一般纳税证明

2024-11-14

一般纳税证明（精选7篇）

一般纳税证明篇1

一般纳税人证明

如果选择增值税专用发票，请上传：

1.增值税一般纳税人资格认定表或资格登记表（复印件加盖公章）。如果没有国家税务局开具的增值税一般纳税人的认定证明，可以提供以下选项任一项代替：

1）税务登记证的资格认定页或者首页加盖增值税一般纳税人方章。

2）国家税务局官网可以并纳税人识别号查询其为一般纳税人相关信息（单位名称，一般纳税人编码）全屏截图。

3）本月开出给其他公司的专用发票底联复印件盖公章。4）国家税务局开具的《税务事项通知书》。

5）国家税务局开具的情况说明，包含：单位名称，一般纳税人编码，是一般纳税人，加盖税务局公章。6）新办理的三证合一证件《营业执照》加盖增值税一般纳税人方章。

一般纳税证明篇2

一、高校一般纳税人涉税业务现状

(一) 税务管理环境极不乐观

一是体制不同, 造成人员的税法认知差异, 高校一直以非营利组织定位, 员工们对个人所得税较为熟悉, 但对流转税概念淡漠, 对“营改增”反应比较迟钝。二是因管理对象数量庞大形成的行为管理差异。在企业, 接触增值税业务的人员一般是销售采购部门的业务员以及生产部门的专职报账人员, 人数有限, 而高校办理业务的多数是经常变换的学生。高校相对松散型的组织特色, 增加了政策宣讲难度, 影响了政策执行效果, 政策磨合期要比企业更长。三是专业服务能力不足引起的管理效率差异。大多数高校没有设置独立的涉税业务核算机构, 会计人员也没涉及过增值税业务, 公共的增值税知识, 成了少数会计人员的“独家秘笈”。

(二) 纳税风险较大

一是存在内部控制风险。高校的涉税科研业务, 只有在项目结算、到款、报销时, 才有会计部门参与, 会计与业务两大控制流程不能同频谐振。二是存在管理偏好风险。高校的主要增值税业务为横向科研, 虽然合同中包含结算时间约定, 但高校通常不做分期管理, 合同进度完全由项目承担人来控制, 难以保证在税法规定的时点确认收入。三是存在人为操作风险。多数高校对会计制度和税法差异不能妥善调整, 依然纠结“开票是否确认收入、是否缴税”等问题, 有的还在坚持“开票不做账, 到款再计税”的错误做法。

(三) 核算模式不能满足涉税信息要求

一是明显的制度设计缺陷。2014年1月新颁布的《高等学校会计制度》中, 涉税业务核算只有笼统规定。《高等学校会计制度操作手册》中, 对收入、支出、固定资产购建等方面的涉税业务也没有提及, 无法指导具体操作。从高校会计发展历史来看, 高校税务会计概念和定位一直模糊, 高校税务管理, 只有专人而无专岗。二是会计核算重心远离经营, 难以反映盈利活动情况。如涉税的“科技开发与协作收入、科技成果转让收入、科技咨询收入”, 仍被视为非营利活动, 放在“科研事业收入———其他科研事业收入”中核算, 对收入费用的配比仍考虑不足。三是涉税信息精确度难以保证。目前高校普遍实行项目化管理, 税金作为项目支出进行管理。由于科目设计粗犷, 不能便捷产生项目中“缴税、抵税、免税”等信息, 增值税计算一般以发票开具金额为销售额, 缺少不开票收入信息。

二、高校业务管理制度与流程设计

首先, 在高校财务管理制度框架内, 按一般纳税人标准, 量身定做一套高校税务管理制度。包括:税务管理岗位责任制、学校重大业务涉税分析制度、税务信息管理和沟通制度、发票管理制度、纳税申报和税款缴纳复核制度、涉税档案管理制度、税务管理人员培训制度等。

