谨慎性原则在《企业会计准则―非货币性交易》中

谨慎性原则在《企业会计准则―非货币性交易》中（通用10篇）

谨慎性原则在《企业会计准则―非货币性交易》中 篇1

谨慎性原则在会计中的应用研究

邱元海

一、谨慎性原则的定义

谨慎性原则是指企业对交易或者事项进行确认、计量和报告时要保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

二、谨慎性原则在我国会计中的具体运用

1.谨慎性原则在《企业会计准则2006》中的应用

(1)收入的确认

收入准则对商品销售收入的确定规定了以下五个条件:①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制。③与交易相关经济利益很可能流入企业。④收入的金额能够可靠地计量。⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。以上五条件必须同时满足,才能确认收入,任何一条件没有满足,即使收到货款也不确认收入,即不能随意确认收入。这充分体现了会计核算的谨慎性原则。

(2)无形资产的确认

准则第6号《无形资产》规定:对企业内部研究开发项目的支出,应当区分研究阶段支出和开发阶段支出,其中开发阶段的支出同时满足五个条件时才能确认为无形资产,充分体现了谨慎性原则。当无形资产预期不能为企业带来经济利益时,企业应将该无形资产的账面价值予以转销。

(3)计提资产减值准备

谨慎性原则是对历史性计价原则的修正。根据历史性计价原则,虽然可能会存在记账简单和验证性等优点,但是随着通货膨胀会计的出现和金融交易等业务的出现,历史成本计价原则已不能完全满足会计信息相关性的需要,所以要求企业应当定期对资产计提减值准备,既是谨慎性原则的体现,又是企业经营管理的需要。新准则中资产减值准备的计提基本上包括了资产负债表上的所有非现金类资产,不仅规定计提存货跌价准备、固定资产、无形资产、商誉、金融资产减值准备等,还把资产组计提减值准备。而且,明确规定长期资产减值准备一经计提不得冲回,避免了企业用此准则调节利润。

(4)加速折旧

企业在核算固定资产时,明确了可以采用加速折旧方法计提折旧。在加速折旧法下,每年折旧与修理费用的总和比采用平均年限法平稳,防止高估资产低估费用,体现了谨慎性原则。因此允许一些行业、一些企业根据实际情况,采用双倍余额递减法和年数总和法进行加速折旧。

(5)或有事项的处理

《或有事项》准则规定企业在符合条件的情况下,可预计可能发生的负债而不预计可能发生的或有资产。对于债务重组中涉及的或有支出,债务人确认为预计负债,而对于或有收益,债权人则不应确认为资产,只能在表外予以披露。

2.谨慎性原则在会计实务中的运用情况

从我国会计实务中的运用看,主要呈现出以下几种情况。

第一,某些上市公司基于保盈利、保配股资格的需要,无视企业现状,滥用谨慎性原则,甚至将各种“准备”的计提与间的转移作为新的粉饰手段。减值准备的计提为上市公司美化资产和操纵利润提供了机会。通过多提或少提资产减值准备达到调节利润和资产净值,以达到募集资金的条件或免予被摘牌。

第二,谨慎性原则的运用程度不均衡。如制度未对计提各项减值准备的比例作出明确的规定及具体可操作性的方法,这就使不同的企业在处理相同或相似情况时由于采用的比例存在较大差异,导致企业间会计信息缺乏可比性。另外,除了上市公司外,大部分小型企业是忽略谨慎性原则的。

第三,会计人员职业素质制约了谨慎性原则的应用。目前,企业提取减值准备的方法和计提比例、对或有事项的判断都需要会计人员具有较多的经验和较高的专业素质,而会计人员缺乏职业判断能力则限制了谨慎性原则的应用。

三、正确运用谨慎性原则的建议

企业是否采用谨慎性原则,管理部门无法作出硬性规定,而只能作出定性要求,因为企业情况千差万别,如何制订恰当的会计政策和进行合适的会计估计,影响的因素很多,不是国家政策所能面面俱到的,只能靠企业自己把握、外部会计师监督。而且,一旦会计政策和会计估计确定,就不能随意变动。因此,笔者认为应该从以下几个方面去规范谨慎性原则的运用。

1.必须承认谨慎性原则存在的必要性

谨慎性原则有着其自身的局限性,但正如前文所述,它在评价会计信息质量时仍然占据着很重要的地位。

2.提高会计人员的职业判断能力

恰当的运用谨慎性原则有利于如实地反映企业资产状况,实现资本保全,否则就有可能成为企业操纵利润的工具,因此把握好谨慎性的尺度非常关键,而制度和准则中谨慎性原则选择性的范围不断扩大,这要求会计人员必须拥有较高的职业判断力,力求实事求是、诚信为本,避免造成主观随意性。

3.将谨慎性原则的运用与会计信息的充分披露有机地结合起来

谨慎性原则的运用首先是对会计领域中存在的不确定性事项进行判断时所体现的一种判断;其次,才表现为一系列的具体会计处理方法。不同的判断会导致其对方法的选择,当然也会导致不同的财务状况和经营成果,其结果最终会影响到信息使用者特别是外部信息使用者的决策。因此,凡是与谨慎性原则运用有关的、会影响投资人和债权人等信息使用者对目前和未来理性判断的信息都应在财务报告中作出全面陈述,包括谨慎性原则的若干具体会计处理方法应用的背景、产生的影响等。

4.要加强监督,强化约束机制

由于信息不对称和信息成本的存在,内部人都有动机进行会计利润调节。为了减少这种倾向,有必要引进外部监督机制。另外,谨慎性原则的不当运用除了会计人员职业判断能力差等客观原因外,主要原因在于部分利益相关者利用谨慎性原则人为调节利润,谋求自身利益。因此,完善公司治理结构,建立内部牵制机制,才能从根本上减弱不当利用谨慎性原则的动机。

5.加强相关的法规,明确滥用谨慎性原则的后果

这一点已经在《企业会计制度》中有所反映。《企业会计制度》规定:“如果有确凿证据表明企业不恰当地运用了谨慎性原则计提秘密准备的,应当作为重大会计差错予以更正,并在会计报表附注中说明事项的性质,调整金额,以及对企业财务状况、经营成果的影响。”这在一定程度上对企业滥用谨慎性原则是一种制约。

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一、谨慎性原则在企业中的应用

近年来, 随着社会主义市场经济的蓬勃发展, 企业的经济实力不断增强, 企业资金的来源渠道多元化、支出的复杂化、管理方式的多样化, 既为企业的加快发展带来了机遇, 同时也加剧了企业的财务风险。如何遵循谨慎性原则, 规避财务风险, 使企业财务工作正常、有序地进行, 是企业财务管理中的又一重要课题。谨慎性原则, 亦称稳健性原则, 或称保守主义, 是针对经济活动中的不确定因素要求在处理财务事项时, 必须充分估计风险和损失, 不高估资产或效益。

对于企业的财务管理要应用谨慎性原则的依据和效果, 一是企业财务环境中存在着大量不确定因素影响财务要素的精确确认和计量, 必须按照一定的标准进行估计和判断;二是因为在市场经济中, 企业的经济活动有一定的风险性, 提高抵御经营风险和市场竞争能力需要谨慎;三是使财务信息建立在谨慎性的基础上, 避免夸大利润和权益、掩盖不利因素, 有利于保护投资者和债权人的利益;四是可以抵消决策管理者过于乐观的负面影响, 有利于决策管理者采取正确的决策。

二、企业运用谨慎性原则还要避免过度谨慎

企业会计核算客观上要求我们正确理解和运用谨慎性原则, 对于过度谨慎应加以限制, 以实现企业资产保值增值。

1. 通过法律对谨慎性原则的运用加以必要的限制。

在实际工作中, 并不是各种准备金计提越多越好, 而是应当根据历史经验和相关信息, 合理地估计产生各种损失的可能, 最真实地反映企业财务状况。绝不允许故意压低资产或收益, 故意抬高负债或费用等。因此, 国家必须通过法律对其加以限制, 内容上应明确指出运用时的限制条件, 使其在正确的轨道上运行。

2. 实行谨慎性原则应以当期财政能够负担为限。

既然谨慎性原则能够使企业利润在数额上和期间上发生变化, 企业利润又是国家财政收入的主要来源, 因此, 实行谨慎性原则应当以当期财政能够负担为限。如果企业受利益的驱动, 采用过度谨慎的方法, 无限制地压低企业利润, 就会使国家税收减少, 甚至无税可收, 所以实行谨慎性原则应以当期财政能够负担为限。

