海尔年度报表财务分析

海尔年度报表财务分析（共6篇）

海尔年度报表财务分析 篇1

Part A 1.偿债能力比率

（1）流动比率=流动资产/流动负债

2012年流动比率=39,699,687,411,83/31,341,237,107.01=1.27 2013年流动比率=49,547,008,919.29/38,005,671,654.17=1.30（2）速动比率=速动资产/流动负债

2012年速动比率=31,811,099,645.15/31,341,237,107.01=1.01 2013年速动比率=41,040,561,689.48/38,005,671,654.17=1.08（3）现金比率=（现金+现金等价物）/流动负债

2012年现金比率=16,283,769,901.77/31,341,237,107.01=0.52 2013年现金比率=20,625,463,160.62/38,005,671,654.17=0.54（4）现金流量比率=经营活动产生的现金流量净额/流动负债 2012年现金流量比率=31,341,237,107.01/31,341,237,107.01=0.18 2013年现金流量比率=6,510,329,449.45/38,005,671,654.17=0.17 偿债能力比率:（5）资产负债率=负债/资产

2012年资产负债率=34,262,177,684.93 /49,688,316,696.42 =0.69 2013年资产负债率=41,021,718,550.73/61,015,859,730.70 =0.67（6）权益乘数=资产/所有者权益

2012年权益乘数= 49,688,316,696.42 /15,426,139,011.49= 3.22 2013年权益乘数=61,015,859,730.70 /19,994,141,179.97=3.05（7）利息保障倍数=息税前利润/利息费用

2012年利息保障倍数=5,428,268,523.39/22,147,108.29 =245.10 2013年利息保障倍数=6,713,974,133.46 /45,745,482.18 =146.77 2.营运能力比率

（1）应收账款周转率=赊销收入净额

应收账款平均余额=（期初应收账款+期末应收账款）/2 2012年应收账款周转率=赊销收入净额/[（期初应收账款+期末应收账款）/2] =79,856,597,810.97/[（3,090,747,300.64+4,196,720,339.90）/2]=21.92 2013年应收账款周转率=赊销收入净额/[（期初应收账款+期末应收账款）/2] =86,487,723,560.83/[（4,196,720,339.90+4,326,835,846.60）/2]=20.29（2）应收账款平均收账期=360/应收账款周转率

2012年应收账款平均收账期=360/应收账款周转率=360/21.92=16.42 2013年应收账款平均收账期=360/应收账款周转率=360/20.29=17.74（3）存货周转率=销售成本/存货平均余额 存货平均余额=（期初存货余额+期末存货余额）/2 2012年存货周转率=销售成本/[（期初存货余额+期末存货余额）/2]

=59,703,870,817.98/[（5,980,872,636.45+7,098,645,195.69)/2]=9.13 2013年存货周转率=销售成本/[（期初存货余额+期末存货余额）/2]

=64,586,109,082.61/[（7,098,645,195.69+6,864,003,442.73)/2] =9.251268975557***7847151（4）存货平均收账期 =360/存货周转率 2012年存货平均收账期=360/9.13=39.43 2013年存货平均收账期=360/9.25=38.91（5）流动资产周转率=销售收入/流动资产平均余额 流动资产平均余额=(期初流动资产余额+期末流动资产余额)/2 2012年流动资产周转率=销售收入/[(期初流动资产余额+期末流动资产余额)/2] =79,856,597,810.97/[(31,393,676,591.98+39,699,687,411.83)/2]=2.25 2013年流动资产周转率=销售收入/[(期初流动资产余额+期末流动资产余额)/2] =86,487,723,560.83/[(39,699,687,411.83+49,547,008,919.29)/2]=1.94（6）2012年固定资产周转率=销售收入/固定资产平均净值= 79,856,597,810.97 /[（5,282,765,216.81+ 4,536,750,425.04）/2]=16.20 2013年固定资产周转率=销售收入/固定资产平均净值= 86,487,723,560.83/[（5,453,058,745.20+ 5,282,765,216.81）/2]=16.11（7）2012年总资产周转率=销售收入/资产平均总额= 79,856,597,810.97 /[（49,688,316,696.42 +39,783,742,739.43）/2]=1.79 2013年总资产周转率=销售收入/资产平均总额= 86,487,723,560.83/[（61,015,859,730.70+ 49,688,316,696.42）/2]=1.56（8）2012年营运资本=流动资产 － 流动负债= 39,699,687,411.8338,005,671,654.17= 11,541,337,265.12

3、盈利能力比率：

（1）2012年资产净利率=净利率/资产平均总额100%=4,360,610,580.93 /[（49,688,316,696.42 +39,783,742,739.43）/2]=9.75% 2013年资产净利率=净利率/资产平均总额100%=5,551,281,062.30/[（61,015,859,730.70 +49,688,316,696.42）/2]=10.03%（2）股东权益报酬率（又称：净资产收益率）2012年净资产收益率=净利润/净资产×100% = 4360610580.93/15,426,139,011.49=28.27% 2013年净资产收益率=净利润/净资产×100% =5,551,281,062.30/ 19,994,141,179.97=27.76%（3）销售净利率

2012年销售净利润率=4,360,610,580.93/ 79,856,597,810.97*100%= 5.46% 2013年销售净利润率=5,551,281,062.30/ 86,487,723,560.83*100%=6.42%（4）每股利润

2012年每股利润= 3,269,459,401.22/2,684,285,222.68=1.218 2013年每股收益=3,759,079,853.27/2453707476.0248=1.532（5）市盈率

2012年市盈率=11.36/1.218=9.3267652 2013年市盈率=10.82/1.532=7.0626631854

Part B 1.解释偿债能力比率计算的内容

（1）流动比率是企业流动资产与流动负债的比值；

（2）速动比率是企业速动资产与流动负债的比值，速动资产包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收利息、应收股利和其他应收款；

（3）现金比率是企业的现金类资产与流动负债的比值。现金类资产包括库存现金、随时可用于支付的存款和现金等价物，即现金流量表中所反映的现金及现金等价物；

（4）现金流量比率是企业经营活动产生的现金流量净额与流动负债的比值；（5）资产负债率，亦称负债比率、举债经营比率，是指负债总额对全部资产总额之比，用来衡量企业利用债权人提供资金进行经营活动的能力，反映债权人发放贷款的安全程度；

（6）权益乘数即资产总额是股东权益总额的多少倍。权益乘数反应了企业财务杠杆的大小。权益乘数越大，说明股东投入的资本在资产中所占的比重越小，财务杠杆越大；

（7）利息保障倍数是指一个企业每期获得的收益与支付的固定利息费用之间的倍数关系，即从所借款债务中获得的收益是所需支付债务利息费用的倍数，收益是利息的倍数越大，企业偿还债务利息的能力必然越强； 2.解释营运能力比率计算的内容

（1）应收账款周转率就是反映公司应收账款周转速度的比率。它说明一定期间内公司应收账款转为现金的平均次数。用时间表示的应收账款周转速度为应收账款周转天数，也称平均应收账款回收期或平均收现期。它表示公司从获得应收账款的权利到收回款项、变成现金所需要的时间。应收账款周转率越高，说明其收回越快。反之，说明营运资金过多呆滞在应收账款上，影响正常资金周转及偿债能力；

（2）应收账款平均收账期表示应收账款周转一次所需的天数。平均收账期越短，说明企业的应收账款周转速度较快。应收账款平均收账期与应收账款周转率成反比例变动，对该项指标的分析是制定企业信用政策的一个重要依据。

（3）存货周转率是企业一定时期的销售成本与存货平均余额的比率。存货周转率说明了一定时期内企业存货周转的次数，可以反映企业存货的变现速度，衡量企业的销售能力及存货是否过量。存货周转率反映了企业的销售效率和存货使用效率。

（4）存货平均收账期表示存货周转一次所需要的时间，天数越短说明存货周转得越快。

（5）流动资产周转率是分析流动资产周转情况的一个综合指标，流动资产周转得快，可以节约流动资金，提高资金的利用效率。

（6）固定资产周转率也称固定资产利用率，是企业销售收入与固定资产净值的比率。主要用于分析对厂房、设备等固定资产的利用效率，比率越高，说明利用率越高，管理水平越好。如果固定资产周转率与同行业平均水平相比偏低，则说明企业对固定资产的利用率较低，可能会影响企业的获利能力。它反应了企业资产的利用程度。

（7）总资产周转率是指企业在一定时期业务收入净额同平均资产总额的比率。是综合评价企业全部资产的经营质量和利用效率的重要指标。周转率越大，说明总资产周转越快，反映出销售能力越强。企业可以通过薄利多销的办法，加速资产的周转，带来利润绝对额的增加。

（8）营运资金，也叫营运资本。广义的营运资金又称总营运资本，是指一个企业投放在流动资产上的资金，具体包括应收账款、存货、其他应收款、应付票据、预收票据、预提费用、其他应付款等占用的资金。狭义的营运资金是指某时点内企业的流动资产与流动负债的差额（不包含现金及现金等价物，以及短期借款）。

3.评估偿债能力和营运能力比率在2012年至2013年间的变化情况；辨别会导致指标在2012年至2013年间产生变化的重要商业因素：（1）偿债能力分析

流动比率，根据海尔2013报告，该年的流动比率为1.30，该比率约高于上一（1.27）0.03。这表明在2013年海尔集团流动资产总额比2013年流动负债总额更大，即49,547,008,919.29＞38,005,671,654.17，且2013年的差额为49,547,008,919.29-38，005,671,654.17=11,541,337,265.12，远大于2012年的差额8,358,450,304.82（39,699,687,411,83-31,341,237,107.01），海尔公司短期偿债能力较强；从发展趋势来看，该公司流动比率呈上升的态势，表明短期偿债能力增强。

现金比率，根据海尔公司2012及2013报告，现金比率由2013年初的52%增长到年末的54%，已超过行业平均标准43%，说明公司现金较多，短期偿债能力强，但现金较多，同时说明现金未得到有效应用，收益能力不强。（2）营运能力分析

