个人所得税筹划方案

个人所得税筹划方案（共9篇）

个人所得税筹划方案 篇1

个人所得税税收筹划注意事项及筹划方案

对于我们个人而言，个税是生活中常见的一个税种。在公司工作，我们要交工资薪金所得个税；兼职赚外快，我们要交劳动报酬所得个税；投资分红，我们要交利息、股息、红利所得个税；连中个百万大奖也需要交偶然所得个税。

而对于企业财务们来说，个税也是个不亚于企业所得税的重要工作。除了要日常申报、申报，还得和企业所得税一样进行汇算清缴。这么一个普通繁杂的税种，却很容易往往会因为财务人员们的疏忽，导致个人所得税税收筹划不当而给企业带来风险。

个人所得税的征税内容一共有11项，今天，就来和大家讲一讲关于个人所得税税收筹划中的“工资、薪金所得”。

按照现行的相关法律法规，我们对“工资、薪金”所得的征税起点是每个月的工资收入额减去3500元后的余额，余额按照上面的税率表进行征税。个人所得税税收筹划风险

金税三期实施以来，对于个税的偷漏税行为稽查是越来越严了，很多企业都因为以前不恰当的个税筹划被翻旧账，要求补缴并罚款。捷税宝提醒大家，下面这两种避个税的方法不可取： 1.通过买保险进行个人所得税税收筹划

一说起保险，很多人想到的就是可以用来避税。这种说法不太客观，因为我们买保险花费的钱实际上已经是税后所得的收入了。目前我国正在试点推行的“税优健康险”，购买这种保险可以获得一定的个税减免。但是按照规定，扣除的最高限额为2400元/年，这对于高收入人群来说，其实并没有起到什么避个税的效果。

2.通过虚开发票进行个人所得税税收筹划

我们发现，很多企业发工资是分两种渠道发放的，一部分是正常的工资发放渠道，另一部分是让员工通过发票来换取收入。

发票的好处很多，对企业来说可以增加企业的费用成本，从而减少企业所得税，如果是增值税专用发票，还可以直接减少企业的增值税。对员工来说，可以直接减少个税，增加到手收入。

但是，这种行为对税局来说就是虚开发票，是偷漏税，是必须严惩不贷的！

个人所得税税收筹划方法

这里给大家提供两种筹划思路： 1.合理调整工资和年终奖的比例

我们的年终奖是要单独作为一个月工资所得计算纳税的，也就是要把年终奖除以12个月，其商数去对照相应的税率档进行纳税。很多单位不注意，导致员工工资和年终奖比例失调，某一方过高，从而拉高了全年的综合个税税率。

需要特别注意的一点是税收临界点。对照税率表，我们发现假如年终奖是54000元，需要缴税5295元，假如年终奖多了1元，则需要缴税10245元。可谓差之毫厘，失之千里。2.转变收入方式

我们现在和服务的公司之间多是劳动合同下的雇佣关系。对于底层员工来说，每月税收小几百，可能看起来不是很多。但对于高管来说，往往年薪百万，近一半都用来交税了。那么这种情况下，转变收入方式就是比较推荐的方法了。

企业为高管注册一个工作室，将双方的雇佣关系转变为合作关系，高管的年薪变成工作室为企业提供服务的合理收入，从而将45%的高税率降低至综合税率6.54%。

当然，如果想要达到如此低的税率，对于工作室的注册地点、征税方式也是非常有讲究的。

依法诚信纳税是纳税人的义务和觉悟，企业避税方式有很多，(肖:135)然而合理报税才是企业节税、（OO38）避税的最佳选择。（9525）今天在这里就为大家推荐一个合理合法的税收洼地政策，只要将企业注册在有优惠政策的税收洼地(注册式，不用实地办公)，两种方式：

a、有限公司(一般纳税人)：增值税根据地方财政所得部分的50%-70%予以财政扶持奖励;企业所得税按照地方财政所得部分的50%-70%予以财政扶持奖励。

b、个人独资企业或者合伙企业(一般纳税人)：这种方式是对于缺乏或无法取得进项的企业，可以注册成个人独资企业或合伙企业对所得税进行核定征收，所得税税率可降低至0.5%-3.5%，其增值税还有返还奖励，通过纳税筹划解决企业成本、个人所得税、分红等问题。

个人所得税筹划方案 篇2

一、筹划的意义

纳税筹划顾名思义是指纳税人对纳税事务进行策划, 以期达到减少纳税支出、降低纳税成本和依法纳税的目的。1.纳税人合法权益最大化;2.促进税法普及;3.促进税务机关纳税服务水平提高;4.完善税法。

二、筹划的方法

监狱系统属于国家行政执法机关, 个人所得税的筹划主要涉及工资薪金所得、劳务报酬所得, 纳税筹划相对较为容易, 只要我们能在日常工作中按照税法规定的要求处理一切财务事宜, 在此基础上既能保证国家有关税法的实施, 同时又能有效规避防范法律风险, 达到合理筹划实现个人效益最大化的目的, 同时还能减少审计和税务稽查对单位的处罚风险, 实在是一举多得。

三、纳税筹划在实际工作中的合理运用

总体来讲, 个人所得税的纳税筹划不外乎临界点法和利用优惠政策两类方法。其中临界点法又包括合理运用收入平均法、职工福利最大化两种方法;利用优惠政策必包括公积金优惠政策和全年一次性奖金计算优惠等。

(一) 临界点法

众所周知, 经过几次大的调整, 个人所得税的最低扣除额从最初的800元/月渐次调整到1600元/月、2000元/月, 2011年9月开始调整到3500元/月。也就意味着在现行的超额累进税率下, 只有达到或者超过了3500元/月的纳税人需要缴税, 其缴税额的大小与超过了3500元临界点以后基本成比例增长关系。现实工作当中, 由于受到发放内容、任务考核等诸多因素的影响, 工资发放在年度内不一定是均衡一致的, 有时受到资金到位的影响甚至出现大起大落的现象。比如上级发放的各种年度补贴、需要考核后才根据绩效考核结果发放的各种奖金。假如纳税人在一个年度内收入总额是一定的, 那么筹划的原理就是尽量让收入在各个纳税期内均衡发放。从而达到合理筹划的目的。

(二) 利用税收优惠政策

首先是“三费一金”的合理运用。三费一金是指基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和税法允许扣除的住房公积金。

根据 (财税[2006]10号) 文件规定, 企事业单位按照国家或省 (自治区、直辖市) 人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费, 免征个人所得税;个人按照国家或省 (自治区、直辖市) 人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费, 允许在个人应纳税所得额中扣除。

其次, 合理运用年终奖计税, 降低税率从而达到筹划节税的目的。

根据国税发[2005]9号文件的规定, 个人取得年全年一次性奖金, 单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。但雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金, 如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等, 一律与当月工资、薪金收入合并, 按规定缴纳个人所得税。这无疑为筹划带来空间, 纳税人完全可以将半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等作为年终奖金的形式发放, 实现避税。注意在一个纳税年度内, 对每一个纳税人而言, 该计税办法只允许采用一次。

