建造合同账务处理

建造合同账务处理（共8篇）

建造合同账务处理 篇1

1．票据贴现的含义

旅游、饮食服务企业在应收票据到期前，如果需要资金，可持未到期的商业汇票向开户银行申请贴现。票据贴现是指商业汇票的持有人将未到期的商业汇票转让给银行，并向银行贴付一定的利息以兑取现款，融通资金的一种经济业务。

2．票据贴现利息和贴现所得额的计算

旅游、饮食服务企业将商业汇票贴现给银行，银行扣除的贴现利息和企业从银行取得的贴现金额按以下公式计算：

贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现日

公式中：贴现率由贴现银行确定；贴现日采用“计头不计尾”方法确定，是指自贴现日起至汇票到期前一FI的天数；到期值要依据票据是否带息确定。

贴现所得额=票据到期值-贴现利息

3．贴现的账务处理

旅游、饮食服务企业将持有的未到期商业汇票贴现给银行，无论是带息票据还是不带息票据均按贴现所得额借记“银行存款”账户。但所冲销“应收票据”账户的金额有所不同，如为不带息票据，“应收票据”账户的金额一定是面值；而若是带息票据，在已计息的情况下，“应收票据”账户的金额就是面值与所计提的票面利息之和。此外，对于不带息票据而言，贴现所得额一定小于面值。而对于带息票据而言，由于受利率的影响，贴现所得额可能会小于票据面值，也可能会大于甚至等于票据面值。在贴现所得额大于或小于票据面值的情况下，记人“财务费用”账户的金额就不是贴现利息，而是贴现所得额与应收票据的账面余额之差。这个差额实际上就是持有票据期间的利息收入与票据贴现利息支出之间的差额，如前者大于后者，就贷记“财务费用”账户；如后者大于前者，则借记“财务费用”账户。下面分别介绍带息应收票据贴现和不带息应收票据贴现的账务处理。

(1)带息应收票据贴现的账务处理

旅游、饮食服务企业将带息的应收票据贴现，应按收进的贴现所得额借记“银行存款”账户，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”账户，按借贷方之间的差额借或贷记“财务费用”账户。

【例5】假定2003年11月30日大卫旅行社将【例1】中持有的2003年10月11日签发的、面值为374 400元、期限90天、年利率5％的商业承兑汇票到银行贴现。银行贴现年利率为4％。则：

贴现利息=379 080×4％／360×40=1 684．8(元)

贴现所得额=379 080-1 684．8=377 395．2(元)

根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，编制会计分录如下：

借：银行存款377 395．2

贷：应收票据——B企业374 400

财务费用2 995．

2在贴现分录中“财务费用”账户所记的金额2995．2元，实际上是票据在持有期间的票面利息收入4 680元(374 400X5％／360×90)大于票据贴现利息1 684．8元的差额。

(2)不带息应收票据贴现的账务处理

旅游、饮食服务企业将不带息的应收票据向银行贴现后，应按实际收到的贴现所得额，借记“银行存款”账户，按贴现利息额借记“财务费用”账户，按票据面值贷记“应收票据”账户。

【例6】假定【例5】中贴现的票据是不带息票据，其他资料不变。则：

票据到期值=374 400(元)

贴现利息=374 400×4％／360×40=1 664(元)

贴现所得额=374 400-1 664=372 736(元)

根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，编制会计分录如下：

借：银行存款372 736

财务费用1 664

贷：应收票据——B企业374 400

4．贴现的商业承兑汇票到期承兑人无力支付的账务处理

如果贴现的商业汇票(指商业承兑汇票)到期，承兑人无力支付票款，贴现银行则

向贴现企业追索款项。在贴现企业银行存款账户的余额足以支付时，贴现银行从贴现企业的银行存款账户余额中支款后，将应收票据、支款通知、付款人未付票款通知书退回贴现企业；若贴现企业银行存款账户的余额不足支付，贴现银行则将本息视作贴现企业的逾期贷款。由此可见，旅游、饮食服务企业将未到期的商业承兑汇票向银行贴现后，就存在着一种潜在的、可能发生的债务，此债务会计上称作或有负债。

旅游、饮食服务企业对于应收的票款应向承兑人催收。当收到贴现银行转来的已收取贴现票款通知时，应借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”账户；当收到银行转来的已将贴现票款转作逾期贷款的通知时，则借记“应收账款”账户，贷记“短期借款”账户。需要注意的是，不论是哪种情况，应向银行追索的票款即分录中的金额应是到期值。

【例7】假定【例5】中贴现的票据到期，承兑人的银行账户不足支付，大卫旅行社收到银行退回的应收票据、支款通知、付款人未付票款通知书。根据支款通知，大卫旅行社应编制会计分录如下：

借：应收账款——B企业379 080

贷：银行存款379 080

【例8】假定【例6】中大卫旅行社贴现的票据到期，承兑人的银行账户不足支付，大卫旅行社银行存款账户的余额也无力支付。根据银行转来的已将贴现票款转作逾期贷款的通知，大卫旅行社应编制会计分录如下：

借：应收账款——B企业374 400

贷：短期借款374 400

建造合同账务处理 篇2

根据《企业会计准则——应用指南2006》的规定,建造合同的会计处理应设置“工程施工”和“工程结算”两个科目。

“工程施工”科目核算企业(建造承包商)实际发生的合同成本和合同毛利。(1)实际发生工程成本时:借记“工程施工(合同成本)”科目,贷记“应付职工薪酬”、“原材料”等科目。(2)资产负债表日确认合同收入、合同费用和合同毛利:1确定累计完工进度;2按以下公式确认本期合同收入:最新预计合同总收入×累计完工进度-前期累计已确认收入;3按以下公式确认本期合同费用:最新预计合同总成本×完工进度-前期累计已确认费用;4根据以上计算结果编制会计分录:借记“主营业务成本”科目, 贷记“主营业务收入”科目,按差额借或贷记“工程施工 (合同毛利)”科目。

“工程结算”科目核算企业(建造承包商)根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。1办理工程价款结算时:借记“应收账款”科目,贷记“工程结算”科目。2实际收到工程价款时:借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”科目。3工程完工时,将“工程施工”与“工程结算”对冲:借记“工程结算”科目,贷记“工程施工(合同成本)”科目,按差额借或贷记“工程施工(合同毛利)”科目。

在报表列示方面,“工程施工”与“工程结算”账户余额相抵减:前者大于后者的差额,列示于资产负债表“存货”项目(建造合同存在预计损失的,还应减去存货跌价准备);后者大于前者的差额,会计实务中列示于资产负债表“预收款项”项目。

