审计模拟实验教学

审计模拟实验教学（精选7篇）

审计模拟实验教学 篇1

在进入审计模拟实验课程学习前, 一般的学生都已经学习了《审计准则》或《审计原理》、《审计案例》等相类似、有关联的二到三门审计理论课, 但对“审计是做什么的”、“审计怎么做”等问题, 很多学生并没有明确的概念和清晰的思路。笔者根据审计实践工作经验, 谈谈关于审计模拟实验课程的教学设计。

一、做好实验前的铺垫

(一) 准备好实验教学资料

在审计模拟实验中一般将某个虚拟的工业企业作为被审计单位, 并给出该单位相关的基本资料, 主要包括详细的生产流程、内部控制措施的状况、行业及企业经营状况, 以及根据审计模拟实验设置的全套会计账簿等。 之所以选择工业企业, 是因为高校的会计专业教学都是以工业企业为背景来进行的, 学生对工业企业的账务处理流程和企业会计制度相对比较熟悉。

(二) 指导教师介绍审计工作思路和审计业务程序

指导教师应帮助学生树立审计基本理念, 让学生初步明确“审计是做什么的”。要明确这个问题, 首先学生要能区分政府审计、企业内部审计和注册会计师审计, 关于这三种审计的关系, 金十七在其《让数字说话》一文中给出了生动形象的描述, 他认为, 政府审计“可能查问题的时候多一些, 但也并不是查不出问题就不罢休。 ”注册会计师审计“更像是在解一道几何证明题。 企业的经营情况和财务会计记录就是一道几何题的已知条件, 要求证明的就是管理层所提交的会计报表是真实可靠的。 ”而企业的内部审计则是“做不同的项目可能有不同的目的, 有时是查问题, 有时则是在做证明题”。

(三) 指导教师带领学生读懂“审计报告”

中国注册会计师《独立审计具体准则第7 号———审计报告》明确给出了各种意见审计报告的模板, 但审计报告到底包含了什么内容, 能够说明什么问题, 什么情况下出具何种类型的审计报告, 如何解读不同意见类型的审计报告等, 这些问题在审计前就向学生提出来, 让学生在整个审计实验过程中都明确自己的审计责任, 清晰地知道审计的过程也就是“证明”被审计单位的“财务报表是否按照会计准则和相关会计制度的规定编制, 是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、 经营成果和现金流量”的过程。

二、审计实验各环节应注意的问题及实验操作重点

(一) 初步业务活动阶段

该阶段的主要工作是做到“知己知彼”。 首先通过和拟审计单位相关人员的沟通, 明确本次审计的目标、范围以及审计报告的用途。 其次是通过对客户的诚信、经营风险、财务状况等初步了解评价审计风险。第三, 在对审计业务初步了解的基础上评价注册会计师的独立性和专业胜任能力。 第四, 通过和拟审计单位管理层沟通, 界定拟审计单位管理层的会计责任和注册会计师的审计责任, 确保不存在对业务约定书条款的误解。

在实验时, 对于本阶段的审计活动, 主要是在实验教材设定的审计环境下, 实验教师启发学生从各个可能的角度去考虑分析问题, 再认真阅读教材给定的被审计单位的具体情况, 作出自己的初步判断。 实验过程中, 实验教师可以让学生扮演成不同的角色 (如被审计单位的管理层、企业成本会计、普通职工等) , 转换不同的身份 (如注册会计师、相关职能部门工作人员等) , 从不同的角度提出问题、分析问题, 体会如何在初步业务活动阶段保持职业怀疑态度。 例如:通过和拟审计单位的主要管理人员的接触, 初步判断其诚信度;通过与相关职能部门, 如贷款行、直属税务部门的沟通, 初步了解拟审计单位的一贯表现;通过与前任注册会计师沟通, 初步了解拟审计单位可能存在的值得重点关注的问题及对待审计的态度, 特别要关注是否有由于在重大会计、审计问题上存在意见分歧而购买审计意见的问题;通过对拟审计单位整体行业状况的了解以及本单位在本行业中定位的了解, 初步判断其是否存在经营风险;通过对拟审计单位前三年财务报表的分析, 初步了解财务状况及变动趋势, 并与该行业整体状况和发展变动趋势相对比, 分析判断本单位是否存在异常状况。

(二) 风险评估阶段

该阶段的主要工作是“定性定量”, 重点是确定重要性水平, 把握好重要性, 执行穿行测试。

第一, 确定重要性水平, 把握好重要性。在实验课中, 实验教师要让学生自己根据不同财务指标的不同比例计算出多个数值, 然后让学生去讨论该选用其中的哪一个作为报表层次的重要性水平更合适。 在报表层次的重要性水平确定好的基础上, 结合风险评估的结果, 确定出账户层次的重要性水平。

第二, 了解被审计单位的内部控制。 在这个阶段, 首先让学生通过翻阅被审计单位的资料, 了解被审计单位是否有规范成文的相关内控的制度。在实际的审计工作中, 有些小企业内部控制可能没有规范的文字章程, 但并不代表这个企业就没有实行内部控制, 这时就需要审计人员和被审计单位的管理层和相关岗位的工作人员沟通, 了解其实际工作中如何处理不相容岗位, 在业务流程中如何进行授权和审批等。 然后, 在对被审计单位内控制度了解的基础上, 引导学生评价内控的设计是否能够有效地防止或发现并纠正重大错报。 如果答案是肯定的, 那么就要通过穿行测试, 测试其内控是否得到执行。如果上述答案都是否定的, 无论是内控设计有缺陷还是执行有缺陷, 审计人员在执行进一步审计程序时都要时刻注意保持职业怀疑态度。当然, 如果对被审计单位的内控了解后, 发现其内控制度本身设计的就不合理、不恰当, 就不需要执行穿行测试来测试其是否得到执行了。

在本阶段实验过程中, 重点是启发学生联系教材中列举的审计程序和主要考虑因素来分析被审计单位的情况, 可以将每组学生分成两部分, 一部分充当注册会计师, 针对被审计单位的情况, 从不同的角度提出问题;一部分充当企业管理层人员, 根据对被审计单位的行业及特点, 对注册会计师提出的问题进行解答。 当然, 首先在课前要安排学生通过实地调查或网络查询去了解有关被审计单位相同行业目前国际国内的状况。 学生在课堂问答的过程中不必要局限于教材设定的情形, 可以多广度、多角度、发散性的去辩论。

(三) 实质性程序阶段

实质性程序是注册会计师针对评估的重大错报风险设计和实施的, 以发现认定层次重大错报的审计程序, 包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。

对于第一次接触审计底稿的学生来说, 面对每个账户众多的表格类底稿, 都感觉到无从下手。 针对这种情况, 实训教师要先指导学生对底稿的整体构成有一个整体层面的了解, 对针对某一个账户余额审计的底稿有一个整体的概念, 然后通过实施实质性审计程序和收集底稿的操作, 让学生逐渐明白每一步审计程序的执行过程以及每一步程序、 每一张底稿的审计目标。 下面以货币资金审计的底稿为例来进行说明。

对于货币资金的审计必不可少的几张底稿有: 货币资金审定表, 库存现金监盘表, 银行存款明细表, 对银行存款余额调节表的检查, 银行存款函证结果汇总表, 银行询证函, 货币资金收支检查情况表 (以上底稿可以参照《审计工作底稿编制指引》) 。 本阶段最主要的任务是让学生通过编制底稿, 了解同一个被审计科目的每张表格的作用、填制依据以及表格之间的相互关系。

对于货币资金审定表, 我们按照被审计单位的日记账余额填写库存现金、 银行存款和其他货币资金的期末未审数, 加总得出货币资金的合计数, 这个过程是核对被审计单位账账一致、账表一致的过程。 核对无误后, 这张表后面的内容要暂时跳过, 接下来的任务就是指导学生通过审计程序来证明这个账面余额的正确性。 对于货币资金余额的存在认定的审计, 最直接的方法是盘点库存现金, 向开户银行发询证函。

在库存现金监盘时要注意区分监盘日和报表日不一致的情况下如何追溯调整。 如果正好在报表日到被审计单位监盘, 而且被审计单位的所有原始凭证都已经进行了账务处理, 所有的记账凭证都已经过账, 那么库存现金实有金额就应该和账面金额一致。但如果上述任何一项条件不具备, 盘存的库存现金就可能和报表日账面金额不一致, 这种情况下就要进行追溯调整。在实验过程中, 实验教师可以设计出这两种情形, 以不同面值的点钞券代替纸币, 让学生真实地感受不同情形下收集的审计证据有何不同, 针对不同的情形如何填写库存现金监盘表。

对于银行存款余额的审计, 先按照被审计单位报表日的情况如实填写银行存款明细表中的相关资料, 这个过程也是核对银行存款日记账和总账一致的过程。 如果被审计单位不止一个开户行, 不止一个账号, 在填写银行存款明细表时要分账号填写余额。 在核对账账一致后, 下一步就要收集审计证据证明账实一致, 执行的审计程序就是分开户行发银行询证函。 但要提醒学生如果在同一个开户行不仅有存款, 还有借款时, 要合并发函, 让学生自己动手填写银行询证函。 在这个环节, 学生就会显露出不同的问题, 比如:谁来发询证函?以谁的名义发询证函?回函地址是被审计单位还是执行审计业务的会计师事务所? 函证余额还是发生额还是两者都需要函证? 是以积极方式发函还是消极方式发函以及不同发函有何不同等等。 其实这些问题在理论课环节教师都重点强调过, 但到实际操作时, 学生依然会出现各种状况。

各个银行的回函情况可以让学生根据实验教材上所给出的资料 (比如报表日的各个账户的银行对账单) 填列, 然后针对不同开户行不同的回函情况填写银行存款函证结果汇总表, 并针对资产负债表日银行存款余额与银行询证函不一致的情况进行调整, 同时检查被审计单位的银行存款余额调节表的填写是否正确, 将该审计过程记录下来, 形成对银行存款余额调节表的检查。 然后根据调整结果完成银行存款明细表中的相关内容。

以上审计程序是为了证明货币资金账户是否账表一致、账账一致、账实一致, 对管理层对货币资金存在、完整性、截止、计价的认定进行的审计程序, 至于管理层的其他认定的审计, 就要通过抽查凭证同时填写货币资金收支检查情况表来完成。

会计做账的流程是根据业务发生时产生的原始凭证审核并编制记账凭证, 根据审核无误的记账凭证登记明细账。 而抽查凭证的流程则是在测试完账表一致、 账账一致和账实一致的情况下查阅明细账, 选取其中性质较重要或发生额较大的业务, 抽查其记账凭证, 进而检查其原始凭证。 主要检查的内容有: 检查原始凭证是否齐全 (针对发生的认定) , 记账凭证与原始凭证是否相符 (针对完整性、准确性的认定) , 财务处理是否正确 (针对分类的认定) , 是否记录于恰当的会计期间 (针对截止的认定) 等等。

通过上述审计程序, 审计人员完成了对管理层有关认定的证明过程, 从而得出自己的审计结果, 并将这个结果在审计底稿中科目审定表中作出相应的记录。 在所有的项目审计完成后, 根据审计结果形成自己的审计意见。

三、结语

审计模拟实验教学是将审计实践引入教学, 以实验来引导学生观察和思考。通过模拟实验, 学生在高度仿真的状态下, 亲自动手, 亲身体验实验操作的全过程, 增强对审计课程的感性认识, 印证和巩固相关的会计和审计理论知识, 使学生在求学阶段初步具备实施审计业务的能力, 为毕业后进入注册会计师行业或任职于企业的审计岗位打下坚实的基础。

参考文献

[1] .金十七.让数字说话[M].北京:中国财经经济出版社, 2005.

[2] .王岚, 方华.审计业务流程实验的难度与设计[J].会计之友, 2010, (14) .

审计模拟实验课程建设的探索 篇2

一、审计模拟实验课程定位与课程目标

本课程的定位是: 面向会计学本科专业的专业必修课程,同时属于集中实践教学部分,因开设在第7 学期,因此,教师面对的授课对象为大学本科四年级的学生。

本课程的目标是: 本课程是会计学本科专业的一门专业必修课程,也是一门集中实践教学课程,学生能够根据每个实验项目的资料,运用审计的原则和方法,亲自进行审计程序和步骤,进而培养学生洞察问题、发现问题和解决问题的实际技能;提高学生判断能力、表达能力和解决问题的能力,并为理解所学理论打下坚实的感性认识基础。

二、审计模拟实验课程建设的主要成效

2015 年度审计模拟实验课程组(以下简称课程组)成员主要在以下几方面进行了建设,成效良好:

(一)课程内容、体系改革及实施效果。 审计模拟实验课程内容体系日趋优化。本课程主要是对审计实务工作中从审计业务约定书的签订到审计计划、实施、报告的整个过程开展模拟操作, 以使学生在实验环境中模拟操作审计业务,从而间接接触实际、认识实践,进而提高审计实务工作能力。

本课程体系在本年度得到了进一步的优化。 2015 年度,课程组为学生选定了2015 年经过更新的一本公开出版的实验教材《审计模拟实训教程》,通过对该教材的使用,使经管学院会计学2012 级的两个班的学生在为期2 周的实验课程学习期间进行了内容丰富、安排紧凑的实验学习,取得了较大的收获。课程内容主要包括:(1)导论:包括实验的目的、要求、内容、组织、步骤、数据等内容。 (2)被审单位资料:主要包括被审单位基本资料、被审单位会计资料(如财务报表、总账、现金和银行存款日记账、明细账等),及其他相关会计资料(如增值税专用发票抵扣认证资料、红字发票备查文件、纳税申报表、重要合同、银行对账单等)。(3)审计工作底稿的编制,包括:初步业务活动工作底稿的编制、风险评估工作底稿的编制、 进一步审计程序工作底稿的编制等。其中进一步审计程序工作底稿的编制内容多且难度大,主要包括:1控制测试工作底稿的编制,如销售与收款循环的控制测试工作底稿的编制; 2实质性程序工作底稿的编制,主要包括货币资金、应收账款、预付账款、存货、固定资产、递延所得税资产、短期借款、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、长期借款、营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、资产减值损失、所得税费用等实质性程序工作底稿的编制。 (4)完成阶段工作底稿的编制。

本年度授课过程中,选用了版本更新、内容更适合的最新版实验教材,受到了学生的欢迎,教学效果优秀。

(二)教学形式、方法改革及实施效果。 在本课程的教学过程中,教师在使用传统的“讲授法”的基础上,还根据本届授课对象的具体情况采取了灵活多样的教学方式与方法,主要有:

1.任务驱动式教学法。 任务驱动式教学法是本课程教学过程中常用的一种方法, 由教师预先将教学任务进行合理的安排与分割,将学习任务布置给学生,并提供适当的线索, 由学生个人根据教师讲授的内容和线索以任务为中心自行寻找任务答案, 之后由教师根据学生完成任务的情况评判对错,总结好的思路和经验,梳理、提炼需要学生掌握的知识内容,以最终完成教学任务。

2.启发式问答教学法。 本课程的教学中也常采用启发式问答教学方法。 这种教学方法是根据不同学科自身的特点和规律开展创造性、趣味性、延展性的启发式提问,从而尽可能地引发学生的学习兴趣,最大限度地提高教学质量。在本课程教学中采用启发式问答的教学方法需要就该课程教学的主要环节作精心设计, 强调通过开放性思维活动培养学生积极主动进行思考, 不只是引导学生思考预设问题的答案,更重要的是激发学生通过思维火花的碰撞,寻找开发更有趣、更有意义的问题,鼓励、支持学生在思维运动的锻炼过程中养成探索、发现新领域、新知识和新方法的思维习惯。

