委托业务论文

委托业务论文（精选10篇）

委托业务论文 篇1

随着国家对油脂油料市场调控力度的加大,中储粮直属企业政策性收储菜籽油的业务也逐步增多。由于油菜籽收购、加工的特殊性,它与一般稻谷、小麦等收原粮存原粮的传统收储方式有所不同。本文就我库(以下简称油脂库)在油菜籽委托收购、委托加工业务中涉及的会计处理问题谈几点粗略的认识。

一、前期准备工作

(一)多方位衡量欲合作企业是否具备受托收购、受托加工资格,并与之签订规范的《委托收购(加工)合同》,以规避风险。

建议从财务角度采用“6C”分析法:即对企业的品德、能力、资本、抵押物品、经济状况、连续性进行分析。所需分析材料可以通过以下渠道获得:直接向企业调查,分析企业的财务报表,察看企业的营业场所,向企业利害关系人(如债权人、银行)等了解情况,以及通过会计师事务所、征信机构、互联网或从公开出版物等多种途径获得。

(二)开设银行收购专户,有效防范资金风险。

有两种方式,一是在各个收购点就近的农发行申请开立收购资金专用账户,自己派人提现用于支付收购款。二是要求各受托收购企业就近在农发行申请开立收购资金专用账户,油脂库的收购资金转账汇入该账户,再由各受托收购企业提现用于支付收购款。不管是哪种方式,建议委托收购企业与受托收购企业、上下级农发行之间都要事先签订《四方协议》,使收购企业置于农发行的金融监管范围以内。

(三)根据实际需要,设计、购买相关单证,为业务开展做好基础服务工作。

印制各种必要的收购、加工单据,要求简单适用,建议采用“一单制”,即货物从进门到空车出门,包括登记、检验、检斤、入库、结算各业务环节都在一张单据上反映;向主管税务机关申请领用收购、销售发票。

二、委托收购、委托加工业务中的会计处理

(一)委托收购中的会计处理。

1. 申请贷款。

企业在接到政策性收购任务后,要依据有关正式文件,积极向农发行申请贷款,配合农发行信贷部门做好贷款调查、申请审批、贷款发放等各项程序性工作。同时要合理预测收购量和收购进度,采取“一次审批、多次发放”的办法有效使用收购资金,节约资金使用成本。即贷款总额一次性申请足,再根据收购进度预测资金需要量,分批次贷出收购款,做到随用随贷,当天贷款、当天拨付。贷出收购款时企业作如下处理:借记“银行存款”科目,贷记“短期借款”科目。

2. 拨收购款。

在收购过程中既要保证收购资金需要,又要提高资金使用效益,做到勤拨少领、减少存款和铺底金。具体操作中实行收购进度日报账制和收购资金申报制,各收购点次日早,以传真形式上报前一天收购量和资金使用情况。同时受托收购企业管理部门逐日核对、收集收购单据,并于每月底整理成册上报油脂库审核。收购点资金用量控制在3至5日之内,不得挪用。各受托收购企业申请资金时必须填写《收购资金申请单》,单位盖章,负责人签字,经监管员审核确认(根据收购进度)上报,经油脂库业务、财务部门审核、库主任审批后下拨收购款。拨款时企业作以下会计处理:借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”科目。

3. 收购结报。

月底,受托收购企业要填制《收购月结报单》,签字盖章后上报,油脂库据此作以下处理:借记“储备粮油——待核油菜籽成本”科目,贷记“预付账款”科目。

(二)委托加工中的会计处理。

1. 油菜籽拨付加工。

由于油菜籽属相对难保管的油料品种,为了降低油菜籽储存风险,同时也为了加快资金周转,提高经济效益,而且财政在油菜籽加工成油之后再给予保管费用补贴,所以油菜籽收购后要尽快安排加工。油脂库要根据各收购点上报的由驻点监管员签字确认的《油菜籽拨付加工月结报单》,作如下账务处理。借记“委托加工物资”科目,贷记“储备粮油——待核油菜籽成本”科目。

2. 支付(计提)加工费。

油脂库根据《委托加工合同》和加工进度,向受托加工企业支付加工费用,受托加工企业向油脂库开具正式的加工费发票。账务处理如下:借记“委托加工物资——委托加工菜油”科目,贷记“银行存款或应付账款”科目。

3. 加工结报。

受托加工企业必须认真履行《委托加工合同》,按照约定的加工得率和油菜籽实际加工进度计算菜油和菜粕的加工产出量,月底填制《加工成品月结报单》,负责人签字、单位盖章,经驻点监管员审核后上报油脂库。油脂库财务要按照菜油当期实际收购、加工、集并后的成本事先估算一个单价,据以计入待核储备菜油成本,再倒挤出商品菜粕的成本。估算单价一经确定,一般在财政核价前不予变动。会计处理为:借记“储备粮油——待核菜油成本”、“商品粮油——菜粕”科目,贷记“委托加工物资——委托加工菜油”科目。

4. 菜粕销售。

在财政核定菜油成本一定的情况下,菜粕销售价格直接影响企业盈亏,因此企业应主动深入市场,了解分析菜粕油的销售规律,研究制定销售策略,发展一批相对稳定的客户,努力做好菜粕销售工作,加快销售资金回笼,为企业创造较好的经济效益。油脂库根据业务部门提供的《菜粕销售合同》、《出库单》、《结算单》开具正式税票,会计处理如下:借记“预收账款(或银行存款)”科目,贷记“主营业务收入——菜粕”科目。

5. 结转菜粕销售成本。

在实际工作中,一般储备菜油财政核价比较晚,导致储备菜油成本暂时不能确定,按菜油估价倒挤的菜粕成本也就不能确定,所以菜粕虽然是销售了,但不能确认销售利润,此时菜粕的销价与估算成本之差可以视为未实现利润,冲减菜粕的账面成本。即在会计处理时暂按销价结转菜粕销售成本,不确认销售利润,待菜油财政核价确定后,再按其差额计入当期的主营业务成本,调整当期企业利润。结转菜粕销售成本时:借记“主营业务成本——菜粕”科目,贷记“商品粮油——菜粕”科目。

(三)后续处理。

1. 菜油集并。

油菜籽加工成油后,为了储备油的储存安全和直接管理,需从受托加工厂家集并到油脂库入库保管。依据《运输协议》和运输发票,企业作以下处理:借记“储备粮油——待核菜油费用”科目,贷记“银行存款”科目。

2. 收购资金清算。

收购结束后,企业要及时与各收购点进行资金清算,收回投放的多余收购款,并归还银行借款,做到收购资金封闭运行和库贷挂钩。在实际收付资金时:借记“预付账款”或“应付账款”科目,贷记“银行存款”科目。或视具体情况作相反会计分录。

三、其他需要注意的问题

(一)注意后续的会计处理。

通过以上委托收购、委托加工的会计处理,收购资金逐步费用化,即货币资金→待核油菜籽成本→委托加工物资→待核油菜籽成本、待核油菜籽费用,至此政策性收储油菜籽的会计核算并未结束,还差向储备油成本转变这最后一步,包括三个环节:一是财政核定储备油价。储备油的成本是由财政核定的,企业按财政部下发的正式文件确定的成本计入储备粮油成本,同时将原委托加工后计入待核储备粮油的成本、费用冲平,两者的差额计入当期的主营业务成本,调整当期企业利润。会计处理从略。二是归还多余贷款。企业要根据财政核定的储备粮油成本,与企业实际收购贷款额比较,及时还贷,核减贷款规模,以保持储备粮油库存值与银行贷款额一致。还贷时借记“短期借款”科目,贷记“银行存款”科目。三是支付利息。因为未加工油之前,油菜籽的收购贷款财政不贴息,所以企业要承担一部分资金利息。