二、现行建造合同会计处理的优缺点

建造合同的标的资产价值高,建造周期长,往往跨年度,因此其会计处理贯彻权责发生制原则就显得特别重要。上述处理的一个重要特点是:一方面,通过“工程施工 (合同成本)”科目归集建造合同实际成本,并且跨期(年) 连续;通过“工程结算”科目核算合同价款结算,并且跨期 (年)连续。另一方面,平常建造期间合同收入、合同费用的确认来源于工程完工进度和对合同未来执行结果的预计,与当期工程结算价款和工程实际成本无关。换言之, 合同收入、合同费用的确认(根据完工进度与预计合同收入、预计合同费用确认),与工程结算价款(根据完工进度与合同约定确定)、工程成本发生是两条线核算。这样处理有优点,也有缺点。

(一)优点

1. 符合权责发生制原则。根据完工进度和预计合同收入、预计合同费用确认各期合同收入、各期合同费用, 符合权责发生制原则,确保了各期收入、费用、毛利的准确性。

2. 提供的会计信息丰富。“工程施工(合同成本)”账户跨期反映累计实际总成本及其构成,便于“成本法”确定累计完工进度,也有利于随时了解累计实际总成本及构成,有助于加强成本管理。此外,通过“工程施工(合同毛利)”账户可以了解建造合同累计盈亏状况。“工程结算”账户跨期反映工程累计结算金额,便于掌握工程价款的结算情况。

(二)缺点

1. 会计处理复杂。上述会计处理非常繁杂,难以理解,不便于掌握,主要体现在合同收入和合同费用确认、 “工程结算”科目的使用、资产负债表“存货”项目的填列等方面。

2.“工程结算”科目性质难以确定。虽然会计准则应用指南将其列在成本类科目中,即定性为成本类科目,但仍然存在令人费解之处:当“工程施工”账户借方余额大于“工程结算”账户贷方余额时,其差额列示于资产负债表的“存货”项目,“工程结算”账户可以理解为“工程施工”账户的备抵账户;反之,当“工程施工”账户借方余额小于“工程结算”账户贷方余额时,其差额列示于资产负债表的“预收款项”项目,此时“工程结算”账户是什么性质的账户,理论上不好解释。

3. 会计分录对应关系难以理解。如合同收入和合同费用确认的分录为:借记“主营业务成本”科目,贷记“主营业务收入”科目,按差额借或贷记“工程施工(合同毛利)”科目。主营业务成本代表在企业的主营业务中流出企业的库存商品或劳务成本,而从该分录看不到商品的流出或工程成本的结转;主营业务收入代表的是在企业主营业务中流入的经济利益,它对应的应是银行存款、应收账款、应收票据或抵减的预收账款等,这笔分录反映的不是这种对应关系。从另一个角度看,其不符合收入和费用的定义。按《企业会计准则——基本准则》的规定:收入是企业一定期间经济利益的流入,在形式上表现为企业资产增加或者负债减少;费用是企业一定期间经济利益的流出,在形式上表现为企业资产减少或者负债增加。该分录中收入、费用的确认脱离了资产、负债的确认。

三、争议观点分析

针对建造合同现行会计处理存在的问题,有专家提出改进建议,即:取消“工程施工(合同毛利)”、“工程结算”账户;收入、费用确认的会计处理比照工商企业进行, 即确认收入时,借记“预收账款”或“应收账款”科目,贷记 “主营业务收入”科目,确认费用时,借记“主营业务成本” 科目,贷记“工程施工”科目。笔者认为,由于该建议未考虑建造企业标的资产造价高、建造期长、建造合同未来存在较大不确定性的特点,因此存在两个问题:一是收入确认不妥;二是未强调或未说明应按权责发生制原则确认合同费用(结转主营业务成本)。具体分析如下:

上述改进建议是基于对收入确认的两种理解:1理解为以期末办理的工程进度价款结算收入为当期营业收入。诚然,办理工程进度价款结算会引起会计要素资产的增加,显然是一笔经济业务,应确认一项资产,即应借记 “应收账款”科目,那么贷记什么科目呢,能贷记“主营业务收入”科目吗?笔者认为不能,平时按完工进度与合同约定确定的进度价款结算收入不能确认为当期营业收入,因为无法可靠计量。由于建造合同的特殊性,合同约定的总价款往往不是最终合同总收入,如合同规定总价款为850万元,而预计合同总收入既可能是900万元,也可能是820万元,因而分期进行的按工程进度和合同约定结算的工程价款,并不能确认为准确的营业收入。可见, 办理工程进度价款结算,应确认一项资产,但同时确认营业收入并不可靠。2理解为期末按完工进度和预计合同收入确认当期收入,即期末时编制会计分录“借:应收账款;贷:主营业务收入”。如果这种理解是正确的,那么,按工程进度结算工程价款时如何处理呢?如果确认资产借记 “应收账款”科目,则存在重复记录问题,显然是错误的。

以上分析也是现行会计准则应用指南设置了“工程结算”科目,并且办理工程进度价款结算时编制会计分录 “借:应收账款;贷:工程结算”的原因。显然,营业收入应根据权责发生制原则,按最新预计合同总收入、实际工程进度确认(按权责发生制原则,主营业务成本亦应同时按工程进度和预计合同总成本确认)。

那么,如何处理工程价款结算与收入确认的矛盾,同时又简化核算呢?为此本文提出建造合同会计处理改进的新建议。

四、建造合同会计处理改进新建议

(一)简化科目设置,创新账务处理

建议的要点包括:1取消“工程结算”科目。2“工程施工”科目不设“合同成本”和“合同毛利”明细科目,而是直接按工程项目设明细科目,按成本项目设专栏进行明细核算。3前期预收工程款、分期办理工程价款结算、收取分期结算价款,使用“应收账款”科目核算。4按合同分期办理价款结算,挂“应收账款”的同时暂列营业收入。 5期末按工程进度、预计合同总收入确认本期应列营业收入,调整暂列营业收入,同时使用“预收账款”科目。此处不使用“应收账款”科目的原因有三:一是与要点三中使用的“应收账款”科目相区别,使要点三中的“应收账款”科目借方发生额能准确反映工程累计结算价款,其余额成为业主认同的余额;二是如使用“应收账款”科目,与要点三中的应收账款混同在一起,登账后应收账款余额不是业主认同的余额,不便于与业主核对和结清往来;三是此处的“预收账款”有过渡账户和调整账户的性质,从报表角度看也赋予其实际意义。6期末按工程进度、预计合同总费用确认本期应列费用(营业成本)。

