成本会计的核算流程及实务操作案例分析

成本会计的核算流程及实务操作案例分析（精选8篇）

成本会计的核算流程及实务操作案例分析 篇1

企业在生产经营过程中一定会发生各种各样的人力、物力的耗费，耗费的目的是为了获得一定的成果，如在供应阶段，一切耗费都是为了取得保证生产所需要的劳动对象--材料;在生产阶段，一切耗费都是为了生产出合乎社会需要的产品;在销售阶段，一切耗费又都是为了获得销售收入和盈利，在市场经济条件下上述耗费的总和，必须以货币形式表现出来，这些耗费的货币表现，称为费用，费用是形成成本的基础。

之所以要计算成本是因为：通过成本计算可以核算和监督生产过程中所发生的各种费用，是否超支或节约，并据以确定企业的盈亏。因此，做好成本计算工作可以如实反映资金运动的情况;有利于改善企业经营管理;可以为制订价格提供依据;也是保证企业生产耗费得以补偿的重要手段，因此，每个企业都必须要计算成本。

由于工业企业生产经营过程分为三个阶段，在这三个阶段中都会发生各种耗费，因此都有成本计算问题，所以成本计算在工业企业中又分为供应阶段材料采购成本的计算，生产阶段生产成本的计算。销售阶段产品销售成本的计算，但由于生产阶段生产耗费的多样性和生产过程的复杂性，使生产成本的计算较之其他两个阶段成本计算要复杂得多，所以典型的成本计算是指产品成本的计算，材料采购成本的计算是生产成本计算的准备，销售成本的计算又是生产成本计算的必要补充。

1、材料成本核算会计对本月各部门材料领用进行单据记账，制单，核算当月材料消耗成本。

2、车间统计人员进行完工工时日报、完工工时产量、消耗标准等统计表进行上报。

3、总帐会计进行日常各部门费用报销，提供各生产部门发生的各种费用。

4、固定管理员提供本月变动情况，总帐会计进行计提折旧，提供制造费用-折旧费。

5、工资核算会计进行本月工资发放计提，提供各生产部门的直接人工、间接人工费用。

6、成本核算会计从成本管理模块取数各部门当月原材料消耗数据，和其他成本资料进行成本计算，得出半成品的成本。

7、材料成本核算会计在存货核算模块进行产成品成本分配，读取半成品仓库的半成品加工成本。

8、材料成本核算会计在存货核算模块进行单据记账(主要是半成品仓库的半成品的入库、出库成本)。

9、进行半成品仓库的期末处理、制单工作。

10、成本核算会计从成本管理模块重新数各部门当月原材料消耗数据，和其他成本资料进行成本计算，得出产成品的成本。

11、材料成本核算会计在存货核算模块进行产成品成本分配，读取产成品仓库的产成品加工成本，具以结转销售成本。

工业企业的会计帐要看你们是采用什么样的成本核算方式

一般平常就是做费用报销，往来收支，材料收发的核算，月底要进行成本归集与分配，结转出产品(及在产品、半成品)的成本，根据销售产品的数量，计算销售成本，最后出报表。总体来讲，核算方法不同，有些是不同的，最简单就是，汇总收入和成本，算出利润。

一个会计做账的实际过程 ABC公司建账如下(ABC公司是一间由三名股东投资的有限公司‚属于商品流通的一般纳税人)ABC公司从7月1日

开始筹建。

1.7月3日老板A代垫钱4万元并亲自去购入一批固定资产(发票上写ABC公司 借：固定资产 贷：其他应付款——A

2.7月6日老板A代垫钱1万元购入一批办公用品 借：长期待摊费用 贷：其他应付款——A

3.7月8日ABC公司三名股东存入50万入临时账户作为注册资金

借：银行存款

贷：实收资本――A 10

——B 20

——C 20

4.7月9日老板A代垫ABC公司注册费1万元

借：长期待摊费用

贷：其他应付款——A

5.8月1日领到公司营业执照。

6.9月1日领到国税及地税的税务登记证并正式营业 根据新的企业会计制度，开办费于开始经营时一次计入管理费用，但税法要求于企业开始

经营的次月不少于五年内摊销公司的开办费

借：管理费用——开办费

贷：长期待摊费用

7.9月2日，还款给股东

借：现金

贷：银行存款

借：其他应付款——A

贷：现金

8.9月5日，ABC公司向甲购入商品一批，预付货款价税合计11.7万

借：应付账款——甲

贷：银行存款

9.9月8日，收到甲公司运来的商品并验收入库

借：库存商品

应交税金——增值税(进项税额)

贷：应付账款——A 10.9月9日‚向乙公司销售商品一批‚货已发出‚货款未收到

借：应收账款——乙公司

贷：主营业务收入

应交税金——增值税(销项税额)

成本会计的核算流程及实务操作案例分析 篇2

1. 登记总账:

根据试算平衡的记账凭证汇总表, 登记总账。

登记总账和明细账有点不同, 在明细账上, 借方、贷方各自记一行, 而总账是借贷方在一行上。明细账是按照凭证记的, 总账是按着汇总登记的。如果业务量小, 一个月汇总一次, 登记一次总账就可以, 这些都看具体的情况。

总账和明细账是相互制约的关系。总账, 就是记各个明细账总数的, 明细账, 是总账的细分类。总账记的是会计的一级科目, 而明细账除了一级科目, 还有二级科目, 比如固定资产一级科目, 固定资产的项目就是它的二级科目。还有费用帐、低值易耗品账、应交税金账等等。到了月末, 各个明细账的余额必须等于相对应的总账余额, 如果不等, 那多半是明细账记错了或记落了。造成的差错可能是记错借贷方了, 或者记错科目了, 或者数字写错了, 随着经验的积累, 发现错误, 很快就能找到, 这一点也能衡量出会计对业务的熟练程度。

2. 对账、结账

记完总账就该对账和结账了, 只要凭证是正确的, 登记完的账也应该是正确的, 现在用财务软件的, 这个可以保证, 但是手工记账, 就不保了, 因此要经常对账, 做到账证相符、账账相符、账实相符、账表相符。

结账就是结算出把一段时间内本期的发生额合计和余额, 然后将余额结转下期或者转入新账。

二、资产评估增值所得税的会计处理

财政部印发的《关于执行具体会计准则和〈股份有限公司会计制度〉有关会计问题解答》中指出:如果资产评估增值部分未折成股份, 并按税法规定的评估资产计提折旧、使用或摊销时需要征税的, 在按评估确认的资产价值调整资产账面价值时, 应将按规定评估增值未来应交的所得税记入“递延税款”科目的贷方, 资产评估净增值扣除未来应交所得税后的差额, 记入“资本公积—资产评估增值准备”科目。