3.学生自主归纳总结教学法。 本课程教学中还采取了引导学生自主对相应的教学内容进行梳理、提炼、总结,以达到提炼理论、加深记忆、巩固所学的目的。在此种方法下,教师需要做的就是引导和点评。 引导学生分阶段做相应总结提炼并讨论、交流,之后由教师进行点评,帮助学生厘清各个章节的学习重点,剖析遇到的难点,学会如何将前后章节融会贯通,做到脉络清晰。

课程组教师在运用传统的“讲授法”的同时,积极探索使用上述三种教学方法, 在本课程的教学过程中实施效果良好,学生表现出积极浓厚的学习兴趣,教与学互动良好,教学任务能很好地得到完成。

(三)考核内容、方式的改革及实施效果。 本年度审计模拟实验课程的考核是由教师对学生提交的审计工作底稿、审计报告、审计实验报告进行评阅,并结合学生平时在实验操作过程中的表现(包括考勤、案例与课堂讨论、阶段性任务作业提交的及时性), 对每一位学生做出恰当的评价,综合评定成绩。本年度本课程考核过程中,由每位学生个人独立提交作业,改变了以前年度由3—5 人为一组,按组完成并提交作业的考核方式。这样,可以使每一位学生必须独立完成每一阶段的实验任务, 其中包括需要担任不同角色而完成的各个任务, 从而提高了本课程实验的难度和实验作业工作量。 由此,使学生得到了更全面的锻炼,提升了学生运用理论知识独立分析、解决实务操作问题的能力。

上述考核改革的实施效果良好。 通过撤销以往分组完成实验,改为由每一位同学单独完成全部的实验内容,有利于对个人的实验成绩做出更加准确的评定, 但仍存在两方面的问题: 一是需要适当减少总体的实验任务量以避免因任务过重而影响实验效果; 二是不利于培养学生的团体协作能力,同时可能会减少学生“思想碰撞”产生“智慧火花”的机会。解决上述问题的措施是:可以考虑在课程内容设置方面将实验任务分为个人独立完成任务和小组协作完成任务两种, 个人任务可以是审计案例分析或者其他相对独立的实验任务。 小组任务可以是需要相互协作配合完成的综合实训任务。这样的安排有利于综合两种方案的优势:通过个人实验任务成绩考核督促学生提高自身独立完成审计实务操作的能力,培养工作责任心;通过小组综合成绩考核促进学生之间的团结协作,发挥集体智慧解决综合问题。这种综合考核的方案可以考虑在今后本课程的教学过程中尝试实施。

三、审计模拟实验课程存在的问题与解决措施

虽然审计模拟实验课程的教学活动的组织与开展在本年度取得了较大进步, 但目前仍然存在一些有待解决的问题:第一,本课程教学与实验内容相对于教学时间(目前为期2 周)来说时间较紧,需要更合理、高效地组织与设计教学活动。 解决措施:课程组成员进行研讨,讨论使本课程教学活动开展更高效、高质的改进方法。 第二,本课程有待使用审计教学软件开展教学活动。解决措施:审计教学软件比较昂贵, 课程组会继续通过本系领导建议学院在适当的条件下购买高质量的教学软件以提升教学质量。第三,课程组关于本课程的教学论文发表数量不多。解决措施:积极鼓励主讲教师与课程组成员发表本课程相关的教学论文。第四,网上资源存在的问题与解决措施。(1)本课程相关网络资源有待进一步丰富,例如文献、图片、案例、学习视频等。 解决措施:发动课程组成员的共同力量,搜集、整理、筛选、录制并上传网络。(2)与学生在网络平台上尚不能做到实时互动,如实时答疑交流、学生各自提交作业等。 解决措施:可以考虑申报本课程的网络课件,在网上进行建设,并实现对每位学生的教学管理效率与教学质量。(3)学生在网上主动学习的兴趣有待提升。解决措施:布置相应少而精的课余任务引发学生探索学习。

四、进一步建设审计模拟实验课程的计划

审计模拟实验课程下一年度计划从以下六个方面进行建设和改进,以期增进本课程的授课质量和教学效果,使学生更多受益:

(一)教学资料建设。 (1)配合目前使用的教材,编写相关学习辅导资料。(2)搜集和设计相应的引发学生自主学习探索的习题与资料,并上传网络。

(二)教学方法、教学手段建设。 (1)争取经管学院的支持更新审计教学软件, 使教学手段现代化, 教学内容时代化。 (2)针对更新后的教学内容,在总结讨论现有教学方法的基础上,探索与学习本课程更恰当的教学方法,进一步提升教学效率和效果。(3)进一步开展网络资源建设及利用网络资源开展教学活动, 学生可以在网上实现课前资料的准备、课中教学资源的运用以及课后的答疑与交流。

(三)教学质量建设。 定期或不定期开展教学质量检查,继续完善现有的听课制度和学生对授课教师的考评制度。努力提高本课程的教学质量。

(四)教学成果积累。 课程组非常重视教学成果的积累,计划在课程组目前已有的研究基础上继续申报相关的教改课题,发表与本课程相关的教学论文,组织编写教学案例集和实验指导书,积极争取积累更多成果。

(五)师资队伍建设。 (1)继续支持和鼓励课程组教师外出交流、进修和深造,开展学术、教学交流活动,学习名校先进的实践教学组织管理经验。 (2)引进、补充新的课程组成员,优化课程组师资队伍的职称结构和年龄结构。保证课程组师资队伍的梯队建设。

(六)网上资源建设计划。 继续加强对课程网络资源的建设,以引发学生的学习兴趣,提供给学生可供自主学习和拓展视野的平台:(1) 将进一步整理完善后的课前准备资料、课中使用资料、课后的课程教学质量调查及教学改进的相关资料上传网络;(2)将进一步更新后的授课案例上传网络;(3)将主讲教师部分教学录像和学生实验图片上传网络;(4)搜集相关图片资料并上传网络;(5)补充更新相关文献资料并上传网络。

五、结束语

审计模拟实验课程对于会计学本科专业的学生来说是一门专业必修的实践类课程, 是学生从学校的理论学习到校外工作实践之间的一座重要桥梁。 探究如何更好地引导学生发挥主观能动性, 在模拟实践锻炼中主动探索之前所学理论知识的运用,自觉对先前所学的知识加以巩固,同时提高学生的实践动手能力以及与同学合作完成任务的协作能力,是课程组教师共同努力的目标和方向。本文对审计模拟实验课程在2015 年度教学改革的进展和成效进行了总结,分析了目前存在问题的同时拟定了解决措施,提出了下一年度建设审计模拟实验课程的计划, 以期将审计模拟实验课程的教学活动开展得更为精彩。

摘要：审计模拟实验课程是会计学本科专业的专业必修课程,是一个将学生引入审计实务操作的实验平台,在帮助学生将审计理论联系实务操作的同时,有利于提升学生解决专业实践问题的综合能力,因此对该课程的建设具有十分重要的意义。本文对石河子大学经济与管理学院的审计模拟实验课程在2015年度的教学改革成效进行了梳理和总结,并对该课程目前存在的问题和解决措施以及未来进一步的建设规划进行了分析和探讨。

关键词：审计模拟实验,课程建设,教学改革

参考文献

[1]马春静.审计模拟实训教程[M].北京:中国人民大学出版社,2015.

[2]王晓峥,马施.审计模拟实验室建设探讨[J].审计研究,2013,(06).

[3]刘世全.基于实践核心的审计学教学模式研究[J].财会通讯,2013,(07).

[4]胡瑞平.审计模拟实验课程教学设计探讨[J].商业会计,2014,(10).

审计模拟实习总结 篇3

在过去五周中，我们进行审计的模拟实习。学习目的重点放在使我在老师的带领下比较系统地练习资产负债表和利润表项目的一般审计程序和基本审计技能方法。通过以前所学习掌握会计的基本流程和一些审计理论，再通过大量审计作业模拟实习，使我真正做到理论与实际相结合。这次实习的内容有内部控制评审、流动资产审计、非流动资产审计、负债和所有者权益审计、收入和费用审计、利润的形成与分配审计，综合审计实训。

这五周，我在会计实验认真完成教材的实训题目，遇到难题时，我们就会几个同学一起讨论，同学的意见产生分歧时，我们就找老师帮忙，老师很耐心的帮我们分析案例、指导我们怎样做。经过这五周的实操练习，原本已记忆模糊的理论知识又重新浮现在我的脑海里。对审计的流程也有清晰的概念。

在编制审计工作底稿的过程，真是学到平时学不到的东西。我们在学习中没有接触到审计工作底稿，怎样编、格式是怎样、应该注意什么问题等这些都是我在实习中遇到的难题。不过经过这几个星期的操作，对编制审计工作底稿有一定的认识。

经过这学期的审计模拟实习，使我的基础会计知识在审计工作中得到了验证，进一步深刻了我对审计流程的了解。并具备了一定的基本实际操作能力。在取得实效的同时，我也在操作过程中发现了自身的许多不足比如自己不够心细，在做工作底稿的过程中经常会输错数字，引起不必要的麻烦。

审计模拟实验教学 篇4

关键词：审计学教学,双重委托代理关系,动态博弈

为培养更多适应市场经济发展需求的国际型、应用型和创新型人才, 教育部2007年下发的1号和2号文件特别强调要高度重视实践教学。随着审计法制和政府监管的不断强化, 尤其是新国家审计准则的出台及新注册会计师审计准则的即将出台, 审计领域不断拓宽, 审计队伍日益壮大, 审计理论和实践的进步日新月异, 社会对复合型审计人才素质的要求也越来越高。这就要求操作性极强的审计学课程必须结合专业建设与发展的现实需要, 除特别加强专业实习和毕业实习外, 更需要不断推进审计学及其实验内容和模式的创新, 以提高学生分析、解决问题的能力, 从而为实现其顺利就业及人生规划打下深厚基础。为此, 本文引入经济学的多重委托代理理论和三方不完全信息动态博弈模型, 结合自己在审计学和财务报表审计等课程的初步探索, 为审计学课程教学改革与实践创新提供理论支撑和些许参考。

一、审计学理论教学实践的现状

从事高校审计学教学的大部分教师都深有体会:由于专业特征所限, 审计教材涉及的概念、原则、策略, 方法等枯燥的条条框框居多, 一本书里几乎没有多少例题。如在注册会计师执业考试所设的六门课程中, 审计教材竟达730多页, 其内容之琐碎、抽象和枯燥, 令人如入茫茫林海, 无从把握重点。作为注册会计师培训班的老师, 我曾经下载多个审计学网上培训班教师的授课视频, 即使是大家公认讲得最好的老师, 在一个多小时内, 如果不是对照书本跟着听讲也会走神。在哈佛大学有一个关于审计课的笑话:一共五个学生, 老师讲到最后, 六个人都睡着了, 当然包括讲课的教授。审计学教学的难度与效果可见一斑。这种情形既令多数审计学老师出力不讨好, 更令学生生厌, 也使得越来越多的人不愿意从事审计教学, 进而使得国内审计学方面的教学人才较为贫乏。所有这些一直以来都是审计专业教学公开的难题。

当然, 也不乏像复旦大学的李若山教授、厦门大学的陈汉文教授“口吐莲花”式的审计教学, 但是一直以来, 对于大多数高校的审计学教师而言, 审计学课程的教学效果整体并不十分好。2009年下半年, 笔者参加教育部举办的高校审计学精品课程远程学习, 了解到大多数高校的审计学教师都认为审计学课程不好教、太枯燥, 从而无法吸引大多数学生的兴趣, 并为此十分烦恼。现有大多数高校的审计学教学主要采用概念、理论加案例的方法, 该方法虽然可以加深学生对相关概念、原理和方法的理解, 但是, 依然无法提高其理解的深度, 也不能令其真正掌握审计实务操作的具体流程, 更不能令其改进现有的实务操作弊端。因而, 无法达到理论创新和实务创新相互推动的根本目的。毋庸置疑, 任何教学都是一个需要长期积累、历练的过程, 但是好的教学方法无疑会缩短这个过程。因此, 对审计学教学方法改革的探讨无疑具有重要的现实意义。

二、动态模拟实验的理论基础——三方不完全信息动态博弈

1. 重委托代理关系。

三角关系形象刻画了审计主体、对象与委托者之间的关系。审计业务实质上是一个双重委托代理关系的动态过程。首先, 审计人员接受企业股东的委托, 对其管理层出具的财务报告进行审计。在这个委托代理关系链中, 看似两个代理人 (审计师和管理层都是代理人) , 二者同属一个委托人 (股东) 。但是, 实际中往往是企业的管理层决定聘请或解聘哪一个会计师事务所, 即管理层在作为代理人的同时, 其又属于隐性的实际委托人。这种错综复杂的多重代理关系, 使得委托代理关系的任一方对其他两方拥有的信息是不完全的, 三方各自的利益也不同。

2. 三方不完全信息动态博弈的原理。

作为有限理性的经济人, 各自都会根据自己所了解的对方的行动去作出应对策略。审计业务本身就是一个三方参与的、动态的不完全信息博弈过程, 也是会计师事务所对客户行为信赖的一个选择过程。其中, 三方主要包括企业的委托人即股东大会或董事会、代理人之一管理层和代理人之二会计师事务所。

(1) 企业管理层与会计师事务所之间是一个不完全信息动态博弈过程。由上图可知, 企业在节点1进行选择, 它有表现好的动机, 以维持企业现有发展状况和选择表现不好以获取更多的利润两种策略。然后, 会计师事务所据此有两种对策, 信赖企业或不信赖。其中, 信赖决策是会计师事务所为了规避风险, 要么出具非标准的审计意见, 但客户不同意或风险依然无法规避时, 采取辞聘该客户的信赖决策。

若被信赖者的表现不好, 且与实际相符, 但信赖者 (即会计师事务所, 下同) 采取不信赖他或她的信赖决策, 并采取相应的决策措施, 则信赖过程结束, 此时其无损失。该情形见上图中最左边的一个分支。

如果客户表现好, 此时进一步将信赖决策分为两种情形:第一种情形是客户的表现与实际情况相符, 会计师事务所采取信赖该客户的决策, 并采取信赖措施, 如出具标准意见审计报告或恰当的非标准意见, 此刻的信赖属于正常信赖, 该决策自然成为下次是否信赖该客户的基础。第二种情形是客户的表现与实际情况不相符, 如果会计师事务所由于信息不对称, 或听信客户的花言巧语或巧妙伪装而选择信赖该客户, 此时属于过度信赖决策, 且采取了相应的信赖措施, 如应出具非标审计意见却出具了标准意见的审计报告, 或应该辞聘该客户却继续保留该客户, 导致客户组合风险增大, 由此可能造成不同程度的损失, 前文不完全信息动态博弈循环图中涂黄色的部分就是过度信赖的动态决策过程。此时, 往往会导致信赖循环链的断裂, 信赖者可能身败名裂, 万劫不复, 如安达信因安然事件而销声匿迹。可见, 审计业务本身是一个动态的不完全信息博弈过程。

(2) 与企业管理层与会计师事务所之间频繁的动态博弈不同, 委托人、股东与企业管理层之间不完全信息的动态博弈均衡早已被学术界得出定论, 即设计种种激励和约束机制以规避后者的道德风险和逆向选择。但是, 对于股东与会计师事务所之间的委托代理关系, 却缺乏更深入的研究。由于股东对会计师事务所的了解主要是通过企业管理层的了解而间接获取信息, 二者之间也是一种不完全信息动态博弈。即使有审计委员会机制和独立董事制度, 但是由于代理链条太长依然缺乏更深层次的充分信息。

