对出具审计报告的财务报表的阅读

对出具审计报告的财务报表的阅读（通用7篇）

对出具审计报告的财务报表的阅读 篇1

一、审计报表职责

1、管理层对财务报表的责任

按照会计准则的规定编制财务报表，包括(1)设计、实施和维护与财务编制的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)做出合理的会计估计。

2、注册会计师的责任

在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。中国注册会计师审计准则要求会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

二、对出具审计报告的财务报表的阅读：

1、关注注册会计师在审计报告中出具的审计意见类型：

（1）、无保留意见的审计报告。

（2）、保留意见的审计报告。

（3）、否定意见的审计报告。

（4）、无法表示意见的审计报告。

（5）、带强调事项的审计报告

例：标准的无保留意见的审计报告

XXX公司：

我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。

我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。

我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允的反映了贵公司2003年12月31日的财务状况以及2003经营成果和现金流量情况。

XXX会计师事务所中国注册会计师（签名并盖章）

中国注册会计师（签名并盖章）

2008年X月X日

保留意见的审计报告。

XXX公司：

我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。

贵公司2003年对拥有控制关系的ABC公司，应采用权益法核算，贵公司采用的是成本法。…

除上述情况外，我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允的反映了贵公司2003年12月31日的财务状况以及2003经营成果和现金流量情况。

XXX会计师事务所中国注册会计师（签名并盖章）

中国注册会计师（签名并盖章）

2008年X月X日

反对意见的审计报告。

我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。贵公司收到的被投资单位分配的1000万元股利未入帐，当年实现的销售收入由3000万元未入帐，但却结转了相应的成本数，导致当期实现的利润数字不匹配。

由于上述因素的影响，上述会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面未公允的反映了贵公司2003年12月31日的财务状况以及2003经营成果和现金流量情况。

XXX会计师事务所中国注册会计师（签名并盖章）

中国注册会计师（签名并盖章）

2008年X月X日

无法表示意见的审计报告。

XXX公司：

我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。贵公司当期存货数额为5000万元，而由于贵公司的存货分布在全国各地，我们无法采取有效的措施对存货的数额进行盘点。

由于上述因素，我们无法对上述会计报表所反映的贵公司2003年12月31日的财务状况以及2003经营成果和现金流量情况发表审计意见。

2、对审计意见的分析：

（1）、执业水平高、声誉良好的会计师事务所签发的审计报告有较高的可行度，如具备证券期货审计资格的事务所比较注重对外的声誉和长远利益，签发假的审计报告的可能性较小。

（2）、如果企业经常更换会计师事务所，且会计师事务所的规模很小，审计报告的可行度就稍差，在做财务分析时应适当调整报表数据

（3）、如果出具的是具有保留意见或否定意见的审计报告，一般说审计报告的可行度较

高，在做财务分析时对“有疑点”的部分作仔细的审查，并行应调整报表数据。XXX会计师事务所中国注册会计师（签名并盖章）

中国注册会计师（签名并盖章）

2008年X月X日

带强调事项的审计报告

XXX公司：

我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允的反映了贵公司2003年12月31日的财务状况以及2003经营成果和现金流量情况。

此外，我们提醒报表使用人关注，如会计报表附注所述，该公司2007年已经发生亏损X万元，2007年12月31日的流动负债高于流动资产总额X万元，该公司已经披露了拟采取的措施，但其持续经营能力仍具有较大的不确定性。本段内容不影响一发表的审计意见。

XXX会计师事务所中国注册会计师（签名并盖章）

中国注册会计师（签名并盖章）

2008年X月X日

对出具审计报告的财务报表的阅读 篇2

内部控制在现代企业管理活动中处于重要的环节, 财务报告及相关信息的可靠性、资产的安全完整以及对法律法规的遵循都需要靠有力的内部控制来予以保证。一系列震惊世人的财务舞弊案件使人们更加强化了关于健全有效的内部控制必要性的认识。企业财务报告是以内部控制制度为基础产生的, 确保财务报告可靠性的制度建设往往比财务报告本身更为重要, 这一点在社会各个层面的重视程度也在日益提升。整合财务报告内部控制审计和财务报表审计, 是进一步强化我国内控制度的大势所趋。

一、整合财务报告内部控制审计和财务报表审计的经济学分析

审计报告是一种特殊的公共产品, 报告使用者不需要付出任何代价就可以使用, 因此不便采用供需模型进行分析, 基于此我们仅分析注册会计师与被审计单位之间的关系 (假设审计市场是自由竞争市场, 被审计单位均有良好的内部控制系统) 。注册会计师靠提供审计服务来获得收入, 为市场上该业务的供给方, 被审计单位通过聘请注册会计师进行审计而获得最终产品审计报告, 支付审计费用, 为市场上该业务的需求方。假设不存在财务报告内部控制审计而只有财务报表审计时的供需模型如图1所示:

图中与纵轴交于点C的曲线为会计师事务所提供的审计报告供给曲线, 与纵轴交于点B的曲线为被审计单位有偿获得财务报表审计报告的需求曲线 (下同) , 两条曲线的交点A代表财务报表审计报告供求的市场均衡点, 即审计费用达到使审计报告供给量与需求量相等的水平。ABC的面积为财务报表审计报告市场的总剩余, 即被审计单位利益和注册会计师利益的总和。根据经济学理论中对市场均衡的评价, 将审计费用和财务报表审计报告供给量定在与A点相对应的位置是有效率的, 此时被审计单位的利益和注册会计师利益的总和最大。

《内部控制审计指引》规定, 被审计单位在接受财务报表审计的同时可以接受财务报表内部控制审计, 由于由同一家事务所进行两种审计的成本必然小于两家事务所分别审计的情况, 所以整合审计是必然趋势。整合审计时, 注册会计师在财务报表审计报告之外需要增加一份关于财务报告内部控制的审计报告, 付出了更多的成本, 承担了更大的风险, 必然要提高审计费用。由于审计成本增大, 同样的审计费用, 在整合审计时, 注册会计师将提供更少的审计报告, 所以供给曲线向左较小范围的移动。与此同时, 由于注册会计师提供了更多的服务, 从源头到最终产品都合理保证了财务报告信息质量, 因此被审计单位披露财务报表审计报告的同时披露财务报告内部控制审计报告就向投资者、债权人等利益相关者传递了其经营管理有效、公司发展前景较好等消息, 所以被审计单位更愿意接受注册会计师的审计, 此时需求曲线应向右进行较大范围的移动。同时提供两种审计报告市场的审计费用和审计报告的供需曲线的交点为A′, A′B′C′的面积为审计报告市场的总剩余, 大于图1中ABC的面积, 所以整合审计增加了审计市场的总剩余。点A′在点A的右边, 说明审计报告的供需量增加了。整合审计的供需模型如图2所示:

这两个经济学模型说明, 整合审计实施后, A′在点A之上, 表明总体审计费用将有所增加, 但A′B′C′面积大于ABC的面积, 表明整个审计市场的总利益也增加了, 且被审计单位的利益和注册会计师的利益同时增加。另外, 还可以从图中得到以下结论:A′在点A之右, 审计报告的供给量和需求量都有所增加, 说明整合审计的实施有助于推动财务报表审计的发展, 将有更多的企业愿意接受审计。在实践中, 财务报表审计具有强制性, 财务报告内控审计的强制化也是未来发展的重要方向, 因此不会因为整合审计的推行产生更多的审计报告量, 但内部控制较好的企业和内部控制较差的企业分化会更加明显, 前者将更愿意接受和配合财务报表审计和财务报告内部控制审计。后者将要承担更高昂的审计费用, 同时会被暴露出更多的问题, 这有利于这些企业改进内部控制, 提高管理水平。

二、整合财务报告内部控制审计和财务报表审计可行性分析

注册会计师在执行审计业务的过程中必须保持超然的独立, 客观公正地对审计对象发表意见。财务报表审计是最常见的审计业务, 财务报表审计从两权分离开始发展到现在, 已经趋于成熟。而财务报告内部控制审计是近期才兴起的业务, 是指会计师事务所接受委托, 对特定日期企业与财务报告相关的内部控制的有效性发表审计意见。虽然二者在范围、方法、程序等多个方面是有所区别的, 但财务报告内部控制审计实质上是“脱胎”于财务报表审计的, 二者在诸多方面是有共同之处的, 因此财务报表审计的工作经验可以用于执行内部控制审计过程中。这样才能解决目前内部控制审计执行过程中的成本过高的问题。但是目前对整合审计的具体操作方法准则并没有明确规定, 只是原则性的指导。二者的相通之处, 正是整合的关键之处, 全面深入了解这些联系, 才能最大限度发挥整合审计的作用。

