六大纪律执行情况报告

六大纪律执行情况报告（通用6篇）

六大纪律执行情况报告 篇1

严肃执行六大纪律情况汇报

尊敬的局考核组:

我队严肃执行六大纪律情况如下:

一、模范遵守政治纪律情况。

坚定理想信念加强了政治理论学习，加强了对中国特色社会主义理论体系的掌握，进一步坚定了道路自信、理论自信，制度自信。自觉在思想、政治、行动上与以习近平同志为核心的党中央保持高度一致。

自觉强化党的意识始终牢记自己的第一身份是共产党员，第一职责是为党工作，在工作中、生活中切实做到忠诚于党组织，任何时候都与党同心同德。

切实增强了政治敏锐性和政治鉴别力。通过强化政治理论和党的意识教育学习，真正做到了在党言党，在党优党，不妄议大政，不信谣传谣，不违纪律和政治规矩。通过自查，我队纪检监察干部无公开发表危害党的言论;无在党内搞团伙，无妨碍党和国家方针政策实施。

二、模范遵守组织纪律情况。

坚持民主集中制，自学做到“四个服从”。在工作中，坚持做到集体领导和个人分工相结合，自觉维护班子团结。

服从组织安排，摆正个人与组织的关系，严格按照程序、按照规矩办事，没有向组织讨价还价。

带头执行干部选拔作用条例，坚持正确用人导向，公开公平公正选拔任用干部，无跑官要官、拉票贿选行为。按照要求，如实向组织报告个人情况和有关事项。

通过自查，我队纪检监察干部无违反民主集中制原则，无不按要求请示报告有关事项地违规组织参加老乡会校友会战友会;无侵犯党员权利;无在投票和选举中搞非组织活动;无违反干部选拔任用规定等其他违反组织纪律的问题。

三、模范遵守廉洁纪律情况。

筑牢反腐倡廉思想堤防。通过大力营造反腐倡廉的舆论氛围和有效落实廉政风险防控建设体系工作，在主观上建立起了牢固的思想防线，营造了良好的廉政勤政氛围。

严格执行廉洁从政规定，及时发现问题，及时整改，没有违反廉洁纪律的问题。

守住做人、处事、用权、交友的底线，自重、自醒、自警，保持健康向上的生活情趣和高尚的精神追求。带头讲修养，讲道德。把好小节关、亲情关、社交关。

通过自查，我队干部无权权交易和纵容特定关系人以权谋私，无违规接受礼品礼金宴请和服务，无违规公款旅游，无违规公务接待管理规定等违反廉洁纪律问题。

四、牢固树立了群众观念。

坚持做到基层片区联系制度，干部职工交心谈心制度，有效解决基层、群众、干部职工最直接最关心的问题。没有违反群众纪律的问题。

通过自查，我局纪检监察干部无侵害群众利益无漠视群众利益;无侵犯群众知情权等其他违反群众纪律的问题。五、模范遵守工作纪律情况。

认真履职尽责，认真履行党风廉政建设责任“一岗双责”,积极开展了“三重一大”监督工作，对局系统各单位的重大决策、重要人事变动和奖励、重大项目安排、大额资金使用等情况进行监督，保证了各单位的“三重一大”制度正确实施。没有违反工作纪律的问题。

通过自查，我队纪检监察干部无主体责任落实不力;无违规干预市场经济活动无违规干预执纪执法司法活动无泄露扩散窃取私存党的秘密等其他违反工作纪律的问题。

六、模范遵守生活纪律情况。

力戒“四风”，严格执行中央“八项规定”，六项禁令，四风”问题整改落实到位。二是生活作风严谨，遵纪守法，没有违反生活纪律的问题。

通过自查，我队纪检监察干部无生活奢靡;无不正当性关系等其他违反生活纪律的问题。

六大纪律执行情况报告 篇2

2010年是我国上司公司执行新企业会计准则的第三年。会计准则体系作为资本市场的规则之一, 对于促进企业可持续发展和完善资本市场具有十分重要的意义。截止到2010年4月30日, 沪深两市1 774家上市公司已经如期披露了根据新企业会计准则编制的2009年度财务报告 (年报) , 财政部会计司会同有关方面对上市公司执行新企业会计准则的情况进行了分析报告。上市公司执行会计准则情况的分析报告有助于各个方面了解会计准则的执行情况以及会计准则实施的经济效果。通过对三年情况分析报告的比较, 得出的结论是:新企业会计准则持续平稳有效实施, 而且准则实施的经济效果已经凸显。三年的分析报告中对每年的执行情况的具体评价如表1。

从表中可以看出我国新企业会计准则得到持续平稳有效实施, 而且会计准则实施的经济效果越来越明显, 经济效果的状况从2007年的初步凸显达到2009年的已经凸显的状态。财政部会计司连续三年对上市公司执行会计准则的情况进行分析报告, 客观上促进了准则在我国的实施, 保证了上市公司会计信息质量, 使我国会计准则得到了国际各个方面的认可, 为会计准则的持续趋同等效奠定了基础, 而且提高了我国在建立全球统一的高质量财务报告准则中的话语权。

首先, 企业会计准则得到了国内企业的认可, 客观上促进了准则在我国的实施。会计准则要求企业根据统一的会计准则各项规定, 按照统一的报表格式、列示项目、指标计算等编制合并财务报表和个别财务报告, 并按照会计准则规定的披露顺序、项目和内容在附注中提供相关可比的信息。由于提供了可比的信息, 各个企业之间的信息具有可比性, 降低了获得信息的成本, 得到国内企业的认可。2007年是执行新企业会计准则的第一年, 而且执行范围也有限, 局限于我国所有上市公司和非上市大中型企业;2008年为执行准则的第二年, 执行范围也扩大了很多, 包括所有非上市中央国有企业、所有非上市商业银行、有关金融机构以及非上市的所有商业保险公司;2009年为执行准则的第三年, 实施范围进一步扩大, 除了上述类型企业又囊括了农村信用合作社和全国大部分省 (区、市) 的国有企业。这些类型的企业执行会计准则, 客观上促进了新企业会计准则在我国的实施。

其次, 企业会计准则作为编制财务报告的基础, 保证了上市公司会计信息质量。从2007年1月1日新旧企业会计准则实施平稳过渡后, 上市公司按照企业会计准则的规定统一各项确认计量的会计政策, 这些会计政策贯穿于企业整个账务处理过程。按照会计法的规定, 这些账务处理的凭证填制、账簿的登记和报表的编制都有单位负责人签名和盖章, 这些信息的真实性、完整性就得到了可靠的保障。同时, 上市公司的财务报告在报出前还需要有注册会计师审计鉴证, 从内容的可信性和内涵上提升了企业会计信息质量。表2是三年来注册会计师对上市公司年报出具审计报告的情况。

从表2中可以看出, 标准的审计报告占审计报告总数的比例一直保持在0.93左右, 2009年最高为0.9330, 这表明企业会计准则作为编制财务报告的基础保证了上市公司会计信息质量, 我国上市公司的会计信息质量是值得信赖的。

再次, 企业会计准则还得到欧盟和世界银行认可, 为会计准则的持续趋同等效奠定了基础。2007年12月6日, 中国会计准则委员会与香港会计师公会签署了内地准则与香港准则等效的联合声明, 实现了内地准则与香港准则的等效。2008年4月22日, 在欧盟委员会多次独立组织赴中国实地调研, 考察企业会计准则在我国上市公司的执行情况后, 就欧盟第三国会计准则等效问题发布正式报告, 在2011年底前, 欧盟委员会允许中国证券发行者在进入欧洲市场时使用中国会计准则, 不需要根据欧盟境内市场采用的国际财务报告准则调整财务报表。世界银行经过为期一年的问卷调查和实地调研等系列评估工作, 于2009年10月29日完成并在北京正式发布了《中国会计审计评估报告》, 充分肯定了我国会计审计准则改革的成就, 并称其为可供其他国家仿效的良好典范。这是第一次由权威国际组织对我国会计审计准则建设、国际趋同以及有效实施情况独立进行的全面系统评估得出的结论。我国作为当今世界最大的发展中国家和新兴市场经济国家, 顺应会计国际趋同大势, 推动会计准则持续国际趋同, 是全球化背景下做出的理性选择, 是大势所趋, 潮流所向。2010年4月2日, 财政部发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》, 对会计准则的持续趋同相关工作做出了规划, 结合我国实际情况对持续趋同时间作出明确安排。

第四, 企业会计准则的持续平稳有效实施增强了我国参与建立全球统一的高质量财务报告准则的话语权。2008年国际金融危机爆发, 二十国集团 (G20) 峰会和金融稳定理事会 ( FSB) 在系统研究金融危机成因和应对策略后, 倡议建立全球统一的高质量会计准则, 并希望G20各成员国及其他有关国家或地区加快趋同步伐。根据国际形势的最新变化, 中国作为G20和FSB的重要成员, 全力推进我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同, 已是义不容辞的责任。在我国市场经济初创及转型过程中所涉及的特殊会计问题, 及时向IASB反映我国特殊会计问题, 使国际财务报告准则在制定过程中充分考虑我国的实际情况, 增强我国在国际经济活动中的作用。

二、会计准则实施中出现的问题

企业会计准则体系的建成、国际趋同和等效, 及其在我国上市公司平稳有效实施, 取得了阶段性成果, 这是中国的上市公司、中介机构、监管部门、会计理论界和实务界等各方面共同努力取得的, 香港和澳门会计界也给予了大力支持, 欧盟、世界银行、国际会计准则理事会等特别是国际会计准则理事会为此作出了不懈的努力, 各方面均为中国企业会计准则体系的建设、等效和有效实施做出了贡献。同时, 我们也清醒地认识到, 企业会计准则实施过程中仍有一些值得关注和研究的问题, 比如, 需要进一步提升对相关会计准则实施的职业判断能力, 加强公允价值应用的研究, 关注债务重组准则实施中存在的利润操纵现象等。

三、解决的对策

相关会计准则实施的职业判断能力的提升主要依赖于会计从业人员的职业素质的提高。2010年2月, 中共中央政治局在研究讨论国家中长期人才发展规划纲要 (2010-2020) 时强调指出, 要把人才作为经济社会发展的第一资源摆在突出位置, 加强人才资源能力建设, 推动人才结构战略性调整。会计人才是我国人才队伍的重要组成部分, 加强会计人才能力建设, 增强会计人才专业胜任能力, 是贯彻落实国家中长期人才发展规划纲要的重要举措, 是适应国家经济社会发展、提升企业国际竞争力、进一步推进会计改革事业的战略需要, 对于促进我国经济社会发展有着不可或缺的作用。事物是发展变化的, 会计人员能力框架自然也不会是一成不变的, 因此健全和完善会计人才能力框架体系必然是个动态发展的过程。我们要牢牢把握经济社会发展对会计人才需求的变化规律, 在保持相对稳定的前提下, 持续、全面、系统地完善我国的会计人员能力框架和培养体系, 不断提升我国不同种类和级次会计人才的素质, 以适应经济社会高速发展的要求。

2008年源于美国次贷的金融危机迅速席卷全球, 并且波及实体经济。在这次金融危机爆发之初, 美国和欧洲金融界将危机的原因归咎于公允价值会计准则, 由此引起国际社会对公允价值的轩然大波。目前我国的金融工具偏少, 金融工具市场还不完善, 公允价值应用还不广泛。但是, 我们不能因为金融危机而放弃对其应用。金融危机的根本原因是美国社会超前消费、投资银行等机构对金融产品的过度创新、相关金融监管部门疏于监管, 而不是公允价值的问题。我国在应用中不能照搬其他国家的经验, 应该立足于我国国情适度谨慎地运用公允价值, 采取有效措施, 利用公允价值计量推动金融创新发展, 并在金融创新中不断完善公允价值计量。

