税务师考试增值税

税务师考试增值税（共8篇）

税务师考试增值税 篇1

吉林省税务师考《涉税服务实务》：增值税考试题

一、单项选择题（共 25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意）

1、下列车辆中，应该缴纳车船税的是__。A．非机动驳船 B．捕捞养殖渔船

C．已经缴纳船舶吨税的船舶 D．公安机关专用车

2、关于税法的基本原则，下列表述不正确的是__。

A．税收法定主义的功能偏重于保持税法的稳定性和可预测性 B．经济上的税收公平不具备强制约束力，仅作为制定税法的参考

C．实质课税原则的意义在于防止纳税人的偷税和加强纳税人和税务机关的合作 D．对于有争议的涉税行为，纳税人必须根据税务机关的规定作出纳税行为，否则不能引用税收合作信赖主义

3、某企业拟投资9000元，经预测，该项投资有效期为4年，每年现金净流入额依次为2400元、3000元、4000元、3600元，则其内含报酬率为__。A．14.24% B．15.24% C．15.46% D．16.46%

4、依照原企业所得税的规定，关于坏账准备和坏账损失，下列表述正确的是__。A．企业与关联方之间的任何往来账款，均不得提取坏账准备 B．企业与任何关联方之间的往来账款，均不得确认为坏账

C．实际发生的坏账损失，超过已提取的坏账准备的部分不得在发生当期直接扣除

D．纳税人年终的应收款项，必须提取坏账准备金

5、某企业年初应收账款的余额为120000元，内发生坏账损失2000元，年末应收账款的余额为 250000元，该企业坏账准备的计提比例为50%。资产负债表上应收账款科目的年末数为__元。A．250000 B．248750 C．247350 D．248150

6、下列关于房地产开发企业预提(应付)费用的企业所得税处理，正确的是__。A．部分房屋未销售的，清算相关税款时可按计税成本预提费用

B．公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提费用 C．向其他单位分配的房产还未办理完手续的，可按预计利润率预提费用

D．出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，可按合同总金额的30%，预提费用

7、多提折旧将使本期资产负债表中__。A．资产及未分配利润均无影响 B．资产虚增，未分配利润虚增 C．资产减少，未分配利润减少 D．负债增加

8、某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2月初留抵进项税额50000元，当月购进货物允许抵扣的进项税额为1400000元，内销产品销项税额为510000元，出口产品离岸价为人民币24000000元，假设该企业适用增值税税率为17%，退税率为15%。则下列账务处理中，属于该企业出口退税业务应编制的会计分录是__。

A．借：主营业务成本

3140000

贷：应交税费——应交增值税(出口退税)

3140000 B．借：其他应收款

3600000

贷：应交税费——应交增值税(出口退税)

3600000 C．借：其他应收款

460000

贷：应交税费——多交增值税(出口退税)

460000 D．借：应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)

3600000

贷：应交税费——应交增值税(出口退税)

3600000

9、每股收益最大化的最大优点是__ A．考虑了利润发生的时间 B．考虑了投资额与利润的关系 C．考虑了利润与风险的关系 D．不会造成经营行为的短期化

10、外商投资企业采用直线法之外的其他固定资产折旧方法的，经__批准可允许列支。

A．主管税务局

B．省、自治区、直辖市税务局 C．国家税务总局

D．会计人员凭职业判断决定

11、银行销售金银的业务，应当征收的税种是__。A．营业税 B．增值税 C．消费税

D．增值税和消费税

12、下列关于股权转让所得征收个人所得税管理的表述中，不正确的是__。A．股权交易各方在变更股权登记之后，负有纳税义务或代扣代缴的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税申报

B．个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关

C．主管税务机关应该加强对股权转让所得计税依据的评估和审核

D．股权转让所得申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定

13、在北京依法登记的流动经营商贩李某，7月在西安市缴纳增值税，则其城市维护建设税应在__缴纳。

A．西安市按当地适用税率计算

B．北京所在地按北京所在地适用税率计算 C．西安缴纳但按北京所在地的适用税率计算 D．北京所在地但按西安的适用税率计算

14、下列关于民事诉讼执行的说法正确的是__。

A．人民法院自收到申请执行书之日起超过6个月未执行的，申请执行人可以向上级人民法院申请执行

B．执行过程中，案外人对执行标的提出书面异议，被人民法院裁定驳回，案外人、当事人对裁定不服，认为原判决、裁定错误的，依照审判监督程序办理 C．执行过程中，当事人、利害关系人提出书面异议的，被人民法院裁定驳回，当事人、利害关系人对裁定不服的，可以自裁定送达之日起15日内向人民法院提起诉讼

D．当事人、利害关系人认为执行行为违反法律规定的，可以向作出执行决定的人民法院提出书面异议

15、某盐厂2002年自产固体盐50万吨，销售25万吨，将外购的已税液体盐10万吨加工成固体盐5万吨销售。固体盐的单位税额为25元/吨，液体盐的单位税额为3元/吨。该盐厂2002年应纳资源税为__万元。A．720 B．750 C．1500 D．875

16、对外国公司、企业在中国境内设有两个及两个以上营业机构的，税法规定，企业可以选定一个营业机构合并申报纳税。但该营业机构应当具备的条件有__。A．两个或两个以上的营业机构使用的税率必须相同

B．设有完整的账册、凭证，能够正确反映各营业机构的收入、成本、费用和盈亏情况

C．两个或两个以上的营业机构生产的产品必须相同

D．被选定的营业机构应对其他各营业机构负有监督管理责任

17、某企业2000从境外某国分支机构取得税后收益240万元，在境外已缴纳了40%的所得税，该企业适用税率为33%。该企业本汇总纳税时可以抵扣的境外所得税税额为__万元。A．264 B．79.2 C．160 D．132

18、某企业购买面值为500万元的公司债券作为持有至到期投资，共支付价款575万元，其中含手续费2万元，已到期尚未领取的利息23万元。该债券的公允价值为540万元，该项债券投资时应记入“持有至到期投资——成本”科目的金额为__万元。A．542 B．550 C．575 D．552

19、根据《刑事诉讼法》的规定，批准逮捕由法定机关负责。该法定机关是__。A．公安机关 B．人民检察院 C．人民法院

D．国家安全机关

20、某珠宝首饰生产企业(一般纳税人)2008年8月向某食品集团企业销售自产的铂金戒指取得含税收入158950元，销售金银镶嵌项链取得含税收入35780元(该集团企业主要用于配合市场营销赠送VIP客户)；向某经营金银首饰的商业企业销售镀金镶嵌手镯取得不含税收入12378元；取得铂金项链修理、清洗收入780元。(金银首饰的消费税税率为5%，贵重首饰和珠宝玉石的消费税税率为10%)该企业上述业务应纳消费税为__元。A．4048.29 B．5983.16 C．9559.59 D．5286.09

21、根据行政法的相关规定，对下列行政行为判断正确的是__。A．一般纳税人资格认定属于行政许可 B．火灾事故原因和责任认定属于行政裁决 C．税收保全的批准属于行政强制 D．房屋产权登记属于行政登记

22、某企业2008年除拥有原值为800万元的生产性房产外，还建有一座房产原值为250万元的内部医院、一个房产原值为150万元的幼儿园。当地规定允许减除房产原值的30%，该企业当应纳房产税税额__万元。A．6.72 B．9.45 C．10.08 D．9.60

23、对一份凭证应纳税额超过__元的，纳税人可向主管税务机关申请，用填开完税证或缴款书的办法纳税，不再贴花。A．100 B．200 C．500 D．1000

24、张某将其一项商标权转让给王某，双方约定分两次支付款项，第一次3600元，第二次8400元。张某就此两项所得应缴纳个人所得税__元。A．1890 B．1920 C．1810 D．1904

25、国内某作家的一篇小说在一家晚报上连载，三个月的稿酬收入分别是3000元、4000元和5000元。该作家三个月所获得稿酬应缴纳个人所得税__元。A．1316 B．1344 C．1568 D．1920