这样处理, 从理论上说有合理之处, 但引发了五个问题: (1) 实施了追溯调整。 (2) 实际操作比较困难, 评估增值涉及企业的固定资产、递延资产、无形资产、存货等多个项目, 各个项目评估增值之后对以后年度的纳税影响各不相同, 其调整的计算过程相当繁琐。 (3) 导致发起人股本不到位问题, 进而引起投资者之间的不公平待遇。 (4) 纳税主体错乱, 即评估增值的受益人与递延税款的纳税义务人并不一致。 (5) 混淆了“股本溢价”和“评估增值”的概念。评估增值是指改制时股份公司的资产评估增值, 而该评估增值在上市公司账上已转为主发起人的“股本溢价”, 不存在“评估增值”的概念。

资产评估增值未来需要交纳所得税可以通过纳税调整得以实

现。如若认定该等评估增值按折股方案形成的溢价, 属于发起人的股本溢价, 而非评估增值准备, 则可回避上述问题。

三、土地使用权会计实务

实例分析:试问:土地使用权转入房屋、建筑物的家之后价值后, 其价值摊销年限如何确定?

解释:公司以购入或以支付土地转让金方式取得的土地使用权的账面价值, 转入开发商品成本, 或转入在建工程成本后, 其账面价值构成房屋、建筑物实际成本。如果土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物的预计使用年限的, 在预计该项房屋、建筑物的净残值时, 应当考虑土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物预计使用年限的因素, 并作为净残值预留, 代该项房屋、建筑物报废时, 净残值中相当于尚可使用土地使用权价值的部分, 转入继续建造的房屋、建筑物的价值;如果不再继续建造房屋、建筑物的, 则将其价值转入无形资产进行摊销。如公司将土地连同地上的房屋、建筑物一并出售的, 按其账面价值结转固定资产清理。

执行《企业会计准则》前土地使用权价值作为无形资产核算尚未转入所建造的房屋、建筑物成本的公司, 可不做调整, 其土地使用权价值按照《企业会计制度》规定的期限平均摊销。

四、工程的报废损失账务处理

企业对其扣除的资产损失, 应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据, 包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等。按照国家税务总局《企业资产损失税前扣除管理办法》 (国税发[2009]88号) 规定, 公司报废在建工程报废属于须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。按规定企业发生的该资产损失, 应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除, 不得提前或延后扣除。因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的, 经税务机关批准后, 可追补确认在损失发生的年度税前扣除, 并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税额。企业发生的资产损失, 按本办法规定须经有关税务机关审批的, 应在规定时间内按程序及时申报和审批。

五、销售免税货物的增值税税务和帐务处理问题

实例分析:某厂为生产销售饲料行业, 销售的对象为饲料经销商及养殖户, 他们大部分都不需要发票。试问不需要发票的部分销售额在会计上应如何处理?比如:饲料, 借:银行存款 (现金) 等科目, 贷记产品销售收入 (营业收入)

解释:由于销售饲料免征增值税, 属于直接减免性质, 则同时按不含税收入乘以适用税率计算免税额做帐,

另外, 企业应在“应交增值税明细表”的“已交税金”项目下, 增设“减免税款”项目, 反映企业按规定减免的增值税款, 可根据“应交税金-应交增值税 (减免税款) ”科目的记录填列;在填报“增值税纳税申报表”时, 直接在“销项”项目的“免税货物”反映其“销售额”即可, 不需填报“税额”。

参考文献

[1]宁健:“实质重于形式”原则在会计实务中的体现[J].山西财税, 2002, (04)

[2]刘小萍:电子商务对会计实务的五大影响[J].当代经济, 2006, (03)

成本会计的核算流程及实务操作案例分析 篇3

【关键词】财务职能转换；企业战略；财务决策管理

企业战略财务决策分析及管理实务操作目前是一个很热门的话题。在如今这个大局势下，该管理越来越多的被应用到企業的生产建设当中，国外已经形成了比较完善的管理体系，并取得了一定的成就。但在我国企业战略财务决策分析及管理务实操作水平还处于刚起步阶段，还比较落，没有得到充分广泛的运用。对于那些已经实施运用企业战略财务决策分析的企业来说，其实施道路困难重重，有着一系列亟待解决的问题。下面我们将从财务职能转换角度方面分析企业战略决策。

一、目前国内外企业战略财务决策研究现状

随着经济全球化的趋势越来越快，企业也面临着越来越多的问题，企业之间的竞争也越来越激烈，而在这个竞争如此激烈的社会中，如何确保企业能够做到稳步前进，能够提高经济效益，在社会主义市场大环境下争得一席之地对于企业的发展至关重要。因此在做好企业财务职业转化的同时还需要加强企业战略财务决策分析和管理实务操作。就目前而言，国外取得了一些成就。美国曾在1976年就提出过企业战略管理的理念，并在后续的发展中，企业财务和战略决策分析逐步的进行相互渗透，相互融合。1985年《组织战略管理》一书中曾对“财务战略”这一词进行了明确的定义，即企业为促进其发展和竞争战略的实施而必须提供的资本结构与资金的计划。同时其对于企业战略中财务职能也做出了分析，首先我们应该筹备企业发展所需的资金，其次我们需要对于企业项目发展进行资本的预算，然后做出财务预计报表，最后再根据项目自身对于该项目进行评估，评估其业务价值。西方国家对于企业财务战略管理上主要着眼于财务战略的研究，将企业财务战略基于企业财务职能，然后对于企业战略财务管理上，从前期企业资金筹集、企业项目投资、企业资金分配及企业资金管理运营等方面进行分析研究。而就我国而言，大多数都是在国外企业战略管理的基础上从企业财务职能管理这一方面来对企业财务战略进行管理的。我国对于单个企业来说，主要从企业利润、企业成本及投资、企业财务管理及竞争等方面几进行了财务战略分析，并结合中国实际国情，提出了积极型、稳定型及收缩型的财务战略。通过对于我国单个企业财务进行分析对比，指出企业还应该考虑财务活动与财务之间的关系。另外对于集团企业来说，我们也应就企业的财务管理体系、财务管理系统及公司资金结构和流通模式，着眼于企业财务目标以及企业财务环境进行分析。

二、企业财务职能及企业战略财务的具体意义

1.企业财务职能的具体含义

所谓企业财务职能是指企业财务运行中所固有的功能。其源于企业资金的流动及其所表现出的经济关系，指资金的筹备、投资、分配及评估等过程中的管理职能，具体的职能主要有财务资金预测、资金决策、财务计划及评估几个方面。传统的财政职能主要是指对外提供财务信息、参与对外经营活动的管理并在参与实施管理的过程中对其财政资金进行控制和管理。但在如今这个信息化、经济全球化的社会环境下，传统的财务职能已经不能满足与企业发展的需求，企业的财务职能也随之发生这转变。但总的来说，万变不离其宗，企业财务职能主要还是指传统的企业财务资金管理及财务报告等。从管理学的角度来说，财务职能是具有服务性的，其主要是为企业生产和销售提供资金服务工作。但对于当前市场来说，我们应该做好企业财务职能的转换工作，将服务型企业财务转变为经营型企业财务。财务活动是资本经营的主要组成，财务及为商品经营提供有力的支持，还需要直接从事资本经营工作。因此做好企业财务职能的转换工作对于实现企业财务战略具有重要的意义。