3. 从经济业务所处环境和条件去分析考虑谨慎性原则。

在西方国家, 谨慎性原则是作为主导原则加以应用的, 就是说经济业务同时涉及谨慎性原则和其他有关原则时, 以前者为主。而我国则应从其所处的环境和前提条件去分析, 同时考虑客观性、可比性、一致性、谨慎性等原则的要求, 在坚持会计信息的真实性和科学性的前提下, 认真考虑谨慎性原则的要求。

三、正确运用谨慎性原则的措施

1. 缩小税收政策与财务政策的差异。

为解决企业实施谨慎性原则的后顾之忧, 在国家财政能力的许可范围内, 适当缩小税收政策与财务政策的差异, 如, 各企业在财务制度范围内选择准备金的提取方法及比例, 报税务部门备案, 经注册财务师审计后应允许在税前列支等。

2. 完善市场信息报价系统。

随着我国市场体系的逐步建立, 有关部委及各省应完善各种价格信息中心及信息报价系统, 定期正常地向社会发布全国或全省的各类商品的交易价格, 就像目前人民银行公布汇率那样, 使各企业对存货、投资的计价具有合理统一的依据。

3. 将谨慎性原则的应用与会计信息的充分披露有机地结合起来。

谨慎性原则的应用首先是对会计领域中存在的不确定性事项进行判断时所体现的一种态度;其次才表现为一系列的具体会计处理方法。不同的职业判断会导致选择方法及其所产生的财务状况和经营成果的不同, 最终会影响报表使用者的决策判断。因此, 凡是与谨慎性原则应用有关的、会影响投资人和债权人等信息使用者对目前和未来作出理性判断的信息, 都应在财务报告中做出全面陈述, 以便作出正确的决策。

4. 加强审计监督, 强化内在约束机制。

谨慎性原则在实际操作过程中有较强的倾向性和主观随意性。为了避免企业以运用谨慎性原则为借口, 随意变更财务核算方法, 高估损失, 低估收入, 虚列成本费用, 歪曲真实的经营成果, 就必须加强审计监督, 防止滥用和曲解谨慎性原则, 避免人为地加剧与其他财务原则的冲突。同时, 应强化企业内在约束机制, 提高财务人员的职业道德意识, 优化财务行为, 从而使谨慎性原则得到合理的运用。

谨慎性原则在《企业会计准则―非货币性交易》中 篇3

关键词:企业会计工作谨慎性原则作用应用过度谨慎提升措施

0 引言

谨慎性原则又称稳健性原则,或称保守主义。它是针对经营活动中的不确定因素,要求财务人员在会计处理中保持小心谨慎的态度。对某些经济业务或会计事项存在不同的会计处理方法和程序可供选择时,在不影响合理选择的前提下尽可能选一种不虚增利润和夸大资产的方法与程序进行会计处理,不多计资产或收益,不少计负债或费用,合理核算可能发生的成本和费用。运用谨慎性原则,可以减少企业经营风险。由此,许多人认为这就是谨慎性原则的本质。实际上,减少企业经营风险只是谨慎性原则的作用之一。

1 企业会计工作中谨慎性原则的作用

在企业会计工作中正确应用谨慎性原则,能有效地防止企业短期行为。以防止考核经营者的能力通常只看企业经济效益,避免造成某些企业经营者只顾当前效益而忽视企业长远利益,该摊的费用不摊、该提的折旧不提或少提等,导致成本不实,潜亏挂账,不良资产增加。按谨慎性原则要求进行资产计价,提足必要的准备基金,可以防止企业收入超分配,有效地遏制这种短期行为。

而且应用谨慎性原则能有效地实现市场经济对劳动资料的更新要求。我国固定资产折旧率政策、净残值、报废标准由国家统一规定,而不是按照市场经济要求,根据企业自身生产经营特点和资产磨损程度,以及无形损耗的具体情况来确定,资产补偿不足,设备老化。按谨慎性原则要求加速提取折旧,能够有效地避免这一现象。

应用谨慎性原则还能够真实地反映资产价值。企业与外部债权债务关系日益复杂,企业很多债权难以实现,造成事实上的损失。另外,企业积压的商品不仅其价值会随时间推移而下降,而且会造成残损变质。若按谨慎性原则,计提坏账准备和存货跌价准备,就能够真实地反映资产价值。

最后,运用谨慎性原则,对可能发生的坏账等潜在损失予以合理确认和反映,使会计报表等信息资料真实地反映企业财务状况,从而提高会计信息质量。

2 谨慎性原则在企业中的应用

近年来,随着社会主义市场经济的蓬勃发展,企业的经济实力不断增强,企业资金的来源渠道多元化、支出的复杂化、管理方式的多样化,既为企业的加快发展带来了机遇,同时也加剧了企业的财务风险。如何遵循谨慎性原则,规避财务风险,使企业财务工作正常、有序地进行,是企业财务管理中的又一重要课题。谨慎性原则,亦称稳健性原则,或称保守主义,是针对经济活动中的不确定因素要求在处理财务事项时,必须充分估计风险和损失,不高估资产或效益。

对于企业的财务管理要应用谨慎性原则的依据和效果,一是企业财务环境中存在着大量不确定因素影响财务要素的精确确认和计量,必须按照一定的标准进行估计和判断;二是因为在市场经济中,企业的经济活动有一定的风险性,提高抵御经营风险和市场竞争能力需要谨慎;三是使财务信息建立在谨慎性的基础上,避免夸大利润和权益、掩盖不利因素,有利于保护投资者和债权人的利益;四是可以抵消决策管理者过于乐观的负面影响,有利于决策管理者采取正确的决策

3 企业运用谨慎原则还要避免过度谨慎

企业会计核算客观上要求我们正确理解和运用谨慎性原则,对于过度谨慎应加以限制,以实现企业资产保值增值。

3.1 通过法律对谨慎性原则的运用加以必要的限制。在实际工作中,并不是各种准备金计提越多越好,而是应当根据历史经验和相关信息,合理地估计产生各种损失的可能,最真实地反映企业财务状况。绝不允许故意压低资产或收益,故意抬高负债或费用等。因此,国家必须通过法律对其加以限制,内容上应明确指出运用时的限制条件,使其在正确的轨道上运行。

3.2 实行谨慎性原则应以当期财政能够负担为限。既然谨慎性原则能够使企业利润在数额上和期间上发生变化,企业利润又是国家财政收入的主要来源,因此,实行谨慎性原则应当以当期财政能够负担为限。如果企业受利益的驱动,采用过度谨慎的方法,无限制地压低企业利润,就会使国家税收减少,甚至无税可收,所以实行谨慎性原则应以当期财政能够负担为限。

3.3 从经济业务所处环境和条件去分析考虑谨慎性原则。在西方谨慎性原则是作为主导原则加以应用,就是说经济业务同时涉及谨慎性原则和其他有关原则时,以前者为主。而我国则应从其所处的环境和前提条件去分析,同时考虑客观性、可比性、一致性、谨慎性等原则的要求,在坚持会计信息的真实性和科学性的前提下,认真考虑谨慎性原则的要求。

4 提升企业会计工作中正确运用谨慎性原则的措施

谨慎性原则在财务理论上的探讨也早已进行,但在实际应用上,直到1993年的财务制度改革中才有限度地应用于《企业财务准则》中,主要体现在对应收账款计提坏账准备、存货计价的后进先出法和固定资产折旧允许某些行业采用年数总和法和双倍余额递减法等。财政部于2000年12月29日颁布的《企业财务制度》,较多地运用了谨慎性原则,在2006年颁布的新财务准则体系中则较充分在运用了谨慎性原则[1]。

谨慎性原则在我国财务规范体系中得到了体现,但鉴于我国财务的现状,正确运用谨慎性原则成为当前贯彻实施新的财务准则和企业财务制度的关键因素。

4.1 缩小税收政策与财务政策的差异 为解决企业实施谨慎性原则的后顾之忧,在国家财政能力的许可范围内,适当缩小税收政策与财务政策的差异,如,各企业在财务制度范围内选择准备金的提取方法及比例,报税务部门备案,经注册财务师审计后应允许在税前列支。

