会计准则的发展趋势

会计准则的发展趋势（共8篇）

会计准则的发展趋势 篇1

银行会计发展的必然趋势

专业：会计学学号：081601059摘要: 随着我国经济的发展，加入WTO在即，世界经济的一体化，金融的全球化、网络化，人民币自由兑换呼之欲出等等因素，银行本外币一体化势在必行。银行人民币、外币业务的分离造成银行经营成本上升；相关经济金融及企业信息相互隔离；网络、网点机构资源浪费。而解决本外币一体化整合再造的关键在于银行会计的本外币一体化，银行会计的本外币一体化是银行本外币一体化的基础。

关键字：一体化风险网络银行

一、银行会计本外币一体化是发展的必然趋势

银行会计业务是银行融资的基础，营销服务的窗口，金融、经济政策制定依据的主要信息来源，银行领导层决策的依据。它的业务囊括了本外币的单位存贷款的核算、个人储蓄存款、外汇买卖、中间业务营销、银行结算、个人的相关贷款等。目前的状况是，一家银行，本外币两套科目、两套会计核算规章制度、两套计算机操作系统（有的银行可能存在本外币储蓄、对公四套操作系统）。人民币业务系统普遍优于外汇业务系统，中国银行比其他国有商业银行一体化程度高，经济发达地区比边远落后地区一体化程度高。从金融创新角度看：人民币金融新产品层出不穷，而国内银行外汇业务主要停留在传统业务上。大多数银行内部稽审人员对外汇业务的核算、规章及其操作系统生疏，对外汇会计的审计也停留在表面。银行本外币会计的分离已

制约了银行业务的发展。

首先，对本外币系统分别进行研发、维护，分别制定本外币会计规章制度，本外币两套人马办理业务，相对于本外币一体化显然付出了更多的人力、物力、财力。其次，银行推出的各种服务如“一站式”服务，“首问制”服务，由于本外币业务的分离而不能落实。对银行外汇会计单独设置会计机构，配备会计人员不利于有关信息的相互沟通，造成人员及机构资源的浪费。面对激烈的银行竞争，各家银行纷纷探索降低经营成本，提高服务质量之路，这成为对银行会计本外币进行整合再造的催化剂。最重要的是，由于我国改革开放的深入，对外贸易的发展，经济的繁荣，人民生活水平的大幅度提高，居民个人外汇存款相当普遍，个人外汇买卖活跃，B股对境内居民开放，进出口贸易增长带来了单位外汇业务量的增加。在“结售汇制度”下，外汇与人民币会计也日益密切。我国银行的分支行制度——机构网点众多的优势对银行会计本外币进行整合再造、增强竞争实力也提供了条件。“西部大开发”的政策支持为经济落后地区的银行提供了机遇，为该地区银行本外币一体化及深化、创新打下了伏笔。信息化、全球化、网络化为银行会计本外币一体化提供了现代高科技和信息技术的支撑。

二、银行会计本外币一体化提高了银行的竞争能力

银行在高科技的支撑下，只有全面提高营销功能和水平，本外币融为一体，借助现代计算机、网络、信息技术的成果，才能在营销品种和营销手段上进行持续创新，为客户提供“高效、优质、安全、快

捷”的服务。银行本外币会计一体化为金融创新，服务质量的提高提供了良好环境。如有的银行已推出的“一卡通”，客户只要办理一张信用卡，人民币和外币业务都可以办理。借助“一体化”的网络平台可划转B股资金，外汇买卖业务中人民币或外币资金可直接划转入账。“一体化”借助网点优势，极大地方便了客户。

本外币会计的一体化实现了数据和信息的全面集中处理，及时、高效、准确地反映到管理部门，决策层根据市场情况迅速作出反映。本外币会计的一体化扩大了基层的金融业务品种，使分支机构有更大的决策权和自主权。同时由于本外币会计的再造整和，规章制度的统一和规范，系统的完善，审计工作得以深入全面展开，从而分支机构的协调、监控职能通过另一部分权力的集中得到了加强，提高了银行的竞争能力。

三、银行本外币会计一体化的基础及再造设想

银行本外币会计一体化绝对不是简单的人民币业务和外汇业务的组合，它是银行再造的一部分。银行会计系统借助高科技和信息技术的支撑，从根本上重新思考和重新设计现有的业务流程，以期在成本、质量和反映速度等方面有所突破，将原本分散的各职能部门的工作，按照有利于客户、适应市场需求重新整合。

银行本外币会计一体化的基础，一是人民币、外币会计都遵循相同的会计原理，例如借贷复式记账、凭证要素、核算方法等；二是可以统一的会计规章制度，例如科目的使用，印章的管理，现金的管理，账簿的建立，会计报表的编制等；三是目前存在的已优化的高科技平

台诸如“通存通兑”、“城市网”、“网上银行”、“ATM”、“POS”系统是银行会计一体化的技术基础；四是银行会计人员学历、素质普遍提高，对于外汇业务的操作有一定的理论基础，为银行会计一体化提供了人员基础。

银行会计本外币一体化首先应本着“求同存异”的原则，对相同经济业务分类统一会计科目、科目代号及其核算方法，本外币统一使用。规范本外币会计核算程序，对不相干业务的科目予以保留或增设，例如外汇业务特有的“经营套汇”、“代客套汇”、“特别折算”。统一规章制度，包括重要凭证、印章、现金等。统一账簿的建立，报表的编制要求，保留对外汇会计报表的特殊要求，如汇率折算、重估后对报表的要求。

银行人民币、外币会计各有其特点和要求。人民币作为我国的唯一可计价流通的法定货币有其普遍性，金融品种多。而外汇业务受外汇管制，政策性强，最基本的特点是我国目前经常项目可自由兑换，任何资本项目的业务外管局要进行审批。外汇买卖业务受汇率的影响，经营性强。这就意味着本外币一体化对银行会计人员提出了更高的要求。普及外汇知识，加强现有外汇人员人民币会计培训及现有人民币会计人员的外汇业务培训是一体化的当务之急。提高银行会计人员素质，在观念上从传统业务的操作人员向现代银行的经营参与者转变。

以效益为中心。“一体化”系统应在现有的，或进行升级的网络高科技平台上，通过总行牵头，集中全行优秀科技力量进行开发，再

向分支行推广。或者将经济发达地区银行开发的已进行整合成熟的银行会计一体化系统借鉴过来，由总行统一向分支行推广。总行集中分支行的优化建议，统一进行改进。应尽量避免分支行各行其是，重复投资。

“一体化”的银行，并非任何网点任何业务都能办理，有的业务必须经过人民银行、外管局的审批，有的业务超出一定金额要经上级行授权。“一体化”的银行会计应重新审视各项风险，严密核算程序，设立预警功能，譬如结售汇业务出现短敞口，系统自行平盘；超出一定敞口数量，系统强行平盘；大额提现系统自动提示授权等。内部控制的严密考虑应是“一体化”的重要组成部分。

会计准则的发展趋势 篇2

要建立具有中国特色的会计理论研究方法体系, 应本着创新精神、务实态度和严谨作风, 深入企业调查研究, 同实际工作者密切合作, 发现问题, 解决问题。广泛开展案例分析, 从理论高度提炼成功经验, 应针对我国成本会计实际问题致力于将理论研究成果转化为生产力。在此基础上, 讲究实效, 建立成本会计理论研究成果的考核、评价和激励机制, 充分发挥企业成本会计在管理中的作用。

1 成本会计的变化及现状

成本会计的变化源于企业制造环境的变化以及管理理论与方法的创新。而管理理论与方法的创新又起因于外部环境的变化。企业外部环境的变化主要体现在以下4个方面:a.大多数产品供过于求, 造成市场竞争日趋激烈。b.产品需求多样化, 顾客对产品质量也日益苛求。c.国际间分工合作日趋密切, 竞争也趋于残酷激烈。d.新技术、新工艺的创新蔚然成风。

2 作业成本会计应用的现状

2.1 作业成本会计是一种集成本计算与成本

管理相结合的一种全新的会计管理模式, 它主要适用于基本实现生产自动化的高新技术企业。在这类企业中, 产品成本中的制造费用所占比重很大, 采用作业成本法后可以更清楚地反映制造费用产生的原因, 从而便于确定制造费用新的分配方法, 便于找出不能产生价值增值的成本消耗, 借以降低产品成本。作业成本法从以“产品”为中心, 转移到以“作业”为中心上来, 其意义远远超出了创造了间接费用的分配方法, 而是通过这种方法彻底克服了传统成本计算法的许多固有缺陷, 使提供的成本信息更具有客观真实性。正是由于作业成本法具有这样的优点, 所以, 在西方发达国家不仅制造业在应用作业成本会计, 而且一些金融公司、财务公司、商品批发及零售公司、医院等也在应用。2.2作业成本会计在我国还处于介绍阶段, 还没有一个企业从事作业成本会计的应用。其原因是:2.2.1管理会计是作业成本会计应用的基础, 而目前管理会计在我国企业经营管理中的应用尚处于初始阶段, 范围小, 各种管理方法的应用缺乏持续性。经营管理者还没有跳出计划经济体制下的固有管理模式, 缺乏向管理要效益的内在动力和意识, 内在科学化管理的要求不强烈, 所以, 也必然会导致作业成本会计应用上的滞后。2.2.2在我国高新技术企业的比重还较低, 适应作业成本会计应用的制造环境还不具备或不充分。作业成本会计的应用还缺乏客观经济条件的支持。2.2.3我国财会人员的自身素质也难以应付这种全新成本计算系统的挑战。这是因为要实行作业成本会计, 作为财会人员必须对管理会计有比较透彻的了解和掌握, 必须非常熟悉企业的经营特点和传统的成本计算模式, 要具备现代企业管理的相应知识和分析、判断能力。由于我国财会人员的整体素质还比较弱, 因此, 作业成本会计在我国只能采取有选择地试点, 逐步推开, 进而达到在高新技术企业中的广泛应用。

3 作业成本会计的发展趋势

3.1 加强介绍和宣传。

随着我国科学技术的发展其制造环境将逐步改善, 电脑控制化、自动化的大中型企业将越来越多, 但要改变管理上的传统模式, 则必须给予大量人力、物力、财力上的投入。3.1.1要宣传介绍清楚作业成本会计的先进性、合理性、有效性及科学性, 要充分引起会计理论界和实务界的广泛重视。3.1.2应将国外典型企业一定时期的核算操作系统予以详细介绍。只有具有示范性才便于理解、认识和实际运用。虽然, 同样的企业发生相似的经济业务, 但因人因地因时会有不同的会计处理, 毕竟别人的操作模式会对你产生某种启示和借鉴。3.2建立企业科学管理制度, 是应用作业成本会计的基础。科学的管理制度是实行作业成本会计的基础和保证。这是因为只有实现了企业管理的现代化, 才能有效地划分费用产生的环节和区域, 才能准确地分析费用产生的原因和后果。3.3建立不同行业的应用模式, 以便于推广和应用。建立不同行业的应用模式是推行作业成本会计中应首先解决的问题。3.4选择试点, 逐步推广成功的经验都是人们在不断地摸索、探讨、研究、实践中形成的。作业成本会计的应用也应采取这一实施方案, 有选择地进行试点, 取得成功经验, 然后再加以推广。在选择试点中, 应以制造业为突破口, 形成一种具有指导意义的操作模式, 使成本会计的核算与企业的经营管理实现和谐的统一, 使信息的提供与信息的需求实现同步。在推广时, 应有计划地培植和创造应用环境。