二、多项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分）

1、下列有关企业预算的表述中，正确的有__。A．财务预算以生产预算和资本支出预算为基础 B．财务预算的核心是现金预算

C．销售预算是其他各项预算的主要编制依据 D．利润预测是企业编制期间预算的基础

E．现金预算编制的基础是预计资产负债表和预计利润表

2、下列情形中，由付款方向收款方开具发票的是__。A．商场向消费者个人零售商品时 B．批发市场向商贩批发商品时

C．转让专利技术的某科研所向受让方收取款项时

D．建筑施工企业支付某设计院张某10000元设计费时

3、下列各项中应当征收增值税的是__。

A．某运输公司销售货物并负责运输所售货物 B．集邮公司销售集邮商品 C．银行销售金银

D．医院提供治疗并销售药品

4、根据《公司法》的规定，下列关于公司章程的表述中，正确的有__。A．章程对股东、董事、监事有约束力，对高级管理人员无约束力 B．章程可以修改，但必须由董事会表决通过

C．有限责任公司股东会作出修改章程的决议，必须经代表2/3以上表决权的股东通过

D．股份有限公司股东大会作出修改章程的决议，必须经2/3以上的股东通过 E．章程应对公司的机构及其产生办法、组成、职权、议事规则进行记载

5、企业信用政策包括的内容有__。A．信用期限 B．信用标准 C．信用条件 D．现金折扣 E．收账政策

6、税务机关根据法律、法规规定的征税范围、征税对象以及税种、税目、税率来进行税收征管的行为属于__。A．羁束行政行为 B．自由裁量行政行为 C．单方行政行为 D．双方行政行为

7、关于递延所得税的核算，下列说法正确的有__。

A．按照准则规定，可以用于以后税前利润弥补的亏损所产生的可抵扣暂时性差异应通过“递延所得税资产”科目核算

B．因企业合并产生的应纳税暂时性差异，在确认递延所得税负债的同时，应确认所得税费用

C．直接计入所有者权益的交易事项产生的递延所得税费用或收益，应该计入所有者权益

D．可供出售金融资产公允价值发生变动，会导致资产的账面价值和计税基础之间产生暂时性差异，应按准则规定确认递延所得税资产或负债，并计入所得税费用

E．预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额，借记“所得税费用”、“资本公积”等，贷记“递延所得税资产”

8、某超市为增值税小规模纳税人。2009年8月，该超市取得货物零售收入120000元；向受灾地区捐赠部分外购商品，捐赠商品的买价为4200元，市价为5000元；向职工发放部分外购商品作为节日福利，发放商品的买价为3000元，售价为3700元：将一台已使用1年的冰柜无偿赠送给一家福利学校，该冰柜原购进价2200元，账面净值1400元。该超市当月应纳增值税__元。A．3667.96 B．3681.55 C．3748.54 D．3775.46

9、第1年折旧额为__元。A．640000 B．128000 C．1920000 D．2560000

10、关于电力产品征收增值税的具体规定，下列说法正确的是__。

A．供电企业随同电力产品销售取得的各种价外费用一律在预征环节依照电力产品适用的增值税税率征收增值税，不得抵扣进项税额

B．供电企业收取的电费保证金，一律于收取时并入价外费用缴纳增值税 C．供电企业采取预收电费结算方式的，纳税义务发生时间为发行电量的当天 D．具有一般纳税人资格的非独立核算的发电企业生产销售电力产品，由发电企业按上网电量，依核定的定额税率计算发电环节的预缴增值税，且不得抵扣进项税额

E．供电企业销售电力产品，实行在供电环节预征、由独立核算的供电企业统一结算的办法缴纳增值税

11、按照现行增他税制度规定，下列项目应当征收增值税的有__。A．融资租赁业务 B．集邮商品的生产

C．邮政部门发行的报刊收入 D．商品期货的交割环节

E．销售货物的用时代办保险而向购买方收取的保险费

12、根据《税务行政复议规则(暂行)》，纳税人有权申请税务行政复议的法定事项不包括__。

A．收缴和停售发票 B．税务行政处罚告知

C．确定计税依据、应纳税额

D．税务机关不依法确认纳税担保有效 E．税务机关欠税公告

13、第一次债权人会议，应在__召开。A．债权申报期限届满后的15天内

B．公告之日起1个月期限届满后的15天内 C．公告之日起3个月内

D．公告之日起3个月期限届满后的15天内

14、N公司的产成品换取X公司设备，应作会计分录为__ A．借：固定资产 236900

银行存款27000

贷：库存商品

218000

应交税金-应交增值税(销项税额)45900 B．借：固定资产

249860

银行存款

27000

贷：库存商品

218000

应交税金一应交增值税(销项税额)37060

应交税金——应交消费税

21800 C．借：固定资产

269100

银行存款

27000

贷：库存商品

218000

应交税金一应交增值税(销项税额)45900

应交税金——应交消费税

27000

营业外收入——非货币性交易收益

5200 D．借：固定资产

290900

银行存款

27000

贷：库存商品

218000

应交税金一应交增值税(销项税额)45900

应交税金——应交消费税

27000

营业外收入——非货币性交易收益

27000 E．借：固定资产

263900

银行存款

27000

贷：库存商品

218000

应交税金——应交增值税(销项税额)

45900

应交税金--应交消费税 27000

15、根据合伙企业法的规定，下列各项中，属于普通合伙企业的合伙人当然退伙情形的有__。

A．作为合伙人的自然人被依法宣告死亡

B．作为合伙人的自然人被依法认定为无民事行为能力人 C．作为合伙人的法人依法被宣告破产

D．合伙人在合伙企业中的全部财产份额被人民法院强制执行 E．作为合伙人的自然人个人丧失偿债能力

16、广义金融市场的交易对象包括__。A．货币借贷

B．票据的承兑和贴现 C．证券的买卖

D．办理国内外保险

17、纳税人必须持税务登记证件办理的税务事项有__。A．领购发票 B．申请减税免税 C．申请退税

D．外出经营活动税收管理证明 E．其他有关税务事项

18、以下属于数罪并罚的原则的有__。A．并科原则 B．吸收原则

C．限制加重原则 D．折中原则

E．罪刑相当原则

19、纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务的__情况的真实和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管的管理行为。A．发票开具 B．纳税申报 C．减税免税 D．缓税抵税 E．退税申请

20、根据营业税暂行条例的规定，企业发生的下列各项业务中应纳营业税的是__。A．处置应收债权取得收入

B．商业企业销售货物并负责运输所售货物

C．外商投资企业处置实物重置资产，该资产为货物 D．个人转让非普通住房

21、股东累积投票权可以帮助小股东“把钢用在刀刃上”，从而促成小股东将其代言人选入董事会和监事会，扩大小股东的话语权，增强小股东表决权的含金量，弱化控制股东的话语霸权，平衡小股东与大股东之间的利益关系。下列有关累积投票权的说法中，不正确的是__。A．累积投票权制度是非强制性规定

B．累积投票权制度既适用于股份有限公司，也适用于有限责任公司

C．累积投票权制度可以依照股份有限公司公司章程的规定或者股东大会的决议实行

D．累积投票制，是指股东大会选举董事或者监事时，每一股份拥有与应选董事或者监事人数相同的表决权，股东拥有的表决权可以集中使用

22、下列关于车船使用税说法错误的有__。A．企业办的幼儿园购置的车辆免税

B．载重量1吨以上1.5吨以下的渔船按机动船1吨税额计征 C．畜力车以辆为计税依据

D．木船以载重吨位为计税依据

23、下列项目中，能同时引起资产和负债变化的有__。A．计提长期债权投资的利息 B．财产清查中发现的存货盘盈 C．债务方以非现金资产清偿债务

D．购进原材料一批，并以银行承兑汇票结算 E．产品出口当期收到税务机关退回的增值税款

24、下列选项中不可以一并审理的是__。A．两个以上行政机关分别依据不同的法律、法规对同一事实作出具体行政行为，公民、法人或者其他组织不服向同一人民法院起诉的

B．在诉讼过程中，被告对原告作出新的具体行政行为，原告不服向同一人民法院起诉的 C．行政机关就同一事实对若干公民、法人或者其他组织分别作出具体行政行为，公民、法人或者其他组织不服分别向同一人民法院起诉

