委托代销论文（精选8篇）
委托代销论文 篇1
一、委托代销方式及相关税法规定
委托代销是指企业委托其他单位代为销售的商品的销售方式。委托方和受托方应先签订协议, 确定委托代销的商品品种、价格、代销方式、代销手续费标准和结算办法等, 明确双方的经济利益和经济责任。目前委托代销有两种主要方式:
(一) 收取手续费方式
受托方严格按照委托方规定的价格销售商品, 根据所代销的商品数量向委托方收取手续费。在这种代销方式下, 委托方在收到受托方的代销清单当天开具增值税专用发票, 以专用发票上注明的税额确认销项税额;受托方以委托方所开具的增值税专用发票上注明的税额确认进项税额。由于受托方按委托方规定的价格销售, 必然导致同一业务的销项税额与进项税额相等, 一般情况下, 受托方交纳的增值税额为零。同时, 对受托方收取的手续费收入应作为向委托方提供的劳务报酬并缴纳营业税。
(二) 视同买断方式
委托方和受托方签订协议, 委托方按协议价收取所代销的货款, 实际售价可由受托方自定, 实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。在这种销售方式下, 受托方将代销商品加价出售, 与委托方按协议价结算, 不再另外收取手续费。委托方应在发出商品时开具增值税专用发票并确认收入, 以专用发票上注明的税额确认销项税额;受托方以委托方所开具的增值税专用发票上注明的税额确认进项税额, 但其销项税额应按实际售价与增值税税率的乘积计算得出, 并开具相应税额的增值税专用发票。在这种方式下, 委托方和受托方之间的协议明确表明, 受托方在取得代销商品后, 无论是否能够卖出、是否获利, 均与委托方无关。双方都征增值税, 不征营业税。
二、委托代销税务筹划案例分析
下面, 通过一个案例分析哪种销售方式更优。
案例:甲和乙两企业均为增值税一般税务人, 均适用17%的税率。甲企业委托乙企业销售自己生产的服装, 市场销售价格 (含税) 为每件500元。现在有两种方案可以选择, 方案一是乙以每件500元的售价向市场销售, 按销售收入的20%收取手续费, 即每销售一件, 乙可获得150元手续费。方案二是乙企业以每件350元的含税价格向甲企业买断服装, 再按每件500元的含税价格对外销售, 获得150元的差价收入。两种方式税负如何呢?假设甲可抵扣的购进金额 (含税) 为200元, 企业所得税税率为25%, 城市维护建设税税率为7%, 教育费附加征收率为3%。 (其它成本不计)
(一) 收取手续费方式具体计算如下:
甲应纳增值税= (500-200) ÷ (1+17%) ×17%=43.59 (元)
甲的净利润=[ (500-200) ÷ (1+17%) -100-43.59× (7%+3%) ]× (1-25%) =114.04 (元)
乙应纳营业税=100×5%=5 (元)
乙的净利润=[100-5× (1+7%+3%) ]× (1-25%) =70.88 (元)
甲乙流转税税负合计=43.59+5=48.59 (元)
(二) 视同买断方式具体计算为:
甲应纳增值税= (400-200) ÷ (1+17%) ×17%=29.06 (元)
甲的净利润=[ (400-200) ÷ (1+17%) -29.06× (7%+3%) ]× (1-25%) =126.03 (元)
乙应纳增值税= (500-400) ÷ (1+17%) ×17%=14.53 (元)
乙的净利润=[ (500-400) ÷ (1+17%) -14.53× (7%+3%) ]× (1-25%) =63.01 (元)
甲乙税负合计=29.06+14.53=43.59 (元)
从整体税负来看, 买断方式比收取手续费方式税负低5元 (48.59-43.59) , 但是, 从单独税务的税负来看, 甲的税负在视同买断方式比收取手续费的方式税负减少了14.53元 (43.59-29.06) ;乙的税负在视同买断方式却比收取手续费的方式增加了税负9.53元 (14.53-5) 。并且, 分析甲乙的净利润发现, 在视同买断方式下, 甲的净利润比在收取手续费方式下增加了11.99元 (126.03-114.04) , 但乙的净利润减少了7.81元 (70.88-63.07) 。
从本案例来看, 在总体税负的角度考虑, 视同买断销售由于减少了营业税的缴纳而降低了总体税负, 但从单个税负和净利润来看, 却出现了甲减少了增值税税负, 并由此获得了节税的收益;而乙却增加了税负, 并由此让渡了一部分收益的情况。因此, 这两种代销方式孰优孰劣, 不能武断地下结论。
三、视同买断方式下定价税务筹划
在视同买断方式下, 甲和乙要如何筹划才能共同享受整体税负降低而带来的节税收益, 可以通过改变甲与乙之间的销售价格从而达到税后利润最大化的目的。
(一) 给定价格为不含税价
假设在收取手续费方式下, 甲的销售的不含税价格为Y, 不含税购进金额为P, 按销售收入的Z (百分比) 收取手续费, 在视同买断销售方式下, 甲以不含税价X销售给乙, 乙再以不含税价Y销售出去, 增值税税率为T1, 营业税税率为5%, 城市维护建设税与教育费附加费率之和为10%, 企业所得税税率为T2。
在收取手续费方式下:
甲应纳增值税= (Y-P) ×T1
甲的净利润=[Y-P-YZ- (Y-P) ×T1×10%]× (1-T2)
乙应纳营业税=YZ×5%
乙的净利润=[YZ-YZ×5%× (1+10%) ]× (1-T2) =94.5%×YZ× (1-T2)
在视同买断方式下:
甲应纳增值税= (X-P) ×T1
甲的净利润=[X-P- (X-P) ×T1×10%]× (1-T2)
乙应纳增值税= (Y-X) ×T1
乙的净利润=[Y-X- (Y-X) ×T1×10%]× (1-T2)
要使在视同买断方式下, 甲与乙都能享受到节税带来的净利润的增加, 则:[Y-P-YZ- (Y-P) ×T1×10%]× (1-T2) ≤[X-P- (X-P) ×T1×10%]× (1-T2)
计算可得:X≥Y× (1-Z-10%×T1) / (1-10%×T1)
94.5%×YZ× (1-T2) ≤[Y-X- (Y-X) ×T1×10%]× (1-T2)
计算可得:X≤Y× (1-94.5%×Z-10%×T1) / (1-10%×T1)
当T1=17%时, Y-1.017YZ≤X≤Y-96.13%×YZ;
当T1=13%时, Y-1.013YZ≤X≤Y-95.74%×YZ。
可见, 在视同买断方式下, 甲销售给乙的不含税价格定在 (Y-1.017YZ, Y-96.13%×YZ) (T1=17%时) 或 (Y-1.013YZ, Y-95.74%×YZ) (T1=13%) , 甲与乙都可以获得由于节税而带来的净利润的增加。
