会计事务调研报告

会计事务调研报告（共8篇）

会计事务调研报告 篇1

2016会计事务所会计辞职报告

1、尊敬的事务所领导：

首先感谢事务所领导一直以来对我的支持和关爱，在事务所的这些时间里让我倍感集体的温暖，特别是分所更像一个和睦温暖的大家庭，跟大家一起度过了美好的时光，在为企业服务的同时，自身在各方面也得到了良好的发展。

今天我选择离开的原因很多，虽然从事代理记帐工作也有一些时间性，但觉得自己并不能将这份工作做好，而且也失去了往日工 标记。)作的热情，有种力不从心的感觉，再这样下去肯定会有负面的影响。也许是能力有限，虽然所里正在开展新的业务，但由于我以前从事过这块业务，对这块业务也提不起信心，所以我想在会计上基本定型，很难有更大的发展，所以我决定辞职，希望领导批准!当然无论我在哪里，我都会曾在事务所工作而感到骄傲，最后衷心祝愿事务所力挫群雄，永往直前!此致!敬礼

2、尊敬的领导：

您好!我很遗憾的向您提出辞职。

来到您的设备厂已经整整十二年了，在这里很感谢您的特殊关照，是您让我在本单位停产放假后又踏进您的企业，工作了这么多年，充分发挥了我特长。感谢您对我的一直信任。我在这衷心地对您说声：谢谢!辞职原因：

一、我已经意识到由于您企业的不断发展与壮大，我做兼职会计已经不能胜任企业的任职要求，您需要一名专职会计人员，这对企业的发展有好处;

二、我妈妈的身体近期不太好，年前年后住院两次，现在她的身边不能离人，弟弟妹妹的工作都很忙，只有我舍弃心爱的工作前去照顾她老人家。

主要是第二条的原因，我就要离开我的工作岗位，真的很舍不得。舍不得您这样的好老板。舍不得在一起工作多年的各位同事。虽然离开了设备厂，如果有什么事情需要我帮忙，我会全力以赴。

没有办法了，只好向您提出辞呈，希望您给予批准，谢谢!此致

敬礼篇二：2016会计事务所会计辞职报告 2016会计事务所会计辞职报告

1、尊敬的事务所领导：

首先感谢事务所领导一直以来对我的支持和关爱，在事务所的这些时间里让我倍感集体的温暖，特别是分所更像一个和睦温暖的大家庭，跟大家一起度过了美好的时光，在为企业服务的同时，自身在各方面也得到了良好的发展。

今天我选择离开的原因很多，虽然从事代理记帐工作也有一些时间性，但觉得自己并不能将这份工作做好，而且也失去了往日工 标记。)作的热情，有种力不从心的感觉，再这样下去肯定会有负面的影响。也许是能力有限，虽然所里正在开展新的业务，但由于我以前从事过这块业务，对这块业务也提不起信心，所以我想在会计上基本定型，很难有更大的发展，所以我决定辞职，希望领导批准!当然无论我在哪里，我都会曾在事务所工作而感到骄傲，最后衷心祝愿事务所力挫群雄，永往直前!此致!敬礼

2、尊敬的领导：

您好!我很遗憾的向您提出辞职。

来到您的设备厂已经整整十二年了，在这里很感谢您的特殊关照，是您让我在本单位停产放假后又踏进您的企业，工作了这么多年，充分发挥了我特长。感谢您对我的一直信任。我在这衷心地对您说声：谢谢!辞职原因：

一、我已经意识到由于您企业的不断发展与壮大，我做兼职会计已经不能胜任企业的任职要求，您需要一名专职会计人员，这对企业的发展有好处;

二、我妈妈的身体近期不太好，年前年后住院两次，现在她的身边不能离人，弟弟妹妹的工作都很忙，只有我舍弃心爱的工作前去照顾她老人家。

主要是第二条的原因，我就要离开我的工作岗位，真的很舍不得。舍不得您这样的好老板。舍不得在一起工作多年的各位同事。虽然离开了设备厂，如果有什么事情需要我帮忙，我会全力以赴。

没有办法了，只好向您提出辞呈，希望您给予批准，谢谢!此致

敬礼篇三：会计师事务所岗位辞职报告范文

会计师事务所岗位辞职报告范文

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尊敬的领导：

您好！

首先，感谢您在百忙之中抽出时间阅读我的辞职信。俗话说：天下无不散之筵席。由于个人职业规划和一些现实因素（简单阐述离职会计师事务所岗位的原因，比如父母年迈、夫妻分居），经过深思熟虑，我决定辞去所担任的会计师事务所岗位的工作。

我很遗憾自己在这个时候向您正式提出辞职，给×××（改成自己会计师事务所岗位所在的单位名称）管理所带来不便，深表歉意！此时我选择离开会计师事务所岗位，离开朝夕相处同事和无微不至的领导，并不是一时的心血来潮，而是我经过长时间考虑之后才做出的艰难决定。相信在我目前的会计师事务所岗位上，×××（改成自己会计师事务所岗位所在的单位名称）有很多同事可以做得更好，也相信您在看完我的辞职报告之后一定会批准我的申请。

转眼之间，在×××（改成自己会计师事务所岗位所在的单位名称）工作已经×年，回首会计师事务所岗位工作和生活的点点滴滴，感慨颇多，有过期待，也有过迷茫，有过欢笑，也有过悲伤。

×××（改成自己会计师事务所岗位所在的单位名称）会计师事务所岗位工作是我职业生涯中珍贵而十分有意义的开端。在领导、同事的关怀指导和帮助下，使我成为一名具有一定实际工作能力和处理日常事务能力的合格的会计师事务所岗位工作者。

会计事务调研报告 篇2

尽管在各国贿赂是违法的, 但客户仍然可以通过非审计服务这种合法的手段贿赂审计师。在发达国家的审计市场, 客户越来越多地向在位审计师购买非审计服务, 甚至这种非审计服务的收费比审计服务更高。

一、报告竞争的博弈分析

博弈确立的三个基本要素是决策人、战略及支付函数。决策人是参与人的决策变量。战略是指参与人选择行动的规则, 它指明参与人在什么时候选择什么行动。支付函数是参与人从博弈中获得的效用水平, 它是所有参与人战略或行动的函数, 是每个参与人真正关心的东西。这里博弈的参与人为代理人 (简称A) 和审计师 (简称B) 。代理人A有两种战略:作假和诚实。审计师B有两种战略:披露和不披露。支付函数见博弈图的注释。我们假定该模型为完全信息动态博弈, 即假定决策人是理性的、后决策者观测到先决策者的行动后再行动。由三要素组成的博弈图如下所示:

其中:C表示A的正常效用;D表示B的正常效用;Ca表示A由于作假被披露的净损失;Cb表示A的作假增加效用;E表示A对B的收买费用 (可以是任何形式的利益) ;P表示共谋作假被发现的概率;F表示共谋作假被发现B将受到的全部惩罚支出。

本文对此图分为两种情况来解释:

(1) 代理人A诚实地报告了自己的类型。这种情况下委托人没有必要通过贿赂聘请审计师B对其进行审计, 即代理人A获得了C的正常效用, 审计师B获得了D的正常效用, 博弈结束。

(2) 代理人A虚假地报告了自己的类型。通过分析博弈图可以知道Cb-E>0, 即代理人A的作假效用支付了收买费用后有剩余, 否则代理人A就不会作假。用逆向归纳法求解子博弈精炼纳什均衡得到两个预期的均衡结果: (1) 若E-PF≤0, 即与A共谋作假的好处小于预期的惩罚支出, B将选择披露, A将选择不作假, 这时的均衡结果为 (不作假, 披露) 。 (2) 若E-PF>0, 即B得到的收买好处大于预期的惩罚支出, B将选择不披露, A将选择作假, 这时的均衡结果为 (作假, 不披露) 。

从上面的博弈模型可以看出:如果存在E-PF>0的情况, 即会计师事务所得到的收买好处大于预期的惩罚支出, 就有可能出现 (作假, 不披露) 这种均衡结果, 此时代理人A获得了C+Cb-E的效用, 审计师B获得了D+E-PF的效用。这种结果其实是代理人与审计师的共谋行为。如果代理人不贿赂审计师, 会计师事务所不能获得预期收益, 这时的均衡结果为 (不作假, 披露) 。因此可以说, 客户对审计师的贿赂是导致报告竞争的充分条件。尽管客户对审计师的贿赂是非法的, 但这种贿赂可以通过更为隐蔽的合法形式提供给审计师 (非审计服务就是其中的一种) , 以诱使审计师牺牲独立性。

二、文献回顾

Titard (1971) 采用问卷调查的方式, 向报表使用者调查非审计服务是否影响审计人员的独立性问题, 结果有49%的被调查者认为非审计服务会影响审计人员的独立性。Firth (1997) 以代理理论为基础, 对英国上市公司进行了类似的研究, 发现代理成本高的企业向现任审计人员购买非审计服务的比较少, 他们发现即使是非重复进行的非审计服务, 当持续发生此类服务时, 也会对审计独立性产生损害。Frankel等 (2002) 以可操纵应计项目的数量来衡量公司是否存在盈余管理行为, 在3 074家公司范围内就非审计服务费用与盈余管理之间的关系进行了检验, 结果发现购买较多非审计服务的企业其盈余管理的程度也相对较高, 这同时也表明, 购买的非审计服务越多, 审计独立性所受的影响也越大。Hartley等 (1972) 对审计人员、报表使用者和报表编制者三个大规模团体进行了调查, 结果发现只有6%的被调查者认为非审计服务是影响独立性的最大因素。Dopuch等 (1991) 研究表明, 没有迹象表明审计人员提供非审计服务会对他们的鉴证决策过程及结果产生负面影响, 同时也没有任何迹象表明服务的购买者对审计报告的可信性产生怀疑, 笔者认为禁止联合提供审计服务与非审计服务会对注册会计师行业的市场结构产生负面影响。

龙芳 (2003) 指出, 并不是所有的非审计服务都会损害注册会计师审计的独立性, 认为某些对审计独立性产生影响的服务 (如代理记账等) , 会计师事务所应该慎重考虑其可能带来的影响, 必要时将其与审计业务拆分。郭葆春 (2005) 研究发现审计收费与非审计收费间呈显著的正相关关系, 说明非审计服务的提供并不一定会降低审计收费, 从而影响审计师的独立性。

可见, 虽然国内外关于注册会计师提供非审计服务是否会影响其独立性已经积累了相当丰富的资料, 但对于非审计服务影响审计师独立性而引起的报告竞争行为, 目前研究得还比较少。