4.2 完善市场信息报价系统 随着我国市场体系的逐步建立,有关部委及各省应完善各种价格信息中心及信息报价系统,定期正常地向社会发布全国或全省的各类商品的交易价格,就像目前人民银行公布汇率那样,则使各企业对存货、投资的计价具有合理统一的依据。

4.3 谨慎性原则在操作中带有主观臆断性 资产是指由过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源,资源预期会给企业带来未来的经济利益。所以作为企业的资产应具有实体的控制性、计量的准确性、潜在的利益性等特点。

4.4 加强审计监督,强化内在约束机制 谨慎性原则在实际操作过程中有较强的倾向性和方观随意性。为了避免企业以运用谨慎性原则为借口,随意变更财务核算方法,高估损失,低估收入,虚列成本费用,歪曲真实的经营成果,就必须加强审计监督,防止滥用和曲解谨慎性原则,避免人为地加剧与其他财务原则的冲突。同时,应强化企业内在约束机制,提高财务人员的职业道德意识,优化财务行为,从而使谨慎性原则得到合理的运用。

结语:企业如何选择适合自己的谨慎性的会计政策,使企业资产更有效,利润更真实,这需要会计人员拥有丰富的专业知识和较强的职业判断能力。因此,会计人员既要加强专业理论的学习,又要重视会计实践活动,不断提高自己的业务素质和职业判断能力。

参考文献:

[1]彭思颖《谨慎性原则在实际应用中的适度性》[J].现代企业.2005(9).

[2]辛爱云.《关于会计谨慎性原则的思考》[J].现代商贸工业.2008(13).

[3]邹琳.《如何正确运用谨慎性原则》[J].企业家天地.2009(3).

谨慎性原则在《企业会计准则―非货币性交易》中 篇4

财政部发布了《企业会计准则――非货币性交易》（以下简称《准则》），自1月1日起实施。《准则》颁布的目的主要是为了规范企业对非货币性交易的会计核算和信息披露，控制企业尤其是一些上市公司存在的利用非货币性交易操纵利润现象。但笔者认为其中关于换入资产的入账价值的规定值得商榷。

一、《准则》的规定

非货币性交易最大的特点是以物易物，一般不收付款项，而非货币性交易会计核算的核心问题是用什么价格作为换入资产的入账价值，以及是否确定交易损益。《准则》首先将非货币性资产划分为待售资产和非待售资产，在此基础上，把非货币性交易划分为同类非货币性资产和不同类非货币性资产交换。对同类非货币资产交换，《准则》规定一般以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值，不确认损益。对不同类非货币性资产交换，则规定一般采用换入资产的公允价值作为换入资产的入账价值，并以其与换出资产的账面价值比较，确认损益。

应该说，《准则》对同类非货币性资产交换采用换出资产的账面价值入账且不确认损益是合理的。因为同类资产相交换，如商品与商品相换、固定资产与固定资产相交换，改变的仅是同类资产的具体形态，并没有改变资产在企业生产经营中的地位和作用，因而不应当产生损益，所以准则的规定反映了经济业务的实质。更进一步分析，因为对同类非货币性资产换换一般不确认损益（倒是在换出资产的公允价值低于其账面价值时应确认损失），所以准则的规定也基本上杜绝了企业利用此类业务来操纵利润的可能。美国、加拿大等和国际会计准则的做法与我国相同。但在对不同类资产交换中换入资产入账价值的.规定上，笔者认为大可商榷。首先，应该肯定对不同类资产交换，应当以公允价值计价，并计算损益。因为在非同类资产交换中，例如以商品换固定资产，交换前后的资产在生产经营过程上的地位和作用发生了本质变化，可视为一方面卖出商品，同时购入固定资产，商品中蕴含的经济利益已经实现。但到底是以换入资产的公允价值计价合理，还是以换出资产的公允价值计价合理呢》美国和加拿大主张以换出资产的公允价值作为首选标准，国际会计准则主张以换入资产的公允价值作为首选标准。我国的做法与国际会计准则的规定相同，即以换入资产的公允价值作为首选取。笔乾以为，两种做法都有其合理性，因为从不同的角度分析，会得出不同的结论。

二、从反映经济业务的实质而言，应该采用换入资产的公允价值

首先必须明确，只有在换入资产的公允价值与换出资产的公允价值不相等时，讨论以哪一种作为换入资产的入账价值更合理才有意义。因为如果交换双方的公允价值相等，例如以价值1万的库存商品与价值1万的固定资产相交换，那么无论采用哪一种价格入账实质上都没有区别。我们讨论的情形是在交换双方资产的公允价值不相等时，即一方吃亏另一方占便宜的情况下，以哪种方式计价更能反映经济业务的实质。现实生活中，非货币性交易作为一种非常规的贸易形式，因为种种原因，交易往往并不十分公平。试举一例：A公司急需从B公司购入一套设备，但因财务困难无法以现金支付价款，只得以库存商品与B公司进行交换。在这种情况下，谈判双方的地位显然不相等，假如经过讨价还价，A公司最终以公允价值1万2千的商品（账面价值1万1千）换入B公司公允价值1万的设备。在此例中，A公司究竟以哪种价格作为换入设备的入账价值更合理呢？答案是：应该以换入资产的公允价值1万入账更合理。因为如果以换出商品的公允价值1万2作为设备的入账价值，那么体现在A公司账面上，是设备价值1万2，实现了利润1千元（1万2减去1万1）。显然，从处在独立的第三人（如外部审计师）来看这笔交易，固定资产的价值与实际不符，利润也属虚增。而如果采用换入资产的公允价值入账，则符合实际情况：设备价值1万，A公司在这笔交易中损失了1千元（1万1减去1万）。通过此例可以看出，以换入资产的公允价值入账更能反映企业在一笔特定的非货币

浅谈会计谨慎性原则 篇5

回顾中专短短两年的学习，使我受益匪浅，也因此我选择了续读大专，在中专期间本会计专业主要开设了基础会计，财务会计，财务管理，会计职业道德等一系列关于会计理论知识的学科。会计是一种管理活动，它对日常经济活动起着重要作用，而会计信息核算的谨慎更具有一定的经济后果。

《企业会计制度》从资产、负债及收益角度上全面体现了谨慎性原则的应用要求，作为一项会计原则，谨慎性既有其合理的一面，同时也存在着局限性。可见谨慎性原则对会计信息正确判断的重要性，否则虚增资产、过大的夸大利润将给企业、国家带来重大的危害。目前，我国社会主义市场经济条件下，市场已成为企业经营的晴雨表，市场的多变使企业面临的不确定因素增加，经营风险增大，因此在会计核算中，充分的考虑了市场带给企业的各种风险，遵循谨慎性原则具有重要现实意义。《企业会计准则》及会计制度中，也对谨慎性原则作出了相应的规定。

所谓的会计谨慎性原则是指在进行会计核算时，不得多计资产或收益，少计负债或费用，但不得计提秘密准备，也可以说，在市场经济条件下，由于竞争和风险的日益加剧，会计所处的宏观经济环境的不确定性程度越来越高。以投资者为主体的会计信息使用者更加重视与不确定性相关的风险信息披露，因此，谨慎性原则的遵循是必然的。可靠谨慎的会计信息对内部使用者来说，给予企业一定的盈余管理空间，有利于企业做出准确的经营决策，有利于保护债权人的利益，有利于提高企业在市场上的竞争力，显然，在会计行业中强调谨慎性原则是在新的会计环境下保护会计目标能够做到充分实现。

从会计人员角度分析，谨慎性原则在实务操作中带有极大的主观性。受会计人员的业务素质职业判断能力的影响，从而导致会计信息的不可验证性。譬如，接受捐赠的固定资产、无形资产，在无取得发票账单和还不存在活跃市场的情况下，《企业会计准则》规定按该接受的固定资产、无形资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。而如何确定预计未来现金流量现值，需要看会计人员的职业判断能力高低。由于谨慎性原则具有主观和不可验证性，致使该原则易被滥用，从而极大的破坏了会计信息真实性使会计信息失去可靠性。所以谨慎性原则对于企业会计活动中每个核算环节的影响都是十分之大的。没有了谨慎性原则，会计核算

