个人所得税征管与筹划

个人所得税征管与筹划（精选7篇）

个人所得税征管与筹划 篇1

摘要：作为OECD重要成员国之一, 澳大利亚征收个人所得税已有近百年的历史。个人所得税已逐步发展成为澳大利亚第一大税收来源, 占其全部税收收入的五成以上。本文在个人所得税征缴制度、征收及核算细则以及应缴税金扣减和抵消制度上对澳大利亚的个税征缴体制进行了详尽介绍, 同时结合我国个税征管现状, 就上述各方面对澳大利亚个税征管进行比较优势分析, 希望借此能给予我国个人所得税改革提供些许参考。

关键词：澳大利亚,个人所得税,优势分析

一、引言

个人所得税是针对个人取得的各项应税所得征收的一种税, 最早于1799年在英国创立, 目前已有140多个国家开征此税。我国个人所得税于1981年开始征收, 设定起征点为800元, 一直持续到2005年8月, 全国人大常委会开始审议个人所得税修正案草案, 随后将个税起征点上调至1600元。鉴于经济形势的巨大变化, 十届全国人大常委会第三十一次会议通过了关于修改个人所得税法的决定, 自2009年3月1日起将个人所得税起征点由1 600元提高到2 000元。我国现行个人所得税的征收采用5%-45%的九级超额累进税率, 并采取分类税制的模式。1994年以来, 我国个人所得税制相对以前得到了较快的发展, 但相对国际发达及其他发展中国家仍有很大的差距, 并且在个人所得税征管制度及模式等多方面还存在滞后、低效及不合理的问题。

二、中澳个人所得税征管体制的差异分析

如图一 (新华社马岩编制) 所示, 我国2010年上半年税收收入38611.53亿元, 个人所得税占比仅6.8%, 而澳大利亚个人所得税收入占总税收收入已超过50%, 其他发达国家个人所得税税收收入一般也占到财政收入比重在30%以上, 很多发展中国家一般也在15%左右, 连世界上最贫穷的国家这一比重也在9% (1) 。

澳大利亚自1915年开征个人所得税, 历经将近100年的发展, 个人所得税已逐步成为澳大利亚第一大税收来源, 占其全部税收收入的五成以上。作为经合组织 (OECD) 的重要成员国之一, 澳大利亚在20世纪80年代中期便尾随众多经合组织成员国开启了个人所得税制度改革的历程。一系列改革的主旨是为了引入更行之有效的税收政策, 从税收的广度、公平性、操作性和效率性等多方面进行考量。

澳大利亚2010-2011年度个人所得税采取五级超额累进税率 (2) :

以澳大利亚为参照对象, 纵观我国个人所得税征管与制度设置, 不难看出两国有几大显著区别。

(一) 由于英国政府的长期统治, 澳大利亚的个人所得税税制沿袭了英国的综合课征制

综合课征制的最大特点是将个人的各种所得集中起来计算应该缴纳税款的数额。澳大利亚个人所得税的应税项目主要有:基本工资、专项收入、租金收入、利息以及股息收入等。澳大利亚的法律规定, 凡是在澳大利亚拥有住所的个人或在澳大利亚停留居住183天以上的个人被认定为居民, 应就其来源于世界范围的收入向澳大利亚政府缴纳个人所得税或预提税 (3) 。

有别于澳大利亚, 我国现行个人所得税采取分类税制模式, 它是指对于纳税人的各类所得, 区分所得来源分别适用于不同的扣除标准和税率, 分别计算应纳税额缴纳税收的课税模式 (4) 。分类税制模式具有分类课征, 征收简便, 征管成本低的优点。然而, 其缺陷也非常明显。经济学家马光远指出, “分类税制最大弊端是不考虑纳税人家庭负担和支出的抵扣制度, 造成综合收入高的人少纳税, 收入低的反而纳税多。”主要是因为分类课征不能全面、完整地体现纳税人的纳税能力, 从而会造成所得来源多、综合收入高的纳税人可以通过不同类别收入的转移以进行逃避税而达到不用交税或交较少的税的目的, 而所得来源少, 收入相对集中的纳税人却要交较多的税, 不符合量能课税原则。有关统计数据显示, 在我国全部个人所得税收入中近三分之二来源于中低收人家庭。随着经济发展和个人收入来源渠道与形式的多样化, 分类税制势必会使税收征管更加困难。可见, 我国目前势在必行的是根据经济发展的客观情况, 转换税制模式, 可以尝试实行分类与综合相结合的混合所得税制, 使两种模式优势互补, 既能体现量能纳税原则, 又能坚持对不同性质收入实行区别对待的原则, 而且可以较好地解决分类税制模式下高收入者的避税问题。

(二) 澳大利亚税务机关为每一个纳税人都设置了一个“税务档案号”

澳法律规定, 在澳工作生活的每一个居民都必须向税局申请一个专属的个人的税务档案号, 一经申请终身不变 (5) 。就算频繁更换工作, 仍必须向每一位雇主提供这一税务档案号。否则, 在纳税时不论你收入多少, 都需要按照最高税率扣缴税款。银行和税局之间实行联网制, 要根据存款人的税号进行评税和课征, 而且个人领取失业保障金、养老保险金、医疗保险金时都要出示税号。这种做法使纳税个体具体到每一个人, 再加上澳大利亚实行的个人存款实名制, 使得纳税人的相关资料时时处于税务机关的严密监控之中, 纳税人偷税漏税的可能性极小, 因为一旦发现, 偷税人将面临极其严厉的惩处。

同时, 澳大利亚对个税的征收采取自行核算和税务稽查相结合的形式, 首先倡导全民通过网络填报或者邮寄申请表的形式报税, 然后再采用重点审计的税务稽查方法, 即在每一个纳税年度中选择1%～2%的纳税人进行审计, 再在这些人中选择11%的纳税人, 如年纳税额在5万澳元以上或过去有偷税前科或从事国际贸易等征管难度大、容易偷税的行业的纳税人进行重点审计 (6) 。重点审计的方法可以提高征收效率, 降低税收成本。而我国目前并没有类似的规定, 仅要求年所得12万元以上的个人所得税自行申报, 监控力度及效果相对薄弱。我国可以参考澳大利亚的做法, 将缴税落实到人到户, 全面撒网, 重点突击, 根据国情利用现代化手段加强税源控制, 有效监控纳税人的收入及纳税情况, 进而堵塞税收漏洞, 防止税款流失。

(三) 澳大利亚政府对个人所得税征收设置了极为精细与灵活的扣减和抵消制度

税金扣减 (tax deduction) 与应缴税金抵消 (tax offset) 存在本质区别。税金扣减是针对应计税收入而言, 在计缴税金之前扣减作为税基的收入以达到减税的目的, 而应缴税金抵消则是从需缴纳的税金额中直接抵消要缴纳的部分税金。

1.澳大利亚的税金扣减项目极为细致, 涉及到工作生活的方方面面

(1) 工作相关的支出

包括工作地点之间产生的交通与汽车方面的费用、上班必须穿着的制服及制服的清洗费用等 (7) 。以汽车费用为例:如果纳税人只有一个工作, 上下班的路费 (家与公司之间) 是不可以抵扣的。但是如果有两个及以上的工作, 那么在这两个工作场所之间的相关交通费用则可以抵扣。再有, 如果纳税人注册一个小生意, 把自己家做为办公地点, 那么他出去办事及回来的路费视同两个工作场所之间发生的交通费, 则可以抵减。

(2) 与自己工作相关的自学费用与进修费用

在澳大利亚与工作相关的学习费用都能抵税 (7) 。例如, 一个从事会计工作的纳税人, 他考注册会计师的课本, 考试费, 年费等都可以抵税。如果再去上会计相关的夜校, 那么相关的路费, 餐饮费, 课程及课本费用也都可抵税。购买一个新的笔记本电脑, 如果可以证明其中30%的使用时间是用于学习会计软件及相关知识, 那么这30%的成本 (譬如商品服务税, 上网费等) 就可以抵税。

(3) 家庭办公项目

这个只针对把家里作为办公地点的小生意, 这时, 水电、电话、网络等, 都可以自己估算一个比例, 说30%的费用是用于生意的, 那么这部分就可以抵税。

除上述之外还有:为产生收入的利息支出, 如投资房贷款利息部分;为产生收入的投资项目的支出费用;预支的支出费用, 仅限于未来12个月;个人收入保险的保险金;理税的费用, 如请职业会计师帮助退税的费用;给某些机构的捐款 (不可有物质回报) ;还没有申报的投资损失;产生收入相关物业、设备的贬值;某些行业特许的支出等均可从计税收入中扣除 (7) 。

