我国上市公司环境会计信息的披露论文

我国上市公司环境会计信息的披露论文（共8篇）

我国上市公司环境会计信息的披露论文 篇1

一、引言

随着人类活动的发展，对于资源和环境的破坏越来越严重，废水、工业固体废物、二氧化硫等污染物的排放量日益增加，而这些污染物绝大部分产生于企业的生产。所以，环境污染既然是由企业造成的，那么，治理污染和恢复环境质量的责任就应当由企业所承担。企业对环境的影响，不仅与企业自身有关，而且有关的企业利益相关者也特别侧重于关注企业披露的相关环境会计信息，在做出理性的决策之前，利益相关者需要参考企业如实披露的环境会计信息。鉴于社会责任、外部压力以及市场动机的强烈要求，企业披露有关环境会计信息的任务成为必定的要求。环境会计成为会计新兴的领域源自于20世纪70年代第一次环保高潮的来临，由此，国外学者对企业环境信息的专门研究幵始出现。Buhr和Freedman选取美国及加拿大的部分企业作为研究对象，在对照分析了自1988年至1994年六年期间这部分企业环境信息披露的渠道(单独的环境报告、年报与按照证交所要求制订的报告)之后，发现通过单独的环境报告来进行环境信息披露的企业日益增加;随后，对于在企业网上进行环境信息披露的情况，Isenmann等()和 Patten等()都展开了相关研究。有关环境信息进行披露的方式。大致可分为定性披露、定量非货币性披露、货币性披露三种。早期的研究，如Ness和Mirza(1991)对英国企业的研究表明，定性的环境信息披露占绝大比重;类似的研究还有Niskala和Pretes(1995)关于芬兰企业1987与1992年环境信息披露的比较研究。一些学者(如Petroni、 Inclan和AUFekrat，)将企业披露环境信息的具体有关内容总结为4个方面，分别是财务和会计、环境诉讼、环境污染、以及其他方面;G. Kreuze等(1996)将企业环境信息分为十二项，包括企业生产对环境的影响、企业“三废”回收与利用及节能情况、企业现在与未来环境义务、企业的环境成本与构成、有关法规、与环境相关的诉讼、企业有关的环保节能计划与策略、环境事故的信息以及相应的保险赔偿、企业的环境责任与影响、企业获得的环境奖励、管理层制订的有关环境监控的制度与实施情况;企业环保负责人员及其在企业中的地位等。环境信息披露的影响因素是西方学者研究的重点。根据现有研究，有关企业披露环境信息所受影响因素大致可划分为企业内部与企业外部两大方面。内部因素包括企业治理结构、企业特征(如企业绩效、企业规模、企业成长性、企业股权性质、财务杠杆)等因素，外部因素涉及到公众的环保意识、政府监管部门的政策法规、区域经济发展差异等因素。有关企业治理结构对环境信息披露的影响，较多使用的变量包括企业董事会的规模、董事会中独立董事所占比例、监事会和审计委员会设立情况以及企业CEO两职合一的状况等变量。Y.T.Mak等 (2003)的研究发现，大规模的企业，其披露环境会计信息的水平也比较高。企业所存在的行业类型对其披露环境会计信息有着较大的影响，企业规模与披露的环境会计信息质量之间呈现正相关。如公用事业行业的上市公司所披露的环境会计信息就会更多一些。Lacina和Karim等()选取了美国五年内有关上市公司的10-K报告和年报附注里所披露出来的企业环境会计信息作为实证研究对象，分析结果显示企业的盈利能力及企业的规模大小等因素对企业披露环境会计信息程度有着明显的影响力，但是企业绩效对于企业披露环境会计信息水平的影响中，其不确定性比较大。在公司治理方面，ShunWong，Simon等(2001)研究发现，企业独立董事占据的比例与其披露环境会计信息的水平之间，二者的相关程度并不明显，对于那些已经设立了审计委员会机构的企业，则更加侧重于如实反映和披露更多更透明的相关企业环境会计信息。近年来我国学者对环境会计进行了积极的研究。程辉、沈洪涛()对至重污染行业上市公司进行了实证研究，发现我国重污染行业上市公司进行环境信息披露的.主要渠道，主要是通过在年报中进行披露，而企业编制的单独的社会责任报告，或者企业可持续发展报告，虽然近年来日益增加，但是其所进行环境信息披露的质量水平却不高;肖淑芳、胡伟等()认为我国目前环境信息披露的内容主要是定性的描述，而且信息披露的大部分是历史信息，而非面向未来的信息，而环境会计信息所要求的可比性、全面性以及连续性却较差;王珍义等()研究表明：非货币性计量仍然是公司环境信息披露的主要方式。

二、重污染行业上市公司环境会计信息披露目前状况分析

( 1)重污染行业上市公司环境会计信息披露的数量 《国家环境保护总局文件》将冶金，化工，煤炭，石化，电力，造纸，酿造等7个行业列为重污染行业。截至底，这7个行业共有上市公司502家，笔者随机抽取样本数264家。因行业性质不同与环境的相关程度也不尽相同，导致重污染行业中不同类别的公司环境会计信息披露所占比例大为不同。近年来我国重污染企业有关环境会计信息披露的状况。统计结果显示：20重污染行业披露会计信息的有203家，与和相比，有较小的增加。行业内披露比例也从20的71.21%上升到年的76.90%。在重污染行业中，化工行业的披露比例比其他行业的比例高，说明化工行业在我国的环境会计信息披露情况较为理想。重污染行业的总体披露比例都在50%以上。究其理由，主要在于国家环保局的强制力，政策要求重污染行业企业必须对其有关的环境事项进行披露。由此可见，强制性披露(而非自愿性披露)是我国当前环境会计信息披露的主要特征。

(2)重污染行业上市公司环境会计信息披露的相关内容 统计结果显示：上述264家上市公司对环境会计信息的披露，主要涵盖有关环保投资、绿化费等。由此可见：我国重污染行业中上市公司环境会计信息披露内容不够全面、不够完整，用于揭示环境会计的全貌还不够全面，也达不到环境会计信息披露的要求及标准。国家给予企业的环保拨款与补贴在上市公司环境会计信息披露中占了较大的比例，这表明国家对环保理由非常重视，强化环境信息披露，并且协助企业处理好环境理由。

( 3)重污染行业上市公司环境会计信息披露的价值形式 环境会计信息可以以货币形式或者非货币形式。目前我国重污染行业上市公司披露的形式，主要采取货币形式来披露资源费、资源补偿费、排污费、环保投资、环保拨款、补贴与税收减免，绿化费等内容;与以上内容相比较很难用量化指标定位的环境会计信息、环境相关认证、政策影响等内容用非货币形式披露;排污费、资源费、资源补偿费、环保拨款、补贴与税收减免等信息则是由货币与非货币相结合形式披露。从以上描述中可看出我国重污染行业目前没有统一规范的披露价值形式。

( 4)重污染行业上市公司环境会计信息披露的方式，重污染行业上市公司环境会计信息的披露主要采用董事会报告和报表附注的形式，重要事项中反映的主要涉及公司当期发生的重大环境事项，此外，其他方式几乎很少采用。采用“独立报告”方式披露的只有一家公司，理由在于这家公司同时在香港上市，所以其年报按香港会计准则编制，这部分内容主要是一个文字说明形式的定性分析，无法提供实用性的定量信息。

三、重污染行业环境会计信息披露存在的理由与成因分析

( 一 )重污染行业环境会计信息披露存在的理由

(1)环境会计信息披露内容不完整。大多数上市公司披露的环境会计信息，主要集中在一项或几项内容上，并没有按照有关《关于企业环境信息公开的公告》国家环保总局的要求，企业缺少自愿披露的公开环境会计信息，这就导致披露内容不建全面。此外，具体细节不够完善，如环境相关的资产、成本、负债等内容，我国上市公司还没有建立独立并相应的会计账户进行反映，部分公司仅限于在会计科目中反映的环境会计信息做简单说明，环境会计信息披露内容还不够完整和全面，对于信息使用者没有实质性作用。

(2)环境会计信息披露方式不规范。对于环境会计信息披露的方式，因有的公司披露内容较多，有的披露较少，公司披露环境会计信息的方式就会不同，这些披露方式很难对不同性质公司的环保情况进行正确比较，并且很难根据这些信息作出符合自己意愿的决策。披露方式多以报表附注和董事会报告对外披露，缺乏固定且规范的形式，企业很难找到适合的披露方式进行披露，行业间可比性较低。

(3)自愿性披露的企业少。主观因素决定公司自愿与非自愿的披露模式。因此，判断公司是否出于真正的自愿披露很难下定论。重污染行业上市公司对环境会计信息的披露可能是因国家环保要求较大的压力，也可能出于社会公众对环保较高的关注，还可能出于自身环保责任的考虑。在环保法规中，除了对重污染行业的强制性披露，国家仅仅是鼓励普通公司披露环境会计信息，而我国其他法律法规中更加没有提及。我国目前还没有相应的法律法规明确规定公司必须披露环境会计信息，所以，大部分披露环境会计信息的公司都是非自愿性披露。我国重污染行业上市公司中，披露环境会计信息所占比例很小，而自愿性披露环境会计信息的公司只是其中一部分，可见，其所占比例就更加小了。

