浙江绩效审计模式探索

浙江绩效审计模式探索（共4篇）

浙江绩效审计模式探索篇1

绩效审计是现代审计发展的必然趋势。近年来，随着我国社会主义市场经济体制的完善和社会经济秩序的好转，审计工作的重心必然要从真实、合法性审计转移到绩效审计上来，绩效审计是现代审计的核心内容，也是审计事业谋求自身发展的重要途径。浙江经济社会发展居于全国前列，现已接近中等发达国家水平，积极创造条件促进浙江审计从传统审计向现代审计转变，已经成为浙江审计人的共识。围绕促进浙江经济社会更快更好发展，积极探索与浙江经济社会发展水平和浙江审计工作实际相适应的绩效审计模式，是浙江各级审计机关面对的必须要解决的重要课题，也是加快浙江审计实现由传统审计向现代审计根本转变的关键。

一、构建浙江绩效审计模式的背景分析

（一）开展绩效审计是浙江经济社会发展的必然要求

2004年，浙江省人均gdp已接近3000美元，成为全国经济活力最强、发展水平最高的省份之一。根据世界银行的发展报告，人均gdp3000美元左右被认为是初步实现现代化的主要标志。从国际审计发展历史看，人均gdp3000美元也正是西方发达国家绩效审计快速发展的阶段。这个时期是经济加速发展的黄金机遇期，但同时也是一个社会矛盾的凸显期，更是一个经济增长方式转变、社会经济体制转轨的关键时期。相对于传统的真实合法性审计，绩效审计能够在解决这些问题和矛盾方面发挥更加重要的作用。

经济社会的发展必然推动行政理念的转变。从国际上看，随着整个社会向现代化的迈进，在全球范围出现了以新公共管理运动为代表的世界性行政改革浪潮，与传统公共行政只计投入，不计产出不同，新公共管理更加重视政府活动的产出和结果，即重视提供公共服务的效率和质量，管理目标向注重实际工作绩效，特别是顾客（社会公众）的满意程度方向发展，它的核心特征就是对政府绩效和责任的高度关注。而国家审计作为实现公共管理目标的重要手段和工具，在新公共管理模式出现后，为满足国家、政府和社会民众对政府绩效的高度关注，在传统财务收支审计的基础上，出现了绩效审计这种新的模式，并得到了快速的发展。经济社会的发展必然推动行政理念的转变，从近年来浙江省委省政府的对经济社会发展的战略决策来看，浙江各级政府依法执政、科学执政、民主执政的意识进一步强化；浙江各级政府决策科学化、管理规范化、政务公开化的程度日益提高；浙江社会各阶层法制化、民主化意识进一步增强；浙江政府各部门在财政、财务收支管理上的规范化、制度化程度逐步提高。绩效审计是公共管理发展的必然要求，是民主和法治的必然结果，也是现代国家审计本质的内在要求，符合审计现代化的发展

注重社会管理和公共服务是经济发展到一定阶段的产物，在市场配置资源的效率还比较低、许多问题还不能完全靠市场机制来解决的地方，政府强化社会管理、强化公共服务的难度非常之大。而浙江市场化改革较早，通过市场机制配置资源的基础较好，注重社会管理和公共服务已完全是经济社会发展的实际需要，各级政府也必然按照建立公共行政体制的要求，加快公共财政体制的转轨。同时，随着社会主义民主法治建设的极大进步，人民群众参政议政的意识和能力不断增强，对政府活动有效性的监督进一步加强，社会公众对政府在宏观决策、管理和发展经济、使用纳税人资金为社会服务等方面的水平和能力提出了更高的要求。而绩效审计正是能符合上述要求，适应浙江省现阶段经济社会发展客观需要，保障与社会主义市场经济体制相适应的公共财政框架的建立和完善，强化对公共资金流转过程与使用效果和的监督与评价，实现由传统审计向现代审计转变的有效的载体。

（二）开展绩效审计是突破传统财务收支审计局限的有效途径

首先，开展绩效审计是促进审计机关从任务型、程序型向目标型、效率型转变的有效途径。二十多年来，浙江省的审计工作虽然取得了显著的成就，但从审计模式看，仍然没有跳出传统的财务收支真实、合法性的审计模式。加上现有的审计项目计划管理、审计成果考核体系、审计程序管理体系和审计质量评价体系还带有明显的计划经济管理体制色彩，使各级审计机关成为任务型、程序型的行政机构而不是目标型、效率型的行政机构。各级审计机关把大部分精力和时间都用在完成审计项目计划数量和查处违纪违规问题上，而对审计成果的利用等问题重视不够，更缺少从体制、机制的角度对发现的问题进行分析，提出解决的办法和建议。浙江省省长吕祖善同志曾一针见血地指出，“要通过审计发现带有一些共性、倾向性问题，并在如何完善监管上形成一整套的制度办法，这样的审计才更有效。否则，你管你审，没有一套有效的办法制度来进行约束和管理，同样的问题照样发生，过了两年再去审还是这些问题，这就劳民伤财了。„„我们不能满足于底数搞清楚了，审计结论也有了，到此为止。这仅仅是开头，发现问题以后还要研究问题，更重要的是解决问题，审计部门有重要的责任。”要彻底改变这种状况，政府审计必须在审计目的和审计模式上实现重大突破，否则，长此以往必将严重影响国家审计的健康发展。