个人所得税纳税筹划 篇3

目前我国税收比重来看，个人所得税收入占税收总收入的比重依然偏低。2014年为7.1%，与发达国家40%-50%有着较大的差距。作为一个不可低估具有一定发展潜力的税种，其对国家的财政收入的贡献是至关重要的，所以要不断完善个人所得税税制的同时减轻纳税人税负增加收入，就显得尤为重要。本文就以此为背景展开讨论，具体介绍了个人所得税纳税筹划的必要性以及个人所得税纳税筹划的思路及案例分析。

个人所得税纳税筹划的必要性

个人所得税纳税筹划有利于纳税人纳税意识的增强，激励其充实相关税法知识。纳税人通过合法或者不违法的手段掌握一定的避税、节税技巧进行纳税筹划。这种形式有利于促使纳税人自发地学习相关税收政策、法规，提高对税收政策的理解，增强纳税意识。

个人所得税纳税筹划有利于减轻纳税人税负增加收入。在理解相关政策法规的基础上，选择有利于纳税人的纳税筹划方案方案，最终减少纳税人现金净流出，增加纳税人的净收入。

个人所得税纳税筹划的基本思路

纳税筹划是指纳税人在本国法律所允许的范围之内通过对自己的经济活动的安排收入的转换来减轻或者避免自己纳税义务的行为，它包括节税和避税。

个人所得税纳税筹划可以通过主体选择和客体选择两种达到节税和避税的效果。主体选择的纳税筹划方式就是指通过对筹划主体自身类别的选择达到减轻筹划主体应纳个人所得税税额目的的一种纳税筹划方式。即利用我国个人所得税对不同纳税主体采取不同税收政策这一特点，灵活运用达到纳税筹划的目的。客体选择的纳税筹划是指通过对筹划客体进行选择最终达到减轻税负的目的。个人所得税纳税筹划客体实际上就是个人所得税纳税筹划主体在进行纳税筹划时所要面对的对象。具体的说就是在对我国个人所得税法关于税基和税率以及税收优惠政策三个方面的规定熟练掌握的基础之上，灵活运用达到纳税筹划的目的。

主体选择的纳税筹划方式

转换纳税人身份。根据规定，不同身份的纳税人其个人所得税的征收办法不相同，居民纳税人负无限纳税义务，而非居民纳税人负有限纳税义务。纳税人可以根据税法对不同身份纳税个体征税不同的规定，有意识地转换纳税人身份，使得收入一定的情况下尽可能纳税最少收益最大。

例如北京姑娘赵某2013年嫁给一位德国人并在北京居住，2人同在北京某外资企业工作，赵某月薪6000元，同时在国外有一份兼职会计工作，月收入5000元。在加入美国国籍之前赵某每月应纳税额=（6000+5000-3500） ×20%-555=945（元）。2013年9月赵某加入美国国籍后，此时，赵某的应纳税额=（6000+5000-4800）×20%-555=685（元）。通过对身份的转换，赵某每月可节税260元。

关于居民纳税人与非居民纳税人的选择。在中国境内有住所或者无住所而在境内居住满一年的个人被确认为居民纳税人，应就来源于中国境内和境外的所得，向我国政府履行全面纳税义务。而非居民纳税人指被确认为非中国居民的个人，在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满一年的个人，只就其来源于中国境内的所得向我国政府履行有限纳税义务。

例如强森先生是一位加拿大居民，打算来我国居住一年半，本来计划是 2012 年 1 月 1日来中国并于 2014 年 5 月 30 日回到加拿大。为了避免成为中国的居民纳税人，强森先生对其行程做了一个调整，决定于 2012 年 2 月 10 日来中国，于 2014 年 7 月10 日回国。这样，虽然强森先生仍然在中国居住了一年半时间，但由于其跨越了两个纳税年度，而且在这两个纳税年度内均没有居住满一年，因此并不构成我国的居民纳税人。也就是说，强森先生可以只就来源于中国的所得纳税，从而避免了无限纳税义务。

（二）客体选择的纳税筹划

1多次发奖金代替一次发奖金减轻员工税负

我国奖金收入是并入工资收入计算缴纳个人所得税，可以采用多次发奖金代替一次发奖金减可以轻员工税负，因为这样可以使税基减小，从而减轻税负。

例如某有限责任公司共有员工50人。2013年，公司为了激励员工，决定给每位员工发放奖金 20000元，于2013年底与12月的工资一起发放（员工每月工资5000元）。则该公司将为每位员工代扣代缴年个人所得税为：（5000-3500）×3%×12+20000×10%-105=2435（元）。如果公司将奖金分三次发放，分别在2013年11月发放2000元12月发放18000。则代扣代缴所得税额就变为（5000-3500）×3%×11+18000*3%+（5000+2000-3500）×20%-555=1180（元）。每位员工少缴纳的个人所得税为2345-1180=1160（元）。

利用公益性捐赠减少“倒挂区间”。如果年终奖为18000元则应缴纳540元的个人所得税，如果年终奖为18001元则应缴纳1695.1的税款。仅仅增加1元的奖金但是净收入确减少，这就是所谓的“倒挂区间”。例如18 001～19 283.33和54 001～60187.50这两个区间。

如果个人取得的年终奖在“倒挂区间”，应通过进行公益性捐赠来进行调整或者分多次分奖金的策略。如某人该月的年终奖为19 000元应纳税额1 795元，而如果此人将超过18 000元的部分，即1 000元进行公益性捐赠（满足税法规定），那么由于未超过应纳税所得额的30%可以全额扣除，因此只需纳税（19 000-1 000）×3%=540元，最终达到节税的目的，净收入增加（19000-1 000+540）-（19000-1 795）=255元。

个人所得税纳税筹划应注意的问题

纳税筹划方案必须与最新的税收政策相匹配。因为税收政策的不断变化要求纳税人要及时的学习了解新的税法知识，寻求最佳的纳税筹划方案，并且与新的税法政策保持一致，保证其合法性。

纳税筹划收益大于纳税筹划成本。进行纳税筹划一定要注意成本效应，不能盲目的进行纳税筹划，必须遵循一定的经济性原则，只有纳税筹划成本低于纳税筹划收益时才是有效的纳税筹划，否则是没有意义的。

纳税筹划应注意时效性。我们在进行纳税筹划时必须立足于现实，准确及时的把握好时机，要抓住最有利的时机，达到纳税筹划收益最大化。纳税筹划的方法是多种多样的，虽然已经非常谨慎，但一不小心就会走上违法犯罪道路。那么，这就得在进行纳税筹划时一定要慎之又慎，时时刻刻要有有一个全局观，绝不能触犯法律高压线。

当然，个人所得税的纳税筹划方法还有很多，有待在实践工作中去总结。例如，西京学院在每次捐赠的时候，未能考虑纳税筹划问题，计算工资收入时也未扣减捐赠支出；以及个别月份工资较高时考虑纳税筹划问题，因此实施纳税筹划对纳税人维护自身权利，以及完善税收法律、法规来说都是非常必要的。

个人所得税的纳税筹划 篇4

有时候我们离职时的工龄不一定恰好是整数，那么超过半年的按照一年计算，不满半年的就补偿半个月工资。

黄小姐她因有去南极的好机会，但今年假期已无，遂决定辞职。黄小姐的合同还有一个月到期，但是这次去南极的机会很难得，以后再去需要花两倍以上的钱才能去成。此时我建议黄小姐过多一个月再辞职。