3. 审计学动态模拟实验的三方不完全信息动态博弈过程。

在审计学课程中, 审计业务的每一步, 每一个环节, 尤其是各个循环, 如销售与收款循环, 采购与付款循环、生产与储存循环、投资与筹资循环等, 都是对企业策略和注册会计师审计应对策略的刻画, 因此, 在该课程的教学过程中, 绝对不能将审计活动与委托方和代理方的行动割裂开来, 孤立进行学习, 否则会导致教学效果不佳, 以往的审计教学就是陷入了这种不可自拔的怪圈。因此, 必须按照前述三者之间的双重委托代理关系和不完全信息动态博弈等特征, 与股东、管理层结合起来, 重点强调学生的步步参与和积极思考, 从而把审计课程学活、用好。具体而言, 分为以下三步:

首先, 将学生分成三组:第一、二组共同组成一个新成立的企业, 其中, 第一组作为企业的股东, 并从中选取十名学生成立董事会, 再选取一名董事长来决定企业的重大决策, 其中包括最终确定对会计师事务所的聘任;第二组, 作为企业的管理层, 负责财务报表的编制, 内部控制制度的设计、实施和维护, 以及对会计师事务所行为优劣的判断, 并将此信息传达给股东大会, 提出聘任会计师事务所的提案;第三组, 成立一个会计师事务所, 负责审计计划的制定, 审计项目组的成立, 具体的审计取证、出具报告等一系列过程。

其次, 进一步将第二组的企业管理层分为董事长、总经理、销售总经理、采购总经理、投资与筹资总经理、财务总经理。在讲到具体的销售、采购、投资与筹资、货币资金各大循环时, 请他们逐一说明对相关的业务活动、内部控制如何进行设计、实施和维护。同时, 将第三组的会计师事务所再分为主任会计师、副主任会计师、项目经理和签字会计师, 分别负责不同级别的审计业务, 如对应于上述的五大循环, 应分别测试其内部控制, 并实施相应的实质性程序, 编制工作底稿等。

最后, 会计师事务所根据企业的具体情况, 先确定适当的审计程序, 寻找充分、适当的审计证据, 出具其认为恰当的审计报告, 再与企业的管理层进行反复沟通, 最后得到双方满意的审计报告。

该模拟实验设计的动态性主要体现在教师对三方不完全信息动态博弈过程中的组织协调、调动积极性以及启发的作用。对于每一组学生扮演的角色和其他旁观的学生而言, 既是对实际审计业务活动的遵循和再现, 也是对其所学知识的再现和应用, 从而达到“一箭多雕”的目的, 因而更能激发其学习的积极性。由于不同的学生在个体知识和思维、判断能力等存在较大差异, 而且相互之间的信息不完全, 不对称, 因此在他们应对的时候, 就需要发挥各自的智慧, 在讨论中激发灵感, 从而迅速实现其对知识的灵活运用和牢固掌握。

三、改革与创新:案例与审计三方动态模拟实验的结合

笔者在今年上半年财务报表审计课程的教学过程中, 对这种方法进行了初步尝试, 对上述三组人员的确定采取的是学生自愿结合, 如果哪一组不踊跃时, 再随机指定学生, 因此总体效果较好。还过由于是首次尝试, 其他配套措施未及时跟进, 如让学生预习相关内容, 查找相关资料等, 对教学效果稍有影响。如果前期和实施过程中的配套工作到位, 那么采用这种三方的不完全信息博弈审计模拟实验将是对审计学课程教学改革的一个全新的思路。具体而言, 需要以下配套措施的跟进:

1. 以案例激发兴趣, 以兴趣带动掌握基本概念和基础理论。

审计学课程的学习需要掌握一些基本知识、技巧和方法, 如审计程序、审计测试、审计报告等, 为了避免枯燥和厌烦, 可以选择一些单项案例 (如因函证发生审计失败, 或因存货监盘发生的审计失败) , 以激发其学习兴趣。

2. 引入较为相关的影视作品, 大胆创新。

任何知识都是相通的, 尤其是文艺作品具有形象性、娱乐性, 它既可以在第一时间吸引学生的眼球, 也可以留下深刻的印象, 甚至令其终身难忘。因此, 在教学过程中适时插入一些典型的、相关度较高的影视作品, 再从审计专业的角度加以解释和演绎, 就可以达到事半功倍的效果。

3. 打好会计学、经济法、税法和其他相关知识的基础。

要想学好审计, 就必须学好会计, 这是由审计学鉴证和查错纠弊等功能决定的。因此, 在审计学动态模拟实验学习前, 必须让学生掌握相关的会计知识点。由于企业的经济活动和会计活动都要遵循一定的经济法规、税务法规等, 也必须让其具备一定的经济法和税法知识。此外, 还需要其了解和涉猎其他方面的知识, 如内部控制、企业风险管理以及金融学知识, 尽量拓宽知识面。

四、结论

前述分析表明:在学生具备一定预备知识的前提下, 无论是从双重委托代理理论视角, 还是从三方不完全信息博弈的行为经济学角度, 抑或从培养能力的高度看, 将学生分成会计师事务所、企业委托人和管理层三方, 根据实地情景进行动态模拟对审计学理论进行学习, 尤其是对财务报表审计五大循环的学习, 其学习效果要优于其他方式。

由于笔者水平有限, 加之时间仓促, 未能量化三方不完全信息动态博弈的均衡策略, 文中还存在诸多不足, 有待进一步完善。

参考文献

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[9].房巧玲, 刘庆红.审计学实践教学体系框架的构建.财会月刊, 2010;33

审计模拟试题及参考答案 篇5

一、单项选择题

1.针对财务报表审计和财务报表审阅,下列说法中,正确的是()。

A.财务报表审阅以积极方式对财务报表整体发表审计意见,提供高水平的保证,使审计风险处在可接受的低水平B.财务报表审阅以消极方式对财务报表整体发表审阅意见,提供有意义水平的保证,使审阅风险处在可接受低水平C.财务报表审计属于高水平保证,以积极方式对财务报表整体发表审计意见,使审计风险处在可接受的水平D.财务报表审阅属于低水平保证,以消方式对财务报表整体发表审阅意见,使审计风险处在可接受的水平

2.下列有关审计业务三方关系的说法中,错误的是()。

A.责任方常常指被审计单位管理层B.注册会计师的审计意见主要是向管理层之外的预期使用者提供C.在某些情况下,管理层和预期使用者可能不是同一方D.管理层不是预期使用者

3.以下存货监盘程序中,与存货的存在认定不相关的是()。

A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物B.在存货盘点结束前再次观察盘点现场C.在存货盘点过程中关注存货的移动情况D.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录

4.下列有关职业怀疑的说法中,不恰当的是()。

A.职业怀疑有助于注册会计师避免不假思索全盘接受被审计单位提供的证据和解释B.职业怀疑有助于注册会计师避免轻易相信被审计单位过分理想的结果或太多巧合的情况C.职业怀疑要求注册会计师对相互矛盾的审计证据保持警觉D.职业怀疑要求注册会计师质疑获取的审计证据并鉴别其真伪

5.针对衡量注册会计师合理运用职业判断的质量,以下说法中,不正确的是()。

A.不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度B.同一注册会计师针对相同的职业判断问题,在不同时点所作出的判断是否矛盾C.同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题,所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑D.注册会计师是否能够证明自己的工作具有理由的充分性、思维的逻辑性和程序的合规性

6.注册会计师可能需要对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序。以下说法中,不恰当的是()。

A.对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目,不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序B.对于存在低估风险的财务报表项目,不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序C.单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大(可能远远超过财务报表整体的重要性),注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险D.由于低于实际执行重要性的错报不会导致财务报表产生重大错报,因此注册会计师无须考虑针对低于实际执行重要性的财务报表项目实施进一步审计程序

7.关于选择基准需要考虑的因素,以下说法中,错误的是()。

A.为了评价财务业绩,某些特定会计主体的财务报表使用者可能更关注利润、收入或净资产B.若被审计单位仅通过债务而非权益进行融资,财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权C.若被审计单位仅通过债务而非权益进行融资,财务报表使用者可能更关注被审计单位的收益D.选择基准时常常考虑的财务报表要素包括资产、负债、所有者权益、收入和费用

8.下列有关审计证据相关性的说法中,错误的是()。

A.针对现金支付授权控制测试,如果注册会计师为了测试现金支付授权控制是否有效运行,则应当从已得到授权的项目中抽取样本B.针对现金支付授权控制测试,如果注册会计师为了测试现金支付授权控制是否有效运行,则应当从已支付的项目中抽取样本C.针对营业收入发生认定,注册会计师应当以收入明细账为起点追查至发运单、销售单和销售发票等凭证D.如果注册会计师从存货盘点记录追查至存货实物,则可以获取审计证据证明被审计单位存货盘点记录的准确性

9.在询证函发出前的控制措施中,注册会计师需要恰当地设计询证函,并对询证函上的各项资料进行充分核对。针对询证函上的各项资料进行核对的下列程序中,不恰当的是()。

A.将被询证者的名称和地址信息与被审计单位明细账名称核对B.通过拨打公共查询电话核实被询证者的名称和地址C.对于客户,可以将被询证者的名称、地址与被审计单位开具的增值税专用发票中的对方单位名称、地址进行核对D.对于供应商,可以将被询证者的名称、地址与被审计单位收到的增值税专用发票中的对方单位名称、地址进行核对

10.关于属性抽样与变量抽样,下列说法中,错误的是()。

A.PPS抽样适用于细节测试B.差额估计抽样适用于控制测试C.属性抽样适用于控制测试D.传统变量抽样适用于细节测试

11.下列有关审计工作底稿的存在形式的说法中,错误的是()。

A.以电子或其他介质形式存在的底稿转换成纸质后应当与其他纸质审计工作底稿一并归档B.以电子或其他介质形式存在的底稿转换成纸质底稿后,没有必要再单独保存C.以电子或其他介质形式存在的底稿应当能够通过打印等方式转换成纸质底稿D.审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在

12.下列与审计相关的内部控制的说法错误的是()。

A.注册会计师无须了解被审计单位所有的内部控制B.与审计相关的内部控制并非均与财务报告相关C.被审计单位可能依靠某一复杂的自动化控制提高经营活动的效率和效果,这些控制通常与审计有关D.如果与经营目标和合规目标相关的控制与注册会计师实施审计程序时评价或使用的数据相关,则这些控制也可能与审计相关

13.下列控制活动中,不属于预防性控制的是()。

A.编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离B.规定负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金C.由不负责现金和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单D.主营业务收入账如果系由记录应收账款账之外的职员独立登记,并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账

14.在应对仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险时,注册会计师考虑的措施中,最恰当的是()。

A.扩大实质性测试范围B.采用PPS抽样C.考虑依赖更多的自动化控制D.考虑依赖的相关控制的有效性,并对其进行了解、评估和测试

15.下列有关审计程序不可预见性的说法中,不恰当的是()。

A.函证金额为零的应收账款B.函证本期注销的银行账户C.对关联公司销售和相关账户余额,除了进行函证外,再实施其他审计程序进行验证D.对有大量银行账户的,考虑改变抽样方法

16.在利用以前年度获取的审计证据时,下列说法中,错误的是()。

A.针对旨在减轻特别风险的控制,并拟信赖旨在减轻特别风险的控制,无论本年是否发生变化,本期应当测试B.对于管理层应对特别风险的控制,无论是否信赖,都需要进行测试C.应当专门针对识别的特别风险实施实质性程序D.一般而言,上年通过实质性程序获取的审计证据对本年只有很弱的证据效力或没有证据效力

17.下列实质性程序中,与营业收入“准确性”认定最相关的是()。

A.将发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对B.复核营业收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目C.追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订购单D.将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对

18.下列实质性程序中,与查找应付账款未入账无关的是()。

A.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证B.检查资产负债表日后现金支出的主要凭证C.以截止至财务报表日的应付账款明细账为起点,选取异常项目追查至相关验收单、供应商发票以及订购单等原始凭证D.针对已偿付的应付账款,追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证,检查是否在资产负债表日前真实偿付

19.下列有关存货监盘的说法,不正确的是()。

A.注册会计师根据不同存放地点的存货的重要性和重大错报风险,确定适当的监盘地点B.如果被审计单位的存货存放在多个地点,注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单,期末存货库存量为零的仓库除外C.注册会计师在制定监盘计划时,需要考虑是否在监盘中利用专家的工作D.如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行,注册会计师除实施监盘相关审计程序外,还应当实施其他程序,以确定盘点日与财务报表日之间的存货变动已得到恰当记录

20.下列舞弊风险因素中,与编制虚假财务报告“动机或压力”因素不相关的是()。

A.管理层为满足第三方要求或预期而承受过度的压力B.被审计单位组织结构复杂或不稳定C.财务稳定性或盈利能力受到经济环境、行业状况或被审计单位经营情况的威胁D.管理层或治理层的个人财务状况受到被审计单位财务业绩的影响

21.针对与管理层和治理层沟通,注册会计师的以下做法中,正确的是()。

A.与治理层沟通特定事项之前,注册会计师应当事先与管理层讨论B.对于计划的审计范围和时间,注册会计师应当直接与治理层作详细的沟通C.就特定事项与治理层沟通之前,注册会计师可以先与内部审计人员讨论D.管理层与治理层就某些事项沟通之后,注册会计师可以不再与治理层进行沟通

22.下列有关后任注册会计师接受委托前沟通的说法中,错误的是()。

A.如果获知被审计单位与前任注册会计师在会计、审计问题上存在重大意见分歧,后任注册会计师应慎重考虑是否接受委托B.如果后任注册会计师不向前任注册会计师进行必要沟通,则应视为后任注册会计师没有实施必要的审计程序C.后任注册会计师向前任注册会计师沟通的目的是为了取得前任注册会计师全部审计工作底稿,以便利用其审计工作底稿的结论形成审计证据D.后任注册会计师向前任注册会计师沟通的目的是为了确定是否接受委托

23.针对注册会计师评价内部审计的客观性,下列说法中,不恰当的是()。

A.内部审计直接向治理层报告工作,其履行职责组织地位可以提高内部审计客观性B.如果内部审计人员能够直接接触治理层,则内部审计客观性会增强C.如果管理层或治理层对内部审计施加限制,则会降低内部审计客观性D.如果管理层决定内部审计相关的人事决策,则内部审计客观性会增强

24.下列有关组成部分重要性的说法中,错误的是()。

A.组成部分注册会计师需要使用组成部分重要性,评价识别出的未更正错报单独或汇总起来是否重大B.组成部分重要性可以由组成部分注册会计师确定C.如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序,则无须为该组成部分确定重要性D.基于集团审计目的,如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作,集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性

25.下列针对管理层会计估计的审计程序中,不属于注册会计师实施的风险评估程序和相关活动的是()。

A.了解管理层做出会计估计的方法和依据B.评价管理层使用的重大假设是否合理C.了解管理层定期复核需要做出会计估计的情形D.了解管理层是否利用专家的工作

二、多项选择题

1.针对鉴证业务标准应当具备的特征,下列说法中,正确的有()。

A.标准应当具有相关性,即相关的标准有助于得出结论,便于预期使用者做出决策B.标准应当具有完整性,完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素,当涉及列报时,还包括列报的基准C.标准应当具有可靠性,可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中,对鉴证对象做出合理一致的评价或计量D.标准应当具有中立性,中立的标准有助于得出无偏向的结论