(二) 给定价格为含税价
假设在收取手续费方式下, 甲的销售的含税价格为Y, 含税购进金额为P, 按销售收入的Z (百分比) 收取手续费, 在视同买断销售方式下, 甲以含税价X销售给乙, 乙再以含税价Y销售出去, 增值税税率为T1, 营业税税率为5%, 城市维护建设税税率与教育费附加费征收率之和为10%, 企业所得税税率为T2。
在收取手续费方式下:
甲应纳增值税= (Y-P) / (1+T1) ×T1
甲的净利润=[ (Y-P) / (1+T1) -YZ- (Y-P) / (1+T1) ×T1×10%]× (1-T2)
乙应纳营业税=YZ×5%
乙的净利润=[YZ-YZ×5%× (1+10%) ]× (1-T2) =94.5%×YZ× (1-T2)
在视同买断方式下:
甲应纳增值税= (X-P) / (1+T1) ×T1
甲的净利润=[ (X-P) / (1+T1) - (X-P) / (1+T1) ×T1×10%]× (1-T2)
乙应纳增值税= (Y-X) / (1+T1) ×T1
乙的净利润=[ (Y-X) / (1+T1) - (Y-X) / (1+T1) ×T1×10%]× (1-T2)
要使在视同买断方式下, 甲与乙都能享受到节税带来的净利润的增加, 则:
[ (Y-P) / (1+T1) -YZ- (Y-P) / (1+T1) ×T1×10%]× (1-T2) ≤[ (X-P) / (1+T1) - (X-P) / (1+T1) ×T1×10%]× (1-T2)
计算可得:X≥Y×[1-Z× (1+T1) -10%×T1]/ (1-10%×T1)
94.5%×YZ× (1-T2) ≤[ (Y-X) / (1+T1) - (Y-X) / (1+T1) ×T1×10%]× (1-T2)
计算可得:X≤Y×[1-94.5%×Z× (1+T1) -10%×T1]/ (1-10%×T1)
当T1=17%时, Y-1.19YZ≤X≤Y-1.12YZ;当T1=13%时, Y-1.14YZ≤X≤Y-1.08YZ。
可见, 在视同买断方式下, 甲销售给乙的含税价格定在 (Y-1.19YZ, Y-1.12YZ) (T1=17%时) 或 (Y-1.14YZ, Y-1.08YZ) (T1=13%) , 甲与乙都可以获得由于节税而带来的净利润的增加。
接前例计算可得, 在视同买断方式下, 当甲销售给乙的含税价格定在 (381, 388) 元之间时, 甲与乙都能获得由于节税带来的收益。
假设甲以385元每件的价格销售给乙, 则:
甲应纳增值税= (385-200) ÷ (1+17%) ×17%=26.88 (元)
甲的净利润=[ (385-200) ÷ (1+17%) -26.88× (7%+3%) ]× (1-25%) =116.57 (元)
乙应纳增值税= (500-385) ÷ (1+17%) ×17%=16.71 (元)
乙的净利润=[ (500-385) ÷ (1+17%) -16.71× (7%+3%) ]× (1-25%) =72.46 (元)
由此可知:在视同买断方式下, 甲的净利润比委托代销方式增加了2.53元 (116.57-114.04) , 乙的净利润增加了9.45元 (72.46-63.01) , 甲乙双方都增加了净利润, 获得了利益的共赢。
综上所述, 对于委托代销的两种方式的选择, 从整体税负来看, 视同买断销售比收取手续费的方式更优。但从单个税负看, 委托方与受托方的税负变化却不同, 因此通过委托方定价的税务筹划来使双方都享受由于税负降低而带来的净利润的增长。但是, 在实务中, 对委托代销方式的选择还受着其它因素的影响。
参考文献
[1]计金标:《税收筹划》, 中国人民大学出版社2006年版。
委托代销论文 篇2
乙方：(以下简称为乙方)
甲、乙双方为发挥各自优势，联合开拓甲方之成吉思汗系列高档白酒的销售市场，根据《中华人民共和国协议法》，双方本着诚信、开拓市场、互利互惠、共同发展的原则达成协议如下：
一、确定销售关系：
1、甲、乙双方根据本协议确立销售关系，不经甲方特别书面授权，乙方只有销售甲方产品的权利，乙方无权代甲方做出任何承诺或立下任何债务。
2、乙方与甲方的合作性质为经销商。
二、销售区域、期限：
1、乙方销售甲方产品，仅限于在(以行政区域划分)内进行销售，不得擅自超出该区域进行销售。
2、乙方若需开辟其它区域市场，须征得甲方书面同意和授权。
3、销售期限：从年月日至年月日。
三、销售产品：
1、销售产品为甲方现有等系列产品(以下简称产品)，质量及包装标准以产品生产企业标准为准。
2、甲方开发其他新产品，将另行通知乙方具体销售政策，经甲、乙双方同意后可另行签约或以本协议为准。
3、乙方同意按照双方约定的价格体系销售产品(价格体系见附表)。
四、销售目标：
1、乙方在本协议有效期限内完成销售目标(指乙方累计购货金额)(见下表)。乙方协议期限内进货金额不得低于万元/年。分月销售目标分解(见下表)(以当月25日前货款到甲方账上为准)：(单位：万元)
产品(第一年)年(分月比例)合计金额
2、乙方须完成销售目标，如乙方连续三月购货低于销售目标金额的70%，或至该月累计未完成目标的70%时，甲方有权单方终止协议。
(备注：全年分解应按上表所列比例。新开户商家第一次进货，应在此次基础上增加20万元作为首批进货。)
五、付款方式：
乙方向甲方订购产品需将订货总金额的全额货款以现金或汇票先行汇入甲方指定账户。
六、交货和运费方式：
1、交货时间：甲方在确认货款到账后十天内发出货物，若乙方订货超过1000件，甲方以不影响乙方销售为原则分批分期发运。
2、运输工具：经甲乙双方同意以经济安全的运输工具为主，运输手段和工具的选择由甲方决定，但一天以上的长途运输工具以火车运输为主。
3、费用承担：本协议所列双方结算价格已包含货物运到乙方所在地最近铁路到站运费以及货运保险，到站后费用，如中转费、掏箱费、装卸费、短途运输费等均由乙方自行承担。
4、提货验货：乙方提货时，货物破损低于3‰为正常运输破损，损失部分由乙方自行承担，如货物破损超出3‰，应凭铁路部门和保险公司有效证明文件三日内书面通知甲方，甲方协助乙方进行索赔，超过五日视为乙方无异议。
5、乙方在领货凭证上签收后，产品所有权即从甲方转到乙方。
若无甲方书面签章公文许可，甲方任何人员不得随意调货或借货。乙方在经营过程中因铺货及货款回收风险等均由乙方自行承担。
6、乙方收到甲方货物后必须出具加盖乙方公章的收货确认书(传真或邮寄)给甲方，并详细列明所收货物品项、数量及金额;收货后三日内未通知甲方，视为甲方交货正确。
七、甲方的权利和责任：