D．两个以上行政机关分别依据不同的法律、法规，对同一相对人的不同的事实作出行政行为，相对人不服向同一人民法院起诉的

25、某船运公司2009年初登记在册的车辆、船舶如下：(1)净吨位为400吨的机动船15艘；(2)净吨位为28．5吨的小型机动船15艘；(3)净吨位为10吨的非机动驳船10艘；(4)100马力的拖船10艘。本企业登记在册的2辆同型号货车，每辆自重均为8.96吨(已知本省规定的船舶的单位税额为净吨位每吨4元，载货汽车的单位税额为50元/吨)。则 2009年该船运公司应纳的车船税为__元。A．27780 B．26880 C．26380 D．25380

税务师考试增值税 篇2

关键词：增值税,税务筹划,税负转嫁

从2009年1月1日起,我国由生产型增值税改革转为消费型增值税,允许企业抵扣购进固定资产的进项税额,这进一步消除了重复征税的因素,完善了增值税税制。

增值税作为流转税,实行价外计税,只是具备了税负转嫁的可能性,盖地(1999)指出其纳税并非“与净利润的计算无关”,纳税人也并非“只是代政府代收税款,代消费者缴纳税款,纳税人已付的税款在每次销售时都从消费者那里得到补偿,消费者才是增值税的最终负担者,或者说实际负担者”。因此,增值税的税务筹划还是存在特定的意义。此外,纳税人身份的选择空间、增值税税收优惠政策和销售方式的选择规定等,给纳税人进行增值税税务筹划提供了客观条件和空间。

一、税负转嫁的不完全性

增值税税负全部转嫁给消费者负担仅仅是实行价外税形式而形成的表面现象(干福钦,1994)。实际上,一般供、求弹性都处于弹性无限大和完全无弹性之间。因此,增值税税负转嫁具有不完全性,即供求双方都需要负担一定的增值税税负。

萧艳汾(2008)在运用传统的解析局部均衡法分析增值税税负转嫁的基础上,运用代数推理的办法推导出增值税税负转嫁的代数模型,从而得出了增值税税负转嫁的一般规律:增值税税负确实存在转嫁现象,但并不能完全转嫁给购买者。销售者负担的增值税税负比例等于需求弹性系数占供求弹性系数之和的比例。销售者负担的增值税实际上是企业的一项费用,在其他条件相同的情况下,直接减少了企业的利润。因此,从企业合理利益最大化的角度,增值税税务筹划存在必要性。

二、纳税人身份的选择空间

税法上,增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人,两者的征收方法、税率(征收率)存在一定的区别,导致税负和利润也存在差异。从进项税额来看,一般纳税人享有税款抵扣;而小规模纳税人进项税款支出只能计入企业成本,但降低了企业所得税的税负。从销售看,购货方可以凭从一般纳税人处取得的有效发票抵扣进项税额;但是对于不能抵扣进项的购货方和最终消费者,宁愿从小规模纳税人处购买,因为小规模纳税人的征收率低,所以售价一般也较低,这样会对两者的销售情况造成一定的影响。因此,一般纳税人和小规模纳税人的税负高低视具体情况而定,一般采用增值率筹划法、抵扣率筹划法或成本利润率筹划来确定两类纳税人的税负平衡点。通过税负平衡点的计算,企业可以合理合法地选择税负较轻的增值税纳税人身份。另外,在利用纳税人身份进行增值税税务筹划时,不仅需要把握两类纳税人的认定条件,降低涉税风险,还要兼顾企业成本效益原则,考虑其他方面的成本和非货币损益等。

三、税收优惠政策的适用范围

政府为调整国家的产业结构、扶持农业的发展,制定了不少的税收优惠政策,包括起征点和减免税项目等。但是,这些税收优惠政策的适用范围具有一定的限制。例如,一般纳税人购进农产品可以按照买价l3%的扣除率计算进项税额,从当期销项税额中扣除。但仅限于向农业生产者购买的免税农业产品或向小规模纳税人购买的农业产品;对于使用自己生产的农产品不准抵扣进项税额。纳税人按扣除率计算的可以抵扣的进项税额,直接减少了企业应缴纳的增值税,是企业利润的净增加。因此,纳税人可以根据法律的有关规定,通过对投资、经营、理财活动的事先筹划和安排,满足税收优惠政策的适用条件,尽可能取得节税的税收收益。

四、货币的时间价值、通货膨胀

企业的生产、销售过程是需要一定时间的,其购进货物时需要垫付进项税额,等到产品销售时才能取得相应的收入。由于购进到销售的时间差,即使进项全部能抵,也占用了企业的资金,损失了货币的时间价值;企业承担了通货膨胀的风险,增加了资金压力。因此,将纳税义务递延到以后的纳税期实现,相当于企业取得了国家的一笔零成本资金,同时也间接减轻了清偿税收债务对现金需求的压力。例如,税法中规定销售货物或应税劳务的纳税义务发生时间,按销售结算方式的不同而不同。所以,企业通过选择销售结算方式,推迟纳税时间,可以取得相对收益,给企业增加收益。

五、特殊经营行为的税收界定

对于混合销售行为,纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为和财政部、国家税务总局规定的其他情形,可以分别核算,缴纳增值税和营业税。企业应注意取得相应的资质,并在合同中按符合规定的条件约定,避免多交税。在其他情况下,税法规定只按“主业”征收一种税,而企业通过一定的合理手段,也能改变“主业”,即存在选择的空间。对于应征增值税的混合销售行为,企业应根据应税劳务的进项税额的大小和分设公司的成本大小,决定是否分立公司。因混合销售取得的收入一定,将增值税应税货物、应税劳务与非应税劳务分开核算,节约的税收是企业净利润的增加。

对于兼营行为,纳税人应分别核算不同税率、免税、减税项目,对于未分别核算的,从高使用税率或不得减免税。所以企业通过分别核算,可以降低税负,获得节税收益。

对于捐赠和投资等视同销售行为,由于没有销售额,销项税额是企业利润的直接减少,从减轻企业税收负担来说,企业应尽可能地低估其销售额,但是不能违背税法的规定。对于代销和委托代销行为,视同买断方式和收取手续费方式的税负不一样,企业应根据具体情况,选择使企业税负最轻的方式。

增值税一般纳税人支付运费可按7%抵扣进项税额,收取运费应缴纳营业税或增值税。企业应根据运费中所含物耗支出费用的大小及能否获得增值税专用发票,决定采取外购运输还是自营运输,使得企业税负最轻。

六、不同销售方式会影响计税依据

市场经济的激烈竞争给企业带来了机遇和挑战,许多商场为了维持或扩大自己的市场份额,往往采用多种多样的竞争销售方式,以达到促销的目的。不同的销售方式在计缴增值税时计税依据有所不同。

折扣销售中的价格折扣,由于折扣是在实现销售时同时发生的,因此税法规定,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明,可以按照折扣后的余额作为销售额计算增值税;如果将折扣额另开发票,不论其在会计上如何处理,均不应从销售额中抵减折扣额。但对于实物折扣,视同销售,计算征收增值税。返还现金这种销售方式在计算增值税销项税额时不能把返还给消费者的现金从销售额中扣除,应按照原价计算销项税额。这三种促销方式,商场应通过寻找“收益的平衡点”进行选择,才能达到既能够吸引消费者又能够使收益最大化。应通过税务筹划,增加销售人员相关方面的知识,可以有效减少企业应纳税额。

七、出口退税率低于征税率

企业经营国外料件加工复出口业务,可根据具体的情况在进料加工和来料加工方式中进行选择。采用进料加工,货物出口后可以办理全部进项税额的出口退税;采用来料加工方式,进口环节免征增值税,但出口时进项税额不予办理退税。鉴于我国对增值税应税货物出口实行“不完全退税”政策,企业应根据加工复出口货物耗用国产料件的多少、利润率的高低进行加工方式的选择。同时,企业应该综合考虑现金流状况、货物所有权和定价权问题,及对企业所得税等的影响,避免得不偿失。

目前,企业货物出口方式可以进行选择,生产企业自营(委托)出口应退的增值税执行“免、抵、退”,外贸企业出口货物采取“先征后退”方式。由于出口退税率低于征税率,且两者的计算方式和计税依据不同,所以企业可以在直接出口和设立关联外贸公司间接出口的方式中,选择税负较低的出口方式。

参考文献

[1]盖地,付建设,苏喜兰.税务筹划(第三版)[M].北京:高等教育出版社,2008:69-102.