应收账款周转率，根据海尔公司2012及2013报告，由2012年的21.92下降到2013年末的20.29，应收账款周转天数相应变长，说明公司回收应收账款的速度变慢，平均处理期变长，降低了资产变现速度。

总资产周转率，根据海尔公司2012及2013报告，由2012年的1.79降低到2013年末的1.56，表明公司利用全部资产进行经营的效率降低，资产有效使用程度降低。

从营运能力相关指标中看出，公司应收账款周转率、存货平均收账期、流动资产周转率、固定资产周转率和总资产周转率均处于下降趋势，其它相关指标有不同程度的上升，公司总资产周转率下降，营运能力有一定程度的下降。与行业平均水平相比，公司的总资产周转率是比较高的，说明公司资产的总体运转情况还是比较理想的，公司营运能力比较高。

Part C

1、股东权益报酬率（净资产收益率）、销售净利率、总资产周转率和权益乘数之间存在的关系。

2、归纳影响该公司资产净利率变动的有利因素和不利因素，找出产生不利因素的主要问题和原因，并针对问题提出相应的改进意见，使这些改进建议付诸实施，能促使该公司的生产经营管理更加完善，提高竞争力。

通过上述的分析可知，该公司的股东权益报酬率比上年减少了0.51%。影响此总差异的直接原因主要有总资产净利率和权益乘数，计算结果表明，此两种因素从总体看均为不利因素，其中总资产净利率下降影响份额为0.34%，权益乘数下降影响份额为0.17%。对于权益乘数下降所引起的对权益净利率影响，今后可考虑适当增加负债，利用财务杠杆来改善权益乘数，以提高权益净利率。引起总资产净利率下降的主要原因是总资产周转率的延缓，对于这个不利因素，今后要通过强化企业管理，优化资源管理。缩短生产经营周期，以加强资金周转来解决。在总资产净利率下降这个不利因素中也有积极的一面，即销售净利率提高的积极影响被总资产周转率下降所产生的消极影响所掩盖。销售净利润的上升总体来看，是积极因素，引起其上升的有利因素主要有三个：销售费用率下降，销售税金率下降和销售管理费用下降。但是也应该注意，在销售上升的积极因素中，也包含了三个不利因素，即销售成本率、销售财务费用率和销售所得税金率的升高，只是这三个因素的升高对销售净利率的负影响被前三个有利因素的正影响所抵消。由于税金因素是客观因素，企业主要是适应，所以提高警惕销售净利率，企业主要应从其他四个方面挖掘潜力，具体建议是：继续巩固和扩展销售费用率和销售管理费用率的降低的成果，今后的工作重点应放在狠抓销售成本率的降低上。至于销售财务费用率的上升问题，应把它与利用财务杠杆引起的销售净利率的提高加以对比才能做出正确的判断。

海尔年度报表财务分析 篇2

一、青岛海尔案例简述

我国目前的上市公司基本是由母公司和众多的子公司、合营企业和联营企业组成的企业集团, 其对外公布的报表包括母公司个别报表和合并报表。母公司个别报表反映了其自身的财务状况、经营成果和现金流量, 而合并报表则由母公司根据其个别报表和所能控制的子公司的个别报表, 在抵消集团内部各种交易后合并而成, 反映了整个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。合并后的报表与母公司个别报表在资产结构、资本结构、盈利能力、偿债能力、营运能力方面存在差异。

(一) 青岛海尔股份有限公司概况

青岛海尔集团是由母公司和若干个子公司、合营企业和联营企业组成, 青岛海尔股份有限公司, 2008年控股子公司及合营企业有34家, 这些子公司和合营企业均为独立的法人主体, 有独立的董事会, 其重大的财务、经营决策均通过董事会决定。另外, 股东并非是公司唯一的利益相关者, 除了考虑股东利益外, 公司还要兼顾债权人、员工和顾客的利益。即使是全资子公司, 母公司虽然拥有其绝对控制权, 但无权直接处置子公司资产、随意支配其现金, 也不能代替子公司决定其利润分配方案。

(二) 青岛海尔股份有限公司合并报表与母公司个别报表主要指标差异

根据青岛海尔股份有限公司2008年年度报告的“财务会计报告”, 青岛海尔股份有限公司合并报表和母公司个别报表的盈利能力、偿债能力、营运能力等主要指标计算结果如表1所示。可以看出, 合并报表反映的集团盈利能力、偿债能力总体上比母公司低, 但营运能力比母公司强。

二、青岛海尔财务报表分析

合并报表虽然反映了整个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量情况, 但对特定会计信息使用者来说并非有用。特定会计信息使用者应根据经济决策的具体要求, 分别选择以合并报表或母公司个别报表为切入点来进行具体分析并从中获取信息。

(一) 母公司投资者分析的切入点

从母公司投资者角度看, 其关心母公司的盈利能力和未来前景, 而母公司的盈利能力和未来前景除了取决于母公司自身的经营活动之外, 还与母公司对外投资的盈利水平、盈利质量及未来前景相关。因此, 母公司投资者应以母公司个别报表为切入点, 关注母公司资产负债表上的“长期股权投资”和母公司损益表上的“投资收益”, 再综合分析合并报表。以下以青岛海尔股份有限公司2008年年报予以说明。

一是盈利能力分析。从单一企业看, 盈利能力主要是通过营业毛利率、营业利润率、营业净利率、总资产收益率和净资产收益率等指标来反映;从企业集团看, 除了母公司本身的营业毛利率、营业利润率等指标外, 还要考虑投资回报率和投资收益质量。根据青岛海尔股份有限公司2008年度利润表, 母公司2008年电冰箱主营业务收入为2390408258.03元, 主营业务成本为1799412 693.16元, 主营业务利润为590995564.87元, 主营业务毛利率为24.72%。可见其初始获利能力并不高。母公司营业毛利扣除管理费用 (127020130.71元) 、销售费用 (235662782.64元) 、财务费用 (-18871987.19元) , 其营业利润为307925758.3元, 营业利润率只有12.72%。由此可见, 公司自身主营业务活动并不能给公司带来巨额利润。实际上, 青岛海尔股份有限公司也是通过设立子公司来获取投资收益的。在母公司资产总额中, 长期股权投资占总资产的比重为64.24%。因此, 母公司的盈利能力取决于子公司和合营企业的盈利能力及其股利支付能力。根据2008年年报的有关资料, 青岛海尔股份有限公司控股子公司及合营企业共有34家, 其中投资额最大的是青岛海尔空调电子有限公司, 投资额为409166421.75元, 净资产为395254772.17元, 净利额为131540320.48元, 总资产收益率为6.66%;盈利能力最强的是青岛海尔特种电冰箱有限公司, 其投资额为124165490.49元, 净资产为441377896.75元, 净利额为251372826.12元, 总资产收益率为37.596%;其他公司总体盈利能力均较低, 净资产规模在12831万元~85378万元之间, 净利润在-7695859.56元~251372826.12元之间;盈利最少的是重庆海尔家电销售有限公司, 其净资产是-83558231.62元, 净亏损为41000599.60元。总体上看, 青岛海尔股份有限公司控股子公司及合营企业的经营业绩不太理想。尽管如此, 2008年母公司获取投资收益为78044753.65元, 占利润总额309169513.00元的25.24%。与巨额长期股权投资数额相比, 其投资回报率为2.36%, 由于其自身经营活动获利能力和子公司投资回报率均不高, 导致其总资产利润率为5.46%, 净资产收益率为5.02%, 而整个企业集团总资产利润率为9.71%, 净资产收益率为13.26%。

二是盈利质量分析。从单一企业看, 盈利质量可以从会计政策、利润构成、收入质量、现金对利润的支撑情况方面进行判断;从企业集团看, 除了上述因素外还要判断投资收益的质量。从青岛海尔股份有限公司2008年度利润表及利润分配表看, 2008年母公司营业利润有307925758.30元, 占利润总额309169513.00元的99.598%。由此可见, 母公司自身经营活动是公司利润的主要来源。从收入质量上看, 母公司主营业务收入为2421002797.69元, 销售商品、提供劳务收到的现金为1164543583.68元, 占主营业务收入48.10%, 收入质量不理想。对比2006年的利润表营业利润只有68122355.33元, 但经营活动产生的现金净流量却高达827909594.38元, 根据现金流量表揭示的信息, 巨大的差额主要是源于“购买商品、接受劳务支付的现金”以及“支付给职工以及为职工支付的现金”合计数 (250512669.01元+33330616.76元) 远远小于“主营业务成本” (1450457407.38元) 所致。但在2008年, 受到金融危机的影响, 经济活动产生的各项现金流量收入都有所下降, 全年母公司经营活动产生的现金净流量239849412.09元, 只占营业利润的77.89%, 从现金对利润的支撑情况看, 营业利润质量比金融危机出现之前明显下降。从会计报表附注及现金流量表等有限资料看, 该公司会计政策较为稳健。因此, 总体上看, 虽然大环境受金融危机的影响, 在各项指标的对比上, 母公司利润质量良好。从投资收益看, 母公司确认投资收益为78044753.65元, 主要构成是:成本法核算的长期股权投资收益75372234.21元, 权益法核算的长期股权投资收益2672519.44元。由此可见, 母公司投资收益主要由于被投资单位盈利, 会计核算方法的不同调整所致。而根据现金流量表, 母公司投资收益为78044753.65元, 而其“取得投资收益所收到的现金”却高达81726493.21元。据此可以判断, 母公司投资收益质量很好。从合并报表看, 整个集团2008年实现主营业务收入为29874597554.42元, 通过销售商品、提供劳务收到的现金为17071392457.45元, 约占主营业务收入的57.14%, 收入质量一般。从利润构成看, 利润总额为1137126749.75元, 而营业利润为1166730605.88元, 说明企业的利润主要来自经营活动。从现金对利润的支撑情况看, 整个集团从经营活动中获取的现金净流量为1317589569.61元, 与营业利润相差不大。总体看来, 整个集团利润质量一般。

