统一,而不能有弹性。

受税法的目标的约束,税务会计仍然坚持收入费用观。税务会计收益是以交易为基础的,收益是收入与费用配比的结果,它只承认已实现收益,而不认可未实现收益,如资产减值、公允价值变动。根据收入费用观的要求,资产以其取得成本人账,直至销售之时才反映其市价的变动。所以,费用通常代表已消耗资产或已消耗的取得成本,利润是期间交易的已实现收入与相应费用配比之后的差额。基于“实现”考虑,收入费用观要求对收入进行明确的定义、确认和计量。收入费用观的重心是利润表,即用利润表解释利润,资产负债表只能反映收益的结果。收入费用观强调配比原则,讲求收入与费用之间的因果关系,凡是与本期收入没有因果关系的成本应作为资产予以递延和报告,如企业开办费。

3.财务会计与税务会计收益概念差异的后果

由于资产负债观与收入费用观对资产的计量基础不同,致使资产的账面价值与其计税基础发生差异。如资产的计税基础是指企业在收回资产账面价值的过程中,计算应纳税所得额时,允许自应税经济利益中抵扣的金额。由于资产的账面价值可能不同于计税基础,致使财务会计与税务会计收益产生了大量的差异,增加了后续的纳税调整成本。如应收账款减值对应的损失,应当归属于销售当期,与当期收入进行配比,但税法只允许这些费用发生时,才能扣除应税收益。

二、财务会计与税务会计收益确认基础比较

会计理论是建立在会计目标基础上的,会计目标决定会计信息的使用者和会计信息的提供方式。会计确认基础还关系到收入与费用的确认时问,从而关系到企业利润分配,所以,确认基础始终是重要的会计问题。

1.财务会计收益确认基础

财务会计从真实地反映特定会计期间的财务状况和经营成果,正确评价经营者的受托责任的目的出发,坚持权责发生制,严格要求收入与费用的配比,不要求会计上的收入一定等于企业可支配的现金流人,也不要求会计上的费用一定等于企业的现金流出。

2.税务会计收益确认基础

税务会计从税款的及时入库和纳税人支付能力要求出发,对权责发生制进行了适当的修正,通常要求纳税人提前确认收入,推迟确认费用,不苛求收入与费用的配比。如果纳税人的财务会计方法致使收益立即得以确认,而费用永远得不到确认,税务当局则允许采用这种会计方法;如果纳税人的财务会计方法致使收益永远得不到确认,而费用立即得到确认,税务当局则不允许采用这种会计方法。

可见,财务会计和税务会计均以权责发生制作为收益确认基础,能有效防止纳税人通过控制现金流量的时间来控制收入和费用,进而操纵利润的行为。

三、财务会计与税务会计收益计量基础比较

1.财务会计计量基础

目前,财务会计对资产的初始计量采取的是历史成本,即资产取得时的公允价值,对于能够持续可靠取得公允价值的资产还要按照公允价值进行后续计量。对于只能按照历史成本计量的资产,从稳健性原则出发,要求计提减值准备,并将减值损失计入当期损益;而对于能够按照公允价值进行后续计量的资产,从相关性原则出发,要求按照其公允价值调整其账面价值,并将公允价值变动计入当期损益。

比较而言,公允价值计量模式能够真实地反映资产的真实价值,而历史成本计量模式因为只能确认资产减值,导致会计信息公允不足而稳健过度,而且为纳纳税人利用减值准备操纵利润提供了机会。为了提高会计信息的质量,我国新企业会计准则最大限度地采纳了公允价值计量模式,准则要求,凡是能够持续性地取得公允价值的资产,都要按照公允价值进行计量,如投资性房地产准则规定,投资性房地产的公允价值能够持续取得的,可以采用公允价值模式进行后续计量。