[2]刘景广.浅议增值税的税收筹划[J].会计之友,2007,(2):48-49.

增值税的税务筹划 篇3

【摘要】 通过对企业设立时以及运营过程中的增值税的研究,具体看待这一系列环节的增值税的筹划问题,期望能够对纳税人合理合法的避税节税起到一定的帮助,以便在实现纳税人目的的同时不违背国家的相关法律和政策规定。

【关键词】 增值税;税务筹划;合理避税

一、增值税的相关理论知识

1.增值税的概念。增值税是对在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务,进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务销售额,以及进口货物金额计算税款,并实行税款抵扣制度的一种流转税。一言概之,增值税就是:对生产和流通环境中的新增价值或者商品附加值予以加征税务。从这一概念可以看出,增值税的税基广阔,具有不重复征收性这一特点。

2.增值税的纳税主体。对上述概念予以分析,可以知道从事增值税应税行为的一切单位、个人以及虽不从事增值税应税行为但赋有代扣增值税义务的扣缴义务人都是增值税的纳税义务人。实际征缴过程中,增值税的纳税主体一般被划分为小规模纳税人和一般纳税人,增值税对这二者实行差别待遇。规模达不到一定程度的企业和个人、非企业性单位以及不经常发生增值税应税行为的企业被认定为小规模纳税人。一般纳税人主要是指年增值税应税销售额达到标准的企业。

3.增值税的税率。增值税的税率包括基本税率、低税率和征收率。一般情况下,基本税率是17%;低税率为13%;征税率为3%(2009年1月1日之前还包括4%和6%两档)。对于特定商品,如自来水等有自己的独特税率。

二、企业设立过程中对增值税的税务筹划

1.从企业身份上予以筹划。在企业设立的时候,一个不可避免的问题也是一个很重要的问题就是,企业的身份选择和设定。按照增值税的相关规定,小规模纳税人和一般纳税人承担的税负标准不一,那么这个身份的选择首先就可以成为一个筹划的方面。

按照我国税法:一般纳税人缴纳的增值税的税率为17%,即(销售额-可抵扣的购进额)×17%;小规模纳税人不享受抵扣的权利,其缴纳的增值税的税率为6%,即企业的销售额×6%。表面看来小规模纳税人的税负重于一般纳税人,但实际情形如何,应该予以具体考量。如果把上述的规定予以比较,当税负相等时,存在如下等式:(销售额-可抵扣的购进额)×17%=销售额×6%,可抵扣的购进额=64.7%的销售额。也就是说当企业的进项税额大于销项税额的64.7%时,一般纳税人的税负轻于小规模纳税人。所以企业设立的时候,可以对本企业未来的运作情况予以合理的预测和评估,然后选择划算和合理的身份登记。

2.从企业规模上予以筹划。企业如果运转到一定的规模,会需要新设分公司和子公司。在这个时候,这个新设的公司的身份,也可以成为企业税务筹划的一个考虑要素。分公司实则为原有公司的一部分,不进行独立的会计核算和不能独立承担相应的责任;子公司则是一个新建的、单独的、享有广泛的自由和权利的个体,对二者的选择,当然的会影响到企业本身内部业务流转过程的税负承担。企业应该根据自身的实际情况予以选择。

3.从企业设立的区域上予以筹划。我国目前的税法对于保税区、经济开发区等某些特定区域具有税收优惠政策,在充分的核算过设立成本和运营成本之后,企业可以选择具有税收优惠政策的地区设立。

4.从企业经营范围上予以筹划。按照我国当前的税法,不同行业和经营范围的企业,享受不同的税率征缴标准。企业可以根据自身的实际情况,在设立的过程中向享有低税率的行业倾斜。

5.企业经营方式上对增值税的税务筹划。我国的税法对于出口企业会予以退还相关的已经征收的增值税。结合这个出口退税的规定,企业可以考虑和确定自己的经营方向,是选择内销还是外销,以便更有利于企业的发展和企业将来的成长。

6.利用挂靠节税筹划。一个企业如果自身规模很小的话,很多的税收优惠政策享受不到,这个时候,企业可以考虑把自身挂靠到相关的能够享受此等优惠的公司的名下。

三、企业运营过程中对增值税的税务筹划

通过对企业的采购活动、销售活动和二者之外的别的运营活动过程中的税务筹划,来论述企业运营过程中对增值税的税务筹划问题。

1.企业采购活动中对增值税的税务筹划。一个企业的采购活动,首先决定了一个企业的运营成本。对于增值税而言,它也是未来企业予以抵扣的进项税额的来源。企业采购活动中增值税的税务筹划非常的重要。这个阶段,予以筹划应该坚持一下原则:

(1)在价格相当的基础上,优选采用能够提供符合规定的增值税专用发票的供应商。如果均能提供,应该选择能够提供较高税率的供应商。

(2)如果采购价格有较大差别,应当在作出相关的会计核算后予以合理的取舍。

(3)对于购入的货品,应尽可能的将其按照成本资料进行增值税会计处理,以便将来进行税额的抵扣。也应尽可能的不使各采购物品的相关进项税额减少,避免将来抵扣的数额受到影响。

(4)混同购进非应税和免税项目货物和劳务与应税项目的货物与劳务,并获得增值税发票,以增大抵扣额度。

(5)企业还要在采购时间和对象上予以更加具有前瞻性的考虑,如价格的变动、通货膨胀的影响、市场的供求变化等,以其达到成本节约的目的。

2.企业销售过程中对增值税的税务筹划。对于一个企业而言,采购是成本的决定环节,但是销售就是一个企业盈利的决定环节。销售环节中增值税的税务筹划问题同样的不容忽视。

(1)利用混合销售行为进行增值税的税务筹划。混合销售行为首先其对象是同一购买者;其次它具体是指同一销售行为既涉及增值税应税货物又涉及营业税的应税劳务。二者间是紧密相连的从属关系,应税劳务的目的是直接为了销售这批货物而做,故而很难清楚明了的区分增值税应税货物和营业税应税劳务。

我国税法根据货物销售额度和非应税劳务营业额度的比例来予以决定是否征缴增值税,对不同企业发生的混合销售行为予以不同的税务处理,这也就给纳税人留下了税务筹划的空间。纳税人可以通过调节上述比例来达到选择缴纳何种税务的目的,进而为自己合理的节税创造条件。

(2)巧妙利用不同的销售方式进行增值税的税务筹划。根据税法规定,不同的销售方式有不同的计征增值税的规定。如折扣销售,如果销售额和折扣额表示在同一张发票上,那么就可以扣除折扣,如果不在同一张发票上,则很难达到这一目的;可以采用以物易物的方式来达到缓交增值税的目的;折让销售的额度也可以被扣除;将商品用来为职工发放福利等等。

(3)合理的利用销售收入的获得时间。销售收入的实现时间,可以被巧妙地处理,进而延长入账时监,这也就延展了税款的交纳时间。

(4)合法的处理销售商品的包装价款。包装物,作为销售的货物的附属品,如果单独计价的话,可以单独处理,不将其列入销售收入,进而降低增值税的纳税额度

(5)正确选择合适的外贸出口方式。对于出口的货物,有自营出口和代办出口两种类型,在这两个类型之间,会产生多步骤的贸易。这样也就决定了不同的增值税的整体缴纳份额,也就直接的影响到了日后的退税数额,各个企业可以根据自身的情况予以合理的选择。

3.企业运营过程中对增值税的税务筹划。除了企业的采购和销售环节,企业自身的运营过程中也存在着对增值税的税务筹划问题。如可以对固定资产予以相关的增值税税务筹划,以达到降低税负的目的。关于固定资产的有关的税务筹划主要包括可以从以下方面来理解。

税务师考试增值税 篇4

一、单项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意）

1、改革开放以来，我国加强了税收征管法制建设，使税收法律制度完善、科学和方便操作，以规范__。A．征纳税双方的权利与义务 B．国家、集体和个人的关系 C．税务机关的征税行为 D．纳税人的纳税行为