解决债务重组准则实施中存在的利润操纵现象要从两方面着手。首先是会计准则的不断完善。现行的新企业会计准则包括基本准则、具体准则、应用指南以及解释公告。在应用的过程中发现的问题就要通过不断地完善会计准则来规范。完善的会计准则就是一个没有缝的蛋, 使利润操纵者这只苍蝇无处下手。其次, 细化责任主体, 明确法律后果, 加强处罚力度, 提高震慑作用。区分企业集体责任、领导层责任还是基层工作人员责任的界限, 避免出现个人成为集体责任的替罪羊或集体成为个人责任的挡箭牌的现象。对违规现象的法律责任要明确, 即责任主体具体承担什么责任, 是直接责任、间接责任, 还是其他责任。对于发现的违规问题, 监管部门不能有效处理的, 要及时向上级部门通报, 联手落实被检查部门及部门相关负责人的具体责任。涉及违法犯罪的重大违规问题应移送至相关纪检和司法部门处理, 监管机关不能止步于案件移交, 要督促案件落实查办, 必要时还要派出人员协助。唯有如此, 才能有力保证企业会计准则的顺利实施, 产生实际效果。

六大纪律执行情况报告 篇3

（一）预算编制问题。我园预算根据实际情况如实编制，逐条细化，按实际编制人数上报，不存在重复申报或虚报项目情况。非税收入及时足额上缴。

（二）预算执行问题。能够严格执行国库集中支付制度，按照预算合理支出，无擅自扩大开支范围或提高支出标准。基本支出与项目支出、人员经费与公用经费之间不存在随意调整、相互挤占问题。

（三）财务管理问题。不存在违规发放津补贴。“三公”经费、差旅费、培训费等支出符合规定。报销审核严格规范，各项报销实属范围、标准内。不存在自制票据或使用假发票报账等行为。

（四）资产管理问题。严格按照资产管理规定，对资产能及时登记，账目与实际相符合。未存在未经批准购建资产的现象，资产处置等都能按规定纳入预算管理。

（五）采购管理问题。我园严格执行政府采购程序、经费预算和采购标准。未出现无预算无计划采购以及违法集中采购规定、擅自变更采购方式等问题。

（六）存量资金清理盘活问题。我园不存在此项问题。

个人六大纪律自查报告 篇4

xx大以来，我们党高度重视巡视制度的完善，围绕“四个着力”，发现问题、形成震慑，突出了监督重点，实现了问题导向、对症下药，有的放矢、精准打击，切实提高了巡视质量，增强了巡视实效。

新修订的《巡视工作条例》明确规定对巡视对象执行党章党纪党规、落实党风廉政建设“两个责任”进行监督，紧扣党的政治、组织、廉洁、群众、工作和生活“六大纪律”，进一步延伸了巡视监督“四个着力”内涵。通过把纪律建设摆在更加突出的重要位置，增强党的意识和规矩，强化主体责任和监督责任，为依纪依规治党、全面从严治党提供了有力的制度保证，体现了巡视工作的不断创新和成熟。

紧扣政治纪律，着力发现有令不行、有禁不止、阳奉阴违、拉帮结伙等问题。政治纪律是党的所有纪律中最重要、最根本、最关键的纪律，是各级党组织和全体党员在政治方向、立场、言论和行为方面必须遵守的基本准则，是维护党的团结统一的根本保证。

根据《巡视工作条例》规定，今后巡视工作将重点监督检查党员领导干部是否存在公开发表与中央不一致的言论，妄议中央、乱发议论;是否存在对中央决策部署打折扣、搞变通、阳奉阴违、自行其是;是否存在重业务轻党建，党内政治生活庸俗化;是否存在为谋求个人利益违规组织或参加老乡会、校友会，搞团团伙伙、拉帮结派;是否存在干预司法，妨碍法律法规实施等突出问题。

紧扣廉洁纪律，着力发现以权谋私、贪污贿赂、腐化堕落等问题。《巡视工作条例》明确规定，巡视组要着力发现违反廉洁纪律，以权谋私、贪污贿赂、腐化堕落等问题。根据这一规定，今后巡视工作将重点发现领导班子成员是否在行使行政审批权、执法权、人事权及国有企业“三重一大”决策权过程中以权谋私问题;是否干预和插手资金管理、资产处置、资源配置、资本运作和工程项目等市场经济行为，谋取私利或进行关联交易、利益输送;是否利用职权和职务上的影响，为亲友、身边工作人员及其他特定关系人谋取不正当利益，搞权钱交易、权权交易、权色交易;是否违规从事营利性活动，以个人或他人名义经商、办企业或者违规兼职取酬、从事有偿中介活动;是否借婚丧嫁娶等事宜赠送或收受礼品礼金，接受可能影响公正执行公务的宴请及旅游健身娱乐等活动安排;是否违反办公用房、公务接待、公务用车规定，谋求特殊工作、生活待遇;是否违规办会、公款旅游、挥霍浪费公共财产等。

紧扣组织纪律，着力发现违规用人、拉票贿选、买官卖官等问题。巡视工作将重点监督检查领导班子及其成员执行党的干部工作方针和政策、执行干部选拔任用规定情况;是否存在违反民主集中制原则，擅自改变上级或党组织决定;是否存在个人独断专行，或者班子不团结、软弱涣散;是否存在诬告陷害、打击报复举报人，对抗组织审查等情况;是否存在跑官要官、买官卖官、拉票贿选等非组织活动，违规带病提拔、突击调整干部;是否超编制配备干部、超机构规格提拔干部、超审批权限设置机构，擅自提高职级待遇、擅自设置职务名称;是否在干部录用、职务晋升中徇私舞弊，对干部人事档案弄虚作假;是否存在谎报、瞒报个人有关事项，“裸官”仍在重要岗位任职等。

六大纪律执行情况报告 篇5

其次要学思践悟，确保在 纪律审查中得心应手运用，再次要严格自我约束，以身作则 遵守执行好《条例》。

一、要强化学习意识。在当前党要管党、从严治党新常 态下，作为一名党员领导干部必须充分认识到学习的重要性 和必要性，必须牢固树立终身学习理念，要清醒看到搞好政 治理论学习，是坚定理想信念、增强拒腐防变意识的基础和 前提。要认真学习马列主义、毛泽东思想、邓小平理论、“三 个代表”重要思想和科学发展观，已经党的十八大和十八届 三中、四中全会精神，深入、系统地学习党的基本理论、基 本路线、基本纲领和基本经验，主动接受从政道德教育、党 的优良传统和作风教育、党纪条规和国家法律法规教育，坚 定共产主义的远大理想。

一要带头学懂弄通，做到熟记于脑、牢记于心。

《中国 共产党纪律处分条例》是纪检机关准确定性量纪的标尺，也 是纪检机关履行监督执纪问责职能的生命力、公信力所在，学好、学懂、学透条例是用好条例的前提。

这次新修订的 《中 国共产党纪律处分条例》 是党的十八大之后党中央对 《条例》 的第二次修订，释放了全面从严治党永远在路上的强烈信 号，体现中央下大力气建制度、立规矩、抓落实、重执行的 鲜明导向，为广大党员懂法纪、明规矩，知敬畏、存戒惧列 出了“负面清单”，划出了行为“红线”。在今后的监督执纪 问责工作中，将统筹纪律建设、纪律教育、纪律执行、纪律 审查、纪律监督等方面，及时与新《条例》对表，对原有纪 律审查、案件审理等方面的相关制度规定进行梳理改废，避 免出现纪律审查中引用纪律处分条款依据冲突，确保管到 位、严到份。下一步，在前期学习的基础上，我将重点围绕 中纪委官方微信推送的“ 《中国共产党纪律处分条例》修订 前后最全对照表”、“图解党纪处分条例修订的主要内容”、“7 个要点读懂新修订的党纪处分条例等内容”进行全面系统学习。

二、要强化敬畏意识。

敬畏,是人类对待事物的一种态度。

“敬” 有“彬彬有礼”、“恭恭敬敬”、严肃、认真的意思 , 指做事严肃,免犯错误;“畏”指“担心、忧虑”，指做事谨慎, 不懈怠。党员干部时刻要心存敬畏，因为人一旦没有敬畏之 心,往往就会变得肆无忌惮、为所欲为。这就要求我们在工作 中、生活中，面对所接触的人和事，面对规章制度、面对党 纪国法,一定要心存敬畏。一是要讲政治。作为一名党员领导 干部，讲政治是最基本和最重要的要求，要坚持个人服从组 织、少数服从多数、下级组织服从上级组织、全党服从党的 全国代表大会和中央委员会的原则。这“四个服从”中最重 要的是全党服从中央。二是要讲规矩。规矩是人们应该遵守 的办事规程和行为准则。规矩在约定俗成中成型，逐渐融入 到思维习惯之中，进而会转化为行为自觉。具体到党政部门 和领导干部而言，规矩就是对法律法规、政策原则、规章制 度和工作程序的遵循、履行和坚守。俗话说没得规矩不成方 圆，如果大家都不讲规矩，自行其事，工作、生活就会乱套，效率必将低下，如果人人讲规矩，自觉按规矩办事，生活必 然会一团和气，工作也会推进有力。三是要讲纪律。领导干 部要模范遵守单位规章制度，自觉在上下班签到、请销假、值班等制度执行上做出表率，要严守工作纪律，杜绝工作时 间上网聊天、看电影、逛淘宝等，杜绝上班时间做与工作无 关的事情。

三、要强化责任意识。好干部的一个重要标准就是敢于 担当负责，愿不愿担当责任，敢不敢负责，既是工作能力问 题，更是政治素质、胸怀修为问题。因此，必须加强党性修 养、增强责任意识教育，要让大家清楚什么是责任，自己应 该承担哪些责任，并把责任转化到行动中去。

要充分认识到，有责任意识，再困难的工作也能打开局面，没有责任意识，再简单的工作也会出现问题。责任意识强，再大的困难也可 以克服；

责任意识差，很小的问题也可能出现失误。结合工 作实际，要杜绝三种情况，一是工作不主动。有些同志明知 是自己责任范围内的事情，只要领导没有安排，或只明确了 处室没有明确到个人，看到了当没看到，知道了当不晓得，往往抱着多一事不如少一事的心态，很少主动过问，主动汇 报，主动办理。二是工作不细心。面对自己承担的工作，家 底不清、情况不明，解决的办法措施不细、操作性不强，对 工作中的材料、表格等，特别是涉及工程建设、项目争取、企业基础数据等，不认真审核，把关不严，弄完就直接上交 领导，以致造成失误和错漏。三是不扯回销，办事拖拉。领 导安排的事情完成得如何，有什么问题和困难，要怎样解决，工作中往往不喜欢汇报，不扯回销，造成办事拖拉，效率不 高。

四、要强化廉洁意识。面对诱惑，我们一定要保持清醒 头脑，时刻警醒自己，要管住自己的口，不该吃的不吃，管 住自己的手，不该拿的不拿，管住自己的腿，不该去的不去。

有的人可能觉得吃点喝点无关紧要，但任何事情都是从小到 大，积少成多，由量变到质变，最后滑向了违法犯罪的深渊。

我们平时常说一票否决，对于个人来说，触犯了“廉洁”才 是真正的一票否决，所以，我们要时刻绷紧廉洁自律这根弦，面对金钱、美色等诱惑，我们要算好事业账、经济账、亲情 账、名誉账和自由账，坚决守住廉洁底线。

派驻纪检组纪律处分执行情况工作总结_《中国共产党纪律处分条例》学习宣贯工作情况汇报 《中国共产党纪律处分条例》学习宣贯工作情况汇 报近日，市规划局召开干部职工会议，集中学习新修订的《中 国共产党纪律处分条例》，逐一解读了新《条例》的具体内容，并 对学习贯彻宣传新《条例》作出了具体要求。

一要原原本本学。要认真学习新修订的《中国共产党纪律处 分条例》，字斟句酌学，原原本本学，学原文悟原理，在学深弄懂 悟透上下真功，在深刻理解《条例》的实质要义和深刻内涵上出 时效，不浮于表面，不流于形式。

二要对标打表看。要对照《条例》的内容，逐一审视和检视 自身言行，在贯彻落实党的十九大和省委、市委全会精神的同时，不断提升政治站位，坚定维护以习近平同志为核心的党中央权威 和集中统一领导，坚定不移走有中国特色社会主义道路。