从审计目的来看，财务收支审计是以真实合法为目的的审计，而绩效审计是以审计结果为目的的审计。随着经济社会发展水平的逐步提高，以查处违纪金额和完成审计项目多少作为主要考核指标的时代已经过去，以结果为导向、讲求审计成果和审计效率的绩效审计日益显示出巨大的发展潜力。当前浙江省审计实践也充分表明，构建浙江绩效审计模式正是弥补财务收支审计在审计目标和审计成果运用方面存在缺陷的有效途径。

其次，开展绩效审计也是突破财务收支真实、合法性审计在审计技术方法方面存在的局限性的有效途径。由于当前政府管理体制和企业公司治理方面还存在很多漏洞，以“会计假设”为基础的会计理论和会计原则受到了严峻挑战。美国的“安然”事件，我国的“琼民源”、“银广厦”事件等，都暴露了财务收支审计在审查经济信息数据的真实性、合法性方面存在一定的局限性。正如李金华审计长指出的：“一些单位和个人在真实性、合法性的边缘打‘擦边球’，钻法律和政策的空子，频繁使用各类‘公允性技巧’，利用关联交易，转移定价及不恰当评估等手段，转移财产，损害国家和大部分利益相关者的利益。”如果审计工作仅仅局限于既有的会计政策和财务制度范围展开，由此得出的真实、合法性审计结论也往往是有局限性的。以财政性资金审计为主线的国家审计，如果只检查政府机构及项目的财务收支和预算执行情况的真实性和合法性，只关注预算安排的资金是否被“真实”、“合法”地花掉了，而不检查政府机构的工作目标，评价其工作的效果、效率和效益，那么，这样的审计活动就偏离了审计的根本目的，违背了审计的基本性质，也就没有什么实际价值可言。

（三）绩效审计是审计自身发展的必然趋势

从审计工作的发展历程来看，我国审计工作二十多年的发展过程，基本上可以划分为三个不同的发展阶段：

第一阶段是收入审计为主体阶段（1983—1993年）。主要标志是审计机关为财政、税收和物价大检查服务。第二阶段是财政审计为主体阶段（1994年－2003年）。审计工作由企业审计为主向财政审计为主转变；财政审计成为“永恒的主题”，审计地位发生了根本改变。2003年以后，我国审计事业发展进入第三阶段，即现代审计的探索发展阶段。这一阶段以审计署《2003至2007审计工作发展规划》提出“两个转变”为根本标志，主要目标和任务是由传统审计向现代审计转型。

现代审计的内涵包含三方面内容，即现代审计的体制、现代审计的模式以及现代审计的技术方法。但目前我国审计体制改革受制于、服从于政府管理体制改革乃至政治体制改革的进程，短期内难以实现根本性的突破和转变，只能循序渐进，顺势而为；而以计算机辅助审计技术为主的现代审计技术方法由于目标相对比较清楚，经过近两年来的加快推进，已经取得了初步进展。

就审计模式而言，现阶段科学发展观的提出、执政理念的转变、市场经济体制的不断完善和公共财政体制的逐步构建，为现代审计模式的建立提供了必要条件。特别是浙江经过改革开放二十多年的创造和积累，经济社会发展整体水平迅速提升，远高于全国平均水平，为浙江审计实现由传统审计向现代审计转型提供了良好的外部条件；而发展中出现的新问题、新矛盾，则对浙江审计实现转型提出了更高的要求。绩效审计正是各级审计机关初步解决真实性、合法性问题后，能较为全面解决各种矛盾和问题的主要方法。

从政府审计的本质来看，政府审计是民主政治的产物，独立性是其基本特征。经济责任关系、分权管理的制度和会计的存在是审计产生和发展的基础，其中经济责任关系的存在是审计产生的根本原因，会计则是反映经济活动全貌的信息系统，审计通过审查会计资料最终达到确定或解除经济责任的目的。

浙江绩效审计模式探索篇2

随着我国经济的迅速发展, 环境问题成为众人关注的热点。森林作为地球上最大的陆地生态系统, 是地球上的基因库、碳贮库、蓄水库和能源库, 对维系整个地球的生态平衡起着至关重要的作用。为保护资源, 改善人类的生存环境, 实现人与自然和谐相处和经济的可持续发展, 生态公益林建设受到政府的高度重视。