相应账务处理如下:1前期预收工程款,借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”科目。2实际发生工程成本时,借记“工程施工——××工程”科目,贷记“应付职工薪酬”、“原材料”等科目。3按合同分期结算价款,暂列收入,借记“应收账款”科目,贷记“主营业务收入”科目。 4收到结算价款时,借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”科目。5按完工进度计算当期应列收入(当期应列收入=最新预计合同总收入×累计完工进度-以前会计期间累计已确认收入),调整上述分录三中的暂列收入:当应列收入额大于暂列收入额时,补列收入,按差额借记“预收账款”科目,贷记“主营业务收入”科目,反之则冲减暂列收入,按差额借记“主营业务收入”科目,贷记“预收账款”科目。6按完工进度确认当期应列费用(当期应列费用=最新预计合同总成本×累计完工进度-以前会计期间累计已确认成本),借记“主营业务成本”科目,贷记“工程施工”科目。7报表列示:“应收账款”的借方余额与“预收账款”的借方余额相加,列示于资产负债表“应收账款”项目;“应收账款”的借方余额与“预收账款”的贷方余额相抵减,前者大于后者的差额列示于资产负债表“应收账款”项目,后者大于前者的差额列示于资产负债表“预收款项”项目。“工程施工”账户借方余额,减去减值准备,列示于资产负债表“存货”项目。如“工程施工”账户期末是贷方余额,则说明尚有部分已发生工程成本由于某种原因(如发票尚未收到)尚未入账,正常应预提入账,据此, “工程施工”账户期末贷方余额应列示于资产负债表“应付账款”项目。

(二)通过设置备查账或特殊建账的方法解决会计信息提供不足问题

由于上述会计处理提供的会计信息不足,因此跨年度的工程需要设置有关备查账或进行特殊建账,以满足管理和后续核算所需数据资料的要求。

1. 设置备查账。主要是设置工程历年累计结算价款、 历年累计确认收入、历年累计确认费用、历年累计实际工程成本备查账。

2. 特殊建账。指对工程施工、主营业务收入、主营业务成本、应收账款等的明细账户期初建账时记录工程开工以来的累计发生额及余额。“工程施工”明细账户期初建账时,可按工程项目或产品名称设户,按成本项目建立借方发生额专栏并登记累计发生额,贷方登记累计转出数(累计转出到主营业务成本的金额),余额栏记录正常的余额,这样能提供工程或产品累计实际成本及构成信息。“主营业务收入”明细账户期初建账时,借方、贷方均记录累计发生额,余额栏记录0,这样能根据贷方(或借方)发生额计算累计已确认收入额。“主营业务成本”明细账户期初建账时,借方、贷方也记录累计发生额,余额栏记录0,这样能根据借方(或贷方)发生额计算累计已确认费用额。进一步可根据主营业务收入和主营业务成本明细账户数据随时掌握各建造合同累计盈亏状况。“应收账款”明细账户建账时,借方、贷方记录累计发生额,余额栏记录余额,这样“应收账款”账户的借方累计发生额能反映累计结算工程价款。

上述建议有以下五个优点:1与工商企业收入、费用确认的会计处理类似,便于理解和掌握。2符合《企业会计准则——基本准则》关于收入、费用的定义。3未使用 “工程施工(合同毛利)”和“工程结算”科目,简化了核算。 4期末“工程施工”账户借方余额列示于资产负债表“存货”项目(扣除合同预计损失即存货跌价准备),符合会计准则所规定的存货计量原则。5期末“工程施工”账户贷方余额列示于资产负债表“应付账款”项目符合逻辑。

参考文献

冷琳.建造合同核算的三个难点[J].财会月刊,2013(19).

浅析远期外汇合同的账务处理方法 篇3

在人民币汇率不断升值的背景下，资本市场日益发展，企业的涉外业务不断增加，如何处理好远期外汇合同的账务问题，关系到许多进出口企业的风险，因此这一问题值得我们关注。本文从签订远期外汇合同的目的出发，来浅析远期外汇合同的账务处理，计量作为金融资产和金融负债的远期处汇合同的价值。

一、远期合同与远期外汇合同概述

随着企业涉外业务的增加，资本市场的日益发展，各种各样的金融工具应运而生。衍生工具常见的类型有远期合同、期货合同、期权合同和互换合同四种。

其中远期合同（forward contract）是20世纪80年代初兴起的一种套期保值工具，它是一种交易双方约定在未来的某一确定时间，以确定的价格买卖一定数量的某种金融资产的合约，是双方承诺以当前约定的条件在未来进行交易的合约。远期合同是必须履行的协议，不同于可选择不履行权利的期权。远期合同也与期货不同，其合约条件是为买卖双方根据自己的业务需要而定制的，是通过场外交易达成，而期货则是在交易所买卖的标准化合约。远期合同规定了将来交换的资产、交换的日期、交换的价格和数量，合同条款因合约双方的需要不同而不同。远期合同是现金交易，买方和卖方达成协议在未来的某一特定日期交割一定质量和数量的商品，所以，买卖双方一旦签订远期合同，在合同的有效期内均拥有金融工具交换的权利和义务，其中权利构成了相应的金融资产，义务构成了相应的负债，又由于价格可以预先确定或在交割时确定，因此，作为金融资产和金融负债的远期合同的价值就能可靠的加以计量。在作为衍生工具的远期合同中，远期合同主要有远期利率协议、远期外汇合同、远期股票合同。

远期外汇合同（foreign exchange forward transaction)是远期合同中的一种，是远期合同的一个子类别，是在将来某一特定时刻按事先确定的价格购买或出售特定种类外币的协议，又称期汇交易。是外汇买卖双方对将来要交易的外汇币种、数额、汇率和交割的时间等达成协议，并以合同的形式确定下来，到规定的交割日期双方按照合同规定的条件办理实际的收付结算。远期外汇合同在签订时，相当于一个生产企业签订一份购销合同，是一份待执行的合同，不具有资产和负债的特征，但随着时间的推移，外汇汇率的变化，就形成了金融资产和金融负债。所以笔者认为：签订远期外汇合同时，不进行账务处理，但需要在备查簿记录该事项，等到实际交割时再对其进行账务处理即可。

通常，订立远期外汇合同的目的不外乎两种：一是持有至到期买卖外汇，其买卖目的主要是为了套期保值，持有即将到期的外汇债权人和短期外汇的债务人，他们与商业银行订立远期外汇合同，按约定的价格，在将来到期时进行交割，来避免出口销售收入减少的损失和进口产品成本上升，以控制结算风险；二是交易性买卖远期外汇，其目的主要是为了投机，对外汇远期看涨的投机者和对外汇远期看跌的投机者，他们订立远期外汇合同就是投机，在预期外汇远期汇率将要上升时，先买进后卖出同一交割日期的远期外汇合同，在预期外汇远期汇率将要下降时，先卖出后买进同一交割日期的远期外汇合同。笔者现以这两种情况为例对远期外汇合同的账务处理进行浅析。

二、远期外汇合同的账务处理

持有至到期买卖外汇远期外汇合同是指企业签订远期外汇合同的目的不是以交易为目的，而是持有合同到期，为到期按照合同要求购入外汇而签订的合同。

（一）持有至到期买卖远期外汇合同的账务处理

例1：飞天外贸公司在2009年11月1日和外汇经纪银行签订一远期外汇合同，合同约定：2个月期购买90 000美元，远期汇率为￥6.43/＄1；11月30日，外汇经纪银行于11月30日签订1个月期的远期外汇合同，汇率为￥6.49/＄1。假定：在2009年12月31日到期时，当天美元中间价是￥6.50/＄1，卖出价是￥6.51/＄1。