总之, 只有企业管理实现了科学化, 才能对成本控制、成本管理提出更高的要求, 才能对成本信息的准确率要求得更高, 才能使作业成本会计的实施具有客观保证。

摘要：针对企业会计的发展趋势展开论述。

网络会计的发展趋势 篇3

【关键词】网络会计 发展趋势

随着现代信息技术的高速发展，企业依靠互联网络平台进行商务贸易和集团控制管理已成为发展趋势，会计是经

济发展的产物，经济越发展，会计越重要，网络技术在会计领域的应用和发展，对会计工作而言是机遇和挑战。所谓网络会计，是指在互联网环境下对各种交易和事项进行确认、计量和披露的会计活动。它是建立在互联网络环境基础上的会计信息系统，是当代电子商务贸易的重要组成部分，是企业实现财务与业务的协同远程报表、报账、查账、审计等远程处理，事中动态会计核算与在线财务管理，以及实现集团远程管理的重要工作和途径。本文通过比较传统会计职能与网络会计呈现的特点来展开分析，依靠互联网络平台发展起来的网络会计的发展趋势和变化主要体现在如下几点。

一、网络会计呈现出开放化、实时化和智能化的特征

网络会计依靠互联网络为平台，会计信息处理都要通过Internet密切结合起来，由于互联网体系使用的是开放式的TCP/IP协议，对基于互联网络的会计信息系统（ERP系统）来说，大量的数据可通过网络从企业内外有关系统直接采集，特别是企业外部的各个机构、部门可根据授权在线访问，通过INTERNET进入企业内部，直接调阅相关信息，因此，网络会计呈现出开放化的特点；其次，在网络环境下，发生交易的数据通过网络传递直接下载到企业的信息管理系统中，使得交易生成过程瞬间完成，会计信息处理所需的信息随时都可获得，实现了信息的搜集、输入、处理和提供的实时化，各种数据实现了在线管理，静态核算变为动态核算，财务管理也实现了动态的在线管理的新特征。另外，会计信息处理依靠互联网络平台的巨大便利，数据处理的全过程人工干预大大减少,客观上消除了传统会计方式下信息处理的诸多环节，完整的网络会计信息系统，不仅具有核算功能，而且具有控制功能和管理功能，呈现出会计信息处理的简捷化和智能化。

二、会计核算职能呈现出向管理职能方向的发展趋势

会计核算是会计工作的基本职能和前提工作，是传统会计重要的工作环节，传统的会计核算工作大都是事后或事中核算，会计工作主要是会计人员通过确认、计量、记录和报告等核算手段，对经济数据进行收集、整理、存储和检索，最后输出满足信息使用者需要的财务报告信息，在传统的会计工作中，由于受操作手段和工具的限制，经济业务数据的日常处理占用了会计人员绝大部分的工作时间和精力，致使会计参与预测、控制、决策和经营分析等方面的职能无法得到实际而有效的开展。而在网络经济环境下，会计核算所需要的信息由发生交易的数据通过网络传递直接下载到会计应用程序中，使得从原始单据到生成最终会计信息的过程瞬间就可以完成，这不同于传统的手工会计，也不同于计算机应用的简单模拟，会计信息的收集、处理、加工和披露都向电子化、网络化方向发展。网络会计从根本上改变了财务与业务互不对称的滞后现状，可以实现企业的资源配置与业务运作协调同步，有利于企业资源配置最优化。网络经济环境下的会计核算从客观上使广大会计人员从繁杂的、重复的日常会计事务中解脱出来，将其工作重点转移到参与预测、决策和经营分析等方面，使会计工作向更高的层次发展，在

经济管理中扮演更加重要的角色，会计核算职能呈现出向管理职能方向的发展趋势。

三、会计核算使用的会计信息系统趋向管理型信息系统

传统的会计核算使用的会计信息系统大都只具有核算功能，功能单一，主要是简单的总账处理，生成的信息往往成为“信息孤岛”，数据不能实现共享和控制。在网络经济环境下会计核算职能所依靠的互联网络平台，将可实现核算型会计信息系统从低级向高级稳步发展，即从核算型过渡为企业管理信息系统（ERP系统），由单机应用向计算机网络应用方向发展，使得财务、业务协同，财务与企业内相关部门实现了协同，通过网络化的集成管理，整合企业的财务资源，提高企业的竞争能力，会计核算使用的会计信息系统趋向管理型信息系统。

四、会计的监督职能趋向事前、事中监督

传统的会计由于把核算职能作为会计的最主要的前提和基础工作，而且往往是事后的核算工作，削弱了会计的事前、事中进行监督管理的职能。在网络经济环境下会计职能由核算型过渡到管理型会计的模式下，财务会计与管理会计融为一体，使得财务会计在现有的以核算为主的基础上，增加了参与决策、实施适时控制和开展经济分析等内容，从而能够实现整个会计系统变成一个包括事前、事中、事后在内的全面核算和全过程管理的系统，会计的监督职能趋向事前、事中监督。

五、会计核算工作的模式趋向分布式处理

在传统会计核算职能模式下，由于没有实行网络互联，大多数情况下依靠计算机的单机工作，会计部门往往选定某些计算机完成某项工作，工作任务繁重且效率低下，会计核算的及时性往往受到影响。而在网络经济环境下，大量的数据通过网络从企业内外相关系统直接采集，企业外部的各个机构、部门可根据授权实现在线访问，共享有关信息，从而使一项复杂的会计工作可以划分为许多部分，进行具体的分工合作，由网络上不同的计算机同时分别处理，可以轻易地实现会计业务工作的分布式处理，提高了会计核算的及时性，会计核算工作的模式趋向分布式处理

六、网络会计核算的理论原则发生了变化

传统会计核算的原则发生了变化。首先，传统意义上的会计核算主体假设原则发生了变化，会计核算主体假设从空间上限定了会计工作的范围，传统会计主体是明确而稳定的，但在网络经济环境下会计的主体可以是一个虚拟的公司，它不同于传统意义上的组织，没有确切的办公场所，使会计核算的空间范围处于相对模糊状态。会计核算主体假设原则只能是用相对会计主体，也就是网上存在的这个临时组织来代替传统会计主体假设。其次，持续经营假设原则在网络经济环境下也发生了变化，在传统会计中需要在一段时间内考虑财产估计和费用分配等问题而设立的，但在网络环境下，网络会计主体是一个临时性组织，进行的多是一次性交易，完成后即解散，使得持续经营假设自然受到冲击。再次，会计分期假设原则在网络经济环境下发生了变化，传统的会计分期假设是将信息加工时间划分为一个个相对独立又相互衔接的期间，实现报表的连续性和规律性。而在网络经济环境下，由于依靠网络的平台，交易可以在极短的时间内完成，在瞬间内可能会发生无数笔交易，信息量十分庞大，网络会计系统可以完全能够实时反映交易状况，而无需划分会计期间。另外，会计核算的权责发生制的原则也发生了变化，传统的会计核算主要是强调限定一定会计期间内发生的费用和收人要按照原则进行匹配，但在网络经济条件下发生了变化，在网络经济条件下，由于会计期间等同于交易期间，所以无跨期分摊收入和费用的同题，权责发生制就失去了其基础。综上所述会计核算的原则在网络经济环境下发生了变化。

七、网络会计信息面临更大的安全风险

传统的会计信息系统大多采用以企业内部自身建立的局域网络为平台的信息系统，考虑到企业信息数据的安全，大都没有开放链接互联网络，在网络会计环境下，会计信息数据的处理都要通过Internet密切结合起来，财务管理也要求必须通过互联网进行，而互联网体系使用的是开放式的TCP/IP协议，它以广播的形式进行传播，容易受到计算机病毒、黑客的攻击，商业信息易于搭截侦听、口令试探和窃取，给企业的会计信息等数据信息安全带来极大威胁，如遭破坏或泄密，将造成巨大的损失，显然传统的会计信息系统由于在网络工作原理、安全技术要求方面不同，不能适应网络会计环境下复杂的计算机网络安全技术问题。会计信息是反映企业财务状况和经营成果的重要依据，不得随意泄漏、破坏和遗失，互联网环境下会计信息的安全受到了严重的挑战。

八、网络会计对复合型人才的需求和培养提出了更高要求

网络会计不同于传统的会计管理模式，对会计从业人员的业务素质提出了更高的要求，会计人员不但要具备扎实的会计实务能力，还必须熟悉相关的计算机知识、电子商务、法律、金融等知识，可以说网络会计对复合型人才提出了更高的要求。另外，网络会计对复合型人才的教育培养也提出了更高的要求，信息经济条件下的会计教育更加注重对学生的创新能力培养，培养目标应当是培养能够熟练应用信息技术、具有坚实的会计专业理论和广博的相关知识且具有创新能力的复合型人才。

【参考文献】

[1] 陈拂闻：网络会计解析[J]．商业研究，2007（8）.

[2] 李任：浅谈网络会计[J]．中国管理信息化，2007（5）.