(二)合理确定油菜籽加工得率和加工费率。

油菜籽加工得率直接影响到企业执行政策性收储油菜籽业务的效益,如果定高了,受托加工企业没有积极性,甚至违约不履行《委托加工合同》;如果定低了,势必给油脂库造成损失。在签订《委托加工合同》前,企业要广泛收集辖区内当年油菜籽样品,反复检验,测出理论加工得率,并深入厂家进行调研,掌握实际生产的第一手资料,经充分协商确定一个切实可行的加工得率和加工费率。

(三)油脂库要指导各受托收购、加工企业规范地进行账务处理。

各受托收购、加工企业必须将执行政策性菜籽油收储业务形成的资金、存货等专账核算,专户反映,分别设置现金、银行存款、代管储备粮油等明细科目,与本企业自营的业务分开核算,单独反映受托收购、加工政策性菜籽油业务的来龙去脉。要求各企业做好加工辅助账和实物台账,至少要有专门的《代加工车间记录》、《代加工原料消耗记录》、《代加工能耗记录》、《代加工成品入库记录》以及《代存油菜籽(菜籽油、菜粕)收支存台账》,以备查。具体会计处理从略。

(四)油脂库要加强委托收购、委托加工的全过程监管。

每个收购、加工点至少派一人驻点监管,全程参与各业务环节,并在收购、资金、加工、集并各种单据上签字确认进行把关。财务应于事前、事中、事后深入各点进行巡查,落实各项财务政策,有效防范财务风险,确保委托收购、加工业务顺利完成。

摘要：随着国家对油脂油料市场调控力度的加大,中储粮直属企业政策性收储菜籽油的业务也逐步增多。由于油菜籽收购、加工的特殊性,它与一般稻谷、小麦等收原粮存原粮的传统收储方式有所不同。本文就我库(以下简称油脂库)在油菜籽委托收购、委托加工业务中涉及的会计处理问题谈几点粗略的认识。

委托业务论文 篇2

被委托公司：____________身份证号：__________________

由于公司工作繁忙，不能亲自办理xxx的.相关手续，特委托________作为我的合法代理人，全权代表我办理相关事项，对委托公司在办理上述事项过程中所签署的有关文件，我均予以认可，并承担相应的法律责任。

委托期限：自签字之日起至上述事项办完为止。

______________________________

委托公司：____________

法定代表人：___________

委托业务论文 篇3

摘要：电网工程具有建设周期长、管理过程复杂、投资规模大等特点。文章分析了当前电力基建工程委托业务的现状和问题，针对如何加强电建委托业务过程控制，详细介绍了针对此业务的影像化处理流程的设计与实现。

关键词：电网工程；影像化处理；委托业务

中图分类号：TM715 文献标识码：A 文章编号：1009-2374（2013）26-0015-02

1 电建委托业务的现状与问题分析

电网建设工程具有管理过程复杂、涉及范围广的特点，电压等级越高，该特点越明显，大多电力企业依托下属单位开展电网工程属地化协调及建设管理工作，工程财务管理工作仍集中在总公司财务部门，采用受托单位集中报账模式核算。集中报账财务管理模式，一般每月或每季度报销一次，工程成本归集时间滞后，总公司和受托建设单位在工程财务管理上相脱离，导致财务部门工程管理关口滞后，财务部门难以实时控制各项支出的真实性、合理性和合规性，存在工程成本入账不合理、项目费用超支的潜在风险，不利于工程成本过程控制和降低工程造价。为解决这一矛盾，本文提出利用ERP工作流结合票据影像技术，设计电网建设委托业务影像化处理流程。

2 流程设计思路

以公司基建部、财务资产部同步在线审批受托建设单位工程各项费用支出为目标，从组织、制度、流程、信息系统等方面优化在线审批方案，努力提升标准化、规范化、专业化的工程管理集约化水平，开发建设并应用电建委托业务影像化处理流程。包括如下具体内容：

（1）开发建设票据影像管理系统，实现影像数据统一存储、集中管理；（2）设计电建委托业务审批工作流，根据业务需要设置审批节点，自动整合业务数据和原始影像凭证；（3）遵循系统整体设计原则，与ERP系统、财务管控系统充分集成；（4）采用“集中开发、统一部署”的方式，所有的功能统一设计，包括与ERP系统、财务管控系统的接口，系统集中在公司统一部署。

3 流程技术方案

电网建设委托业务影像化处理流程依托ERP工作流和票据影像系统，通过集成ERP系统、企业门户等，以ECC工作流系统作为后台管理引擎。以SAPNet Weaver为平台，通过Web Dynpro开发基于表单的用户界面，构建一站式、简单实用的审批平台。以企业内部门户作为工作流展示页面，将原来的线下纸质票据传递转化为线上影像票据流转，受托建设单位业务部门发起业务申请，填写付款方式、金额、银行账号、供应商等财务信息，上传相关票据影像，经相关领导审核后传递至总公司相关部门和人员审批，审批通过后自动生成总公司和受托建设单位双方会计凭证。

（1）ERP工作流：通过工作流，将报销业务从线下转移到系统内实现。工作流具有流程透明固化、方便监控流程状态、自动匹配审批人、自动发送待办通知等优点。利用ERP业务处理节点的合理衔接，改变了各部门过去信息闭塞、各自为战的局面，形成了协同作战的良好氛围。通过财务与前端业务信息的集成互联，提高业务流传速度，保证业务处理的及时性。工作流业务处理节点分为受托建设单位和总公司两部分。受托建设单位发起业务申请，上传相关票据影像信息，总公司基建部门、财务部门接收申请，同步在线审核业务支出合理性、合规性。各级审批人员只需要按照工作流中预设的流程进行审批，系统后台操作使业务人员操作更简单、流程更透明。ERP工作流加强了上下级单位和相关部门间的流程互通和信息共享，提高了数据准确性和业务执行效率，减少了重复工作量。

（2）票据影像系统：利用非结构化数据管理平台，开发应用票据影像系统。票据影像系统分为采集子系统（扫描仪）与影像管理主系统两部分，具有影像采集、影像管理、基础支撑三项功能。工程管理相关人员通过系统查阅电子化票据即可开展业务，无需等待实物票据，减少了业务等待时间，加快了业务处理速度。系统通过影像单据业务电子化，实现了受托建设单位原始凭证的可视化管理，延伸和拓宽了总部工程财务管理视野，实时开展财务业务在线稽核。业务流程影像集成的方式采用通用的Web服务方式，工作流通过影像系统获取登录票号，通过影像上载的URL，填充来源系统、影像集编号或者影像集副编号等参数，进入影像系统的上载页面。同时在工作流封装上载界面优化用户体验，用户在工作流界面可进行影像文件的上传、查询、修改、删除等操作。票据影像系统与工作流系统的无缝集成，保证业务审批全部通过线上流转，同时保证影像文件与工作流申请单信息的匹配，在审核阶段能够更有针对性地保障业务的合规性，对于后期会计档案的查询也能够实现原始单据的电子化。

（3）凭证生成技术：在业务申请单据中，通过在ERP系统设置内部往来核算规则，相关信息项自动对应到具体会计明细科目，实现了不同会计主体间关联业务的会计处理自动触发完成，工作流审批完成后调用凭证生成BAPI自动生成公司本部及受托建设单位会计凭证。在此之前需要在工作流申请过程中，对数据进行校验，保障提交的数据的有效性及真实性。通过凭证自动生成功能，该业务只需在一个入口进行操作即可，减少了财务人员工作强度，避免了人为操作导致与申请不一致的情况。

4 具体操作流程介绍

电建委托业务影像化处理流程测试通过后，需布置受托建设单位上线应用，系统主要操作流程如下：

一是完成流程导入、打印机、扫描仪采购工作。二是项目组制定基础数据收集标准规范及模板，由总公司财务资产部审定后下发受托建设单位，受托建设单位收集并上报各业务节点用户权限，提交财务资产部。财务资产部和项目组对最终数据进行审核，完成系统权限配置。三是对系统最终用户进行培训，帮助最终用户熟悉和适应系统各模块的工作流程和操作方法。四是受托建设单位业务部门填写业务申请单，上传票据影像信息，传递至本单位财务部门。财务部门审核申请单信息的完整性和准确性，补充填写付款方式、金额、银行账号、供应商等财务信息，预览会计凭证，提交至总公司审批。五是总公司基建部、财务资产部进行在线审批，点击查看相关原始票据影像信息，审核支出的合理性、原始凭证的真实性和准确性、费用归集合规性、支出项目是否合理或超支，剔除不合理支出，审批同意后自动生成公司本部和受托建设单位会计凭证，实现了对工程成本实时管控和全过程监督。