其账务处理方法如下：

1.飞天外贸公司在2009年11月1日不做账。

2.2009年11月30日，飞天外贸公司形成企业的金融资产，价值是：（6.49－6.43）×90000=54000（元）。

账务处理：借：衍生工具——远期外汇合同5400贷：公允价值变动损益5400。

同时飞天外贸公司结转公允价值变动损益账户：借：公允价值变动损益5400贷：本年利润5400

3.2009年12月31日，飞天外贸公司所签订的远期外汇合同（￥6.43/＄1）和市场上的汇率（12月31日银行美元卖出汇率￥6.51/＄1）相对比，飞天外贸公司远期外汇合同的价值应该是：（6.51－6.43）×90000=7200（元），而原金融资产（衍生工具）账面已经记入是5400元，所以要再补记（7200－5400）1800元。

即：借：衍生工具——远期外汇合同1800贷：公允价值变动损益1800

4.2009年12月31日到期时，飞天外贸公司以合同汇率￥6.43/＄买入90000美元，所以应支付人民币（6.43×90000）578700元，得到的90000美元以12月31日的记账汇率（￥6.50/＄1）入账。

飞天外贸公司因为签订了远期外汇合同，在2009年12月31日买入美元时，应该按照合同上规定的汇率（￥6.43/＄1）买入，但是，由于当日银行卖出时的汇率是（￥6.51/＄1），所以飞天外贸公司总计少付了人民币：（6.51×90000－6.43×90000）7200 元；美元记账采用的是银行美元汇率中间价，所以本月给该公司带来的账面损失是：（6.51－6.50）×90000=900元。

因此，飞天外贸公司由于签订远期外汇合同买入美元而带来的总收益是6300元，其中：11月份确认收益5400元、12月份确认收益900元。

即：借：银行存款——美元（90 000×6.50）585000投资收益 900贷：衍生工具——远期外汇合同7200银行存款——人民币578700

与此同时，飞天外贸公司要结转公允价值变动损益账户和投资收益账户：

借：公允价值变动损益1800贷：投资收益900本年利润900

飞天外贸公司在会计期末编制资产负债表时，其确认的金融资产，应该填到流动资产（其他流动资产）项目中；而确认的金融负债,则应该填到流动负债（其他流动负债）项目中。

（二）交易性买卖远期外汇合同的账务处理

例2：中汇德股份有限公司在2009年04月1日和外汇经纪银行签订一远期外汇合同，合同约定：3个月期购买200000美元，远期汇率为￥6.40/＄1；4月30日，外汇经纪银行于4月30日签订1个月期的远期外汇合同，汇率为￥6.47/＄1。

其账务处理方法如下：

1.中汇德股份有限公司在2009年4月1日签订远期外汇合同的时候，因为公司的风险与公司的收益是对等的，所以既没有形成金融资产，也没形成金融负债，所以不需要做任何的账务处理，只需要在备查簿中登记就行了。

2.2009年4月30日，中汇德股份有限公司所签订的远期外汇合同（￥6.40/＄1）和市场上（4月30日签订的1个月期的远期外汇合同汇率为￥6.47/＄1）相对比，中汇德股份有限公司就可以较少的人民币买进美元，而与此同时该公司的远期外汇合同也就形成了公司的金融资产，其价值是：（6.47－6.40）×200000=14000（元）。

账务处理：

借：衍生工具——远期外汇合同14000贷：公允价值变动损益14000

3.假设中汇德股份有限公司判断，4月30日是该合同3个月来的最高价值，如果再持续拥有的话有可能会贬值，决定在4月30日将此合同转让，交易价格双方约定为14000元，那么此时，中汇德股份有限公司的金融资产就减少了14000元，本公司的银行存款相应增加了14000元。

即：借：银行存款14000贷：衍生工具——远期外汇合同14000

与此同时中汇德股份有限公司结转公允价值变动损益账户：

借：公允价值变动损益14000贷：本年利润14000

可以看出：中汇德股份有限公司通过买卖远期外汇合同收益了14000元。

餐饮会计账务处理 篇4

第一条 为加强财务管理，根据国家有关法律、法规及财务制度，结合公司具体情况，制定本制度。第二条 财务管理工作必须在加强宏观控制和微观搞活的基础上，严格执行财经纪律，以提高经济效益，壮大企业经济实力为宗旨。

第三条 财务管理工作要贯彻“勤俭办企业”的方针，勤俭节约，精打细算，在企业经营中制止铺张浪费和一切不必要的开支，降低消耗，增加积累。

第四条 公司及全资下属公司、分店（含51%股权的全资、内联企业）的财务工作，都必须执行本制度。

第二节 内部会计管理体系

第五条 单位负责人对会计工作的职责

（一）对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

（二）督促内部会计管理制度的贯彻实施。

（三）负责预算方案的实施，并督促财务部门下达落实收入、成本费用、利润考核指标。

（四）保证会计机构、会计人员依法履行职责。

（五）在财务报告上签名并盖章，并对此承担责任。

（六）表彰奖励会计人员。第六条 财务部机构设置

（一）财务部设置原则

公司按照“三统一分”的原则来设置，即“人员统一、机构统一、核算分离”。公司财务部对所有实体的财务机构实行隶属关系的集中统一领导，实体财务人员业务上受公司财务部领导，行政上受各实体领导。按照业务工作量、经营规模等对大的实体可称“财务部”设财务部经理岗位，小的实体可称“财务室”，设会计主管岗位。

（二）会计工作组织机构 会计工作组织机构设置如下：

总经理

公司财务总监

实体财务经理

主管会计 出纳员 成本会计 往来款会计 资产会计 稽核 收银员 保管员

公司财务经理 主管会计 出纳员 往来会计 资产会计 记账员

第二节 第七条 内部会计核算形式

公司实行“统一管理、分散核算”的结账体制，具体核算形式如下：

（一）各实体在公司统一领导下独立核算，每周统计一次收入、餐饮成本、一次性费用等财务指标，于周日下午报公司财务部汇总；每月结账按要求编制各月报，由公司财务部统一汇总合并会计报表。

（二）周报及月报要求：周报统计时间范围为上周日至本周六；月报核算时间为上月26日至本月25日。

（三）存货购进采用实际成本法，从仓库领用商品采用先进先出法，吧台领用商品的核算采用零售价法。存货盘点采用永续盘存制。

（四）收入、费用的核算采用权责发生制。

（五）对外业务部门，如税务、工商、银行、财政等相关业务由公司财务部统一办理。政府职能部门到各实体收费，实体只有接待权，无决策支付权，并应及时向公司各职能部门汇报。

（六）其他涉及不到的，全面执行新颁布的《企业会计制度》。第三节 会计人员岗位职责

第八条 会计工作岗位的设置

根据公司的实际情况，设置如下会计岗位：财务总监、财务经理、副经理、主管会计、成本会计、往来款会计、资产会计、出纳员、稽核主管、稽核员、收银员、保管员、档案管理员等。第九条 财务部的职责。