会计准则的发展趋势 篇4

NORTHEASTERN UNIVERSITY 毕业设计（论文）

GRADUATE DESIGN(THESIS)论文题目：成本会计的发展趋势（设计）学生：夏妍 函授站：唐山 年级专业：函授 层次：专升本 学制：三年 指导教师：

2011年 5 月 15 日

东北大学继续教育学院 毕业设计（论文）任务书

【设计（论文）时间 2011年4月15日～2011年5月15日】 姓名夏妍专业会计学 毕业设计（论文）题目

成本会计的发展趋势

毕业 设计(论文)内容

1.成本会计的理论探讨与研究 2.传统的成本会计面临的挑战 3.成本会计的发展趋势 4.应对策略

指导教师签字： 年月日

教研室主任签字： 年月日

指导教师评语 毕业设计（论文）题目

成本会计的发展趋势

指 导 教 师 意 见、指导教师（签字）： 年月日

内容提要

成本是商品经济的产物，是商品经济中的一个经济范畴，是商品价值的主要组成部分，成本会计作为一种管理经济的活动，在生产经营过程中发挥举足轻重的作用。知识经济的兴起和经济全球化的加深使世界产业结构从物质型经济转向知识和信息型经济，全球竞争的加剧，产业结构的变化，全面质量管理的要求使得会计赖以生存的基础发生了深刻的变化，成本会计也正经历着前所未有的变化。

关键词：成本会计传统成本会计弊端成本会计发展趋势 目录

内容提要

I 目录

前言

第1章成本会计的理论探讨与研究

1.1.成本会计的目标

1.2.成本会计的服务对象和内容

1.3.成本会计原则和成本会计假设

1.4.树立成本效益观念，加强成本会计理论研究

1.5.完善成本会计组织，充分发挥成本会计的职能作用

第2章传统的成本会计面临的挑战

2.1.新制造环境对成本会计的冲击

2.2.管理理论与方法的创新对成本会计的影响

第3章成本会计的发展趋势

第4章应对策略

4.1．加强成本理论的研究，提高我国成本会计水平

4.2．树立现代成本意识，运用成本—效益分析为企业创造更大收益

4.3.更新观念，树立成本效益、成本回避思想

4.4.推进成本会计电算化

4.5.学习外国一切先进的经验和方法

4.6.总结完善和推广我国行之有效的成本会计方法

4.7.完善成本会计组织，提高全员成本意识和素质

结束语

参考文献

II 1 18 19 20 20

前言

成本会计反映与监督的主要内容是企业生产经营过程中各种费用的支出以及产品生产成本和期间费用的形成，即成本会计的对象是会计要素中的“费用”要素。现代成本会计的主要职能是成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本决策是成本会计的重要环节，在成本会计中居于中心地位；成本控制是实现成本决策既定目标的保证；成本核算是成本决策预期目标是否实现的最后检验。归根到底，成本会计是一种行为职能，应充分发挥成本会计职能作用，致力于企业经济战略目标的实现。随着我国经济的快速发展，成本会计上经历着前所未有的变化。这种变化主要体现在两个方面：一是成本会计技术手段与方法不断更新，会计电算化已经或正在取代手工记账，而且在企业建立内部网情况下，实时报告成为可能。二是成本会计的应用范围不断拓展，传统上对成本控制并不关注的行业如医院、计算机生产厂商、航空公司等都对成本控制投入了越来越多的精力。实际上，不论是银行、快餐连锁店、专业组织还是政府机关，成本控制已变得不可或缺。

第1章成本会计的理论探讨与研究 1.1 成本会计的目标

成本会计目标是指成本会计工作应达到的目的和要求。

成本会计的基本目标是指成本会计的根本性、终极性目标，公认的观点是经济效益。成本会计目标是一定经济和社会环境的产物，具有历史性、时代性，反映特定环境对成本会计的要求。成本会计目标应与其职能相适应，在职能范围内制定科学、可行、先进的目标，在目标的实施过程中体现其功能作用。

成本会计正是从费用成本的计量、记录、计算及监督等方面着手，为提高经济效益服务，并以经济效益为最高目标。成本会计的产生、发展正是基于对费用成本的反映与监督，基于对经济效益的关注和追求。与经济效益具有密不可分的关系。会计目标是成本会计理论的最高层次，对成本会计假设、成本会计原则等具有方向性、根本性的影响。1.2.成本会计的服务对象和内容 1.2.1成本会计的服务对象。财务会计是一种对外报告会计，其服务对象主要是企业所有者、债权人及国家政府有关部门。成本会计是一种对内报告会计，成本费用是企业员工素质、技术水平、管理水平、机器设备的先进程度、企业地理位置等诸多因素的集中反映。成本会计的服务对象主要是企业内部的有关部门和人员，应包括以下五个方面：企业行政管理部门、企业生产管理部门、企业基层生产单位、企业内部员工和其他有关会计分支。1.2.2成本会计的服务内容。在企业内部管理过程中，管理部门可能随时要求会计提供特定的会计信息，成本会计所提供的日常成本信息从不同角度进行组合、分类后，可以形成全然不同的成本信息，以满足不同目的需要。成本会计信息的服务对象不同，所需求的会计信息也不同。服务对象的层次越高，所需求的成本会计信息越具综合性、全面性。1.2.3成本会计信息的服务方式。

一是通过凭证、账簿、报表、提供直接材料、直接人工、制造费用、期间费用及其细节的账内成本会计信息，这些信息一般是定期、定向提供的。二是通过账外的统计、计算提供，如变动成本、固定成本、加工成本、边际成本等，这些信息一般是不定期、不定向提供的。三是通过专题报告形式向特定对象提供有关成本信息。1.3.成本会计原则和成本会计假设 1.3.1成本会计原则。

财务会计中的十二项会计原则大多适用于成本会计，并表现出成本会计的特点，如客观性原则、相关性原则、一贯性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、谨慎性原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则、全面性和重要性原则等。此外，成本会计中费用成本的确认与计量具有很强的政策性，要求符合有关法规的规定，应建立合法性原则；在公正分配前提下，应建立合理性原则。前者指成本会计核算必须符合有关法律、法规和制度的规定，划分计人本期损益与非本期损益、计人产品成本与非产品成本等界限。严格遵守成本开支范围；后者是指费用的分配应力求公正、合理，分配标准符合受益性原则。由于成本会计是一种对内服务为主的会计分支，不存在企业间的横向比较，因而不存在可比性原则。其次，成本会计的核心在于成本费用的计量，不在于损益的确认，因而不存在配比性原则。

1.3.2成本会计假设。

财务会计中的会计假设公认为会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。在成本会计中同样存在这四项假设，只是在具体内容及其影响对象上发生了一定的变化。费用的分配是成本会计中最普遍、最重要的问题之一，其分配的公正性直接关系到成本会计信息的可靠性。所谓公正，是指在间接费用分配标准的选择上，要求尽可能减少主观因素的影响，保持分配方法的合理性。

1.4.树立成本效益观念，加强成本会计理论研究。

1.4.1要建立科学的成本会计理论研究体系，发扬创新精神、务实态度和严谨作风，深入企业调查研究，发现问题，解决问题。广泛开展案例分析，从理论高度提炼成功经验。理论研究应针对成本会计实际问题致力于将理论研究成果转化为生产力。在此基础上，讲究实效，建立成本会计理论研究成果的考核、评价和激励机制，充分发挥成本理论研究对成本会计实践的指导作用。1.4.2树立成本效益观念，发挥成本会计的职能作用。成本工作绩效考核要通过投入与产出关系进行评价：一是产出的投入越少越好，二是投入的产出越多越好，三是投入增长慢于产出增长为好，四是投入减少快于产出减少为好，五是投入下降、产出上升为好。在实践中片面强调降低成本，会挫伤企业为增效而支出某些短期看来高昂但却必要的费用的积极性，从而影响企业技术革新和产品更新换代。因为企业投产新型差异化产品，从短期看往往开支较大，但实际上这些新型差异化产品可以扩大市场占有率，从而得到更高的成本效益。

1.5.完善成本会计组织，充分发挥成本会计的职能作用

完善成本会计组织，提高全员成本意识和素质，需要建立和健全成本会计规章制度，实行全方位、全过程、全员管理成本，使决策层和所有部门都重视成本，人人关心成本，提高全员成本意识。对于成本会计人员来说，除了应具备会计职业道德之外，不仅要懂会计和财务管理，还要懂经营管理，特别是要熟悉生产技术，学会运用价值工程、成本最优化理论和方法；随着战略管理、限制理论、行为科学和系统工程等各种科学技术成就在成本会计中的广泛应用，形成了新型的着重管理的经营型成本会计，如适合当前多数企业需要的标准成本会计、责任成本会计、目标成本计算、质量成本会计、成本决策、成本预测和作业成本法与作业管理以及战略成本管理等。

对此，我们应视不同企业的具体情况区别对待，同时还要熟悉并掌握现代成本会计的理论与方法，学会预测、决策和控制，准确地进行成本预测、决策和核算，有效地实施成本控制，全面地考核、分析成本，以利于成本会计做到技术与经济相结合，充分发挥成本会计的职能作用。

第2章传统的成本会计面临的挑战 2.1新制造环境对成本会计的冲击。新制造环境具体包括：知识经济带来的冲击。在新的经济环境中，知识超越了传统意义上的资本与劳动力两大生产要素，成为经济发展的第一要素，企业之间竞争的成败因索已不再是资本资源而主要是知识资源。新的制造环境对成本会计的冲击。企业的生产过程中自动化和机器人的广泛应用使企业能够从事产品多样化生产，并解决了产品精致化的要求。当以很低的直接人工去分配很高的制造费用时，就会使会计信息失真，从而导致经营决策失误。

网络的普及使电子商务日益风行，改变了成本会计核算前提。传统意义上的核算实体已不复存在，由于网络交易的临时性，当某项交易完成后虚拟的交易主体就会解散，在成本计算时将短暂的经营期限再划分为若干会计期间显得没有必要，成本计算方法将发生根本变化。

弹性制造系统：是指使用机器人及电脑控制的材料处置系统，来结合各种独立的电脑程式机器工具进行生产，它有益于产品制造程序的弹性化使用FMS最大的好处，是可以从事多样化产品的生产，解决对产品多样化、精致化的需求。电脑辅助设计、电脑辅助工程及电脑辅助制造系统。电脑辅助系统，不但提高了电脑的功能，并且为厂商提供了更为宽广的发展空间。使用电脑辅助系统可减少人工成本、节省时间并提高工作效率。

制造资源规划：是指制造业所采用的电脑管理信息系统。目前流行的材料需求规划是制造资源规的前身。制造资源规划有助于管理当局进行及时、有效的投资与生产经营决策。

电脑整合制造系统：是指以电脑为核心，结合FMS、CAD、CAE、CAM 等所有新科技的系统，以形成自动化的制造程序，实现工厂无人化管理面对企业新制造环境的冲击，传统的成本会计技术与方法如果继续使用，将造成：（1）产品成本计算不正确。因为在新制造环境下，机器人和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工，人工成本比重从传统制造环境下的2O ～ 40 降到了现在的不足5 但制造费用剧增并多样化，其分摊标准如果只用人工小时已难于正确反映各种产品的成本。（2）成本控制可能产生及功能行为。传统成本会计，将预算与实际业绩编成差异报告，即将实际发生的成本与标准成本相比较。在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。例如，为获得有利的效率差异。可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加。另外，为获得有利价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料，或进行大宗采购，造成质量问题或材料库存积压等等。

针对传统成本会计不适应新制造环境的局面，美国会计学者提出了作业成本法，作业成本法在美、日和西欧诸国的企业，尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。作业成本法就是把为生产一种产品所发生的所有作业。如质量检验、机器维修和顾客服务等分配到产品成本中的一种成本计算方法。

