南纺股份审计报告分析

南纺股份审计报告分析（共8篇）

南纺股份审计报告分析 篇1

一、事件回顾

南纺股份问题的暴露源自其在5月发布的一份公告，在这份公告中，南纺股份承认曾于-期间对企业利润进行了造假，合计虚增了3.44亿元的利润。其中公司于20、、、和20，分别虚构利润3109.15万元、4223.33万元、15199.83万元、6053.18万元和5864.12万元，占其披露利润的127.39%、151.22%、962.40%、382.43%和5590.73%。

扣除虚构的利润，公司年、20、20、20和年的利润分别为-668.65万元、-1430.59万元、-13620.47万元、-4470.40万元和-5969.01万元。

按照证券法的有关规定，上市公司连续3年净利润亏损将被暂停上市，继续亏损则会被终止上市。因此根据规定，南纺股份早该于年退市，但是公司却通过不断地会计造假，一直持续到20才被处罚。那么南纺股份都是通过什么样的方式来进行会计造呢

二、造假途径

（一）虚构交易

虚构交易主要表现为伪造收入，这是多数造假者常用的手段。给投资者造成损失最惨重的案件，几乎都是使用这种虚假会计信息的手法制造的。虚构交易的主要途径是伪造收入，从伪造交易对象开始，虚构一系列的会计资料。例如的银广夏造假案就伪造了全部得单据，包括销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税文件。而南纺股份也有类似举措，甚至之前还被上证所谴责过。针对这种情况，一般采用实地盘存和函证方法后，便会发现疑点。

（二）虚增营业收入，少结转营业成本

少结转营业成本，一般来说就是提升了利润，南纺股份曾公告称，截至2010年12月31日，南纺股份由于少结转营业成本多计利润4287.78万元，其中调减2010年初未分配利润4287.78万元，调减应收账款4287.78万元。

（三）减少计提坏账准备

南纺股份利用转口贸易回款，调节客户往来款，达到调节坏账准备等目的，坏账准备一

般建立在应收账款余额上，因此调节的手段也比较多样，之前公告也有提及，南纺股份截至2010年末时，公司因少提坏账准备多计未分配利润2438.38万元，其中调减2010年年初未分配利润3899.28万元，调增2010年应收账款坏账准备102.14万元，调减财务费用汇兑损益1563.04万元。

（四）骗取出口退税款

骗取出口退税，即指故意违反税收法规，采取以假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税款，在报中，南纺股份在《关于前期会计差错更正的公告》提及，长期挂账不符合出口退税条件的应收出口退税款1100.11万元。在其后的调查中更是发现南纺股份的出口货物单证中，有54份备案单证为虚假单证，涉案金额累计过千万。

（五）调增递延所得税

递延所得税资产的确认与计量，直接关系到所得税费用的大小，进而影响企业的净利润和净资产。假如递延所得税大了，那么所得税费用就会小，那么企业的净利润就会上升，反之则下降，南纺股份也是通过这种方法，在2009年和2010年虚增了未分配利润。

通过这种方式，南纺股份起死回生，避免了退市的命运，虽然在年事发并被有关部门追究，但是最后却

只是缴纳了50万元的罚款，并没有被强行退市，使人不禁对我国证券市场的规章体制产生疑问。

另一方面，则是关于审计的问题，上市公司财务造假向来被视为资本市场健康运行的“毒瘤”。在严惩造假公司的同时，为其出具“健康报告”的审计机构同样难辞其咎。

三、原因分析

（一）政府监管介入不及时及处罚力度较轻

南纺股份2006年至2010年5年时间虚增细润总额超过3044亿元，然而直至3月中国证监会才对南纺股份进行立案侦查，11月份上证所公开谴责，最终证监会行政处罚决定书到达南纺股份，已经是5月的事情了。

南纺股份在5年时间内虚增利润3.44亿元，却只被处罚50万元了事；公司原董事长单晓钟等6名高挂把人员，私设、侵吞公司“小金库”2亿多远，六合区人民法院以受贿的罪名、挪用公款罪，仅判单晓钟有期徒刑13年，没收个人财产220万元；公司前副总经理兼财务总监丁杰等12人受到警告，并分别处以3万元至30万元不等的处罚和警告处分；这样的的处罚显然过轻。

（二）公司治理不利及审计师失职

在-20期间，南纺股份使用54份虚假备案单证，共骗取退税款1033.74万元。伪造出口单证的时期刚好也与单晓钟等人任职期间重合，而其继任者显然也不但没有纠正这种违法行为，反而是继续“作案”一年。在这十余年间内，公司作为上市公司拥有完整的治理层，却没有发现或阻止公司的舞弊行为，南纺股份的内部控制不得不让人堪忧。 年，上交所公开谴责南纺股份，上交所认定，南纺股份前董事长单晓钟、前财务总监丁杰、前副总经理刘盛宁三人恶意串通、联手造假，对公司的违规行为负有不可推卸的责任，进行公开谴责的同时认定3人3年内不适合担任上市公司董监职务。由公开谴责可见，年房估分治理层在职期间，并没有履行好各自的职责，不仅没有起到监督的作用，反而成为

公司舞弊的主要推手。

在内部控制中，中介机构是重要一环，针对上市公司重要财务报告，监管层都要求有第三方会计事务所出具的审计报告。在南纺股份连续造假的五年中，负责财务审计的南京立信永华会计事务所都出具了无保留意见审计报告，南纺股份监事会也对财务状况认真、细致的检查，认为南京立信永华会计事务所出具的报告是客观公正的。不仅是会计事务所出具了标准无保留意见，南纺股份的保荐和律师均没有针对公司违规问题提出意见。

然而根据证监会的调查统计，从2006年至2010年这5年的财务数据里，南纺股份一共合计虚构了3.44亿元利润，五个年度分别为3109万元、4223万元、1.52亿元、6053万元以及5864.12万元。而投资者认为，很可能是第三方审计机构失去的独立性，同上市公司串通一气欺骗监管层、欺骗投资者。

南纺股份连续5年大规模虚构利润，高管还涉嫌利益输送和受贿、挪用公款，而其聘用的会计事务所连续5年出具标准无保留意见，外部审计和时任独立董事、监事会没有任何监督作用，这简直是近10年来上市公司治理全面失灵的典范！

四、相关建议

结合理论分析和具体案例，我们提出以下建议：

第一，降低监督成本，保持对上市公司的及时监管以减少其舞弊的概率。要形成有效监管的长效机制，最重要的措施就是改变目前上市公司内部控制运行和评价形式化的弊端，转变重检查轻控制的监督模式，以内部控制监督和评价缓解实质性监督的巨大压力，从根本上强化上市公司信息公开和信息汇报机制。利用信息技术构建并维护快速的数据交换与披露汇报系统，对上市公司的异动进行实时监控，使监督部门更及时地掌握相关信息并执行监管职能。

第二，加大对舞弊公司的处罚力度。严厉的处理不仅表明监管机构对上市公司财务舞弊问题治理的决心，则对在违规人员也可以形成震慑。

第三，上市公司应更积极地实行公司治理，加强对内审的领导及完善管理层激励的设计。在审计委员会与内部审计师以及管理层薪酬与激励的问题上，监管机构应特别重视独立董事职能发挥的问题。对于治理结构与机制设置不合理的上市公司进行通报并要求限期整改，针对独立董事为积极作为的行为则完善并执行关于独立董事参与资本市场的监督与退出机制，扭转当前独立董事职能被弱化的局面。