1、权利：
(1)对乙方的经营状况，价格执行情况、货物流向有权实施监督管理。
(2)对乙方的经营管理进行指导，如发现乙方在市场运作中有不规范或配合不力的情况，有权向乙方提出合理建议，直至终止协议。
(3)乙方如有违反本协议规定之条款，甲方可以书面形式通知乙方解除协议，并追究乙方违约责任。
(4)甲方可根据市场情况和成本调整产品价格。甲方调整产品价格无需事先征得乙方同意，对乙方对于调整产品价格提出的任何主张不承担责任。
2、责任：
(1)甲方提供之产品必须符合中华人民共和国白酒行业产品质量生产标准，并保证长期、稳定的产品质量。
(2)协助乙方做好市场营销工作。
(3)兑现以书面形式所承诺的各种支持、包括给乙方的补偿、奖励、促销品、广告及营销推广支持。口头承诺无效。
(4)按照乙方的订货要求(货款到甲方账户后)，双方约定的交货地点发运。
(5)如产品滞销是由于甲方供货延迟或根据协议约定甲方提前终止协议时，乙方剩余产品由甲方按原到岸价(根据甲方供货时出具的单据，货号和批次确定)全部收回，使乙方真正实现零风险经营，但包装必须完好无损(以件为单位)。
(6)甲方调整产品价格时，须提前一个月以正式书面通知乙方，书面通知应作为协议附件存查。
八、乙方的权利、责任：
1、权利：
(1)如因甲方产品质量原因，乙方可以书面形式向甲方提出退货，经国家质检部门确认后，可以退货。
(2)有权提出对推广市场有益的经营建议。
(3)甲方如有违反本协议规定之条款，乙方书面通知甲方，甲方在日内据具体事宜进行书面答复，若甲方在约定的时间内不做出书面答复，乙方可以书面形式通知甲方解除本协议。
2、责任：
(1)乙方必须指派专人负责甲方产品的销售，协议签订后十五日内，组建15人以上的营销队伍，配送工具应即时到位，并制定和完善各项管理规章制度，迅速提高服务终端能力。
(2)乙方应缴纳一定金额的市场管理保证金，按照甲方规定的价格、在双方协议的销售配送区域内销售，不得擅自越区销售和低价销售。(见第九条)
(3)产品销售应严格执行双方签订的产品通路价格(附价格表)，如需调整价格应以甲方正式书面通知为准，严禁低价恶性倾销或刻意高价销售。
(4)乙方不得销售假冒甲方产品及成吉思汗系列产品商标、专利之任何侵权产品，如发现有假冒伪劣产品出现，应在及时用书面形式通知甲方(传真或信函)，并协助甲方进行打假活动。
(5)乙方应积极、主动地搞好营销工作，努力完成双方确定的集团购货销售任务。
(见附件四)
(6)做好促销活动的协调、配合工作，包括各职能部门及终端的协调，协助对活动礼品、品尝酒、形象小姐的管理。
(7)严格执行双方确定的任务量和各月订货计划，并作好市场销售预测，确保足够的产品库存，防止市场断货现象发生。
(8)严格按照协议确定的终端数和目标进行铺货(铺货目标见附件)。
(9)乙方应按月提供产品销售报表、库存及对乙方进行考核所需的资料。
(10)乙方与终端签订销售协议时，必须明确给终端配送的白酒产品，应包括成吉思汗所有系列酒，并主动协助成吉思汗系列酒的销售。
(11)乙方应收集或配合甲方人员收集的当地市场动态，竞品信息、资料传给甲方。
九、市场管理保证金和保证金管理：
1、乙方承诺应在协议签订后10天内向甲方缴纳市场管理保证金万元，未按期缴纳保证金本协议自动终止。
2、保证金扣除：
(1)乙方不得将产品销到批发市场，如发生，甲方第一次有权扣除乙方保证金的20%，第二次有权扣除30%，第三次有权扣除全额并终止销售协议。
(2)乙方应按双方约定价格向各级客户销售产品，如低于该价格，第一次甲方有权扣除乙方保证金的20%，第二次有权扣除30%，第三次有权扣除全额并解除销售协议。
(3)乙方不得将产品销售到约定区域以外的市场，如发生，第一次甲方有权扣除乙方保证金的20%，第二次有权扣除30%，第三次有权扣除50%并解除双方的销售协议。
(4)乙方将甲方产品与仿冒、假劣产品搭配销售，或恶意低价销售冲击甲方重点市场的，甲方有权一次性扣除乙方全额保证金并解除双方销售协议。
3、对乙方市场管理保证金的扣除，不影响甲方对乙方违约行为和侵权行为所造成的损失依法追究其法律责任的权利。
4、市场管理保证金不计息。
5、市场管理保证金退还：如乙方在协议期内无上述违约行为，甲方应于协议终止后10天内全额返还乙方保证金;否则，双方在协议终止后10日内结清余下保证金。
十、商标及其它知识产权：
甲方的注册商标、专利、公司名称等一切知识产权，均属甲方所有，虽有本协议签订，但甲方并未授权乙方使用甲方注册商标、专利、公司名称以及其它甲方所享有的知识产权，除经甲方书面许可，乙方不得擅自使用，否则，方将依法追究乙方侵权责任。
十一、签名及盖章：
1、本协议或本协议的补充协议(或附件)及在履行本协议过程中对双方权利义务所达成的新约定，均应为书面形式并有甲、乙双方法定代表人或其授权人签署，并加盖协议专用章或公章;否则，该协议或文件无效。
2、所有甲方驻乙方区域业务人员或其他人员的行为必须以本协议为准，对超出本协议约定且无甲方特别授权的任何行为产生的后果，甲方不承担相应的法律责任;甲、乙双方均不得以对方业务人员或其他公司员工的口头承诺作为改变本公司约定事项的依据，若确需增加内容，须经双方同意，且以书面形式补充加盖公章作为协议附件。
3、乙方在未取得甲方书面盖章公文同意时，任何甲方人员向乙方的借贷行为均属于其个人行为，甲方不承担任何由此产生的一切后果和责任，乙方有权向该个人追索其个人欠款。
4、本协议签订之日起七日内，乙方向甲方汇出首批进货款，超过期限视为自动放弃，本协议自行终止，经双方协商、确定首批进货金额不低于万元。
十二、违约责任：
乙方违反本协议关于价格和区域的约定，可以根据第九条的约定处理。
双方的任何一方行为构成为违约，对方可以依法追究其违约责任。
3、解除协议的书面通知到达对方，协议解除。约定以外的其他原因需要解除协议，必须经双方协商一致，否则视为违约，赔偿对方因此所受的损失。
4、其它违约责任按《中华人民共和国协议法》的相关规定精神执行。
十三、其他：
1、本协议经双方法定代表人或授权人签名并加盖协议专用章或公章后生效。本协议生效后，将取代协议生效前的双方的所有洽谈协议和以前甲、乙方签订的各类协议和约定。
2、本协议未尽事宜，双方协商形成协议附件，并经双方签字盖章后具有同等法律效力。
3、如甲、乙方在经营合作过程中发生争议和纠纷，应友好协商解决，如协商不成，双方同意由甲方所在地法院管辖。
4、本协议(连同附件)一式肆份、甲方、乙方各持贰份，具有同等法律效力。
甲方名称： 酒业有限责任公司 乙方名称：
地址：
法定代表人： 法定代表人：
代表人： 代表人：
客户经理：
签约地点： 签约地点：
通过选择委托代销方式节税 篇3