这种方法较传统成本计算方法更为精细，成本数据更加准确。作业成本法将制造费用按作业分别归集到不同的成本库中，然后分别成本库采用各自的分配标准来分配制造费用。在作业成本法的基础上，作业成本法又发展为作业基础管理。简单地说，作业基础管理就是以作业成本法为基础。利用作业成本信息。帮助管理人员找出不增值但消耗资源的作业。作业成本法所提供的成本信息也能够促使管理人员重新设计整个价值链上的作业活动以节省企业资源。

2.2 管理理论与方法的创新对成本会计的影响。

随着市场竞争日趋激烈，新技术、新工艺不断涌现。管理理论与方法也在不断创新，大大促进了成本会计学科的发展并丰富了其内容。其中对成本会计系统有影响的主要有以下几种；

2.2.1 适时制。

是一种严格的需求带动生产制度，要求企业生产经营管理各环节紧密协调配合，原材料、零部队、产成品保质、保量并适时地送到后一加工（或销售）环节；其目的是使原材料在产品及产成品等各类存贷保持在最低水平上，尽可能实现“零存货”，以降低存货成本。在存货水平很低的情况下，会计人员为简化存货计价，可能采用倒推成本法，就是当产品完工或销售时，倒过头来计算在产品、产成品等生产成本。因为在采用JIT的企业，从收到原材料列产品制成所耗用的时间大幅缩短，而且期末存货量也变得很小，使得传统的分批或分步成本法详细记录各类存贷的必要性受到怀疑。由成本～效益原则。对少量的存货做详尽精确的追溯，无疑得不偿失。这样倒推成本法便应运而生。2.2.2 全面质量管理。

全面质量管理是本世纪60年代从传统质量管理发展起来的。随着国际国内市场环境的变化，全面质量管理已经发展成为一种企业竞争的战略武器，一种由顾客的需要和期望驱动的、持续的改进产品质量的管理哲学。全面质量管理的目标就是公司在生产的各个环节追求产品“零缺陷”，并由顾客最终界定质量。全面质量管理对计量和报告员工业绩的会计来讲，就是产生了质量会计这一新学科。但由于提高质量所产生的收益难以计量。质量会计发展的重点就放在质量成本的确认、计量和报告上。一般认为质量成本由5大类构成；①预防成本；②检验成本③内部失败成本}④外部失败成本l⑤外部质量保证成本。另外。在全面质量管理情况下，会计人员绩效衡量标准包括了产品的可靠度、服务的及时性等促使管理人员努力提高产品质量的非货币性指标。2.2.3 战略管理。

所谓战略管理，就是着眼子对企业发展有长期性、根本性影响的问题进行决策和制定政策，以便在市场中取得竞争优势，确保有效完成公司目标。战略管理思想对成本会计系统的影响主要体现在战略成本管理的提出。战略成本管理就是运用成本数据和信息，来发展及确认能促进公司竞争优势的最优战略。战略成本管理所包括的范围，目前还没有定论，一般包括3个方面；①价值链分析；②市场定位；③成本动因分析。每一方面都包含非常丰富的内容。2.2.4 基准管理和持续改进。

管理方法的新趋势就是基准与持续改进的结合。所谓基准就是以公司外部或内部最优的业绩标准来衡量自身的生产活动，持续改进意味着管理人员不是一次性地确定基准，而是持续不断改进提高的过程。日本丰田公司是贯彻基准管理与持续改进的典型。基准和持续改进被称为“永无终点”的比赛。基准管理与持续改进对成本会计系统的影响主要表现在管理人员和会计师们认识到降低成本要向本行业最好的公司学习，以同质产品的最低成本作为基准，了解自身与最优者的差距，并分析其原因，进而实行企业再造工程以增强竞争力。2.2.5 限制理论。根据限制理论，每个公司至少有一个瓶颈制约着它的发展，否则无论公司定下什么目标都会实现（如，利润最大化）。企业限制因素通常可分为资源、市场、政策、原材料和后勤5类。限制理论把企业看成一系列链状相连的过程，如果薄弱的联结处得到了加强，那么整个链也就得到了加强，但是如果加强了其他的联结处，整个链就不会得到加强。管理人员和会计人员必须认识到，在有些情况下，不能一味强调降低成本和费用，要有逆向思维，要在企业的薄弱环节加大投入量，“为了省钱而花钱”。如果企业待解决的瓶颈是更新设备，引进新型设备会发生一笔较大的支出，但在今后设备使用期间。因设备利用效率的提高而增加的产出加上设备维修费用降低的综合效益，可能抵补支出而有余，就总体而言。效益可有所增加，这也是“成本一效益”原则的另一种诠释。2.2.6 目标管理。

按目标进行管理，要求一个企业在一定时期内应当确定总的奋斗目标，如利润总额、资全利润率等，并据以指导、组织、动员员工为完成企业总目标而努力。围绕这个总目标，企业各部门、各环节乃至每个人都应当制订自己的奋斗目标，如销售量目标、成本目标、技术目标等，并制定实现目标的措施，以保证总日标的完成。实行目标管理可以提高企业管理工作的主动性和积极性，克服盲目性。提高企业的经营管理水平。

目标管理对成本会计系统的影响就是目标成本的制定、分解、控制和分析。我国的目标战术管理，已初步形成比较完整的体系。

以上6种管理理论与方法我国都已不同程度地应用。但总体来说，我国的企业管理还比较落后，各种管理理论与方法落实到成本会计系统上，除目标成本、质量成本还差强人意外，像倒推成本法、战略成本管理等几乎无人问津。成本会计系统作为企业管理信息系统的一部分，根深才能叶茂，只有管理搞好了，成本会计才能得以革新与发展。第3章成本会计的发展趋势

成本会计的变化主要体现在两个方面：一是成本会计技术手段与方法不断更新，会计电算化已经或正在取代手工记账，而且在企业建立内部网情况下，实时报告成为可能。二是成本会计的应用范围不断拓展，传统上对成本控制并不关注的行业如医院、计算机生产厂商、航空公司等都对成本控制投入了越来越多的精力，成本控制已变得不可或缺。作业成本法在西方之所以流行，是因为作业成本法可更精确地衡量产品的盈利能力，但它也有不完善的一面：第一，受到企业内、外部环境因素的制约和影响，如果不考虑环境因素，盲目使用，势必导致事倍功半的效果。第二，作业成本法虽然大大减少了现行成本会计分配费用的主观性，但并没有从根本上消除它们，仍未避免生产量对产品成本的影响。尽管作业成本法不完善，但它给企业成本管理带来了新的管理理念和方法，以核算为基础的成本管理发展到以作业为基础的成本管理是成本会计发展的大趋势。

第4章应对策略

面对现代成本会计的发展趋势，即作业成本法与作业基础管理的兴起，战略成本管理方兴未艾，以及目标成本的推广应用等等，我国的成本会计工作如何顺应国际国内市场环境以及企业生产环境的变化，结合国情，引进、吸收、消化各种新的管理理论与方法，并总结我国自己的成功经验，值得我们深思。我们应采取的对策是： 4.1．加强成本理论的研究，提高我国成本会计水平。要建立具有中国特色的会计理论研究方法体系，理论研究者必须冲破传统会计观的束缚，解放思想，勇于开拓新的研究领域和研究课题，应本着创新精神、务实态度和严谨作风，深入企业调查研究，同实际工作者密切合作，发现问题，解决问题：广泛开展案例分析，从理论高度提炼成功经验，同时，理论研究应针对我国成本会计实际问题致力于将理论研究成果转化为生产力。在此基础上，讲究实效，建立成本会计理论研究成果的考核、评价和激励机制，充分发挥成本理论研究对成本会计实践的指导作用。

4.2．树立现代成本意识，运用成本—效益分析为企业创造更大收益。

现代成本意识是指企业管理人员对成本管理和控制有足够的重视，不受“成本控制即为成本降低，成本到一定程度即无法再降低”的传统思维定式的束缚，充分认识到企业成本降低的潜力是无穷无尽的。确实，在相关指标不变的情况下，降低成本支出的绝对额，反而会相应地增加企业的收益，而单纯的成本降低确实是有限度的。然而，在各项经济指标发生变化的情况下，有时增加成本支出的绝对额，反会相应地增加企业的收益。因此，现代企业成本管理的内容不仅仅是孤立地降低成本，其目的是从成本与效益的对比中寻找成本最小化。4.3.更新观念，树立成本效益、成本回避思想。

充分发挥成本会计的职能作用，长期以来，我们在评价企业成本工作绩效时，往往把成本升降作为惟一标准。这在理论上是说不通的，因为成本只表现一定时期内所发生的各种劳动耗费，至于这种耗费效益如何，却不是产品成本指标本身所能反映出来的。所以，成本工作绩效考核应通过投入与产出关系进行评价：一是产出的投入越少越好，二是投入的产出越多越好，三是投入增长慢于产出增长为好，四是投入减少快于产出减少为好，五是投入下降，产出上升为好。在实践中片面强调降低成本，势必挫伤企业为未来增效而支出某些短期看来高昂但却是必要的费用的积极性，从而影响企业技术革新和产品更新换代。过去由于我们未能正确理解成本效益思想，导致有些企业在竞争中往往注重采用低成本战略，而忽视采用差异化战略。因为企业投产新型差异化产品，从短期看往往开支较大，但实际上这些新型差异化产品可以扩大市场占有率，从而得到更高的成本效益。所以，为未来增效而正视树立成本效益思想，有利于企业竞争战略的制定。

成本回避的核心是要求早期避免成本的发生，使挖掘降低成本潜力向预防性方向发展。我国传统降低成本的方法，从范围上看局限于生产领域，从内容上看局限于制造成本，从时效上看局限于事中和事后成本控制。随着市场经济的发展，传统降低成本的方法已经受到了严峻的挑战。成本回避将降低成本视野重点转移到产品开发、设计阶段以及采购、制造、销售和使用阶段，从内容上着，扩大到整个产品生命周期成本，包括生产者成本（开发设计成本、制造成本、物流成本、营销成本）和消费者成本（使用成本、维护保养成本、废弃处置成本）；从时效上看要求防患于未然，进行事前成本控制。总之，成本回避立足于早期回避可以避免发生的成本。我国成本会计的改革应构思成本回避的具体方法，并力求在实践中应用。

现代成本会计的7个主要职能是成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核成本决策是成本会计的重要环节，在成本会计中居于中心地位。它同成本会计其他职能是密切联系的，成本预测是成本决策的前提，成本决策是成本计划的依据，成本控制是实现成本决策既定目标的保证，成本核算是成本决策预期目标是否实现的最后检验，成本分析和成本考核是实现成本决策目标的有效手段。毋庸置疑，现代成本会计职能归根到底是一种行为职能。在行为科学逐渐受到重视的今日，企业应把激励贯彻始终，其核心是创造一种适当的激励环境，充分调动每个员工的积极性和创造性，群策群力，发挥成本会计职能作用，共同致力于整体目标的实现。4.4.推进成本会计电算化。