第四，规范上市公司与外部审计师的业务关系，持续提升外部审计师的独立性和专业能力，积极发挥外部审计师在上市公司财务舞弊监督方面的作用。既要在监管层面完善外部审计师对上市公司财务舞弊违规行为的举报通道设置，形成善意保护机制，还要在严惩舞弊上市公司的同时，对参与舞弊合谋的外部审计师进行严肃处理。

参考文献

[1]谢彪主编《归集项目投资与工程管理》2010年第1版 北京电子工业出版社2012年

[2]E.R.耶斯考比著，杨欣欣译《公共部门与私营企业合作模式：政策与融资原则》2012年第1版北京中国社会科学出版社2012年

[3]王建英支晓强袁淳编著《国际财务管理学》第三版北京中国人民大学出版社年

[4]高晓晖，杨大楷 海外投资项目财务分析模型J 中国管理科学，（10）

[5]朱大华试论财务模型的结构特点与应用 财务与管理，2011（9）

南纺股份审计报告分析 篇2

相较于先前因造假曝光的绿大地、万福生科等, 此次南纺股份虚增利润数量、时间跨度、造假手段均毫不逊色。令人震惊的还有, 南纺股份的实际控制人是南京市国资委, 因此, 南方股份被公众称为近十年来国企上市公司造假之最!

一、审计失败原因分析

1. 南纺股份治理结构存在重大缺陷

(1) 董事长一人说了算

董事会治理失效、董事长滥权。董事会是股东大会这一权力机关的业务执行机关, 负责企业和业务经营活动的指挥与管理, 对公司股东大会负责并报告工作, 是股东利益的最高代表。总经理则属于公司雇员范畴, 由董事会选聘, 对董事会负责, 承担经营和执行董事会决策的重任。董事会对管理层起到监督、任免和决定管理层的薪酬等作用, 是缓解管理层和股东之间的代理问题的一种公司治理机制。纵观南纺股份上市十余年的年报可以发现, 自上市之初到“东窗事发”, 单晓钟一直身兼两个极重要的角色——董事长和总经理。

(2) 经营层与董事会成员高度重叠

南纺股份公开披露的公司章程中均有“兼任经理、副经理或者其他高级管理人员职务的董事 (以及由职工代表担任的董事) 不得超过公司董事总数的二分之一”的规定, 其目的在于保证董事会与管理层的相对分离, 保证董事会对管理层监督的独立性和可靠性, 进而保障股东们的利益。可是, 从南纺股份上市后的历届董事会成员中我们可以发现, 南纺的经营层与董事会成员高度重叠, 上述规定仅流于形式, 没有得到实质的贯彻, 当然这也是现在中国许多企业的通病。

2. 南纺股份存在财务造假动机

公开资料显示, 南纺股份于2001年登陆主板, 上市当年即实现主营收入2.9亿元, 实现净利润4137.25万元。随后几年, 公司业绩稳步走强, 2004年实现净利润6205.26万元, 但是这一好景并未延续, 公司净利润急转直下。

根据南京市审计局公布的《2012年第1号:南京纺织品进出口股份有限公司2001至2010年资产负债损益审计结果》中就提到了南纺股份“国有资产流失、损失以及浪费的问题。”

优质资产被剥离, 南纺股份的业绩急转直下。扣除造假虚构的利润, 南纺股份2006~2010年的利润分别为-668.65万元、-1430.59万元、-13620.47万元、-4470.40万元和-5969.01万元, 公司已连亏5年。

3. 南纺股份存在骗取出口退税的前科

南纺股份曾骗取出口退税。在2000年~2011年期间, 公司的出口货物单证中, 经核实有54份备案单证为虚假单证, 共涉及已退税款1033.74万元。根据《国家税务总局关于出口货物退 (免) 税实行有关单证备案管理制度 (暂行) 的通知》第六条之规定, 定性为备案单证违法。南京市国家税务局稽查局对公司已取得的退税1033.74万元予以追回。

对于这样一个有舞弊前科的企业, 注册会计师应该注意到其管理层也很有可能利用财务舞弊来粉饰报表达到自己的目的。虽然骗取出口退税案本身并不意味着南纺股份一定存在会计舞弊, 但足以使立信永华对南纺股份管理当局的诚信经营产生质疑, 立信永华的注册会计师本应在年度审计时提高执业谨慎, 加大对相关科目的审查力度。

4. 南纺存在关联方交易

2001年, 南纺股份与江苏嘉华实业有限公司共同出资发起设立南京朗诗地产, 前者持有朗诗地产85%, 为控股股东, 而且还拥有“朗诗”等多个相关商标的所有权。然而随着一系列增资扩股等资本运作, 南纺股份对朗诗地产的控制权却逐渐丧失。

根据2012年南京市审计局公布的《2012年第1号:南京纺织品进出口股份有限公司2001至2010年资产负债损益审计结果》, 南纺股份分别在2004年、2006年和2009年通过三次股权转让, 将对朗诗地产的股权比例由85%稀释至21%, 而包括朗诗地产董事长田明在内的朗诗地产管理层团队的持股则一路上升至27.74%。另外不为人知的是, 当初南纺股份引入投资朗诗地产的南京鼎重投资管理顾问有限公司, 本来是由南纺股份控股50%, 但是不知何时南纺就将股份全部转让给了田明, 最终鼎重投资成为朗诗地产高管的持股平台。按照南京审计局测算, 2007年~2009年南京朗诗置业的净利润总额约为5亿元, 仅股权转让一项, 南纺股份的投资收益就流失近3亿元。

因此, 南纺股份5年虚增利润超3亿元、靠造假得以保住上市地位。如此恶劣的财务造假事件, 其审计单位立信永华会计师事务所却连续5年签发无保留意见的标准审计报告。可见, 会计师事务所形同虚设, 其审计是无效的、失败的。

“财务审计本来是一项非常严肃的事情, 但从南纺股份来看, 同一家会计师事务所审核同一个企业, 连续五年都能造假, 要么就是会计师不作为, 和企业串通一气, 蒙骗市场;要么这些会计师水平有限, 未能发现上市公司的造假伎俩。”一位企业的会计人员表示。因此, 参与的会计师也被戏称是装点门面的“花瓶。更多的投资者认为, 很可能是第三方审计机构失去的独立性, 同上市公司串通一气欺骗监管层、欺骗投资者。

二、南纺审计失败案件带来的启示

1. 提升公司治理和管理水平

良好的公司治理结构和较高的公司管理水平是企业持续健康运行的保障, 在很大程度上可以确保公司财务信息的可靠性和透明度, 降低公司错报和发生舞弊的可能性, 进而降低审计风险。

2. 加强注册会计师的独立性和执业道德

首创股份投资分析报告 篇3

2017年4月

25日

《投资模拟实习》

首创股份投资分析报告

简介：

首创股份是一家由北京首都创业集团有限公司控股的上市企业，主营业务为基础设施的投资及运营管理。公司发展方向定位于中国水务市场，专注于城市供水和污水处理两大领域，主要业务涵盖城市自来水生产、供水、排水等各个生产和供给领域，公司经过多年的发展，已经在北京、深圳、马鞍山、余姚、青岛等城市进行了水务投资，目前已初步完成了对国内重点城市的战略布局，参股控股的水务项目遍及国内8个省区和13个城市，服务人口超过1500万，发展潜力相当可观。作为为国内污水处理领域的龙头，公司控股的京城水务公司污水处理能力120万吨，占北京市目前总处理能力的近80%，是目前国内污水处理能力最大的公司。与此同时，公司还全资拥有京通快速路30年的收费经营权，公路业务将给公司带来稳定的收益 行业分析：