一、委托代销应税消费品方式的选择
1. 委托方为增值税一般纳税人。
例1:甲公司 (增值税一般纳税人) 想委托一家公司 (非关联方) 代销其应税商品A (适用的消费税税率为10%) , 约定不论采用何种代销方式, 甲公司产品在市场上均以0.1万元/件 (不含税) 的价格销售。代销协议的备案有两个:方案1:采用收取手续费方式, 甲公司根据代销的销售额向代销公司支付20%的代销手续费;方案2:采用视同买断方式, 代销公司每售出一件甲公司的产品, 甲公司按800元的协议价收取货款, 实际售价与协议价之间的差额200元归代销公司所有。
根据以前的销售经验, 甲公司预计到年底能够售出该产品20 000件, 增值税进项税额为160万元, 每件产品生产成本在600元左右。
方案1:采用支付手续费方式时:
甲公司销售毛利=0.1×20 000-0.06×20 000=800 (万元)
甲公司增值税销项税额=20 000×0.1×17%=340 (万元)
甲公司增值税进项税额=160 (万元)
甲公司应交增值税=340-160=180 (万元)
甲公司应交消费税=20 000×0.1×10%=200 (万元)
甲公司应交城建税及教育费附加= (180+200) × (3%+7%) =38 (万元)
甲公司销售费用=0.02×20 000=400 (万元)
甲公司应交所得税= (800-200-38-400) ×25%=40.5 (万元)
甲公司净利润=800-200-38-400-40.5=121.5 (万元)
甲公司应交税费合计=180+38+200+40.5=458.5 (万元)
方案2:采用视同买断方式:
甲公司销售毛利=0.08×20 000-0.06×20 000=400 (万元)
甲公司增值税销项税额=20 000×0.08×17%=272 (万元)
甲公司增值税进项税额=160 (万元)
甲公司应交增值税=272-160=112 (万元)
甲公司应交消费税=20 000×0.08×10%=160 (万元)
甲公司应交城建税及教育费附加= (112+160) × (3%+7%) =27.2 (万元)
甲公司应交所得税= (400-160-27.2) ×25%=53.2 (万元)
甲公司净利润=400-160-27.2-53.2=159.6 (万元)
甲公司应交税费合计=112+160+27.2+53.2=352.4 (万元)
比较分析采用不同委托代销方案对甲公司的影响:甲公司采取方案1时, 应缴纳税费为458.5万元;采用方案2时, 应缴纳税费为352.4万元。方案1的税负比方案2的高106.1万元, 净利润比方案2的低38.1万元。所以甲公司应采用方案2。
2. 委托方为增值税小规模纳税人。
例2:假设甲公司为增值税小规模纳税人, 其他条件同例1。
方案1:采用支付手续费方式时:
甲公司销售毛利=0.1×20 000-0.06×20 000-160=640 (万元)
甲公司应交增值税=20 000×0.1×3%=60 (万元)
甲公司应交消费税=20 000×0.1×10%=200 (万元)
甲公司应交城建税及教育费附加= (60+200) × (3%+7%) =26 (万元)
甲公司销售费用=0.02×20 000=400 (万元)
甲公司应交所得税= (640-200-26-400) ×25%=3.5 (万元)
甲公司净利润=640-200-26-400-3.5=10.5 (万元)
甲公司应交税费合计=60+200+26+3.5=289.5 (万元)
方案2:采用视同买断方式时:
甲公司销售毛利=0.08×20 000-0.06×20 000-160=240 (万元)
甲公司应交增值税=20 000×0.08×3%=48 (万元)
甲公司应交消费税=20 000×0.08×10%=160 (万元)
甲公司应交城建税及教育费附加= (48+160) × (3%+7%) =20.8 (万元)
甲公司应交所得税= (240-160-20.8) ×25%=14.8 (万元)
甲公司净利润=240-160-20.8-14.8=44.4 (万元)
甲公司应交税费合计=48+160+20.8+14.8=243.6 (万元)
比较分析两种方案对甲公司的影响:甲公司采用方案1时, 应缴纳税费为289.5万元;采用方案2时, 应缴纳税费为243.6万元。方案2的税负比方案1的低45.9万元, 且方案2的净利润比方案1的高33.9万元。不管从税负还是净利润的角度考虑, 甲公司都应该采用方案2。
结论剖析:为使结论更加清晰, 我们比较委托代销单件商品的情况, 详见表1。在两种代销方案中, 若采用方案1, 委托企业会在单件商品上多取得200元的收入, 同时支付200元/件的代销手续费, 收入的增加使得委托方增值税、消费税、城建税和教育费附加增加, 而增加的消费税和城建税及教育费附加等又会减少委托企业的利润总额, 进而减少其企业所得税和税后净利润。
注:为避免案例数据的偶然性, 现假设每件商品增加的增值税和消费税分别为a和b, 则每件商品净增加的税负为 (1.075a+0.825b) >0;每件商品减少的净利润为 (0.075a+0.825b) >0。即:委托代销应税消费品, 无论委托方增值税纳税人身份如何, 采用视同买断方式比采用支付手续费方式更有利于减轻税负、增加净利润。
二、委托代销非应税消费品方式的选择
例3:甲公司 (增值税一般纳税人) 想委托一家公司代销其非应税商品B, 甲公司产品在市场上均以0.1万元/件 (不含税) 的价格销售。代销协议的备案有两个:方案1:采用收取手续费方式, 甲公司根据代销的销售额向代销公司支付20%的代销手续费;方案2:采用视同买断方式, 代销公司每售出一件甲公司的产品, 甲公司按800元的协议价收取货款, 实际售价与协议价之间的差额200元归代销公司所有。根据以前的销售经验, 甲公司预计到年底能够售出该产品20 000件, 预计到年底的增值税进项税额为160万元, 每件产品生产成本在600元左右。
1. 委托方为增值税一般纳税人。
方案1:采用支付手续费方式时:
甲公司销售毛利=0.1×20 000-0.06×20 000=800 (万元)
甲公司增值税销项税额=20 000×0.1×17%=340 (万元)
甲公司增值税进项税额=160 (万元)
甲公司应交增值税=340-160=180 (万元)
甲公司应交城建税及教育费附加=180× (3%+7%) =18 (万元)
甲公司销售费用=0.02×20 000=400 (万元)
甲公司应交所得税= (800-18-400) ×25%=95.5 (万元)
