高级会计师资格考试内部控制制度六

高级会计师资格考试内部控制制度六（通用10篇）

高级会计师资格考试内部控制制度六 篇1

二、内部控制制度设计

(一)内部控制制度的设计原则

1.合法性原则

单位在制定内部控制制度时，必须遵循国家有关法律、法规，如《中华人民共和国会计法》等。

2.全面性原则

即单位的内部控制系统是否规范了各项经济活动，覆盖了对人、财、物的全方位管理。

3.及时性原则

内部控制制度的设计、制定应随着单位经营管理战略、方针、理念等内部环境的变化和国家法律法规、政策制度等外部环境的改变进行相应的修改或完善。

4适用性原则

每一个单位制定何种内部控制制度以及各项内部控制制度包含哪些内容，主要取决于单位业务特点和管理要求，包括组织机构的设置和单位内部采取的相互协调的方针、措施等。

5.可行性原则

单位在设计内部控制制度时，对经济业务的处理程序要有明确规定，要简便易行，便于实际操作和运行。

6.有效性原则

单位在设计内部控制制度时，应定期检查其执行情况，对发现的薄弱环节及时进行改进，对出现的问题及时进行处理，保证内部控制落到实处、发挥实效。

7.成本效益原则

单位要力争以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此，在实行内部控制花费的成本和由此产生的经济效益之间要保持适当的比例。

高级会计师资格考试内部控制制度六 篇2

(1)岗位分工控制

①建立固定资产业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理固定资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

②固定资产业务的不相容岗位：固定资产投资预算的编制与审批;固定资产的取得、验收与款项支付;固定资产投保的申请与审批;固定资产的保管与清查;固定资产处置的申请与审批、审批与执行;固定资产业务的审批、执行与相关会计记录。

③不得由同一部门或个人办理固定资产的全过程业务。

(2)授权批准控制

①明确审批人员授权批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求。审批人不得越权审批。

②明确经办人员的职责范围和工作要求。对于审批人超越授权范围审批的固定资产业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。

③严禁未经授权的机构或人员办理固定资产业务。

④制定固定资产业务流程，明确固定资产的取得与验收、日常保管、处置与转移等环节的控制要求，设置相应的记录或凭证。

(3)取得与验收控制

①加强固定资产投资的预算管理。明确固定资产投资预算的编制、调整、审批、执行等环节的控制要求。

②外购、自行建造固定资产，应符合《采购与付款》、《工程项目》等内部会计控制规范的有关规定。

③建立固定资产验收制度，由固定资产管理部门、使用部门和财会部门等参与固定资产验收工作。

高级会计师资格考试内部控制制度六 篇3

(一)上市公司出售资产给关联方的处理

1.正常商品销售

(1)正常商品销售的概念

正常商品销售主要是指与企业日常经营业务有关的商品销售或劳务提供，例如工业制造企业生产并销售其生产的产品，商业零售企业销售商品，房地产开发企业销售其建造的商品房，施工企业承接劳务等。

(2)正常商品销售收入的确认

①当期对非关联方的销售量占该商品总销售量的较大比例(通常为20%及以上)时，应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并据以确认为收入;实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积(关联交易差价，下同)。

【例】甲上市公司销售5000辆小轿车给联营企业，每辆小轿车的售价为30万元(不含增值税额，下同)，当年度甲公司销售给非关联企业的小轿车分别为：按每辆25万元价格出售3000辆;按每辆28万元价格出售5000辆。假定符合收入确认条件，销售小轿车的款项尚未收到，甲公司销售小轿车的增值税税率为17%，并按实际销售价格计算增值税销项税额。

甲公司出售给关联方5000辆小轿车按每辆30万元价格计算共获得收入15亿元;按对非关联方销售的加权平均价格计算，销售给关联方小轿车每辆销售价格为26.875万元[(3000×250000+5000×280000)÷(3000+5000)]，甲公司当年度销售给关联方应确认的销售收入为13.4375亿元(5000×268750)，甲公司当年度销售给关联方不能确认收入的金额为1.5625亿元(5000×300000-1343750000)，该部分作为关联方对甲公司的捐赠，计入资本公积(关联交易差价)。