三是未来前景分析。从单一企业看, 企业未来前景取决于盈利渠道和盈利能力及其质量的稳定性和成长性, 从企业集团看, 除了上述因素外还取决于被投资企业盈利渠道和盈利能力及其质量的稳定性和成长性。从母公司自身经营活动看, 2006~2007年, 其自身经营所占用的总资产呈上升趋势, 2007年自身经营活动销售收入、投资收益、营业利润等均比2006年有所上升, 但2008年比2007年均有所下降。2007年绝大部分指标均比2006年上升的主要原因是在原材料价格上涨、家电行业竞争激烈的大环境下, 遇到了2008年即将举办奥运会的良好契机, 截至2007年海尔商用空调累计中标22个奥运项目, 打造了22个经典样板工程。海尔商用空调在奥运项目上的成功中标拉动了海尔商用空调的市场业绩, 借助奥运东风, 海尔商用空调相继中标其他大型运动项目场馆项目, 并连续在轨道交通行业积极拓展。中标深圳、武汉地铁等千万级大型项目, 也为海尔商用空调的持续发展奠定了有利基础。而在2008年受金融危机全球化的影响, 白色家电产品需求量变化比较大, 消费者的可支配收入减少与消费意愿降低等可能影响白色家电产品销量降低, 消费者购买相对低价产品的意愿增强, 这使得2008年的各项指标相对于2007年有所下降。从对外投资情况看, 2006~2008年, 长期股权投资呈上升趋势, 但从投资收益中收到的现金却呈现下降趋势。因此, 从母公司角度看, 其自身经营活的盈利渠道和盈利能力相对稳定, 只要保持技术领先优势, 其成长性应该较好。此外, 母公司约70%的资产占用在对子公司、合营企业及联营企业投资上, 其盈利前景与母公司未来前景紧密相连。根据青岛海尔股份有限公司2006~2008年年度报告, 2006年青岛海尔股份有限公司共有控股子公司及合营企业26家, 2007年共有控股子公司及合营企业33家, 2008年共有控股子公司及合营企业34家, 母公司主要控股及参股公司的经营业绩情况如表2所示。

单位:万元币种:人民币

由表2可以看出, 连续三年总资产收益率在10%以上的只有青岛海尔空调器有限总公司和青岛海尔智能电子有限公司, 其中只有青岛海尔空调器有限总公司能够带来巨额利润和较高的投资收益率, 但这种情况在2007年以后也呈现逐年下降趋势。另外, 母公司其他对外投资的收益率和质量均不理想, 使企业未来前景具有较大的不确定性。从合并报表看, 公司利润主要来自经营活动, 应重点关注营业利润及其质量。根据青岛海尔股份有限公司2006~2008年年度报告, 2006~2008年集团公司销售收入、销售商品及提供劳务收到的现金、营业利润、经营活动产生的现金净流量、长期股权投资、投资收益、取得投资收益所收到的现金等主要项目环比分析可知, 2006~2008年经营活动销售收入在逐年增加, 2007年营业利润、净利润和经营活动产生的现金净流量等大部分指标都有所增长, 2008年比2007年也均有所上升, 但由于受到金融危机全球化的影响, 增长的幅度变缓, 且2008年销售商品及提供劳务收到的现金呈现出了负增长的态势。可见, 集团公司盈利渠道和盈利能力具有相对稳定性, 盈利质量较好。至于公司未来前景如何, 同样需要进一步分析集团内子公司及合营企业的未来前景以及集团公司的未来投资方向。

四是股利支付能力分析。公司是否分配现金股利除了从投资方面考虑外, 主要取决于是否有足够可供分配的利润和现金。虽然合并利润表上的利润数额可观, 反映了集团公司按权责发生制计算的利润, 但母公司真正能用来分配给股东的利润只能是母公司个别报表上可供分配的利润数额。同样, 合并报表上可能显示集团有充足的现金, 但因其属于不同的个体, 母公司并不能随意动用, 因此就股利支付能力分析来看, 母公司个别报表比合并报表更有用。从青岛海尔股份有限公司母公司所有者权益变动表看, 2008年度所有者权益期末合计为5471 472420.38元, 从现金流量表看, 经营活动产生的现金净流量为239849412.09元, 取得投资收益所收到的现金为81726493.21元, 由此可见, 青岛海尔股份有限公司具有很强的股利支付能力。

(二) 母公司债权人偿债能力分析的切入点

母公司债权人在分析偿债能力时应更多地关注母公司个别报表, 同时通过分析母公司对子公司的控股比例和判断是直接持股还是间接持股来判断母公司调动子公司资金的能力。因为子公司均为独立的法人主体, 尤其是非全资子公司, 其董事会由各方出资者和独立董事组成, 在人员、资产、财务、机构以及业务方面均独立于母公司, 母公司若想调动子公司的资金须通过董事会。子公司董事会的结构与母公司调动子公司资金的能力存在一定的关系, 子公司的公司治理机制是否健全与母公司调动子公司资金的能力也存在一定的关系。此外, 还应关注集团公司财务管理制度。因此, 对偿债能力分析应侧重母公司个别报表并关注对子公司的持股比例以及集团公司财务管理模式。就青岛海尔股份有限公司2008年母公司个别报表看, 流动比率为9.00, 速动比率为8.77, 现金流动负债比率为1.233, 并且应收账款账龄基本在一年以内, 其质量良好。经营活动创造了大量的现金, 其营业现金流动负债比率为1.235, 也就是说, 不需要通过借款或调动子公司资金, 经营活动产生的大量现金足以偿还现有债务。资产负债率为3.44%, 财务弹性很强。由此可见, 母公司本身具有较强的偿债能力。

(三) 母公司管理层基于管理决策分析的切入点

由于合并报表全面反映了整个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量, 母公司管理层通过对合并报表的分析, 可以发现影响整个企业集团盈利能力和偿债能力等变化的因素, 通过进一步对子公司报表分析可能会发现具体问题。在此基础上, 或对整个集团的资产进行整合, 如增加对某一子公司的投资或对另一子公司实行关、停、并、转等, 以符合企业整体战略;或对子公司高层管理层进行调整;或对整个企业集团的资本结构进行调整, 使之趋于合理。就海尔股份有限公司来说, 2008年盈利能力较低, 其营业毛利率为23.32%, 营业利润率为3.84%, 营业净利率为3.22%, 总资产收益率为8.36%, 净资产收益率为12.7%, 从有限资料看, 主要是其多数子公司、合营企业经营业绩不理想所致。基于管理决策分析, 母公司管理层也可以母公司报表为切入点, 分析母公司盈利能力和偿债能力等变化的因素, 分别从自营活动和长期股权投资两个方面进行分析, 评价其效果。由于长期股权投资分散在众多的子公司、合营企业及联营企业, 对长期股权投资的分析实质上是对子公司、合营企业及联营企业的盈利能经营战略, 调整人力、物力、财力资源的布局, 以符合集团整体利益。总之, 基于管理决策分析, 无论是以合并报表为切入点还是以母公司报表为切入点, 都离不开对具体被投资企业的分析。

三、基于合并财务报表的逻辑框架分析

从逻辑上看, 对合并报表的分析可从母公司个别报表开始, 通过对母公司“长期股权投资”及“投资收益”的分析, 追踪子公司、合营企业及联营企业的经营情况。不同的分析目的, 其切入点并非完全相同, 在集团内部基于管理决策分析, 既可以合并报表为起点, 又可以母公司报表为起点。合并报表分析的逻辑框架及切入点总结为以下三个方面:

(一) 从投资者角度看, 应以母公司报表为逻辑起点

分别从获利能力 (包括母公司和被投资公司) 、利润质量 (包括母公司利润和投资收益质量) 、未来前景 (包括母公司和被投资企业) 几个方面考虑。就获利能力来看, 应重点核算母公司营业毛利率、营业利润率、长期投资收益率、总资产收益率、净资产收益率等指标, 然后进行对比分析;就利润质量来看, 应重点从会计政策、利润的构成、收入质量、经营活动现金净流量等几个方面着手分析;就未来前景来看, 应重点从市场占有率的变化、主要产品营业收入的增幅、主营业务利润 (或营业利润、净利润) 的增幅、投资活动 (重大资产的出售和构建活动) 、资产规模的增幅等几个方面予以考虑。

(二) 从债权人的角度看, 应以母公司报表为逻辑起点

分别从短期偿债能力、长期偿债能力两方面进行分析。在进行短期偿债能力分析时, 应主要从流动资产与流动负债的数量, 流动资产质量, 其他应收款, 产生现金流的能力, 再贷款能力几个方面着手考虑, 其中流动资产质量应从应收账款质量 (账龄、债务人的构成、周转速度) 、存货质量 (存货品种、存货跌价准备、周转速度) 两方面进行分析;在进行长期偿债能力分析时, 应从已获利息保障倍数、资产负债率、未来前景分析 (包括母公司和被投资公司) 三方面着手考虑, 其中未来前景分析应从市场占有率的变化、主要产品营业收入的增幅、主营业务利润 (或营业利润、净利润) 的增幅, 投资活动、重大资产的出售和构建活动, 资产规模的增幅几个方面考虑。

(三) 从内部管理的角度看, 应以母公司报表或合并报表为逻辑起点

从利润表分析盈利能力变化的原因 (结构百分比分析、横向比较分析) 。该方法从销售收入的变化 (品种分解) 、主营成本的变化 (料、工、费的分解) 、管理费用的变化 (按明细项目分解) 、财务费用的变化 (资产、负债的分解) 、销售费用的变化 (明细项目的分解) 五个方面进行分析, 最终对上市公司的资本结构、资产结构进行剖析 (大到集团公司战略, 小到车间班组各环节) 。

参考文献

[1]荆新、王化成:《财务管理学》, 中国人民大学出版社2006年版。

[2]颜光华:《企业财务分析与决策》, 立信会计出版社2007年版。

[3]张新民、钱爱民:《财务报表分析》, 中国人民大学出版社2008年版。

[4]卢雁影:《财务分析》, 科学出版社2009年版。

企业年度财务报表分析研究 篇3

关键词：企业 财务报表 分析 局限性 建议

一、企业年度财务报表分析概述

在每个会计年度末，每个企业都会对财务状况做出表格，这就是企业综合年度财务报表，在表里对企业上一年度的经营成果和现金流量以财务报表的方式进行反映，并通过使用一系列的分析指标和分析方法，分析企业在财务报表中提供的数据，做出科学的财务状况和发展趋势的比较和评价，为企业进行商业决策提供依据。