2. 应缴税金抵消也可称为应缴税金退款 (Rebate) , 其可直接从要缴纳的税金中扣除

应缴税金抵消可将应缴税金扣减至零为止, 即是说, 如果应缴税金抵消超出应缴税金的金额, 除个人医疗保险抵消、股利分红抵消及教育税退回外, 纳税人将不会得到差额的返还。目前澳大利亚最常见的应缴税金抵消有这样几种。

(1) 医疗费用抵消

医疗费用一般而言可广义地包括给医生、护士、药剂师、牙医、验光师等的费用, 也包括各种治疗方法, 医药和手术仪器, 养盲人犬的维护费, 还有请人专职照顾盲人或残疾人的费用。医疗费用抵消是以家庭为单位 (家庭的标准为夫妻双方及年龄不超过21岁的子女) 进行核算的, 一旦家庭医疗总费用超过2 000澳元以上, 这个家庭就能对超出部分20%的金额申请税金退回。 (8)

(2) 家庭赡养费用抵消

需要赡养的对象可以是纳税人的配偶、父母及年龄不足21岁或者年龄在21-25岁之间的接受全职教育的子女。配偶的最高抵消额可达到全年2 100澳元, 对于需要赡养无收入来源的父母最高退回额可达1 540澳元。 (8) 这一标准, 澳大利亚政府会跟随当时社会的具体经济状况每年进行实时调整。

(3) 教育费用抵消

作为适龄学童的父母、法定监护人及独立学生, 每年都可向澳大利亚政府申请在限额内, 教育上费用支出50%的税金退回。例如:帮在读书的子女购买电脑50%的费用可以申请税金退回。拥有在小学就读的子女, 每年每人最多可退回375澳元, 中学每年每人最多750澳元。 (8) 这一标准每年也会进行调整。

(4) 低收入税金抵消

纳税人总年收入不超过37 000澳元则可全额申请低750澳元的税金抵消 (8) , 如超过37000澳元的部分计算公式为 (以总年收入40 000为例) :$750- ($40 000-$37000) ×4%=$630。则, 总年收入40 000的纳税人可申请$630元的税金抵消。

(5) 高龄从业人员税金抵消

这一项是针对年龄超过55岁工作人群, 如总年收入低于63000澳元既可获得最高500澳元的税金抵消 (8) 。

(6) 育儿税金抵消

父母在照顾婴幼儿上支出的费用中30%可以申请税金抵消 (8) 。

三、总结

由上可见, 澳大利亚政府设置了非常详尽与明细的个税抵0‘扣抵消制度。以个人为基础, 以家庭为计量单位, 充分考虑到不同家庭的具体情况, 因地制宜, 因时而异。相对而言, 我国在这方面就薄弱很多。个税费用扣除缺乏科学依据, 不但不符合补偿原则与公平原则, 而且费用扣除未实行指数化调整, 忽略了经济形势变化对个人纳税能力的影响, 明显与我国实际情况相脱离 (9) 。

可见, 我国在此方面还必须做出一定的努力, 参照国外发达国家的做法, 健全和完善我国个人所得税的费用扣除制度。确定以家庭为单位的纳税机制, 根据纳税人的家庭结构、赡养人口的多寡、婚姻状况、健康状况等确定相应的扣除标准。根据通货膨胀率、工资收入水平和各种社会保障因素的变化对扣除标准进行适时的调整, 以避免通货膨胀对个人生计构成明显的影响, 保障纳税人的基本生活需要。并且要考虑到不同地理位置生活消费水平的差异, 允许物价指数和生活水平偏高的地区抵扣及计费标准适当上浮, 做到因地而异, 同时标准扣除的数额每年也应随着消费物价指数的变化而调整, 做到因时而异。

最后, 澳大利亚作为一个后来崛起的发达资本主义国家, 拥有比较健全与优良的个人所得税税收体系, 为保障澳大利亚的全民社会福利资金和调节贫富差别起到了关键作用。虽然如此, 澳大利亚的学术研究领域还不断为其个人所得税体系如何实现高效性和公平性提出挑战与寻求不断改进的空间, 是我国在制定个人所得税制度时应该参考及借鉴的。最终, 要使我国在全社会范围内设立合理有效的个人所得税制度, 使其在经济活动和分配中的调节作用最大化。

参考文献

[1]TRAN-NAM B.and VU, L, ANDREW B., Personal income tax reform in Australia:A Specific Proposal[J].Economic Analysis&Policy, 2007, 37 (2) :163-186.

[2]Individual income tax rates.ATO[EB/OL].http://www.ato.gov.au/individuals/content.asp?doc=/content/12333.htm.Retrieved2010-07-07.

[3]Income tax in Australia[EB/OL].http://en.wikipedia.org/wiki/In-come_tax_in_Australia

[4]高东芳.中澳个人所得税的比较与启示[J].经济导刊, 2010, (8)

[5]刘华应, 湮阳尧.澳大利亚个人所得税代扣代缴制度, 税务研究, 2010, (1) .

[6]澳大利亚的个人所得税[EB/OL].http://www.ctax.org.cn/grhy/gwss/oceania/t20060517_383837.shtml

[7]Tax return for individuals instructions.ATO[EB/OL].http://www.ato.gov.au/pathway.aspx?pc=001/002/068/001/002&mnu=0&st=&cy=1&mfp=

[8]Tax-offset.ATO[EB/OL].http://www.ato.gov.au/individuals/pathway.aspx?pc=001/002/005&mfp=001/002&mnu=42738#001_002_005

[9]高培勇.个人所得税改革的内容、进程与前瞻[J].理论前沿, 2009, (6) .

个人所得税征管与筹划 篇2

个人所得税是指在中国境内居住或不在中国境内居住而从中国境内取得所得的个人而应缴纳的税。个人所得税的纳税义务人包括中国境内公民, 在华取得所得的外籍人员和港、澳、台同胞。

高校个人所得税是指在学校任职或受雇于学校的个人所取得的工资、薪金、津贴、补贴、加班、奖金、其他补助等所有收入扣除相应费用后应缴纳的税。

2 高校个人所得税纳税现状

近年来, 随着我国高等教育的快速发展, 高校教师工资水平已经进入了高收入者行列。各地税务部门纷纷将高校教师作为个人所得税的重点监控对象, 国家税务总局也明确提出将高等院校作为个人所得税征管的重点。那么, 高校个人所得税的纳税现状如何呢, 下面从宏观和微观两方面进行阐述。

2.1 高校个人所得税纳税宏观上的现状

2002年北京市海淀地税局公布年底高校个人所得税数据, 海淀区内58所高校共缴纳个人所得税9千多万元, 比上一年度增长六成多, 创历史新高。2004年上半年, 北京市海淀区53所高校共缴纳个人所得税11564万多元, 同比增幅高达69%。以高达94%的增幅跃居北京市个人所得税增长前列。

随着杭州高校教师收入的增长, 2007年杭州税务部门的统计显示, 杭州市地税局西湖税务分局辖区20余所高校缴纳个人所得税8105.99万元, 增幅高达51.98%, 以浙江大学为代表的高校, 教师的个人所得税均有大幅度增长。高校已经成为该局个人所得税日益增长的重要税源。

随着国家及各级政府对高等教育的加大投入, 教师的工资水平得到普遍提高, 同时, 各高校为了充实科研力量, 不断提高科研经费, 加大科研奖励力度, 提高外聘科研教师待遇等措施都使高校教师的收入迅速增长。所以, 高校教师的个人所得税缴纳逐年上涨, 已逐渐成为我国个人所得税收入的主要来源之一。

2.2 高校个人所得税纳税微观上的现状

高校人员相对来说素质较高, 但高素质并不意味着纳税意识就高。长期以来实行的低工资政策, 普遍认为个人所得税是针对高收入阶层而非工薪阶层, 另外由于个人所得税在我国实施的时间相对较短, 税法制度不完善, 纳税意识淡薄, 对交纳个税总感到心疼, 因此, 高收入的高校教师群体存在着纳税意识淡薄, 多拿钱但不想多纳税的想法。

由于高校教师或高校受雇人员对个人所得税理解不深, 并且只想着赚钱而不想多交税。这样对高校管理者及高校个人所得税扣缴人提出了难题, 怎么样能够合理、合法并且少交税。因此, 就产生了各种各样的高校个人所得税纳税筹划方案, 也就是说, 实际上高校个人所得税缴纳的大部分只是教师的一部分收入, 工资以外的部分收入并没有纳税, 而是通过合理的纳税筹划省掉了。