三、研究假设

在美国, SEC认为非审计服务增加了审计师对客户的依赖, 同时非审计服务使审计师扮演了管理者的角色, 因此非审计服务可能导致审计师缺乏独立性。这和我们的观点是相似的, 即非审计服务可能导致报告竞争。一些文献研究了非审计服务与审计意见的关系。Frankel等 (2002) 研究了非审计服务与盈余管理的关系。他们发现非审计服务收费水平与客户达到盈余管理的概率显著相关, 因此获得非审计服务的客户从事了盈余管理。Defond等 (2002) 则研究了非审计服务的收费与审计报告客户持续经营状况的关系, 结果表明, 非审计服务收费并不影响审计报告客户的持续经营状况, 因而非审计服务不会影响审计师的独立性。在国外, 由于诉讼体制比较完善, 客户贿赂审计师的成本比我国审计市场的高, 从而审计师从事报告竞争的代价更大。在我国, 由于法律监管的缺失, 诉讼体制尚不完善, 预期的惩罚支出较低, 审计师从事报告竞争的可能性更大。

本文通过比较为客户同时提供非审计服务和审计服务的审计师与只提供审计服务的审计师出具的非标准审计意见的比例, 来观察二者是否存在显著的区别。根据报告竞争模型的推断, 我们得出假设:同时为客户提供审计服务和其他服务的审计师比只提供审计服务的审计师出具标准审计意见的概率更大。

四、研究设计

1. 样本选择与数据来源。

根据上市公司的披露特点, 并且为了模型回归的精确性, 本文按照以下步骤来筛选数据: (1) 基于H股、B股在数据计量上与A股不同, 将其剔除; (2) 鉴于金融企业的特殊性质, 将其剔除; (3) 剔除没有明确区分审计服务、非审计服务的上市公司; (4) 剔除变量异常的上市公司; (5) 结合本文所建立的模型, 剔除数据不全的上市公司。

上市公司年度财务数据以及会计师事务所排名等样本涉及的上市公司年度财务数据来自色诺芬数据库和巨潮资讯网所公布的2004～2006年年报信息, 共获取2 976家上市公司的数据。另外, 本文的会计师事务所排名等数据来自于证监会官方网站、中国注册会计师协会网站。

2. 模型构建及变量说明。

本文利用Logistic回归模型来检测审计意见类型与非审计服务情况的关系。

本研究的变量包括因变量、控制变量和解释变量三类, 其中控制变量是审计意见控制变量, 包括客户总资产、流动比率、资产负债率、净资产收益率、每股净资产、应收账款占总资产的比例、存货占总资产的比例、会计师事务所的规模、审计费用等。我们设置的解释变量是同时获得审计服务与非审计服务。具体设定见表1:

五、实证分析与结果

1. 描述性统计。

本文对于样本公司的审计意见类型和非审计服务情况进行统计分析, 如表2所示:

从以上的统计分析可以看出, 在2 976个混合样本数据中, 共有179家客户的审计意见为非标准审计意见, 其余2 797家为标准审计意见。在出具非标准审计意见的179家客户中, 共有26家同时获得审计服务和非审计服务, 其余153家只获得审计服务。可以看出, 只获得审计服务的公司收到的非标准审计意见占到了全部非标准审计意见的85.47%, 而同时获得审计服务和非审计服务的公司获得的非标准审计意见比率为14.53%, 明显低于该类公司占总样本的比例。

2. 多元回归结果分析。

为了检验本文所提出的假设, 我们对标准审计意见与非标准审计意见组的变量进行逻辑回归。回归结果如表3所示:

注:*表示在10%的水平上显著;**表示在5%的水平上显著;***表示在1%的水平上显著。

(1) 解释变量客户当年同时获得审计服务与非审计服务的系数为-0.448, 其P值为0.045, 在5%水平上显著。这表明那些对客户同时提供审计服务与非审计服务的审计师, 其出具非标准审计意见的概率显著低于只提供审计服务的审计师, 这和本文报告竞争的理论模型是非常吻合的, 即客户很可能通过非审计服务的购买贿赂了审计师, 从而导致审计师从事了报告竞争, 出具客户所喜好的审计报告。本文从实证的角度检验了报告竞争这一模型的有效性。

(2) 在上市公司的特征方面, 客户总资产 (TA) 、流动比率 (CURRAT) 、净资产收益率 (ROE) 、应收账款占总资产的比例 (RECEIVABLE) 的P值分别为0.198、0.591、0.199、0.294, 均未通过显著性检验。而资产负债率 (LEVERAGE) 、每股净资产 (NAPS) 、存货占总资产的比例 (INVENTORY) 和审计报告意见类型显著相关。LEVERAGE的系数为2.836, P值为0.000, 在1%的水平上显著。这与本文关于资产负债率与审计意见正相关的分析是一致的。NAPS的系数为-0.777, P值为0.000, 在1%的水平上显著, 这和本文的推断也是一致的。这表明那些每股净资产价值越大的公司被出具非标准审计意见的可能性越小。INVENTORY的系数为-4.218, P值为0.000, 在1%的水平上显著。但是和预期的符号不同, 存货占总资产的比例与审计意见负相关。这意味着在现实中盈余管理的空间越大, 被出具非标准审计意见报告的可能性越小, 这一结论从侧面说明了客户通过各种隐性的合法手段贿赂了审计师, 诱使审计师牺牲独立性, 促使其出具了对自身更为有利的审计意见。

(3) 在会计师事务所的特征方面, 审计费用 (AF) 与会计师事务所的规模 (ASIZE) 的P值分别为0.188、0.515, 均未通过显著性检验。而会计师事务所更换 (INITIAL) 的系数为0.35, P值为0.1, 在10%水平上显著。这表明更换会计师事务所更容易收到非标准审计意见, 这意味着客户通过更换会计师事务所以获得“审计意见购买”可能是行不通的。在这种情况下, 在位审计师更有可能通过采取报告竞争的策略以赢得客户。

六、结论

非审计服务作为影响审计独立性的一个重要因素, 引起了学术界的高度关注。而本文构建的报告竞争模型也表明, 即使审计师的聘任权掌握在委托人手中, 但是由于审计服务提供过程中固有的委托代理关系, 客户的管理层也可以通过贿赂审计师来与其达成合谋。而非审计服务是一种合法隐蔽的贿赂审计师的手段。在我国, 会计师事务所的非审计服务还不多见, 但是审计师还是为客户提供了繁多的非审计服务, 通过本文的实证研究可以发现它们正是管理层贿赂审计师的手段。这意味着对我国审计市场的非审计服务投入更多的关注是应该且必需的。

参考文献

[1].Firth, M..The provision of nonaudit services by accounting firms to their audit clients.Contemporary Accounting Research.1997;14

[2].杜兴强.非审计服务:一个分析框架.四川会计, 2002;2

[3].龙芳.非审计业务对审计独立性的影响——由安然事件引发的思考.浙江审计, 2003;1

[4].李眺.审计市场:产业组织视角的分析.上海:上海财经大学出版社, 2005

会计事务调研报告 篇3

[关键词] COSO报告；内部控制；会计师事务所；内部控制体系

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.08.136

在社会经济飞速发展的背景下，我国会计师事务所的数量成倍增长，业务水平和管理水平也不断提高。然而，以普华永道、德勤、毕马威、安永为代表的国际四大会计师事务所凭借其规模、资源、网络和品牌效应等优势几乎垄断了全球高端市场，使得我国会计师事务所在发展上遇到了“瓶颈”。

2012年6月，中国注册会计师协会颁布了《关于支持会计师事务所进一步做强做大的若干政策措施》的通知，明确指出内部控制是会计师事务所健康运转和稳步发展的重要基础[1]。但是由于我国会计师事务所起步较晚，且大多是通过脱钩改制发展起来的，因此事务所管理者对企业化经营缺乏相关经验，尤其对内部控制认识不足。因此，如何建立行之有效的内部控制体系，以提高抗风险能力和市场竞争力，已成为我国会计师事务所亟待解决的重要问题。

1 基于COSO报告要素的会计师事务所内部控制现状分析

1.1 COSO内部控制框架的基本要素

COSO是美国反虚假财务报告委员会下属的发起人委员会（The Committee of Sponsoring Organizations of the National Commission of Fraudulent Financial Reporting）的英文缩写。该组织致力于研究企业内部控制问题。1992年， COSO委员发布了《内部控制整合框架》，简称COSO报告。自问世以来，该报告已成为上市公司内部控制框架建设的参照性标准。

根据COSO报告，企业内部控制框架主要包含五个要素，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控活动[2]。这些要素内涵丰富且相互关联。内部控制环境是其他各项要素的基础，包括企业的文化建设、管理者的经营模式等内容。风险评估是风险管理的重要环节，也是内部控制有效执行的前提。控制活动是内部控制的核心，贯穿于整个组织、各种层次和功能，包括职责分离制度、授权批准制度、财产管理制度、经营绩效评价等内容。信息与沟通是必要条件，有助于及时反馈和纠正业务执行中的各项问题。监控活动是基本保障，内部控制的设计和执行离不开有效监控。

1.2 基于COSO报告要素的会计师事务所内部控制现状分析

正确处理上述五个要素对企业内部控制的建设至关重要，然而我国会计师事务所在这四个方面都存在着一些不足。

1.2.1 内部控制环境差

良好的内部环境有助于增强内部凝聚力，提高经营效率，从而增强社会公信力。但我国会计师事务所对内部控制环境缺乏普遍认识，尤其在内部文化方面，建设滞后。

第一，品牌文化意识较弱。会计师事务所发展的品牌效应十分明显。几乎国内外所有的研究都发现：客户在选择审计师时更倾向于选择具有品牌知名度的事务所[3]。目前，如中石油、中国移动、中国银行等国内知名企业都选择与 “四大”合作。尽管 “四大”的收费标准很高，但依旧获得高端客户青睐。究其原因最重要的就是“四大”具有极强的品牌号召力。相反，我国本土会计师事务所在发展时往往将各项资源放在招揽业务上，在品牌建设上投入甚少。

第二，未形成良好的学习文化氛围。会计师事务所行业是一个智力资本密集型的行业，行业知识随着社会经济的发展不断更新。因此只有构建学习型企业，形成良好的学习文化氛围，才能不断完善员工的知识结构，提高执业水平，从而增强事务所的核心竞争力。但现阶段，我国会计师事务所，尤其是一些中小型会计师事务所缺乏对学习氛围建设的重视，尚未建立健全学习机制。