2.注册会计师确定重要性时需要选定基准和确定百分比。在确定百分比时,除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体,其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择,这些因素包括但不限于()。

A.被审计单位是否有大额对外融资B.被审计单位是否由集团内部关联方提供融资C.财务报表使用者的范围D.财务报表使用者是否对基准数据特别敏感

3.注册会计师拟对某重要应收账款账户余额实施函证程序,但是被审计单位管理层要求不实施函证。管理层要求不实施函证的下列说法中,正确的有()。

A.考虑管理层是否诚信B.如果认为管理层的要求不合理,且被其阻挠无法实施函证,应当视为审计范围受到限制,注册会计师可以发表非无保留意见C.考虑应收账款账户余额是否可能存在重大的舞弊或错误D.考虑替代审计程序能否提供与应收账款账户余额相关的充分、适当的审计证据

4.下列有关审计抽样的表述中,恰当的有()。

A.总体规模小于2000时不适合采用PPS抽样B.PPS抽样适合细节测试中高估资产项目的测试C.均值估计抽样不必对总体进行分层D.审计抽样适合于对内部控制运行留下轨迹的控制进行测试

5.在测试自动化应用控制的持续运行有效性时,注册会计师通常需要获取的审计证据有()。

A.测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性B.确定系统是否发生变动C.确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本D.确定系统发生变动时是否进行了适当的系统变动控制

6.在下列事项中,可能引起注册会计师对被审计单位持续经营能力产生疑虑的有()。

A.营运资金为负数B.生产经营的原材料价格上涨C.定期债务到期,预期不能展期或偿还D.以股票股利替代现金股利

7.下列情形中,属于审计项目组讨论的舞弊风险事项的有()。

A.注册会计师注意到的舞弊指控B.管理层凌驾于内部控制之上的可能性C.应对舞弊风险的应对措施D.发生舞弊风险的领域及方式

8.对于审计过程中发现的错报,下列做法中,不正确的有()。

A.注册会计师应当要求管理层更正超过明显微小错报临界值的所有错报B.注册会计师应当将超过财务报表整体重要性水平的错报视为未更正错报C.如果收入存在高估,同时成本存在低估,且两者抵销后对营业利润无影响,则注册会计师可以认为财务报表整体不存在重大错报D.如果某项错报的金额低于财务报表整体的重要性水平,注册会计师应当认为该项错报不重大

9.如果注册会计师怀疑被审计单位存在违反法律法规的行为,以下沟通事项中,恰当的有()。

A.如果认为违反法律法规行为是故意和重大的,注册会计师应当就发现的情况尽快与管理层沟通B.如果注册会计师难以确定向谁报告违反法律法规行为时,应当考虑是否征询法律意见C.如果治理层能够提供额外的审计证据,注册会计师可以与治理层讨论其发现D.如果怀疑违反法律法规行为涉及高级管理人员,注册会计师应当向审计委员会或监事会等更高层次的机构报告

10.针对特别风险的会计估计,下列审计程序中,恰当的有()。

A.评价管理层使用的重大假设是否合理B.评价管理层如何考虑替代性的假设或结果C.管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下,评价管理层在做出会计估计时如何处理估计不确定性D.管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性相关时,评价这些意图和能力

三、简答题

1.甲公司是ABC会计师事务所常年审计客户,是2010年在中国境内主板上市的医药行业公司。A注册会计师是甲公司2015年度财务报表审计的项目合伙人。甲公司最近三年盈利水平保持稳定。针对审计过程确定的重要性和对错报的评价,审计工作底稿相关的部分内容摘录如下:

(1)A注册会计师将甲公司2015年营业收入作为确定财务报表整体重要性的基准。

(2)考虑到甲公司是医药行业公司,其药品的研发属于需要特别披露的事项,A注册会计师将研发成本评估为关键性披露事项,确定了与财务报表整体重要性相同金额的重要性水平。

(3)审计项目组考虑到甲公司以前年度审计调整较少,拟将实际执行的重要性确定为较低的水平。

(4)审计项目组设计应收账款函证程序时将应收账款明细表中账面金额大于或等于财务报表整体重要性的项目作为函证对象。

(5)审计项目组拟将超过明显微小错报临界值的推断错报提请甲公司管理层更正。

(6)针对甲公司12月份提前确认的营业收入和同时结转的营业成本,审计项目组考虑到营业收入与营业成本抵销后的差额大大低于财务报表整体重要性水平,因此未建议甲公司更正该差额。

要求:针对上述第(1)至(6)项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

2.ABC会计师事务所负责审计甲公司2015年度财务报表,审计项目组确定的财务报表整体的重要性为200万元,实际执行的重要性为100万元,明显微小错报的临界值为10万元。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下:

(1)针对甲公司应付账款可能存在低估风险,审计项目组成员将账面金额高于100万元的应付账款明细项目全部作为函证项目,以邮寄方式进行积极式函证,但收到回函显示应付账款结果相符,审计项目组认为不存在应付账款低估。

(2)针对乙客户账面的一笔金额为3510万元的大额应收账款,审计项目组成员对乙客户发出积极式函证,乙客户回函显示金额为零,原因是乙客户收到注册会计师询证函前一天已通过银行转账划款,并全部付清该笔货款。审计项目组在审计工作底稿中记录了这一情况,并认为该笔应收账款不存在错报。

(3)针对应收账款回函率与以前年度相比异常偏高,审计项目组成员与重要被询证者相关人员进行了直接沟通,并前往被询证单位办公地点进行验证,未发现错报。

(4)截止到2016年1月25日,审计项目组针对客户丙公司对甲公司的违约诉讼的邮寄方式询证函未收到回函,审计项目组针对该事项专门电话询问了丙公司法律顾问,充分了解该诉讼事项的情况。审计项目组认为该法律顾问的解释合理,无须实施进一步审计程序。

(5)审计项目组收到的一份丁开户银行询证函回函中标注“本信息既不保证准确也不保证是最新的,其他方可能会持有不同意见”,审计项目组致电丁银行,银行工作人员表示,这是标准条款。审计项目组认为信赖其所含信息的程度会使其承担更高的审计风险,审计项目组对此专门执行了替代审计程序,消除了对此回函可靠性的疑虑,并在工作底稿中记录了与丁银行的电话沟通内容,替代审计程序的内容以及审计项目组咨询、讨论形成的审计结论。

(6)审计项目组针对甲公司的戊客户采用邮寄方式发出询证函,并及时收回询证函。

要求:

(1)针对上述第(1)至(5)项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当,并简要说明理由。

(2)针对上述第(6)项,指出审计项目组可以实施哪些审计程序验证回函的可靠性。

3.甲公司主要从事电子产品的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计甲公司2015年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况,部分内容摘录如下:

(1)审计项目组针对存货数量可能存在舞弊的存放地点,通知管理层实施全面盘点。

(2)审计项目组受甲公司管理层委托,于2015年12月31日代其盘点甲公司异地专卖店的存货,并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。

(3)针对性质特殊的a原材料存货监盘不可行,审计项目组对a原材料的供货商实施函证。

(4)针对甲公司存放在其母公司乙公司的大量产成品存货,审计项目组实施了函证,获取了该批存货数量和状况的审计证据。

(5)针对甲公司盘点b原材料存货,审计项目组执行抽盘,从b原材料盘点记录追查至存货实物,二者数量一致。审计项目组认为甲公司b原材料存货不存在差异。

(6)甲公司C产成品存货的盘点日是2016年1月18日,审计项目组在此前已经抵达C产成品存货的盘点现场。

要求:

(1)针对上述第(1)至(5)项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

(2)针对上述第(6)项,说明审计项目组除实施监盘程序外,还可以实施的实质性程序。

4.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表,审计工作底稿中与会计分录测试相关的部分内容摘录如下:

(1)对于以前年度审计,A注册会计师没有发现被审计单位收入确认方面存在舞弊行为,因此,在本年度审计中,A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。

(2)针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施会计分录测试,一般不测试被审计单位的标准会计分录。

(3)会计分录测试步骤中,首先需要了解被审计单位的财务报告流程以及针对会计分录和其他调整已实施的控制,在这个过程中无须测试相关控制运行的有效性。

(4)在对日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整进行测试时,A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。

(5)针对舞弊事项,A注册会计师可能需要与治理层沟通的事项至少包括但不限于:管理层胜任能力和诚信的疑虑、超出正常经营过程的交易的授权存在疑虑的事项、对财务信息做出虚假报告的管理层行为、管理层未能恰当应对已发现的内部控制重大缺陷的事实等。

(6)针对舞弊事项与管理层、治理层沟通时,应当考虑拟沟通的管理层比涉嫌舞弊人员的级别要低。

要求:针对上述第(1)至(6)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

5.ABC会计师事务所负责审计D集团公司2015年度财务报表。D集团由10家子公司构成。集团项目组根据其对集团及其环境、集团组成部分及其环境的了解,确定集团财务报表整体重要性水平为500万元。在审计工作底稿中记录了集团审计的情况,部分内容摘录如下:

(1)E公司为特别风险的重要组成部分。组成部分注册会计师确定的组成部分重要性为400万元,实际执行的重要性水平为200万元。

(2)F公司为非重要组成部分。集团项目组计划对该组成部分在集团层面实施分析程序,并为之确定重要性。

(3)G公司为重要组成部分。集团项目组参与组成部分注册会计师对G组成部分财务信息的风险评估程序,与组成部分注册会计师讨论了对于集团而言的重要组成部分业务活动。

(4)H公司为重要组成部分,集团项目组针对其对H组成部分注册会计师的了解,采取复核H组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划等方式,复核H组成部分注册会计师的审计工作底稿的其他相关部分等方式参与H组成部分注册会计师的工作。

(5)I公司为不重要组成部分,集团项目组发现对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据,因此集团项目组将I组成部分财务信息作为扩大审计范围的对象。

(6)J公司为不重要组成部分,集团项目组发现对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据,因此集团项目组决定对J组成部分财务信息实施审阅。由于针对的是对组成部分财务信息实施审阅而非审计,因此无须考虑使用重要性。

要求:针对上述第(1)至(6)项,逐项指出集团项目组的做法是否恰当,如果不恰当,简要说明理由。

6.甲银行是中国境内A股上市公司,系ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲银行2015年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项:

(1)A注册会计师曾担任甲银行2011年至2013年度财务报表审计业务的项目合伙人,2014年3月5日签署了2013年度的审计报告。A注册会计师未参与甲银行2014年度财务报表审计业务,甲银行于2015年4月2日对外公布了该年度已审计的财务报表和审计报告。A注册会计师于2015年4月3日离开了ABC会计师事务所加入了甲银行担任甲银行审计部部长。

(2)乙银行和甲银行均属于丙集团的重要子公司。丙集团于2015年2月聘请XYZ咨询公司为乙银行和甲银行提供与财务会计系统相关的内部控制设计服务。

(3)XYZ咨询公司合伙人C的儿子持有甲银行少量的债券,截至2015年12月31日,这些债券市值为10000元。合伙人C自2014年起为甲银行的全资下属某分行提供企业所得税申报服务,且在服务过程中不承担管理层职责。

(4)丁公司是中国境内主板上市公司,丁公司持有甲银行51%的股权,且甲银行对丁公司重要。甲银行审计项目经理D注册会计师父亲于2015年10月购买1000股丁公司股票,截至2015年12月31日,股票市值近3000元。

(5)甲银行于2015年初兼并了戊担保公司,戊公司占兼并后的甲银行总资产的25%,为了使戊公司形成与甲银行统一的财务信息系统,甲银行聘请XYZ咨询公司重新设计戊公司的财务信息系统。

(6)戍公司是甲银行的子公司,从事保险业务,ABC会计师事务所自2014年起每年按通行商业条款购买戍公司的员工医疗补充保险产品。

要求:针对上述第(1)至(6)项,依据中国注册会计师职业道德守则和会计师事务所业务质量控制准则,逐项指出以上行为是否恰当,并简要说明理由。

四、综合题

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事空气净化器、电视机、洗衣机、电冰箱等家电产品的生产和销售,A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表,确定财务报表整体的重要性为200万元。

资料一:

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:

(1)甲公司自2015年起在全国各地开展专卖店加盟业务。加盟合同约定:甲公司在签署加盟合同当期向加盟商收取一次性加盟费100万元,加盟期5年,在加盟经营期间内,甲公司定期向加盟商提供产品技术培训和经营策略指导等方面的后续服务,不另行收取费用。甲公司在2015年签署了50家加盟店。

(2)由于家电行业企业竞争激烈,甲公司的竞争对手于2015年6月推出了以光触媒技术为依托的空气净化器,对甲公司空气净化器产品销售造成较大冲击。为保持市场占有率,甲公司在2015下半年普遍降低了各类空气净化器产品销售价格。

(3)2015年12月30日,甲公司物流运输车在送货途中由于闯红灯与一小轿车相撞,造成小轿车毁损严重,小轿车车主要求甲公司赔偿其财产损失和医疗费合计12万元,甲公司预计很可能需支付上述赔偿。2015年12月31日,经保险公司核定,甲公司基本确定能够从保险公司获得赔偿款10万元。

(4)2015年1月,甲公司下属乙分公司因城镇整体规划进行搬迁,收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款5000万元,用于补偿乙分公司停工损失、搬迁费用及所建厂房,乙分公司于2015年末完成搬迁,于2016年1月1日恢复生产,扣除针对搬迁和重建过程中发生的停工损失、搬迁费用及新建厂房的补偿后,搬迁补偿款结余1000万元。

(5)2015年,甲公司应收账款回收困难,通过与商业银行签订保理合同转让了部分应收账款,以缓解资金压力。

资料二:

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据,部分内容摘录如下:

资料三:

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:

(1)A注册会计师将营业收入设定为重要账户,虽然所有销售交易均通过ERP系统,但考虑到2014年度审计时对ERP系统测试结果表明信息技术一般控制存在重大缺陷,计划2015年对营业收入仅实施实质性程序。

(2)甲公司与原材料采购批准相关的控制每日运行数次,审计项目组确定样本规模为25个,考虑到该控制自2015年7月1日起发生重大变化,审计项目组从上半年和下半年的交易中分别选取了12个和13个样本实施控制测试。

(3)甲公司于2015年在某西部城市新建成一座仓库,专门针对西部地区客户产品调配和仓储,库存量约为集团整体库存量的20%。由于去往该西部城市路途遥远,交通成本高,未对该仓库年末存货实施存货监盘,计划直接实施替代审计程序。

(4)甲公司财务经理于2015年初调任内部审计部门经理,由于其比较熟悉审计项目组执行的审计程序,并已经带领内部审计人员实施了若干内部控制测试的检查,A注册会计师计划依赖并直接利用甲公司内部审计人员在2015年度开展上述检查工作的结果,并据以直接得出相关内部控制运行有效性的结论。

资料四:

A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施实质性程序的情况,部分内容摘录如下:

资料五:

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制,其中部分内容摘录如下:

(1)销售部门在批准客户的订货单后编制发货通知单交仓储管理中心和财务部门。仓储管理中心根据发货通知单备货,在货物装运后编制出库单交销售部门、财务部门和运输部门。财务部门根据发货通知单和出库单在存货管理系统中手工录入相关信息并开具销售发票,存货管理系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓储管理中心核对发货通知单和出库单,并将核对结果交销售部经理审阅。

(2)存货管理系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本,自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。