三、整合财务报告内部控制审计和财务报表审计实施困境

财务报告内部控制审计在职业判断力和专业胜任能力等各方面对注册会计师都有更高的要求。财务报告内部控制在表现形式上并非单纯的财务数据, 而是具体的业务活动, 是多个动态过程的集合。因此要对该过程予以审计, 并实现预期的目标是有相当难度的。在财务报告内控审计中, 会限制一些被强制执行的实质性程序, 其原本在财务报表审计中对于应对重大错报风险起到实质作用的。在财务报告内部控制审计中可以执行的程序种类比较有限, 所以对注册会计师的职业判断要求很高。例如, 在编制审计计划时, 由于公司财务报告内部控制与公司的具体经营性质、规模等方面都有极大的关系, 格式化的审计计划在该业务上是行不通的, 需要高度的具体问题具体分析, 只能这样才有可能识别出财务报告内控中的重大缺陷。并且此后每次审计, 注册会计师一般都要编制新的计划, 因为内部控制或者内控的环境在这个过程中可能发生了变化。此外, 依据《审计指引》规定, 注册会计师需要对内部控制以及公司管理层编制的内控自评报告提供双保险的鉴证意见。虽然指引只要求注册会计师对与财务报告相关的内部控制的设计和执行情况进行审计, 但是对那些可能存在重大缺陷的非财务报告内部控制, 也要保持关注。对于相当领域的内部控制, 如生产安全的内控、产品质量的内控等方面, 多数情况下是在注册会计师知识、技能以及工作经验之外的, 此时其他相关领域专家的配合鉴证就是必不可少。另外, 有的控制从表面看来与财务报告无关, 但细入分析, 这些控制之间都有千丝万缕的联系。因此, 指引的意见实质上加大了注册会计师的责任, 要求其能够合理保证企业所有的内部控制的有效性。

四、整合财务报告内部控制审计和财务报表审计推进策略

(一) 将财务报告内部控制审计和财务报表审计的计划整合

对于财务报告内部控制审计与财务报表审计, 准则允许分而审之, 也可以由一家会计师事务所审计。但是, 《审计指引》建议将二者整合进行。从成本效益的原则, 本文也建议应该由同一家事务所同时进行。因此, 项目组成员在进行财务报表审计的同时, 可以对财务报告内部控制予以并行审计。财务报表审计安排方面可细分为总体审计策略与具体审计计划的制定。财务报告内部控制审计中, 根据对企业基本环境和情况的了解, 制定审计计划, 确定工作范围、审计的责任和资源的分配。对于上述两者, 审计计划的制定都是首要的。同时在过程中, 都被着重要求了对于被审计单位的行业状况、以及相关内控等重大事项的了解。在制定整合审计计划初期, 注册会计师应就某些事项在内部控制与财务报表方面有无重大影响以及会以何种方式影响审计工作做出判断和评估。

同时, 在进行内部控制审计工作时, 注册会计师还应重点识别、评估财务报表审计中的舞弊风险。因为被审计单位舞弊风险比较高的话, 那么内部控制极有可能被舞弊所规避, 而没有得到有效执行, 这样可能导致内部控制的重大缺陷。风险导向的审计思想贯穿在审计计划之中。财务报表审计中, 审计计划是一个贯穿审计过程始终的指导性思想, 会随着注册会计师对被审计单位的了解而不断得到修正, 如果项目组成员实施审计的过程中发现财务报表存在重大错报, 注册会计师应当考虑其对内部控制的影响, 决定是否需要修改审计计划。

(二) 将财务报告内部控制审计和财务报表审计的过程整合

对于具体的风险评估程序, 财务报表审计与财务报告内部控制审计在被审计单位内部控制的了解与评价方面是有明显差异的。注册会计师应当考虑在评估有可能引发财务报表错报风险时, 深入了解企业内控整体风险, 确认业务层面有关的流程和控制。并在此时对企业层面内控予以评价。与财务报表审计相同, 在财务报告内部控制审计过程的始终都应当贯穿风险评估的理念及思路。

在风险评估程序完成之后, 财务报表审计要求注册会计师就被审计单位的内部控制予以初步评价。如果预期内控是有效的或者仅靠实质性程序不能获取认定层次充分适当的审计证据, 那么注册会计师需进一步对其实施控制测试。财务报表审计过程中获取的有关控制执行状况的证据可以在内控审计方面予以进一步利用, 但要对财务报告内部控制的有效性进行合理保证需要更加充分、适当的审计证据, 因而单凭财务报表审计过程中控制测试期间所取得的证据是绝对不够的。注册会计师对内部控制进行进一步的审计也是非常必须的, 进一步审计的过程可以在实质性程序之后实施。

(三) 将财务报告内部控制审计和财务报表审计的结果整合

财务报表审计与财务报告内部控制审计最终都要出具书面报告, 且都以积极的方式进行。虽然二者的意见并没有必然的联系, 但是有一定的关联性。在对控制缺陷进行评价时, 注册会计师应依据的是财务报表审计中确定的重要性水平, 这个重要性水平与确定认定层次重要的账户和交易时用到的重要性水平可能不一致。因为, 根据风险评估全程执行的结果, 对最初的重要性水平会做出修正。具体情况如下, 当注册会计师对财务报告内部控制发表了无保留意见, 那么企业财务报表不存在重大错报的可能性相对比较高, 但并不能排除存在重大错报的可能性;当财务报表被出具了无保留意见, 此时, 财务报告内部控制并非必定没有缺陷;当财务报表存在重大错报, 注册会计师对其发表了非无保留意见, 可以判断出财务报告内部控制极可能存在重大缺陷。此时, 注册会计师对财务报告内部控制也应发表非无保留意见的审计报告。

摘要：财务报告内部控制审计是伴随市场对会计信息质量要求不断提高的背景下逐渐兴起的。根据《企业内部控制基本规范》以及相关配套指引以及我国的现实国情:整合财务报告内部控制审计和财务报表审计, 是进一步强化我国内控制度的大势所趋。同时二者在范围、方法、程序等多个方面是有所区别的, 在具体实施过程中也存在诸多的困难。在现行制度安排下, 本文对财务报告内部控制审计和财务报表审计的计划、过程、结果三个方面的整合推进进行了探讨。

关键词：内部控制,审计,财务报表

参考文献

[1]陈汉文, 张宜霞.企业内部控制的有效性及其评价方法[J].审计研究, 2008, (3) .

[2]陈志斌、何忠莲.内部控制执行机制分析框架构建[J].会计研究, 2007, (10) .

[3]李明辉、张艳.上市公司内部控制鉴证若干问题之探讨兼论我国内部控制鉴证指引的制定[J].审计与经济研究, 2010, (2) .

财务报表审计中对舞弊的关注 篇3

本文从舞弊的概念和特征等基本理论入手,此基础上着重探讨了我国注册会计师在财务报表审计中应如何关注舞弊。

【关键词】 财务报表审计; 舞弊;舞弊关注审计 

中图分类号: F231.5

近几年来,各国经济领域里的舞弊现象无论在规模上还是在复杂程度上都越发猖獗,而且变得日益国际化。如中国的银广夏事件、美国的安然事件等。虚假利润黑幕的最终抖落,“利润神话”的幻灭给众多投资者带来了巨大的损失。本文主要谈谈在财务报表审计中对舞弊的关注。

1 舞弊的定义及特征

准确理解和认识舞弊这一概念对财务报表审计至关重要,而且舞弊问题本身也是财务报表审计中的难以操作和把握的问题。

我国审计准则第1141号中的定义是:“错误是导致财务报表错报的非故意行为。舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。”舞弊的基本特征:其一,舞弊的特征是有预谋、故意的行为;其二,舞弊的手段具有欺骗性;其三,舞弊行为表现为违法违规;其四,舞弊的目的是为了获得一定的利益。而且从这些定义我们可以看出,审计职业界对财务报表编制过程出现的两类不实性问题的界定:舞弊是一种故意的蓄谋性欺骗,而错误是一种无意的技术性失误。舞弊对核算内容都产生较严重的实质性影响,且形式一般较为隐蔽,迹象不明,难以发现。而错误是行为人过失所致,其结果数值一般较小,所以一般发生错误要比发生舞弊性质较轻,影响也较小,但在一定条件下二者可以相互转化,无意的错误发生积累到一定程度,如由于管理漏洞而疏忽,不及时检查纠偏,很容易被行为人利用,转化为有意识的金额巨大的舞弊行为。