（一）按照国家财务、税务相关法律、法规要求，给合本公司行业特征，科学合理地组织财务活动，制定统一、健全的财务规章体系。

（二）依据公司经营计划中有关投资计划和项目进度安排计划，负责拟订相应的资金需求量预测计划和各种财务预算计划，为满足公司运营资金和投资建设的需要，最合理地分配调度资金、积极筹措资金。

（三）遵照企业财务通则、会计准则等，合理组织会计核算工作，实行会计监督，对各种款项和有价证券的收付、财物的收发、增减和使用，债权、债务发生的核算，基金的增减和经营收支、费用成本的计算，要按会计核算程序，正确办理会计手续，如实登记入帐，并做到帐帐相符、帐实相符、由物相符。

（四）根据制定批准的财务开支计划和规定的开支范围、标准，认真审核各项原材料设备采购计划，准确、及时地做好成本核算的审查、控制、结算，努力降低成本。

（五）严格按国家规定的现金使用范围支付现金，控制库存现金额。妥善保管库存现金、各种人价证券和财务印章、空白支票和收据，按照有关银行结算制度的规定办理款项的收付。

（六）按时完成会计财务工作，及时编制各种会计报表，按规定完成税金的申报、测算、缴纳、减免工作，负责社会集团购买力下的控购商品的采购审查、报批、登记工作。

（七）审核计算和发放公司人员的工资、奖金和福利及保险管理，负责固定资产的添置、调拨、清产核资、报损、折旧管理。

（八）负责公司的资金筹集、融通、使用、管理，统筹公司对外长期投资，负责项目投资的财务评估，审核和费用控制。

（九）公司经济合同归口管理，参与主要经济合同的洽谈、拟订、审核、签约，做好合同登记、立卷归档工作并负责组织检查、督促经济合同的履行。

（十）主持或参与下属企业经营（承包）方案的谈判、签约工作，以及各部门目标计划责任制财务指标的确立、考核，并实施过程监督、评价和向公司领导及时反馈。

（十一）负责公司的内部审计、稽核工作。

（十二）妥善保管会计档案资料，对各种会计帐册、凭证和报表进行归档、立卷、调阅、销毁等作业管理。

（十三）定期进行会计资料汇总、整理、统计，分析财务计划执行情况，考核资金使用效果，揭示企业运作存在问题，及时为领导决策提供准确的财务信息、经营状态和合理化建议。

（十四）负责领导财务部下设的预决算部门、财务结算中心、内部银行机构。

（十五）完成总经理交办的其他任务

公司财务部除做好公司总部的财务核算工作外，负责对下属实体的财务工作进行检查、监督、指导、规范，对整个公司的财务人员进行培训。

第十条 财务总监协助总经理管理好整个系统的财务会计工作，对全系统的财务会计工作负责。财务总监主要职责如下：

1.执行公司章程和股东大会、董事会的决议，主持编制并签署公司的财务计划、信贷计划和会计报表等，落实完成计划的措施，对执行中存在的问题提出改进措施，指导各项财务活动，考核生产经营成果，对总经理负责并报告工作；

2.审查公司基建、投资等发展项目及重要经济合同，对可行性报告提出评估意见； 3.负责全系统的资金融通调拔决策工作，经总经理或董事会签署后执行。4.审核下属公司、企业投资和效益的计算方案；

5.编制公司员工工资、奖金、福利方案和股东分红派息方案； 6.监督全系统的财务管理和活动；

7.监督全系统的财务部门和会计人员执行国家的财经政策、法令、制度和遵守财经纪律，制止不符合财经法令、不讲经济效益、不执行计划和违反财经纪律的事项；

8.对各级财务人员的调动、任免、晋升、奖惩等提出建议、评定，总经理批准后执行； 9.负责搞好全系统财务人员的培训工作，不断提高财会人员的素质和业务水平； 10.审核上报财政、税务、工商等各部门的财务报告及其他财务资料。

第十一条 财务部经理领导财务部的工作，在总经理和财务总监领导下主持公司的财务工作。财务部经理的主要职责是：

1.主持财务部的工作，领导财务人员实行岗位责任制，切实地完成各项会计业务工作； 2.执行总经理和财务总监有关财务工作的决定，控制和降低公司的经营成本及各项费用，审核监督资金的运用及经营效益，按月、季、向财务总监、总经理、董事会提交财务分析报告； 3.筹划经营资金，负责公司资金使用计划的审批、报批和银行借、还款工作；

4.定期或不定期地组织会计人员对下属公司、企业进行财务检查，监督下属公司、分店执行财经纪律和规章制度情况；

5.协助财务总监编制各种会计报表，主持公司的财产清查工作； 6.参与公司开发新项目、重大投资、重要经济合同的可行性研究。第十二条 财务部副经理协助经理工作，负责公司的财务管理工作。

第十三条 下属公司、分店的财务部经理，在总经理领导下主持本单位的财务工作。财务部经理的主要职责是：

1.主持财务部的工作，领导财会人员完成各项会计业务的工作；

2.制订财务计划，搞好会计核算，及时、准确、完整地核算生产经营成果，考核计划执行情况，定期提供数据、资料和财务分析报告； 3.参与投资、重大经济合同的可行性研究； 4.负责编制会计报表，主持清查财产； 5.执行财经法令、制度、决定，坚持原则，增收节支，提高经济效益；