( 二 )重污染行业环境会计信息披露存在理由的成因分析

(1)缺少环境会计信息披露方面的强制性法律法规。目前，我国在法律法规和会计法规方面，对重污染行业的强制性披露界定较模糊，只有环境保护法规对相应的公司与行业做出了具体规定，但其只是对环境信息的规定，对于环境会计信息并不适用。会计法规中对环境信息的规定比较零散，无规律可循。环境会计是是一个比较冷门性的学科，简单的环境法律法规或者是会计方面的法规不能达到强制性规范的效果，因而必须建立专门对重污染行业进行强制性披露的法律法规。

(2)会计规范方面缺少有关环境会计的规定信息。披露环境会计信息时，既需要有强制性的法律法规方面的规定，还需要有相应的会计规范。环境会计信息也属于会计信息，它的披露需要标的形式，而要使信息使用者方便并快速找到相应的环境会计信息，需要统一的披露形式，所以必定要建立相应的会计规范。目前在我国很难找到会计规范对环境信息的要求，公司根本没有规范可以参考，是否披露、怎样披露环境会计信息只能由公司自己来选择。因此，我国必须要建立环境会计信息相应的会计规范。

(3)追求短期利益、缺乏对环境会计信息披露的愿望。公司通常以营利为目的，很多公司只关注短期利益，看不到长远的发展。因追求短期利益而忽略资源的有限性，严重忽视环境污染造成的损失，忽视公司和环境保护的长远利益，从而也丧失了披露环境会计信息的愿望，自愿披露的公司随之越来越少。

(4)环境会计的研究还处于起步阶段、缺乏监管制度。环境会计是一个比较新的领域，环境会计的研究还处于起步阶段。我国环境会计缺少法律法规的制度保障，环境审计还没有得到较为完善地开展，缺少环境会计信息披露监管制度。政府的管理责任划分不够明确，多个部门参与管理一个事件，但是出现环境相关事故需要负责时，各个部门之间急于相互推托，无人愿意负责。这样，往往使局面变得更加糟糕，到最后会变成谁都不想管，谁都管不好的局面。

四、重污染行业上市公司环境会计信息披露完善的策略

(1)健全环境会计信息法规体系 政府应加强环境信息披露的立法工作，并把焦点放到实务操作中，推动更多重污染行业上市公司自愿披露环境会计信息。与财政部发布的会计准则一样，应当考虑适时制定相应的环境会计准则，以法律法规形式制定环境会计的相应地位和作用，使公司披露行为有法可依，并为以后的环境会计信息披露提供规范统一的标准。

( 2 )构建环境数据报告资源库 借助各种新闻媒体或者网络对外发布企业的环境会计信息，加强相关信息披露的透明度，对于重污染行业上市公司而言，对其环境会计信息的管理效果影响尤为重大。因此，相关部门应重点要求重污染行业上市公司就有关方面的环境会计信息披露加大力度加强管理，明确规定发布该行业应披露的主要污染物的标准指标数据。同时，为了满足外部环境会计信息使用者降低决策风险的需要，在当今电子商务时代，应充分利用计算机信息技术，最大限度地改善企业财务报告的及时性和个性化，从而实现有效地披露重污染上市公司环境会计信息，使得众多投资者的合法权益得以保障。

( 3 )设立相关审计监督机构 加大力度设立相关的审计监督机构，针对重污染企业的环境会计信息准确性、有效性与完整性进行积极有效的鉴定和监督。作为经济警察，注册会计师是证券市场健康发展的不可或缺因素，它在整个监督体系中居于核心地位，审计鉴证是上市公司的财务报告公告于社会公众面前的必要条件，经过审计的企业会计报告如果有造假现象的发生，就会挫伤广大投资者对整个证券市场的信心，并且使其遭受较大的经济损失，因此，把牢这个关卡是必须的。会计人员对环境会计的认识不够全面、处理环境会计相关业务的水平不够标准，造成披露公司环境会计信息的状况不甚理想。为此，政府必须加强会计人员的后续教育，使其熟练掌握环境会计理论知识及实务操作技能。

( 4 )建立健全监管机制 在披露重污染行业环境会计信息的整个过程中，资本市场的监管者对于企业各级管理层以及事务所的违规行为影响颇大。因此，应该建立和完善资本市场的组织结构体系和证券监管机制，从而降低管理层违法违规的可能性，正确披露企业有关的环境会计信息。重污染行业中，披露企业非财务信息的主要内容有：企业履行社会责任的情况、企业自身的经营业绩指标、企业各个内部管理部门对于非财务信息的详细分析等，这些信息逐渐成为投资者在制定决策时必须关注的因素。重污染行业上市公司可以在招股说明书或者年报中披露环境会计信息，也可以在公司网站或在各地政府官方的网站发布。由于重污染行业上市公司产生的与环境有关的经济活动比较多，可以先作为试用点，等积累到一定经验后，再推广到一般的行业。

参考文献：

[1]殷晓红、陈世辉：《企业环境会计信息披露的略探》，《财会通讯》20第1期。

[2]许家林：《中国环境会计研究回顾与展望》，《会计研究》2012年第4期。

[3]肖淑芳、胡伟：《中国上市公司环境信息披露目前状况研究》，《北京理工大学学报(社科版)》20第5期。

[4]何少娟：《环境会计的确认与报告初探》，《广东农工商管理干部学院学报》第3期。

[5]肖华：《企业环境报告研究》，厦门大学博士学位论文全集》。

[6]李建发、肖华：《论改善我国企业环境信息报告》，《厦门大学学报(哲学社会科学版)》第6期。

[7]焦若静、耿建新：《上市公司环境会计信息披露初探》，《会计研究》20第1期。

[8]张白玲：《环境核算体系研究》，中国财政经济出版社2012年版。

[9]许家林、孟凡利等：《环境会计》，上海财经大学出版社2012年版。

[10]徐泓：《环境会计理论与实务的研究》，中国人民大学出版社版。

[11]于玉林：《现代会计百科辞典》，中国大百科全书出版社1994年版。

[12]孟凡利：《环境会计研究》，东北财经大学出版社版。

我国上市公司环境会计信息的披露论文 篇2

1.1 环境会计信息的披露是我围严峻的资源环境现状的要求

随着我国经济持续快速增长, 随之而来的是资源开发不合理, 利用充分, 浪费严重及由此带来的生态环境的破坏和恶化。资源浪费、环境污染和生态恶化严重影响着人民生活和经济发展, 而这一切与我国对资源的无偿耗费和对污染防治的不加计量、不加披露有关, 由此可以看出, 实行环境会计信息披露已刻不容缓。

1.2 环境信息披露是对传统会计信息披露的修正和完善

建立在历史成本计价、权责发生制和复式记账三大支柱之上的传统会计没有将环境问题纳人会计理论之中, 会计实务上也只是计量企业自身的生产耗费以及归属于企业拥有的所得, 结果是造成企业对自然资源的无偿占用和污染破坏。以牺牲生态环境为代价来满足企业的利益, 导致虚增盈利, 环境资产、环境负债、环境成本和环境收益没有作为会计要素来确认, 对产品生产而造成的环境成本未能考虑, 从而导致对产品盈利能力的错误评价。

1.3 现代企业的生存和发展需要环境会计信息的披露

我国传统的企业发展模式是一种资源消耗高、资源利用率低、废弃物排放多的粗放型模式, 它严重损害了企业经济发展的环境基础。有远见和开明的企业管理者认识到, 安全和繁荣的环境有利于企业的发展和获利。在获取经济利益的同时, 注意节约资源, 保护环境, 企业就会得到社会公众的支持。否则, 会遭到社会舆论的谴责, 招致政府的干预和消费者的抵制。企业关注公众利益, 关注节约资源和环境保护, 实际上也树立了自己在公众中的良好形象, 有利于企业提高市场竞争能力及持续发展。社会公众及政府职能部门只有通过企业的环境会计信息才能了解企业的环境成本和环境效益, 同时, 企业的管理者也需要利用环境会计信息来检查企业的环境业绩, 评估企业的环境工作成果。