按照《劳动法》的规定，若不是员工因为严重违纪等原因，在合同有效期内被公司解聘，公司需对员工进行补偿，补偿的金额是该员工在本公司连续工作的工龄数乘以该员工上月平均工资。以黄小姐为例，若她去年平均月薪是2万元，而她在公司工作了两年，若公司辞退她，则她可以取得2×2=4万元的补偿金。

若不是公司辞退，而是劳动合同到期后不续签，则要区分是公司不愿续签还是员工不愿续签。若是员工不愿续签，则与员工自己提出辞职一样，没有补偿。但如果是公司不愿意与员工续签劳动合同，就必须按照《劳动法》的有关规定，视同在合同期内解聘员工的标准来给予补偿。即，若黄小姐一个月后合同到期，公司提出不愿意续签，则黄小姐同样可以取得4万元的补偿金。黄小姐听完，欢呼雀跃，她再捱一个月就能多一大笔旅费了。我等她欢呼完，开始讲老本行。

上海市去年的职工年平均工资是46757元，三倍的金额是140271元。她的离职补偿金是4万，小于了所在地职工年平均工资的三倍，则无需缴纳个人所得税。然而，若她的离职补偿金超过了所在地职工年平均工资的三倍，就需要交税。她的月收入是2万，假定她在这个公司工作了8年，则可以取得16万的补偿金，差额=160000-46757×3=19727元就需要缴纳个人所得税了。

具体的计算过程如下：

19727/8（她的工作年限）=9864.5元。以9864.5元作为她的月薪，减去现行3500元的扣除基数之后，按照个人所得税中工资薪金七级超额累进税率计算每个月应该缴纳的个人所得税，（9864.5-3500）×20%-705=567.9元，则她取得的这笔补偿金总共需缴纳个人所得税：567.9×8=4543.2元。

个人所得税纳税筹划研究论文 篇5

（一）个人主体的原因

在我国目前的市场经济条件下，每个纳税人都希望自己的利益能够最大化。以便自己能够获得多一点收入，用来改善生活质量。纳税筹划便在这样的需求下应运而生了。

（二）客观原因

纳税人在萌生纳税筹划的念头之后不一定能够实现，要想变成现实，还必须要一些客观条件配合，比如税法和税制的完善程度以及税收政策的合理性、是否有效等。在税法不严或者存在“漏洞”的时候，纳税人才能利用这种“漏洞”进行纳税筹划。具体包括以下几点：

1.税法的差异性而导致税收存在差别。

纳税人存在的可变通性和课税对象的可调整型、税率的差别和缴税的起征点以及其他各种减免税有吸引人的优惠。

2.税收的政策而引起税收具有差别性。

国家的税法在税负公平性和税收中性的原则之下，一般都要隐约透露着政府在税收上面的优惠政策。政府这种带有倾向性的税收政策，不但可以让纳税人实现追求利益最大化的目的，也可以实现自己的目标。

二、个人所得税纳税筹划应该具备的基本原则

在缴纳税款时如果能够选择的话，纳税人一定会选择其中缴纳税款最低的那一种方案。这都是为了使自己少缴纳税款，使得自己能获得更多的利益。纳税筹划在这个基础上要遵循以下原理：

（一）筹划客体不同划分的纳税筹划原理

个人所得税纳税筹划根据筹划客体的不同，其基本原理可以分成三种：税基筹划原理；税率筹划原理；税额筹划原理。第一种税基筹划原理，它指的是纳税人用缩小税基的方式来减少需要交纳的税款，甚至不用交纳。税基是计税的基数，如果税率保持不变的话，那么税额的和税基就呈正比的关系，也就相当于，税基越小，那么纳税人所要缴纳的个人税款就越少，负担就越轻。至于税率筹划原理，指的是纳税人采用降低税率的方法较少缴纳税款。纳税人虽然不能改变国家税法中规定的税率，但是可以在缴纳税款的时候选择缴纳的税种、纳税人的类别或改变税基来调整适用的税率。最后一种税额筹划原理，它运用的时候通常结合税收优惠的减免税或退税等政策联系到一块。它是纳税人将应该缴纳的税额减小来减轻纳税负担，甚至不需要再缴纳税。

（二）按筹划效果的不同划分的纳税筹划原理

个人所得税可以根据筹划效果的不同，将纳税筹划分为两大类：绝对收益筹划原理；相对收益筹划原理。相对收益筹划，说的是纳税人在某个特定时期内缴纳税款总额不减，但缴纳税款的义务却延伸到以后纳税的时间，获取的就是延伸期间的价值。这种原理主要是利用货币在周转期间因为其他因素而升值，从而获取一定的利益。所以使用这种办法，要选择不同的纳税类别来拖延缴纳税款的时间，虽然在一定时期内缴纳税款的额度不变，但是在这种过程当中，货币的时间价值所获取的利益是变化的。总之就是一句话：拖延纳税时间，增加收益。

三、软件企业的涉税影响因素

（一）管理层的理念决定内部人员进行纳税筹划

纳税筹划在我国只有一部分人认可，很多软件行业的人也不了解纳税筹划的基本理念，宁愿偷税漏税也不愿纳税筹划，企业管理层在这方面有着很重要的作用。在纳税筹划方面，管理层人员要为员工做好榜样。

（二）管理人员自身的素质是纳税筹划的保障

现在社会经济发展越发的迅速，一些企业的管理人员对新的水手政策不甚关心，有时候回导致自己莫名的涉及偷税漏税，给企业带来巨大困扰和名誉损失。企业要规范纳税尝试，要善于利用税收法律进行纳税筹划，合理的避税才能让企业健康的发展。

（三）确保纳税筹划的合法性和安全性是纳税筹划的基础

纳税筹划在我国还没有普及，很多人甚至都闻所未闻，所以才会采取非法手段避税漏税，这种办法是不理智的。软件企业若想健康持续的发展下去，就应该按照税法来缴税，聘请税务专家指导纳税筹划，保证其安全性和合法性。

（四）加强和税务机关的交流

软件企业要和税务机关建立好关系，了解税务机关的流程，建立起信任关系，在进行纳税筹划的同时降低涉税的风险。纳税筹划人也要了解相关税法，在出现争议的时候要利用税务机关的行政手段来解决争议。

四、个人所得税进行纳税筹划的思路

（一）充分考虑缴纳税款的因素

首先要记得，纳税人取得的应该缴纳税款的所得就是个人所得税。应该的缴纳税款是纳税人的收入减去规定要扣除的项目之后的余剩。要依法征收个人所得税。我国现在实施的个人所得税采用的是分别确定、分类扣除。根绝纳税人所得的不同情况实行定额、定率和会计核算三种办法来计算的。

（二）充分利用纳税人不同类别的规定

我国税法中所指的纳税人，泛指取得收入的个人，分为居民、非居民纳税人。不同的国家在针对居民纳税人的税收立法和政策上有着不同的界定范围。而我国对居民纳税人的界定是靠“住所”和“居住时间”，即居民纳税人在中国境内有固定住所，或没有住所但在境内居住满一年，不论是中国公民还是外籍人。所以说，居民纳税人只要符合其中一项就是纳税人。而非居民纳税人就是在中国境内既没有住所，也居住不满一年的人。我国税法规定，非居民纳税义务有限。所以纳税人可以变化不同身份进行纳税筹划。