会无法继续工作下去，它们环环相扣，关系密切。

会计谨慎性原则的运用及其局限性 篇6

1.1 谨慎性原则在会计核算中的运用

谨慎性原则针对经济活动中的不确定因素，要求人们在会计处理上充分估计可能发生的风险和损失，提供反映经营风险的信息，这样有利于保护投资人的权利，也有利于企业在市场上的竞争能力。但谨慎性原则若使用不当也可能降低企业会计信息的可靠性、可比性，使会计信息失真。因此，有必要对谨慎性原则的运用进行严格规定，以扬长避短，发挥其最大作用。《企业会计准则》第二章第18条规定：“会计核算应当遵循谨慎性原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用。”《企业会计制度》（以下简称《制度》）第11条第12项规定：“企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益，少计负债或费用，但不得计提秘密准备。”这是《企业会计准则》和《制度》对会计核算中贯彻谨慎性原则的一般要求。

1.2 谨慎性原则在财务分析中的运用

谨慎性原则在财务分析中的应用主要是就短期偿债能力、企业资产运营效率等进行初步分析，旨在分析谨慎性原则在中国目前财务会计中的运用情况。

（1）短期偿债能力分析中的运用。谨慎性原则在短期偿债能力分析中的作用是通过流动比率和速动比率来体现的。在计算流动比率指标时予扣除或根据具体情况按一定比例扣除。另外，在资产负债表的流动负债中最好应加上将有可能发生的可以预计的或有负债，如产品质量保证金、诉讼赔偿金等。速动资产是指变现能力较强的流动资产，速动比率更充分地体现了谨慎性原则的要求。

（2）企业资产营运效率分析中的运用。谨慎性原则在企业资产营运效率分析中的运用是通过应收账款周转率和固定资产周转率来体现的。应收账款周转率是指在一个会计年度内应收账款转为现金的次数。存货周转率指标反映在一个会计期间存货周转次数，一般越高越好。固定资产周转率指标越大，表示固定资产周转率越高。

2 慎性原则在我国财务会计改革实践中的运用情况分析

谨慎性原则在我国财务会计改革过程中曾引起理论界和实务界广泛的争议，主要表现为以下两个方面的问题：一是过度谨慎性。我国企业在实施承包经营过程中，为了自身利益，行为短期化进行掠夺式生产，而谨慎性原则成为企业承包者隐瞒利润，逃漏税收的秘密武器；另一个是谨慎性不足问题。我国企业谨慎性原则实施范围仍显狭窄，离充分谨慎性原则还有一定距离。比如存货，计提存货跌价准备使得当期利润计算偏低，期末存货价值减少，导致后期销售成本偏低，从而使利润反弹。对于期末存货占资产比重较大的企业（如房地产开发公司）来说，这不失为操纵利润的手段。由此，企业可能在某一会计年度注销巨额呆滞存货，计提巨额存货跌价准备，实现对存货成本的巨额冲销，然后次年就可以顺利实现数额可观的净利润。这种盈余管理只需对期末存货可变现净值作过低估计，而无需在次年度大量冲回减值准备即可实现，因而具有更强的隐蔽性。

因此，提供客观、真实和公允的财务会计信息是企业应用谨慎性原则的目的。只有对基于谨慎性原则指导下编制的财务报表有充分的理解，广大投资者才能进行更为准确客观的财务分析并最终作出正确的投资决策。

2.1 谨慎性原则实际运用的局限性

由于会计政策的可选择性较强，使资产和利润达到客观性要求的目的不一定能够完全实现。

（1）实际成本计价下，发出存货的成本按什么价格计价，是采用先进先出法或加权平均法。企业作出的任何一种选择，都会使当期利润偏高或偏低。

（2）固定资产采用快速折旧法还是采用直线折旧法，也会影响到当期利润偏高或偏低。

（3）短期投资计提跌价准备时，可分别按投资总体、投资类别、单项投资计提。如果某项短期投资比重比较大（如占整个短期投资金额10%及以上），应按单项投资为基础计算并计提跌价准备，但究竟采用哪一种，企业自定。

（4）企业计提坏账准备的方法（一般有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法）和比例由企业自定。诸如以上情况，都会由于选择性较强而出现不同的结果，形成资产价值和利润不实的情况。

2.2 谨慎性原则在我国实际运用中的不均衡性

《制度》明确规定境外上市公司、境内发行外资股和香港上市的上市公司必须按上述方法计提四项准备金。其他上市公司则只是参照执行，而对于占国民经济主导地位的非上市国有企业，则更未明确，因而谨慎性原则在我国的运用范围上就存在极大的不均

衡性，这对于同为发行A股的公司和在同一市场竞争环境中的企业来说存在着苦乐不均；他们体现出来的业绩更存在着不可比性，因而同样经营效益的企业由于有着A、B股的区别，则有B股的企业不具备配股条件，而无B股只有A股的企业则具备配比股条件；同时，他们的市场形象、股票价格及信用等级也大不一样，这不能不说是谨慎性原则在我国运用的一大局限。

2.2.1 《制度》中某些条款缺乏可操作性

目前，我国新颁布的《会计制度》与《会计准则》在很多方面体现了谨慎性原则对会计实务的规范，但是，随着各个企业尤其是上市公司谨慎性原则应用倾向明显增强，某些条款缺乏可操作性的弊端也明显显出，表现在：

（1）计提减值准备比例不规范。如《企业会计制度》第51条规定“企业应根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备”。制度未对减值准备的计提比例作出明确规定。这就使某些情况相同或相似的企业在会计报告中出现较大差异，而企业在计提准备时没有披露充分信息，也使会计信息使用者对会计报告数据的可靠性和可比性产生质疑。

（2）制度要求对会计政策变更引起的差异要进行追溯调整。而某些差异，如固定资产折旧政策变更引起的差异进行追溯调整可能好几年甚至几十年，既要调整企业所得，还要调整所得税费用，操作难度及工作量很大。

（3）将计提准备作为盈余管理手段。《制度》明确规定企业在运用谨慎性原则时“不得设置秘密准备”，但某些企业迫于业绩考核、申请贷款、发行债券或配股等需要，将计提准备作为粉饰业绩、进行盈余管理主要手段。

2.2.2 绩效评价体系不合理

目前，我国企业绩效评价仍然以利润为主。企业主管部门和所有者对企业经理业绩评价也以利润为主要指标。一些企业追求利润最大化甚至通过不计提准备或部分计提准备的做法达到目标。财务分析中，“净资产收益率”、“每股收益”等利润指标，往往对企业上市、配股产生深远影响。这些做法无疑为谨慎性原则的应用设置了制度障碍。

2.2.3 实务操作中带有主观臆断性

成本与可变现净值中的“可变现净值”如何计量确定，《制度》中表述为：“可变现净值，是指企业在正常经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值。”这三个估计，任何一个估计脱离实际较大，可变现净值就难以计算正确。接受捐赠的固定资产（或无形资产）。在无取得发票账单和不存在活跃市场的情况下，《制度》规定：“按该接受捐赠的固定资产（或无形资产）的预计未来现金流量计算多少，折现率选用多大，都需要看会计人员的职业判断能力高低。由于谨慎性原则具有主观臆断和不可验证性，致使该原则易被滥用，从而极大地破坏了会计信息的宏观性，使会计信息失去可靠性，而为不同企业、不同经营者用于不同目的，为企业经营者调节年度损益，均衡股利分配甚至逃避税款大开方便之门。

3 谨慎性原则的改进思路

3.1 扩大谨慎性原则运用范围与适度运用相结合

通过逐步扩大谨慎性原则的应用范围，促使各不同类型的企业在同一市场中进行公平竞争，使投资者及债权人对企业的分析有较强的可比性，从而使会计信息成为其真正决策的有效信息。应用谨慎性原则的优劣，很大程度上取决于对它的运用程度，过度谨慎性或谨慎性不够都会降低应用谨慎性原则的优点，使企业的财务情况和经营成果得不到准确的`揭示，从而使企业会计信息的使用者在决策等方面受到误导。可行的方案是寻找一个应用谨慎性原则的平衡点，以使谨慎性原则的优点得到最大限度的发挥，而将其自身的缺陷约束在最小的范围内。当然，“适度”的把握有赖于会计人员准确的职业判断，需要会计人员正确理解和把握谨慎性原则的精神实质与制约因素。因此，提高会计人员的素质是确保谨慎性原则适度运用的关键所在。