5 实施效果

电建委托业务影像化处理流程通过报销单据在线审批流转，减少人工报销成本50%以上，同时对受托建设单位工程费用实时在线管控，完全杜绝了工程支出的浪费、无序和超概算现象的发生。流程的设计和实现，具有以下

效果：

一是通过影像单据业务电子化，实现了财务报销业务的在线处理，减少了人工传递成本，缩短了业务处理时间，增强了业务报销的及时性。

二是总部基建部通过查看相关原始票据影像信息，审核支出的合理性、合规性，工程结算工作由“事后审核”变成“事中控制”，改变了原来工程竣工后结算工作被动审核的局面，实现了业务、财务数据一体化。

三是总部财务资产部在线审批，将工程财务管理关口前移，对工程成本支出真实性、合理性实时管控，及时剔除不合理支出，净化了工程费用支出，加强工程造价过程控制。

四是自动生成总部和受托建设单位会计凭证，提升了会计核算效率，利用系统报表功能，工程支出情况实时汇总查询，提高了信息加工、展现、穿透与分析能力。

6 结语

电网工程项目的管理是电力企业重要的管理活动，涉及部门多，资金量大，抓好工程成本过程控制，才能有效合理地控制造价，使有限的投资发挥较好的经济效益和社会效益。电网建设委托业务影像化处理流程利用信息化手段，优化和完善了工程业务流程，并明确了工程，将工程管控关口前移到项目实施阶段，满足了委托建设工程远程监控管理的需要，为工程成本的节约提供了技术支持和实施保障，实现了管理效益和经济效益的双赢。

参考文献

[1]杨波，严坤，姜劲松，胡谷雨.面向Web服务架构的协同工作流模型[J].计算机工程与设计，2011，3.

[2]詹伟.工作流助力湖北电力ERP系统深化应用[A].2010电力行业信息化年会论文集[C].2010.

[3]张丽红.计算机远程监控系统的设计和实现[J].华章，2011，10.

试析企业委托贷款业务的核算 篇4

一、委托贷款业务的会计核算

委托贷款是指由政府部门、企事业单位及个人等委托人提供资金, 由商业银行根据委托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等代为发放、监督使用并协助收回的贷款。委托贷款是商业银行的中间业务, 银行只从中收取手续费。本文的研究范围仅限于企业通过金融机构或者集团公司成立的内部财务公司向其他企业发放的贷款, 通过其他金融机构的目的是为了加强信贷资金的管理, 监督和防范企业的不法行为。

1. 会计科目设置。

企业应单独设置“委托贷款”科目, 并在该科目下设置“短期贷款”、“中长期贷款”二级明细科目, 在“短期贷款”、“中长期贷款”二级明细科目下设置“本金”、“利息”、“减值准备”等三级明细科目。企业可以根据委托贷款期限来划分核算类别, 对于贷款期限在一年以内 (含一年) 的委托贷款, 列入“委托贷款———短期贷款”科目下核算, 对于超过一年的委托贷款, 列入“委托贷款———中长期贷款”科目下核算。

有的企业将委托贷款列入“持有至到期投资”科目进行核算, 本文认为不妥, 原因在于, 贷款在活跃市场上没有报价, 而持有至到期投资可能有活跃市场, 持有至到期投资是以投资为目的, 而委托贷款如集团母公司对其下属子公司的委托贷款是为了解决子公司的资金问题, 不完全是以投资为目的。还有的企业将一年以内的短期委托贷款也放在非流动资产项目下的委托贷款项目, 这将不能反映企业真实的流动资产及非流动资产信息。

2. 发放贷款、利息收入及交纳税金的会计处理。

(1) 如果是对本企业集团外的其他单位进行的委托贷款, 主要是企业资金较为充裕, 其目的是作为投资性质的委托贷款, 因此, 划出款项时增加委托贷款的本金, 即借记“委托贷款———短期贷款 (或者中长期贷款) ———本金”科目, 贷记“银行存款”科目。

对短期委托贷款应取得的利息收入, 按照本金对应的合同利率分期计算出应收利息, 借记“应收利息———委托贷款利息收入”科目, 贷记“投资收益———委托贷款利息收入”科目。支付银行的委托贷款手续费, 借记“投资收益———委托贷款手续费”科目, 贷记“银行存款”科目。按照实际收到的利息收入, 计算确定应交的营业税、城市维护建设费、教育费附加及地方教育费附加, 借记“投资收益———委托贷款税金”科目, 贷记“应交税费———应交营业税、城市维护建设费、教育费附加及地方教育费附加”科目。对于到期收回的委托贷款, 冲减“委托贷款———短期贷款 (或者中长期贷款) ———本金”科目。对于中长期委托贷款, 应按照实际利率法计提利息收入, 借记“应收利息”科目, 贷记“投资收益”科目。

有的企业将收取的利息收入列入“其他业务收入”, 该处理违背了委托贷款具有投资的性质, 同时委托贷款取得的利息收入也不符合其他业务收入的定义, 即并非日常经营活动中与主营业务无关的其他活动所取得的收入。有的企业不按期计提利息, 只是在收到利息时进行会计确认和计量, 这些处理方式都是不规范的。

(2) 如果是对本企业集团下属单位发放委托贷款, 其往往是下属单位自身直接向银行融资困难, 母公司和子公司作为独立的法人, 母公司又不能直接向子公司拆借资金, 这时, 为了解决下属单位的资金困难问题, 母公司通过银行或者集团内部财务公司这一机构向子公司发放委托贷款。当划出款项时增加委托贷款的本金, 支付银行的委托贷款手续费借记“财务费用———委托贷款手续费”科目, 收到的利息收入, 贷记“财务费用———委托贷款利息收入”科目, 按实际收到的利息收入计算出应交的营业税、城市维护建设费、教育费附加及地方教育费附加, 借记“财务费用———委托贷款利息收入税金”科目, 贷记“应交税费——应交营业税、城市维护建设费、教育费附加及地方教育费附加”科目。

对于中长期委托贷款, 因是集团内部发生的业务, 在报表中需要将母公司委托贷款本金与子公司的中长期借款、母公司的应收利息和子公司的应付利息进行抵销处理, 同时考虑成本效益原则, 可不按照实际利率法计提利息收入, 直接按照本金对应的合同利率分期计算出应收利息, 借记“应收利息”科目, 贷记“财务费用”科目。

3. 委托贷款发生资产减值的会计处理。

企业应在每个资产负债表日对委托贷款进行减值测试, 对发生减值迹象的委托贷款确认减值损失, 按贷款本金与可收回金额孰低计量, 可收回金额低于委托贷款本金的差额, 计提委托贷款减值准备, 同时将委托贷款的本金、利息调整等明细科目转入“委托贷款——已减值”科目。需要注意的是, 委托贷款已计的利息不计提减值准备, 贷款减值准备不得在税前扣除。

4. 委托贷款发生展期的会计处理。

对到期无力偿还或者临时资金紧张的企业, 申请展期成为许多企业的选择, 对已经到期而未能偿还的委托贷款实施展期的, 发放贷款企业首先进行减值测试, 在没有取得借款方出现重大经营失败、偿债能力急剧下降的确凿证据前, 可不计提减值准备, 对发生减值的, 按照计提减值准备的规定进行处理, 对未发生减值的, 如果原来在短期委托贷款核算的, 将不能再列为短期委托贷款, 而应列入中长期委托贷款进行会计核算, 这样做的原因在于, 一旦展期, 将不具有流动资产的性质, 而且即使是将于一年内到期的委托贷款, 一旦有展期历史, 将不得列入流动资产相关项目, 除非有证据表明到期能按期收回。