2.企业战略财务的具体含义

企业财务战略，是指为使企业资金能够有效的流动，增强企业在同行业中的财务竞争优势，在基于外界环境对于资金分配流动影响的基础上，对企业财务资金的流动分配做出长期切全局性的规划，确保资金能够用在该用的地方上，建设资本的浪费。从财务战略的本质上来说，我们既要保证其在战略上的共性，又要保证其财务上的个性。从战略方面来说，其是对于整个企业的资金流动起决定性作用的，是一个企业未来发展的规划和行动纲领，这关乎一个企业具体工作能否正常开展；同时其对于企业的影响是长期性的，而不仅仅是解决企业的当前问题；另外在战略上，其是一个企业发展的指路灯，决定着企业未来的财务发展方向，企业的一切活动都是围绕其实施和开展的，因此其具有全局性、长期性和导向性。而从财务方面来说，其是企业众多战略的重要组成部分，应该根据企业的发展方向来制定，应满足于企业的发展需求，与企业的战略保持高度协调一致；但其对于企业来说，也是对于企业财务的一个规划，使企业资金能够花费在有用的地方上，将企业的分险降到最低；最后其必须是企业各个部门相互配合的结果，从筹资到营销，都与只息息相关，因此应该做好与其他部门的协调性。总之其应具有地位的从属性、规划的特殊性以及实施主体的全员性。

三、基于财务职能转换下企业战略财务分析和管理实施办法

企业财务战略在实施时，出现了一系列的问题，例如战略方案的可实施性不强，实施过程中常出现一些影响因素；战略实施时其实际环境与预规划环境相差很大；企业对于财务战略的重要性认识不足；企业所制定的财务战略与其他职能战略的统一性较差；企业财务战略实施过程中对于其资金进行评估的指标体系不完整并且缺乏其特殊性。因此，为解决这些问题，我们首先应该加强企业对于财务战略的重要性认识以及加强企业的竞争理念和战略意识，在此基础上，我们还应加强企业财务战略实施与监控，以企业整体战略为指导，结合其他职能，做到财务战略能够与企业战略高度协调一直，保证企业利益的最大化。其次我们还应做好财务战略的规划工作，战略是企业发展的目标，而预规划战略则是企业在后续发展中的行动方案，只有做到财务预算与企业中资金的生产预算、销售预算以及分配预算的相结合与密切联系，才能够充分发挥出企业财务战略的优势。

四、结语

在如今市场经济体制下，经济全球化趋势发展越来越快，企业面临的行业竞争也越来越激烈，财务的合理分配也越来越难。因此企业在做好企业财务职能转变的前提下，应加强企业财务战略分析以及管理实务操作，根据企业自身发展情况和市场需求等客观情况，制定出适于自己发展的财务战略。本文首先就目前国内外企业财务战略状况进行了分析，找出中国与国外之间的差距与不同之处，然后就其特点和所出现的相关问题提出解决办法及措施，这不仅对实现企业战略目标有着重要的指导意义，还对实现市场经济最大化做出巨大的贡献，是在我国社会主义社会这个大前提下实现中国经济快速增长的重要方式。

参考文献：

[1]周首华，陆正飞，汤谷良现代财务理论前沿专题大连东北财经大学出版，2000.

[2]周朝琦，赵遂群，孙学军企业财务战略管理北京经济管理出版社，2001.

成本会计的核算流程及实务操作案例分析 篇4

业务操作流程

1、登录系统：详见《金算盘远程用款申报操作指南》；

2、填写“单位用款申请单”（报账、预付单位款）——报账员； 根据指标或去年结余，报账员填写“单位用款申请单”； 申请单位：本报账单位；

付款账号：基本户（0002）或零余额账户； 收款单位：往来单位、个人名称； 收款账号：往来单位或个人的银行账号； 收款银行：往来单位银行名称； 单位主管：对方单位负责人；

支付方式：物品及服务、预付款、零余额账户等； 付款方式：现金、转账、核销； 用款时间：支付金额的时间段；

预算科目：根据财政的拨付指标或专项指标； 费用类型：财务的核算项目； 支出项目：财务的支出项目（不录）； 申请金额：报账金额或预付工程款； 用途：金额的用途； 附单数：附件张数； 备注：相关说明，如经办人姓名、事项等；

3、单据复核——统管会计：

由统管会计对系统传送过来的“单位用款申请单”进行复核，检查其“付款账号、支付方式、预算科目、费用类型”等是否正确，如不正确，则将其返回；

4、一级审核——分管领导：

分管领导根据报账的金额对单据进行审核；如不同意其报销，则将该单据返回。

5、二级审核——区领导：

区领导根据报账的金额对不同的单据进行审批；如不同意其报销，则将该单据返回。

注：如某领导直管某单位，则一级审核和二级审核都由该领导签字；

6、报账员提交原始票据；（手工）

7、支付凭证——统管会计：

统管会计根据已审核的“单位用款申请单”和原始票据，生成“直接支付凭证”或“授权支付凭证”；

8、“支付凭证”复核——中心主任：

中心主任对生成的“支付凭证”进行复核，确定对其支付；

9、网银支付——资金会计：

资金会计对已复核的“支付凭证”进行支付；

注：如是“授权支付凭证”，由于银行账户属于零余额账户，必须 先填写“通用转账单”，由基本户转入金额至零余额账户；如是“直接支付凭证”则可以直接支付。

10、会计凭证——统管会计：

电费核算业务处理流程操作细节 篇5

抄本卡片管理流程

一、纸质抄卡以及其他抄表工具管理

1、基层供电单位负责本单位所有纸质抄本卡片的立卡、建卡、过卡、抄录工作，并对工作质量负责；负责本单位所有纸质抄表卡片及其他抄表工具的发放、流转、保管、销毁的全过程管理。

2、如电费管理中心需查询纸质抄卡，由电费管理中心用传真告知基层供电单位电费管理员，基层供电单位电费管理员应即时（最迟不超过二日）将相应抄卡复印传真至电费管理中心。