其次, 要尊重学校管理习惯, 考虑成本效率, 以最小的变动实现升级管理。改良后的科研业务管理流程, 将以经济业务合同的订立、履行、完结为周期, 通过“合同卡片”的建立、传递, 将合同管理、收入管理、发票管理、税费管理、责任管理流程串并, 做到“本 (合同) 、单、票、账、款”统一。各责任人和相关管理要求如表1。

三、高校涉税业务核算方案设计

高校可在高校财会制度框架内, 根据自身情况, 借鉴企业增值税核算模式, 设计既满足涉税信息需求, 又具有高校特点的核算指南或单独的涉税业务核算办法, 明确涉税业务的科目设置、核算规则等。

(一) 科目设置及其核算规则

总体原则:考虑高校项目管理的需要和行为习惯, 以及相关统计口径的合一, 增值税涉税的收支依然作为完整的项目内容反映, 不进行逐笔的价税分离。将企业中明细核算“增值税”, 改成明细核算“增值税税金及附加”, 即原应缴增值税中所涉及的内容, 均同步添加附加税费, 其核算规则与企业核算相似, 只是需要在月末通过相关明细科目发生额进行计算, 取得准确销售额、免税销售额、销项税额、进项税额等数据, 通过编制平行结转会计分录, 实现按税种核算缴纳相关税费。

(二) 收入核算

按价税合计数在合同约定时间确认“其他科研事业收入”, 同时将其中的税金部分计入相关支出。增设“增值税税金收入备抵”明细科目, 在月末, 根据涉税收入的合计数计算增值税销项税金, 冲抵调整“其他科研事业收入”, 保证涉税业务的收入总额为不含税销售额。

(三) 税费支出核算

为准确核算项目成本中税金的变化, 在其他科研事业支出下, 设“增值税销项及附加”、“增值税销项及附加免税抵减”、“增值税进项及附加抵减”。为保证不虚增支出总额, 需设置“增值税税金支出备抵”明细科目, 月末冲减支出总额中的增值税销项税额。

“增值税销项及附加”核算按照确认收入的综合比例计算的增值税、城市建设维护税以及教育费附加。高校一般纳税人税率为6%, 加上城市维护建设税及教育费附加, 综合比例约为价税合计额的6.34%。如出现合同中止、退货等现象, 红字冲减该账户。

“增值税销项及附加免税抵减”, 用红字登记因符合“减、免、退”等优惠政策而转出的销项税金及附加。月末, 可通过该明细账户的发生数, 倒算免税销售额。

“增值税进项及附加抵减”, 用红字登记以专用发票等抵扣凭证上的税金数额乘上相关比例计算出的增值税税金及其附加, 用蓝字登记免税项目不得抵扣的税金及附加转出。

(四) 应缴增值税核算

在“应缴税费”中设“应缴增值税及附加”明细科目, 在其借贷方各设置多栏式账户反映增值税及附加的计算、抵扣、缴纳、退免等情况。借方专栏包括“进项及附加”、“减免及附加”“转分税种”等, 其中, “转分税种”, 记录该账户平行结转到各分税种明细账户情况。贷方专栏包括“销项及附加”、“进项附加转出”“差异调整”等, 其中“差异调整”栏目, 是调整根据该账户中“销项及附加”、“减免及附加”合计数计算出的增值税销项税与按照收入计算的增值税销项税差异, 作为应缴税费账户差异对应计入管理费用。月末, 根据“应缴增值税及附加”账户数据, 平行结转到“应缴增值税”、“应缴城市建设维护税”、“应交教育费附加”等明细账户。

(五) 应收款核算

为提高收款率, 减少财务风险, 在“其他应收款”下, 设“科研事业合作单位”和“科研负责人”明细科目。前者根据科研管理部门提供的结算清单, 核算确认收入时未办理结算手续的应收款项。后者核算已经办理开票尚未到款的应收款项。当应收款从“合作单位”转移到“项目负责人”时, 也意味着结算已经进行, 发票已经开具, 收款责任从学校科研管理部门落实到具体的自然人身上。