（三）充分利纳税的优惠政策

浅析企业所得税筹划 篇6

【关键词】

税务筹划；税收优惠政策；税收；企业所得税；实施条例

一、绪论

随着社会经济的发展，税务筹划已成为纳税人理财与经营管理整体中不可缺少的一个重要组成部分。税收筹划可以从税率、税基、税收优惠、不同经济业务的税负结构等多个角度进行，使企业在税法允许的范围内，通过筹划延缓或减少纳税，达到节税目的，从而使财务收益最大化。企业所得税作为我国税收制度中的一个重要税种，在企业所上缴的税收中所占的比重也很大，因而对其进行筹划对于企业来说意义重大。2008年新企业所得税法的实施，实现了内外资企业公平竞争的经济环境，标志着我国税制进一步迈向国际化和法制化，在所得税发展史上具有里程碑意义。

二、税务筹划的意义

税收是国家凭借政治权利无偿地参与国民收入分配的工具，税收的本质特点无偿性、强制性、固定性决定了税收是财产所有权的单方向转移，税收单向性的特质使得税收支出没有任何的直接回报，是企业的一种沉没成本，税款一旦交出去就不再回来，对一个企业来说，税款的支付是企业资金的流出。从这个意义上来说节约税收支出等于增加企业的净收入。从纳税人角度出发，积极的进行纳税筹划，充分利用税收优惠政策获得节税利益，这是与税法的立法宗旨相符的，因此减少税款支出是合理的，税务筹划是一种合理的避税行为。税收同时又是政府调节宏观经济的杠杆。税收通过税种的设置、税率的确定、课税对象的选择和课税环节的规定体现着国家的宏观经济政策，在税法规定的前提条件下，纳税人面对不同的纳税方案，税负的轻重程度往往不同。而税负的轻重对投资决策起着决定性的影响。因此，可以说纳税人通过税务筹划，选择不同的纳税方案，是实现国家税收调控职能的必要环节。政府为了达到一定的经济、社会的目标，需要纳税人进行纳税筹划，这样才能使政府的投资导向发挥职能作用。

税务筹划是指纳税人依据现行税法和国际税收惯例，在税法许可的范围内，对企业组建、经营、投资及筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利于财务目标的谋划、对策与安排，在不妨碍正常经营的前提下，达到税负最小化的目标。其外在表现是使纳税人纳税最少，纳税最晚，即实现“经济纳税”。税务筹划本身不单纯是一种财务或者税务行为，更不是我们所指的那些简单的税务代理，它和企业的经营行为息息相关，是一种高层次的理财活动，它是企业采取恰当的纳税筹划方法，把纳税人的税收负担调整控制在最佳界限内，以达到减少纳税人的税收成本、减少经济损失、实现利润最大化的目的。

随着税收征管水平的提高和税法建设步伐的加快将使得更多的税源和税基被纳入所得税等直接税体系，偷漏税机会日益减少，风险日益增加，使得税收筹划变得日益重要。

三、税务筹划的前提条件

对税收观念理解的改变为企业税务筹划排除了思想障碍。由于税务筹划在我国起步较晚，税务机关的依法治税水平和全社会的纳税意识距离发达国家尚有差距，导致征纳双方对各自的权利和义务了解不够，税务筹划往往被视为偷税的近义词。但随着社会主义市场经济的发展并逐步国际化、知识化、信息化，理论界开始重视从纳税主体的角度研究税收，企业高层管理者也开始认识到税务筹划在现代企业管理中的作用，国家税收征收管理法和刑法也对偷逃税款的内含和外延作了明确的界定，企业税务筹划的实施从思想上得到了保障。

税收制度的不断完善为企业税务筹划提供了依据。1994年税收制度改革之后，我国税收制度逐步成熟，税收制度朝着法制化、系统化、相对稳定化的方向发展。同时，随着我国加入WTO和整个国民经济总体水平的提高，我国税制将与国际惯例接轨，所得税和财产税体系将日益完善和丰富，在整个税制中的地位将逐渐提高，越来越多的个人将加入到纳税人的行列，使纳税人的总量不断增加，全社会的纳税意识会不断提高，对税务筹划的需求会越来越大。

不同经济行为的税收差别待遇和不同方法的选择为企业税收筹划提供了空间。1994年税收制度改革以后，我国税收制度日趋完善，为了体现产业政策、充分发挥税收扛杆对市场经济的宏观调控职能，国家在已经颁布的税收实体法中不同程度地规定了不同经济行为的税收差别待遇，即规定了不同经济行为的税种差别、税率差别和优惠政策差别，同时在税收程序法中也为企业进行税务筹划作了肯定，企业进行税务筹划的空间业已形成。

四、所得税税务筹划

原则上说，税务筹划可以针对一切税种，只是不同税种的税负弹性大小是不同的，这主要取决于各税种的不同内在要素：a.税基；b.税收扣除；c.税率；d.税收优惠。税基越宽，税率越高，税负就越重；或者说税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。不难看出，从税种来说，企业所得税、个人所得税等税种的税负弹性较大，因为不论是税基的宽窄、税率的高低、扣除额的大小，还是优惠的多少都有较大的弹性幅度；从行业和企业类型来说，外资企业、高新技术企业以及国家照顾、鼓励发展的一些行业可以获得较多的优惠政策，筹划的相对空间也比较大。

在实际工作中，我们应该从税负弹性较大的税种———企业所得税入手，结合纳税筹划的基本方法和企业的经营规模，对难以转嫁的所得税等直接税，通过合法地选择取得所得的时点，或是转移所得等方法使收入最小化、费用最大化，实现免除纳税义务、减少纳税义务，或是递延纳税义务等的目标。以下我们从不同方面对内资企业所得税的税务筹划进行分析。

（1）利用坏帐损失进行税务筹划

（2）利用存货计价方法进行税务筹划

（3）利用折旧年限进行税务筹划

（4）利用折旧方法进行税务筹划

（5）利用亏损弥补进行税务筹划

（6）利用预缴所得税进行税务筹划

（7）利用企业所得税减免税政策进行税务筹划

为鼓励企业加大投资力度，支持企业技术改造，促进产品结构调整和经济稳定发展，税法规定，对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可以从企业技术改造设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。实行投资抵免的国产设备，企业仍可按原价计提折旧，并按有关规定在计算应纳税所得额时扣除。企业从自身经营需要出发，对技术改造项目所需的设备应首选国产设备，以达到减税效应。

企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用以及委托其他单位进行科研试制的费用，不受比例限制计入管理费用在税前扣除。企业从发展的角度考虑，应加大产品的研发力度，保证研发所需支出。这样既可使企业推陈出新，在竞争中不断扩大市场占有率，同时又使企业所得税支出减少。

经国务院批准成立的高新技术产业开发区内认定的高新技术企业，可减按15%的优惠税率征收企业所得税，并规定在开办之日起两年内免征所得税。企业在进行投资决策时就应考虑投资企业所在的行业，以享受国家税收优惠政策，降低企业税负。