2 财务报表审计中如何关注舞弊

尽管财务审计基本目标是对报表公允性发表意见,但是如果企业存在重大的舞弊问题,必然影响到财务报告信息的公允性。因此,财务信息使用者希望财务审计师也要关注舞弊问题。舞弊关注审计是指审计师在接受委托从事财务报表审计时,应当关注舞弊可能性,从而对财务报表不存在具有直接重大影响的舞弊提供合理保证。

2.1 关注警戒信号

动机、机会和自我合理化是舞弊产生的三大因素,并且大量的实证研究也显示了,当公司的经营状况、行业特点、组织结构、企业文化等蕴含着这三大因素滋生的土壤时,公司发生舞弊的可能性就增大。值得庆幸的是,当这些因素存在时,它们会通过形形色色的方式表现出来,因此给了审计人员种种可以观察得到的“信号”。对这些“信号”,学术界称其为舞弊风险因素或警戒信号。知晓各种舞弊警戒信号及它们的相对有效性可以极大地提高注册会计师在财务报告审计中,评价公司舞弊风险的能力。

2.2 设计适当的审计程序

舞弊关注审计是舞弊审计的层次之一,不同于内部控制审核和舞弊专门审计,舞弊关注审计的重点是会计报表及其支持文件,首先寻找识别被审计单位是否存在舞弊的征兆,对管理当局诚实与否做出合理的评价,然后依据评价的结果,判断舞弊风险的高低。在编制审计计划时,应充分关注管理当局的诚实性和内部控制的有效性,评价管理舞弊对财务报表的影响程度。若影响重大,应追加或修改审计程序,以收集充分、适当的审计证据,证实或消除对管理舞弊的怀疑。在实施审计计划的整个过程中,充分关注导致财务报表严重错报的舞弊存在的风险及舞弊的类型。当有迹象表明管理舞弊存在时,应实施舞弊关注审计策略。对于已得到证实的管理舞弊,提请客户进行适当处理(会计纠正或报表披露);根据客户的处理结果,表述相应的审计意见。最后,应将发现的舞弊通过书面或口头的方式报告给适当级别的管理当局及有关部门。

考虑到财务报告舞弊是财务报表中存在重大错报的主要因素,主张注册会计师,将有限的审计资源分配到高风险领域,并借鉴专门的舞弊审计方法;对建立完善的内部控制,能够较好的进行防范和揭露的资产侵占舞弊,采用控制风险导向审计即可。为此,注册会计师首先要识别管理舞弊可能存在的舞弊风险因素,评价判断管理舞弊与非管理舞弊风险的高低,设计审计程序收集证据以证实或排出舞弊怀疑。对风险高的管理舞弊要采用特殊的审计策略,进而设计不同的审计程序。

2.3 财务报表审计全过程对舞弊风险的评价、记录和沟通

注册会计师在财务报表审计中关注舞弊的具体策略的实施体现于审计全过程对舞弊风险的评价、记录和沟通。从审计计划阶段开始,注册会计师就应考虑财务报表舞弊的风险因素,评价由于舞弊行为导致财务报表重大错报的风险,比如说,如果某个企业所在行业的技术进步非常快,注册会计师就应考虑其存货是否贬值,进而考虑其账面价值是否高估。注册会计师应在审计全过程,包括接受委托、续聘、计划、了解、执行外勤和报告等各阶段,都尽可能地考虑财务报表舞弊的风险因素。而且应当及时将评价记录于审计工作底稿,并同管理当局及时沟通。

此外,注册会计师还应通过深入了解被审单位及其环境、盘点存货等方法评价企业的舞弊可能性。在我国现阶段,舞弊现象屡屡发生,舞弊手段日益“高明”,为顺应社会公众的需求,应加强我国注册会计师职业界对舞弊防范侦查的重视,从多个领域、多个角度研究舞弊审计,这是发展和完善注册会计师职业生命的识务之举,也是规范证券市场游戏规则的重要一步!

 参考文献:

“财务报表审计中对舞弊的考虑”,《中国注册会计师》,2007年第5期。

周君飞,“舞弊的审计技术与实践应用”,《审计月刊》,2006年第8期。

周[XC武.tif,JZ],“对我国注册会计师承担舞弊审计责任的思考”,《商业研究》,2005年第15期。

郑艳茹,“浅谈舞弊审计的层次”,《审计与经济研究》,2004年第1期。

财务报表审计报告格式 篇4

参考格式一：对按照企业会计准则编制的财务报表出具的审计报告

背景信息：

1.对整套财务报表实施审计 2.财务报表由被审计单位管理层基于通用目的、按照企业会计准则的规定编制； 3.审计业务约定条款中说明的管理层对财务报表的责任，与《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》的规定一致； 4.除对财务报表实施审计外，注册会计师还承担法律法规要求的其他报告责任，且注册会计师决定在审计报告中履行其他报告责任。

审计报告

abc股份有限公司全体股东：

一、对财务报表出具的审计报告

我们审计了后附的abc股份有限公司（以下简称abc公司）财务报表，包括20×1 年12月31日的资产负债表，20×1的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。

（一）管理层对财务报表的责任

编制和公允列报财务报表是abc公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

（二）注册会计师的责任

我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

（三）审计意见

我们认为，abc公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了abc公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1的经营成果和现金流量。

二、按照相关法律法规的要求报告的事项

（本部分报告的格式和内容，取决于相关法律法规对其他报告责任的规定。）

××会计师事务所 中国注册会计师：×××（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：×××（签名并盖章）

中国××市 二o×二年×月×日

参考格式2：对按照企业会计准则编制的合并财务报表出具的审计报告

背景信息：

1.合并财务报表由被审计单位管理层基于通用目的、按照企业会计准则的规定

编制；

2.审计业务约定条款中说明的管理层对财务报表的责任，与《中国注册会计师 审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》的规定一致； 3.除对集团财务报表实施审计外，注册会计师还承担法律法规要求的其他报告

责任，且注册会计师决定在审计报告中履行其他报告责任。

审计报告

abc股份有限公司全体股东：

一、对合并财务报表出具的审计报告 我们审计了后附的abc股份有限公司（以下简称abc公司）合并财务报表，包括20×1年12月31日的合并资产负债表，20×1的合并利润表、合并现金流量表和合并股东权益变动表以及财务报表附注。

（一）管理层对合并财务报表的责任

编制和公允列报合并财务报表是管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制合并财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使合并财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

（二）注册会计师的责任

我们的责任是在执行审计工作的基础上对合并财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和执行审计工作以对合并财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关合并财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的合并财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与合并财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价合并财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

（三）审计意见

我们认为，合并财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了abc公司20×1年12月31日的合并财务状况以及20×1的合并经营成果和合并现金流量。

二.按照相关法律法规的要求报告的事项

（本部分报告的格式和内容，取决于相关法律法规对其他报告责任的规定。）

××会计师事务所 中国注册会计师：×××（盖章）（签名并盖章）

中国注册会计师：×××

（签名并盖章）

中国××市 二o×二年×月×日篇二：执行小企业会计准则财务报表审计报告及报表附注参考格式

针对小企业资产负债表和利润表（损益表）出具的审计报告的参考格式

【以下红字系提示性内容，报告仅作格式参考，但不限于此，项目负责人应根据实际情况、包括审计意见类型及相关事项进行调整，并删除提示性内容】

审 计 报 告

文号

abc公司全体股东：

我们审计了后附的abc 公司（以下简称abc公司）财务报表，包括2013年12 月31日的资产负债表、2013的利润及利润分配表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是abc公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照《小

企业会计准则》的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注

册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见【或发表保留意

见】提供了基础。

三、导致保留意见的事项 ??