三要积极广泛讲。要在学习贯彻新《条例》的同时，自觉增 强对《条例》的宣讲力度，要向亲人讲、向亲戚讲、向朋友讲、向公众讲，增强新《条例》的群众知晓度，激发群众的监督欲，强力掀起学习贯彻执行新《条例》的高潮，坚定维护风清气正的 良好政治生态。

四要脚踏实地做。要聚焦脱贫攻坚、行政审批、乡村振兴发 展、重点项目推进等工作，精心规划、科学谋划城乡规划管理工 作，统筹城乡发展规划，严格维护规划的权威性、法定性、科学性，不断提升城乡建设品质，全心全意为人民谋福祉，不断提升 人民群众的满意度和获得感。

派驻纪检组纪律处分执行情况工作总结_纪律检查委员会学习贯彻落实《中国共产党纪律处分条例》情况汇报 根据中共 xx 县纪委办公室关于深入学习贯彻中央纪委《关于纪检监察班干部监督机构带头 学习贯彻<中国共产党纪律处分条例>并开展监督的通知 xx 县安全生产办公室 》的通知，乡党委、乡纪委高度重视，庚即组织乡党委班子和乡纪委班子成员认真学习《中 国共产党纪律处分条例》，现将学习贯彻落实情况报告如下：

一、高度重视、认真学习乡党委、乡纪委高度重视《中国共产党纪律处分条例》的学习，2018 年 10 月 29 日，在乡 二楼会议室乡党委、乡纪委相关人员全文学习了《中国共产党纪律处分条例》，乡党委书记 要求全乡党政领导干部高度重视《中国共产党纪律处分条例》学习，乡纪委要对照《中国共 产党纪律处分条例》严格约束全乡党员规范行为，使全乡党员、干部自觉遵守纪律。

二、加强宣传、认真落实 乡纪委要求全乡党员、干部要进一步加强学习，利用 QQ、微信等进行全方位宣传，确保每 一名党员均学习到位，利用《中国共产党纪律处分条例》的要求严格约束自己，规范自己的 一言一行，充分发挥共产党员的先锋模范作用。

三、加强监督，认真执纪 乡纪委聚焦从严管党治党的责任，准确理解和把握运用《中国共产党纪律处分条例》，深化 运用监督执纪“四种形态”，把纪律和规矩挺在前面，严格执行党风廉政建设责任制，抓好 班子和党员干部队伍廉政建设，对班子和党员干部存在的问题早发现、早提醒，对违反中央 八项规定和发生在群众身边的不正之风和腐败问题严肃处理，努力营造风清气正的社会氛 围。最新迎接省委巡视组部署会议上的讲话 同志们：

今天，我们召开州委常委会(扩大)会议，主要是传达学习习近平总书记关于巡视工作的重要论述和《中国共产党巡视工作条例》 《被巡视党组织配合省委巡视工作规定》，积极做好迎接省委第五巡 视组明天开始进驻我州开展为期 3 个月的巡视准备工作。今天的会议有四项议程：

下面，我就学习贯彻习近平总书记关于巡视工作的重要论述，迎接省委巡视组检查，做好被巡视工作，强调四点意见。

第一，要学深悟透习近平总书记关于巡视工作的重要论述，进一步提高政治站位，增强做好巡视工作的政治觉悟和责任担当。

党的十八大以来，党中央把巡视作为全面从严治党的重大举措，使之成为党之利剑、国之利器。特别是习近平总书记高度重视巡视工作，多次发表重要讲话、作出重要指示，为做好巡视工作指明了方向、提供了根本遵循。总书记指出，巡视要坚持人民立场，人民群众痛恨什么、反对什么，就重点巡视什么、纠正什么，把巡视利剑直插基层，层层传导压力，层层落实责任。总书记强调，巡视发现问题的目的就是解决问题，发现问题不整改，比不巡视的效果还坏。整改不落实，就是对党不忠诚。7 月 5 日，总书记在听取十九届中央第一轮巡视综合情况汇报时发表重要讲话，明确提出“五个持续”(持续深入学习贯彻习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神，持续强化管党治党政治责任，持续保持惩治腐败的高压态势，持续纠治“四风”问题，持续净化党内政治生态)的重要要求，强调要推动巡视工作向纵深发展，坚定不移深化政治巡视，高质量推进巡视全覆盖，不断完善巡视战略格局;强调要坚持稳中求进、持续抓、抓到底，以坚如磐石的决心和意志夺取反腐败斗争压倒性胜利。9 月 26 日，省委巡视工作动员部署会在长沙召开，把湘西州及凤凰县列为十一届省委第四轮巡视地区之一。全州各级党员干部特别领导干部要认真学习贯彻落实习近平总书记关于巡视工作重要论述和《中国共产党巡视工作条例》《被巡视党组织配合省委巡视工作规定》，充分认识巡视工作的重大意义，进一步树牢“四个意识”，提高政治站位和政治觉悟，自觉把思想和行动统一到党中央精神和省委部署上来，增强接受巡视监督、支持巡视工作的政治自觉、思想自觉和行动自觉。

第二，要以严肃认真的态度接受巡视，全力支持配合巡视工作。

支持配合省委巡视组做好巡视检查，是我们的政治责任和应尽义务，也是对我们党性原则、大局意识、组织纪律的一次重要检验。这次省委巡视组来湘西州巡视，不仅是对我州政治生态、各项工作的“全面体检”，更是帮助我们提高认识、发现问题、改进工作的重要机遇。

全州广大党员干部特别是党员领导干部要本着对组织负责、对党负责、对同志负责的精神，实事求是、客观公正地向巡视组反映情况和问题，做到有什么问题就反映什么问题，确保巡视组了解真实情况，发现真正问题。对省委巡视组在这次巡视过程中指出的问题，要诚恳接受、照单全收、深入剖析，坚持即知即改、立行立改、认真整改，做到有什么问题就整改什么问题，切不可有任何抵触情绪。要持续深入抓好中央巡视组反馈意见整改落实，巩固扩大前段整改成果，特别是对 103 个州庆项目和地方政府债务化解要加快推进，尽快全面完成整改，并以点带面、举一反三，在全州范围内对政府性投资项目、PPP 项目来一次全面“回头看”，严把审批程序，严 控建设规模，严格资金监管，严查违纪违法行为，坚决不搞形象工程、政绩工程。要严守纪律规矩，严格执行中央八项规定精神和实施细则，不折不扣落实省委巡视组的工作要求。我在这里重申一下，省委巡视组进驻期间，党员领导干部原则上严禁出国出境，严禁进出娱乐场所，严禁工作日饮酒，严禁大办婚丧嫁娶事宜。确因公外出的，要严格执行请示报告制度。要强化服务意识，精心妥善安排，做好后勤保障，切实为省委巡视组创造良好环境和提供便利条件，全力确保省委巡视组在我州顺利开展各项工作。

第三，要全面抓好信访稳定工作，营造良好巡视氛围。

各级领导干部要高度重视信访维稳工作，带头接访和主动下访，妥善解决群众合理诉求、实际困难和相关问题。要发扬办理中央巡视组移交群众身边问题件的有效经验，按照“属地管理、分级负责，谁主管、谁负责”的原则，认真落实领导干部包案化解信访制度，压紧压实信访维稳工作责任，进一步健全形成以主动处置化解为主、稳控为辅的信访工作长效机制，有效防止和迅速处置集体上访、越级上访、非正常访、恶性闹访及围堵巡视组驻地等各类事件。尤其要全力配合省委巡视组做好群众信访接待工作，做到及时交办、及时稳控、及时化解。要强化社会巡逻防控，深入开展好“扫黑除恶”专项斗争，严密防范各类暴力恐怖案件以及偷盗等治安案件，确保社会和谐稳定人民群众安居乐业。要时刻绷紧安全生产这根弦，全力抓好重点领域、重点行业、重点部位安全隐患排查整治，严防较大以上安全生产事故发生。要切实做好宣传舆论、保密等工作，搞好统筹协调，畅通巡视渠道，确保周到细致、万无一失，充分展示湘西良好形象，营造良好巡视氛围。

第四，要以奋发有为的精神状态抓紧抓好脱贫发展各项工作，做到“两手抓”“两不误”。

六大纪律执行情况报告 篇6

本报告侧重于企业会计准则在上市公司的执行情况分析, 尤其是全面掌握各项具体准则在上市公司的实施情况。本报告共分为五个部分:一是上市公司基本情况分析, 二是企业会计准则执行情况分析, 三是上市公司执行企业会计准则存在的主要问题, 四是结论, 五是下一步工作。

一、上市公司基本情况分析

(一) 上市公司2010年年报审计情况分析

2 129家上市公司中, 被出具标准审计意见的有2 020家, 占比为94.88%;被出具非标准审计意见的有109家, 占比为5.12%。109份非标准审计意见中, 84份为带强调事项段的无保留意见, 占比为77.06%, 占全部上市公司审计意见数的3.95%;17份为保留意见, 占比为15.60%, 占全部上市公司审计意见数的0.80%;8份为无法表示意见, 占比为7.34%, 占全部上市公司审计意见数的0.37%。109份非标准审计意见中, 108份为我国国内会计师事务所出具, 仅深南电A (000037) 1份被德勤华永会计师事务所出具了带强调事项段的无保留意见。

国际“四大”会计师事务所 (以下简称“四大”) 审计的上市公司家数为119家, 占全部上市公司家数的5.59%。但是, 这119家上市公司截至2010年年末的资产总额合计722 947.19亿元, 在全部上市公司资产总额中的比重高达83.94%;2010年实现的利润总额为15 527.80亿元, 在全部上市公司2010年利润总额中的比重高达69.72%。

从2007年上市公司执行企业会计准则以来, 绝大多数上市公司的年报被出具了标准审计意见 (参见表1和图1) , 2007年、2008年和2009年连续3年每一年均超过了93%, 2010年将近95%, 注册会计师出具的审计意见不仅对年报数据的可靠性提供了合理保证, 而且充分表明企业会计准则在我国上市公司连续4年得到平稳有效实施。

注:表中“占比”均指各种审计意见的份数占审计意见总份数的比重

2010年有109份年报被出具了非标准审计意见, 其主要原因分析如下:

一是84份带强调事项段的无保留意见中, S*ST圣方 (000620) 等68家上市公司因持续经营能力出现问题被出具了非标准审计意见, 占比为80.95%;亚星化学 (600319) 等5家上市公司因受到有关监管部门的调查被出具了非标准审计意见, 占比为5.95%;方大炭素 (600516) 等4家上市公司因涉及诉讼被出具非标准审计意见, 占比为4.76%;因其他原因被出具非标准审计意见的有7家上市公司, 占比为8.34%。

二是17份保留意见中, 中科健 (000035) 等5家上市公司因持续经营能力存在重大不确定性被出具非标准审计意见, 占比为29.41%;深中华 (000017) 等9家上市公司因无法获取充分适当的审计证据被出具非标准审计意见, 占比为52.94%;3家上市公司因重大事项影响财务报表数据而被出具非标准审计意见, 占比为17.65%。

三是无法表示意见有8家上市公司, 全部因无法实施有效审计程序, 以获取充分适当的审计证据被出具非标准审计意见。

(二) 上市公司2010年业绩状况分析

沪深两市2 129家上市公司2010年实现利润总额和净利润分别为22 272.09亿元和17 541.20亿元, 相比2009年实现的利润总额和净利润16 304.14亿元和12841.95亿元, 分别增加5 967.95亿元和4 726.25亿元, 增幅分别为36.60%和36.88% (有关情况如表2所示) 。2010年在我国实施稳健货币政策的大环境下, 16家银行类上市公司仍实现了8 851.62亿元的利润总额和6 842.16亿元的净利润, 分别占全部上市公司利润总额和净利润的39.74%和39.01%, 净利润增长率为33.33%, 但落后于全部上市公司净利润增速3.55个百分点。16家银行类上市公司2010年实现利息收入21 893.45亿元, 占其营业总收入的比重86.79%, 实现利息净收入 (即利息收入扣除利息支出后的净额) 14 039.04亿元, 占营业总收入的比重55.65%;2010实现手续费及佣金收入3 186.76亿元, 占营业总收入的比重为12.63%。