2.税务会计收益计量基础

税法更强调会计信息的可靠性,必然对谨慎性和公允眭原则持否定态度,这不仅是因为资产减值和公允价值变动是未实现的损失和收益,更重要的是资产减值和公允价值变动与会计人员的主观判断有关,而且缺乏客观的交易证据的有力支持。所以,税法坚持历史成本计量基础,既不允许对任何资产计提减值准备,也不不允许对任何资产采用公允价值进行计量。强调计量基础的一致性,

虽然降低了税务会计信息的质量,但是却有助于抑制纳税人利用资产减值准备和公允价值变动的计量操纵应税利润的动机。

财务会计计量基础是否适当,既关系到会计信息能不能对企业财务状况进行公允的反映,还关系到会计收益的计量以及后续的收益分配是否合理。税法考虑计量基础的目的主要为了保证应税收益的适当性,因为对资产的计量关系到资产价值的转移问题,而资产价值的结果表现为会计中的费用。财务会计和税务会计均遵从历史成本计量基础,但比较而言,财务会计对历史成本采取的是相对灵活的态度,目的是保证会计信息能够及时和公允地对经济环境的变化作出敏感的反映,以帮助企业所有者进行正确的投资决策。

四、财务会计与税务会计收益概念的协调

1.财务会计与税务会计收益概念协调的必要性

如上所述,税务会计和财务会计存在适度的差异是为了更好服务于各自的目标,但是,财务会计与税务会计收益概念的差异,必然会导致收益确认基础、计量基础不同。税务会计和财务会计差异越大,会计核算成本越高。因为在会计实务中,税务会计确认和计量一般是以财务会计为基础,然后根据二者的差异,通过纳税调整将财务会计信息转换成税务会计信息。所以,财务会计与税务会计过度的差异必然会增加纳税人的税法遵从成本。

2.协调财务会计与税务会计收益概念的思路

进入上世纪以来,财务会计与税法一直是在协调中发展和不断完善,这一基本趋势,为财务会计与税法的进一步协调奠定了良好的基础。

就原则层面而言,对财务会计与税务会计进行协调应当是求大同存小异。凡是税法有规定的,从税法之规定;税法没有规定的,从会计之规定;二者都有规定的,以会计之规定为基础,然后进行纳税调整。

就制度层面而言,加强财务会计准则制定机构与税务当局的沟通和磋商,认真研究会计与税法目标的差异,凡是不存在原则性差异的项目,会计有规定的,税法不再进行规定,以消除二者的差异。

就技术层面而言,企业可以根据不同情况,或者建立以税务会计为导向的财务会计体系,直接以税法之规定作为财务会计确认、计量和报告的基础,以避免不必要的纳税调整成本支出,如小型企业和相关的涉税风险;或者建立差异台账制度,专门核算财务会计与税务会计的差异,以利于进行纳税调整,如大中型企业。对于一般企业而言,还可对考虑对涉税业务进行外包,将纳税申报、税务纠纷处理等涉税业务外包执业税务师进行运作,通过执业税务师专业化的工作化达到精简机构、简化核算,化解涉税收风险的目的。

参考文献:

[1]李勇,左连凯,刘亭立,资产负债观与收入费用观比较研究:美国的经验与启示[J],会计研究,2005,12.

[2]盖地,税务会计研究[M],北京:中国金融出版社,2005.

初级职称--初级会计实务 篇8

a.现金短缺 借：待处理财产损益-待处理流动资产损益

贷：库存现金

借：其他应收款-XX(查明原因需员工赔偿的)

贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益

无法查明原因 借：管理费用

贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益

b.现金溢余 借：库存现金

贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益

借：待处理财产损益-待处理流动资产损益

贷：其他应付款

无法查明原因 借：待处理财产损益-待处理流动资产损益

贷：营业外收入

2.交易性金融资产

a.取得时：借：交易性金融资产-成本

应收股利(应收利息)

投资收益

贷：银行存款(其它货币资金-存出投资款)

b持有时――现金股利和利息

(1)收到买价中包含的股利和利息

借：银行存款(其它货币资金-存出投资款)