企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的，可在5年内减征或者免征所得税。

新办的劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员超过企业从业人员总数的60%的，经主管税务机关审核批准，可免征所得税3年。

在国家确定的革命根据地、少数民族地区、边远地区、贫困地区新办的企业经主管税务机关批准后，减征或免征所得税3年。

国家针对不同纳税人的不同情况，对企业所得税制定了各种优惠政策，企业应就投资地点、投资方式、投资项目、企业组织形式及筹资方式等的不同导所税收负担的不同，充分结合企业所得税的各种优惠政策进行税务筹划，以达到企业整体税负的优化。

五、企业所得税税收筹划要点

（一）从成本费用方面进行税收筹划

1.利用成本费用的充分列支减轻企业所得税负担。

从成本核算的角度看，利用成本费用的充分列支是减轻企业税负的最根本的手段。在税率既定的情况下，企业应纳所得税额的多寡取决于企业应纳税所得额的多少。在收入既定时，尽量增加准予扣除的项目，即在遵守财务会计准则和税收制度规定的前提下，将企业发生的准予扣除的项目予以充分列支，必然会使应纳税所得额大大减少，最终减少企业的所得税计税依据，达到减轻税负的目的。选择费用分摊方法。

企业在生产经营中发生的主要费用包括财务费用、管理费用和营业费用。这些费用的多少将会直接影响成本的大小。同样，不同的费用分摊方式也会扩大或缩小企业成本，进而影响企业的利润水平，因此企业可选择有利的方法来计算成本。但是，采用的费用摊销方法必须符合税法和会计制度的有关规定，否则，税务机关将会对企业的利润予以调整，按调整后的利润计算并征收应纳税额。选择固定资产折旧计算方法。

折旧作为成本费用的一个重要项目，具有抵减所得税的作用。我国《企业所得税法实施条例》（下文简称《实施条例》）第五十九条规定： “ 固定资产按照直线法计算的折旧，可以税前扣除。” 第六十条规定了固定资产的最低折旧年限。随着我国税收制度的日益完善，企业利用折旧方法进行税收筹划的空间越来越小。但《企业所得税法》第三十二条规定： “ 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或采用加速折旧的方法。” 《实施条例》第九十八条规定：可以缩短折旧年限或采用加速折旧方法的固定资产包括由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产和常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。” 这意味着，企业出于自身实际情况的需要，在税法许可的范围内，兼顾成本效益原则，仍可选用缩短折旧年限或采用加速折旧的方法，以减轻本企业的所得税支出，达到节税的目的。

（二）从企业销售收入的角度进行税收筹划

企业如果能够推迟应纳税所得的实现，则可以使本期应纳税所得减少，从而推迟或减少所得税的缴纳。对一般企业来说，最主要的收入是销售商品的收入，因此推迟销售商品收入的实现是税收筹划的重点。分期收款销售商品以合同约定的收款日期为收入确认时间，而订货销售和分期预收货款销售则在交付货物时确认收入实现，委托代销商品销售在受托方寄回代销清单时确认收入。企业可以选用以上的销售方式来推迟销售收入的实现，从而延迟缴纳企业所得税。

（三）充分利用税收优惠政策进行税收筹划

我国《企业所得税法》中规定了各种税收优惠政策，企业要充分利用这些政策达到节税的目的。

1.利用研究开发费用的加计扣除。

《企业所得税法》第三十条规定：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除。《实施条例》第九十八条规定：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用不形成无形资产、计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50% 加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150% 摊销。企业应将研究开发支出与其他支出分别核算，以便充分利用此项政策。选择就业人员从而享受所得税优惠政策。

《企业所得税法》第三十条规定：安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资可以在计算应纳税所得额时加计扣除。《实施条例》第九十九条规定：安置残疾人员的，在按照支付给残疾人员工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾人员工资的 100% 加计扣除。财政部、国家税务总局《关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》中对安置残疾人员又作出了具体规定：月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例低于 25%（不含 25%）但高于 1.5%（含 1.5%），并且实际安置的残疾人人数多于 5 人（含 5 人）的单位，可以享受支付给残疾人的实际工资可在企业所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人实际工资的 100% 加计扣除的企业所得税优惠政策。因此，企业应合理安排残疾人员，特别是安置残疾人员已达到一定比例但未达到 1.5% 的企业，有时通过增加少量残疾人员就可享受该项优惠政策，达到节税的目的。特殊设备的税额抵免。

《企业所得税法》第三十四条规定：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额可以按一定比例实行税额抵免。《实施条例》第一百条规定，这些专用的投资额的 10% 可以从企业当年的应纳税所得额中抵免；当年不足抵免的，可以在以上 5 个纳税年度结转抵免。目前国家不断加强环境保护和治理，企业用于环境保护方面的投资也越来越大，因此，要充分利用该政策进行税收筹划。

另外，企业进行税收筹划的方法还有很多，如企业承包一定要建立健全完整的会计核算，避免因账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账，由税务机关核定应纳税额；对于业务招待费用，要严格控制，对用于会议的开支要严格程序，避免挤占招待费用；对外捐赠支出要完善手续，以享受税前扣除等等。

结论

新的《企业所得税法》、《企业所得税法暂行条例》的实施,使企业面临新的税收环境。如何在新环境下进行合适的税收筹划,以达到降低税负,合理避税,已成为当前税收筹划工作一个重要的研究领域。在税收筹划中,一个重要的前提就是合理合法,在这个前提下,进行税收筹划工作必须结合企业的实际情况,并保持相对的灵活性,随时根据税法的变动制定调整筹划方案,保证合理避税和降低税负,以增加企业的价值。

【参考文献】

[1] 叶海.浅论增值税税务筹划.现代经济信息 ,2009，[2] 人民代表大会十届五次会议.企业所得税法.2007-3-16.[3] 国务院.企业所得税法实施条例.2007(11)

[4] 财政部第 33 号令.企业会计准则.2006(2)

[5] 黄爱玲.企业增值税税务筹划研究与分析.财会通讯 ,2011,(12)

律师个人所得税纳税筹划 篇7

一、律师个人所得税征收的有关规定

根据《国家税务总局关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知》 (国税发[2000]149号) (以下简称“149号文”) 的规定, 律师因身份不同, 交纳个人所得税的种类和方式也不尽相同。

1. 合伙人律师。

根据149号文规定, 税务机关对合伙制律师事务所采取了不同的税收征收方式:

(1) 查账征收方式。对财务制度健全、能正确进行财务会计核算、如实反映经营收入的合伙制律师事务所, 采取查账征收方式据实征收合伙人律师个人所得税。在该种方式下, 律师事务所的应纳税所得额是每一纳税年度收入的总额减去成本、费用以及损失后的余额。计算公式为:应纳税所得额=收入总额- (成本+费用+损失+准予扣除的税金) 。各合伙人应纳个人所得税= (应纳税所得额×出资比例或约定比例-费用扣除标准) ×适用税率-速算扣除数。