3.2 对谨慎性原则的应用进行必要的约束

在适度谨慎性的会计实务中，可以对谨慎性原则的应用前提和应用条件进行必要的约束，这在一定程度上可以减少会计人员的主观性和随意性。例如，对存货应用“成本与市价孰低法”，制定了预期销售价格下降；制成和销售存货的成本将增加两项应用前提，并且规定存货的市价只能在一个有上下限的范围内应用。此外，对固定资产折旧的提取额不能超出其原始成本。由于这些约束条件限制，使得谨慎性的会计程序与方法将要依据客观前提而定，减少了操作上的随意性，在一定程度上能有效地预防和避免谨慎性原则与其他会计原则冲突。

3.3 推行谨慎性原则要循序渐进

由于谨慎性原则贯穿于会计工作各个方面，因此，设计各个方面利益关系，谨慎性原则的运用会减少企业利润，在一定程度上会减少国家财政收入，有关部门应加强对谨慎性原则运用的监管，在非上市公司执行谨慎性原则时，应指定若干事实细则和操

作指南，推行时必须循序渐进，逐步有计划的进行。

3.4 体现谨慎性原则的会计准则、制度和相关条款应尽量具有可操作性

从我国现有会计规范看，有些体现谨慎性原则的具体方法操作性是比较强的，如后进先出法、加速折旧法等。但企业会计制度中关于资产发生减值的判断标准不够明确，特别是存货、固定资产、无形资产等，由于受多种因素的影响，使得作为决定资产减值准备数额决定因素的“可变现净值”的确定较为困难，这为企业利用谨慎性原则进行操纵留下了一定的空间。因此，应就“可变现净值”的确定问题指定具有可操作性的具体标准，以指导企业的会计实践。

3.5 加强诚信教育，提高会计人员职业水平和判断能力

目前我国企业会计人员的职业判断能力还不能满足实际工作的需要。提高会计人员职业判断能力可以从以下三个方面入手：第一，应加强会计专业职业道德教育，会计人员具有良好的职业道德才会有求真意识；第二，会计人员应系统地掌握会计专业知识，练好扎实的基本功；第三，会计人员应不断更新专业知识，加强后续教育。经济环境的不断变化必然导致会计领域的不断拓宽，会计理论的不断完善和会计方法的不断更新，这就要求会计人员不断吸收新知识来解决问题。

总之，在我国实行谨慎性原则是建立社会主义市场经济的客观要求，但在谨慎性原则的应用过程中要注意一个“度”的问题，只有适度地应用谨慎性程序和方法，才能真正揭示谨慎性会计的本质。

参考文献

1 李晓慧.谨慎性原则的应用及其完善探微[J]．经济问题，（5）

2 卫东，陆苏．试论稳健性原则在财务会计中的运用[J]．财税天地，(1)

谨慎性原则在《企业会计准则―非货币性交易》中 篇7

1谨慎性原则在企业会计核算中的主要运用与体现

谨慎性原则在企业会计核算中广泛运用, 在实际工作中主要运用和体现在以下几大方面。

(1) 计提资产减值准备。具体应计提的减值准备有:坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备等等。资产减值准备的计提, 其实质是用价值计量代替历史成本计量, 并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失, 保证了各项资产的真实性, 体现谨慎性原则。

(2) 加速计提固定资产折旧。计提固定资产折旧可以采用年数总和法、双倍余额递减法等加速折旧法。加速折旧的实质是指固定资产在使用的前期多提折旧, 在使用的后期逐步少提折旧, 符合固定资产使用消耗规律, 保证了企业最大限度地收回固定资产投资以及固定资产净值真实反映。

(3) 谨慎确认无形资产价值。企业在无形资产的研发过程中往往要投入大量的资源, 但最终能否成功以及成功后能否为企业带来预期的经济效益具有很大的不确定性。被确认为无形资产的前提是该项目必须能为企业带来经济利益的流入, 并且无形资产预期不能为再为企业带来经济利益时, 企业应将该无形资产的账面价值予以转销。

(4) 合理确认与计量收入。收入必须在若干相关条件同时满足时才能确认。并且在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下, 企业应当在会计报表中对收入区别不同情况予以确认和计量。合理确认与计量收入, 充分体现了谨慎性原则的内涵。

(5) 稳健处理债务重组。为了避免企业利用债务重组调节利润, 企业在进行债务重组时, 只能确认债务重组发生的损失, 不得确认收益, 可以预计或有支出, 但不能预计或有收益。稳健处理债务重组, 不得多计收益, 可预计或有支出符合谨慎性原则。

2谨慎性原则在企业会计核算中具体运用分析

谨慎性原则如何在企业会计核算中具体运用, 笔者以计提坏账准备以及加速固定资产折旧两个具体案例进行分析。

2.1计提坏账准备案例分析

2.1.1具体实务

2013年11月1日, 致远公司坏账准备期初贷方余额为5000元, 11月10日, 因客户宏远公司破产导致12000元的货款无法收回, 确认为坏账损失。11月30日致远公司应收账款期末借方余额为860000元, 企业按应收账款余额的千分之五计提坏账准备。

2.1.2会计核算处理

(1) 11月10日, 发生坏账损失时会计核算处理:

(2) 11月30日, 计提坏账准备时会计核算处理:

应计提坏账准备=860000×0.005+12000-5000=11300

坏账准备丁字型账户如表1。

2.1.3分析

企业计提坏账准备, 有利于企业在真正发生坏账损失时作相关会计处理, 体现了谨慎性原则。如上述会计核算处理 (1) , 当客户因破产等原因收不回货款时, 坏账损失可以从预先提取的坏账准备中体现。企业月末必须按照应收账款期末余额的一定比例足额计提坏账准备, 如上述会计核算处理 (2) , 按照应收账款余额千分之五的比例应该计提11300元的坏账准备才能保证本月坏账准备期末贷方余额为4300元, 在资产负债表中应收账款期末余额应该减去坏账准备贷方余额, 保证了应收账款该部分资产的真实性, 充分体现了谨慎性原则的内涵。

2.2加速固定资产折旧案例分析

2.2.1具体实务

2014年1月31日, 致远公司对车间上个月新购入的A机器采用双倍余额递减法计提折旧, 该机器原值600000元, 预计残值为30000元, 可使用年限为5年。

2.2.2双倍余额递减法下会计核算处理 (单位:元)

1月31日应计提折旧额=600000×2/5÷12=20000

1月31日A机器固定资产净值=600000-20000=580000

2.2.3与平均年限法的对比 (单位:元)

如果采用平均年限法:

1月31日应计提折旧额= (600000-30000) ×1/5÷12=9500

1月31日A机器固定资产净值=600000-9500=590500

2.2.4分析

企业采用加速折旧法计提折旧, 符合固定资产使用消耗规律, 保证了企业最大限度地收回固定资产投资, 如采用平均年限法A机器1月份应计提折旧额为9500元, 而采用双倍余额递减法应计提折旧额为20000元。企业采用加速折旧法计提折旧能更加真实反映固定资产净值, 体现了谨慎性原则的内涵。如采用平均年限法A机器1月31日固定资产净值为590500元, 而采用双倍余额递减法固定资产净值为580000元。

3在企业会计核算中正确运用谨慎性原则的建议

谨慎性原则有利于防止企业虚夸资产、虚增利润的现象发生, 但是不正当使用谨慎性原则就有可能会调增成本费用, 少计当期利润, 因此对于谨慎性原则的合理运用关键是如何把握尺度, 避免主观随意性确保会计信息真实可靠。

(1) 提高会计人员专业技能以及职业道德, 避免主观随意性, 有利于谨慎性原则的正确运用。企业如何选择运用谨慎性原则, 使会计报表提供的信息更加真实、可靠, 都要求会计人员具有丰富的专业技能和良好的职业道德, 使其能够准确把握谨慎性原则的内涵, 在对不确定性的事项进行评估和判断时, 力求客观公正, 避免主观随意性, 防止人为操纵的行为出现。

(2) 把握谨慎性原则的使用尺度, 不得计提秘密准备, 不得随意改变会计方法来调整当期成本费用, 防止人为调节利润的行为出现, 有利于谨慎性原则的正确运用。在企业会计核算中, 可以对谨慎性原则的应用前提和应用条件进行必要的约束, 并且加强对约束机制的监督管理, 确保会计信息的真实性和可靠性, 真正体现谨慎性原则的内涵与作用。

摘要：谨慎性原则是企业会计核算中的一项重要原则, 谨慎性原则的广泛应用, 有利于防止企业虚夸资产、虚增利润的现象发生。阐述了谨慎性原则在企业会计核算中的主要运用与体现, 同时结合案例论述谨慎性原则的具体运用, 并对其正确运用提出合理建议。

关键词：谨慎性原则,会计核算,运用

参考文献

[1]肖斌.新会计准则中谨慎性原则的应用探讨[J].现代商贸工业, 2009, (14) .