贷：应收股利(应收利息)

(2)持有期间享有的股利和利息

借：应收股利(应收利息)

贷：投资收益

借：银行存款

贷：应收股利(应收利息)

c期末计量(1)公允价值>帐面余额

借：交易性金融资产-公允价值变动

贷：公允价值变动损益

(2)允价值<帐面余额

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产-公允价值变动

d处置 投资收益=出售的公允价值-初始入帐金额

(1)按售价与帐面余额之差确认投资收益

借：银行存款

贷：交易性金融资产-成本

交易性金融资产-公允价值变动

投资收益

(2)按初始成本与帐面余额之差确认投资收益、损失

借：(贷)公允价值变动损益

贷：(借)投资收益

3应收票据

a取得 借：应收票据(面值)

贷：主营业务收入等

应交税费-应交增值税(销项税额)

b道期收回 借：银行存款

贷：应收票据

c到期未收回 借：应收帐款

贷：应收票据

d未到期背书转让 借：原材料、材料采购、库存商品

应交税费-应交增值税(进项税额)

贷：应收票据

如有差额“借”或“贷”银行存款

应收帐款

a赊销 借：应收帐款

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税(销项税额)

b代垫运费 借：应收帐款

贷：银行存款

c收回货款 借：银行存款

贷：应收帐款

发生现金折扣时

借：银行存款

财务费用

贷：应收帐款

d 改用商业汇票结算

借：应收票据

贷：应收帐款

5预付帐款

a付款 借：预付帐款

贷：银行存款

b给货 借：材料采购、原材料、库存商品

应交税费-应交增值税(进项税额)

贷：预付帐款

c 预付<货款 借：预付帐款 预付>货款 借：银行存款

贷：银行存款 贷：预付帐款

6坏帐准备

当期应计提的坏帐准备=当期按应收款项计算预计净残值率 X100%

预计使用受命(年)

月折旧率= 年折旧率

2)工作量法 单位工作量折旧额= 固定资产原价X(1-预计净残值率)

预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该固定资产当月工作量X单位工作量折旧额

3)双倍余额递减法 年折旧率= 2 X100%

预计使用受命(年)

月折旧率=年折旧率

月折旧率=每月月初固定资产帐面净值X月折旧率

最后两年 固定资产帐面净值-预计净残值

4)年数总和法 年折旧率= 尚可使用年限 X100%

预计使用受命的年数总和

月折旧率=年折旧率

月折旧率=(固定资产原价-预计净残值)X月折旧率

17固定资产折旧

借：制造费用/管理费用/销售费用

贷：累计折旧

18固定资产清理 固定资产清理

帐面价值转入清理 取得出售收入等

支付清理费

交纳相关税费

净收益转让营业外收入 管理费用或净损失转让营业外支出 管理费用

19固定资产盘盈

1.盘盈固定资产 借：固定资产 贷：以前损益调整

2.确定应交所得税 借：以前损益调整 贷：应交税费-应交所得税

3.结转留存收益 借：以前损益调整 贷：盈余公积-法定盈余公积

利润分配-未分配利润

20固定资产盘亏

1.盘亏固定资产 借：待处理财产损益 贷：固定资产

累计折旧

2.报经批准转销 借：营业外支出-盘亏损失 贷：待处理财产损溢

21无形资产取得 银行存款

研发支出-费用化支出 管理费用

研发支出-资本化支出 无形资产

22无形资产摊消

借：管理费用(其他业务成本)贷：累计摊销

23无形资产处置

借：银行存款 贷：无形资产 差额计入

累计摊销 应交税费-应交营业税 营业外收入

无形资产减值准备 或 营业外支出

24短期借款 取得

借：银行存款 贷：短期借款

计息 借：财务费用 贷：应付利息

偿还 借：短期借款 贷：银行存款

25预收帐款

收帐 借：银行存款 贷：预收帐款

发货 借：预收帐款 贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税(销项税额)