四、审计意见【或保留意见】

我们认为，【除“

三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，】abc公

司财务报表在所有重大方面按照《小企业会计准则》的规定编制，公允反映了abc公司2013年12月31日的财务状况以及2013的经营成果和现金流量。

五、强调事项

我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注[]所述，[]。本段内容不影响已发

表的审计意见。

1、[]公司2013财务报表

2、[]公司2013财务报表附注 [本页无正文] 会计师事务所有限公司

（盖章）

中国·苏州

（签名）（盖章）（签名）（盖章）二零一四年 月 日 中国注册会计师：×××中国注册会计师：×××

财务报表附注

二零一三

人民币元

【附注是财务报表的重要组成部分。以下附注仅作格式参考，但不限于此，代编人员应根据客户实际情况根据重要性原则进行调整、増、删或重述】

一、公司基本情况 abc公司（以下简称“本公司”）经江苏省人民政府苏政复[]号文批准，经江苏省工商行

政管理局登记注册，于[]年[]月[]日在[]成立。公司注册资本[]万元，由[]、[]及[]共同出资。

[公司股权变更沿革] 截止20 年12月31日，本公司注册资本为[]万元，企业法人营业执照注册号为[]，{企 业法人营业执照注册号为企独苏总字第[]号，投资总额[]美元，注册资本 [ ]美元。}法

定代表人为[]。公司目前为经营期[筹建期]。

本公司经营范围为[]。其主要产品为：[]??，提供主要劳务内容为[]。

二、遵循小企业会计准则的声明

本公司所编制的财务报表符合小企业会计准则的要求，真实、完整地反映了公司的财务状

况、经营成果和现金流量等有关信息。

三、编制基础

本公司以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《小企业会计准则》的规定

进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。[不符合基本会计假设的说明]

四、重要会计政策、会计估计

本公司执行中华人民共和国《小企业会计准则》。下列重要会计政策系根据该会计准则编

制。

1、会计

本公司的会计为公历年1月1日至12月31日。

2、记账本位币

本公司以人民币作为记账本位币。

3、记账基础和计价原则

本公司会计核算以权责发生制为记账基础，资产以实际成本为计价原则。各项财产在取得

时按实际成本计量，其后如果发生减值，按企业会计制度规定计提相应的减值准备。

4、外币业务核算方法[若公司没有外币业务则将该部分去掉、后面类似情况也如此] 财务报表附注

二零一三

人民币元

会计内涉及的外币经营业务，按外币业务发生日的即期汇率折合为人民币记账。资产

负债表日对外币现金、外币银行存款、债权、债务等各种外币账户的余额，按照即期汇率

折合为记账本位币金额。按照该日即期汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额

之间的差额，计入当期损益。

5、现金等价物

现金等价物是指本公司持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动

风险小的投资。

（以下6至17项内容选择与企业相关的重要项目披露）

6、短期投资

短期投资是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。

以支付现金取得的短期投资，按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。

出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，计入投资收益。

7、应收及预付款项 应收及预付款项是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。

坏账损失确认标准：债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销

营业执照，其清算财产不足清偿的；债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或

者遗产不足清偿的；债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；

与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的；因自然灾害、战争

等不可抗力导致无法收回的。

应收及预付款项出现上述情形之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付

款项，作为坏账损失，于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。存货核算方法

存货是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的

在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。包括原材料、[在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资等] 等。存货按照以下原则核算: 本公司存货取得时，按实际[]成本入账。[经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。] 财务报表附注

二零一三

人民币元

公司领用或者发出存货，按照[实际成本]核算，采用[先进先出法/加权平均法/个别认定法/计划成本法/售价金额核算法]确定其实际成本。公司领用周转材料、低值易耗品时采用一次摊销 [或分期摊销]法摊销。

存货盘存制度采用永续盘存制[实地盘存制]。

存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额、盘盈存货实现的收益和盘亏存货发生的损失计入营业外支出或营业外收入。

8、长期债权投资

长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上）持有的债券投资。

长期债券投资按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收利息。

债券投资损失确认标准：债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的；因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。

长期债券投资出现上述情形之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失，于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。

9、长期股权投资

长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。长期股权投资按照成本进行计量并采用成本法进行会计处理。在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，按照应分得的金额确认为投资收益。

长期股权投资损失确认标准：被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的；被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的；对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的；被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。长期股权投资出现上述情形之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失，于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。

10、固定资产计价及折旧方法

固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。包括房屋及建筑物、[机器、机械、运输工具、设备、器具等]。

固定资产按取得时实际成本计价。资产的成本包括购买价[或建造、或投资者投入等]及将该项资产达到预定可使用状态前所必要的支出。篇三：

十二、净资产审计报告格式

十二、净资产审计报告格式

关于abc公司x年x月x日

净资产审计鉴证报告

沪审事业[200]号

abc股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的abc股份有限公司（以下简称abc公司）截至x年x月x日止净资产的财务报表，包括20x1年12月31日的资产负债表，20x1的利润表、股东权益变动表和现金流量表。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《xx会计制度》的规定编制财务报表是abc公司管理当局的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报告编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；

（3）作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报表风险的评估在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。现已审计完毕，情况报告如下：

三、企业基本情况

企业类型（国有独资）、国有资产控股、股份有限公司、有限责任公司、股份作作、集体、外商独资、合资、合作、私营、个体等），成立年月，工商登记注册号、主要投资者、实收资本、法人代表、企业规模（包括职工人数、子分公司情况），所执行的行业财务会计制度、财税隶属关系、上审计揭示的突出问题，以及反映企业特点或与本次审计相关的重要情况。

四、审计范围、重点和方法

（一）审计的范围

1、母公司

2、子公司

（二）审计的重点

企业在一定时点的资产、负债的真实状况以及损益审计调整对净资产的影响。

（二）审计的方式：就地审计或送达审计。

五、应予调整的事项

（一）涉及税收的调整事项

（二）损益类调整事项

（三）不涉及损益的重分类事项

（四）其他需要调整的事项

（上述调整事项应逐一列出内容，金额和调整分录）

以上调整共应增（减）利润（轧抵后净额）x元。

六、资产、负债、所有者权益和损益的审计

1、资产的审计

逐个科目说明。

2、负债的审计

逐个科目说明。

3、所有者权益的审计

逐个科目说明。

4、损益情况的审计

逐个科目说明。

七、净资产鉴证

审计前：企业资产总额为 元

负债总额为 元

净资产为 元

经审计调整后：资产总额为 元

负债总额为 元

净资产为 元

如考虑潜盈、潜亏和不实资产因素，则净资产应为x元。

本报告仅供贵公司××××××之用，如因使用不当造成的后果，与执行本审计业务的注册会计师及会计师事务所无关。

上海上审会计师事务所有限公司 主任会计师 潘久文

中国 上海 中国注册会计师

二○○×年×月×日篇四：财务收支审计报告格式

十三、财务收支审计报告格式

关于abc公司x年x月至x年x月

财务收支的审计报告

沪审事业[200]号

abc股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的abc股份有限公司（以下简称abc公司）截至x年x月的财务收支的财务报表，包括20x1年12月31日的资产负债表、20x1的利润表、股东权益变动表和现金流量表。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《xx会计制度》的规定编制财务报表是abc公司管理当局的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报告编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在害施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报表风险的评估在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。现已审计完毕，情况报告如下：

三、企业基本情况

企业类型（国有独资）、国有资产控股、股份有限公司、有限责任公司、股份作作、集体、外商独资、合资、合作、私营、个体等），成立年月，工商登记注册号、主要投资者、实收资本、法人代表、企业规模（包括职工人数、子分公司情况），所执行的行业财务会计制度、财税隶属关系、上审计揭示的突出问题，以及反映企业特点或与本次审计相关的重要情况。

四、审计的范围、重点和方法

（一）审计的范围

1、母公司

2、子公司

（二）审计的重点

企业在一定时期的财务收支的合法合规性及以一定时点资产、负债对财务收支的影

响。

（三）审计的方式：就地审计或送达审计。

五、应予调整的事项

（一）涉及税收的调整事项

（二）损益类调整事项

（三）不涉及损益的重分类事项

（四）其他需要调整的事项

（上述调整事项应逐一列出内容，金额和调整分录）以上调整共应增（减）利润（轧抵后净额）x元。

六、资产、负债、所有者权益和损益的审计

1、审计的审计 逐个科目说明。

2、负债的审计 逐个科目说明。

3、所有者权益的审计 逐个科目说明。

4、损益情况的审计 逐个科目说明。

七、审计后财务收支情况（年 月至 年 月）

单位：人民币元

八、存在问题

九、审计意见和建议

上海上审会计师事务所有限公司 主任会计师 潘久文

中国 上海

二○×二年×月×日 中国注册会计师篇五：财务报表审计报告附注模板(1)xxxxxxxxx有限责任公司

2011年财务报表附注

一、公司基本情况 xxxxxxxxx有限责任公司（以下简称公司），于2002年12月20日经xxx工商行政管理局批准成立；《企业法人营业执照》注册号：xxxxxxxxxxxxxxx；住所：xxxxxxxxxxxxx；法定代表人姓名：xxx；注册资本：xxxx万元；实收资本：xxxx万元；公司类型：有限责任公司；经营范围：汽车配件生产销售，中板销售。（国家限制和禁止的除外；涉及需经法律法规审批的凭许可证经营）。