2 我国上市公司环境会计信息披露的现状与分析

我国企业环境信息披露的现状并不乐观, 从目前的研究文献来看, 尽管我国企业已有披露环境会计信息的意愿和行为, 但效果不佳。王立彦等的研究表明, 有50%的企业对外披露了环境信息, 具体方式为:在年度报告中披露的占36%, 在内部会议工作记录中披露的占36%, 单独报告的占14%, 在董事长报告中披露的占5%, 包含在会计报表附注中披露的占9% (见图3) 。大多数企业对排污费和新项目的环保设施支出进行了单独的会计处理。对于其他的与环境有关的支出, 89%的企业进行资本性支出与收益性支出的划分。耿建新等对我国上市公司强污染行业环境会计信息披露进行了研究, 从研究选定的30个样本看, 1992年、1995年上市公司在招股说明书中均不含与环境有关的信息披露;1993年、1996年、1998年、1999年上市企业则均有环境信息披露;1997年的8家公司中有5家含环境信息的披露。上市公司有关信息披露的演变经历了从简单到复杂的过程, 即环保信息披露逐年详尽, 内容逐年增加。另一份对于我国上市公司2002年、2003年年度报告中环境信息披露现状的研究报告也显示, 我国上市公司各行业的环境信息披露比例明显偏低, 总体的环境信息披露比例只有34.39%和36.99%, 而作为强污染行业的几个行业的披露情况也不理想, 披露的比例都仅在50%至80%之间, 重污染企业的总体披露比例也仅为56.40%和62.47%。而对于环境信息的披露内容不独立, 很大一部分只是在报表的附注中对某些会计科目中存在的环境信息做了一个简要说明。

分析我国企业环境会计信息披露现状, 有以下几个特点:

(1) 环境会计信息的披露缺乏可比性。由于目前还没有一个共同遵守的环境会计准则和统一的会计计量程序, 使得环境会计信息的计量方法、程序、范围和内容等方面, 很少有可比性;

(2) 环境信息披露不全面。很多企业只是披露一部分与环境有关的经营活动的信息, 没有对涉及环境问题的项目进行全面披露。所披露的这一部分环境信息, 通常只是易于计量和获取数据的内容, 如环境成本和环境负债等, 对其他的环境活动并没有进行会计意义上的计量、确认及披露;

(3) 所披露的环境信息多具有自我赞扬性质, 强调公司在环境治理和环境保护中积极的一面, 很少有披露消极的或自我批评的环境信息。这说明企业在环境会计信息披露中存在着主观偏好;

(4) 所披露的环境信息中, 定性信息较多而定量信息偏少;

(5) 信息披露形式不规范。由于没有统一的环境信息披露规范, 企业对环境信息披露采取了不同的方法和形式。

3 改善环境会计披露的建议

3.1 健全法律法规和有关制度准则

以法律、法规的形式确定环境会计的地位和作用, 使环境会计有法可依, 使环境会计信息披露有统一的标准。例如, 丹麦的环境保护法中明确规定:国家所有的企业在上交年度财务报告的同时, 必须附报一份绿色环境会计报告, 用以监督企业环保义务的履行状况。我们应该采取的措施是: (1) 将环境会计核算和监督列人《会计法》, 以法律形式确定环境会计的地位和作用, 这是将它付诸实施的最强有力的手段。 (2) 制定环境会计准则, 将涉及环境的内容列人会计要素, 扩充报表体系。 (3) 设立环境会计制度, 即依据会计准则所规定的有关环境原则设计会计制度, 使环境会计具有实际可操作性。

3.2 加强对环境会计的监督

企业从自身利益出发, 往往存在不会全面、如实地披露对资源环境的社会责任履行的可能性。而社会公众要求企业环境会计信息披露具有合法性、公允性和一贯性。因此, 应加强政府有关部门和社会中介机构的监督, 包括行政管理、监督和专项环境审计。其中, 由会计师事务所或国家审计机关进行的专项环境审计, 可强化对环境会计的再监督, 有助于环境会计的创建和不断完善。会计事务所或国家审计机关应根据国家有关的环保法律、法规以及相关的会计法规、准则和制度, 对企业环境会计信息的合理性、合法性、全面性及真实性进行审查与鉴定, 以取信于社会公众, 强化国家宏观调控, 并促使企业加强环境会计信息披露工作。

3.3 积极促进环境会计的理论研究

尽管目前西方的环境会计理论还处在初创阶段, 但不可否认其有许多合理可资借鉴的理论。在西方会计理论界, 有越来越多的会计专家把环境问题与会计理论结合起来研究, 形成了各种各样的环境会计理论。但我们知道在会计研究上, 任何会计问题都不是孤立的, 是由在特定经济制度和法律制度基础上所建立的企业制度和证券市场运行体系所决定的, 而经济制度和法律制度又取决于民族心理、传统、文化或观念。就这几个层面而言, 中国和西方国家差别很大, 中国只能有选择地引进, 引进的内容取决于我国与西方国家在这几个层面上的相似程度。深人了解西方环境会计理论的发展, 结合我国的具体国情, 努力探索具有中国特色的环境会计理论与方法, 是我国会计理论界的一项重要任务。由于当前环境会计方法体系的多元化, 核算对象的复杂化, 尤其是在计量环节上尚未突破, 使得当前环境会计缺乏与实务相结合的理论支点, 其结果是环境会计实务没有相应的理论指导, 环境会计信息披露出现盲点。对此, 会计理论界应对环境会计这门新兴学科进行深入地探讨与研究, 力求解决诸如计量、成本确认、报告等基本理论问题, 以突破环境会计信息披露中的障碍。

摘要：环境会计是一个新的会计分支。环境会计的建立和信息披露的实现是会计理论日益成熟的结果, 也是会计的社会效益和其可持续发展的重要里程碑。随着会计的快速发展, 尤其是现代会计理论、方法和环境经济学、发展经济学的成熟, 建立环境会计和实现信息披露已掌握足够的理论、思想和技术支持。通过对我国上市公司财务报告的调查, 发现企业对环境会计信息的披露远不能满足各方利害关系者的需求。因此, 提出了一些建议, 试图构建适合我国国情的环境绩效信息披露模式, 促进和完善企业的环境会计信息披露, 加强环境保护, 实现我国经济的可持续发展。

关键词：上市公司,环境会计,信息披露

参考文献

[1]邵毅平, 高峰.关于我国企业环境绩效信息披露问题的研究[J].财经论丛, 2004, (6) .

[2]孟丽丽.上市公司环境会计信息披露实证分析[J].计划与市场探索, 2003, (9) .

我国上市公司环境会计信息的披露论文 篇3

关键词：环境会计；信息披露；对策

一、环境会计信息披露的定义及相关理论基础

（一）定义。环境会计信息披露是指组织对其在一段时间发生环境活动和经济活动对环境产生的影响等信息，通过某种形式，以物质量化或货币化的形式在报表、社会责任报告、各类网站等地方中公布出来，环境会计信息披露是环境会计信息体系的一个重要组成部分，环境会计工作的一个最终成果就是环境会计信息披露。

（二）环境会计信息披露相关的理论基础。环境会计信息披露的理论基础主要包括可持续发展理论，决策有用性理论，利益相关者理论和企业社会责任理论等。

1、可持续发展理论。“可持续发展”强调维持经济、社会和环境三者之间的平衡关系，要求企业做出有利于创造良好的生态环境以及合理利用资源的理性选择。为了更好地了解企业对资源的使用情况以及对环境的损害程度，只有编制独立环境会计报告，实现企业、环境和社会的全面协调可持续发展的最终目的。可见，环境会计信息披露则是反应和解决企业经济活动和环境效益的一个极好的途径。

2、决策有用性理论。“决策有用性”理论认为，向信息使用者提供相关并且可靠的信息是会计信息系统的根本目标，对于使用者做出决策应该是有用的。美国投资者中的75%在做出是否投资决策时，都会考虑公司是否披露社会责任信息（包括环境会计信息），这是做出投资决策的依据之一。所以可以以决策有用性理论为基础研究企业环境会计信息披露。

3、利益相关者理论。Freeman and Reed（1983）提出了利益相关者是任何能够影响组织实现目标或者受其目标实现影响的可辨认的团队和个人。企业的环境活动和利益相关者的行为会相互影响。该理论突出了相关者（政府、消费者和公众等）利益，要求企业应对其利益相关者负起一定的责任，促使企业不断追求包括利益相关者在内的整体利益，从而实现公司的长远发展。

除以上3种重要的理论外，还有企业社会责任理论、组织合法性理论、环境价值理论、公司治理理论、循环经济理论和信息不对称理论等。

二、上市公司环境会计信息披露存在的问题

（一）信息披露的项目有限，信息片面。出于自身的利益需要，大部分上市公司环境信息的披露只对有限的项目进行，披露的信息很空泛，区别不大，缺乏使用者真正需要的信息。且披露的信息以定性化描述占大多数，只有极少公司披露定量化信息.或者披露的信息过于单一，内容匮乏，只局限与形式。企业对某些重要的环境事项并没有进行必要的阐述。免于责罚是很多企业进行环境信息披露的最终目的。

（二）信息披露的方式不固定，随意性较强。现阶段，我国没有相应的法律法规对上市公司环境会计信息披露予以规范，绝大多数是根据自己的偏好对环境会计信息的披露方式自行选择，因此，大多数具有随意性，不够充分和规范，表述不真实且不具有个性，缺乏固定、统一、规范的方式。

（三）信息披露的口径不统一，可比性较低。由于我国的环境会计缺乏统一的标准，导致上市公司的环境信息，口径不统一，要么不予披露，要么五花八门披露不全，缺乏固定、规范的形式，信息不具备可比性。