3 高校个人所得税纳税筹划

纳税筹划, 又称税务筹划, 是纳税人在国家税收法规、政策允许的范围内, 通过对筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择和策划, 以期达到合理减少税收支出、降低经营成本、获取税收利益的目的。由于纳税筹划所取得的是合法权益, 受法律保护, 所以它是纳税人的一项基本权利。

3.1 利用工资、薪金所得税率超额累进税率的特点, 防止突破临界点

我国个人所得税对工资、薪金所得采用的是九级超额累进税率, 随着应纳税所得额的增加, 其适用的税率也在攀升。某个时期的收入越多, 其相应的个人所得税税收比重就越大。因此, 在进行工资、薪金所得的纳税筹划时要利用最经济节税点, 达到使职工收益最大化的目的。如果职工的收入在不同的期限由于一次性收入而出现较大的波动, 有的月份收入过高, 有的月份收入过低, 这就意味着员工在收入高的月份被课以较高税率的个人所得税。对于一次性较高的收入, 企业可以将其有计划地分配到若干个月份, 这样员工就不会因为一次性收入过高而缴纳较高的个人所得税。从而减少缴纳个人所得税。

3.2 职工将自己工资或奖金总额的一定比例 (3%-5%甚至更多) 可凭票报销

给职工一定权限, 职工可以把自己工资或奖金总额的一定比例以办公费、招待费等的形式, 凭发票报销。即员工的一些日常消费由公司承担, 公司少发给员工相应数额的工资, 也就有效的减少了职工的应纳税所得额, 职工可支配的实际收入并未减少, 保证了职工的收入水平。

3.3 提供职工假期 (旅游) 差旅费津贴

为了提高职工福利, 并有效的缓解工作压力。每年至少安排两次职工假期旅游, 即由学校支付职工旅游差旅费, 然后降低员工的薪金。学校职工利用假期到外地旅游, 将发生的费用单据, 以公务出差的名义带回来企业报销, 学校则根据员工报销额度降低其工资。这样, 对学校来讲, 并没多增加支出, 而对个人来讲则是增加了收入。

3.4 将部分工资、薪金适当福利化

高校可以把名义工资的一部分直接以福利的形式发给教师。因为有些福利支出, 例如住房支出、交通支出、培训支出等都日益成为高校教师必不可少的支出项目。既然这些支出是必需的, 教师用税后工资支付又不能抵减个人所得税, 如果由学校替教师个人支付, 则个人可以在实际工资水平未下降的情况下减少应由个人负担的税款。提高职工福利水平, 降低名义收入的思路主要有:

提供交通便利。如开通班车、免费接送教职工上下班, 或者每月报销一定额度的交通费用。根据国家教委制定的教师康居房计划, 尽力解决教师住房问题。为教职工购房提供一定期限的贷款, 之后每月从其工资额中扣除部分款项, 用于归还贷款。这样可以减轻教师的贷款利息负担。提高教职工的办公条件, 为其配备办公设施及用品, 比如为教职工配备笔记本电脑及电脑耗材等。但在操作中要注意办公设施及用品的所有权属于学校, 列入学校的固定资产, 教职工拥有使用权, 教职工调出学校时要将相应的物品归还学校。如果所购置的办公用品所有权归个人, 则相当于对教职工进行了实物性质的分配, 要按照物品的价值计算征收个人所得税。其他相关的一系列福利待遇, 但尽量减少现金发放。如果发放现金就相当于其他补贴, 就应纳入个人所得税的征收范围。

3.5 利用年终一次性奖金可以单独作为一个月工资计税的方式计算纳税

对于员工取得的全年一次性奖金, 可单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。即将员工当月取得的全年一次性奖金, 除以十二个月, 按其商数确定适用税率和速算扣除数。在一个纳税年度内, 对每一个纳税人, 该计税办法只允许采用一次。

总之, 以上只是从税法的角度考虑在不违反法规的基础上改变一些操作方法达到工资、薪金少纳税的目的, 这些只是几点简单的纳税筹划方法。但是, 对于我们个人而言, 应该为了国家大局考虑, 不但不能违法, 而且还应少利用纳税筹划方法。这样国家的税收才不至于流失, 我们国家的财政收入才能有保障, 我们国家的综合国力才能增强, 才能真正成为世界强国。

摘要：随着我国经济的快速发展, 高校教师收入水平的不断提高, 高校个人所得税征收已成为个人所得税收入的主要来源之一。本文主要对现实中高校纳税现状进行简单分析, 并且提出几点筹划建议。

关键词：个人所得税,纳税筹划

参考文献

[1]孙居文.高校个人所得税代扣代缴工作的困惑与对策[J].河南科技学院学报, 2009-06-15.

个人所得税征管与筹划 篇3

一、目前高校个人所得税存在的问题

1. 对纳税筹划认识不足。

提起纳税筹划, 一般人会单纯认为就是少交税, 其实这种认识是不正确的。纳税筹划是纳税人依据现行税法, 在遵守现行税收法规的前提下, 运用纳税人的权利, 在有多种纳税方案可供选择时, 纳税人可以进行策划, 选择税负最轻的方案, 也即纳税人通过事先筹划和安排, 尽可能地取得“节税”的税收收益。从上述纳税筹划定义可以看出, 纳税筹划是合理合法的, 它是纳税人依法维护自身权益的一种策略。

2. 对高校纳税筹划部门的误解。

许多教职工对高校纳税筹划工作有个误解, 认为工资奖金由财务部门发放, 所以纳税筹划应由财务部门来承担, 实际上这种认识是不全面、不完整的。纳税筹划的主体是在单位中能够决定收入分配总量, 制订或确认收入分配标准的部门, 高校的工资和奖金发放标准由人事部门决定, 相关职能部门及二级学院协助完成分配工作, 财务部门只是按照既定标准完成发放任务。做为执行部门的财务部门, 由于不能决定收入分配总量及收入分配标准, 所以不可能单独完成纳税筹划工作。

3. 自然支付模式可能引起各月应税收入不均衡, 造成个人税负的增加。

高校个人所得税涉税项目主要包括工资、薪金所得、劳务报酬所得等, 按其自然的支付方式大致有三种:一是按月支付 (如工资) , 二是按阶段期支付 (如科研奖金、课酬、半年一次的班主任津贴、生计奖、综治奖等) , 三是年终一次性支付 (如年终奖金等) 。税法以月实得报酬为应税收入, 这样, 自然支付模式一般可能造成各月应税收入的不均衡和适用税率不一致, 造成个人税负的增加。例如, 张老师本年度月薪3000元, 每学期末都可取得各项补贴、奖金5500元。其应纳个人所得税计算如下:每月工资纳税75·[ (3000-2000) ×10%-25]元;每学期奖金计税850{ (3000+5500-2000) ×20%-375]-75}元, 全年所得税共计2600 (900+1700元。现如做筹划, 将其年内收入先汇总再平均到12个月中支付, 则每月纳税175元, 年纳税额为2100元, 那么通过此项筹划共节税500 (2600-2100) 元。

4. 年终一次性奖金计税方式存在与其作为税收优惠初衷相背的禁区。

按国税法[2005]9号精神, 年终一次性奖金单独作为一个月工资薪金计税, 其适用税率是当月取得的全年一次性奖金除以12个月的商数确定的。年终奖金只能减去一次速算扣除额, 年终奖金的速算扣除额未同步乘以12, 由此可能造成收入增加了, 但税后收入却减少了的现象。例如:某高校刘老师年终奖金为6000元, 王老师年终奖金6001元, 根据税法计算刘老师年终奖应交个人所得税=6000×5%=300元, 税后收入6000-300=5700元;王老师年终奖金应缴个人所得税=6001×10%-25=575.1元, 税后收入=6001-575.1=5425.9元。王老师年终奖比刘老师高1元, 但税后收入却比刘老师少了274.1元。这一现象是由于政策的不合理造成的, 由于少计11个月的速算扣除额导致了税额的上升。这样形成了年终奖金税收政策的“无效空间”或称“不合理空间”。

二、高校个人所得税纳税筹划工作思路

1. 正确认识纳税筹划工作。

纳税筹划意即在法律许可的范围内合理降低税收负担和税收风险的一种经济行为。纳税筹划不是偷税、漏税, 是在政策允许的范围内进行“事前”、“事中”、“事后”进行筹划的过程, 需要前后兼顾、在动态发展中把握纳税筹划重点。高校职能部门要以解决问题的姿态, 真正让广大教职工得到实惠。同时, 加强税收法规和政策宣传力度, 使广大教职工了解税法相关知识, 正确看待税收征缴工作。