(3)财务部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表,将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。

要求:

(1)针对资料一第(1)至(5)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险,如果认为可能表明存在错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。

(2)针对资料三第(1)至(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出资料三所列审计计划是否恰当,如不恰当,简要说明理由。

(3)针对资料四第(1)至(3)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当,如不恰当,简要说明理由。

(4)针对资料五的第(1)至(3)项,逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。

(5)针对资料五的第(1)至(3)项,假定不考虑其他条件,逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷,分别予以指出,并简要说明理由,提出改进建议。

审计模审计模拟试题参考答案

一、单项选择题

1.D2.D3.D4.D5.B6.D7.C8.A9.A10.B11.B12.C13.C14.D15.B16.B17.C18.C19.B 20.B 21.C22.C23.D24.B25.B

二、多项选择题

1.ABCD2.ABCD3.ABCD4.ABD5.ABCD6.AC 7.ABCD 8.BCD 9.BCD 10.ABCD

三、简答题

1.(1)不恰当。针对甲公司最近三年盈利水平保持稳定,注册会计师应当以经常性业务的税前利润作为确定财务报表整体重要性的基准。

(2)不恰当。针对关键性披露事项,注册会计师确定的特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应当低于财务报表整体的重要性。

(3)不恰当。针对以前年度甲公司审计调整较少,注册会计师应当将实际执行的重要性确定为较高的水平,比如财务报表整体重要性的75%。

(4)不恰当。如果从金额角度考虑,注册会计师应当将等于或高于实际执行的重要性水平的项目作为函证对象。

(5)不恰当。审计项目组应当提请甲公司调整超过明显微小错报临界值的事实错报,推断错报无法实施更正。

(6)不恰当。针对提前确认的营业收入,即使同时结转了营业成本,注册会计师不能以抵销后的差额考虑是否需要提请客户调整,应当提请甲公司分别调整提前确认的营业收入和营业成本。

2.针对要求(1):

(1)不恰当。针对应付账款低估的风险,审计项目组应当选取账面金额小的应付账款或者零余额的应付账款项目作为函证对象。

(2)不恰当。审计项目组最迟在审计报告日前应当检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单,确认该笔销货款是否收到,以及甲公司是如何进行会计处理的。

(3)恰当。审计项目组针对不正常回函率问题保持了职业怀疑,同时与被询证者相关人员直接沟通并前往被询证者工作地点,验证了被询证者的真实存在。

(4)不恰当。丙公司法律顾问的口头回复不能作为可靠审计证据,审计项目组可以要求被询证者丙公司提供直接书面回复。若仍未收到丙公司书面回函,注册会计师需要通过实施替代程序,寻找其他审计证据以支持口头回复中的信息。

(5)恰当。虽然该限制条款使审计项目组将回函作为可靠审计证据的程度受到了限制,但是审计项目组执行了替代审计程序,消除了对此回函可靠性的疑虑。

针对要求(2):

对于邮寄方式获取的回函,审计项目组可以实施以下审计程序验证回函的可靠性:

(1)戊客户确认的询证函是否是原件,是否与审计项目组发出的询证函是同一份;

(2)回函是否由戊客户直接寄给审计项目组;

(3)寄给审计项目组的回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的戊客户的名称、地址一致;

(4)回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区是否与戊客户的地址一致;

(5)戊客户加盖在询证函上的印章以及签名中显示的戊客户名称是否与询证函中记载的戊客户的名称一致。

3.针对要求(1):

(1)不恰当。审计项目组在检查甲公司存货记录的基础上,可能决定采取不预先通知方式对特定存放地点的存货实施监盘,或在同一天对所有存放地点的存货实施监盘。

(2)不恰当。审计项目组代管理层盘点存货是代行管理层职责,损害审计独立性。

(3)不恰当。针对存货性质特殊导致存货监盘不可行,审计项目组应实施替代审计程序,包括检查盘点日前购买存货的发票、验收报告、应付账款凭单、存货永续盘存记录以及记账凭证等文件记录。

(4)不恰当。审计项目组应当评价对存放在其关联公司(乙公司)存货商业理由的合理性,并检查甲公司和乙公司所签署的存货保管协议的相关条款、复核甲公司调查及评价存货存放在乙公司的程序等。

(5)不恰当。在对存货盘点结果进行测试时,注册会计师实施双向追查,即从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物,以及从存货实物中选取项目追査至盘点记录,以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。

针对要求(2):

审计项目组可以实施的实质性程序主要包括:

(1)比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目,并对其执行适当的审计程序;

(2)对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序;

(3)对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查;

(4)测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确。

4.(1)不恰当。注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑,不应受到以前对管理层正直和诚信形成判断的影响,并且在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时,注册会计师应当假定收入确认存在舞弊风险。

(2)不恰当。注册会计师需要专门测试的会计分录和其他调整包括:标准会计分录、非标准会计分录和其他调整。

(3)不恰当。在会计分录测试步骤中,首先了解被审计单位的财务报告流程,以及针对会计分录和其他调整已实施的控制,必要时,测试相关控制的运行有效性。

(4)不恰当。注册会计师还应当选择在报告期末做出的会计分录和其他调整进行测试,并考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。

(5)恰当。

(6)不恰当。针对舞弊事项的沟通,通常情况下,拟沟通的管理层至少要比涉嫌舞弊的人员高一个级别。

5.(1)不恰当。基于集团审计目的,E组成部分重要性应当由集团项目组确定,不能由组成部分注册会计师确定。

(2)不恰当。针对非重要组成部分,集团项目组仅需要在集团层面实施分析程序,无须确定重要性。

(3)不恰当。集团项目组还应当与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性,以及复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。

(4)恰当。

(5)恰当。

(6)不恰当。集团项目组针对J组成部分财务信息实施审阅时,也应当使用重要性。

6.(1)恰当。虽然A注册会计师是甲银行关键审计合伙人,在“冷却期”后离开加入审计客户担任高级管理人员,不存在密切关系或外在压力对独立性的不利影响。

(2)不恰当。ABC会计师事务所和XYZ咨询公司属于网络所,乙银行和甲银行(同为丙集团的重要子公司)属于关联实体(即“姐妹实体”),XYZ咨询公司为乙银行和甲银行提供与财务会计系统相关的内部控制设计服务,相当于ABC会计师事务所承担了甲银行的管理层职责,导致ABC会计师事务所审计甲银行2015年度财务报表存在自我评价、自身利益对独立性的严重不利影响。

(3)不恰当。为审计客户甲银行的关联实体提供非审计服务的合伙人C的主要近亲属不得在审计客户甲银行中拥有任何直接经济利益(债券),否则将存在自身利益对独立性的严重不利影响。

(4)不恰当。当某一实体(丁公司)在审计客户(甲银行)中拥有控制性权益,并且审计客户对该实体(丁公司)重要时,审计项目组成员的主要近亲属不得在该实体(丁公司)中拥有直接经济利益,否则将存在自身利益对独立性的重大不利影响。

(5)不恰当。ABC会计师事务所和XYZ咨询公司属于网络所,戊公司与甲银行属于关联实体,XYZ咨询公司为戊公司设计财务信息系统,相当于ABC会计师事务所承担了对甲银行的管理层职责,存在自我评价、自身利益对独立性的严重不利影响。

(6)恰当。ABC会计师事务所按通行商业条款(或者:正常商业程序)购买戍公司的保险产品,一般不会对独立性产生不利影响。

四、综合题

针对要求(1):

针对要求(2):

针对要求(3):

针对要求(4):

针对要求(5):

审计模拟实验教学 篇6

(一)A注册会计师负责对甲公司2008年度财务报表进行审计。在考虑针对财务报表审计的业务质量控制时,A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。

1.在会计师事务所的下列质量控制要素中,A注册会计师作为项目负责人应当着重考虑(),因为该因素对业务质量有直接、重大的影响,是业务质量控制的关键环节。

A.职业道德规范B.业务执行C.客户关系和具体业务的接受与保持D.人力资源

2.在会计师事务所的下列人员中,()应当负责组织对业务执行实施指导、监督与复核。

A.项目负责人B.主任会计师C.会计师事务所D.外勤负责人

3.项目组在必要的情况下,应当就有关问题向适当的人员进行咨询。以下有关咨询的各种说法中,你认为正确的是()。

A.被咨询者最好是会计师事务所以外的专业人士,也可以是会计师事务所内部的人员,甚至可以是项目组内部的成员B.被咨询的事项包括与重大技术、职业道德相关的问题,在职业道德方面的分歧不影响项目负责人按规定出具审计报告C.如果项目组成员不能就被咨询的事项与被咨询者达成一致意见,项目负责人应按审计范围受限发表保留或无法表示意见D.如果项目组成员之间存在分歧,但项目负责人与被咨询者之间不存在分歧,项目负责人可以出具非无保留意见审计报告

4.由于在审计过程中发现甲公司存在特别风险,会计师事务所决定实施项目质量控制复核。以下与项目质量控制复核相关的说法中,不正确的是()。

A.A注册会计师作为项目负责人应当亲自负责实施项目质量控制复核B.复核的重点内容是项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论C.复核人员应当在出具审计报告前完成全部项目质量控制复核工作D.项目质量控制复核的范围取决于业务的复杂程度和出具不恰当报告的风险

(二)在执行乙公司2008年度财务报表审计业务时,B注册会计师决定对乙公司2008年度赊销审批政策的执行情况实施控制测试。为此,B注册会计师确定的可接受信赖过度风险为10%,可容忍偏差率为7%,并决定采用属性抽样方法实施属性抽样。通过查表,B注册会计师确定了与样本中偏差数0,1,2,3相对应的风险系数分别为2.3,3.9,5.3,6.7。以下是B注册会计师在实施抽样时遇到的几个问题,请代为做出正确的专业判断。

5.为测试乙公司2008年度赊销审批政策执行的有效性,B注册会计师将乙公司2008年度发生的所有赊销业务作为测试对象总体,并将该年度发生的每一笔赊销业务定义为一个抽样单元。在此基础上,注册会计师需要进一步考虑()。

A.所定义的总体是否相关、完整B.将销售发票作为代表总体的实物C.所定义的抽样单元是否适当D.将销售单作为代表总体的实物

6.假定B注册会计师确定的属性抽样方案为75(2),并决定对总体偏差率上限与可容忍偏差率进行比较,进而决定是否接受总体。在下列情况中,导致抽样风险的是()。

A.总体实际偏差率为8%,样本中发现的偏差数为2 B.总体实际偏差率为6%,样本中发现的偏差数为3 C.总体实际偏差率为7.5%,样本中发现的偏差数为1 D.总体实际偏差率为5%,样本中发现的偏差数为0

7.假定注册会计师选择的属性抽样方案为56(1)。在下列()情形下,注册会计师决定是否接受总体时,不仅应当考虑抽样结果,而且应当结合其他审计程序的结果,并考虑是否需要扩大测试的范围,以进一步证实计划评估的控制有效性和重大错报风险水平。

A.样本中发现的偏差数为0 B.样本中发现的偏差数为1 C.样本中发现的偏差数为2 D.样本中发现的偏差数为3

8.假定B注册会计师在2008年8月初选取抽样方案109 (3)对2008年全年的赊销审批制度的执行效果实施控制测试,并根据专业判断决定将全年的赊销审批制度执行情况作为一个总体加以测试。资料表明,乙公司对赊销业务的销售单实行单独连续编号,2008年1～7月份乙公司共发生赊销业务1 000笔,销售单的编号为0001～1000,估计8～12月份还将发生500笔。B注册会计师利用随机数表在0001～1500的范围内选取了109个号码,其中有73个编号落入0001～1000的范围内,27个编号介于1001～1400中,9个编号落入1401～1500中。以下说法中,正确的是()。

A.如果8～12月份发生了550笔赊销业务,注册会计师可以对最后的50笔业务进行100%测试,并与其余1 500笔赊销业务一起形成对全年赊销审批制度执行效果的结论B.如果8～12月份发生了400笔赊销业务,应当仅对样本中编号在1400以内的赊销业务进行测试,并以100作为样本量推断估计的总体偏差率C.如果在已经抽取的73个抽样单元中发现了3例偏差,则B注册会计师可以不必等到2008年末即可做出拒绝接受总体的结论D.如果乙公司的赊销审批由人工执行,注册会计师可以通过检查赊销业务销售单上有无信用管理部门人员签字来确定该项内部控制的执行效果

(三)C注册会计师负责对丙公司2008年度财务报表进行审计。丙公司2007年度财务报表的审计业务由C注册会计师执行,并出具了保留意见审计报告。在确定进一步审计程序的性质、时间、范围以应对评估的重大错报风险时,C注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。

9.在执行2008年度财务报表审计业务时,C注册会计师正在考虑利用上期审计中通过实质性程序所获取的证据。在以下与此相关的观点中,你认为正确的是()。

A.前期实施实质性程序获取的审计证据在证实本期财务报表存在重大错报方面具有更强的证明效力B.如果以前获取的审计证据及其相关事项未出现重大变动,则可认为这些审计证据对本期是有效的C.如拟利用以前获取的审计证据,应在本期实施审计程序,以确定这些证据是否具有持续的相关性D.前期实施实质性程序获取的审计证据在证实本期财务报表不存在重大错报方面可能更具证明效力

10.通过了解丙公司的经营目标,C注册会计师认为丙公司管理层面临实现盈利指标的压力而可能提前确认收入,并认为收入确认方面存在特别风险,则应实施以下恰当的不可预见性实质性程序(),以专门应对这种特别风险。

A.向丙公司所有重要客户函证应收账款年末余额B.要求丙公司主要客户提供第四季度的交易资料C.从丙公司主营业务收入明细账追查到客户订购单D.要求丙公司所有客户提供全年各月的交易资料

11.丙公司管理层的薪酬与公司全年营业收入直接挂钩:如果全年收入达到8 000万元,则企业关键管理人员的平均年薪为50万元,否则平均年薪为20万元。C注册会计师根据以前年度审计经验了解到丙公司所属行业的营业收入普遍下滑,故决定将营业收入的发生认定作为主要认定加以证实。为此,你认为C注册会计师最好在被审计年度()向丙公司管理层索取全年的销售合同,以防止丙公司管理层通过伪造销售合同来高估营业收入。

A.7、8月B.11月底C.12月底D.次年1月初

12.C注册会计师了解到丙公司领料的相关规定如下:生产工人每次按规定领取原材料后,均须经生产车间负责人点验并与领料单核对无误,但点验核对后无须在领料单上签字。在确定控制测试程序以测试该项内部控制的执行情况时,C注册会计师不应选择下列()程序。

A.检查B.观察C.询问D.重新执行

13.丙公司规定销售主管每月审核按客户分列的销售收入和应收账款(包括当月货款回收金额和月末余额)汇总表,并与上月销售额和本月预算额比较。如与上月相比存在重大差异,则应编制差异分析报告并呈报销售经理和总经理,由销售经理与总经理讨论解决措施。C注册会计师认定上述内部控制的设计是合理的,但检查结果表明丙公司全年共编制了1月、4月、8月、9月和12月共计5个月的差异分析报告。在以下相关应对思路中,你认为正确的是()。

A.基于丙公司缺少7个月的差异分析报告,C注册会计师应当认为相关内部控制未能得以一贯执行B.由于认定在被审计年度内相关内部控制中未能得到一贯执行,C注册会计师无须对执行效果进行进一步控制测试C.为确定相关内部控制是否得以执行,可以选择6月、11月的销售收入与应收账款汇总表,核实是否与上月销售额和本月预算额存在重大差异D.在了解该项内部控制是否得到执行之前,C注册会计师应当要求丙公司补充编制其余7个月的销售分析报告

(四)在丙公司2008年度财务报表审计小组中,D注册会计师负责对与销售与收款循环相关的业务实施审计。在实施实质性程序的过程中,D注册会计师遇到以下事项,请代为做出正确的专业判断。

14.在丙公司2008年度依据下列情况确认的营业收入中,D注册会计师不应认可的是()。.