生态公益林指生态区位极为重要, 或生态状况极为脆弱, 对国土生态安全、生物多样性保护和经济社会可持续发展具有重要作用, 以提供森林生态和社会服务产品为主要经营目的的重点防护林和特种用途林, 是保护和改善人类生存环境、维持生态平衡、保存物种资源、科学实验、森林旅游、国土保安等需要为主要经营目的的森林、林木、林地。在我国, 生态公益林按事权等级划分为国家公益林和地方公益林。

近年来, 我国逐步加大生态公益林建设的资金投入, 建立生态公益林补偿制度, 生态效益补偿基金纳入了国家公共财政支出的范围, 资金总量呈逐步增加之势, 2007年, 国家投入30亿元全面实施公益林生态效益补偿。因此, 建立一套科学的体系评价生态公益林的建设成果, 资金投入是否达到效益最大化, 成为政府绩效评价的一项重要课题。

生态公益林效益评价不仅是林业部门的任务, 也是环境审计不可或缺的部分。环境审计包括环境财务审计、环境合规性审计和环境绩效审计三部分。环境财务审计注重财务报表披露信息是否公允;环境合规性审计侧重于环境法律法规的遵守情况;而环境绩效审计注重评价单位在环境保护和建设的各方面取得的成效, 环保投入的使用效率, 环境政策的适当性。环境绩效审计正逐步成为各国环境审计的发展重点, 而生态公益林效益评价成为环境绩效审计的一部分。

目前, 国内审计尚未建立系统的生态公益林绩效评价体系, 不仅造成审计实务过程中缺乏执行标准, 而且使审计成果缺乏统一口径, 使可比性减弱。因此, 建立生态公益林效益评价体系成为环境绩效审计迫切需要解决的问题, 这有利于促进环境绩效审计向更系统、更科学的方向发展。

二、指标体系的建立

(一) 指标体系建立的原则

在审计实务过程中要制定一套科学的生态公益林效益评价指标体系, 应遵循以下基本原则。

1. 系统性原则。

生态公益林效益评价体系作为一个有机整体, 是一个多层次、多变化的体系, 不仅要反映其建设情况、区域功能的促进作用, 而且要服务于审计成果。因此, 需要采用全面的指标以反映系统的综合效益。

2. 可操作性原则。

由于审计成本、审计人员的跨专业知识水平、设备仪器等方面的局限性, 对生态公益林效益的评价指标应具有可测性和可操作性, 所需数据应易于收集和统计, 并具有可比性。

3. 综合性原则。

审计过程中对生态公益林效益的评价并不局限于林业方面, 而是评价政府对生态公益林投入所得到的成效, 包括财务、管理、环境等各方面的内容, 需要环保、国土、旅游、气象、林业、审计等部门提供数据指标, 应从宏观、综合的角度考虑指标体系的构成, 充分反映绩效审计的成果。

(二) 指标体系评价依据的数据来源

目前, 林业部门对生态公益林的评价依据参照《森林生态系统服务功能评估规范》标准制定, 反映公益林生态系统与生态过程所形成及维持的人类赖以生存的自然环境条件与效用。从科学合理和实用角度出发, 采用森林生态系统长期连续定位观测数据、森林资源清查数据及社会公共数据对森林生态系统服务功能开展的实物量与价值量评估。为便于综合和比较, 使用货币作为统一计量尺度。数据主要来源为:

1. 中国森林生态系统定位研究网络 (CFERN) 所属森林生态站依据森林生态系统定位观测指标体系 (LY/T 1606-2003) 开展的长期定位连续观测研究数据集;

2. 国家林业局森林资源清查数据;

3. 权威机构公布的社会公共资源数据。

指标主要包括涵养水源、保育土壤、固碳释氧、积累营养物质、净化大气环境、森林防护、生物多样性保护和森林游憩等方面提供的服务功能。其评估指标体系共包括8个类别14个评估指标。

三、生态公益林效益的构成

关于生态公益林效益的构成, 目前较为一致的看法是包括生态、经济和社会三大效益。

(一) 生态效益

1.涵水洁源。

生态公益林对降水的截留、吸收和贮存, 将地表水转为地表径流或地下水的作用。主要功能表现在增加可利用水资源、净化水质和调节径流三个方面。公益林具有通过生化反应, 在大气、土壤和降水中吸收N、P、K等营养物质并贮存的功能, 积累营养物质功能对降低下游面源污染及水体富营养化有重要作用。可选取断面水质监测数据, 将氨氮、总磷和化学需氧量等重要指标进行对比, 分析生态公益林对水质的储蓄、净化作用是否明显。

2. 水土保持。

生态公益林中的活地被物和凋落物层层截留降水, 降低水滴对表土的冲击和地表径流的侵蚀作用;同时林木根系固持土壤, 有防止土壤崩塌泻溜, 减少土壤肥力损失以及改善土壤结构的功能。可收集公益林区几年泥石流、滑坡、崩塌等地质灾害方面资料进行比较, 分析公益林是否有助于水土保持, 减少地质灾害。