2. 纳税筹划需要高校各职能部门共同参与。

高校纳税筹划主体是在高校中能够决定收入分配总量、制订或确认收入分配标准的部门。作为事业单位的高校人事部门决定该年度收入分配总额以其标准, 并且制定相关的收入分配方案;二级学院或相关职能部门根据教代会通过的分配方案, 在二级单位或职能部门职权范围内进行收入的再次分配;财务部门在收入分配过程中负责筹集资金、对人事部门、相关职能部门及二级学院分配金额进行核对、归集、汇总, 依法代扣代缴个人所得税, 在规定时间内发放到教职工账户。所以, 如果高校进行个人纳税筹划, 其主要职能部门应为人事部门、相关职能部门及二级学院;财务部门可以利用其财务及税收知识, 为纳税筹划提供政策法规及专业知识建议。

人事部门应熟悉相关政策, 在考虑常规性调薪、奖酬金、全年一次性奖等诸多变动因素的基础上, 尽可能精确地提供每一教职工下一年度全年的工薪预计数;相关职能部门 (如教务处、科研处等) 及二级学院在强化预算管理的基础上, 在新的年度到来前将可实现的各项奖金及补贴预计数提交财务部门;财务部门以下年度工薪预计数、各项奖金、补贴及其他来源的收入计算每一教职工的年薪, 统筹规划教职工年收入, 实现年收入均衡支付, 避开一次性年终奖“雷池”。计算出最佳月薪和年终奖支付额。

3. 通过降低税基、减少应纳税所得额以及降低税率合理节税。

根据税法规定, 个人所得税应纳税额= (应税收入-费用扣除数) ×税率。根据计算公式和税法政策, 我们可以从以下四个方面着手进行税务筹划, 首先应从应税收入也即税基入手, 通过减少名义工资降低税基, 其次是尽可能用好国家税收优惠政策减少应纳税所得额, 然后采用均衡分摊法降低适用税率, 最后利用税法政策差异合理节税。同时, 要尽可能地根据纳税人的具体情况选择最佳的税务筹划方式, 为纳税人争取最大的税后收入。

三、高校个人所得税纳税筹划策略探析

1. 部分工资、奖金福利化以降低税基。

税基是计税的基础, 税基的减少可以直接减少应纳税所得额。一般来说, 教师的工资、奖金收入超过1600元就要缴纳个人所得税。而在实际操作过程中, 如果将超过个人所得税免征额的工资、奖金收入部分用于职工福利支出, 这样将减少教师的个人支出, 同时减少教师的计税收入, 从而降低其个人所得税税负。高校通常可以采用以下几种方式降低计税工资、奖金所得, 提高教师的福利待遇: (1) 提供医疗、教育、生活、休闲等服务设施; (2) 提供交通工具, 如上下班交通车, 员工外出用车由高校进行成本核算后通过减少工资薪金所得收取, 取消以货币形式发放的交通补贴; (3) 高校为教师提供就餐服务。根据税法规定个人因公在城区、郊区工作, 不能在工作单位或返回就餐的, 根据实际误餐顿数, 按规定的标准领取的误餐费可以免税 (单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴不在其内) ; (4) 为教师报销一定金额的图书资料、学习培训费用、探亲旅途往返费用等; (5) 为教师购买部分办公用品及设施, 譬如电脑、打印机等。

2. 用好国家税收优惠政策减少应纳税所得额。

财税[2006]10号规定, 单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险、基本医疗保险费、失业保险费免征个人所得税。2007年修正后的税法规定, 按照国务院规定发放的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴免税;国税发[1994]089号规定:独生子女津贴;执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴;托儿补助费;差旅费津贴、误餐补助等不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的补贴、津贴不缴个人所得税;粤地税发[1998]197号规定按当地政府规定的范围和标准发给个人的通讯补贴, 暂不征收个人所得税。高校应充分利用税收优惠政策, 在政策范围内尽量提高工资中免税部分的比重, 减少计税工资额。

3. 采用均衡分摊法降低适用税率。

税率的高低直接影响了税额, 税率低, 应纳税额就少。所谓均衡分摊法, 就是将教师的基本工资、津贴、补贴、课时费、奖金等, 均衡地分摊到各个纳税期内, 以求达到减轻教师税负之目的。

将教师全年预期收入按照12个月平均分摊发放, 可以避免因部分月份收入过高而多缴税金, 而有些月份收入较低, 无法完全享受税收抵扣优惠的缺陷。当然在实际工作中, 学校财务及人事等部门要相互配合与支持, 学校也可制定有关方案, 如按月统计考核发放、或者采取先预支, 学期末统算等方法发放课时费及奖金。

在科研奖励发放时, 如果由主持课题的项目带头人全部领回再分给参与项目的各位教师, 容易突破税率的临界点而使应缴纳的税款增加。因此建议采用分拆应纳税所得额, 把一个纳税人的应税所得分成多个纳税人的应税所得, 将奖金按确定比例直接发放给参与项目的每位教师。

4. 利用税法政策差异合理节税。

要利用月薪收入与年终奖税收政策的差异合理筹划节税。一般情况下, 月薪收入适用税率高于年终奖励适

于教育事业, 对教育尽心竭力, 处理好事业需要与个人利益的关系。二要关心爱护学生, 一切工作都要以学生为本。三要遵守学术工作道德。

良好的师德可以弥补。就对学生一生的影响来讲, 学识、权力、外表等加在一起, 也远不如道德重要。因此, 教师具有良好的师德是建立和谐的师生关系的关键, 也是教学过程顺利开展的前提。

师德是教师最重要的素质, 是教师之灵魂。高尚的师德是一部活的教科书, 是一股强大的精神力量, 使学生耳濡目染、潜移默化, 受益终生。

3.和谐的师生关系, 是教育教学任务实施和完成的保证。教师和学生是学校人数最多, 涉及面最广的两个层面, 在人数上占有绝对多数, 在性质上关系到教育教学的具体实施及其成效。《教师法》规定:“教师是履行教育教学职责的专业人员, 承担教书育人, 培养社会主义事业建设者和接班人、提高民族素质的使命。教师应当忠诚于人民的教育事业。”这就决定了教师在教育教学过程中的地位和作用。学生学习知识的过程与学习做人的过程是合二为一的, 是统一过程的两个方面。同样, 教书与育人也必然是合而为一的, 也是统一过程的两个方面。教师在师生关系中处于矛盾的主要方面, 这就决定了教师的师德, 直接关系到教师的教书与育人、学生的学习知识与学习做人能否完美统一的大问题。因此, 抓好教师的师德建设, 形成和谐的师生关系, 是教育教学任务实施和完成的保证。

2.和谐的师生关系, 是教学过程顺利开展的前提。在实际的教学过程中, 师生关系的和谐, 具体表现为教与学关系的和谐统一。只有具备高尚的人格魅力, 才能使学生亲其师而信其道。首先, 良好的师德使学生与老师产生亲近感。教师要亲近学生, 要让学生接纳你, 才谈得上认真听你的课。学生接近教师有很多原因。除了道德, 教师的学识、权力、外表等都会成为促使学生接近的因素。但学识只能满足学生一时的求知愿望, 权力只能维系短暂的顺从与亲近, 外表只能吸引肤浅的注意。真正打动学生内心的, 是人格和道德的力量。这力量才是长久的, 它将影响学生的一生, 是学生未来的立身之本。其次, 良好的师德能弥补某些知识方面的暂时不足。但丁说过, 道德常常能弥补智慧的缺陷, 却永远弥补不了道德的空白。教师在知识结构等方面可能有不足, 但

二、教师的师德直接关系到校园的和谐1.加强师德建设, 有利于提升学校的软环

用税率, 在不使年终奖金提升一级的前提下, 可适当减少月薪收入, 部分收入留待与年终奖励一并发放。若月薪收入低于年终奖适用税率, 则可考虑部分年终奖分月发放为宜。

同时, 年终奖金的发放应避开所谓的禁区。三个常见的无效空间分别是: (24000, 25295) 、 (60000, 63438) 和 (240000, 254667) 。因此, 在选择全年一次性奖金时, 要尽量避开这些区间。除此之外, 由于年终奖励税收政策只能享受一次, 在实际工作中, 要尽量避免由于计算错误而导致年终奖金次月补发的现象, 因为补发的年终奖励应并入当月工资薪金所得适用高税率, 会造成税负的增加。工资薪金与年终奖励统筹发放的前提是对全年收入应有较为全面准确的估算。