2、下列各项中，不属于土地增值税纳税人的是__。A．与国有企业换房的外资企业 B．合作建房后出售房产的合作企业 C．转让办公楼的事业单位 D．继承房产的子女

3、中国公民王某2003年2月在就职单位办理了内部退养手续，取得一次性收入36000元与当月标准工资收入1000元，当月距离法定的正常离退休年龄还有三年零四个月。王某2月应缴纳个人所得税__元。A．10 B．3595 C．4190 D．7675

4、在我国，对于商誉会计处理的原则是__。A．一律不入账

B．外购商誉可以入账

C．外购商誉和自创商誉均可入账

D．只有符合条件的自创商誉才能入账

5、根据我国《刑事诉讼法》的规定，不服一审判决、裁定的上诉期分别是__． A．15日，10日 B．15日，7日 C．10日，7 日 D．10 日，5日

6、某公司代雇员负担个人所得税，2000年4月支付给王某的工资为4000元，则王某的应纳个人所得税__元。A．464.7 B．495 C．475 D．417.65

7、某项固定资产原估计使用12年，采用平均年限法计提折旧。因环境变化，重新估计的折旧年限为6年，折旧方法调为年数总和法，对此事项应属于__。A．非重大前期差错 B．重大前期差错 C．会计估计变更 D．会计政策变更

8、下列各项所得中，适用于加成征税规定的是__。A．个体工商业户的生产经营所得 B．劳务报酬所得 C．稿酬所得

D．特许权使用费所得

9、夫妻关系存续期间从事经营的个体工商户，其债务应以__承担。A．经营者个人财产 B．家庭全部财产 C．夫妻共有财产 D．夫妻全部财产

10、根据规定，依法应当从轻或减轻行政处罚的情况有__。A．已满16周岁不满18周岁的人有违法行为的 B．主动消除或加重违法危害后果的 C．受他人指使的违法行为

D．配合行政机关查处违法行为有立功表现的

11、某橡胶厂(增值税一般纳税人)，2009年8月销售汽车轮胎取得货款，开具的增值税专用发票上注明价款为200万元，销售农用拖拉机通用轮胎取得含税收入100万元，以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎一批，成本价为60万元，门市部当月全部售出，开具普通发票上注明货款金额74.88万元，已知汽车轮胎适用消费税率为3％，则该橡胶厂本月应纳消费税税额为__万元。A．11.24 B．10.92 C．10.81 D．10.48

12、某外贸进出口公司2008年5月从日本进口10辆小客车，排量为2200毫升，每辆车的关税完税价格为5万元，已知我国确定的日本小客车关税税率为25%，该排量的车辆的消费税税率为9%。进口轿车应缴纳消费税__万元。A．6.18 B．7.37 C．6 D．13.85

13、下列选项中，属于依申请的行政行为的是__。A．行政许可 B．行政处罚 C．行政确认

D．行政强制执行

14、民事诉讼中，必须到庭的当事人因正当理由没有到庭的，人民法院应当__。A．按撤诉处理 B．缺席判决 C．延期审理 D．中止审理

15、合伙企业的投资者李某以企业资金为其家庭购买汽车和住房，该财产购置支出应按__计征个人所得税。A．工资薪金所得 B．承包转包所得

C．个体工商户的生产经营所得 D．利息、股息、红利所得

16、中国公民王某12月取得工资600元，月奖金300元，季度奖金200元，全年奖金 2400元。王某12月份应缴个人所得税为__元。A．0 B．15 C．280 D．140

17、某企业进行某项投资，相似项目的投资报酬率为 15%，标准离差率为60%，无风险报酬率为3%并一直保持不变，经测算该项投资的标准离差率为 50%，则该项投资的投资报酬率为__。A．18% B．15% C．13% D．10.5%

18、纳税义务人的税收实际负担率是指__。A．现行税法所规定的法定税率

B．纳税人在一定时期内应缴纳税额与课税对象的比例

C．纳税人在一定时期内实际缴纳税额与全部课税对象的比例

D．纳税人在一定时期内实际缴纳税额占其课税对象实际数额的比例

19、在经济特区和国务院批准的其他地区设立的外资银行、外资银行分行、中外合资银行等金融机构，外国投资者投入资本或分行由总行拨入营运资金超过1000万美元，经营期在10年以上的，采用__的税率，经批准，从获利年度起，“一免两减半”。A．10% B．15% C．20% D．24% 20、以下批发环节同时缴纳增值税和消费税的是__。A．批发白酒 B．批发雪茄烟 C．批发卷烟

D．批发金银首饰 21、2008年7月，某汽车生产企业进口内燃发动机（1升﹤排量≦15升）的小汽车成套配件一批，境外成交价格68万美元，运抵中国境内输入地点起卸前的运输费5万美元、保险费1万美元。小汽车成套配件进口关税税率为25%，人民币汇率中间价为1美元兑换人民币685元。该汽车生产企业进口小汽车成套配件应纳增值税__万元。A．86.17 B．106.26 C．107.72 D．111.65

22、甲建筑工程公司总承包建筑工程和转让办公用房应缴纳的营业税为__。A．99万元 B．114万元 C．134万元 D．149万元

23、下列各项中属于消费税征税范围的是__。A．公园游船

B．车身长度大于7米(含)，并且座位在10至23座(含)以下的商用客车 C．矿物性润滑油 D．植物性润滑油

24、计算应纳所得额时，准许扣除的工资及附加“三费”__万元。A．248.26 B．225.6 C．228.96 D．237.6

25、消费税是选择部分消费品列举税目征收的，目前，我国的消费税共列举__个税目的征税范围。A．11 B．9 C．14 D．17

二、多项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分）

1、根据《公司法》规定，股份有限公司董事会的职权有__。A．决定公司的经营方针和投资计划 B．决定公司的经营计划和投资方案

C．选举、更换董事、监事以及决定其报酬等事项 D．决定公司内部管理机构的设置

2、如果甲公司使用该印版私自印制增值税专用发票且已出售，则甲公司的行为应届于__。

A．骗取增值税专用发票行为 B．伪造增值税专用发票行为

C．出售伪造的增值税专用发票行为 D．虚开增值税专用发票行为

3、按照印花税的规定，书立下列合同应缴纳印花税的有__。A．书刊印刷合同

B．建筑工程勘察设计合同 C．非专利技术转让合同 D．企业承包经营合同

4、企业业务预算的内容包括__。A．直接人工预算 B．财务预算 C．生产预算 D．资本支出预算 E．现金预算

5、企业采用固定股利支付率的股利政策，其结果可能有__。A．可使得股利的发放随着企业经营业绩的好坏而上下波动 B．容易造成股利的支付与盈余脱节

C．容易造成企业各年股利不稳定，出现较大波动 D．有利于维持企业股价的稳定 E．有利于保持最低的资金成本

6、按照成品油零售加油站的增值税规定，下列表述正确的有__。A．从事成品油销售的个体加油站，也按增值税一般纳税人征税 B．成品油零售加油站自用车辆自用油不计入成品油销售数量

C．销售成品油的纳税人售卖加油卡、凭证的，一律在售卖当期征收增值税 D．成品油销售单位跨县市调配成品油用于销售的，应视同销售征收增值税

7、下列经营项目，其营业额确定符合营业税规定的是__。

A．单位和个人转让其自建的不动产，以全部收入减去不动产的原值后的余额为营业额

B．娱乐业的营业额应包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他各项收费

C．单位因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从营业额中减除

D．融资租赁以其向承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，作为本期的营业额 E．金融经纪业务和其他金融业务(中间业务)营业额为手续费(佣金)类的全部收入，包括价外收取的代垫、代收代付费用(如邮电费、工本费)加价等，从中不得作任何扣除

8、从事经国务院批准的《外商投资产业指导目录》中的鼓励类项目的外商投资企业，追加投资项目可享受第1年和第2年免征企业所得税，第3至第5年减半征收企业所得税的条件有__。