盈利能力强的企业，自然会受到投资者的青睐；公司的偿付能力突出的，就会很容易在债权人手中获得企业发展的资金；通过财务报表，企业的经营者对企业未来的业务发展方向会有一个正确的预见性。专业人员需要提供准确的、科学的数据，通过分析方法和控制指标，最后将报表报给投资者、债权人和企业管理者，通过报表中显示的信息，可以帮助报表使用者作出正确估计和判断，也有利于企业提高自己的业务水平和管理水平，提高企业的综合能力。

二、财务报表分析的相关指标

（一）反映企业偿债能力的指标

对债权人来说，首先会去关注该公司的短期偿债能力，假如企业短期偿债能力都比较差，那这个企业的长期偿债能力根本无从保证，就会使债权人放弃给企业提供资金。资产负债率是衡量企业长期偿债能力的重要指标。正常情况下，资产负债率为零点六这时候说明企业的资产负债率是很理想的，假如比率超过这个数值，就说明企业财务风险较大，有较重的债务负担；假如比率低于这个数值，则说明企业的债务融资意识不强，不能充分发挥财务杠杆对企业的作用。

（二）反映企业营运能力的指标

这个交易指标主要反映企业的经济资源周转情况，同样的资源也会对企业偿债能力和盈利能力具有影响。分析企业营运能力，不仅要了解企业的经营和管理，同时也反映企业的盈利能力的实力。

（三）反映企业盈利能力的指标

盈利能力的核心是财务信息使用者最关心的问题。只有稳定了企业的利润，保护公司投资者的利益，才能使债权人、企业管理者对企业继续前进的动力充满信心。报表里主要是业务指标的测量，包括营业利润率、资产经营利润率和盈利能力。对于企业来说，领导更关注报表里面盈利能力和企业经营利润率，因为这些数据就可以全面的反映出企业目前的状态。

（四）反映企业发展能力的指标

所谓的企业发展能力，也就是企业的商业开发能力，企业具备的发展潜力。企业通过他们的经营和发展，利用资本投资和累计利润的不断积累形成企业的潜力，企业通过自己的销售收入提高自己的市场竞争力。从企业发展的长远未来可以预见，股东和业主希望维护自己的企业做大做强，通过企业发展能力分析指标可以提供更科学的参考依据，使他们对企业信心更足。

三、财务报表分析的局限性

（一）财务报表造成的局限性

在现代会计模型的基础上建立的企业的财务报表。根据历史成本计量属性以及以权责发生制的基础上发展的现代企业会计制度，使用的是复式簿记的方式对企业的经济行为进行记录和分析。因此，所有的经济现象只有在满足上面三个前提条件下，通过汇总和处理，就可以在财务报表中反映。

（二）财务基础造成的局限性

1、企业一般都是以权责发生制为基础，以确定真正的经济往来情况，这就会产生应收账款、预付款项和其他财务科目的行为，这就给不负责任的财务人员利用管理的漏洞进行违法行为提供了便利条件，比如有的企业财务人员就存在做假账等行为，对于一些缺乏专业精神的企业会计工作人员，他们不去认真对企业的财务状况去进行分析，只是进行成本的微调和资产时间点的确认，就能调整会计数据，会计报表看起来很完美，是满意的结果。然而，这种报表分析，对企业需要了解的真实财务信息根本就没有任何意义。

2、企业会计漏洞和缺陷，以历史成本计量。一些大型企业的固定资产通常都会使用很多年，但是随着时间的发展，资产的价值情况可能会发生很大的变化，这与该资产的使用寿命有直接关系，在购买时使用，历史成本计量的是资产的市场价格，但是一直沿用这个金额，就会使其账面金额产生较大偏差。

3、复式记账单式是由单式记账单演变而来的，在更新过程中改善了很多原来存在的缺陷，但是依旧是不完美的，它也有很多不可逾越的问题。如不能准确对无形的资产进行财务价值衡量等。

（三）传统财务报表分析方法的局限性

比率分析不强调财务信息的可比性，这使得数据的实际意义不强。还有比率分析这种分析方法是一个静态的分析方法，它反映了当前的形势，但不能令人信服的对未来进行准确的预测，而对未来的准确预测才是更重要的，它是公司未来的发展趋势。针对不同行业的不同，不同生命周期的企业经营效果也不一样，很多情况比率分析都很难考虑到这些因素，也不能将其反映在其财务报表中，这将不可避免地导致一定的偏差。

（四）人为因素造成的局限性

企业财务人员在财务报表中对项目理解存在一定的差异，每个会计专业能力和个人素质的差异性也会造成制出来的财务报表会有所不同。分析财务报表的指标，每个人对报表的了解和掌握的情况是不同的，这就会造成最终使财务报表数据分析与实际情况存在偏差。

四、关于企业年度财务报表分析的几点建议

（一）注意会计报表间的内在联系

企业经济行为的各个方面都存在着必然的联系，对企业经济的分析，必须要认真分析彼此的各种经济现象，对它们相互影响要有一个清醒的认识，从而在进行业务流程分析时，把经济作为一个整体，作为一个有机的整体。这就要求我们把重点放在内部财务数据的同时，越来越多的关注到企业外业务的资产负债情况。有很多事件是不能被财务报表数据显示出来的，这里面可能就会有一些非财务信息，对企业有十分重要的作用。如果没有协调的分析是难以对企业的所有经济情况显示出来的。必须将工作与经济和商业信息的收集、准备以及整个企业的经济状况进行有机的结合，将其连接的所有事件形成一个动态的过程。

（二）修正会计报表中的数据偏差

公司财务会计报表在进行数据分析时，可以尝试使用一个第三方单位的财务进行分析，这样可以确保财务信息的客观性和公正性。这种分析是必要的，可以有效提高会计质量，对报表中存在的问题也可以及时进行纠正，还可以收集更多的对企业财务有帮助的信息。

（三）要做到具体情况具体分析

企业在发展的不同阶段，企业经营的方式都会不同，企业经营的重点也会不同，对财务报表的要求也不一样，企业资金的流向以及固定资产等数据也会不同。在发展期，企业会更重视企业的价值；在企业成熟阶段，企业更加注重利润；当企业进入衰退阶段，财务部门要做好企业的清算准备，维护自己的利益等。每个时期，反映在财务报表中很自然的事情，但是这些数据都使用一个统一的分析指标来衡量就会造成很多分析的困难，难以满足分析的需求。此外，不同的公司，在行业的特点、企业文化、领导者的经营理念上都是不同的，这都会对财务数据分析产生较大的影响，必须考虑的经济环境中对企业进行综合分析。

（四）增加企业风险和创新能力分析

在企业经营过程中，必须面对各种各样的经营风险，尽可能在年度财务报表分析的时候，对面临的财务风险进行分析，要充分考虑风险因素。只有这样，得出的结论才具有更全面、更重要的参考价值，为公司领导做出正确的商业决策起着重要的作用。此外，公司有足够的产品创新能力，对企业未来的发展具有十分重要的意义。因此必须要考虑到企业的具体发展前景和企业的发展水平并进行综合评价。

参考文献：

[1]李颖.企业年度财务报表分析功能与合理利用[J].技术与市场，2013，（01）

[2]邓虎.企业年度财务报表分析研究[J].中国外资，2012，（19）

[3]王丹.财务报表分析与企业价值相关性研究[J].行政事业资产与财务，2011，（24）

[4]唐文君.财务报表分析与企业价值研究[J].财会研究，2007，（08）

[5]李亚敏.财务报表分析与企业价值研究[J].当代经济（下半月），2010，（08）

工商银行年度财务报表分析 篇4

一、公司概况

中国工商银行成立于1984年，是中国最大的商业银行。通过近年来的改革发展，工商银行已步入质量效益和规模协调发展的轨道。2005年10月25日，中国工商银行股份有限公司成立。股份公司由财政部、中央汇金投资有限责任公司发起设立。

业务范围：办理人民币存款、贷款；同业拆借业务；国内外结算；办理票据承兑、贴现、转贴现；各类汇兑业务；代理资金清算；提供信用证服务及担保；代理销售业务；代理发行、代理承销、代理兑付政府债券；代收代付业务；代理证券资金清算业务（银证转账）；代理保险业务；代理政策性银行、外国政府和国际金融机构贷款业务；保管箱服务；发行金融债券；买卖政府债券、金融债券；证券投资基金、企业年金托管业务；企业年金受托管理服务、年金账户管理服务；开放式基金的注册登记、认购、申购和赎回业务；资信调查、咨询、见证业务；贷款承诺；企业、个人财务顾问服务；组织或参加银团贷款；外汇存款；外汇贷款；外币兑换；出口托收及进口代收；外汇票据承兑和贴现；外汇借款；外汇担保；发行、代理发行、买卖或代理买卖股票以外的外币有价证券；自营、代客外汇买卖；外汇金融衍生业务；银行卡业务；电话银行、网上银行、手机银行业务；办理结汇、售汇业务；经国务院银行业监督管理机构核准的其他业务。

二、财务报表分析

（一）利润表水平分析

图1 利润表水平分析

从2013年和2012年的利润表中可以看出，2013年的营业利润相比上一年的增长率为9.62%，净利润比前一年增长了10.17%，增长了242.74亿元。从利润构成上来看，工商银行的盈利能力比前一年提高了。而2013年工商银行净利润相比上一年增加了10.17%，从分析来看，主要是由于利润总额比上一年增加了9.67%，也就是298.5亿元所引起的。

营业收入5,896.37亿元，增长9.8%，其中利息净收入4,433.35亿元，比上年增加255.07亿元，增长6.1%，占营业收入的75.2%。利息收入7671.11亿元，增加456.72亿元，增长6.3%；非利息收入1,463.02亿元，增长22.8%。利息支出3237.76亿元，增加201.65亿元，增长6.6%。