3. 固碳释氧。

生态公益林通过植被、土壤动物和微生物固定碳素、释放氧气, 表现为负氧离子浓度大, 空气清新, 可由林业部门提供固碳数据进行比较。

4. 净化空气。

生态公益林具有对大气污染物 (如二氧化硫、氟化物、氮氧化物、粉尘、重金属等) 的吸收、过滤、阻隔和分解, 以及降低噪音、提供负离子和萜烯类 (如芬多精) 物质等功能。树冠、枝叶的尖端放电以及光合作用过程的光电效应均会促使空气电解, 产生大量的空气负离子。植物释放的挥发性物质如植物精气 (又叫芬多精) 等也能促进空气电离, 从而增加空气负离子浓度, 与氧气结合形成负氧离子。可采用反映大气质量 (如二氧化硫、氮氧化物、酸雨) 变化的数据, 利用专业仪器采点监测负氧离子浓度。

5. 改善气候。

生态公益林有降低风沙、干旱、洪水、台风、盐碱、霜冻、沙压等自然灾害危害的功能。可收集各气象观察站观测的雨量、温度、湿度、气象灾害 (雪灾、台风等) 等方面的资料进行分析比较。

6. 物种保护。

生态公益林为生物物种提供生存与繁衍的场所, 从而对其起到保育作用的功能。通过比较生物物种和数量的增长情况显示公益林对物种的保护作用。

(二) 经济效益

1. 补偿收入。

目前, 我国设立森林生态效益补偿基金, 对公益林发生的营造、抚育、保护和管理支出给予一定的补助, 包括补偿性支出和公共管护支出。补偿性支出包括损失性补助和护林人员劳务费支出;公共管护支出包括管理费用支出和森林防火、森林病虫害防治、森林资源监测支出 (简称“三项费用”) 。拥有经营管理的责任山、承包山的林农个人、乡 (镇) 、村级集体、国有林场和国有大中型水库均为补助对象, 为林业建设事业、国有林场的发展提供强有力的资金支持, 增强村集体经济实力, 增加林区的农户收入, 改善家庭经济条件, 实现政策性促农增收。

2. 旅游收入。

在风景优美、空气质量好的生态公益林区开发旅游景点, 通过宣传吸引更多游客, 有助于推动当地旅游业的发展, 增加当地的旅游收入。随着旅游经济的不断壮大, 旅游业已成为很多林区重要的替代财源和新的财政收入增长点。

3. 碳汇交易。

国际上以森林为核心的碳汇项目成为清洁发展机制 (CDM) 的一个重要组成部分, 随着全球化趋势的不断扩展, 碳汇交易将成为我国生态公益林建设价值体现的形式之一。目前, 国内碳汇交易市场尚未完全形成, 有待进一步的发展和研究。

(三) 社会效益

1. 公众意识。

通过广播、电视、报纸等新闻媒体, 生态公益林告示牌等媒介宣传生态公益林建设意义、管理办法和有关规定, 树立先进典型, 增强全民生态保护、防火护林意识, 减少森林火灾、乱砍滥伐现象, 有利于生态公益林的建设、维护和管理。

2. 就业机会。

生态公益林建设和维护需要建立管护人员队伍, 同时, 随着旅游景点和游客数量的增加, 需要更多从事服务业的人员, 由此开拓就业渠道, 为当地居民提供更多的就业机会, 分流安置森工企业、国有林场富余职工和闲置居民, 确保林区稳定。

四、审计过程中应注意的问题

审计过程中对指标数据的收集可采取仪器测量、现场询问、问卷调查、搜集社会机构提供的权威数据等方法, 收集过程中应注意以下问题:

1. 部门合作。

由于评价指标的数据需要长期、大范围的监测, 短期无法采集到完整、全面的数据, 不利于比较和分析, 因此, 审计过程中要求审计人员事先制定方案, 并与环保、国土、旅游、气象、林业、审计等部门联系沟通, 由各部门提供与其相关的准确的数据, 实现多个部门的协作配合。

2. 数据的准确性与代表性。

各项指标涉及环境连续多年的各个方面, 需要审计人员通过专业判断审核数据, 排除异常因素, 过滤有误的数据, 选择典型、具有代表性的数据。

生态公益林效益审计涉足多个行业的部门, 由于受自然力作用强、生长周期长、地域跨度大、涉及范围广以及许多因子不易量化等因素, 增大了对生态公益林效益的评价难度, 由此对审计方法也提出了更高的要求。生态、经济、社会三大效益的评价中有些指标难以量化, 很难直观评价。由于财务指标本身的局限性, 传统的评价方法不论是从评价的内容或是从评价的范围上来讲都带有一定的局限性, 需要在环境、审计专业相结合的基础上建立效益评价体系, 为审计实务提供统一有效的标准。由于该体系尚处于研究阶段, 各项指标需要通过理论和实践进一步探讨和完善, 并进行可行性研究, 最终形成系统、全面、操作性强的生态公益林效益评价体系。