二、系统抄本的管理

1、基层供电单位负责系统抄本卡片的各批次创建、删除。

2、基层供电单位负责各批次系统抄卡表码的录入、修改、提交；负责表码核对等抄、录质量的自查；负责现场异常情况的电子记录（抄表日志）。

3、基层供电单位应在抄表例日后

2日内将表码录入系统并提交至核算环节。

4、抄表员提交表本后需修改表码时，由抄表员通过“事务工作票”提出申请，电费管理中心同意的，1个工作日将表本退回；不同意的，1个工作日内回复。

5、电费管理中心负责系统抄卡的计算、复核、发行工作；负责核算异常情况的反馈。

供用电合同传递流程

1、基层供电单位将签(修)订的新装、变更的专变客户供用电合同，于两个工作日内将合同复印件传真至电费管理中心。

2、基层供电单位不及时传递新装、变更客户的有效合同，影响电费管理中心电费发行，由此引起的营销、服务事故由基层供电单位负责。

3、各基层供电单位在月末将本月传递过来的合同进行统计并生成合同目录表，由电费管理员传递至电费管理中心双方签字认可。

电费发行流程

电费发行工作根据客户当月实际情况分为：无异常客户发行流程、复核异常记录处理工作流程、退补类客户处理流程、变更类客户处理流程等四个子流程：

一、无异常客户发行流程

电费管理中心结算依据为：交接时经签字确认的供用电合同复印件；变更、新增供用电合同传真件；系统中录入的表码；系统中经流程归档的各类结算参数。

1、对按规定时间及时提交的、流程及计算无异常的、电量电费波动率低于30%的非抄零公变客户，电费中心在系统抄卡提交后三个工作日内核算并发行电费。

2、对按规定及时提交的、核查无异常的专变客户，电费管理中心在系统抄卡提交后的三个工作日内发行电费。

3、对未按规定日期提交的系统抄卡，复核发行日期顺延。

4、基层供电单位可对应发行而未发行抄本提出查询并记录，督促电费管理中心及时发行抄本。

二、复核异常记录处理工作说明

1、公变客户：电费管理中心复核员根据规定的波动率（30%）对公变抄本进行核查，对本月电量电费较前三月平均电量电费上下浮动大于30%以及本月抄零及未抄客户,出具“电量电费浮动异常客户明细表”、“抄零、未抄客户明细表”，通过OA传递至基层供电单位电费管理员。基层供电单位在两个工作日内反馈意见，复核员根据反馈意见，且在系统数据处理到位的两个工作日内发行电费。月底双方对所有反馈信息进行签字确认。

2、专变客户：电费管理中心复核员对专变客户进行核查，有异常时在系统中填写“事务工作票”发送至基层供电单位电费管理员，其中表码异常在一个工作日内反馈意见，其他异常在三个工作日内反馈意见，复核员根据反馈意见，对事务工作票进行“结束”处理，且在系统数据处理到位的两个工作日内发行电费。

3、未按规定时限反馈并处理的异常客户，发行日期顺延。

4、电费管理中心不直接与客户及其他相关部门核对异常情况，一切异常情况填写异常情况单交由基层供电单位负责处理。

5、电费管理中心复核员不进行任何影响电费结算的系统参数修改。

通用退补类工单处理流程

一、各类退补流程

1、电价政策调整、低保减免、上级部门批示、故障处理、基层供电单位引起的营销差错等引发的退补，由基层供电单位直接经营销信息系统发起退补流程（禁止使用纸质或OA工单交电费管理中心处理），按抄收规程规定的审批权限进行审批后，发送至电费管理中心进行操作、归档。退补原始数据、退补方法、退补结果的正确性由基层供电单位负责审核，退补操作由电费管理中心负责。

2、营销信息系统错误、复核不到位引发的退补，由电费管理中心复核员发起退补流程，经本单位审批后发送至基层供电单位进行审核，发送至电费管理中心，由电费管理中心进行操作、归档。并电话通知基层供电单位创建该批次电子抄本，录入表码后提交。退补原始数据、退补方法、退补结果的正确性由电费管理中心负责审核。

3、计量所发现计量故障需进行电量退补时，由计量所发起退补流程，经本单位审批后发送至基层供电单位进行审核，基层供电单位对原始数据正确性进行审核后发送至电费管理中心，由电费管理中心进行操作归档。并电话通知基层供电单位创建该批次电子抄本，录入表码后提交。退补原始数据、退补方法、退补结果的正确性由计量所负责审核。退补操作由电费管理中心负责。

4、计量所发现计量故障需进行电费退补时，由计量所发起“事务工作票”至基层供电单位，基层供电单位据此发起退补流程，按抄收规程规定的审批权限进行审批后，发送至电费管理中心进行操作、归档，并电话通知基层供电单位创建该批次电子抄本，录入表码后提交。退补依据由计量所提供并负责，原始数据、退补方法、退补结果的正确性由基层供电单位负责审核，退补操作由电费管理中心负责。

5、市局稽查部发现营销差错或违约用电而需进行电量电费的退补时，由稽查部发起的退补流程，经稽查部负责人审批后发送至基层供电单位审核，基层供电单位对原始数据正确性进行审核后发送至电费管理中心，由电费管理中心进行操作、归档。并电话通知基层供电单位创建该批次电子抄本，录入表码后提交。退补原始数据、退补方法、退补结果的正确性由稽查部负责审核。退补操作由电费管理中心负责。

二、退补原始资料的流转

1、由各单位发起的退补流程的原始纸质依据都必须传送至基层供电单位归档，双方签字认可。

2、每月月末，电费管理中心分基层供电单位统计本月已完成的退补电量电费的明细表交基层供电单位，基层供电单位据此传递退补电量电费的原始依据的复印件给电费管理中心，双方签字认可。

三、其他

1、基层供电单位电费管理员应每日向电费管理中心复核员出具基层供电单位正在进行退补流程的客户明细（通过OA文档及时通知复核员在建退补流程）。

3、电费管理中心复核员应在收到退补流程两个工作日内对流程进行处理。电费管理中心负责督促基层供电单位进行退补流程的后续操作（批次创建、表码录入提交、底码修改等），电费管理中心复核员在退补工单归档且后续操作完成后两个工作日内发行电费。

参数变更类工单处理流程

1、基层供电单位负责各类参数变更申请工单的发起、录入与参数核对，负责各类新装、变更类工单的打印、立卡建卡与过卡，负责卡片的发放交接，负责各类参数不一致信息的处理。

电费管理中心负责专变客户的合同参数与系统参数不一致信息的及时反馈。

2、基层供电单位负责每日统计正在流转的客户变更流程明细，对影响当月电费结算且抄表例日前无法归档的变更客户提出暂缓发行申请，复核员根据申请在工单归档后两个工作日内发行无异常电费，因未出具延期发行申请引起的电费退补及客户投诉责任由基层供电单位承担。