营业支出2,525.91亿元，增长10.1%，其中业务及管理费1,652.80亿元，增长7.8%；计提资产减值损失383.21亿元，增长13.6%。所得税费用755.72亿元，增加55.76亿元，增长8.0%。

（二）利润表垂直分析

图2 利润表垂直分析

从利润表的垂直分析表中可以看出，2013年工商银行年度财务成果的构成情况：营业利润占营业收入比重57.16%，比上年度的57.26%减少了0.10%；利润总额占营业收入的比重57.41%，比2012年的57.49%减少了0.08%；净利润占营业利润的比重为44.6%，比上年2012年44.45%增长了0.15%。由此可见，2013年工商银行的利润构成相比上一年营业利润和利润总额所占的比例均减少了，但幅度并不大，最终的净利润相比上年稍有增加。

主要影响营业收入的项目是净利息收入和利息支出，占的比重比较大。业务及管理费用成为营业支出的主要部分，应加强成本管理与控制。

通过查询参考中国工商银行股份有限公司 2013 年度报告摘要(A 股)及财务报表附注等，重点分析利息收入、利息支出项目：

利息收入：

（1）客户贷款及垫款利息收入

客户贷款及垫款利息收入5,486.40亿元，比上年增加287.88亿元，增长5.5%，主要是由于平均余额增加10,709.69亿元所致。平均收益率下降40个基点，主要是受中国人民银行2012年6、7月两次下调人民币贷款基准利率影响，新发放贷款及重定价后的存量贷款执行利率水平低于上年。

70,000.0060,000.0050,000.0040,000.0030,000.0020,000.0010,000.00-平均余额利息收入平均收益率短期贷款中长期贷款

图3 按期限结构的贷款分类

从期限结构上看，短期贷款平均余额32,979.42亿元，利息收入1,671.17亿元，平均收益率5.07%；中长期贷款平均余额61,595.58亿元，利息收入3,815.23亿元，平均收益率6.19%。

（2）投资利息收入

投资利息收入1,485.14亿元，比上年增加103.55亿元，增长7.5%。其中，受平均余额增加和平均收益率提升带动，非重组类债券投资利息收入1,427.13亿元，增加124.46亿元，增长9.6%。重组类债券投资利息收入58.01亿元，比上年减少20.91亿元，下降26.5%，是部分华融债券提前还款使得平均余额下降928.10亿元所致。

（3）存放中央银行款项的利息收入

工商银行存放中央银行款项主要包括法定存款准备金和超额存款准备金。存放中央银行款项利息收入454.87亿元，比上年增加37.21亿元，增长8.9%，主要是客户存款增长使得法定存款准备金规模增加所致。

（4）存放和拆放同业及其他金融机构款项的利息收入

存放和拆放同业及其他金融机构款项的利息收入244.70亿元，比上年增加28.08亿元，增长13.0%，主要是平均余额增加554.31亿元以及平均收益率上升15个基点所致。

利息支出 ：（1）存款利息支出

存款利息支出2,737.97亿元，比上年增加243.75亿元，增长9.8%，占全

部利息支出的84.6%，主要是平均余额增长13,333.54亿元所致。存款平均付息率与上年基本持平，主要是付息率相对较高的公司定期存款占比上升部分抵消了2012年降息政策的影响。

（2）同业及其他金融机构存放和拆入款项的利息支出

同业及其他金融机构存放和拆入款项的利息支出382.09亿元，比上年减少52.52亿元，下降12.1%，主要是由于平均付息率下降29个基点所致。工商银行进一步加强流动性管理，优化同业负债结构，有效控制资金成本。（3）已发行债务证券利息支出

已发行债务证券利息支出117.70亿元，比上年增加10.42亿元，增长9.7%，主要是工商银行境外机构发行债务证券利息支出增加。

非利息收入 ：

2013年，工商银行实现非利息收入1,463.02亿元，比上年增加271.85亿元，增长22.8%。非利息收入占营业收入的比重提升2.6个百分点至24.8%，收益结构持续改善。

（1）手续费及佣金净收入

160,000,000,000.00140,000,000,000.00120,000,000,000.00100,000,000,000.0080,000,000,000.0060,000,000,000.0040,000,000,000.0020,000,000,000.00-2012年2013年手续费及佣金净收入其中:手续费及佣金收入手续费及佣金支出

图4 手续费及佣金净收入

2013年手续费及佣金净收入1,223.26亿元，比上年增加162.62亿元，增长15.3%；手续费及佣金收入1,345.50亿元，增长16.1%，其中银行卡、对公理财、担保及承诺等类业务收入实现较快增长。手续费及佣金支出增加24.07亿元，增长24.5%，主要是信用卡发卡及收单业务、保险业务手续费及佣金支出增加。

（2）其他业务收入

其他业务收入20.69亿元，增加5.21亿元，增长33.7%，主要是养老金业务收入增长较快。

营业支出：（1）业务及管理费

图5 业务及管理费

业务及管理费1,652.80亿元，比上年增加119.44亿元，增长7.8%，成本收入比下降0.53个百分点至28.03%。职工费用1,034.55亿元，增长7.5%，其中职工工资及奖金增长7.8%；业务费用453.87亿元，增长7.8%，在保障业务持续增长的同时，厉行节约，差旅费、会议费等支出比上年净减少。（2）资产减值损失

持续加强贷款风险防控，在贷款质量保持总体稳定的同时，坚持稳健审慎的拨备计提政策。计提各类资产减值损失383.21亿元，比上年增加45.76亿元，增长13.6%。其中，计提贷款减值损失380.98亿元，增加55.26亿元，增长17.0%。（3）其他业务成本

其他业务成本115.49亿元，比上年增加42.09亿元，增长57.3%，主要是子公司工银安盛人寿保险有限公司保费相关支出增加所致。

所得税费用

所得税费用755.72亿元，比上年增加55.76亿元，增长8.0%。实际税率22.3%，实际税率低于法定税率主要是由于持有的中国国债利息收入按税法规定为免税收益。

（三）资产负债表水平分析和趋势分析

20,000,000,000,00018,000,000,000,00016,000,000,000,00014,000,000,000,00010,000,000,000,0008,000,000,000,0006,000,000,000,0004,000,000,000,0002,000,000,000,0000度度度度度08年09年10年11年12年13年度单位：元发放贷款及垫款应收款项可供出售金融资产持有至到期投资长期股权投资固定资产在建工程递延所得税资产其他资产资产总计12,000,000,000,0002020202020时间20

图6 比较资产负债表资产项目

2013年末，工商银行的总资产总计为189177.52亿元，比上年末增加13755.35亿元，增长了7.8%。2013年相比上年总资产的增长率为11.77%，总体上2013年的总资产增长速度变缓。从表可以看出，2008年到2013年，工商银行的资产一直呈平稳上升的趋势。由于银行的性质较为特殊，高负债是十分正常的。其中，2013年发放贷款及垫款比较上年增加了1,098,1.26亿元，增长幅度为12.79%，其主要投放于基础设施行业，高信贷等级客户，优质小企业客户，以及个人住房贷款等等。投资增长2383.57亿元，增长5.8%；现金及存放中央银行款项增加1190.64亿元，增长3.8%。从结构上看，客户贷款及垫款净额占总资产的51.2%，比上年末上升2.3个百分点；买入返售款项占比1.8%，下降1.3个百分点。2013年末，各项贷款99223.74亿元，比上年末增加11186.82亿元，增长12.7%。

通过查询参考中国工商银行股份有限公司 2013 年度报告摘要(A 股)及财务报表附注等，分析具体项目：

资产的运用： 贷款

公司类贷款比上年末增加7,139.37亿元，增长11.3%。票据贴现减少357.53亿元，下降19.4%，主要是根据全行信贷投放进度，主动调整贴现规模以满足资产负债组合管理需要。个人贷款增加4,404.98亿元，增长19.3% 投资

2013年末，投资43,222.44亿元，比上年末增加2,383.57亿元，增长5.8%。存放和拆放同业及其他金融机构款项

存放和拆放同业及其他金融机构款项7,179.84亿元，比上年末增加815.34亿元，增长12.8%。主要是工商银行为提高资金使用效率，适度开展同业业务，使得存放和拆放同业及其他金融机构款项有所增长。

买入返售款项

买入返售款项3,319.03亿元，比上年末减少2,126.76亿元，下降39.1%。主要是工商银行根据流动性管理需要，通过买入返售债券业务向市场融出资金减少所致。

向中央银行借款20,000,000,000,00018,000,000,000,00016,000,000,000,00014,000,000,000,00012,000,000,000,00010,000,000,000,0008,000,000,000,0006,000,000,000,0004,000,000,000,0002,000,000,000,0000同业及其他金融机构存放款项拆入资金交易性金融负债衍生金融负债卖出回购金融资产款吸收存款应付职工薪酬应交税费应付债券递延所得税负债2008年度2009年度2010年度2011年度2012年度2013年度其他负债负债合计图7 比较资产负债表负债项目

资产的来源

2013年末，总负债176,392.89亿元，比上年末增加12,255.31亿元，增长

7.5%。这得益于客户基础的拓展和巩固，吸收客户的存款增加了146208.25亿元，这项数据也是银行资金需求的表现之一。银行只要能提供贷款，就能从中获利，这就是银行的特殊性表现。

客户存款

客户存款是银行资金的主要来源。2013年末，客户存款余额146,208.25亿元，比上年末增加9,779.15亿元，增长7.2%。

同业及其他金融机构存放和拆入款项

工商银行进一步优化同业负债结构，有效控制资金成本。同业及其他金融机构存放和拆入款项余额12,692.55亿元，比上年末减少2,175.50亿元，下降14.6%。

卖出回购款项

卖出回购款项2,993.04亿元，比上年末增加615.40亿元，增长25.9%。主要是报告期末为满足本行流动性管理需要，向市场适度融入资金。

股东权益

2013年末，股东权益合计12784.63亿元，比2012年末增加1500.04亿元，增长13.3%、归属母公司股东的权益12741.34亿元。增加1491.37亿元，增长13.3%。