四、高校涉税业务

(一) 单个合同业务核算与管理

A高校于2014年5月5日与B科技有限公司签订横向科研项目合同, 项目负责人张某, 合同编号为XX, 合同价款100万元, 合作期限为两年, 约定合同签订日半月日内付款30%, 每隔六个月, 付款25%, 余款在合同成果验收后支付, 要求开具专用发票。会计相关核算如下:

5月, 科研处提交《2014年5月结算合同清单》, 显示该合同应结算首付款

6月, 科研处提交《2014年6月免税项目认定清单》, 显示该项目已经办理免税认定。

(二) 月末税费计算和相关分录

5月末, “应缴增值税及附加”贷方余额405520元, 其中“销项及附加”、“进项及附加转出”的贷方发生数分别为672040元和8480元, “免税及附加”、“进项及附加”的借方发生数分别为38040元和236960元, 本月“其他科研事业收入”贷方发生数10600000元。

计算相关数据 (可采用固定的计算表) :

本月销售额=1060000/1.06=1000000

本月免税销售额=38040/0.0634/1.06=566037.74元

本月应缴增值税进项= (236960-8480) /1.12=204000元

本月应缴增值税=566037.74-204000=362037.74元

本月收入支出总额中应抵减的销项税=566037.74元

增值税销项及附加差异调整=672040-38040-566037.74×0.06×1.12=37.74元

一般纳税证明篇3

关键词：新办企业；一般纳税人；进项税额；抵扣

新设立的企业，从办理税务登记到开始生产经营，往往要经过一定的筹建期，如基础建设、购买设备和材料、建账建制等。在此期间，企业会取得一定数量的增值税扣税凭证。如果企业在筹建期间未能及时认定为一般纳税人，存在一段时期的小规模纳税人状态，那么其取得的增值税扣税凭证能否抵扣、如何抵扣呢？2015年8月19日，国家税务总局出台的《关于纳税人认定或登记为一般纳税人前进项税额抵扣问题的公告》（以下简称“59号公告”）给出了解释，本文从实务角度就这一问题进行探讨，以供纳税人参考。

一、抵扣资格判断

59号公告适用范围是虽然存在一段时间的小规模纳税人状态，但在此期间并未开展生产经营取得收入，并且未按照销售额和征收率简易计算应纳税额申报缴纳增值税的纳税人。

例如：S公司成立于2014年9月，2014年9月至2015年7月一直处于筹建期，未取得生产经营收入，并且直到2015年8月1日才认定为增值税一般纳税人。2014年10月从境外进口设备80万元，税额13.6万元；2014年11月发生运输费用5万元，税额0.55万元；2015年6月购进原材料50万元，税额8.5万元，各业务均在发生当月取得抵扣凭证。那么，如果S公司未按照简易方法计算并申报增值税，即在取得一般纳税人资格之前，增值税均为零申报，则该公司具备抵扣资格；如果已按小规模纳税人进行增值税申报，则该公司不具备抵扣资格。

二、抵扣凭证分析

目前增值税扣税凭证包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和销售发票、税收缴款凭证等。纳税人取得的增值税扣税凭证只有在符合法律、行政法规或者税务主管部门有关规定的情况下，其进项税额才可以从销项税额中抵扣。

因此，S公司需要对筹建期间取得的发票进行甄别，对于设备和原材料采购支出、运输费支出，要分析是否取得相应的海关专用缴款书、增值税专用发票和货物运输业增值税专用发票，发票填开是否符合发票管理办法，增值税专用发票的使用是否符合规定，以判断扣税凭证抵扣的合法性。