（四）信息披露的可靠性差，误导使用者现象严重。为了维护其自身的形象和利益，会尽量仅选择正面信息，回避对自身不利的信息。有失公正，参考价值低，并且没有得到相关部门的验证，缺乏对环境会计信息的审计，因此环境会计信息可靠性难以得到保障。

三、环境会计信息披露问题的原因

（一）信息披露的积极性不高。目前我国上市公司的环境意识还是较差的，对环境会计信息披露的主动性不高，很少有企业真正的积极主动地对环境会计信息进行披露。信息披露只注重企业利益，缺乏社会责任感。

（二）会计人员的知识结构单一，专业技能不足。目前我国高校中只开设了如会计、审计、税法、经济法、财务管理等与会计相关的课程，与环境会计相关的课程还没有开设，因此培养出来的会计人员不是复合型人才，只对所学的知识熟悉，对环境、生物等方面知识了解就很少。

（三）环境会计信息披露的法律法规不健全。目前，法律法规对企业环境信息披露的相关内容并没有做出具体要求，对环境会计信息披露也很零乱，没有形成体系，缺乏相关的实践探索。蒋麟凤（2009）通过研究认为，环境会计信息披露的主要影响因素是企业相关的环保法律法规。

（四）社会公众对企业环境会计信息披露重视程度不够。随着环境污染给自身带来的危害越来越严重，社会公众对环境问题关注程度日益提升，但是却不够重视对环境信息的披露，对这方面的信息关注度不够，即使关注也不能充分理解企业披露的信息。

四、采取的对策建议

（一）企业采取的对策。增强社会责任感、对环境会计信息披露提高关注。肖淑芳（2004），李连华（2007），认为企业有环境保护组织压力、公众压力。“仅有不到10%的企业自愿的进行环境信息的披露”，如果想让企业的环境会计信息披露由强制性披露转化为自愿披露，需要加强企业管理者的环境意识。

会计人员的专业知识结构应更加全面：必须要改进传统的会计知识体系才可以满足环境会计对会计人员的要求，所以需要改变会计人员的教育方式，培養复合型环境会计人才。

（二）政府及相关部门应采取的对策。健全环境会计信息披露的法律与法规：对环境会计通过政府颁布法律法规条文的形式来进行规范，可以对企业的环境行为进行约束，使企业的环保意识不断提高，提升企业对环境信息的重视程度，对环境会计信息积极主动地披露，处罚有损害社会利益的行为的企业。

加强外部监管：如果政府监管不到位，相关的法律制度也形同虚设，要想使环境会计信息的披露达到经济可持续发展的最终目的，对企业的环境会计信息披露政府就必须加强监管的力度。建立有效的奖罚制度：对环境会计信息披露奖惩制度政府应该积极制定，为了更好的调动企业对环境会计信息的关注积极性，就必须做到赏罚分明。

（三）社会公众应采取的对策。结合我国国情，并对西方国家的成功经验进行借鉴，继续深入加强环境会计理论研究。我国环境审计相对于国外起步比较晚，为了加强我国环境审计理论方面的研究，必须积极主动的借鉴发达国家环境审计的相关理论与先进技术。

社会媒体对环境会计信息披露方面有关的宣传应大力加强：社会媒体应大力宣传环境保护教育有关的知识，企业才能清楚地认识到：自身的经济效益与环境保护是密不可分的，对环境会计信息积极主动的披露是自身不可推卸的责任。（作者单位：哈尔滨商业大学）

参考文献：

[1]蔡荣芳，尹玲燕.试论环境会计信息披露.财会经济，2004，（1）：219

[2]郭洁.我国环境会计信息披露体系构建研究—以重污染行业上市公司为例[D].长安大学.2013

[3]蒋麟凤.企业价值与企业环境会计信息披露相关性研究[J].会计之友，2010，2：4～10

[4]肖淑芳，胡伟.我国公司环境会计信息披露体系[J].会计研究，2005，3：9～11

我国上市公司环境会计信息的披露论文 篇4

摘要：本文在对《首届上市公司环境信息披露报告》分析的基础上，结合目前我国上市公司环境信息披露的现状，指出了我国上市公司信息披露存在的问题，也客观评价了本次报告的现实意义。

关键词：上市公司 环境信息 评价报告

一、报告出台背景

（一）股市背景

为了刺激低迷的股市和规范新股发行的市场化，中国证监会于2013年6月7日发布了《中国证监会关于进一步推进新股发行体制改革的意见》。该意见中特别强调了上市公司应大力提高信息披露质量，不断满足信息使用者更高层次的要求，进而促进股市朝着更具活力的方向发展。2013年11月29日，环境保护部发布首届中国上市公司环境信息评价报告（以下简称《评价报告》）。随着股市的反弹和日益规范化，连续关闭了14个月的IPO于2014年1月再次重启。沉寂了一年多的中国股市再次复苏，各大企业争先递交新股发行的申请材料，而上市公司的环境责任信息披露状况则成为监管部门和社会各界关注的焦点。

（二）现实背景

2013年，雾霾天气几乎席卷大半个中国，霾是一种有害物质，在进入人的呼吸道后会严重危害机体，更有甚者可能导致中毒死亡，故它又形象地被人们被誉为“健康杀手”。雾霾产生的三大来源之一就是企业制造出的二次污染，这使社会各界特别是监管部门的目光都集中到了企业的生产经营活动所引起的环境污染问题上，加之近年来愈演愈烈的污染事件，从紫金矿业污染汀江，到哈药集团 “污染门”事件以及青岛中石化东黄输油管道泄漏爆炸特?e重大事故，这些威胁民生、涉及上市公司的污染事件开始受到了主流媒体和社会大众的普遍关注。

（三）政策背景

党的十八届三中全会提出了大力推进生态文明制度建设、促进经济持续健康增长的新要求，早自2011年11月，中国环境新闻工作者协会就联合团中央中国国际青年交流中心，开展了由民间第三方独立组织的首届中国上市公司环境责任评价活动，这次活动是落实国家政策的具体表现。此次活动的主要目的是通过建立一个趋于国际标准的报告指标体系，指导中国企业发布更多更高质量的环境信息披露报告，旨在激励广大企业不断提高环境保护意识，以实际行动更好更自觉地履行各自的环境责任。

二、报告启示

通过对首届上市公司环境信息披露报告的分析和对我国现阶段上市公司环境信息披露现状的剖析，可以看到：

（一）《评价报告》评价门槛高

此次《评价报告》的一个重大特色就是采取较严格的评价门槛，对评价期间出现负面环境信息的上市公司采取“一票否决”的态度。这充分体现了当今社会公众对企业环境信息需求增加且态度严谨，我们在褒奖履行环境责任方面表现突出的企业的同时，也绝不纵容威胁民生、以破坏环境为代价的不道德行为的出现，可见社会公众对企业在环保措施方面做出的努力提出了严要求。

（二）分散的披露模式逐步趋于独立报告

企业环境信息披露主要存在两种模式：一种是补充报告的模式；另一种是独立报告的模式。现阶段我国上市公司大都选择发布环境报告书来披露环境信息。企业环境报告书是承载企业环境信息的独立载体。企业公开向社会公众报告其环境信息是为了利用公共压力建立积极的环境保护行为，最终形成完整有效的公众监督机制体系。独立报告是实现这一目标的有效形式，也将是今后企业环境信息披露的主要模式。

（三）评价指标体系――中西合璧

此次《评价报告》指标体系的设计在参照联合国发布的《可持续发展报告指南（第三版）》的基础上结合了我国上市企业现阶段信息发布的实际状况。既借鉴了国外的先进经验又符合我国的基本国情，我们努力的下一步是逐步向国际靠拢，但在此过程中要循序渐进地过渡，切忌不能生搬硬套急于求成，一定要在参考国际和国内标准的基础上，不断补充和完善满足各类信息使用者实际需要的评价指标体系。

（四）环境信息披露地区差异明显

在《评价报告》中，综合得分和排名靠前的都是明确提出环境文化的企业。首都北京作为一线城市，上市公司云集，该城市经济发展中的环境问题自然成为社会舆论关注的焦点，因此位于北京的上市公司比起其他地区更多的进行了环境信息披露。在此次参与评比的617家上市公司中，北京市有82家企业自愿披露环境信息，成为披露环境信息企业最多的城市，广东省以微弱差距排在第二位。相比之下，位于中西部地区的14个省份披露环境信息的企业数量仅为个位数。由此可见，东南沿海地区自愿披露环境信息的企业数目明显多于内陆地区。

（五）具体披露指标仍有不足

对各一级指标进行分解可以看出，在具体资源利用方面，企业披露的详细指标还存在明显的不足。特别是对于第一、二产业，很多企业忽视了碳核算指标，该项指标得分只有0.17（满分2.78）；第三产业在“气候变化”和“行业影响”这两个二级指标的得分率都不到4%。这些数据说明目前整体上企业都能够把环保理念添加到企业文化中，公布的环境报告能够大致反映企业的环境信息，但所做的工作还不够细致，对具体指标的涉及还不够，披露还不够明确。另外企业在具体参与和支持环境保护的公益活动方面所做的努力仍亟待加强。