1.2.2 风险管理能力较弱

企业所面临的环境是不确定的，在经济、行业、监管和经营条件不断变化时，需要建立一套机制来辨认和处理风险。然而，目前我国会计师事务所在风险管理方面做得不尽如人意。

第一，缺乏风险意识。市场竞争日趋激烈，作为以审计业务为主的会计师事务所在谋求利益的同时，承担了较高的诉讼风险。

20世纪60年代，西方发达国家的审计界进入了 “诉讼爆炸”的时代，针对注册会计师的诉讼案件层出不穷。进入90年代后，我国会计市场也接二连三地发生重大舞弊案件，如“琼民源”案件、“中天勤”案件以及被称为中国“安然事件”的“银广夏”案件等，都给我国会计师事务所敲响了警钟。但据中国注册会计师协会的不完全统计，我国会计师事务所中只有不足30%的事务所购买了保险，这就说明大多数事务所不愿意建立保险责任基金，充分反映出我国会计师事务所风险意识的薄弱。

第二，人员执业能力不强。从公司治理层面来看，会计师事务除了具有“资合”性，还具有典型的“人合”性。注册会计师的执业能力对事务所的发展至关重要。但目前我国会计师事务所员工胜任力不强。

一方面，我国会计师事务所中现有的注册会计师学历层次偏低，年龄结构偏大，对新会计制度和准则缺乏全面认识，而新一代优秀的注册会计师又被以“四大”为代表的跨国事务所收编，因此我国本土所中优秀人才匮乏。另一方面，我国一些事务所在人力资源配置方面只顾眼前利益，缺乏长远规划。例如，许多事务所总是在年度审计的忙季，大量招聘没有从业经验或经验较少的实习人员，对其进行简单培训，缺乏持续的战略性人才储备。此外，我国会计师事务所没有及时对员工进行知识更新，或者即使开展了相关培训，也由于方式不恰当或内容脱离实际等原因使得培训流于形式，员工技能没有得到实质性提升。

1.2.3 内部控制体系不健全

完善的内部控制体系将推动事务所加强内部治理，防范执业风险。但由于我国会计师事务所恢复重建的时间较短，内部控制环境差，加上事务所管理层内部控制观念薄弱，因此目前我国会计师事务所内部控制体系很不健全。

第一，内部控制目标不明确。建立健全内部控制体系，第一要务是明确内部控制目标，以目标为中心，全面展开体系建设。一般来说，内部控制主要有四个目标：第一是最高层次目标，即企业战略发展目标；第二是经营目标，即合理配置资源，提高经营效率和效果；第三是报告目标，即合理保证报告的可靠性；第四是合规目标，即保证企业经营符合适用的法律法规[4]。

然而我国会计师事务所，尤其是中小型事务所对于自身规模实力、资源状况、管理水平等缺乏全面认识，没有正确的市场定位，也没有明确的未来规划，即缺乏发展战略目标。作为最高层次的指导性目标，发展战略目标的缺失，必将影响事务所内部控制的有效性。

第二，内部控制制度不健全。内部控制制度的不健全性主要表现在以下三个方面。

一是内部控制制度缺失。我国一些中小型事务所由于起步晚、规模小、发展不成熟等原因，只注重外部经济利益的流入，忽视了内部控制制度的建立，甚至在部门设置方面也不健全。有些事务所虽然在执业质量、档案管理和财务管理方面制定了相应制度，但是不够健全，部分关键的业务流程如新客户接受、合同管理、人力资源管理等尚没有明确的制度规范。

二是内部控制制度流于形式。有些会计师事务所虽然制定了较为规范的内部控制制度，但在实际工作中并未真正落实，而是用于应对行业协会或上级主管部门的检查。由于没有严格执行制度规范，许多员工仍然凭借自身经验或习惯进行业务处理，使得精心制定的内部控制制度形同虚设，未能发挥实质性作用[5]。

三是内部控制制度与时代脱节。注册会计师行业以知识密集著称，会计师事务所一切制度的制定必须紧跟经济形势变化和行业发展。然而，由于对新政策或相关准则关注度不够，许多事务所未能对内部控制制度做出及时的更新和修正，导致实际执行的程序与制度中规定的程序不一致，与时代脱节。

1.2.4 信息沟通与监控不足

为形成竞争优势，我国许多会计师事务所积极巩固老客户，吸引新客户，不断进行重组合并，建立分支机构，扩大经营范围，一心想要做强做大。但在这一过程中，事务所领导层过分注重对管理层的控制，纠结于股份、董事名额，以及董事长、首席合伙人的任职问题，对于员工的意见和建议关注甚少。事务所内部缺乏有效的信息沟通平台，加上监控机制不完善，不能及时反馈和纠正业务执行中的困难和问题，使得经营效率低下。

2 会计师事务所内部控制体系的构建原则和基本框架

前文分析了我国会计师事务所内部控制的现状和不足，笔者将结合相关监管的要求，并根据COSO框架为我国会计师事务所内部控制体系的建设提出一些改善建议。

2.1 会计师事务所内部控制体系的构建原则

在构建内部控制体系时，首先需要遵循相应的原则。我国 《企业内部控制基本规范》第四条规定：内部控制建立的原则包括全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则与成本效益原则。这五项原则对会计师事务所内部控制体系的构建同样适用。

第一，全面性原则。内部控制体系贯穿整个组织，因此在建立时应充分考虑事务所的各项业务，如新客户接受、合同管理、人力资源管理、执业质量、档案管理和财务管理等。在此基础上制定相关制度规范，并不断健全完善。

第二，重要性原则。尽管内部控制要体现全面性，但并不要求会计师事务所事无巨细，在每个业务环节都精心制定相应制度，而是应该有所选择，在人才培养、风险控制、收益分配等一些重要环节和领域突出内部控制作用。

第三，制衡性原则。会计师事务所内部控制具有动态性和层次性，这就要求在建立内部控制体系时，应及时并全面地评估各方利益，尤其在职责分配、权限设置等方面体现相互监督、相互制衡的效果。

第四，适应性原则。在建立内部控制体系时，要以会计师事务所自身发展目标为导向，充分适应会计师事所的实际情况，在此基础上适当借鉴国内外先进经验，而不是生搬硬抄，不假思索地简单拷贝。

第五，成本效益原则。会计师事务所承担着“经济警察”的社会责任，但从本质上来说，仍是以盈利为目的的企业。因此，在设计内部控制制度时，应充分评估相应措施的成本和效益之间的差异，切忌为防范一个很低的风险而花费大量的资源。

2.2 基于COSO框架的会计师事务所内部控制体系建设

2.2.1 明确战略发展目标

在竞争日益激烈的审计市场上，会计师事务所生存和发展的前提就是明确自身战略发展目标，做好市场定位，以提高业务效益，保证持续经营。事务所在制定战略发展目标时，不能简单地追求客户数量的多少或服务费用的高低，而应立足全局，充分评估自身的规模实力、资源状况和管理水平，并全面考虑事务所内部和外部的各项风险，以持续发展为核心理念，不断做强做大。当然，战略发展目标并不是遥不可及或形同虚设的，相反，它必须具有可行性、可操作性。也就是说，这个目标应该是经过事务所成员的一致努力就能达到的。

2.2.2 重视内部控制环境建设

良好的企业环境是内部控制活动有效执行的基础保障。会计师事务所应重视内部环境建设，具体可以从以下两方面入手。

第一，加强品牌建设度。首先，本土事务所应在思想上重视品牌建设，加大品牌建设的投入。其次，应转变品牌建设的模式，可以借鉴“四大”推出的许多新模式。如毕马威的案例评述大赛，以比赛的方式吸引所在地区的高校人才，并通过选手间口口相传的辐射力量进一步加强了宣传效果。再如德勤推出的山区支教等公益活动，不仅培养了一批高素质员工，而且树立了良好的社会形象。总之，本土所不应局限于校园宣讲会等传统方式，而应力求创新，加强品牌建设度。

第二，积极构建学习型企业。学习氛围的营造首先需要管理者带头示范，积极主动地学习，在潜移默化中引导员工自觉提高职业技能，达到上行下效的效果。同时，事务所应定期组织相应的培训活动，使员工对最新政策法规或市场动态有全面的了解。此外，还可在事务所内部举办一些比赛，并设立相应的奖励机制，以提高员工自主学习的积极性。

2.2.3 提高风险管理水平

从业务承接到业务分配，从审计程序执行到出具审计报告，风险存在于会计师事务所日常经营的全过程，因此应强调风险导向的审计理念，提高风险管理水平。

第一，完善人力资源管理制度。会计师事务所最大的资源是人，注册会计师的执业水平和质量直接影响事务所内部控制和风险管理的效率和效果。因此事务所必须充分做好人的工作，建立健全人力资源管理制度。在招聘人员时，应从各方面充分考察候选者的素质和技能。此外，要定期对员工进行道德价值观导向的培训，以防止舞弊等风险。再者，完善收益分配制度和奖惩机制，既要给员工提供展示自我的平台，也要让员工树立责任观和风险意识。

第二，提高风险管理水平。会计师事务所应建立有效的风险管理系统，从事前、事中、事后对风险进行全面控制，使每个环节的风险都达到可控范围内的最低水平。在业务承接时，应充分了解客户的财务状况，评估资信水平，然后结合自身胜任能力决定是否接受该业务。在业务处理时，应合理安排项目参与人员及执行时间，并建立项目质量复核制度和专业咨询制度等，防止审计风险的发生。

2.2.4 加大控制活动执行力度

会计师事务所应加大内部控制活动的执行力度，充分发挥控制活动的保障作用，具体可从以下五方面着手。

第一，职责分离控制。职责分离控制要求不相容的职务要由不同的人承担，如申请和审批职责要分离，执行和复查职责要分离等。对于会计师事务所而言，需要将审计业务按流程分解成不同环节，然后指派不同的人员参与其中，从根本上降低审计风险。

第二，授权批准控制。授权批准控制以职责分离控制为基础，要求业务人员在处理每项经济业务时必须经过上级授权或批准，以明确各自的职责范围和操作权限，承担相应的经济和法律责任。如注册会计师在审计时，必须经过项目负责人的同意才能处理相关业务。

第三，财产安全控制。财产安全控制要求会计师事务所积极采取各种方法和措施，以确保其财产物资的安全和完整。如会计师事务所给员工个人分配的笔记本电脑，需要作严格的记录，确保其安全性。此外，还可制定其他控制制度，如财产保管制度、财产盘查制度等。

第四，预算控制。预算按照不同的内容可分为经营预算、投资预算和财务预算三大类。我国《会计师事务所财务管理暂行办法》第八条明确规定：大中型会计师事务所应当建立健全财务预算管理制度，鼓励小型会计师事务所建立财务预算管理制度。

第五，经营绩效评价控制。经营绩效评价控制要求会计师事务所运用一定的方法和程序，对照统一的标准，对一定经营期间的经济效益和人员业绩做出考核和评价，并将评价结果作为员工薪酬增减、晋升、降职或辞退的依据。这一控制过程要力求客观和公正。