5. 利息支出的税前扣除及营业税缴纳。

企业从非关联方取得的委托贷款, 其发生的利息支出, 一般来说, 不会超过银行同期贷款利率, 但企业从集团下属公司取得贷款或者是下属单位从母公司取得委托贷款的利息支出, 有的可能会超过银行同期贷款利率, 如有的上市公司公告称, 为支持控股公司生产经营, 拟向控股公司发放委托贷款, 期限为一年, 资金占用费为在银行同期贷款利率的基础上上浮20%, 对借款的控股公司来说, 应按照不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分, 准予税前扣除, 而对超过部分, 控股公司应在年末进行所得税汇算清缴时进行纳税调整。

《国家税务总局关于贷款业务征收营业税问题的通知》规定:“企业集团或集团内的核心企业 (以下简称企业集团) 委托企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务, 从财务公司取得的用于归还金融机构的利息不征收营业税;财务公司承担此项统借统还委托贷款业务, 从贷款企业收取贷款利息不代扣代缴营业税。”即对于集团公司的转贷业务, 如果转贷利率不上浮的, 集团公司收取子公司的利息可以全额不征营业税, 而对于上浮部分, 需要对该部分征收营业税。

二、委托贷款业务的报表列报

1. 个别报表列报。

对短期委托贷款, 应将账面价值列入资产负债表中的“其他流动资产项目”, 对中长期委托贷款, 应将账面价值列入资产负债表中的“委托贷款”项目中, 对实际支付的现金流出, 列入现金流量表中“投资支付的现金”项目, 对于将于一年内到期的中长期委托贷款应列入资产负债表中的“一年内到期的非流动资产”项目。

有的企业将所有的委托贷款, 不论是一年内到期的中长期委托贷款还是短期委托贷款, 一律列入了资产负债表中“委托贷款”项目, 这种做法是错误的, 因为这样将不能真正反映资产的流动性, 严重混淆了流动资产和非流动资产的划分。

2. 合并抵销处理。

对于母公司向其所属子公司发放的委托贷款, 由于属于集团内部发生的业务往来, 在编制合并财务报表时需要进行内部抵销处理。对资产负债表, 对于短期委托贷款, 应将母公司短期委托贷款与子公司增加的短期借款进行抵销, 同时将母公司的应收利息与子公司的应付利息;对于中长期贷款, 应将母公司委托贷款项目与子公司的长期借款进行抵销, 同时将母公司的应收利息与子公司的应付利息。对于利润表, 由于发放贷款的母公司和取得借款的子公司, 其利息的处理均列入了“财务费用”科目, 所以, 在利润表中就不需要进行抵销处理。对于现金流量表, 应将母公司的“投资支付的现金”与子公司“吸收投资收到的现金”进行抵销。

三、委托贷款业务的信息披露

发放委托贷款的企业应披露委托贷款的相关信息, 包括本金、贷款期限、年利率、利息支付金额情况、是否存在减值迹象等。接受贷款企业应披露的相关信息, 包括贷款企业所处行业及其在行业中的地位、借款用途、抵押物或担保人、企业的偿债能力、盈利能力、信用状况等, 以及展期、逾期或诉讼事项及风险应对措施等。

同时, 对关联方之间, 应按照上市公司信息披露的相关规定进行定期和临时公告, 对于上市公司与关联人发生的交易 (上市公司获赠现金资产和提供担保除外) 金额在3 000万元人民币以上, 且占上市公司最近一期经审计净资产绝对值5%以上的关联交易, 除应当及时披露外, 还应当聘请具有相关资质的中介机构进行评估或审计, 并将该交易提交股东大会审议。因此, 对于关联方之间的委托贷款, 一定要按照规定履行披露义务, 防范信息披露风险。

摘要：本文拟采用理论联系实际的方法, 对企业发放的委托贷款业务会计核算, 尤其是到期无法收回贷款而进行展期的委托贷款业务会计核算进行了研究, 同时对该业务的报表列报及母子公司间发生的委托贷款业务的合并抵销、信息披露一并进行了深入探讨。

关键词：委托贷款,会计核算,报表列报

参考文献

[1].金国佳, 童理明.论委托贷款.科技信息, 2013;30

[2].段树军.风险视觉下委托贷款核算问题探讨.行政事业资产与财务, 2012;18

公司委托办理车辆业务的委托书 篇5

委托人____有限公司，号牌号码________，________行驶证档案号________，准驾车型________。 今全权委托____________(身份证____________________________)前来处理，由本人驾驶的被交通技术监控及其他设备记录的号牌机动车的交通违法行为，所有该号牌机动车的违法记录确认及法律文书送达，由被委托人签名和签收;违法行为按规定应当承担的罚款责任，本人保证依法缴纳，或者由被委托人代为缴纳;未如期缴纳罚款或者不缴纳罚款的，所发生的法律后果由本人承担。

委托人：____市____________________技术服务有限公司

被委托人：________________

ERP环境下委托代销业务处理 篇6

1 环境设置

1.1 启用总账管理、销售管理、库存管理、存货核算、应收管理、应付管理等子系统

可以在建完账套根据系统提示启用, 也可以进入企业应用平台后, 由账套主管在“基础设置—基本信息—系统启用”中启用。

1.2 勾选“有委托代销业务”

在ERP环境下, 要想完成委托代销业务, 在销售子系统初始化设置选项中, 必须勾选“有委托代销业务”, 才能核算委托代销业务。

1.3 选择销售成本核算方式

用友ERP-U872提供了两种销售成本核算方式, 分别是“销售出库单”和“销售发票”。销售出库单是根据销售出库单结转销售成本, 在库存管理子系统根据发货单生成并审核出库单后, 在存货核算子系统根据出库单数量记账减少存货, 结转成本;销售发票是根据销售发票结转销售成本, 在销售子系统保存并审核发票后, 在存货核算子系统根据销售发票的数量记账减少存货, 结转成本。本文为保证收入与成本配比, 采用在存货核算子系统初始设置选项中选择“销售发票”。

1.4 选择委托代销成本核算方式

用友ERP系统提供两种委托代销业务成本核算方式, 一种是按普通销售核算, 另一种按发出商品核算。按普通销售核算与普通销售核算方式相同, 委托代销发货时不进行财务处理, 委托代销结算并开具销售发票时, 依据销售发票确认销售收入, 依据销售出库单或销售发票结转销售成本, 在正常单据记账中处理。按发出商品核算与分期收款发出商品的核算方式相同, 委托代销发货时, 将库存商品转入发出商品, 待委托代销结算并开具销售发票时, 再依据销售发票确认销售收入并结转销售成本, 发出商品在发出商品记账中处理。本文采用大多数企业适用的“按发出商品核算”。

1.5 修改单据格式

采用收取手续费方式委托代销时, 发生的委托代销手续费会构成委托方的费用支出, 要填制费用支出单, 系统给出的费用支出单审核后不能生单, 要到总账填制凭证, 为加强往来款项的管理, 修改单据的表头项目, 增加“单据流向”和“费用供应商名称”, 这样填好后的费用支出单可在应付子系统审核制单, 不用在总账子系统填制凭证。

2 委托代销业务处理操作

2.1 视同买断方式的委托代销业务处理操作

该种销售方式是委托方按协议价收取货款, 实际售价由受托方自定, 售价与协议价之间的差额归受托方所有, 如果委托和受托方之间的协议明确规定, 受托方在取得代销商品后没有退货的权利, 则会计处理与普通销售没有区别, 如果委托和受托方之间的协议明确规定, 受托方拥有无条件退货的权利, 则在发出商品时, 与商品所有权相关的主要风险和报酬尚未转移, 不符合会计准则收入确认的条件, 所以不能确认收入, 此时将实际成本计入“发出商品”账户, 待收到代销清单时确认收入, 具体业务操作如下。

案例1:

3月15日, 与唐百商场签订委托代销合同, 采用视同买断的方式委托其代销男式箱包1 000个, 无税单价500元, 增值税率17%, 价税合计585 000元。当日货物已经全部发出, 月底结算并开具增值税专用发票。3月31日, 收到唐百商场开具的委托代销清单和转账支票, 已向对方开具增值税专用发票 (不使用现结功能处理) 。

业务处理过程:

(1) 3月15日, 在销售子系统填制销售订单, 保存后审核, 注意“业务类型”必须选择“委托代销”; (2) 3月15日, 参照订单生成委托代销发货单, 保存后审核, 再到库存管理子系统生成销售出库单并审核; (3) 3月15日, 在存货核算子系统, 点击“发出商品记账”, 将此条记录记账并生成凭证, 借:发出商品500 000;贷:库存商品500 000; (4) 3月31日, 在销售子系统参照委托代销发货单生成委托代销结算单, 保存后选择“专用发票”, 系统会自动生成一张专用发票和一张结算单, 再到销售专用发票界面, 找到该张发票并复核; (5) 在应收子系统审核该张发票, 并立即制单或到制单处理中制单, 生成会计凭证, 借:应收账款585 000, 贷:主营业务收入500 000, 应交税费———应交增值税 (销项税额) 58 000; (6) 在应收子系统录入“收款单”, 审核后立即制单或到制单处理中制单, 生成会计凭证, 借:银行存款585 000, 贷:应收账款585 000; (7) 将收款单与应收单进行核销, 核销金额为585 000元; (8) 到存货核算子系统的发出商品记账中记账, 生成会计凭证, 借:主营业务成本 (根据系统选择的计价方法自动计算金额) , 贷:发出商品 (根据系统选择的计价方法自动计算金额) 。

2.2 收取手续费方式的委托代销业务处理操作

该种方式是受托方根据代销的商品数量收取手续费, 这是受托方的一种劳务收入, 是委托方发生的销售费用。企业会计准则应用指南、企业所得税、增值税暂行条例等相关文件都明确规定, 委托其他纳税人代销货物, 收到代销清单时确认收入。因此, 发出商品时也按实际成本计入“发出商品”账户, 待收到代销清单时确认收入, 只是增加了费用支出的核算, 具体业务操作如下。

案例2:

3 月15日, 与唐百商场签订委托代销合同, 采用支付手续费的方式委托其代销男式箱包1 000个, 无税单价500元, 增值税率17%, 价税合计585 000元。当日货物已经全部发出, 月底结算并开具增值税专用发票。受托方按实际售价 (不含税) 的10%向委托方收取手续费 (从货款中直接扣除) 。3月31日, 收到唐百商场开具的委托代销清单和转账支票, 已向对方开具增值税专用发票 (不使用现结功能处理) 。

业务处理过程:前5步与第一种情况相同, , 从第六步开始, 变为: (6) 3月31日, 在应收子系统录入“收款单”, 审核后立即制单或到制单处理中制单, 生成会计凭证为借:银行存款535 000, 贷:应收账款535 000; (7) 在销售子系统填制费用支出单并审核, 该单据流向应付子系统, 到应付子系统审核该单据, 立即制单或到制单处理中制单, 生成的会计凭证为借:销售费用50 000, 贷:应付账款50 000; (8) 在应付子系统转账中点击应付冲应收, 选择供应商和客户并输入并账金额并账后, 生成会计凭证为借:应付账款50 000, 贷:应收账款50 000; (9) 在应收子系统将收款单与应收单进行核销, 核销金额为535 000元; (10) 到存货核算子系统的发出商品记账中记账, 生成会计凭证, 借:主营业务成本 (根据系统选择的计价方法自动计算) , 贷:发出商品 (根据系统选择的计价方法自动计算) 。

由此可见, 通过这样的环境设置和操作, 完成的委托代销业务处理符合现行会计准则和税法的要求。

摘要：企业经常发生委托代销业务, 越来越多的企业正在使用或准备使用ERP系统, 如何在ERP系统中实现委托代销业务的管理, 成为财务和业务人员共同关心的问题。本文针对用友U872总账、销售、库存、存货、应收、应付等子系统集成使用情况, 对委托代销业务的会计及业务处理进行探讨, 以供操作者参考。

关键词：用友ERP,委托代销,视同买断,收取手续费

参考文献

[1]赵建新, 何晓岚, 周宏.用友ERP供应链管理系统实验教程[M].北京:清华大学出版社, 2012.

委托业务论文 篇7

甲企业委托乙企业加工材料一批 (属于应税消费品) 。原材料成本为20000元, 支付加工费为7000元 (不含增值税) , 消费税税率为10%, 材料加工完成已验收入库, 加工费等已支付。双方适用的增值税率为17%。

[解析]

为了有助于理解准则的会计处理, 本文将题中的甲、乙企业具体化 (在此暂不考虑所举例子和题中数据的合理性) 。因为题中明确为应税消费品, 所以, 我们假设甲企业是生产小轿车 (属于应税消费品) 的企业, 乙企业是生产汽车轮胎 (属于应税消费品) 的企业, 轮胎是生产小轿车的原材料之一。

依题, 现甲企业委托乙企业加工的材料即是轮胎, 那么鉴于委托加工业务:甲企业需要提供加工轮胎所需要的主要原材料——橡胶;同时甲企业还要支付乙企业的加工费;根据税法规定, 委托加工的消费税是由受托方代收代缴的, 因此, 甲企业还要将消费税支付给乙企业。

1. 相关费用金额的确定。

甲提供原材料 (橡胶) 的成本通常最直观、最好确定 (本例为20000元) 。

甲支付给乙的加工费, 在此可理解为甲从乙取得的加工劳务, 类似于甲外购原材料, 且甲乙均为一般纳税人, 按照税法的规定, 在此应确认与此加工劳务相对应的增值税进项税=7000×17%=1190 (元) 。

甲支付给乙的消费税, 依据税法的相关规定, 按照受托方同类消费品销售价格计算, 没有同类消费品销售价格的, 按照组成计税价格计算, 推导如下:消费税=组成计税价格×消费税税率= (材料成本+加工费+消费税) ×消费税税率。由此可得, 消费税= (材料成本+加工费) ×消费税税率 (1-消费税税率) = (20000+7000) ×10%/ (1-10%) =3000 (元) 。

2. 甲收回轮胎成本的确定 (即甲通过委托加工方式取得存货的入账价值的确定) 。

甲提供的橡胶的成本、支付的加工费均构成了轮胎的成本, 那么, 甲支付的消费税是否应计入轮胎成本?在此, 有两种结果:计入和不计入。

根据税法的规定, 消费税的征税环节是在生产环节而非流通环节, 也就是说生产多少就征收多少。但由于消费税实行从价计征, 而销售额比生产成本更具有客观性, 所以, 对于一般货物来说, 是在应税货物销售时按照销售额征收消费税。对于委托加工收回物资, 基于上述“生产环节征税”的原理:

(1) 如果直接用于销售的, 由于收回的物资已在生产环节即委托加工阶段征税, 因此, 在收回物资后到销售时, 已不属于生产环节而处于待流通阶段了, 不再属于消费税应税货物了, 所以, 收回物资已交的消费税应当计入收回物资的成本中。注意, 由于收回物资的生产不是由企业自行完成的, 因此不能将消费税税金记入“营业税金及附加”科目, 而应当计入收回物资的成本。

(2) 如果需要用于连续生产的, 那么, 包括委托加工阶段和收回后的继续生产阶段, 均属于生产环节, 应当就整个生产环节征税。所以, 这时收回物资已征的消费税应当记入“应交税费——应交消费税”科目的借方, 以便在完成上述整个生产环节后, 在销售计算应交消费税时抵减已交的部分, 从而避免重复纳税。在这一点上, 与增值税的抵扣方法有些类似。