北京首创股份有限公司自成立以来一直致力于推动公用基础设施产业市场化进程，将发展方向定于中国水务市场，专注于城市供水和污水处理的投资及运营管理。我国的供水行业传统上一直由政府垄断经营，几乎没有市场。它有两个突出特点：一是政企不分，城市供水的投资、生产、经营由政府包办；二是水价由政府制定，价格不能反映价值规律。2016年4月1日国家提出了千年大计“雄安新区”。行业进入了快速增长的轨道。水务行业市场体制正由公共服务体制向投资收益体制转变。国家鼓励民间社会资本投资进入，逐步推进特许经营制度，规范市场。近日，多家水务公司纷纷发布开拓新业务市场公告。随着我国经济的持续增长，虽然明年的宏观经济增长速度会下行，但是全社会固定资产投入不断增大。从全国工商联环境服务商会获悉，到2017年整个节能环保产业总值将达到8万亿元。其中环保产业主要包括污水处理、固废处理与脱硫脱硝三个主要部分。“十二五”期间污水处理市场投资机会主要集中在中小城镇，老污水处理项目的升级改造将成为主要潜在市场。可见，水务行业前景可观。

经营分析：

公司主营业务为水务、固废等环保业务。公司在加大市场拓展力度、保证新项目投入运营的同时，保障存量项目安全生产运行，持续加强精细化、标准化管理，提升运营服务能力，报告期内实现营业收入281,349.04万元，同比增加25,051.18万元；实现利润总额36,023.52万元，同比减少7,606.85万元

公司遵循既定的发展战略和经营计划的安排，积极拓展新市场及项目，上半年新增水务项目投资规模约70万吨/日，巩固了公司在行业中的地位和影响力。公司通过建立项目区域化管理体系，充分发挥了区域公司和项目公司的属地化优势，拓展辐射周边项目，进一步扩大了地区规模效应；在运营管理方面，在现有体系化、标准化管理的基础上向精细化管理提升，强化了已投资项目的质量化管理和后期评价。此外，公司实施了工程建设项目统一管理、统一规划和统筹运作方案，通过收购或者合资发展拥有独立自主知识产权的产业链下游公司以提高公司轻资产占比，进一步提升了公司的核心竞争力。

下半年，公司将继续以水务及其他环保业务为主体，进一步提升投资规模和质量；通过结合人才、资金、投资与运营优势，加快培育核心竞争能力，增强自身竞争优势，从而提升企业价值，将公司打造成为具有世界影响力的国内领先的环境综合服务商。

公司继续扩大水务投资和产业链建设，多方面提升核心竞争力，目前已具备完备的产业链架构。在环保市场进入以PPP、乡镇、综合治理、新业务开拓等新兴概念为主导趋势的今天，公司作为国有控股上市公司，凭借与各省市地方政府十多年全方位的合作基础，依靠多年来获得的市场信任度，依托全产业链投资、管理的综合化能力，在市场竞争中显示了强大的竞争优势。公司多年来持续在技术、人才、管理、产业链布局、市场信誉等关键能力方面的建设和积累已初现成果，公司“十二五”战略意图得以实现。

与此同时，公司通过多元化融资渠道，大大降低了财务成本，有效的提升了未来竞争空间。

十三五期间，公司将多面深化、锐意进取，致力打造“世界级环境综合服务企业”，并以此为未来战略发展目标而努力开拓。投资分析要点：

国家产业政策对水务行业的支持力度巨大，对公司未来发展前景看好,政府对水资源的环境保护力度将更大，将为污水处理行业提供广阔的发展空间和难得的发展机遇。水价制度改革有利于增强水务行业的盈利能力。具体改革内容包括：工业和服务业用水要逐步实行超额累进加价制度，拉开高耗水行业与其他行业的水价差价。合理调整城市居民生活用水价格，稳步推行阶梯式水价制度。水价制度的改革将会为水务行业的未来发展带来巨大的发展潜力，水务行业盈利能力的提升将是必然趋势。截止4月10日受近期大盘大涨和行业政策雄安新区建设的双重影响，公司最近一个月股价涨幅37%，如果按照市场上九折计算，预计定增价格在8.1元左右。

市盈率偏高，首创股份所在的行业公用事业-水公用事业。根据中证指数公布的该行业最新动态市盈率为34.1倍，而公司目前股价下的最新动态市盈率为54.29倍，考虑到公司在水务行业龙头地位以及大股东实力，估值较为合理。公司综合能力指标： 项目 / 报告期2016

投资与收益：

基本每股收益(元)0.1267 每股净资产(元)2.0201 净资产收益率—加权平均(%)6.76 扣除后每股收益(元)0.0906 盈利能力：

净利润率(%)7.72 总资产报酬率(%)1.61 经营能力：

总资产周转率0.21 存货周转率2.08 固定资产周转率1.67 偿债能力：

应收帐款周转率(次)4.62 资产负债比率(%)65.65 流动比率(倍)1.24 速动比率(倍)1.13 资本构成：

净资产比率(%)24.57 固定资产比率(%)12.12 分红控股：

业内点评：

2016年上半年，环保市场PPP项目普及程度大幅提升，公司通过PPP和收购方式获得的项目数量远远多于直接以BOT、TOT获取的项目。通过多种方式的市场竞争，公司及下属公司继续扩大市场占有，上半年新增水处理能力约70万吨/日，目前公司的水务投资、工程项目分布于全国18个省、市、自治区，共计72个城市。公司合计拥有的水处理能力超过1,950万吨/日，服务人口超过4,000万人，位居国内水务行业前列。

2016年3月，公司继续获得由中国水网和E20研究院联合颁发的“2015中国水业十大影响力企业”荣誉称号；2016年4月，公司荣获由中国环境投资联盟、环境企业家联合会联合颁发的“水务综合实力引领企业”荣誉称号。

公司水务业务范围继续扩大，公司挺进了四川省会成都市，在经济发达的传统优势区域：浙江省、安徽省、江苏省、山东省持续扩大市场优势，在中原腹地河南省加大占有率，并获得了北京市通州区项目，从而进一步夯实了全国性产业布局，体现了公司强大的地域优势。

目前，公司在全国各片区均已形成相当程度的规模效应。与此同时，公司进一步积累了投资乡镇污水项目的经验，强化了在乡镇污水处理领域的竞争力。

公司积极开拓固废处理业务并推动固废业务整合，下属公司首创环境作为公司固废业务的主要发展载体，继续推进从首创香港和首创集团方面收购新西兰公司股权的工作，以巩固其固废平台公司的地位，强化其市场竞争力。目前，首创环境的固废处理业务已位居国内前列，具备了一定的业务规模和竞争优势，品牌影响力日益增强。

股票购买详情：

开始模拟投资资金为100万元

在4月11日全仓购入：首创股份（600008）145000股；成本6.88。

持仓=145000*6.88=997600 购入费用=997600*0.21000+997600*11000=1197.12 剩余资金=1000000-997600-1197.12=1202.88 在4月13日清仓：

卖出收入=145000*8.11-145000*8.11*0.001-145000*8.11*0.0002-145000*8.11*0.001=1173358.91 剩余资金=1173358.91+1202.88=1174561.79