6.监督、检查资金使用、费用开支及财产管理，严格审核原始凭证及帐表、单证，杜绝贪污、浪费及不合理开支。

第三节 第十四条 主管会计岗位职责

（一）公司总部主管会计职责

1、负责编制公司汇总报表及财务分析工作。

2、负责公司总账的登记工作，并保证在次月15日前核对无误。

3、考核各实体日常上报公司财务的各项工作的完成时间及效果。

4、督促各实体与公司往来账会计对账。

5、配合财务经理调度公司货币资金。

6、负责对其他会计人员所做记账凭证及所附原始凭证进行稽核，保证原始凭证真实、合法、完整，会计科目使用正确无误。

7、负责公司签订合同的保管工作。

8、督促各公司会计完成本职工作。

9、在财务经理安排下办好外部协调工作。

10、认真完成上级交办的其他工作。

（二）下属实体主管会计职责

1、负责编制公司财务分析工作。

2、负责公司总账的登记工作，并保证在次月15日前核对无误。

3、督促本单位各会计完成本职工作。

5、负责对其他会计人员所做记账凭证及所附原始凭证进行稽核，保证原始凭证真实、合法、完整，会计科目使用正确无误。

6、负责会计档案的保管工作。

7、负责除货币资金、资产、成本、往来款之外的其他明细账的登记工作。

8、在财务经理安排下办好外部协调工作。

9、认真完成上级交办的其他工作。第十五条 出纳岗位职责

1、在经理领导下，按照国家财会法规、公司财会制度的有关规定，认真办理提取和保管现金，完成收付手续和银行结算业务。

2、根据审核无误的手续，办理银行存款、取款和转帐结算业务；登记银行存款日记帐；及时根据银行存款对账单，在月末作出相应调整，做到与银行对帐单相符。

3、登记现金和银行日记帐，做到日清月结，保证帐证相符、帐款相符、帐帐相符，发现差错及时查清更正。

4、认真审查临时借支的用途、金融和批准手续，严格执行市内采购领用支票的手续，控制使用限额和报销期限。

5、正确编制现金、银行的记帐凭证，及时传递给会计登帐。

6、配合对应收款的清算工作。

7、严格审核报销单据、发票等原始凭证，按照费用报销的有关规定，办理现金收支付业务，做到合法准确、手续完备、单证齐全。不开远期支票和空头支票。

8、核算人事部提供的薪金发放名册，按时发入公司职工的工资、奖金。

9、负责及时、准确解缴各种社会统筹保险、公积金等基金的工作。

10、负责妥善保管现金、有价证券、有关印章、空白支票和收据，做好有关单据、帐册、报表等会计资料的整理、归档工作。

11、负责掌管公司财务保险柜。

12、完成财务经理临时交办的其他工作

第十六条 成本会计岗位职责

1、负责抽查厨房原材料、仓库材料和吧台商品的盘点情况。

2、月底组织统一进行仓库、厨房和吧台原材料、库存商品盘点，并负责相关账务处理。

3、月底将各部门领用的原材料、库存商品与市场购买单、各仓库发料单相核对，确保成本核算的真实性。

4、及时核算每周、每月的原材料成本率，如发现指标波动幅度较大，上报财务负责人。

5、及时完成成本项目的凭证编制和记账工作，并按月将有关科目与总账核对。

6、负责对厨房核算员、仓库保管员进行业务指导。

7、及时与保管员、核算员、厨师长、膳食部经理沟通，以便能更好的查找原因、控制成本。第十七条 往来款会计岗位职责

（一）公司总部往来款会计岗位职责

1、负责公司消费关系单位的档案管理工作，并根据营销部有关签字消费协议，及时做好登记工作。

2、负责鉴定各实体转交的签字消费账单的真实性，并负责及时催收结算由公司管理的关系单位的消费账目。

3、及时登记往来款项明细账，并保证在次月15日前与总账核对无误。

4、每月核对一次各实体往来款余额，并保证于次月20日前核对完毕。

5、每月与客户对账一次，以免遗留问题。

6、每周四上午10：00之前制定出应付账款明细表，及时准确的反映公司对外欠款情况，给公司付款决策者提供依据。

7、对公司出现的坏账、呆账及时查明原因，上报财务经理，待总经理作出处理决定后，及时进行账务处理。

8、负责公司总部及各实体应收款项催收工作的考核总结，上报财务经理。

9、负责登记“拨付所属资金”明细账，并与各实体财务部门协商对账时间。

10、随时协助公司总部出纳到各实体收款，并于每周五经总经理批准后协助总公司出纳对外付款。

11、及时完成上级领导交办的其他工作。

（二）实体往来款会计岗位职责

1、及时登记往来款项明细账，并保证在次月15日前与总账核对无误。

2、每月与客户对账一次，以免遗留问题。

3、对公司出现的坏账、呆账及时查明原因，上报财务经理，待总经理作出处理决定后，及时进行账务处理。

4、负责本实体应收款项催收工作，按月做出应收账款账龄分析及催收工作总结报告，上报财务经理。

5、负责登记“上级拨入资金”明细账，并定期与公司总部财务部门对账。

6、及时完成上级领导交办的其他工作。第十八条 资产会计岗位职责

1、负责固定资产及低值易耗品明细账的登记工作，并保证在次月15日前与总账核对无误。

2、每月到各部门对实物进行盘点一次，保证固定资产账与低值易耗品账与实物相符。

3、对在盘点过程中发现的盘盈、盘亏、毁损、报废等情况，及时上报并按要求处理。

4、对所管辖区的闲置财产负责保管好，并建立闲置资产备查账，每月末上报闲置资产库存统计表，协助主管上级做好闲置资产的调配工作。

5、协助公司有关部门及时处理无利用价值的闲置资产及废旧物资。

6、认真、准确核算固定资产折旧及低值易耗品的摊销工作，并及时做好报废资产的账务处理工作。

7、公司总部资产会计负责公司仓库原材料、库存商品等的每月盘点及财务核算工作。

8、及时完成上级交办的其他工作。第十九条 记账会计岗位职责

1、及时登记除货币资金、资产、往来款之外的明细账，并保证在次月15日前与总账核对无误。

2、负责档案管理工作，保证档案资料及时分类归档、保存完整。

3、及时清理各明细科目，如有异常及时上报。

4、及时完成上级交办的其他工作。第二十条 稽核岗位职责

1、认真审核吧台及厨房的账单，仔细核对吧台收入是否与账单相符。

2、对账单出现的问题及时反馈到各相应部门及财务经理。

3、核对账单的优惠及打折权限，是否按公司规定执行。

4、对各吧台商品进行不定期盘点，每月不少于四次，盘盈商品充公，盘亏商品由吧台人员赔偿。

5、不定期抽查收银台备用金金额，是不与公司规定相符。

账务处理程序制度 篇5

为规范会计行为，确保会计工作有序健康发展，根据《中华人民共和国会计法》

及《会计基础工作规范》的要求，结合本单位的特点制定本制度。

一、会计科目的设置和使用

按照财政部统一会计制度规定设置和使用会计科目。

二、会计凭证格式、填制、审核要求和传递程序。

（一）原始凭证：

1、原始凭证格式必须具备规定的内容，即原始凭证七要素：

（1）凭证的名称；

（2）填制凭证的日期；

（3）填制凭证单位的名称、填制人的姓名；

（4）经办人员的签名或盖章；

（5）接受凭证单位的名称；

（6）经济业务内容；

（7）经济业务的数量、单价和金额。

2、原始凭证的审核要求：

（1）原始凭证从外单位取得的，必须盖有填制单位财务专用章（或发票专用章）；

原始凭证由本单位开出的，必须加盖单位的发票专用章或财务专用章，经办人员必须签字盖章；原始凭证从个人取得的，必须有填制人员的签名或者盖章；自制的原始凭证，必须有经办部门的领导人或指定人员签名或盖章；

（2）购买实物的原始凭证，必须有验收证明，有利于明确经济责任，保证账实

相符。实物验收工作应由有关部门人员负责办理，会计人员通过有关原始凭证进行监督检查。需入库的实物，必须填写入库验收单，由仓库保管人员按合同或发票验收后，在入库验收单上如实填写应收、实收数额，并签名或盖章。不需入库的实物，由经办人员在原始凭证上签名或盖章后，必须交实物保管人员或使用人员进行验收，并由实物保管人员或使用人员在原始凭证上签名盖章；