利用以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代成本会计的一种必然发展趋势。企业成本会计工作以电子计算机为手段，大大加快了信息反馈速度，增强了业务处理能力，对于及时、准确地进行成本预测、决策和核算，有效地实施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意义。实践证明，实现成本会计电算化是当务之急，是实行新的成本会计方法的技术前提。但是，当前会计电算化应用中还存在以下的问题：一是简单地停留在模仿替代手工核算阶段，只能进行事后反映，无法进行科学决策、预测和事中控制，二是企业管理信息系统中。采购、营销、人事、财会等子系统互相分割，尚未形成有机联系的整个企业管理信息系统，三是会计信息系统提供的一般只是财务会计信息，不能充分反映成本会计和管理会计的需求信息。因此。为了推动会计电算化深入发展，必须加快会计电算化从核算型向管理型转变，将会计信息系统有机地融入企业整个管理信息系统，通过电算化的应用，为成本会计和管理会计提供可靠的技术支持。

4.5.学习外国一切先进的经验和方法。

西方成本会计是一门历史悠久的生机勃勃的学科，特别是随着适时制、战略管理、基准管理、限制理论、行为科学、运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术成就在成本会计中的广泛应用，形成了新型的着重管理的经营型成本会计。例如适合我国当前多数企业实际错要的标准成本会计，责任成本会计、目标成本计算、质量成本会计、成本决策、成本预测和近十几年孕育的适时制与倒推成本法、作业成本法与作业管理、成本企划、产品生命周期成本会计以及战略成本管理等。对此。我们应结合国情和不同企业的具体情况认真研究。有些方法可以直接引进，有些方法应加以改革和完善，有些方法只能在少数具备条件的企业采用，或局部吸收其方法。总之，为了完善发展我国的成本会计，借鉴西方成本会计理论与方法是非常必要的。但是这种学习要有创新，而刨新只能与我国国情相结合，从而探索并形成一套具有中国特色的现代成本会计体系。

4.6.总结完善和推广我国行之有效的成本会计方法。我国企业在长期实践中，积累了许多行之有效的成本会计经验，如编制成本计划阶段的项目测算法，成本指标归口分级管理，包括班组经济核算在内的厂内经济核算制，实际上都是强调“以人为本”，充分调动广大职工管理和控制成本的积极性、创造性，至今仍不失为现代成本会计的有效方法、邯钢“模拟市场核算，实行成本否决”的经验，以及潍坊亚星集团有限公司实行的“购销比价管理”，把企业管理成本的重点从以内部生产为中心，延伸到对供产销全过程的控制。这些都是值得总结和学习的。总之，近十几年来我国企业管理成本新鲜经验层出不穷，为发展成本管理、丰富成本会计内容做出了很大贡献，值得会计学术界深入学习，认真总结，将实践经验上升到理论，加以总结完善。4.7.完善成本会计组织，提高全员成本意识和素质。

为了适应现代成本会计的发展，必须完善成本会计的组织，建立和健全成本会计规章制度，实行全方位。全过程、全员管理成本，使决策层和所有部门、单位都重视成本。人人关心成本。提高全员成本意识和素质。对于成本会计人员来说，除了应具备会计职业道德之外，不仅要懂会计和财务管理。还要懂经营管理，特别是要熟悉生产技术。学会运用价值工程、成本最优化理论和方法，同时还要熟悉并掌握现代成本会计的理论与方法，学会预测、决策和控制，学会使用电子计算机进行信息处理。结束语 总结、完善和推广我国行之有效的成本会计方法是十分有必要的。现代成本会计的实施并不意味着对传统成本会计的全盘否定，完全照搬照抄西方成本会计方法；更不是要求成本会计高等数学化。我们认为，只要是适应我国生产发展和经济体制改革的要求，骨利于提高经济效益的会计方法，都应视为现代成本会计的发展趋势。参考文献

当代财务会计的发展趋势论文 篇5

会计是一个计量过程，财务会计受确认和计量技术的限制，其报表数据有着可计量性、可靠性及相关性，而这些溢出表外的会计信息，是很多投资者在进行决策时寻找的数据。

一、财务会计概述及必然性

财务会计是现代企业的一项重要的基础性工作，在委托代理关系下、经营权与所有权高度分离的环境中产生的，通过对企业已经完成的资金运动进行全面的、系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标，提高企业经济效益，并积极参与经营经济的决策管理。财务会计的目的在于向企业外部的利益者提供各种有助于经济决策的信息，服务于市场经济的健康有序发展，主要立足于企业、面向市场。在世界经济的发展环境下，财务会计显现了它的优越性，从历史的角度来说，它的勃勃生机是历史的必然性。而随着经济环境的变迁，传统的财务会计特征也正随着财务会计、财务报表的发展发生着变化。结合财务会计的技术性与社会性，在未来的发展可能表现：①财务会计的确认与计量;②财务会计的彩色报告模式。

二、财务会计的确认与计量

会计是一个计量过程，在知识经济背景下，很多有价值的企业信息如智力成本、人力资源、知识产权难以在表中进行确认，很大一个原因即财务会计难以选择合适的计量属性对上述项目进行可靠计量，有的无形资产即使在表中进行了确认也很难真实的反映出其真实价值，更无法向投资者反馈有价值的会计信息，综合当前财务会计计量的不足，未来的会计计量的发展趋势如下：

1.由成本计量转为价值计量。当前财务会计的计量多表现出重成本、轻价值的特征，虽然有些项目已采用了公允价值进行剂量，但仍有很多资产与负债项目是依据历史成本进行计量的，虽然历史成本具有一定的可验证性，能从投入层面上对企业资产进行计量，但却无法揭示企业资产的经济实质，在软资产的计量上表现的更加明显。随着投资者对利润表所揭示的企业经营成果的暂时性特征的认识的加深，资产负债表的日益得到了重视，其所揭示的信息将对投资者的决策产生重要的影响，按照负债模式进行公允计量，对夯实利润，保证企业干净盈余具有重要意义，也是将资产计量由成本计量向价值计量转变的重要过程。

2.精确计量与模糊计量的融合。过于强调精确计量与货币计量会导致财务报表的逻辑混乱，看似确定的表面掩盖了计量结果的不确定性，在财务报表中看似精确的会计信息究竟能给决策者提供什么样的信息呢?理智的决策者不会被这些看似确定的数字迷惑，其会以各种渠道对这些数字进行再确认，再用自己的逻辑判断去重新汇总。在这个使用过程中，会计人员将收集的数据整理为单一的数字，而使用者又再按照自身的需求进行重新组合，造成了社会资源的巨大浪费。因此，会计计量结果在将来有可能以区间的形式表现出来。

三、财务会计的彩色报告模式

财务会计正面临着以下难题：一方面财务报表中会计信息的相关性逐渐降低，其次，财务会计的计量与确认技术及财会工作的本质使得众多项目难以进入财务报表确认，只能在财务报表外披露，导致表外披露的信息量激增，甚至出现信息过载，即使如此，仍有一部分信息未得到披露，因此，未来财务会计应在鼓励表外披露、强化自愿披露的同时对表外信息进行科学的规范。财务会计的彩色报告模式是指将财务会计确认的条件进行分解后，形成的五个层次，其分别为：可靠性、相关性、可计量性、可定义型均符合要求。可计量性、可定义性与相关性均符合要求，但可靠性还存在问题，如人力资源、客户满意程度等支出。相关性、可计量性均符合要求，但可靠性与可定义性存在问题，如客户满意程度支出。可靠性、相关性与可计量性符合要求，而可定义性存在问题，如企业竞争优势、企业战略风险、企业市场占有份额等。只有相关性符合标准，其他项目均不符合，如企业智力资本价值、持续经营价值等。该模式的特点在于淡化了财务会计的确认内涵，认为确认无需被过分强调，将其视为财务报告体系中核心层次与非核心层次的分界。

四、财务会计未来的发展趋势

1.财务会计的确认与计量

我国目前的财务会计已经很好地处理了权责发生制及现金收付制的关系，但是在资产的确认方面还存在一些不足之处，值得我们进一步改进。因为目前的财务会计确认主要局限于财务的资本，对于人力资源却很少在报表中确认。在经济快速发展的时代，人力资本的确认对于企业的长远发展具有重要的现实意义，因为人力资源可以提高企业的.持续盈利能力和可持续发展能力。所以我们一定要实现成本计量向价值计量的转变，虽然企业对于某些计量进行了公允值计算，但是很多的资产和负债依旧按照历史成本进行计量。确认和计量的充分融合，目前很多的企业管理者对于企业的一些经营业绩制造假象，不能很好地反映公司的财务管理状况，所以我们有必要使确认和计量相互融合，共同反映公司的经济事实。

2.财务会计准则的制定与发展

首先，财务会计模式的制定，主要是为了解决当事双方利益冲突所做的一种准备。会计准则的制定需要一段时间的磨合期，只有经过实践之后方可最终得出结论。我国的财务会计准则制定一定要充分考虑到规则导向及原则导向的优缺点，并根据实际的经济环境进行制定。其次，财务会计准则的制定还要依据一定的国际法。财务会计一定要在遵守国际法的前提下进行，这也是时展的潮流和趋势，只有这样我国的财务会计发展才会顺应时展，紧跟国际潮流。

3.信息技术的引用

在网络快速发展的时代，财务会计的发展也出现了信息化趋势。但是未来的经济发展环境很难确定。所以，我们一定要将企业的财务会计管理模式快速实现“电子商务化、功能多样化、权利扁平化和管理信息化”等，以应对未来企业的财务会计发展所要面对的复杂形势。

4.会计准则的国际协调

随着国际资本市场的快速发展和贸易壁垒的逐渐消除，全球经济的交互性也越来越强，财务报告作为企业间交流的语言，其地位也随着全球经济交互性的增强而水涨船高。通过财务上所记载的会计信息，企业在某个时期内的经济状况、现金流量与经营成果得以体现，对社会资源的流动与有效配置具有重要作用。在世界贸易组织的促进下，各国经济间的来日益密切，全球经济正在走向一体化，区域经济合作、资本市场国际化与跨国公司的发展也使得会计语言不仅要在某单个国家内使用，还应在全球范围内通用，因此，对各国会计和会计准则进行协调成为必然趋势。

结语

成本会计的发展趋势及我们的对策 篇6

成本会计上经历着前所未有的变化。这种变化主要体现在两个方面：一是成本会计技术手段与方法不断更新，会计电算化已经或正在取代手工记账，而且在企业建立内部网（Internet）情况下，实时报告成为可能。二是成本会计的应用范围不断拓展，传统上对成本控制并不关注的行业如医院、计算机生产厂商、航空公司等都对成本控制投入了越来越多的精力。实际上，不论是银行、快餐连锁店、专业组织还是政府机关，成本控制已变得不可或缺。