[2]朱从华.论谨慎性原则在会计核算中的应用[J].经济研究导刊, 2008, (19) .

[3]林茂臣.刍议谨慎性原则在企业会计中的运用[J].经济师, 2003, (1) .

谨慎性原则在《企业会计准则―非货币性交易》中 篇8

【關键词】谨慎性原则；企业会计核算实务；应用

在我国会计信息失真情况比较严重，会计信息的可靠性严重缺失。失真的会计报表，严重的损害了投资者的利益。本文将通过新企业会计准则中关于基本准则的变化以及变化之后对企业会计核算的影响来说明企业应该以会计信息质量的要求为准绳，进行会计核算。

一、 发出存货计价方法选择中的应用

原企业会计准则中后进先出法是发出存货的一种计价方法，企业为了体现谨慎性都曾采用过后进先出法 。这样尽管符合了会计核算的谨慎性原则，但企业因为市场变化带来的利润或亏损将影响库存，所以不利于反映公司长期的经营情况，会计信息的有用性将大打折扣。新企业会计准则中终止使用后进先出法，提升了客观性原则和相关性原则，更有利于实现对企业实际经营情况的准确反映，满足了会计报表使用者的要求。

具体来说，新企业会计准则中规定，企业在对低值易耗品和包装物摊销时，只能采用一次转销法或五五摊销法计提有关资产的成本或当期损益。原准则中，企业对低值易耗品和包装物摊销时可以选用一次转销法、五五摊销法、分次摊销法。新企业会计准则取消了分次摊销法，不能再通过待摊费用列支以后分期摊入有关资产成本或当期损益。这样，防止了利用低值易耗品和包装物摊销方法的改变，多计提或少计提费用，减少了人为操纵利润的几率。

二、 固定资产折旧方法选择中的应用

会计上计算固定资产折旧的方法有很多，一类是直线法，包括年限平均法、工作量法；另一类是加速折旧法，包括双倍余额递减法、年数总和法等。我国历来对于固定资产折旧方法的选择是有严格规定的，企业的固定资产在使用过程中，如果固定资产给企业带来的经济利益的方式发生重大变化，企业选用的固定资产折旧方法也应该有相应的调整。如果不做调整，原方法必然不能反映出其为企业提供经济利益的方式，据此提供的会计信息很可能就不够真实、准确。为了避免这样的情况发生，企业应定期复核固定资产的折旧方法，并根据实际情况相应的调整，并按照会计估计变更的有关规定进行会计处理，以利于为会计信息使用者提供更可靠的信息。

三、 计提资产减值准备中的应用

对于资产减值准备，旧的企业会计准则没有一个专门的《资产减值》会计准则进行具体规定，而是在各具体会计准则和《企业会计制度》中体现。新的企业会计准则有一个专门的《资产减值》准则主要对长期资产减值进行规范外，对流动资产、持有至到期的投资、生物资产等则由其他具体准则进行规定。对于上市公司，实施新企业会计准则后，《企业会计制度》不再执行，原会计制度对减值准备的规定将废止。

原企业会计准则和制度对八个资产项目可以计提减值准备，包括短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款（减值准备）、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备等8项资产减值准备。由于会计准则的变化，增减了部分资产项目，计提减值的资产项目名称也就有了相应的变化。上述8项资产减值准备中除短期投资跌价准备因核算科目变化删除外，其他7项减值准备继续保留，新增了持有至到期投资减值准备、可供出售金融资产—减值准备（或单独设可供出售金融资产减值准备）、工程物资—减值准备、未担保—减值准备、生产性生物资产—减值准备、油气资产—减值准备、商誉—减值准备、递延所得税资产—减值准备等8项资产减值准备科目，另外还有交易性金融资产—公允价值变动、投资性房地产—公允价值变动等2项可以核算资产减值的新增科目。新增加的10项资产减值准备或损失核算科目只是因会计核算科目改变从原短期投资、长期投资、固定资产、在建工程等科目中分离变化而来，其实核算内容没有实质的变化。因此新会计准则有了17个科目可以核算资产减值准备或损失，几乎涵盖了资产负债表中所有非现金类资产。这样，一方面避免了资产虚增，一方面也使财务会计报告能提供更加真实的会计信息，避免企业利用关联交易编制虚假财务报告的可能。资产减值准备的计提都是直接计入当期损益，增加当期费用减少资产，减少当期利润。如果少计或不计减值准备就会减少当期费用，增加资产，从而虚增当期利润。不同资产项目的减值准备在提取时所计入的损益类科目各不相同。以计提固定资产减值为例，在过去的会计制度中无论固定资产的账面价值有多高，即使固定资产价值已大幅度下跌，只要固定资产是按历史成本计价的，并按规定计提折旧，会计报表中反映的固定资产余额远远不同于现在的价值。如果计提减值准备，公司应预先将固定资产账面价值高于可收回金额的差额作为“固定资产减值准备”计提出来，计入营业外支出，这样，资产负债表中固定资产的余额更能反映其现在的状况。

原企业会计准则和制度规定的8项资产减值准备可以转回，而新企业会计准则规定对绝大部分非流动资产计提的资产减值准备不能转回，具体包括长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资—减值准备、生产性生物资产—减值准备、油气资产—减值准备、无形资产减值准备、商誉—减值准备等8项资产减值准备不能冲回，其他9项资产减值准备或损失可以冲回。这表明，新的资产减值准则通过禁止固定资产、无形资产及部分长期股权投资减值准备的转回来遏制企业利用减值准备作为“秘密储备”来调节利润，新企业会计准则实施后企业利用这种手法调节利润将会越来越难。

四、 收入的确认与计量中的应用

收入的确认主要是指企业应何时记录收入的问题，收入准则规定了各类收入的标准，收入包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。其中在提供劳务的收入确认中，劳务可分为跨年度和不跨年度两种。跨年度的收入新企业会计准则规定按完成合同法确认收入，应在资产负债表日，视提供劳务的结果是否能够可靠的估计而采用不同的处理方法。而不跨年度的在劳务完成时确认收入。让渡资产使用权形成的收入只要符合收入确认的两项基本条件即可确认，一是与交易相关的经济利益很可能流入企业。二是收入金额能够可靠的计量。当收入中包含利息收入或使用费用收入的可收回性存在不确定因素时，无法收回的或无法补偿的金额不应该作为最初已确认的收入金额的调整数来处理，而应确认为一项费用。

（作者单位：辽宁装备制造职业技术学院）

谈财务管理中谨慎性原则及应用 篇9

财务管理中谨慎原则也称稳健原则，是指在某一会计处理方法有几种方案可供选择时，要选择对净收益和财务状况产生影响的乐观程度最小的那一种方案，即要求人们在会计处理上持谨慎态度，充分估计可能的风险和损失，尽量少计和不计可能获取的收益，把风险和损失缩小到最小范围。具体而言，就是对于资产和收益确认倾向于“从缓认可”，计量上“宁低忽高”而对负债和费用在确认上遵循“从速认可”，计量上“宁足忽缺”的方法。对经营的不稳定性和风险性的各种因素作出谨慎的反映和处理以保持企业的稳健经营，增强企业后劲。

一、在财务管理工作中遇到的问题及其对策。

《企业会计准则》第十八条规定“会计核算应当遵循谨慎原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用”。这是我国会计制度改革的一大突破。它充分体现了市场经济条件下企业自主经营、自负盈亏的客观要求。随着市场经济的深入⒄梗笠档氖谐》缦铡⒕缦铡⑼饣惴缦盏炔蝗范ㄒ蛩丶本缭龀ぃ诓莆窆芾砩隙蓟岽嬖诤芏辔侍猓渚咛灞硐衷谝韵录父龇矫妫?/span>

１、企业短期行为。

企业经营中的短期行为是个普遍问题。我国经济是以国有经济为主导的社会主义市场经济，国家拥有国有资产所有权，企业享有经营权，考核一个企业经营者的能力通常只是看企业的经济效益。这就有可能造成某些企业经营者为了显示自己的业绩，只顾当前效益而忽视企业的长远利益，不对企业资产保值负责的短期行为。其表现主要有该摊的费用不摊、该提的折旧不提或少提等，导致成本不实，潜亏挂帐，利润增大，不良资产增加，资产保值增值出现虚假成分。按谨慎性原则要求进行资产计价，提足必要的准备基金，可以防止企业收入超分配，有效地遏制这种短期行为。