四、结束语

随着高校改革的深化和教师维护自身利益意识的提升, 高校教师个人所得税筹划以及合理避税问题已经显得日益重要而迫切。高校管理者应站在教师的角度, 加强税务筹划意识, 掌握制定和灵活运用各种筹划方案, 用足、用全个人所得税的各种优惠政策, 尽可能地根据纳税人的具体情况选择最佳的税务筹划方式, 为纳税人争取最大的税后收入。

摘要：随着高校教师收入水平的不断提升, 高校教师的个人所得税成为国家税务总局监管的重点, 给教师个人带来了负担。在不违反税法的前提下, 科学筹划个人所得税、合理节税, 是广大高校教师普遍关注的问题。分析目前高校个人所得税筹划存在的问题, 提出了加强纳税筹划的工作思路, 对降低税基、减少应纳税所得额、降低税率以及利用税法政策差异合理节税等具体策略进行了探讨。

关键词：高校,个人所得税,问题,纳税筹划

参考文献

[1].朱路平.浅议高校教师工资薪金个人所得税税务筹划[J].市场周刊 (理论研究) , 2008 (12)

[2].苏强.高校教师个人所得税税务筹划研究[J].财会通讯 (理财版) , 2007 (2)

个人所得税征管与筹划 篇4

关键词：薪酬激励,个人所得税,纳税筹划

现代企业中, 薪酬激励是企业激励中最重要的也是最有效的激励手段之一, 而及时激励在一定情况下将使薪酬这个激励手段达到最大效用。同时, 企业和个人对个人所得税筹划也越来越重视, 如何使企业付出同样的人工成本时在合法范围内最大可能让员工收益的更多, 是企业和员工共同希望的事情。当薪酬激励及时性和个人所得税筹划发生博弈时, 应该如何处理呢?在这里笔者抛砖引玉, 说说自己的观点。

一、薪酬激励及时性的意义

如何实现薪酬效能最大化, 是一门值得探讨的艺术。薪酬激励的及时性显然是薪酬效能最大化的重要手段之一。

企业在设定薪酬管理制度的时候, 一定要有针对性地了解员工的需求, 适当地满足员工的需求, 要将现金薪酬与非现金薪酬结合起来运用, 适当缩短常规奖励的时间间隔、保持激励的及时性, 有助于取得最佳激励效果。

为了调动员工的积极性, 企业除了给员工基本固定的工资外, 还会根据员工的工作情况发给一定的奖金。这些奖金既有定期随工资发放的、和工作表现及工作量挂钩的奖金, 也有做出了特殊贡献时发给的奖金。奖金的作用主要是为员工的劳动增加报酬、调动员工工作的积极性, 但也会给员工带来心理上的满足, 从而调动员工心理上的积极性。这是因为, 人们在工作的时候, 首要目的当然是获得报酬谋求生活质量的提高, 但同时也有取得一定的成绩、实现自我价值、获得社会承认的目的。每个人都需要在心理上求得对自己的肯定、建立自信、求得心理上的平衡, 所以人们总会想方设法寻找各种各样的理由来说服自己:我是取得了成绩的、我是有价值的。自己花钱给自己这种奖励本身是不会有收获的快感的, 带来收获快感的是工作成绩, 奖励只是对这个成绩起一个强调作用, 作为一个证据, 向自己的心理展示肯定自己的理由。因为是在完成了某项工作以后才获得这种奖励, 所以, 这种奖励奖励带来的快感就能和这种工作联系起来。奖励得越及时, 奖励和工作成果的联系就越直接、越密切, 心理上就越能感觉到这项工作成绩带来的快感, 就越能从心理上调动人们对这项工作的热情。对于因特殊贡献 (如提了好的建议、有了发明创造或做成了某笔特别重要的交易等) 而发给的临时性奖金, 一定要及时地发下去才能很好地将奖励与成绩联系起来, 通过奖励把他的成就感放大, 从而让他的心灵得到最大的快感、调动他心理上的积极性。

人们对未来将要来到的好事总是心存期盼, 这种期盼还会随着时间的临近而增强。如果预期的好事不能如期而至, 过了预期的时间后我们的期盼就会随时间的流逝而不断降低。给员工发奖金, 如果等到员工对奖金的期盼降低了以后再发给员工, 效果当然会差很多, 因为满足感的大小和愿望的强弱是成正比的。因此, 同样是花那么多的钱发奖金, 及时发和推迟发的效果是差很多的。对于企业来说, 推迟给员工发奖金实际上是浪费:花1000元钱, 只得到500元钱的激励效果, 当然是浪费了。对于员工来说, 得到的钱虽然没少 (甚至可能因为节税而更多了一点, 下面一章将会提到) , 但得到的心理满足少了, 当然是损失, 其实质是他从劳动中得到的总的 (经济上的和非经济上的) 收获减少了, 他对工作的热情当然也就会降低。

二、个人所得税筹划

在进行个人所得税筹划的时候, 重点的就是如何在合法的范围内, 让员工节税, 使企业在付出同样的成本的时候, 员工得到的收益最大。

对于月度工资和年度奖金的个人所得税筹划, 已经有很多文章进行了详细的阐述。我们这里主要探讨一下, 以临时性奖金 (比如季度奖金) 和当月工资合并计税时如何进行纳税筹划。

根据个人所得税法规定, 临时性奖金作为工资、薪金的一部分, 要和当月的工资进行合并计税。根据2011年修改的个人所得税税法, 现行的税率表如下:

通过上表, 我们可以分析出, 发放临时性奖金时会遇到两种情况:

第一种情况是, 临时性奖金加上当月工资之后的应纳税所得额和当月工资对应的应纳税所得额是在同一区间, 加上临时性奖金之后的应纳税所得额对应的税率级数未变。此时, 临时性奖金和当月工资一起发放, 不会引起个税的突变, 这已经是最节省缴纳个人所得税的方式了。

第二种情况是, 当月工资对应的应纳税所得额为某一档税级, 当发放临时性奖金时, 工资加上临时性奖金后对应的应纳税所得额变成了下一档税级, 这就发生了税级的“跳档”, 这时候的税费就可能会大幅度增加。应对这种情况, 为了合法节税, 我们可以考虑把临时性奖金进行拆开, 分几次发放, 使拆分后的临时性奖金与当月工资之和对应的应纳税所得额不发生“跳档”, 仍在原来的税级里。这样, 就比一次性发放临时性奖金节省了个人所得税, 使企业花了同样的成本, 但是员工得到了更多的收益。

举例说明:

全月应纳税所得额= (应发工资-社保及公积金等) -3500

个税税金=全月应纳税所得额×税率-速算扣除数

实发工资=应发工资-社保公积金-个税税金

情况一:

员工A, 本月扣除社会保险及住房公积金等后的工资收入6000元, 则其应缴纳个人所得税为:

如果本月发放临时性奖金1000元, 则其应缴纳个人所得税为:

可以看出多的100元得税款是临时性奖金产生的, 而且无法避免或者减少。

情况二:

员工B, 本月扣除社会保险及住房公积金等后的工资收入6000元, 则其应缴纳个人所得税为:

如果本月发放临时性奖金3000元, 则其应缴纳个人所得税为:

这个时候, 因为发放临时性奖金, 员工B的税级从第二档10%变成了第三档的20%。

假定月工资不变, 我们现在把临时性奖金分两次发放, 这样, 本月和下个月应缴纳个人所得税均为:

比较两种方式下应缴纳的个人所得税的差额:

这说明把临时性奖金拆分后要比一次性发放节省了100元的个人所得税。

从节税的角度, 财务部门应该建议企业将临时性奖金尽量进行拆分发放, 使企业用同样的人工成本, 为了员工带来更多的利益。

我们也可以总结出, 临时性奖金的拆分原则是, 拆分之后的临时性奖金与当月工资之和对应的应纳税所得额与只发当月工资时对应的应纳税所得额在同一档税级里即可。

下面我们再探讨一下, 拆分临时性奖金节省个人所得税与薪酬激励及时性的问题。

三、薪酬激励及时性与个人所得税筹划

薪酬激励及时性这个环节, 是人力资源应该重点考虑的问题。而个人所得税筹划则是财务部门需要重点为考虑的问题。这两个环节会产生矛盾吗?