五、实例

(一) 项目基本情况

为评价生态公益林建设的效益, 2008年9月审计组对某市生态公益林建设进行绩效审计。该市国土总面积2 321km2, 人口50.97万。该市林业用地面积278.8万亩, 其中生态公益林面积121.42万亩, 含国家级95.35万亩, 省级和市级26.07万亩。具体分布在11个乡镇 (街道) 、219个行政村和5家国营林 (农、蚕) 场。该市主要河流有三条, 其中A江上游与B江源头汇合流经该市的生态公益林区, A江上游受工业污染严重, B江水质较好, A、B江汇合形成C江后, 流出该市。这次审计调查的重点主要是三个方面:

一是生态公益林建设的经济效益。主要通过对该市财政、林业、旅游、农村信用联社、三个乡镇、两个林业站、一个林场以及6个村的相关资料调查, 评价生态公益林建设的补偿收入和旅游收入的增长情况。

二是生态公益林建设的生态效益。主要通过收集该市气象、水利、国土、环保等单位自2000年以来的各种气象、水文、地质、环境等相关资料的调查分析, 通过实地抽检城区、公益林区的8个检测点的负氧离子浓度、湿度情况, 评价生态公益林建设在涵水洁源、水土保持、固碳释氧、净化空气、改善气候、物种保护等方面的绩效。

三是生态公益林建设的社会效益。通过调查护林员、森林防火队伍建设情况, 通过对152位林农就重点生态公益林相关内容问卷调查, 以及与23位村民座谈了解。评价生态公益林建设公众意识的认识情况以及增加就业情况。

(二) 审计调查结果

1.生态公益林建设的经济效益明显。

据调查, 省财政加大了生态公益林补偿标准, 直接补偿给林农的补偿费逐年增加 (2005年4.5元/亩, 2006年6元/亩, 到2007年8元/亩, 2008年的11元/亩) , 逐步形成了定期增长机制。通过对该市与生态公益林建设有关的5个旅游项目调查, 2001年至2007年游客接待人数、旅游收入和就业人数情况逐年增加, 重点生态公益林建设推动了该市部分旅游业的发展。

2.生态效益日益明显。

(1) 重点生态公益林建设对水质改善起到了重要作用。

根据某市环保局提供的A江上游、B江源头、A、B江下游3个交界断面水质监测数据, 选取2007年度的氨氮、总磷和化学需氧量3个重要指标进行对比分析, 结果表明, 重点生态公益林建设对水质改善起到了重要作用。

(2) 某市生态公益林建设减少了水土流失面积。

2000年, 某市水土流失面积为497.35km2。占全市总面积的21.46%;通过生态公益林建设和治理, 至2005年下降到319.3 km2, 占全市土地总面积的13.79%。

(3) 生态公益林建设减少了地质灾害的发生。

根据某市2003年地质灾害现状调查, 全市共有地质灾害 (隐患) 点145处。经过核对, 上述地质灾害中, 位于生态公益林区共23处。至2007年末, 通过生态公益林建设保护及治理, 经过地质灾害点回访, 上述23处生态公益林区的地质灾害点, 已稳定和基本稳定的有13处, 不稳定10处。

(4) 重点生态公益林建设可以增加负氧离子浓度, 增加空气中的湿度。

对该市8个点的负氧离子个数、湿度、温度进行了现场监测, 负氧离子和湿度与同期相比有较大的提高。

(5) 重点生态公益林建设对抑制气候变暖起到了积极作用。

根据某市气象局提供公益林区、非公益林区、城区3个气象观察点数据进行分析, 分析结果表明, 重点生态公益林建设对抑制气候变暖起到了积极作用。

(6) 重点生态公益林建设对减少大气污染起到了一定作用。

根据某市环保局提供的2001年至2007年二氧化硫和二氧化氮变化数据, 尽管生态公益林可以吸收二氧化硫, 但由于该市经济的发展, 加上其他地区污染带来的影响, 空气污染呈上升趋势, 重点生态公益林建设对减少大气污染效果不明显。

(7) 重点生态公益林建设可以使境内野生动物种群渐增, 数量增多。

某市由于人类上山活动多, 山林植被破坏大, 野生动物种群减少, 建立生态公益林后, 大面积的封山育林, 使该市境内野生动物种群渐增, 数量增多。至2007年, 该市有国家一级保护动物4种, 二级保护动物30种, 省级保护动物27种, 一般保护动物20种。

3.重点生态公益林建设的社会效益显著

一是生态公益林保护的公众意识增强。通过对152份生态林问卷调查统计结果表明, 生态公益林政策宣传较到位, 绝大部分林农了解公益林政策, 林区护林情况好, 补偿政策使当地自然环境及林农家庭经济有所改善。其中在答复“你是否知道实施生态公益林这件事?”有151人回答“知道”;在答复“你认为生态公益林实施后, 对改善本地环境有没有好处?”, 有152人回答“有”;在答复“实施生态公益林后, 当地的野生动物、鸟类是否有增加?”有151人回答“有”;在答复“你认为对生态公益林实施补助政策好不好?”, 有152人回答“好”, 但在补助标准方面还低于林农心目中的标准。