26应付职工薪酬

a 确认 借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出/利润分配

贷：应付职工薪酬—工资/职工福利/社会保险费/非货币性福利

(自产产品-公允价值 房屋-折旧 租赁-租金)

b 发放 工资 借：应付职工薪酬-工资 贷：库存现金/银行存款

其他应收款

应交税费-应交个人所得税

支付福利费 借：应付职工薪酬-职工福利 贷：库存现金等

支付社会保险费 借：应付职工薪酬-社会保险费 贷：银行存款等

发放非货币性福利 借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：主营业务收入(市价)

应交税费-应交增值税(销项税额)

结转成本 借：主营业务收入(成本价)贷：库存商品

27一般纳税企业

销项税额 正常销售商品，提供劳务 借：应收帐款 贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税(销项税额)

视同销售行为 借：在建工程/长期股权投资

贷：应交税费-应交增值税(销项税额)

进项税额转出 借：待处理财产损益/在建工程/应付职工薪酬

贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出)

交纳增值税 借：应交税费-应交增值税(已交税金)贷：银行存款

应交税费――――应交增值税

进项 销项

已交税金 进项转出

未抵扣进项或多交 应交未交

28应交消费税 销售应税消费品

借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税

自产自用 借：固定资产/在建工程/营业外支出贷：应交税费-应交消费税

自产产品用于对外投资 分配给职工等 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税

委托加工应税消费品 收回后直接用于销售 借：委托加工物资/生产成本等

贷：应付帐款/银行存款等

收回后用于继续生产 借：应交税费-应交消费税

贷：应付帐款/银行存款等

金银首饰 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税

29应交营业税

借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交营业税

出售不动产 借：固定资产清理 贷：应交税费-应交营业税

实际交纳 借在：应交税费-应交营业税 贷：银行存款

30应交资源税

对外销售应税产品 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交资源税

自产自用 借：生产成本/制造费用 贷：应交税费-应交资源税

31城市建设维护税

借：营业税金及附加/其他业务成本 贷：应交税费-应交城市建设维护税

实际上交 借：应交税费-应交城市建设维护税贷：银行存款

32教育费附加

借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交教育费附加

33土地增值税

企业转让土地 借：固定资产清理 贷：应交税费-应交土地增值税

无形资产 借：银行存款 贷：应交税费-应交土地增值税

同时冲销土地使用权的帐面价值 贷：无形资产

按其差额 借：营业外支出 或 贷：营业外收入

34应交房产税 土地使用税 车船使用税 矿产资源补偿费

借：管理费用 贷：应交税费-应交房产税

35应交个人所得税

借：应付职工薪酬 贷:应交税费-应交个人所得税

36应付利息 确定时

借：财务费用 贷：应付利息 支付时 借：应付利息 贷：银行存款

37应付股利 确定时

借：利润分配-应付现金股利或利润 贷：应付股利

支付时 借：应付股利 贷：银行存款

38其他应付款 发生时

借：管理费用 贷：其他应付款

支付时：借：其他应付款 贷：银行存款

39长期借款 取得

借：银行存款 贷：长期借款-本金 差额 借或贷 长期借款-利息调整

利息 属于筹建期间 计入管理费用

属于生产经营期间 计入财务费用

长期借款用于购建固定资产 其尚未达到可使用状态前 计入 在建工程成本

固定资产达到可使用状态 计入 财务费用

归还借款 支付债劵本息

借：应付债劵-面值/应付债劵-应计利息/应付利息 贷：银行存款

如有应该付的利息 借：应付利息 贷：银行存款

40应付债劵

取得 借：银行存款 贷：应付债劵-面值 差额 借或贷 应付债劵-利息调整

利息 按面值发行 借： 在建工程/制造费用/财务费用/研发支出

贷：应付债劵-应付利息

分期付息 到期一次还本的债劵 按其票面利率计算确定应付未付利息计入 应付利息

一次还本的债劵 按其票面利率计算确定应付

未付利息计入应付债劵-应计利息

还本付息 借：应付债劵-面值 /应付债劵-应计利息/应付利息

贷：银行存款

41实收资本 接受现金投资

借：银行存款 贷：实收资本 差额计入 资本公积

借：银行存款(股数X价格)贷：股本(股数X面值)