（3）原始凭证涉及支付款项业务的，必须有收款单位和收款人的收款证明；

（4）职工因公出差借款的凭据，必须附在记账凭证后，收回借款或报销时，应

当另开收据，不得退还原借款单据；

（5）收到银行承兑汇票若有背书转让，可用复印件作为原始凭证的附件，或在记账凭证摘要栏注明：出票人、到期日、汇票号码等相关事项，以便于事后查阅；

（6）原始凭证有错误的，不得涂改、挖补，应由开出单位重开或更正，更正处

应加盖开出单位的公章。

（7）除一式几联的原始凭证外，不得使用圆珠笔填写；

（8）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符；

（9）一式几联的原始凭证，必须注明各联的用途，并且只能以一联作报销凭证；

一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写，或本身具有复写功能，作废时应加盖“作废”戳记，连同存根一起保存；

（10）发生销货退回及退还货款时，必须填制退货发票，附有退货验收证明和对

方单位的收款收据，不得以退货发票代替收据。如果情况特殊，可先用银行的有关凭证，如汇款回单等，作为临时收据，待收到收款单位的收款证明以后，再将其附在原有付款凭证之后，作为正式原始凭证。

（二）记账凭证

1、记账凭证格式必须具备以下内容：

（1）填制凭证的日蜞（2）凭证的名称和编号；（3）经济业务的内容摘要；（4）应记会计科目（包括一级、二级科目和明细科目）方向和金额；

（5）所附原始凭证的张数；

（6）填制人员、稽核人员、记账人员和财务负责人签名或盖章，涉及收、付款的凭证还应增加出纳人员签名或盖章。

2、记账凭证填制和审核要求：

（1）对原始凭证审核无误；

（2）记账凭证应当连续编号；

（3）记账凭证应该包括的内容要完整，摘要应与原始凭证内容一致，能正确反

映经济业务的主要内容，表述简练；

（4）根据经济业务的内容，正确区别不同类型的原始凭证，正确使用会计科目，做到分类正确，并保证借贷平衡；

（5）填制记账凭证如有发生错误应当重新填制，已记账的记账凭证如有发现错

误应按规定的方法进行更正。

（三）会计凭证传递程序

1、会计凭证传递要做到科学、合理、安全、及时、准确和完整。

2、出纳人员从银行取回的收付款凭证，应及时交有关部门；办理确认、审批

手续。

3、原始凭证须经有关人员签字审核后，交出纳人员办理收付款手续，出纳人

员定期汇总原始凭证交给会计人员填制凭证。

4、会计人员应及时、准确填制会计凭证。

5、稽核岗位人员按有关规定及时审核会计凭证。

6、根据审核无误的会计凭证及时登记各类明细账和总账。

7、会计凭证和账簿，应及时整理并装订成册，按《会计档案管理制度》规定

交给档案保管人员集中保管。

（四）会计凭证保管

1、会计凭证应当及时传递不得积压。

2、会计凭证填制完毕后，应当按编号顺序保管。不得散乱丢失。

3、记账凭证应当连同所附的原始凭证，按照编号顺序折叠整齐，按期装订成册并加具封面，注明单位名称、、月份和起讫日期、凭证种类、起讫号码，由装订人在装订线封签处签名或盖章。

4、原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证的，需经本

单位会计机构负责人（会计主管人员）、单位领导批准，可以复制，同时要进行登记、签名或盖章。

5、从外单位取得的原始凭证如有遗失应当取得原开单位盖有公章的证明，并注

明原来凭证号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人（会计主管人员）、单位领导批准后，才能代作原始凭证，如果确实无法取得证明的，应由当事人写出说明情况，由经办单位会计机构负责人（会计主管人员）单位领导人批准后，代作原始凭证。

（五）会计账簿的设置

1、各单位应当按照国家统一会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。

会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助账簿。

2、用计算机打印的账簿必须在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并填写启

用表注明启用日期、账簿起止页数、记账人员、复核人员和会计机构负责人，并加盖单位公章和私章。

3、用计算机打印出来的账簿必须连续编号，经审核无误后，装订成册，在目录中注明每个账户的名称和页次。

（六）编制会计报表的种类和要求

1、根据国家统一会计制度规定，定期编报会计报表。会计报表主要包括“四表

一注”（资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表和会计报表附注）等，应及时提供给报表使用者。

2、根据国家统一会计制度规定的格式和要求编写会计报表说明、会计报表附注，做到项目齐全、内容完整。

3、会计报表要根据登记完整、核对无误的会计账簿和其他有关资料编制，做到数

字真实、计算准确、报送及时。

4、会计报表之间、会计报表内各项目之间，凡有对应关系的数字应相互一致，本

期会计报表与会计报表各项的内容和会计处理方法有变更的应在会计报表中加以说明。

5、会计报表应装订成册，加盖公章，封面上应注明单位名称、会计报表所属期

间、报送日期，并由单位负责人、会计机构负责人、编报人员签名或盖章。

（七）账务处理流程图

1、根据原始凭证编制记账凭证。

2、根据记账凭证登记各类明细账和日记账。

3、根据一定时期的全部记账凭证编制科目汇总表。

4、根据科目汇总表登记总分类账。

5、月终，将日记账余额、各类明细余额合计数分别与总分类账有关账户余额

核对做到账账相符。

建造合同预计损失的核算与处理 篇6

按照相关规定,企业需在年末对在建工程的资产进行减值测试,并将预计总成本大于合同总收入的部分,计提资产减值损失。本文将建造合同预计亏损的计算与账务处理过程以案例形式予以具体分析,所提及的建造合同以固定造价合同为基础,并考虑相关税费。

案例1

假定某建筑公司签订了一项总金额为1 000万元的固定造价合同,工期5年,施工过程中产生亏损,且亏损逐年加大,详情如下:

该案例具体会计处理如下:

单位:万元人民币

1.2012年末,项目开工,正常经营:

合同完工进度=累计确认的成本÷预计总成本=100÷900=11.11%

确认当期合同收入=合同总价款×11.11%=1 000×11.11%=111.11(万元)

确认当期合同毛利=-当期合同收入-当期合同成本=111.11-100=11.11(万元)

2.2013年末,项目预计将产生亏损:

合同完工进度=累计确认的成本÷预计总成本=300÷1 100=27.27%

确认累计合同收入=合同总价款×27.27%=1 000×27.27%=272.73(万元)

确认当期合同收入=272.73-111.11=161.62(万元)

由于预计总成本大于总收入,将预计损失立即确认为当期费用:当期应计提的合同预计损失准备=(预计合同总成本-预计合同总收入)×(1-合同完工进度)-以前预计损失准备=100×(1-27.27%)=72.73(万元)

同时根据《企业所得税法实施条例》第五十六条,建造合同形成的资产的减值,税法上不予认可,按照《企业会计准则第18号——所得税》,资产的账面价值小于其计税基础,应确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产,金额为可抵扣暂时性差异的25%。