（六）环境信息披露主动性仍不够

《评价报告》显示，此次参与评比的617家上市公司中发布《环境责任报告书》的仅有18家。在过去的三年里，虽然上市公司发布《环境责任报告书》的企业数量从7家上升到18家，但可以看到上升趋势相当缓慢，与发布《社会责任报告书》相比，企业发布《环境责任报告书》的比例很小，企业积极性不高。国家对环境污染的重视程度已然上升到了法律层面，企业主动披露环境信息不仅是遵守国家法律的表现，同时也满足公众以及社会舆论对企业环保方面的关注，有助于整体行业健康可持续发展。

（七）真实性无法测量

《评价报告》是针对各上市公司的环境信息披露情况做出的整体评价，但现阶段对于企业披露内容的真实性却无法验证。企业是否存在“报喜不报忧”或对负面消息“闪烁其词”？这就要求建立独立的第三方审计，客观公正地鉴证企业披露的环境信息。同时企业在进行环境信息披露时以道德为准绳，同时具备自我监督的意识。但更重要的是加大相关评估细则的审查力度，用道德和制度双重保障共同约束企业环保行为。

（八）政府措施强制力不够

到2010年，我国已颁布了6部环境保护法律，13部与环境相关的资源保护法律，以及395项环境标准，可以说基本形成了环境法律。但关于企业环境信息披露的相关约束规定却迟迟没有上升到法律层面，这是导致现阶段企业对环境信息披露不重视或披露不规范、不全面等问题的主要原因。这就要求我们应完善环境法律制度，用法律法规保护生态环境，加大环境执法力度。更多更具强制力的法律法规具有双重作用，一方面，它能迫使更多企业自愿进行环境信息披露，另一方面，完善的法律体系还能降低环境污染犯罪率。

（九）环境信息披露的财务会计制度有待健全

环境会计是一门交叉学科，但有关环境保护、环境会计的法律法规之间却几乎没有相互涉及，单纯性的依靠环境法律法规或会计法规都无法起到强制作用。因此，需要对环境会计信息的披露建立专门的强制性的法律法规。财政部和国家环保部门应通力配合，制定出的准则需要对环境会计信息披露的方法、内容、模式做出统一的规定。并且，需要在技术性规定中规定具体指标的数据，进一步细化环境会计的指标，量化环境信息披露内容，使得公众、舆论和执法监管部门有据可依。

三、报告评价

现实意义：由独立的民间第三方组织的以中国上市公司为代表的社会责任评价报告，旨在建立一个全面科学的评价评级体系，向全社会公布，接受公众的舆论监督和信息反馈，以提高企业在环境、供应链、员工、公益等方面对社会所作出的贡献。虽然此次《评价报告》对企业披露出的环境信息的真实性无法考量，但值得我们肯定的是，首届《评价报告》是一个探索和创新性的尝试，企业社会责任的外部评价体系已基本形成，下一步就是要不断完善评价体系，进一步细化评价指标，扩大《评价报告》的适用范围，从上市公司逐步延伸到拟上市公司和规模型企业，最后推广至所有企业。《评价报告》扮演着一个激励物的角色，实事求是的公开评比结果，得分高的企业会得到社会各界的一致好评，形成良好的社会声誉，这样就能激励得分较低的企业提高环境责任意识，更好履行环境责任，争取迎头赶上。最终让企业环境信息披露渗透到企业的竞争中，成为评价企业综合实力的一项重要指标，让更多的企业主动进行环境信息的披露，让环境信息披露体系建设走进企业文化，真正融入到企业的生产经营管理活动之中，为一个透明的中国和可持续发展的中国梦而共同努力。J

参考文献：

1.刘建春.企业环境会计信息披露存在的问题及措施[J].商场现代化，2010，（10下）.2.中国新闻网.http：//edu.ifeng.com/gaoxiao/detail_2014_01/09/32875431_0.shtml.3.解放网.http：//data.jfdaily.com/a/7358776.htm.4.沈洪涛，冯杰.舆论监督、政府监管与企业环境信息披露[J].会计研究，2012，（2）.5.李莎.企业环境会计信息披露中会计职业判断的应用研究[J].现代经济信息，2013，（1）.作者简介：

上市公司会计信息的披露 篇5

1.1国内上市公司会计信息披露不全

为了掩盖公司发展中存在的问题，一些上市公司在披露的会计信息中故意隐瞒真相，误导投资者。

具体而言，有的上市公司发布的会计信息中往往隐瞒了本公司的`债务情况，公司债务情况是公司偿付能力的直观体现，它将直接影响投资者投资该公司所需要承担的风险，对公司债务的隐瞒是对投资者的误导。

其次，一些公司在会计信息披露中，掩盖公司的经营状况。

上市公司因其规模庞大，各个下设机构的运营情况参差不齐。

为了促进企业发展，一些上市公司会将经营不善的下属机构的会计信息省略，从而营造出一种公司欣欣向荣的假象吸引投资者注资。

上述两种做法使上市公司避重就轻，选择性地披露公司会计信息，均违背了上市公司会计信息披露的原则。

1.2国内上市公司会计信息披露造假

上市公司会计信息的发布是为了如实地向市场反映本公司的运营情况，我国证券监督管理委员会要求公司发布的会计信息必须是真实的，不能有虚假伪造成分。

然而，一些上市公司为了提高公司的股价，常常发布虚假的公司会计信息。

一方面，一些公司为了能够取得国内的上市资格使公司顺利上市，在公司的上市报告书中编造虚假的盈利信息，在上市中期报告中夸大利润缩小亏损。

另一方面，已经上市的公司虚构公司的业绩盲目吸引投资者投资，在公司盈利的预测信息中，盲目夸大公司盈利，丝毫不考虑投资者所面临的风险。

蓝天股份有限公司就曾因为发布虚假业绩，最后由于公司泡沫经济的破灭导致了许多投资者血本无归。

上市公司会计信息虚假既损害投资者的利益，也直接影响投资者对该公司的投资信心;长远看来会计信息造假将严重损害国内的股票市场交易[2]。

1.3国内上市公司会计信息披露滞后

上市公司的会计信息是投资者投资的最重要参考指标，会计信息的及时披露对投资者来说至关重要。

按照中国证券监督管理委员会的要求，上市公司有责任及时有效披露会对公司股价造成重大影响的信息。

但目前国内的现状是许多上市公司并没有遵守相关规定，国内上市公司会计信息披露存在着严重滞后的问题。

尽管这些滞后发布会计信息的行为事后都会受到证监会的谴责,但已受损的股东利益是无法挽回的。

更严重的是，上市公司会计信息的滞后发布严重影响了整个股票市场。

正因为信息掌握在少部分手中，股票市场才会出现各种黑幕交易，内部消息爆料等等不符合规范的行为，在这个过程中股民受骗造成财产损失的现象也屡见不鲜。

重大消息早已确认而股民却毫不知情，往往会造成投资者的恐慌心理，不利于上市公司与股市的长远发展。

二、解决会计信息披露问题的对策

1.1加快会计信息披露的法制建设

目前，我国有关上市公司会计信息披露的现行法规还急需进一步完善。

首先，国内当前对该领域的惩罚主要是追究刑事责任，然而，当很多会计信息造假问题还没达到刑事处罚阶段时，违法者往往能够逃出升天。

因此，建立有关会计信息披露的民法能够更有效地对各类会计信息披露犯罪问题进行分类，使责任的追究更加明确化。

其次，国内缺乏对会计信息犯罪的具体认证方法，这依然是法律上的盲点，使得会计信息犯罪的认定变得十分抽象，难以辨别。

所以，为了规范上市公司会计信息的披露，国内应有相应的法律就有关问题进行法律规定，一旦上市公司违背了有关会计披露的要求与准则，有关部门就能够做到有法可依，依法惩处。

一方面，国家应出台对会计信息披露犯罪的民事惩罚法，另外国家更应明确违规责任的归属，细化会计信息犯罪的认证方法，真正做到执法必严，违法必究。

1.2健全会计信息披露的会计制度

为了使会计信息披露更加规范，应有专门的会计准则和会计制度来约束健全会计信息的披露。

首先，我国应参考国际会计准则以及外国先进的会计准则以着手制定适合我国国情的会计制度。

为了使指定的准则与国情接轨并能与时俱进同时，有关部门应每年安排一个星期作为专门的会计制度研讨会。

就研讨会的参加者来说，国内会计行业的精英，国外会计行业的学者，部分上市公司的总会计师以及有丰富经验的投资者都应参与其中。

这样既能制定出适合上市公司发展要求的会计制度，又能了解投资者对会计信息披露的期望，从而真正使上市公司会计信息的披露从内部开始规范化。

更重要的是，这也是对上市公司的一种警示，将威慑上市公司，引导其发布准确有效的会计信息[3]。

1.3完善会计信息披露的监管体系

国内上市公司的会计信息披露所出现各种问题与目前薄弱的监督体系密不可分。

除了在法律上约束上市公司，更多的监督措施也应该运用到上市公司会计公开披露的过程中去。

一方面，国家应加强会计审计师的培养，提高审计师的水平有利于通过专业手段来揭露上市公司会计信息披露过程中存在的问题;强大的审计师团队也能对上市公司形成一定的威慑作用，督促国内上市公司发布有效准确的会计信息。

另一方面，作为国内证券交易的主要监管部门，我国的证券监督管理委员会应充分发挥其监督职能，监督上市公司的会计信息发布，及时公布虚假会计信息的上市公司名单以确保会计信息发布的有效性[4]。

三、结语

综上所述，我国的上市公司会计信息发布还存在着信息不全，信息虚假，信息滞后等问题。

环境会计信息披露问题研究 篇6

企业披露环境会计信息,是多种因素共同影响与作用的.结果.在进行披露时,应与财务会计信息分开进行,并界定基本环境信息与特殊环境信息所包含的内容.具体披露方式,可视基本环境信息和特殊环境信息而定.对于前者,宜采用通用的会计报表模式,而对于后者,则可使用专用的会计报告模式.