２、国有资产能否保持完整性。

长期以来，国有资产遭受的侵蚀十分严重表现在固定资产折旧率低，资产补偿不足，资产价值从分配渠道中流失；企业与外部债权债务关系日益复杂，呆帐坏帐损失随之增大，企业很多债权难以实现，虽已挂帐，却造成事实上的损失等等。若按谨慎性原则加以处理，不仅使资产价值得到足额补偿，而且呆帐损失也可以得到弥补，从而保证了国有资产的安全和完整。

３、会计信息质量的问题。

运用谨慎性原则，对可能发生的坏帐等潜在损失予以合理确认和反映，使会计报表等信息资料真实地反映企业财务状况，从而提高会计信息质量。因为，将可能发生的坏帐损失通过计提坏帐准备金，以坏帐准备的形式作为应收帐款的抵减科目在资产负债表上列示，可以提醒报表使用者资产负债表上列示的应收帐款并不一定就能实现，或者说，该资产的实际价值有可能低于报表数字。由此使资产负债表真实地反映出了企业的债权情况。

４、应该规范会计改革方法。

近年来，为适应市场经济的发展，国家对会计制度进行了一系列的改革。如国家为增强国有大中型企业活力，采取了在规定范围内适当提高折旧率扩大企业设备更新和技术改造的资金来源；为增强企业在市场经济中的竞争力允许企业计提坏帐准备金等做法，都已在不同程度上体现了谨慎性原则。谨慎性原则为上述方法提供了依据，从而使这些做法规范化、制度化。

二、慎性原则在会计中的具体应用。

目前谨慎性原则在我国会计工作中具体表现在以下几个方面：

１、关于存货计价。

传统的存货计价方法有先进先出法、加权平均法、个别计价法，由于近几年我国的物价水平普遍处于上升状态，因此又产生了比较科学的后进先出法。由于个别计价法的适用范围小，加权平均法的作用又介于先进先出法和后进先出法之间，所以我们重点对先进先出法和后进先出法加以分析。

先进先出法是假定先购进的存货先发出，并根据这一假定的成本流转顺序，对发出存货和期末存货进行计价。它的优点是存货成本流动比较接近于实际的货物流动，期末结存商品价值比较符合物价变动趋势，也使管理人员不能随意操纵收益变化，保证了会计信息的真实性。

后进先出法是假定以最后购进的存货先发出，并根据这一假定的成本流转顺序，对发出存货和期末存货进行计价。他的优点是较好地使接近当期的成本与当前的收入相配比，从而计量的营业收益较为真实。

根据谨慎性原则的要求，先进先出法适用于市场价格普遍处于下降趋势的商品。因为采用先进先出法，期末存货余额按最后的进价计算，使期末存货的价格接近于当时的价格，真实的反映了企业期末资产状况；期末存货的帐面价格反映的是最后购进的较低的价格，对于市场价格处于下降趋势的产品，符合谨慎原则的要求，能抵御物价下降的影响，减少企业经营的风险，消除了潜亏隐患，从而避免了由于存货资金不实而虚增企业帐面资产。这时如果采用后进先出法，在库存物资保持一定余额的条件下，帐面的存货计价永远是最初购进的高价，这就造成了存货成本的流转与实物流转的不一致。

后进先出法适用于市场价格处于不断上涨趋势的商品。因为采用后进先出法，发出材料的单价比较接近市场价格，而企业期末存货的帐面价值反映的是最初购进或发生的存货价值对物价呈上涨趋势的产品在计价上持稳健态度这样企业的经营利润能够比较客观合理地反映企业经营成果。这时如果采用先进先出法，则使早期的低成本与现在的营业收入配比，使毛利虚计，这样势必造成企业的短期行为，在企业较高盈利水平假象的背后隐藏着很大的潜亏因素，留给企业无法消化的历史包袱，增加企业经营风险。

因此，企业采用哪种存货计价方法，要视价格变动趋势而定。从谨慎的角度出发，宁可选择少计期末存货价值，高估发出成本的方法以便保证企业的存货重置能力，确定企业的真实利润。

２、关于固定资产折旧。

对固定资产采用加速折旧法是谨慎性原则的又一典型应用。固定资产的一个主要特征是能够连续在若干生产周期内发挥作用并保持其原有的实物形态，其价值通过提取折旧的形式逐渐转移到产品中去，实现价值补偿。长期以来我国对固定资产折旧一直采取平均年限法和工作量法，按固定资产使用年限或固定资产所能工作的时数平均计算折旧。忽视了由于技术进步而引起的价值上的损失及物价上涨因素。《企业会计准则》规定：“如符合有关规定，也可以采用加速折旧法。”行业会计制度进一步规定某些企业经财政部门批准可以在双倍余额递减法和年数总和法中选定一种方法进行加速折旧。

双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，用固定资产帐面上每期期初的折余价值乘以双倍直线折旧率计算确定各期的固定资产折旧额的一种方法。

年数总和法是将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额的一种方法。

加速折旧法的显著特征是在固定资产的使用年限内早期多提折旧，后期少提折旧，计提的折旧额逐年递减但并不改变固定资产的应计提折旧总额。因此加速折旧法符合谨慎性原则它不仅使固定资产的有形损耗得到补偿，由于技术进步引起的无形损耗也得到及时补偿，同时减少了货币时间价值的损失，加快了固定资产的更新换代，提高了企业的劳动生产率和盈利水平，而且增加国家财政收入。随着国家财政实力的增强，加速折旧法的使用范围会不断扩大，为大中小型企业创造更加平等的市场竞争环境。

３、关于无形资产。

所谓无形资产是指不具有实物形态，可供企业长期拥有其经济效益并具有高度不确定性的特殊资产。它的高度不确定性，具体表现在无形资产的计价、摊销两个方面。因此，无形资产在这两方面的核算应贯彻谨慎性原则。

1)、关于无形资产的计价。

无形资产可以在较长时期内为企业提供经济效益，但所提供的未来经济效益具有很大的不确定性，也就是说无形资产的价值使用量和使用收益不能准确计量。这一特征决定了对无形资产计价应遵循谨慎性原则。企业对无形资产的计价，应按照支出确指性、使用效益性的要求计价入帐。这样做对企业来说虽然压低了资产，抬高了费用，但也调低了企业当期利润减轻了企业当期税负，增加了企业自主财力，从而促使企业加速对无形资产的开发和利用，为企业提供更多的经济效益。

2)、关于无形资产的摊销。

按照《企业会计准则》规定，各种无形资产应当在收益期内分期平均摊销。其原因主要是：企业入帐的无形资产是将成本、费用资本化的资产，其价值量可以确定；尽管无形资产的有效期限难以确定，但企业拥有的各种权利特权通常是有限的。依据谨慎性原则，应当对无形资产在有效使用年限内进行摊销。

目前无形资产的摊销方法统一采用平均法即将无形资产的价值按有效期限平均分摊到各会计期间负担。但无形资产的内容较多，有专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等，虽同属无形资产但各自的具体特征又有所不同，即使是同一种无形资产，取得的途径也未必一致，因而摊销方法及摊销年限不应统一按上述规定来处理。象著作权、土地使用权等在其有效使用期限内所带来的经济效益基本上是稳定的，采用直线法较为合理。但若是专利权或非专利技术，就应区别情况予以处理。

４、关于坏帐准备。

现行《工业企业财务制度》规定，企业若对被投资单位拥有实际控制权的应当采用权益法核算。所谓权益法就是按投资企业在被投资企业产权中占有的实际份额核算股票投资的方法。具体作法是：股票购入后按实际成本入“长期投资”帐，期末被投资企业盈利时，按投资比例计算出应享有的份额作为长期投资的增加；被投资企业亏损时，按投资比例计算出相应的数额减少长期投资的帐面价值，收到被投资企业分配的股利时，减少“长期投资”帐户的帐面价值。

企业长期投资的价值不取决于原始投资额而是取决于被投资企业的经营状况，经营的好被投资企业产权增加，投资回报率增加；经营不善被投资企业产权减少，投资回报率减少甚至回报率为零。采用权益法核算长期投资，被投资企业产权的增减变动即被投资企业财务报表上损益额和股利分配额的任何变化都会引起企业“长期投资－股票投资”帐户的帐面价值的相应变化，使企业随时预计可能发生的损失对长期投资的风险作出谨慎处理。