②商品的销售仅限于上市公司与其关联方之间，或者与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的较大比例(通常为20%以下)的，当实际交易价格不超过商品账面价值120%时;按实际交易价格确认为收入;

【例】甲上市公司度生产的产品全部销售给子公司，所销售产品的账面价值为12000万元，未计提减值准备。甲公司按照13800万元的价格出售。假定符合收入确认条件，销售产品的款项尚未收到，甲公司销售产品的增值税税率为17%，并按实际销售价格计算增值税销项税额。

甲公司销售给关联方的产品销售价格未超过该产品账面价值120%(13800万元<12000×120%=14400万元)，则按实际交易价格13800万元确认为主营业务收入。

当实际交易价格超过所销售商品账面价值120%的，将商品账面价值的120%确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积。

【例】甲公司20生产的产品全部销售给子公司，所销售产品的账面价值为44000万元，未计提减值准备。甲公司按照61600万元的价格出售。假定符合收入确认条件，销售产品的款项尚未收到，甲公司销售产品增值税税率为17%，并按实际销售价格计算增值税销项税额。

甲公司销售给关联方的产品销售价格超过该产品账面价值120%(61600万元>44000×120%=52800万元)，则按52800万元确认为主营业务收入，实际交易价格61600万元大于确认为主营业务收入的部分8800万元，计入资本公积。

有确凿证据(例如历史资料、同行业同类商品销售资料等)表明公司销售该商品的成本利润率高于20%的，则应按合理的方法计算的金额确认为收入，如按商品账面价值加上最近两年历史资料等确定的加权平均成本利润率与账面价值的乘积计算的金额确认为收入;实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积。

2.非正常商品销售的处理

(1)非正常商品销售的概念

高级会计师资格考试内部控制制度六 篇4

(一)无形资产取得时的计价

无形资产在取得时，应当按照实际成本计量。自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。

在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。

当月增加的无形资产，当月进行摊销，当月减少的无形资产，当月不需摊销。

无形资产转让所以权入“营业外收支”科目，转让使用权入“其他业务收支”科目。

(二)无形资产的期末计价

无形资产在期末时的账面价值大于其可收回金额的，应当计提减值准备。

企业应当定期或者至少在每年年度终了检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对可收回金额低于其账面价值的部分，应当计提无形资产减值准备。

(三)无形资产减值的判断

企业在定期检查无形资产时，发现以下一种或几种迹象时，应当对无形资产的可收回金额进行估计，判断其是否发生减值：

1.某项无形资产已被其他新技术所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。

2.某项无形资产的市价在当期大幅度下跌，并在剩余摊销年限内不会恢复。

3.某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值。

4.其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。

(四)无形资产减值准备的计提方法和处理

无形资产的减值是指无形资产的可收回金额低于其账面价值。无形资产减值准备应按单项计提，并计入当期损益。

(五)计提减值准备的无形资产摊销的处理

已计提减值准备的无形资产，应当按照该项无形资产的账面价值以及尚可使用年限重新计算确定各期的摊销额。

已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复时，应当按照无形资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用年限重新计算确定各期的摊销额。