甲公司净利润=800-18-400-95.5=286.5 (万元)
甲公司应交税费合计=180+18+95.5=293.5 (万元)
方案2:采用视同买断方式时:
甲公司销售毛利=0.08×20 000-0.06×20 000=400 (万元)
甲公司增值税销项税额=20 000×0.08×17%=272 (万元)
甲公司增值税进项税额=160 (万元)
甲公司应交增值税=272-160=112 (万元)
甲公司应交城建税及教育费附加=112× (3%+7%) =11.2 (万元)
甲公司应交所得税= (400-11.2) ×25%=97.2 (万元)
甲公司净利润=400-11.2-97.2=291.6 (万元)
甲公司应交税费合计=112+11.2+97.2=220.4 (万元)
比较分析两种方案对甲公司的影响:甲公司采用方案1时, 应缴纳税费为293.5万元;采用方案2时, 应缴纳税费为220.4万元。方案1的净利润比方案2的少5.1万元, 所以甲公司应该采用方案2。
2. 委托方为增值税小规模纳税人。
例4:若委托方甲公司为增值税小规模纳税人, 其他条件同例3。
方案1:采用支付手续费方式时:
甲公司销售毛利=0.1×20 000-0.06×20 000-160=640 (万元)
甲公司应交增值税=20 000×0.1×3%=60 (万元)
甲公司应交城建税及教育费附加=60× (3%+7%) =6 (万元)
甲公司销售费用=0.02×20 000=400 (万元)
甲公司应交所得税= (640-6-400) ×25%=58.5 (万元)
甲公司净利润=640-6-400-58.5=175.5 (万元)
甲公司应交税费合计=60+6+58.5=124.5 (万元)
方案2:采用视同买断方式时:
甲公司销售毛利=0.08×20 000-0.06×20 000-160=240 (万元)
甲公司应交增值税=20 000×0.08×3%=48 (万元)
甲公司应交城建税及教育费附加=48× (3%+7%) =4.8 (万元)
甲公司应交所得税= (240-4.8) ×25%=58.8 (万元)
甲公司净利润=240-4.8-58.8=176.4 (万元)
甲公司应交税费合计=48+4.8+58.8=111.6 (万元)
注:为避免案例数据的偶然性, 现假设每件商品增加的增值税为a, 则每件商品净增加的税负为1.075a>0;每件商品减少的净利润为0.075a>0。即:委托代销应税消费品, 无论委托方增值税纳税人身份如何, 采用视同买断方式比采用支付手续费方式更有利于减轻税负、增加净利润。
比较分析两种方案对甲公司的影响:甲公司采用方案1时, 应缴纳税费为124.5万元;采用方案2时, 应缴纳税费为111.6万元。同时, 方案1的净利润比方案2的少0.9万元, 从盈利角度考虑, 甲公司应该采用方案2。
结论剖析:为使结论更加清晰, 我们比较委托代销单件商品的情况, 详见表2。在两种代销方案中, 若采用方案1, 委托企业会在单件商品上多取得200元的收入, 同时支付200元/件的代销手续费, 收入的增加使得委托方增值税、消费税、城建税和教育费附加增加, 而增加的消费税、城建税及教育费附加等又会减少委托企业的利润总额, 进而减少其企业所得税和税后净利润。
三、结论
无论是增值税一般纳税人还是小规模纳税人委托代销商品, 无论委托代销的是否为应税消费品, 从减轻税负及增加净利润角度考虑, 均应采用视同买断方式。
参考文献
[1].盖地.税务筹划.北京:高等教育出版社, 2009
[2].中国注册会计师协会编.税法.北京:中国财政经济出版社, 2010
委托代销协议 篇4
委销字＿＿号
（一）＿＿单位（甲方）委托＿＿（乙方）代销下列商品：
┌───┬────┬──┬────┬──────┬──┬────┬──┐
│││││ 代销数量 ││││
│产 地│商品名称│单位│供应单位├──┬───┤包装│每件重量│备注│
││规格│││现货│每季可││││
││││││供 数││││
├───┼────┼──┼────┼──┴───┼──┼────┼──┤
│││││││││
├───┼────┼──┼────┼──────┼──┼────┼──┤
│││││││││
├───┼────┼──┼────┼──────┼──┼────┼──┤
│││││││││
└───┴────┴──┴────┴──────┴──┴────┴──┘
（二）上列代销价格按以下办法执行：＿＿＿＿＿＿
（三）商品包装应按运输部门规定办理，否则运输途中损失由甲方负责。如因
不符运输要求，乙方代为改装及加固，其费用由甲方负责。
（四）交货地点：凭乙方发货通知单，由甲方代办托运直拨至购货单位。
（五）代销商品发货数量必须根据乙方通知。
（六）手续费收取与结算按下列办法：按销货款总额＿＿％收取手续费；待乙
方收到货款后，即给甲方结算并扣回代垫费用。
（七）甲方代销商品应与样品相符，保质保量，代销数量、规格、价格，有效
期内如有变更，甲方必须及时通知乙方，通知到达前，已由乙方签出的合同，应照
旧履行。如因质量或供应脱节而造成的损失和费用（包括手续费），均由甲方负责。
（八）附则：＿＿＿＿＿＿
（九）本协议一式＿＿份，甲方＿＿份，乙方＿＿份，鉴证机关＿＿份，自签
订日起生效，有效期＿＿月。
甲方：＿＿＿＿
乙方：＿＿＿＿
代表：＿＿＿＿
代表：＿＿＿＿
开户银行：＿＿＿＿
开户银行：＿＿＿＿
帐号：＿＿＿＿
帐号：＿＿＿＿
电报挂号：＿＿＿＿
电报挂号：＿＿＿＿
电话：＿＿＿＿
电话：＿＿＿＿
委托代销论文 篇5
委托代销业务方式一般有视同买断和支付手续费两种方式。在视同买断方式下,委托方和受托方签订合同或协议,委托方按照约定的结算价格收取代销商品的货款,但商品实际售价可由受托方自行确定,实际售价与约定价款之间的差额归受托方所有。在支付手续费方式下,委托方和受托方在合同或协议中约定了代销商品的销售价格,受托方不得改变销售价格,另外,委托方应按照代销商品的销售数量向受托方支付相应手续费,所支付的手续费作为委托方的销售费用和受托方的主营(其他)业务收入。
根据合同或协议约定,视同买断方式又包括两种情况:第一种情况是,代销商品发出后,无论受托方是否卖出或获利,均与委托方无关,属于纯粹的视同买断方式。委托方在发出商品时确认收入的实现,同时按照代销商品的账面价值结转成本;受托方在收到代销商品时,视作购进商品业务,按照外购存货的相关规定进行会计处理。第二种情况是,代销商品发出后,如果受托方没有销售完可将商品退回给委托方,或者受托方因代销商品而出现亏损时可以要求委托方进行补偿。委托方发出商品时,不确认收入,同时将发出商品的账面价值转入“委托代销商品”,待收到受托方开具的代销清单时,根据清单上列明的出售数量和结算价格确认销售收入,同时结转成本。如果受托方因代销商品出现亏损,委托方还要调整已确认的销售收入。