成本会计的变化源于企业制造环境的变化以及管理理论与方法的创新。而后两者又起因于外部环境的变化。企业外部环境的变化主要体现在以下4个方面：

1、大多数产品供过了求，造成市场竞争日趋激烈；

2、产品需求多样化，顾客对产品质量也日益苛求；

3、国际间分工合作日趋密切，竞争也趋于残酷激烈；

4、新技术、新工艺的创新蔚然成风。以上外部环境的变化既要求企业的制造环境有别于往昔，也要求对管理理论与方法进行创新。

一、新制造环境对成本会计的冲击

新制造环境具体包括：

1、弹性制造系统（FMS）：是指使用机器人及电脑控制的材料处置系统，来结合各种独立的电脑程式机器工具进行生产，它有益于产品制造程序的弹性化。使用FMS最大的好处，是可以从事多样化产品的生产，解决对产品多样化、精致化的需求。

2、电脑辅助设计（CAD）、电脑辅助工程（CAE）及电脑辅助制造（CAM）系统。电脑辅助系统，不但提高了电脑的功能，并且为厂商提供了更为宽广的发展空间。使用电脑辅助系统可减少人工成本、节省时间并提高工作效率。

3、制造资源规划（MRP Ⅱ）：是指制造业所采用的电脑管理信息系统。目前流行的材料需求规划（MRP I）是MRP Ⅱ的前身。MRP Ⅱ有助于管理当局进行及时、有效的投资与生产经营决策。

4、电脑整合制造系统（CIM）：是指以电脑为核心，结合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的系统，以形成自动化的制造程序，实现工厂无人化管理。

面对企业新制造环境的冲击，传统的成本会计技术与方法如果继续使用，将造成：

（1）产品成本计算不正确。因为在新制造环境下，机器人和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工，人工成本比重从传统制造环境下的20％—40％降到了现在的不足5％。但制造费用剧增并多样化，其分摊标准如果只用人工小时已难于正确反映各种产品的成本。

（2）成本控制可能产生及功能行为。传统成本会计，将预算与实际业绩编成差异报告，即将实际发生的成本与标准成本相比较。在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。例如，为获得有利的效率差异，可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加。另外，为获得有利价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料，或进行大宗采购，造成质量

问题或材料

库存积压等等。

针对传统成本会计不适应新制造环境的局面，美国会计学者提出了作业成本法（Activity-Based Casting,ABC），ABC法在美、日和西欧诸国的企业，尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。ABC法就是把为生产一种产品所发生的所有作业，如质量检验、机器维修和顾客服务等分配到产品成本中的一种成本计算方法。这种方法较传统成本计算方法更为精细，成本数据更加准确。ABC法将制造费用按作业别归集到不同的成本库中，然后分别成本库采用各自的分配标准来分配制造费用。在作业成本法的基础上，ABC法又发展为作业基础管理（Activity－Based Management，ABM）。简单地说，ABM就是以ABC法为基础，利用作业成本信息，帮助管理人员找出不增值但消耗资源的作业。ABC法所提供的成本信息也能够促使管理人员重新设计整个价值链上的作业活动以节省企业资源。

二、管理理论与方法的创新对成本会计的影响

随着市场竞争日趋激烈，新技术、新工艺不断涌现，管理理论与方法也在不断创新，大大促进了成本会计学科的发展并丰富了其内容。其中对成本会计系统有影响的主要有以下几种：

1、适时制（Just In Time System，JIT）。是一种严格的需求带动生产制度，要求企业生产经营管理各环节紧密协调配合，原材料、零部队、产成品保质、保量并适时地送到后一加工（或销售）环节；其目的是使原材料、在产品及产成品等各类存贷保持在最低水平，尽可能实现“零存货”，以降低存货成本。在存货水平很低的情况下，会计人员为简化存货计价，可能采用倒推成本法，就是当产品完工或销售时，倒过头来计算在产品、产成品等生产成本。因为在采用JIT的企业，从收到原材料列产品制成所耗用的时间大幅缩短，而且期末存货量也变得很小，使得传统的分批或分步成本法详细记录各类存贷的必要性受到怀疑。由成本—效益原则，对少量的存货做详尽精确的追溯，无疑得不偿失。这样倒推成本法便应运而生。

2、全面质量管理（Total Quality Management,TQM）。TQM是本世纪60年代从传统质量管理发展起来的，随着国际国内市场环境的变化，TQM已经发展成为一种企业竞争的战略武器，一种由顾客的需要和期望驱动的、持续的改进产品质量的管理哲学。TQM的目标就是公司在生产的各个环节追求产品“零缺陷”，并由顾客最终界定质量。TQM对计量和报告员工业绩的会计来讲，就是产生了质量会计这一新学科。但由于提高质量所产生的收益难以计量，质量会计发展的重点就放在质量成本的确认、计量和报告上。一般认为质量成本由5大类构成：（1）预防成本；（2）检验成本；（3）内部失败成本；（4）外部失败成本；（5）外部质量保证成本。另外。在TQM情况下，会计人员绩效衡量标准包括了产品的可靠度、服务的及时性等促使管理人员努力提高产品质量的非货币性指标。

3、战略管理（Strategic Management）所谓战略管理，就是着眼于对企业发展有长期性、根本性影响的问题进行决策和制定政策，以便在市场中取得竞争优势，确保有效完成公司目标。战略管理思想对成本会计系统的影响主要体现在战略成本管理（Strategic CoatManagement）的提出。战略成本管理就是运用成本数据和信息，来发展及确认能促进公司竞争优势的最优战略。战略成本管理所包括的范围，目前还没有定论，一般包括3个方

面：（1）价值链分析；（2）市场定位；（3）成本动因分析。每一方面都包含非常丰富的内容。

4、基准管理（Benchmarking management）和持续改进（Continuous Improvement）。管理方法的新趋势就是基准与持续改进的结合。所谓基准就是以公司外部或内部最优的业绩标准来衡量自身的生产活动；持续改进意味着管理人员不是一次性地确定基准，而是持续不断改进提高的过程。日本丰田公司是贯彻基准管理与持续改进的典型。基准和持续改进被称为“永无终点”的比赛。基准管理与持续改进对成本会计系统的影响主要表现在管理人员和会计师们认识到降低成本要向本行业最好的公司学习，以同质产品的最低成本作为基准，了解自身与最优者的差距，并分析其原因，进而实行企业再造工程（Reengineering The Corporation）以增强竞争力。

5、限制理论（Theoty of Congtraints，TOC）。根据TOC，每个公司至少有一个瓶颈制约着它的发展，否则无论公司定下什么目标都会实现（如，利润最大化）。企业限制因素通常可分为资源、市场、政策、原材料和后勤5类。限制理论把企业看成一系列链状相连的过程，如果薄弱的联结处得到了加强，那么整个链也就得到了加强，但是如果加强了其它的联结处，整个链就不会得到加强。限制理论对成本会计系统的影响是，管理人员和会计人员认识到，在有些情况下，不能一味强调降低成本和费用，要有逆向思维，要在企业的薄弱环节加大投入量，“为了省钱而花钱”。如果企业待解决的瓶颈是更新设备，引进新型设备会发生一笔较大的支出，但在今后设备使用期间，因设备利用效率的提高而增加的产出加上设备维修费用降低的综合效益，可能抵补支出而有余，就总体而言，效益可有所增加，这也是“成本—效益”原则的另一种诠释。

6、目标管理（Objective Management）。按目标进行管理，要求一个企业在一定时期内应当确定总的奋斗目标，如利润总额、资全利润率等，并据以指导、组织、动员员工为完成企业总目标而努力。围绕这个总目标，企业各部门、各环节乃至每个人都应当制订自己的奋斗目标，如销售量目标、成本目标、技术目标等，并制定实现目标的措施，以保证总目标的完成。实行目标管理可以提高企业管理工作的主动性和积极性，克服盲目性，提高企业的经营管理水平。目标管理对成本会计系统的影响就是目标成本的制定、分解、控制和分析。我国的目标战术管理，已初步形成比较完整的体系。

以上6种管理理论与方法我国都已不同程度地应用。但总体来说，我国的企业管理还比较落后，各种管理理论与方法落实到成本会计系统上，除目标成本、质量成本还差强人意外，像倒推成本法、战略成本管理等几乎无人问津。成本会计系统作为企业管理信息系统的一部分，根深才能叶茂，只有管理搞好了，成本会计才能得以革新与发展。

三、我们的对策

面对现代成本会计的发展趋势，即作业成本法与作业基础管理的兴起，战略成本管理方兴未艾，以及目标成本的推广应用等等，我国的成本会计工作如何顺应国际国内市场环境以及企业生产环境的变化，结合国情，引进、吸收、消化各种新的管理理论与方法，并总结我国自己的成功经验，值得我们深思。笔者认为，我们应采取的对策是：

1、加强成本理论的研究，提高我国成本会计水平

要建立具有中国特色的会计理论研究方法体系，理论研究者必须冲破传统会计观的束缚，解放思想，勇于开拓新的研究领域和研究课题；应本着创新精神、务实态度和严谨作风，深入企业调查研究，同实际工作者密切合作，发现问题，解决问题：广泛开展案例分析，从理论高度提炼成功经验，同时，理论研究应针对我国成本会计实际问题致力于将理论研究成果转化为生产力。在此基础上，讲究实效，建立成本会计理论研究成果的考核、评价和激励机制，充分发挥成本理论研究对成本会计实践的指导作用。

2、成本会计工作者应更新观念，树立成本效益（Cost Benefit）、成本回避（Cost Avoidance）思想。充分发挥成本会计的职能作用

长期以来，我们在评价企业成本工作绩效时，往往把成本升降作为唯一标准。这在理论上是说不通的，因为成本只表现一定时期内所发生的各种劳动耗费，至于这种耗费效益如何，却不是产品成本指标本身所能反映出来的。所以，成本工作绩效考核应通过投入与产出关系进行评价：一是产出的投入越少越好，二是投入的产出越多越好，三是投入增长慢于产出增长为好，四是投入减少快于产出减少为好，五是投入下降，产出上升为好。在实践中片面强调降低成本，势必挫伤企业为未来增效而支出某些短期看来高昂但却必要的费用的积极性，从而影响企业技术革新和产品更新换代。过去由于我们未能正确理解成本效益思想，导致有些企业在竞争中往往注重采用低成本战略，而忽视采用差异化战略。因为企业投产新型差异化产品，从短期看往往开支较大，但实际上这些新型差异化产品可以扩大市场占有率，从而得到更高的成本效益。所以，为未来增效而正视树立成本效益思想，有利于企业竞争战略的制定。