A.丙公司拟在2008年12月按合同约定以离岸价向某外国A公司出口产品时,对方告知由于其所在国开始实施外汇管制,无法承诺付款。为开拓市场,丙公司仍于2008年末交付了产品,但在2008年未确认营业收入B.丙公司于2008年末委托某运输公司向客户B公司交付一批产品。B公司在验收时发现部分产品有破损,按合同约定要求丙公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货。丙公司以产品破损是运输公司的责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到B公司预付的全部货款,丙公司于2008年确认了营业收入C.丙公司于2008年12月初以每件500元(不含增值税)的价格向C公司交付了1 000件产品。双方约定,在C公司付清货款前,尽管丙公司不再对交付的产品实施继续管理和控制,但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权。截止到2008年末,丙公司收取了C公司支付的其中950件产品的货款,确认营业收入500 000元D.丙公司于2008年向D公司转让了一项软件的使用权,使用费为500 000元,丙公司不提供后续服务。合同约定,D公司在2008年和2009年各支付250000元。尽管丙公司于2008年实际仅收到200 000元,但仍在当年确认收入250 000元

15.通过对财务资料的检查,D注册会计师发现丙公司2008年第三、四季度未完成销售任务而开展了附有销售退回条件的商品销售业务。该条件规定,所售商品在3个月内无条件退货并按原售价100%退款。因无法对可能的退货做出合理的估计,对于2008年度发生的附有销售退回条件的销售业务,D注册会计师应认可丙公司的下列()会计处理。

A.按2008年12月31日之前各月未退货部分的金额占附有销售退回条件的销售金额的比例确认10～12月附有销售退回条件的销售业务的营业收入B.对2008年12月31日之前已发出商品并已收取货款的销售业务确认营业收入C.对2008年9月30日之前已销售、12月31日之前未退货销售业务确认营业收入D.将2008年12月31日之前的未退货销售业务确认为营业收入

16.D注册会计师在实施函证程序后,对于最终无法收到丙公司客户回函的应收账款,应执行的最有效的替代审计程序是()。

A.重新测试相关的内部控制B.审查与应收账款相关的发货凭证C.实施实质性分析程序D.审查资产负债表日后的收款情况

17.D注册会计师在检查丙公司2008年末坏账准备计提情况时,注意到以下事项,其中,D注册会计师应当认可的情况是()。

A.丙公司于2005年应收E公司的货款逾期至今,双方约定讨论该应收账款的重组事宜,但因重组前景不明,丙公司在2008年末未对该应收账款计提坏账准备B.丙公司于2008年向F公司预付了材料采购款。由于F公司因停产而无法履行交货义务,丙公司将该预付账款转为应收账款并计提相应的坏账准备C.丙公司获知G公司已经严重资不抵债,收款无望,因此,对应收G公司尚未逾期的货款全额计提坏账准备D.丙公司应收H关联公司的货款截止到2008年末已逾期三年以上,原因是对方长期处于停产状态而无力偿还。考虑到H公司为关联方,丙公司未全额计提坏账准备

(五)丁公司管理层按照治理层及主要股东的要求,依据以往销售业绩、现有销售合同以及市场需求分析等信息编制了2009年度销售收入预测报告,并于2009年7月聘请会计师事务所对该预测报告实施审核。E注册会计师负责对丁公司2009年度销售收入预测报告实施审核。在执业过程中,E注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。

18.在代表会计师事务所与丁公司签订审核业务约定书之前,E注册会计师应向丁公司管理层就该鉴证业务进行如下说明()。

A.销售收入预测报告审核业务属于有限保证鉴证业务,注册会计师应当在审核报告中以消极的方式表述审核意见B.销售收入预测报告审核业务属于基于责任方认定的鉴证业务,丁公司管理层编制的销售收入预测报告属于鉴证对象信息C.销售收入预测报告审核业务属于合理保证鉴证业务,注册会计师应当在审核报告中以积极的方式表述审核意见D.销售收入预测报告审核业务的责任方包括丁公司管理层、治理层和主要股东

19.在下列有关该销售收入预测审核业务的各种说法中,不正确的是()。

A.E注册会计师应当评价丁公司管理层编制销售收入预测报告时使用的标准是否适当B.E注册会计师可以建议丁公司管理层将使用的编制标准附在销售收入预测报告后C.丁公司管理层编制销售收入预测报告时使用的标准是企业会计准则和相关会计制度D.E注册会计师应当对丁公司2009年上半年的销售收入实施必要的审计或审阅程序

20.在承接销售收入预测审核业务后,如果发现标准或鉴证对象不适当,导致E注册会计师不能出具无保留意见审核报告,则应根据具体情况出具适当的非无保留意见审核报告。具体来说,()。

A.如果因标准不适当而可能对预期使用者产生误导,应当发表保留或无法表示意见B.如果因标准不适当而导致工作范围受到限制,应当出具保留或否定意见审核报告C.如果因鉴证对象不适当而可能对预期使用者产生误导,应当发表保留或无法表示意见D.如果因标准和鉴证对象不适当不仅导致工作范围受到限制,而且可能误导预期使用者,应当发表保留或否定意见审核报告

二、多项选择题

(一)A会计师事务所负责对甲公司注册资本的实收情况实施审验。在提交验资报告半年后,因甲公司未能按期偿还某供应商的货款,该供应商向法院起诉A会计师事务所,要求其承担连带赔偿责任。A会计师事务所的主任会计师决定依据相关法规和司法解释为本所辩护,因此需要明确下列问题。请代为做出正确的专业判断。

1.法院在审理针对A会计师事务所的诉讼时,需要考虑侵权责任的法律构成要件,具体包括()。

A.预期使用者被认定受到了误导B.注册会计师被认定存在过失C.利害关系人被认定遭受了损失D.验资报告被认定为不实报告

2.最高人民法院的司法解释明确了《注册会计师法》规定的利害关系人的范围。具体来说,利害关系人是指同时具备以下()特征的自然人、法人或者其他组织。

A.合理信赖或使用了会计师事务所出具的报告B.与被审计单位进行了交易或从事与被审计单位的股票、债券等相关的交易活动C.在交易活动中遭受了实际经济损失D.与被审计单位签订了相关交易协议、合同

3.如果A会计师事务所因未按法律法规、执业准则和规则以及诚信公允原则的要求实施审计,导致出具的验资报告存在()的,法院应认定为不实报告。

A.虚假记载B.误导性陈述C.重大遗漏D.主观成分

4.当存在下列()情况之一时,人民法院应当酌情减轻或免除A会计师事务所的赔偿责任。

A.利害关系人明知A会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的B.A会计师事务所已在验资报告中注明:本报告仅供企业登记和签发出资证明使用C.按验资程序进行审验并出具报告,但甲公司在注册登记之后抽逃资金D.开户银行提供了虚假函证回函,尽管A会计师事务所保持谨慎,但未能发现虚假

(二)B注册会计师负责对乙公司2008年度财务报表进行审计。在对存货相关内部控制实施控制测试时,B注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。

5.乙公司规定的以下与发出原材料相关的控制措施中,有助于防止“发出用于生产的原材料可能不正确”的措施有()。

A.由经授权的生产人员签署所有生产任务或供生产使用的原材料通知单B.由生产经理复核载有每日发出至生产过程中的原材料信息的打印文件,并与由生产人员签署的原材料通知单核对一致C.由生产人员根据已签发的原材料通知单,追查没有收到的原材料并核实到货时间D.由生产人员分别就每个生产阶段逐个签署生产任务通知单,以表明为每一项生产任务所记录的原材料是完整和准确的

6.为防止直接人工工时可能未被记录或者未被分配至正确的生产任务,乙公司采取的下列控制措施中,有效的有()。

A.每天各生产任务耗费的人工时间要与每个员工的计时工资时间或工时记录比对一致B.对分配到生产任务中的直接人工工时与每天的工时记录的差异要打印在例外报告上C.每日生产报告累计所有生产任务所耗费的工时,并与每日工时总数比对一致D.由管理层复核每日生产报告以及对直接人工总工时分配的调节表,并改正分配直接人工工时中的错误

7.乙公司在针对下列风险设计控制程序时,适宜采用人工控制的有()。

A.产成品仓库入员可能接收了生产中的不合格产品B.记录的直接人工工时可能未被分配至正确的生产任务C.产成品可能被盗D.记录的存货数量可能与实际存货数量不一致

8.为防止存货因过时或因状况恶化而影响存货的计价,乙公司采取的下列控制措施中必须与其他措施结合才能有效发挥作用的有()。

A.打印出各存货项目的销售量以及与现有销售需求相对应的当前库存情况B.经常复核过时和毁损的存货,对是否需要计提存货减值准备做出决定C.期末按照过往经验和一贯的会计政策计算并计提存货跌价准备D.定期检查各存货项目的最后销售日,以便识别销售缓慢的存货

(三)C注册会计师负责对丙公司2008年度财务报表进行审计。在实施函证程序时,C注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。

9.按照审计准则的相关规定,C注册会计师向丙公司的()进行函证是必要的。

A.债权人B.开户银行C.债务人D.法律顾问

10.在实施函证程序时,C注册会计师应当确定恰当的函证的方式,以提高函证程序的有效性。以下有关函证方式的说法中,你认可的有()。

A.如果在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息,要求被询证者确认所函证的款项是否正确,难以避免被询证者对所列示信息不加核实就回函确认B.如果要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函,收到的回函能够为财务报表认定层次存在的重大错报提供说服力强的审计证据C.如果在询证函中不列明账户余额或者其他信息,要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息,可能因被询证者需要做出更多的努力而导致回函率降低D.在采用积极的函证方式时,如果在合理的期限内没有收到回函,注册会计师必须再次寄发询证函,否则无法证明所函证信息是否正确

11.C注册会计师向被询证者寄发消极方式的询证函后,如果在合理的时间内未收到回函,则可以据此认为丙公司的记录不存在错报,但一般认为这样形成的审计结论可靠性较低,其原因是无法排除()等情况。

A.被询证者可能不存在B.被询证者可能尚未收到询证函C.被询证者因双方信息一致认为不必回函D.被询证者发现双方记载不一致后可能不回函

12.丙公司委托X公司代销其生产的K产品,双方约定丙公司在接到代销清单后按清单上列示的销售量向X公司支付劳务费,具体费用在X公司向丙公司支付销售款项(协议约定丙公司此时向X公司开具相关的销售发票)时扣除。C注册会计师针对该事项向X公司寄发积极方式的询证函可能为下列()认定提供相关、可靠的审计证据,但是不能为所列的其他认定提供证据。

A.销售收入的发生B.营业成本的准确性C.存货的权利和义务D.销售费用的截止

(四)D注册会计师负责对丁公司2008年度财务报表进行审计。丁公司2007年度财务报表由D注册会计师审计并出具了无保留意见审计报告。2007年度审计工作底稿表明,由于X产品供不应求,丁公司2007年度生产X产品的专用设备满负荷运转。在针对2008年度固定资产及在建工程项目执行审计程序时,D注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。

13.D注册会计师在对丁公司2008年末专门用于生产X产品的固定资产实施实质性程序时,汇总了该公司2007及2008年度的下列资料。根据资料,D注册会计师应怀疑丁公司在2008年度存在()情况。

A.已购入的专用设备尚未入账B.增加了经营租赁的固定资产C.已减少固定资产未在账上注销D.固定资产存在闲置不用的情况

14.丁公司原注册资本为4 500万元,2008年7月25日,丁公司接受N公司以一台设备进行的增资。该设备的原价为660万元,已计提折旧50万元,已计提固定资产减值准备10万元,经评估并经各方确认的价值为570万元。协议规定,N公司投资占丁公司增资后新的注册资本的10%。在不考虑其他相关税费的情况下,在丁公司对该项新增固定资产业务所作的如下会计处理中,D注册会计师可以认同的借方科目与金额或贷方科目与金额为()。

A.借:固定资产600万元B.贷:实收资本——乙公司500万元C.贷:资本公积一—资本溢价70万元D.借:固定资产减值准备10万元

15.D注册会计师在对丁公司2008年度固定资产折旧计提情况进行审计时,发现丁公司2008年7月份已入账的新增专用设备在闲置两个月后于10月份投入使用,但当年没有计提折旧。丁公司的理由是该设备生产的产品尚未实现对外销售。在按规定编制审计调整分录时,D注册会计师需要分析该项错报对2008年度财务报表的影响。你认为该错报影响的项目与认定有()。

A.固定资产的存在认定B.营业成本的完整性认定C.存货的计价和分摊认定D.管理费用的准确性认定

16.在对丁公司的在建工程进行审计时,D.注册会计师注意到下列四项在建工程未结转至固定资产。其中,表明丁公司的处理不正确的有()。

A.甲在建工程已经试运行,且已经能够生产合格产品,但产量尚未达到设计生产能力B.乙在建工程已经试运行,产量已经达到设计生产能力,生产的产品中仅有少量的合格品C.丙在建工程不需试运行,其实体建造和安装工作全部完成,并已达到预计可使用状态,但尚未办理验收手续D.丁在建工程不需试运行,其实体建造和安装工作全部完成,并已达到预计可使用状态,但资产负债表日后尚发生少量的购建支出

17.在对在建工程项目进行审计时遇到下列事项,其中,D注册会计师应当认可的丁公司账务处理有()。

A.丁公司将某在建工程管理人员的工资计入该在建工程成本B.2008年12月31日,丁公司对一项停建且预计未来3年内不会重新开工建设的在建工程进行减值测试后,计提了相应的减值准备C.丁公司将计划用于生产的某项完工工程的剩余材料,按其账面价值减去可抵扣进项税额后的余额转入存货项目核算D.丁公司在建工程中的某单项工程因正常原因发生毁损,丁公司将损失金额减去残值和保险公司赔款后的净损失计入营业外支出

(五)E注册会计师负责对戊公司2008年度财务报表进行审计。在针对会计估计实施的审计过程中,E注册会计师遇到以下事项,请代为做出正确的专业判断。

18.会计估计的主观性、复杂性和不确定性决定了与会计估计相关的领域存在重大错报风险的可能性大大高于其他领域。E注册会计师应当针对会计估计实施风险评估程序。可供E注册会计师选择的风险评估程序有()。

A.了解适用的会计准则和相关会计制度中有关会计估计的要求B.了解管理层如何识别需要做出会计估计的交易、事项和情况C.了解管理层做出会计估计时依赖的假设及对不确定性的评价D.复核前期财务报表中做出的会计估计的结果或进行重新估计

19.在针对会计估计实施风险评估程序的基础上,E注册会计师应当设计和实施进一步审计程序获取充分、适当的审计证据,以判断特定环境下的会计估计是否合理、在必要时是否得以充分披露。在下列程序中,可供E注册会计师选择的进一步审计程序包括()。