2.2.5 完善信息沟通与反馈机制

会计师事务所作为专业分析各项数据和信息的特殊企业，应不断建立和完善信息沟通与反馈机制，才能使内部控制有章可循，提高经营效率和效果。

第一，完善员工信息沟通与反馈机制。会计师事务所不仅要建立和完善员工与管理者之间上下级信息沟通和反馈的纵向渠道，而且要充分健全员工与员工之间信息交流的横向渠道。具体来说，可以采用传统的电话、信件或面谈方式，也可以利用计算机技术设计和开发专用信息沟通平台，如公共信箱，员工论坛，服务网络等新型渠道。此外，可以设立定期或非定期的交流制度和沟通计划，增加员工与管理者或同级员工之间的交流频率。

第二，完善客户信息沟通与反馈机制。审计市场的竞争愈演愈烈，客户和公众的要求也越来越严苛，因此会计师事务所很有必要建立健全客户信息沟通与反馈机制，在项目承接时就充分了解客户的资料和需求，并组建专业的团队随时与客户沟通和交流，形成互信互利、互惠互助的合作关系。

2.2.6 建立健全监控制度

监控最基本的职能就是防止徇私舞弊，并及时反映和纠正企业内部控制出现的问题，使总体风险达到最低。因此，为确保内部控制的合理有效执行，会计师事务所应积极建立健全监控制度。可以通过持续监控和个别评估两种方式进行监控。

在处理审计业务时，会计师事务所应组织专业人员，有针对性地对项目组进行持续监督。通过持续监督制度评估项目组成员的职业素质和专业胜任能力，考察其是否能够顺利完成业务工作，有无违规行为或操作等，并将业务处理过程中的重大问题予以及时反馈和纠正。对于涉及公众利益的重大项目可以采用个别评估方式，管理高层要给予特别监督。同时，还要充分观察外部环境的变化，适时调整监控策略。

总之，构建会计师事务所内部控制的总体思路可以概括为：以明确战略发展目标为前提，以加强内部控制环境建设为基础，以提高风险管理水平为导向，以加大控制活动执行力度为支撑，以完善信息沟通与反馈机制和建立健全监控制度为保障。

3 结束语

尽管目前我国会计师事务所内部控制存在诸多不足，但随着行业的持续发展和政策的不断完善，相信在不久的将来，这些问题都将逐渐解决，届时我国会计师事务所内部控制能力会不断增强，市场竞争力也会不断提高。

参考文献：

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[3]陈永宏.“十二五”时期大型会计师事务所品牌创建的思路[J].中国注册会计师，2012（1）：69-70.

[4]COSO Enterprise Risk Management—Integrated Framework[J].Executive Summary，2004（9）：1-16.

[5]陈湘燕.论我国会计师事务所内部控制体系的建设[D].北京：首都经济贸易大学，2013.

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[7]李广君. 现代企业内部控制制度的建立与完善[J].中国市场，2013 （7）.

会计师事务实习报告 篇4

在现在社会，接触并使用报告的人越来越多，报告中涉及到专业性术语要解释清楚。那么一般报告是怎么写的呢？以下是小编为大家收集的会计师事务实习报告4篇，希望对大家有所帮助。

会计师事务实习报告 篇1

一、实习概况：

这个寒假，我进入了河北省石家庄市中兴华会计师事务所，开始了我的实习生活。这是一家比较大的会计师事务所，包括所长在内有十几名注册会计师。事务所的业务主要为年报审计、改制审计、破产审计、代理记账、资产评估等业务

为了能够在实习过程中学到更多东西，就得先要有扎实的专业知识。因为我本来学的是会计，对于审计知识还是有些陌生。在去参加实习之前，我学习了审计的一些基本知识：比如一些基本的审计程序，各个业务循环的一些知识，还有关于风险导向审计，关于一些重点会计科目的审计要点。之前的关于理论知识的学习，对我后来的实习奠定了坚实的基础。

二、实习内容：

在实习那段期间，我主要从事写工作底稿、抽查凭证、复算利率等工作。从第一天进会计师事务所学习他们做的工作底稿，学习怎么抽查凭证，理解怎么复算利率开始，随着参加的项目越来越多，越来越复杂，随着对审计业务的熟悉，我开始喜欢上了事务所的工作。每一天，我都按时去上班，改掉了我睡懒觉的习惯。每一天，我都勤勤肯肯地做事情。每一天，我都会解决一些审计实务方面的问题，让我的理论知识得到运用的同时，也让我认识到了理论与实务的一些区别。

实习的前几天，我没有参加任何项目，而是先学习他们以前审计时留下的工作底稿。以前学习审计工作底稿那一章的时候觉得很难记住审计工作底稿中应包括哪些内容。但是在看了他们做的底稿之后，一下子就把内容记住了。到现在，我总算是体会到了理论与实践相结合所能产生的巨大的正效应。审计工作底稿，首先是要有一个关于底稿中的符号说明，还有索引号之类的。接着就是要有审计业务约定书、管理层声明书、审计后出具的报告以及审计过后的财务报表。关于被审计单位的营业执照、纳税登记表、基本情况说明一类的也应该整理于审计工作底稿中。如果被审计单位属于特殊行业，还应该提供相关的文件。最后就是实施审计程序的过程中所产生的一些工作底稿、各会计科目审定表和一些凭证抽查记录。实施了盘点程序的，还要有相应的盘点表。实施了函证程序的，函证也应该包括在其中。大概看懂了一点审计工作底稿后，我就开始整理工作底稿的工作了。其实这是一个重复性很强的工作，但由于每间公司的业务不同，底稿的内容也各不相同，我就趁着这个机会努力吸取知识，找出不懂的地方抓紧时间请教上司。毕竟理论与实践是有着差别的，有时候甚至存在鸿沟。而实习的一个重要目的是感受这些鸿沟并对此作出应有的思考。

抽查凭证也是一项非常重要的工作。因为每一年企业都会把去年的报表拿到事务所审计，由事务所审计后出审计报告。所以，抽查凭证是必不可少。既然是抽查凭证肯定就不是每一笔业务都要过目，要抓住每个科目的重大发生额，这不仅仅是要有很强的专业知识，而且还要有丰富的实践经验。前几次都是由事务所的老师引导我们，教会我们怎样去判断是否抽查这笔金额。在经过反复几次的实践后，我渐渐地可以自己独立的抽查凭证，但有时候还是不能准确把握要抽查的金额，可能是缺乏一些经验吧。

在审计的过程中也会遇到一些计算，比如贷款利息，存款利息等。这些我们要根据企业提供的银行原始凭证进行复算，再对照企业做的帐。检查企业是否按照实际的利率计提利息。很多事情看似简单，但是一旦上手有时就挺复杂的。或许这就是实践与理论的差别。

实习的后半阶段是年报审计。

年报审计首先需要进行的是审计计划阶段，这一阶段主要是进行内控测试和风险评估。内控测试是用来检查企业账目的内部管理制度是否规范的。调查内容涉及到销售及应收账款控制、购货及应付账款控制、存货成本控制、投资控制以及主要会计执行情况调查等。风险评估主要进行会计报表分析性测试：对资本负债表、利润表和现金流量表和重要财务比率指标进行核查，用以确定下一阶段的审计重点领域和重要会计问题。

这一阶段尽管理论上来说并不困难，可实际操作上确实让我觉得注册会计师真的不是很容易就能做好的。记得我们接到了一家销售商用汽车和零配件的公司的年报项目，因为公司规模不小，而且他们是按行业会计来操作的，对我来说，觉得他们涉及到的科目和方法特别多，我大二时学的那点会计学原理知识远远不够用的。什么固定资产大修理摊提法啦，商品购销核算法啦，搞得我是晕头转向。有一次让我去查应收账款分户帐是否与总帐核对相符、有否账龄分析，我在乱如蚕丝的账目中搞了一上午，用计算器算了半天，发现账与账之间根本碰不平.第二阶段就是审计实施阶段，具体就是要现场取证、实地勘察账目、盘点库存。我去盘点库存。那家的仓库还算蛮正规的，台账记得也挺清楚。

第三阶段就是审计完成阶段了，主要是整理草稿、审判、出具审计意见报告等。我只懂得按会计准则记帐，却不知道我们国家税法的约束，往往过度记提一些费用，又不会做调整，搞得企业不经意之间就造成偷税漏税之嫌。协助注册师做好最后的工作，结束了这次的实践！

在当今社会，经济的发展日趋快速，各个企事业单位的经济业务也在快速增长，这就使得社会对会计人员有了更高的重视和更严格的要求，我们作为即将步入社会的未来的会计专业人员，为了满足和顺应社会的要求，增强社会竞争力，更应该增强自身的素质，培养较强的会计操作能力和会计道德素质。而最直接的途径就是参加实习。在实习中，我们可以使我们在课堂上学到的知识得到印证，加深印象，熟悉流程，发现并弥补错误。

三、实习总结

我实习的第一个感悟是实习价值的高低取决于自身的积极性。在一个完全陌生的环境里，有太多太多的事情你没有能力把握了。比如是否可以碰到一个主动教导你并且放手让你做业务，再指出你的错误帮助你进步的上司。能遇到这样的上司实属难能可贵，一般情况下前辈们都只顾着自己的工作，交代你做些基本的业务，做好了他看到有错误的地方就自己改掉了，也不会特地的去向你指出。因此到最后自己做的工作到底规范与否根本无从知道。这时候解决的办法就只有碰到疑惑的问题时抓住时机去发问，把握自己可以把握到的尽量让实习更具价值。所以不但是一个提高动手能力的机会，更是一个锻炼交际能力的时机。与办公室里的上司前辈们保持良好的关系，可以让你尽快的熟知公司的情况，在遇到困难的时候也能够及时的得到帮助。很高兴的是我做到了和公司的前辈以及实习生相处融洽的这一点，让我在实习期间心境愉快并得到意外的收获。

第二个感悟是实践与理论既有联系又有区别。理论是实践的基础，我们书本上的知识都是我们实践的基础，有许多知识不是一目了然的。需要我们掌握非常熟练后加以应用。而且书本的知识都只是概论，至于细节，具体的方法还是要我们在实践中去理解，去总结。这应该是这次实践最大的收获吧

实习第三个感悟是在不断的挖掘与发问中我渐渐了解到内资会计师事务所在激烈的行业竞争中的生存困境。为了尽可能的降低营业成本，以比较优惠的价格吸引客户，留住客户，内资所的一些工作程序存在着不太规范的情况。比如信函的`发放上，规范的做法是会计师事务所直接把信函送到被函证的单位的，但内资所为了节约成本会让被审计单位自己完成函证。在事务所林立的情况下，一方面事务所要创造利润，另一方面要保证审计报告的质量。当两者产生矛盾的时候，特别是发生尖锐的矛盾，关系到事务所生存发展的情况下，很多时候事务所会以折衷的方法，降低审计工作质量来谋求生存。