二、公司主要会计政策、会计估计

1、会计制度

公司执行《企业会计制度》。

2、会计

公司采用公历制，即会计自公历1月1日起至12月31日止。

3、记账本位币

公司以人民币为记账本位币。

4、记账基础和计价原则

公司以权责发生制为记账基础，以实际成本为计价原则。

5、外币业务核算方法

外币业务发生时按当期期初的市场汇率折合为人民币记账，期末将外币账户余额按期末外汇市场汇价中间价折合人民币进行调整，汇兑损益计入财务费用。

6、现金等价物的确定标准

现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金且价值 变动风险很小的投资。

7、短期投资核算方法

短期投资按取得时的投资成本入账，期末按成本与市价孰低计价，并按投资总体计

提跌价准备。持有期间所获得的现金股利或利息，除取得时已计入应收项目的外，以实际收到时作为投资成本的收回，冲减短期投资的账面价值。处置短期投资时，所实现的损益计入当期损益。

8、应收款项坏账损失核算方法

坏账的确认标准为: 因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍然不能收回的款项；或因债务人逾期未履行偿债义务超过三年确实不能收回的款项。

坏账的核算方法：公司对坏账准备采用备抵法。

9、存货核算方法 a、公司存货主要包括原材料、低值易耗品、在产品、产成品等。原材料入库按实际成本计价，出库采用移动加权平均法。产成品入库按实际成本计价，出库采用加权平均法。低值易耗品采用一次摊销法。b、计提存货跌价准备的标准和方法：由于存货遭受毁损，全部或部分陈旧过时或售价低于成本等原因，使存货成本部分不可回收，按单个存货项目的成本与其可变现净值的差额计提存货跌价准备。

10、长期投资核算方法

a、长期债权投资：按实际成本计价，投资收益按权责发生制计算确认。b、长期股权投资: 本公司拥有被投资单位表决权资本总额的20%或者以上，或虽不足20%但具有重大影响的采用权益法核算；拥有被投资单位表决权资本总额的20%以下，或虽拥有20%或20%以上，但不具有重大影响的，采用成本法核算。c、计提长期投资减值准备的标准和方法：期末对长期投资逐项检查，如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于账面价值，并且这种降低在预计未来期间内不可能恢复，则按照可收回金额低于投资账面值的差额计提减值准备。

11、固定资产计价和折旧方法及减值准备的计提方法 a、公司固定资产的确认标准为使用年限在一年以上且单位价值在2000元以上的房屋、建筑物、机器设备、器具、工具等资产。固定资产按历史成本或法定评估价值入账，折旧按各类固定资产原值和估计使用年限计提并考虑5%的净残值。各类固定资产的估计

使用年限及年折旧率如下：

类 别 使用年限 年折旧率

房屋及建筑物 20 4.75% 车 辆 5 19% 其他设备 10 9.5% b、固定资产减值准备的计提方法：终了，对固定资产逐项进行检查。如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回的金额低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备。

当存在下列情况之一时，按照固定资产账面价值全额计提固定资产减值准备： a、长期闲置不用，在可预计的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产； b、由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产； c、虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格产品的固定资产； d、已遭毁损，以致于不再具有使用价值和转让价值的固定资产； e、其他实质上已不能再给企业带来经济利益的固定资产。

12、在建工程核算方法 a、在建工程指正在兴建中的资本性资产并按实际成本计价。在建工程成本包括工程用设备、建筑施工、安装成本以及在达到预计可使用状态前发生的工程借款利息等，在建工程完工交付使用时转入固定资产核算。b、在建工程减值准备的计提方法：终了，对在建工程进行全面检查，存在下列情况的，计提在建工程减值准备：

a、长期停建并且预计未来三年内不会重新开工的在建工程； b、所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性；

c、其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。

13、无形资产计价及摊销方法 a、无形资产计价和摊销方法：无形资产按取得时的实际成本计价。土地使用权自取得当月起在预计使用年限内采用直线法平均摊销。专利权、技术使用权、商标权、软件按10年平均摊销。b、无形资产减值准备的计提方法：终了，检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，按单项计提减值准备。当存在下列一项或若干项情况时，计提无形资产减值准备： a、已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响； b、市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复； c、已超过法律保护期限，但仍具有部分使用价值； d、足已证明实质上已经发生了减值的情形。

14、开办费长期待摊费用摊销方法 a、长期待摊费用是已经支出，摊销期在一年以上（不含1年）的其他各项费用，在费用项目受益期限内分期平均摊销。b、筹建期间发生的费用（除购建固定资产以外），先在长期待摊费用归集，在开始生产经营当月一次计入损益。

15、借款费用的会计处理方法 a、借款费用资本化的确认原则：

因购建固定资产借入专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在符合条件的情况下，予以资本化，计入该项资产的成本；其他借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，于发生当期确认为费用。因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，在发生时予以资本化；其他辅助费用于发生当期确认为费用。若辅助费用的金额较小，于发生当期确认为费用。b、借款费用资本化的期间： a、开始资本化：当以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额开始资本化：资本支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。b、暂停资本化：固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。c、停止资本化：当所购建的固定资产达到预定可用状态时，停止其借款费用的资本化。c、借款费用资本化金额的计算方法：

在应予资本化的每一个会计期间，利息的资本化金额为至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数与资本化率的乘积。

16、收入确认原则

公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；公司不再对该商品实施继续管理权和实际控制权；相关收入已经收到或取得了收款证据，并且与销售该商品有关的成本能够可靠地计量时，确认收入实现。

17、所得税会计处理方法

公司采用应付税款法。

18、利润分配政策

董事会提出利润分配方案，经股东会通过向投资者进行分配。

三、税项

公司适用的主要税种及税率：

税 种 计税依据 税率

增值税 销售额 17% 城市维护建设税 应交增值税 5% 教育费附加 应交增值税 3% 地方教育费附加 应交增值税 2% 地方水利建设基金 应交增值税 1% 企业所得税 应纳税所得额 25%

四、财务报表附注

1、货币资金截止2011年12月31日99,807,762.88元。

项 目

现 金

银 行 存 款

其他货币资金

合 计 期末数 538,612.00 18,769,150.88 80,500,000.00 99,807,762.88 期初数 368,548.00 11,617,809.00 15,000,000.00 26,986,357.00 期初数

15,632,000.00 0.00 15,632,000.00

对出具审计报告的财务报表的阅读 篇5

负债

向中央银行借款 18 80,121 104 同业及其他金融机构存放款项 19 831,141 729,354 拆入资金 20 224,923 174,363 以公允价值计量且其变动计入

当期损益的金融负债 21 372,493 306,259 衍生金融负债 5 7,240 7,635 卖出回购金融资产款 22 131,021 26,787 吸收存款 23 12,533,397 11,811,411 应付职工薪酬 24 40,511 45,573 应交税费 25 48,873 51,755 应付利息 26 192,876 163,328 预计负债 27 13,902 4,723 已发行债务证券 28 325,167 266,261 递延所得税负债 15 43 8 其他负债 29 139,825 130,004 负债合计 14,941,533 13,717,565 股东权益

普通股股本 30 324,794 324,794 其他权益工具 31 39,944资本公积 32 98,574 98,574 其他综合收益/(支出)33 2,414(23,529)盈余公积 34 78,445 60,542 一般风险准备 35 156,145 138,751 未分配利润 36 329,133 242,980 股东权益合计 1,029,449 842,112 负债和股东权益总计 15,891,159 14,494,350 后附财务报表附注为本财务报表的组成部分。中国农业银行股份有限公司 合并利润表 2014

(除另有注明外，金额单位均为人民币百万元)本集团

附注七 2014年 2013年

一、营业收入 520,858 462,625 利息净收入 37 429,891 376,202 利息收入 699,289 613,384 利息支出(269,398)(237,182)手续费及佣金净收入 38 80,123 83,171 手续费及佣金收入 87,883 89,697 手续费及佣金支出(7,760)(6,526)投资损益 39 1,887 3,769 其中：对联营企业的投资损益309 公允价值变动损益 40 1,748(2,026)汇兑损益 41 2,963 291 其他业务收入 42 368 382

二、营业支出(283,474)(247,277)营业税金及附加 43(28,799)(27,157)业务及管理费 44(178,086)(166,239)资产减值损失 45(67,557)(52,583)其他业务成本 46(9,032)(1,298)

三、营业利润 230,255 211,638 加：营业外收入 47 3,175 3,006 减：营业外支出(1,946)(1,145)

四、利润总额 231,484 213,499 减：所得税费用 48(52,545)(47,719)

五、净利润 178,939 165,780 中国农业银行股份有限公司 银行利润表(续)2014

(除另有注明外，金额单位均为人民币百万元)本行

附注七 2014年 2013年

六、其他综合收益/(支出)的税后净额： 33 以后将重分类进损益的其他综合收益/(支出)：

可供出售金融资产公允价值变动 25,793(21,852)外币报表折算差额 150(202)其他综合收益/(支出)税后净额 25,943(22,054)