3. 会计科目的运用。

在整个委托加工过程中, 通过上面分析, 应计入轮胎成本的项目均通过借方“委托加工物资”科目核算, 与加工费有关的增值税则通过“应交税费——应交增值税 (进项税额) ”的借方核算, 至于不计入轮胎成本的消费税, 则通过“应交税费——应交消费税”的借方核算。通过以上解析, 甲、乙企业的账务处理如下:

(1) 甲企业 (委托方) 有关账务处理。

(1) 若收回加工后的材料用于连续生产应税消费品 (即甲企业收回的轮胎用于生产小轿车) 。

发出委托加工材料 (即甲企业将橡胶发给乙企业) 时:

支付加工费和消费税给乙企业时:

(若未支付, 则用“应付账款”代替“银行存款”)

收回委托加工材料 (即乙企业将加工完成的轮胎交给甲企业) 时:

(2) 若甲企业收回加工后的材料直接出售 (即甲企业收回的轮胎直接对外销售) 。

发出委托加工材料 (即甲企业将橡胶发给乙企业) 时:

甲企业支付加工费和消费税给乙企业时:

(若未支付, 则用“应付账款”代替“银行存款”)

收回委托加工材料 (即乙企业将加工完成的轮胎交给甲企业) 时:

(2) 乙企业 (受托方) 有关账务处理。本题未给出乙企业加工材料的相关数据, 现假设, 乙企业在加工过程中领用辅助材料500元, 发生工人工资1200元, 相关制造费用300元。关于受托方的账务处理, 笔者认为, 应在企业会计准则规定的基础上进行进一步的改善, 即在受托方收到委托方发来的委托加工材料时, 为了加强受托方的管理责任, 应将这批材料作为受托方的账内存货核算, 同时增设“受托加工材料”科目。乙企业的账务处理如下:

(1) 收到委托加工材料 (即收到甲企业的橡胶) 时:

(2) 进行加工 (即将橡胶加工成轮胎) 时:

(3) 加工完成 (即将橡胶加工成轮胎) 时:

(4) 将委托加工材料交予甲企业 (即将轮胎交给甲企业) 时:

(5) 收到甲企业支付的加工费和消费税时:

(若未收到款项, 则用“应收账款”代替“银行存款”)

委托业务论文 篇8

委托加工业务是指由委托方提供原料和主要材料, 受托方只代垫部分辅助材料, 按照委托方的要求加工货物并收取加工费的经营活动。若原材料和主要材料由受托方提供, 或者受托方以委托方的名义购进原材料和主要材料, 以及受托方将自己购进的原材料卖给委托方再接受加工, 这三种原材料及主要材料的取得方式都不符合税法对委托加工业务的界定, 这种方式加工的产品所有权归属于受托方, 而不是委托方, 受托方应当按照销售自制产品进行涉税处理。

税法规定委托加工行为中受托方必须严格履行消费税的代收代缴义务, 在与委托方办理交货结算时, 代收代缴消费税。当然受托方为个体户的除外, 由于其税务管理水平有限, 一律由委托方收回后, 在委托方所在地缴纳消费税。

提回加工好的应税消费品后, 如果委托方的出售价格不超过受托方当初的计税价格, 为了避免重复征税, 再次销售环节不再缴纳消费税;委托方的再次出售价格如果高于当初受托方的计税价格, 委托方需按照规定就加价部分的补缴消费税;用于连续生产应税消费品的, 可以按照生产领用量对已纳税款进行抵扣。

二、委托加工应税消费品的会计处理

1.委托方的会计处理

(1) 收回后用于直接销售的

委托方将收回的委托加工应税消费品不再加工而是直接出售 (不加价) , 即出售价格等于受托方代收代缴时使用的计税价格, 因为无须再缴纳消费税, 不必作应交消费税的会计分录。

例1:某卷烟厂委托A厂加工烟丝, 卷烟厂和A厂均为一般纳税人。卷烟厂提供烟叶100000元, A厂收取加工费30000元, 增值税5100元, 同时A厂没有同类应税消费品的销售价格, 卷烟厂应作会计分录如下:

(1) 发出材料时, 借:委托加工物资100000贷:原材料100000

(2) 支付加工费时, 借:委托加工物资3000应交税费———应交增值税 (进项税额) 5100贷:银行存款35100

(3) 支付代收代缴消费税时, 代收代缴消费税额= (100000+30000) ÷ (1-30%) ×30%=55714 (元) , 借:委托加工物资55714贷:银行存款55714

(4) 委托加工烟丝入库时, 借:产成品185714贷:委托加工物资185714

(2) 收回后用于加价出售的

如果委托方在受托方计税价格基础上加价出售, 受托方代收代缴的消费税准予抵扣。因此, 委托方应将受托方代收代缴的消费税, 借记“代扣税金———代扣消费税”账户, 待应税消费品销售时, 按照销售量从应缴纳的消费税中抵扣。相关会计分录同下。

(3) 收回后用于连续生产应税消费品的

委托方应将受托方代收代缴的消费税, 借记“代扣税金———代扣消费税”账户, 待最终应税消费品销售时, 按照生产领用量从应缴纳的消费税中抵扣。

例2:延续例1资料, 假定委托加工收回后的烟丝, 尚需进一步加工成卷烟对外销售当月销售5个标准箱, 每标准条调拨价格70元, 期初库存委托加工应税烟丝已纳消费税额3000元, 期末库存委托加工应税烟丝已纳消费税额24000元, 则会计分录如下:

(1) 发出材料时, 借:委托加工物资100000贷:原材料100000

(2) 支付加工费时, 借:委托加工物资30000应交税费———应交增值税 (进项税额) 5100贷:银行存款35100

(3) 支付代收代缴消费税时, 代收代缴消费税额= (100000+30000) ÷ (1-30%) ×30%=55714 (元) 借:代扣税金———代扣消费税55714贷:银行存款55714

(4) 委托加工烟丝入库时, 借:产成品130000贷:委托加工物资130000

(5) 取得卷烟销售收入时, 借:银行存款102375贷:主营业务收入87500应交税费——应交增值税 (销项税额) 14875

(6) 计提消费税时, 应纳消费税额=150×5+87500×56%=49750借:营业税金及附加49750贷:应交税费———应交消费税49750

(7) 抵扣消费税时, 当月准予抵扣的消费税税额=3000+55714-24000=34714

借:应交税费———应交消费税34714贷:代扣税金———代扣消费税34714

(8) 当月实际上缴消费税时, 借:应交税费———应交消费税15036贷:银行存款15036

2.受托方的会计处理

例3:延续例1资料, 同时A厂在加工过程中代垫部分辅助材料、支付职工薪酬、发生制造费用共计20000元, A厂的会计分录如下:

(1) 受托方收到材料时, 按合同价 (或不记录实际金额) 登记备查簿, 借记“受托加工物资———A公司” (注明物资数量) , 领用时作相应的附注说明。

(2) 发生加工成本, 借:生产成本20000贷:原材料———辅助材料20000, 或应付职工薪酬, 或制造费用

(3) 完工入库时:借:库存商品———受托加工完工商品20000贷:生产成本20000

(4) 交货时:

借:主营业务成本等20000贷:库存商品———受托加工完工商品20000

(3) 在备查簿中将受托加工物资予以注销, 贷记“受托加工物资———A公司” (注明物资数量) 。

(5) 实际代缴消费税时:借:应交税费———应交消费税55714贷:银行存款55714

三、总结

对于委托加工应税消费品业务的会计处理, 在发出材料, 支付加工费、增值税和消费税以及加工收回验收入库等环节大致相同, 相关分析较少涉及收回消费品后续业务会计核算。本文依据最新税法规定, 分别阐述了委托方和受托方对于委托加工应税消费品的完整会计处理, 以期对实务工作者提供参考。

摘要：对于委托加工应税消费品业务的会计处理, 在发出材料, 支付加工费、增值税和消费税以及加工收回验收入库等环节大致相同, 相关分析较少涉及收回消费品后续业务会计核算。本文依据最新税法规定, 分别阐述了委托方和受托方对于委托加工应税消费品的完整会计核算要求, 以期对实务工作者提供参考。

关键词：委托加工,应税消费品,消费税

参考文献

[1]孔亚平.委托加工后续业务消费税之会计处理[J].财会月刊, 2015, 10:37-39.