通过这次会计师事务所的实习，使我在学校外学到了很多东西，很多课本上没有而工作中又必须具备的东西，明白事务所的主要职责范围，机构组成，学会了怎么样更好的去对人对事，进一步了解会计的相关法规，并逐渐熟悉了审计的业务流程以及关键步骤。体会到了作为一名会计人员必须具备的个人素质，应该具备的业务能力和身体素质，这样才能够更好的适应这样一项重要的工作。同时作为事务所的实习人员在审计过程中看到了很多账本账册，也同样体会到了作为一名会计人员，要对每一笔会计记录的真实性、完整性、合法性负责。每一笔帐的记录都要有依据，而且按时间顺序排列下来，每一个程序都要以会计制度为前提为基础。

会计师事务实习报告 篇2

寒假期间，在同学的帮助下，我联系好实习单位市会计师事务所，并与对方达成的口头协议，于20xx年1月25号开始上班。我开始了为期一个多月的寒假实习。这次实习，可以说已经不是我的第一次专业实习，在大一大二暑假时我曾经到过一些小企业实习，但是到会计师事务所实习还是第一次，对会计师事务所的工作情况还是知之甚少。因此我格外的珍惜这样的实习机会，一开始就做好了努力克服一切困难的准备。

省会计师事务所为市唯一的一家会计师事务所，它位于市财政局一楼及九楼，其中资料室在九楼，一楼负责审资验资，而九楼则是审计中心。事务所规模不大，由于所长没有向我们作详细的介绍，我对所里的情况了解不多，但这完全没有影响我的实习情况。事务所的所长姓鲍，是我国第一批具有注册会计师资格的资深老师，给我感觉是一位表情严肃，态度严谨的老人，她曾在市审计局做过几十年的审计局长，因此为人清廉，态度耿直，由于大部分员工是自由人，平时不在办公室上班，所以对我这个短期实习生来说，具体情况还是难以确定。我有幸独立分到一间办公室，因此工作起来也不会那么拘谨。实习第一天，鲍老师让我们先阅读以前年度的工作底稿，熟悉一下审计底稿的内容，我翻看了一部分底稿，发现所里的业务对象多数是小型商业企业，底稿里没有涉及制造费用、生产成本等账户，而这些恰恰是我专业理论的薄弱之处。在以后的实习日子里，我也一直没涉及过这些账户的审计，以至于这一块专业知识尚未经过实践的检阅和进一步的巩固。

在我们所，一般来说业务量都不算大，而且被审计的也都是本市的一些中小企业，会计材料不多，所以都是把材料拿回所里审查，我就是在这种情况下得到更多机会锻炼，对我而言，比起所得税汇算清缴审计，会计报表审计相对简单一些。带我的老师主要有鲍老师和他的女儿鲍莉红女士，我称她为红姐，她耐心指导我做报表的一些基本步骤，教我一些在学校没有学过但是及其有用的知识比如说，可以将应收应付等往来账放到一起查，注意账表的金额是否做了重分类等等，由于被审计单位的内控制度建立和执行都不错，可以减少实质性测试的工作量。由于该中心业务量不大，会计把账做得相当好，所以查起来就比较顺利。我先取报表数，核对账簿，编制审查明细表，抽查凭证，一路下来，最后就只剩下回去写审计报告了。开始的两天时间，在事务所内跟随鲍老师熟悉情况，并帮忙完成各项办公室日常事物。每天空闲时间自己学习翻阅，了解最近的会计政策，从宏观经济，会计制度，证券，法律等等方面作以了解，这些都是在今后的工作中经常用到的法律法规，给我提供了很好的学习机会，使我获得了行业相关的第一手资料。

会计师事务所有大量的文件档案，而且多数都是需要长时间保存的，很多也是需要随时翻阅查看的资料，这就对档案管理保存提出了较高的要求。鲍老师带领我进行了一些档案整理工作。我们将过去两三年的档案重新码放整齐，并按序号做以说明。另外，鲍老师还手把手的教我文档的装订方法，从排序，打孔，穿线一直到最后的粘贴，编号，最终能够将一落零散的报告底稿整理成完整的报告文件并排放整齐。在此期间，我也有机会看到了大量的审计报告，验资报告，工作底稿等等一手的文字材料，让我真实的感受到了事务所的具体工作，那一本本厚重的档案就是这些工作的最好见证。

第二周开始进入审计业务的实际练习操作阶段，主要是在注册会计师老师的指导下做一些测试工作，协助完成工作底稿。起初，比较生疏，就先自己翻看客户提供的各种资料，包括凭证，总分账，明细账，固定资产明细表等等。然后开始进入抽查凭证工作，抽查凭证工作是审计过程中一个至关重要的程序，很多问题都是在抽凭时发现和暴露出来的。在我们逐渐熟悉抽查凭证的原则和方法后，便独立完成抽查工作，决定抽查的项目并签署审计抽查意见。在此过程中，会遇到一些问题，例如凭证号不相符合，原始凭证不完整等等，在经过老师确认指导后写下自己的意见建议。

由于我接触的业务都是相对比较简单的，没有特别复杂的审计过程，在完成底稿后，我们又参与资产负债表和收支平衡表的编制核对过程，将各项数据综合统一后与客户提供的报表相对照。这些都是在事务所里协助老师做的比较零散的工作，但是的确学到了不少东西，很多看似简单的问题有时自己都会遇到麻烦，在此解决过程中也积累了不少经验。

我在会计师事务所有限公司为期一个月的实习，时间虽短，但内容丰富，让我受益很深。这次实习不仅考验我的应对能力，对我专业知识也是一个挑战。事务所里的会计都是老年会计，他们大多数做了一辈子的会计审计及相关工作，性格耿直，工作严谨，比较难沟通，尤其是我单独审的伟业钢管公司的案例，一个问题要讨论好几次意见还不能达成一致，最后还是红姐帮我把他说服的。红姐说，因为市地级市，所以大部分的企业都是中小企业，很大一部分的会计账簿建立的并不完整，甚至部分企业没有建立账簿，只有流水账，这样在审计过程中的工作量是很大的，甚至一不小心就会出错。因此一定要十分细心，十分谨慎，才会把事情做到接近完美，给自己，给企业，也给社会一个公平的交代。

会计师事务实习报告 篇3

xx会计师事务所有限公司是经广东省财政厅批准成立，具有独立法人资格的会计师事务所，目前公司主要业务是企业设立验资、变更、增资；各类企业年度审计、工商年检审计；企业所得税汇算清缴，出具查账报告；资产评估（含房地产）；企业跨区、歇业清税查账；财税顾问、培训、设立会计制度；税务代理、代理记帐、会计咨询、投资分析及海外公司注册（离岸公司）等。公司拥有专业技术人员40多名，其中：注册会计师15名、注册税务师8名、注册评估师5名、高级会计师1名、其它专业人员11名，并聘请了多名资深专家和经验丰富的专业人士与各类经济管理专家、学者担任常年顾问。拥有自己的客户服务标准和内部操作规范以及较强的专业技术力量，能确保我们的服务切合客户的需求，公司有完善的服务标准和信息沟通系统，能够保持与客户的双向沟通和信息反馈，有利于服务质量的保证。

实习内容

实习期间按照要求和公司安排主要完成以下实习工作任务：

1、了解会计师事物所机构组成，人员职责，基本业务。

2、分别熟悉事物所各种会计业务的操作流程，行业规范，协助会计师完成各类业务。

3、配合工作人员完成各种办公室日常工作。

现按照时间进度将实习内容报告如下：

第一周，我就跟着会计师到一间物流公司查账做审计报告和所得税汇算清缴了，虽然自己什么都还没清楚要做什么，但会计师很有耐心的讲解给我听怎么做，第一次就负责了检查他们公司的帐目有没有白条，而会计师就在做审计工作。

这些都是在事务所里协助老师做的比较零散的工作，但是的确学到了不少东西，很多看似简单的问题有时自己都会遇到麻烦，在此解决过程中也积累了不少经验

第二周开始，我跟着注册会计师出外勤，完成年度审计业务和所得税清缴，客户有科技园、惠普电子有限公司、柏盛堂医药有限公司等。

之后的时间我们在事务所协助完成昨天现场工作的后续工作，整理完成工作底稿，完成审计报告的编写，并装订成册，直到送到客户手中，心中有一种说不出来的感觉，因为那里面包含着自己的工作，包含着自己的努力，也包含着自己的成就感。

这样，我在广州德公会计师事务所有限公司番禺业务部为期8周的实习就结束了，时间虽短，但内容丰富，让我受益很深。

实习体会

通过这次在会计师事务所的实习，使我在即将毕业前学到了很多东西，很多课本上没有而工作以后又必须具备的东西。

明白事务所工作的主要职责范围，机构构成，学到了一些必备的办公室事物处理，了解了最近的会计政策法规，并逐渐熟悉了审计业务的流程以及关键步骤。

体会到作为会计师事务所外部审计职责的重要性，无论从社会发展还是企业生存，完善的财务制度是至关重要的，而作为会计师事务所，肩负着外部审计这一重任。而作为事务所人员必须具备良好的个人品质，同时应具备较好的业务能力和身体素质，这样才能很好的适应并胜任这一重要的工作。

同时，作为事务所的实习人员，在审计过程中看到了很多的账本账册，也体会到了作为企业或者单位会计人员的工作。会计其实更讲究的是它的实际操作性和实践性。每一笔业务的发生，都要根据其原始凭证，一一登记入记账凭证，明细账，日记账，三栏式账，多栏式账，总账等等可能连通起来的账户。这为其一。会计的每一笔账务都有依有据，而且是逐一按时间顺序登记下来的，极具逻辑性，这为其二。在会计的实践中，漏账，错账的更正，都不允许随意添改，不容弄虚作假。每一个程序，步骤都得以会计制度为前提，为基础。体现了会计的规范性。对于登账：首先要根据业务的发生，取得原始凭证，将其登记记账凭证。然后，根据记账凭证，登记其明细账。期末，填写科目汇总表以及试算平衡表，最后才把它登记入总账。结转其成本后，根据总账合计，填制资产负债表，利润表，损益表等等年度报表。这就是会计操作的一般顺序和基本流程。

另外，财务，审计本身就是比较烦琐的工作，面对那么多的枯燥无味的账目和数字时常会心生烦闷，厌倦，以致于错漏百出，而愈错愈烦，愈烦愈错。必须调整好心态，只要你用心地做，反而会左右逢源。越做越觉乐趣，越做越起劲。