A．追加投资形成的新增注册资本额达到或超过6000万美元的 B．追加注册资本额达到或超过1500万美元，且达到或超过企业原注册资本 50%的

C．追加投资项目的生产经营期限必须在 10年以上的 D．必须是该追加投资项目所带来的所得

9、影响企业利润的主要经济指标有__。A．产品生产的数量 B．商品销售价格 C．因定成本 D．变动成本

10、演职员参加任职单位组织的演出取得的报酬，应该__。A．不纳税

B．按工资、薪金所得项目，按月计算纳税 C．按劳务报酬所得按次纳税

D．按劳务报酬所得，一个月合计纳税一次

11、关于代开、虚开增值税专用发票的处理，下列表述正确的有__． A．对代开专用发票，应全额补征税款 B．对虚开专用发票，应差额补征税款

C．对纳税人取得的代开专用发票，可抵扣进项税额，不再予以处罚

D．对纳税人非善意取得的虚开专用发票，不得抵扣进项税额，并按偷税予以处罚

12、小规模纳税人进口货物，海关进口环节代征增值税可能使用__。A．17%的税率 B．13%的税率 C．6%的征收率 D．4%的征收率

13、按照现行增值税的规定，纳税人销售下列货物，一律按4%征收率减半征收增值税的有__。

A．旧机动车经销单位销售旧小轿车

B．某生产企业销售使用过的未超过原值的小轿车 C．某生产企业销售使用过的未超过原值的设备 D．某生产企业销售使用过的超过原值的设备

14、下列所得中应计入工资、薪金所得纳税的是__。A．职工的加班费补贴 B．独生子女费补贴 C．托儿补贴

D．按国家规定的误餐补助

15、在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得，应按收入全额计算征收企业所得税的有__。A．股息

B．转让财产所得 C．租金

D．特许权使用费 E．利息

16、下列有关纳税义务发生时间的说法中不正确的是__。

A．纳税人采取分期付款方式销售应税产品，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的次天

B．纳税人采取预收货款结算方式收购应税产品，其纳税义务发生时间为发出应税产品的次天

C．纳税人采取分期付款和预收货款的结算方式销售和收购应税产品，其纳税义务发生时间为收讫价款或者取得索取价款凭证的当天

D．扣缴义务人代扣代缴税款，其纳税义务发生时间为预收货款的次天

E．纳税人自产自用应税产品，其纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天

17、下列关于账簿管理，表述不正确的是__。

A．从事生产、经营的纳税人应自其领取工商营业执照之日起15日内按照国务院财政、税务部门的规定设置账簿。

B．扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内设置账簿

C．从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会汁制度或者财务、会计处理办法和会计核弹软件报送税务机关备案 D．账簿、会计凭证、报表、完税凭证及其他有关资料应当保存5年

18、市场经济条件下企业财务管理的目标，通常包括__。A．企业利润最大化 B．企业价值最大化 C．每股收益最大化 D．负债最小化 E．资产最大化

19、按照原企业所得税的有关规定，对纳税人转让资产的税务处理，下列表述中正确的是__。

A．纳税人转让部分资产，应确认资产转让所得 B．纳税人转让整体资产，不得确认资产转让所得

C．整体资产转让交易中，接受企业的非股权支付额不高于所支付的股权的票面价值20%的，经税务机关审核确认，转让企业可暂不计算确认资产转让所得或损失，但与非股权支付额相应的增值应确认为当期应纳税所得

D．整体资产转让交易中，接受企业的非股权支付额不高于所支付的股权的票面价值25%的，经税务机关审核确认，转让企业可暂不计算确认资产转让所得或损失

20、对涉嫌犯罪的案件，行政执法机关应当指定专案核查，行政负责人应当自接到移送涉嫌犯罪案件的书面报告之日起__内作出批准或者不批准移送的决定。A．24小时 B．3日 C．5 日 D．60 日

21、下列各项中不属于《行政许可法》的调整范围的是__。A．建设部依法认定某建筑企业的资质

B．官某向工商局申请颁发理发店的营业执照

C．某大学需要购买班车，向教育部申请拨款，教育部对此进行审批

D．某省水利厅向地质厅申请办理有关地热井的采矿登记手续，地质厅依法给予了采矿证登记

22、下列关于民事诉讼审判监督程序说法错误的是__。

A．民事诉讼当事人申请再审，应当在判决、裁定发生法律效力后2年内提出 B．民事诉讼判决作出2年后据以作出原判决、裁定的法律文书被撤销或者变更，以及发现审判人员在审理该案件时有贪污受贿，徇私舞弊，枉法裁判行为的，自知道或者应当知道之日起 3个月内提出

C．人民检察院提出抗诉的案件，接受抗诉的人民法院应当自收到抗诉书之日起三十日内作出再审的裁定

D．若判决生效的民事案件有新的证据，足以推翻原判决的，接到人民检察院抗诉的人民法院可以将再审案件交给原审法院审理

E．民事诉讼再审案件必须由中级人民法院以上的人民法院审理

23、塑料制品有限公司与化肥厂签订的合同是__。A．附生效条件的合同 B．附生效期限的合同 C．附解除条件的合同 D．附终止期限的合同

24、下列有关房产税的正确表述是__。

A．对经有关部门鉴定的危房均可免征房产税 B．纳税人无租使用免税单位房产暂免征房产税

C．融资租赁房屋对出租方以租金收入为计税依据征税

D．以房产投资收取固定收入不承担风险的，以取得的固定收入为计税依据征税 E．以房产投资联营并参与利润分红，共同承担风险的，以计税余值为计税依据征税

25、夏某与杨某是针织厂仓库的保管员，某天晚上，两人因在库房里吸烟，烟头扔掉后没有踩灭，严重违反规章制度，引起库房失火，造成价值5万元的损失，夏某与杨某的行为构成的犯罪属于__。A．共同犯罪 B．不是共同犯罪 C．重大责任事故罪 D．渎职罪

税务师考试增值税 篇5

有关人员透露，此案目前已经牵出门头沟国税局3名税官，其中门头沟国税局征管科干部刘某因涉嫌受贿已经被检方批捕。

据检方指控，7月到3月，冉景祥利用以其岳父、岳母及他本人名义注册了4个“空壳公司”，大量套取虚开增值税发票，赚取非法利益。冉景祥在法庭上对主要指控事实没有提出异议，但表示，公司注册之后就全交给他人经营，自己基本不管。当公诉人问其这几年靠卖发票挣了多少钱时，冉景祥回答 “印象中有三四百万吧。”其手下财务人员陆梅称，案发前冉景祥每年光出国费用都要在100多万元。另一被告人项先兵称，他是通过门头沟国税局的人介绍认识冉景祥的。

冉景祥、项先兵和陆梅表示，案发后他们都检举揭发了门头沟区国税局有关人员的涉案情况。有关办案人员介绍，已经被批捕的门头沟国税局征管科干部刘某，涉嫌在冉景祥等人资助下出国旅游，并收受浴霸、相机等物品。

此案将连审两天。

花絮：法官为被告送来生日面

近日庭审中，细心的主审法官王东在起诉书中发现，此案中一名女被告人陆梅的生日正是当天。中午12时，王东法官特地上街买了一份面条，在会见室里将热腾腾的一碗面条送到了陆梅手中。