笔者认为, 第二部分中的第一种情况是不会发生任何问题的, 也没有博弈的说法。直接随当月工资发放临时性奖金既能起到及时激励的作用, 又不会产生额外多交个人所得税的情况。

但是, 第二部分中的第二种情况, 是值得企业的人力资源部门和财务部门共同研究的。是及时激励员工重要, 还是为员工节税更重要。

首先, 从激励的角度来说, 我们在第一部分已经论述过, 临时性的激励越及时越能体现效用, 对员工的激励作用越大。如果进行拆分, 最少要拆分成两个月, 甚至可能更多。拆分发放过程中, 可能出现月工资发生变化, 使拆分的结果可能不适用, 要保证节税的效果还需要重新拆分, 多次拆分后, 员工已经分不清到底这个奖励是多少, 就算有工资单将明细列清楚, 员工也不会看的太仔细, 而是仅凭借实际感受认为自己获得的奖励其实没有比工资多多少, 甚至只是以为自己的月工资发生了变化, 等这个奖金拆分发放完了, 又会觉得自己的工资低了, 激励的效果打了折扣。其中, 如果是季度性的奖金, 拆分不能超过三个月, 不然员工会彻底分不清奖金和工资的区别, 而如果这个季度性奖金如果拆分三个月而不能降低税级的话, 就更没必要拆分了。可以看出, 虽然从人工成本的有效使用来说, 节税是企业为员工争取了更多的利益, 给员工节约了个人所得税, 但是绩效的结果已经不能及时反应到员工身上, 绩效结果的兑现和员工的绩效期望已经发生了脱节, 激励效果变小了。这也不是企业愿意看到的效果。

其次, 从员工的角度考虑, 有的员工是愿意节税, 因为收益早晚是自己的, 节税对这部分员工是重要的;也有的员工更愿意早点拿到收益, 有可能是落袋为安的心态, 或者可能是需要还房屋贷款或者用于投资, 收益的时间成本对这部分员工是最重要的。然而, 企业在进行实际操作的时候, 不可能照顾到每个员工的想法, 然后按照其要求进行区别处理。

第三, 拆分临时性奖金的工作, 尤其是工资每月都会发生变化的企业, 对财务部门是增加很大工作量的工作, 拆分临时性奖金的当月, 财务部门先要进行试算, 拆分后每个月也都要试算, 如果需要多次拆分, 财务部门还要将拆分的结果记下来, 用于下一次试算和发放, 才能完全保证拆分的结果没有问题。如果拆分的过程中还遇到员工发生流动, 将更加增添操作的复杂性。另外, 财务部门直接对临时性奖金进行拆分发放, 相当于改变了当月的薪酬考核结果。正确流程应该是, 财务试算完后, 建议人力资源部门进行拆分发放, 然后人力资源部门将拆分结果再正式通知给财务部门, 由财务部门发放。节税将使整个流程更加冗长和复杂。

综上所述, 企业在发放临时性奖金时, 节税是应该重点考虑的问题, 但更应该多考虑薪酬激励的及时性效应, 这样将更能体现薪酬考核的价值, 起到对企业和员工更大的促进作用。如果企业需要更多的体现节税效应, 那应该考虑调整薪酬体系整体的发放模式, 而不是仅对临时性奖金做调整。

参考文献

[1]谢新桃.激励的及时性与激励效果[J].长沙铁道学院学报 (社会科学版) , 2005年3月第6卷第1期

个人所得税征管与筹划 篇5

1 存货计价的税收筹划

当企业的期初存货价值和本期购进存货的价值一定的情况下, 企业期末存货和本期销货成本的大小恰好成反比, 期末存货金额越大, 本期销货成本就越小、应纳税所得额及所得税税负也会随之增加, 对企业不利;反之, 期末存货金额越小, 销货成本越大, 应纳税所得额及所得税税负均随之减少, 对企业有利。因此, 利用存贷计价方法进行所得税筹划, 可以减轻企业的所得税税负。

存货的发出或领用的成本计价方法, 可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法 (新会计准则取消了原准则规定的移动平均法和后进先出法) 。当物价呈下降趋势时, 则采用先进先出法较有利。因为采用此方法, 期末存货成本较低, 而销货成本则较高, 同样可以将净利润递延至以后年度, 进而达到延缓缴纳企业所得税的目的。当物价呈持续上涨趋势时, 企业不宜采用先进先出法, 因为先进先出法对于发出的材料、商品等按存货中较早进货价格进行核算, 销售成本较低;而期末结存存货价值反映的是后期进货的成本, 期末存货成本较高, 这样就将利润和纳税年度提前, 实际上得不偿失。

2 固定资产折旧方法的税收筹划

固定资产折旧的筹划主要从以下两个方面进行:一是固定资产使用年限的确定, 二是折旧方法的选择。

折旧年限需要在国家相关法规的指引下确定, 不同的折旧年限会影响各年度折旧额及抵税效应。相对而言, 折旧方法的选择有一定的弹性。固定资产折旧的方法主要有直线法、加速折旧法 (年度总和法、双倍余额递减法、余额递减法) 、工作量法等, 国家对其选用有比较严格的规定, 一般只能选用平均年限法或工作量法, 但国家为了鼓励企业采用新技术, 允许某些行业的企业采用加速折旧法。因为固定资产折旧方法的选用直接影响到企业成本、费用的计算, 也影响到利润以及应纳税额, 因此相关的纳税筹划就在于根据企业的具体情况选择合适的折旧方法, 以尽可能最大限度节税, 并使节税方案有利于企业的长远发展。

加速折旧法在初始年份的节税作用等于企业获得了一笔无息贷款, 采用加速折旧法, 可以使企业加速对设备的更新、促进技术进步, 从而给企业带来良性循环。由于资金受时间价值因素的影响, 企业会因为选择的折旧方法不同, 而获得不同的资金时间价值收益和承担不同的税负水平。从应纳税额的现值来看, 运用双倍余额递减法计算折旧时, 税额最少, 年数总和法次之, 而运用直线法计算折旧时, 税额最多。然而每种折旧政策都有各自的适用范围, 这就要求企业在折旧方法选择上必须符合有关规定, 企业超出法律规定选择的折旧方法不仅不能给企业带来节税收益, 相反还可能因其行为违背法律规定而使企业遭受处罚。

3 无形资产计价的税收筹划

对于自行开发的无形资产, 由于新准则将研发阶段分为研究阶段和开发阶段, 研究阶段的支出费用化, 这部分支出可以作为纳税所得额的扣除项目。允许开发阶段的支出有条件的资本化, 这部分就不再纳入纳税所得额的扣除项目。因此, 如何去界定研究支出和开发支出便成了研发阶段费用化多少的关键。但是, 即使新准则对开发阶段的确定设定了一定的条件, 但在实际操作中, 由于研究与开发业务复杂, 研究支出和开发支出的划分还是具有较大的主观性。因此, 对研究支出和开发支出的划分策划便为企业进行所得税筹划提供了空间。在条件允许的前提下, 延长研究阶段, 增加费用支出, 以降低纳税所得额, 达到降低当期纳税额, 获得货币时间价值的目的。

4 案例分析

下面以固定资产折旧处理为例, 探讨不同处理方式产生的税收效应。某生产企业有一辆价值500000元的货车, 预计使用年限为8年, 预计残值率为4%。为使企业获取较大的税收利益, 企业应如何确定其折旧年限? (假设企业使用直线折旧法, 企业资金成本为10%)

筹划分析:如果企业处于稳定的赢利期, 且未享受任何的税收优惠。方案一:企业以8年为折旧年限计提折旧, 每年计提的折旧额为:500000× (1-4%) ÷8=60000 (元) , 折旧减少所得税为:60000×25%×8=120000 (元) , 折旧减少所得税的现值为:60000×25%×5.335=80025 (元) 。方案二:企业将折旧期限缩短为6年, 每年计提的折旧额为:500000× (1-4%) ÷6=80000 (元) , 折旧减少所得税为:80000×25%×6=120000 (元) , 折旧减少所得税的现值为:80000×25%×4.355=87100 (元) 。

折旧期限的改变, 虽然并未影响企业所得税税负的总和, 但考虑到资金的时间价值, 后者对企业更为有利。

若企业正享受两年免税的优惠政策, 且货车是企业第一个免税年度购入的。方案一:企业以8年为折旧年限计提折旧时, 则其每年仍计提折旧60000元, 但折旧各年减少的税收额却不相同:第1、2年:由于处于免税期, 折旧减少的所得税为0;第3～8年:企业因计提折旧每年减少的所得税为:60000×25%=15000 (元) 。折旧节约所得税为:15000×6=90000 (元) , 折旧节约所得税的现值为:15000× (5.335-1.736) =53985 (元) 。方案二:企业将折旧期限缩短为6年, 则年计提折旧额80000元, 折旧各年节税:第1、2年:0元;第3～6年:每年节约的所得税为:80000×25%=20000 (元) 。节约税款总和为:20000×4=80000 (元) , 节约税款的现值=20000× (4.355-1.736) =52380 (元) 。因此, 如果企业处于减免税时期, 企业应选择8年为其折旧年限, 这时无论是税款节约的总额还是现值都会较大。