三、抵扣时限处理

假如S公司取得的凭证均符合抵扣规定，则在办理认证或稽核比对时，会因凭证类型、期限不同而在处理方式上有所区别。

对于海关专用缴款书，开具时间为2014年10月，而S公司一般纳税人资格生效时间为2015年8月1日，客观原因造成S公司不能在发票开具之日起180日申请稽核比对，因此S公司可根据《国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》，向主管税务机关报送《逾期增值税扣税凭证抵扣申请单》、增值税扣税凭证逾期情况说明、逾期增值税扣税凭证电子信息和逾期增值税扣税凭证复印件等资料，申请办理逾期抵扣。对于比对相符的，S公司可抵扣相应的进项税额。对于货物运输业增值税专用发票，开具时间为2014年11月，同样属于因客观原因未能在发票开具之日起180日内办理认证，因此S公司需要按照《国家税务总局关于推行增值税发票系统升级版有关问题的公告》规定的程序，填开《开具红字货物运输业增值税专用发票信息表》，并由销售方纳税人开具红字增值税专用发票后重新开具蓝字增值税专用发票，S公司凭该蓝字发票进行认证抵扣。对于增值税专用发票，开具时间为2015年6月，在S公司取得一般纳税人资格后，距发票开具之日不足180日，仍处于发票抵扣期限，因此S公司可在规定期限内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税。

四、抵扣账务处理

由于S公司在取得发票时处于小规模纳税人状态，将进项税额计入相关资产或者费用，因此需要调整相应账务处理，冲减对应的资产或费用，并在“应交税费—待抵扣进项税额”明细科目反映，分录为：借记“应交税费—待抵扣进项税额”，贷记“固定资产”、“原材料”或其他相关科目。待抵扣凭证认证通过或比对相符后，再做分录：借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税费—待抵扣进项税额”。

五、抵扣风险提示

新办企业取得一般纳税人资格之前进项税额抵扣问题，涉及细节较多，本文将抵扣时需要注意的问题归纳如下：

第一，准确核算收入情况。纳税人应该按照有关会计制度的规定真实记录和准确核算经营成果，按照税法的规定审慎履行纳税义务。纳税人通过隐瞒收入（如通过税收筹划或签订虚假合同等手段延迟确认收入）促成“未取得生产经营收入，未按照销售额和征收率简易计算应纳税额申报缴纳增值税”条件的，不具备抵扣资格。

第二，准确把握抵扣期限。59号公告仅对增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书无法办理认证或者稽核比对问题作出规定，但实际上，农产品收购发票或销售发票和税收缴款凭证本身并未有抵扣期限的规定，因此，符合条件企业如果在筹建期取得以上凭证，仍可按规定抵扣。同时，企业取得一般纳税人资格后，若有仍在抵扣期限内的发票，需要在规定期限内到税务机关办理认证或稽核比对，以避免逾期抵扣带来的风险和可能导致的损失。

此外，进项税抵扣的账务处理，还可能影响部分资产计税基础或费用列支情况，因而企业还需要判断抵扣事项对于所得税申报的影响。

参考文献：

[1]国家税务总局.关于纳税人认定或登记为一般纳税人前进项税额抵扣问题的公告[N].2015，（8）.

[2]国家税务总局.关于《国家税务总局关于纳税人认定或登记为一般纳税人前进项税额抵扣问题的公告》的解读[J].《会计师》2015，（16）.