（四）现金流量表水平分析

图8 现金流量表水平分析

经营活动产生的现金净流出19.47亿元。其中，现金流入25506.23亿元，比上年减少44.87亿元，现金流出25525.70亿元，增加5309.68亿元，主要是同业及其他金融机构存放款项净额、客户存款净额比上年减少所致。

投资活动产生的现金净流出1641.61亿元。其中，现金流入11200.13亿元，增加1525.99亿元，主要是出售及兑付债券投资所产生的现金流入比上年增加所致；现金流出12841.74亿元，增加1900.90亿元，主要原因是人民币债券投资所产生的现金支出比上年增加。

筹资活动产生的现金净流出654.65亿元。其中，现金流入453.22亿元，2013年相比，变动幅度为49.87%，主要为境外机构发行债务证券；现金流出1107.87

亿元，相比上年变动39.32%，主要是分配普通股股利所致。

（五）现金流量表的垂直分析

图9 现金流量表垂直分析表（现金流入部分）

从2013年工商银行的现金流入结构分析表中可以看出，经营活动流入的现金占68.64%，投资活动流入的现金占30.14%，筹资活动流入的现金占1.22%。可以发现，工商银行流入的现金主要来自于经营活动，也有一部分来自银行的筹资活动和投资活动。在经营活动流入的现金中，来自客户存款和同业存放款项净增加额的现金流入占40.84%。工商银行要增加现金收入，主要还是依靠经营活动，特别是客户存款和同业存放款项净增加额，其次是投资活动中收回投资收到的现金，收入结构较为合理。

图10 现金流量表垂直分析表（现金流出部分）

从2013年工商银行的现金流出结构分析表中可以看出，经营活动流出的现金占64.66%，投资活动流出的现金占32.53%，而筹资活动流出的现金仅占了2.81%；在经营活动流出的现金中，客户贷款及垫款净增加额占45.43%，存放中央银行和同业款项净增加额占12.50%；在投资活动流出的现金中，投资支付的现金占96.54%，是引起现金大量流出的主要原因。

三、指标分析

（一）同行对比

经济下行压力持续、利率市场化进程加速、互联网金融的发展，给银行业绩带来不小压力。尽管面临着经济下行、利率市场化改革进程加快，五大行仍然是上市企业中的领先者。据统计，五大国有银行2013年净利润8703.34亿元，相当于每天净赚23.84亿元。

工商银行2013年净利润达2629.65亿元，超过中石油和中石化1967.78亿元的净利润总和；其次是建行，该行2013年净赚2151.22亿元，同比增长11.12%。

然而，国有五大行却面临利润增速下滑的尴尬。工行和建行的净利润增速分别为10.22%和11.12%，较2012年下降4.28个百分点和3.14个百分点。

（二）偿债能力分析

（1）资产负债率

图11 资产负债率

银行业是比较特殊的行业负债率高，根据《巴塞尔协议》规定商业银行的风险资本核心充足率为8%，也就是说，银行的资产负债率在92%以下是一个正常的水平。而我国商业银行资本充足率不得低于8%，核心资本充足率不得低于4%。银行业的资产负债率越高越说明吸储能力强，也就能更多的发放贷款，利润就越高。

由以上三家银行的资产负债率可以看出三家银行均在93%—94%之间，接近正常水平。其中工商银行和建设银行三年的资产负债率变化不大，最稳定。通过比较可以看出工商银行的资产负债率低于招商银行，但高于同业的建设银行，就是说工商银行的偿债能力好于招商银行，次于建设银行。

（三）营运能力分析

（1）总资产周转率

图12 总资产周转率

总资产周转率是考察企业资产运营效率的一项重要指标，体现了企业经营期间全部资产从投入到产出的流转速度，反映了企业全部资产的管理质量和利用效率。

从折线图可以看出工行的总资产周转率低于同业的建设银行和招商银行，说明工行的资产的周转速度慢于两者，资产利用效率低，说明相对于建设银行和招商银行来说，工行可能有较多的长期贷款和不良资产，导致了工行的资产周转速度慢与二者。整体都处于一个下滑的趋势可能来源于近两年的从紧的宏观经济形势。

（2）净利息收入占营业收入比例

图13 净利息收入占营业收入比例

从传统银行业务来讲，利息收入是银行最主要的收入来源，同时也是银行生存的根本。三大行2013年实现净利息收入分别为4433.35亿元、3895.44亿元、989.13亿元，占营业收入比例分别为75.19%、76.59%、74、59%。对比分析可知，工行虽然创利最多，但其占比要低于建行。

（四）盈利能力分析

（1）总资产报酬率

图14 总资产报酬率

工商银行的总资产报酬率比较稳定，低于建设银行，但总体水平又高于同业的招商银行，在国内外经济形势依然十分复杂、市场竞争加剧、金融监管更趋严格、各种挑战较多的情况下，工行坚持在加快创新中促转型，要在加快调整中谋

发展，经营管理各项工作继续保持良好的获利能力。

（五）发展能力分析

（1）主营业务收入增长率

图15 主营业务收入增长率

2011年开始全行业增长率下降，这源自于我国宏观经济的收紧，宏观经济的不景气，导致了银行业务收入增幅的下降。工行和建行等国有大行增长率小于招商银行这样的股份制商业银行。工商银行面对复杂多变的经济形势和国际金融市场的动荡，逐力通过调整结构、深化改革、强化管理，在加快调整中谋发展，经营管理各项工作继续保持良好发展势头。

（2）三大行不良贷款增长幅度

图16 不良贷款率

截至2013年底，工行不良贷款余额达936.89亿元，全年增加191.14亿元，增幅达25%；建行2013年新增106.46亿元不良贷款，余额达852.64亿元，同比增长14.27%；招行不良贷款183.32亿元，较2012年的116.94亿元，增长56.76%，增幅高居三大行前列。

（3）三大行经营、投资和筹资活动现金净额

图17 现金净额

从上图可以看出，仅工行的所有现金流净额均为负；建行经营活动现金流金额为459.29亿元，而投资活动现金净流出2781.82亿元，位于三大行最高；招行数据比较乐观，经营活动和筹资活动现金净额均为正，仅投资活动为净流出2316.69亿元。

四、未来展望

海尔年度报表财务分析 篇5

1、“税款所属期间”：一般填报公历每年元月一日至十二月三十一日；企业年度中间开业的，应填报实际开始经营之日至同年十二月三十一日；企业年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况，按规定需要清算的，应填报当年一月一日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日。

2、“纳税人识别号”：填报税务机关统一核发的税务登记证号码。

3、“纳税人名称”：填报税务登记证所载纳税人的全称。

4、“纳税人地址”：填报税务登记证所载纳税人的详细地址。

5、“纳税人所属经济类型”：按“国有企业、集体企业、股份有限公司、有限责任公司、联营企业、股份合作企业、私营企业、合伙企业、其他企业”等分类填报。

6、“纳税人所属行业”：按“制造业、采掘业、建筑业、电力煤气及水的生产和供应业、商品流通业、房地产业、旅游饮食业、交通运输业、邮政通信业、金融保险业、社会服务业、其他行业”等分类选择填报。

7、“纳税人开户银行”及“帐号”：填报纳税人主要开户银行的全称及其帐号。

二、收入总额项目

1、第1行“销售（营业）收入”：填报从事工商各业的基本业务收入，销售材料、废料、废旧物资的收入，技术转让收入（特许权使用费收入单独反映），转让固定资产、无形资产的收入，出租、出借包装物的收入（含逾期的押金），自产、委托加工产品视同销售的收入。

2、第2行“销售退回”：填报已确认为收入并已在“销售（营业）收入”中反映的销售（营业）收入退回。

3、第3行“折扣与折让”：填报包括在“销售（营业）收入”中的现金折扣与折让，不包括直接扣除销售收入的商业折扣与折让。

4、第5行“免税的销售（营业）收入”：填报单独核算的免税技术转让收益，免税的治理“三废”收益，国有农口企事业单位免税的种植业、养殖业、农林产品初加工业所得等。

5、第6行“特许权使用费收益”：填报转让各种经营用无形资产“使用权”的净收益。转让各种经营用无形资产“所有权”的收益和转让“土地使用权”的收益在“销售（营业）收入”中填报；转让投资用无形资产和土地使用权的收益在“投资转让净收益”中填报。

6、第7行“投资收益”：填报企业取得的存款利息收入、债权投资的利息收入和股权投资的股息性所得。其中，存款利息收入填报企业存入银行或其他金融机构的货币资金的应计利息，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款的应计利息；债权性投资利息收入填报各项债权性投资应计的利息；股息性所得填报全部股权性投资的股息、分红、联营分利、合作或合伙分利等应计股息性质的所得（按财政部、国家税务总局（94）财税字第009号文件规定进行还原计算后的数额）。

7、第8行“投资转让净收益”：填报投资资产转让、出售的净收益，如为负数，填入“期间费用合计”中的“投资转让净损失”（第32行）。

8、第9行“租赁净收益”：填报租赁收入减租赁支出的净额，如为净支出，填入“期间费用合计”中的“租金净支出”（第25行）。包装物出租收入、施工企业的设备租赁收入、房地产企业的出租房产租金收入应在“销售（营业）收入”中反映。

9、第10行“汇兑净收益”：填报计入当期财务费用的汇兑收入减汇兑支出的净额，如为净支出，填入“期间费用合计”中的“汇兑净损失”（第24行）。已资本化计入有关资产成本的汇兑损益不得在此重复反映。

10、第11行“资产盘盈净收益”：填报企业全部存货资产、固定资产盘盈减允许在成本费用和营业外支出中列支的盘亏、毁损、报废后的净额，如为净损失，填入“期间费用合计”中的“资产盘亏、毁损和报废净损失”（第31行）。转让有关资产的收入不在此行填报。

11、第12行“补贴收入”：填报企业收到的各项财政补贴收入，包括减免、返还的流转税等免税补贴收入也在此行填报。

12、第13行“其他收入”：填报除上述收入以外的当期应予确认的其他收入。包括从下属企业或单位的总机构管理费收入，取得的各种价外基金、收费和附加，债务重组收益，罚款收入，从资本公积金中转入的捐赠资产或资产评估增值，处理债务的收入等。“其他收入”应附明细表加以说明。