(六)无形资产减值准备的转回

有迹象表明以前期间据以计提无形资产减值准备的各种因素全部或部分消失的，则企业应当在已计提的减值准备的范围内转回。

高级会计师资格考试内部控制制度六 篇5

1．(1)事项1中已报废齿轮损失属于按原制度核查的损失。

理由：按原制度规定，存货报废时应将其发生的净损失计入发生当期损益(或该损失属于企业应确认而未确认的损失)。

应确认的损失金额为1200万元。

事项1．中的原材料价值期末计价损失属于按新制度预计的减值损失。

理由：按新制度规定，存货在期末应按成本与可变现净值孰低计价。

应计提减值损失金额为200万元。

(2)事项2中预计无法收回的应收款项扣除按原制度已计提的坏账准备后的部分属于按新制度预计的减值损失。

理由：按新制度规定，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备，并确认相关的减值损失。

应收账款应确认的坏账损失为1150万元。

其他应收款应确认的坏账损失为240万元。

(3)事项3中短期投资期末计价损失属于按新制度预计的减值损失。

理由：按新制度规定，短期投资在期末应按照成本与市价孰低计价。

应确认的短期投资跌价损失的金额为80万元。

(4)事项4中固定资产期末计价损失属于按新制度预计的减值损失。

理由：按新制度规定，如果有迹象表明固定资产已发生减值，应计提相应的减值准备。

应确认的减值损失金额为140万元。

(5)事项5属于按原制度核查的收益。

理由：按新制度规定，确实无法支付的应付款项应作为发生当期的营业外收入处理，公司未按原制度规定处理。

高级会计师资格考试内部控制制度六 篇6

南方公司就上述事项在2003年确认了销售收入1000万元和销售成本900万元。

(2)2003年9月1日，南方公司与其第二大股东b公司签定《债务重组协议》。根据该协议，南方公司将其拥有的某栋房产和一部分土地的使用权转让给b公司，以抵尝所欠b公司的9100万元债务。

南方公司用于抵债的固定资产(房产)原价5000万元，累计折旧2000万元，已计提减值准备1000万元，双方协商作价2000万元;用于抵债的土地使用权摊余价值为6600万元，未计提减值准备，双方协商作价7100万元。2003年10月28日，南方公司与b公司办妥相关资产的转让及债务解除手续。

南方公司就上述事项在2003年将重组债务的账面价值与所转让资产账面价值之间的差额500万元确认为营业外收入。

(3)2003年10月31日，南方公司与c公司签定协议，将一项生产用设备转让给c公司，转让价款4440万元。南方公司转让设备的原价为6000万元，已计提折旧1000万元，已计提减值准备800万元。

当日，南方公司又与c公司签定一项补充协议，将上述转让设备以经营租赁方式租回。租期5年，年租金60万元，每月租金5万元。

2003年11月1日，南方公司从c公司收到转让设备，并于当日及12月1日分别向c公司支付租金5万元。

南方公司就上述事项在2003年确认了设备转让收益240万元及相关租赁费用10万元。

假定上述事项(1)、(2)、(3)中不涉及其他因素的影响。

要求：

1.分析、判断事项(1)中，南方公司向a公司销售设备业务相关的收入和销售成本确认是否正确?并简要说明理由。

2.分析、判断事项(2)中，南方公司将重组债务账面价值与所转让资产账面价值之间的差额确认为营业外收入是否正确?并简要说明理由。

3.分析、判断事项(3)中，南方公司确认设备转让收益240万元及租金费用10万元是否正确?如不正确，说明正确的饿会计处理并简要说明理由。

案例分析题六(本题10分)

乙股份有限公司为上士公司(以下简称乙公司)，2001年至2004年发生的有关事项及其会计处理如下：

(1)2001年6月5日，乙公司与d公司、某信用社签定贷款担保合同，合同约定：d公司自该信用社取得2700万元贷款，年利率为5%，期限为2年;贷款到期，如果d公司无力以货币资金尝付，可先以拥有的部分房产尝付，不足部分由乙公司代为偿还。2003年6月4日，该项贷款到期，但d公司由于严重违规经营已被有关部门查封，生产经营处于停滞状态，濒临破产，无法向信用社偿还到期贷款本金和利息。为此，信用社要求乙公司履行担任责任。乙公司认为，其担保责任仅限于d公司以房产尝付后的剩余部分，在d公司没有先尝付的情况下，不应履行担保责任。