A.了解做出会计估计的人员的经验和能力B.复核和测试管理层做出会计估计的过程C.将独立估计与管理层做出的会计估计比较D.复核能够证实会计估计合理性的期后事项

20.戊公司2008年下半年开始生产并销售市场上热销多年的电风扇。按行业惯例,电风扇的保修期为三年。在编制2008年度财务报表前,戊公司管理层根据2008年下半年电风扇的销售额,计提了产品质量保证金。在评价这一会计估计的合理性时,如果E注册会计师决定()与戊公司的会计估计进行比较,则很可能发生因程序的局限性而难以获取充分的审计证据的情况。

A.利用专业知识自行做出独立估计B.复核能够证实会计估计的期后事项C.利用外聘专家工作做出独立估计D.从外部市场获取独立估计

三、简答题

1.甲股份有限公司(内资企业,以下简称甲公司)于2007年7月1日从H银行海淀分行(以下简称H银行)取得了3 000万元的五年期长期贷款。A注册会计师接受会计师事务所的指派,于2009年7月1日对甲公司与H银行签订的贷款合同遵守情况进行审计。全部审计工作已于7月10日完成。

按照甲公司与H银行于2007年6月30日签订的贷款合同,在甲公司偿还全部本息之前,应随时保持不低于5 000万元的产成品;逾期未还者,所保持的产成品自动归H银行所有,H银行有权处置或变卖所保持的产成品;每年6月底由甲公司管理层向H银行提交根据账面成本编制的库存产成品成本明细表;7月初,由H银行决定是否聘请会计师事务所对甲公司提交的库存产成品明细表进行审计,并向H银行提交审计报告,以便H银行判断甲公司遵循合同的情况;如决定实施审计,H银行有权向审计小组指派专家,专门负责确定甲公司库存产成品的可变现净值,以便评价甲公司计提的存货跌价准备是否正确。

A注册会计师通过对甲公司库存产成品实施监盘与计价程序,确认甲公司库存产成品的账面成本为5 500万元(与甲公司提供的库存产成品成本明细表中列示的价值一致),可变现净值为4 800万元(得到了相关专家的认可),但因协议没有明确规定甲公司保持的“不低于5 000万元的产成品”的价值是指账面成本、可变现净值,还是按成本与可变现净值孰低法来确定价值,协议双方各执一词,难以协商一致。A注册会计师按照其对可变现净值的理解出具了无保留意见审计报告。

要求:

(1)根据上述鉴证情况,简要说明下表所列的各项内容。

(2)指出A注册会计师出具的合同遵循情况审计报告存在的不当之处,并提出改进建议。

合同遵循情况审计报告

甲股份有限公司全体股东:

我们审计了甲股份有限公司(以下简称甲公司)2007年6月30日与H银行海淀分行(以下简称H银行)签订的贷款合同的遵循情况。遵循这些财务与会计规定是甲公司管理层的责任,我们的责任是在实施审计工作的基础上对甲公司是否遵循了上述贷款合同所涉及的财务与会计规定发表审计意见。

我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范,计划和实施审计工作以对甲公司遵循该贷款合同所涉及的财务与会计规定的情况获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序,以获取甲公司是否没有遵循有关财务与会计规定的审计证据。

我们认为,截至2009年7月10日,甲公司在所有重大方面遵循了2007年6月30日与H银行签订的贷款合同所涉及的财务与会计规定。

××会计师事务所中国注册会计师:A

(盖章)(签名并盖章)

中国××市二〇〇九年七月十日

2.B注册会计师是乙公司2008年度财务报表审计业务的项目负责人。在编制审计计划时,B注册会计师需要考虑函证程序适用的项目和认定。请针对以下问题,代为做出正确的专业判断。

资料一:在考虑函证程序对于具体交易或余额的适用性时,B注册会计师列示了被评估为重大错报风险较高的若干交易与账户,包括盈余公积、零余额银行存款、应付账款、小额银行借款、营业成本、交易性金融资产、营业收入、应收票据贴现和应收账款。

资料二:B注册会计师根据对乙公司风险评估的结果,将银行存款的计价和分摊认定、营业收入的发生认定及应付账款的完整性认定评估为重大错报风险高的领域。

资料三:B注册会计师对乙公司的应收账款采用积极与消极相结合的方式实施函证,其中有些债务人已经给予答复,而有些债务人尚未答复。

要求:

(1)根据资料一,确定B注册会计师认为重大错报风险高的每类交易与账户是否适用函证程序。对于适用函证程序的,请指出适用的函证方式(在下表相应的空格填写积极式或消极式),并进一步确定实施函证程序的必要性(必须100%函证、一般应抽样函证或根据具体情况决定是否函证)。根据你的结论,直接在下表相应的位置画“√”。

(2)为获取充分、适当的审计证据,B注册会计师决定以积极的方式向乙公司的所有开户银行、交易频繁的客户以及应付余额为零的供应商函证。根据资料中风险评估结果和你对积极的函证方式下两种具体方式(要求被函证者提供信息、要求被函证者确认信息)的理解,代B注册会计师确定适当的积极式函证方式(直接在下表相应的空格内画“√”)。

(3)根据资料三,请代B注册会计师分析并确定各种情况下所获得的审计证据的相关性与可靠性的高低(分为高、中、低三个档次)。请将你的结论填列在下表相应空格中。对于你认为不适当的,请在相应空格中画“～”。

3.C注册会计师正在对丙公司2008年度财务报表进行审计。按具体审计计划的要求,C注册会计师应当对固定资产实施以下实质性程序:

(1)检查2008年度购入生产设备和工具的卖方发票上的金额并追查到账薄记录。

(2)从固定资产明细分类账中选择接近预计使用年限的固定资产追查相应的实物。

(3)检查2008年度从在建工程转入的厂房、仓库的原始凭证。

(4)结合2008年度发生的长期借款项目,查明相关抵押资产中包含哪些固定资产。

(5)索取或编制融资租赁设备汇总表,追查到相关的融资租赁协议及实物。

要求:针对上述每项程序,回答下列问题:

(1)所获取的最主要的审计证据(至多列示两个)。

(2)相关审计工作底稿在归档后的种类(在审计证据名称后注明“当期”或“永久性”)。

(3)所获取的审计证据能直接证实固定资产项目的认定(必须列示两类。其中,涉及到固定资产在财务报表上列报认定的,请在认定名称后加注“列报”)。

4.D注册会计师正在审计丁公司2008年度的财务报表。在审计应收账款项目时,D注册会计师决定采用PPS抽样法从丁公司账面总额为108万元的应收账款总体中抽取样本实施函证程序。

D注册会计师确定的误受风险为5%,确定的可容忍错报为6.5万元,预计总体中不存在错报。通过查表,D注册会计师已得到与高估错报数量0,1,2,3,4,5相对应的风险系数分别为3.00,4.75,6.30,7.76,9.16,10.52。

要求:

(1)请代D注册会计师运用公式法确定样本规模(写出计算公式)。

(2)如果样本中没有发现错报,请确定D注册会计师估计的总体错报上限,并指出是否能够接受应收账款的总体账面金额。

(3)假定对选取的样本实施函证程序后发现了以下五处错报(单位:万元):

请代D注册会计师计算各笔错报的错报比例,并指出在PPS抽样中,对这些错报比例应当怎样排列。

(4)请根据样本中发现的五处错报,代D注册会计师确定能否接受应收账款总体账面金额。

(5)假定在样本中只发现第一笔错报,请确定D注册会计师能否接受应收账款总体的账面金额。

(6)如果在样本中只有应收债务人E的货款存在错报,请确定D注册会计师能否接受应收账款总体账面金额。

5.E注册会计师是戊公司2008年度财务报表审计业务的项目负责人。在了解戊公司与存货相关的内部控制时,注意到戊公司针对储存产成品和发出产成品这两项主要业务活动的下列具体规定:

(1)产成品入库时,首先经验收部门的专职质量检验员检查并签发产成品验收单。考虑到验收涉及到多个生产部门,验收单不便编号,故要求检验员除了在所签发的验收单上加盖验收专用章外,再加盖个人鉴章。验收单一式三联,其中一联交生产部门,一联由生产小组连同产成品送交仓库,另一联在仓库管理员签字后返还验收部门留存。

(2)仓库管理员检查产成品验收单、清点产成品数量并根据验收单填写预先顺序编号的产成品入库单。经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后,仓库管理员将产成品入库单信息输入计算机系统,计算机系统自动更新产成品明细账并与采购订购单编号核对。

(3)产成品出库前,首先由仓库管理员填写预先顺序编号的出库单,并将产成品出库单信息输入计算机系统,然后经仓储经理复核并以电子签名方式确认,计算机系统据以自动更新产成品明细账并与经批准的销售单核对。最后,通知运输部门装运出库。

(4)产成品装运发出前,由运输经理独立检查出库单、客户订购单和经批准的销售单,确定从仓库提取的商品附有客户订购单,并且所提取商品的内容、数量与客户订购单一致。

(5)每月末,生产成本记账员根据计算机系统内状态为“已处理”的订购单数量,编制营业成本结转凭证,结转相应的营业成本,并进行账务处理。

(6)产成品仓库分别于每月、每季和年度终了,对产成品存货进行盘点,由会计部门对盘点结果进行复盘。仓库管理员应编写产成品存货盘点明细表,发现差异及时处理,经仓储经理、财务经理和生产经理复核后调整入账。

要求:

(1)针对E注册会计师评估的下列重大错报风险,分别指出所述错报最有可能影响的存货项目的认定,并确定所述规定中最有可能降低该重大错报风险的规定的编号。将结果填写在下表相应的空格中。

(2)请指出所述戊公司存货内部控制是否存在缺陷。如认为存在缺陷,请简要说明理由,并指出所述缺陷影响的存货项目的何种认定(最多两个)。

(3)针对所述的内部控制,简明扼要地说明C注册会计师应当实施的控制测试程序。

四、综合题

X股份有限公司(以下简称X公司)是一家生产、销售液化天然气专用钢瓶以及存储、经销罐装液化天然气的企业,其产品主要供应Y市平房区及周边中小城镇和农村。

X公司2007年度财务报表由Z会计师事务所实施审计,并出具了无保留意见审计报告。2008年底,X公司变更了会计师事务所后,与ABC会计师事务所签订了2008年度财务报表审计的业务约定书。ABC会计师事务所指派A注册会计师担任X公司审计业务的项目负责合伙人,并指派B注册会计师担任项目经理。相关资料如下:

资料一:在了解X公司及其环境时,A和B注册会计师注意到以下情况:

(1)根据2008年3月末公布的Y市老城区发展规划,自2008年7月起,Y市将启动大规模平房改造工程,预计在2008年7月起的三年内,平房区的居民将迁入新建的居民小区。

(2)为适应Y市发展规划的新形势,X公司于2008年4月对公司治理及管理结构进行了改组,其中包括将审计处由管理机构改组为由监事会直接领导的治理机构。

(3)X公司5月末决定以部分存货为抵押物,向U银行申请期限为3年的长期借款5 000万元,用于对原有的液化气钢瓶生产流水线的改造,使之能够生产多种型号的液化气钢瓶,特别是小容积、便携式液化气钢瓶,以便发展包括火锅店在内的餐饮业客户。

(4)U银行信贷部门于2008年6月中旬向X公司管理层复函,就X公司提出的借款申请进行了书面答复。回函表明,U银行认为X公司提供的抵押物不仅可变现净值远远低于申请借款的金额,而且市价将会持续下跌,因此需要观察X公司的盈利能力及行业发展前景,并视其2008年全年,特别是下半年的财务状况、经营利润和现金流量等情况,于2009年初依据经注册会计师审计的财务报表决定是否批准其借款申请。

(5)在难以筹措到改造生产流水线所需资金的情况下,X公司更换了核心管理人员。新上任的总经理和由总经理直接聘用的财务主管承诺通过提高服务质量和降低营业成本等措施,使公司毛利率由同行业平均的15%提高到下半年的24%,从而使全年毛利率达到董事会要求的20%,并使全年营业利润总额达到银行期望的2 100万元。

(6)2008年下半年,在Y市罐装液化气消费市场萎缩16%的同时,行业竞争明显加剧。为保住老客户,X公司取消了沿用多年的送货上门费,推出了免费送货上门的新举措。客户原向物流公司支付的每瓶5元的送货费用由X公司支付。除此之外,X公司近期还将通过开展电话预约、统一调配、免费送货等新业务尝试发展Y市远郊地区农村客户。

资料二:X公司2008年主要原材料单价变动资料及营业收入与营业成本资料如下:

(1)政府相关部门公布的2008年主要原材料市场价格资料

单位:万元

(2) 2008年未经审计的营业收入与营业成本资料

单位:万元

资料三:考虑到首次接受X公司财务报表审计业务,A和B注册会计师按照与期初余额审计相关的审计准则的规定,对X公司2008年度财务报表的期初余额实施适度审计。在对资产负债表各个项目进行全面考虑后,A和B注册会计师决定选择包括下列项目在内的部分项目实施审计程序:

为此,A和B注册会计师在取得了X公司管理层同意后与前任注册会计师进行了多次联系,但前任婉拒了提供相关工作底稿的要求。

资料四:2009年1月,Y市老城区一户居民在使用液化煤气罐时发生爆炸,由于该户居民所在地区街道狭窄,导致消防车无法及时到达火灾现场,因而导致重大伤亡。换气站的资料显示,该户居民为X公司的客户。此后,遭受伤亡和火灾的居民家庭联名向法院起诉X公司,要求给予2 000万元的赔偿。

A和B注册会计师专门就上述事项向X公司的律师咨询,该律师认为此案的关键在于查明导致爆炸的原因是居民使用不当,还是煤气罐质量不合格。由于相关部门正在组织专家对事故现场和煤气罐质量进行鉴定,预计将在三个月内得出调查结论。

要求:

(1)针对资料一中各种情况,逐一指出每种情况是否可能导致X公司财务报表产生重大错报风险。如认为导致重大错报风险的,请进一步指出相关的重大错报风险属于财务报表层还是认定层。对前一种情况,请简要说明原因;对后一种情况,请指出与重大错报风险相对应的财务报表项目及相关的认定(在括号中注明影响的相关认定)。

在对资料一中各事项进行分析后,请将各种情况所影响的认定汇总到表中。其中,“相关认定”要求写明认定的种类(交易或事项、期末账户余额、列报)。

(2)根据资料二,结合资料一,必要时实施分析程序,指出X公司提供的2008年度未审营业收入和营业成本存在或可能存在的不合理之处。根据分析结果,确定审计的重点认定以及审计的重点月份,并对你的分析结论进行小结。

(3)根据以上分析程序的结果,请代A和B注册会计师针对X公司2008年下半年的营业收入项目的重大错报风险及其认定设计并列示一般性应对程序。

(4)根据资料三中所述各种情况,指出A和B注册会计师应当分别实施何种针对性审计程序?