3、变更工单的调度、归档权限在基层供电单位。

4、电费中心不接收客户参数变更工单，不负责变更流程的参数核对。

5、由其他单位（如计量所、稽查）发起的变更工单，由基层供电单位接收，并对原始数据正确性进行审核。

6、电费中心复核员发现的工单（未归档、已归档）错误，出具工单错误明细、建议修改意见，交由基层供电单位电费管理员由基层供电单位进行参数的二次修改。电费中心复核员在修改无误后两个工作日内发行电费。

7、以上流程未特别明确日期的，均应在所属岗位接收工单两个工作日内处理完毕。

抄表业务调整工单处理流程

1、抄表业务调整工单包括：抄表计划调整；抄表路线调整。

2、抄表计划调整，由基层供电单位上报，营销部审批，电费管理中心在系统中维护。

3、抄本路线调整（含整本调整和单户调整），由基层供电单位报电费管理中心，经电费管理中心认可同意后，由基层供电单位在系统完成。

小水（火）电结算处理工作流程

1、基层供电单位负责小水（火）电上网电量的抄收、核算、发行工作，负责外购电量的相关处理，负责电费结算单的报批，负责外购电费付款和电费帐务处理。

2、电费中心根据基层供电单位录入到营销系统中的下网表码、电量进行下网电量的结算发行工作。

咨询业务（电费结算与帐务）处理工作流程

1、基层供电单位负责受理客户有关电费结算和帐务处理的咨询业务受理，负责现场答复已明确的事实与政策，负责将未知和有疑问的情况及时通知电费中心。

2、电费中心负责提供有关电费结算与帐务处理的正确、完整信息并及时将相关信息反馈给基层供电单位咨询人员。

3、电费中心不直接接受客户的电费查询，基层供电单位不允许对外发布电费中心复核电话、不允许随意让客户到电费中心进行电费查询。

报表生成流程

1、电费管理中心负责营销信息系统中应收电量电费报表的统计，并对系统中的报表数据的真实性、准确性、逻辑关系负责，基层供电单位负责对统计出的数据进行确认上报，并对上报报表的真实性、准确性、逻辑关系负责。

2、基层供电单位应在每月月末前两天确认本单位应收数据。如基层供电单位有特殊原因不能及时进行确认的，应经营销部书面同意。

医院会计实务操作 篇6

第一部分 医院会计制度改革介绍

一、医院会计制度改革的背景

我国目前实行的医院会计制度是1998年由财政部和卫生部联合颁布实施，从1999年开始实施，实施的时间大约10年了，但该制度存在很多缺陷。相对于现行的《医院会计制度》，这次《医院会计制度》（征求意见稿）根据新形势的要求，借鉴了企业财务会计改革的经验和国际惯例，是医院财务管理、会计核算的重大改革。

医院会计制度是我国会计制度的有机组成部分，医院的会计流程和企业的会计流程没有本质差异，医疗服务和和服务业类似，而药品销售又类似零售业。

随着医疗卫生事业的发展，医院会计报表绝不应只满足报送上级卫生行政主管部门的需要，医院管理层迫切需要从会计报表中得到更多的财务信息；营利性医院、非营利性医院、股份制医院等不同所有制医院需要给股东、债权人、相关部门提供各种所需要的信息，医院会计制度也应顺应时代的发展进行相应的改革。

二、与现行制度相比较，新制度（征求意见稿）的主要变化思路：

一是新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、工资津补贴、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容；

二是为了真实反映资产价值、合理确定医疗成本，规定计提固定资产折旧，折旧额分期计入相关成本费用；

三是为了增强会计信息的完整性，规定将基建会计纳入“大账”；

四是为了解决现行制度下医院医疗和药品收支不配比、成本核算体系不健全、科研教学经费核算混乱等问题，借鉴国际惯例，合并了医疗、药品收支核算，规定管理费用不再分摊，完善了自制药品和材料的成本核算，明确了科教收支的会计处理；

五是为了兼顾预算管理需要，规定通过专设预算会计科目或采用备查簿方式提供预算会计信息；

六是将原来的“收入支出总表”改为“收入费用表”，增加了现金流量表、预算收支表、基建投资表及报表附注，进一步完善了报表体系。

三、与现行制度相比，新制度（征求意见稿）具体变化：

■ 核算基础：现行制度规定：“医院的会计核算除采用权责发生制外，均按照《事业单位会计准则》规定的一般原则和本制度的要求进行”，而在新制度规定“医院会计核算以权责发生制为基础。”

■ 提出了会计要素的概念：“医院会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。”

■ 新制度没有如现行制度一样规定“医院对明细科目的设置可自行规定”，而是笼统地规定“在不影响会计核算要求和财务报表指标汇总，以及对外提供统一的财务报表的前提下，可以根据实际情况和需要自行增设、减少或合并某些会计科目，以及自行设置本制度规定之外的明细科目。”

■ 报表种类的增减：删除了“基金变动表”，增加了“现金流量表”、“预算收支表”，明确了“基建投资表”的地位。

■ 制度修订与解释部门：现行制度由财政部与卫生部共同解释并修订，而新制度由财政部颁布, 财政部负责对新制度的修订和解释。

■ 会计科目设置方面

会计科目编码规则由“3-3-3”变为“4-2-2”；现行制度会计科目为43个总账科目，新制度为57个总账科目及4个预算会计科目。变动如下：

新增

零余额账户用款额度、财政应返还额度、预付资产类 账款、累计折旧、基建工程、固定资产清理、累计摊销、长期待摊费用（8）

负债类

净资产类

成本类 应缴款项、应交税费、代管款项、预计负债（4）

累积盈余

生产成本

基建拨款、财政调剂收收入类 入、科教收入、其他业务收入

科教支出、其他业务支费用类 出、公益性支出、财务费用

其他类

预算会计类 以前盈余调整

预算收入、预算支出、本期结余、累计结余

药品支出、财政专项支出

医疗支出----医疗成本 其他支出----其他费用

药品收入

应缴超收款

事业基金、固定基金、结余分配

药品进销差价、开办费（2）

删除

调整变动

在加工材料---委托加工物资 对外投资----长期股权投资、长期债权投资 现金----库存现金 应收在院病人医药费----应收在院病人医疗款（4）

应付工资、应付社会保障费----应付职工薪酬

收支结余----本期盈余

已有科目核算内容的主要变化：

（1）“银行存款”：明确存入其他金融机构的款项也纳入本科目核算；列举了如外币购入设备及物资、外币兑换、期末外币账户折算时的会计处理方法。

（2）“其他货币资金”：除保留现行制度中的外埠存款、银行汇票存款外，增加了银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款，删除了在途资金的表述。

（3）“应收在院病人医疗款”：明确了各类医保病人在结算时会计处理：“结转住院病人自付部分以外的应收医疗款或结转病人结算欠费，按应收病人医疗款总额中扣除病人自付部分以外的金额或病人结算欠费金额，借记“应收医疗款”科目，贷记本科目。”