二是生态公益林建设可以促进就业。生态公益林建设除了增加林农收入, 发展旅游外, 还增加了就业。经调查, 该市在生态旅游方面共增加就业人数129人, 在护林方面, 共落实护林员698名, 市财政拨付公益林管护支出596.42万元。

参考文献

[1].彭兰香, 黄佶.中美政府绩效审计比较及启示[J].财会月刊, 2007 (5) .

[2].彭媛媛.中美政府绩效审计的比较与思考[J].审计与理财, 2008 (1) .

[3].张亚兵, 王淑珍, 许现晖.政府绩效审计之中美比较[J].中国农业会计, 2006 (2) .

投资公司绩效审计方法探索篇3

国有投资公司经过二十多年的运营，从机构数量和资金规模方面都有了较大的发展，在弥补市场缺陷、引导民间投资和促进国有企业改革等方面发挥着越来越重要的作用。其主要经营模式为以资本运作的方式进行股权项目投资，这种行业特性也决定了投资公司较为适合开展绩效审计。笔者通过理论探讨与具体审计实践相结合，就新时期投资公司绩效审计的方法与创新提出管见。

1.以财务收支真实性审计为基础，注重发现企业内部管理及内控制度制定、执行方面存在的漏洞。审计中首先要索要公司内控制度汇编，全面了解公司内控制度内容，了解业务实际经办流程与管理情况、查阅各项档案管理情况和会计账簿等测试内控制度执行是否到位。其次，鉴于目前审计对象仍不同程度地存在财务管理不规范的问题，因此开展投资公司绩效审计仍要以财务收支真实性审计为基础，审计人员应确立规范性和效益性双重思维，从核查企业财务入手，对发现的问题应多角度分析，透过现象看本质，找到并揭示企业在内控制度上的缺失及内部管理上的薄弱环节，并积极与企业财务管理人员交流沟通，切实起到促进企业查找管理漏洞、改善加强管理的作用。如在对某投资集团审计时发现其设在外地的子公司自行决定收购经营项目和免收部分应收账款作坏账处理，集团总部均是事后才知晓。同时集团对各子公司资金集中管理、统一调度，却没有统一的资金占用费标准，基本均为无息占用，影响各子公司经营成果的准确核算；各子公司对固定资产的认定、折旧年限执行标准也不统一。审计人员发现这些问题后深入找寻制度根源，从而发现集团对所属子公司缺乏行之有效、可操作性强的各项监督约束机制和管理办法，资金集中管理及固定资产管理方面内控制度也存在不完善的问题。

2.围绕业务经营情况，注重发现不属于违纪违规问题，但对企业经营有一定影响或者不合理的现象。审计人员要树立服务意识，坚持把强化监督与为企业服务结合起来，在查错纠弊的基础上重点关注企业中存在的不合理的、影响企业经营的问题，以促进企业提高竞争力和控制力。由于这些问题并不违法违规，企业往往缺乏破除、改革的动力，需要外力推动。如：某投资公司下属一家全资子公司审计日资产已近2亿元，但该公司自成立起一直聘用税务师事务所人员代理记账，公司总部只委派总部财务部一名人员兼任出纳，造成该公司会计核算简单、粗糙、滞后，与企业经营管理脱节。

3.注重搜集合同、协议、会议纪要等非财务信息资料，检查各项决策程序否完备、合规，并充分了解各项投资决策项目后续运行情况和经济效益情况来反思决策的科学合理性。作为以股权经营为主的投资公司，每项投资都伴随着一个重大经营决策，而能够获取较好的投资回报必须以科学的投资决策为前提，因此全面、合理、科学的评估、分析和选择投资项目就显得尤为重要。同时对审计人员来说，重大经营决策的审计评价是一个颇为艰难的课题。在对重大经营决策的科学性进行分析时，可从查阅股东会、董事会、总经理办公会议纪要和投资项目档案资料入手，了解公司各项重要决策，审查项目投资前期调研考察、可行性分析、专家论证等资料的完备性，并注重了解各项决策后续运行效果，通过各投资项目进展情况、运行效率、盈亏状况，查看是否达到预期目的，有无形成风险或重大损失浪费及国有资产流失的问题，从而对各项重大经营决策的程序是否完备，是否具有前瞻性和科学性进行评价。审计分析和评价看似有点“马后炮”，但却可以起到亡羊补牢、防范警示的作用，有助于被审计单位进一步严格规范投资程序，增强决策能力，提高决策水平。