作 者：李连华 丁庭选  作者单位：李连华(五邑大学,经济管理系,广东,江门,529020)

丁庭选(河南财经学院,会计学系,河南,郑州,450002)

刊 名：经济经纬  PKU CSSCI英文刊名：ECONOMIC SURVEY 年，卷(期)： “”(1) 分类号：F23 关键词：环境会计信息   披露内容   披露方式  

我国上市公司环境会计信息的披露论文 篇7

(一)研究背景与研究意义

环境问题, 是指由于人类活动作用于周围环 境所引起的 环境质量变 化,以及这种变化对人类的生产、生活和健康造成的影响。 随着经济的飞速发展, 人们面临着日益严重的环境问题。 中国作为一个始终坚持可持续发展战略的大国, 一直以来都将环境问题放在重要位置。 党的第十八届三中全会提出, 生态文明的建设必须依靠建立系统完整的生态文明制度体系, 用制度保护生态环境, 健全自然资源资产产权制度和用途管制制度, 划定生态保护红线, 实行资源有偿使用制度和生态补偿制度, 改革生态环境保护管理体制。 我国政府越来越重视环境管理,因此,环境会计信息受到广泛关注是大势所趋。

煤炭行业作为重污染行业的一员, 对环境造成了极其严重的影响。在煤炭的开采、运输和利用的过程中会造成大量环境污染,而我国的能源利用也一直以煤炭为主,这在短期之内是无法改变的。 因此,充分利用好煤炭行业的环境会计信息具有重要的现实意义。

(二)环境会计信息披露概述

1.环 境会计的含义 。 国内外学者 对 环境 会 计的 定 义 到目 前 为止 并 未达成统一,但是大部分学者都认为环境会计是 会计学的一个 分支 。 按照 《现代会计百科辞典 》收录的词条 ,环境会计是“从社会利益角度计量和报道企业、事业机关等单位的社会活动对环境的 影响及管理情 况的一项管 理活动。 它旨在指导经济资源作最有效运用及最佳调配,以提高社会整体效益”。

2.会计信息披露的含义 。 会计信息披露是指企业以公开报告的方式, 提供给信息使用者那些可能直接或间接影响到他们判断结果的重要会计信息。会计报表由于自身的局限性,无法完全使信息使用者获取所需的信息。 因此, 会计信息披露起到了补充说明的作用, 它的真实性和及时性是至关重要的。

3.环境会计信息披露的必要性。 随着经济的发展, 人们更加注重其对环境造成的影响, 环境会计也逐渐被人们所认可和推广研究。 企业披露的环境会计信息对各个层次的信息使用者来说都具有广泛而深刻的意义。 具体而言, 国家可以根据企业披露的环境会计信息制定相关环境政策, 实施宏观调控; 企业自身可以充分利用这些信息提高生产经营技术从而减轻对环境的污染; 其他信息使用者则可以为自己对企业的投资决策提供参考。

二、 煤炭行业上市公司环境会计 信息披露现状分析

(一)样本选择及资料收集

目前, 煤炭是我国的主要能源, 我国作为世界产煤大国之一, 有60多个典型的煤炭资源型城市,煤炭资源十分丰富。 然而,随着人们对于环保问题的专注度逐年提升,煤炭能源带来的巨 大污染越来越 受到人们的 重视,煤炭企业披露环境会计信息也成为履行社会责任的一种必要方式。 因此,选择煤炭行业上市公司作为研究对象具 有可行性与 很强的现实意 义。 根据新浪财经对煤炭行业板块的划分,本文选出煤炭行业上市公司共39家,其中剔除了一家ST公司 。 笔者将以各 公司的招 股说明书 和20112013年三年的年报为细化分析对象 , 对它们披露 的环境会计信 息情况进行研究。

(二)煤炭行业上市公司环境会计 信息披露存在的问题

1.环境会计信息披露随意 。 在我国, 明确规定煤炭行业要披露公司的环境会计信息的文件少之又少, 除了2010年环保部在 《上市公司环境信息披露指南》 中列明了十六类重污染行业(包括煤炭行业)需要定期披露污染物排放情况、环境守法、环境风险管理等方面的环境信息外, 我国尚没有其他强制披 露环境信息 的具体法律法 规, 都是倡导企业自觉披露其环境会计信息,例如环保理念、环保目标、环境管理情况和环境绩效情况等。因此, 企业披露的环境会计信息大都较为随意。 从煤炭行业上市公司的招股说明书和2011-2013的年报来看, 企业披露的环境会计信息没有固定的披露方式, 有的企业在年报和招股说明书中披露环境会计信息, 也有的企业在社会责任报告 中单独披露 环境会计信 息。 而在招股说明书中(见表1),各个企业披露的具体位置又各有不同。 同时, 这些企业在年报中披露的具体内容也不固定(见下页表2),每个企业对于不同项目的披露情况并不一致。 这些对于环境会计信息的使用者来说是非常不利的, 披露信息的方式不统一会为使用者查找所需要的环境会计信息带来极大不便。 而企业披露的信息内容各不相同, 不利于使用者对此进行比较分析。

虽然这些煤炭行业上市公司几乎都在“风险因素与对策”这个项目中披露了环境会计信息,这是由于在2001年证监会出台的 《公开发行证券的公司信息 披露内容 与格式准 则第1号———招股说明书》“风险因素” 一节中要求公司对其募集资金使用风险中说明环保原因会造成的风险。 但是这些上市公司在其他项目中对企业环境会计信息的披露非常杂乱, 在筹集资金的运用、发行人情况、业务和技术、 附件及备查文件目录、 同业竞争与关联交易和释义等项目均有公司进行披露,其披露的随意性可见一斑。

从这些上市公司年报中披露的信息来看,从2011年到2013年,这些上市公司在年报中披露的环境会计信息内容并不一样。 从披露的具体项目看, 如环保政策和计划、 环保产品和服务、 环保投资、环保补贴、环保奖励或荣誉、 排污费和绿化费等项目披露的比例较高,而罚款、环保或有负债、环境体系认证和三废收入及减免等项目披露的比例较低。 披露项目的参差不齐,不仅给信息使用者获得信息带来了极大的挑战,也不利于企业自身通过与同行业披露的环境会计信息进行对比分析发现其在环保方面所存在的问题。

2.环境会计信息质量不高 。 从收集到的环境会计信息来看, 很多还是较为空洞的说辞,例如“积极参与环境保护,节约资源,推动可持续发展”等。 有些企业甚至只是为了敷衍草草一两句带过,整个披露信息流于形式,质量不高,这是值得我们重视的一个问题。 随着经济的飞速发展, 现代工业对环境所带来的负面影响逐渐引起了人们的注意, 使人们越来越重视环境会计信息, 人们对于环境会计信息质量的要求也越来越高。 因此,准确充分地披露规范的环境会计信息必不可少。 此外, 目前大多数企业以披露定性的环境会计信息为主, 定量的信息相对较少, 这给信息的使用者对企业披露的环境会计信息进行量化分析带来许多不便。

3.环境会计信息缺乏公信力 。 由于我国关于环境会计信息披露相关的法律法规并不完善, 政府部门的监管也缺乏力度, 企业披露的环境会计信息内容可能 与实际情况 存在较大差 异。 通过对于煤炭行业上市公司披露的环境会计信息的分析, 煤炭行业作为重污染行业之一, 企业往往倾向于披露对其有利的环境会计信息, 而对受到罚款等不利的环境会计信息却只字不提, 这就造成了披露的环境会计信息缺乏可靠性。 在所收集到的三年39家煤炭行业上市公司的年报中 ,只有西山煤电、兖州煤业、开滦股份、大同煤业这4家企业曾在年报中披露违反环保规定受到的罚款。同时,大部分企业的审计报告中并没有披露环境会计信息, 这些企业大多数并未经过第三方机构的鉴定, 使得企业披露的环境会计信息缺乏公信力。