（4）“应收医疗款”：核算内容除了门诊病人和住院病人外，新增了“医疗保险机构”。

（5）“其他应收款”：核算内容新增了“应向职工收取的各种垫付款项、应收利息、应收利润等”，主要是因为核算长期投资的需要。但“到期一次还本付息的长期债券投资应收取的利息”除外。

（6）库存物资：新制度要求对高值耗材专门设置二级明细科目进行核算；对外购的其他材料、低值易耗品、自制或委托加工的低值易耗品或材料，明确了成本范围；明确接受捐赠的库存物资在“其他收入”中核算；明确基建工程中“购入的可直接使用的达不到固定资产标准的工具、器具，应当于基建工程完工交付使用时，按照工器具采购成本”在本科目中核算；规定了“库存物资在发出时，应当根据不同类别物资的实际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法，确定发出物资的实际成本”；规定了医院对外出售卫生材料要按实际成本冲减医疗成本。

（7）待摊费用：新增规定“如果某项待摊费用已经不能使医院受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期费用”。与“长期待摊费用”的划分标准是受益期限是否超过一年。

（8）无形资产：明确了无形资产的定义“医院为开展医疗活动、出租给他人或为管理目的而持有的且没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等”，商誉不再属于无形资产。规定了无形资产的入账方式及累计摊销的会计处理。

（9）待处理财产损溢：现行制度规定盘盈的固定资产按照重置完全价值入账，征求已将稿则明确了盘盈的固定资产，要按照比照同类资产市场价格确定的价值，相应的对于盘盈的药品和库存物资要比照同类药品、物资市场价格确定价值。

现行制度转入的科目是“管理费用”和“其他支出”，征求意见稿转入的科目为“其他收入”和“其他费用”。

（10）应付账款：规定“医院为在建工程和基建工程项目与施工企业结算发生的应付工程款，也在本科目核算”；核销的应付账款计入“其他收入”。

（11）其他应付款：调整了核算内容：现行制度列举的“代扣代交的住房公积金、个人所得税等”被删除，新制度列举的是“应付经营租入固定资产的租金、存入保证金等”。

（12）专用基金：调整了核算内容：现行制度中核算包括修购基金、职工福利基金、住房基金、留本基金等各种专用基金，新制度中仅“核算医院按规定设置、提取的具有专门用途的净资产，如留本基金等”，但也提到了可以 “按规定提取其他基金”。

（13）其他收入：核算内容减少为“如财产物资盘盈、捐赠收入、确实无法支付的应付款项等”的收入。

需补充规定的：制度规定对接受的捐赠全部纳入“其他收入”科目进行核算，但对于指定用途的捐赠是否也是同样处理？还是按《关于印发<医疗卫生机构接受社会捐赠资助管理暂行办法>的通知》（卫规财发[2007]117号）的规定执行？

四、对新制度的一点建议

■新制度实施过程中政策制定权限的下放可能造成核算口径不可比：如会计科目的增减、固定资产分类、累计折旧的年限与方法在本制度中均由医院根据实际情况进行制定，这样会导致各医院对同一事项的会计处理不同，且容易人为操纵财务数据，建议可由省级财政部门根据本省情况制定补充规定。

■适用范围不符合医院划分：现行《医院会计制度》明确规定：“适用于中华人民共和国境内的各级各类公立医疗机构。”

非公立医院的会计核算如何进行，特别是非公立的非营利医院应该执行什么会计制度，目前尚无明确的规定。

新制度适用于公立医院，对非公立但为非营利性质的医院是否有必要再另制定一套制度呢？

■医院现在对供应商开具的银行汇票又该如何处理？

五、中美医改的思考以及对新制度制定的影响

在医疗卫生改革的进程中，虽然中国与美国面临不同的政治体制、文化背景和相异的经济发展阶段，但美国本次医疗卫生改革不论在初衷意义上的改革理想和实现意义上的改革立法进程，都对中国医疗卫生改革具有直接的启示。对于我们理解新的医院会计制度也具有深刻的意义。

（一）坚持医疗卫生改革的公益性

从全球趋势来看，保证公益性是最基本的医疗目标，普惠式的全民医疗保障将彰显社会的公平和正义。

奥巴马医改目标是全民医保，给已有医疗保险的人提供安全感；给无保险的人提供医疗保险。

2009年我国新医疗卫生改革方案出台以来，“公益性”和政府主导成为医改的核心。

（二）强化医疗卫生改革政策制定的清晰性和可操作性

奥巴马本轮医疗卫生改革的立法，其不论是在政策的宏观导向性上，还是在政策的具体执行面上，虽然改革规模远远不及中国，而且在讨论过程中无法避免政治和利益集团的影响，但却始终保证了高度的清晰性和可操作性。

这样的清晰性和规范性，不仅有利于各个职能不同的执行机构准确履行职责，避免责任真空和责任重叠，也有利于医改立法的讨论和最终的政策执行中，各个机构都能够在完全公平、透明的意义下进行政策的辩论和调整。

我国此轮医疗卫生改革，由于各地和各部门缺乏统一化和细节化的改革操作流程，具体改革政策和财政投入在各地的执行过程中也具有相当的差异性，因此也出现了改革方向不够统一、改革步伐不够协调，甚至部门、地方间改革出现利益相互冲突和争斗的情况。

（三）全面推进医疗信息化发展

奥巴马医疗卫生改革中的一项重要配套措施，是全面推进医疗信息化。医疗信息化的必要性和巨大优势，在当前美国已有三个版本的医疗改革法案中都得到了充分的展现，也是奥巴马此次改革中争议最少的一环。事实上，奥巴马此次改革提出的医疗信息化，在美国也并不是首次。在上世纪90年代，美国退伍军人医院体系的改革正是以医疗信息化为核心，创造了美国医疗卫生改革历史上独特的一幕。

而对于中国，我们不仅具有占据绝对主导性的公立医院体系，医疗机构在目标上具有高度的一致性；而且，中国社会主义制度下整合的行政管理模式和易于推广的社会保障制度，让信息化系统的结构与中国的医疗卫生体系特点具有高度的契合性。

进一步在中国的制度优势下实行医疗信息化，不仅符合医疗卫生改革的需要，更能以此为契机，为进一步提高政府在公共事务和行政领域的管理能力和管理绩效提供经验。

所以对于中国而言，借鉴美国改革在医疗信息化方面的经验，更具有适合于中国国情的独特意义。在中国，医疗信息化不仅对医疗体系的高效率、低成本这两个重要政策目标的实现具有重要意义，更因为中国制度下整合的行政管理模式、符合社会主义制度原则的社会保障模式、以及占据主导地位的公立医院体系，而在实现的意义上比美国具有显著的优越性。