3.2014年末,预计亏损进一步加大:

合同完工进度=累计确认的成本÷预计总成本=800÷1 250=64%

确认累计合同收入=合同总价款×64%=1000×64%=640(万元)

确认当期合同收入=640-272.73=367.27(万元)

当期应计提的合同预计损失准备=250×(1-64%)-72.73=17.27(万元)

4.2015年末,预计亏损又进一步加大:

合同完工进度=累计确认的成本÷预计总成本=1 000÷1300=76.92%

确认累计合同收入=合同总价款×76.92%=1 000×76.92%=769.23(万元)

确认当期合同收入=769.23-640=129.23(万元)

当期应计提的合同预计损失准备=300×(1-76.92%)-(72.73+17.27)=-20.77(万元)

因为资产减值准备余额反映的是项目预计以后年度可能产生的亏损,所以随着完工进度的增长,项目亏损更多进入当期损益,即使预计总亏损的金额增大,资产减值准备余额亦有可能减少,本题的当期资产减值准备即为转回。

5.2016年末,预计亏损不变,项目完工:

由于项目已完工,所以应将“存货跌价准备——合同预计损失准备”余额冲减本期“主营业务成本”科目。同时,将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲。

确认当期合同收入=1 000-769.23=230.77(万元)

“存货跌价准备——合同预计损失准备”余额=72.73+17.27-20.77=69.23(万元)

案例2

假定某建筑公司签订了一项总金额为1 000万元的固定造价合同,工期5年,施工初期产生亏损,后亏损逐渐缩小,直至扭亏为盈,详情如下:

单位:万元人民币

该案例具体会计处理如下:

1.2012年末,项目开工,正常经营:

合同完工进度=累计确认的成本÷预计总成本=100÷900=11.11%

确认当期合同收入=合同总价款×11.11%=1 000×11.11%=111.11(万元)

确认当期合同毛利=-当期合同收入-当期合同成本=111.11-100=11.11(万元)

2.2013年末,项目预计将产生亏损:

合同完工进度=累计确认的成本÷预计总成本=400÷1 200=33.33%

确认累计合同收入=合同总价款×33.33%=1 000×33.33%=333.33(万元)

确认当期合同收入=333.33-111.11=222.22(万元)

由于预计总成本大于总收入,将预计损失立即确认为当期费用:当期应计提的合同预计损失准备=(预计合同总成本-预计合同总收入)×(1-合同完工进度)-以前预计损失准备=200×(1-33.33%)=133.33(万元)

3.2014年末,项目预计亏损较上年有所减少:

合同完工进度=累计确认的成本÷预计总成本=600÷1 100=54.55%

确认累计合同收入=合同总价款×54.55%=1000×54.55%=545.45(万元)

确认当期合同收入=545.45-333.33=212.12(万元)

当期应计提的合同预计损失准备=100×(1-54.55%)-133.33=-87.88(万元)

4.2015年末,项目实现扭亏为盈:

合同完工进度=累计确认的成本÷预计总成本=800÷900=88.89%

确认累计合同收入=合同总价款×88.89%=1 000×88.89%=888.89(万元)

确认当期合同收入=888.89-545.45=343.43(万元)

由于项目已不再亏损,所以应将“存货跌价准备——合同预计损失准备”余额全部转回,“存货跌价准备——合同预计损失准备”余额=133.33-87.88=45.45(万元)

5.2016年末,项目盈利金额不变,项目完工:

由于项目已完工,所以应将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲。

确认当期合同收入=1 000-888.89=111.11(万元)

每年末减值损失计提完毕后,注意需要将详细的计算过程留底备份,同时请相关部门或单位配合提供数据支持文件,如合同总收入与总成本的预计等。项目整体盈亏情况的构成及每次的数据变动也需单独做详细说明,做到数据来源可靠,信息真实准确。

项目计提减值准备的主要依据是会计质量要求八大原则中的谨慎性原则,计提的金额为预计以后年度将要产生的亏损总额。在亏损存续期间,每年末均需根据项目最新的经营情况进行盈亏测算,对减值准备进行重新预计与调整,保留的减值准备余额永远为预计以后年度将要产生的亏损,减值准备本期余额与上期余额之差进入当期损益。如果项目当期预计的整体亏损与上年一致,且上年已按规定计提了减值准备,那么也就是当期亏损已经在上年的利润表中反应,则本期报表利润应为零。在项目最终竣工决算时,所有的亏损均计入项目成本费用,“存货跌价准备——合同预计损失准备”与“资产减值损失”科目的余额均结转为零。

摘要：由于建造合同的个体特性,内外部影响因素众多,经营情况不容易预计且变数较大,不少建造合同最后以亏损告终。本文针对预计可能产生亏损的建造合同的核算与账务处理进行了细致的梳理,希望对施工企业的相关人员能够起到借鉴作用。

关键词：建造合同,预计亏损,账务处理

参考文献

[1]王文章.赵文生.建造合同实务经济科学出版社2013.

[2]秦文娇.建造合同预计亏损的账务处理.

生育津贴账务处理 篇7

假设员工每个月保险公积金个人负担部分为1096，生育津贴合计17560元。

账务处理： 收到生育津贴： 借：银行存款17560 贷：其他应付款-员工17560-1096*4 其他应收款-个人1096*4（公司代缴的个人部分五险一金）剩余部分：

资产损失的账务处理 篇8

文章来源：中顾网 作者：佚名 点击数： 更新时间：2010-5-20 16:58:18

 本文主要介绍了资产损失如何进行账务处理和资产损失的账务处理中的问题和对策的内容，并提供专业律师免费法律解答。

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【资产损失的账务处理】资产减值损失的账务处理

为了正确核算企业确认的资产减值损失和计提的资产减值准备，企业应当设置“资产减值损失”科目，按照资产类别进行明细核算，反映各类资产在当期 确认的资产减值损失金额;同时，应当根据不同的资产类别，分别设置“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“投资性房地产减值准备”、“无形资产减 值准备”、“商誉减值准备”、“长期股权投资减值准备”、“生产性生物资产减值准备”等科目。

当企业确定资产发生了减值时，应当根据所确认的资产减值金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“投资性房地产减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉减值准备”、“长期股权投资减值准备”、“生产性生物资产减值准备”等科目。在期末，企业应当将 “资产减值损失”科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应当没有余额。各资产减值准备科目累积每期计提的资产减值准备，直至相关资产被处置时才予以 转出。

根据测试和计算结果，XYZ公司应确认的船舶减值损失为5 035万元，账务处理如下：

借：资产减值损失——固定资产减值损失 50 350 000

贷：固定资产减值准备 50 350 000

计提资产减值准备后，船舶的账面价值变为10 965万元，在该船舶剩余使用寿命内，公司应当以此为基础计提折旧。如果发生进一步减值的，再作进一步的减值测试。