在视同买断方式下,受托方的利润取决于代销商品的实际售价与结算价格之间的差额,在结算价格既定的前提下,代销商品的实际售价越高,受托方的利润越大。而在支付手续费方式下,受托方的利润取决于代销商品的数量,受托方卖出商品的数量越多,利润越大。
二、视同买断方式下委托代销业务的会计处理
企业会计准则对委托代销业务中支付手续费方式和视同买断方式中的第一种情况均有详细阐述,而对视同买断方式中的第二种情况则未作出相关阐述。因此,本文将针对视同买断方式中第二种情况的会计处理进行阐述。笔者认为有以下两种会计处理:
委托方在发出商品时,如果已经产生增值税纳税义务,当受托方将未售完的商品退回给委托方时,委托方按照退回商品数量乘以协议约定价格,向税务局申请开具红字冲销发票,冲减增值税销项税额,同时以受托方实际销售数量乘以协议约定价格确认主营业务收入;若受托方因代销商品发生亏损要求委托方补偿时,委托方按照补偿金额向税务局申请开具红字冲销发票,冲减增值税,同时以实际结算价格确认收入。
委托方在发出商品时,如果未产生增值税纳税义务,当受托方将未售出的商品退回给委托方时,则委托方在收到代销清单时,直接按照实际销售数量乘以协议约定价格向受托方开具发票;或者因代销商品发生亏损要求委托方补偿时,则按原合同协议价款减去补偿金额之后的净额向受托方开具发票。
例:A公司采用视同买断方式委托B公司代理销售一批甲商品,双方在合同中约定,甲商品的协议价格为每件1 000元,共1 000件,B公司在取得商品后,如果没有将甲商品全部卖出,可以将剩余商品退回给A公司,如果B公司因所出售甲商品发生亏损,可以要求A公司全额补偿其损失。2014年11月8日,A公司将1 000件甲商品发出,每件成本为600元,A、B公司均为增值税一般纳税人,增值税税率均为17%。2014年11月30日B公司向A公司开具代销清单。
情形一:假定2014年11月30日,B公司将甲商品全部售出,每件销售价格为1 200元。
1. A公司的会计处理如下:
(1)2014年11月8日,发出甲商品时:
(2)2014年11月30日,收到代销清单时:
(3)收到B公司汇来的货款。
2. B公司的会计处理如下:
(1)收到A公司发来的甲商品。
(2)将甲商品全部售出并收到货款。
(3)收到A公司开具的增值税专用发票。
(4)按协议约定价格将货款支付给A公司。
情形二:假定2014年11月30日,B公司将甲商品全部卖出,但出售价款为每件900元,按照协议约定,A公司将按每件100元的价格补偿B公司的全部损失。
1. 假定A公司发出商品时已经产生纳税义务。
(1)A公司的会计处理如下:
12014年11月8日,发出商品时:
22014年11月30日,收到代销清单,并向税务局申请开具红字冲销发票(不含税金额为100 000元,税额为17 000元),确认收入900 000元。
3收到B公司汇来的货款。
(2)B公司的会计处理如下:
1收到A公司发来的甲商品和增值税专用发票。
2将甲商品全部售出并收到货款。
3收到A公司开具的红字冲销发票,结转主营业务成本900 000元,冲减增值税进项税额17 000元,冲减应付A公司账款为117 000元。
4将货款支付给A公司。
2. 假定A公司发出商品时未产生纳税义务。
(1)A公司的会计处理如下:
12014年11月8日,发出商品时。
22014年11月30日,收到代销清单时,按照协议约定价格减去补偿的价格(900元/件)向B公司开具增值税专用发票,不含税价款900 000元和增值税税款153 000元。
3收到B公司汇来的货款。
(2)B公司的会计处理如下:
收到A公司发来的甲商品。
2将甲商品全部售出并收到货款。
3收到A公司开具的增值税专用发票,并调整受托代销商品成本为900 000元,确认进项税额153 000元。
4将货款支付给A公司。
情形三:假定2014年11月30日,B公司以1 200元/件的价格出售甲商品600件,并将未出售的400件退回给A公司。根据发出商品时A公司是否产生纳税义务进行会计处理。
1. 假定A公司在发出商品时已产生纳税义务。
(1)A公司的会计处理如下:
12014年11月8日,发出商品时:
22014年11月30日,收到代销清单时,A公司向税务局申请开具红字冲销发票,冲销400件甲商品的增值税销项税额68 000元,并确认收入600 000元。
3收到B公司退回的400件商品。
4收到B公司汇来的货款。
(2)B公司的会计处理如下:
1收到A公司发来的甲商品和增值税专用发票。
2将甲商品全部售出并收到货款。
3将未售出的400件甲商品退回给A公司,并收到A公司开具的红字冲销发票。
4将货款支付给A公司。
2. 假定A公司在发出商品时未产生纳税义务。
A、B公司所做会计处理与情形二中第2点(即A公司在发出商品时未产生纳税义务)的会计处理完全一样,只是商品的销售数量和单价不同,相应调整收入、成本和增值税金额。同时A公司在收到所退回的400件甲商品时,将委托代销商品400 000元转入库存商品。
B公司将400件商品退回给A公司时,做如下会计处理:
情形四:假定2014年11月30日,B公司以900元/件的价格出售甲商品600件,并将未售出的400件退回给A公司。
1. 假定A公司在发出商品时已产生纳税义务。
(1)A公司的会计处理如下:
12014年11月8日,发出商品时。
22014年11月30日,收到代销清单,收到退回的400件甲商品,并向税局申请开具红字冲销发票(其中不含税价款460 000元,税款78 200元)。
3B公司把货款汇给A公司。
(2)B公司的会计处理如下:
1收到A公司发来的甲商品和增值税专用发票。
2将甲商品售出600件并收到货款。
3将未售出的400件商品退回给A公司,并收到A公司开具的红字冲销发票。
4将货款支付给A公司。
2. 假定A公司在发出商品时未产生纳税义务。
A、B公司会计处理同情形三中第2点。
三、总结
委托代销业务中,委托方采用视同买断方式委托代销商品,合同或协议中约定受托方未将商品全部售出可以退回或者因代销商品发生亏损可以要求委托方给予补偿,则委托方在发出商品时不确认收入,受托方在收到商品时也不作购进处理。同时根据委托方在发出商品时是否产生纳税义务、是否有退回和已售出部分是否产生亏损等情况,对营业收入、营业成本、增值税和双方之间的结算金额做相应调整,做出具体的会计处理。
参考文献
中华人民共和国财政部.企业会计准则2006[M].北京:经济科学出版社,2006.