资本公积-股本溢价

在按面值发行股票时 手续费 佣金等发现费用应冲减 盈余公积和未分配利润

非现金投资 借：固定资产 贷：实收资本

借：原材料 贷：实收资本

应交税费-应交增值税(进项税额)

借：无形资产-非专利技术 贷：实收资本

-土地使用权

42实收资本增加变动

追加投资 借：银行存款/固定资产/无形资产

贷：实收资本(股本)

差额计入 资本公积

资本公积和盈余公积转增资本 借：资本公积

盈余公积

贷：实收资本(股本)

43实收资本减少变动 回购

借：库存股(股数X价格)贷：银行存款

注销 借：股本(股数X面值)贷：库存股

资本公积

盈余公积

未分配利润

当冲减的资本公积大于公司现有的资本公积应冲减盈余公积

回购 借：库存股 贷：银行存款

注销 借：股本 贷：库存股

资本公积-资本溢价

44资本溢价

借：银行存款 贷：实收资本 资本公积-资本溢价

45股本溢价

借：银行存款(股数X价格)贷：股本(股数X面值)

资本公积-股本溢价

发行费用 借：资本公积-股本溢价 贷：银行存款

盈余公积

未分配利润

46利润分配

可供分配的利润=当年实现的净利润+年初未分配利润(或-年初未弥补亏损)+其他转入

结转本年利润 借：本年利润 贷：利润分配-未分配利润

提取法定盈余公积 宣告发放现金股利

借：利润分配-提取法定盈余公积

-应付现金股利

贷：盈余公积

应付股利

同时 借：利润分配-未分配利润

贷：利润分配-提取法定盈余公积

-应付现金股利

利润分配如借方余额表示累计未弥补的亏损数，贷方余额表示累计未分配的利润数

对于未弥补亏损用以后实现的税前利润进行弥补，但弥补期不得超过5年，也可以用盈余公积补亏

47盈余公积(法定盈余公积 任意盈余公积)

提取盈余公积 借：利润分配-提取法定盈余公积

贷：盈余公积-法定盈余公积

盈余公积补亏 借：盈余公积

贷：利润分配-盈余公积补亏

盈余公积转增资本 借：盈余公积 贷：股本

盈余公积发放现金股利或利润(1)宣告分派股利 借：利润分配-应付现金股利

盈余公积

贷：应付股利

(2)支付股利 借：应付股利 贷：银行存款

50一般销售业务

1)确认 借：应收帐款/银存/应收票据 贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税(销项税额)

2)结转 借：主营业务成本 贷：库存商品/银行存款

51已经发出但不符合收入确认条件的商品

1)发出 借：发出商品 贷：库存商品

2)纳税义务 借：应收帐款 贷：应交税费-应交增值税(销项税额)

3)确认收入 借：应收帐款 贷：主营业务收入

4)结成本 借：主营业务成本 贷：发出商品

52现金折扣

1)赊销 借：应收帐款(总价)贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税(销项税额)

2)借：主营业务成本 贷：库存商品

3)收入货款 借：银行存款 贷：应收帐款

财务费用

53销售折让(已经确认销售收入)

1)销售实现时 借：应收帐款 贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本 贷：库存商品

2)发生销售折让 借：主营业务收入(折让金额)贷：应收帐款

应交税费-应交增值税(销项税额)