三、扣除项目

1、第15行“销售（营业）成本”：填报各种经营业务的直接和间接成本，以及销售材料、下脚料、废料、废旧物资发生的相关成本，技术转让发生的直接支出，无形资产转让的直接支出，固定资产转让、清理发生的转让和清理费用，出租、出借包装物的成本，自产、委托加工产品视同销售结转的相关成本。

2、第16行“销售（营业）税金及附加”：填报有关的销售（营业）税金及附加

3、第17行“期间费用合计”：填报本期发生的期间费用性质的全部必要、正常的支出。已计入有关产品的制造成本，或与取得有关收入相对应的成本，不得重复扣除。第18至42行按费用的性质分别填报本期期间费用的具体构成项目。

4、第18行“工资薪金”：填报本纳税年度实际发生或提取的计入期间费用中的工资薪金。不包括制造成本、在建工程、职工福利费、职工工会经费和职工教育经费中列支的工资。

5、第19行“职工福利费、职工工会经费、职工教育经费”：填报实际提取的全部职工福利费职工工会经费和职工教育经费，减除制造费用、在建工程中列支的职工福利费后的余额。

6、第20行“固定资产折旧”：填报本期期间费用中包括的有关资产的实际折旧额。

7、第21行“无形资产、递延资产摊销”：填报计入管理费用的全部无形资产、递延资产的实际摊销额。

8、第22行“研究开发费用”：填报在管理费用中列支的各种技术研究开发支出。企业当期发生的研究开发支出比上一纳税年度增长10%以上，按规定允许附加扣除研究开发费用的，作为纳税调整减少项目在第61行填报。

9、第28行“税金”：填报企业缴纳的计入本期管理费用的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。

10、第29行“坏帐损失准备金”：填报采用直接冲销法核算的企业实际发生的坏帐损失。

11、第30行“增提的坏帐准备金”：填报采用备抵法核算的企业本年度提取的坏帐准备。

12、第33行“社会保险缴款”：填报按国家规定缴纳给社会保障部门的养老保险、失业保险等基本保险缴款。

13、第40行“运输、装卸、包装、保险、展览费等销售费用”：填报本期销售商品过程中发生的运输、装卸、包装、保险、展览费，以及为销售本企业商品专设销售机构的业务费。商业性企业还包括进货运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费。

14、第42行“其他扣除费用项目”：填报除第18至41行以外的其他扣除费用项目，包括资产评估减值、债务重组损失、罚款支出、非常损失等。“其他扣除费用项目”企业应附明细表加以说明。

四、应纳税所得额的计算

1、第44行“纳税调整增加额”：填报企业财务会计核算的收入确认和成本费用标准与税法规定不一致进行纳税调整增加所得的金额。第45行至59行填报具体的纳税调整增加项目，上述各项目如为负数，应作为纳税调整减少额在第62行“其他纳税调减项目”中反映，并附明细表加以说明。

2、第59行“其他纳税调整增加项目”：填报除第45行至58行以外的其他可能导致“纳税调整后所得”增加的项目。包括企业会计报表中尚未确认为收入，而按税法规定应确认为本期收入的项目。

3、第63行“纳税调整后所得”：本行如为负数，是企业当期申报的可向以后年度结转弥补的年度亏损额。

4、第69行“免于补税的投资收益”：填报按规定还原后的数额。

企业所得税年度纳税申报表附表一：

《销售（营业）收入明细表》填报说明

一、《销售（营业）收入明细表》填报销售（营业）收入的具体构成项目。企业应根据主营（基本）业务收入、其他业务收入、营业外收入等会计明细科目和业务性质分析填列附表一后，再据以填列主表的第1行“销售（营业）收入”。

二、附表一有关项目填报说明

1、第2行“工业制造业务收入”：包括直接销售产品的收入：自设非独立核算销售机构的产品销售收入；委托他人代销产品收入；受托加工业务和工业性劳务作业收入。电力、煤气和水的生产企业的销售收入和矿产资源开采等采掘业务的收入在本行填报。

2、第3行“商品流通业务收入”：包括商品流通企业的国内贸易和进出口销售收入；代购代销业务收入；储运业务收入等。

3、第4行“施工业务收入”：包括施工企业的工程价款收入；劳务作业收入；设备租赁收入。

4、第5行“房地产开发业务收入”：包括建设场地（土地）的销售收入；商品房销售收入；配套设施销售收入；代建工程（代建房）收入；商品房售后服务收入；出租房租金收入。

5、第6行“旅游、饮食服务业务收入”：包括旅行社的营业收入；饭店、宾馆、旅店的营业收入；酒楼、餐馆的业务收入；理发、浴池、照相、洗染、修理等服务的收入；游乐场、歌舞厅、度假村的收入。

6、企业的运输业务、邮政通信、金融保险和其他中介服务收入应附说明。

企业所得税年度纳税申报表附表二：

《投资所得（损失）明细表》填报说明

本附表填报企业的各项投资所得的详细资料。企业应按投资性质、投资期限进行归类。短期投资和债券投资只填报投资成本、投资所得、转让成本、投资转让价格和投资转让收益。企业必须先根据短期投资、长期投资、投资收益、应收利息、应收股息等会计科目的明细帐分析填报本附表，然后据以填报主表的第7、8、32行。

企业所得税年度纳税申报表附表三：

《销售（营业）成本明细表》填报说明

本附表填报与销售（营业）收入相配比的直接成本和制造费用。企业应根据有关会计帐户的明细科目和成本计算单或汇总成本计算单先分析填列本附表，然后据以填报主表第15行。企业必须严格区分成本与期间费用的界限，不得混淆或重复计算申报。其中，企业的运输业务、邮政通信业务、金融保险业务和中介服务等业务的成本必须附说明。

企业所得税年度纳税申报表附表四：

《工资薪金和职工福利等三项经费明细表》填报说明

（一）本附表填报应计工资总额及其分配、实际发放工资总额，反映企业按实际发放工资总额提取的职工福利费、职工工会经费、职工教育经费及其分配。

（二）本附表第3列第2—9行应根据“应付工资”贷方发生额及工资薪金费用分配汇总表等凭证分析填报。其中第3列的第9行填报“应付工资”贷方发生额合计，实行工效挂钩的企业包括提取的工资及工资增长基金。

（三）第3列第10行反映企业实际发放的工资总额，企业应根据“应付工资”借方发生额的合计填报。第4列的第10行“职工福利费”是指税前按工资总额的规定比例提取的部分，不包括企业从税后利润中提取的职工福利费。

（四）本附表与主表的逻辑关系为： 第3列的第4+5行=主表的第18行；

第4列的第10行—第4列的第2、3、6行=主表的第19行的职工福利费； 第5列的第10行+第6列的第10行=主表的第19行的职工工会经费+职工教育经费；

第4列的第10行=第3列的第10行×14%，第5列的第10行=第3列的第10行×2%，第6列的第10行=第3列的第10行×1.5%；

第4列的第11行=第3列的第11行×14%，第5列的第11行=第3列的第11行×2%，第6列的第11行=第3列的第11行×1.5%； “非工效挂钩企业” 第3列的第10列—第3列的第11行=主表的第45行（如果余额为正数）；

“非工效挂钩企业”（第4列的第10行—第4列的第11行）+（第5列的第10行—第5列的第11行）+（第6列的第10行-第6列的第11行）=主表第46行（如果结果为正数）；

“工效挂钩企业”第10行第3、4、5、6列与第11行第3、4、5、6列分别相等；

“工效挂钩企业”第3列的第9行—第3列的第10行=主表第45行“工资薪金纳税调整额”，如为负数，则在主表第62行填报。

企业所得税年度纳税申报表附表五：

《资产折旧、推销明细表》填报说明

（一）本附表填报固定资产、无形资产、递延资产的折旧或摊销额。企业应根据固定资产、无形资产和递延资产分别进行分类统计，统计时可根据税法规定和企业会计核算情况进行适当归类。

（二）企业应根据有关会计科目的明细帐分析填报本附表。企业应按资产分类填报合计的折旧、摊销数额。本附表的逻辑关系式为：第12列的合计数+第13列的合计=主表的第20或21行第9列=第4列+第6列-第8列；有关资产的折旧、摊销合计（第9列）=第11列+第12列+第13列+第14列；企业应根据合计的折旧、摊销额减除第15列合计允许扣除的折旧、摊销额，求得折旧支出纳税调整额，如果是纳税调整增加额，应填入主表的第52行，如为纳税调整减少额，应合计填写列在主表的第62行。

企业所得税年度纳税申报表附表六：

《坏帐损失表明细表》填报说明

一、本附表填报本期坏帐准备提取、冲销情况。

二、本附表的表头项目的填报：

1、采取直接冲销法的企业只需填写“本期实际发生坏帐损失”栏，收回已核销坏帐应作为其他收入在主表中反映。企业申报的坏帐损失与税务机关审核确认的坏帐损失的差额在主表的第53行填报。

2、采取备抵法的企业，表头各栏的逻辑关系为：

“本期增提的坏帐准备”=期末应收帐款余额×企业实际坏帐准备的提取比例-[期初坏帐准备帐户余额（保留数）-本期实际发生的坏帐+本期收回已核销的坏帐]如为负数表示减提的坏帐准备。

“本期按税法规定增提的坏帐准备”=期末应收帐款余额×税法规定的坏帐准备提取比例-（期初应收帐款余额×税法规定的坏帐准备提取比例—本期实际发生的坏帐+本期收回已核销的坏帐）。

企业会计核算中实际增提的坏帐准备（主表第30行）大于按税法规定应增提的坏帐准备，或者企业应减提的坏帐准备（主表第30行用负数表示）小于按税法规定应减提的坏帐准备，均应调整增加应纳税所得，在本附表“本期申报的坏帐准备纳税调整额”中用正数填报，并填入主表的第54行。反之，应调减应纳税所得，在62行“其他纳税调整减少额”中，并在附表中加以说明。