2010年, 全年国内生产总值 (GDP) 401 202亿元, 比2009年增长10.4%。2010年2 129家上市公司实现的营业总收入 (包括非金融企业实现的营业收入、商业银行实现的利息收入、保险公司实现的保费收入、证券公司实现的手续费及佣金收入) 合计174 503.78亿元占GDP的比例高达43.50%, 比2009年增长33.11%, 增速比GDP加快22.71个百分点。

2010年营业利润对利润总额和净利润贡献为21497.57亿元, 占2010年利润总额和净利润的百分比分别为96.52%和122.55%。管理费用对2010年沪深两市2 129家上市公司营业利润的拖累较大, 达到13 197.04亿元, 占利润总额和净利润的百分比为59.25%和75.23%。除营业利润外, 营业外收支净额对利润总额的贡献仅为774.52亿元, 占利润总额的3.48%, 远远小于营业利润对利润总额的贡献, 对上市公司的持续发展不构成长期影响。

单位:亿元

*2010年实现利润各组成项目占利润总额的比例**2010年实现利润各组成项目占净利润的百分比

可见, 2010年我国沪深两市上市公司的主要利润来源仍为营业收入, 经营业绩在企业的整体盈利能力中仍占主导地位。

(三) 上市公司2010年财务状况分析

2010年末, 沪深两市2 129家上市公司资产总计和负债总计分别为861 246.44亿元和738 675.38亿元, 同比2009年分别增加了134 362.36亿元和111 063.63亿元, 增幅分别为18.48%和17.70%。资产同比增加的主要原因有三个方面:一是银行类上市公司发放的贷款及垫款余额2010年比2009年增加了51 536.96亿元, 占到2010年资产同比增加额的38.36%;二是货币资金余额2010年比2009年增加了34 086.09亿元, 占到2010年资产同比增加额的25.37%;三是持有至到期投资余额2010年比2009年增加了21 466.31亿元, 占到2010年资产同比增加额的15.98%。负债同比增加的主要原因有两个方面:一是银行类上市公司吸收存款及同业存放余额2010年比2009年增加了64 828.04亿元, 占到2010年负债同比增加额的58.37%;二是非金融类上市公司因材料、商品采购产生的应付账款余额2010年比2009年增加了15 565.44亿元, 占到2010年负债同比增加额的14.01%, 这两个方面共同作用, 占到2010年负债同比增加额的七成以上。值得关注的是, 上市公司2010年新增应收票据达到了1 538.99亿元, 增幅高达50.74%;2010年新增应收账款高达2 685.47亿元, 这两类资产的变化, 反映了我国上市公司2010年实现收入的质量还有待进一步提升。

2010年末, 沪深两市2 129家上市公司股东权益合计为122 571.06亿元, 2009年为99 272.33亿元, 同比增加了23 298.73亿元, 增幅为23.47%, 主要原因有三个方面:一是未分配利润余额2010年比2009年增加了8 391.89亿元, 增幅为38.60%, 占到2010年股东权益同比增加额的36.02%, 主要来源于上市公司2010年实现的利润;二是资本公积余额2010年比2009年增加了7 472.31亿元, 增幅为26.86%, 占到2010年股东权益同比增加额的32.07%, 主要来源于上市公司2010年股票发行收入;三是股本余额2010年比2009年增加了3 167.79亿元, 增幅为10.61%, 占到2010年股东权益同比增加额的13.60%, 主要来源于上市公司2010年股票发行收入。

总体看来, 2010年沪深两市2 129家上市公司运用公允价值计量的金融资产在资产总额中的比重不大, 交易性金融资产、可供出售金融资产和持有至到期投资2010年年末余额分别为4 509.61亿元、51 539.86亿元和84 302.72亿元, 占资产总额的比重分别为0.52%、5.98%和9.79%。

(四) 上市公司2010年现金流量状况分析

沪深两市2 129家上市公司2010年年末现金及现金等价物 (以下统称现金) 余额66 229.66亿元, 较2009年年末57 173.03亿元净增加9 056.63亿元, 增幅15.84%。2 129家上市公司2010年现金净增加额合计11 042.34亿元, 较2009年4 250.73亿元增加6 791.61亿元, 增幅高达159.78%。这说明我国上市公司2010年现金增长迅速, 增幅远远超过了2009年的增幅。

2 129家上市公司中, 2010年现金净增加额为正的有1 288家, 占比为60.50%;现金净增加额为负的有841家, 占比为39.50%。这说明我国六成以上的上市公司2010年相比2009年现金有所增加。

2 129家上市公司中, 2010年经营活动现金流量为正的有1 463家, 占比为68.72%;经营活动现金流量为负的有666家, 占比为31.28%。2010年经营活动产生的现金流量净额合计为26 016.04亿元, 较2009年减少3 980.98亿元, 降幅为13.27%, 主要原因是上市公司2010年销售商品等收到的现金较2009年仅增加了38 922.76亿元, 未敌购买商品等支付现金的增加额, 该增加额高达39 777.57亿元。

2 129家上市公司中, 2010年投资活动现金流量为负的有1 803家, 占比为84.69%;投资活动现金流量为正的有326家, 占比为15.31%。2010年投资活动现金净流出额为28 444.28亿元, 较2009年减少5 835.47亿元, 降幅为17.02%, 主要原因是上市公司2010年收回投资 (如处臵股权) 收到的现金较2009年增加19 739.37亿元, 超过了投资支付现金 (如购买股权) 的增加额, 该增加额为13 066.48亿元。

2 129家上市公司中, 2010年筹资活动现金流量为正的1 239家, 占比为58.20%;筹资活动现金流量为负的890家, 占比为41.80%。2010年筹资活动现金流量净额13 688.05亿元, 较2009年增加5 246.02亿元, 增幅为62.14%, 主要原因是上市公司2010年吸收投资收到的现金 (如发行股票) 较2009年增加6 624.21亿元, 远远超过了偿还债务等 (如偿还银行借款) 的增加额, 该增加额为2 933.52亿元。

(五) A+H股上市公司分析

沪深两市2 129家上市公司中共有66家上市公司同时在香港发行了H股, 目前这些公司除了按照企业会计准则在A股市场披露年报外, 同时还按照香港会计准则在H股市场公布年报。分析表明, 两地会计准则实现了趋同等效, 而且得到了有效实施。分析发现, A+H股上市公司在内地与香港披露的年报净利润差异和净资产差异呈“双下降”态势, 已经接近完全消除。

1. A+H股上市公司年报净利润差异分析

66家A+H股上市公司2010年按照香港财务报告准则报告的净利润为10 810.27亿元, 较按照企业会计准则报告的净利润10 775.20亿元, 高出35.07亿元, 净利润差异率仅为0.33%。2007年53家A+H股上市公司的净利润差异率为4.69%, 2008年57家A+H股上市公司的净利润差异率为2.39%, 与2007年相比降幅达49.04%;2009年61家A+H股上市公司的净利润差异率0.64%, 与2008年相比降幅高达73.22%;2010年66家A+H股上市公司的净利润差异率为0.33%, 与2009年相比降幅高达48.44%。这充分说明A+H股上市公司从2007年开始执行企业会计准则以来, 按照两地会计准则报告的净利润差异呈逐年大幅度下降态势, 2010年已经接近完全消除 (参见表3和图2) 。

2010年66家A+H股上市公司中, 中兴通讯 (000063) 等32家上市公司按照两地会计准则报告的净利润已经完全无差异, 占比为48.48%。而在2007年时, 53家A+H股上市公司中, 中兴通讯 (000063) 等6家上市公司按照两地会计准则报告的净利润已经完全无差异, 占A+H股上市公司总数的11.32%。

2. A+H股上市公司年报净资产差异分析

66家A+H股上市公司2010年按照香港财务报告准则报告的净资产 (股东权益) 为65 295.11亿元, 较按照企业会计准则报告的净资产65 289.85亿元仅高出5.26亿元, 净资产差异率不到0.01%。在2007年53家A+H股上市公司的净资产差异率为2.84%, 2008年57家A+H股上市公司的净资产差异率为0.96%, 与2007年相比降幅达66.20%;2009年61家A+H股上市公司的净资产差异率为0.22%, 与2008年相比降幅高达77.08%;2010年66家A+H股上市公司的净资产差异率不到0.01%, 与2009年相比降幅高达95.45%。A+H股上市公司净资产差异分析, 同样说明A+H股上市公司从2007年开始执行企业会计准则以来, 按照两地会计准则报告的净资产差异呈逐年连续大幅度下降态势, 2010年已经接近完全消除 (参见表4和图3) 。

2010年66家A+H股上市公司中, 中兴通讯 (000063) 等35家上市公司按照两地会计准则报告的净资产已经完全无差异, 占比为53.03%。在2007年时, 53家A+H股上市公司中, 中兴通讯 (000063) 等10家上市公司按照两地会计准则报告的净资产已经完全无差异, 占A+H股上市公司总数的18.87%。

分析发现, A+H股上市公司现存的按照两地会计准则报告的净资产和净利润微小差异的项目主要是以前年度资产重估差异调整。

以上分析表明, 企业会计准则实施四年来, A+H股上市公司大幅度消除了原有差异, 基本上没有产生新的差异, 按照两地会计准则编制的财务报告差异接近完全消除, 进一步验证了企业会计准则与国际会计准则趋同的成果, 而且从这一角度表明企业会计准则在上市公司得到了持续有效实施。内地准则与香港准则的等效, 大幅度地降低了内地企业赴港上市的财务报告编报成本和融资成本, 有助于加快内地企业赴港上市的步伐, 有力地推动了内地企业“走出去”战略的贯彻落实, 同时也有效地促进了两地资本市场的共同繁荣和发展。

(六) 创业板上市公司分析

2129家上市公司中, 创业板上市公司有188家, 占比为8.83%。主要集中在设备制造业、计算机应用服务业、电子设备制造业和化学原料及化学制品制造业等几个行业。

分析发现, 创业板上市公司整体而言具有以下特点:

1.创业板上市公司的营业收入、营业利润、利润总额、净利润和经营活动现金流量净额、现金净增加额2010年较2009年都增幅明显, 其中, 营业收入、经营活动现金流量净额、现金净增加额领先于上市公司整体水平, 但经营业绩和经营活动现金流量净额在上市公司整体中所占比重极小, 分别为0.45%和1.15%, 这从一个侧面反映出我国创业板上市公司在上市公司整体中的地位还有待进一步加强 (具体参见表5) 。

188家创业板上市公司2010年实现营业收入合计782.81亿元, 占全部上市公司营业收入174 503.78亿元的0.45%, 较2009年增加208.87亿元, 增幅为36.39%, 超出上市公司整体营业收入增幅3.28个百分点;2010年实现营业利润合计144.46亿元, 占创业板上市利润总额的91.29%, 占全部上市公司营业利润21 497.57亿元的0.67%, 较2009年增加32.79亿元, 增幅为29.36%, 低于上市公司整体营业利润增幅6.98个百分点;2010年实现利润总额合计158.24亿元, 占全部上市公司利润总额22272.09亿元的0.71%, 较2009年增加37.69亿元, 增幅为31.27%, 低于上市公司整体利润总额增幅5.33个百分点;2010年实现净利润合计134.29亿元, 占全部上市公司净利润17 541.20亿元的0.77%, 较2009年增加31.27亿元, 增幅为30.35%, 低于上市公司整体净利润增幅6.53个百分点;2010年经营活动现金流量净额合计299.84亿元, 占全部上市公司经营活动现金流量净额26 016.03亿元的1.15%, 较2009年增加45.28亿元, 增幅为17.79%, 超出上市公司整体经营活动现金流量净额增速31.06个百分点。