3)实际收到款项 借：银行存款 贷：应收帐款

54销售退回

A没有确认收入的 1)发出商品 借：发出商品 贷：库存商品

2)退回 借：库存商品 贷：发出商品

B已经确认收入的 1)冲减收入 借：主营业务收入 贷：应收帐款等

应交税费-应交增值税(销项税额)

2)冲减成本 借：库存商品 贷：主营业务成本

55预收款方式销售商品

1)预收货款 借：银行存款 贷：预收帐款

2)发出商品 借：预收帐款 贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本 贷：库存商品

56采用支付手续费方式委托代销商品

委托方 1)发出代销商品 借：委托代销商品 贷：库存商品

2)确认收入 借：应收帐款 贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税(销项税额)

3)结转成本 借：主营业务成本 贷：委托代销商品

4)手续费 借：销售费用 贷：应收帐款

5)结算货物 借：银行存款 贷：应收帐款

受托方 1)收到商品 借：委托代销商品 贷：贷销商品款

2)对外销售 借：银行存款 贷：委托代销商品

应交税费-应交增值税(销项税额)

3)收到增值税专用发票 借：应交税费-应交增值税(进项税额)贷：应付帐款

4)支付货款计算代销手续费 借：代销商品款 贷：银行存款

应付帐款(税款)其他业务收入(手续费收入)

57销售材料等存货

1)取得原材料销售收入 借：银行存款 贷：其他业务收入

应交税费-应交增值税(销项税额)

2)结转已销原材料的实际成本 借：其他业务成本 贷：原材料

58劳务完成

当年完成 1)完成 借：应收帐款/银行存款 贷：主营业务收入

借：主营业务成本 贷：银行存款等

2)发生有关支出 借：劳务成本 贷：银行存款

3)确认收入结转劳务总成本 借：应收帐款/银行存款 贷：主营业务收入

借：主营业务成本 贷：劳务成本

当年不能完工(能可靠估计)

完工百分比法 本期确认的收入=劳务总收入X完工进度-以前期间已确认的收入

本期确认的费用=劳务总成本X完工进度-以前期间确认的费用

1)发生成本 借：劳务成本 贷：银行存款/应付职工薪酬等

2)预收款项 借：银行存款 贷：预收帐款

3)劳务收入结转劳务成本 借：预收帐款 贷：主营业务收入

借：主营业务成本 贷：劳务成本

60当年不能完工(不能可靠估计)

部分或者全部能够补偿的按已收的金额确认收入，并结转劳务成本。不能补偿的不能确认收入

61让渡资产使用权的使用费收入

1)一次支付，没有后续服务 借：银行存款 贷：其他业务收入

2)提供后续服务 确认使用费收入 借：应收帐款/银行存款 贷：其他业务收入

摊销 借：其他业务成本 贷：累计摊销

相关帐户 各费用帐户 本年利润

发生费用 结转费用

借：财务费用 贷：应付利息 支付时 借：应付利息 贷：银行存款

增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。2011年10月31日，财政部公布财政部令，增值税、营业税起征点有较大幅度上调。

公司账面固定资产到期清理和未到期处理，是否都要交增值税，计税金额依据什么来确定？

固定资产清理分为正常到期清理，和非正常清理，提足折旧清理为正常清理，未提足折旧为非正常清理。清理的变价收入大于固定资产 计缴所得税 固定资产处理的收入需要缴纳增值税，如果在账面没清理，就不用缴纳增值税，增值税按照出售收入计算。

报销差旅费怎么做会计分录

某人报销差旅费200元，退回现金100元，查其出差是为了购买文件。这个分录怎么做，答案是借库存现金100，管理费用100贷方其他应收款200。但我不会理解，麻烦分析下 我来帮他解答

报销前的会计分录是 借：其他应收款300 贷：库存现金

300

200元差旅费是计入管理费用中去（增加）100元也增加当然计入库存现金中了，那报销了那其他应收款就减少 借：管理费用 200

库存现金100