[2]王树锋, 陈禹如.谈委托加工应税消费品业务的核算[J].财会月刊, 2015, 19:34-37.

委托业务论文 篇9

一方面, 中小型企业融资难, 而另一方面, 大型企业特别是上市公司存在大量自由资金。由于企业 (除银行、信用社、信托投资公司等之外的非金融机构) 间相互借贷目前在我国法律领域里还是一个禁区, 为克服企业借贷的非法性, 银行逐渐开展委托贷款业务, 委托贷款作为金融机构代理类中间业务, 在委托代理关系下, 委托贷款可以高效利用社会闲散资金, 实行最大程序的资源利用率, 以委托贷款的形式实现企业间资金融通。因此, 上市公司委托贷款的公告频频出现, 据新浪财经网2011年报道, 华联综超委托贷款年利率15%、美欣达委托贷款年利率15%、ST波导委托贷款年利率16%、香溢融通委托贷款年利率18%……上市公司委托贷款年利率几乎呈现出逐步攀升的状态, 平均年利率在15%以上。高收益伴随高风险, 随着市场融资风险的增加, 上市公司委托贷款逾期归还风险加剧。

委托贷款业务存在委托人、受托人、借款人、担保人等多方当事人, 委托法律关系、借贷法律关系、担保法律关系等错综复杂, 金融机构在开展委托贷款业务时作出相应法律风险防范, 具有非常重要的意义。

一、委托贷款的概念及性质

根据中国人民银行《贷款通则》第7条第3款规定, 委托贷款系指由政府部门、企事业单位及个人等委托人提供资金, 由贷款人 (即受托人) 根据委托人确定的贷款对象、用途、金额期限、利率等代为发放、监督使用并协助收回的贷款。贷款人 (受托人) 只收取手续费, 不承担贷款风险。

委托贷款在性质上首先不同于一般的委托合同, 委托合同中受托人以委托人的名义或是向第三人披露委托人委托的情况后从事民事活动的, 委托人才承担民事责任;其次, 委托贷款在性质上也不同于一般的信托法律关系, 按照资金信托的本意, 信托关系的当事人包括:委托人、受托人和受益人三方, 或者是委托、代理和受益三方。信托业务实践中, 委托人和受益人可以为同一方, 但信托法律关系的主体三方不包括信托资金的借款人则是肯定的。

在大陆法系中, 根据代理人进入代理行为时以自己的名义还是以被代理人的名义与第三人签订合同, 以及代理所订合同后果的归属于谁两个标准。

根据《合同法》第402条的规定:“受托人以自己的名义, 在委托人的授权范围内与第三人订立的合同, 第三人在订立合同时知道受托人与委托人之间的代理关系的, 该合同直接约束委托人和第三人, 但有确切证据证明该合同只约束受托人和第三人的除外。”上述条款规定了委托人的自动介入制度, 该规定承认了受托人以自己名义进行的代理, 还规定了在显名代理的情况下, 委托人有权自动介入。

在委托贷款中, 受托人与受托金融机构所签订的委托贷款合同符合间接代理行为的特征, 受托人与受托金融机构约定由受托金融机构处理委托人有关贷款事务的合同。虽然委托人将资金交付给了受托人, 但受托人并不能自由地处分委托资金, 只能在委托人的授权范围内, 按约定的贷款条件向指定的借款人发放贷款;贷款收益归委托人所有, 贷款的风险也由委托人承担, 因此受托人与受托金融机构所签订的委托贷款合同在性质上属于间接代理行为。

二、金融机构在委托贷款业务中的义务

(一) 金融机构在委托贷款业务承担相关义务的法律基础

委托人与受托人之间的法律基础是有偿的委托合同。“委托合同的订立是以受托人与委托人之间的相互信任为前提”, 在有偿的委托合同中, 受托人应尽善良管理人的注意义务。若未尽到, 受托人存在过错, 对于委托人所受的损失应负赔偿责任, 但对受托人不负直接归还借款本息的义务, 理由如下:

1. 金融机构在委托贷款合同里系受托人身份, 在委托借款

合同里处于债权人身份, 因此其在委托贷款的法律关系中具备双重身份。但由于委托贷款的资金使用人是借款人, 借款人是由委托人确定, 对借款人的资本状况、盈利能力、负债能力、偿债能力进行尽职调查并审核最终决定是否放贷是委托贷款方的义务。银行作为委托贷款的受托方, 完全按照委托贷款方的指定借款人发放贷款, 仅仅提供资金融通的渠道, 无需考虑借款人的资产规模、信用等级及其他贷款风险。

2. 金融机构在委托贷款业务中并非实际的贷款者, 不垫付

资金, 其作为受托人对借款人使用委托贷款的实际投向仅仅负有监督义务, 对贷款的使用和收回不承担直接责任, 无需担心借款人在贷款期满不归还贷款的风险, 因此, 若出现贷款风险, 受托人如未根据委托贷款合同尽到监督义务和协助收回贷款的义务, 应承担一定的赔偿责任, 但并不承担返还借款的直接责任。

综上, 在委托贷款合同有效的情况下, 如果金融机构在办理委托事务时存在过错造成委托贷款不能按期收回或是不能完全收回, 对于委托人造成的损失, 受托人应该在其过错范围内承担相应的违约责任赔偿。

(二) 金融机构在委托贷款业务中的相关义务

一般在委托贷款合同中, 金融机构的合同责任和义务是非常明确的:在贷款人确认的时间内将委托贷款给贷款人指定的借款单位, 有义务监督贷款资金的合理使用。

金融机构承担监督贷款使用的义务, 前提是委托人的款项应该进入金融机构的账号。金融机构和委托人签署委托协议、委托人实际把钱交给金融机构, 两者之间总是存在一定的时间上的差异, 只有委托人的钱确实进入金融机构账号之后, 金融机构才能承担保管监督的义务。确定钱已经进入金融机构的账号通常比较简单, 可以通过进账凭证、贷记凭证、票据等证明。但实践中存在这样的情况:委托贷款合同由三方签署以后, 委托方将贷款直接划入了借款方, 金融机构没有收取手续费。过了一段时间, 借款人违约, 不能按期归还贷款。这时, 委托人将金融机构作为被告推上法庭, 要求金融机构承担责任。这种情况实际是企业之间的借款关系, 双方利用了金融机构。但如果有证据证明钱是由金融机构指示直接划拨的, 金融机构就有监督的义务, 当贷款不能按期归还时, 则要承担相应的责任。

在委托贷款中, 金融机构负有监督贷款使用的义务, 主要包括:监督贷款的用途, 防止贷款风险的扩大;遵守委托贷款分期发放的约定条件, 防止贷款失控;委托贷款到期时, 应该发出催款通知, 防止诉讼时效的丧失, 从而无法追回欠款等等。

三、金融机构在委托贷款业务中的法律风险防范

从表面上看, 委托贷款业务对于金融机构来说属于无风险或低风险业务, 但由于信息的不对称为尽量避免委托贷款出现纠纷, 金融机构在开展该类业务时应当根据委托贷款业务的特点, 依照金融法律法规, 完善内控机制, 明确合同权利义务, 并严格按照合同履行相关义务。

(一) 金融机构完善制度建设, 防范法律风险

由于委托贷款作为金融机构的中间业务, 在委托代理业务中不垫付资金, 不承担贷款风险, 风险防范意识较为薄弱。目前金融机构在委托贷款业务的具体操作中并不规范, 缺乏规范统一的业务操作制度。

为避免出现法律纠纷后进入诉讼程序而消耗大量的人力、物力, 应重点加强委托贷款业务所涉及的内控机制的建设, 同时应提高委托贷款业务的风险管理水平, 健全委托贷款风险管理体系, 将委托贷款风险管理纳入金融机构整体风险管理体系之中。