成本会计的核算流程及实务操作案例分析 篇7

2012年2月7日, 财政部对《事业单位财务规则》 (财政部令第8号) 进行了修订, 以财政部第68号令颁布。北京市市属高校一直按照旧的事业单位财务规则执行。2012年12月19日, 根据《事业单位财务规则》, 财政部会同教育部对《高等学校财务制度》进行了修订。《高等学校财务制度》财教【2012】488号制度, 自2013年1月1日起施行, 财政部、原国家教育委员会1997年6月23日颁布的《高等学校财务制度》同时废止。

二、本文对比研究的意义

本文在新、旧事业单位财务规则之间差异研究的基础上, 探究旧《事业单位财务规则》和新《高等学校财务制度》之间的差异, 有重要意义。在以前年度, 北京市市属高校一直遵照旧《事业单位财务规则》执行财务管理, 对比、分析、总结两种制度的差异, 有利于高校财务管理者把握制度, 结合本校实际制定财务管理制度。

三、《事业单位财务规则》与《高等学校财务制度》差异对比分析

整体章节上, 旧《事业单位财务规则》由十一章、四十七条组成, 新《高等学校财务制度》共有十四章, 七十六条。新修订编入财务管理体制、成本费用管理、财务监督。

具体条款内容上的变化如下:

1.第三章预算管理增加了对决算管理的规定。高等学校决算是指高校根据预算执行结果编制的年度报告。预算即计划, 参考往年资金量, 用来实现本年度教育、科研目标的预计资金量。决算即控制, 控制和评价计划的实施, 为下一年的预算提供合理的依据。该章对预算编制的依据、原则、程序和预算调整提出了更具体的要求。实务中, 预算和决算是高校财务工作的核心。除了基本经费预算, 还要申报大量教学科研、人才培养、基本建设等专项经费的预算。

2.新《高等学校财务制度》具体规定了收入和支出的分类。事业收入中的教育事业收入, 指学校开展教学教辅活动取得的收入, 包括学费、住宿费、培训费以及考务费等, 按照国家规定上缴国库零余额账户或财政专户, 财政返还学宿费时记入事业收入。实务中, 收到学费时, 借:银行存款, 贷:其他应付款 (学宿费零余额过渡科目) ;上缴财政专户时, 借:其他应付款 (学宿费零余额过渡科目) , 贷:银行存款, 借:其他应收款/财政局应返还事业收入, 贷:事业收入 (按部门/项目分类) ;财政返还时, 借:银行存款, 贷:其他应收款/财政局应返还事业收入。新《制度》明确界定了科研事业收入不包括按照部门预算隶属关系从同级财政部门取得的财政拨款。支出管理中新增了国库集中支付、支出绩效、政府定点采购、票据管理的内容。

3.第七章专用基金管理, 调整了专用基金的分类。删除了修购基金和医疗基金, 新增了学生奖助基金。北京市的大部分事业单位已经进行了医疗体制改革, 将事业单位人员纳入社会医疗保险体系。而新增学生奖助基金, 可见国家财政确实倾向于教育, 切实减轻贫困大学生经济负担。

4.第八章资产管理, 完善了流动性资产管理, 增设零余额账户用款额度。要求应收款项不得长期挂账。提高了固定资产单位价值标准, 从500元提高到1000元 (专用设备从1000元提高到1500元) , 考虑到了物价上涨的现实情况。明确了高等学校固定资产的分类, 将一般设备变更为通用设备, 将图书变为图书、档案, 将其他固定资产变更为家具、用具、装具及动植物。新分类更贴近高等学校的教学科研实际。例如, 某实验购买的实验动物, 可以明确地归类, 列入固定资产管理。市属高校实施了一系列措施, 建立固定资产动态库, 强化资产管理。

5.第十章成本费用管理是完全新增的内容, 要求高校实行内部成本费用管理。在未来逐步采用权责发生制, 计提折旧和摊销, 细化财务核算和管理。

6.新增第十三章财务监督, 规定了高校财务监督的主要内容, 以及监督方式, 强调了内部审计和内部控制的作用和重要性。

四、在新高校财务制度下需要探讨的问题

(一) 会计科目的规范与衔接

在新增了成本费用管理, 收入、支出、专用基金等部分也新增或修改了很多内容。原市教委统一规定的会计科目需要以新制度为标准进行一定修改。市教委应固定一级或二级科目, 但是将二级或二级以下科目的增减权限释放给各个高校, 各高校可以按照学校的实际情况和需求, 增加下级科目, 提高核算的准确性和完整性。以北京市属高校为例, 高校需要完成财政局、市教委、统计局等很多上级单位需要的报表和数据, 规范会计科目和报表统计口径, 可以提高高校财务工作的效率, 提高报送数据的准确性和可比性。例如, 高校考试试卷的印刷费, 可以记入印刷费, 也可以记入本专科教学业务费。

(二) 高校如何应对固定资产单位价值提升

提高固定资产单位价值, 高校固定资产管理规章制度需要相应改变。要加强固定资产登记、保管、盘点和报废等方面的管理。在账务中, 不可能一步就改革为和企业会计制度一样的实行计提折旧的程序, 应将折旧计入成本作为补偿。在事业单位固定资产计提折旧方面, 将价值做实, 虚提折旧, 先走一步。经过不断实践中的验证和经验积累, 高校财务管理中的资产管理会越来越科学、全面。

(三) 如何实施成本费用管理

在高等学校会计实务中实施成本费用管理, 可以实施项目管理。各项成本、费用形成项目账, 各个课题或者科研专项形成项目账。两者形成网格式交叉, 有利于项目负责人查询项目收支情况, 以及管理者从全局的高度查看各个项目的成本费用分类、比例等。

摘要：2012年4月1日, 《事业单位财务规则》正式实施。《高等学校财务制度》, 也于2013年1月1日起开始施行。本文对比两者差异, 探讨会计核算实务中的具体方法和不足, 为制度的制定、修改和高校财务工作的实践做出参考。

关键词：事业单位,财务规则,财务制度,市属高校

参考文献

[1]乔春华.《高等学校财务制度》设计若干理论问题的探讨——兼析《事业单位财务规则》 (征求意见稿) [J].会计之友, 2010 (06) .