2.创业板上市公司业绩普遍增长, 且利润主要来源于日常经营业务, 整体而言, 反映出创业板上市公司的盈利能力具备一定的支撑力。

创业板上市公司2010年实现营业收入782.81亿元, 同比增长36.39%, 92%的公司实现了营业收入同比增长。创业板上市公司2010年实现净利润134.29亿元, 同比增长30.35%, 85%的公司实现了净利润同比增长。创业板上市公司在业绩显著增长的基础上, 业绩增长的质量也有所提高。表现为:一是业绩增长源于日常经营业务, 非日常经营业务所产生的损益占比下降。创业板上市公司实现的利润总额中九成以上来源于日常经营业务, 2010年度营业外收支净额等非日常经营业务产生的损益仅占利润总额的8.7%。二是呈现出一批高成长公司。2010年, 创业板上市公司中, 营业收入增幅超过100%的有8家, 增幅在50%以上的有48家;净利润增幅超过100%的有7家, 增幅在50%以上的有49家, 且相当多创业板上市公司的成长保持了一定的持续性, 广泛分布在信息技术、新材料、现代服务业及新能源等战略性新兴经济领域。

3. 创业板上市公司2010年现金相对充裕。2010年, 创业板上市公司现金流量净增加额合计906.36亿元, 远远大于经营活动产生的现金流量净增加额, 占上市公司整体现金流量净增加额11 042.34亿元的8.21%, 较2009年增加625.18亿元, 增幅高达222.34%, 主要原因是创业板上市公司2010年筹资活动 (如发行股票) 产生的现金流量较2009年大幅增加。例如, 燃控科技 (300152) 2010年筹资活动产生的现金流量净额为10.34亿元而2009年为-0.29亿元, 增幅高达36.66倍。又如, 宋城股份 (300144) 2010年筹资活动产生的现金流量为20.60亿元比2009年1.99亿元增加18.61亿元, 增幅也高达9.35倍。另外, 尽管大多数创业板上市公司2010年经营活动现金净流量为正, 但是特锐德 (300001) 等38家创业板上市公司2010年经营活动的现金流出超出了现金流入。

4. 创业板上市公司2010年年报均被出具了标准审计意见, 从注册会计师鉴证的角度反映了创业板上市公司基本上都能够按照企业会计准则的规定编报2010年年报, 对2010年的交易和事项进行会计处理。

5. IPO为创业板高新技术上市公司加大研发投入创造了有利条件。188家创业板上市公司2010年研发支出总计36.00亿元, 较2009年增长了38.1%, 占上市公司整体研发支出109.58亿元的三分之一 (32.85%) , 占创业板上市公司营业收入总额的比重达到4.60%之高。其中, 97家上市公司研发投入增长率超过了营业收入增长, 3家公司研发投入超过了亿元, 同时还出现了一些重视以研发投入带动业绩增长的上市公司。截至2010年12月31日, 创业板战略性新兴产业上市公司平均每家已获得发明专利2.5件, 已获得实用新型专利7.4件, 已获得外观设计专利2.8件;同时, 平均每家已申请的发明专利为11.1件, 已申请实用新型专利为5.4件, 已申请外观设计专利为1.8件。和创业板的非战略性新兴产业上市公司相比, 和国家高科技技术企业群体及规模以上工业企业相比, 创业板战略性新兴产业上市公司在研发投入及知识产权方面都具有明显的优势。

6. 在股权激励方面, 188家创业板上市公司中只有合康变频 (300048) 和探路者 (300005) 两家上市公司2010年实施了股份支付计划, 且均属于以权益结算的股份支付。其中, 合康变频 (300048) 采用的是限制性股票形式, 探路者 (300005) 采用的是股票期权形式。

二、企业会计准则执行情况分析

企业会计准则包括38项具体准则, 基本上涵盖了我国企业会计实务中目前已经发生或者能够预见到的经济业务事项。根据沪深两市2 129家上市公司公布的2010年年报, 通过对38项具体准则进行逐项深度分析, 进一步验证了企业会计准则连续四年实现了持续平稳有效实施的结论。限于篇幅, 在此仅举例说明以下具体准则项目的执行情况, 供参考:

(一) 存货准则

2 129家上市公司中, 发生存货业务的有2 052家, 占比为96.38%。存货2010年年末余额合计31 845.81亿元, 较2009年23 498.72亿元增加了8 347.09亿元, 增长了35.52%。

年报显示, 存货类别中, 所占比重较大的是原材料、自制半成品和库存商品。68.48%的上市公司采用加权平均法作为发出存货的计价方法, 未发现仍使用后进先出法的情况。存货准则已从2007年开始取消了后进先出法。

2010年, 对存货计提了存货跌价准备的上市公司有1 066家, 占发生存货业务上市公司总数的51.95%, 计提的存货跌价准备金额合计为189.79亿元, 占存货2010年年末余额的0.60%, 占2010年资产减值损失总额的8.06%。存货跌价准备2010年年末余额合计为368.73亿元, 占存货2010年年末余额的1.16%。

分析发现, 上市公司对存货计提存货跌价准备的原因主要有以下几方面:一是存货陈旧、过时、毁损、无使用价值和转让价值, 积压、滞销、存在质量问题等;二是存货价格持续下跌;三是原材料价格下降使得存货可变现净值低于成本, 原材料所生产产品的成本高于产品的销售价格;四是产品更新换代、部分产品环保要求提高已被淘汰等因素共同影响, 导致产成品及相关的在产品、原材料的可变现净值低于成本。但是, 部分上市公司对存货跌价准备的计提原因未作披露或仅进行了“可变现净值低于成本”的简单描述, 说明上市公司计提存货跌价准备的披露还有待加强。

分析还发现, 2010年对存货计提存货跌价准备的上市公司主要集中在制造业、采掘业、交通运输和仓储业等行业。比如, 计提存货跌价准备金额最大的前20家上市公司中, 制造业占了60%, 采掘业占了20%, 交通运输和仓储业占了10%。该20家上市公司2010年计提的存货跌价准备合计104.99亿元, 占到该20家上市公司净利润的3.38%。

(二) 长期股权投资准则

2 129家上市公司中, 持有长期股权投资的有2 042家, 占比为95.91%。长期股权投资2010年年末余额合计8 392.30亿元, 较2009年增加2 095.16亿元, 增幅为33.27%。

年报显示, 2 042家持有长期股权投资的上市公司中, 1 286家上市公司存在对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资, 占比为62.98%;1 153家上市公司存在对联营企业的投资, 占比为56.46%。这说明对子公司, 对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资以及对联营企业的投资, 是上市公司长期股权投资的主要类别。

分析发现, 绝大多数上市公司都能够按照企业会计准则的规定, 对被投资单位能够实施控制, 以及不具有控制、共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法核算;对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资采用权益法核算。但个别上市公司长期股权投资的会计处理值得关注, 如某上市公司持有被投资单位40%的股份, 采用了成本法核算, 但未披露具体原因。

中兴通讯 (000063) 等9家上市公司2010年因减少投资、被投资单位增发股份等原因引发在联营企业或合营企业持股比例下降, 但对被投资单位仍具有重大影响继续采用权益法核算, 而确认了投资收益。尤其是, 某上市公司2010年因此事项确认了2.58亿元的投资收益, 占该公司投资收益总额的44.64%, 超过了利润总额的一半, 高达51.81%, 对该公司的业绩影响较大。

(三) 投资性房地产准则

2 129家上市公司中, 存在投资性房地产的有833家, 占比39.13%。

年报显示, 833家上市公司均对投资性房地产的种类进行了披露。其中, 投资性房地产包括房屋、建筑物的有823家, 占存在投资性房地产的上市公司总数的98.80%;包括土地使用权的有203家, 占存在投资性房地产的上市公司总数的24.37%;房屋、建筑物和土地使用权都存在的有193家, 占存在投资性房地产的上市公司总数的23.17%。

存在投资性房地产的833家上市公司中, 806家上市公司对投资性房地产采用了成本计量模式, 占存在投资性房地产的上市公司总数的96.76%;仅深发展A (000001) 等27家上市公司采用了公允价值模式对投资性房地产进行后续计量, 占存在投资性房地产的上市公司总数的3.24%。投资性房地产公允价值计量产生的公允价值变动净收益为36.24亿元, 仅占采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的27家上市公司净利润的1.90%。这说明我国上市公司能够按照企业会计准则的要求, 谨慎选择投资性房地产的后续计量模式, 投资性房地产采用公允价值计量对上市公司影响不大。

分析发现, 投资性房地产公允价值确定的方法主要有以下三类:一是房地产评估价格 (15家上市公司) , 二是参考同类同条件房地产的市场价格 (9家上市公司) , 三是实地调查取得的价格 (1家上市公司) 。但是, 泛海建设 (000046) 和交通银行 (601328) 等2家上市公司未披露投资性房地产的公允价值确定方法, 值得关注。

陕国投A (000563) 等108家上市公司在2010年发生了投资性房地产类型的转换, 占存在投资性房地产的上市公司总数的12.97%。其中, 将固定资产、无形资产转为投资性房地产的有66家, 占存在投资性房地产类型转换的上市公司总数的61.11%;将投资性房地产又转回固定资产、无形资产的有28家, 占存在投资性房地产类型转换的上市公司总数的25.93%;将存货转为投资性房地产的有12家, 占存在投资性房地产类型转换的上市公司总数的11.11%;将投资性房地产又转回存货的有2家, 占存在投资性房地产类型转换的上市公司总数的1.85%。这些值得关注。

另外, 分析未发现上市公司2010年发生投资性房地产后续计量模式变更的情况。投资性房地产准则不允许企业将投资性房地产从公允价值模式转为成本模式。

(四) 固定资产准则

2 129家上市公司中, 存在固定资产的有2 112家, 占比为99.20%。

年报显示, 丽珠集团 (000513) 等328家上市公司2010年发生了固定资产大修理费, 占全部上市公司家数的15.41%。其中, 红太阳 (000525) 等18家上市公司发生的固定资产大修理费对公司净利润的影响较大 (占净利润的比重超过50%) 。另外, 多数上市公司均未披露固定资产大修理费的会计处理方式, 这反映出上市公司固定资产大修理费的披露有待加强。

煤气化 (000968) 等219家上市公司2010年存在安全生产费, 占全部上市公司家数的10.29%, 中国铝业 (601600) 等50家上市公司2010年存在维简费, 占全部上市公司家数的2.35%。从行业分布来看, 基本上属于化工、能源开采等高危行业。

(五) 无形资产准则

2 129家上市公司中, 存在无形资产的有2047家, 占比为96.15%。

年报显示, 存在无形资产的2 047家上市公司中, 拥有土地使用权的有1 834家, 占比为89.59%;拥有软件的有1434家, 占比为70.05%;拥有专利权的有500家, 占比为24.43%;拥有特许经营权的有372家, 占比为18.17%;拥有商标权的有321家, 占比为15.68%;拥有非专利技术的有209家, 占比为10.21%;拥有著作权的有30家, 占比为1.47% (参见表6) 。由此可见, 土地使用权、软件、专利权、特许经营权、商标权、非专利技术和著作权是我国上市公司无形资产的主要构成内容。

分析发现, 上海梅林 (600073) 等13家上市公司存在使用寿命不确定的无形资产, 其中, 属于商标权的有6家 (占比为46.15%) 、特许经营权的有2家 (占比为15.38%) 、非专利技术的有2家 (占比为15.38%) 、土地使用权的有1家 (占比为7.69%) 、专利权的有1家 (占比为7.69%) 、高尔夫权证的有1家 (占比为7.69%) , 这些无形资产值得关注。11家上市公司对使用寿命不确定的无形资产进行了减值测试, 除某上市公司对专利权计提了620.75万元的减值准备外, 其余10家上市公司的使用寿命不确定的无形资产均未发生减值。另外, 华意压缩 (000404) 和诺普信 (002215) 未对使用寿命不确定的无形资产进行减值测试, 值得关注。