申请一般纳税人篇4

1、去税务局填一份一般纳税人申请表（附后）；

2、要准备最近的凭证报表；还要把账打出来；

3、申请表上面，有法人财务负责人办税员，其中有一个人要有会计证；

4、申请的时候，要带上述3人的身份证原件和会计证去申请，然后等税务局来看场地；

5、若是打印申请书，要用A3纸打印；要不就去税务局拿空白的回来；

6、做贸易的，年销售额满80万（酒业已经差不多了）；

7、要求财务制度健全。有独立的财务室，保险柜，财务人员。（特别说明：不能讲是找外面做账的，我们有专职的财务人员）；

8、还有房屋租赁合同；

9、税务人员看场地的时候，财务，法人都要在场；

10、一般把申请交上去，一个星期到二个星期税务局就会打电话来了。如果没打电话来，就要去管理科问一下。打探一下；

申请一般纳税人申请篇5

松山区国家税务局：

我公司是一家生产石英砂的矿山企业，我公司财务制度健全、核算准确、防盗设施完备，2011年1-7月份我公司累计销售收入577035.13

元，交纳增值税17311.05 元，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《增值税一般纳税人认定管理办法》我公司已达到增值税一般纳税人标准，因此，我公司申请贵局给予我公司认定为增值税一般纳税人。

特此申请

赤峰金源矿业有限责任公司

2011年8月4日

关于赤峰沐沦罕珠矿泉水有限公司查帐征收增值税及企业所得税的申请

松山区国家税务局：

赤峰沐沦罕珠矿泉水有限公司系私营有限责任公司，成立于二OO五年十二月，位于赤峰市松山区西站大街教师进修校南侧，法定代表人武立军，注册资本人民币壹佰万元，现有职工5人，主要经营范围：矿泉水、纯净水、聚乙稀包装瓶、粮食及奶制品加工。

公司有固定经营场所，设有财会室、办公室，财会机构和人员配备齐全，帐目完整，能保证准确核算帐务并及时进行纳税申报。根据企业实际情况，特申请查帐征收增值税及企业所得税，望给予办理为盼。

特此申请

赤峰沐沦罕珠矿泉水有限公司

申请一般纳税人程序篇6

新企业在办理完税务登记证后，具有一定经营规模且需办理增值税一般纳税人资格认定的企业，在申请一般纳税人时需提供如下资料：

1、工商营业执照副本；企业法人代码证。

2、税务登记证副本（原件和复印件）。

3、会计师事务所的验资报告；有实物投资的，还需资产评估报告。

4、企业银行账号证明(开户许可证)。有关企业合同、章程、协议书。

5、法人代表身份证明（身份证、暂住证或护照）；会计人员身份证和会计证；办税人员身份证。

6、真实有效的房屋来源证明：

（1）固定经营场所的房屋租赁合同及房屋租赁结算凭证。租赁个人房屋的需产权证明。

（2）无偿使用房屋的且房屋产权属投资人的，需提供该房屋的产权证明，并由产权人写出无偿使用说明。

（3）无偿使用其他人员房屋的，需提供该房屋的产权证明，并需公证无偿使用房屋的协议。

7、从业人员明细表（姓名、住址、身份证号）。注册资金在500万元以上、从业人员在50人以上的企业还需有在劳动部门备案的从业人员的劳动合同。

8、商贸企业需真实有效的货物销售合同、明确的货物进货渠道（供货企业证明）。

9、企业的书面申请。(需打印，主要内容：企业名称、注册地址、经营地址、法人代表姓名、注册资金、主要经营项目、年预计销售额，有无库房、店面、车间、设备，有无专职财务会计人员、是否能准确核算增值税销项和进项税金等)。

10、外省（市）企业在本市设立的分支机构申请一般纳税人的，需提供总机构增值税一般纳税人认定表复印件，总机构的验资报告，总机构批准成立非独立核算分支机构的证明，总机构营业执照和税务登记证副本复印件。（注：需加盖总机构公章）

11、自办理税务登记后进行纳税申报之月起至申请一般纳税人认定的前一个月的增值税纳税申报表及缴款书。

12、非商贸企业生产厂房、设备、原材料的来源证明。

13、外区迁入企业的需提供迁移单、原增值税一般纳税人申请认定表、原防伪税控认定登记表、防伪税控的流程表或缴销登记表。

14、出口企业需提供对外贸易主管部门加盖备案登记专用章的有效《对外贸易经营者备案登记表》。

纳税人提出申请后，主管税务局管理所的税管员要实地查验，与法人、出资人、财务主管、业务主管约谈，达到一般纳税人规定标准的，同意进入辅导期（临时）一般纳税人，一般需要20个工作日。新开办企业超过3个月未提出认定申请的，需要一年后其销售收入达到规定标准的才允许划转为一般纳税人。