完成该模拟实习的经验：

1、避险第一，赚钱第二。把躲避风险放在第一位，因为不赚钱不要紧但要做到不亏钱最好。因为股市之中不缺少机会，只缺少资本。

2、在不确定性中找确定。即在涨跌不停的股票中找到必然会上涨的，而且涨的既快又多的个股，进行小波段操作。

3、透过现象，把握庄家的本质。该绝招的最大特点是它不仅仅局限于K线图表、数据、技术、指标等现象的分析，而最主要的是体现在能透过盘面、盘口所表现出来的图表现象，而深刻的领会把握住庄家的思想，从而达到去伪存真，提出庄家所做的技术骗线。感想：

南纺股份审计报告分析 篇4

引言

财务报告分析即是对资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表三大会计报表进行加工、汇总并进行分析的过程，下面就以ⅩⅩ股份有限公司为例，全面分析该公司的财务状况及经营成果，现分析如下：

一、公司基本概况

二、公司总体分析

总体分析主要是对企业财务报表中的主要数据以不同的同一财务指标进行比较，从而对企业的财务状况及经营成果进行全面分析，现分析如下：

（一）资产负债表分析

1、资产类主要数据分析

若从长期投资分析： 若从固定资产分析： 若从总资产分析：

2、负债类主要数据分析

若从股东权益分析，（二）利润及利润分析表分析

从利润方面分析：。

（三）现金流量表分析

现金流量表的分析主要从经营活动、投资活动及筹资活动三方面产生的现金流入、流出及净现金流量在三个不同的对比进行分析。

1、现金流入分析

2、现金流出分析单位:元

3、现金净流量分析

表6（正数为增长，负数为下降）单位:元

三、公司财务指标分析

通过对企业三个会计的财务报表总体分析，可以看出企业的整体经营状况，下面就针对企业的偿债能力、营运能力、获利能力三项指标进行分析，从而进一步了解该企业的经营状况。

（一）偿债能力指标分析

（一）偿债能力指标分析

1、短期偿债能力分析

评价企业短期偿债能力的指标主要有流动比率、速动比率，现对这两个指标分析如下：

（1）流动比率＝流动资产/流动负债

（2）速动比率=（流动资产-存货）/流动负债

根据上述计算可知:

2、长期偿债能力分析

评价企业长期偿债能力的指标主要有资产负债率、有形净值债务率，现对这两个指标分析如下：

（1）资产负债率=负债总额/资产总额

（2）有形净值债务率=负债总额/（所有者权益-无形资产净值）

（三）营运能力指标分析

评价企业营运能力的指标主要有资产周转率、流动资产周转率，现对这两项指标分析如下：

1、总资产周转率=主营业务收入/总资产平均余额

根据上述计算可知:

2、流动资产周转率=主营业务收入/流动资产平均余额

（三）获利能力指标分析

评价企业获利能力的指标主要有销售毛利率、营业利润率，现对这两项指标分析如下：

1、销售毛利率=（主营业务收入-主营业务成本）/主营业务收入

2、营业利润率=营业利润/主营业务收入

四、该企业存在的问题及有关建议

（一）该企业存在的问题。

（二）有关建议

结论：本文就ⅩⅩ股份有限公司的财务状况进行了全面分析，发现该企业的整体经营成果并不理想，在企业偿债能力、资本运用效率、获利能力几方面均存在一些问题，本文根据存在的问题也提出了有关建议，希望公司在这些方面下功夫，加以改进。

参考文献（至少5篇）[1] 黄玮勤，《财务报表解释》，上海教育出版社，2003年第一版 [2] 王斌，《财务管理》，中央广播电视大学出版社，2005年第二版

南纺股份审计报告分析 篇5

贵州茅台酒股份有限公司 (简称“贵州茅台”, 股票代码600519, 上海证券交易所上市) , 是由中国贵州茅台酒厂有限责任公司、贵州茅台酒厂技术开发公司等八家公司共同发起设立的股份有限公司, 成立于1999年11月20日, 公司董事长和法定代表人为袁仁国, 聘请的会计师事务所为立信会计师事务所。截止到2013年, 公司第一持股人为中国贵州茅台酒厂 (集团) 有限责任公司, 持股总数为643613185, 持股比例为61.99%。

经历了几十年的发展, 如今的贵州茅台酒股份有限公司已经从解放前的手工作坊发展到世界一流的现代化企业, 主要经营业务为酒类产品的生产经营, 2013年公司实现净利润15, 136, 639, 784.35元, 经营活动产生的现金流量净额12, 655, 024, 861.92, 比上年同期增长6.15%, 基本每股收益为14.58元。如今贵州茅台酒股份有限公司已成为了中国白酒领军企业。

二、产品盈利能力相关指标分析

由表1中可以看出, 贵州茅台营业收入营业利润率和营业收入净利润率波动较大, 几乎重合, 而且2010年和2013年两个指标数值都大于1。营业收入营业利润率是营业利润与营业收入的比值, 营业收入净利润率是净利润和营业收入的比值, 由于贵州茅台营业利润和净利润都高达数十亿元, 营业外收入、营业外支出与所得税费用对其数额影响较小, 因此营业收入净利润率与营业收入营业利润率似乎重合。再看2010年和2013年的报表, 2010年贵州茅台母公司利息收入大于利息支出, 在资产负债表上财务费用显示为负值, 且投资收益极大, 数额高达60.59亿元, 足以弥补营业成本、营业税金及附加、三大费用等对营业收入的抵减, 因此营业收入营业利润率大于1, 营业收入净利润率与此相似。查看2010年财务报表附注, 贵州茅台投资收益绝大部分来源于其子公司贵州茅台酒销售有限公司, 金额高达60.53亿元, 2013年更是达到119.67亿元, 营业利润和净利润大于营业收入, 营业收入营业利润率和营业收入净利润率大于1.5。2011和2012两年母公司投资收益小于营业成本等营业收入扣除项目, 因此营业利润和净利润小于营业收入, 不过也达到了0.6以上, 说明贵州茅台母公司营业收入的获利能力极强。

母公司营业利润极大依赖于投资收益使得营业收入毛利率和核心营业利润率和上面两个指标相比有一定差距, 相对比较平稳。核心营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-三大费用, 2010年和2013年贵州茅台母公司核心营业利润为负值, 全依赖巨额的投资收益提高营业利润和净利。通过计算和公司趋势分析可以看出, 贵州茅台母公司的营业利润主要来源于投资收益, 从总体上看其近4年产品盈利能力极强。

三、三大费用率分析

贵州茅台母公司的销售费用一直处于较低水平, 数值不超过2%, 而管理费用则数值较高, 在20%~35%之间波动, 2013年管理费用率更是达到35%, 超过了前三年的数值, 说明贵州茅台母公司主要承担各类子公司的管理职能, 销售职能大多由其以贵州茅台酒销售有限公司为代表的子公司承担, 因此销售费用率较低, 也可以认为茅台品牌在国人心中根深蒂固, 在茅台酒和系列酒的销售中不需要做过多宣传。由于贵州茅台母公司利息收入大于支出, 因此财务费用率为负值, 总体上接近于0。

四、资产盈利能力分析

1. 总资产盈利能力分析

总资产盈利能力分析主要分析各项资产在营运过程中实现的盈利水平和能力, 包括总资产利润率 (ROA) 、总资产报酬率、总资产现金流量回报率等。

如表3所示, 由于贵州茅台利润总额较大, 财务费用和所得税所占比重较小, 因此息税前利润和净利润差额不大, 总资产报酬率和总资产净利润率总体呈现同样变动趋势。从外部因素来看, 2010年~2012年受酒驾入罪等的影响, 特别是2012年中央“八项规定”的出台, 政府公款消费高档酒数量减少, 2012年总资产报酬率和总资产净利润率降到低点, 2013年由于宏观环境改善, 公司总资产报酬率和总资产净利润率开始呈现回升势态。