2003年8月8日，信用社向当地人民法院提起诉讼，要求乙公司承担连带还款责任，代d公司尝付贷款本金和贷款期间的利息共计2970万元。乙公司咨询法律顾问意见后认为，法院很可能判定本公司承担相应的担保责任，在扣除d公司相应房产的价值后，预计赔偿金额为2000万元。至乙公司2003年年报批准对外报出时，当地人民法院对信用社提起的诉讼尚未做出判决。

乙公司就上述事项仅在2003年年报会计报表附录中作了披露。

(2)2003年11月10日，乙公司获知e公司已向当地人民法院提起诉讼。原因是乙公司侵犯了e公司的专利技术。e公司要求法院判令乙公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付专利技术费500万元，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。乙公司经向有关方面咨询，认为其行为可能构成侵权，遂于2003年12月16日停止该专利技术产品。并与e公司协商，双方同意通过法院调节其他事宜。

调节过程中，e公司同意乙公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求，但坚持要乙公司赔偿500万元，乙公司对此持有异议，认为其运用该专利技术的时间较短，按照行业惯例，500万元的专利技术费太高，在编制2003年年报时，乙公司咨询法律顾问后认为，最终的调节结果很可能需要向e公司支付专利技术费300万元，至乙公司2003年年报批准对外报出时，有关调整仍在进行中。

乙公司就上述事项仅在2003年年报会计报表附注中作了披露。

高级会计师资格考试8条金律 篇7

一、正确选择考试用书

对高级会计师考试，全国会计专业技术资格考试领导小组办公室只制发《高级会计实务科目考试大纲》(以下简称《考试大纲》)，没有统一的指定用书。在市场上高级会计师的考试辅导书虽然较多，但质量参差不齐，选择好的考试用书对应试者来说至关重要。笔者认为，在所有考试用书中《考试大纲》是必不可少的，应试者只能以《考试大纲》为主，由于考试大纲只有“说明”、“考试内容”、“考试样题”三部分内容，除“考试样题”外没有相关习题，要想顺利通过考试，有必要再挑选一本质量不错的辅导用书，来对知识点进行练习巩固。本人由于报名时没有买书，考前买了一本考试用书，直到临考前一周作模拟题时发现好多内容自己看的书上没有，才又去买了一本《考试大纲》。

二、把握备考时间

有人会问，该如何把握备考时间呢?根据视野网站的调查结果，有50.58%的应试者是在考前一个月开始复习备考的，28.88%的应试者是在考前两个月开始复习备考的，鉴于高级会计师资格考试的应试者均具有中级职称，笔者认为，复习备考时间不需要太长，但应视考生基础而定，基础好一点的在考前一个月开始复习完全能来得及，对于考过中级会计师时间较长或者通过评审方式取得中级职称的应试者，因近年来会计法规变动较大，应提前进行备考，以确保万无一失。

三、解读考试特点

打算备考高级会计师资格的应试者，首先，要了解一下高级会计师考试的特点，然后花一定时间研读考试大纲，在此基础上把主要精力放在解题训练上，按套路快速解题，力求在最短的时间内起到最好的复习效果。

高级会计师考试总体上说有“开卷考、层面高、题量大、时间紧、难度不大”等特点。我们针对这些考试特点逐一解决进行分析，求解备考的最佳对策。

1、正确对待开卷考试：很多应试者认为，高级会计师考试是开卷考试，没必要下太大功夫复习，对考试的知识点只要有印象就行。其实，持有这种观点的人显然存在着严重的思想误区，因为考试题量大，如果对考试内容不熟悉，在考场上只凭翻书抄很难做完考题，甚至有的连位置都找不到。千万不要以为是开卷考试就掉以轻心，开卷考试也需要认真对待。