2 129家上市公司中, 2010年投入研发支出的有407家, 占比为19.12%, 主要集中在机械、设备制造业、医药、生物制品业、矿产冶炼制造业和信息技术业。在投入研发支出的407家上市公司中, 361家上市公司对无形资产研发活动的研究阶段和开发阶段的划分标准进行了披露, 占发生研发支出的上市公司家数的88.70%, 但两个阶段划分标准均为企业会计准则的相关规定。同时, 多数上市公司在披露研究阶段和开发阶段时, 只是引用了企业会计准则的相关规定, 并没有结合公司的实际情况进行个性化披露, 没有反映出公司的实际生产、经营及研发情况, 这说明上市公司无形资产研发的信息披露还有待进一步加强。91家上市公司披露了开发支出的资本化金额, 占发生研发支出的上市公司家数的22.36%。

分析发现, 大多数上市公司普遍采用年限平均法 (即直线法) 对使用寿命有限的无形资产进行摊销。

(六) 非货币性资产交换准则

2 129家上市公司中, 2010年发生非货币性资产交换的有11家上市公司, 占比为0.52%。

年报显示, 这11家上市公司发生的非货币性资产交换均具有商业实质且换出和换入资产的公允价值均能够可靠计量, 因此, 按照非货币性资产交换准则的规定采用公允价值进行了计量。长期股权投资、固定资产和无形资产是上市公司非货币性资产交换的主要资产形式。

分析发现, 有2家上市公司在非货币性资产交换中还支付了补价, 按照企业会计准则规定, 应以换出资产的公允价值加上支付的补价作为换入资产的成本, 进而确认相关损益。但该2家上市公司直接以换出资产的公允价值作为换入资产的成本, 进而确认了相关损益, 支付的补价未进行处理, 值得关注。

(七) 资产减值准则

2 129家上市公司中, 发生资产减值的有2 117家, 占比为99.44%。

年报显示, 2 117家上市公司2010年发生的资产减值损失合计2 355.26亿元, 占到上市公司整体利润总额的10.57%, 较2009年增加372.68亿元, 增幅为18.80%。从资产减值损失的构成来看, 金融类上市公司的资产减值损失主要集中在商业银行类上市公司的贷款减值损失, 非金融类上市公司的资产减值损失中存货跌价损失、固定资产减值损失和坏账损失所占比重最大。

发生资产减值的2 117家上市公司中, 多数上市公司都披露了非流动资产公允价值的确定方法、资产预计的未来现金流量、涵盖期间和折现率等信息。

分析发现, 上市公司进行资产减值测试时, 对于可收回金额披露的详细程度有待进一步提高。发生资产减值的2117家上市公司中, 仅华能国际 (600011) 等6家上市公司明确披露了非流动资产可收回金额的具体确定方法;316家上市公司对非流动资产的可收回金额的确定方法未作任何提及, 占到全部上市公司家数的14.84%之多;另外, 还有一些上市公司没有充分披露资产减值的迹象, 这些都值得关注。

2 129家上市公司中, 存在商誉的有741家, 占比为34.81%。其中, 对商誉进行了减值测试的有526家上市公司, 占存在商誉的上市公司家数的70.99%;未对商誉进行减值测试的有215家上市公司, 占存在商誉的上市公司家数的29.01%, 值得关注。

对商誉进行了减值测试的526家上市公司中, 对商誉进行了减值测试并计提了减值准备的有72家上市公司, 占存在商誉的上市公司家数的9.72%, 计提的商誉减值准备合计为6.62亿元, 占全部上市公司2010年资产减值损失总额的0.28%;其中, 对商誉减值迹象作了披露的有17家上市公司, 占存在商誉的上市公司家数的2.29%, 占对商誉进行了减值测试并计提了减值准备的上市公司家数的23.61%;未对商誉减值迹象进行披露的有55家上市司, 占存在商誉的上市公司家数的7.42%, 占对商誉进行了减值测试并计提了减值准备的上市公司家数的比例高达76.39%, 值得关注。

对商誉进行了减值测试且未发生减值的有454家上市公司, 占存在商誉的上市公司家数的61.27%。可见, 我国上市公司持有的商誉这一特殊资产多数在2010年未发生减值。2010年上市公司商誉减值情况具体参见表7。

*各项目对应的上市公司家数占存在商誉的上市公司家数的比例**各项目对应的上市公司家数在2 129家上市公司中所占比例

(八) 股份支付准则

2 129家上市公司中, 2010年实施了股份支付计划的有73家, 占比为3.43%。

年报显示, 2010年实施了股份支付计划的73家上市公司中, 以权益工具结算的有68家上市公司, 占比为93.15%;以现金结算的有8家上市公司, 占比为10.96%;同时具有以权益结算和现金结算的有3家上市公司, 分别为得润电子 (002055) 、华菱钢铁 (000932) 和中国远洋 (601919) , 占比为4.11%。股份支付的授予对象多为上市公司的董事、监事、高级管理人员以及业务骨干。

2010年, 股份支付计划对股东权益的影响金额为15.64亿元, 占实施股份支付计划的上市公司股东权益总额的0.12%;股份支付计划对利润总额的影响为11.08亿元, 占实施股份支付计划的上市公司利润总额的0.41%, 这说明我国上市公司2010年实施的股份支付计划对公司影响较小。

股份支付计划以权益结算的68家上市公司中, 采用限制性股票作为支付工具的有17家, 采用股票期权作为支付工具的有52家, 同时采用这两种支付工具的有1家, 为永新股份 (002014) 。

分析发现, 这68家上市公司中, 有45家上市公司采用“布莱克———斯科尔斯———默顿”模型 (即B-S-M模型) 估计所授予的期权的公允价值, 这说明B-S-M模型是目前我国上市公司估计股票期权公允价值的主要模型, 这为提高该模型在我国的适用性提供了丰富的企业实践, 但是使用该模型需要考虑的各种因素尤其是如何结合我国实际情况进行应用值得进一步研究。另外, 诺普信 (002215) 等4家上市公司未明确披露股份支付工具公允价值的确定方法, 值得关注。

股份支付计划以现金结算的8家上市公司, 全部以现金股票增值权作为支付工具。

2010年实施股份支付计划的73家上市公司中, 芭田股份 (002170) 等35家上市公司修改了股份支付计划, 占比为47.95%;兴发集团 (600141) 等3家上市公司取消了股份支付计划, 占比为4.11%, 值得关注。

2010年实施股份支付计划的73家上市公司中, 中国神华 (601088) 等4家上市公司采用了期限条件作为可行权条件, 占比为5.48%;海南海药 (000566) 等17家公司采用了业绩条件作为可行权条件, 占比为23.29%。这说明在确定可行权条件时, 我国上市公司目前更多考虑的是公司的业绩水平。另外, 顺络电子 (002138) 等52家公司未明确披露可行权条件, 值得关注。

(九) 债务重组准则

2 129家上市公司中, 2010年完成了债务重组的有252家, 占比为11.84%。

年报显示, 2010年因债务重组产生的营业外收支净额为79.87亿元, 占全部上市公司利润总额的0.36%, 其中, 190家上市公司作为债务人获得了债务重组收益81.82亿元, 101家上市公司作为债权人因让步承担债务重组损失1.95亿元, 39家上市公司同时作为债权人和债务人完成了债务重组。

2010年完成债务重组的252家上市公司多数都披露了债务重组对营业外收支的影响金额, 但披露债务重组具体内容的详尽程度各不相同, 值得关注。只有少数上市公司披露了债务重组过程中所采用的公允价值确定方式。

分析发现, 与控股股东或控股股东的子公司完成债务重组的有11家上市公司, 占2010年完成债务重组的上市公司家数的4.37%;实施破产重整的有6家上市公司, 占2010年完成债务重组的上市公司家数的2.38%;实施和解的有4家上市公司, 占2010年完成债务重组的上市公司家数的1.59%。上市公司实施破产重整及和解程序的主要原因是公司因无力清偿到期的债务。

2010年完成债务重组的252家上市公司中, 长江投资 (600119) 等26家上市公司以资产清偿债务方式完成了债务重组, 占比为10.32%;ST唐陶 (000856) 等55家上市公司修改了债务条件, 占比为21.83%;另有13家上市公司采用两种以上方式组合进行了债务重组, 占比为5.16%;其余上市公司未披露债务重组的类型, 值得关注。

2010年完成债务重组的252家上市公司中, 116家上市公司未对债务重组的完成日及确定方法进行披露, 占比高达46.03%;93家上市公司对债务重组的完成日及确定方法的披露不明确, 占比为36.90%;这些都值得关注。有8家上市公司因债务重组被出具了非标准审计意见, ST欣龙 (000955) 等26家上市公司的债务重组损益在净利润中所占比重超过了100%, 这些也都值得关注。

(十) 或有事项准则

2 129家上市公司中, 存在或有事项的有982家, 占比为46.12%。

分析发现, 存在或有事项的982家上市公司中, 确认了预计负债的有392家, 占比为39.92%。未决诉讼、产品质量保证和债务担保是上市公司确认预计负债的主要类型。确认预计负债的392家上市公司中, 发生未决诉讼的140家, 占比为35.71%;发生产品质量保证的有105家, 占比为26.79%;发生债务担保的有80家, 占比为20.41%;涉及弃臵费用的有25家, 占比为6.38%;确认亏损合同的有23家, 占比为5.87%;其他类型的, 占比为4.84%。需要改进的是, 根据职工薪酬准则的规定, 上市公司确认的辞退福利应当在应付职工薪酬而不是在预计负债反映。

22家上市公司2010年因计提弃臵费用确认预计负债197.25亿元, 是确认预计负债金额中最大的一项。这22家上市公司绝大数是能源、煤炭、金属制造和化工行业的上市公司, 符合国家相关政策导向。其中, 中国石油 (601857) 和中国石化 (600028) 2010年计提的弃臵费用金额最大, 合计达195.07亿元, 占到了22家上市公司2010年计提的弃臵费用总额的98.89%。

分析发现, 个别上市公司因确认预计负债对当期经营业绩影响巨大, 预计负债的确认金额占净利润比重超过了100%, 某上市公司2010年确认预计负债金额竟占到了净利润的655.85%, 值得关注。另外, 在存在预计负债的所有上市公司中, 绝大部分上市公司未披露预计负债的“可能性”的判断依据, 也值得关注。

(十一) 收入准则

年报显示, 2129家上市公司中, 仅有12家上市公司2010年没有实现营业收入, 且均为ST公司, 占比为0.56%。

分析发现, 2117家上市公司2010年实现营业总收入174 503.78亿元, 较2009年增加了43 401.94亿元, 增幅为33.11%。销售商品收入、提供劳务收入、建造合同收入、利息收入、手续费及佣金收入和保费收入是上市公司实现收入的主要类型, 尤其是, 销售商品收入、提供劳务收入和建造合同收入占营业总收入的83.29%, 是上市公司实现收入的最主要来源, 公司家数也多达2 093家。利息收入、保费收入和手续费及佣金收入主要是由金融类上市公司实现, 虽然公司家数只有36家, 但其实现的收入占营业总收入的比重达到了16.71%。

294家上市公司2010年营业收入相比2009年下降, 其余1 823家公司2010年营业收入相比2009年都有不同程度的上升, 其中, 中国石化 (600028) 、中国石油 (601857) 和上海汽车 (600104) 增加金额分居前三位。

2 129家上市公司中, 2010年营业收入相比2009年变动幅度超过50%的有421家, 占比为19.77%;但大多数上市公司2010年营业收入相比2009年变动幅度仍保持在50%之内, 占比为80.23%;其中, 382家上市公司2010年营业收入增幅超过50%, 占营业收入变动幅度超过50%的上市公司家数的90.74%;39家上市公司2010年营业收入降幅超过50%, 占营业收入变动幅度超过50%的上市公司家数的9.26%。中恒集团 (600252) 等86家上市公司2010年营业收入涨幅超过100%, ST兴业 (600603) 等6家上市公司2010年营业收入降幅达到或超过100%。