从内部因素来看, 进行总资产周转率分析需要了解资产结构, 每一类盈利能力不同, 其所占比例大小会给总资产报酬率和总资产净利润率带来一定影响。通过计算贵州茅台主要资产所占比例可知, 存货和固定资产占有较大比重, 一般而言, 存货和固定资产营运能力越强, 其盈利能力也相对越强, 对存货和固定资产进行营运能力分析如下:

从营运能力分析中可以看出, 占贵州茅台资产比重较大的存货和固定资产周转率都不高。酒制品需要长期发酵, 因此贵州茅台存货平均周转天数需要4年左右, 营运能力较低限制了其盈利能力的提高。2010年~2012年固定资产和存货的占资产总额的比重在增加, 总资产报酬率和总资产净利润率因为这两种资产的增加而下降。2013年存货比重下降到28.60%, 固定资产下降到20.24%, 总资产报酬率和总资产净利润率指数有了一定的提高。

在用上述指标析企业资产的盈利能力与利用效率的同时, 还可以用资产现金流量回报率来进一步评价企业资产的利用效率。虽然贵州茅台2010年和2011年净现金流量为正值, 但其经营活动产生的现金流量净额为负值, 支付的各项税费占销售商品、提供劳务收到现金的一半左右, 主要是投资活动产生的现金流量净额较多, 2012年和2013年经营活动产生的现金流量净额不仅转为正值, 而且有较大幅度的增长, 2012年为32亿元, 2013年为95亿元。在现金流量增长的带动下, 贵州茅台总资产现金流量回报率呈现快速增长的趋势。这说明了贵州茅台在增加收入等方面取得了良好的效果, 投入产出的水平良好, 具有较强的盈利性。

2. 权益资本盈利能力分析

权益资本盈利能力分析是从投资者角度出发, 考虑净资产的运用效率, 笔者采用净资产收益率和资本金收益率两个指标进行分析。净资产收益率和资本金收益率总体发展趋势与总资产、长期资金获利水平类似, 都是2010年~2012年递减, 2013年大幅回升。净资产收益率等于总资产净利润率和权益乘数的乘积, 从净资产收益率的影响因素来看, 2010年~2012年贵州茅台的资产总额和所有者权益总额都逐年增长, 权益乘数也由2010年的1.07增加到2012年的1.31, 而权益乘数的提高并没有填补到净利润带来的总资产净利润率的下降, 最终净资产收益率还是减少。2013年无论是权益乘数还是总资产净利润率都有较大的提高, 净资产收益率也大幅增加。

资本金收益率中的资本金是指资产负债表上的实收资本项目, 该指标越大, 表明投资者投入企业的资本金得到的回报就越高。贵州茅台的资本金收益率远远大于一般企业, 2013年其上百亿元的净利润也远远大于十亿元的实收资本, 单从年报分析上看, 投资者投资贵州茅台会获取丰厚收益, 这也是股东所愿意看到的。

五、贵州茅台盈利能力的总体评价及建议

1. 总体评价

尽管在2010年~2013年间我国白酒行业受到中央“八项规定”、酒驾入刑、粮食价格上涨等因素的影响, 但贵州茅台母公司的营业收入仍持续增长, 2010年为36亿元, 2013年增长到66亿元, 加上投资收益, 2013年贵州茅台母公司净利润突破118亿元, 远远高于五粮液48亿元 (净利润, 2013年年报数据) 。通过对贵州茅台2010年~2013年四年的财务数据进行分析和查阅白酒行业资料, 贵州茅台母公司营业收入和净利润处于相关行业领先地位, 资产盈利能力也处于行业前列, 发展形势和前景良好, 具有较佳的投资价值。虽然外部环境的变化和激烈的市场竞争给贵州茅台的销售情况带来了些影响, 以至于该公司2010年~2012年的净利润出现了下滑, 但随着销售情况的改善和投资收益的增加, 贵州茅台2013年净利润实现了新的突破, 99%以上的投资收益都由子公司贵州茅台酒销售有限公司提供, 与2011年和2012年净利润之和相当, 2013年成绩喜人。目前看来, 贵州茅台由于品牌因素盈利能力较强, 虽然在竞争激烈的市场环境中受到一定波动影响, 但在同行业中排在中上水平。

贵州茅台是中国白酒的代表, 其品牌影响力是公司发展不可忽视的重要因素。但纵观四年财务报表, 母公司还是体现出对子公司的投资收益依赖较高、管理费用支出相对较大等问题。2010年和2011年公司经营活动产生的现金净流量为负值, 2012年经营活动产生的现金净流量却立刻转为31亿元的正值, 2013年期末现金及现金等价物余额多出近90亿元, 如此巨大的差别母公司财务报表附注中并没有说明原因, 还需要更多材料提供有力说明。

2.不足及建议

(1) 在收入增长的同时, 公司应加强成本管理, 尤其是管理费用, 增强盈利能力。贵州茅台的成本费用利润率在同行业中虽然较高, 但管理费用的支出较大, 2011年~2013年一直保持上涨趋势, 其支出远远大于销售费用和财务费用。随着公司市场越来越来成熟和品牌知名度的进一步提高, 公司管理费用应该合理的控制, 以更好地提高公司的自身竞争能力。

(2) 近4年由于制造白酒所需的粮食等原辅材料涨价, 客观上增加了企业的成本。虽然从报表附注中可以看出贵州茅台母公司在控制营业成本方面做的还是不错的, 主营业务成本的增长速度慢于主营业务收入的增长速度, 但面对原材料价格提高的现状, 贵州茅台可以加大粮食的生产基地, 以免居高不下的粮食价格给公司的成本控制带来困难。粮食生产基地的建立, 不仅能提供给公司高质量的原材料, 还有效的保障贵州茅台产品质量和食品安全, 同时还能为公司未来扩大规模解决原料需求紧张的问题。

(3) 母公司利润总额和净利润对子公司尤其是贵州茅台酒销售有限公司投资收益依赖过大, 一些年度投资收益甚至远远大于母公司营业收入 (如2013年) , 而且母公司应收账款公司来源也较为单一, 应收账款数额最大的2011年应收账款分别也只有两间子公司。因此母公司在符合自身发展条件的情况下可以适当转变发展方式, 以期获得更多收益。

参考文献

[1]贵州茅台酒股份有限公司2010年~2013年年度报告.巨潮资讯网.

[2]山西杏花村汾酒厂股份有限公司2010年~2013年年度报告.巨潮资讯网.

[3]宜宾五粮液股份有限公司2010年~2013年年度报告.巨潮资讯网.

[4]张煜.浅析上市公司盈利能力分析指标[J].商业经济, 2007 (1) .

[5]李俊梅, 李济民.对财务分析指标体系的探讨[J].山西财经大学学报, 2009, (4) .