4. 环境会计信息披露意愿不强 。 作为一个经济体, 企业最终是以盈利为目标的。因此,环保问题并没有引起企业足够的重视, 许多都是简单的应付行为, 他们认为披露环境会计信息并不能为他们带来经济利益流入。 此外, 我国目前并没有规范环境会计信息披露的体系, 企业披露环境会计信息的意愿不强。

从招股说明书披露环境会计信息的数量上看, 环境会计信息在这些上市公司的招股说明书中披露的比例为66.67%,有13家煤炭行业上市公司没有对环境会计信息进行披露, 而这13家煤炭行业上市公司上市的时间相对较早。 这种情况部分是由国家在2001年及之后出台了一些针对煤炭行业环境会计信息披露的要求与规定所致。 由此可以看出, 虽然煤炭行业自身具有高污染、高消耗的特征,但是许多煤炭行业上市公司对于环境问题还是没有加强关注, 环境会计信息披露意识淡薄、意愿不强,需要国家法律法规的强制约束。

三、 煤炭行业上市公司环境会计 信息披露存在问题的原因分析

(一)环境会计信息披露问题内部 原因分析

1.公司内部环保意识薄弱 。 由于 我国企业环境文化发展缓慢, 企业环境责任的道德观念尚未真正形成,公司内部的环境保护意识薄弱。因此,企业高层管理者对于环境会计信息不够重视, 在企业相关章程的制定过程中未对环境 信息的披露进 行严密的规 定, 具体生产活动中缺少对于污染物排放的准确控制与统计以及财务报告中环境会计信息披露质量不高、 可信度不够。企业内部环境保护意识薄弱, 不能自觉形成承担社会责任的意识。 在缺乏强制性约束的条件下, 企业不能自觉地披露与环境会计有关的信息或者环 境会计信息内 容披露较为 随意,可信度低。

资料来源:根据巨潮资讯网资料整理计算

2.公司内部环境会计信息统计体系尚未 建立 。 在本文数据 搜集过程 中,笔者发现部分煤炭行业上市公司出现了环 境信息没有明 确的披露位 置, 环境会计信息质量不高等问题。 这些问题表 明企业未建立 健全内部 环境会计信息统计体系,在环境会计信息统计上 没有专设部 门和专业人 员进行系统筹划和安排统计监督,科学合理、系统完整并符合本企业的企业环境会 计信息理论和 方法体系仍 未建立起来。

(二)环境会计信息披露问题外部 原因分析

1.国家环境会计信息法规体系不健全。 我国在环境会计信息披露领域的研究较为滞后, 目前还处于摸索前进阶段,实务方面更是进展缓慢。在环境会计信息披露方面, 我国的法规还不健全,本文的数据调查显示,一部分企业未进行相关环境会计信息披露, 在所有披露相关信息企业中58.97% 披露了风险因素与对策,25.71%披露了业务和技术,另外,还有企业披露了募集资金的运用、 发行人状况募集资金的运用、发行人情况、附件及备查文件目录、同业竞争与关联交易、释义等信息。 以上数据说明国家相关部门没有充分重视环境会计信息, 在环境会计信息的披露问题上没有颁布具有法律效力和公信力的文件, 尚未形成企业必须遵循的法律体系。

2.国家环境会计信息外部审计不到位。 企业环境会计信息的披露较为随意, 披露的信息不够完整准确以及缺乏公信力等问题, 一定程度上也是因为国家监管部门对于企业环境会计信息的审计和监管不到位。 与环境会计信息披露相关的环境会计准则在我国尚未建立起来, 对企业环境会计信息进行审计和检查的监管部门缺少有力依据, 审计和监管部门在审计过程中和审计完成后也没有对企业环境会计信息披露不合规定进行惩罚的有关依据。 其次,在企业报告的审计中,环境会计信息与其他财务信息一并交由会计师事务所进行审计, 而没有专门的、 职业的审计人员将环境会计信息与财务信息分别独立审计。 企业披露的环境会计信息没有具体的量化标准和指数可以对比分析, 信息使用者很难判断企业信息是否正确、 是否符合国家标准。

四、 完善煤炭行业上市公司环境 会计信息披露的相关建议

由于我国的环境会计起步较晚, 在各个方面还有需要提升的空间。 针对以上存在的问题, 笔者认为应该从以下四个方面来解决:从内部看,企业应该增强环保意识, 提高环境会计信息披露质量。从外部看,政府需要规范环境会计信息披露体系并加强环境会计信息审计监管。

(一)增强环保意识

煤炭行业是重污染行业之一,披露环境会计信息是十分必要的。 而企业是否能够自觉自愿地披露相关信息对于环境会计信息披露的实施具有重大意义。因此,我们要积极宣传环保理念,提高企业的社会责任感,增强企业的环保意识。 企业是创造经济效益的主体, 但同时它也是承担环境责任的主体。从长远来看,一个环境友好型的企业更能树立良好的企业形象, 从而增强社会公众对其的信任感, 获得经济利益流入。 随着人们对于环境会计信息的需求的增加,一方面,企业应当树立环保理念, 从被动地披露向主动披露环境会计信息转变。另一方面,企业可以充分 利用已有的 环境会计信 息,找出目前存在的环境问题,并探索其解决方案, 从而有利于企业的未来发展。

(二)提高环境会计信息披露质量

针对我国目前煤炭行业上市公司环境会计信息披露质量不高的情况, 各企业应引起足够重视。 企业可以设立专门的环保部门, 使企业的环境会计信息更易获得和利用。 该环保部门的成员都应具有高度的环保意识,熟悉企业在环保方面存在的问题, 从而将企业现状与环境保护相结合, 做出更有利于企业可持续发展的决策。 此外, 企业应组织该部门的财务会计接受培训, 使会计人员更好地掌握环境会计的相关知识, 从而有利于企业披露更有价值的环境会计信息, 改变目前企业披露的环境会计信息存在的流于形式、空泛喊口号的现状。 同时,企业也要对该部门审计人员进行培训, 使作为审计第一道屏障的内部审计人员对于会计人员所披露的环境会计信息进行初步鉴证, 提高环境会计信息披露的质量。

(三)规范环境会计信息披露体系

从我国煤炭 行业上市 公司关于 环境会计信息披露的情况来看,我国政府部门 应该建立健 全环境会计信 息披露的法律法规体系,强制企业对环境会计 信息进行披 露并不断细化 与优化企业环 境会计信息 披露的规范与要求,而不是随意 、流于形式的 披露。 同时,对于环境会计披露的具体内容和方式,政府部分也应进行统一规定与约束,从而增强企业环境会计信息的可比性。 此外,政府部门应该加强监管, 对于那些不符合要求、 刻意回避罚款 等环境会计 信息披露的企业要加大执法力度,对这些企业处以严厉惩罚并向社会公众公告。 同时,政府部门还可对披露环境会计信息质量较高的企业予以奖励,以此激励他们披露更完善、更全面的环境会计信息,并带动其他相关企业披露高质量的环境会计信息。

(四)加强环境会计信息审计监管

政府人员由于其自身的局限性, 对于会计、 审计方面的知识并不是十分了解, 这就需要第三方机构与其相互配合。 由于大多数煤炭行业上市公司所披露的环境会计信息并未经过第三方机构的鉴定, 使得企业披露的环境会计信息缺乏公信力。 而审计作为一种相对独立的监督行为, 既有利于审查企业环境会计信息披露的真实性和完整性, 便于信息使用者获取所需信息, 也有利于监督煤炭行业上市公司内部控制,缩减企业环境成本,提高企业经营管理水平。因此,加强环境会计信息审计监管是增强企业环境会计信息可信度所必不可少的。同时,由于环境资源具有其特殊性, 审计部门可以制定针 对环境会计信 息的审计准 则, 从而更有效地进行环境会计审计监管。

五、结语

我国上市公司环境会计信息的披露论文 篇8

（一）样本选取及研究思路能源行业属于我国的重污染行业，也是我国的支柱产业，对环境的影响范围相对较广。因此，对能源行业的环境会计信息的披露情况进行研究有一定的代表性。本文选取深沪两市的20家能源上市公司作为研究样本，分析其2008年年度报告中对于有关环境会计信息披露的情况。在选取样本时，遵循以下原则：一是不选取ST和PT公司。因为这两类公司是近几年来财务状况存在异常变动的公司，若将其纳入研究样本，有可能对统计结果的可靠性产生影响。二是不选取发行B股和S股的公司。由于国际会计准则与国内会计准则之间存在着一些差异，加之这两种股票的发行与A股存在很大差异，若将其纳入样本，也可能对统计结果产生影响。在研究时采用频率分析法，将样本数据分为若干个组，计算出各组的频率，建立频率分布表，再对分布情况进行分析，然后得出相关结论。选取的20家能源上市公司情况见表1。

（二）环境会计信息披露情况分析 在选取的20家能源上市公司的2008年年度报告中，有16家公司对环境信息进行了披露，有4家公司没有进行披露。环境信息披露的频率分布如表2所示。