委托代销论文 篇6
网络团购,是指一定数量的具有相同购买意向的零散消费者通过团购网站组织成团,以低于零售价的折扣价向商家大批量购买同一种商品或服务的一种新兴电子商务模式。在网络团购模式下,消费者得到价格优惠的商品,商家能较大批量地卖出商品获利,团购网站通过提供销售渠道,向商家抽取佣金。
传统的委托代销业务主要分为视同买断和收取手续费两种方式。对于视同买断方式,网络团购业务与一般委托代销业务,都是商品的所有权和主要风险报酬转移到受托方,因此其会计处理是一致的。但是,在收取手续费的方式下,网络团购与一般委托代销业务虽有相似之处,但仍有很多不同点。下表为收取手续费的委托代销模式与网络团购的简单对比。
二、收取手续费的委托代销模式的会计处理
收取手续费的委托代销是指委托方根据协议,委托受托方代销商品,受托方根据所代销商品的销售价额向委托方收取手续费的一种代销方式。委托方向受托方交付代销商品时,与代销商品所有权有关的风险和报酬并没有转移给受托方,不满足确认收入条件,因此应将发出的代销商品转入“委托代销商品”科目核算;受托方对收到的代销商品不能作为商品购进处理,应设置“受托代销商品”科目单独核算;受托方将受托代销商品售出后,应根据代销商品的数量和合同约定的收费方式,计算应向委托方收取的手续费,作为劳务收入确认入账,不确认销售商品收入,应付的代销手续费计入委托方当期销售费用。
例1:A工厂采用收取手续费方式委托甲公司代销一批电视,每台电视生产成本是1 500 元。根据销售协议,A工厂一共委托销售20 台,每台电视售价为2 500 元,甲公司按销售价款的5%收取手续费。甲公司最终售出了所有电视,给A工厂开来代销清单。
A工厂(委托方)的会计处理:
A发出委托代销商品(电视)给甲公司
收到甲公司开来的代销清单。
确认应付的代销手续费
收到甲公司代销的货款
甲公司(受托方)的会计处理:
收到A工厂的受托代销电视
售出受托代销的电视
计算代销手续费
将代销商品款与A工厂结清
三、网络团购的会计处理
在团购活动开始阶段,团购网站收到参与团购的消费者支付的预付款项,由于最低销量的限制条件,在团购数量没有达到最低限额前,团购网站要承担将款项返还给消费者的义务,该义务预期会导致经济利益流出企业,因此符合负债确认的条件,确认负债。
如果在团购期限内,团购的数量没有达到商家规定的最低限额,活动取消,团购网站应将款项返还到消费者的账户,确认负债的减少,应做相反抵消的分录。如果团购数量达到最低限额,团购网站应将预收账款形式的负债转为应付账款形式的负债。
在团购截止日期后,团购网站将消费者支付的商品款项转付给商家,同时,按事先与商家约定的手续费率收取手续费,确认收入。商家在向消费者发出商品或提供服务时,确认收入。
评价返利时团购网站为吸引消费者重复消费的营销手段,可作为销售费用处理,另一方面形成团购网站潜在负债。当团购网站给予消费者返利时,借记“预计负债”,贷记“主营业务收入”。评价返利实际上是顾客第一次团购消费时,团购网给予消费者的优惠协议,当顾客再次团购是可使用该返利,冲抵现金。
假如消费者接到商品后,发现可能由于途中受损,有意见商品质量不合格,与团购网站提出退货。这时,团购网站应该与商家沟通,商家同意退货后,将款项转给团购网站,再由团购网站将其退回给消费者。团购网站在收到款项时,借记“银行存款”;贷记“预付账款”。将款项退回给消费者时做相反的分录,而商家应该按照一般的销售退回业务进行会计处理。
例2:某团购网站B推出一项团购活动,商品为露营帐篷,原价每顶300 元,团购价每顶250 元,乙企业提供帐篷最多1 000 件,成本每顶为200 元,并要求团购数量最少为100顶。截至团购活动结束,已有400 人参加团购,有200 人参与评价返利活动,团购网站给予评价的人5 元/ 人的抵用券供下一次团购使用,团购网站共收到消费者支付的100 000 元。商家与团购网站约定的佣金率为3%(不考虑增值税)。
B团购网站的会计处理:
B团购网站收到消费者在线支付的购销款时:
团购活动结束时,销售数量已达到最低限额:
在团购截止日期后,B团购网站支付给乙企业商品款项,同时向其收取3%佣金,将佣金确认为收入:
团购活动结束,B团购网站给予消费者返利时:
乙企业的会计处理:
乙企业发出帐篷时,确认收入,同时结转已销售帐篷的成本
与团购网站结清代销商品款,将应支付给团购网站的手续费确认为销售费用:
摘要：随着互联网经济的不断发展和创新,网络团购以其优惠折扣和便利成为一种新兴、深受网民欢迎的消费模式。然而随之而来的问题是如何对网络团购的业务进行会计核算。而网络团购模式与委托代销模式有很多相似之处的同时也有一些区别,通过对比两者销售模式和会计处理方式,能给会计人员更好地处理网络团购和委托代销业务的会计处理活动。
委托代销论文 篇7
委托代销是由委托方将代销商品交付给受托方，受托方作为代理人代委托方销售的一种特殊销售业务，也是目前流通领域内的一种经常发生的业务。按照代销业务手续费结算方式不同，会计核算将其分为视同买断和收取手续费两种。
收取手续费方式下，委托方发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未因实物的交付而转移给受托方，由于未满足销售商品收入的实现条件，因此，委托方在发出商品时不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时才确认销售商品收入;受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费来确认手续费劳务收入。
例如，甲企业委托乙企业销售A商品100件，代销合同规定，乙企业应按每件200元销售给顾客，甲企业按售价的10%支付乙企业手续费。假定该商品的增值税率为17%，该商品的成本为每件160元。则甲企业应做如下相关会计处理：
(1)甲企业将A商品交付乙企业时
(2)甲企业收到乙企业代销清单，乙企业实际销售50件A商品
应交税费——应交增值税(销项税额)1700
同时应确认代销手续费
(3) 收到乙企业汇来的货款净额
乙企业应做的相关会计处理：
(4)收到甲企业交付的代销商品
(5)实际销售50件A商品，开出代销清单时
(6) 结算代销商品款
视同买断方式下代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取委托代销商品的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。这种形式的代销，从实质上看与委托方直接销售给受托方没有区别。因此，当委托方发出商品时，遵循实质重于形式原则，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给受托方，符合销售商品收入的确认条件，委托方应确认销售商品收入。
依前例，甲企业委托乙企业按协议价190元销售A商品100件，假定该商品的增值税率为17%，该商品的成本为每件160元。乙企业实际售价200元。则甲企业应做如下相关会计处理：
(1)甲企业将A商品交付乙企业时
(2)收到乙企业开来的50件A商品的代销清单及汇入的货款
乙企业应做的相关会计处理:
(1) 收到受托代销商品时
(2)售出代销商品50件
应交税费———应交增值税 (销项税额) 1 700
(3) 按协议价结算代销商品款
综上所述，委托代销商品交易中，在收取手续费方式下，委托方在收到受托方的代销清单时才能确认销售商品收入;受托方则通过设置“受托代销商品”和“受托代销商品款”两个表外账户来加强对受托代销商品的监管与核算。而在视同买断方式下，按实质重于形式原则，委托方在发出商品时即确认销售商品收入;受托方对受托代销商品做自营购销核算。