折旧年限的延长虽然不改变折旧总额, 但会导致折旧总额在不同会计期间的分摊数额不同, 从而使企业前期折旧费用减少而后期折旧费用增加, 进而影响所得税的缴纳。一般地, 如果企业正处在所得税优惠期间, 应尽量延长折旧年限, 避免在税收优惠期间折旧费用抵税效应的流失。

摘要：税收筹划是现代企业财务工作不可或缺的职能之一, 良好的税务筹划有助于企业合理安排税收缴纳与合法避税, 从而为企业节省更多的资金与时间。会计处理中资产计价与后续处理是司空见惯的工作, 在遵循会计政策与税收法规的前提下灵活使用资产计价方法能很好地达到税务筹划的目的。本文旨在探讨资产计价处理在所得税税务筹划中的应用。

关键词：所得税筹划,资产计价,后续处理

参考文献

我国个人所得税征管问题 篇6

一、我国个人所得税制现状

我国个人所得税征管思路是“四种制度、一个系统、三项管理”。即建立个人收入档案管理制度、代扣代缴明细账制度、纳税人与扣缴义务人向税务机关双向申报制度、与社会各部门配合的协税制度;以纳税人身份证照号码为唯一标识, 建立个人收入“一户式”档案;切实加强高收入者的重点管理、税源的源泉管理、全员全额管理。我国现行个人所得税征管方式采取扣缴义务人代扣代缴与纳税人自行申报纳税相结合的征管方式。在实际税收征管工作中, 虽然税务部门努力加强自行申报管理, 但实际效果并不理想, 目前代扣代缴的征管方式仍是我国个人所得税的主要征管方式。

二、我国个人所得税征管方式存在的问题

根据《个人所得税法》, 个人所得税征收实行代扣代缴与自行申报相结合。由于依法需自行申报的纳税人有限, 所以在实际工作中就出现偷税现象。目前, 个人所得税征管存在以下几个问题:

(一) 缺乏激励机制的征管方式。

现行的个人所得税制客观上存在着制度落后和实施乏力的状况。

1、对个人收入的有效监控力度不够。

目前, 在我国个人所得税征管过程中, 由于缺少现代化的收入监控手段, 对于来源分散、不固定的以及隐蔽性收入缺乏监控, 很难据实征纳。具体表现为: (1) 纳税人的经济活动很少通过银行进行结算和支付, 许多收入呈隐性化, 税务机关难以监控; (2) 个人收入多元化, 造成税基的复杂化, 税务机关的征管水平和技术无法对此实施监控。

2、自觉纳税意识薄弱, 致使自行申报形同虚设。

纳税人纳税的积极性和自觉性是个人所得税征收工作顺利进行的前提和基础。由于历史原因和当前体制转换阶段的特殊环境, 造成我国公民法制观念和纳税意识的普遍淡薄。

3、处罚力度不大, 税法的威慑力难以发挥。

个人所得税违法行为主要是偷逃税, 正常来说违法就要受到处罚, 然而对个人所得税违法处罚税务部门是不够的, 能够缴得起较高个人所得税的, 一般都是有一定地位和名望的, 都有很强的活动能力, 如果被查处地方政府领导就要亲自出面。正常的执法活动在人为因素的干扰下就会变得软弱无力, 造成税务部门执法不严、违法不究。

(二) 自行申报征管方式实行难度大。

由于中国公民长期以来纳税意识淡薄, 很多纳税人至今尚不了解自行纳税申报的相关规定和具体口径。即使从操作层面考虑, 由于制度设计尚不完备, 办理自行申报也还存在某些暂时难以解决的问题。

1、个人年度应税所得额认定难。

由于缺乏纳税意识和基本的财务知识, 大多数纳税人并未就年度终了后的纳税申报作出相应准备, 在缺乏原始记录的前提下, 对于收入项目和次数较多、收入来源分散, 准确理清纳税人全年所得确实存在技术困难。

2、纳税过程繁琐, 征收效率低

由于个人所得税税率结构复杂、费用扣除实行定额与定率相结合, 非专业人士很难对减免税项目进行准确把握。纳税人在填写纳税申报表、计算应纳税额时颇费周折, 加上申报方式单一, 整个纳税过程相当繁琐。此外, 当前对纳税人的征税工作大多采用手工操作, 缺乏现代化的资料储备、检索、查询以及处理手段, 影响征管效率。

3、纳税申报制度不健全, 代扣代缴未能完全落实。

目前, 还没有健全的可操作的个人收入申报法规和个人财产登记审核制度, 银行现金管理控制不严, 致使税务部门无法掌握个人收入和财产的准确信息资料。单位代扣代缴制度能直接管住的就是普通工薪阶层, 而对于那些高收入的管理者而言, 就很难有一个有效监管, 主要原因是代扣代缴义务人的法律责任不明确, 难以对员工的各种所得项目实行源泉控制, 导致大量税款流失。

(三) 缺乏有力的征管信息化支持。

我国目前税务征管的能力和水平都还比较低, 难以全面、真实、准确地掌握纳税人的收入情况。尽管我国税务系统计算机的配置已较多, 但软件开发不够, 在税收征管中的应用程度不高。未能实现统一的征管软件, 信息不能共享, 影响了税务部门对纳税人纳税情况的审核, 降低了效率。税务部门所掌握的纳税人的纳税信息太少, 加上个人所得税的专职稽查人员不多, 难以对纳税人的纳税情况作经常性的检查。个体工商户和交通不便地区的税收征管方式则更为落后, 仍靠“人海战术”, 耗费大量的人力、物力和财力。

三、完善我国个人所得税征管的建议

通过对现行个人所得税征管问题的剖析, 说明了征管改革的必要性和紧迫性。从我国国情出发, 借鉴国外个人所得税征管的先进做法和成功经验, 建立完整可行的征管方式的改革方案, 从而起到更有效地发挥个人所得税组织财政收入, 调节收入分配的作用。

(一) 实行双向申报制度, 建立有效的个人收入监控网络。

做好税源监控工作减少个人所得税税款流失, 是管好个人所得税的基础。尽快建立相应的申报制度, 实行双向申报制度。即建立支付应税收入单位在代扣代缴税款时, 向税务机关申报纳税人的收入和已纳税款, 纳税人在年度终了时, 将自己本年度的各项收入据实申报的申报制度。逐步在全国范围内推行个人所得税自行申报制度, 实行全员全额管理。此外, 控制现金使用范围和规模, 完善信用卡和个人支票使用制度, 强化个人收入银行结算制度, 促使个人收入显性化、税源透明化。

(二) 提升征税主体执法素质, 增强纳税主体的纳税意识。

坚持以人为本, 加强税务执法人员法治意识、业务知识教育, 提高税务人员征管能力。首先要对税务人员进行良好的法制及职业道德教育, 从思想上树立较强的法制观念;其次是完善更新个人所得税征管业务知识, 提高其个人所得税征管能力。只有税务机关的执法水平、管理水平和纳税人的守法意识、自核自缴素质共同提高了, 整个税收征管的水平才能提高。

(三) 完善个人所得税征收制度。

个人所得税征管的完善, 不仅要强化税收执法水平, 提升纳税主体纳税意识, 还要从强化个人所得税代扣代缴制度、建立纳税档案和强有力的信用体系等多方面完善个人所得税征纳体制。

1、进一步强化个人所得税代扣代缴制度。

强化代扣代缴工作, 一是要简化代扣代缴的操作程序。对代扣代缴的适用税率、计算方法等操作程序方面要作出明确规定。二是要求支付收入的单位和个人全面落实扣缴义务, 建立扣缴义务人档案, 规范扣缴义务人扣缴税款和申报程序, 使扣缴义务人熟悉不按规定履行扣缴义务需承担的法律责任。

2、制定纳税人编码制度, 建立纳税档案。

建立纳税人编码制度是各国加强个人所得税管理的一条重要经验。为每一个纳税人制定一个终身不变的专有号码, 用于参加保险、银行存款、就业任职以及申报纳税, 并通过计算机联网统一管理, 从而做到源泉控制。建立个人纳税档案, 要求个人信用卡交易必须使用税务号码, 将个人转账交易纳入监控范围, 从而全面有效地发挥对个人收入的监控作用。

(四) 加强个人所得税征管信息资源管理。

加快个人所得税征管信息化建设步伐, 利用现代化的资料储备、检索、查询和处理手段, 增加信息传递的及时性和准确性, 提高税收征管效率。通过计算机网络管理系统, 办理税款征收业务, 监控个人收入变化情况, 分析个人所得税税源变化, 对税收整个业务过程实行全方位监控。同时, 形成的社会办税、护税网络, 又为其他部门工作的开展提供了有利的参考信息。在现代化计算机系统与税务机关的有效监控下, 可有效地促进公民自觉纳税, 减少偷漏税款的行为。

总之, 我国个人所得税制的改革与完善是一项综合性的系统工程。通过上述措施可在我国形成一个相对完整的, 能够充分发挥个人所得税职能作用的纳税体系, 在促进经济快速发展、更好地发挥税收对收入分配的社会调节作用方面发挥重要作用。

参考文献

[1]侯婉霞.我国个人所得税征管改革与完善.时代经贸 (中旬刊) , 2008.9.