南纺股份审计报告分析 篇6

韩赛赛

注会二班

0801322

5新兴铸管财务分析报告（2007-2009）

目录

一、………………………………………………………公司基本情况简介

二、………………………………………………………企业偿债能力分析

三、………………………………………………………企业盈利能力分析

四、………………………………………………………企业发展能力分析

五、………………………………………………………整体财务状况评价

六、………………………………………………………总结与对策

关于新兴铸管股份有限公司的财务报告分析

一、公司基本情况简介

新兴铸管股份有限公司，公司法定代表人：张同波，1997年发行上市，目前总股本111,223.1625万股。是一家跨地区、跨行业、集科工贸于一体的大型企业，主营业务为离心球墨铸铁管及配套管件、钢铁冶炼及压延加工、铸造制品、水泥等。是国家520家重点企业之一。公司注册地址及办公地址：河北省武安市上洛阳村北（2672 厂区）。

二、企业偿债能力分析

（一）短期偿债能力分析

1、流动比率，是最常用的衡量企业短期偿债能力的比率，是企业流动资产总额与流动负债总额的比率，通常表现为企业流动资产可偿还流动负债的倍数。流动比率过低，意味着企业的短期支付能力不足，可能捉襟见肘，难以如期偿还债务；流动比率过高，则表明企业资金没有得到充份利用，影响到资金的使用效率和企业的获利能力。一般情况下企业的流动比率=2：1较适宜，不宜过高或过低，这样既达到一定的安全性，又充份利用了能够利用的资金来源。新兴铸管股份有限公司09年较07年流动比率增幅明显，从公司07、09年资产负债表可以看出，公司流动资产与负债都有上升，但流动资产增速快于流动负债增速，说明企业短期偿债能力增强。2008年受国际金融危机影响，企业流动资金减少，导致流动比率较07年降低。

2、速动比率，表示每单位流动负债有多少速动资产作为偿还保证，是对流动比率指标的补充和延伸。在传统上，人们认为速动比率为1是较为合适的。新兴铸管公司2007—2009年速动比率都在1左右，企业的短期偿债能力较好。09年速动比率为1.232较以前有所上升，导致企业资源未得到充分利用，影响了企业的获利能力。

（二）企业长期偿债能力分析

1、资产负债率，该比率可用于判断企业负责水平及风险程度。该指标低，表明企业投资人、债权人投资的风险小，也表明企业经营安全、稳健，具有较强的筹资能力；但过度的保守又会降低企业的收益。一般说来，指标值以不高于50%为宜，如果大于1,则说明企业已资不抵债，有濒临倒闭的风险。该指标可以在一定程度上起到预警的作用。从资产负债表可以看出，在国际金融危机的影响下，2008年新兴铸管公司负债增加，导致企业资产负债率上升，企业偿债能力减弱。从总体上看，企业资产负债率呈下降趋势，企业偿债能力变强。

2产权比率，揭示了负债资金与权益资金的比例关系，表明了债权人权益受投资人权益的保障程度。一般情况下，产权比率越低，企业的长期偿债能力越强。产权比例越高，说明企业的财务结构与资本结构具有高风险、高收益的特征。新兴铸管股份有限公司09年较07年产权比率有所下所降，企业的长期偿债能力增强。2008年受国际金融危机影响，企业负债增加，权产比率显著上升达到119.462%，企业长期偿债能力变弱。

三、企业盈利能力分析

（一）净资产收益率

净资产收益率反映了所有者权益的剩余报酬。一般认为，净资产收益率越高，企业自有资本获取收益的能力越强，运营效益越好，对企业投资人、债权人利益的保证程度越高。新兴铸管07、08、09年的净资产收益率分别为12.29%、9.99%、9.32%。可以看出，企业净资产收益率逐年下降，表明企业获取收益的能力减弱，对企业投资人，债权人利益的保证程度下降。

（二）营业利润率

表明营业活动的获利水平或获利能力。该指标越高，表明企业市场竞争力越强，发展潜力越大，盈利能力越强。新兴铸管07、08、09年的营业利润率分别为6.457%、3.2961%、5.1384%。09年较08年营业利润率有所上升，表明企业市场竞争力和盈利能力增强，08年受到国际金融危机的影响较07年营业利利润率下

降，表明盈利能力下降。

四、企业发展能力分析

1、营业利润增长率为本年营业利润增长额和上年营业利润总额的比率。2009年新兴铸管营业利润增长率为95.36%说明企业营业利润增加，进而反应企业未来发展情况良好。2008年受国际金融危机影响，营业利润增长率就负28.92%，说明08年较07年营业利润有所下降。

2、总资产增长率为本年总资产增长额和年初资产总额的比率。该指标越高，表明企业一定时期内资产经营规模扩张的速度越快，但是，也不要避免盲目扩张。新兴铸管公司从2007年至2009年总资产增长率呈上长升趋势，说明企业资产经营规模增大。也反应企业未来发展能力好。

五、整体财务状况评价

（一）杜邦分析法

净资产收益率＝销售利润率×总资产周转率×权益乖数

＝3.48%×1.56%×1.82＝9.88%

1、销售利润率变动对净资产收益率的影响

A＝（本期销售利润率-上期销售利润率）×上期总资产周转率×上期权益乖数 ＝（3.48%-2.45%）×1.59%×2.17≈1.20%

2、总资产周转率变动对净资产收益率的影响

B＝本期销售利润率×（本期总资产周转率-上期总资产周转率）×上期权益乖数＝3.48%×（1.56%-1.59%）×2.17≈0.02%

3、财务杠杆变动对净资产收益率的影响

C＝本期销售利润率×本期总资产周转率×（本期权益乖数-上期权益乖数）＝3.48%×1.56%×（1.82-2.17）≈0.21%

4、净资产收益率的总变动＝A+B+C＝1.20%+0.02%+0.21%

≈1.43%

（二）沃尔比重分析法

求出各实际值与标准值的比率（关系比率）

1、凡实际值大于标准值为理想的，或小于标准值为不理想的，其计算公式为：关系比率＝实际值÷标准值

2、凡实际值大于标准值为不理想的，或小于标准值为理想的，其计算公式为：关系比率＝﹛标准值-（实际值-标准值）﹜／标准值

实际得分＝关系比率×标准评分值

六、总结与对策

股份公司审计工作管理办法 篇7

第一章总则

第一条为了加强内部审计工作，保障内部审计机构和内部审计人员充分行使职权，发挥内部审计在改善经营管理、纠错防弊、提高经济效益、加强廉政建设、维护自身合法权益、防范风险方面的作用，根据《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国和公司法》、《公司章程》及其他有关规定，结合公司实际，制定本办法。

第二条公司的内部审计，是独立监督和评价本单位及所属单位、托管单位、部门财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，其目的是促进企业加强经营管理和实现经营目标。

第三条公司审计处在公司董事长(或权力机构)的领导下具体依法独立开展内部审计工作。

第二章审计机构和人员

第四条公司在资金流量较大的经济实体单位设立审计站，隶属审计处，实行垂直管理。审计站参加所驻单位涉及经营管理相关的会议，负责所驻单位的日常审计业务，包括物资采购、工程管理、废旧物资出售等。

第五条 设立审计站的单位应为内部审计人员提供办公场所、设施、交通等必要的工作条件。

第六条 实行内部审计专业技术资格制度。内部审计专业技术资格的取得、认定和聘任，按照国家有关规定办理。

第七条 内部审计人员应当按照国家有关规定参加岗位资格培训和后续教育，保证每名审计人员每年不少于10天的业务学习，由审计处统一组织安排。

第八条内部审计人员办理审计事项，应当严格遵守职业道德，忠于职守，坚持原则，做到独立、客观、公正、保密。

第九条审计处每年应当向公司提出内部审计工作报告。

第十条审计处实施经费包干制，设立审计专户，列入公司财务预算。

第十一条 内部审计人员办理审计事项，与被审计单位或者审计事项有利害关系的，应执行回避制度。

第三章审计范围及内容

第十二条 审计范围是：公司所属各分公司、子公司及具有实际控制权的投资企业、公司托管单位及经费包干单位。

第十三条 对财务收支进行审计。审计部门年初拟定计划，报经批准后组织实施。财务收支审计项目审计面应达到30%，并将审计结果报公司审议，对违纪违规问题，按《恒源煤电股份公司审计处理处罚办法》等规定处理。