2 129家上市公司中, 深发展A (000001) 等11家上市公司实施了奖励积分计划。分析发现, 这11家上市公司都将销售产生的应计促销积分计入了递延收益, 符合企业会计准则中对销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分会计处理的相关规定。

(十二) 所得税准则

2 129家上市公司中, 2010年存在年所得税费用的公司有2 040家, 占比为95.82%。

分析发现, 1 968家公司存在永久性差异, 占比为92.44%, 永久性差异涉及的金额为1 206亿元, 具体项目主要包括:研发支出加计扣除的部分、免税收入、超过标准的业务招待费、非公益性捐赠支出、罚款支出以及税收滞纳金等。799家公司存在递延所得税负债, 占比为37.53%, 涉及的项目主要有:计入其他综合收益的可供出售金融资产公允价值变动、交易性金融资产等金融工具的公允价值变动、非同一控制企业合并取得的可辨认资产账面价值 (公允价值) 大于计税基础、固定资产评估增值、无形资产及其他资产评估增值和投资性房地产公允价值变动等。1 925家上市公司存在递延所得税资产, 涉及的项目主要包括:资产减值准备、税前弥补亏损、预计负债等。我国上市公司2010年实际负担的企业所得税率为21.24%, 低于25%的法定企业所得税税率, 说明上市公司实际上普遍享受了企业所得税优惠, 企业所得税法实施对上市公司业绩贡献显著。

(十三) 企业合并准则

2 129家上市公司中, 2010年完成企业合并的有450家, 占比为21.14%。

年报显示, 2010年完成企业合并的450家上市公司中, 有45家上市公司同时完成了同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并, 占比为10.00%;新兴铸管 (000778) 等165家上市公司完成了同一控制下的企业合并, 占比为36.67%;华天酒店 (000428) 等330家上市公司完成了非同一控制下的企业合并, 占比为73.33%。完成企业合并的450家上市公司中, 属于控股合并的有431家, 占比为95.78%;属于吸收合并的有15家, 占比为3.33%。

分析发现, 2010年因企业合并产生的商誉为121.15亿元, 计入营业外收入的金额0.30亿元。7家上市公司2010年完成了反向购买。这些值得关注和进一步研究。

(十四) 金融工具确认和计量准则

2 129家上市公司中, 2010年年末持有交易性金融资产的有446家, 占比为20.95%, 交易性金融资产的种类主要是股票和公司债券, 金额合计为4 509.61亿元, 占全部上市公司资产总额的0.52%;2010年年末存在持有至到期投资的有102家, 占比为4.79%, 金额合计为84302.72亿元, 占全部上市公司资产总额的9.79%;2010年年末持有可供出售金融资产的有406家, 占比为19.07%, 金额合计为51 539.86亿元, 占全部上市公司资产总额的5.98%;2010年年末存在应收款项的有2 101家, 占比为98.68%, 金额合计为29 200.26亿元, 占全部上市公司资产总额的3.39%;2010年年末存在交易性金融负债的有82家, 占比为3.85%, 金额合计为4 579.97亿元, 占全部上市公司负债总额的0.62%。

分析发现, 2 129家上市公司中, 仅852家上市公司对金融工具的分类依据进行了披露, 占比仅为40.02%, 这说明六成上市公司未披露金融工具的分类依据, 值得关注。

交易性金融资产公允价值变动损益是上市公司公允价值变动收益的最常见项目。2 129家上市公司中, 交易性金融资产产生公允价值变动损益的有397家, 占比为18.65%, 交易性金融资产公允价值变动产生的收益合计为54.27亿元, 仅占全部上市公司利润总额的0.24%。其中, 200家上市公司的交易性金融资产公允价值变动产生收益78.07亿元, 197家上市公司的交易性金融资产公允价值变动产生损失23.80亿元。2 129家上市公司中, 交易性金融负债产生公允价值变动损益的有67家, 占比为3.15%, 交易性金融负债公允价值产生的收益合计为0.24亿元, 占全部上市公司利润总额比重不足0.01%, 其中, 32家上市公司的交易性金融负债公允价值变动产生收益3.14亿元, 35家上市公司的交易性金融负债公允价值变动产生损失2.90亿元。这反映了我国上市公司在二级市场上进行股票、公司债券投资较少, 股价变动对公司业绩影响极小。

2 129家上市公司中, 因衍生工具、套期保值业务等产生公允价值变动损益的有29家, 占比为1.36%, 衍生工具、套期保值业务等产生的公允价值变动损失合计为12.80亿元, 其中, 中国银行 (601988) 衍生工具、套期保值业务产生的公允价值变动损失最大, 损失额高达10.02亿元, 占衍生工具、套期保值业务等产生的公允价值变动损失合计额的78.28%。

2 129家上市公司中, 中国银行 (601988) 等5家上市公司2010年发生了金融资产重分类, 包括将持有至到期投资重分类至可供出售金融资产、长期股权投资重分类至可供出售金融资产等, 值得关注。

(十五) 会计政策、会计估计变更和差错更正准则

2 129家上市公司中, 2010年变更会计政策的有203家, 占比为9.53%。其中, 68家上市公司对会计政策变更进行了追溯调整, 占变更会计政策的上市公司家数的33.50%;9家上市公司对会计政策变更采用了未来适用法, 占变更会计政策的上市公司家数的4.43%;126家上市公司未披露对会计政策变更的会计处理方法, 占变更会计政策的上市公司家数的62.07%, 值得关注。

变更会计政策的203家上市公司中, 198家上市公司披露了变更会计政策的依据, 占比为97.54%;其中, 依据政策法规要求变更的有183家上市公司, 占变更会计政策的上市公司家数的90.15%, 《企业会计准则解释第4号》是上市公司2010年会计政策变更的主要依据。177家上市公司按照《企业会计准则解释第4号》进行了会计政策变更, 主要体现为在合并财务报表中, 子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的, 其余额仍冲减少数股东权益项目, 占变更会计政策的上市公司家数的87.19%。根据企业情况自行变更的有15家上市公司, 占变更会计政策的上市公司家数的7.39%, 值得关注。

2 129家上市公司中, 变更会计估计的有89家上市公司, 占比为4.18%。固定资产折旧和坏账准备计提是会计估计变更的主要内容。发生固定资产折旧变更的有40家上市公司, 占变更会计估计的上市公司家数的44.94%, 变更原因主要是为了更加准确或因新情况重新确定固定资产折旧年限、预计净残值;发生坏账准备计提变更的有31家上市公司, 占变更会计估计的上市公司家数的34.83%, 变更原因主要是变更了坏账准备的计提比例和方式, 值得关注。

2 129家上市公司中, 进行了差错更正的有36家上市公司, 占比为1.69%;但有5家上市公司称前期差错更正影响数不可确定, 值得关注。

(十六) 资产负债表日后事项准则

2 129家上市公司中, 2010年发生资产负债表日后事项的有1 717家, 占比为80.65%。其中, 发生资产负债表日后非调整事项的有1 710家上市公司, 占发生资产负债表日后事项的上市公司家数的99.59%;发生资产负债表日后调整事项的仅有7家上市公司。这说明资产负债表日后非调整事项是我国上市公司资产负债表日后事项的主要内容。

分析发现, 利润分配是资产负债表日后非调整事项的主要类型, 资产负债表日后诉讼、调整资产减值金额、进一步确定资产负债表日已购入资产的成本或售出资产的收入是对所编报的财务报表进行调整的主要原因。

(十七) 合并财务报表准则

2 129家上市公司中, 提供了合并财务报表的有2 030家, 占比高达95.35%;仅有99家上市公司未提供合并财务报表, 占比为4.65%, 且这99家上市公司未提供合并财务报表的原因均为不存在子公司, 未发现存在子公司但未提供合并财务报表的情况。上市公司也都能够按照企业会计准则规定的控制标准进行合并财务报表合并范围的判断。

分析发现, 提供合并财务报表的2 030家上市公司中, 合并财务报表合并范围发生变化的有1 296家, 占比为63.84%;其中, 华茂股份 (000850) 等1 106家上市公司增加了子公司, 占合并财务报表合并范围发生变化的上市公司家数的85.34%;武汉中商 (000785) 等502家上市公司减少了子公司, 占合并财务报表合并范围发生变化的上市公司家数的38.73%;欣网视讯 (600403) 等312家上市公司既有子公司增加, 又有子公司减少, 占合并财务报表合并范围发生变化的上市公司家数的24.07%。

设立新公司和企业合并是上市公司增加子公司的最常见原因。2010年增加子公司的1 106家上市公司中, 江特电机 (002176) 等926家上市公司因设立新公司增加了子公司, 占比为83.73%;浙江东日 (600113) 等436家上市公司因企业合并增加了子公司, 占比为39.42%;中弘地产 (000979) 等256家上市公司因设立新公司和企业合并两个原因增加子公司, 占比为23.15%。

2 129家上市公司中, 2010年进行了利润分配的有1549家, 占比为72.76%;未进行利润分配的有580家上市公司, 占比为27.24%。在进行利润分配的1 549家上市公司中, 以母公司利润为基础进行利润分配的有1 471家, 占比为94.96%;以合并利润为基础进行利润分配的有78家上市公司, 占比为5.04%。这说明七成以上的上市公司在2010年进行了利润分配, 并且利润分配的基础主要是母公司利润。

(十八) 关联方披露准则

2 129家上市公司中, 存在关联方关系的上市公司有2 121家, 占比为99.62%;仅8家上市公司不存在关联方关系。

分析发现, 母公司、子公司、合营企业、联营企业、受同一母公司控制、公司的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员是我国上市公司关联方的主要类型。

存在关联方关系的2 121家上市公司中, 与子公司存在关联方关系的有2 030家, 占比为95.71%;与母公司存在关联方关系的有1 675家, 占比为78.97%;与合营企业或联营企业存在关联方关系的有1 221家, 占比为57.57%;与受同一母公司控制的其他公司存在关联方关系的有1 073家, 占比为50.59%;与主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员存在关联方关系的有585家, 占比为27.58%。但是, 83家存在子公司的上市公司未披露与子公司存在关联方关系, 值得关注。

存在关联方关系的2 121家上市公司中, 2010年与关联方发生交易的有1 984家, 占比为93.54%;其中, 从关联方购买商品或接受劳务的有1 225家, 占比为57.76%;向关联方销售商品或提供劳务的有1 151家, 占比为54.27%;与关联方存在担保事项的有1 125家, 占比为53.04%;与关联方存在租赁事项的有941家上市公司, 占比为44.37%。可见, 购买商品或接受劳务、销售商品或提供劳务、担保、租赁是我国上市公司关联方交易的主要类型, 并且超过半数的上市公司2010年与关联方存在购销业务。

2010年与关联方发生交易的1 984家上市公司中, 披露了关联交易的定价政策的有1 766家, 占比为89.01%, 主要是市场价或参考市场价格做出一定调整;未披露关联交易的定价政策的有218家, 占比达10.99%, 值得关注。

存在关联方关系的2 121家上市公司中, 358家上市公司2010年年末关联方应收应付款项余额为零, 占比为16.88%;1 763家上市公司2010年年末关联方应收应付款项余额不为零, 占比为83.12%。这说明超过八成的上市公司存在关联方占用资金或占用关联方资金的可能性。同时, 尽管上市公司与关联方的交易占应收账款和应付账款的比重较低, 分别为9.05%和11.78%;但是, 上市公司与关联方的交易占其他应付账款和预付款项的比重较高, 分别为18.19%和21.75%, 值得关注。

通过对以上具体准则执行情况的分析, 我们认为, 具体准则2010年在2 129家上市公司中继续得到了普遍应用, 上市公司能够较为恰当地选择会计政策和做出会计估计, 并按各项具体准则及应用指南规定进行确认、计量和报告, 上市公司执行企业会计准则总体情况良好。

三、上市公司执行企业会计准则存在的主要问题

通过对2 129家上市公司2010年年报进行逐日盯市和逐户分析, 我们发现, 企业会计准则执行4年来在我国上市公司实现了持续平稳有效实施, 但是, 在以下主要方面需要引起上市公司、会计师事务所等相关方面的重视并加以改进:

(一) 相关会计信息披露不够充分不够规范

企业会计准则规定, 附注披露是企业财务报表重要的、不可或缺的组成部分, 要求企业对重大的交易或事项及其会计政策和会计估计作出充分披露。但是, 分析发现, 上市公司对部分会计准则所要求的相关会计信息披露还不够充分不够规范, 这说明相关会计准则的信息披露还有待加强和改进。主要表现在:一是部分上市公司对于非流动资产的减值迹象、可收回金额的确定和存货跌价准备、坏账准备的转回依据披露不够明确。二是六成以上的上市公司未披露金融工具的分类依据。三是存在股份支付的上市公司中, 多数上市公司对可行权条件的具体类型和内容、权益工具行权价格的范围和股份支付计划剩余期限等信息披露不明确。四是部分银行类上市公司财务报表格式不够规范, 不符合企业会计准则规定的统一合并财务报表格式的要求。五是极个别上市公司财务报表未在年报中披露而是在审计报告中作了披露。六是财务报表某些项目的填列存在不符合企业会计准则的问题。企业会计准则规定, 合并财务报表是以母公司和所有子公司组成的企业集团为会计主体的, 将企业集团中所有业务包括金融业务在内都通过统一的报表项目进行了列示。也就是说, 企业集团中存在金融业务的, 应当填列反映金融业务的报表项目, 否则这些项目不应当有发生额或余额, 也不应当以“0”代之。但是, 年报分析发现, 一些上市公司本不存在金融业务, 但在相关项目中作了列示。七是其他综合收益的构成内容和披露不规范。

(二) 公允价值的确定依据及确定方法不够可靠和公允

分析发现, 少数公司对公允价值的确定依据及确定方法还不够可靠和公允。主要表现在:一是投资性房地产后续计量采用公允价值模式的上市公司中, 一方面, 部分公司未能详细地披露公允价值的确定依据以及确定方法, 致使公允价值可靠性无法判断;另一方面, 即使披露了确定依据以及确定方法, 但各公司采用的依据与方法形式各不相同, 且相当一部分采用了估值技术, 对其可靠性和公允性判断难度加大。二是部分上市公司在披露所持金融工具的分类情况时, 只是照搬了企业会计准则的原文规定, 没有反映出公司自身的金融工具意图和特点, 影响了金融工具公允价值确定的可靠性。三是采用股票期权作为股份支付的上市公司在使用期权定价模型对股票期权进行定价时, 大多数公司对模型的选择依据和具体参数没有充分说明, 主观因素对公允价值的影响较大。四是非同一控制下的企业合并中, 购买方支付的合并对价的公允价值和被购买方净资产公允价值的确定, 尤其是以发行股份为对价的企业合并中公允价值的确定, 都有待进一步改进。五是各类金融工具公允价值确定的三个层次的应用和披露不规范。

(三) 商誉金额显现持续增长态势和商誉减值有待改进

近年来, 企业并购重组是企业做大做强做优、调整结构和发展方式的重要举措, 也是我国资本市场上的重要交易。企业会计准则适应我国企业和经济发展的需要, 并考虑了国际趋同的要求, 对企业合并的会计处理进行了规范。企业会计准则规定, 非同一控制下的企业合并中, 购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额, 应当确认为商誉, 并且商誉不进行摊销, 在期末进行减值测试。通过连续4年对上市公司的年报分析, 我们发现, 从2007年实施企业会计准则以来, 我国上市公司并购重组过程中产生的商誉呈现出逐年上升的态势 (参见图4、图5、图6和图7) 。2007年, 1 570家上市公司中451家上市公司存在商誉, 占比为28.73%, 商誉金额合计为326.28亿元, 当年存在商誉的上市公司户均商誉金额为0.72亿元。2008年, 1 624家上市公司中571家上市公司存在商誉, 占比为35.16%, 商誉金额合计为690.28亿元, 当年发生商誉减值损失为22.15亿元, 当年存在商誉的上市公司户均商誉金额为1.21亿元。2009年, 1 774家上市公司中579家上市公司存在商誉, 占比为32.64%, 商誉金额合计为811.38亿元, 当年发生商誉减值损失为8.11亿元, 当年存在商誉的上市公司户均商誉金额为1.40亿元。2010年, 2 129家上市公司中741家上市公司存在商誉, 占比为34.81%, 商誉金额合计为928.23亿元, 当年发生商誉减值损失为6.62亿元, 当年存在商誉的上市公司户均商誉金额为1.25元。

我们从2007年年报分析发现这一情况开始, 连续3年通过多种方式 (包括2008年、2009年和2010年每年印发的年报通知) 向各有关方面进行提示和建议, 督请大家高度重视。

我们认为, 产生巨额商誉且持续增长的原因是多方面的, 包括法律和制度不完善、上市公司壳资源紧缺、交易方式和手段富有阶段性特征、市场交易不够理性、人员素质有待提高等, 这需要引起相关方面的高度重视并结合我国国情进行深入研究和改进。

四、结论

通过对2 129家上市公司公布的2010年年报对照企业会计准则的规定进行深度分析, 可以得出以下结论。

一是绝大多数上市公司能够严格按照企业会计准则的规定, 结合本公司实际, 恰当地确定会计政策、运用会计估计, 真实、完整地反映了公司的财务状况、经营成果、现金流量以及股东权益变动情况, 上市公司执行企业会计准则总体情况良好, 企业会计准则连续4年得到平稳有效实施。

二是企业会计准则实施的经济效果持续显现。无论是无形资产的研发投入、用于环境保护和生态恢复的弃臵费用的计提、人工成本的全面核算, 还是金融创新业务的有序稳健开展, 都相对于2009年及之前有了明显发展, 为促进我国多层次资本市场体系建设和国民经济平稳较快发展发挥了积极作用。

三是上市公司2010年增收又增利, 利润主要来源于日常经营活动, 与此同时, 还持有了相对充裕的现金, 反映了我国上市公司整体盈利能力进一步提升。

四是创业板上市公司的营业收入、营业利润、利润总额、净利润和经营活动现金流量净额、现金净增加额2010年较2009年都增幅明显, 其中, 营业收入、经营活动现金流量净额、现金净增加额领先于上市公司整体水平, 但经营业绩和经营活动现金流量净额在上市公司整体中所占比重极小, 分别为0.45%和1.15%, 这从一个侧面反映出我国创业板上市公司在上市公司整体中的地位还有待进一步加强。

五是企业会计准则要求交易性金融资产、交易性金融负债、衍生金融工具、符合条件的投资性房地产等的公允价值变动计入当期损益, 但是公允价值变动损益对上市公司经营业绩的整体影响连续四年都极小。这在一定程度上反映了我国上市公司以实体经济为主的基本特征。

五、下一步工作

采用“逐日盯市、逐户分析”方式对上市公司的年报跟踪分析是对企业会计准则进行立法后评估的重要手段, 也是财政部门掌握企业会计准则实施情况的重要抓手, 对于提高企业会计准则执行力和实施效果发挥着重要的作用。下一步, 我们将通过采取以下六个方面的措施, 实现好三个目的, 一是提高企业会计准则的执行力, 二是完善企业会计准则的内容, 三是发挥好企业会计准则对企业改革、资本市场完善以及国民经济发展的应有作用。

(一) 总结执行准则经验, 建立案例指导制度

立足于我国上市公司4年来执行企业会计准则的丰富实践, 认真和全面总结执行企业会计准则的经验, 积极探索建立符合中国国情的企业会计准则实施的案例指导制度, 按照“广泛参与、充分论证、精心编写、谨慎发布、严格参照”的原则和“规范性、典型性、完整性、普适性和可行性”的要求, 建立指导性案例库, 为企业会计准则的实施提供规范、具体的参照, 充分发挥这些案例的启示、指引、示范和规范功能, 以供广大会计人员、注册会计师和监管人员参照执行, 及时学习和借鉴这些案例所体现的会计处理方法和会计准则理念, 减少执行企业会计准则过程中的差异性, 正确地进行类似交易或事项的会计处理, 提高企业会计准则实施的统一性和规范性。另一方面, 从2012年开始, 积极探索对我国非上市大中型企业执行企业会计准则的情况比照对上市公司年报分析的方式方法进行全面和深入分析, 进一步把握大中型企业执行企业会计准则的情况。

(二) 结合新情况新问题, 完善企业会计准则

在通过年报分析全面把握我国上市公司连续4年执行企业会计准则情况的基础上, 针对我国上市公司和资本市场出现的新情况、新交易、新问题, 进一步深化和细化企业会计准则的规定, 包括继续采用企业会计准则解释公告的方式及时规范和解决企业执行中出现的新情况、新交易和新问题。下一步, 我们将重点深入研究和解决以下重大会计政策问题:一是商誉初始计量和减值测试问题。二是企业改制与同一控制下的企业合并、反向购买的相关问题。三是递延所得税资产的确认和计量问题。四是各类金融工具公允价值三个层次的应用问题, 包括附有限售条件的股票估值等。五是股份支付的相关问题。六是会计估计变更与前期差错的关系问题。

(三) 立足中国实际情况, 参与国际准则制定

一是继续采取项目组方式密切跟踪国际财务报告准则的最新变化及修订进展。二是按照我部2010年发布的《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》的要求, 对国际会计准则理事会今年新发布的金融工具分类与计量、合并财务报表、合营安排、在联营企业和合营企业的投资、公允价值计量等准则项目对我国企业和资本市场的影响进行评估, 同时谋划我国企业会计准则的修订计划, 实现中国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同。三是广泛动员我国社会各方面积极参与会计准则的讨论与制定, 在做好国际财务报告准则意见反馈的同时, 扎实做我国企业会计准则的进一步完善工作。四是充分利用亚洲———大洋洲会计准则制定机构组 (AOSSG) 和新兴经济体工作组等平台, 充分反映我国作为新兴经济体国家的情况和阶段性特点, 为建立全球统一的高质量的会计准则作出贡献。

(四) 加强各方沟通合作, 提高准则执行效果

企业会计准则的平稳有效实施和作用的发挥离不开相关政府部门、企业、会计师事务所、会计理论界等各个方面的支持和配合。我国企业会计准则实施4年来取得阶段性成果是各个方面共同努力和大力支持的结果。下一步, 我们将进一步加强与中国证监会、中国银监会、中国保监会、国务院国资委、国家税务总局、证券交易所、企业、会计师事务所沟通与联系, 共同做好企业会计准则在上市公司和非上市大中型企业的实施工作, 不断提高相关方面执行企业会计准则的效果。

(五) 加大准则培训力度, 提升相关人员能力

企业会计准则适应我国社会主义市场经济发展的要求, 体现了许多符合市场经济内在规律的新理念、新规定, 并作出了原则性规定, 要求企业、会计师事务所和相关监管部门要加强职业判断能力建设。企业会计准则执行4年来, 我国企业和会计师事务所以及相关监管方面严格按照企业会计准则的规定, 结合交易的实际情况, 在取得确凿证据的基础上, 对相关交易和事项进行会计处理和会计监管的能力有了长足的发展, 通过职业判断对交易和事项进行会计处理对企业和监管的影响也越来越显著, 越来越大。不断提高相关人员按照企业会计准则的规定进行职业判断的能力是一件常抓不懈的大事, 而培训是重要的手段和途径。下一步, 我们将与有关方面共同努力, 加大企业会计准则的宣传培训力度, 为提高相关人员的能力发挥应有的作用。

(六) 指导企业制度建设, 实现会计准则企业化

企业会计准则在我国上市公司和非上市大中型企业实施4年的丰富实践, 为我国企业进一步提高企业会计准则的执行力提供了中国经验和可行的做法。下一步, 我们加强对企业执行企业会计准则的指导, 尤其是积极推广企业执行会计准则在制度建设方面的好经验、好做法, 比如, 制定会计核算手册、建立企业集团会计政策委员会等, 帮助企业将企业会计准则的原则性规定与本企业的实际结合起来, 实现会计准则企业化、制度化和信息化。

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