申请一般纳税人认定范本,一般纳税人申请报告范本

XXX国家税务局：

兹XXX公司经XXX市市工商行政管理局批准于XX年X月X日正式成立。本公司法人代表：XXX。经营范围XXX。经营地址：XXX路XXX号。现有人员XXX人。

本公司财务制度健全，财务人员齐备。公司采用《新会计准则》进行财务核算。会计核算以人民币为记账本位币。会计期间为本月一日至三十一日。记账采用借贷记账法。存货采用进价核算。设置的账薄有总账、日记账、明细分类账等。增值税方面我们能够做到准确核算销项税额和进项税额，并能够提供贵局要求的其他税务资料。本公司财务安全设施完备。配有防盗门、防盗窗、保险柜。公司配有专职发票保管员，保证增值税专用发票及其他财务资料的安全。根据预测，本公司年销售收入应在80万以上。

从上述情况来看，我公司已具备增值税一般纳税人的条件，并有能力履行一般纳税人的义务，现因业务需要特向贵局申请办理增值税一般纳税人认定，请予以考察批准！

此致

一般纳税证明篇7

一、增值税一般纳税人取得不动产

(一)纳税申报

不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物、构筑物等。取得的不动产,包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。

根据国家税务总局2016年3月31日发布的《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》(国家税务总局公告2016年第15号),增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产,以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程,其进行税额应分两年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%。上述进项税额中,60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣,40%的部分为待抵扣进项税额,于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。待抵扣进项税额记入“应交税费——待抵扣进项税额”科目核算,并于可抵扣当期转入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目。

增值税扣税凭证必须是合法有效的凭证,在取得不动产时,纳税人取得的增值税专用发票和税收完税凭证可以作为合法有效的扣税凭证。收到的扣税凭证,应在开具之日起的180日内到税务机关办理认证,并在办理认证通过的次月申报期内(以1个月或者1个季度为纳税期限的,自期满之日起15日内申报纳税,遇最后一日为法定节假日的,顺延1日,1~15日内有连续3日以上法定休假日的,按休假日天数顺延),向主管税务机关申报抵扣进项税额;未在规定期限内到税务机关办理认证或者申报抵扣的,不得作为合法的增值税扣税凭证,不得进行进项税额抵扣。

自2016年3月1日起,对纳税信誉A级的一般纳税人取消增值税发票认证,纳税人使用增值税发票查询平台对进项税额发票抵扣进行勾选确认。勾选确认应自发票开具之日起180天内进行,未在规定期限内勾选确认的,不得作为有效的增值税扣税凭证,不得进行税额抵扣。勾选确认时限为当月申报期结束后第一日到次月申报截止期前两日内。已勾选确认的增值税专用发票,要按照规定的时限申报抵扣,逾期的进项税额不予抵扣。这样可以简化办税流程,减轻纳税人办税负担。

一般纳税人分期抵扣不动产的进项税额,取得时按照抵扣凭证金额的60%据实填报《增值税纳税申报表附列资料(五)》第2列“本期可抵扣不动产进项税额”和《增值税纳税申报表附列资料(二)》第四栏“本期不动产允许抵扣进项税额”,剩余的40%等到取得扣税凭证的当月起第13个月再予以抵扣。

(二)会计处理

本文以直接购买取得不动产为例进行相关的会计处理分析。

例1:2016年7月1日,一般纳税人甲公司(该公司成立于2010年)为扩大经营规模,决定从某房地产公司购入一幢写字楼用于办公。双方签订买卖合同,合同不含税价20000万元,增值税税率为11%,当日收到了房地产公司开具的增值税专用发票,并支付了价税款。