七、综合收益总额 204,882 143,726 后附财务报表附注为本财务报表的组成部分。中国农业银行股份有限公司 合并股东权益变动表 2014

(除另有注明外，金额单位均为人民币百万元)归属于母公司股东权益

普通股 其他权益 其他综合 一般风险

附注七 股本 工具资本公积(支出)/收益 盈余公积 准备 未分配利润 少数股东权益 合计

一、2014年1月1日余额 324,794--179,461 49 179,510(二)其他综合收益 3326,04275 26,117 综合收益总额26,04239,944--(57,489)1.提取盈余公积 36-17,962-2.提取一般风险准备 36--3.股利分配 36-(57,489)

三、2014年12月31日余额 324,794 39,944 98,773 2,265 78,594 156,707 329,989 1,553 1,032,619 中国农业银行股份有限公司 合并股东权益变动表(续)2014

(除另有注明外，金额单位均为人民币百万元)归属于母公司股东权益

普通股 其他权益 其他综合 一般风险

附注七 股本 工具资本公积 支出 盈余公积 准备 未分配利润少数股东权益 合计

一、2013年1月1日余额 324,794--166,315(104)166,211(二)其他综合支出 33(22,192)(4)(22,196)综合(支出)/收益总额(22,192)--(16,636)-63,855(63,855)----(50,830)98,773(23,777)60,632 139,204 243,482 1,429 844,537 后附财务报表附注为本财务报表的组成部分。中国农业银行股份有限公司 银行股东权益变动表 2014

(除另有注明外，金额单位均为人民币百万元)普通股 其他权益 其他综合

附注七 股本 工具 资本公积(支出)/收益 盈余公积一般风险准备 未分配利润 合计

一、2014年1月1日余额 324,794--178,939 178,939(二)其他综合收益 3325,94325,943 综合收益总额25,94339,944---(17,903)-17,394(17,394)--(57,489)(57,489)

三、2014年12月31日余额 324,794 39,944 98,574 2,414 78,445 156,145 329,133 1,029,449 中国农业银行股份有限公司 银行股东权益变动表(续)2014(除另有注明外，金额单位均为人民币百万元)普通股 其他权益 其他综合

附注七 股本 工具 资本公积 支出 盈余公积 一般风险准备 未分配利润 合计

一、2013年1月1日余额 324,794--165,780 165,780(二)其他综合支出 33(22,054)(22,054)综合(支出)/收益总额(22,054)--(16,583)-63,570(63,570)--(50,830)(50,830)

三、2013年12月31日余额 324,794收取的利息、手续费及佣金的现金 636,350 583,655 收到其他与经营活动有关的现金 287,074 202,006 经营活动现金流入小计 1,828,956 1,679,177 客户贷款和垫款净增加额(887,572)(795,948)存放中央银行和同业及其他金融机构款项 净增加额(335,229)(187,328)拆入/拆出资金净减少额已发行债务证券收到的现金 271,873 118,771 筹资活动现金流入小计 311,873 118,771 分配股利、利润支付的现金(57,489)(50,832)其中：向本行股东分配股利支付的现金(57,489)(50,830)向少数股东进行股利分配筹资活动现金流出小计(281,051)(103,707)筹资活动产生的现金流量净额 30,822 15,064 汇率变动对现金及现金等价物的影响(570)(2,744)现金及现金等价物的变动净额 51(75,558)(139,137)加：年初现金及现金等价物余额 813,799 952,936 年末现金及现金等价物余额 50 738,241 813,799 后附财务报表附注为本财务报表的组成部分。中国农业银行股份有限公司 银行现金流量表 2014

(除另有注明外，金额单位均为人民币百万元)本行

附注七 2014年 2013年 经营活动产生的现金流量

吸收存款和同业及其他金融机构存放款项 净增加额 824,577 889,224 向中央银行借款净增加额 80,000收取的利息、手续费及佣金的现金 633,194 579,917 收到其他与经营活动有关的现金 281,278 189,529 经营活动现金流入小计 1,819,620 1,658,670 客户贷款和垫款净增加额(883,791)(785,133)存放中央银行和同业及其他金融机构款项 净增加额(335,119)(187,910)拆入/拆出资金净减少额416 处置固定资产、无形资产和其他长期资产 收到的现金 2,750 758 投资活动现金流入小计 743,121 722,808 投资支付的现金(849,669)(873,792)购建固定资产、无形资产和其他长期资产 所支付的现金(24,675)(25,540)投资活动现金流出小计(874,344)(899,332)投资活动产生的现金流量净额(131,223)(176,524)中国农业银行股份有限公司 银行现金流量表(续)2014

(除另有注明外，金额单位均为人民币百万元)本行

附注七 2014年 2013年 筹资活动产生的现金流量

已发行其他权益工具收到的现金 40,000筹资活动现金流出小计(281,038)(103,705)筹资活动产生的现金流量净额 29,005 15,066 汇率变动对现金及现金等价物的影响(590)(2,744)现金及现金等价物的变动净额 51(76,545)(139,283)加：年初现金及现金等价物余额 814,569 953,852 年末现金及现金等价物余额 50 738,024 814,569 后附财务报表附注为本财务报表的组成部分。中国农业银行股份有限公司 财务报表附注 2014

(除另有注明外，金额单位均为人民币百万元)一银行简介

中国农业银行股份有限公司(以下简称“本行”)的前身中国农业银行(以下简称“原农

行”)是由中国人民银行批准并于1979年2月23日成立的国有独资商业银行。2009 年1月15日，在财务重组完成后，原农行改制成中国农业银行股份有限公司。本行设

立经中国人民银行批准。于2010年7月15日和2010年7月16日，本行分别在上海

证券交易所和香港联合交易所有限公司上市。

本行经中国银行业监督管理委员会(以下简称“银监会”)批准持有B0002H111000001 号金融许可证，并经中华人民共和国国家工商行政管理总局核准领取注册

***号企业法人营业执照。本行的注册地址为中国北京市东城区建国门 内大街69号。

本行及其子公司(以下统称“本集团”)主要经营范围包括：人民币和外币存款、贷款、清算和结算、资产托管、基金管理、金融租赁、保险业务以及经有关监管机构批准的

其他业务及境外机构所在地有关监管机构所批准经营的业务。

本行总行、中国境内分支机构及在中国境内注册设立的子公司统称为“境内机构”，中国境外分支机构及在中国境外注册设立并经营的子公司统称为“境外机构”。二财务报表编制基础

本财务报表按照中华人民共和国财政部(以下简称“财政部”)于2006年2月15日及

以后期间颁布的《企业会计准则—基本准则》、各项具体会计准则、企业会计准则应

用指南、企业会计准则解释及其他相关规定(以下合称“企业会计准则”)、以及中国证

券监督管理委员会《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号—财务报告的一般

规定》(2014年修订)的披露规定及其他信息披露相关规定编制。

本财务报表以持续经营为基础编制。新生效的企业会计准则及修订

财政部于2014年1、2月颁布了《企业会计准则第39号—公允价值计量》、《企业

会计准则第40号—合营安排》以及修订后的《企业会计准则第9号—职工薪酬》、《企业会计准则第30号—财务报表列报》和《企业会计准则第33号—合并财务报

表》，自2014年7月1日起施行。本集团和本行在编制2013财务报表时已提前

采用上述准则，并已在2013财务报表中作出了相关披露。

财政部于2014年3月颁布了《企业会计准则第41号—在其他主体中权益的披露》以

及修订后的《企业会计准则第2号—长期股权投资》，自2014年7月1日起施行。

本集团和本行在编制截至2014年6月30日止的中期财务报告时已提前采用上述准

则，并已在该中期财务报告中作出了相关披露。

财政部于2014年6月颁布了修订后的《企业会计准则第37号—金融工具列报》，自 2014财务报表起施行。本集团和本行在编制本2014财务报表时已予以采

用，其采用对本集团和本行的财务状况、经营成果及现金流量未产生重大影响。中国农业银行股份有限公司 财务报表附注 2014

(除另有注明外，金额单位均为人民币百万元)二 财务报表编制基础(续)新生效的企业会计准则及修订(续)财政部于2014年7月及2015年1月颁布了上述八项企业会计准则的应用指南，本