三、表中实际发生的坏帐、收回已核销的坏帐应填报合计数。

企业所得税年度纳税申报表附表七：

《广告支出明细表》填报说明

1、本附表填报本期发生的全部广告支出；

2、本附表可以按不同产品归类填报；

3、用于做广告的礼品支出必须逐笔填报支出去向。

企业所得税年度纳税申报表附表八：

《公益救济性捐赠明细表》填报说明

1、本附表填报本期发生的通过非营利社会团体或国家机关进行的所有公益救济性捐赠支出；

2、“用途”栏填报公益、救济性捐赠用途，可以按用途归类填报；

3、“公益救济性捐赠的扣除限额”=主表第43行“纳税调整前所得” ×3%（金融企业按1.5%计算）；

4、“捐赠支出总额”填报在营业外支出中列支的全部捐赠支出；

5、“捐赠支出纳税调整额”=“捐赠支出总额”-实际允许扣除的公益救济性捐赠额。

企业所得税年度纳税申报表附表九：

《税前弥补亏损明细表》填报说明

一、本附表填报用本期申报的“纳税调整后所得”弥补前五年申报的亏损情况。

二、“亏损或所得” 分别填报前五年每一纳税年度纳税申报表主表第63行“纳税调整后所得”数，负数为亏损，正数为所得。

三、“已申请弥补亏损”分别填报前五年每一纳税年度的亏损已申请弥补的数额。

高校年度部门决算报表编制的探讨 篇6

高校年度部门决算报表是财政部门、 教育主管部门对于各个高校在教学、科研等方面日常运行效果、专项拨款使用情况、预算执行结果进行评价的一项综合性指标之一, 也是高校领导进行重大决策的参考因素之一。 年终是财务人员一年中最繁忙的时候,既要清理核对往来款项、盘点财产物资、清查盘点现金、核对银行存款等货币资金,又要不影响日常的报销、帐务处理等核算工作,还要完成学校各级领导交办的临时突击性任务。 从年终结账到下年度报新帐只有短短几天的时间,既要报新帐又要编制年度部门决算报表, 每所高校年度部门决算报表主表加附表要编制三十几张,另外还要编制年度教育厅补充财务报表、高等学校基层统计报表,表与表之间的逻辑关系十分紧密,一个数字的变动可能影响整体报表的平衡。 如对表中内容不很熟悉, 填写数字稍有不慎,报表审核时就会出现各种错误。 决算报表编制时间紧、任务重,如何真实、完整、及时地编制年度部门决算报表是每一个编制报表的财务人员都极为关心的问题, 尤其初次参与年度部门决算报表编制的财务人员更觉得无从下手。 本文根据笔者多年从事财务工作的经验以及参与年度部门财务决算报表的亲身体会, 介绍一种省时高效的决算报表编制方法,期对企事业单位从事财务工作人员提供有益帮助。

二、高校年度部门决算报表的编制方法

(一)决算报表编制前期工作

在年终结账前从财政部门取得预算内、 预算外指标及上级补助收入等对账单,并与校事业财务账进行核对。

与校学生处、研究生处、成教处联系取得各类学生年初年末等财务数据;与设备处联系取得设备的有关设备经费数据;与房产科联系取得房屋建筑物等有关数据;与人事处联系取得教职工、离退休、专职教师的年初年末总数及其工资福利等数据; 与图书馆联系取得有关图书册数及相应购置费;与科技处联系取得并核对科研经费有关到款额。

本年度结账前(后)的12月份报表(资产负债表、收入明细表、教育事业支出明细表、往来明细表)、结账后的资产负债表;校后勤饮服等企业、基建等报表剔除校内之间的相互往来等合并后的报表。

查询其他收入、事业基金、专用基金、科研经费收支明细账,其他收入查至三级明细科目。

(二)决算报表具体编制步骤

1、 收入决算表(财决03表)的编制

收入总额包括财政拨款收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、 附属单位上缴收入、其他收入。 其中财政拨款收入为教育事业费收入即预算内指标数,事业收入为预算外指标数,教育事业费收入、事业收入、 上级补助收入、其他收入均为12月份报表累计数,经营收入为企业合并报表的数据。 类、款、项与之相对应。 此时要注意:221类(住房保障支出)本年实际支出预算内、预算外不足部分要考虑由其他收入安排。

2、基本支出决算明细表(财决05-1表)的编制

根据12月份教育事业支出明细表 “工资福利支出”、“对个人和家庭补助”科目的明细科目填列,注意:类、款、项的对应关系。

3、行政事业类项目收入支出表(财决06-1表)的编制

首先要注意: 以支出数定来源数。 支出数合计与其他资本性支出(12月份教育事业支出明细表累计数)一致,为财政拨款支出与其他资金支出合计。 财政拨款资金来源等于指标表(预算内)经济科目一列“其他资本性支出” 与一些专项等(所有数据均根据预算内指标数分析填列)合计。

4、 基本建设类项目收入支出决算表(财决06-2表)的编制

基本建设类项目支出合计为12月份单位报表结转自筹基建累计数。 编制此表时要注意:资金来源一定要包含指标表预算内、预算外代建及化债专项;指标表预算内代建及化债专项填在财政拨款一列,指标表预算外“代建及化债专项”填在财政专户管理资金一列。

5、项目支出决算明细表(财决05-2表)的编制

支出总额为“其他资本性支出”与“结转自筹基建支出”的合计,即根据财决06-1表和财决06-2表填列,填在其他资本性支出列。 “其他资本性支出”根据12月份报表填列;其中“房屋建筑物构建”(66列)为 “结转自筹基建”与“债务利息支出小计”(85列)的差额。

6、支出决算表(财决04表)的编制

基本支出等于工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭补助的合计数,项目支出等于其他资本性支出、资产负债表结转自筹基建数的合计数。 注意:根据财决05-1表和财决05-2表填列。

7、收入支出决算表(财决02表)的编制

上年结转和结余数属于基本支出结转和结余、 项目支出结转和结余、经营结余的填在相应的列,本年收入、本年支出根据财决03表和财决04表编制。 收支结余根据实际数填列,

8、公共预算财政拨款项目支出决算明细表(财决08-2表)的编制

根据指标表(预算内)经济科目一列“其他资本性支出”、一些专项剔除支出功能分类科目中属于“政府性基金预算财政拨款项目”填列。

注意:财决08-2表与财决10-2表(政府性基金预算财政拨款项目支出决算明细表)的合计要与财决06-1表、财决06-2表两表的合计中 “财政拨款”列数据一致。

9、公共预算财政拨款基本支出决算明细表(财决08-1表)的编制

根据指标表(预算内)经济科目、项目名称一列属于“工资福利支出”、“商品和服务支出”、“对个人和家庭补助” 分析填列在对应的列下面。

注意:财决08-1表与财决10-1表(政府性基金预算财政拨款基本支出决算明细表)每一列合计数均小于或等于财决05-1表

10、公共预算财政拨款收入支出决算表(财决07表)

本表中“本年收入”根据指标表(预算内)属于“基本支出”、“项目支出”的内容分析填列。

分析上年结转和结余形成的原因,由基本支出形成的结转和结余填列在“基本支出结转和结余”列,由项目支出形成的结转和结余填列在“项目支出结转和结余”列,其中:由基本建设资金形成的结转和结余填列在“基本建设资金结转和结余”列。 本年支出中“基本支出”的人员经费要与财决08-1表的“工资福利支出”、“对个人和家庭补助”两项合计一致,“日常公用经费”要与财决08-1表的“商品和服务支出”相一致;本年支出中“项目支出”要与财决08-2表相一致,其中属于基本建设资金支出的项目填列在对应的列。 同样道理,年末结转和结余也要区分基本支出、项目支出形成的结转和结余。

11、财政专户管理资金收入支出决算表(财决11表)的编制

根据年度指标表(预算外)明细表经济科目分析编制。 一般情况下, 本年收入等于本年支出。 指标表中项目名称“代建及化债专项”在本年收入中填列在“项目支出”列,属于基本建设资金收入;基本支出中要区分“人员经费”和“日常公用经费”。

另外,收入支出决算总表(财决01表)除“年初预算数”需填制外, 其余数据均自动提取;支出决算明细表(财决05表)根据财决05-1表、 财决05-2表自动生成,项目收入支出决算表(财决06表)根据财决06- 1表、财决06-2表自动生成,公共预算财政拨款支出决算明细表(财决08表)根据财决08-1表、财决08-2表自动生成。

由于事业单位新旧会计制度的变化,“非流动资产基金” 科目下设 “长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“其他” 等明细科目。 在编制事业单位基金增减情况表(财决附01表)时,“事业基金”、 “非流动资产基金”、“专用基金”年初、年末余额要与资产负债简表(财决12表)的年初、年末余额一致,“非流动资产基金”年初、年末余额分别等于“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“其他”各明细科目的余额之和。 资产情况表(财决附02表)中“资产总额”、“流动资产”、“固定资产”、“长期投资”、“在建工程”、“无形资产”、“其他资产”年初、年末数均需与财决12表一致。

年度部门决算报表还必须与与全国教育经费统计表(以下简称高基表)中有关数据相符:机构人员情况表(财决附05表)中年末实有人数“在职人员”合计数、“离退休人员”的合计数、高基表的“年末在职教职工”合计数及“年末离退休人员”合计数一致;学生学员统计表(财决附06表) 的学生数必须与高基表折合前的数据一致(学生数=博士生*3+硕士生*2+普通本专科生(高职生)+函授夜大生/3+来华留学生*2.5+中专生/1.5);收支核对一致;财决03表本年收入总额与高基表的教育经费收入情况表收入总计一致;财决05表的支出总额与高基表的教育经费支出情况表的支出总计一致,各明细科目收支也要一致。

三、结束语

年度部门决算报表的编制主要包含以上几点,这是一项耐心、细致的工作,既要重视日常的会计核算工作又要考虑预算执行情况,只有统筹兼顾,不断总结经验,才能编制出高质量高水平的决算报表。 加强年终决算分析,将决算数与预算数进行比较,为高等学校重大决策提供资料参考。

参考文献

[1]中华人民共和国财政部.事业单位会计制度[M].北京:经济科学出版社,2013

[2]江苏省财政厅国库处.年度部门决算培训材料编制说明,2013