成本会计的核算流程及实务操作案例分析 篇8

关键词：中职教学 会计专业 工作过程导向 成本核算

一、现状分析

《成本核算岗位实务》是中职院校的会计专业基础课，是一门集知识、技能、技巧为一体的专业课程。通过该课程的教学，学生能较系统全面地理解和掌握成本核算的基本理论和基本操作技能。但该课程理论性强，实践能力和动手能力要求高，教学难度大，以教师讲授为主、学生被动吸收理论知识的传统教学模式，容易导致中职会计专业毕业生在工作中出现不同程度“学做不对接”的现象，加剧社会供求矛盾，不利于培养新时代会计技能型人才。

许多急需会计人才的企业苦于招不到人，大量中职毕业生亟待就业却找不到合适的成本核算工作。这是因为中职学生仅具备成本核算的基础理论知识，而没有真正掌握从事专业领域实际工作基本能力和技能，不能更好地适应实际工作岗位需要。因此，设计与实施以工作过程为导向的新型成本核算岗位实务课程很有必要。

二、现有成本核算相关课程教学存在的若干问题

1.课程教学导向偏移

当前，中职院校会计专业教育的导向逐渐有向应试教育倾斜的趋势，现阶段与中职学生密切相关的会计专业考试主要是会计从业资格考试和初级会计职称考试。而在这两项考试中成本核算内容所占的分值都较低，且覆盖的知识点比较集中，这导致部分中职院校在修订培养方案时都对成本核算岗位实务课程的学时进行压缩，有些院校甚至不设成本核算相关课程。

2.忽视实践教学环节

中职院校的课程设置大部分以理论课为主。教师按照教材内容讲授理论知识，强调会计核算知识的系统性、全面性和连贯性，实践课被当成理论课的附庸。实践课的重心不在于培养学生的动手能力和分析能力，而是加深有关理论课的理解和掌握。期末沿用闭卷纸质考试的传统形式，考核学生对理论知识的把握程度，容易导致学生以考试及格、拿到中职毕业证为最终目的，只关注和掌握理论学习，忽视实践操作，从而影响学生实际动手能力的提高。

3.教学手段单一滞后

会计专业课程教学任务的设计和完成基本依靠课堂教学来实现，而在课堂教学的实施中又主要以教师主导性讲授、知识单向性传递为主，教学手段大多停留在PPT多媒体教学及黑板板书的形式上。传统单一的教学手段，容易陷入教师注入式教学、学生被动接受的极端，给学生“照本宣科”的感觉，抑制学生学习的主动性和积极性，教学效果不佳，影响教学质量。

三、新型成本核算岗位实务课程的设计与实施

1.完善基础硬件，成立成本核算实训室

根据企业实际工作环境要求，建立会计电算化数据库系统（包括数据库、数据库管理系统及应用程序），仿真财务部位置布局、岗位设置、岗位职责与权限、企业内部控制制度。使学生明确各业务处理内容与流程、岗位职责与权限，正确认识业务与岗位之间相互牵制的原理及成本核算的操作要求。

2.“教、学、做”一体化，任务教学法

成本核算理论课程教学与岗位实践有机结合，采用“教、学、做”一体化的教学手段融合进行，将《成本核算岗位实务》划分为七大教学模块，分别是总论、成本核算基础、费用的归集和分配、在完工产品与在产品之间的归集和分配、产成品成本计算的基本方法、产成品成本计算的辅助方法、成本报表的编制与分析。

理论教学环节，教师详细介绍技能方法，可引入案例分析法、讨论法，创造良好的自由讨论的氛围和环境，对整个教学过程进行组织和统筹，注重实践性和实用性。通过理论教学和直观演示后，学生在教师的指导下，依据《成本核算岗位实务配套练习》，进行任务实训。

例如，在费用的归集和分配模块，设计“生产工人工资的结算和分配”任务，任务下设置四个岗位进行分项技能实训：计算生产工人应发工资和实发工资、审核并填制工资结算汇总表、填制并审核记账凭证、登记账簿。将学生融入到成本核算的场景中，引导学生动手进行相关费用的归集与分配，将理论知识转化为技能技巧，激发学生学习成本核算岗位实务课程的兴趣，为实践教学打下坚实的基础。

3.以能力为本位，项目教学法

教师在完成任务教学的基础上，采取项目教学法，开展成本核算综合模拟实训，完整展现仿真企业成本核算的工作内容和工作过程。每个项目包括各种要素费用的归集和分配、完工产品和月末在产品的归集和成本计算、编制与分析成本报表等。

操作程序涉及手工账和会计电算化，主要包括审核并填制原始凭证、填制记账凭证、登记账簿、编制成本报表、成本分析等。教学过程中注重动态的双向交流，增强师生的互动性，以学生能力为本位，让学生直接跟踪项目的全过程，培养独立完成项目所有环节的工作能力。

例如，在产成品成本计算的基本方法模块，产品成本计算方法有品种法、分步法、分批法三种，不同的成本核算方法即使对同一企业的成本计算也会产生不同的结果。通过对同一企业分别运用三种产品成本计算方法进行成本归集和分配，既可以让学生体验产品成本计算方法的差别，又可以帮助学生在掌握成本核算理论知识的基础上不断提高实际核算能力。如以某电梯中山扶梯厂某月的成本核算资料为内容，要求学生分别采用品种法、分批法、分步法来对扶梯产品进行计算和核算。

4.建设校外实训基地，加强校企联合

在组织教学内容的过程中，充分利用校外企业实训资源，实现从教学课堂到工作岗位的转换，使技能学习与岗位工作“零距离”对接，提高教学的针对性和技能的适应性。通过在真实工作岗位的训练，推进学生掌握实际工作中熟悉存货计量制度、审核仓管资料、存货清查盘点、月末记账结账等成本核算能力。

会计专业由于受企业财务部门工作环境的限制、商业机密的要求、财务工作的系统性与连续性特点等因素制约，校外实训企业一般不愿接收会计专业学生，或者即使接收也只是安排学生做一些象征性的简单会计工作，往往达不到提升技能的目的。因此，选择代理记账公司及会计师事务所是不错的切入点。这两类企业的准入门槛较低，且每年年底对于代理记账公司以及每年1～6月对于会计师事务所来说都属于忙季，工作量大，对财务人员的需求大。

进行校企合作一方面可以缓解两类企业的用人需求，另一方面也可以让学生直接接触不同企业类型真实完整的全盘账务，满足学生对实践性学习的需要。建设校外实训基地，无论是对中职院校，还是对企业来说都是双赢的选择。

四、小结

综上所述，面对逐渐趋向多元化和复杂化的成本核算实务工作要求，设计新型的成本核算岗位实务课程势在必行。然而，新型课程的开展是一项系统工程，教师的培养、教材的编制、经费的筹集、岗位实训室的设立与完善、目标实训企业的选定与合作，环环相扣。这要求中职院校必须从整体出发，着眼于学生会计技能的培养，突出成本核算岗位实务课程的实践性、实用性，运用多样化的教学方法充分调动学生的学习积极性，把中职会计学生培养成具有“双证”的优秀会计中职生。

参考文献：

[1]石磊.中职学校会计专业实践性教学中若干问题的思考[J].科技创新导报，2012（1）.

[2]肖岚.《成本会计岗位实务》课程教学改革的探索与实践[J].武汉船舶职业技术学院学报，2012（10）.

[3]曾馨瑢，段雪梅，邓劼.成本会计课程教学改革研究[J].会计之友（中旬刊），2009（5）.