成本回避的核心是要求早期避免成本的发生，使挖掘降低成本潜力向预防性方向发展。我国传统降低成本的方法，从范围上看局限于生产领域；从内容上看局限于制造成本；从时效上看局限于事中和事后成本控制。随着市场经济的发展，传统降低成本的方法已经受到了严峻的挑战。成本回避将降低成本视野重点转移到产品开发、设计阶段以及采购、制造、销售和使用阶段；从内容上着，扩大到整个产品生命周期成本，包括生产者成本（开发设计成本、制造成本、物流成本、营销成本）和消费者成本（使用成本、维护保养成本、废弃处置成本）；从时效上看要求防患于未然，进行事前成本控制。总之，成本回避立足于早期回避可以避免发生的成本。我国成本会计的改革应构思成本回避的具体方法，并力求在实践中应用。

现代成本会计的7个主要职能是成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本决策是成本会计的重要环节，在成本会计中居于中心地位。它同成本会计其他职能是密切联系的，成本预测是成本决策的前提，成本决策是成本计划的依据，成本控制是实现成本决策既定目标的保证，成本核算是成本决策预期目标是否实现的最后检验，成本分析和成本考核是实现成本决策目标的有效手段。毋庸置疑，现代成本会计职能归根到底是一种行为职能。在行为科学逐渐受到重视的今日，企业应把激励贯彻始终，其核心是创造一种适当的激励环境，充分调动每个员工的积极性和创造性，群策群力，发挥成本会计职能作用，共同致力于整体目标的实现。

3、推进成本会计电算化

利用以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代成本会计的一种必然发展趋势。企业成本会计工作以电子计算机为手段，大大加快了信息反馈速度，增强了业务处理能力，对于及时、准确地进行成本预测、决策和核算，有效地实施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意义。实践证明，实现成本会计电算化是当务之急，是实行新的成本会计方法的技术前提。但是，当前会计电算化应用中还存在以下的问题：一是简单地停留在模仿替代手工核算阶段，只能进行事后反映，无法进行科学决策、预测和事中控制。一是企业管理信息系统中。采购、营销、人事、财会等子系统互相分割，尚未形成有机联系的整个企业管理信息系统；三是会计信息系统提供的一般只是财务会计信息，不能充分反映成本会计和管理会计需求的信息。因此，为了推动会计电算化深入发展，必须加快会计电算化从核算型向管理型转变，将会计信息系统有机地融入企业整个管理信息系统，通过电算化的应用，为成本会计和管理会计提供可靠的技术支持。

4、学习外国一切先进的经验和方法，博采众长，为我所用

西方成本会计是一门历史悠久的生机勃勃的学科。特别是随着适时制、战略管理、基准管理、限制理论、行为科学、运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术成就在成本会计中的广泛应用，形成了新型的着重管理的经营型成本会计。例如适合我国当前多数企业实际需要的标准成本会计，责任成本会计、目标成本计算、质量成本会计、成本决策、成本预测和近十几年孕育的适时制与倒推成本法、作业成本法与作业管理、成本企划、产品生命周期成本会计以及战略成本管理等。对此，我们应结合国情和不同企业的具体情况认真研究。有些方法可以直接引进，有些方法应加以改革和完善，有些方法只能在少数具备条件的企业采用，或局部吸收其方法。总之，为了完善发展我国的成本会计，借鉴西方成本会计理论与方法是非常必要的。但是这种学习要有创新，而创新只能与我国国情相结合，从而探索并形成一套具有中国特色的现代成本会计体系。

5、总结完善和推广我国行之有效的成本会计方法

我国企业在长期实践中，积累了许多行之有效的成本会计经验，如编制成本计划阶段的项目测算法，成本指标归口分级管理，包括班组经济核算在内的厂内经济核算制，实际上都是强调“以人为本”，充分调动广大职工管理和控制成本的积极性、创造性，至今仍不失为现代成本会计的有效方法、邯钢“模拟市场核算，实行成本否决”的经验，以及潍坊亚星集团有限公司实行的“购销比价管理”，把企业管理成本的重点从以内部生产为中心，延伸到对供产销全过程的控制。这些都是值得总结和学习的。总之，近十几年来我国企业管理成本新鲜经验层出不穷，为发展成本管理、丰富成本会计内容作出了很大贡献，值得会计学术界深入学习，认真总结，将实践经验上升到理论，加以总结完善。

6、完善成本会计组织，提高全员成本意识和素质

为了适应现代成本会计的发展，必须完善成本会计的组织，建立和健全成本会计规章制度，实行全方位。全过程、全员管理成本，使决策层和所有部门、单位都重视成本，人人关心成本，提高全员成本意识和素质。对于成本会计人员来说，除了应具备会计职业道德之外，不仅要懂会计和财务管理，还要懂经营管理，特别是要熟悉生产技术，学会运用价值工程、成本最优化理论和方法；同时还要熟悉并掌握现代成本会计的理论与方法，学会预测、决策和控制，学会使用电子计算机进行信息处理。笔者认为：根据成本会计人员职责的要求，我国一些工业企业在成本岗位上要配备成本工程师，以利于成本会计做到技术与经济相结合，充分发挥成本会计的职能作用。

成本会计的发展趋势 篇7

关键词：成本会计,发展趋势,电算化

成本会计作为会计的一个重要分支, 有着同会计一样的基本职能, 即反映和监督。从成本会计的产生和发展的历史看, 随着生产过程的日趋复杂, 生产、经营管理对成本会计不断提出新的要求, 成本会计向着更深的层次发展。

一、经济环境的变化和新的管理理论的创新对成本会计的影响

1、知识经济带来的冲击。

在新的经济环境中, 知识超越了传统意义上的资本与劳动力两大生产要素, 成为经济发展的第一要素, 企业之间竞争的成败因素已不再是资本资源而主要是知识资源。技术是人类的劳动成果, 也是可以交换的商品, 知识资源消耗理所当然应成为成本的重要组成部分。

2、竞争使管理者更迫切希望得到准确的成本信息。

经济全球化的到来和国外跨国企业的进入使得国内的众多公司将面临更加激烈的竞争, 从而使得管理者愈加重视企业的成本核算, 更想知道准确的成本信息。

3、新的制造环境对成本会计的冲击。

相对于传统制造环境而言, 新制造环境充分利用了现代技术的最新成果, 表现为自动化和电脑化两个特征。企业一旦实行自动化之后, 生产力会大幅提升, 不但成本会降低, 质量也会提高, 其经营管理方式也须跟着自动化调整。面对企业新制造环境的冲击, 传统的成本会计技术与方法如继续使用, 将造成产品成本信息失真, 从而导致经营决策失误, 产品成本偏离控制范围。

4、产品生命周期缩短, 更需要成本精确计算。

技术的飞速发展缩短了产品的生命周期, 因此, 发现成本计算错误时, 公司没有时间做出成本计算调整, 迫切需要企业成本计算的正确性。

5、网络的普及使电子商务日益风行, 改变了成本会计核算前提。

传统意义上的核算实体已不复存在, 由于网络交易的临时性, 当某项交易完成后虚拟的交易主体就会解散, 在成本计算时将短暂的经营期限再划分为若干会计期间显得没有必要, 成本计算方法将发生根本变化。

二、成本会计的发展趋势

针对传统成本会计不适应新经济环境的局面, 国际会计学者提出了作业成本法, 作业成本法在美、日、西欧等国企业, 尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业, 得到了广泛的应用。作业成本法是一种以“作业”为基础, 以“成本驱动因素”理论为基本依据, 通过成本发生的动因, 对于构成产品成本的各种主要间接费用, 采用不同的间接费用率, 进行成本分配的成本计算方法。当今时代, 信息产业迅速发展, 微机在企业中大量使用, 计量、记录及核算成本大大降低, 使得大型公司完全可能采用先进的成本会计系统。产品成本结构变动, 使主要为人工成本计量和报告而设计的成本会计系统已不能精确地反映产品的消耗, 企业内、外部来自成本计量和成本管理压力, 使作业成本法逐渐地为人们所重视。这种方法较传统成本计算方法更为精细, 成本数据更加准确。其特点是:缩小了间接费用分配范围、成本计算对象多层次化、成本计算程序明晰化、费用分配标准多样化、提供成本信息准确化。

总而言之, 作业成本法提供了更加明智的决策数据。其所提供的成本信息也能够促使管理人员重新设计整个价值链上的作业活动以节省企业资源, 它给企业成本管理带来了新的管理理念和方法。以核算为基础的成本管理发展到以作业为基础的成本管理是成本会计发展的大趋势。

三、解决对策

1、加强成本理论的研究, 提高我国成本会计水平。

要建立具有中国特色的会计理论研究方法体系, 理论研究者必须冲破传统会计观的束缚, 解放思想, 勇于开拓新的研究领域和研究课题;应本着创新精神、务实态度和严谨作风, 深入企业调查研究, 同实际工作者密切合作, 发现问题, 解决问题:广泛开展案例分析, 从理论高度提炼成功经验, 同时, 理论研究应针对我国成本会计实际问题致力于将理论研究成果转化为生产力。在此基础上, 讲究实效, 建立成本会计理论研究成果的考核、评价和激励机制, 充分发挥成本理论研究对成本会计实践的指导作用。

2、成本会计工作者应更新观念, 树立成本效益、成本回避思想。

长期以来, 我们在评价企业成本工作绩效时, 往往把成本作为唯一标准。这在理论上是说不通的, 因为成本只表现一定时期内所发生的各种劳动耗费, 至于这种耗费效益如何, 却不是产品成本指标本身所能反映出来的。所以, 成本工作绩效考核应通过投入与产出关系进行评价:一是产出的投入越少越好, 二是投入的产出越多越好, 三是投入增长慢于产出增长为好, 四是投入减少快于产出减少为好, 五是投入下降, 产出上升为好。在实践中片面强调降低成本, 势必挫伤企业为未来增效而支出某些短期看来高昂但却必要的费用的积极性, 从而影响企业技术革新和产品更新换代。所以, 为未来增效而正视树立成本效益思想, 有利于企业竞争战略的制定。成本回避的核心是要求早期避免成本的发生, 使挖掘降低成本潜力向预防性方向发展。我国传统降低成本的方法, 从范围上看局限于生产领域;从内容上看局限于制造成本;从时效上看局限于事中和事后成本控制。随着市场经济的发展, 传统降低成本的方法已经受到了严峻的挑战。成本回避将降低成本视野重点转移到产品开发、设计阶段以及采购、制造、销售和使用阶段;从内容上看, 扩大到整个产品生命周期成本, 包括生产者成本 (开发设计成本、制造成本、物流成本、营销成本) 和消费者成本 (使用成本、维护保养成本、废弃处置成本) ;从时效上看要求防患于未然, 进行事前成本控制。总之, 成本回避立足于早期回避可以避免发生的成本。我国成本会计的改革应构思成本回避的具体方法, 并力求在实践中应用。