第十四条 对企业内部经济政策执行情况实施日常监督，重点：

1、对年初下达各单位工资总额计提、使用、结余情况进行专项审计；

2、对中层干部收入及员工工资分配进行专项审计；

3、对煤炭产品集中销售与管理实施监督检查；

4、对货币资金统一管理实施专项审计。

第十五条 开展任期经济责任审计。纳入审计范围内的单位负责人任期届满或调离前，经上级领导批准或组织部门委托，由审计部门会同有关部门对其任期经济责任的履行情况进行审计，并将审计结果报公司审定，对违纪违规行为予以处理或处罚。原则上应先审计后离任。

第十六条 对建设工程进行审计。

1、对工程投资、设备招标实施全过程监督；

2、对建设工程预算、工程合同和结算审计;

3、对建设项目(单位工程)竣工决算进行审计。未经审计不得决算，建设单位的财务部门累计支付的工程款额最高不得超过决算数的80%。

第十七条 对经济效益进行审计。重点抓好购销比价、征迁费用、修理费用项目的审计工作，揭露经济活动中的不正之风和违规违纪行为，促进单位部门管理的规范、有序。

第十八条 对专项资金进行审计。为确保各项专项资金充分发挥作用，审计部门应有重点地抓好安全措施、科技开发、扶贫、职工福利方面资金的审计工作，杜绝挤占、挪用、中饱私囊的行为。

第十九条 对内部控制制度进行审计。检查和评价被审计单位内部控制制度的建立和执行情况，揭示企业管理中存在的薄弱环节和失控点，提出完善内部控制制度的建议。

第二十条 开展审计调查。针对群众关心的热点、工作中存在的难点问题，审计部门应积极开展审计专项调查，发现问题，提出意见，为管理决策提供支持。

第二十一条 公司董事会选聘会计师事务所，抓好内部有关单位会计报表审计和其他专项审计工作。审计处与专业部门和其他部门协调、配合，保证外部审计机构对公司实施的各项审计工作，维护企业合法权益。

第二十二条 完成公司领导和上级审计部门交办的其他审计工作。

第四章审计权限

第二十三条 根据工作需要，要求计划财务、资金、人力资源、工程管理、经营管理等业务部门和下属单位报送生产、经营、财务收支计划、预算、决算报表和有关文件、资料；对审计中涉及的有关事项进行调查，并索取有关文件、资料，有关部门和单位不得拒绝。

第二十四条 参加本单位财经管理方面的有关会议，参与制定有关的规章制度，对重大经营决策和投资方案提出建议。

第二十五条 在审计过程中行使下列权限：

1、召开与审计事项有关的会议；

2、审核会计凭证、会计帐簿、会计报表，检查资金与财产，检测财务会计软件，查阅其他有关文件、资料；

3、对审计涉及的有关事项，向有关单位和人员进行调查并索取证明材料；

4、对发现的正在进行的严重违反财经法规，严重浪费行为，经单位负责人批准，作出临时制止决定；

5、提出纠正、处理违反财经法规行为的意见以及改进经营管理、提高经济效益的建议；

6、对严重违反财经法规和造成严重损失的单位和人员，给予通报批评并提出追究责任的建议。

第二十六条 开展评比活动，激励先进。

1、对公司所属单位和部门严格遵守财经法规，经济效益显著、贡献突出的集体和个人，向单位主要负责人或者权力机构提出表扬和奖励的建议；

2、每年在内部审计系统中定期开展评比活动，对在审计工作中认真履行职责、忠于职守、坚持原则、成绩突出的集体和个人给予表扬和奖励。

第五章审计程序

第二十七条 内部审计项目按下列程序进行：

1、编制审计项目计划，经公司批准后实施；

2、成立审计组，并在实施审计3日前通知被审计单位；

3、制定审计方案；

4、组织实施审计，审计人员应对审计和调查情况随时做好记录，写好审计工作底稿。审计证据需经被审计单位有关部门或人员签字盖章；

5、审计终结，拟定审计报告，报公司审核，形成审计意见；

6、向被审计单位送达审计意见书或审计决定；

7、对主要审计项目进行后续审计，检查审计决定和审计意见书的执行情况。

第二十八条 被审计单位应当执行内部审计意见和审计决定，对审计意见和审计决定有异议的，可以在受到审计意见和审计决定之日起15日内向公司审计部门提出复议申请，公司审计部门应当在30日内处理并作出答复。

第二十九条 内部审计部门对办理完毕的审计事项应当建立审计档案，规范管理。按照上级审计机关的要求，做好审计统计工作和信息披露工作。

第六章保障措施

第三十条 被审计单位不配合内部审计工作，拒绝提供与审计事项有关的文件、资料及证明材料的，或者提供虚假资料、妨碍检查的，内部审计机构应当责令其改正；情节严重的，报请公司领导给予警告或者其他行政处分。

第三十一条 被审计单位无正当理由拒不执行审计结论的，内部

审计机构应当责令其改正，并视情节轻重报请批准给予通报批评、警告或者其他行政处分。

第三十二条 报复陷害内部审计人员的，内部审计机构报请公司主要负责人处理；构成犯罪的，由司法机关依法追究刑事责任。

第三十三条 被审计单位有违反财经法规和造成严重损失浪费行为的，对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，内部审计机构应当建议本单位负责人给予行政处分；构成犯罪的，由司法机关依法追究刑事责任。

第三十四条 内部审计人员滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守、泄露秘密，给国家和单位造成损失的，由内部审计人员所在单位或者检查机关依照有关规定予以处理，构成犯罪的，由司法机关依法追究刑事责任。

第七章附则

第三十五条 本办法如有与国家法律法规相抵触的，以国家法律法规为准。

第三十六条 本办法解释权属公司审计处。

南纺股份审计报告分析 篇8

一、整合内部控制审计与财务报表审计的现实性意义

(一) 有利于提升企业的审计效率, 确保财务报表的可靠性

内部控制审计和财务报表审计虽然是审计的两种不同方式, 但二者从本质上说是一种性质相同的业务, 都是为了合理保证和鉴证责任方的认定。财务报表审计是由注册会计师参照相关审计准则的规定, 对企业的财务报表信息的合法性和公允性经过特定的审计程序和方式所提出的审计建议, 从而进一步提高财务报表的可靠性。在进行财务报表审计时, 需要企业的管理层认真认定报表中所反映的各项交易事项、会计处理及账户余额等事项, 主要是注册会计师对管理层的认定和声明进行审计的过程, 虽然高于管理层认定但却无法有效鉴证财务报表信息的绝对可靠性。内部控制审计是企业委托注册会计师对企业内部控制设计的合理性及运行的有效性进行鉴证并发表审计意见的一种审计活动, 内控审计更多的是依靠企业管理人员应该充分熟悉企业的相关运行和管理内容, 能够将企业内部控制体系的可靠性和完整性详细阐明清楚, 科学认定内部控制的有效性程度, 再经由注册会计师针对相关的内控认定和说明部分的内容进行相应的审计。将两者有机结合, 有助于提升企业的审计效率, 确保财务报表的可靠性。