摘要：委托代销业务是一种特殊的商品销售业务, 也是中国目前流通领域内经常发生的业务。收取手续费方式下, 委托方发出商品时, 商品所有权上的主要风险和报酬并未因实物的交付而转移给受托方, 因此, 不应确认销售商品收入。在视同买断方式下应遵循实质重于形式原则进行会计核算, 应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给受托方, 委托方应确认销售商品收入。
委托代销论文 篇8
一、ERP环境下视同买断方式委托代销商品的会计及业务处理
视同买断方式,即由委托方和受托方签订协议,委托方按协议价格收取委托代销商品的货款,实际售价可由受托方自定,实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。《企业会计准则第14号——收入》应用指南中指出:“采用视同买断方式委托代销商品的,按销售收入确认条件确认收入”。因此,根据实质重于形式的原则,可以将视同买断方式进一步分为视同销售方式和允许可退回、可补偿方式两种情况。
(一)ERP环境下视同销售方式委托代销商品的会计及业务处理
在委托代销过程中,如果委托方和受托方的协议明确规定,受托方在取得代销商品后,无论是否能够卖出、是否获利,均与委托方无关,那么委托方和受托方之间的代销商品交易,与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别,可视同正常销售行为。此种销售方式的会计处理与一般商品销售的处理方式大体一致,即委托方在发出商品时,商品的所有权上的主要风险和报酬转移给受托方,委托方在发出商品时即可确认收入。因此,在ERP环境下视同销售方式委托代销商品的会计及业务流程与普通销售业务的会计及业务处理基本一致,委托方只需填制普通销售发货单即可,并同时参照发货单开出发票。在ERP环境下,需要完成以下步骤:(1)在销售管理系统录入并审核销售发货单;(2)在库存管理系统,由仓库保管员发出货物并对销售出库单进行审核签字;(3)在存货核算系统,对已审核的销售出库单记账(记入存货明细账反映存货的减少)并制单(由系统自动编制销售成本结转的机制凭证并自动传递到总账);(4)在销售管理系统,发出商品的同时,参照销售发货单开出销售发票并审核;(5)在应收款管理系统,对销售发票审核(记入应收账款明细账反映应收账款的发生)并制单(由系统自动编制应收账款发生的机制凭证并传递到总账);(6)在收到受托方的代销清单及代销款时,在应收账款管理系统录入收款单并审核、核销(记入应收账款明细账反映应收账款的收回),然后对已审核的收款单制单(由系统自动编制应收账款收回的机制凭证并传递到总账);(7)总账系统接收存货核算系统和应收账款管理系统自动传递过来的机制转账凭证,审核记账后登记相关账簿。
(二)ERP环境下允许可退回、可补偿方式委托代销商品的会计及业务处理
在委托代销过程中,如果委托方和受托方之间通过协议明确规定,将来受托方未将商品售出时可将商品退回给委托方,或受托方因代销商品出现亏损时可要求委托方补偿,那么在这种方式下,委托方发出商品时,商品的所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方。因此,委托方在发出商品时不能确认收入,而应在收到受托方的代销清单时确认收入。此时,ERP环境下允许可退回、可补偿方式委托代销商品的会计与业务处理流程如图所示。
在允许可退回、可补偿方式下,委托代销商品的会计及业务处理与普通销售业务的处理流程是有区别的。由于一体化核算的基础是业务信息依据系统设置的规则触发处理程序并实现自动转账,因此,需要将销售出库区分为不同类别,如“委托代销”、“发出商品”或“普通销售”,从而可以基于不同的事件触发规则,在存货系统对不同类型的发货单设计不同的自动转账模板。在ERP环境下,应完成以下步骤:(1)当将商品交付给受托方时,在销售管理系统录入并审核委托代销发货单;(2)在库存管理系统,由仓库保管员发出货物并对委托代销发货单进行审核签字;(3)在存货核算系统,对已审核的委托代销发货单记账(记入存货明细账反映存货的转库)并制单(由系统自动编制反映存货转库的机制凭证并自动传递到总账);(4)当收到受托方的代销清单时,在销售管理系统,参照委托代销发货单生成委托代销结算单并审核,系统应同时自动生成委托代销出库单和销售发票;(5)在库存管理系统,对委托代销出库单审核(因为实际出库行为在将商品交付给受托方时已发生,此步可省略);(6)在存货核算系统,对委托代销出库单记账(记入存货明细账反映存货的减少)并制单(由系统自动编制销售成本结转的机制凭证并自动传递到总账);(7)在销售管理系统,审核销售发票;(8)在应收款管理系统,对销售发票审核 (记入应收账款明细账反映应收账款的发生)并制单(由系统自动编制应收账款发生的机制凭证并传递到总账);(9) 在收到受托方的代销清单以及代销款时,在应收款管理系统录入收款单并审核、核销(记入应收账款明细账反映应收账款的收回),然后对已审核的收款单制单(由系统自动编制应收账款收回的机制凭证并传递到总账);(10)总账系统接收存货核算系统和应收账款管理系统自动传递过来的机制转账凭证,审核记账后登记相关账簿。
二、ERP环境下收取手续费方式委托代销商品的会计及业务处理
在委托代销过程中,收取手续费方式是指受托方根据所代销的商品数量或售价的一定比例向委托方收取手续费的销售方式。在这种方式下,委托方发出商品时,商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方,委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入,而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入并支付手续费。在ERP环境下,收取手续费方式委托代销商品的会计及业务处理流程与允许可退回、可补偿方式类似。但是新会计准则也指出: “企业采用支付手续费方式委托其他单位代销的商品,也可以单独设置‘委托代销商品’科目进行核算”。因此,在按图1中第(3)步和第(6)步制单时,可以根据企业需要选择“委托代销商品”科目。另外,收取手续费方式中涉及到手续费的核算与处理,在ERP环境下一般是在销售管理系统中进行登记以便进行管理和统计分析,但仍要编制借记“销售费用”科目、贷记“银行存款”科目的会计分录,并在总账系统中手工录入。
三、结语
鉴于ERP环境下会计业务处理的变化及其复杂性,本文基于新会计准则对委托代销商品账务处理的相关规定,结合ERP环境下的处理方式和特点对委托代销商品的会计及业务一体化处理的原理和一般流程进行解析。具体到不同的ERP系统可能会略有差异,比如在用友U8系统中当收到受托方的代销清单进行委托代销结算后,是直接基于自动生成的销售发票进行了收入的确认和成本的结转,简化了处理过程,但其基本原理和流程是一致的。在ERP环境下,完成委托代销业务反映的同时,系统能够自动生成相关机制转账凭证完成会计核算,业务单据的处理、凭证的编制以及账务数据的处理实现了同步和一体化,极大地提高了数据处理的效率和准确性。另外,信息的实时传递与共享,可以在实现委托代销业务的单据处理、会计核算的同时,实时监控与管理业务,能够达到企业资金流与物流协同管理的目标,大大提高了数据信息的综合利用功能。