税务师考试增值税 篇6

①字迹清楚。

②不得涂改。如填写有误，应另行开具专用发票，并在误填的专用发票上注明“误填作废”四字。如专用发票开具后因购货方不索取而成为废票的，也应按填写有误办理。

③项目填写齐全。

④票、物相符，票面金额与实际收取的金额相符。

⑤)各项目内容正确无误。

⑥全部联次一次填开，上、下联的内容和金额一致。

⑦发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章。

⑧按照规定的开具时限开具专用发票。

⑨不得开具伪造的专用发票。

⑩不得拆本使用专用发票。

⑾不得开具票样与国家税务总局统一制定的票样不相符合的专用发票。

开具的专用发票有不符合上列要求者，不得作为扣税凭证，购买方有权拒收。

(2)专用发票开具时限规定：

①采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式的，为货物发出的当天。

②采用交款提货结算方式的，为收到货款的当天。

③采用赊销、分期付款结算方式的，为合同约定的收款日期的当天。

④将货物交付他人代销，为收到受托人送交的代销清单的当天。

⑤设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，按规定应当征收增值税的，为货物移送的当天。

⑥将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者，为货物移送的当天。

⑦将货物分配给股东，为货物移送的当天。

税务师考试增值税 篇7

一、新增值税条例及其实施细则主要变化

增值税纳税人的税务筹划主要体现在运用无差别平衡点增值率和抵扣率进行纳税人筹划, 兼营行为增值税纳税人的税务筹划及增值税与营业税纳税人选择的税务筹划等方面, 而此次新颁布的增值税法主要体现在对运用无差别点增值率和抵扣率进行增值税纳税人筹划的影响方面, 因此本文主要就此方面进行探讨。增值税有一般纳税人和小规模纳税人之分, 两类纳税人由于征收方式不同、税率不同, 其税负水平也不同。2009年1月1日实施的《增值税暂行条例》 (修订) (08国务院令第538号) , 和《增值税暂行条例实施细则》 (08财政部国家税务总局第50号令) , 相对于之前的条例和实施细则的变化表现在允许抵扣固定资产进项税额、与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品 (如小汽车、游艇等) 所含的进项税额不得予以抵扣、降低小规模纳税人的征收率、将有关农产品和运输费用扣除率等一些现行增值税政策体现到修订后的条例中、延长纳税申报期限等五个主要方面, 但对增值税纳税人运用增值率和抵扣率进行税务筹划的影响主要体现在: (1) 小规模纳税人的新的界定标准。《增值税暂行条例实施细则》 (修订) 第二十八条规定小规模纳税人的标准为:从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人, 以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主, 并兼营货物批发或者零售的纳税人, 年应征增值税销售额在50万元以下 (含) 的;除以上规定以外的纳税人, 年应税销售额在80万元以下的。 (2) 小规模纳税人税率的变化。与一般纳税人购进固定资产进项税额可以抵扣, 税负减轻相适应, 小规模纳税人增值税征收率由原来的4%或6%降为3%。

二、新增值税条例下增值税纳税人税务筹划

其一, 无差别平衡点增值率筹划法。我国《增值税暂行条例》规定对一般纳税人实行17%或13%的税率并允许扣除进项税额的计算方法, 而对小规模纳税人实行3%的征收率不允许扣除的计税方法。在征收比例法定的前提下, 一般纳税人税负的高低取决于扣除的多少。如果某纳税人可以扣除的进项税额的比重比较大, 那么, 它作为一般纳税人的税负就可能低于小规模纳税人。相反, 如果某纳税人可以扣除的进项税额的比重比较低的话, 则作为小规模纳税人的税负可能低于一般纳税人的税负。有了这么一个基本判断, 站在税务筹划的角度, 就可以通过拆分一般纳税人, 使其成为多个小规模纳税人, 或者通过单个纳税人规模的变动, 或者在税法规定的幅度内通过会计核算的规范与否来选择是否申办一般纳税人资格, 也能达到同样的目的。因此, 在遵守税法和企业会计准则的前提下, 增值税纳税人身份的选择可以通过一般纳税人与小规模纳税人税负无差别平衡点来进行分析。这一无差别平衡点表明在这一增值率条件下, 作为一般纳税人与小规模纳税人的税负是相同的。当增值率不在这一点上时, 可以通过分析纳税人销售额增值率超过或者低于无差别平衡点来判断税负的高低。当纳税人的应税销售额增值率超过无差别平衡点时, 说明扣除的比重较低, 作为一般纳税人的增值税税负高于小规模纳税人, 企业可以选择成为小规模纳税人;反之, 则作为一般纳税人税负更轻些。

(1) 两类纳税人的计税原理。

一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额=销售额×增值税税率-购进项目金额×增值税税率= (销售额-可抵扣购进项目金额) ×增值税税率。由于, 增值率=增值额÷销售额= (销售额-可抵扣购进项目金额) ÷销售额, 因此, 一般纳税人应纳增值税额=销售额×增值率×增值税税率

小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率

(2) 不含税销售额增值率无差别平衡点的计算及选择。

当一般纳税人和小规模纳税人税负相等时, 其增值率则为无差别平衡点增值率。在销售额为不含税销售额的情况下:

一般纳税人应纳增值税额=小规模纳税人应纳增值税额

不含税销售额×增值率×增值税税率=不含税销售额×征收率

即:增值率=征收率÷增值税税率

当一般纳税人的增值税税率为17%, 小规模纳税人的征收率为3%的情况时, 增值率=3%÷17%=17.65%。即当增值率高于17.65%时, 一般纳税人的税负重于小规模纳税人, 应尽量选择作为小规模纳税人, 当增值率低于17.65%时, 一般纳税人的税负轻于小规模纳税人, 应尽量选择作为一般纳税人。一般纳税人的增值税税率和小规模纳税人的征收率处于不同的情况下, 计算出的无差别平衡点增值率也不相同, 具体见表1。

(3) 含税销售额增值率无差别平衡点的计算及选择。

当一般纳税人和小规模纳税人的销售额和购进价格均为含税价格时:

一般纳税人应纳增值税额=小规模纳税人应纳增值税额

即:含税销售额÷ (1+17%) ×增值率×增值税税率=含税销售额÷ (1+3%) ×征收率

增值率=[征收率× (1+17%) ]÷[增值税税率× (1+3%) ]

当一般纳税人的增值税税率为17%, 小规模纳税人的征收率为3%的情况时:增值率=[3%× (1+17%) ]÷[17%× (1+3%) ]=20.05%, 即当增值率高于20.05%时, 一般纳税人的税负重于小规模纳税人, 应尽量选择作为小规模纳税人, 当增值率低于20.05%时, 一般纳税人的税负轻于小规模纳税人, 应尽量选择作为一般纳税人。

在销售额和购进金额为含税价格时, 一般纳税人的增值税税率和小规模纳税人的征收率处于不同的情况下, 计算出的无差别平衡点增值也不相同, 具体见表2。

(4) 利用增值率无差别平衡点进行纳税人筹划举例。

[例1]某生产性企业, 年销售收入 (不含税) 为85万元, 可抵扣购进金额为65万元。增值税税率为17%。年应纳增值税额为3.4万元。由无差别平衡点增值率可知, 企业的增值率为23.53%[ (85-65) /85]>无差别平衡点增值率17.65%, 企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业, 使其销售额分别为45万元和40万元, 各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为2.55万元 (45×3%+40×3%) , 可节约税款0.85万元 (3.4-2.55) 。

其二, 无差别平衡点抵扣率筹划法。

(1) 不含税销售额抵扣率无差别平衡点的计算及选择

即:增值率=1-抵扣率

当销售额为不含税销售额, 一般纳税人和小规模纳税人税负相同时:一般纳税人应纳增值税额=小规模纳税人应纳税额

不含税销售额×增值率×增值税税率=不含税销售额×征收率

不含税销售额× (1-抵扣率) ×增值税税率=不含税销售额×征收率

此时的抵扣率为无差别平衡点抵扣率, 即:抵扣率=1-征收率÷增值税税率

当增值税税率为17%, 征收率为3%时:抵扣率=1-3%÷17%=1-17.65%=82.35%

即当抵扣率高于82.35%时, 一般纳税人的税负轻于小规模纳税人, 应尽量选择作为一般纳税人, 当抵扣率低于82.35%时, 一般纳税人的税负重于小规模纳税人, 应尽量选择作为小规模纳税人, 一般纳税人的增值税税率和小规模纳税人的征收率处于不同的情况下, 计算出的无差别平衡点抵扣率也不相同, 具体见表3。

(2) 含税销售额抵扣率无差别平衡点的计算及选择。当一般纳税人和小规模纳税人的销售额和购进价格均为含税价格时:

一般纳税人应纳增值税额=小规模纳税人应纳增值税额

含税销售额÷ (1+17%) ×增值率×增值税税率=含税销售额÷ (1+3%) ×征收率

即:含税销售额÷ (1+17%) × (1-抵扣率) ×增值税税率=含税销售额÷ (1+3%) ×征收率

抵扣率=1-[征收率× (1+17%) ]÷[增值税税率× (1+3%) ]

当一般纳税人的增值税税率为17%, 小规模纳税人的征收率为3%时, 抵扣率=1-[3%× (1+17%) ]÷[17%× (1+3%) ]=79.95%

即当抵扣率高于79.95%时, 一般纳税人的税负轻于小规模纳税人, 应尽量选择作为一般纳税人, 当抵扣率低于79.95%时, 一般纳税人的税负重于小规模纳税人, 应尽量选择作为小规模纳税人。