三、正确理解和运用谨慎原则，防止过度谨慎。

随着市场体系的发育和发展，市场机制作用的领域逐步扩大，市场竞争更加激烈，企业的经营风险随之增大。为此，必须大力进行企业制度尤其是产权制度的改革，通过理顺产权关系，使企业真正成为独立经营、自负盈亏的法人实体和市场竞争主体。同时，要切实维护国有资产的产权，使企业承担国有资产保值增值的责任。改革开放的深入进行，客观上要求我们正确理解和运用谨慎性原则，对于过度谨慎应加以限制，以实现企业资产保值增值。

１、通过法律对谨慎性原则的运用加以科学的必要的限制。

我国实行的是社会主义市场经济，运用谨慎性原则，必须服从于其价值目标和利益关系因此国家必须通过法律对其加以科学的必要的限制，使其在正确的轨道上运行。

新企业财务制度对谨慎性原则作了相应规定。如允许企业按年末应收帐款余额３%--５%计提坏帐准备金；允许部分技术更新快的企业采用加速折旧法等，这些规定为谨慎性原则的正确应用奠定了一定的基础。但在实际工作中对谨慎性原则的应用还存在着一些问题，主要是过度谨慎的问题。随着我国社会主义市场经济的深入发展，企业的经营活动面临着更为严峻的市场竞争环境和经营风险。因此，国家应加强立法，内容上应明确指出运用时的限制条件，如不允许过分提取准备金，故意压低资产或收益，故意抬高负债或费用等，以防范过度谨慎的行为，堵住违法的漏洞，同时制定对违法的处罚条例，加强执法力度。尤其是在目前市场机制尚不健全的情况下利用谨慎性原则作为企业增强竞争能力的手段国家必须通过法律对其加以监督和管理。

谨慎性原则在《企业会计准则―非货币性交易》中 篇10

摘 要 近年来，随着改革开放的深入和WTO的加入，在市场经济条件下，由于竞争风险的日益加剧，会计所处的客观经济环境的不确定性越来越高。本文首先阐述了谨慎性原则制定的必要性；其次对谨慎性原则的实际运用做了细致的分析，阐述了我国谨慎性原则的发展潜力，同时针对其在应用中存在的问题提出了相对的解决建议。

关键词 谨慎性原则 竞争风险 必要性

一、会计谨慎性原则提出的必要性

首先，由于现代会计进行期间损益的计算是以费用和收入的发生为依据的。在现行的权责发生制会计的计算中包括确定性计算和非确定性，其计算结果也自然包含着确定的数值和不确定的数值；其次，谨慎性会计处理原则并非从性质上否定某些收入和费用的发生和存在，而是通过谨慎的会计处理方法改变这些收入和费用计入各个会计期间的时间金额分步；最后，在选择会计处理方法时，应根据企业自身的实际情况，在会计制度允许的范围内选择最有利于或最适合于本企业的会计处理的方法，这也是以谨慎性原则作为指导的。

二、谨慎性原则在实际操作中出现的主要问题

（一）谨慎性原则与其他会计原则间的矛盾问题

1．与客观性原则的冲突。客观性原则要求会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果。谨慎性原则却要求在会计实务中确认可能发生但尚未发生的损失与费用，这明显与客观性原则相矛盾。

2．与权责发生制、配比原则的冲突。权责发生制原则要求凡属本期已实现的收入或负担的费用，不论本期是否收付，均应计入本期的收入和费用，它强调的是确认收入、费用发生的时间及其归属。而谨慎性原则将现在尚未发生，未来可能发生的损失、费用提前计入损益，这显然违反了权责发生制原则。配比原则要求一定会计期间的各项收入与其相关联的成本、费用应在同一会计期间确认计量，以便正确计算和考核成果。而谨慎性原则体现的则是尽可能在当期确认可能的损失、费用、滞后确认或不确认可能的收益，这必然会影响到企业利润的正常计算。

3．与历史成本原则的冲突。历史成本原则要求各项财产物资应当按取得的实际成本计价。物价变动时除国家另有规定外，不得调整其帐面价值。但在谨慎性原则下，存货、短期投资等可以采用成本与市价孰低法计价，这是对历史成本原则的背离。

4.与可比性、一致性原则的冲突。可比性原则要求会计核算应按规定的会计政策进行，会计核算应口径一致、相互可比。一致性原则要求企业对经济业务的处理，一经采用某种方法，就应一贯地予以使用，即会计处理方法前后各期应当保持一致，并且不得随意变更。但谨慎性原则允许企业根据自身具体情况的变化改变会计核算的口径和方法，因而会与可比性原则和一致性原则发生冲突。

（二）谨慎性原则在实际运用中的不确定性问题

1．实际成本计价下，发出存货的成本无论是采用先进先出法计价，还是采用加权平均法计价，都会使企业当期利润偏高或偏低。

2．固定资产采用加速折旧法还是采用直线折旧法，也会影响到当期利润偏高或偏低。

3．短期投资计提跌价准备时，可分别按投资总体、投资类别、单项投资计提。如果某项短期投资比重比较大（占整个短期投资金额10%以上），应按单项投资为基础计算并计提跌价准备，但究竟采用哪一种企业自定。

4．企业计提坏账准备的方法（一般有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法）和比例由企业自定。诸如以上情况，都会由于选择性较强而出现不同的结果，形成资产价值和利润不实的情况。

（三）会计人员的素质问题

对各种可能发生的事项，特别是费用和损失，在会计上确认和计量的标准是“合理核算”，即对可能发生的费用、负债既不能视而不见，又不得计提秘密准备。而合理的判断事实上取决于会计人员的职业判断。目前，虽然我国会计业的发展较为迅速，但是所培养出的会计人员素质还存在较大的缺陷。

三、完善谨慎性原则的对策建议

（一）对谨慎性原则的应用进行必要的约束建议

在适度谨慎性的会计实务中，可以对谨慎性原则的应用前提和应用条件进行必要的约束，这在一定程度上可以减少会计人员的主观性和随意性。此外，对固定资产折旧的提取额不能超出其原始成本。由于这些约束条件限制，使得谨慎性的会计程序与方法将要依据客观前提而定，减少了操作上的随意性。

（二）对谨慎性原则可操作性的对策建议

在谨慎性原则的应用过程中如何把握“度”是关键。建立完善的会计准则和制度使其条款尽量有可操作性，如对不同方法下的计量比例设置一个上下限，应收账款的收回应用后进先出法，既可指导企业的会计实践，又可避免企业应用不正当手段粉饰报表，这样各公司提供的信息才具有可比性。

（三）对谨慎性原则与其他原则之间的协调运用建议

由于每个企业所面临的不确定性在不同时间、不同环境下的不同，谨慎性原则的应用时间、范围和程度也不同，因此我们应充分披露其应用时间、范围和程度，揭示谨慎性原则与其他会计原则的冲突而对企业财务状况和经营成果的影响程度及其他变动情况，以提高会计信息的可比性，使会计报表使用者准确地理解企业财务状况。

（四）对会计人员职业水平和判断能力的加强建议

提高会计人员的综合素质。会计人员除了需要掌握专业知识外，还应进一步掌握有关的经济、管理、金融、法律等方面的知识，以增强对经济环境的预测能力和客户经营状况分析能力。另外应不断提高会计人员的职业判断能力，才能为会计谨慎性原则的正确运用奠定基础。目前我国企业会计人员的职业判断能力还不能满足实际工作的需要。提高会计人员职业判断能力可以从以下三个方面入手：

1．应加强会计专业职业道德教育，会计人员具有良好的职业道德才会有求真意识。

2．会计人员应系统地掌握会计专业知识，练好扎实的基本功。

3．会计人员应不断更新专业知识，加强后续教育。

总之，在我国实行谨慎性原则是建立社会主义市场经济的客观要求，但在谨慎性原则的应用过程中要注意一个“度”的问题，只有适度地应用谨慎性原则的程序和方法，才能真正揭示谨慎性原则的本质。

参考文献：

[1]孙宝成.对稳健原则在我国应用的思考.商业经济.2008(4).

[2]黄凯红.稳健原则在中国的适用性及实际应用.会计研究.2008(1).