(二) 两者相互补充, 有利于降低审计风险

内部控制审计和财务报表审计在内容上具有十分密切的关联性, 这种内在的关联性实现了两者间的相互支持和有效补充, 财务报表审计结果可以在很大程度上为审计人员认识到内部控制中可能会存在的一些漏洞环节, 而内部控制审计的结果可以帮助审计人员及时优化和改变审计计划和程序。将二者进行有机整合, 一方面可以大幅度降低会计师事务所的业务量, 控制运行成本;另一方面, 可以大大提高审计效率, 降低审计面临的风险。此外, 在审计过程中所收集的证据和进行的测试对两种审计活动都适用, 是一种经济可行的兼顾审计方与被审计方共同利益的合理模式。

(三) 节约审计资源, 提高审计质量的必经之路

在财务报表审计中, 注册会计师通过对被审计单位的内部控制进行了解, 并进行相应的风险评估, 确定进一步应该执行的审计程序, 并在必要情况下实施控制测试来完善实质性测试程序的实施效果, 从而能够提供充分、适当的审计证据。财务报表审计中的一个必要阶段就是了解和评价内部控制, 两者在审计程序上存在着相关性, 相互融合, 因此能够共同利用和分享工作成果。

内部控制审计中根据财务报表审计中风险评估对企业环境的证据及通过重大程序发现的具体错报等收集到的有关信息, 可以有针对性地选择实施控制测试, 这样可以通过财务报表审计中发现的重大错报, 明确财务报告内部控制中存在的重大缺陷, 可以及时为内部控制审计更改审计计划和审计程序提供线索。

二、内部控制审计与财务报表审计实现整合的有效途径分析

(一) 多途径的充分了解被审计企业及企业内部的环境

要想有机整合财务报表审计和内部控制审计, 就必须按照风险导向审计方法的原则, 通过多种途径对被审计企业及其内外部的相关环境进行了解, 明确出被审计企业所面临的风险, 这是财务报表审计和内部控制审计进行有机整合的必要前提。此外还应注意, 内部控制审计在了解被审计企业的内部环境时比财务报表审计要求更高。当前我国企业所使用的《企业内部控制应用指引》从内部环境类、控制活动类及控制手段类将指引分为三大类, 为注册会计师进行审计提供了可靠的参照标准, 注册会计师可以通过这种指引分类详细地了解企业的内部控制情况, 内部控制审计的成果可以被财务报表审计中充分利用, 以了解企业的内部控制情况。在实施审计整合时, 如果是由统一业务组来执行, 在审计过程中只需要执行一次即可;如果是由不同业务组执行审计业务时, 可以通过加强沟通的方式来了解对方的情况。因此, 充分地了解被审计企业及相关的内外部环境情况, 是有效整合得以进行的基础。

(二) 对内部控制设计与运行的有效性进行测试

内部控制审计的核心程序是控制测试。现代风险导向审计明确提出要求, 财务报表审计在特定的情况下必须进行相应的内部控制测试, 尤其是在对重大错报风险急性评估认定时, 或是当单一采用实质性程序无法提供充分、适当的审计证据时。对企业在相关期间或时间内的运行有效性进行测试控制, 实质上是对财务报告内部控制实施审计。因此, 内部控制测试环节是实施内部控制审计与财务报表审计整合的关键环节。在整合审计过程中, 注册会计师对内部控制设计与运行的有效性进行测试时, 首先要能够获取充分、适当的审计证据, 对内部控制有效性发表的意见提供有效的支持;其次要通过获取充分、适当的审计证据, 对控制风险的评估结果进行有力的支持。在测试控制设计与运行的有效性时, 注册会计师应当综合运用多种方法, 如对适当人员进行询问、认真观察经营活动及对相关文件进行检查等。因此, 在整合审计过程中, 注册会计师还需要有补充控制测试的范围, 以获得足够的证据支持对财务报告内部控制有效性发表审计意见。

(三) 有针对性地选择实质性分析程序和细节测试

实质性分析程序和细节测试是财务报表审计中实质性程序所包含的两大内容。二者对于整合两种审计活动具有十分重要的作用。所谓的实质性分析程序主要是通过对数据间的关系进行研究, 从而对认定的准确性进行科学的评价, 主要适用于特定时间内存在可预期关系的大量交易。细节测试各类交易、账户余额及列报认定中所采用的一种主要的测试, 能够直接识别出财务报表是否存在重大的错报, 采取实质性分析程序的前提条件是要具备真实可靠的数据, 而这些数据的真实可靠性又取决于内部控制的有效性程度。因此, 当内部控制审计的结果只关系到财务报表的内部控制是否存在缺陷时, 财务报表审计就不必采用实质性分析程序, 而应相应的采取细节测试。当内部控制审计结果证明财务报表层次的内部控制存在重大缺陷或完全失效时, 则不必再进行细节测试, 可以直接采用实质性分析程序。实现财务报表审计和内部控制审计的有机整合, 必须采用合适的实质性程序, 才能实现二者的有效整合。

三、结论

综上所述, 可以看出财务报告内部控制审计与财务报表审计是相互区别但又紧密联系的两项业务, 社会经济的发展为两者的结合既提出了必要性, 也提供了一定的现实性基础和依据。两项工作的不同点在于一个是监督审计工作的过程, 一个是对审计结果进行鉴证。企业各相关管理者和决策者只有熟知二者的内在逻辑关系, 才能将其进行有机整合, 真正实现审计的终极目标, 才能达到相互利用证据、相互印证结果的效果, 在很大程度上大幅度提高了审计效率。整合审计将在一定程度上影响到注册会计师审计财务报表的策略, 因此, 应加强会计事务所与被审计单位的沟通, 强化内部控制的审计策略的实际作用和历史地位, 并要求企业应加强对相关审计专业人才的培养, 从而真正发挥出内部审计在企业发展战略中的重要作用。

摘要：当前随着我国经济的不断发展, 市场竞争越来越激烈, 对企业的各项管理提出了更高的要求和挑战。财务管理是企业内部管理的一项重要组成部分, 而内控审计则又是确保企业实施科学、有效财务管理的前提条件。完善的内部控制审计能够在很大程度上保证会计信息质量的高水平科学可靠性, 有助于进一步提升企业的内部控制水平。将内控审计与财务报表审计二者实现有机结合, 可以大幅度降低审计成本, 以最小的成本获取最优化的审计效率, 从而确保企业顺利实施内部控制审计工作。本文首先分析内部控制审计与财务报表审计相整合的现实性意义, 其次从具体方面探究如何实现两者的有机整合, 以期为我国企业内部控制工作带来新思路, 带动企业健康、稳定的发展。

关键词：财务报告,内部控制,审计与财务报表,审计

参考文献

[1]谢晓燕, 张龙平, 李晓红.我国上市公司整合审计研究[J].会计研究, 2009, (9) :88-94

[2]王美英, 郑小荣.对内部控制审计与财务报表审计整合的思考[J].财务与会计, 2010.

[3]李锦.论财务报表内部控制审计与财务报表审计的整合[J].商业会计, 2010, (2) :43-44.

[4]刘玉延, 王宏.提升企业内部控制有效性的重要制度安排——关于实施企业内部控制注册会计师审计的有关问题[J].会计研究, 2010, (7) :3-10.

[5]裘宗舜, 周洁.美国财务报告内部控制审计的发展与启示——财务报告内部控制审计与财务报表审计的比较[J].财会月刊, 2013, (2) :35-36.

[6]刘玉延.全面提升企业经营管理水平的重要举措——《企业内部控制配套指引》解读[J].会计研究, 2010, (5) :3-16.

[7]潘秀丽.对内部控制若干问题的研究[J].会计研究, 2001 (6) .