其实在实习之前我就给这个实习定了一个目标：感受审计工作。我不刻意要求能学到很多的审计知识，能独立的完成审计的业务，这些对于一个实习生来说也不现实。我只希望能感受审计人的生活，体会事务所工作的氛围，了解我理想的行业是否真的适合我。而结果是我得到远远超过了我开始的要求。其中最珍贵的不是加深了对审计这个行业的理解，而是实习带给我的成就感，让一直带点自卑情结的我明白到自己的能力。进入大学以后在参加的活动中我都扮演着一个 teammate的角色。而实习中虽然没有定位职位，我就自然而然的成为了实习生里的leader 的角色，从教导工作，分配任任务到调解矛盾，一步步走来我都能把它们完成到位。上司和实习生们对我的信任让我更认真细致的完成自己的工作也增添了我的一份自信。真的，自信和出色是相得益彰的，而这些也是快乐的源泉。实习期间和大家一起工作，一起成长我感到由衷的喜悦。

对于这次实习，同样存在着一些不足之处。一是实习时间短，两周时间不足以对事务所所有业务都有一完整的了解，对于审计业务也是浅尝辄止，没能接触到更多业务类型；第二，参与审计的都是业务较为简单的诸如行业协会等，没有涉及规模较大，业务繁杂的大中型企业；第三，对于课本学习内容有所遗忘，以至于在实践过程中时常不知如何解决。

对于以上问题，还需要在今后有机会的实习过程或者工作过程中注意改进和解决。

会计师事务实习报告 篇4

一、实习单位情况介绍

南京中和会计师事务所，经南京市财政局批准设立，在南京市玄武工商行政管理局登记注册，具有独立法人资格。全所现有员工20余人。其中:注册会计师8人，注册税务师5人，具有高，中级专业技术职称者12人，高级职称5人。是一家由会计，税务等方面专业人才组成的，具有综合服务功能的会计中介机构，能为社会各界客户提供全面优质的专业服务。

二、实习内容

实习期间按照要求和公司安排主要完成以下实习工作任务:

1了解中和会计师事物所工作规范，熟悉各部门的人员

2分别熟悉事物所各种审计业务的操作流程，行业规范，协助会计师完成各类业务。

3配合工作人员完成各种办公室日常工作，主要帮助做验资报告

4外出审计

我被分配在公司审计部进行实习，现按照时间进度将实习内容报告如下:

第一天早上8:30正式到公司报道，随后由负责审计业务的主任会计师给同时去实习的四人开会，详细介绍了南京中和会计师事务所的具体情况，主要从机构人员设置，经营业务范围以及目前经营状况等方面做了说明，同时对我们实习人员提出的相关问题做了解释说明。最后，明确了我们实习期间的主要工作任务，并提出了相关要求和期望，鼓励大家在新的环境里认真学习，努力工作，争取在实习期间有所收获。之后，交由公司孙经理具体负责我们在公司实习期间的事项安排，我在事务所的实习也便正式开始。

开始两天时间，在事务所内跟随同事小张熟悉情况，并帮忙完成各项办公室日常事物。将20xx年度出台的所得税清缴汇算的书每人配发一份，每天空闲时间自己学习翻阅，了解最近的税法政策，这些都是在今后的工作中经常用到的法律法规，给我们提供了很好的学习机会，使我们获得了行业相关的第一手资料。

会计师事务所有大量的文件档案，而且多数都是需要长时间保存的，很多也是需要随时翻阅查看的资料，这就对档案管理保存提出了较高的要求。办公室孙经理带领我们4个实习学生进行了一些档案整理工作。我们将过去两三年的档案重新码放整齐，并按序号做以说明。在这期间进行了不少的体力劳动，搬运成捆的厚重的档案让我们这些即将毕业的大学生们体会到了新的锻炼。另外，老师还手把手的教我们文档的装订方法，几个人一同练习，从排序，打孔，穿线一直到最后的粘贴，编号，最终能够将一落零散的报告底稿整理成完整的报告文件并排放整齐。就是这些看似简单不经意的工作我们这些在校的学生要是不经过锻炼是没有办法做好的，而这些工作也正式以后从业中最最基本的。在此期间，我们也有机会看到了大量的审计报告，验资报告，工作底稿等等一手的文字材料，让我们真实的感受到了事务所的具体工作，那一本本厚重的档案就是这些工作的最好见证。

实习第四天的时候，事务所安排了一位有着多年从业经验的注册会计师谢主任给我们授课，主要讲述了审计业务的操作。与大学课堂上的讲授不同，这里更注重工作环节中的实际应用，整个讲述过程都对照着完整的审计报告，从工作底稿的第一页开始一直到报告的完成送交课户，让我们对审计业务有了更直观的认识和体会。随后，我们各自学习，翻看一本本审计报告尤其是工作底稿，使自己对其有更深刻的认识。

实习期间的时间过的是很快的，一个星期结束了，我在第一周里主要完成了对会计师事务所的基本认识，协助处理了事务所办公室日常工作，并对审计业务有了初步的了解。

第二周一开始，开始进入审计业务的实际练习操作阶段，主要是在注册会计师谢主任的指导下做一些测试工作，协助完成工作底稿。起初，比较生疏，就先自己翻看客户提供的各种资料，包括凭证，总分账，明细账，固定资产明细表等等。然后开始进入抽查凭证工作，开始由谢主任写出需要抽查的内容和项目凭证号，我们实习生只负责查找凭证是否相符，尤其是涉及大额支出项目，计提折旧项目以及涉及税金项目。抽查凭证工作是审计过程中一个至关重要的程序，很多问题都是在抽凭时发现和暴露出来的。在我们逐渐熟悉抽查凭证的原则和方法后，便独立完成抽查工作，决定抽查的项目并签署审计抽查意见。在此过程中，会遇到一些问题，例如凭证号不相符合，原始凭证不完整等等，在经过老师确认指导后我们写下自己的意见建议。在完成这一工作中，虽然抽凭并不难，但查找对照比较烦琐，而且责任重大，让我有较深刻的体会。

由于我们接触的业务都是相对比较简单的，没有特别复杂的审计过程，在完成底稿后，我们又参与资产负债表和收支平衡表的编制核对过程，将各项数据综合统一后与客户提供的报表相对照。

这些都是在事务所里协助谢主任做的比较零散的工作，但是的确学到了不少东西，很多看似简单的问题有时自己都会遇到麻烦，在此解决过程中也积累了不少经验。

周三，我和另外一个实习同学一起和注册会计师谢主任出外勤勤，完成年度审计业务，客户是南京状元楼酒店。南京状元楼酒店受江苏省国信控制，是国有资本和港资共同控股的企业。是一家我们在早上九点抵达业务现场后，同事李丹和客户做了适当沟通后，要求客户提供了营业执照，报表，上年的审计报告，银行对帐单，明细账，总帐，之后我们便开始了紧张的工作。主要对酒店的财务状况进行审计，在谢主任的指导下，我们很快进入了工作状态，面对满桌子的账本，凭证，我们一项项工作逐次进行，有条不紊。另外，客户的会计处理比较规范，会计电算化比较完备，所以使得我们的工作进展也比较顺利。中午草草吃完午饭后，我们一刻不停的继续工作，由于此业务要在3天内完成现场工作，所以工作量非常大，我门连续3天从上午9点加班到晚上6点，这几天的外勤工作十分紧张而又让我受益匪浅，我真真体会到了出外审计的感受，体会到了会计师忙碌的工作状态。

周四 我们在事务所协助完成昨天现场工作的后续工作，整理完成工作底稿，完成审计报告的编写，并装订成册，直到送到客户手中，心中有一种说不出来的感觉，因为那里面包含着自己的工作，包含着自己的努力，也包含着自己的成就感。

之后两天，事务所多数老师都出外勤了，恰好又有两个业务需要很快完成，主任会计师便领着我们几个实习学生一同工作，同样是紧张而又有条不紊，最终按照要求完成了对南京市国信大酒店审计工作，并出具审计报告。

周五，回家过年

周六，去深圳江苏宾馆审计，出差那天是西方情人节。我，谢主任，陈经理，那是我第一次坐飞机，兴奋极了。从南京到深圳坐飞机2个小时，抵达江苏宾馆后，我们会见了宾馆经理和财务主管，通过介绍我了解到，财务主管和我既是老乡又是高中校友。下午工作开始，谢主任交代我的工作是盘点现金和资产，抽查会计凭证，检查费用是否跨期，会计凭证抽查，存货计价测试，填写审计工作底稿审定表和明细表，银行对帐单。

周七，南京丁山酒店。我主要的工作是填写报表和报表附注，编制现金流量表，单独审计丁山美食报表。

周八，江苏外事汽车旅游公司，主要查看费用的帐本，管理费用，财务费用，营业费用。周五晚上结束后，公司财务经理请我们吃酒。这次吃酒后，我认识到，做审计，不但具备专业知识，而且要学会喝酒拒酒。

周九，浙江旭迪科技发展有限公司。这家公司资不抵债，注册资金不够偿还债务。我们审计这家公司的费用支出是否合理，联想的返还款是否到位。

三、收获与感想

通过这次在会计师事务所的实习，使我在即将毕业前学到了很多东西，很多课本上没有而工作以后又必须具备的东西。

明白事务所工作的主要职责范围，机构构成，学到了一些必备的办公室事物处理，了解了最近的会计政策法规，并逐渐熟悉了审计业务的流程以及关键步骤。

体会到作为会计师事务所外部审计职责的重要性，无论从社会发展还是企业生存，完善的财务制度<>是至关重要的，而作为会计师事务所，肩负着外部审计这一重任。而作为事务所人员必须具备良好的个人品质，同时应具备较好的业务能力和身体素质，这样才能很好的适应并胜任这一重要的工作。

同时，作为事务所的实习人员，在审计过程中看到了很多的账本账册，也体会到了作为企业或者单位会计人员的工作。会计其实更讲究的是它的实际操作性和实践性。每一笔业务的发生，都要根据其原始凭证，一一登记入记账凭证，明细账，日记账，三栏式账，多栏式账，总账等等可能连通起来的账户。这为其一。会计的每一笔账务都有依有据，而且是逐一按时间顺序登记下来的，极具逻辑性，这为其二。在会计的实践中，漏账，错账的更正，都不允许随意添改，不容弄虚作假。每一个程序，步骤都得以会计制度为前提，为基础。体现了会计的规范性。对于登账:首先要根据业务的发生，取得原始凭证，将其登记记账凭证。然后，根据记账凭证，登记其明细账。期末，填写科目汇总表以及试算平衡表，最后才把它登记入总账。结转其成本后，根据总账合计，填制资产负债表，利润表，损益表等等年度报表。这就是会计操作的一般顺序和基本流程。

另外，财务，审计本身就是比较烦琐的工作，面对那么多的枯燥无味的账目和数字时常会心生烦闷，厌倦，以致于错漏百出，而愈错愈烦，愈烦愈错。必须调整好心态，只要你用心地做，反而会左右逢源。越做越觉乐趣，越做越起劲。