集团和本行在编制本2014财务报表时已予以采用。除《企业会计准则第30号

—财务报表列报》应用指南的采用会导致本集团和本行资产负债表部分项目列报方式

发生变化而导致比较数据需要重新列报外，这些应用指南的采用对本集团和本行的财

务状况、经营成果及现金流量未产生重大影响。

采用《企业会计准则第30号—财务报表列报》应用指南对本集团和本行财务报表的 影响如下： 本集团

2013年12月31日 2013年1月1日 重述前 重述后 重述前 重述后 资本公积 76,00198,773 97,87298,773 其他综合支出(1,585)外币报表折算差额(1,005)合计 74,99674,996 97,18897,188 本行

2013年12月31日 2013年1月1日 重述前 重述后 重述前 重述后 资本公积 75,82498,574 97,67698,574 其他综合支出(1,475)外币报表折算差额(779)合计 75,04575,045 97,09997,099 三 遵循企业会计准则的声明

本行2014财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了本行于2014 年12月31日的合并及银行财务状况以及2014的合并及银行经营成果和现金流 量等有关信息。

中国农业银行股份有限公司 财务报表附注 2014

对出具审计报告的财务报表的阅读 篇6

通过相关的调查研究发现, 内部控制与财务报表实现整合审计不管从企业需求层面来看, 还是从审计中介方面来看都是十分必要和重要的, 所以笔者就从企业需求和审计中介方面以及二者的共同发展方向三个方面分析了实现整合审计的必要性, 具体内容如下所述:

1.从企业需求层面来看

整合审计的应用能够引导和改变企业管理的理念, 使企业的内部控制和财务管理能力得到有效的提升。在整合审计实现之前, 部分追求先进管理理念的企业比较重视企业的内部控制能力。但是在实际运行过程中存在孤立化和形式化, 内部控制在实际执行的过程中与企业的财务活动的实际运行情况往往不相适应, 实际操作能力差, 指导意义不强, 不仅降低了内部控制的质量, 而且在一定程度上影响了企业财务管理的效率。而整合审计能够有效的缓解上述问题, 通过审计部门和财务部门的相互沟通和协作, 能够更准确更具体的发现控制缺陷, 大大提高了内部控制审计和财务报表审计的价值, 不仅改变了企业的管理理念, 而且为企业的长远发展奠定了良好的基础。

2.从审计中介方面来看

随着《企业内部控制审计指引》等相关法律条例和制度规范的完善和发展, 内部控制与财务报表的整合审计已经成为了我国注册会计师审计的的主流趋势, 而且整合审计相比单一审计更加全面化和细致化, 审计的内容和方法也更加科学化, 具体化, 符合现代的国际发展趋势;此外, 整合审计的应用能够使内部控制审计和财务报表审计优势互补, 互相利用, 进而能够有效的降低审计的风险, 提高审计的效率。财务报表审计在审计前需要进行内部控制评价, 单独环节的内部控制评价方法来自专业的内部控制审计中的内部控制评价程序, 相对科学和严谨;而内部审计中包含企业中的财务信息和财务活动, 财务报表审计同样能够给其提供更加专业和科学严谨的数据支持, 这样以来, 二者之间相互配合, 相互协作, 不仅降低了单一审计中由于专业性不强而带来的风险, 而且能够大大提高财务数据及审计的质量和效率。

3.从二者的共同发展方向来看

虽然内部控制审计和财务报表审计的目标和性质不同, 但是二者都是为了实现企业更快更好的发展进步而进行的工作, 所以通过设计综合的审计计划, 将二者的共性进行有机的结合和运用, 使得审计证据能够相互利用和作用。同时, 整合审计的使用能够给企业提供更切合实际的管理建议, 而且这种管理建议有审计证据支持, 具体明确, 大大提高了执行力;对于会计师事务所来说大大降低了审计风险, 减少了审计的成本, 提高了审计的效率, 也加强了会计师事务所和集团企业之间的联系与沟通, 互助互利实现共赢。

由此可见, 内部控制和财务报表实现整合审计是十分必要和重要的, 也是需要相关工作人员一直努力的方向和目标。

二、内部控制与财务报表整合审计的实现方法

由上可知, 内部控制与财务报表实现整合审计是十分必要和重要的, 所以优化内部控制和财务报表整合审计的实现方法显得尤为重要, 所以笔者从审计计划阶段、控制测试阶段、实质性测试阶段以及审计报告阶段对内部控制和财务报表整合审计的实现方法进行了相关的分析和研究。

1.审计计划阶段整合审计的实现方法

审计计划阶段是整合审计实现的前提和基础, 在这个过程中企业相关部门需要与注册会计师进行沟通, 充分表达企业自身关注的重点, 需要达到的目的。在此基础上, 需要注册会计师对内部控制情况进行了解和评价, 识别财务报表中的重大错报风险, 整合财务报表审计和内部控制审计的共同点, 以重要性水平为根本出发点, 合理安排人力资源, 以避免不必要的风险和失误。制定周密的审计计划, 做好充分的准备工作, 为下一步骤的顺利开展奠定良好的基础。

2.内控测试阶段整合审计的实现方法

内部控制制度的建立和有效运行是企业经久不衰、健康发展的基础, 内控测试阶段是企业体检的关键阶段。内控测试阶段的审计整合也是内部控制与财务报表审计整合阶段的核心环节, 这就要求注册会计师要根据具体情况不断的补充和完善控制测试的测试程序和范围。在财务报表审计中, 控制测试阶段能够有效的评估企业财务的重大错误和失误环节, 进而降低企业的风险, 促进企业的长远发展和进步。内控测试阶段要求企业协助提供整条控制链上的相关资料, 通过控制测试可以发现企业控制环节的薄弱点。内控审计人员同步与财务审计人员沟通, 提供重点关注方向, 也为财务审计打通资料搜寻渠道, 提高审计效率。由此可见, 在控制测试阶段将二者进行有机的整合是十分必要和关键的。

3.实质性测试阶段整合审计的实现方法

在实质性测试阶要想更快更好的实现整合审计, 就必须将二者的核心内容进行联系, 要求注册会计师要充分利用内部控制审计的结果来对财务报表审计的程序、性质、时间以及范围进行适当的修改和完善, 给出建设性的意见和建议, 合理安排人力资源, 如在实质性测试的各个环节安排具有相应经验的审计人员进行审计。这样一来能够有效的提高财务报表审计的工作效率和工作质量, 保证信息的完整性和准确性;反过来, 在内部控制审计为财务报表审计提供了准确的数据资料信息的同时, 也能使财务报表审计的结果反作用于内部控制审计, 二者相互印证, 大大提高了整合审计的绩效, 实现了整合审计价值的最大化。

4.审计报告阶段整合审计的实现方法

审计报告阶段的整合审计也就是出具建设性意见的审计阶段, 包括无保留意见, 无法表示意见以及否定意见。在这个过程中注册会计师出具相应的内部控制审计报告, 能明确内部控制审计过程中发现的控制缺陷。通过对整合审计的结果分析, 相关咨询公司可以更具体的将审计过程中发现的问题和不足提出来, 形成管理建议书。企业根据经审计的财务报告, 内控审计报告, 管理建议书等信息, 可以做出更加科学合理的决策, 相关的部门可以据此对症下药提出切实可行的解决措施。

三、内部控制与财务报表整合审计的实际运用中应注意的问题

通过上述对内部控制与财务报表整合审计实现方法的分析和研究发现, 整合审计确实能够在一定程度上提高审计的质量和效率, 但是就现代复杂的市场经济环境来看, 整合审计在实施过程中依旧存在一定的风险和困难, 所以要想让整合审计能够切实的发挥其应有的作用, 就必须在实际运用过程中注意以下几点问题。

众所周知, 独立性是审计的灵魂, 所以在整合审计的过程中一定要确保审计的独立性, 按照《企业内部控制基本规范》中相关条例的显示, “为企业内部控制提供咨询的会计事务所, 不得同时为同一企业提供内部控制审计服务”所以在进行整合审计时要以遵守上述的原则为基础和根本;其次, 要不断的提高相关注册会计师的专业知识和专业技能, 使其能够胜任现代复杂的财务活动给其带来的风险和压力, 提高整合审计工作的绩效, 实现企业的长远发展和进步。

四、结语

总之, 随着社会的发展和经济的进步, 各个企业之间的竞争也变得越来越激烈了, 现代复杂的市场化经济环境对各个企业的信息披露工作也提出了更高的要求, 融资过程和供应商选择等越来越多的环节都要求提供经中介机构鉴证过的信息披露报告。会计师事务所业务迅猛增加, 各方对审计报告的质量和时间的要求也日益严格。据近年来的发展情况来看, 企业内部控制与财务报表进行整合审计的模式相比单独的审计模式来看能够给会计师事务所和企业双方带来更多的经济效益和社会效益。所以如何优化内部控制与财务报表整合审计的流程, 使报告使用者能够更正确的决策, 报告鉴证者能够更好的控制审计质量成为了现阶段企业领导和相关工作人员重点研究的课题之一。