在销售额和购进金额为含税价格时, 一般纳税人的增值税税率和小规模纳税人的征收率处于不同的情况下, 计算出的无差别平衡点抵扣率也不相同, 具体见表4。

(4) 利用抵扣率无差别平衡点进行纳税人筹划举例。

[例2]某商业批发企业, 年应纳增值税销售额为150万元 (不含税) , 会计核算制度健全, 符合作为一般纳税人条件, 适用17%增值税税率, 该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额占销项税额的比重为50%。在这种情况下, 企业应纳增值税为12.75万元 (150×17%-150×17%×50%) 。由无差别平衡点抵扣率可知, 该企业的抵扣率50%小于无差别平衡点抵扣率82.35%, 因此企业适宜作小规模纳税人。如果将该企业分设两个批发企业, 各自作为独立核算单位, 那么, 分设后的两个单位应税销售额分别为75万元, 符合小规模纳税人的条件, 可适用3%的征收率。分设后的应纳税额为4.5万元 (75×3%+75×3%) , 可减轻税负8.25万元 (12.75-4.5) 。

[例3]乙、丙企业均为小规模纳税人, 批发机械配件。乙企业的年销售额为75万元 (不含税) , 年可抵扣购进金额为65万元;丙企业的年销售额为70万元 (不含税) , 年可抵扣购进金额为60万元。由于两企业的年销售额均达不到一般纳税人标准, 税务机关对乙、丙两企业均按简易办法征税。乙企业年应纳增值税额为2.25万元 (75×3%) , 丙企业年应纳增值税额为2.1万元 (70×3%) 。

由无差别平衡点抵扣率原理可知, 乙企业的抵扣率为86.67% (即65/75) >无差别平衡点抵扣率82.35%, 选择作为一般纳税人税负较轻;丙企业的抵扣率为85.71% (即60/70) >无差别平衡点抵扣率82.35%, 也是选择作为一般纳税人税负较轻。因此乙、丙两企业可通过合并方式, 组成一个独立核算的纳税人, 年应税销售额为145万元 (75+70) , 符合一般纳税人的认定资格。企业合并后年应纳增值税额为3.4万元[ (145-125) ×17%], 可减轻税负0.95万元[ (2.25+2.1) -3.4]。

当然, 对于增值税纳税人的税务筹划, 还会受到税法对一般纳税人的认定要求、筹划成本、企业财务利益最大化、企业产品的性质及客户的类型等因素的影响, 企业应综合考虑, 在不受其他因素限制的前提下, 实行增值率或抵扣率判定法, 以实现纳税人税务筹划的目标。

参考文献

[1]计金标:《税收筹划》, 中国人民大学出版社2006年版。

税务师考试增值税 篇8

【关键词】财务会计；税务会计；差异化

经济体制的不断发展变化，推动了我国财会制度和税收制度改革工作的开展，在两种制度不断发展和变革的过程中，逐渐产生了分离状况。税务会计工作是近年来形成的一种边缘学科，能够有效地将税收算法和会计工作作为一个整体来协调分析税收收入与会计收入之间的差异，从而实现效益最大化。

一、增值税的差异分析

在实际的工作过程中，增值税在财务会计与税务会计处理过程中存在很多差异， 主要包括：计量方式的不同、确认时间地点的不同、确认条件的不同存在差异所造成。

1.计量方式不同所造成的差异

在企业发展过程中，增值税收在征收过程中，主要是以商品货物作为主要的征收对象，在每一件商品采购计量过程中，或涉及到抵扣款项和不抵扣款项，都是计量方式的不同，另外，。例如：某企业进口了一批衣服，进购价税收合计为12300元，其中包括了进项税额2091元，销售额60000元，销项税额为8717.9元，因此，该商品的增值纳税额为6626.9而不是2091元，更不是8717.9元，这种计量方式属于财务会计计量方式。税务会计计量方式是对每一笔进行记录，不存在抵扣款项的计量，最后的财务会计以及税务会计计量方式不同，但是不会对相应的核算工作造成影响。其中最根本的差异主要表现在计量方式的不同，但是相应的计算结果却存在一定的统一性，验证了会计学存在辩证的关系。

2.采取折扣的方式销售货物

在实际的工作中，纳税人都采取折扣方式销售货物，如果相应的销售额的折扣款项是开在同一张发票上，工作人员就可以按照折扣后的销售额计算相应的增值税；如果折扣额和销售额不在同一张发票上，就不能进行相应的计算。例如：A是增值税一般纳税人，其销售货物9000元给B，但是由于两者长期合作，A给予7折优惠，并且给B开了一张发票，然后将销售额和折扣额开在同一张发票上，因此，B在计算增值税时，就能够抵扣此折扣，在此过程中存在一定的差异。

3.包装物押金

在实际的工作过程中，纳税人在销售货物的同时，将包装物租赁给对方，并且收取一定数量的押金，押金在计算过程中属于财务计算，如果将其分开，就不会进行销项数额征收；但是在规定期限内，对方不能及时的将包装物归还，押金将会被财务会计算入到营业额或者其他收入；但是对于税务会计来说，依旧按照原来的方式进行计算。

二、税收上的差异分析

通常来说，税收上的差异具有一定的永久性以及暂时性；其中，永久性主要指的是：税前利润计算的方式不同，所谓的税前利润主要是根据企业的实际收入以及相关费用进行计算，但是，在实际的计算过程中，由于计量方式的不同，在后期就会形成一种不可逆转的差异， 被称之为永久性差异；所谓的暂时性差异指的是在后期能够出现逆转，能够挽回的、或者可以通过其他方式消除差异，称之为暂时性差异。文章主要指的是暂时性差异在财务会计以及税务会计中存在的差别。财务会计在计算过程中的账面价值大于税务会计的计算基础，就会形成一定的差异。

三、时间核算差异

在企业发展运行中，获取利益或者发生亏损，在财务会计中会将其当做是当期收益，但是在税务会计中，会对其进行分摊，但是还存在一些相反的情况。例如：某企业年终金融交易资产交易市价是180000元，成本是230000元，該企业账面价值是180000元，但是计算基础是230000元，暂时性差异是50000元，企业在最终利润计算过程中，应该将差异核算带入到其中，然后在进行计算。财务会计计算一般采用的是历史成本核算，并且依据业务的不同也可以进行计算，还可以采用重置成本、现值等进行计算。但是在此处，由于各种原因，务必应该采用历史成本。

四、财务会计与税务会计差异协调对策分析

1.加强理论研究

在实际的工作过程中，理论和实践是相辅相成的，只有积极加强对理论的研究，才能构建完善的会计核算机制。在实际的理论研究过程中，工作人员应该积极加强对核算原则 、核算模式 、核算方法等相关工作理论的研究，还要明确财务会计与税务会计两者之间存在的辩证关系，才能推动相关工作的开展，保证财务工作的合理性。另外，工作人员还应该积极对其研究，找出其中存在的平衡点，能够实现会计理论和实践的发展，推动我国市场经济调制改革工作的发展。

2.加强行政手段的参与力度

税务会计主要是服务于国家。因此，在实际的核算过程中具有一定的法律性，但是使得财务会计在核算工作中处于一定的被动局面。一方面，在实际的工作过程中，应该加强国家行政手段的力度，在经济体制考虑的同时实现对两者关系的协调，只有这样才能推动企业的发展；另一方面，还要积极提高工作人员的综合素质，加强对其专业知识的培训，使其明确两者之间的差异，从而能够有效减少两者之间的差异，保证相关工作开展的有效性，例如：可以定期开展专业知识竞赛、专业知识培训班等，向工作人员传输一些新的思想，才能保证工作质量。

五、总结

综上所述，在企业发展过程中，积极对财务会计与税务会计增值税的处理差异进行分析势在必行，明确其中的差异，依据实际情况制定合理的处理方式，才能保证企业税收的合理性，只有这样才能企业经济效益的最大化，推动企业的持续发展。

参考文献：

[1] 黄巧玲.我国税制与财务会计业务处理的差异分析[J].致富时代（下半月），2009，（11）：76-77.