2、准确把握考试层面：高级会计师是企业的高级管理人才，作为现阶段的高级会计师应具备很强的职业判断能力，《关于2005年度高级会计师资格考评结合扩大试点工作的通知》中指出“主要考核应试者运用会计、财务、税收等相关的理论知识、政策法规、对所提供的有关背景资料进行分析、判断和处理业务的综合能力。”可见，高级会计师考试侧重于分析、判断和处理业务的综合能力的考察，这与中级会计师考试以及注册会计师考试有不同的层面，一般不要求作具体会计分录，应试者应把主要精力放在分析、判断和处理业务能力的训练上。

3、重视新增知识点：高级会计师考试与国内其他考试一样也有“喜新厌旧”的特点。每年新增知识点较多地体现在考题中，以2005年为例，行政事业单位会计、经济利润、合并报表、外币折算等新增知识点在考题中均有出现，分值高达40分以上，所以应试者应重视新增知识点，对新增知识点必须准确把握。

4、题量大、时间紧：高级会计师考试一般有8—9道试题，全部为案例分析题，题干的信息量大，对答题速度不太快、知识点不太熟悉的应试者来说，最大遗憾莫过于在规定的时间内来不及答完试题。

5、难度不大：从开考以来几年的考试情况来看，高级会计师考试的难度不大，只要认真备考，考试时能把试题中已掌握的部分答到考卷上，通过考试的可能性就较大。

四、如何提高答题速度?

通过对考试特点分析可见，除了注意新增知识点和把握好考试层面外，最重要的就是提高答题速度，那么如何提高答题速度呢?

首先，影响答题速度的因素之一是对知识点的熟悉程度不够，要想提高答题速度就要从提高知识点的熟练程度做起，为适应开卷考试这种考试形式，我们可以把知识点分为理解性知识点和记忆性知识点。对于理解性知识点，必须深入理解，并能够用此进行分析、判断，不求死记硬背;对于记忆性知识点又可分为常用记忆性知识点和不常用记忆性知识点，对于经常用到的基础性知识点需要作为判断的基础，我们要牢记，对于不常用到的记忆性知识点，要记清在书中的位置，以便在考试时能够顺利找到。

其次，影响答题速度的因素之二是题干的信息量太大，且大多数鱼龙混杂，快速准确的读题是提高做题速度的办法之一。正确的读题方法是：先从试题的要求读起，明确问题是什么类型的题型，用笔标注问题的关键信息，看问题有无陷阱;然后，带着问题去读题干资料，阅读时仍然用笔标注关键的有用信息，再对照问题与已知资料，一一作出分析、判断。

最后，影响答题速度的另一个因素是没有掌握答题技巧，面对所需的文字描述，考场上不知道如何提炼语言及把握答题程度。从考试的评分标准可以看出，评卷是按点给分的，如果答得太少，可能漏掉关键点影响得分，如果答得太多，就会影响答题速度，所以要把握好答题程度，做到恰到好处。

五、研读历年试题，进行类型化训练

认真研读高级会计师历年试题及评分标准，有针对性地进行试题的类型化训练，培养快速读题、快速提炼相关信息的好习惯，以提高答题技巧。近3年来的试题的问题主要有以下五种类型：

分析判断题：这种题型要求“分析、判断业务处理是否正确”，主要考察考生的分析、判断能力，除另有要求者外，答题时只需要说清“正确”或“不正确”即可得分，不必再说明理由。

解释理由题：这种问题的标志是“……并简要说明理由。”对于这种题只需答出依据的相关知识点，除另有说明者外，不必写出相关的法律、法规。

正确处理题：对于“如不正确，说明正确的处理”这类问题，需要把正确的处理答上。

计算分析题：这类问题主要体现在财务管理方面，不仅要求进行计算，还要求根据计算结果作出分析或决策。

逐条指错题：这种题型从属于分析判断题，与其不同的是分析判断题的要求中指明需要的判断点，逐条指错题则要求应试者从题干中找出不当之处，可见这比分析判断题的要求更高。

这些题型的答题程度和技巧希望应试者结合历年试题的参考答案和评分标准加以把握，做到有的放矢。

六、关注考前信息

对于考生来说，考前信息相当重要。很多辅导老师根据考试大纲和法规政策的变化，根据自身的命题经验和敏感性一般能预测出考试的重点，像2005年上海国家会计学院在考前推出高级会计师考试锦囊，考试知识点命中率在60%以上，所以考生朋友在考前一定要关注各方面的考前信息，对考前信息的复习也是查缺补漏的过程，再者因为对考前信息比较重视，也会刺激自己对这些知识掌握的更深刻。

七、考试时应带什么书?