4.注重搜集行业主管部门掌握的行业平均标准和企业连续三个年度的财务数据，计算企业各项财务指标并进行横向、纵向对比，从而对企业整体经营情况进行总体评价。审计时收集企业近三年会计报表，分别计算企业近三年净资产收益率、总资产周转率、资产负债率、资本保值增值率等各项指标进行纵向对比，并搜集权威部门发布的平均指标进行参照对比。比如与国务院国资委发布的企业绩效评价标准值投资行业平均水平、优秀水平进行横向对比。通过指标计算、对比，从盈利能力状况、资产质量状况、债务风险状况、经营增长状况四个方面对公司整体经营情况进行综合分析、评价，并对变动幅度较大的指标分析具体影响因素，从而揭示促进企业发展的真实动力及导致企业倒退的真正原因，找到公司运营存在的差距和取得的成绩，分析公司发展潜力。

5.注重区分项目行业类别，对比、计算投资项目实现经济效益情况，兼顾考虑社会效益、生态效益，对投资项目效益性和风险性进行综合分析。审计中，可根据投资公司主营业务为股权、债权投资的特点，搜集股权投资项目财务报表、持有期分红情况及委托贷款利息收入情况等，制作相应的股权、债权统计表对各项目投入资金与实现经济效益情况进行横向对比分析。对持有股权、债权项目：一是通过投资项目实际取得分红和投资持有期限、投资金额加权计算年均收益率，并与同期银行贷款利率进行对比；二是通过股权投资项目的未分配利润情况和持股比例计算公司潜在应享有的损益，以查看所投资项目的实际盈亏情况。对退出股权项目，可按股权增值和历年累计分红计算项目总收益，并按照投资时间及投资金额加权计算年均总收益率，并与同期银行贷款利率进行对比。在注重投资项目经济效益分析的基础上，兼顾投资项目的社会效益和生态效益，注意搜集项目拉动投资、促进就业和增收等社会效益指标数据，节能减排、持续性发展等有关生态效益方面的内容，避免以经济效益作为唯一的评判标准。同时深入了解各项目的运营情况、存在的困难，结合投资项目未来的发展前景等，对企业投资项目的效益性和风险性进行综合评价。

6.既揭示被审计单位管理上存在的问题，又注重对其取得的成绩和好的经验予以肯定，从而全面客观反映企业的经营状况。任何一个企业都有自身的优势和不足，仅仅从某个方面和某个环节很难判断其总体情况，对企业进行绩效评价，必须从整体性和系统性上思考，对问题的形成背景、企业付出的努力等因素综合考虑，揭示问题与肯定成绩相结合，避免仅谈问题，给企业以真正、客观、全面的评价。

7.认真研究，提炼总结，注重审计建议的质量，提升审计服务水平和层次。绩效审计是以促进效益的提高为目的。在对企业内部控制制度的建立及执行情况、重大经营决策的科学性、企业整体经济效益、投资项目效益性和风险性进行综合分析评价之后，针对企业存在的问题和实际情况，提出能从根本上解决问题的建议是提升审计服务质量的重要环节。

［1］蒋萍.核算制度缺陷、统计方法偏颇与经济总量失实［M］.北京：中国统计出版社，2011.

浙江绩效审计模式探索篇4

各市、县（市、区）审计局、省厅各处室、直属各单位：

《浙江省审计厅审计发现问题处臵管理办法》已经厅长办公会议审定，现予印发。请厅机关各部门遵照执行，各市、县（市、区）审计局可以结合当地实际，参照本办法执行。如有不明之处，请咨询办公室、法规处。

二○一一年十一月十日

浙江省审计厅审计发现问题

处置管理办法

第一条为规范审计发现问题处臵行为，促进被审计单位及时整改，最大程度提升审计价值和发挥审计监督作用，充分发挥审计在经济社会治理中的作用。根据《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》、《中华人民共和国国家审计准则》等有关法律、法规、规章的规定，结合审计工作实际，制定本办法。

第二条本办法所指审计发现问题，是指审计机关依法进行审计和审计调查查实的，违反现行法律、法规、规章及有关标准的财政财务收支行为和相关管理事项。

第三条审计发现问题可以通过审计报告、审计决定书、审计移送处理书、综合报告、审计结果公告等法定审计结果文书反映，也可以采取审计信息、专报等形式反映。

第四条根据审计发现问题的性质、数额及其产生的后果进行处臵。

第五条选择审计发现问题处臵方式应当关注下列因素：

（一）法律法规的规定；

（二）审计职权范围；

（三）问题的性质、金额、情节、原因和后果；

（四）对同类问题处理的一致性。

第六条审计发现问题处臵方式主要包括口头责令纠正、审计整改联系单、审计报告、审计决定、责令监督整改、审计建议书（函）、专题报告党委政府和上一级审计机关、移送相关部门、审计结果公告。