3、推进成本会计电算化进程。

利用以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代成本会计的一种必然趋势。计算机的广泛应用大大加快了信息反馈速度, 增强了业务处理能力, 能够及时、准确地进行成本预测、决策和核算, 有效地实施成本控制, 分析成本。实践证明, 实现成本会计电算化是当务之急, 是实行新的成本会计方法的技术前提。但是, 当前会计电算化应用中还存在以下的问题:一是简单地停留在模仿替代手工核算阶段, 只能进行事后反映, 无法进行科学决策、预测和事中控制。二是企业管理信息系统中采购、营销、人事、财会等子系统互相分割, 尚未形成有机联系的整个企业管理信息系统;三是会计信息系统提供的一般只是财务会计信息, 不能充分反映成本会计和管理会计需求的信息。因此, 为了推动会计电算化深入发展, 必须加快会计电算化从核算型向管理型转变, 将会计信息系统有机地融入企业整个管理信息系统, 通过电算化的应用, 为成本会计和管理会计提供可靠的技术支持。

4、完善成本会计组织, 提高全员成本意识和素质。

为了适应现代成本会计的发展, 必须完善成本会计的组织, 建立和健全成本会计规章制度, 实行全方位、全过程、全员管理成本, 使决策层和所有部门、单位都重视成本, 人人关心成本, 提高全员成本意识和素质。对于成本会计人员来说, 除了应具备会计职业道德之外, 不仅要懂会计和财务管理, 还要懂经营管理, 同时还要熟悉并掌握现代成本会计的理论与方法, 学会预测、决策和控制, 学会使用计算机进行信息处理。

5、总结完善和推广我国行之有效的成本会计方法

我国企业在长期实践中, 积累了许多行之有效的成本会计经验, 如编制成本计划阶段的项目测算法, 成本指标归口分级管理, 包括班组经济核算在内的厂内经济核算制, 实际上都是强调“以人为本”, 充分调动广大职工管理和控制成本的积极性、创造性, 至今仍不失为现代成本会计的有效方法、因此我们要认真总结, 将实践经验上升到理论, 加以完善。

参考文献

[1]乐艳芬.成本会计[M].北京:清华大学出版社, 2005.

[2]邢启亮.新环境下成本会计的发展分析[J].河南商业高等专科学校学报, 2005, (6) .

[3]刘庆志, 国凤兰.我国成本会计面临的机遇与挑战[J].财会通讯 (理财版) , 2006, (3) .

[4]赵金付, 刘军.对成本会计发展趋势的思考[J].合作经济与科技, 2005, (4) .

会计准则的发展趋势 篇8

一、会计信息相关性的丧失与会计信息体系的发展方向

记录交易信息的会计信息系统的历史可以追溯到千年以前，但产生汇总和报告组织内部交易信息从而满足管理者的需要，只是近代大工业发展以来的事情。近代资本市场发展与投资全球化以及外部审计的发展，强化了对企业信息外部披露的质量要求，会计研究与实务应用的重点逐渐转向财务会计领域并超越了管理会计的发展，会计信息系统逐渐演化为侧重提供外部财务信息的系统。在目前国内银行业逐步融入全球资本市场的进程和压力下，银行会计工作的重心更多地“外向”，银行必须为满足资本市场管理者以及股东的要求，按照适用会计标准定期公布财务报告。随着会计标准的复杂程度不断提高，财务报告的披露频率加快，银行会计人员不得不忙于编制各期的财务报告，银行内部管理会计信息系统的构建滞后。通行会计标准之下的会计信息对管理者而言相关性不强且过于笼统，对战略决策、编制预算以及规划和控制而言更远为不够。

在银行会计研究和信息系统构建专注于财务会计路径技术方面的演进而淡漠管理会计的过程中，我们在很大程度上忽视了对会计信息的需求主体和会计信息需求的更为宽泛的内容的研究，忽视了对会计信息发挥基础资源配置作用的范围和层次的研究，供给对“真实需求”（事实上银行管理层也在一定程度上忽视了对战略决策相关的信息需求的整体规划和研究以至被动接受供给信息）的脱节导致了银行会计信息系统产生的会计信息相关性在下降，会计信息缺乏真正的管理内涵。我们通常按照会计信息的使用对象把会计分为财务会计与管理会计两个分支的观念事实上在目前已面临着挑战：一是会计信息使用对象的内外划分已越来越与现实相悖，从会计信息的最终用途看，财务会计和管理会计并没有本质区别，都应该为公司的内外部服务，一切形式上的不同均源于信息披露强制性程度的差异。二是财务会计和管理会计研究的对象不属于同一层次，财务会计本身足以成为一门独立学科，其本身便是目的所在；而管理会计研究须借助其他学科，诸如经济学、作业研究等，它恰是达成目的的一项计量工具。因此，国外银行在会计信息体系的构建中已普遍使用了管理会计方法。从这个意义上说，一个仅仅基于按适用准则构建的会计信息系统，一个缺乏适应企业个体需求缺少管理会计方法应用的会计信息系统，其会计信息的管理内涵必定大打折扣。因此，从会计信息的需求主体而言，必须将侧重于外部资本市场投资者转向企业内部管理层，因为企业内部管理层是会计信息的第一需求者和日常决策的信息使用者；从会计信息需求的内容而言，必须拓展侧重符合规定格式的外部信息披露的范围，转向银行机体内部的特定的、个性化的决策相关信息需求；从会计信息发挥基础资源配置作用的范围和层次而言，如果说会计标准影响企业整体财务信息从而产生对资本市场资源配置的基础性作用，则管理会计方法的采用可以产生主导企业内部资源配置的信息，而企业内部资源配置的有效性才是资本市场“宏观”资源配置有效性的前提和基础。综上，会计信息体系亟需面向内部经营管理和战略决策需求，透视银行机体内部，采用管理会计方法，微化会计核算主体，从而提升会计信息的管理内涵。

二、会计信息相关性在财务会计技术层面的改进与不足

我们从去年开始的财务会计制度转换项目也一直侧重于从财务会计角度提升会计信息的相关性，表现在：

一是全面采用了权责发生制原则，均衡地按时间反映各项业务的收支，提升了月度报表的可读性，同时也便于对收支情况的预测。

二是对重要业务的处理上，采用了实际利率法摊销，也即部分采用了资金时间价值会计，是对收支更为精确的确认。

三是资产减值会计的全面应用，确认了风险对非交易性资产价值的负面影响，使核算更为稳健，在资产价值减损的情况会计信息会更为相关。

四是对交易性等资产引入了公允价值计量模式，实时反映交易盈亏，揭示资产价值，提升了会计信息的及时性即相关性，便于提高决策水平，减少决策风险。

五是压缩表外空间，强化风险披露。银行作为经营货币并与大众利益密切相关的特殊行业，侧重于风险揭示的会计信息本身就是相关性的核心表现。

六是增加表外披露信息。

会计信息系统虽然在逐步融入能够体现会计信息相关性改进的上述内容，但基于财务会计核算的会计信息系统仍无法解决如下一些问题，从而限制了更为重要的决策相关的会计信息的改进。传统财务会计在如下方面存在不足：

一是不能单独针对客户、产品、人员或部门进行会计核算，即针对灵活微化的会计主体构建会计报表。

二是会计核算结果难以直接的应用到产品或服务的定价上。

三是滞后性明显，难以发挥超前导向作用。

四是不能建立弹性分析的体系，市场杠杆诸如利率汇率发生变动的时候，对财务状况和经营成果的量化影响不能及时体现或预测，即目前的会计信息系统是一种静态报告系统。

五是管理者的管理理念难以具体体现在财务会计的核算上。

六是难以直接作为资源分配管理工具，不能用作流称再造的依据。

七是难以平衡银行股东、管理层、员工等各当事人的利益，难以凭以建立利益驱动机制。

三、突破会计信息体系的财务会计属性，提升会计信息的管理内涵

财务会计着眼于银行整体的安全性、效益性和流动性，对于企业经营的各项产品、各类客户以及其他方面的精细分析远为不够。因此，提升会计信息的管理内涵，核心在于对企业机体内部的精细把握。因此，会计信息系统只有利用管理会计等方法才能实质性提升会计信息的相关性——会计信息的管理内涵。目前可加以关注的方面有：

一是构建业务线报告。改变银行会计核算以区域汇总形式进行的模式，提供各业务线报告。其前提是对业务线和部门职责的准确界定。

二是构建分客户、分产品核算体系。分客户核算体系的重要基础是整合客户在银行的帐户，整合同一客户的银行帐户的管理部门，整合客户在银行各项业务的管理部门，构建客户资产负债表；分产品核算体系的难点是明确产品定义，有良好的间接费用分摊系统。客户核算体系的构建是提供差异化服务和改进客户盈利系统的基础，同时也是产品分析的前提。客户盈利结构、产品盈利结构是银行竞争优势确立的基础同时也是构建银行竞争战略的基础，是预算编制、资源分配的基础信息源。

三是构建全成本、加权风险核算体系，引入经济增加值计量方法。

四是构建资金转移定价系统和资本分配系统：资金转移价格用来分配利息收支和体现业务发展导向，为定价和绩效衡量确定基准指标；资本分配系统用以分配风险和经济资本。

五是构建财务计划与预测系统，将经济杠杆和风险变量内置于系统中，形成对预算、考核、预测以及资源分配的动态机制。

六是构建会计与税务管理系统：在交易处理形成会计信息时同步形成税务信息；明确避税的核心在于设计税法也认可的交易形成从而提升税务筹划的质量。此外，税务筹划不应仅仅侧重企业层面的税制研究，也要从员工税后收入最大化方面进行税收筹划。好的税收筹划可以在保持员工税后收入不变的情况下降低企业的人力费用。因此，应寻求在员工税后收入一定的前提下尽可能减少个人所得税支出的人力费用分配体系，达成企业税收负担和员工个税负担总和之最小化，从而提升银行价值。

通过重构会计信息体系，提升会计信息的管理内涵，有助于银行财务会计部门职能定位本身之发展。首先，从会计信息中透视银行机体内部的结构及风险等信息，可以扩充会计信息的非财务内涵和体现会计信息的综合性优势，有助于使财务会计部门向银行综合信息管理部门转变；其次，挖掘会计信息的管理价值，有助于银行确定竞争优势和竞争战略，使财务会计部门变成真正的决策支持部门；最后，会计信息只有具备管理内涵，预算管理才能为银行战略服务，资源倾斜才能体现战略重点，资源边际产出才能符合整体最优化原则，财务会计部门才能真正成为银行价值增值的推进器。