(5)针对资料一和资料四中所述事项,分别从财务、经营和其他方面评价X公司是否存在导致对其持续经营能力产生疑虑的情况,简要说明原因,并请进一步指明A和B注册会计师至少应就哪些具体事项要求X公司管理层进行评价。

(6)在资料四中所述事项的基础上,进一步假定在审计结束时有关部门的调查尚未结束,法院也因此无法对相关的诉讼案件进行判决,A和B注册会计师因而未能获取其他任何证据,而X公司决定仅在财务报表附注中对未决诉讼情况进行充分披露,但不同意对财务报表进行任何调整。请单独针对这一情况,代A和B注册会计师确定审计意见的类型,并简要说明原因。

2009年度注册会计师全国统一考试审计模拟试题参考答案

○范永亮

一、单项选择题

1.B 2.A 3.A 4.A 5.D 6.C 7.B 8.A 9.C 10.B11.C 12.A 13.C 14.B 15.C 16.B 17.C 18.B 19.C20.D

二、多项选择题

1.BCD 2.ABC 3.ABC 4.ACD 5.ABD 6.ABCD 7.ACD8.AD 9.BCD 10.ABC 11.ABD 12.ACD 13.AB 14.BC15.CD 16.ACD 17.ABC 18.ABCD 19.BCD 20.AB

三、简答题

1.(1)

(2)审计报告的不当之处及改进建议如下:

①标题不当,应为“审计报告”。

②引言段的“贷款合同”后缺少了“所涉及的财务与会计方面的规定”一句。

③范围段的“是否没有遵循”应改为“是否遵循了”,结尾处缺少了“我们相信,我们获取的审计证据是充分、适当的,为发表审计意见提供了基础。”

④遗漏了对有争议合同条款的解释段。应增加:根据甲公司与H银行签订的贷款合同的约定,我们获悉,甲公司在2012年6月30日贷款合同到期之前,应随时保持可变现净值不低于5 000万元的产成品。

⑤意见段缺少了对审计报告使用的限制,应加上“本报告仅供甲公司与H银行使用,不得用于其他目的。”

⑥审计报告应由两名注册会计师签名并盖章。

2.(1)

(2)

(3)

3.

4.(1)样本规模n=总体账面价值×风险系数÷(可容忍错报-预计总体错报×扩张系数)。

n=108×3÷6.5=50。

(2)确定的总体错报上限(基本错报界限)(万元),小于可容忍错报,可以接受应收账款的总体账面金额。

(3)错报比例分别为0.012 5,0.088,0.1,0.031,0.003。将这五个高估错报比例按降序排列为:t1=0.1,t2=0.088,t3=0.031,t4=0.012 5,t5=0.003。

所以,总体错报上限=6.48+0.378+0.294 6+0.097 8+0.037 8+ 0.009=7.297 2>可容忍错报6.5,故不能接受应收账款总体的账面金额。

(5)假定在样本中只发现第一笔错误,此时累计错报影响额=6.48+ 0.378=6.858>6.5,因此可以断定估计的总体错报必然超过可容忍错报, 不能接受应收账款总体账面金额。

(6)如果在样本中只有应收债务人E的货款存在错报,则该错报的影响额(万元),估计的总体错报上限为6.489万元,已接近可容忍错报。由于PPS抽样采用的是属性抽样原理,注册会计师应当结合其他审计程序的结果,谨慎考虑是否愿意接受抽样对象总体。

5.(1)

(2)

(3)

四、综合题

1.情况(1)存在重大错报风险。认定层。销售市场萎缩,销售收入下降,营业收入高估(发生、准确性,下同),存货闲置、滞销(可能导致少提存货跌价准备而影响计价和分摊认定)。

情况(2)不导致重大错报风险。将内部审计置于治理层的直接监管之下,有利于治理层对控制的监督,降低控制风险,从而有利于降低重大错报风险。

情况(3)存在重大错报风险。认定层。如银行同意借款,则公司负债增加,成本增加(影响到固定资产计价和分摊、营业成本的准确性),存货抵押增加(影响到存货列报的完整性和发生以及权利和义务认定)。

情况(4)存在重大错报风险。报表层与认定层并存。为取得银行贷款,X公司可能会粉饰财务状况、经营成果和现金流量,这涉及到财务报表层。同时,银行回函还表明X公司的存货市值下跌,容易导致计提的存货跌价准备不足(影响存货的计价和分摊认定)。

情况(5)存在重大错报风险。认定层。董事会提出的全年20%的毛利率大大超过了同行业平均水平,管理层可能为此而高估收入、低估成本。注意到上半年的营业利润为700万元,为使全年的营业利润达到2 100万元的目标,下半年的营业利润必须达到1 400万元,相当于上半年的200%。这同样可能导致管理层高估营业收入、低估营业成本。

情况(6)存在重大错报风险。认定层。销售费用增加,利润空间缩小(销售费用的完整性与准确性)。

综合以上结论,各种情况影响的具体认定如下表所示:

2.(1)X公司上半年的营业收入为4650万元,下半年为5860万元,比上半年增长了26%。在市场萎缩16%、行业竞争明显加剧的双重不利情况下是难以取得这样的业绩的。这表明,X公司存在高估(发生、准确性,下同)营业收入的重大错报风险。

(2)X公司上半年的营业成本为3 950万元,占营业收入的85%;下半年的营业成本为4458万元,占营业收入的76%,这一比例下降了9%。在取消收取送货费用而没有采取其他有效措施节省成本的情况下,营业成本应当相对有所上升,X公司的营业成本不升反降,表明其很可能存在低估(完整性、准确性,下同)营业成本的重大错报风险。

(3)X公司上半年的利润为700万元,下半年的利润为1 402万元,为上半年的200.29%。即使在市场平稳的情况下,一般行业也难以在同一年度发生这样的巨大变化,x公司所披露的业绩令人难以置信,进一步证实了其存在高估营业收入、低估营业成本的重大错报风险。

(4)X公司上半年的毛利率为15.05%,下半年上升为23.92%。一般来说,竞争加剧会导致毛利率下降,X公司的毛利率不降反升,不符合市场规律,进一步证实了其存在高估营业收入、低估营业成本的重大错报风险。

(5)X公司3月份两种主要原材料的买价属于全年最低价,通常应导致当月营业成本占收入的比例下降,但当月的实际比例却为88.7%,不仅大大高于80%的全年平均水平,而且高于2月份的84.93%和4月份的84.23%。这表明X公司3月份可能存在低估营业收入或高估营业成本的重大错报风险。

(6)X公司9月份两种主要原材料的买价属于全年最高价,通常应导致当月营业成本占收入的比例上升,但9月份的实际比例却为72.94%,不仅低于80%的全年平均水平,而且低于8月份的87.27%和10月份的81.18%。这表明X公司9月份可能存在高估营业收入或低估营业成本的重大错报风险。

(7)全年毛利率20%,各月毛利率如下:

小结:综合上述结论可以看出:在上半年中,平均毛利率低于全年的平均水平,其中3月份的毛利率明显低于其他各月,注册会计师应将该月营业收入的低估及营业成本的高估作为高风险审计领域。下半年平均毛利率均明显高于全年的平均水平,应将这一时段营业收入的高估和营业成本的低估作为高风险审计领域,并将11月份的业务作为重中之重。

3.应对程序如下:

(1)针对收入项目,从更细的数据层面上实施实质性分析程序。

(2)通过函证和更直接的沟通方式向被审计单位的客户确证销售合同的部分或全部条款以及是否存在附加协议。

(3)向被审计单位财务人员以外的其他内部人员询问所审计期间,特别是接近期末的销售和发货情况,以及他们所了解的异常交易条款或交易状况。

(4)于期末或接近期末时在被审计单位的一处或多处销售及发货现场实地观察销售及发货情况,检查准备发出的商品状况,同时实施适当的销售及存货截止测试;在销售及发货现场如发现退货情形或待处理的退回商品,观察被审计单位的处理与相关记录。

(5)对于通过电子方式自动生成、处理、记录的销售交易,实施控制测试。

5.资料一中所述情况(1)表明X公司可能失去主要市场,从经营方面影响其持续经营能力。由于该情况将在2008年下半年起的三年时间内逐渐出现,故对持续经营能力的影响存在重大的不确定性。

由于本情况并不意味着X公司将在2008年末起的12个月内失去主要市场,A和B注册会计师不必要求X公司管理层就这一事项对持续经营假设的影响进行评价。

资料一中所述情况(3)和(4)表明X公司难以筹措到开发必要新产品所需的资金,这将从财务方面对其持续经营能力带来重大的不确定性影响。

由于资金筹措的结果将在2008年后不久确定,属于2008年12月31日起未来12个月内将要发生的事项,注册会计师应当要求X公司管理层就此事项对持续经营能力的影响进行评价。

资料四中所述情况表明X公司存在因或有事项引发巨额或有负债或因调查结果认定产品质量存在危及人身安全的质量问题而停工停产的可能性,前者将从财务方面、后者将从其他方面影响持续经营假设。

由于上述事项的调查结果很可能在2009年初公布,属于2008年12月31日起未来12个月内将要发生的事项,注册会计师应当要求X公司管理层就此事项对持续经营能力的影响进行评价。

6.注册会计师应当发表保留意见。所述事项不仅属于重大的不确定事项,而且属于导致对持续经营能力产生影响的事项。

审计模拟实验教学 篇7

1.B 2.B 3.A 4.A 5.D 6.D 7.D 8.C9.B 10.A 11.D 12.B 13.C 14.A 15.A 16.A17.A 18.B 19.C 20.A 21.B 22.A 23.C 24.A25.A

二、多项选择题

1.AD 2.ABC 3.AC 4.BCD 5.ABD 6.ABC7.ABD 8.CD 9.BC 10.BC

三、简答题

1.情况 (1) 对U事务所的独立性产生不利影响。该情况视同会计师事务所向审计客户贷款。没有措施能消除对独立性的不利影响或将其降低到可接受水平。

情况 (2) 不对U事务所的独立性产生不利影响。U事务所提供的服务属于对财务人员的专业胜任能力提供咨询意见, 不涉及管理层职责。

情况 (3) 对U事务所的独立性产生不利影响。复核记账凭证是内部控制的组成部分, 属于管理层职责。没有措施能消除对独立性的不利影响或将其降低到可接受水平。

情况 (4) 对A注册会计师的独立性产生不利影响。A注册会计师担任项目合伙人, 其父于所审计的会计期间担任X公司重要职务。父亲属于主要近亲属, 没有措施能消除对独立性的不利影响或将其降低到可接受水平。

情况 (5) 对B注册会计师独立性的不利影响在可接受水平之内。堂兄弟关系不属于近亲关系, 大学同班同学也不属于密切的私人关系。

情况 (6) 对C注册会计师的独立性产生不利影响。祖父虽不是主要近亲属, 但验收属于采购业务的重要环节。U事务所应改派C注册会计师审计与采购无关的其他业务或将C注册会计师调离项目组。

2.情况 (1) 中存在不当之处。可容忍错报=1 760×5%=88 (万元) ;样本规模=总体账面价值×风险系数÷ (可容忍错报-预计总体错报×扩张系数) =1 760×2.31÷ (1 760×5%-1 760×2%×1.5) =116。

情况 (2) 不存在不当之处。其中, 将账龄为11个月的错计为6个月, 并不影响对该笔应收账款计提坏账准备的比例, 而将账龄为13个月的错计为11个月, 将导致计提坏账准备的比例由10%下降为5%。故前者不构成错报, 后者构成错报。

情况 (3) 中存在不当之处。错报比例应按从大到小的顺序排列为:t1=0.08, t2=0.07。

情况 (4) 中存在不当之处。在PPS抽样中, 在单笔错报金额小于可容忍错报的情况下, 错报对总体的影响最终是通过错报比例体现的, 也就是说, 错报比例大的错报影响更大。

情况 (5) 中不存在不当之处。

基本限定=1 760×2.31÷116=35.05 (万元) ;第一笔错报的影响额=1 760× (3.89-2.31) ×0.08÷116=1.92 (万元) ;第二笔错报的影响额=1 760× (5.33-3.89) ×0.07÷116=1.53 (万元) ;估计的总体错报上限=35.05+1.92+1.53=38.50 (万元) , 小于可容忍错报额 (88万元) , 可以接受总体。

3.情况 (a) 符合规定。如果工作底稿具有连续的索引号, 可以仅在审计工作底稿的第一页上签名, 不必在每张底稿上签名。

情况 (b) 不符合规定。查清事实、解决矛盾后, 不应保留结论不正确的工作底稿。

建议 (1) 存在问题。由电子形式的工作底稿打印形成的工作底稿并不能代替原电子底稿, 两者都应当归入审计档案。

建议 (2) 存在问题。自行复印不是必须的。果真自行复印者, 复印件与原件的核对更无必要。

建议 (3) 存在问题。管理建议书指出了被审计单位内部控制的重大缺陷, 是以后年度的控制测试的重点, 应作为永久性档案, 保存期限不应低于10年。

4. (1) 不妥当。仅实施函证程序不足以将应收账款计价和分摊认定的特别风险带来的检查风险降低到可接受水平, 还应实施分析应收账款账龄和检查坏账准备等实质性程序。

(2) 不妥当。实施消极式函证条件之一是重大错报风险被评估为低水平。X公司应收账款重大错报风险被评估为高水平, 且存在特别风险, 不宜实施消极式函证。

(3) 不妥当。重大错报风险为低水平时, 才可将函证的截止日期提前到财务报表日前。X公司应收账款的重大错报风险处于高水平, 不宜将截止日期提前到财务报表日之前。

(4) 不妥当。王师傅也是X公司的雇员, 不应将询证函交给其办理。注册会计师应当亲自办理询证函的寄发手续。

(5) 应提请X公司调整20×2年度财务报表。调整分录涉及应收账款、营业收入、应交税费、营业成本、存货、资产减值损失等项目。

(6) 应提请X公司对20×2年度财务报表进行重分类调整。调整分录涉及应收账款、预收款项、资产减值损失三项。

5. (1)

(2) 针对事项 (5) , 注册会计师可以要求管理层撤销此披露。理由:如果无法获取充分、适当的审计证据, 合理确信管理层关于关联方交易是公平交易的披露, 注册会计师可以要求管理层撤销此披露。

针对事项 (6) , 注册会计师应当考虑与X公司治理层沟通。理由:除非治理层全部成员参与管理被审计单位, 注册会计师应当与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的重大事项, 包括在识别被审计单位最终控制方时遇到的困难。

6. (1) 针对情况 (1) , 无需在审计报告中反映。理由:上期财务报表及审计报告均已对外公布。

针对情况 (2) , 需要发表非无保留意见。理由:前任注册会计师发表了非无保留意见, 相关事项尚未解决且对本期数据和对应数据的可比性存在重大影响。

针对情况 (3) , 需要在审计报告中增加强调事项段, 提醒报表使用者关注所述对应数据与上期数据不一致, 并指出相关的对应数据不存在错报。

(2) 情况 (4) 可能存在不当之处。注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段, 指出前任注册会计师对更正前的上期财务报表出具了报告, 以免报表使用者误认为重新公布的财务报表已经前任审计。

情况 (5) 存在不当之处。对存货期末余额实施的审计程序, 几乎无法提供有关期初存货的审计证据, 应对期初存货实施必要的审计, 并据以决定是否在审计报告中反映。

情况 (6) 存在不当之处。注册会计师接受委托对20×2年度财务报表发表审计意见, 不应在审计报告的引言段中列报20×1年度财务报表。

四、综合题

(1)

(2)

(3) 审计说明 (1) 中结论存在不当之处。除所列调整分录之外, 还应建议X公司作以下审计调整:借:资产减值损失2;贷:应收账款——计提的坏账准备2。

审计说明 (2) 中结论存在不当之处。应建议X公司作以下审计调整:借:应收账款——B公司19, 资产减值损失——计提的坏账准备1;贷:预收款项——B公司20。

审计说明 (3) 中结论不存在不当之处;无须建议X公司调整会计科目。

审计说明 (4) 中结论存在不当之处。应建议X公司作以下审计调整:借:预付款项——D公司50;贷:应付账款——D公司50。

(4) 应当发表否定意见。理由:根据资料二 (1) , X公司20×2年度发生亏损, 而财务报表将亏损粉饰为盈利, 严重歪曲了20×2年度的经营成果。

代为起草的意见段如下:

(四) 否定意见