选择处臵方式应作为审计重要管理事项进行记录。第七条口头责令纠正处臵方式适用审计实施中的以下情形：

（一）纯技术性差错问题（计算差错、理解偏差的问题）；

（二）涉及款额较小、情节轻微，且能主动消除或者恢复原状的问题。

审计组在口头交换意见时，责令纠正。问题整改结果经审计组讨论确认，一般不再在审计报告中反映。

第八条审计整改联系单处臵方式适用于驻地跟踪审计法定审计对象发现问题。由驻地审计人员经其所在部门负责人批准，以厅机关名义发《审计整改联系单》（一式二份，一份送被审计单位，一份审计机关留存归档），提出整改要求，通知被审计单位即时整改。

第九条审计报告、审计决定处臵方式适用情形：违反国家规定的财务收支以及有关管理活动事项；违反国家规定的财政收支以及有关管理活动事项，除口头责令纠正事项和涉密事项外，在审计报告反映。

可恢复原状的问题，并在出具审计报告前完成整改提供相应整改的证明材料，经审计组讨论确认，分管厅领导批准，在审计报告反映，不再出具审计决定。在出具审计报告时未能提供恢复原状证明材料的，采用审计决定纠正处臵方式。

第十条责令监督整改处臵方式适用于延伸审计（调查）发现的延伸单位问题。审计机关责成被审计单位监督整改，监督整改情况由被审计单位随审计报告、审计决定的整改情况一并书面报送审计机关。

第十一条审计建议书（函）处臵方式适用情形：

（一）没有定性处理依据的问题；

（二）体制、机制、制度、管理等缺失或不完善的问题；

（三）可以改善的绩效问题。

第十二条专题报告、审计信息等报告本级党委、政府处臵方式适用情形：

（一）审计发现问题属于重大问题，经厅长批准，采用先专题报告、审计信息等报告本级党委、政府和上一级审计机关，再行处理。

（二）审计发现问题属于以下特别情形的，经厅长批准，采用专题报告党委、政府处臵方式。因审计手段有限，需多个部门联合查处的问题；不及时查处会造成更大损失且需多部门联合查处的问题；属于具有典型性、倾向性、普遍性的问题；属于体制性、机制性、制度性的问题。

专题报告、审计信息中一般应同时报告问题整改的进程，涉及重大案件线索或其他需要及时报告的除外。

第十三条移送处理处臵方式适用情形：

（一）审计发现问题属于违反国家规定的财政收支行为，需采取审计法第45条规定处理措施以外处理措施的问题；

（二）审计发现问题属于违反国家规定的财务收支行为，需采取审计法第45条、审计法实施条例第49条通报批评、警告、没收违法所得、罚款以外处理措施的问题;

（三）不属于财政财务收支行为的问题；

（四）属于非法定审计对象的问题。

第十四条移送单位选择管理。审计组要了解移送问题发生单位的系统组织结构、单位性质、涉及人员身份，按照干部管理权限、财政财务隶属关系、国有资产监督管理关系、行政管理（或许可）权限选择移送单位。对垂直管理的事项，移送其上一级主管部门。

移送纪检、公安、检察的事项，经业务处、法规处与纪检、公安、检察相关部门会商后，确定其移送单位。

第十五条审计结果公告处臵方式适用情形：

（一）涉及民生、全省性的社会公共资金（基金）审计结果实行广域公告，书面印发至省政府及相关部门并同步在浙江省审计厅门户网站公告。

（二）单一个体性的审计结果一般实行局域公告或通报，书面印发至相关单位、部门。必要时，也可以同步在浙江省审计厅门户网站公告。

公告审计和审计调查结果的项目，一般在审计整改期限结束后7个工作日内公告。审计报告（征求意见稿）在征求被审计单位和被审计领导干部意见中和出具审计报告中明确审计结果公告的时间。特殊项目从其规定办理。

第十六条督促被审计单位整改。在审计实施过程中发现的问题，及时督促被审计单位整改。在审计实施过程中不能完成整改的，按审计报告、审计决定所规定的期限整改。审计组可根据审计发现问题情况设定整改期限，但在收到审计报告、审计决定之日起90天内必须向厅机关提交书面整改情况报告。审计组所在部门要跟踪督查整改进程。

第十七条审计组、业务部门、审理机构在审核、复核、审理过程中，应充分关注审计发现问题处臵方式选择的合法性、适当性、时效性，并在审核、复核、审理意见中予以反映。

第十八条本办法所称重大问题包括：

（一）不遵循法律法规、国家有关规定和单位内部管理规定，造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失的问题；

（二）数额巨大涉及面广影响大，完全恢复原状有困难的问题；

（三）涉嫌重大违法犯罪的问题；

（四）经济业务活动存在明显异常和重大管理缺陷的问题；

（五）关系国家、地区经济安全的问题；

（六）关系国家信息安全的问题；

（七）侵害国家利益或公共利益的问题。

第十九条本办法由厅办公室、法规处负责解释。第二十条本办法2012年1月1日起施行。

附件：审计整改联系单参考格式

审计整改联系单