(2) 核定征收方式。对于不能准确核算应纳税所得额的律师事务所, 税务机关采取了两种核定征收方式: (1) “核定征收率”方式, 直接按律师事务所收入总额乘以征收率计算出个人所得税, 其计算公式为:应纳个人所得税=全所收入总额×出资比例或约定比例×征收率。 (2) “核定应税所得率”方式, 以律师事务所收入总额乘以一定的应税所得率, 计算出应纳税所得额, 然后再比照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目选择适用税率计算出个人所得税。根据《国家税务总局关于强化律师事务所等中介机构投资者个人所得税查账征收的通知》 (国税发[2002]123号) 的要求, 该应税所得率不得低于25%, 计算公式为:应纳个人所得税= (全所收入总额×出资比例或约定比例×应税所得率-费用扣除标准) ×适用税率-速算扣除数。

2. 聘用律师。

依据律师事务所是否发给聘用律师固定薪金, 聘用律师可分为三种类型:

(1) 薪金律师。

薪金律师按期从律师事务所领取固定工资。根据149号文规定, 薪金律师每月收入按“工资、薪金所得”应税项目计征个人所得税。

(2) 提成律师。

律师事务所按提成律师业务收入的固定比例支付其工资。根据149号文和国税发[2002]123号的规定, 对提成律师个人所得税的计征因律师事务所是否负担其办案经费的不同, 分为两种情况: (1) 律师事务所不负担律师办案经费, 则以分成收入扣除办案支出, 余额按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。律师从其分成收入中扣除办理案件支出费用的标准, 由各省级地税局确定, 一般为律师当月分成收入的30%。 (2) 律师事务所负担律师办案经费, 或者提成律师的其他个人费用在所内报销时计算个人所得税, 则不再扣除30%的办案经费, 即直接以分成收入计征个人所得税。

需要注意的是, 尽管由于律师行业的特殊性, 律师各月收入具有不确定性和不均衡性的特点, 但根据我国现行税收法规, 对非出资律师收入仍采取按月计征的方式。1994年北京地税局187号文件规定:考虑律师行业工资、薪金发放形式的特殊性, 对律师的工资、薪金所得, 比照特殊行业的计征办法计算征收。即办案结算当月按规定严格预征, 年度终了后30天内按年计算征收个人所得税, 多退少补。按上述规定, 律师每月应纳个人所得税的计算方法为:年收入除以12个月计算出月收入, 再根据相应税率计算应纳税金。这种方法可使律师税负大大降低。但北京地税局于2002年又出台了《关于个人所得税有关业务政策问题的通知》, 该通知指出, 鉴于对于律师行业的从业律师工资在办案结算当月按规定预征, 年度终了后按年计算征收个人所得税, 这种多退少补的计税方法与现行税法规定不符, 因此, 根据国家税务总局清理整顿税收秩序的要求, 明确此项规定废止。由此可见, 尽管按月计征的方式存在诸多不合理, 但是在新政策未出台前, 律师事务所万不可以身试法, 否则一旦被认定为偷税将得不偿失。

(3) 底薪加提成律师。

此类律师每月既有律师事务所支付的固定工资, 又有提成收入。根据149号文规定, 对该类律师应以提成收入扣除办案经费后, 余额与律师事务所发给的工资合并, 按“工资、薪金所得”应税项目计征个人所得税。

3. 兼职律师。

兼职律师从律师事务所取得的工资、薪金, 律师事务所在代扣代缴其个人所得税时不再减去个人所得税法规定的费用扣除标准, 以收入全额 (取得的分成收入扣除办案经费后的余额) 直接按适用税率计算扣缴个人所得税。

二、律师个人所得税纳税筹划方法

1. 选择不同的律师身份。高收入律师对身份的选择会对个人所得税产生较大的影响。

例:赵律师欲加盟北京S合伙制律师事务所, S所的个人所得税采取核定征收的方式。该所向其提供两种选择方案:一是作为该律师事务所的合伙人, 他需负担的个人所得税为其个人年收入的7%, 除此之外, 需负担为其年收入的5.5%的营业税、城建税及教育费附加, 每年分摊所内费用15万元;另一种是选择做聘用律师, 律师事务所不向其发放工资, 其全部收入按2:8的比例在律师事务所和个人之间分配, 个人不负担所内费用, 同时律师事务所也不负担个人办案经费。

(1) 赵律师各月收入比较均衡, 大致每月收入5万元, 年收入为60万元。两种律师身份下其净收益为: (1) 合伙人律师。净收益为:600 000-600 000×7%-600 000×5.5%-150 000=375 000 (元) 。 (2) 提成律师。应纳个人所得税为:每月:[50 000×80%× (1-30%) -2 000]×25%-1 375=5 125 (元) ;全年:5 125×12=61 500 (元) ;净收益为:600 000×80%-61 500=418 500 (元) 。

(2) 赵律师各月收入比较均衡, 年收入80万元。两种律师身份下其净收益为: (1) 合伙人律师。净收益为:800 000-800 000×7%-800 000×5.5%-150 000=550 000 (元) 。 (2) 提成律师。应纳个人所得税为:每月:[800 000÷12×80%× (1-30%) -2 000]×25%-1 375=7 458.33 (元) ;全年:7 458.33×12=89 500 (元) ;净收益为:800 000×80%-89 500=550 500 (元) 。

(3) 赵律师各月收入比较均衡, 大致每月收入10万元, 年收入120万元。两种律师身份下其净收益为: (1) 合伙人律师。净收益为:1 200 000-1 200 000×7%-1 200 000×5.5%-150 000=900 000 (元) 。 (2) 提成律师。应纳个人所得税为:每月:[100 000×80%× (1-30%) -2 000]×30%-3 375=12 825 (元) ;全年:12 825×12=153 900 (元) ;净收益为:1 200 000×80%-153 900=806 100 (元) 。

通过以上比较可以看出, 在设定的条件下, 如赵律师年收入超过80万元, 其选择合伙人律师时的净收益高;反之, 则选择提成律师的收益更高。

2. 合理制定薪金制度。

对于每月领取固定薪金的律师, 如律师事务所事先进行合理的安排, 同样会使律师享受到纳税筹划的好处。国税发[2005]9号规定了员工的全年一次性奖金可以除以12个月, 按其商数确定适用税率和速算扣除数计算纳税。该规定出台后即成为个人所得税筹划的利好消息。笔者认为, 律师事务所同样可适用该规定进行筹划。

例:李律师在S律师事务所工作, 约定月薪为12 000元, 全年收入为144 000元。纳税筹划前需缴纳个人所得税为:[ (12 000-2 000) ×20%-375]×12=19 500 (元) 。

现采取以下纳税方案:每月发放薪金7 000元, 其余60 000元作为年末一次性奖金发放。那么, 李律师1～11月应纳个人所得税:[ (7 000-2 000) ×15%-125]×11=6 875 (元) ;12月应纳个人所得税: (7 000-2 000) ×15%-125+60 000×15%-125=9 500 (元) ;全年应纳个人所得税:6 875+9 500=16 375 (元) 。经过上述筹划可节税3 125元。

3. 慎重选择报销制度。

如前文所述, 提成律师因是否在律师事务所报销费用而有两种纳税方式。律师事务所选择何种方式作为财务报销制度才能使提成律师和合伙人律师均能实现税负最轻呢?在制定报销制度时可考虑如下因素:

(1) 对合伙人律师个人所得税是采取核定方式征收还是查账方式征收。采用核定方式征收不考虑律师事务所发生的成本费用, 而采用查账方式征收要据实核算律师事务所的成本费用。故是否在律师事务所报销费用不仅会对提成律师税负产生影响, 而且会对查账征收的合伙人律师的税负产生影响。

例:北京H律师事务所采取核定征收方式。王律师系该所提成律师, 王律师办案经费大约占其收入的10%。现比较两种报销方案:

方案一:律师事务所不负担王律师的办案经费, 王律师和律师事务所分成比例为8∶2。假定王律师年收入为15万元, 月收入均衡为12 500元。王律师全年应交个人所得税:[12 500×80%× (1-30%) -2 000×15%-125]×12=7 500 (元) 。

方案二:律师事务所负担王律师的办案经费, 王律师和律师事务所分成比例为7∶3。王律师全年应纳个人所得税为:[ (12 500×70%-2 000) ×20%-375]×12=11 700 (元) 。

评析:因合伙人律师采取核定方式征收, 律师事务所发生的成本费用与所纳个人所得税无关, 故上述两种方案下合伙人律师所交纳的个人所得税相同。但两个方案对于提成律师的税负影响较大, 前者个人所得税减少4 200元。

H律师事务所如果采取查账征收的方式, 提成律师办案经费是否由所里负担将会影响律师事务所的成本费用, 进而影响合伙人律师的个人所得税税额。因此, 律师事务所在制定报销制度时不仅要考虑提成律师的税负, 而且要考虑合伙人律师的税负, 兼顾双方利益。

(2) 提成律师办案经费占办案收入的比例。提成律师可对办案所发生的经费进行合理预算, 如果办案经费超过百分之三十, 采用律师事务所负担的方式更佳;如果办案经费在百分之三十以内, 则采取个人负担的方式更佳。

除此之外, 新企业所得税法的实施必然会影响合伙人律师个人所得税的计征。查账征收的律师事务所是否选择了最优化的会计政策、其福利政策的制定是否科学合理、是否选择了最合适的组织形式等都会对税负有所影响, 这些都将为纳税筹划提供较大的空间。

纳税筹划具有事先性、复杂性、综合性、动态性的特点, 因此只有深入目标纳税人, 量身定做的筹划方案才是最优化的方案。以上纳税筹划方法和案例仅是提供一种思路, 广大律师可根据自己的实际情况选择适合自己的筹划方法。

参考文献

浅析企业个人所得税的合理筹划 篇8

【关键词】企业；个人所得税；重要性；合理筹划

对企业个人所得税进行合理筹划的前提是熟悉并掌握纳税知识。对企业个人所得税的合理筹划是纳税人利益最大化的根本体现，只有在合理范围内进行筹划，才能减轻税负，因此，本文在不违反税法规定的前提下，对企业个人所得税进行合理筹划，从而减轻税负负担。

一、个人所得税

1.个人所得税基本内容

纳税人一般分为居民纳税人及非居民纳税人。征税的基本内容包括以下几项，分别是：工资薪金所得、个体工商户经营生产所得、劳务报酬所得、承包、承租所得、劳务报酬、稿酬所得等。这些基本内容的征税费用扣除的标准不同，同时具有不同的税率和计税法，所以，为纳税筹划提供了有效空间。

2.企业个人所得税合理筹划的重要性

在税法允许的范围之内，纳税筹划对个人所得税的合理安排起到了节税的作用，促进纳税人增加可支配资金，减轻纳税负担；进行合理筹划，有利于纳税人学习和掌握税收知识，了解税法政策，自觉学习避税及节税方法，促使纳税人树立纳税意识，普及纳税知识；在一定程度上可以拉动内需，只有手上拥有多余的资金，才能促使人们消费。对个人所得税进行合理规划，对我国税法的不断完善具有重要意义。因此，对企业个人所得税进行合理筹划势在必行。

二、合理筹划企业个人所得税的策略

1.合理筹划工资薪金

目前，对于我国的个人工资薪金所得税采取的税率是七级超额累进税率，通常情况下，薪资达到规定范围就要承担税负。

在实行累进税率时，虽然可以有效的避免档次爬升现象的发生，但是，有时候，哪怕多拿一块钱，其缴纳的税额就会增加很多，因此，企业应尽最大能力给员工缴纳社保及公积金，这项资金可在应纳所得税中扣除，免征个人所得税，企业可在满足缴纳费用上限的前提下，满额缴纳，减少员工的薪金收入；企业应给员工多发放补贴，例如：交通月票报销，电话补助及餐补等；通过集体福利分流收入，例如：免费给员工安排住宿等；劳务报酬适合20%的税，工资薪金在3%到45%，因此，可进行工资薪金与劳务报酬的转化，达到降低税负的目的。

2.合理筹划年终奖

企业在发放年终奖時，往往出现这样的状况，在拿年终奖时，对于多拿一元，却要付出200多元的税，员工表示不解，虽然说自己拿的奖金多，但是待交完税后与奖金低于自己的进行比较，却感到很意外，因为纳过税后，自己拿到的还没有奖金总额低于自己得到的多。举个例子，进行简单阐述。例如：小王的月工资2000，年终奖为6001，他的同事年终奖为6000，进行计算：6000/12=500，根据相关税法，速算扣除数为零，采用的税率为5%，6000×5%=300，因此，应缴纳税款为300元，而小王应缴纳税额为575.1元，虽然比他同事多拿1块钱，但是却多付出了200多元的代价。

针对以上问题，企业在进行年终奖规划时，要进行合理筹划，避免年终奖发的多，但实际所得却少的现象，或者是年终奖数额不同，纳税后却一样的现象，不仅让员工失望，起不到奖励的作用，还无形中增大了企业所得税税负，针对上述问题，我们可采取相关措施。企业应采用临界点来达到节税的目的。将企业发放的半年奖、季度奖及先进将与当月收入合并在一起进行纳税，对于各季度、各月的年终奖进行合理规划，使年终奖所用的税率尽量低，从而实现节税的目的。

3.合理筹划利息、股息及红利

为了保障股东权益的最大化，要提前合理规划股东工资，利润分红及奖金的方式，进行企业个人所得税合理筹划时，可充分利用个人所得税的相关优惠政策。一方面，可以投资国债，可以实现免征个人所得税的目的，另一方面，可以进行专项资金的投递，教育储蓄存款及储蓄性专项资金存款等方式，都可以免征个人所得税，这样做具有重要的意义，不仅减轻了税负，还为家庭的正常生活及子女以后的教育问题提供了保障。

4.合理筹划劳务报酬

一般情况下，我国对劳务报酬所得的税率规定为20%，但对于部分特殊情况也进行了特殊处理，例如：对于收入偏高的劳务报酬，采取了加成征收的方式。针对以上问题，可采取如下措施：首先，采取分项计算，对于不同项目的劳务报酬不要放在一起计算，要分项计算，对于在同一个月内的劳务报酬，也要减去各个项目的费用，最后计算应缴纳税款，其次，进行费用转移，纳税人可要求提供劳务的一方提供福利，达到减少纳税额、增加个人收入的目的，最后，是次数筹划，劳务所得税的征收标准是次，次数越多，相应的费用就扣除的越多，缴纳的税额也就降低。