参考文献

对出具审计报告的财务报表的阅读 篇7

关键词：财务报表审计；内部控制审计；整合审计

中图分类号： D412.67 文献标识码： A 文章编号： 1673-1069（2016）25-47-2

0 引言

2011年10月中注协发布了《企业内部控制审计实施的意见指导》，在意见指导中再一次强调了整合审计的重要性。可以看出内部控制审计与财务报告审计整合的理念越来越得到大家认可，在不久的未来也实现国际趋同。本文在两种审计业务联系的基础上希望尽可能促使整合审计的顺利实施。

1 财务报表审计和内部控制审计整合的基本理论

1.1 整合审计的概述

财务报表审计是指注册会计师通过计划和实施审计工作，对财务报表内容和报表之间的钩稽关系是否规范发表审计意见。财务报表的标准一般是指企业会计准则和相关的会计制度。内部控制审计是指会计师事务所对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。内部控制审计与财务报表审计整合进行即整合审计，它是指由同一家会计师事务所同时执行企业的上述两种审计，在实施过程中可以有两种选择，可以由同一个项目组来执行两项审计业务；也可分别两个项目组来操作，但执行过程中要保持沟通，尽可能有机融合。

1.2 财务报表审计和内部控制审计整合的可行性和必要性

①财务报表审计和内部控制审计整合的可行性。随着内部控制的相关规范和指引的发布，为了能够按照相关规范和指引要求进行，许多会计师事务所加强了对其员工的培训。经过这些培训，注册会计师在内部控制审计的职业能力方面会有很大的提高。对被审计单位而言，如果进行整合审计，不但配合的时间减少了、审计的费用也减少了，还有利于被审计单位与事务所方面的相互协调。②财务报表审计和内部控制审计整合的必要性。首先，由于内部控制审计发展相对不成熟，可以利用报表审计结果对其验证，另外也可利用内控审计对报表审计评估风险，相互利用工作降低审计风险来提高审计质量。其次，由于财务报表审计和内部控制审计在审计程序实施过程中很多都是相同的，如果由同一家会计师事务所将两者进行整合审计，就可以避免被审计单位重复取证，从而在较大程度上减少了被审计单位工作量的增加。最后，在进行内部控制审计时，审计技术和相关理论等不够完善，所以执行的成本会比较高。而财务报表审计在理论和实践的发展上都比较成熟，审计成本也较为固定。

2 财务报表审计和内部控制审计整合的国内外现状

国际上，美国是内部控制审计最具有代表性的国家，2002年颁发了萨克斯法案，并第一次提出了对“财务报告内部控制”的有效性进行审计的相关定义。根据法案的要求，2002年10月SEC经过调查和协商指定了PCAOB成员，在2004年3月PCAOB发布了过渡性质的（AS2），（AS2）准则为萨克斯法案的顺利实施提供了基础，并就如何审计企业做出的内部控制评价报告做出了十分详尽的规定。该法案实施以后，审计师在合规性方面取得明显的进步，投资者的信心也有所加强。2007年5月PCAOB对AS2中的审计方法与审计程序等方面进行了修订与完善，并尽量解决AS2在执行过程中成本过高的问题，颁布了第五号内部控制审计准则（AS5），以取代AS2。在美国的影响下，日本在2006年颁布了《金融工具与交易法》，要求企业提供内部控制评价及审计。

国内虽然已经有一些关于内控审计与报表审计整合的研究，但是我国的研究主要集中于PCAOB颁布的AS2和AS5等国外文献以及内部控制审计的方法和成本，在具体审计实践中基于成本和效率的考虑，如何实施整合审计以及全面内部控制审计的研究基本还处于空白地带。所以，我们要借鉴西方国家的整合审计经验，正确处理内部控制审计与财务报表审计的关系。

3 财务报表审计和内部控制审计整合过程中存在的问题

3.1 整合审计中存在舞弊现象

由于实施整合审计比单独进行其中一项审计更具有复杂性，在整合审计中要着重关注舞弊导致的重大错报风险，比如员工共同商量舞弊或者是管理层超出内部控制范围，控制会计记录并编制报送虚假财务信息的行为。注册会计师在财务报表审计与内部控制审计整合中考虑关于舞弊问题时，同样需要采用风险导向审计的总体框架，采取合适的措施并有针对性地给予应对。注册会计师应当识别和评价舞弊的风险因素，即舞弊的动机或压力和实施舞弊的机会、识别为舞弊寻找借口的能力，评价被审计单位的内部控制是否能够解决这些由于舞弊导致的重大错报风险，并评价为应对管理层和治理层超出内部控制之上的风险而设计的控制。

3.2 整合审计会影响独立性

独立性是注册会计师审计的灵魂。报表审计和内控审计的关系类似于鉴证和咨询业务关系。我国的审计准则是明文禁止同一事务所同时从事一家被审计单位的鉴证与管理咨询业务的，但是对报表审计和内控审计是否应由同一会计师事务所承担未做出硬性规定。我国现在要求注册会计师对出具的内部控制审计报告与财务报表审计报告均要承担相应的审计责任，但由同一会计事务所兼任财务报告与内部控制的审计，审计人员与被审计单位的利益关系自会更紧密，审计独立性也会受到影响。

3.3 整合审计的业务流程不规范

内部控制审计和财务报表审计流程中有相似之处，但是由于整合审计并未得到广泛应用，所以国内目前虽然提倡整合审计，但并未具体提出如何进行整合审计，也没有具体的流程规定。将内控审计和报表审计整合，在审计流程方面，如风险评估和控制测试等都对注册会计师提出了更高的要求，但是在具体操作环节时却无章可循，会出现从而降低审计效率，或者是审计工作包括的业务范围较小，不能实现整合审计的目的。

4 完善财务报表审计和内部控制审计整合的建议

4.1 注意整合审计中审计证据的可靠性

注册会计师应该在整个整合审计过程中保持相对高的职业怀疑态度，特别警惕由于舞弊导致的重大错报风险。在评价审计证据时，如果发现在审计证据中存在某项错报或者内部控制缺陷，应当考虑这项错报或内部控制缺陷是不是存在舞弊的现象。如果认为错报或内控缺陷是舞弊造成的，就应该重新评估舞弊导致的重大错报风险和内部控制整体风险，并根据这些修改审计程序的性质、时间安排和范围，重新考虑以前已经获取证据的可靠性。

4.2 提高整合审计的独立性

首先，由于我国的相关法规制度并未对同一事务所兼任报表审计和内控审计做出明确规定，但是如果能有两家事务所分别执行，那么内控的有效性和报表的真实性将更能得到保证。两者的结果在一定程度上可以相互对比和验证，那么注册会计师在执行审计工作时会更加的规范。还可以通过不同注册会计师之间的交流尽量的消除和减少审计程序的结果差异，使得审计结果更为可靠。另外，由于事务所的经费难以独立，难免会丧失独立性。我们可以从三个方面来考虑，即权威、激励、知识。试着建立一个类似于美国的监管机构，更好地对注册会计师以及行业的利益进行保护和监管。最后，由于费用问题影响独立性，也可以选择采用第三方付费的形式，如部分通过国资委负责，解决了费用问题，独立性问题迎刃而解。

4.3 构建整合审计规范和指南

整合审计现在受到众多企业的喜爱，许多企业在进行审计时也都选择进行整合审计。注册会计师不仅需要自己补充企业内部控制的相关知识，更需要了解整合审计的完整审计过程。但是现在的整合审计并没有配套的指引以及具体的规范，来指导整合审计在实际运用中的操作。只在实施意见中提出了概括性的总体要求以及简单的操作方法，使现在的整合审计只有概念却没有具体的实施方案。要想让整合审计长久的发展并且在实践过程中得到更好的应用，我国就需要尽量快点发布一个关于整合审计计划、实施、程序等方面，还包括区分不同行业的具体指南，并且应当借鉴发达国家的整合审计经验，正确处理内部控制审计与财务报表审计的关系。制定一套适合我国需求的整合审计条例或规定，来增加注册会计师的执业行为。

参 考 文 献

[1] 朱小芳.内部控制审计与财务报表审计整合研究[J].财会通讯，2013.

[2] 张策，陈婷文.内部控制审计与财务报表审计比较研究[J].商业会计，2014.

[3] 郭丽婷，石平，王军政.财务报表审计与内部控制审计的整合思考与研究[J].中国注册会计，2013.