[2]孙朝霞.浅析股票期权的个人所得税征管.天津经济, 2008.9.

增值税和所得税的筹划分析与探讨 篇7

关键词：增值税,所得税,税制,纳税筹划

纳税筹划一般是指纳税人在整个税收法规的许可范围之内,在符合自身经济利益的前提下,对相关涉税业务进行有效的策划工作,从而制定出完整的纳税操作计划。因此,在纳税筹划工作上,其最终目标需要与企业财务管理的目的保持相互一致,即为进一步达到该企业自身总体价值的最大化。

一、增值税同所得税之间的内在联系

增值税一直都是对商品生产、流通以及劳务服务之中是较多个环节中新增是价值抑或是商品自身的附加值进行征收的一种流转税。其实施的价外税,也就是说通过消费者来负担,有了增值才可以进一步征税,没有增值就无法征税的,但是在实际的生活之中,对于商品的新增价值抑或是附加值在其生产或者是流通的整个过程之中都是无法进行准确计算的。故而,中国一直都是使用的国际上面的普遍使用的税款进行抵扣这一方法,即为依据销售的商品或者是劳务的销售额,按照所规定的税率去对销项税额进行计算,之后再扣除那些需要获取额该商品或者是在劳务时需要支付的一些增值税款,即为进项税额,它的差额就是该增值这以部分应该交纳的税额,这一计算方法就是表现出了按照增值的因素进行计税这一原则。

假如某公司购进库存商品100元,进项税额17元,增值税税率17%,按(增值10%)110元销售,销项税额18.7元,所得税税率25%。

应交增值税=18.7-17=1.7元

增值额=110+18.7-100-17=11.7元

应交所得税=(11.7-1.7)*25%=2.5元

净利润=11.7-1.7-2.5=7.5元

净利润占增值额的比例=7.5/11.7*100%=64.1%

增值税税额占增值额的比例=1.7/11.7*100%=14.5%

所得税税额占增值额的比例=2.5/11.7*100%=21.4%

64.1%+14.5%+21.4%=100%

14.5%+21.4%=35.9%,一般都是用来对该企业自身的整体税负去进行近似的估值。在整个实务之中,尤其需要注意的是那些比较少的固定资产以及很短期间的费用进行商品流通的企业,它的整体税负是很接近在上面的近似值的(前提是要在不考虑一些其他税种的状况之下)。在假设了增值额那些固定并且不去考虑实际所得税的状况之下,该企业要减轻一些增值税对于该企业利润最大化的追求,这是有很大好处的。但是正是由于存在所得税的国家是被称作为双保险的税种的,会致使交增值税的这些企业,由于降低了增值税的支出,进一步加大了所得税自身的税基,使得需要交更多的所得税。故而在其增值额固定的状况之下,该企业的利润往往是取决于增值税的税率以及所得税的税率的。

二、对增值税进行纳税筹划

(一)通过对增值税的“节税点”筹划

如果相关企业在性质上需要缴纳增值税,那么其属于一般纳税人抑或小规模纳税人在税率层面的差异是比较大的,其出现的税负也相对较大。因此,企业需要根据自身的具体状况进行税务的筹划。众所周知增长率=(销售收入—可抵扣进项目金额的差)÷销售收入之比值,可通过计算两种纳税人应纳税额平衡点,销售收入×增长率×17%=销售收入×3%,得出增长率为17.65%。即当增长率低于17.65%时,以一般纳税人的身份进行增值税缴纳,可起到一定节税作用。当企业增长率大于17.65%时,对于小规模纳税人来说,其主要缴纳增值税,因此具有一定的节税优势。通过计算两种纳税人的应纳税额平衡点,得出其节税点可通过规避平台,对税收进行有效的筹划,从而实现效益最大化。

(二)通过对分劈销售收入实现有效节税

在纳税时,如果企业的回资存在困难,则可以通过纵向分劈收入的办法,推迟纳税的时间。在我国税法上明确规定,企业在经营的过程中,必须要签订分期收款的销售合同,在往后的收款上,遵从合同上签订的收款时间对实际收入进行确认与缴纳等额税金。而对于部分金额较大的销售业务,如果一次性无法收回全部货款时,可以按照共同所签订的合同,对分期收款条约进行确定,而企业在纳税时间上同样可以减缓。这对企业来说,可以延长时间缓解融资难题,并提升资金利用价值。

对于税率不一致的业务,一般情况下都可以通过横向分劈降低部分纳税金额。根据我国税法的相关规定,如果相关企业兼营的货物在税率上不一致或者劳务既有应税又有非应税时,一定要按照各自需要适用的税率对应纳税额进行分开的核算,不可以采取单独的核算,从而提高适应税率征收。因此,在税收筹划时,一定要详细划分销售货物与劳务类别,从而在分科目的前提下实现单独核算,理清是该缴纳增值税还是营业税。例如,A公司在性质上属于一般纳税人,但是公司内部不但生产相关电子产品,还经营了部分工程承包业务,2012年11月份销售产品收入为1100W,工程承包收入为200W,11月进项税额为100W。假设营业收入没有进行单独核算,会一并征收增值税,即为:(1100+200)×17%-100=121W,销售税金及附加即为:121×10%=12.10W,企业应纳税额总计为133.1W;如企业对增值税与营业税进行分别核算,应缴纳的增值税为1100×17%-100=87W,应缴纳营业税则为200×3%=3W,销售税金及其附加即为:(87+3)×10%=9W,应纳税额合计为:87+3+9=99W。采用单独核算可节约税金为133.1-99=34.1W,节税效果明显。此外,对于混合销售的行为,若是非应税的劳务金额很大的,就一定要对成立的公司进行单独的考虑。

(三)增值税进项税额的筹划

针对一般纳税人的企业来说,一定要先去获取进项抵扣发票。这是因为一般发票不能做抵扣使用,由此企业就要加付税款,无故提升了纳税压力。但是对于增值税进项发票来说,由于其可以进行有效抵扣,因此相对来说减少了企业的税负。另外,从2009年1月开始,对于增值税适用范围内的一般纳税人,如果进行新设备的选购,所包含的进项税额是能够进行抵扣进行计算的。因此企业也可以利用这一转型的有利政策,通过新一轮的设备更新来固定资产的投资,同时还能够强化该企业的生产效率,在减少增值税的同时,还可以提升盈利水平。

(四)利用优惠政策实现节税

在增值税的征收政策上,优惠条件主要包括低税率、减免税项目、部分起征点优惠等。例如,对于低税率来说,可以享受到13%税率的范围主要包括:粮食、食用植物油、图书、报纸以及杂志等;对于减免增值税的项目,则包括:古旧图书与避孕药品等;下岗职工、个体的工商户则要采取起征点的纳税优惠政策等等。企业能够依据实际的状况,将这些优惠的条件进行充分的应用,便于获取到较低的价格进行商品选购,通过价格优势获得市场竞争力。而对于出口货物,其零税率概念,主要指的是:所出口的货物,其整体性税负为零。因此不但在出口时不用纳税,还可以获得之前环节缴纳税款的优惠退还。企业在利用这项政策后,进一步将货物的成本有效的降低,进一步提升产品的国际竞争力,而对于与规定的货物相符合的则要积极出口,确保收入的有效增加。

三、结束语

通过对上面的分析,该企业一定要将税收看成生产经营活动的有效成本,利用科学合理又合法的财务安排,抑或是有效的经营安排来达到成本的降低。将税收的法律制度进行正确的运用,进一步来确保自身的权益,将税务的风险有效的降低,有效的规避税收所造成的滞纳金以及罚款。

参考文献

[1]苏万贵.关于纳税筹划的八大问题[J].会计之友,2009

[2]蔡昌,李玉萍,杨华.税务会计-理论、方法与案例[M].清华大学出版社,北京交通大学出版社,2010

[3]郑婷婷.企业增值税纳税筹划方法与案例探讨[J].财税金融,2009