在披露了环境信息的16家公司的年度报告中，披露方式、内容以及表述形式又各有不同。

（1）披露方式分析。在年度报告中，上市公司主要在“董事会报告”和“财务报告”中披露环境会计信息，也有一些公司在“会计报表附注”中披露；对于企业当期发生的重大的环境会计相关的事项，也会在“重要事项”中反映；另外有一些公司会在“备查文件目录中”特别列出有关环境信息的部分。具体的披露方式见表3。

（2）披露内容分析。年度报告中对环境会计信息披露的内容详见表4。其中，政策影响是指国家对某个行业环保要求的提高对企业所产生的影响；环保计划措施是指企业对于环境保护所订立的一些目标和计划；环保投资是指是用于污染预防、保护或恢复环境的设施和设备，如污水处理系统等；环保拨款与补贴指由于公司对环保行为进行投资而获得的国家的资金补给；环保绩效是企业在三废达标、污染治理率、发展循环经济等方面所取得的成果的概括；其他内容则是指与环境相关的事项以及其他环保支出。

由表4统计可知，企业所披露的环境会计信息多为环保计划措施和环保拨款与补贴，环保投资和环保绩效披露地也较多，这与我国目前颁布的一些与环境会计信息有关的法规是相适应的。然而从表4也可以看出，企业在披露环境会计信息时，对其发展有利的信息披露地较多，而负面信息则披露地很少。在年度报告中，对于环保计划措施，一些企业提到要大力发展循环经济，建立环境友好型社会，环保绩效的内容也不是仅仅局限于三废达标的成绩，增加了许多企业对自身发展循环经济等方面取得的成绩的总结。可见随着循环经济的发展和时代的进步，企业披露环境会计信息的内容有了很大变化，更加顺应了社会发展的需要。这些与我国有关环境保护法律法规体系的逐步完善，决策者、投资者以及社会公众等对环境信息需求的增加有着很大联系。企业若不对其环境会计信息进行披露，一方面可能会违反有关法律法规，受到国家的处罚；另一方面也会对企业的筹资、经营活动产生一定影响。

（3）披露形式分析。企业披露的环境会计信息可以采用货币形式、非货币形式或者货币与非货币相结合的方式三种。年度报告中环境会计信息披露的表述形式具体见表5。

表5中的数字表示在某一项目中用某一形式对环境信息进行披露的公司的个数。从表5中可以看出，我国上市公司所披露的环境会计信息中，非货币性的内容占大多数，主要包括环保认证、荣誉、政策影响、环保计划措施和环保绩效，这些项目的特点是比较难以用量化的指标来描述；而货币性内容则主要是绿化费、环保拨款与补贴、环保投资等项目，它们通常是在财务报告或会计报表附注中出现；货币与非货币相结合的信息则主要是环保投资、环保拨款与补贴，这类项目有些不能仅通过货币的方式完全准确地表述，需要与非货币的文字形式相结合。

二、上市公司环境会计信息披露存在的问题

（一）与环境会计有关的法规体系不健全 我国目前所颁布的一系列有关环境会计问题披露的法律、法规，如《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号——招股说明书》、《上市公司治理准则》等，都主要限于对上市公司首次公开发行股票时环境信息披露的规范，而在年度报告中的具体规范却很少。所以，上市公司年度报告中披露的环境信息内容较少。由以上各表可见，企业自愿披露的环境会计信息较多，且披露信息较为零散。

（二）披露形式不规范，内容缺乏可比性由于环境会计有关的法规体系不健全，导致企业对环境会计信息的披露多是自愿披露，而强制披露的内容较少，并且在自愿披露中，企业侧重于披露对自身发展积极有利的信息，很少披露负面信息，这对决策者在利用信息时会产生某种程度的影响。另外自愿披露导致了披露的形式不规范，披露的内容缺乏可比性。由表3可以看出，企业披露环境会计的方式既可以在董事会报告中进行，也可以在财务报告等地方进行。由表5又可以看出，企业可以采用货币、非货币和货币与非货币相结合的方式披露有关信息，由于非货币的表述形式占据主导地位，导致相同的信息在同行业的不同企业之间缺乏可比性，这会给信息的使用者带来许多不便。

（三）披露内容具有局限性 企业披露环境会计信息的内容不够完整，具有局限性。分析表4，我们可以看出，企业对于节能减排和资源节约等活动的体现则相对较少，披露的内容仅局限于环保计划措施和环保补贴的范畴，对循环经济的发展情况进行披露的也只占少数。企业对环境会计信息的披露不够全面，不能完全地体现信息使用者对环境会计信息的需求。

（四）企业对环境会计信息的披露缺乏重视 企业对环境会计信息的披露缺乏重视，不足以体现环境会计信息的重要性以及信息使用者的需求。由表3可以看出，在年度报告中，企业集中于在董事会报告和财务报告中披露环境会计的有关事项，在财务报表中，也没有企业单独设置环境会计科目进行核算。只有极少数的企业会将保护环境、节能减排作为主要的经营目标和社会责任来进行报告，如华能国际（600011）和通宝能源（600780）。

（五）披露内容缺乏相关性与可靠性 通过对样本的统计分析发现，企业披露的环境信息主要是对过去发生的环境事项反映，披露的信息缺乏一定的相关性，这样一来，信息的使用者很难根据现有的信息对企业的经营活动进行判断和决策。另外，年度报告中没有发现审计报告中对于环境信息披露的内容，披露的信息没有经过有关部门的鉴证，其可靠性也很难保证。

三、上市公司环境信息披露改进建议

（一）完善会计法规并制定具体的环境会计准则 一些发达国家企业越来越地多开始披露环境会计的相关信息，企业环境会计信息披露有了很快发展，这与有关部门对企业环境会计信息披露的重视和相关法规的制定工作是分不开的。如加拿大特许会计师协会颁布了《环境成本与负债：会计与财务报告问题》，该文件规范了环境会计报告方式、环境成本和环境负债的处理方式以及环境影响结果的记录等，推动了企业环境会计报告制度的发展；英国环境部在1997年颁布了题为“环境报告与财务部门：走向良好的实务”的文件，规范了企业的环境会计制度。在我国，企业及公众的环境意识仍然较为淡薄，环境会计信息披露的推进工作主要依靠政府支持。借鉴发达国家的经验，我国应将环境会计核算和监督纳入有关法律法规，以法律的形式确定环境会计信息的内容和作用，使环境会计信息披露形成统一的标准，具有更强的可操作性。

（二）明确环境会计信息披露的内容和范围 构建完备的环境会计信息披露内容是非常重要的，笔者认为环境会计信息披露的内容应主要包含：环境保护方面的信息；资源节约方面的信息。而这两方面信息又应分别包含环境的财务影响和绩效信息，资源的财务影响和绩效信息。只有包括了这些信息，才能有效地促进企业经济、资源和环境的和谐发展，才是真正意义上的完整的环境会计信息。

（三）规范环境会计信息的披露形式笔者认为在披露环境会计信息是应结合两种方法：一是将每个会计要素分为环境要素和非环境要素，采用货币形式进行计量；二是在会计报表附注中将环境绩效作为正式项，通过非货币计量形式加以披露，包括企业环保计划措施和环保认证等，使信息使用者和社会公众对企业的环境法规执行情况和环保质量有一个概括性地了解，并以此来对企业的环保业绩作出评价。

（四）树立示范企业，改善环境会计信息披露机制上市公司在社会公众中的影响相对较大，信息披露的条件相对完善，又是我国与国际会计准则相接轨、进行会计制度改革的先行者。与此同时，能源企业的经营活动对环境资源产生的影响较广，因此环境会计信息披露机制可以先在能源行业的上市公司试行，通过积累一定经验并形成较为稳定的机制之后再向其他企业推广。另外国家可以对在环境会计信息披露中表现较好地上市公司进行规范化指导，使其环境会计信息披露表现得更加合理化、规范化，然后再将这些企业树立为模范企业，对其他企业的环境会计信息披露进行引导。

（五）加强监管，提高环境信息的可靠性 企业最看重的是效益，因此从自身利益出发，很难对环境责任的履行情况进行全面、如实地披露，使信息的可靠性降低，因此应加强有关部门的监管力度。另外，由于环境资源的特殊性，对其进行监管是可能需要国家审计部门和环保部门的共同合作，制定具体的审计准则来执行。审计的要点可以包括：环保节能工作的合法性、环境信息的正确性、资源环境对策的适当性、内容的全面性等。

（六）加强企业及社会公众的环保意识 企业的环境信息披露要有效进行，则要加强企业管理人员和职工的环保宣传。而对于企业的会计人员，则还要针对其环境会计方面的专业能力进行相关培训，以便适应企业环境会计的需求，为环境会计信息体系的建设打好基础。公众环保意识的强弱，会对企业披露环境会计信息的积极性产生直接影响。目前我国社会公众的环境保护和节能减排意识正在逐渐增强，这一方面会给企业带来一定压力，迫使企业进行绿色生产；另一方面，投资者也会逐渐关心企业的环境质量和履行环境责任的情况，选择状况较好的股票进行投资。

参考文献：

［1］魏素艳等：《环境会计相关理论与实务》，机械工业出版社2006年版。（编辑刘姗）