假设不考虑交易过程中涉及的其他税费(账务处理中单位为万元,下同)。

2016年7月1日,固定资产登记入账。

2017年7月1日(第13个月),将40%的待抵扣进项税额转出。

如果甲公司在2016年7月到主管税务机关进行了增值税专用发票认证,公司应在2016年8月1日至15日期间进行纳税申报。若甲公司纳税信誉为A级,则可以直接使用增值税发票查询平台对进项税额发票抵扣进行勾选确认,无需进行认证。

纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务,用于新建不动产,或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的,其进项税额的处理可以参考购买取得不动产的账务处理。

二、增值税一般纳税人转让其取得的不动产

纳税人转让其取得的不动产不包括房地产开发企业销售自行开发的不动产。纳税人销售、出租不动产,增值税税率为11%;纳税人销售其取得的不动产,征收率和预征率均为5%。根据国家税务总局发布的《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》(国家税务总局公告2016年第14号),现将一般纳税人转让不动产时缴纳增值税的方法及会计处理归纳如下:

一般情况下,一般纳税人适用一般计税方法计算增值税应纳税额,对于部分特定项目可以选择简易计税方法计算增值税,并且一般纳税人可就不同应税行为选择不同的计税方法,这就使得纳税人可能同时采用一般计税方法与简易计税方法,但纳税人就某一应税行为选择了某种计税方法后,一般36个月内不得变更。

(一)纳税人适用简易计税方法

一般纳税人销售2016年4月30日前取得的不动产,可以选择适用简易计税方法计税,在使用简易计税方法时,需考虑不动产属于自建还是非自建:①对于转让非自建的不动产,纳税人以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额并据此预缴税款。②对于转让自建的不动产,纳税人以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额并据此预缴税款。

因简易计税方法按征收率计算增值税,且纳税人不能开具增值税专用发票,计算出的增值税不能进行进项税额抵减,所以不能通过“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目核算,而应通过“应交税费——未交增值税(简易计税)”科目核算。在《增值税纳税申报表附列资料(一)》中的第21、22列单独列报。

例2:甲公司为增值税一般纳税人,2016年6月30日转让其2013年12月购买的办公楼一幢,取得转让收入8000万元(含税,下同)。纳税人2013年购买时的价格为6000万元,购入时取得了合法有效的营业税发票《销售不动产统一发票》,该办公楼转让时已计提折旧750万元。假设甲公司对该业务选择简易计税方法计税。

对于非自建不动产转让,纳税人计算的应纳税款和预缴税款=(8000-6000)÷(1+5%)×5%=95.24(万元)。

预缴税款时:

转让不动产时:

例3:接例2,办公楼于2013年12月自建完工并投入使用,建造成本6000万元,其他条件相同。

对于自建不动产转让,纳税人以取得的全部价款和价外费用为销售额,纳税人计算的应纳税款和预缴税款=8000÷(1+5%)×5%=380.95(万元)。账务处理同例2,只是应交税费的金额发生了变化。由例2和例3可以看出,一般纳税人选择适用简易计税方法时,应纳税额与预缴税额相同。

(二)纳税人适用一般计税方法

一般纳税人销售2016年4月30日前取得的不动产,可以选择适用一般计税方法计税,一般纳税人转让其2016年5月1日后取得的不动产,适用一般计税方法。纳税人采用一般计税方法时,仍需考虑不动产属于自建还是非自建:①对于转让非自建的不动产,纳税人以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额,按照5%的预征率计算预缴税额。②对于转让自建的不动产,纳税人以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人以取得的全部价款和价外费用按照5%的预征率计算预缴税款。