对于这次实习，同样存在着一些不足之处。一是实习时间短，时间不足以对事务所所有业务都有一完整的了解，对于审计业务也是浅尝辄止，没能接触到更多业务类型;第二，参与审计的都是业务较为中小企业，没有涉及规模较大，业务繁杂的大型企业;第三，对于课本学习内容有所遗忘，以至于在实践过程中时常不知如何解决。

对于以上问题，还需要在今后有机会的实习过程或者工作过程中注意改进和解决。

会计事务所实习报告 篇5

作为一名毕业的大四学生，看着那一摞摞的教科书，从基础会计，中级财务会计，高级财务会计到审计学，内部控制，税法再到经济学，管理学，发现大学四年间自己的确是学到了不少课程，但是却从来没有参加过会计相关工作的实践，甚至连一些基本的原始凭证记账本都不熟悉，更不要说整套的记账流程或说审计流程了。不得不承认，大学学习中，实际操作及演练是我学习中的薄弱环节。每每运用课本上的案例及公司报表进行课堂分析时，我多想将所学运用到实际工作中，以实践来增长技能，以所学为实践提供指南。学习财务和管理都要从会计入手，而会计审计技能的提升又是与实践学习分不开的。我对会计学系的热促使我愈加想要学习好自己的专业知识，学有所用，学以致用，是我学习的目标。经过了七个学期的专业学习，当我认为自己已经跨入了会计的门廊，也拥有了点专业知识的时候，我满怀信心的向社会迈出了这一步——接受实践的挑战，锻炼自己的水平，用实践来检验自己。同时，我也想抓住大学生活中最宝贵的这一年，查缺补漏，将会计进行到底。

二、实习意义：

毕业实习是我们大学学习阶段重要的实践性教学环节之一，是理论与实践相结合的重要方式，是提高学生政治思想水平，业务素质和动手能力的重要环节，对培养坚持四项基本原则，有理想，有道德，有文化，有纪律的德才兼备的技能性，应用性人才有着十分重要的意义。此次实习，通过深入会计师事务所，了解事务所的工作环境及作为一个审计人员应具备的业务素质和能力可以激发我在相关领域的学习中的兴趣并对自己作出相应的职业定位。同时实践过程中又可以加深并巩固所学专业知识，进一步提高认识问题，分析问题，解决问题的能力，为今后走向社会，走进工作岗位做好思想准备和业务准备，更加提升了我对审计工作的`兴趣，坚定了我作为一名优秀会计人才的决心。

三、实习的主要任务：

实习期间按照要求和公司安排主要完成以下实习工作任务：

1。了解会计师事物所机构组成，人员职责，基本业务。

2。分别熟悉事物所各种会计业务的操作流程，行业规范，协助会计师完成各类业务，如手工编制记账凭证，日记账，整理业务底稿等工作。

3。配合工作人员完成各种办公室日常工作，如贴发票，打印，装订，归档整理等工作。 作为一名应届实习生，真正接触到的工作专业性都不会太强，但接触到的工作范围面很广，所以只要勤于动脑，勤于交流都是可以胜任的。做任何事，无论大小都要打起十二分的精神，只有这样才能将手头的事情做到最好，才对得起一个审计人的严谨性。总之，实习过程中做到勤学好问，会与老师交流，做事认真踏实就是一个优秀的实习生。

四、实习内容

(一)审计

刚进入工作时，我主要是参阅审计工作底稿，从中学习审计知识;而后整理工作底稿，更深入的了解审计工作以及各个科目之间，以及底稿本身系统的平衡和钩稽关系;在对审计工作有了一定的了解之后，我实际的接触了审计工作，参与了几个单位的实际审计工作。以下是我在工作中对审计的认识。

1、对审计业务的初步认识

审计是指对企业财务报表的审计，属于鉴证业务。会计事务所和项目负责人根据审计证据形成审计意见，并根据具体情况出具审计报告。注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度。

进行审计的基础是被审计单位的年度报表、总账、明细账、以及必要的凭证等。注册会计师通过对以上信息的审计形成审计意见，并根据具体情况出具审计报告。审计的内容主要是报表数与总账，总账与明细账，总账、明细账与凭证的一致，以及账实的一致，还包括对会计政策和各项税收政策的执行情况。

2、对审计报告的初步认识

审计报告是注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实行审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告可以分为：标准审计报告和非标准审计报告， 非标准审计报告包括带强调事项段的无保留意见审计报告和非无保留意见的审计报告，非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告、无法表示意见的审计报告。 我所参与的单位基本上是标准审计报告，所以对审计的认识还是处于皮毛阶段。

审计报告包括以下内容：标题;收件人;引言段;管理层对财务报表的责任段;注册会计师责任段;审计意见段;注册会计师的签名和盖章;会计事务所的名称、地址及盖章;报告日期等九项。

引言段应说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括以下内容：

第一，指出构成整套财务报表的每张报表的名称;

第二，提及财务报表附注;

第三，指明财务报表的日期和涵盖的期间。

会计师事务所审计报告 篇6

xxxx会专审[2011]号

审 计 报 告

公司：

我们审计了后附的有限公司（以下简称“贵公司”）2008、2009和2010的研究开发费用结构明细表、2010的高新技术产品（服务）收入明细表及有关的编制说明。编制该申报明细是为了满足贵公司申报高新技术企业认定的需要。

一、管理层的责任

在企业会计准则框架下，按照《高新技术企业认定管理办法》和《高新技术企业认定管理工作指引》的规定，如实编制研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表是贵公司管理层的责任，这种责任包括：（1）设计、实施和维护与研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表编制相关的内部控制，以使研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;(2)选择和运用恰当的会计政策；

（3）作出合理的会计估计;(4)恰当界定研究开发项目的具体范围。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表发表审计意见，我们按照《高新技术企业认定专项审计指引》的规定执行了审计工作。《高新技术企业认定专项审计指引》要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表是否不存在重大错报获取合理的保证。

审计工作设计实施审计程序，以获取有关研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表金额和披露的审计证据，选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表重大错报风险的评估，在进行风险评估师，我们考虑与研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见，审计

工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计正是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、审计意见

我们认为，贵公司2008、2009和2010研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表已在企业会计准则框架下，按照《高新技术企业认定管理办法》和《高新技术企业认定管理工作指引》的规定编制，在所有重大方面公允反映了贵公司2008、2009和2010研究法开费用情况和2010的高新技术产品（服务）收入情况。

四、编制基础及使用限制

我们注意到如申报明晰表编制说明第二部分所述，贵公司2008、2009和2010研究开发费用结构明细表和2010的高新技术产品（服务）收入明细表在企业会计准则框架下，按照《高新技术企业认定管理办法》和《高新技术企业认定管理工作指引》的规定编制，可能不适用于其他目的。本报告仅供贵公司申报高新技术企业认定时使用，不得用于其他目的，本段内容不影响已发表的审计意见。

XXXXXX会计师事务所中国注册会计师：

中国·XX中国注册会计师：

会计事务调研报告 篇7

一、“四大”和国内其他会计师事务所的发展现状

根据2002年至2009年国内百强会计师事务所的综合排名信息, 八年来普化永道中天、毕马威华振、德勤华永、安永华明的综合排名一直居于前四名, 在前五至前十名中, 国内会计师事务所因为合并重组等原因每年有所不同。

“四大”在收入、规模、专业人员上远超国内其他会计师事务所, 根据中注协的有关资料, “四大”在我国的业务总收入2002年为16.94亿元, 占该年度我国百强事务所业务总收入的38.23%, 注册会计师人数818名, 从业人员大部分为本科以上学历;2008年“四大”合计收入较2002年增长6.34倍, 注册会计师人数增加到2 555名, 从业人员中博士以上学历的有12名;2009年“四大”合计收入比2008年减少12%, 但相比2007年仍然增加, 注册会计师人数比2008年增加352人, 博士以上学历的从业人员增加到22人。“四大”在八年的时间内不断在我国扩大市场份额, 与国内其他会计师事务所拉开了距离。但受金融危机的影响, “四大”将不得不面对更大的审计风险和审计收费的降低, 而降薪、裁员是“四大”缓解危机的主要措施。

截至2009年10月, 我国内地会计师事务所超过7 400家, 执业注册会计师超过8.5万人, 从业人员近30万人, 数量大、规模小使得审计服务市场竞争极其激烈。在百强事务所中的96家国内会计师事务所收入之和不及“四大”收入之和, 由于国内事务所无论是晋升机制、薪酬体系还是培训机制远不及“四大”的相关制度和体系, 因而难以留住优秀人才。为了培养国际化的人才, 财政部和中注协已经开始有计划地培训行业领军人才, 并取得了一定的成绩。另外, 在业务范围上, 国内事务所因为先天不足、后天发展困难的问题, 很难胜任上市公司的审计业务, 或者是“四大”争取到了大部分上市公司业务, 而剩下的七千多家国内事务所去竞争较少的上市公司, 导致国内会计师事务所之间竞争激烈。

二、本土会计师事务所做大做强的发展对策

(一) 会计师事务所规模化发展。

会计师事务所规模化发展的路径有兼并、合并、业务扩充、国际化合作和增设分支机构。《会计师事务所从事H股企业审计业务试点工作方案》对事务所的规模、胜任能力、内部治理、执业经验等各方面提出了要求, 对于符合要求的国内会计师事务所可以为在香港上市的内地企业提供审计业务, 这无疑给排名比较靠前的国内事务所提供了更多的做大做强的机会, 通过合并的方式将有利于不同事务所实现优势互补, 尽快取得H股审计资格。受金融危机的影响, “四大”在国内的业务受到了一定程度的影响, 原来“四大”的客户将会在国内事务所中选择信誉好、知名度高、服务质量高的事务所承接业务。而中小型会计师事务所由于短期意识较强, 缺乏战略眼光, 在业务招投标中采取恶性竞争的方式故意降低审计收入标准争取业务, 造成审计业务竞争秩序混乱, 审计质量下降, 不利于培养优秀的会计师事务所做大做强, 中小型会计师事务所要想承揽到此等级别的业务必须进行合并。截至2009年年底, 除中外合作所外, 通过合并已有12家事务所年业务收入超过3亿元, 会计师事务所服务经济社会发展和企业“走出去”战略的能力显著提升。另外, 会计师事务所可以以原有人员和经营范围为基础, 通过自身的积累增加分支机构, 不断扩大市场, 增加经营范围, 努力提高经营收入, 提高知名度和市场影响力。加强同国际会计师事务所合作能够学习到国际会计师事务所的管理经验、运行模式和组织结构, 可以为国内会计师事务所走出国门积累经验。