三、结语

近年来，随着我国经济的迅猛发展，人们的收入水平也不断提升，促使大家对企业个人所得税的合理筹划愈来愈关注，个人所得税的合理筹划对于社会、个人和企业都具有重要的促进作用，作为最关乎民生的税种，在税收中占的比例也不断上升，因此，在合理范围内，要加强对企业个人所得税的合理筹划，以促进我国的经济繁荣。

参考文献：

[1]张淑红.企业个人所得税的合理筹划分析[J].现代商业，2011（20）[2]吴接群，郑紫薇.浅析个人所得税的合理筹划[J].商场现代化，2010（25）

[3]秦杰.企业个人所得税的纳税筹划[J].北京工业职业技术学院学报，2009（03）

企业所得税纳税筹划策略 篇9

[关键词] 企业所得税 纳税筹划 业务招待费 利息费用

企业所得税的计税依据是应纳税所得额,应税所得额=收入总额-准予扣除项目金额。

降低企业所得税税基的思路为:使收入总额极小化和使税前准予扣除项目金额极大化。

一、缩小应税收入策略

缩小应税收入主要考虑及时剔除不该认定为应税收入的项目,或设法增加免税收入。

在实践中具体采取的方法有:

1.对销货退回及折让,应及时取得有关凭证并作冲减销售收入的账务处理,以免虚增收入;

2.年度计算收入总额时,对预收货款、应付账款等项目也应予以减除,防止错记为收入;

3.多余的周转资金,用于购买政府公债,其利息收入可免交企业所得税。

或者将多余的周转资金直接投资于其他居民企业,取得的投资收益也可免交企业所得税。

二、膨胀成本费用策略

1.分散利息费用

企业所得税法规定,纳税人在生产、经营期间向金融机构借款的利息支出,按实际发生数扣除,向非金融机构借款的利息支出,不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分,准予扣除。

企业向金融机构贷款的利息支出都可据实在税前列支。

但有些企业筹集资金困难,不得不向其他企业拆借或向非金融机构私下高息借款,也有些企业为融通资金并且给职工谋取一定的经济利益,在企业内部职工中高息集资。

以上种种情况,高于金融机构同类、同期贷款利率以外的部分利息支出,不得在税前列支。

所以企业筹集资金应尽量避免高息借款。

一旦发生高息借款后,应考虑将高息部分分散至其他名目开支。

按照现行税法和财务制度规定,利息支出在财务费用中核算,除了利息外,还有手续费、汇兑损益等也在财务费用中核算。

金融机构手续费无限额开支。

企业若是向非金融机构、向职工集资,部分高息可以转为金融机构手续费;或者在企业内部由工会组织集资,部分手续费等可分散至工会经费中开支;若是同行业互相拆借的高息支出,可以转化为企业之间的业务往来开支,在产品销售费用、经营费用等列支,从而扩大在税前扣除的支出范围。

3.分散业务招待费

考虑到商业招待和个人消费之间难以区分,为加强管理,同时借鉴国际经验,实施条例规定,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5%。

超过列支标准部分,应于税后开支。

事实上,企业为顺利开展工作,业务招待费超支是正常的现象。

对于这种情况,企业应于申报前自行计算。

若超过限额,企业应自行调整减除,将开支的招待费转移至其他科目税前扣除。

例如企业赠送客户礼金、礼券等费用,可考虑以佣金费用列支,佣金支出也无限额限制,从而这部分也可以税前扣除,达到节税效果。

此外,企业还可以把招待费作为会议经费,通过“管理费用”科目在所得税前列支,同样可以达到以上效果。

3.合理安排工资及工资费用

企业所得税法规定:企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除;企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除;企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分,准予扣除;除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

针对上述有关规定,企业从获取节税利益角度,可采取以下一些措施:

(1)适当提高职工工资标准,超支福利以工资形式发放。

新企业所得税法取了消计税工资的规定, 这对内资企业是一个较大的利好, 但企业一定要注意合理性, 注意同行的工资水平。

否则, 税务机关对不合理支出可进行纳税调整。

(2)加大教育投入,增加职工教育、培训的机会,努力提高职工素质;(3)兼任企业董事或监事职务的内部职工,可将其报酬计入工资薪金;(4)持有本企业股票的内部职工,可将其应获股利改为以绩效工资或年终奖金形式予以发放。

4.合理安排对外捐赠

新的企业所得税法规定:企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。

超过部分,不得在企业所得税前扣除。

公益性捐赠做了界定:公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。

纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。

企业若发生捐赠支出,出于税收上的考虑,应特别注意两点:

第一,认清捐赠对象和捐赠中介,即企业应通过税法规定的社会团体和机关实施捐赠。

第二,注意限额。

企业可根据自身的经济实力和发展战略,决定公益性捐赠的额度,从节税角度考虑,一般不宜超过税前允许扣除的比例(年度利润总额的12%)。

如果因为一些特殊原因,需要超过,也可以“先认捐、后支出”,即将超支部分的公益性捐赠支出安排到下一年度,力争税前扣除。

三、企业所得税税率策略

新企业所得税法规定的企业所得税税率有四档,即:基准税率25%与三档优惠税率10%、15%和20%。

企业如果善于利用这种税收差异,努力创造条件使自己享受较低的税率,对企业来说可以减轻税负,国家也达到了调控经济的目的。

1.设立自主创新型高新技术企业

新企业所得税法明确规定:国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税。

企业应将纳税筹划的重点放在自主创新、培养核心竞争力上。

为此,企业应设立自己的研发机构,组建稳定的研发队伍,制订中长期研发计划,自主研发新产品、新技术,并及时向科技主管部门报备立项,形成研发成果档案。

这既符合企业的发展要求,又符合新企业所得税法的立法精神。

2.小型微利企业的纳税筹划

新企业所得税法规定,符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税。

这比一般法定税率降低了5个百分点。

对小型微利企业的界定,借鉴国际通行做法,按照便于征管的原则,《企业所得税法实施条例》规定了小型微利企业的标准:工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。

因此,小型企业在设立时首先需认真规划企业的.规模和从业人数,规模较大或人数较多时,可考虑设立为两个或多个独立的纳税企业;其次要关注年应纳税所得额。

3.预提所得税的筹划

企业所得税法第四条规定,未在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的来源于中国境内的所得,以及非居民企业取得的来源于中国境内但与其在中国境内所设机构、场所没有实际联系的所得,适用税率为20%。

企业所得税法第二十七条规定,对上述所得,可以免征、减征企业所得税。

实施条例据此明确,对上述所得,减按10%的税率征收企业所得税。

因此,仅有股息、租金等间接所得的非居民企业在境内不应设机构场所,或取得的间接所得应尽量不与其境内机构、场所发生联系,以享受10%的优惠税率。

新企业所得税法取消了外国投资者从投资企业取得的股息、红利免征预提所得税的优惠政策,直接加重了外商投资企业的税负,但这部分外商投资企业可以利用税收协定进行纳税筹划。

根据新企业所得税法的规定,同外国政府订立的税收协定与新企业所得税法有不同规定的,依照协定的规定办理。

而在一般税收协定中,预提所得税税率不超过10%。