一般纳税人应向不动产所在地主管地税机关预缴税款,月末向机构所在地主管国税机关申报纳税。如果自应当预缴之月起超过6个月没有预缴税款,由机构所在地主管国税机关按照《税收征收管理法》及相关规定进行处理。申报纳税时向不动产所在地主管地税机关预缴的税款,可以在当期增值税应纳税额中抵减,未抵减完的,结转下期继续抵减。纳税人以预缴税款抵减应纳税额,应以完税凭证作为合法有效的扣税凭证。

例4:接例2,如果甲公司对该业务选择一般计税方法计税,其他条件不变,相关处理如下:

对于非自建不动产转让,应以全部价款和价外费用为销售额,按照11%的税率计算应纳税额。纳税人计算的应纳税款=8000÷(1+11%)×11%=792.79(万元)。该不动产购买于2013年12月,不能取得合法有效的增值税扣税凭证作为房产税款的扣除依据,但纳税人可以扣除销售不动产所产生的咨询费的增值税进项税额。预缴税额=(8000-6000)÷(1+5%)×5%=95.24(万元)。

预缴税款时:

转让不动产时:

例5:接例3,如果甲公司对该业务选择一般计税方法计税,其他条件不变,相关处理如下:

对于自建不动产转让,应以全部价款和价外费用为销售额,按照11%的税率计算应纳税额。纳税人计算的应纳税款=8000÷(1+11%)×11%=792.79(万元)。该不动产建成于2013年12月,自建时未能取得合法有效增值税扣税凭证,或者已经取得的增值税扣税凭证按现行规定也不能抵扣不动产的税款,但纳税人可以扣除销售不动产所产生的咨询费等的增值税进项税额。预缴税额=8000÷(1+5%)×5%=380.95(万元)。账务处理同例4。

从例4、例5可以看出,一般纳税人选择适用一般计税方法计税时,转让自建与非自建不动产的预缴税款存在差异。

例6:甲公司为增值税一般纳税人,2018年6月30日转让其2016年12月购买的办公楼一幢,取得转让收入8000万元(含税,下同)。纳税人2016年购买时该办公楼的价格为6660万元,取得了增值税专用发票,注明税款为660万元。该纳税人2018年6月份的其他销项税额为420万元,进项税额为380万元,期初留抵税额为90万元,该办公楼转让时已计提折旧450万元。

一般纳税人转让其2016年5月1日之后取得的非自建不动产应在不动产所在地地税机关预缴税款63.81万元[(8000-6660)÷(1+5%)×5%]。

转让该不动产的应纳税款=8000÷(1+11%)×11%=792.79(万元)

甲公司2018年6月应纳税款=792.79(转让不动产)+420(其他业务销项税额)-380(进项税额)-90(留抵税额)=742.79(万元)

纳税人应在2018年7月申报期内,对转让不动产及其他业务共同申报纳税,应纳税额合计为742.79万元。纳税人可凭在不动产所在地主管地税机关预缴税款的完税凭证,抵减纳税人应纳税额63.81万元,纳税人仍需缴纳增值税678.98万元,在填写《增值税纳税申报表》时应分项目列示。账务处理同例4。

一般纳税人转让其2016年5月1日之后取得的自建不动产的税费计算可以参考例5。

摘要：财政部、国家税务总局发布的财税[2016]36号文件规定,自2016年5月1日起,房地产业、建筑业、金融服务业、生活服务业被纳入“营改增”范围,不动产纳入增值税抵扣范围,形成了比较完整、规范的消费型增值税制度,从此之后营业税退出历史舞台。正因为如此,一般纳税人在“营改增”之后取得、转让不动产的纳税申报、计税方法、税费计算及具体的账务处理都将发生变化。

关键词：营改增,不动产,简易计税方法,一般计税方法

参考文献

中国注册会计师协会编.2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材--会计.北京:中国财政经济出版社,2016.

国家税务总局.关于发布《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》的公告.国家税务总局公告2016年第14号,2016-03-31.

财政部.企业会计准则.北京:经济科学出版社,2014.

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