考试时应该带哪些书，是应试者考前关注的重点，很多人建议考试时带上《考试大纲》、辅导用书、CPA教材、《企业会计制度》、《企业会计准则》等，笔者在考试时也背了一大包的书，考试结束时才知道，除《考试大纲》外，其它根本没用，建议应试者考试时除了带上《考试大纲》外，没必要带太多的其他书。

八、要学会选择性的放弃

考卷中，并非按难度大小安排考题顺序，试题的难易程度与分值也不一定成比例，且应试者对各考点也有熟练程度的差异，考试时一定要先找自己熟悉的题目做，如果时间不够一定要舍得放弃，考试不要求考100分，只要合格就可以了，若能确保答题的准确率，一、两道题没做，丝毫不影响顺利通过考试。

高级会计师资格考试内部控制制度六 篇8

(1)经注册会计师核验，a公司最近3个会计年度的有关会计资料如下：

单位：万元

20

6月30日

负债

62000

60000

55000

50000

净资产

33000

30000

25000

20000

扣除非经常损益前的净利润

500

3500

4000

2000

扣除非经常损益后的净利润

400

2400

3750

3000

(2)本次拟发行新股5000万股，拟募集资金4亿元。

(3)前次募集资金投资项目的完工进度为75%。

(4)经查明：a公司在前次社会公众股发行所募集资金全部到位之后，被主要发起人甲股东借用流动资金人民币5000万元，截至申请材料提交时，甲股东按照还款计划已经偿还了2000万元，还有3000万元尚未偿还。此外，a公司于年4月1日受到中国证监会的公开批评。

(5)经查明：204月a公司违规为乙股东1000万元的银行贷款提供担保。截至申请材料提交时，整改已满1年。此外，a公司因一项标的额为500万元的买卖合同纠纷于204月1日作为原告向人民法院提起诉讼，该诉讼截止申请材料提交时，仍在进行中。

(6)董事会增发提案的决议公告日a公司的股份总数1.5亿股，其中已上市流通股(社会公众股)为8000万股。在a公司股东大会对增发提案进行表决时，出席股东大会的股东所持的表决权为1.2亿股，其中流通股股东所持的表决权为6000万股。在股东大会对增发提案进行表决时，赞成票为9000万股，占出席有表决权股份总数的75%，其中流通股股东的赞成票为2000万股。

要求：

(1)根据上述要点(1)所述内容，a公司的净资产收益率是否符合中国证监会的有关规定?并说明理由。

(2)根据上述要点(2)所述内容，a公司本次发行新股募集资金的规模是否符合中国证监会的有关规定?并说明理由。

(3)根据上述要点(3)所述内容，a公司前次募集资金投资项目的完工进度是否符合规定?并说明理由。

(4)根据上述要点(4)所述内容，a公司的资金被甲股东占用以及受到中国证监会的公开批评是否构成本次增发新股的实质性障碍?