(二) 明确金融机构作为受托人的权利义务

首先, 应当在充分协商的基础上在三方协议等委托贷款的法律文本中进一步明确委托人、受托银行、借款人的权利义务关系。其次, 金融机构应当依照法律规定与委托贷款协议中有关条款的约定积极履行检查、监督执行及督促还款的责任, 在出现贷款逾期的情形时, 及时告知委托人, 同时向借款人及担保人发出催收通知。若委托贷款合同约定或者委托人授权银行行使诉讼权的, 金融机构应当以自己的名义以借款合同纠纷为由向人民法院起诉。若委托人依据《合同法》第402条、403条规定直接向借款人主张权利的, 及时为委托人提供必要的协助, 例如提供相关的借款合同, 催款凭证、还款凭证等。

(三) 把握合规性, 严格按照合同履行义务

在委托贷款业务中, 金融机构作为受托人不承担贷款的风险, 但其作为善良管理人, 应该按照合同的约定对委托贷款进行谨慎管理和监督, 要按照银行普通贷款管理的基本程序和方法对委托贷款进行管理, 在贷前调查、风险评价、贷款审批、贷款支付及贷后管理等方面对受托人承担诚信义务, 忠实地为委托人的利益而处理委托业务, 定期或不定期向委托人报告委托贷款业务的有关情况, 在收回贷款本息后, 应当及时转交委托人, 不得截留和挪用。总之, 受托人应按照合同约定履行银行的管理义务、诚信义务、报告义务和贷款本息转交义务。

金融机构要避免为委托贷款提供担保, 不要使自己的义务和责任扩大。实践中, 有的金融机构在签订委托贷款合同时, 规定借款方不能按期还款, 由金融机构承担还款的保证责任。许多法院认为, 金融机构的保证是委托贷款合同得以签订的重要条件, 因此, 当借款人不能按期归还贷款时, 法院就判决金融机构承担连带责任。金融机构提出抗辩, 认为这种条款违反《贷款通则》, 同委托贷款的性质不符, 不能让金融机构承担贷款的风险。但法院通常不会加以支持, 仍然要求金融机构承担责任。为委托贷款提供担保无疑会增加金融机构的业务风险, 影响金融机构资金的安全。所以, 金融机构在从事委托贷款业务的时候, 应该严格避免为贷款进行担保。在委托贷款中只能承担监督和协助的义务, 不能扩大自己的义务范围, 只有这样才能防范金融风险、维护金融安全。

总而言之, 金融机构要履行委托贷款合同的相关义务, 按照贷款人指示发放贷款, 监督贷款的使用, 在发生逾期贷款时协助收回欠款, 充分尽到善良管理人的义务, 防止因为自己的过错导致委托人的权利受到损害。

参考文献

[1]李有星.银行风险防范的法律研究[M].浙江大学出版社, 2002, (9) .

[2]许雪军.商业银行中小企业贷款业务[M]上海财经大学出版社, 2010, (12) .

[3]彭陆军.银行产品[M]中国金融出版社, 2010, (1) .

[4]朱克鹏.关于商业银行委托贷款业务中的若干法律问题[J]新金融, 2001 (4) .

[5]周健新.委托贷款, 银行承担法律责任几何[J]西部论丛, 2009 (5) .

委托业务论文 篇10

工商银行北京西城支行和呼和浩特海东支行支行于2012年发生下列结算业务:

1.北京西城支行7月8日与开户单位红运公司签订“银行承兑汇票协议”, 为A公司承兑汇票, 金额1000000元, 出票日期7月8日, 期限3个月, 承兑手续费率为5‰;

2.呼和浩特海东支行10月8日收到开户单位恒仓公司提交的由北京西城支行7月8日承兑的银行承兑汇票, 委托银行收款;

3.北京西城支行10月15日收到广州天河支行寄来的委托收款凭证和银行承兑汇票, 如数全额向开户单位红运公司收取票款1000000元, 通过本行汇划系统承付给呼和浩特海东支行开户恒仓公司。

二、要求

(一) 根据上述资料, 说明北京西城支行7月8日承兑该汇票的处理手续;

(二) 根据上述资料, 说明呼和浩特海东支行10月8日发出委托收款凭证的处理手续;

(三) 根据上述资料, 北京西城支行10月15日收取、承付票款的处理手续;

(四) 根据上述资料, 说明呼和浩特海东支行10月15日为天河公司收取票款的处理手续。

三、会计处理

(一) 北京西城支行7月8日承兑该汇票的处理手续

1. 西城支行与红运公司签订“银行承兑协议”。

银行承兑协议略。

2. 售出“银行承兑汇票”一式三联。

如表1所示。

银行承兑汇票第二联是汇票正联, 第三联是存根, 内容基本同第一联, 此处略。

售出“银行承兑汇票”需登记“重要空白凭证登记簿”及“重要空白凭证使用情况登记簿”, 如表2所示, 同时填制表外科目付出凭证, 登记表外科目明细账。记作:

付出:重要空白凭证——银行承兑汇票在用户

3. 收取承兑手续费的账务处理。

将汇票第一联、承兑协议副本等有关资料专夹保管。

(二) 工商银行呼和浩特海东支行10月8日发出委托收款凭证的处理手续。

呼和浩特恒仓公司委托海东支行向北京西城支行收取票款时, 应填制“委托收款凭证”一式五联, 在“委托收款凭据名称”栏注明“银行承兑汇票”字样及汇票号呼和浩特海东支行按照规定审查无误后, 将第一联委托收款凭证加盖“业务用公章”后, 退收款人, 第二联邮划或电划委托收款凭证专夹保管, 并登记“发出托收承付 (委托收款) 登记簿”。将第三联加盖“结算专用章”, 连同第四、第五联委托收款凭证及汇票第二联, 一并寄交北京西城支行。凭证如表3、表4所示。

“委托收款凭证”第二联是贷方凭证, 第三联是借方凭证, 第四联收账通知, 第五联是付款通知, 内容基本同第一联, 此处略。

(三) 北京西城支行10月15日收取、承付票款的处理手续

1. 收到委托收款凭证及银行承兑汇票第二联时的处理。

北京西城支行收到第三、第四、第五联委托收款凭证及银行承兑汇票第二联时, 按规定审查无误后, 在凭证上填明收到日期。根据第三、第四联委托收款凭证逐笔登记“收到托收承付 (委托收款) 登记簿”。

2. 北京西城支行10月15日收取票款的处理。

(1) 收取票款的会计分录。

(2) 收取票款的记账凭证。

借方凭证:特种转账借方凭证 (原留存的银行承兑汇票第一联作附件) 。表略

贷方凭证:特种转账贷方凭证。表略。

3. 北京西城支行10月15日承付票款的处理。

(1) 承付票款的会计分录。

(2) 承付票款的记账凭证。

借方凭证:委托收款凭证第三联 (银行承兑汇票第二联作附件) 。凭证见表4, 补记付款期限2012年10月15日。

贷方凭证:电子清算划收款专用凭证 (电子清算划收款清单和托收凭证第四、第五联作附件) 。凭证如表5所示。

(3) 登记账的处理。

在“收到托收承付 (委托收款) 登记簿”上注明转账日期。另填制表外科目付出凭证, 登记表外科目明细账。记作:付出, 同时登记“银行承兑汇票登记簿”。

(四) 呼和浩特海东支行10月15日为天河公司收取票款的处理手续

1.

呼和浩特海东支行收到北京西城支行有关汇划信息后, 应与留存的第二联委托收款凭证进行核对, 并销记“发出托收承付 (委托收款) 登记簿”。

2. 收取票款的会计分录。

3. 收取票款的记账凭证。

借方凭证:电子汇划划收款专用凭证。如表6所示。

使用说明:一式两联;用于办理电子汇划划收款业务时按规定填制或打印。

贷方凭证:电子汇划收款补充报单第一联 (委托收款凭证第二联作附件) 如表7所示。

参考文献

[1]岳龙.银行会计.高等教育出版社, 2009