(二) 重视人才的培养。

会计师事务所必须把人才战略作为企业战略的核心, 把人才战略作为做大做强的第一要务。首先, 随着风险导向审计模式的应用, 行业专门化越来越受到事务所的重视, 而前提是必须要有熟悉并专心从事该行业的优秀人才。会计师事务所不仅需要高学历的财务专业的从业人员, 而且也需要不同行业背景的人才, 实现人才的多样化和专业化, 这不仅有利于会计师事务所扩宽业务面, 更能够提高业务的审计质量。另外, 要加大对在职人员的继续教育和在职培训, 根据会计师事务所的需要, 有针对性地为学历较低的注册会计师提供在职本科和研究生的课程, 加大投入资金和人力。再者, 重视培养具有国际视野和战略眼光的高级人才, 拥有会外语、财务、咨询、管理的人才将为本土会计师事务所走出国门, 争取国际业务, 提高国际业务的竞争力增加砝码。

(三) 品牌化经营。

良好的品牌形象不仅能够增强企业员工的荣誉感和责任感, 更能够取得客户对企业的信任。尽管我国法律法规禁止注册会计师及其会计师事务所对其能力进行广告宣传, 保证注册会计师的职业道德和独立性不受损害, 从而维护独立审计的客观性与公正性, 但这不影响会计师事务所通过自己的努力以其他方式在公众和客户面前树立自己的良好形象。“四大”之所以能够很快占领国际会计市场和国内会计市场, 很大一部分归因于品牌, 其表现为深厚的文化内涵、良好的职业道德、优秀的员工素质、先进的执业理念。所以国内会计师事务所首先应该树立自己的企业文化, 把“诚信、合作、平等、协商”作为企业文化的基石, 恪守独立、客观、公允的执业原则, 将诚信文化作为一种价值观融入到品牌中去。其次要培养从业人员的职业道德和良好的团队精神, 对员工进行职业道德教育和职业违规行为惩罚机制, 规范员工职业行为, 提高职业修养, 充分发挥全体员工的主人翁精神, 处理好人与人之间的关系, 调动员工的积极性、主动性和创造性, 使之成为一个有凝聚力、充满热情的优秀团队。再次要不断学习前沿的专业知识, 跟踪国际和国内审计行业先进的执业理念。另外, 还可以利用专题会议发布自己对热点经济问题的调查报告, 通过与知名企业或者是“四大”合作扩大自己的知名度。

(四) 优化规模结构, 完善会计师事务所内部治理。

企业经营的规模化、国际化迫使会计师事务所把规模化经营作为提高审计质量的一个重要方面。事务所规模扩大后, 不仅具有较高的商誉和良好的市场形象, 更有利于自身扩展经营边界, 提高风险防范能力, 帮助员工知识结构的专业化, 加快知识和经验的传播速度, 使其有能力涉足专业研究领域和新产品开发。会计师事务所在做大做强过程中, 通过合并使事务所规模做大并不能做强, 要做强就必须通过要素质量的提高来达到“1+1>2”集约化经营的效果, 要让先进的组织结构与先进的生产力发展水平相对应。

会计师事务所商业贿赂及其治理 篇8

关键词：商业贿赂 会计师事务所 注册会计师行业 原因 对策

中图分类号：F602.1

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2007）11-091-02

一、商业贿赂及其特征

商业贿赂是经营者在经营活动中采取秘密手段，向交易相对人的负责人、代理人、采购人员 以及对交易业务具有决定权的人提供个人收入或其他报酬，以引诱他们在交易过程中做出有 利于行贿者的决定，达到促成交易或取得经营上的便利，以挤掉同业竞争者或使行贿人处 于经营优势的行为。

商业贿赂具有4个方面的显著特征：（1）商业贿赂的主体是经营者，包括从事商品经营或营利性服务的法人、其他经济组织或 者个人；（2）在主观上必须是故意，其目的是获得交易机会或更多利益，并排除诚实的同行竞争者 ；（3）在客观上表现为违反国家有关财务、会计及廉政等方面的法律法规规定，秘密给付财 物或其他报酬，具有很大的隐蔽性；（4）商业贿赂的对象常为经营者的交易相对人和对商品成交具有决定作用和重大影响的人 。大量事实表明：商业贿赂现象的存在和蔓延破坏市场经济秩序、败坏商业职业道德，严重 影 响经济发展和社会进步，必须进行坚决、有效的治理。

二、会计师事务所商业贿赂现象的表现形式

不可否认的是，会计师事务所作为依法承办注册会计师业务的专业服务机构和社会中介组织 ，受社会大环境等多方面因素的影响，在从事审计和会计咨询等会计服务业务的过程中也的 确存在商业贿赂现象。商业贿赂作为一种不正当竞争行为，在注册会计师行业的表现不外乎 会计师事务所向他人行贿和他人为购买会计原则、审计原则向注册会计师及其所在的会计师 事务所行贿两个方面，具体可以归纳为：

1.会计师事务所在承揽客户、取得业务过程中，按其业务收入的一定比例以现金回扣、实 事回扣、提供培训、旅游、报销费用、给非本单位合伙人或股东进行分红或支付红利等参与 收益分配等方式贿赂对方单位或个人的行为。

2.以招标方为主体的权力部门和以客户为主体的企业，利用手中的权力向会计师事务所索 贿的行为。

3.会计师事务所及其注册会计师在执行过程中发现重大问题，但为了继续保持业务关系， 或有意避重就轻，或有意不予披露，或被迫出具不实报告，以博取客户满意或认可等出卖专 业准则的行为。

4.会计师事务所及其注册会计师在执业过程中发现重大问题，客户不予调整或不同意在审 计报告中进行披露，对相关审计人员给与现金、购物卡、贵重礼品等行贿行为。

5.向委托方或被服务单位索取约定收费之外的钱物或消费等。

从社会上反映的情况看，这些不正当的商业贿赂行为甚至在某些地区的注册会计师行业中还 表现得十分严重。毫无疑问，注册会计师行业存在的商业贿赂行为已经严重损害了会计师事务所的整体形象和 共同利益，必须进行全面的治理。

三、注册会计师行业产生商业贿赂的原因分析

总体来讲，商业贿赂产生于经营者的逐利动机与不良的商业道德，也与政治体制、经济体制 及法律制度不健全、不完善有很大关系。注册会计师行业商业贿赂产生的根源主要有以下几 方面：

1.市场资源、客户资源的有限性所导致的行业竞争压力过大，迫使一些会计师事务所不惜一 切代价来争取生存、发展的空间。近年来，由于国际、国内会计师市场进入不对等造成国内 许多大业务、大市场由国际会计公 司占据。与此同时，新的《会计师事务所审批和监督暂行办法》发布后，全国各地的审批机 关又依法批准了一大批新的会计师事务所，例如深圳的小型会计师事务所就增加了许多。为 了争夺有限的市场份额，许多会计师事务所采取了不正当的手段维持自己的生存。

2.市场发展缺乏公平的竞争环境。由于信息不对称、行业垄断、行政权力集中、部门分割 、地区封闭等，一些会计师事业传用权钱交易巩固自己的生存地位，拓展生存空间。

3.招投标制度不完善，业务委托程序不科学，给商业贿赂留下可乘之机。

4.产品特殊。注册会计师行业以出具各种专业报告为产品，该产品质量、标准不够明确， 检验质量的可操作性不强，很难用常规的方法判断产品优劣，增加了查处商业贿赂的难度。

5.缺乏严格的监督机制。企业与权力部门掌握选择执业机构的“生杀大权”，而我国现行 的监督机制对这种权力的监督十分乏力，“寻租”和索贿者有恃无恐。

四、解决注册会计师行业商业贿赂的对策研究

借鉴美国、日本、德国等市场经济比较成熟的国家的有益经验与做法，结合我国的具体国情 ，笔者认为要彻底根治注册会计师行业存在的商业贿赂现象应该从以下几个方面入手：

1.建立、健全具体包括反垄断机制和公平竞争机制在内的法律体系。正如国务院总理温家 宝在国务院第四次廉政工作会议上指出的那样：治理商业贿赂根本要靠法制，依法治理要贯 彻全过程。尽快制定、完善我国的以《反商业贿赂法》为主的、完善的反商业贿赂法律体系 是这项工作有序推进并取得成效的关键所在。目前我国有关商业贿赂的法律法规主要是《反 不正当竞争法》、《刑法》和国家工商行政管理局颁布的《关于禁止商业贿赂行为的暂行规 定》，这些法律法规对商业贿赂的规定不仅零散、简单而且多头执法现象的存在还无形中分 散、降低了法律的威严和效力。

2.完善监管体系。具体包括政府监管体系、社会监督、公民举报制度、舆论监督制度等。 其中舆论监督是最具影响力的社会监督，要充分利用报刊、电视、广播等新闻媒体，大力宣 传商业贿赂对社会的危害及国家有关制止商业贿赂的法律、法规和政策，对查出的典型商业 贿赂案件通过媒体予以曝光。

3.会计师事务所的业务竞争和选择实施严格的招投标制度。进一步规范政府行为，加大从 源头上防止商业贿赂的力度；增强招投标和企业选择执业机构过程的透明性、竞争的公平性 、监督的公开性，营造公平执业的环境。

4.加大对违法者的经济处罚力度，使其得不偿失。如果通过贿赂所得的利润为10分，那么 在处罚商业贿赂时，经济处罚就应当高达100分，从而对其产生巨大的震慑力。

5.会计师事务所要对市场资源、客户资源进行市场细分，找准自身定位，实现差异化经营 ，减缓竞争强度。

6.在全行业普遍进行以《刑法》、《反不正当竞争法》、《注册会计师法》、《关于禁止 商业贿赂行为的暂行规定》为主要内容的法制教育和职业道德教育，提高全行业对商业贿赂 危害性的法律认识，形成反对商业贿赂的良好内部氛围。

7.建立、健全事务所内部机制，加强事务所内控机制和文化建设，树立以守法诚信、优质服务为核心的经营理念，制定从业人员行为准则 和职业道德规范，推行反商业贿赂承诺制，严格遵循公平竞争规则，自觉抵制商业贿赂。

8.各级注册会计师协会要加大治理力度，深入研究商业贿赂在注册会计师行业中的表现形 式、根源和危害，将治理商业贿赂纳入日常监管工作之中，具体可以采取以下具体措施：(1)通过制定行业“公约”和会同相关政府部门定期检查、抽查、处罚等手段遏制商业贿赂 行为的出现；(2)完善诚信档案建设。把包括商业贿赂在内的不正当竞争行为记入诚信档案，对存在严重 商业贿赂行为的违法违规事务所重点监管，切实加大惩罚力度；(3)推进行规、行约对会员行为的约束。开展事务所签订诚信公约、反不正当竞争公约等主 题 活动，并深入摸索、研究行业行规、行约的实现形式、可操性，通过行业自律约束会员违法 违规行为。

（作者单位：襄樊职业技术学院会计系 湖北襄樊 441012）