(5)根据上述要点(5)所述内容，a公司违规为乙股东提供担保的行为以及正在进行的诉讼事项是否对本次新股发行的批准构成实质性障碍?并说明理由。

高级会计师资格考试案例模拟题一 篇9

万杰公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%;适用的所得税率为33%。主要从事农用机械及配件的生产销售。该公司和20实现的净利润分别为1000万元和万元。预计从起未来五年内每年可产生应纳税所得额2000万元。除增值税，所得税外不考虑其他相关税费。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，且不再作其他分配。万杰公司年12月20日召开董事会会议,就以下事项作出以下决议:

(1)万杰公司将产品保修费用的计提比例由年销售收入的2.5%改为年销售收入的5%，并对此项变更采用未来适用法进行处理。

万杰公司从2003年起对售出的产品实行“三包”政策(即包退、包换和包修)，每年按销售收入的2.5%计提产品保修费用;2004年末，产品保修费用余额为100万元(和2004年计提数分别为75万元和65万元，实际发生保修费用分别为70万元和60万元)。公司产品质量比较稳定，原计提的产品保修费用与实际发生的数基本一致，但为预防今后利润下降可能产生的不利影响，董事会决定，从20起改按年销售收入的5%计提产品保修费用。

(2)将3年以上账龄的应收账款计提坏账准备的比例由其余额的50%提高到100%，并对此项变更采用未来适用法进行处理。

万杰公司每年销售农用机械及其配件均有固定客户，公司根据历年资料及客户资信情况，对应收账款按其账龄确定坏账准备计提比例，对3年以上账龄的应收账款按其余额的50%计提。为实施更谨慎的会计政策，董事会决定，从年起对3年以上账龄的应收账款按其余额的100%计提坏账准备。

万杰公司上市两年来从未发生过超过应收账款余额50%以上的坏账损失。，公司的客户未发生增减变动，客户的财务状况和资信状况也未发生明显变化。

(3)将所得税的核算从应付税款法改为债务法，并对此项变更采用追溯调整法进行处理。

万杰公司原对所得税采用应付税款法核算。为更客观地反映公司的财务状况和经营成果，董事会决定，从2005年起对所得税改按债务法核算;同时，考虑到公司计提的坏账准备和产品保修费用不能从当期应纳税所得额中扣除，遂决定不确认这部分时间性差异的所得税影响金额。

【要求】万杰公司2004年12月20日召开董事会会议作出的决议是否正确,并说明理由.

【分析提示】

事项(1)万杰公司提高计提保修费用比例的决定不正确。

理由：万杰公司两年来按收入的2.5%计提的保修费用符合实际情况，且产品质量比较稳定，实际发生的保修费用基本与计提数一致，为此原计提比例是恰当的，董事会提高计提保修费用的比例不符合会计估计变更的要求。

事项(2)董事会改变3年以上应收账款坏账准备计提比例的决定不正确。

理由：在公司客户的资信、财务状况未发生变化的情况下，不应随意调整坏账准备计提比例。

事项(3)董事会决议改变所得税会计处理方法正确;将计提的坏账准备和产品保修费用不确认可抵减时间性差异的所得税影响不正确。

高级会计师资格考试内部控制制度六 篇10

(一)股利分配战略

股利分配是现代公司理财活动的三大核心内容之一。一方面，它是公司筹资、投资活动的逻辑延续，是其理财行为的必然结果;另一方面，恰当的股利分配政策，不仅可以树立起良好的公司形象，而且能激发广大投资者对公司持续投资的热情，从而能使公司获得长期、稳定的发展条件和机会。因此，选择恰当的股利政策对公司来说是很重要的。

(二)股利理论

股利理论的研究早在20世纪50年代就已开始，迄今为止，尚未取得大家都能认同的结论，较为流行的股利理论有：

1.股利重要论

股利重要论又称“一鸟在手”理论。该理论认为，当公司提高其股利支付率时，就会降低投资者的风险，使投资者要求较低的必要报酬率，从而使公司股票价格上升;如果公司降低其股利支付率或延付股利，则会增加投资者的风险，投资者会要求较高的必要报酬率，以此作为负担额外风险的补偿，从而导致公司股票价格的下降。由此可见，股利重要论认为股利政策与企业的价值息息相关，支付股利越多，股价越高，公司的价值越大。

2.股利无关论